Зарплата каждого работника зависит от его квалификации, сложности выполняемой работы, количества и качества затраченного труда и максимальным размером не ограничивается (ст. 132 ТК РФ). Трудовой кодекс обязывает работодателя установить зарплату работнику в трудовом договоре в соответствии с действующими в организации системами оплаты труда, отраженными в локальных нормативных актах (ст. 135 ТК РФ).

Регламент выплаты годовой премии (бонусов) может быть утвержден в отдельном Положении о выплате годовой премии (премии по итогам года), которое будет содержать все причины, условия и требования для появления приказа о премировании. Если не все специалисты довольны суммой премии, а некоторые не смогли найти свою фамилию в списке, то таким работникам придется напомнить правила оплаты по труду в соответствии со статьей 132 Трудового кодекса РФ.

В Положении должны быть четко прописаны основания:

• для увеличения размера вознаграждения. Например, за перевыполнение плана, освоение новой техники и технологий, экономию материальных ресурсов и т.п;
• для уменьшения размера вознаграждения. Таких причин наберется гораздо больше – за ошибки, лень, нарушение трудовой дисциплины и т.п;
• для полного лишения вознаграждения. Например, из-за систематических прогулов, появления на работе в состоянии алкогольного или наркотического опьянения.

Понятно, что годовая премия выплачивается тем сотрудникам, кто этот год отработал полностью. А на что могут рассчитывать специалисты, которые на момент издания приказа числятся в штате организации, но были приняты на работу в течение года или не смогли отработать этот год полностью по уважительным причинам, например, рождение ребенка, отпуск по уходу, длительная болезнь или административный отпуск? Как правило, в таких случаях вознаграждение выплачивают пропорционально отработанному времени, но этот порядок надо обязательно закрепить в Положении.

Спорным моментом является факт исключения из списка на премирование работников, которые уволились после окончания года, но до появления приказа. Причем основанием увольнения может быть как инициатива самого работника, так и инициатива работодателя (сокращение штата или численности), а иногда дату увольнения определяет государство (призыв в армию).

Судебная практика показывает, что за защитой «своих кровных» к арбитрам обращаются в основном обиженные генеральные директоры. Для них в определении суда чаще стоит слово «выплатить», а для простых сотрудников – «отказать Х в удовлетворении иска к «Y» о взыскании премии и денежной компенсации морального вреда», как это сделал Московский городской суд в апелляционном определении от 02.03.2015 по делу № 33-6308: «Доводы истца о выполнении им всех КПЭ за период 1 - 4 квартал 2013 года и наличии оснований для выплаты ему годовой премии не влияют на выводы суда о стимулирующем характере спорной выплаты, установление размера, а также сам факт выплаты которой, является правом, а не обязанностью работодателя».

Премия при убытках

Статья 2 Гражданского кодекса РФ прямо указывает, что предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг.

Если прибыль есть, то у руководства не возникает вопроса – платить или не платить годовую премию. А что делать, если по итогам года компания оказалась без прибыли или вообще в убытке?

Сей печальный факт не является безусловным основанием для полного отказа от выплаты годовых премий работникам, которые, быть может, спасли организацию от худшего варианта развития событий. Но одного производственного характера таких выплат недостаточно, ведь вторым критерием обоснованности расходов является их документальное оформление в соответствии с требованиями законодательства (ст. 252 НК РФ), на что в первую очередь обращают внимание налоговые инспекторы. Поэтому в положение о премировании должны входить различные показатели, помимо получения прибыльности: качество выполненной работы, отсутствие претензий у партнеров, покупателей, получателей услуг, контролирующих органов. Эти показатели могут быть выполнены и при отсутствии прибыли. Соответственно, в приказе должна быть оценка целесообразности и обоснованности выплаты годовой премии для возможности признания расходов при исчислении налога на прибыль, и как следствие, – более скромные суммы премий по сравнению с прибыльными годами.

Пример приказа

ООО «Трейдинг»

«Руководствуясь статьями 22, 129, 132, 191 Трудового кодекса РФ, Положением о премировании работников, принимая во внимание убыточность деятельности Общества за 2015 год по причине снижения объемов производства, но отмечая высокое качество работы и личный трудовой вклад каждого работника Общества по минимизации полученного убытка

ПРИКАЗЫВАЮ

выплатить премию работникам ООО «Трейдинг» по итогам работы за 2015 год в следующих размерах:

При такой формулировке приказа снижается риск возможности признания расходов на выплату премии не соответствующими критерию экономической оправданности и неправомерно учтенными при исчислении налога на прибыль (п. 1 ст. 252 НК РФ).

НДФЛ и страховые взносы

Годовая премия всегда входит в налоговую базу по НДФЛ (подп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ).

Минфин в письме от 29.09.2014 № 03-04-06/48497 ответил на вопрос о налогообложении НДФЛ годовой премии, выплаченной работнику при увольнении. Чиновники разъяснили, что годовая премия не является компенсационной выплатой, производимой сотрудникам организации при увольнении, поэтому она облагается НДФЛ в установленном порядке.

Объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений (п. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах…»). На эти выплаты надо начислить и взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»). Если премия начислена уволенному работнику, с нее тоже уплачиваются страховые взносы, потому что данное вознаграждение производилось в период времени, когда этот работник еще состоял в трудовых отношениях с организацией (письмо Минтруда России от 02.09.2013 № 17-3/1450).

Бухучет годовых премий

Премии, которые компания выплачивает по итогам года, будут отражены в бухгалтерском учете в составе расходов по обычным видам деятельности. Проводка по начислению премии будет следующая:

ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, 44…) КРЕДИТ 70

– начислена премия сотруднику.

Если премия выплачена за счет чистой прибыли, то проводка будет другая:

ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 70

– начислена премия за счет нераспределенной прибыли по решению учредителей.

Годовая премия для разных систем налогообложения

Обычный сотрудник может и не знать, какую из трех систем налогообложения (ЕСХН не берем по причине малого применения) использует родная организация. А для бухгалтера это и «хлеб», и головная боль, поскольку для трех систем применяется множество разных вариантов расчета налогов для учета годовой премии, которые к тому зависят от ее источника и оформления.

Предположим, что по итогам работы за 2015 год компания решила в январе начислить и в феврале 2016 года выплатить премию в размере 50 процентов от оклада, то есть 10 000 рублей, менеджеру Колокольчикову. Рассмотрим, как учесть сумму премии в различных ситуациях.

Ситуация 1.

Организация применяет ОСН - общую систему налогообложения (метод начисления) и платит налог на прибыль. Премия предусмотрена трудовыми договорами и (или) Положением о премировании, поэтому ее можно включить в расходы на оплату труда в месяце начисления (подп. 4 п. 1 ст. 272 НК РФ).

Бухгалтер сделает

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 70

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 69

Эти проводки уменьшили в январе налоговую базу по налогу на прибыль на сумму 13 020 руб.: начисленной премии – 10 000 рублей и сумму страховых взносов – 3020 рублей.

Премия выплачена в феврале, поэтому

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 50(51)

Кстати, при методе начисления премию, начисленную в 2016 году, нельзя учесть в расходах по налогу на прибыль за 2015 год. Эту сумму надо учитывать в периоде начисления данных премий при условии их соответствия положениям статьи 252 Налогового кодекса РФ. На этом настаивает Минфин в письме от 19.10.2015 № 03-03-06/59642.

Ситуация 2.

Организация применяет общую систему налогообложения (метод начисления) и платит налог на прибыль. В Положении о премировании указано, что источником выплаты является чистая прибыль, полученная за предыдущий период.

Проводки в январе – месяце начисления премии:

ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 70

10 000 рублей – начислена годовая премия сотруднику;

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 69

3020 рублей - начислены страховые взносы в ПФ (22%), ФСС (2,9%), ФФОМС (5,1%), на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (0,2%);

Ситуация 3.

Организация применяет ОСНО (метод начисления) и платит налог на прибыль. Премия НЕ предусмотрена трудовыми договорами и (или) Положением о премировании, выплачивается на основании приказа руководителя. Поэтому расклад будет другой.

Проводки в январе – месяце начисления премии:

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 70

10 000 рублей – начислена годовая премия сотруднику;

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 69

В бухучете премия учтена в расходах в январе. Для налогового учета в расходы можно включить только начисленные на премию страховые взносы 3020 руб. Сумма самой премии из-за непризнания ее в налоговом учете образует постоянную разницу согласно пункту 4 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» с одновременным появлением постоянного налогового обязательства:

ДЕБЕТ 99.2 КРЕДИТ 68.2

2000 рублей (10000 руб. × 20%) – отражено постоянное налоговое обязательство.

Ситуация 4.

Организация применяет ОСНО (кассовый метод) и платит налог на прибыль. Годовая премия прописана в трудовых договорах.

Согласно подпункту 1 пункта 3 статьи 273 Налогового кодекса РФ при кассовом методе расходы на оплату труда включаются в состав расходов в момент их выплаты сотруднику. На практике начисленные вознаграждения выплачиваются в месяце, следующем за месяцем их начисления. Поэтому в учете возникают вычитаемые временные разницы (п. 11 ПБУ 18/02). Они приводят к образованию отложенного налогового актива (п. 14 ПБУ 18/02).

Проводки января (до выплаты премии):

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 70

10 000 рублей – начислена годовая премия сотруднику;

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 69

3020 рублей - начислены страховые взносы в ПФ (22%), ФСС (2,9%), ФФОМС (5,1%), на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (0,2%).

Непризнание в налоговом учете января начисленных сумм приводят к образованию в учете вычитаемых временных разниц и, как следствие, возникновению отложенного налогового актива:

ДЕБЕТ 09 КРЕДИТ 68.2

2604 рублей ((10000+3020) × 20%) – отражен отложенный налоговый актив.

Проводки февраля (после выплаты премии):

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68.1

1300 рублей (10000 руб. × 13%) – удержан НДФЛ;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 50(51)

8700 рублей (10 000 руб. – 1300 руб. (НДФЛ 13%)) – выплачена премия.

КРЕДИТ 68.2 ДЕБЕТ 09

– 2604 рублей – списан отложенный налоговый актив.

Если из условий этого варианта убрать документальное подтверждение годовой премии, то она уже не будет уменьшать налоговую прибыль организации. Поэтому в налоговом учете возникают постоянные разницы согласно пункту 4 ПБУ 18/02, которые приводят к образованию постоянного налогового обязательства (п. 7 ПБУ 18/02).

Ситуация 5.

Организация применяет УСН, платит единый налог с разницы между доходами и расходами.

В этом случае годовые премии могут быть отнесены на расходы после их фактической выплаты при условии их соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ, то есть, без обоснованного и документального оформления никак не обойтись (подп. 1 п. 2 ст. 346.17, п. 2 ст. 346.16, подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Таким образом, при начислении годовой премии в январе, а фактической выплате – в феврале, сама премия 10 000 рублей и начисленные на нее страховые взносы 3020 рублей (30,2%) можно учесть в расходах только в феврале.

Понятно, что при УСН с объектом «доходы» выплата премии на сумму единого налога не влияет. При ЕНВД судьба годовой премии налоговиков тоже не заинтересует, поскольку налоговая база для исчисления суммы ЕНВД зависит только от вида и характеристики предпринимательской деятельности (п. 2 ст. 346.29 НК РФ).

Если же организация ведет хозяйственную деятельность в двух системах налогообложения, например, ОСНО для производства и ЕНВД для торговли, тогда она обязана вести раздельный учет доходов (расходов) (п. 2 ст. 274, подп. 7 п. 2 ст. 346.26 НК РФ). Поэтому если вознаграждение производят сотруднику, трудящемуся одновременно для ОСН и ЕНВД, то сумму премии придется распределить между видами деятельности.

Как годовая премия влияет на средний заработок

Порядок расчета среднего заработка предусмотрен постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 № 922 (далее – Порядок). Годовая премия обязательно входит в состав заработной платы при расчете командировок, отпускных, компенсаций при увольнении.

Но пункт 15 Порядка ограничивает количество годовых премий для расчета и разрешает учитывать только вознаграждения по итогам работы за год, начисленные за предшествующий событию календарный год, - независимо от времени начисления вознаграждения.

Это требование актуально для тех организаций, в которых могли «запоздать» с премией или совместить по времени выдачу годовых премий за один-два календарных года. Если в расчетный период попадет две годовых премии, то для расчета предыдущую премию надо исключить, даже если жалко расставаться с приятной для глаз суммой.

Сотрудник Ганапольский с окладом 30 000 рублей идет в отпуск в марте 2015 года. В расчетном периоде с 1 марта 2014 года по 28 февраля 2015 года ему была начислена одна годовая премия: 30000 рублей за 2013 год в апреле 2014 года. За 2014 год годовую премию в связи с нелегким финансовым положением никому не дали.

Следуя требованию Порядка, из расчета должна быть исключена премия за 2013 год, и сумма отпускных будет рассчитана исходя из оклада.

30000 руб. х 12/12/29,3 х 28 = 28668,94 рублей.

Если бы сотрудник уходил в отпуск в декабре 2014 года, то премия за 2013 год должна войти в расчет и сумма отпускных составила бы

(30 000 руб. х 12 + 30 000)/12/29,3 х 28 = 31058,02 руб.

Кстати, порядок расчета среднего заработка для пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, пособия по уходу за ребенком не отличается подобным «драконовским» требованием, и все годовые премии, начисленные в расчетном двухлетнем периоде и на которые были начислены страховые взносы в ФСС, поддержат «копеечкой» своего обладателя (ст. 15 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством»).

Развивайтесь профессионально

Бесценный опыт решения актуальных задач, ответы на сложные вопросы, специально отобранная свежая информация в профессиональной прессе для бухгалтеров.

Расчет годовой премии и ее бухучет

Годовая премия довольно часто входит в перечень стимулирующих выплат, участвующих в формировании системы оплаты за труд. Общий список выплачиваемых премий, правила их начисления и источники выплаты работодатель устанавливает у себя самостоятельно, закрепляя во внутреннем нормативном акте (ст. 135 ТК РФ). Если выплата премии за год предусмотрена, то к ней такой документ также имеет отношение. В нем, в частности, будут определены показатели, обусловливающие возможность начисления премии, и алгоритм расчета ее суммы.

От прочих видов премий годовую выплату стимулирующего характера отличают:

• ее привязка к результатам работы предприятия в целом за год;
• фактическое начисление после завершения того года, к которому она относится;
• часто встречающаяся увязка со стажем работы работника: как с общим, так и у работодателя, начисляющего премию.

Как и для прочих премий, при расчете вознаграждения за год обычно учитывают время фактической работы работника в этом периоде.

Источником средств для выплаты вознаграждения за год могут быть затраты или чистая прибыль компании. Бухзаписи будут следующие:

ВАЖНО! При расчете НДФЛ датой начисления налога на годовую премию будет день выплаты. Дата удержания НДФЛ с годовой премии совпадает с датой выплаты, а крайней датой перечисления налога будет следующий после выплаты день (письма Минфина РФ от 29.09.2017 № 03-04-07/63400, ФНС РФ от 05.10.2017 № ГД-4-11/20102@).

Налоговый учет годовой премии

Годовая премия включается в траты по налогу на прибыль, в расходы при УСН «доходы – расходы» или ОСН ИП только при соблюдении ряда условий:

• премия предусмотрена трудовыми документами фирмы (абз. 1 ст. 255, п. 21 ст. 270, подп. 6 п. 1 и п. 2 ст. 346.16 НК РФ);
• премия выплачена за трудовые показатели (п. 2 ст. 255 НК РФ).

Годовая премия считается предусмотренной документацией по труду, если соблюдается любое из перечисленных ниже условий:

• в трудовом договоре есть сумма годовой премии и условия ее начисления (абз. 5 ч. 2 ст. 57 ТК РФ);
• трудовой договор содержит ссылку на локальный нормативный акт фирмы, регулирующий порядок начисления и выплаты премии.

Таковым актом может быть положение об оплате труда. Его образец вы найдете по .

Премии чаще всего относят к косвенным расходам (ст. 318, абз. 3 ст. 320 НК РФ). В прямые расходы их можно включить, если это поощрение сотрудников, занятых в производстве продукции или выполнении работ (абз. 7 п. 1 ст. 318 НК РФ).

Учет годовой премии при расчете среднего заработка для отпускных и командировочных

Включать годовую премию в расчет среднего заработка для целей расчета отпускных и командировочных выплат обязывают ст. 139 и 167 ТК РФ, а также положение «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы», утвержденное постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 № 922.

Однако вознаграждение за год в этом расчете будет учтено в своем особом порядке. Годовое вознаграждение попадет в расчет среднего заработка независимо от времени фактического исчисления. Но есть ряд условий: премия должна относиться к году, предшествующему году, в котором делается расчет. Причем если к моменту расчета премия за год еще не начислена, то после ее исчисления придется делать перерасчет среднего заработка и, соответственно, суммы выплаты, зависящей от этого заработка (п. 15 положения № 922, письмо Роструда от 03.05.2007 № 1253-6-1).

Включение в расчет полной или неполной суммы вознаграждения за год, так же как и для иных премий, будет зависеть:

• от полноты отработки работником расчетного периода;
• соответствия периодов исчисления премии и расчетного;
• учета или неучета времени фактической работы работника при исчислении премиальных.

Итоги

Годовая премия по сравнению с иными премиями имеет ряд особенностей, обусловленных привязкой к особому периоду ее начисления. Эти особенности сказываются на дате ее фактического расчета и на принятии в формулу исчисления среднего заработка. В части бухучета годовая премия не отличается от прочих стимулирующих выплат.

Годовые премии нужно учитывать при определении среднего заработка для расчета отпускных и пособий по временной нетрудоспособности. Но порядок их учета различен.

Премия — это часть заработной платы работника (ч. 1 ст. 129 ТК РФ), часть расходов компании (ст. 255 НК РФ). Премия также одна из выплат, учитываемых при определении среднего заработка. Причем порядок ее учета различен для разных случаев расчета среднего заработка:

— по нормам трудового законодательства;

— законодательства о социальном страховании и назначении пособий.

Случаи сохранения среднего заработка по нормам Трудового кодекса

В Трудовом кодексе предусмотрены разные случаи, при которых за работником сохраняется средний заработок. К ним, в частности, относятся:

— отпуск (ст. 114 ТК РФ);

— командировка (ст. 167 ТК РФ);

— учебный отпуск (ч. 1 ст. 173 ТК РФ);

— сокращение штата (ч. 1 ст. 178 ТК РФ);

— исполнение воинской обязанности (ч. 1 и 2 ст. 170 ТК РФ, п. 2 ст. 5 Федерального закона от 28.03.98 N 53-ФЗ «О воинской обязанности и военной службе») и т.п.

Учет годовой премии при расчете отпускных

Рассмотрим порядок учета годовых премий на примере расчета среднего заработка для выплаты отпускных.

Условия учета годовой премии при расчете среднего заработка

При расчете среднего заработка бухгалтер должен учесть годовую премию, в отношении которой соблюдаются условия, указанные в письме Роструда от 13.02.2007 N 317-6-1:

— предусмотрена системой оплаты труда в компании;

— назначена за трудовые достижения (не к юбилею или праздничной дате);

— за предшествующий год.

Например, при расчете отпускных в 2013 году нужно учесть предусмотренную системой оплаты труда годовую премию, начисленную работнику за 2012 год за успехи в труде.

Если все условия соблюдаются, не важно, когда премия была начислена. Месяц начисления премии может и не попадать в расчетный период (подп. «н» п. 2 и п. 15 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденного постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 N 922, далее — Положение о среднем заработке).

Пример 1. Сотрудник компании «Вкус хлеба» О.О. Багетов планирует отпуск с 20 января по 2 февраля 2014 года. В расчетном периоде — с 1 января по 31 декабря 2013 года — ему были начислены:

— в декабре 2013 года — премия в сумме 25 000 руб. по итогам работы за 2013 год.

Рассчитаем размер среднего дневного заработка и сумму отпускных, если расчетный период отработан О.О. Багетовым полностью.

Решение. При расчете среднего заработка бухгалтер будет учитывать заработную плату работника в расчетном периоде и годовую премию за 2013 год.

Премия по итогам работы за 2012 год в расчет не включается, несмотря на то что она была начислена в расчетном периоде.

Средний дневной заработок О.О. Багетова равен 1023,24 руб. [(28 000 руб. х 12 мес. + 25 000 руб.) : 12 мес. : 29,4].

За три дня до начала отпуска он получит отпускные в сумме 14 325,36 руб. (1023,24 руб. х 14 календ. дн.).

Если годовая премия начислена после выплаты отпускных, нужно пересчитать средний заработок с учетом суммы премии и начислить доплату (письмо Роструда от 03.05.2007 N 1253-6-1).

Пример 2. Изменим условие примера 1. О.О. Багетову в расчетном периоде — с 1 января по 31 декабря 2013 года — были начислены:

— ежемесячно — заработная плата в размере 28 000 руб.;

— в марте — премия 20 000 руб. по итогам работы за 2012 год.

Премия по итогам работы за 2013 год в сумме 25 000 руб. начислена работнику в феврале 2014 года.

Решение. Рассчитаем размер среднего дневного заработка, сумму отпускных и размер доплаты к отпускным.

При расчете среднего заработка бухгалтер будет учитывать только заработную плату работника в 2013 году.

Средний дневной заработок О.О. Багетова равен 952,38 руб. [(28 000 руб. х 12 мес.) : 12 мес. : 29,4].

За три дня до отпуска он получит отпускные в сумме 13 333,32 руб. (952,38 руб. х 14 календ. дн.).

Поскольку после отпуска сотруднику была начислена премия по итогам работы за 2013 год в размере 25 000 руб., бухгалтер пересчитает отпускные. Их сумма будет равна 14 325,4 руб. [(28 000 руб. х 12 мес. + 25 000 руб.) : 12 мес. : 29,4 х 14 календ. дн.].

Нужно доначислить 992,08 руб. (14 325,4 руб. — 13 333,32 руб.).

Если расчетный период отработан сотрудником не полностью

Как учитывать годовую премию, если расчетный период отработан не полностью или из него исключались периоды, перечисленные в пункте 5 Положения о среднем заработке?

Премия учитывается в полной сумме. При не полностью отработанном расчетном периоде годовая премия учитывается в полной сумме, если одновременно выполнены два условия (абз. 6 п. 15 Положения о среднем заработке):

— она начислена пропорционально времени, фактически отработанному в премиальном периоде (календарном году);

— премиальный период полностью совпадает с расчетным. Это совпадение случается, когда событие, с которым связано сохранение среднего заработка, начинается в январе. Период премирования и расчетный период — с 1 января по 31 декабря предшествующего года.

Пример 3. Сотрудница компании «Вкус хлеба» Е.Е. Струклова по графику идет в отпуск с 9 по 19 января 2014 года. В расчетном периоде — с 1 января по 31 декабря 2013 года — она была:

В расчетном периоде Е.Е. Струкловой были начислены:

— заработная плата в сумме 201 600 руб.;

— в марте 2013 года — премия в сумме 15 000 руб. по итогам работы за 2012 год;

— в декабре 2013 года — премия в сумме 20 000 руб. по итогам работы за 2013 год, начисленная без учета фактически отработанного времени в премиальном периоде — с 1 января по 31 декабря 2013 года.

Годовые премии выплачены на основании положения о премировании, принятого в компании.

В какой сумме нужно учесть годовую премию при расчете отпускных?

Решение. При расчете среднего заработка бухгалтер будет учитывать выплаты, начисленные Е.Е. Струкловой в расчетном периоде, и годовую премию за 2013 год.

Расчетный и премиальный периоды совпадают. Однако премия начислена без учета фактически отработанного времени в премиальном периоде, поэтому ее сумму для учета в среднем заработке нужно пересчитать пропорционально времени, отработанному сотрудницей в расчетном периоде.

В расчетном периоде Е.Е. Струклова фактически отработала 223 рабочих дня.

В расчет среднего дневного заработка бухгалтер включит годовую премию в размере 17 911,65 руб. (20 000 руб. : 249 раб. дн. х 223 раб. дн.).

Премия учитывается частично. При не полностью отработанном расчетном периоде учитывают только часть годовой премии в следующих случаях:

— премиальный период совпадает с расчетным, но премия начислена без учета времени, фактически отработанного в премиальном периоде;

— премиальный период не совпадает с расчетным или только частично входит в него.

Чтобы определить учитываемую часть годовой премии, ее сумму делят на нормативное количество рабочих дней по графику в расчетном периоде и умножают на фактическое количество отработанных рабочих дней в расчетном периоде (письмо Минздравсоцразвития России от 26.06.2008 N 2337-17).

Пример 4. Сотрудник компании «Вкус хлеба» Г.Г. Горбушкин уходит в отпуск 23 декабря 2013 года. В расчетном периоде — с 1 декабря 2012 года по 30 ноября 2013 года — ему были начислены:

— с 1 декабря 2012 года по 31 июня 2013 года и с 1 августа по 30 ноября 2013 года — заработная плата в размере 23 000 руб. в месяц;

— с 1 по 19 июля 2013 года — средний заработок за период командировки (15 раб. дн.) в сумме 17 000 руб.;

— в марте 2013 года — премия в сумме 10 000 руб. по итогам работы за 2012 год с учетом фактически отработанного в этом году времени.

Решение. В расчетном периоде по графику пятидневной рабочей недели — 246 рабочих дней. Фактически сотрудник отработал 231 рабочий день. Для определения суммы отпускных средний заработок, сохраненный за работником на период командировки, учитывать не будем (подп. «а» п. 5 Положения о среднем заработке). Учтем суммы начисленной зарплаты — 261 000 руб. (23 000 руб. х 11 мес. + 8000 руб.), а также годовую премию за 2012-й.

Поскольку расчетный период отработан сотрудником не полностью и он не совпадает с периодом премирования, сумму годовой премии учтем частично. Учитываемая часть равна 9390,24 руб. (10 000 руб. : 246 раб. дн. х 231 раб. дн.).

Общая сумма учитываемых выплат составит 270 390,24 руб. (261 000 руб. + 9390,24 руб.).

Количество учитываемых календарных дней расчетного периода составит 334,78 (11 мес. х 29,4 + 12 календ. дн. : 31 календ. дн. х 29,4).

Средний дневной заработок для расчета отпускных будет равен 807,67 руб. (270 390,24 руб. : 334,78 календ. дн.).

Если расчетный период отработан полностью

Если расчетный период отработан полностью, годовая премия учитывается в полном объеме.

Пример 5. Сотрудник компании «Вкус хлеба» Н.Н. Чиабатов в соответствии с графиком отпусков уйдет в отпуск с 3 по 16 марта 2014 года. В расчетном периоде — с 1 марта 2013 года по 28 февраля 2014 года — ему были начислены:

— ежемесячно — заработная плата в размере 26 000 руб.;

— в марте 2013 года — премия в сумме 20 000 руб. по итогам работы за 2012 год;

— в феврале 2014 года — премия в сумме 25 000 руб. по итогам работы за 2013 год.

Годовые премии выплачены на основании положения о премировании, принятого в компании. Рассчитаем размер среднего дневного заработка и сумму отпускных, если расчетный период отработан Н.Н. Чиабатовым полностью.

Решение. Несмотря на то что в расчетный период входит 10 месяцев 2013 года, премию по итогам 2013 года бухгалтер включит в расчет среднего заработка, сохраняемого на время отпуска работника, в полной сумме.

Премия по итогам работы за 2012 год, начисленная в расчетном периоде — марте 2013 года, в расчет не включается.

Средний дневной заработок Н.Н. Чиабатова будет равен 955,22 руб. [(26 000 руб. х 12 мес. + 25 000 руб.) : 12 мес. : 29,4].

Сумма отпускных Н.Н. Чиабатова составит 13 373,08 руб. (955,22 руб. х 14 календ. дн.).

Как учесть годовую премию при расчете пособий

Пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячное пособие по уходу за ребенком бухгалтер исчисляет исходя из среднего заработка работника (ч. 1 ст. 14 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, далее — Закон N 255-ФЗ).

В средний заработок включают все виды выплат и иных вознаграждений в пользу работника, на которые в расчетном периоде начислены страховые взносы в ФСС РФ в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ (ч. 2 ст. 14 Закона N 255-ФЗ).

Премии по итогам работы за год учитывают в заработке в размере фактических сумм, начисленных в расчетном периоде (п. 14 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 15.06.2007 N 375).

То есть, если премия начислена в расчетном периоде, ее нужно учитывать в среднем заработке при расчете пособия полностью независимо от количества времени, отработанного сотрудником в расчетном периоде (письмо ФСС РФ от 10.07.2008 N 02-08/07-2248П).

Расчетный период для начисления пособий — два календарных года, предшествующих году наступления временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам или отпуска по уходу за ребенком (ч. 1 ст. 14 Закона N 255-ФЗ).

Таким образом, для включения годовой премии в средний заработок для расчета пособий должны быть выполнены два условия:

— премия начислена в расчетном периоде. Например, работник заболел в 2013 году, при расчете пособия нужно учесть все годовые премии, начисленные в расчетном периоде (2011 и 2012 годы), с которых уплачены взносы в ФСС РФ. При этом не важно, за какой период были начислены премии (входит премиальный период в расчетный или нет);

— с суммы годовой премии уплачены страховые взносы в ФСС РФ.

Пример 6. Сотрудница компании «Вкус хлеба» О.О. Бейгл отсутствовала на рабочем месте с 9 по 19 декабря 2013 года (11 календ. дн.). 20 декабря 2013 года она представила в бухгалтерию листок нетрудоспособности.

В расчетном периоде — с 1 января 2011 года по 31 декабря 2012 года — О.О. Бейгл были начислены:

— заработная плата за 2011 год — 216 000 руб.;

— заработная плата за 2012 год — 252 000 руб.;

— в феврале 2011 года — премия в сумме 10 000 руб. по итогам работы за 2010 год;

— в декабре 2011 года — премия в сумме 14 000 руб. по итогам работы за 2011 год;

— в декабре 2012 года — премия в сумме 18 000 руб. по итогам работы за 2012 год.

Решение. Для расчета пособия по временной нетрудоспособности нужно рассчитать средний дневной заработок сотрудницы. При его исчислении следует учесть все премии, начисленные в расчетном периоде, — 10 000, 14 000 и 18 000 руб.

Сумма выплат за каждый календарный год не должна превышать предельной величины базы для начисления страховых взносов в ФСС РФ:

— в 2011 году — 463 000 руб.;

— в 2012 году — 512 000 руб.

Выплаты, начисленные О.О. Бейгл в 2011 году, составляют 240 000 руб. (216 000 руб. + 10 000 руб. + 14 000 руб.). Это меньше 463 000 руб., поэтому будем учитывать их в полной сумме.

В 2012 году в пользу сотрудницы было начислено 270 000 руб. (252 000 руб. + 18 000 руб.). Это меньше 512 000 руб.

Средний дневной заработок сотрудницы равен 698,63 руб. [(240 000 руб. + 270 000 руб.) : 730].

Так как стаж работы О.О. Бейгл более 8 лет, пособие ей должно быть выплачено в размере 100% среднего заработка (п. 1 ч. 1 ст. 7 Закона N 255-ФЗ).

Пособие по временной нетрудоспособности равно 7684,93 руб. (698,63 руб. х 11 календ. дн.).

Хочется верить, что даже при кризисных явлениях в экономике работодатели все же порадуют свои трудовые коллективы премией к Новому году. Деньги, как известно, лишними не бывают, тем более в условиях роста цен. Максим Гладких-Родионов, генеральный директор аудиторской компании «Уверенность», рассказал, что нужно учесть бухгалтеру при выплате сотрудникам премий.

Раньше, когда мы жили в Советском Союзе, годовые премии выплачивались по общим для всех правилам и назывались тринадцатой зарплатой. Уже из названия понятно, что годовой бонус представлял собой дополнительный месячный оклад. Теперь времена изменились. Каждая компания вольна определять самостоятельно – кого, за что и в каком размере премировать. Тем не менее сложились более-менее схожие для большинства фирм правила начисления и выплаты премий – обычно поощряются сотрудники, перевыполняющие план, не имеющие взысканий и работающие в организации более одного года.

Правила расчета

Размер премии исчисляется либо в процентах от должностного оклада, либо пропорционально количеству отработанных в течение года дней. Дни, проведенные на больничном или взятые «за свой счет», не считаются отработанными и, соответственно, уменьшают размер бонуса. А вот ежегодный оплачиваемый отпуск на сумму поощрения не влияет. Но работодателю мало просто захотеть выплатить деньги. Для того чтобы учесть такие поощрения в расходах на оплату труда, придется оформить ряд документов. Порядок начисления премий, показатели, влияющие на их размер или на саму возможность получения бонуса, методика расчета вознаграждения и т.п. – все это должно быть отражено в трудовых договорах с работниками или же – в коллективном соглашении. Понятно, что при изменении условий премирования придется изменять контракты тех сотрудников, которых они касаются, что слишком трудоемко. Поэтому большинство компаний прибегают к составлению положения о премировании – единого документа, содержащего в себе все условия выплаты тех или иных денежных поощрений. А в договорах делается ссылка на это положение. Если говорить о годовых премиях, то обычно представление к денежной награде осуществляется руководителями подразделений, что выглядит вполне обоснованным – в конце концов, кто же лучше их знает, как работает тот или иной сотрудник. Затем эти представления рассматриваются директором организации и издается приказ о премировании. В соответствии с этим распоряжением начисляются деньги и именно эта бумага является первичным учетным документом, на основании которого бухгалтер производит начисление:

Дебет 20 (25, 26, 44 и т.п.) Кредит 70

Премии и налоги

Если все оформлено правильно, суммы бонусов уменьшат размер прибыли для целей налогообложения. Не стоит забывать и о взносах: любые премии подлежат обложению ими. И о НДФЛ: его необходимо исчислить и удержать при выплате. Кстати, годовая премия может выплачиваться и за счет нераспределенной прибыли. Тогда в состав расходов на оплату труда она уже не включается, налогооблагаемую прибыль не уменьшает. Решение о выплате такого бонуса принимается собственниками предприятия. Но и в этом случае тоже придется начислять и платить взносы во внебюджетные фонды.

На практике предприятия, особенно малые, не в состоянии увеличивать расходы на оплату труда, в том числе и на премирование работников, именно из-за взносов (слишком большими получаются суммы). Естественно, часть компаний пытается найти лазейки в законодательстве, позволяющие сэкономить на платежах во внебюджетные фонды. Но возможностей здесь мало. Так, не облагаются взносами суммы материальной помощи в размере до 4000 рублей в год (аналогично НДФЛ), командировочные расходы, аренда какого-либо имущества работника предприятием, расходы физлиц по договорам гражданско-правового характера. Вот, в общем-то, и все реально доступные варианты (ст. 9 федерального закона от 24.07.09 г. № 212-ФЗ). И если с матпомощью все хотя бы выглядит более-менее легально, то, например, значительные размеры командировочных при проверке будут подвергнуты пристальному изучению. И раз уж компания идет на подобные ухищрения, то оформлено все это должно быть безукоризненно – иначе к доначисленным взносам прибавятся еще штраф и пени.

Другие поощрения

Конечно, существуют и иные способы поощрения сотрудников. Так, можно вручать отличившимся почетные грамоты, объявлять благодарности, даже представить к званию лучшего по профессии (ст. 191 ТК РФ). А можно еще и наградить ценным подарком. Правда, здесь бухгалтеру тоже придется потрудиться для того, чтобы правильно эти подарки отразить в учете. Сначала необходимо определиться – являются ли они частью системы оплаты труда или же вручение подарков никак не связано с выполнением работниками своей трудовой функции. В первом случае возможно включение стоимости подарков в расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль. Правда, взносы начислить опять же придется. Во втором – налог на прибыль стоимость подарков не уменьшит, а вот вопрос начисления взносов вызывает много споров. С одной стороны, подарок может получить только работник предприятия, а значит, не имея трудового договора, человеку не стоит рассчитывать на дар, следовательно, его получение все равно связано с трудовой деятельностью, а значит, взносы платить нужно. С другой стороны – если подарок вручается вне зависимости от трудовых успехов, например, к какой-нибудь памятной дате, то его никак нельзя считать элементом системы оплаты труда, а значит и взносы начислять не следует. Во избежание споров рекомендую все же включать подарки для сотрудников в систему оплаты труда, отразив это в положении о премировании. Иначе, в случае неблагоприятного исхода спора, взносы платить придется, а расходов для налога на прибыль не будет. Следует помнить также и о НДС. Вручение подарка – безвозмездная передача, следовательно, на стоимость вещи необходимо начислить НДС. При этом «входящий» налог, уплаченный поставщику подарков, можно принять к вычету. А вот если деятельность поставщика налогом на добавленную стоимость не облагается (к примеру, он применяет УСН), то НДС при безвозмездной передаче придется уплатить в бюджет. Если же «упрощенку» применяет ваша компания, то для начисления НДС оснований не существует, так как фирма не является плательщиком налога.

Итак, руководство предприятия приняло решение наградить ценными вещами тех работников, кто добросовестно выполнял свои должностные обязанности. Такие подарки предусмотрены положением о премировании и являются частью системы оплаты труда. Стоимость подарка определяется расходами предприятия на его приобретение или изготовление. Именно с этой стоимости должны исчисляться НДФЛ, взносы и НДС. Причем, налог на доходы физлиц должен быть удержан с любых выплат в пользу работников. Так, если, к примеру, сотрудница предприятия, находясь в отпуске по уходу за ребенком и не имея, кроме пособия, других доходов, получает от работодателя подарок в натуральной форме, то НДФЛ со стоимости подарка должен быть удержан из сумм пособия (см. письмо Минфина РФ от 18.07.14 г. № 03-04-06/35397). Попробуем отразить операции по приобретению и передаче вещи сотруднику проводками:

Дебет 10 Кредит 60
— приобретены подарки для сотрудников;

Дебет 19 Кредит 60
— отражен «входной» НДС от стоимости подарков;

Дебет 68 Кредит 19
– «входной» НДС принят к вычету;

Дебет 20 (23, 25, 26, 44 и т.д.) Кредит 70
— на основании приказа руководителя начислена задолженность предприятия по выдаче подарка сотруднику;

Дебет 20 (23, 25, 26, 44 и т.д.) Кредит 69
— начислены взносы со стоимости подарка;

Дебет 70 Кредит 90
— подарок выдан сотруднику;

Дебет Кредит 68
— начислен НДС при передаче вещи сотруднику;

Дебет Кредит 68
— начислен НДФЛ со стоимости подарка (в момент передачи). Если, кроме вещи, работник не получает вообще никаких доходов в компании, то НДФЛ не начисляется. Вместо этого фирма сообщает в ИФНС по месту своей регистрации о невозможности удержания НДФЛ со стоимости подарка;

Дебет 90 Кредит 10
— списана стоимость вещи.

Годовая премия может выплачиваться и за счет нераспределенной прибыли. Тогда в состав расходов на оплату труда она уже не включается, налогооблагаемую прибыль не уменьшает. Решение о выплате такого бонуса принимается собственниками предприятия. Но и в этом случае тоже придется начислять и платить взносы во внебюджетные фонды.

В дальнейшем, при закрытии периода, стоимость подарка «перекочует» с кредита счета учета затрат на производство (20, 26, 44) в дебет счета 90, тем самым сформировав финансовый результат от операции – расход в размере стоимости подарка. Необходимо отметить, что корреспонденция счетов 70 и 90 не предусмотрена действующим планом счетов. Однако, в своем письме от 18 сентября 2002 года № 04-04-04/148 Минфин рекомендовал поступать именно так.

Пунктом 2 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. № 922.

При расчете среднего заработка учитывайте премии, которые были начислены сотруднику в течение расчетного периода (в том числе и за другие периоды).

Исключение составляют годовые премии. В составе среднего заработка за расчетный период их нужно учесть независимо от даты начисления. Но при этом учитываются только премии, начисленные за календарный год, предшествующий наступлению события, оплачиваемого по среднему заработку. Такие правила установлены абзацем 4 пункта 15 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. № 922. Это означает, что если вознаграждение по итогам работы за год будет начислено после расчета среднего заработка, то его нужно будет пересчитать.

Чтобы избежать пересчета среднего заработка, вознаграждения по итогам работы за год старайтесь начислить как можно раньше. Оптимальный вариант - начисление премии в последний рабочий день текущего года. Тогда никаких пересчетов делать не придется.

Как при расчете среднего заработка учесть ежемесячные премии

При не полностью отработанном расчетном периоде ежемесячные премии учитывайте в полной сумме, если одновременно соблюдаются следующие условия:

Если расчетный период отработан полностью, в расчет включите премии, начисленные в расчетном периоде, независимо от того, входит ли период, за который они начислены, в расчетный, и независимо от условий начисления (абз. 5 п. 15 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. № 922).

• если период, за который начислена премия, входит в расчетный, но премия при этом начислена без учета отработанного сотрудником времени;
• если премиальный период не совпадает с расчетным (или просто не входит в него) - причем независимо от условий начисления премии.

Пересчитайте премию пропорционально времени, которое сотрудник фактически отработал в расчетном периоде. Таким образом, если в какие-либо дни расчетного периода сотрудник болел (был в отпуске, командировке и т. п.), в расчет среднего заработка придется включить уменьшенную сумму премий. Для пересчета воспользуйтесь формулой:

Такие правила установлены в абзаце 5 пункта 15 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. № 922.

Если за один и тот же показатель сотруднику начислено несколько месячных премий, проверьте, сколько из них можно включить в расчет. При расчете среднего заработка можно учесть не более одной такой ежемесячной премии за каждый месяц расчетного периода.

Например, если в расчетном периоде, составляющем 12 месяцев, за один и тот же показатель сотруднику начислены 13 ежемесячных премий, учесть можно только 12 из них.

Ситуация: какие из месячных премий нужно учесть при расчете среднего заработка. За один и тот же показатель сотруднику начислено больше месячных премий, чем можно учесть

Вы сами решаете, какие из этих премий учесть при расчете среднего заработка.

При этом допустимы различные варианты. Например, можно включить в расчет:

• наибольшую из премий;
• последнюю из премий, начисленных в расчетном периоде.

Порядок учета премий пропишите в коллективном договоре, Положении о премировании или отдельном приказе компании.

Как при расчете среднего заработка учесть премии за период работы, превышающий месяц

При расчете отпускных можно учесть квартальные премии, которые начислены в расчетном периоде. Об этом сказано в пункте 15 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. № 922.

При не полностью отработанном расчетном периоде ежеквартальные и годовые премии учитывайте в полной сумме при определении отпускных, если одновременно соблюдаются следующие условия:

• период, за который они начислены (премиальный период), входит в расчетный;
• премии начислены за фактически отработанное время в премиальном (рабочем) периоде.

Если расчетный период отработан полностью, в расчет включите премии в фактической сумме. Разумеется, при условии, что премии начислены в расчетном периоде.

Если расчетный период отработан не полностью, начисленную премию нужно пересчитать в следующих случаях:

• если период, за который начислена премия, входит в расчетный, но премия начислена без учета отработанного времени;
• если премиальный период не совпадает с расчетным (не входит в него или входит частично) независимо от условий начисления премии.

В обоих этих случаях пересчитайте премию пропорционально времени, которое сотрудник фактически отработал в расчетном периоде.

Таким образом, если в какие-либо дни расчетного периода сотрудник болел (был в отпуске, ездил в командировку и т. п.), в расчет среднего заработка придется включить уменьшенную сумму премий.

Для пересчета воспользуйтесь формулой:

Такой порядок следует из абзаца 5 пункта 15 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. № 922, и письма Минздравсоцразвития России от 5 марта 2008 г. № 535-17.

Пример

Работнику ООО «Смена» Соловьеву В.С. предоставляется отпуск продолжительностью 14 календарных дней начиная с 6 июля 2015 года. Расчетный период - с 1 июля 2014 года по 30 июня 2015 года - отработан Соловьевым не полностью. В период с 7 по 20 июля 2014 года (10 рабочих дней) он был в отпуске.

За расчетный период ему начислено четыре квартальные премии:

В июле 2014 года - за II квартал 2014 года в сумме 10 000 руб.;

В октябре 2014 года - за III квартал 2014 года в сумме 8000 руб. При этом премия начислена с учетом фактически отработанного времени в этом квартале;

В январе 2015 года - за IV квартал 2014 года в сумме 12 000 руб.;

В апреле 2015 года - за I квартал 2015 года в сумме 15 000 руб.

В этом случае при расчете отпускных последние три премии нужно учесть в той сумме, в которой они начислены. Ведь первое полугодие 2015 года отработано сотрудником полностью, а премия за III квартал 2014 года начислена с учетом фактически отработанного времени.

А вот премию за II квартал 2014 года учесть в полной сумме не получится. Ведь она начислена за период, который в расчетный не попал. Такая премия пересчитывается пропорционально времени, отработанному в расчетном периоде.

Всего на расчетный период приходится 246 рабочих дней. Из них сотрудник отработал 236. Отсюда в расчет можно принять такую сумму премии:

10 000 руб. : 246 дн. × 236 дн. = 9593,50 руб.

Если за один и тот же показатель сотруднику начислено несколько квартальных премий, проверьте, сколько из них можно включить в расчет. При расчете среднего заработка можно учесть не более четырех квартальных премий за каждый показатель. Например, если в расчетном периоде, составляющем 12 месяцев, за один и тот же показатель сотруднику начислено пять ежеквартальных премий, учесть можно только четыре из них.

Как при расчете среднего заработка учесть годовые премии

Такие премии учитываются независимо от того, в какой момент начислена годовая премия - в течение расчетного периода или нет. Главное, чтобы компания выплачивала ее за предшествующий календарный год.

То есть, если работник идет в отпуск в 2015 году, можно учесть только годовую премию за 2014 год. При этом, если работник отдыхал, скажем, в январе 2015 года, а в феврале ему начислили премию за 2014 год, следует пересчитать отпускные, учитывая годовую премию, и доплатить работнику разницу.

Пример

Сотрудник ООО «Ветер» Самохвалов Ю.Г. идет в отпуск со 2 февраля 2015 года на 14 календарных дней. Расчетный период - с 1 февраля 2014 года по 31 января 2015 года. Предположим, что этот период отработан сотрудником полностью. Оклад работника - 25 000 руб. В течение расчетного периода он не менялся.

В этом случае сумма отпускных составит:

25 000 руб. × 12 мес. : 12 мес. : 29,3 дн. × 14 дн. = 11 945,39 руб.

А теперь предположим, что в середине февраля Самохвалову была начислена премия по итогам работы в 2014 году. Сумма премии составила 25 000 руб. В этом случае после выхода работника из отпуска уже выданные ему отпускные нужно пересчитать. Их новая сумма составит:

(25 000 руб. × 12 мес. + 25 000 руб.) : 12 мес. : 29,3 дн. × 14 дн. = = 12 940,84 руб.

Таким образом, работнику нужно доначислить 995,45 руб. (12 940,84 - 11 945,39).

Пример

Сотрудник ООО «Сокол» Семенов П.А. идет в отпуск в феврале 2015 года. Расчетный период - с 1 февраля 2014 года по 31 января 2015 года (всего 245 рабочих дней по календарю 5-дневной рабочей недели). В феврале 2015 года сотруднику была начислена премия - 15 000 руб. - по итогам работы в 2014 году. То есть расчетный период не совпадает с тем промежутком, за который выплачено вознаграждение.

В расчетном периоде сотрудник был в отпуске, на который приходится 20 рабочих дней. Таким образом, всего он отработал 225 дней (245 - 20). Значит, сумма годовой премии, принимаемая в расчет среднего заработка, составит:

15 000 руб. : 245 дн. × 225 дн. = 13 775,51 руб.

Ситуация: какие премии учитывать, если в расчетный период попадают сразу две годовые премии. Сотрудник идет в отпуск в феврале 2015 года, в январе ему была выплачена премия за 2014 год, а в марте 2014 года - премия за 2013 год

В таком случае в расчет принимается только премия, начисленная сотруднику за предшествующий календарный год, а именно за 2014 год. Премию за 2013 год при расчете отпускных учитывать не нужно.

Как при расчете среднего заработка учесть прочие премии

Это премии, которые не привязаны к какому-либо временному промежутку. Разовые премии, которые выплачены за выполнение трудовых показателей, включите в расчет среднего заработка (абз. 2 п. 1 письма Минтруда России от 10 июля 2003 г. № 1139-21). Это правило действует, если выполнены требования, общие для всех выплат. То есть если разовые премии предусмотрены системой оплаты труда и начислены в расчетном периоде.

Как правило, разовые премии выплачивают не за определенный период, а при наступлении конкретного события (перевыполнение плановых показателей, праздничная дата и т. д.). Поэтому при определении суммы заработка сотрудника за расчетный период учтите их в полном объеме.

Но при этом в расчет не принимаются разовые премии, не предусмотренные системой оплаты труда. В частности, не нужно указывать суммы, выплаченные работникам к праздничным дням, юбилейным датам и т. д. То есть которые не связаны с трудовыми показателями.

Своя методика учета премий

Как видим, учет премий - это, пожалуй, самый сложный участок расчета отпускных. И к тому же с весьма неочевидными правилами. Потому возникает резонный а можно ли упростить эти правила, разработав собственные?

На наш взгляд, поступить так можно, но только в том случае, если компания согласна, пусть и немного, но переплачивать своим работникам. Иными словами, правила расчета следует упрощать только с учетом интересов сотрудников. Ведь отпуск работнику гарантирует Трудовой кодекс РФ. И в нем же прописан общий порядок расчета среднего заработка. Вместе с тем статья 8 Трудового кодекса РФ запрещает ухудшать положение работников по сравнению с теми нормами, которые гарантирует кодекс. Улучшать же его можно сколько угодно. Поэтому, если в результате компания переплатит работнику отпускные, никакого криминала в этом не будет. Тем более что проверки трудовой инспекции - явление все-таки редкое. И приходят трудовики, как правило, по жалобе бывших или нынешних сотрудников компании. А в ситуации, когда сумма отпускных окажется чуть больше положенного, понятное дело, жаловаться никто не будет.

Отметим, что, используя собственную методику, предприятие будет немного переплачивать и взносы. Правда, одновременно эта переплата автоматически приведет к уменьшению Поэтому есть вероятность, что к вам придерутся ревизоры из Чтобы свести риск к минимуму, мы советуем прописать свою методику расчета отпускных в коллективном договоре или в положении об оплате труда. Тогда эту своеобразную надбавку можно будет учесть при расчете налога на прибыль в составе расходов на оплату труда. Возможно два варианта учета: как собственно отпускные (п. 7 ст. 255 НК РФ) либо как иные расходы, произведенные в пользу работника и предусмотренные трудовым и (или) коллективным договором (п. 25 ст. 255 НК РФ). Последний вариант - для случая, если у инспекторов все-таки появятся претензии к упрощенной методике. К расчету взносов, понятно, у проверяющих никаких вопросов не возникнет.

Что же именно стоит упростить? Во-первых, можно учитывать все премии целиком независимо от того, полностью или нет отработан расчетный период. Это избавит от необходимости делить премию пропорционально отработанному времени. А во-вторых, включать в заработок все премии, начисленные в расчетном периоде. Например, пять квартальных либо две годовые. То есть использовать те же правила, что действуют сейчас при расчете пособий.