Maksude paljusus, nende erinev eesmärk ja ülesehitus tingivad maksude klassifitseerimise.

Vene Föderatsiooni maksuseadustik näeb ette maksude ja tasude jaotuse tüübi järgi kolme rühma:

föderaalne;

Piirkondlik;

Kohalik.

Föderaalsed maksud on kehtestatud Vene Föderatsiooni maksuseadustikuga ja need on kohustuslikud tasumiseks kogu riigis. Föderaalmaksude hulka kuuluvad näiteks käibemaks, üksikisiku tulumaks, väärtpaberitehingute maks ja aktsiisimaks. Föderaalsete maksude ja lõivude loetelu on toodud Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklis 13.

Piirkondlikud maksud ja lõivud on kehtestatud Vene Föderatsiooni maksuseadustiku ja Vene Föderatsiooni moodustavate üksuste seadustega ning jõustatud föderatsiooni moodustavate üksuste seadustega. Need maksud on asjaomaste subjektide territooriumil tasumiseks kohustuslikud. Sellesse maksude rühma kuuluvad: ettevõtte kinnisvaramaks, transpordimaks, hasartmängumaks ja muud.

Kohalikud maksud hõlmavad Vene Föderatsiooni maksuseadustiku ja kohalike omavalitsuste esindusorganite normatiivaktidega kehtestatud makse. Need on kehtestatud kohalike omavalitsuste esinduskogude normatiivaktidega ja on vastavate omavalitsuste territooriumil tasumiseks kohustuslikud. Maamaks, reklaamimaks, kinnisvaramaks eraisikutele on kohalikud maksud.

Maksude jaotus föderaalseks, piirkondlikuks ja kohalikuks ei sõltu eelarvest või eelarvevälisest fondist, kuhu need saadetakse. Näiteks makstakse üksikisiku tulumaks Vene Föderatsiooni moodustavate üksuste koondeelarvetesse ja see kuulub föderaalmaksude rühma (lisa 1).

Enne Vene Föderatsiooni maksuseadustiku teise osa jõustumist kehtestatakse riigi territooriumil võetavate föderaalsete, piirkondlike ja kohalike maksude koosseis Vene Föderatsiooni seaduse artiklitega 19, 20 ja 21. 27. detsembri 1991. a nr 21181 Vene Föderatsiooni maksusüsteemi aluste kohta (tabel 24).

Prognoosimine on iga kauplemissüsteemi tuum, nii et kui seda õigesti teha, võib see muuta teid äärmiselt kasumlikuks.

Vastavalt kogumisvormile eristatakse makse:

Kaudne.

Otsesed maksud maksustatakse otse maksumaksja tulult või varalt. Sellega seoses tekivad otsese maksustamisega rahalised suhted otseselt maksumaksja ja riigi vahel. Venemaa maksusüsteemi otsese maksustamise näide on sellised maksud nagu maamaks, üksikisiku tulumaks, ettevõtte tulumaks ja üksikisiku varamaks. Sel juhul on maksustamise aluseks tulu ja vara omamine ja kasutamine.

Kaudsed maksud maksustatakse tulude või kaupade, tööde ja teenuste käibe liikumise käigus. Kaudsed maksud maksustatakse käibelt või müügitehingutelt, mille tulemusena on maksu tegelikuks maksjaks reeglina tarbija. Need maksud sisalduvad lisatasuna toote hinnas, samuti tööde või teenuste tariifina ning need tasub tarbija.

Toote, töö või teenuse omanik saab selle müümisel ostjalt mitte ainult toote, töö, teenuse maksumuse, vaid ka maksusummad, mis tuleb seejärel riigile üle kanda. Kaudseid makse nimetatakse sageli tarbimismaksudeks. Need maksud nihutavad tegeliku maksukoormuse lõpptarbijale. Kaudsel maksustamisel on maksumaksjaks toote (töö või teenuse) müüja, kes tegutseb vahendajana riigi ja tegeliku maksukandja – selle toote (töö või teenuse) tarbija – vahel. Kaudse maksustamise näiteks on käibemaks, aktsiisid, tollimaksud jne. Kaudsete maksude laekumine riigikassasse ei ole otseselt seotud maksustamisobjekti finants- ja majandustegevuse tulemustega ning fiskaalne efekt saavutatakse tootmise languse tingimustes ja isegi organisatsiooni kahjumliku toimimise korral.

Klassifikatsiooni aluseks võib olla ka selline tunnus nagu maksumaksja. Sel juhul tuleks eristada kolme rühma:

Eraisikute tasutud maksud (eraisiku tulumaks, üksikisikute pärimise või kingituse teel võõrandatud vara maks jne);

Organisatsioonide tasutud maksud (organisatsiooni kinnisvaramaks, ettevõtte tulumaks);

Organisatsioonide ja eraisikute tasutud maksud (maamaks, transpordimaks, riigilõiv).

Allika järgi, mille arvelt organisatsioonid maksavad makse, eristatakse järgmisi makse:

Toodete hinnas sisalduvad ja nende tarbijate tasutud maksud (käibemaks, aktsiisid);

Kuludega seotud maksud (tollimaks, ettevõtte kinnisvaramaks, reklaamimaks, maamaks jne);

Kasumilt tasutud maksud – tulumaks ja ettevõtte tulumaks;

Pärast tulumaksu tasumist organisatsioonide käsutusse jäänud kasumilt tasutud maksud.

Maksustamisastme järgi On kolm maksude rühma:

Progressiivne, kui maksustamise raskus suureneb koos tulu või muu maksustamisobjekti kasvuga. Sellesse maksude rühma kuuluvad näiteks transpordimaks, pärimise ja kinkimise teel võõrandatud vara maks;

Proportsionaalne, kui objekti suuruse muutumisel maksustamise raskusaste ei muutu (käibemaks, reklaamimaks, ettevõtte kinnisvaramaks, ettevõtte kasumimaks jne);

Regressiivne, kui maksustamise raskus väheneb tulu või muu maksustamisobjekti suurenemisega (riigilõiv kohtus käsitletavatelt asjadelt, ühtne sotsiaalmaks, hasartmänguäri maks).

Sõltuvalt sellest, kasutusjuhised Kogutavad maksud jagunevad:

Eriline.

Esimest saab kasutada mis tahes riigi vajaduste rahastamiseks. Viimastel on konkreetne otstarve ning nende kogumisest saadud rahalisi vahendeid ei saa kasutada muudeks vajadusteks kui seaduses nimetatud. Tulumaks ja käibemaks on üldmaksud ning ühtne sotsiaalmaks on erimaks.

Maksustamise klassifitseerimise aluseks võib olla ka põhimõte maksutulude jaotamine erineva tasemega eelarvete vahel. Näiteks: maksud nagu käibemaks, kasumimaks jne tasutakse föderaaleelarvesse, organisatsioonide omandimaks, üksikisiku tulumaks tasutakse Vene Föderatsiooni moodustavate üksuste eelarvetesse; kohalikku eelarvesse - reklaamimaks, maamaks jne. Maksumaksete jaotus eelarvete vahel määratakse igal aastal Vene Föderatsiooni föderaalseadusega föderaaleelarve kohta (vt 1. lisa).

Tasumise aja järgi maksud on:

Praegune;

Üks kord;

Erakordne.

Jooksvaid makse maksustatakse teatud ajavahemike järel kogu vara omamise või mis tahes tegevuse tulemusena tulu saamise perioodi jooksul. Näiteks käibemaksu tasutakse igakuiselt või kord kvartalis ja transpordimaks aastas.

Ühekordsete maksude tasumine on seotud ebakorrapäraste sündmuste toimumisega. See kehtib näiteks pärimise ja kinkimise teel võõrandatud vara maksu kohta, mille tasumise kohustus tekib eraisikul elumaja, suvila, aiamaja, auto, väärtpaberite ja muu vara pärimisel või kingiks saamisel.

Erakorralised maksud võib riik kehtestada erijuhtudel, näiteks sõjategevuse puhkemisel.

Kõik maksud liigitatakse kahe kriteeriumi alusel:

1. Sõltuvalt kogumise korrast jagunevad maksud:

1) otsesed – maksud, millega maksustatakse vahetult maksumaksja kasumit või vara (tulumaks, kinnisvaramaks, riigilõiv, tulumaks);

2) kaudsed - maksud, mis sisalduvad kauba hinnas teatud preemiana; Need maksud maksavad kaubatarbijad ja need kannavad eelarvesse kaubamüüjad, kes tegutsevad vahendajatena riigi ja tegelike maksumaksjate vahel.

Kaudsed maksud jagunevad:

a) käibemaks on universaalne kaudne maks, see määratakse protsendina toote maksumusest ja seda maksavad kõik toote tarbijad;

b) aktsiisid on teatud kaupade kaudne maks, mis kehtestatakse valitsuse otsusega lisatasuna kauba hinnalt. Vastavalt RSFSRi 6. detsembri 1991. aasta seadusele kehtivad Venemaa Föderatsioonis aktsiisimaksud mitmetele tarbekaupadele: etüülalkohol, alkoholi sisaldavad ja alkohoolsed tooted, vein, õlu, tubakatooted, nafta, bensiin, autod jne. samuti teatud tüüpi mineraalsed toorained.

Kaupade aktsiisimäärad (v.a mineraalne tooraine) on ühtsed. Kehtestatud on kahte tüüpi määrad: konkreetne (rublas ja kopikas aktsiisikauba mõõtühiku kohta) ja väärtuseline protsent kauba maksumusest aktsiisivaba müügihindades. Viimased hinnad kehtivad kahele tootele: ehted - 15% ja autod - 10%. Aktsiisimaks kehtestatakse naftale, gaasile, autodele, veinile, viinale ja tubakatoodetele;

c) fiskaalmonopol (maksetakse tarbekaupade – alkoholi, tubakatoodete jne – tootmise ja müügi riikliku monopoli alusel). Tasutakse seda tüüpi tegevuse litsentsi või tõendi saamisel;

d) tollimaksud - riigi poolt üle piiri veetavatelt kaupadelt võetavad maksud;

2. Sõltuvalt maksuküsimusi lahendavate valitsusasutuste tasemest liigitatakse maksud järgmistesse kategooriatesse:

Föderaalsed maksud kehtestatakse Vene Föderatsiooni seadusandlike aktidega ja maksustatakse kogu selle territooriumil. Föderaalsed maksumäärad kehtestab Vene Föderatsiooni Föderaalne Assamblee, samas kui teatud tüüpi loodusvarade maksumäärad, teatud tüüpi mineraalsete toorainete aktsiisimaksud ja tollimaksud kehtestab Vene Föderatsiooni valitsus. Föderaalsed maksusoodustused võivad

kehtestatud ainult föderaalsete maksuseadustega. Vene Föderatsiooni moodustavate üksuste ja kohalike omavalitsuste seadusandlikud (esindus)asutused võivad aga kehtestada täiendavaid soodustusi nende eelarvesse kantud maksusummade piires. Maksusoodustuse õiguse põhjendamine on maksumaksjal.

Vene Föderatsiooni moodustavate üksuste (piirkondlikud) maksud kehtestatakse Vene Föderatsiooni seadusandlike aktidega ja neid nõutakse kogu Venemaal. Nende maksude (välja arvatud jaemüügimaks) maksimummäärad määratakse föderaalseadustega ja konkreetsed määrad määratakse kindlaks Vene Föderatsiooni moodustavate üksuste seadusandlike (esindus)asutuste otsustega.

Kohalikud maksud ja lõivud maksuseadustikus määratletud tähenduses on maksud ja tasud, mis on kehtestatud vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustele, Vene Föderatsiooni moodustavate üksuste esindusorganite otsustele ja kohalike omavalitsuste esinduskogude normatiivaktidele. valitsuse territooriumil ja on tasumiskohustused kogu asjaomaste omavalitsuste territooriumil.

KOGUMISE MEETODIL

1) otsene – see on maks, mida maksab tulu, kasumi saaja, see tähendab, et tasumise allikas ja maksja on üks isik;

2) kaudne - toote hinna sees, maksja poolt eelarvesse kantud, kuid see kuulub tarbijale, kes on tasumise allikas. (käibemaks, aktsiisid)

OTSESED MAKSUD ON JAGATUD

1) kinnisvara – kinnisvaramaksud (kinnisvaramaks, transpordimaks, maamaks);

2) üksikisikud – väljamaksja tulu- või kasumimaksud (tulumaks, üksikisiku tulumaks).

Sõltuvalt VORMIst

1) loomulik – varajastele maksustamisvormidele omane;

2) rahaline.

SÕLTUMINE MAKSUSE SUBJEKTIST 1) maksud juriidilistelt isikutelt; 2) maksud eraisikutelt; 3) segatud - mida maksavad nii juriidilised kui ka eraisikud.

SÕLTUVALT TERRITORIAALSEST TASANDIST 1) föderaalne – tegutseda muudatusteta kogu Vene Föderatsiooni territooriumil; 2) piirkondlik – Vene Föderatsiooni moodustava üksuse territooriumil; 3) kohalik – linnaosade, linnade, alevite jne territooriumil.

Piirkondlikku ja kohalikku nimetatakse ka territoriaalseks. Nende maksude kohta on föderaalsel ja Vene Föderatsiooni moodustavate üksuste tasandil õigusaktid. Teema võib muuta maksuelemente.

Sõltuvalt KASUTAMIST EELARVE REGULEERIMISMEETODINA

1) sihtotstarbelised maksud on need, mis on määratud tuluallikana teatud eelarveliigile;

2) reguleerivad maksud - maksud, mis kantakse kõrgematest eelarvetest madalamatesse.

SÕLTUMINE KASUTAMISE LOOMIST

1) üldotstarbelised maksud (abstraktne);

2) suunatud (spetsiaalne) - konkreetsete tegevuste rahastamiseks (UST).

REGULAARMAKSUD on maksud, mida kogutakse teatud sagedusega kogu selle aja jooksul, mil maksja omab kinnisvara või tegeleb mis tahes liiki tegevusega, st ajal, mil maksustamisobjekt eksisteerib.

ÜHEKORDSED MAKSUD – ühekordsete maksude tasumine on seotud teatud sündmustega (näiteks kinnisvaramaks).

Piirkondlike maksude tunnused.

Piirkondlikud maksud hõlmavad järgmist: ettevõtte kinnisvaramaks, transpordimaks ja hasartmängumaks.

Piirkondlikud maksud on need, mis on kehtestatud NKRF-i ja Vene Föderatsiooni moodustavate üksuste maksuseadustega ning on kohustuslikud tasumiseks asjaomaste moodustavate üksuste territooriumil. Need jõustuvad ja lõpetavad tegevuse vastavalt NKRF-ile ja Vene Föderatsiooni moodustavate üksuste maksuseadustele. Maksude, määrade, maksekorra ja -tingimuste, hüvitiste elemendid võivad muutuda vastavalt Vene Föderatsiooni moodustavate üksuste seadustele, muud elemendid kehtestab NKRF. Piirkondlikke makse, mida NKRF ei näe ette, ei saa kehtestada.

NKRF-i ja omavalitsuste esinduskogude makse reguleerivate õigusaktidega kehtestatud maksud loetakse kohalikeks ja on vastavate omavalitsuste territooriumil tasumiskohustused.

Nende hulka kuuluvad: maamaks ja kinnisvaramaks üksikisikutele.

Kohalikud maksud kehtestatakse ja kaotatakse NKRF-i ja kohalike omavalitsuste esinduskogude määruste alusel. Samas on kohalikel omavalitsustel õigus muuta maksumäärasid, soodustusi, tasumise korda ja tähtaegu.

NKRF-i kehtestatud ja kogu Vene Föderatsiooni territooriumil tasumiseks kohustuslikud maksud ja lõivud tunnistatakse föderaalseteks. Neid saab kehtestada ja tühistada ainult NKRF-i alusel.

Need sisaldavad:

käibemaks; aktsiisid; eraisikute tulumaks; UST; ettevõtte tulumaks; maavara kaevandamise maks; veemaks; tasud loomamaailma objektide ja veebioloogiliste ressursside objektide kasutamise eest; Riiklik maks.

Maksukohustused on mis tahes taseme eelarve peamine tuluartikkel. Kehtivad maksualased õigusaktid, nimelt Vene Föderatsiooni maksuseadustik, näevad ette maksuliigid ja nende klassifitseerimise aluse. Selles artiklis räägime Vene Föderatsiooni praegusest maksude ja tasude klassifikatsioonist.

Meie riigi territooriumil kehtib mitukümmend maksukohustust (TO). Kõigi eelarvemaksete meelespidamine on üsna keeruline. Kõik maksuliigid ja nende liigitamise meetodid võimaldavad aga kohustusi teatud kriteeriumide järgi grupeerida ja struktureerida. Kasutagem konkreetseid näiteid, et määrata kindlaks, kuidas maksud ja tasud liigitatakse.

Kes kinnitab maksureeglid

Vene Föderatsiooni maksude peamine klassifikaator on mitteäriliste organisatsioonide rühmitamine valitsusasutusteks, millele on üle antud volitused kehtestada maksustamise kohaldamise norme ja eeskirju. Teisisõnu, maksed on rühmitatud eelarvetaseme järgi, kuhu need kaasatakse. Seega on kolm taset:

1. Föderaalne. Need maksed krediteeritakse otse föderatsiooni riigikassasse, moodustades föderaaleelarve peamise tuluartikli. Seejärel jagavad ametnikud saadud tulu piirkondade ja omavalitsuste vahel. See tähendab, et föderaaleelarvesse tehtavad maksed jaotatakse ümber madalama taseme eelarvete vahel. Maksutulud kantakse üle toetuste, subsiidiumide ja muude ülekannetena. Näiteks sellesse mitteäriliste kohustuste rühma kuuluvad käibemaks ja üksikisiku tulumaks. Nende maksete määrad, hüvitised ja muud normid kehtestab Vene Föderatsiooni valitsus.
2. Piirkondlik. Selle kategooria maksude ja lõivude mõiste ja liigid Vene Föderatsioonis on reguleeritud piirkondlikul tasandil. See tähendab, et maksustamise eripära kehtestavad Vene Föderatsiooni moodustavate üksuste (piirkonnad, territooriumid, autonoomsed ringkonnad, föderaalse tähtsusega linnad) ametiasutused. Sellised eelarvemaksed kantakse otse subjekti riigikassasse. Selle kategooria näidete hulka kuuluvad mittetulundusühingud organisatsioonide omandis.
3. Kohalik. Kui mittemaksete kohaldamise normid ja reeglid kehtestavad munitsipaalasutused ning maksed kantakse otse vallakassasse, siis on sellised mittemaksed seotud kohaliku eelarve maksetega. Näiteks võib tuua maa, üksikisikute vara maksudeklaratsiooni ja ka Moskvas kehtiva kaubandusmaksu.

Pange tähele, et kõiki maksumakseid reguleerib Vene Föderatsiooni maksuseadustik. Järelikult ei saa piirkondlikud ja kohalikud omavalitsused uusi kohustusi iseseisvalt heaks kiita. Omavalitsuste ja subjektide volitused on piiratud. Neil on õigus laiendada soodustuste loetelu, vähendada lubatavates piirides maksumäärasid, kehtestada ettemakseid ja aruandeperioode.

Maksustamise meetod

Sõltuvalt sellest, kes või mida maksustatakse, on Vene Föderatsioonis kahte tüüpi makse ja tasusid: otsesed ja kaudsed.

Otsesed AGA hõlmavad neid makseid, mille suurus määratakse otseselt proportsionaalselt maksustamisobjektiga. See tähendab, et kehtestatud maksubaasi suhtes kohaldatakse protsenti või fikseeritud määra. Selle kategooria heaks näiteks on üksikisiku tulumaks või organisatsioonide mittetulumaks.

Kuidas see töötab? Maksumaksja kogutulule rakendatakse teatud maksumäära. Näiteks üksikisikutele - 13%, organisatsioonidele - 20%.

Kaudseid makseid otseselt maksubaasi ei määrata. Selliste maksete suurus on tavaliselt peidetud maksumaksjate poolt müüdud või ostetud kaupade, tööde, teenuste maksumuses. Näiteks bensiini aktsiis sisaldub juba kütusekulus. Käibemaks määratakse sarnaselt; fiskaalmakse summa sisaldub juba ostetud või müüdud toote (töö, teenuse) maksumuses. Näiteks poest kauba ostmisel on müügikviitungil näha käibemaks.

Maksumaksja tüüp

Sõltuvalt sellest, kes maksab eelarvesse makse, määrab kehtiv maksusüsteem kindlaks maksude liigid ja nende liigituse maksumaksjate liikide ja kategooriate kaupa. Maksjate põhirühm eristab kahte kategooriat, kuid fiskaalkohustusi on kolm:

1. Üksikisikute jaoks. Märgime kohe, et sellesse kategooriasse kuuluvad mitte ainult tavakodanikud, vaid ka era- ja üksikettevõtjad. See tähendab, et need on osamaksed, mis makstakse üksikisikute riigikassasse. Näiteks üksikisiku tulumaks, maatükkide või omandis oleva kinnisvara eest tasumine.
2. Juriidilistele isikutele. Seda eelarveülekannete rühma määratletakse kui majandusüksuste (organisatsioonid, ettevõtted, asutused, ettevõtted ja äriühingud) maksukoormust. Pange tähele, et sellised osamaksed on kohustuslikud mitte ainult Venemaa ettevõtetele, vaid ka meie riigis tegutsevatele välismaistele ettevõtetele. Heakskiidetud ettevõtlusmaksud, maksuliigid Vene Föderatsioonis, tabel on toodud artikli lõpus.
3. Segatud AGA. See tähendab, et see on fiskaalmaksete kategooria, mida maksavad nii tavakodanikud kui ka organisatsioonid ja ettevõtjad. Näiteks käibemaks. Seega on kaupade müümisel või ostmisel kõik maksumaksjate kategooriad kohustatud tasuma eelarvesse käibemaksu.

Üksikettevõtjad on maksumaksjate erikategooria. Seega tasuvad nad tavakodanikuna kõik maksukohustused, mis eraisikutele ette nähtud. Samal ajal ettevõtlustegevuse läbiviimine. Fiskaalsete osamaksete koosseis laieneb sõltuvalt valitud maksusüsteemist.

Makse eesmärk

Vene Föderatsiooni peamised maksuliigid liigitatakse osamakse eesmärgi järgi, st kuhu riik kogutud raha suunab. On kaks rühma: siht- ja üldine.

Üldfondid on vahendid, mis kantakse vastava taseme riigikassasse. Need moodustavad eelarve peamise tuluosa. Seadusandjad jagavad selle raha peamiste kuluartiklite vahel. Pangem tähele, et “üldise” raha jagamise üle otsustavad vastava tasandi (föderaal-, piirkondlik või munitsipaal-) ametiasutused. Mittetulundusühingud on näiteks üksikisiku tulumaks ja mittetulundusühingud.

Sihtotstarbelised on osamaksed, mida saab suunata erifondidesse, mida omakorda kulutatakse konkreetsetel eesmärkidel. Näiteks AGA transpordi jaoks. Osa vahenditest kantakse erifondi, seejärel eraldatakse raha teede remondiks ja ehituseks. Sarnane kord on kehtestatud ka maamaksule.

Maksude liigitus maksustamisobjekti järgi

Põhiliste maksuliikide jagunemise Venemaal määrab ka maksustamise objekt. Lihtsamalt öeldes on osamaksed rühmitatud vastavalt sellele, millele maksukoormus kuulub. On tavaks eristada mitut põhikategooriat:

1. Kinnisvara osamaksed on need osamaksed, mida maksavad teatud kinnisvara omanikud. Näiteks kui ettevõttele või kodanikule kuulub maatükk, korter, elamu, sõiduk ja muu maksustatav vara, siis peab ta raha eelarvesse kandma. Ülekannete suurus määratakse sõltuvalt objekti väärtusest.
2. Sissetulek - nende AGA-de objekt on maksumaksjate sissetulek. Näiteks tavakodanikele on see üksikisiku tulumaks. See määratakse protsendina üksikisiku aruandeperioodil saadud sissetulekust. Sarnased reeglid kehtivad ka ettevõtetele.
3. Rent - osad, mida makstakse loodusobjektide kasutamise ja maavarade kaevandamise eest. See tähendab, et tasu on üür teatud tüüpi loodusvarade kasutamise ja kaevandamise eest.
4. Tarbimine. Seda kategooriat AGA määratletakse kui tarbimist koormavat. Lihtsamalt öeldes tekivad kohustused kaupade, tööde, teenuste ostmisel enda vajadusteks ehk oma tarbeks. Selle näidetega maksude klassifitseerimise kriteeriumi kohaselt on kaasatud kõik kaudsed kohustused.
5. Erilised - kohustused, mida maksavad maksumaksjad, kes teostavad erilisi (erandlikke) tegevusi. Näiteks hasartmängutegevuse elluviimine toob hasartmänguärile kaasa sellise fiskaalse koormuse nagu AGA.

Kalkulatsiooni meetod

Osa suuruse arvutamise meetodite järgi rühmitamine hõlmab mitut kategooriat. Vaatame Vene Föderatsiooni maksusüsteemiga kehtestatud maksuliike, tabel:

Kriteerium	Nimi	Lühidalt maksuklassifikatsiooni näide
Arvutusmeetodi järgi	Proportsionaalne – määratakse proportsionaalselt maksustamisobjektiga.	Üksikisiku tulumaks - baasmäär - 13% maksustatavast tulust. Käibemaks - 18% kauba või teenuse müügist saadud summalt.
	Solid – kehtestatakse sõltumata maksustatava vara väärtusest.	AGA sõidukitele (seadusandjad määravad määra sõltuvalt auto võimsusest).
	Astmeline – määra muutmine, kui fiskaalbaasi maht muutub.	VNIM-i ja OPS-i kindlustusmakseid vähendatakse, kui sissetulek ületab kehtestatud piirmäära.
	Fikseeritud - seatud kindlale suurusele ja ei muutu, kui maksustatav objekt väheneb või suureneb.

Lõplik maksusüsteem: maksude klassifikatsioon

Seega on seadusandjad ette näinud üsna laia maksude liigituse erinevate kriteeriumide järgi. Määratleme kõik aktiivsed rühmitused ühes tabelis.

Maksuklassifikaator on seadusega kehtestatud maksude, lõivude ja muude maksete rühmitus, mis on määratud nende süstematiseerimise ja võrdlemise eesmärkide ja eesmärkidega. Süstematiseerimise aluseks võivad olla arvutamise ja kogumise meetodid, maksude jaotus eelarvesüsteemi osade lõikes, kohaldatavate maksumäärade olemus, maksusoodustused ja muud kriteeriumid.

Esimene maksude klassifikatsioon ehitati üles maksu ülekantavuse kriteeriumi alusel, mis algselt, veel 17. sajandil, oli seotud maaomaniku tuluga (maamaks on otsene maks, ülejäänud on kaudne). Seejärel täiendas A. Smith tootmisteguritest (maa, tööjõud, kapital) lähtuvalt maaomaniku tulu kapitali- ja tööjõutuluga ning vastavalt kahe otsese maksuga - kapitaliomaniku ettevõtluskasumilt ja töötaja töötasu. A. Smith uskus, et kaudsed maksud on need maksud, mis on seotud kuludega ja kanduvad edasi tarbijale. Lykova L.N. Venemaa maksusüsteem. Üldine ja eriline. - M.: Nauka, 2009. - Lk 59.

Kaasaegse maksustamise teooria ja praktika jaoks on kõige olulisemad järgmised peamised maksuklassifikatsiooni tüübid:

– maksude kogumise meetodil;

– makse kehtestava asutuse poolt;

– vastavalt maksu kehtestamise sihtsuunale;

– subjekti maksumaksja kaupa;

– vastavalt eelarve tasemele, kuhu maksumakse kantakse;

– raamatupidamise korras;

- vastavalt maksetähtaegadele.

1. Klassifikatsioon maksude kogumise meetodi järgi:

– otsesed maksud, millega maksustatakse otse maksumaksja tulu või vara;

– kaudsed maksud, mis sisalduvad kaupade, tööde ja teenuste hinnas. Kaudsete maksude lõppmaksjaks on kaupade, tööde, teenuste tarbija;

– tollimaksud ja tasud.

Klassifitseerimine maksude kogumise meetodi järgi majanduskirjanduses on määratletud traditsioonilisena. Vaatamata üsna keerulisele võimalusele rühmitada maksud samaaegselt nende kogumise viiside, kohaldatavate määrade olemuse, maksuobjektide ja maksumaksjate järgi, on see laialt levinud. See süsteem põhineb kõigi maksude jagamisel kolme kategooriasse:

– otsesed maksud;

- kaudsed maksud;

– tollimaksud ja tasud. Lykova L.N. Venemaa maksusüsteem. Üldine ja eriline. - M.: Nauka, 2009. - Lk 60.

Otsesed maksud viitavad tulu- ja varamaksudele, kaudsed maksud aga kaupade ja teenuste maksudele. Tollimaksude ja lõivude kategooriasse kuuluvad kõik muud maksud, mis ei kuulu kahte esimesse kategooriasse.

Otsesed maksud jagunevad omakorda reaal- ja isikumaksudeks. Maksude jagamisel reaal- ja isikumaksudeks lähtutakse sellest, et reaalmaksudega maksustatakse maksumaksjale kuuluvaid üksikasju ning isikumaksudega maksumaksja kogutulu või vara. Otseste reaalmaksude rühma moodustavad maamaksud, kaubandusmaksud, rahalise kapitali tulumaksud ja väärtpaberimaksud. Üksikisiku otseste maksude gruppi kuuluvad üksikisiku tulumaks, aktsiaseltside (äriühingute) kasumimaks (tulu), juriidiliste ja eraisikute varamaks, kapitali kasvutulu maks, ülemäärase kasumi maks ja tulumaks. Isiklike maksude alla kuuluvad ka pärimise või kinkimise teel võõrandatud vara maksud.

Kaudsete maksude hulka kuuluvad aktsiisimaksud, riiklikud fiskaalmonopolid, käibemaksud, müügimaksud, käibemaks, tolli- ja tollimaksud ning riigilõivud. Mõistel “aktsiis” võib olla nii lai ja kitsas tõlgendus. Aktsiiside grupp võib hõlmata kõiki kauba- ja teenustemaksuliike (laiendatud tõlgendus). Antud juhul ei tähenda aktsiis mitte ainult teatud kaupade ja teenuste makse, vaid ka käibemaksu (universaalne aktsiis), müügimakse ja impordimakse. Vahel ei kuulu imporditollid aktsiiside hulka, vahel on müügimaksud erigrupis. Mõiste "aktsiis" kitsas tõlgendus näeb ette, et sellesse rühma kuuluvad ainult need maksud, mida võetakse teatud konkreetsete kaupade ja teenuste hindade või tariifide lisatasude kujul. Laiendatud tõlgenduses nimetatakse seda maksude rühma tavaliselt individuaalseteks aktsiisimaksudeks. Käibemaksu peetakse sageli käibemaksu liigiks ja need kaks maksu on koondatud ühte gruppi, vastandades neid üksikute aktsiisidega. Lykova L.N. Venemaa maksusüsteem. Üldine ja eriline. - M.: Nauka, 2009. - Lk 61.

2. Klassifikatsioon sõltuvalt makse kehtestavast asutusest (juhtimistaseme järgi):

– föderaalmaksud, mille elemendid on määratud föderaalseadustega ja mis on kogu riigis ühtsed. Need kehtestab ja rakendab kõrgeim valitsuse esindusorgan. Neid makse saab kanda erinevate tasandite eelarvetesse;

– piirkondlikud maksud kehtestavad föderatsiooni moodustavate üksuste seadusandlikud organid ja need on selle subjekti territooriumil kohustuslikud;

– kohalikud maksud kehtestatakse vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustikule ja kohalike omavalitsuste määrustele. Need jõustuvad pärast kohalikul tasandil tehtud otsust ja on alati kohalike eelarvete sissetulekuallikaks (maamaks, reklaamimaks).

3. Klassifikatsioon maksude kehtestamise sihtsuuna järgi:

– üldmaksud, mis on mõeldud riigieelarve tulude kogumiseks (näiteks käibemaks);

– sihtotstarbelised (eri)maksud ja mahaarvamised, mis kehtestatakse teatud valitsuse kulutuste valdkonna rahastamiseks. Seda tüüpi maksete jaoks luuakse sageli spetsiaalne eelarveväline fond.

4. Liigitus maksumaksja järgi.

– eraisikutelt võetavad maksud (näiteks üksikisiku tulumaks);

– juriidilistelt isikutelt võetavad maksud (näiteks ettevõtte tulumaks);

– seotud maksud, mida maksavad nii füüsilised kui ka juriidilised isikud (näiteks maamaks). Petrov M. Maksusüsteem ja maksustamine Venemaal: õpik. - Rostov Doni ääres: Phoenix, 2008. - Lk 29.

5. Liigitus selle eelarve taseme järgi, kuhu maksumakse kantakse:

– fikseeritud maksud, mis lähevad otse ja täielikult teatud eelarvesse;

– maksude reguleerimine, mis laekuvad samaaegselt erinevatesse eelarvetesse seadusega määratud proportsioonis.

See maksuklassifikatsiooni vorm, mida muidu nimetatakse maksustaatuse klassifikatsiooniks, on muutunud laialt levinud. See põhineb paljude riikide mitmetasandiliste eelarvesüsteemide kriteeriumil. Maksude ja lõivude staatuse klassifikatsiooni kasutatakse ka Vene Föderatsioonis. Vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklile 12 on Vene Föderatsiooni maksude ja lõivude süsteem jagatud kolme rühma:

- föderaalne;

– piirkondlik;

- kohalik.

6. Klassifikatsioon kajastamise olemuse järgi raamatupidamises:

– sisaldub toodete maksumuses või hinnas;

– finantstulemuste vähendamine;

– makstakse maksustatavast kasumist;

– peetakse kinni töötaja sissetulekust.

7. Klassifikatsioon maksetingimuste järgi:

– kiirmaksud, mis tasutakse eeskirjadega määratud tähtajaks;

– perioodilised kalendrimaksud, mis jagunevad järgmisteks liikideks: kümnepäevased, kuu-, kvartali-, poolaasta-, aastamaksud. Petrov M. Maksusüsteem ja maksustamine Venemaal: õpik. - Rostov Doni ääres: Phoenix, 2008. - Lk 30.

Üksikute riikide maksusüsteemid erinevad üksteisest tänapäevani. See asjaolu võib riikidevahelise maksustamise küsimuste lahendamisel kaasa tuua olulisi lahknevusi ja vastuolusid isegi juhtudel, kui võrdluseks kasutatakse ühtset maksurühmitamise metoodikat. Seetõttu ei vii rahvusvahelistes võrdlustes võrreldamatute maksuklassifikaatorite kasutamisest tulenevad moonutused mitte ainult ebaõigete teoreetiliste järeldusteni, vaid võivad olla ka suurte praktiliste valearvestuste põhjuseks, mida rahvusvahelistes maksusuhetes sageli ette tuleb.

Rahvusvahelise võrdluse praktikas kasutatakse mitmeid maksude klassifitseerimise süsteeme, mis hõlmavad järgmist:

– OECD – 24 tööstusriiki ühendav organisatsioon;

– Rahvusvaheline Valuutafond (IMF);

– rahvamajanduse arvepidamise süsteem (SNA);

– Euroopa Majandusliku Arvepidamise Süsteem (ESEAI).

OECD klassifikatsioon on kõige üksikasjalikum ja samal ajal ka kõige lihtsam. Olenevalt maksustamisobjektist on igal maksul oma koodnumber ning see on määratud kindlale rühmale ja alarühmale. Gruppide sees jagunevad maksud perioodilisteks ja mitteperioodilisteks, maksustatakse üksikisikutelt ja juriidilistelt isikutelt, aga ka muudel olulistel alustel.

Maksuliikide jaotuse killustatus ning klassifikatsiooniobjektide kategooriatesse ja rühmadesse kombineerimise homogeensus võimaldab mitte ainult analüüsida ja võrrelda üksikute maksugruppide andmeid, vaid ka teatud reeglite kohaselt andmeid konkreetsete uurimiseesmärkide jaoks õigesti ümber rühmitada. . Petrov M. Maksusüsteem ja maksustamine Venemaal: õpik. - Rostov Doni ääres: Phoenix, 2008. - Lk 31.

Rahvusvahelise Valuutafondi (IMF) klassifikatsioon on sarnane OECD klassifikatsiooniga. Mõlemale klassifikaatorile on ühised moodustamise põhimõtted ja maksude põhirühmade (jagude) nimetused. Siiski on IMF-i klassifikatsioon OECD klassifikatsiooniga võrreldes vähem detailne ja sellel on mitmeid muid väiksemaid erinevusi.

Rahvamajanduse arvepidamise süsteemi (SNA) ja Euroopa Majandusintegreeritud Arvepidamise Süsteemi (ESEAI) kohane klassifikatsioon erinevad oluliselt OECD ja IMFi klassifikaatoritest. Erinevus seisneb selles, et SNA kasutab traditsioonilise maksuklassifikatsiooniga sarnast lähenemist. Maksud jagunevad otsesteks ja kaudseteks, sotsiaalkindlustusmakseid aga maksude arvus ei arvestata ning tollimaksud, lõivud ja lõivud on eraldatud eraldi jaotisesse. Tasud, lõivud ja maksud teatud tüüpi kaupade ja teenuste kasutamise või kaupade kasutamise või teatud tüüpi tegevuste lubamise eest, mis on OECD ja IMFi klassifikaatorite järgi ühte jaotisesse koondatud, sisalduvad siin erinevates jaotistes. USEIS tuvastab järgmised maksugrupid: tulu- ja impordimaksud (st ühendab sisemised kaudsed maksud ja tollimaksud ja lõivud ühte gruppi, mis ei ole tüüpiline ühelegi ülalnimetatud maksuklassifikatsioonile), kapitalimaksud, registreerimismaksed. tasud ja tollimaksud.

Erinevused OECD ja IMF klassifikaatorite ning SNA ja USEIS klassifikaatorite vahel on tingitud asjaolust, et kaks esimest süsteemi on allutatud maksutulude süstematiseerimise ja rahvusvahelise võrdlemise ülesannetele ning viimased kaks on suunatud raamatupidamisprobleemide lahendamisele. rahvamajanduse arvepidamise metoodika. Erinevused IMFi klassifikatsiooni ja OECD klassifikatsiooni vahel tulenevad IMFi spetsiifilisest lähenemisest väliskaubanduse ja kapitalivoogude andmete registreerimisel ja võrdlemisel. Rahvusvaheline Valuutafond esitab rahvusvaheliste maksete valdkonna maksude, lõivude ja lõivude kohta üksikasjalikumalt. Petrov M. Maksusüsteem ja maksustamine Venemaal: õpik. - Rostov-on-Don: Phoenix, 2008. - Lk 32. OECD süsteemi eelis võrreldes ESEIS ja SNA süsteemidega maksusüsteemide võrdleva analüüsi valdkonnas on see, et esimene klassifikatsioon (see on tüüpiline ka IMF süsteem) muudab rühmad “muud maksud” ja “muud maksud ja lõivud” kõige väiksemateks, vaatamata sellele, et osadeks ja alajaotisteks rühmitatuna muutuvad eri riikide maksutulud üsna võrreldavaks.

Seega pole maksud üldtunnustatud arusaamas midagi muud kui riigi kehtestatud kohustuslikud maksed, mida ta regulaarselt kodanikelt ja juriidilistelt isikutelt kogub. Konkreetsemas tähenduses hõlmab maksu mõiste ka erinevaid tasusid, tollimakse ja muid kohustuslikke makseid, mis tehakse vastava tasemega eelarvesse või eelarvevälistesse fondidesse asjakohaste õigustloovate aktidega määratud viisil ja tingimustel. Kõik kodanikelt ja juriidilistelt isikutelt võetavad maksud jagunevad otsesteks ja kaudseteks.

maksu finantsmaterjali poliitika

Kõrval maksustatakse ka maksud jagunevad mitmeks liigiks. Otsesed maksud hõlmavad kinnisvara- (kinnisvara-), ressursi- (üüri-), isiku-, arvestuslikke ja palgafondilt võetavaid makse.

Kinnisvara) maksud maksustatakse vara müügilt, ostmiselt või omamiselt ning nende kogumine ei sõltu maksumaksja individuaalsetest rahalistest võimalustest.

Nende hulka kuuluvad eelkõige maamaks, kinnisvaramaks ja mõned teised.

Tihedalt seotud reaalsete maksudega ressurss maksed, mille kogumise määrab loodusvarade arendamine, kasutamine ja kaevandamine. Neid makse nimetatakse sageli ka laenutus, kuna nende kehtestamine ja maksmine on üldjuhul seotud üüri kujunemise ja väljavõtmisega. Sellesse maksude rühma kuuluvad näiteks maavara kaevandamise maks, maamaks ja mõned teised.

Erinevalt päris maksudest kogumisel isiklik maksud, maksumaksja finantsseisund ja maksevõime. Neid kogutakse eraisikute ja juriidiliste isikute tuludest kahel viisil: “allikal” ja “deklaratsiooniga”. Üksikisiku maksustamise näideteks on ettevõtte tulumaks ja üksikisiku tulumaks.

Gruppi kuuluvate maksude eripära kaudne, on see, et siin on maksustamise objektiks riigi poolt määratud tulu, mis ei sõltu tegelikest finantstulemusnäitajatest ja on määratud maksumaksja potentsiaalsete võimalustega, mis on seotud tema vara omamise ja käsutamisega. Seetõttu võib seda maksuliiki nimetada üheks reaalsete maksude liigiks. Sellise maksu vormiks võib olla näiteks ühekordne arvestusliku tulu maks ja üks patendipõhine maks. Arvestusmaksude kategooriasse võib kuuluda ka Vene Föderatsioonis kehtiv hasartmängumaks, mille kogumisel ei ole maksustamise objektiks tegelik, vaid tinglikult arvutatud tulu, mille maksumaksja saab igalt mänguväljalt.

Järgmine maksude rühm on palgafondilt võetavad maksud, mida on raske omistada ülaltoodud klassifikatsioonirühmadele. Sel juhul on maksustamise objektiks maksumaksja kulutused, mis on seotud töötajatele töötasu ja muude tasude maksmisega. Venemaa maksusüsteemis võiks näiteks tuua UST, mis kaotati 2010. aastal.

Maksude klassifitseerimine maksustamismeetodi järgi

Kõrval maksustamise meetod Venemaa maksusüsteemi maksud liigitatakse vastavalt kogumismeetoditele kolme rühma

maksupalga maania. Maksupalkade kogumise meetodid on skemaatiliselt näidatud joonisel fig. 3.2.

Riis. 3.2.

Maksu kogumine allikas" viiakse läbi juhtudel, kui maksu kinnipidamise ja eelarvesse kandmise kohustus on pandud maksuagendile, s.o. asutusele, kes tulu maksab. Sel juhul peetakse maks kinni praktiliselt samaaegselt tulu väljamaksmisega, mis välistab võimaluse selle tasumisest kõrvale hiilida. Kinnipeetav maks on sisuliselt maksu väljavõtmine enne, kui omanik saab tulu. Teisisõnu saab maksumaksja sel juhul osa tulust, millest on maha arvatud maksuagendi arvutatud ja kinnipeetud maks. Seda meetodit kasutatakse peamiselt palgasaajate tulude, aga ka muude üsna fikseeritud sissetulekute maksustamisel. Eelkõige on Venemaa maksusüsteemis tüüpiline üksikisiku tulumaksu puhul, kui organisatsiooni raamatupidamine arvutab ja peab selle maksu kinni nii selles organisatsioonis töötavate töötajate kui ka lepingute ja muude juriidiliste aktide alusel seda tulu saavatelt isikutelt. ja tsiviilõigusaktid. Seda meetodit kasutatakse ka välismaiste organisatsioonide Vene Föderatsiooni allikatest saadud tulu maksustamisel. Juriidiliste isikute ühistegevusest saadud tulu maksud peetakse mitmes riigis samal viisil kinni. Arestitud maksusumma kannab koguja - maksuagent otse eelarvesse. Selle meetodiga kaasneb sageli deklaratsiooni esitamine maksuametile.

Erinevalt etteantud korrast on maksu kogumine "poolt deklaratsioonid"tähendab maksumaksja tulu osa väljavõtmist pärast selle laekumist. Nagu nimest nähtub, näeb see kord ette, et maksumaksja esitab kindlaksmääratud aja jooksul maksuhaldurile deklaratsiooni – maksumaksja ametliku avalduse oma tulu kohta. maksukohustused teatud aja jooksul, maksuhaldur kontrollib maksuarvestuse õigsust deklaratsiooni esitamine on praktiliselt maksumaksja aruandlustoiming, mille tähendus on tema poolt arvutatud maksusumma kajastamine. Maksumaksja ei peaks deklaratsiooni esitamisel ootama maksuhaldurilt teatist maksu tasumise kohta, vaid on kohustatud tasuma maksu iseseisvalt selle sissenõudmisviisi kasutamine maksupalka praktiseeritakse reeglina mittefikseeritud tulu maksustamisel, samuti juhtudel, kui maksumaksja tulu saadakse mitmest allikast maksude sissenõudmine deklaratsiooni teel on kõige levinum maksupalga määramise viis, kuna see sisaldub maksumääras valdavas enamuses.

Venemaa maksualased õigusaktid näevad ette deklaratsioonide esitamise eelkõige maksude tasumisel isikute poolt, kes tegelevad äritegevusega ilma juriidilist isikut moodustamata, aga ka enamiku juriidiliste isikute tasutud maksude kohta: käibemaks, tulumaks jne. tekib mittefikseeritud tulu. Kui maksumaksja saab tulu mitmest allikast, arvutatakse maks "deklaratsiooni alusel", kui sellele maksule on kehtestatud progresseeruv maksusüsteem. Sarnast meetodit kasutati Venemaa maksusüsteemis seoses üksikisiku tulumaksuga enne progressiivse maksumäärade skaala kaotamist.

Meetod "poolt" kataster" kehtib maksudele, millel on fikseeritud maksustamisobjekt ja vastavalt ka muutumatu maksubaas. Selle taotluse aluseks on asjaomaste valitsusorganite koostatud selliste objektide kataster. Kataster on välistunnuste järgi liigitatud tüüpiliste objektide (maa, vara) loetelu sisaldav register, mille hulka kuuluvad näiteks krundi suurus, mootori suurus jne. Seda meetodit kasutatakse reeglina eraisikute tasutud maa- ja transpordimaksude, samuti üksikisikute kinnisvaramaksu määramisel. Maksuhaldur arvutab katastri ja kehtestatud maksumäära alusel maksusumma ja väljastab maksumaksjale teatise. Seetõttu nimetatakse seda meetodit ka "teate teel". Sel juhul tasub maksumaksja maksu maksuhalduri teatisel, kus on märgitud maksu liik, tasumise summa ja maksu tasumise tähtaeg.