Ekspordi käibemaksu arvutamine on keeruline protseduur. Tooteid eksportivad ettevõtted võivad arvestada 0% määraga, kuid seda võetakse ainult teatud olukordades. Lisaks on riik valmis osa vahenditest tagastama. Selleks on mahaarvamise õigus ettevõttel, kes toodab kaupu ekspordiks.

Käibemaks võetakse rangelt vastavalt kehtivatele seadustele. Et teada saada, kuidas menetlus kulgeb, on vaja tutvuda kehtivate määruste sätetega. Erilist tähelepanu tuleks pöörata Vene Föderatsiooni maksuseadustikule.

Head lugejad! Artiklis räägitakse tüüpilistest juriidiliste probleemide lahendamise viisidest, kuid iga juhtum on individuaalne. Kui soovite teada, kuidas lahendada täpselt oma probleem- võtke ühendust konsultandiga:

See on kiire ja TASUTA!

Kehtivate õigusaktide analüüsimine ja kõigi nüansside arvestamine on keeruline protseduur. Selle rakendamise lihtsustamiseks soovitavad eksperdid alustada käibemaksu arvutamisega seotud nüansside selgitamist, uurides teemakohast teavet.

Põhimõisted

Õiguslikud standardid

Ekspordi käibemaksuga arvestatakse rangelt kooskõlas kehtivate õigusaktidega. Kui inimene soovib mõista maksude arvutamise nüansse, soovitavad eksperdid uurida Vene Föderatsiooni maksuseadustiku 21. peatükki. See reguleerib käibemaksu arvestamist. Pärast lugemist võime järeldada, et eksporditoimingute ajal on maksumaksjal maksustamise objekt.

Sel juhul võetakse maha mahaarvamiste summa riigi kasuks, mille ta tasus toodete ostmisel või importimisel tolliterritooriumile. Ekspordil peab aga olema füüsiline kinnitus. See tähendab, et kaup peab tegelikult ületama Venemaa piiri.

Toodete ekspordi fakti 2019. aastal kinnitab toll. Kui kauba importimisel esitatakse tollideklaratsiooni koopia, peab kontrolli teostav tolliametnik tegema paberile märke “Kaup on imporditud täies mahus.”

Kui väide ei vasta tõele, näitab asutuse töötaja tegeliku imporditud toodete koguse. Sel juhul tuleb märkida toodete üle piiri liikumise kuupäev. Täidetud dokument on kinnitatud pitseriga.

Eksporditavad kaubad võidakse maksustada 0% määraga. Kuid see ei kehti kõigi toodete kohta. Täpse loendi väljaselgitamiseks peate lugema Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklit 164. Vastavalt regulatiivse õigusakti sätetele kohaldatakse sarnast määra kaupade suhtes, mis eksporditi tollirežiimi alusel, kuid ainult juhul, kui esitatakse Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklis 165 sätestatud dokumentatsioon.

Tuleb meeles pidada, et nafta, gaas ja gaasikondensaat ei kuulu loendisse isegi siis, kui kehtestatud nõuded on täidetud. Samuti ei tohi maksustada tööd, mis on suunatud kauba tootmisele ja müügile. Nende loetelu on esitatud Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 165 lõike 1 esimeses lõigus.

Kui kaupu eksportiv ettevõte kasutab vedajate teenuseid, kes ei ole Vene Föderatsiooni kodanikud ja maksumaksjad, peab ta juhinduma Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 161 sätetest. Vastavalt regulatiivse õigusakti sätetele peavad Vene Föderatsiooni maksumaksjad, kes kasutavad välisriigi maksumaksjate teenuseid, arvutama, kinni pidama ja tasuma Vene Föderatsiooni eelarvesse teatud maksusumma. Sellises olukorras tegutseb kaupu eksportiv ettevõte käibemaksu maksuagendina.

Välisriigi isiku maksumäär on 20%. Sarnase järelduse saab teha ka Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 164 punkti 1 alapunkti 2 uurimisel. Sel juhul võetakse Venemaa vedajatelt maksu 0% määraga. Tuleb meeles pidada, et reegel kehtib ainult kaupade eksportimisel. Kui tooteid imporditakse Venemaale, kehtivad erinevad reeglid.

Uuendused

Kehtivates õigusaktides tehakse perioodiliselt muudatusi. Neid juhtus ka eelmisel aastal. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikleid 165 ja 172 muudeti. Nagu varemgi, võtab ettevõte kauba ostmisel või valmistamisel sisendkäibemaksu mahaarvamiseks. Järgmiseks peate koguma eksporditehingu tegemiseks vajalikud dokumendid. Valmis pakk tuleb esitada maksuametile. Kuid paberid ei ole korduva mahaarvamise aluseks. Nad saavad kinnitada ainult 0% määra saamise õigust.

Kui kõik paberid on kokku korjatud, peab eksportija moodustama käibemaksu maksubaasi ja võtma maksumääraga 0%. Toiming sooritatakse kvartali viimasel päeval. Eksportija ei saa aga tagasi mahaarvamise õigust.

Uute reeglite kohaselt tehakse mahaarvamist nüüd ainult üks kord – toote ostmise või loomise ajal. Kõik viited sellele, et selline võimalus oli varem olemas, jäeti kehtivast seadusandlusest välja. See tõi kaasa asjaolu, et ekspordi käibemaksu mahaarvamine ja samalaadne tagastamine, mille õigus tekib riigisiseseid tehinguid tehes, kaotasid oma erinevused. Nüüd ei pea ettevõtted pidama eraldi maksuarvestust.

Lisaks mahaarvamist mõjutanud kohandustele oli ka teisi muudatusi. Seega on Euraasia Majandusliitu kuuluvatesse riikidesse tooteid ekspordivad ettevõtted kohustatud arvele märkima tooteliigi koodi. Manipuleerimine peab toimuma Euraasia Majandusliidu ühtse kaupade nomenklatuuri järgi. Kui teil on küsimusi selle kohta, millist koodi määrata, vaadake seda dokumenti.

Enne muudatuste vastuvõtmist ei nõutud käibemaksuvaba tehingute puhul arve koostamist. Nüüd on aga reeglist erandeid. Ettevõtted, kelle tooteid müüakse Euraasia Majandusliitu kuuluvate riikide territooriumil, peavad väljastama arve ja tegema sissekande müügiraamatusse.

Eritellimus

Kui ettevõttel on kogutud teatud loetelu dokumentidest, siis on nende toodete müük, mis eksporditi ekspordi tolliprotseduuril, käibemaksumääraga 0%. Sel põhjusel saab sisendkäibemaksu summat kasutada mahaarvamiseks. Õigus sellele tekib maksubaasi kindlaksmääramise ajal. Maksufirma peab esitama maksuametile dokumendid 180 päeva jooksul.

Alguskuupäevaks loetakse hetke, mil toode suunatakse tolliprotseduurile. See tähendab, et paberid koos deklaratsiooniga tuleb riigiasutusele saata hiljemalt lõppenud maksustamisperioodile järgneva kuu 20. kuupäevaks. Kui dokumentatsiooni ei õnnestunud õigeaegselt koguda, arvutatakse maksubaas eksporditud kauba lähetamise päeval. Veelgi enam, sel juhul on määr 10 või 18%.

Ekspordi käibemaksu arvestuse põhipunktid

Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 164 kohaselt maksustatakse Sõltumatute Riikide Ühenduse riikide territooriumile eksporditavate kaupade müümisel käibemaksu 0%. Väite põhjal saame järeldada, et nõuete täitmisel maksu tegelikult ei võeta. Nende toimingute vahel on siiski erinevusi. 0% määraga maksustatavate tehingute maksubaas on kujunemisel.

Arve koostamisel kirjutatakse veergu “Käibemaksumäär” arv 0%. Sisendkäibemaksu summad kuuluvad mahaarvamisele. Maksustamisest vabastatud tehingute puhul maksubaasi moodustamist ei toimu. Tasutud käibemaksu summasid maha arvata ei saa. Need on hinna sees.

Selleks, et riik nõustuks kohaldama käibemaksu 0% määraga, peavad olema täidetud järgmised tingimused:

• kaup eksporditakse teise riiki;
• kui tegelik piiriületust kinnitav dokument;
• firma andis maksuametile vajalikud paberid.

Tuleb meeles pidada, et käibemaksutagastuse õiguse rakendamine sõltub sellest, kas kaup ka tegelikult eksporditi. Sel juhul ei pea eksportija ise manipuleerimist tegema. Ekspordiküsimustega saavad tegeleda ka välisostjad, kui pealevõtuleping on sõlmitud.

Kaupade eksportimisel peab ettevõte järgima järgmisi nõudeid:

• tasuda tollimakse ja muid makseid;
• järgima majanduspoliitikat;
• eksportima kaupu samas seisukorras, nagu see oli tollideklaratsiooni aktsepteerimise ajal;
• järgima muid kehtivates õigusaktides sätestatud nõudeid.

Selleks, et ettevõte saaks kohaldada käibemaksu 0% määraga, on vajalik, et ostjaks oleks välismaa isik.

Mida on oluline arvestada

Nimekiri langeb alla 0%

Seal on selgelt määratletud nimekiri kaupadest ja teenustest, mis jäävad alla 0% määra. Seda saab kasutada näitena, et teada saada, kas teil on vaja makse maksta.

Seega riigile sissemakseid ei laeku, kui eksporditakse järgmisi teenuseid:

• toodete rahvusvaheline transport;
• naftajuhtmete organisatsioonide pakutavad teenused;
• gaasi transporditeenused;
• riikliku elektrivõrgu pakutavad teenused;
• töö mere- ja jõesadamates üle Vene Föderatsiooni piiri veetavate kaupade ümbersulatamiseks ja ladustamiseks;
• tööd tolliterritooriumil asuvate toodete töötlemisel;
• rongide ja konteinerite pakkumise teenused;
• veetransporditeenused ekspordi tolliprotseduuril eksporditavate kaupade veoks.

Kui teenus ei kuulu ülaltoodud loendisse, võib hind muutuda. Nullmäär kehtib peaaegu kõigi kaupade ekspordile. Erandid 3 – nafta, gaas ja maagaas. Nende eksport on maksustatud 20% maksumääraga.

5% - piir

Täna kehtib erikord maksustamisperioodil rakendatud toimingute jaoks, mille puhul 0% maksumääraga maksustatud toimingutega seotud kulude kogusumma oli alla 5% kuludest, mis ettevõttel tekkisid tehingute müügiga seotud manipulatsioonid. tooteid.

Sellises olukorras liidetakse kaudsete kulude käibemaks maksusumma suhtes kaudsete kuludelt riigile tehtavate sissemaksete summaga. Makstud raha kogusummalt saab nõuda mahaarvamist. Manipuleerimine toimub tavapärasel viisil.

Eraldi summade arvestus

Raamatupidamisspetsialiste huvitab sageli, kuidas käibemaksu arvestada, kui ettevõte mitte ainult ei ekspordi kaupu, vaid tegutseb ka riigisiseselt. Maksu arvutamiseks soovitavad eksperdid eraldada eksporditulu osa ettevõtte kogutulust. Eraldi raamatupidamine lihtsustab manipuleerimist.

Tuleb meeles pidada, et eraldi raamatupidamise pidamiseks puudub ühtne meetod. Ettevõte peab iseseisvalt välja töötama sobiva meetodi. Eksperdid soovitavad arvestada ettevõtte spetsialiseerumisega.

Põhivara taastamine

Põhivaralt saab käibemaksu taastada. Sellise arvestuspoliitika näite võib leida vahekohtupraktikast. Käibemaksu summa taastatakse proportsioonis, milles neid kasutatakse kaupade müügitoimingutes. Sel juhul määratakse OS-i maksude sissenõudmisel osalemise osa proportsionaalselt kuu lõpus ekspordiks saadetud kaupade maksumusega.

Tagastamise üksikasjad

Tagastamise üksikasjade mõistmiseks peate tutvuma näitega. Ettevõtte Uyut Plus ja Ungari organisatsiooni Slava vahel sõlmiti leping tugitoolide ja diivanite tarnimiseks. Samal ajal müüdi mööblit hinnaga 18 740 eurot partii. Ettevõte Uyut Plus ostis mööblitootja organisatsioonilt diivanid ja tugitoolid. Toodete eest tasuti 1 211 800 rubla, käibemaksu summa oli 184 850 rubla. Seejärel toimetati mööbel Slava firmasse. Vedaja pidi tasuma 7400 rubla.

Deklaratsiooni koostamisel on programmis 1C töötava ettevõtte Uyut Plus raamatupidaja kohustatud konverteerima saadud tulu Vene rubladesse. Siis loetakse täidis õigesti sooritatuks.

Euro kurss oli toona 74,18. Siis ulatus ettevõtte kasum 1 390 133 rublani. Tagasimakse saamiseks esitas organisatsioon Uyut Plus maksuametile dokumendid, mis kinnitasid toodete eksporti.

Raamatupidaja pidi tegema järgmised kanded:

Manipuleerimise kuupäev	Deebet	Krediit	Toiming lõpetatud	Summa	Dokumentatsioon
12. mai 2019	41	60	Mööbel jõudis ettevõtte lattu	1026950 rubla	Pakkimisnimekiri
12. mai 2019	19	60	Sisendkäibemaksu summa on konteeritud	184 850 rubla	Arve
12. mai 2019	60	51	Vahendid on tasutud tarnitud toolide ja diivanite eest	1211800 rubla	Maksekorraldus
25. mai 2019	62	90/1	Arvesse võetud tulu summa	1390133 rubla
25. mai 2019	90/2	41	Arvesse lähevad diivanite ja tugitoolide maksumuse kulud	1026950 rubla	Pakkimisnimekiri
25. mai 2019	90/2	44	Arvesse võeti transpordiettevõtte teenuste tasumise kulud	7400 rubla	Tõend tehtud töö kohta
28. mai 2019	50	62	Makse krediteeritakse ettevõtte välisvaluutakontole	1413183 rubla	Panga väljavõte
28. mai 2019	62	90/1	Makse ja tulu vahetuskursi erinevus viidi läbi	23 050 rubla	Raamatupidamistõend-arvestus
28. mai 2019	68	19	Kajastatud käibemaksu summa	184 850 rubla	Tarneleping, tollideklaratsioon
24. august 2019	51	68	Saadud tagasimakse summa	184 850 rubla	Panga väljavõte

Tagasimaksed

0% määr kehtib ainult rangelt määratletud olukordades.

Maksu tasumisest hoidumiseks peate täitma järgmised nõuded:

• sõlmiti leping kauba tarnimiseks või teenuse osutamiseks väliskliendile;
• ekspordilepingu järgsed vahendid kanti maksumaksja kontole;
• toimus tegelik toodete eksport Vene Föderatsiooni territooriumilt.

Lisaks peab maksumaksja esitama dokumentide loetelu.

Nimekiri sisaldab järgmisi pabereid:

• välisostjaga sõlmitud leping;
• pangaväljavõte, mis kinnitab makse ülekande fakti;
• tollideklaratsioon või selle koopia, mis kinnitab piiriületuse fakti;
• veodokumentide koopiad, mis sisaldavad tollikontrolli jäetud märki.

Kui tarnimine toimub kolmanda osapoole kaudu, kes võtab vahendustasu, muutub nimekiri. Tüüppaberite komplekti tuleb täiendada kokkuleppega agendiga, kes toimetab tarnetega. Samm-sammult juhised aitavad teil mõista kõiki protseduuri nüansse.

Tingimuste täitmine võimaldab teil arvestada miinimummäära ja edasise tuluga. Praktika näitab aga, et nõuete täitmisel tekivad sageli raskused.

Reguleerivate asutuste spetsialistid püüavad vältida valeekspordi juhtumeid. Sageli esineb maksuteenistuse spetsialistide liialdusi, mis toovad kaasa kohtumenetluse. Sageli võidavad sellised juhtumid maksumaksjad.

Praktika näitab, et käibemaksu tagastus võib olla keeruline. Isegi kui hüvitamiseks on kõik õiguslikud alused, saavad maksuspetsialistid läbi viia mitmeid kontrolle, mis tuvastavad rikkumised.

Nende kohalolek muutub tagasimaksmise takistuseks. Sellise otsuse saab edasi kaevata kõrgemasse valitsusorganisse või kohtusse.

AVALDUSID JA KÕNED VÕETAKSE 24/7 ja 7 päeva nädalas.

Kui organisatsioon täidab kõik vajalikud tingimused, saab ta ekspordiks müüdud kaupade (tööde, teenuste) käibemaksu arvutamisel kohaldada 0-protsendilist maksumäära.

Maksubaasi määramine

Käibemaksu maksubaas tuleb kindlaks määrata selle kvartali viimasel päeval, mil kogu dokumente kogutakse (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 167 punkt 9). Samal päeval arvatakse maha sisendkäibemaks eksporditoiminguks kasutatud kaupadelt (töö, teenused) (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 172 punkt 3).

Sisendkäibemaksu mahaarvamine

Eksporditoiminguks kasutatud kaupade (tööde, teenuste) sisendkäibemaksu (sh tagastatud) mahaarvamine toimub tarnijate poolt eksportivale organisatsioonile väljastatud arvete alusel. Samal ajal ei ole Vene Föderatsiooni maksuseadustikuga kehtestatud korda rikkudes väljastatud arved sisendkäibemaksu summade mahaarvamiseks aluseks (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 169 punkt 2).

Olukord: kuidas pidada eraldi arvestust sisendkäibemaksu mahaarvamiseks, kui organisatsioon tarnib nii ekspordiks kui ka Venemaal?

Töötage ise välja eraldiseisva raamatupidamisarvestuse pidamise kord ja kehtestage see maksustamise eesmärgil raamatupidamispoliitikas (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 165 punkt 10).

Kui organisatsioon ostab kaupu nii ekspordiks kui ka siseturul müügiks, peab ta pidama sisendkäibemaksu eraldi arvestust (Venemaa Rahandusministeeriumi kiri 26.02.2013 nr 03-07-08/5471). Iga eksporditarne kohta tuleb arvestada käibemaksuga (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 166 punkt 6). Praktikas korraldavad raamatupidajad eraldi raamatupidamist täiendavate alamkontode abil:

• kontodele, millel kajastatakse müüdud laoartikleid (41 “Kaubad”, 43 “Valmistooted”);

• kontodele, mis kajastavad tootmise ja müügiga seotud kulusid (20 “Põhitoodang”, 44 “Müügikulud”);

• kontole 90 “Müük”.

Erilist tähelepanu tuleks pöörata sisendkäibemaksu eraldi arvestusele. Näiteks kontole 19 “Soetatud varade käibemaks” saab avada alamkontod:

• 19-1 “Venemaal müümiseks mõeldud kaupade (tööde, teenuste) käibemaks”;

• 19-2 “Ekspordiks mõeldud kaupade (tööde, teenuste) käibemaks”.

Kui eraldi raamatupidamisarvestust sel viisil korraldada ei ole võimalik, saab sisendkäibemaksu summa jaotada proportsionaalselt:

• ekspordiks ja siseturule saadetud toodete maksumus;

• ekspordiks ja siseturule saadetud toodete tootmiskulud jne.

Tarnijate esitatud käibemaksusumma siseturul müügiks kasutatud kaupade (tööde, teenuste) pealt tuleb varade arvestusse võtmise ajal maha arvata (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 172 punkt 1).

Tarnijate esitatud käibemaksu summa eksporditarneteks kasutatud kaupade (tööde, teenuste) pealt tuleb selle toimingu maksubaasi kindlaksmääramisel maha arvata (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 167). Selline hetk võib olla:

• või selle kvartali viimasel päeval, mil see koguti dokumentide pakett , mis kinnitab käibemaksu nullmäära kasutamise seaduslikkust (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 167 punkt 9);

• või kaupade (tööde, teenuste) saatmise päev, kui eksporti ei olnud võimalik kinnitada (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 167 punkt 1, artikli 172 punkt 3).

Enne määratud perioodi mahaarvamiseks võetud sisendkäibemaks kuulub taastamisele. Sellised täpsustused sisalduvad Venemaa Rahandusministeeriumi 3. juuni 2011 kirjas nr 03-07-08/165.

Näide sisendkäibemaksu eraldi arvestuse pidamisest. Organisatsioon tarnib kaupu nii ekspordiks kui ka Venemaa piires

Esimeses kvartalis tarnis Alpha LLC tooteid kokku 1 108 000 rubla eest. (koos käibemaksuga - 108 000 rubla), sealhulgas ekspordiks 400 000 rubla ulatuses. (käibemaksumääraga - 0%). Tarnitud toodete eest tasuvad täielikult ostjad. Tarnitud toodete tootmiseks kasutatud materjalide (tööde, teenuste) sisendkäibemaksu kogusumma oli 80 000 rubla. Organisatsioon kogus reaalse ekspordi kinnitamiseks vajalikud dokumendid ja esitas need esimeses kvartalis maksuametile.

Alpha jaotab sisendkäibemaksu summad proportsionaalselt ekspordiks saadetud toodete ja siseturule saadetud toodete maksumusega. See meetod on kirjas organisatsiooni raamatupidamispoliitikas.

Siseriiklike ja eksporditehingute mahaarvamisele kuuluva sisendkäibemaksu summa jaotamiseks määras Alpha raamatupidaja eksportkaupade müügitulu (ilma käibemaksuta) osa I kvartali kogutulust (ilma käibemaksuta):
400 000 hõõruda. : (1 108 000 - 108 000 RUB) = 0,4.

Eksporditehingutelt mahaarvatav sisendkäibemaksu summa on võrdne:
80 000 hõõruda. × 0,4 = 32 000 hõõruda.

Organisatsioon saab selle mahaarvamiseks esitada perioodil, mil tegelik ekspordi fakt kinnitati - see tähendab esimese kvartali deklaratsioonis.

Siseturu tehingutelt mahaarvatav sisendkäibemaksu summa on:
80 000 hõõruda. - 32 000 hõõruda. = 48 000 hõõruda.

Organisatsioon nõuab seda summat mahaarvamisena ka oma esimese kvartali deklaratsioonis.

Olukord: kas maksuinspektsioon võib keelata organisatsioonilt eksporditarne sisendkäibemaksu mahaarvamise õiguse, kui maksukontrolli meetmete tulemusena avastati, et arve väljastanud tarnija ei kandnud käibemaksu summat eelarvesse?

Reguleerivate asutuste sõnul ei ole organisatsioonil antud juhul käibemaksu mahaarvamise õigust.

Eraselgitustes maksuameti esindajad, viidates Vene Föderatsiooni Kõrgema Arbitraažikohtu Presiidiumi 12. veebruari 2008. aasta resolutsioonile nr 12210/07 ja Vene Föderatsiooni Kõrgema Arbitraažikohtu oktoobrikuu pleenumile. 12, 2006 nr 53, järgige järgmist seisukohta. Sisendkäibemaksu ei saa maha arvata, kui arve väljastanud tarnija ei kandnud maksusummat eelarvesse. Kui organisatsioon arvab selliselt arvelt käibemaksu maha, võib seda pidada põhjendamatuks maksusoodustuseks, kuna organisatsioon tegutses ilma piisava hoolsuse ja ettevaatusega.

On näiteid kohtuotsustest, milles kohtunikud on maksuinspektsioonide poolel (vt näiteks Lääne-Siberi ringkonna föderaalse monopolivastase teenistuse 23. juuli 2008. aasta resolutsioone nr F04-4437/2008(8402-A75-41) , 1. novembril 2006 nr F04-7402/2006(28147-A75-41), Moskva ringkond, 4. veebruaril 2008 nr KA-A40/8852-07, 21. jaanuaril 2008 nr KA-A40/14503 -07, Põhja-Kaukaasia ringkond, 16. august 2007 nr F08-4591/2007-1791A, Kaug-Ida ringkond, 15. august 2007 nr F03-A04/07-2/3045, 2. märts 2007 nr F03- A24/07-2/ 42, Ida-Siberi ringkond, 9. oktoober 2007 nr A10-6310/06-F02-6898/07).

Nõuanne: On argumente, mis lubavad organisatsioonidel sisendkäibemaksu maha arvata eksporditarnelt, isegi kui arve väljastanud tarnija ei kandnud maksusummat eelarvesse. Need on järgmised.

Asjaolu, et vastaspool rikub oma maksukohustusi, ei ole iseenesest tõend selle kohta, et organisatsioon sai põhjendamatut maksusoodustust (Vene Föderatsiooni kõrgeima arbitraažikohtu pleenumi 12. oktoobri 2006. aasta otsuse nr 53 punkt 10) .

Maksusoodustuse saab tunnistada alusetuks ainult juhul, kui kontrolli käigus tuvastatakse üks järgmistest asjaoludest:

• organisatsioon oli teadlik vastaspoole poolt toime pandud rikkumistest, eelkõige seetõttu, et organisatsioon ja tema vastaspool on seotud või üksteisest sõltuvad üksused;

• Organisatsiooni (või sellest sõltuvate isikute) tegevus on suunatud tehingute tegemisele eelkõige vastaspooltega, kes ei täida oma maksukohustusi.

See on kirjas Vene Föderatsiooni kõrgeima arbitraažikohtu pleenumi 12. oktoobri 2006 resolutsiooni nr 53 lõikes 10.

Esialgu tuleb lähtuda maksumaksja hea usu eeldusest (Vene Föderatsiooni Ülem Vahekohtu pleenumi 12.10.2006 resolutsiooni nr 53 punkt 1). See tähendab eelkõige seda, et:

• organisatsioon loetakse süüteos süütuks seni, kuni tema süü on seadusega ettenähtud viisil tõendatud;

• vastutusele võetud organisatsioon ei pea tõendama oma süütust õigusrikkumise toimepanemises;

• Süüteole ja organisatsiooni süüle selle toimepanemises viitavate asjaolude tõendamise kohustus lasub maksuinspektsioonil.

See on otseselt ette nähtud Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 108 lõikes 6.

Lisaks ei sea Vene Föderatsiooni maksuseadustik eksportiva organisatsiooni õigust käibemaksu tagastada sõltuvaks tarnija poolt maksu tegelikust tasumisest (Vene Föderatsiooni Kõrgeima Arbitraažikohtu presiidiumi 3. aprilli resolutsioon, 2007 nr 15255/06).

On palju näiteid kohtuotsustest, milles kohtunikud seda seisukohta toetavad (vt näiteks Uurali ringkonna föderaalse monopolivastase teenistuse 13. augusti 2008. aasta otsuseid nr F09-5655/08-S2, 12. veebruar, 2008 nr F09-11217/07 -C2, 11. veebruar 2008 nr F09-207/08-S2, 21. juuni 2007 nr F09-4792/07-S2, Moskva rajoon, 29. juuli 2008 nr. KA-A40/6001-08, 14. mai 2008 nr KA-A40/4150-08, Põhja-Kaukaasia ringkond 16. juuli 2008 nr F08-4042/2008, Volga ringkond 15. juuli 2008 nr A57- 579/08, 26. juuni 2008 nr A12-16660/07-C36, North-Western District, 11. juuli 2008 nr A05-6929/2007, 31. märts 2008 nr A05-7448, Lääne-Siber Piirkond 24. märtsil 2008 nr F04-2089/2008(2773-A46-25), keskrajoon 17. jaanuaril 2008 nr A48-1017/07-18, 30. juunil 2008 nr A23-2696/07A -14-141, Ida-Siberi ringkond 22. jaanuaril 2008 nr A19-12243/07-50-F02-9910/07, 23. oktoobril 2007 nr A19-7563/07-30-F02-8033/07, Volga-Vjatka rajoon, 10. juuli 2007 nr A11-5837/2006-K2-23/461).

Tasumisele kuuluva käibemaksu arvutamine

Eelarvesse tasumisele kuuluva käibemaksu summa (tagastus eelarvest) arvutamisel võtta arvesse eksporditoiminguteks kasutatavate kaupade (töö, teenuste) sisendkäibemaksu üldiselt. See vähendab maksumääraga 18, 10, 18/118 või 10/110 protsendiga maksustatud käibemaksu summat. Kui kogunenud ja mahaarvatava käibemaksu vahe on positiivne, tuleb see kanda eelarvesse. Kui see erinevus on negatiivne, on organisatsioonil õigus maks eelarvest hüvitada. Veelgi enam, kui organisatsioon tegeleb ainult eksporditegevusega, hüvitatakse mahaarvamiseks aktsepteeritud sisendkäibemaks täies ulatuses eelarvest. See tuleneb Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklitest 173, 176.

Laua ülevaatus

Pärast käibedeklaratsiooni ja eksporti kinnitavate dokumentide saamist saab maksuinspektsioon läbi viia nende auditi, aga ka organisatsiooni tarnijate vastukontrolli, esitada tollile taotlusi jne (Maksuseadustiku artikkel 88). Venemaa Föderatsioon). Kui deklaratsioon kajastab eelarvest tagastatava käibemaksu summat, viib maksuinspektsioon tõrgeteta läbi lauakontrolli (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 176 lõige 2, punkt 1).

Lauakontrolli tulemuste põhjal võib maksuinspektsioon teha ühe järgmistest otsustest:

• tagastab eksporditoiminguks kasutatud kaupade (töö, teenuste) sisendkäibemaksu summa;

• keelduda käibemaksu tagastamisest.

Maksuinspektsioon on kohustatud organisatsioonile oma otsusest kirjalikult teatama viie päeva jooksul alates selle vastuvõtmise kuupäevast (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 176 punkt 9).

Kui inspektsioon otsustab maksu tagastada, kasutatakse tagastatavat summat esmalt võlgnevuste tasumiseks, trahvide ja föderaalmaksude sanktsioonide tasumiseks. Inspektsioon viib selle hindamise läbi iseseisvalt. See on sätestatud Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 176 lõikes 4.

Organisatsiooni avalduse alusel peab kontrollimine tagastama ülejäänud sisendkäibemaksu summa arvelduskontole või tasaarvestama eelseisvate käibemaksu või muude föderaalmaksude tasumisega (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 176 punkt 6).

Käibemaksu tagastamise taotlemise kord

Ootamata lauaauditi lõppu, saab organisatsioon käibemaksu tagasi maksta taotlemismenetluse abil (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 176.1 punkt 1).

Näide eksporditavate kaupade käibemaksu tagastamisega seotud raamatupidamistehingute kajastamisest

Alpha LLC sõlmis 12. jaanuaril lepingu puidu tarnimiseks ekspordiks Soome. Ekspordilepingu hind on 22 000 USD. Samal kuul ostis Alpha 590 000 rubla eest puitsaadetise. (koos käibemaksuga - 90 000 rubla) ja makstud ostetud kauba eest.

Puit tarniti ostjale 19. jaanuaril. Seda kinnitab tollideklaratsiooni märge “Väljalaskmine lubatud”. Soome firmalt laekus makse 22. jaanuaril. Müügikulud ulatusid 3000 rublani.

USA dollari tinglik vahetuskurss tehingupäevadel oli:

• 19. jaanuar 2011 32,5747 rubla/USD;
• 22. jaanuar 2011 RUB 32,7991/USD.

Jaanuaris:

Deebet 41 Krediit 60
- 500 000 hõõruda. (590 000 - 90 000 RUB) - puit postitati lattu;

Deebet 19 Krediit 60
- 90 000 hõõruda. - ostetud puidu sisendkäibemaks on arvestatud (tarnija arve alusel);

Deebet 60 Krediit 51
- 590 000 hõõruda. - raha kantakse üle tarnijale.

Deebet 62 Krediit 90-1
- 716 643 hõõruda. (22 000 USD × 32,5747 RUB / USD) - kajastub tulu kaupade ekspordiks müügist;

Deebet 90-2 Krediit 41
- 500 000 hõõruda. - müüdud kauba maksumus kantakse maha;

Deebet 90-2 Krediit 44
- 3000 hõõruda. - müügikulud kantakse maha.

Deebet 52 alamkonto “Transiitvaluutakonto” Krediit 62
- 721 580 hõõruda. (22 000 USD × RUB 32,7991 / USD) - ekspordilepingu alusel saadud raha;

Deebet 62 Krediit 91-1
- 4937 hõõruda. (721 580 rubla - 716 643 rubla) - kajastub positiivne vahetuskursi erinevus.

Märtsis kogus Alpha kõik eksporti kinnitavad dokumendid. Raamatupidaja tegi raamatupidamises järgmise kande:

Deebet 68 alamkonto “KM-arvutused” Krediit 19
- 90 000 hõõruda. - eksporditud kauba tarnijale tasutud sisendkäibemaks aktsepteeritakse mahaarvamiseks.

Alfa raamatupidaja esitas I kvartali käibedeklaratsiooni maksuametile 20. aprillil. Deklaratsioonis on märgitud eksporditulud, mis on ümber arvutatud rubladesse kauba saatmise kuupäeval:
22 000 USD × 32,5747 rubla / USD = 716 643 rubla.

Selle aasta esimeses kvartalis ei võtnud Alpha käibemaksu muude määradega kui 0 protsenti. Seetõttu ületab selle kvartali lõpus maksu mahaarvamise summa müügilt käibemaksu summat (tagastatav käibemaks kajastub deklaratsioonis). Alpha ei kasuta käibemaksu tagastamisel deklaratiivset menetlust. Pärast lauakontrolli otsustas maksuinspektsioon hüvitada organisatsioonile eksporditud kaupade tarnijale tasutud sisendkäibemaksu (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 176).

Käibemaksu tagastamise otsuse tegemise ajal Alfal võlga eelarve ees ei olnud. Seetõttu kanti maksusumma organisatsiooni palvel tema arvelduskontole. See kajastus raamatupidamises järgmiselt:

Deebet 51 Krediit 68 alamkonto “KM arvutused”
- 90 000 hõõruda. - arvelduskontole on laekunud tagastatud maksusumma.

Kinnitamata ekspordi mahaarvamine

Kui pärast 180 kalendripäeva pärast kehtestatud perioodi ei kogu organisatsioon eksporti kinnitavate dokumentide paketti, maksustatakse kaupade (töö, teenuste) müügitoimingud 10- või 18-protsendilise maksumääraga. See kord on sätestatud Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 165 lõikes 9.

Sel juhul on maksubaasi määramise hetk kaupade (töö, teenuste) saatmise (üleandmise) päev (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 167 punkt 9). Kui organisatsioon esitab hiljem maksuametile nullmaksumäära kohaldamist õigustavate dokumentide paketi, saab 10- või 18-protsendilise maksumääraga tasutud käibemaksusummad maha arvata (artikli 171 lõike 2 punkt 10). Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 172 punkt 3).

Kinnitamata eksporditoiminguks kasutatavate kaupade (töö, teenuste) sisendkäibemaksu summa saab maha arvata lähetamise ajal (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 172 punkt 3).

Lisateavet selle kohta, mida teha, kui organisatsioon ei ole ettenähtud aja jooksul nõutavat dokumentide paketti kogunud, vt Kuidas arvutada käibemaksu kinnitamata ekspordilt .

Eksporditoimingute ajal maksustatakse Venemaalt eksporditud kaubad. Kuid ainult siis, kui esitatakse kogu reguleeritud dokumentide pakett. Kui eksporditehingust möödub 180 päeva ja ettevõte ei anna maksuametile aru ega esita talle tõendavaid dokumente, peab ta tasuma makse (ja isegi trahve) tavamäärade alusel.

Ekspordi käibemaksu arvestamine

Maksubaasi määramise hetk on aruandekvartali viimane päev, mil kogu sooduskäibemaksu nullmäära saamiseks mõeldud dokumentide pakett tekkis. Käibemaks kajastatakse ka kauba väljasaatmise päeval, kui paberid ei ole 180 päeva jooksul laekunud.

Mis puudutab mahaarvamisi, mille puhul on organisatsioonil õigus maksu alandada isegi nullmääraga (saada see hiljem hiljemalt ), siis nende rakendamise kord toimub ülalkirjeldatud viisil - maksubaasi kehtestamise ajal.

Tuleb meeles pidada: kui 180 päeva jooksul koguti dokumendid ja esitati koos aruandega föderaalsele maksuteenistusele, kuid neis leiti rikkumisi ja ebatäpsusi, võtab maksuamet tasumisel täiendava maksu.

Kinnitatud 0% käibemaksumääraga postitused

"Praha" ostis kaupu ekspordiks edasimüügiks 527 450 rubla eest. (KM 80 458 hõõruda). Mõni päev hiljem, pärast makse saamist, müüdi need ekspordiks 16 145 USD väärtuses. Dokumendid koguti õigeaegselt ja esitati koos.

Konto Dt	Kt konto	Juhtmete kirjeldus	Tehingu summa	Alusdokument
		Tooted on saabunud edasimüügiks	446 992	Pakkimisnimekiri
		Sisaldab sisendkäibemaksu	80 458	Pakkimisnimekiri
		Ostjalt laekus raha kursiga 82 rubla/cu.	852 878,9	Panga väljavõte
		Tulud kajastuvad	852 878,9
		Müügilt lisandub käibemaks 0%	0,00	Konossement, arve, tollideklaratsioon, saateleht
		Kauba maksumus kantakse maha	446 992	Materjali mahakandmise akt

E.O. Kalinchenko, majandusteadlane-raamatupidaja

Eraldi käibemaksuarvestus ekspordile: lihtsustamisest tulenevad raskused

Pole saladus, et eraldi arvestus käibemaksu mahaarvamise määramisel eksporditoimingute kombineerimisel siseturu kaubandusega on väga töömahukas ega ole kuidagi reguleeritud. Rangelt võttes peatükis. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklis 21 ei ole isegi otsest viidet selle elluviimisele. See kohustus tuleneb normide kogumist punkt 10 art. 165, lõige 9 art. 167, artikli lõige 3 172 Vene Föderatsiooni maksuseadustik. Pealegi jätab üks neist eraldi arvestuse pidamise korra kindlaksmääramise täielikult eksportijate endi hooleks – see tuleb raamatupidamispõhimõtetes fikseerida. punkt 10 art. 165 Vene Föderatsiooni maksuseadustik; Rahandusministeeriumi kiri 14.07.2015 nr 03-07-08/40366.

Ja kuna eraldiseisva arvestuse meetod on äriline, siis pole üllatav, et eksportijad otsivad võimalusi selle lihtsustamiseks. Ainult mõnikord põhjustab see ebameeldivaid tagajärgi. Näiteks ekspordikäibemaksu tagastamisest keeldumisele, siseriikliku käibemaksu osa mahaarvamise kaotamisele. Vaatleme kolme mitte eriti edukat võimalust, kuidas ekspordil käibemaksu eraldi arvestust lihtsustada.

MEETOD 1. Ettevõtluse üldkuludelt sisendkäibemaksu jagamisest keeldumine

Eksportijad märgivad oma arvestuspõhimõtetes sageli, et eksporditehingute sisendkäibemaksu summa määramisel võetakse arvesse ainult käibemaksu:

• otseste materjalikulude eest. Näiteks kauba, tooraine, materjali tarnijate poolt kehtestatud maks;
• muude kaupade ekspordiks tootmise ja müügiga otseselt seotud kulude katteks. Näiteks transpordikulude, toega seotud teenuste, eksporditava kauba laadimise ja tollivormistuse käibemaks.

Ja ettevõtluse üldiste kulude sisendmaks rakendub täies mahus kaupade müügile siseturul ja võetakse maha üldisel viisil.

Sellised sätted on eriti levinud nende organisatsioonide arvestuspõhimõtetes, kelle eksporditoimingute osakaal on väike.

See eraldi raamatupidamisarvestuse lihtsustamise meetod vabastab eksportijad vajadusest kindlaks teha sageli senti ekspordi osa sisendkäibemaksust paljudel arvetel erinevateks haldus- ja majandamiskuludeks (esindus-, kantselei-, sideteenused), üüri- ja kommunaalkulud, kulud õigus-, audiitor- ja konsultatsiooniteenustele jne.

Ja vahekohtu otsused on eksportijate kasuks. Nendes põhjendavad kohtud oma seisukohta järgmiselt: mis tahes erisätted eksportijatele eraldi käibemaksuarvestuse pidamiseks Ch. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 21 ei ole kehtestatud, mis tähendab, et organisatsioonid saavad oma raamatupidamispõhimõtetes märkida, et kogunenud maksude vähendamisel rakendatakse 18% -lise maksumääraga täies ulatuses käibemaksu üldiste ärikulude pealt. Föderaalse monopolivastase teenistuse 5. märtsi 2012. aasta resolutsioon nr A65-7523/2011; FAS VVO 23. augustil 2011 nr A17-5271/2010.

Vaidlus inspektoritega on aga peaaegu vältimatu. Lõppude lõpuks Föderaalne maksuteenistus usub, et levitada ekspordi ja kodumaise müügi vahel Käibemaksu nõutakse ka ettevõtluse üldkuludelt. Kui eksportija sellist sisendmaksu ei jaga, peab föderaalne maksuteenistus kontrollima, kui on olemas "tingimusteta tõendid" üldiste ärikulude seotuse kohta eksporditavate kaupade tootmise ja (või) müügiga. märgib, määrab ise selliste kulude käibemaksu ekspordi osa. Föderaalse maksuteenistuse kiri 31. oktoobrist 2014 nr GD-4-3/22600@.

Vaatamata üksikutele eksportijate kasuks langetatud kohtuotsustele võib öelda, et üldiselt on vahekohtupraktika selles küsimuses nende jaoks negatiivne. AS SZO 27.10.2015 resolutsioon nr A56-72133/2014; AS VSO 13.11.2014 nr Ф02-4777/2014; FAS UO 23.12.2013 nr F09-13581/13; FAS NWO, 15. detsember 2011 nr A42-1252/2011.

KOKKUVÕTE

Üldistelt ettevõtluskuludelt sisendkäibemaksu eraldi arvestusest keeldumine on väga riskantne.

2. MEETOD. Viie protsendi reegli ekspordiversiooni rakendamine

“Viie protsendi” reegel puudutab nagu mäletate maksustatavate ja mittekäibemaksuga maksustatavate tehingute kombineerimisel eraldi arvestust. See võimaldab mitte pidada sellist arvestust neil maksustamisperioodidel, mil mittemaksustatavate tehingute kulude osakaal ei ületa 5%. punkt 4 art. 170 Vene Föderatsiooni maksuseadustik. Eksportijad muudavad seda reeglit endale sobivaks. Arvestuspõhimõtetes märgivad nad, et nii ekspordi kui ka 18% või 10% määraga maksustatud tehingutega seotud kulude käibemaksu eraldi arvestust ei viida läbi maksustamisperioodil, mille ekspordikulude osakaal ei ületanud 5% ekspordikuludelt. kogukulud organisatsioonid.

Ekspordi kaubastruktuuris moodustavad enamuse (66,4%) kütuse- ja energiaressursid

“Viie protsendi” reegli lisamist arvestuspoliitikasse (ehk olulisuse künnise määramist) võib pidada esimese eraldi arvestuse lihtsustamise meetodi variatsiooniks. Lõppude lõpuks, see meetod võimaldab mitte arvestada sisendkäibemaksu ekspordi osakaalu kogukuludelt. Aga täpselt nendes kvartalites, mil ekspordimahud on madalad. Sellisel juhul taotletakse sisendkäibemaksu mahaarvamist nii ekspordi kui ka kodumaise müügiga seotud kuludelt üldises korras (või ei taastata, kui see oli varem maha arvatud).

Viie protsendi reegel sellisel kujul, nagu see on esitatud artikli lõikes 4. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 170 ei kehti loomulikult organisatsioonidele, kes ühendavad eksporditoimingud käibemaksuga maksustatava müügiga siseturul. Eksport on ju maksustatav toiming (0% määr). Kuid samal ajal lisage arvestuspoliitikasse sarnane reegel Ch. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 21 ei keela eksportijaid. Ja on kohtulahendeid, mis jõuavad samale järeldusele. Moskva piirkonna föderaalse monopolivastase teenistuse 28. novembri 2012. aasta resolutsioon nr A40-19807/12-107-92.

Rahandusministeerium on korduvalt sõna võtnud "viie protsendi" reegli rakendamise vastu eksportijate poolt, kes kombineerivad 0% ja 18 (10)% maksumääraga maksustatud tehinguid. Tema arvates peaksid nad alati eraldi arvestust pidama. Ekspordioperatsioonide osakaal ei ole märkimisväärne Rahandusministeeriumi kirjad 26.02.2013 nr 03-07-08/5471, 05.05.2011 nr 03-07-13/01-15

. Finantsosakond põhjendab oma seisukohta sellega, et Ch. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 21 ei näe ette organisatsioonidele, kes ühendavad eksporditoiminguid siseturul toimuva käibemaksuga kauplemisega, õigust mitte pidada eraldi raamatupidamisarvestust, isegi kui ekspordikulude osakaal on ebaoluline. Kuid selline argument ei tundu kuigi veenev. Peatükis Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 21 kohaselt selliseid norme tegelikult pole. Kuid nagu me mäletame, ei mainita selles eksportijate õigusi ega kohustusi eraldi arvestuse pidamise osas. punkt 4 art. 170 Vene Föderatsiooni maksuseadustik; Rahandusministeeriumi kirjad 19.12.2014 nr 03-07-08/65765, 17.06.2014 nr 03-07-RZ/28714. Lõppude lõpuks ei võimalda seda teha mitte raamatupidamispoliitikas sätestatud "viie protsendi" ekspordireegel, vaid otseselt artikli 4 punkti 4 normid. 170 Vene Föderatsiooni maksuseadustik.

Vaatamata positiivsete kohtulahendite olemasolule oleks kergemeelne väita, et vaidluse korral on eksportija eduvõimalused suured. Kuna need lahendused on haruldased.

KOKKUVÕTE

Kuigi föderaalne maksuamet ei ole selles küsimuses selgitusi andnud, annab rahandusministeeriumi seisukoht alust arvata, et viie protsendi reegli rakendamisel ei jäta inspektorid tõenäoliselt kasutamata võimalust eemaldada eksportijalt käibemaksu mahaarvamine. maksustatavad tehingud siseturul.

MEETOD 3. Jooksva kvartali käibemaksu mahaarvamise taastamisest keeldumine, kui eksport toimus ja kinnitati samas kvartalis

Toote ostmise ajal ei pruugi te veel teada, et müüte selle hiljem välisostjale. Samuti ei pruugi Te töid ja teenuseid ostes veel teada, et need on seotud kaupade tootmise ja (või) ekspordiks müümisega. Seetõttu on teil täiesti seaduslikel alustel võimalik taotleda sellistelt kaupadelt, töödelt ja teenustelt sisendkäibemaksu mahaarvamisena kohe pärast nende registreerimist (kui kehtivad muud käibemaksu mahaarvamise kohaldamise tingimused).

Kuid oletame, et saadate need kaubad hiljem ekspordiks. Ja töö ja teenused on seotud eksporditavate kaupade tootmise ja (või) müügiga. Sel juhul hakkab nende kaupade, tööde ja teenuste sisendkäibemaksu osas kehtima eksporditehingute käibemaksu mahaarvamise erikord. Võite taotleda mahaarvamist punkt 9 art. 165, lõige 9 art. 167, artikli lõige 3 172 Vene Föderatsiooni maksuseadustik:

• <или>0% määra kinnitamise kvartali viimasel päeval - kui tõendavate dokumentide pakk kogutakse järele 180 kalendripäeva jooksul alates kauba ekspordiks lähetamise kuupäevast;
• <или>väljasaatmise päeval - kui 181. kalendripäeval alates lähetamise kuupäevast ei ole tõendavaid dokumente kogutud.

Selle erikorra järgimiseks taastavad eksportijad varem seaduslikult mahaarvamiseks aktsepteeritud käibemaksu. Ja nagu rahandusministeerium selgitab, tuleb seda teha hiljemalt selles kvartalis, mil kaup ekspordi tolliprotseduurile välja anti Rahandusministeeriumi kiri 28.08.2015 nr 03-07-08/49710.

Kuid võib juhtuda, et samal kvartalil:

• Kaupade (tööde, teenuste) sisendkäibemaks arvatakse maha üldistel alustel (mis kajastub raamatupidamises ja osturaamatus);
• siis see käibemaks (osa sellest) omandab selles kvartalis toimunud ekspordisaadetise tõttu “ekspordistaatuse”;
• siis tekib taas ekspordikäibemaksu mahaarvamise õigus, aga erikorras, kuna kinnitatakse 0% määr.

Eksportijatel on sellises olukorras kiusatus sisendkäibemaksu mitte taastada, mis tuleb kohe uuesti maha arvata.

Käibemaksu taastamisest keeldumine antud juhul lubab teil seda mitte teha raamatupidamises on osturaamatus ja müügiraamatus sisuliselt üksteist nivelleerivad kanded jooksvas kvartalis mahaarvamiseks deklareeritud käibemaksu summa taastamise ja selle uue mahaarvamisele võtmise kohta.

Rangelt võttes nüüd Ch. 21 puudub eeskiri, mis otseselt ette näeks varem seaduslikult mahaarvamiseks aktsepteeritud sisendkäibemaksu taastamist eksporditoiminguteks kasutatud kaupade (tööde, teenuste) pealt.

Ja see ei mõjuta kvartali eelarvesse laekuvate käibemaksumaksete lõppsummat. Oletame, et 2016. aasta I kvartali osturaamatus deklareeriti käibemaksu mahaarvamise arve summas 100 rubla. Neist, nagu hiljem selgus, 30 rubla. - tegemist on mahaarvamisega, mis on seotud samas kvartalis toimunud ja kinnitatud ekspordiga. Pärast käibemaksu taastamisest keeldumist näitab eksportija käibedeklaratsiooni üldosas kohe mahaarvamist ainult 70 rubla ulatuses. (100-30 rubla). Noh, mahaarvamine 30 rubla. lisatakse ainult deklaratsiooni ekspordi osasse. See tähendab, et sellel arvel käesolevas kvartalis mahaarvamiseks aktsepteeritud käibemaksu kogusumma jääb 100 rubla juurde.

Eraldi raamatupidamise jaoks koostab eksportija lihtsalt teatud arvestuspoliitikas kinnitatud registri, kuhu ta need 30 rubla välja arvutab. Rahandusministeerium nõuab et kaupade hilisema ekspordiks saatmise korral ekspordi mahaarvamise kohaldamise erikord kohustab käibemaksu taastama, varem seaduslikult mahaarvamiseks heaks kiidetud.

Rahandusministeeriumi kirjad 21.10.2015 nr 03-07-13/1/60242, 8.05.2015 nr 03-07-11/26720, 27.02.2015 nr 03-07-08 /10143 Eksportijad kinnitavad mitte ainult 0% määra, vaid ka maksusoodustuste kohaldamise paikapidavust. Selleks kajastatakse deklaratsioonis eraldi kinnitatud eksporditehingutega seotud sisendkäibemaks. Kuid ainult õigesti täidetud deklaratsioonist ei piisa. Raamatupidamises (vähemalt maksuarvestuses) tuleks ka ekspordi käibemaks eraldi kajastada. Seetõttu maksuhaldurile tõenäoliselt ei meeldi, et osturaamatus ühe kandena kajastuv sisendkäibemaks kajastub deklaratsiooni erinevates osades. Inspektorid võivad selles näha eraldi raamatupidamisarvestuse puudumist ja keelduda ekspordikäibemaksu tagastamisest.

Inspektorid on üldiselt väga tundlikud käibedeklaratsiooni 3. jao reale 100, mis on mõeldud taastatud käibemaksusummade kajastamiseks. Näiteks pidi üks eksportija ekspordikäibemaksu mahaarvamisi kaitsma kohtus, kuigi ta taastas varem mahaarvamiseks nõutud maksu. Asi on selles, et deklaratsioonis märkis ta selle ainult real, mis oli ette nähtud taastatud käibemaksu kogusummale, ja unustas jaotise 3 real 100 dekodeerimise teha. AS MO 14. augusti 2013. a resolutsioon nr A40-134057/12-140-934.

KOKKUVÕTE

Käibemaksu taastamisest ei tohiks keelduda isegi siis, kui eksporditehing, millega see sisendkäibemaks on seotud, kinnitati saadetise kvartalis. Seda juhul, kui mäng pole küünalt väärt. Arvestuse korraliku automatiseerimise korral ei koorma ju teid palju varem mahaarvamiseks deklareeritud käibemaksu taastamine üldises korras ja uuesti mahaarvamisele võtmine vastavalt ekspordireeglitele. Eraldi raamatupidamine saavutab aga maksuhalduri poolt soovitud läbipaistvuse.

Ekspordi eraldi arvestus pole mitte ainult töömahukas, vaid ka mitte alati korrektne ja seda absoluutselt objektiivsetel põhjustel. Sageli registreerivad organisatsioonid (tavaliselt tootmisettevõtted) isegi eraldi ettevõtteid ekspordikaubanduse läbiviimiseks, et mitte pidada eraldi arvestust, vaid lihtsalt seaduslikult eraldada eksportkaubandus oma muudest tegevusvaldkondadest.

Tähelepanuväärne on, et ka seadusandjad tunnistavad: eksportijate (nii viimaste kui ka maksuhalduri poolt) käibemaksu mahaarvamise taotlemise erimenetluse administreerimise kulud ei õigusta tulemust. seaduseelnõu nr 730216-6 seletuskiri. Kuid kahjuks lükkus 2015. aasta novembris määramata ajaks edasi eelnõu teine ​​lugemine, mille eesmärk oli võimaldada eksportijatel üldreeglite kohaselt sisendkäibemaksu maha arvata.

Kui põllumajandusorganisatsioon ekspordib tooteid väljastpoolt tolliliitu, saab ta nendele toimingutele kohaldada käibemaksu nullmäära. Juhul, kui lisaks ekspordile müüakse tooteid ka siseturul, on vajalik eraldi arvestuse pidamine - kiri 02.02.2012 nr 03-07-08/27.

Rakendame käibemaksu nullmäära

Kaupade eksportimisel rakendatakse nullmaksumäära. Kuid selle kasutamiseks peab põllumajandusorganisatsioon koguma dokumentide paketi.

Kogume eksporti kinnitavaid dokumente

Selles paketis sisalduvate dokumentide loetelu on toodud Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 165 lõikes 1. See:

1. organisatsiooni ja välismaise vastaspoole vaheline leping kauba tarnimiseks väljaspool tolliliidu ühist territooriumi;
2. Venemaa tolli märkidega tollideklaratsioon (kui tollideklaratsioone on palju, on teatud tingimustel võimalik esitada mitte iga deklaratsioon eraldi, vaid tollideklaratsioonide register);
3. veo- ja saatedokumentide koopiad tollimärkidega, mis kinnitavad kaupade eksporti väljapoole Venemaad.

Dokumentide esitamise tähtajad

Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 165 lõige 10 näeb ette, et kaupade, tööde, teenuste ja kaupade, tööde ja teenuste tootmiseks või müügiks omandatud varaliste õiguste maksusumma määramise kord, mille müügitoimingud maksustatakse 0-protsendilise maksumääraga, on kehtestatud maksusumma määramise kord. kehtestatud maksumaksja poolt maksustamise eesmärgil vastu võetud raamatupidamissüsteemiga.

“Sisendmaksu” jaotamiseks saame pakkuda näiteks järgmisi võimalusi:

1. põhineb müüdud toodete tegelikel kuludel;
2. põhineb ekspordiks saadetud toodete protsendil toodete kogumahust;
3. võrdeline ekspordiks saadetud kaupade maksumuse ja saadetud kaupade kogumaksumuse suhtega.

Meie arvates on kolmas võimalus kõige lihtsam ja universaalsem. Vaatame olukorda näidete abil.

Näide.

OJSC "Milk Rivers" tarnib oma tooteid nii riigisiseselt kui ka ekspordiks.
Arvestuspoliitikas on ettevõtte maksustamise eesmärgil kehtestatud erinevate maksumääradega maksustatud tehingute sisendkäibemaksu summade jaotamise meetod proportsionaalselt ekspordiks saadetud toodete müügist ja Venemaa ostjatele saadetud tuluga. (ilma kogunenud käibemaksuta).
2012. aasta esimeses kvartalis tarnis ettevõte tooteid 45 000 000 rubla väärtuses. Samal ajal ekspordiks - 21 000 000 rubla võrra.
Organisatsiooni tarnitud toodete tootmiskulude sisendkäibemaks on 6 200 000 rubla.

Sisendkäibemaksu jaotamine peaks toimuma järgmiselt.

1. Esiteks arvutatakse välja eksporttoodete müügist saadava tulu osakaal kogu müügitulu mahust. See võrdub 46,67% (21 000 000 rubla: 45 000 000 rubla × 100%).
2. Teiseks jaotatakse “sisendkäibemaks” arvestusliku osa alusel. Selle summa on 2 893 540 rubla. (6 200 000 RUB × 46,67%). See maksusumma kehtib eksporditehingute puhul.

Vastavalt 3 306 460 RUB (6 200 000 – 2 893 540) "sisend" käibemaks on seotud müügiga siseturul. Seda summat saab taotleda 2012. aasta I kvartali maksudeklaratsioonis mahaarvamisena.

Siiski saate endale lubada muid levitamisvõimalusi - palju keerukamaid. Peaasi, et need on majanduslikult põhjendatud (Lääne-Siberi ringkonna föderaalse monopolivastase teenistuse resolutsioon 26.09.2008 nr Ф04-5168/2008(10379-А03-25)).

Mõnikord ostetakse kaupu, töid või teenuseid esmalt 10- või 18-protsendilise maksumääraga tehingutes kasutamiseks ning nendelt tasutud sisendkäibemaks taotletakse koheselt eelarvest mahaarvamiseks.

Mõne aja möödudes saab aga neid samu kaupu, töid või teenuseid kasutada 0 protsendimääraga maksustatavates tehingutes. Seejärel tuleks taastada varem mahaarvamiseks aktsepteeritud sisendmaks – Venemaa Rahandusministeeriumi kiri 2. veebruarist 2012 nr 03-07-08/27.

Nagu on märgitud Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 170 lõike 3 lõigus 5, tuleb maks taastada maksustamisperioodil, mil kaubad (tööd, teenused) ekspordiks tarnitakse (Venemaa rahandusministeeriumi kiri). kuupäevaga 10. jaanuar 2012 nr 03-07-08/ 01).

Kui organisatsioon maksab ühtset põllumajandusmaksu

Nende ettevõtete jaoks, kes maksavad ühtset põllumajandusmaksu, ei ole eksport enam selline toiming. Eksportkaupade tootmiseks kasutatavate materjalide, kaupade, tööde ja teenuste ostmine nõuab ju endiselt “sisendkäibemaksu”, kuid eelarvest tasutud maksu enam tagastada ei saa.

Veelgi enam, kui ettevõte saatis kaupu ekspordiks üldkorras olles ja juba ühtse põllumajandusmaksu kohaldamise ajal oli kogutud dokumentide pakett nullmäära kinnitamiseks, siis ei ole võimalik "sisendit" hüvitada. ” Käibemaks. See järeldus tuleneb Venemaa föderaalse maksuteenistuse 12. augusti 2011. aasta kirjast nr 16-15/079549 ("lihtsustatud koodi" kohta). Sama arvamus on väljendatud Loodepiirkonna Föderaalse Monopolivastase Talituse resolutsioonis 03.03.2011 nr A42-3717/2010. Kohtunikud otsustasid, et kuna maksumaksja läks üle erirežiimile ja see maksurežiim vabastab käibemaksust, siis ei ole enam vaja koguda dokumentide paketti nullmäära kinnitamiseks isegi nende tehingute puhul, mis lõpetati kohaldamise perioodil. üldisest maksusüsteemist. Kuid vastavalt sellele ei saa enam “sisend” käibemaksu hüvitamist nõuda.

Nagu teate, ei maksta tollimakse mitte ainult importimisel, vaid ka ekspordil.

Kas ühtset põllumajandusmaksu kasutavad eksportijad saavad ühe maksu tasumisel arvestada kauba eksportimisel tasutud tollimaksude summaga? Enne 1. jaanuari 2011 polnud see võimalik. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 346.5 lõike 2 lõigus 11 tehti kindlaks, et maksustamisobjekti määramisel arvesse võetud kulud hõlmavad kauba importimisel Venemaa tolliterritooriumile tasutud tollimaksude summasid. Föderatsioon ja ei kuulu maksumaksjatele tagastamisele.

Tänu 28. detsembri 2010. aasta föderaalseadusele nr 395-FZ laiendati ülaltoodud menetlust kaupade ekspordi juhtumitele.

Seega saab nüüd ekspordi käigus tasutud ja eksportijale tagastamata tollimaksude summasid ühtse põllumajandusmaksu maksukuludes arvesse võtta.

Oluline meeles pidada

Eksporditoimingute puhul (üldkorras) võetakse käibemaksu 0 protsenti (kui on kogutud tõendav dokumentide pakett). Sel juhul saab “sisendmaksu” eelarvest maha arvata.