Organisatsiooni kulud kujutavad endast varade võõrandamisest tuleneva majandusliku kasu vähenemist. Viimane võib olla sularaha või muu vara. Organisatsiooni kuludeks on ka kohustuste tekkimine, mis toob kaasa ettevõtte kapitali vähenemise (v.a hoiuste vähendamine asutajate otsusel).

Klassifikatsioon

Sõltuvalt müügi(tootmis)mahtudest eristatakse muutuv- ja püsikulusid. Esimesed muutuvad proportsionaalselt valmistatud toodete, osutatavate teenuste ja tehtud töödega. Püsikulud eksisteerivad sõltumata tootmismahust. Sellesse kategooriasse kuuluvad mõned maksud, tagatismaksed, amortisatsioon, rendimaksed, juhtkonna palgad jne. Kulud võivad olla üldkulud või kaudsed. See klassifikatsioon viiakse läbi vastavalt kulude ja tehnoloogilise protsessi vahelisele seosele. Sõltuvalt koondamisastmest võivad kulud olla üheelemendilised või komplekssed. Samuti on otsesed ja kaudsed tootmiskulud.

Vene Föderatsiooni maksuseadustik

Art. 271-273 ptk. 25 tulumaksu maksvatele üksustele on tulude ja kulude määramiseks ette nähtud kaks võimalust:

1. Tekkepõhine meetod. Seda peetakse universaalseks ja seda saab kasutada kõigil juhtudel.
2. See valik on mõnel juhul mugav, kuid sellel on oma piirangud.

Vastavalt MKS punktile 1 on tekkepõhiselt maksjatel kohustus jaotada kulud kaudseteks ja otsesteks. Selle põhjuseks on nende maksuaruandluses kajastamise erinevad tingimused. Vaatame lähemalt, mis on kaudsed kulud ja mis nende kohta kehtib.

Üldised omadused

Viitab maksustamise (aruandluse) perioodile, mil kaup/tööd/teenused müüakse. Need sisalduvad toodete maksumuses Art. 319 NK. Kaudsed kulud määratakse erineval viisil. Mida see tähendab? Need kujutavad endast tehnoloogilise protsessiga seotud kulude kogumit, mis ei ole majanduslikult teostatavad või mida ei saa otseselt seostada teatud tüüpi toodetega. Kaudsete kulude jaotamine toimub täies ulatuses samal maksustamisperioodil, mil need tekkisid. See tähendab, et isegi kui müüki ei toimuks, vähendavad need kulud teatud perioodi maksustatavat kasumit.

Kaudsed kulud: mis need on?

Need kulud jagunevad kahte põhikategooriasse:

1. Üldmajanduslik. Need ei ole otseselt seotud ettevõtte tehnoloogilise tsükliga. Kaudsete kulude arvestus toimub sel juhul konto järgi. 26. Sellised kulud on seotud tehnoloogilise protsessi juhtimisega.
2. Üldine tootmine. Need hõlmavad üldisi töökoja kulusid tehnoloogilise protsessi hooldamiseks, korraldamiseks ja juhtimiseks. Kontole tehakse raamatupidamiskanded. 25.

Seadmete kasutus- ja hoolduskulud

Need kujutavad endast kaudseid kulusid. Mida see tähendab? See kategooria sisaldab järgmisi kulusid:

Poe üldkulud

Need kaudsed kulud on seotud protsessi juhtimisega. Need hõlmavad kulusid, mis on seotud:

1. Tootmisoperatsioonide ettevalmistamine ja korraldamine.
2. Tehnoloogiaosakondade juhtkonna sisu.
3. Konstruktsioonide, hoonete, tootmisseadmete amortisatsioon.
4. Normaalsete töötingimuste tagamine.
5. Konstruktsioonide, seadmete, hoonete hooldus ja remont.
6. Personali koolitus ja karjäärinõustamine.

Üldkulud

1. Tööjõukulud. Eelkõige räägime värbamisest, valikust, juhtide koolitamisest, koolitusest ja täiendõppeks ümberõppest.
2. Tehnoloogilise juhtimise kulud.
3. Tasumine välistelt organisatsioonidelt saadud teenuste eest.
4. Tootmise juhtimise kulud.
5. Hoonete, seadmete, rajatiste hooldus.
6. Tarne-, hanke-, finants- ja müügitegevuse juhtimise kulud.
7. Kohustuslikud maksud, tasud, mahaarvamised ja väljamaksed seaduses ettenähtud korras.

Üldiste ärikulude eripära on see, et need ei muutu skaala piires. Neid saab reguleerivate otsustega parandada. Nende katvuse astet saab muuta müügimahu järgi.

Skaala alus

Juhtimisanalüüsis tuleks seda mõista kui konkreetset müügi/tootmismahu intervalli, mille piires on kuludel selgelt määratletud käitumine. Näiteks on ettevõtte käsutuses 10 ühikuga masinapark. Aastas toodetakse 1 miljon toodet. Põhivara kulum on 500 tuhat rubla. Juhtkond otsustas tootmismahtu kahekordistada. Selleks võeti kasutusele veel 10 masinat. Seni oli skaalabaas 0–1 miljonit toodet. Pärast masinapargi suurendamist sai sellest 1-2 miljonit.

Üldkulud ja põhikulud

See liigitamine toimub vastavalt kulude eesmärgile. Üldkulud on ettevõtte juhtimisega seotud kulud. Peamised kulud on igat tüüpi ressursid. Need on eelkõige:

1. Tööobjektid põhimaterjalide, toorainete, ostetud pooltoodete kujul.
2. Põhivara kulum.
3. Tehnoloogilises (põhi)protsessis osalevate töötajate palgad.

Need kulud tekivad toodete valmistamisel. Need kulud moodustavad olulise osa iga ettevõtte kuludest. Üldkulud tekivad juhtimisfunktsioonide rakendamisel. Oma eesmärgi, rolli ja olemuse poolest erinevad nad oluliselt tootmisülesannetest. Sellised kulud on tavaliselt seotud ettevõtte tegevuse korraldamisega. Need kantakse raamatupidamiskirjetesse kuluülekande meetodil.

Kulude jagamise protseduur

Kaudsete ja otseste kulude kindlaksmääramine sõltub ettevõtte tegevuse spetsiifikast. Eelkõige saab ettevõte:

Kaubandusettevõtete puhul toimub kaudsete ja otseste kulude jaotamine sõltumata tulumaksu määramise viisist. Nagu eespool mainitud, võib see olla tekkepõhine meetod või sularaha arvutamise võimalus. Otsesed kulud hõlmavad:

1. Kulud toodete tarbija lattu toimetamiseks, kui need ei sisaldu toote hinnas.
2. Maksustamisperioodil müüdud toodete ostmise kulu.

Otsesed kulud on arvestusse kaasatud toodete müümisel. Kõik muud kulud, välja arvatud mittetegevuskulud, on klassifitseeritud kaudseteks. Need kulud vähendavad jooksva kuu müügitulu. Otsesed kulud kantakse maha ostetud esemete realiseerimisel, mille maksumusse need sisalduvad. Tulumaksu arvestamisel võetakse arvesse kaudseid kulusid.

Kaupade tootmisega tegelevad ettevõtted

Tootmisettevõtete jaoks on otseste kulude loetelu kehtestatud Art. Maksuseadustiku 318 lõige 1. See kategooria sisaldab järgmisi kulusid:

1. Toodete valmistamisel või tööde tegemisel kasutatavate materjalide ja toorainete, paigaldamisel kasutatud komponentide, lisatöötlemisele kuuluvate pooltoodete ost.
2. Tehnoloogilise protsessiga seotud töötajate palgad, kohustusliku (ravi- ja sotsiaal)kindlustuse ning kutsehaiguste ja tööõnnetuste kindlustusmaksete arvestus.
3. Kauba tootmisega seotud põhivara kulum.

Kõik muud kulud, välja arvatud mittetegevuskulud, on klassifitseeritud kaudseteks.

Teenust osutavad ettevõtted

Selliste ettevõtete puhul võib otsesteks ja kaudseteks kuludeks jaotamise läbi viia samamoodi nagu tootmise puhul. Küll aga on ühe või teise kulude kajastamise reeglites oluline erinevus. Teenust tuleb mõista kui tegevust, mille tulemus ei oma sisulist väljendust. See realiseeritakse ja tarbitakse rakendamise käigus. Sellega seoses ei pea teenuseid osutavad ettevõtted jagama otseseid kulusid jooksva perioodi kulude ja perioodi lõpus klientide poolt vastu võtmata teenuste hinna vahel. Nii märgiti Rahandusministeeriumi 15. juuni 2011 kirjas. Sellised ettevõtted saavad kajastada kõiki jooksva perioodi kulusid (nii kaudseid kui ka otseseid). See protseduur peab olema sätestatud ettevõtte finantspoliitikas.

Kasumit pole

Kui aruandeperioodil tulu ei laekunud, saab ettevõte kajastada ainult kaudseid kulusid. Müümata jäänud toodete bilansis sisalduvaid otseseid kulusid kasumiarvestuses kasutada ei saa. Kui ettevõte pole midagi müünud, pole tal seega ka otseseid kulusid. Mis puudutab kaudseid kulusid, siis need ei ole seotud laekunud tuludega ja neid ei saa käesoleval perioodil arvesse võtta. Samas, kui konkreetne kulu otsest tulu ei too, ei tähenda see, et see oleks ebamõistlik. Piisab, kui on vaja läbi viia tegevus, mille tulemuseks on saadav kasum. Kaudseid kulusid saab seega maksubaasi vähendamisel arvesse võtta ka siis, kui tulu pole veel laekunud. See viitab jooksva perioodi sissetulekutele.

1C: kaudsed kulud

Maksudokumentides kulude määramise meetodid on kirjeldatud vastavas registris. Kasutaja peab iseseisvalt näitama otsekulude loetelu. Kõik, mida selles registris pole märgitud, tõlgendab programm kaudsete kuludena. Ettevõte kinnitab otsesed kulud oma finantspoliitikas. Seetõttu on soovitatav loend registreerida vastava vahekaardi kaudu. Selleks minge jaotisse "Tulumaks". Seejärel peate klõpsama nuppu "Täpsusta otsekulude loend (loetelu)". Kui inforegister kandeid ei sisalda, pakub programm nende automaatset tegemist. Iga selles sisalduv kirje esitatakse otseste kulude kajastamise tingimusena. Tegelik kulude jaotus maksuaruandluses toimub kuu lõpus raamatupidamisarvestust sulgeva normdokumendiga (26, 25, 23, 20).

Kulude kajastamise etapid programmis

Mõelgem, kuidas „põhjendatakse“ raamatupidamisarvestust sulgevat dokumenti, et jaotada kulud kaudseteks või otsesteks. Lihtsustatult võib eristada järgmisi etappe:

1. Jooksva perioodi (näiteks märts 2012) kohta "Kirjatuspäeviku" registris oleva ettevõtte kohta otsib dokument kõiki teatud tüüpi kirjeid.
2. Leitud objektide hulgast valitakse hilisemaks analüüsiks need, mille kuupäev ei ole varasem kui registrimallis “Kaudsete ja otseste kulude määramise meetodid maksuarvestuses”.
3. Kui mallis pole atribuuti “Divisioon” määratud, võetakse arvesse mis tahes jaotises määratud kirjeid.
4. "Kuluartikli" täitmata jätmine ei tähenda, et selliseid kirjeid arvesse võetakse. Arvesse lähevad ainult need, mille real “Kulu liik” on väärtus “Muud kulud”.

Kui raamatupidamise aruande kanne vastab ülaltoodud tingimustele, liigitatakse summa otseste kulude alla. Kui raamatupidamises avastatakse kulu, mille jaoks registris puudub sobiv mall, siis raamatupidamissüsteemis kajastatakse see kaudsena. Tema programm debiteerib vastavat alamkontot. sch. 90.08.

Oluline punkt

Tuleb mõista, et kuni kuu lõppkuupäevani ei jagata ettevõtte tootmiskulusid. Vastavalt kontoplaani seadistustele kajastatakse need kuludena majandustehingu kajastamise hetkel raamatupidamises ja maksuarvestuses. Lisaks sellele on veel üks oluline punkt. Peaksite aru saama, milliste konkreetsete seadistuste korral kuvatakse juhtseadmes ja juhtseadmes teatud postitused. Märkeruudu “Otsekulukuse meetod” olek mõjutab kuu sulgemisel eranditult raamatupidamises kannete koostamist. See seisukoht ei puuduta NU-d kuidagi. Maksuarvestuses kantakse kulud olenevalt nende iseloomust kas kuludesse või kantakse maha. Otsesed kulud kantakse kuu lõpus konto deebetile. 90.02.1, mis kajastab põhilise maksusüsteemiga tegevustest saadud tulu. Kaudsed kulud kantakse otse konto deebetisse. 90.08.1.

Järeldus

Müügi ja tootmisega seotud otsekulude täpse loetelu määrab ettevõte iseseisvalt. See nimekiri tuleks lisada ettevõtte finantspoliitikasse. Kulude jaotus toimub tööstuse ja tehnoloogilise protsessi eripärasid arvestades. Kulude nimekirja moodustamisel peab olema majanduslik põhjendus. Kaudsete kuludena saab kajastada ainult neid, mida ei saa objektiivsetel põhjustel otseste kulude hulka liigitada. Näiteks materjalide ja toorainete kulud sisalduvad toodete maksumuses. Sellised kulud on alati otsesed ega saa olla kaudsed.

Raamatupidamises ja maksustamisel jagatakse ettevõtte kulud otsesteks ja kaudseteks kuludeks. Kasumi suurus ja tulumaksu suurus sõltuvad nende ühte või teise kategooriasse liigitamise viisist ja aruandeperioodi jaotamise viisist.

Otsesed ja kaudsed kulud: peamised erinevused

Peamine erinevus otseste ja kaudsete kulude kategooria vahel seisneb nende jaotamise meetodis. Otseste kulude summa kantakse üle kindlasse perioodi sõltuvalt müügitasemest. Aruandeperioodil saab tulude osa vähendada ainult selle osa võrra otsestest kuludest, mis on seotud selle aja jooksul müüdud toodetega.

Kaudsed kulud võetakse aruandeperioodil arvesse täies mahus ja vähendavad ettevõtte maksustatavat tulu kogu summa võrra. Otsesed kulud võivad olla korrelatsioonis toodetava toote liigiga, kaudsed kulud aga kaubagrupi tootmise või organisatsiooni kui terviku toimimise tagamisega.

Otseste kulude loetelu

Otsesed kulud hõlmavad:

1. Materjalide täiendamise kulud.
2. Esmatootmisega tegeleva personali palgakulud.
3. Muude kulude rühm seadmete amortisatsiooni, kaupade reklaami, müügiagentidele komisjonitasude maksmise ja pakkematerjalide ostmise näol.

Kulude arvestus toimub akumuleerides need kontole 20. Teenindussektori eripära on see, et otsesed kulud võetakse kohe täies mahus arvesse ilma müügitasemele viitamata.

Kaudsed kulud: mis need on?

Kaudsed kulud kannavad oma väärtuse kohe täies mahus üle toodete tootmisele. Ilmekas näide sellisest kulugrupist on haldusosakonna töötasu või ruumide küttekulu, tasutud arved elektri- ja veevarustuse eest.

Kaudsed tulumaksukulud - nimekiri koosneb 3 rühmast:

1. Materjalikulud abitöökodade tootmisseadmete energiaga varustamisel.
2. Tasu abitootmis- ja juhtimisüksuste personalile töötasu arvestamise ja maksmise eest.
3. Muud kaudsed kulud hõlmavad abitootmisüksuste seadmete kulumit, ettevõtte reklaami, haldus- ja üldärikulusid ning professionaalseid teenuseid.

Kaudsed kulud hõlmavad raha kulutamist, mis on seotud mitte ühe kaubaühiku või tooterühma, vaid laia tootevaliku tootmisega. Seda tüüpi kulusid ei saa täpselt jagada toodetud toodete tüüpide vahel. Raamatupidamises kasutatakse kontosid 26 ja nende kogumiseks.

Arvestuspõhimõtetes tuleb eristada otseseid ja kaudseid kulusid. Selleks kinnitatakse ammendav otseste kulude loetelu, mis maksuarvestuses liigitatakse kaudseteks. Iga ettevõtte loend valitakse, võttes arvesse tootmistsükli omadusi.

Transpordikulude arvestus

Et mõista, millal transpordikulud liigitatakse otsesteks või kaudseteks, tuleks need korreleerida järgmise klassifikatsiooniga:

• ostetud tooraine või kauba kohaletoimetamisega seotud kulud loetakse otsesteks;
• turustatavate toodete klientidele tarnimise kulud kajastatakse kaudsete kuludena;
• ettevõtte sõidukipargi teenindamisele suunatud kulud võivad olla otsesed ja kaudsed, nende konkreetsesse gruppi määramise viis on ette nähtud arvestuspoliitikas.

Kaudsete kulude jaotamise meetodid

Kahe või enama aruandeperioodiga seotud kaudsete kontsernikulude arvestamiseks saab kasutada kolme jaotusmeetodit:

1. Kaudsete kulude otsejaotus.
2. Samm-sammult meetod.
3. Kahepoolne.

Metoodika valitakse sõltuvalt jaotusbaasist. Kaudsete kulude jaotusbaas võib põhineda järgmistel kriteeriumidel:

• toodangu maht;
• planeeritud maksumus;
• palgatase;
• materjalikulud;
• tulu suurus;
• otseste kulude summa või nende üksikute liikide summa suhe.

Kaudsete kulude jaotamise meetodid valitakse tootmisüksuste omavahelisi suhteid arvestades. Kui teenindustöökojad üksteisele teenuseid ei osuta, võite kasutada lihtsaimat otselevitamise meetodit. Kui osakonnad osutavad teenuseid ühepoolselt, on soovitatav kasutada samm-sammult meetodit. Sagedastel juhtudel, kui teenuseid osutatakse ettevõttesiseselt mittetootmisosakondade vahel, on parem kasutada kahesuunalist vastastikuse levitamise meetodit.

Kaudsete kulude analüüs

Kaudsete kulude vähendamise reservi leidmiseks on vaja teha arvutused ettevõtte kulude arvestuse analüütiliste andmete põhjal:

• tootmisplaani täitmise protsendi ja kulueelarve suhe;
• kaudsete kulude koosseisu ja suuruse muutuste dünaamika jälgimine;
• ebaproduktiivsete kulude, halvast juhtimisest tulenevate kahjude tuvastamine;
• kaudsete kulude summa arvutamine tööstuskaupade rubla kohta 3 aasta jooksul.

Otsesed kulud on vaja kajastada summas, mis on suurem kui omatoodangu kaupade müügist saadav tulu. Kuidas seda olukorda maksuhaldurile selgitada ja mis võivad olla liigsete kulutuste põhjused – loe artiklist.

küsimus: Palun aidake mul selgitada otseste kulude kajastamist lk 010 adj. 2 lehele 02 summas, mis on suurem kui tuludeklaratsiooni lehe 02 lisa 1 lk 011 omatoodangu kauba müügist saadud tulust.

Vastus: Kahjuks ei piisa esitatud teabest küsimusele vastamiseks. Kui olukorrast õigesti aru saame, siis maksuamet nõuab otseste kulude ülejäägi selgitamist tuludega. Tõepoolest, kui organisatsioonil on otseseid kulusid rohkem kui tulusid, tundub see kahtlane. Lõppude lõpuks selgub, et müük toimub alla omahinna.

Põhjuseid võib olla mitu:

Hindade alandamine (kas turul tervikuna või konkreetselt teie ettevõttes (näiteks reklaamikampaania ajal);

plaanivälised kulud (näiteks seadmete remont);

Kulude vale jaotus otsesteks ja kaudseteks;

Otseste kulude mittejaotamine (või vale jaotus) lõpetamata toodangu ja müüdud valmistoodete (tööde, teenuste) saldode vahel.

Seetõttu, et mõista otseste kulude üle tulu põhjuseid ja selgitada neid maksuhaldurile:

1. Dešifreerige otsekulude näitaja, et analüüsida nende struktuuri. Tehke kindlaks ettenägematud kulud, mis võivad põhjustada ülepaisutatud kulusid.

2. Võrrelge kirjendatud otseste kulude loetelu arvestuspõhimõtetes sätestatuga (et tuvastada ekslikult sinna kantud kaudsed kulud) (vt lisa).

3. Arvutage välja, millises proportsioonis saab otsekulusid aruande(maksu)perioodil maha kanda (vt lisa). Võrrelge deklaratsiooni joonisega.

4. Analüüsige hinnadünaamikat ja organisatsiooni hinnapoliitikat.

Põhjendus

Kuidas jaotada otseseid ja kaudseid kulusid maksuarvestuses

Maksuarvestuses jagunevad tootmis- ja müügikulud kahte rühma:

sirge (põhiline);

kaudne (arved).

Kaupade, tööde või teenuste tootmine

Milliseid kulusid tuleks kaupade, tööde ja teenuste tootmisel otseste kulude osana arvesse võtta?

Teil on õigus ise määrata, millised kaupade, tööde või teenuste tootmisega seotud kulud liigitatakse otseseks ja millised kaudseks. Kulude loetelu kinnitab organisatsiooni juht ja kajastab see raamatupidamispoliitikas.

Valiku tegemisel juhinduge järgmistest põhimõtetest. Otseste kulude osana kajastage neid kulusid, mis on otseselt seotud tootmise või müügiga. Sel juhul saab keskenduda valdkonna eripäradele ja lähtuda tootmisprotsessi eripäradest organisatsioonis endas.

Tavaliselt hõlmavad otsesed tootmiskulud:

materjalikulud. Eelkõige otse tootmises kasutatavate toorainete ja materjalide, samuti paigaldatavate komponentide ning täiendavat töötlemist vajavate pooltoodete ostmise kulud;

tootmistegevusega tegelevate töötajate töötasukulud ja nendelt summadelt kogunenud sotsiaalkindlustusmaksed. Sama kehtib ka õnnetusjuhtumi- ja kutsehaiguskindlustusmaksete kohta;

Põhivara kulum, mida kasutatakse kaupade, tööde või teenuste tootmiseks.

Kaubandus

Kuidas jaotada otseseid ja kaudseid kulusid kaubandusorganisatsioonis

Kaubandusorganisatsioonide jaoks on otseste kulude loetelu fikseeritud. See on loetletud Vene Föderatsiooni maksuseadustikus. Otsesed kulud hõlmavad:

kauba ostuhind. Kuidas seda arvutada, on organisatsioonidel õigus iseseisvalt määrata. Näiteks võite lisada kulud, mis on seotud kaupade ostmisega. Need on eelkõige pakendamis-, lao- ja muud kulud, mida maksab teine ​​organisatsioon. Parandage valitud valik oma raamatupidamispoliitikas maksustamise eesmärgil;

kauba ostja lattu toimetamise kulud (kui neid arvestatakse eraldi kauba enda maksumusest).

Kõik muud kulud (v.a. ette nähtud mittetegevuskulud) on kaudsed ja vähendavad jooksva kuu müügitulu.

See protseduur on sätestatud Vene Föderatsiooni maksuseadustikus.

Olukord: Kas tulumaksu arvestamisel on võimalik võtta otseste kuludena ka oma transpordiga tarnijalt oma lattu kauba toimetamise kulud? Organisatsioon tegeleb kaubandusega

Jah, saate.

Kaubandusorganisatsioon peaks otseste kuludena arvestama kauba lattu toimetamise kulud. Eraldi tingimusi ega piiranguid aga kehtestatud ei ole. See tähendab, et pole vahet, kas ostja tasub kolmandale isikule kohaletoimetamise eest või veab kauba ise kohale.

Vene Föderatsiooni maksuseadustik ei kehtesta konkreetset kulude loendit, mida kaubandusorganisatsioon peaks otseste kuludena hõlmama. Seetõttu määrake see ise ja kirjutage see maksustamise eesmärgil raamatupidamispoliitikasse (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 318 punkt 1). Nimekirja koostamisel saate keskenduda ligikaudsele transpordi- ja hankekulude nomenklatuurile, mis on toodud Venemaa Rahandusministeeriumi 28. detsembri 2001. aasta korraldusega nr 119n kinnitatud metoodiliste juhendite lisas 2. Näiteks hõlmavad otsesed kulud peale- ja mahalaadimiskulusid, ekspedeerimisteenuseid ja transiitkaupade ajutist ladustamist. Kui organisatsioon kasutab kauba kohaletoimetamiseks spetsiaalselt selleks ette nähtud sõidukeid, peaksid otsesed kulud sisaldama sõidukite amortisatsiooni, juhtide töötasusid koos mahaarvamistega, transpordil kasutatud kütuste ja määrdeainete maksumust jne. Kuid kaupade veoks kasutatavate oma sõidukite ülalpidamiskulud tuleks lisada kaudsete kulude hulka. Näiteks remondi- ja hoolduskulud. Need ei ole otseselt kaupade ostmisega seotud. See tuleneb Vene Föderatsiooni maksuseadustiku sätetest. Sarnane selgitus on ka Venemaa Rahandusministeeriumi 13. jaanuari 2005. a kirjas nr 03-03-01-04.

Olukord: kas kaubandusorganisatsioon võib otseste kuludena tulumaksu arvestamisel arvestada kaupade tarnimise kulud, mille ta tarnib klientidele otse tootjate ladudest. Organisatsioon tegeleb kaubandusega

Ei, ei saa.

Otsesed kulud hõlmavad ostetud kaupade tarnimise kulusid (transpordikulud) ainult organisatsiooni lattu, kui need ei sisaldu ostuhinnas. Kuna transiitkaubanduse käigus saadetakse kaup otse ostjale, möödudes tema enda laost, siis nimetatud tingimused ei ole täidetud. Seetõttu tuleks selliseid transpordikulusid käsitleda mitte kauba soetamise, vaid müügiga seotud kuludena.

Müüdud kauba transpordiga seotud kulud on kaudsed. Samal ajal vähendavad need nende konkreetsete kaupade müügist saadavat tulu. See kord tuleneb Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 320 sätetest ja lõikest 3.

Millal kulusid kajastada

Millisel hetkel tuleks tulumaksu arvutamise aluse määramisel kajastada otseseid ja kaudseid kulusid?

Kandke kaudsed kulud täielikult maha sellel perioodil, millega need on seotud. See tähendab, et vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku reeglitele.

Kuid otsesed kulud tuleb jaotada. Seda osa neist, mis on seotud lõpetamata toodangu või müümata kaupade saldodega, ei saa kajastada jooksvate kuludena. Seda saab teha ainult kaupa ja töid müües, mille maksumus sisaldab selliseid kulutusi.

Kulud sissetuleku puudumisel

Olukord: Kuidas arvestada tekkepõhise tulumaksu arvestamisel otseseid ja kaudseid kulusid, kui aruandeperioodil müügitulu ei ole. Organisatsioon ei kuulu vastloodud hulka

Kui aruandeperioodil tulu ei ole, saab organisatsioon kajastada ainult kaudseid kulusid.

Seletus on lihtne – otseseid kulusid saab kajastada ainult siis, kui müüakse kaupu, töid või teenuseid, mille maksumus sisaldab kulusid. Otseseid kulutusi, mis on seotud müümata jäänud toodete jäägiga, tulumaksu arvestamisel arvesse võtta ei saa.

Mis puudutab kaudseid kulusid, siis need ei ole kuidagi seotud saadava tuluga. Neid saab arvesse võtta jooksval perioodil. Ja kulud maksuarvestuses kajastatakse ainult kuluna, mis vastavad järgmistele kriteeriumidele:

on suunatud tulu teenimisele ja on majanduslikult põhjendatud;

dokumenteeritud.

Kulud on seotud mitme perioodiga

Olukord: kuidas arvestada tekkepõhise tulumaksu arvutamisel kaudseid kulusid, mis on seotud mitme aruandeperioodiga

Sellised kulud tuleb ära jagada.

Kaudsed kulud tekkepõhise tulumaksu arvutamisel võetakse arvesse sellel perioodil, millega need on seotud. Järelikult ei ole võimalik maha kanda kaudseid kulusid, mis on seotud korraga mitme aruandeperioodiga (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 318 punkt 2, artikli 272 punkt 1).

See on protseduur.

Kandke kaudsed kulud aruandeperioodide lõikes ühtlaselt maha. Tehke seda, kui saate kindlaks määrata perioodi, mille jooksul lepingu alusel kulusid tehakse või tulu laekub. Määrake kulude mahakandmise periood lähtudes lepingu või muu dokumendi kestusest. Näiteks vastavalt litsentsivormile, mis näitab selle kehtivusaega. (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 272 lõige ja punkt 1).

Jaotage kaudsed kulud ise. Seda saab teha ainult siis, kui ei ole võimalik kindlaks määrata perioodi, millega kulutused on seotud. Näiteks leping sõlmitakse tähtajatult. See tingimus on sätestatud Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 272 lõike 1 lõikes 2.

Eelkõige saab selliseid kulusid jaotada:

ühtlaselt organisatsiooni juhi korraldusega kinnitatud perioodi jooksul;

proportsionaalselt müügist saadava tuluga.

Valitud meetod mitme aruandeperioodi kulude jaotamiseks määratakse kindlaks organisatsiooni maksustamispoliitikas.

Näide sellest, kuidas tulumaksu arvestamisel kajastatakse mitme aruandeperioodi (maksustamis) perioodiga seotud kaudseid kulusid

1. aprillil 2016 sõlmis organisatsioon lepingu A.S. Kondratjevi autoriõigusleping Kondratjevi loodud muusikateose kasutamise mitteeksklusiivsete õiguste üleandmiseks. Leping sõlmiti kaheks aastaks (01.04.2016 kuni 31.03.2018).

Lepingu tingimuste kohaselt makstakse Kondratjevile tasu kindla ühekordse maksena summas 144 000 rubla.

Tulumaksu arvutamisel kasutab organisatsioon tekkepõhist meetodit. Organisatsiooni 2016. aasta maksuarvestus näeb ette, et pikaajaliste lepingute kulud kantakse jooksvateks kuludeks ühtlaselt kogu nende lepingute kehtivusaja jooksul.

Tulumaksu aruandeperiood organisatsioonis on kvartal. Tasu suurus, mida raamatupidaja saab iga aruandeperioodi maksubaasi sisse arvestada, on 18 000 rubla. (144 000 RUB: 8 kvartalit).

Lisaks on teatud rühm kaudseid kulusid, mis sisalduvad maksubaasi vähendamises mitte tekkimise ajal, vaid vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku 25. peatükis määratletud spetsiaalsele algoritmile. Sellised kulud hõlmavad eelkõige teadusuuringute ja arendustegevuse kulusid (), kindlustuskulusid (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 272 punkt 6) jne.

Lisateavet edasilükkunud kulude arvestamise kohta leiate teemast Kuidas võtta tulumaksu arvestamisel arvesse mitme aruandeperioodiga seotud kulusid.

Kuidas määrata lõpetamata tööde saldosid maksuarvestuses

Valmistatud toodete (tööde, teenuste) müügi maksubaasi määramiseks peate hindama maksumuse (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 315 lõige 2, lõik 1, lõige 3). Selle põhjuseks on asjaolu, et pooleliolevate tööde väärtus kuu lõpus ei vähenda selle kuu müügitulu (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 319, lõige 6, lõige 1).

Kes peaks WIP-i hindama?

Lõpetamata tööde maksumust arvutavad ainult toodete tootmise või tööde tegemisega tegelevad organisatsioonid. Teenust osutavatel organisatsioonidel on õigus kajastada müügitulu vähendamisena kõik jooksva kuu kulud. Selline tingimus tuleb aga raamatupidamispoliitikas täpsustada.

Lisaks peaksid lõpetamata tööde väärtuse maksuarvestuses määrama ainult organisatsioonid, kes määravad tulud ja kulud tekkepõhiselt. Organisatsioonid, kes kasutavad tulumaksu arvutamisel kassameetodit, ei arvuta lõpetamata toodangu väärtust.

Selle järelduse saab teha Vene Föderatsiooni maksuseadustiku lõigete ja artikli 318 sätete põhjal.

Arvutage igakuiselt pooleliolevate tööde maksumus iga toodetud tooteliigi (töö, teenuse) kohta (). Selleks peate jaotama otsesed kulud poolelioleva toodangu ja valmistoodete (tööde, teenuste) saldode vahel (Venemaa maksuseadustiku lõige 2, lõige 2, artikkel 318, lõige 3, lõige 1, artikkel 319). Föderatsioon).

Organisatsioonil on õigus määrata pooleliolevate tööde hindamisel arvesse võetavate otsekulude koosseis. Näiteks saab pooleliolevaid töid hinnata ainult materjalikulude järgi. Otseste kulude jaotamise kord tuleks maksustamise eesmärgil fikseerida raamatupidamispoliitikas ja kohaldada vähemalt kahte maksustamisperioodi (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 319 lõige ja punkt 1, Venemaa rahandusministeeriumi veebruarikuu kiri 7, 2011 nr 03-03-06/1/ 79, 25. mai 2010 nr 03-03-06/2/101). Otseste kulude jaotamisel tuleb arvestada tegevuse eripära ja tehnoloogilise protsessi iseärasusi (Venemaa föderaalse maksuteenistuse kiri 24. veebruarist 2011 nr KE-4-3/2952). Kui liigitate otsesed tootmiskulud ilma majandusliku põhjenduseta kaudseks, võib kohus otsustada organisatsiooni mittekasuks (vt nt Vene Föderatsiooni kõrgeima arbitraažikohtu 22. juuni 2012. a otsust nr VAS-7511 /12, Moskva rajooni föderaalse monopolivastase talituse otsused 29.01.2014 nr F05-17092/2013, Lääne-Siberi ringkond 23.04.2012 nr A27-7287/2011 (jäi jõusse)).

Poolelioleva töö väärtuse hindamiseks kasutage järgmist algoritmi.

Kõigepealt tehke kindlaks, kas jooksva kuu alguses oli otseseid kulutusi. See tähendab, kas eelmise kuu lõpus oli veel pooleli?

Teiseks tehke kindlaks pooleliolevate tööde saldode olemasolu jooksva kuu lõpus. Seda tuleb teha esmaste dokumentide andmete alusel valmistoodete, tooraine, materjalide liikumise ja bilansi kohta töökodade (osakondade) kaupa. Nendel eesmärkidel võite kasutada Rosstati 9. augusti 1999. aasta resolutsioonis nr 66, Venemaa riikliku statistikakomitee 25. detsembri 1998. aasta resolutsioonis nr 132 ja 30. oktoobri 1997 nr 71a nimetatud dokumendivorme või organisatsiooni poolt iseseisvalt välja töötatud vormid, võttes arvesse 6. detsembri 2011. aasta seaduse nr 402-FZ nõudeid.

Kolmandaks määrake iga tooteliigi (töö, teenus) kohta jooksval kuul tehtud otseste kulude summa (maksuarvestuse andmete alusel). Saadud tulemusele lisa otseste kulude summa (lõpetamata tööde maksumuse saldod) kuu alguses.

Olukord: Kuidas määrata maksuarvestuses teatud tooteliigi (töö, teenus) otseste kulude summat, kui konkreetsele tootmisprotsessile ei saa omistada eraldi kululiiki

Olenevalt tootmistehnoloogiast on võimalikud erinevad variandid.

Vaatlusaluses olukorras peab organisatsioon iseseisvalt kindlaks määrama otsekulude jaotamise korra konkreetset tüüpi toodete (tööd, teenused) vahel. Valitud meetod peab olema maksustamise eesmärgil fikseeritud arvestuspoliitikas.

Näiteks võib organisatsioon samal tootmisseadmel (põhivara objekt) toota varuosi, mida kasutatakse mitut tüüpi toodete valmistamiseks. Sel juhul saab otseseid kulusid seadmete amortisatsiooni näol seostada konkreetse tootmisprotsessiga, jaotades amortisatsioonisumma proportsionaalselt iga tooteliigi tootmisel kasutatud varuosade arvuga.

Sellised otseste kulude jaotamise reeglid on kehtestatud punkti 1 lõikes 5

Näide otsekulude jaotusest valmistatud tooteliikide vahel maksuarvestuses. Ühte tüüpi otsekulusid ei saa seostada konkreetse tootmisprotsessiga. Organisatsioon kasutab tekkepõhist meetodit

Organisatsioon tegeleb meditsiiniseadmete tootmisega.

Masina igakuine amortisatsioonisumma on 10 000 rubla. Seega oli toodetud varuosade kogumahus Scarlet toolide tootmisega seotud varuosade osakaal:
60 tk. : 100 tk. = 0,6.

1 - 0,6 = 0,4.

Organisatsiooni raamatupidaja arvutas iga tooteliigi tootmisele omistatava amortisatsiooni järgmiselt.

Neljandaks jaotage otseste kulude summa jooksval kuul valmistatud toodete (tehtud tööd, osutatud teenused) ja jooksva kuu lõpu pooleliolevate tööde jäägi vahel. Sellise jaotamise kord peab olema raamatupidamispoliitikas iseseisvalt kehtestatud. Sel juhul tuleb järgida valmistatud toodetele tehtud kulutuste vastavuse põhimõtet (tehtud tööd, osutatud teenused). See tähendab, et levitamisprotseduur peab olema majanduslikult põhjendatud. Näiteks võivad toodete tootmisega tegelevad organisatsioonid jaotada kulud proportsionaalselt valmistoodete ja lõpetamata toodangu saldodega seotud materjalide maksumusega. Kehtestatud korda tuleb kohaldada vähemalt kaks aastat.

Lõpetamata toodanguga seotud otsesed kulud on pooleliolevate tööde maksumus.

See poolelioleva toodangu väärtuse arvutamise kord on sätestatud Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklis 319.

Sellest tulenev lõpetamata tööde väärtus kantakse otseste kuludena järgmisse kuusse kuu alguses. Lõpetamata toodangu väärtus maksustamisperioodi lõpus kantakse üle järgmisse aastasse. Sellised eeskirjad on toodud lõikes 6

Näide lõpetamata tööde maksumuse arvutamisest maksuarvestuses. Organisatsioon teeb töid ja kasutab tekkepõhist meetodit

Organisatsioon tegeleb eluruumide renoveerimisega. Tulumaks tasutakse kord kvartalis.

Maksuarvestuspoliitika näeb ette:
- otseste kulude arvestus toimub tellimismeetodil;
- jooksva kuu lõpu pooleliolevate tööde jäägi hindamiseks jaotatakse otsesed kulud proportsionaalselt lõpetamata tellimuste osakaaluga (arvestades nende valmidusastet) kuu jooksul täidetud tellimuste kogumahus;
- tehnoteenistus määrab igakuiselt iga tellimuse valmidusastme ja edastab andmed raamatupidamisele.

Märtsi alguses oli lõpetamata tööde saldode maksumus (otsesed kulud) 100 000 rubla. Märtsis täitis organisatsioon neli tellimust. Tellimuse andmed on kokku võetud tabelis:

Täidetud tellimuste (100% täidetud ja osaliselt kliendile tarnimiseks valmis tellimused) osakaal tehtud tööde kogumahust oli:
0,7: 4 + 0,2: 4 + 1: 4 + 1: 4 = 0,725.

Lõpetamata tellimuste osakaal oli:
1 - 0,725 = 0,275.

Otseste kulude summa märtsis (maksuregistri andmete alusel) moodustas 1 200 000 RUB.

Pooleli olevate tööde väärtus märtsi lõpu seisuga on:
(100 000 RUB + 1 200 000 RUB) * 0,275 = 357 500 RUB

Seda otsekulude summat raamatupidaja ei arvanud märtsi müügitulu vähendavate tootmise ja müügiga seotud otsekulude hulka, vaid kandis need üle aprillikuusse.

Näide lõpetamata tööde maksumuse arvutamisest maksuarvestuses. Ühte tüüpi otsekulusid ei saa seostada konkreetse tootmisprotsessiga. Organisatsioon tegeleb toodete tootmisega, kasutab tekkepõhist meetodit

Organisatsioon tegeleb meditsiiniseadmete tootmisega. Tulumaks tasutakse kord kvartalis.

Organisatsioon on oma maksuarvestuse põhimõtetes kehtestanud selle meetodi otsekulude jaotamiseks jooksval kuul toodetud toodete ja jooksva kuu lõpu pooleliolevate tööde saldode vahel. Otsesed kulud jaotatakse proportsionaalselt toorme ja lõpetamata toodangu maksumuse osaga tootmisse üleantud tooraine kogumaksumusest.

Mudelite Vega ja Scarlet hambaravitoolide tootmiseks valmistatakse varuosad samal masinal. Seetõttu ei saa selle põhivara kulumit täielikult ühegi toote maksumusega seostada.

Organisatsiooni raamatupidamispoliitika näeb ette sellise korra amortisatsiooni jaotamiseks põhivarade vahel, mis toodavad mitut tüüpi toodete varuosi. Selliste põhivarade amortisatsioonisumma kantakse kuludesse proportsionaalselt konkreetse tooteliigi tootmisel kasutatud varuosade arvuga.

Juunis tootis organisatsioon 100 varuosa. Nendest kasutati järgmist:
- Scarlet toolide tootmiseks - 60 tk;
- Vega toolide tootmiseks - 40 tk.

Seega oli toodetud varuosade kogumahus Scarlet toolide tootmisega seotud varuosade osakaal:
60 tk. : 100 tk. = 0,6.

Varuosade osakaal Vega istmete tootmiseks oli:
1 - 0,6 = 0,4.

Masina igakuine amortisatsioonisumma on 10 000 rubla. Raamatupidaja arvutas iga tooteliigi tootmisest tuleneva amortisatsiooni järgmiselt.

Scarlet toolide tootmine sisaldab:
10 000 hõõruda. * 0,6 = 6000 hõõruda.

Vega toolide tootmine sisaldab:
10 000 hõõruda. * 0,4 = 4000 hõõruda.

Organisatsioonil ei ole muid otseseid kulusid, mida ei saaks tootmisprotsesside vahel jaotada.

Raamatupidaja määras maksuregistri andmete alusel igale tooteliigile omistatavate otseste kulude suuruse.

Juunis moodustas Scarlet toolide tootmise otsekulude summa (koos amortisatsiooniga 6000 rubla) 1 200 000 rubla. Vega toolide valmistamise otseste kulude summa (koos amortisatsiooniga 4000 rubla) ulatus 1 000 000 rublani.

Lõpetamata toodangu jääkide väärtuse arvestus juuni lõpu seisuga on toodud tabelis.

Toote tüüp	Otsesed kulud kuu alguses, hõõruda.	Otseste kulude summa kuus (maksuregistri andmete alusel), hõõruda.	Tooraine ja tarvikute maksumus poolelioleva toodangu osana (arvestuse esmaste dokumentide andmete alusel), hõõruda.	Tootmisse üle kantud tooraine ja tarvikute kogumaksumus, hõõruda.	Lõpetamata toodangu osana toorme ja tarvikute osatähtsus üleantud tooraine ja materjalide kogumaksumuses	Lõpetamata toodanguga seotud otsesed kulud (lõpetamata toodangu maksumus), hõõruda.
Tugitool "Scarlet"	-	1 200 000	20 000	70 000	0,29 (20 000: 70 000)	348 000 (1 200 000 ? 0,29)
Tugitool "Vega"	-	1 000 000	7000	44 000	0,16 (7000: 44 000)	160 000 (1 000 000 ? 0,16)

Tootmise ja müügiga seotud otsestesse kuludesse, mis vähendavad juuni müügitulu, raamatupidaja ei arvestanud, vaid kandis need üle juulikuusse.

Olukord: Kas tarnija peaks tulumaksu arvutamisel määrama lõpetamata toodangu jäägid ja väärtuse töötlemiseks üleantud materjalide põhjal?

Jah, ma peaksin.

Otseste kulude igakuise jaotamise kohustus on kehtestatud kõikidele tootmisorganisatsioonidele (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 319, lõige 3, lõige 1). Ja organisatsioonidele, kes edastavad materjale ringlussevõtuks, ei tehta erandeid.

Tooraine töötlejale üleandmisel ei saa eeldada, et materjalid on juba töödeldud. Seetõttu ei sisaldu need materjalide üleandmise hetkel automaatselt lõpetamata toodangu bilansis. Pooleliolevate tööde saldode määramise aluseks on sel juhul töötleja igakuised aruanded. Sellised aruanded peavad sisaldama kvantitatiivseid andmeid tooraine ja materjalide tarbimise, osaliselt valmistoodete saadavuse kohta.

Seda seisukohta jagavad ka maksuameti esindajad (vt nt Venemaa maksuameti Moskva 17. augusti 2004. a kiri nr 26-12/54019).

Pearaamatupidaja annab nõu: Tarnitava tooraine üleandmise lepingusse kirjutage tingimus, et töötlev organisatsioon esitab igakuised aruanded pooleliolevate tööde jääkide kohta. Sellised aruanded peavad sisaldama andmeid tooraine ja materjalide tarbimise, osaliselt valmistoodete saadavuse kohta. Töötleja aruannete esitamine võimaldab müüjal maksurevisjoni käigus kinnitada otseste kulude mahakandmise õigsust.

Kuidas arvestada tulumaksu tulude ja kulude arvestamisel valmistatud toodete müügist (tööd, teenused)

Müügitulu

Tulu valmistatud toodete (tööde, teenuste) müügist on tulu (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 249 punkt 1). Selle summa määramise kohta vaadake artiklit Kuidas hinnata maksuarvestuses kaupade (töö, teenused, omandiõigused) müügitulu.

Olukord: millised dokumendid kinnitavad toodete (tööde, teenuste) müüki maksuarvestuses

Müügi fakti maksuarvestuses kinnitavad esmased dokumendid (). Eelkõige võivad sellisteks dokumentideks olla tehtud töö vastuvõtmise akt, teenuste osutamise akt, saateleht ja muud dokumendid.

Tuleb märkida, et klientidel, kes arvestavad tulumaksu tekkepõhiselt ja arvestavad neile tehtud tööde (nendele osutatud teenuste) maksumuse materiaalsete kulude osana, peab olema tehtud tööde vastuvõtuakti olemasolu (teenuse osutamise akt). ) on kohustuslik. Töövõtjad peaksid neid tingimusi arvesse võtma ja koostama sellised aktid klientide nõudmisel.

Esmaste dokumentide vormid võib kinnitada organisatsiooni juht (6. detsembri 2011. aasta seaduse nr 402-FZ artikli 9 4. osa). Lisaks peavad need sisaldama 6. detsembri 2011. aasta seaduse nr 402-FZ artikli 9 2. osas sätestatud kohustuslikke üksikasju. Dokumentide liikumise ühtsuse tagamiseks töötab Venemaa Föderaalne Maksuamet välja enamlevinud esmaste dokumentide elektroonilised vormingud ja soovitab neid praktikas kasutada. Eelkõige kinnitati saatekirja ja tööde (teenuste osutamise) lõpetamise akti elektroonilised vormingud Venemaa föderaalse maksuteenistuse 30. novembri 2015 korraldustega nr MMV-7-10/551 ja nr MMV- 7-10/552.

Organisatsiooni iseseisvalt välja töötatud esmaste dokumentide vormid tuleb raamatupidamise eesmärgil fikseerida raamatupidamispoliitikas (6. detsembri 2011. aasta seaduse nr 402-FZ artikli 8 1. osa). Neid saab kasutada ka tulude ja kulude kinnitamiseks kasumi maksustamisel. See tuleneb Vene Föderatsiooni maksuseadustiku sätetest.

Müügitulu tulumaksubaasi arvestamise hetk sõltub organisatsiooni kasutatavast tulude ja kulude kindlaksmääramise meetodist (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 249 punkt 2).

Tekkepõhine meetod

Etapikaupa töö

Kui vastavalt lepingule teostab töövõtja töö ja tarnib selle etapiviisiliselt, siis kajastada tulu maksuarvestuses vastavalt erireeglitele.

Tekkemeetodi kasutamisel lisage müügist saadud tulu tuludesse, kui allkirjastate lõpetatud etapi vastuvõtuakti. Omandiõigus tehtud töö tulemuste üle läheb ju just sel hetkel kliendile. Tulu suurus on seaduses märgitud summa. See kord kehtib ka siis, kui töövõtja lõpetas töö ühel aruande(maksu)perioodil ja tellija nõustus sellega teisel. See tuleneb Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 271 lõike 3 sätetest ja Venemaa Rahandusministeeriumi 28. juuni 2013 kirjast nr 03-03-06/1/24632.

Olukord: Kuidas kajastada tööde müügist saadud tulu tekkepõhiselt. Tasumine toimub mitte täitmisel, vaid maksegraafiku järgi. Tasu suurus ületab etapiviisilistel vastuvõtuaktidel märgitud tööde maksumust

Tööde teostamisest (tööetapist) saadud tulu arvestatakse tehtud tööde vastuvõtuaktis märgitud summas.

See kord kehtib ka juhtudel, kui klient kannab üle makse summas, mis ületab aktis märgitud summa. Kaasake saadud ettemaksete osana osutatud teenuste maksumusest ülemakse. See seisukoht põhineb Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 251 lõike 1 lõigus 1, mille kohaselt tekkepõhise meetodi kohaselt ei hõlma tulu kaupade (töö, teenuste) ettemaksuna saadud summasid. . Selle lähenemisviisi seaduslikkust kinnitab Vene Föderatsiooni kõrgeim vahekohus ().

Kassaarvestuse meetodil arvestatakse tulud etapiviisiliselt tehtud tööde müügist tavapärasel viisil maksubaasi. See tähendab, et tehtud töö eest tasu laekumise ajal. Osalise makse korral kajastada tulu ka osade kaupa. Sellised eeskirjad on sätestatud Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklis 273.

Olukord: Kas haldusorganisatsioon (HOA) peab tulumaksu arvestamisel arvestama tuludesse elanikelt saadud kommunaalmaksed? Kommunaalteenuste eest makstavad maksed kantakse ressursse tarnivatele organisatsioonidele kehtestatud tariifide alusel

Vastus sellele küsimusele sõltub lepingust, mille alusel haldusorganisatsioon (HOA) pakub elanikele kommunaalteenuseid: kas vahenduslepingu või ostu-müügilepingu alusel.

Ühe või teise lepinguvormi kasutamise kord avalike teenuste osutamisel ei ole seadusega reguleeritud.

Ülaltoodud eluasemealaste õigusaktide norme saab tõlgendada kahel viisil.

Võib eeldada, et töövõtja on kohustatud osutama elanikele iseseisvalt kommunaalteenuseid, mitte tagama nende osutamist vahenduslepingute kaudu. Selle lähenemisviisi korral peab juhtimisorganisatsioon oma nimel edasi müüma tarbijatele ressursse tarnivatelt organisatsioonidelt ostetud kommunaalressursse. Selliseid suhteid reguleerivad Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku 30. peatüki sätted (ost ja müük).

Samas ei keela õigusaktid avalike teenuste osutamise kohustuse täitmist muul viisil, sh vahenduslepinguid kasutades. Fakt on see, et korterelamu haldusleping sõlmitakse omanike üldkoosoleku otsuses määratud tingimustel (Vene Föderatsiooni elamuseadustiku artikli 162 punkt 1). Samal ajal ei nõua Vene Föderatsiooni eluasemekoodeks, et fondivalitseja osutaks kõiki teenuseid ja töötaks lepingu alusel iseseisvalt. Samuti ei ole õigusaktis ette nähtud korterelamu juhtimisfunktsioonide täitmise meetodeid. See tähendab, et pooltel on õigus need lepingus otse määratleda (). Üheks võimaluseks kommunaalteenuste osutamise kohustuste täitmiseks on vahenduslepingu sõlmimine. Selle lähenemisviisiga kohustub juhtimisorganisatsioon pakkuma elanikele kommunaalteenuseid ning muutub vahendajaks nende ja ressursse tarnivate organisatsioonide vahel. Selliseid suhteid reguleerivad Venemaa Föderaalse Maksuteenistuse peatükkide sätted 4. juunist 2010 nr ШС-37-3/3275 ja 15. veebruarist 2007 nr 02-1-08/22.

Kui valitsemisorganisatsioon osutab elanikele kommunaalteenuseid vahenduslepingu alusel, siis tuleb maksubaasi arvestusse arvestada ainult vahendustasu. See on seletatav asjaoluga, et vara (sh sularaha) vormis tulu, mis laekub klientidelt (komisjonid, käsundiandjad, käsundiandjad) vahendajatele (vahendajad, agendid, advokaadid) vahenduslepingust tulenevate kohustuste täitmiseks, ei võeta arvesse. kasumi maksustamine (). Lisateabe saamiseks vt

Kulud

Müügitulu saab vähendada tootmise ja müügiga seotud kulude võrra (). Selliste kulude hulka kuuluvad:

toodete valmistamise (tootmise), ladustamise ja tarnimisega, tööde tegemise, teenuste osutamisega seotud kulud;

kulud põhivara ja muu vara hoolduseks ja ekspluateerimiseks, remondiks ja hooldamiseks, samuti nende heas korras hoidmiseks;

kulud loodusvarade arendamiseks;

uurimis- ja arenduskulud;

kohustusliku ja vabatahtliku kindlustuse kulud;

;

muud kulud.

Muude tootmise ja müügiga seotud kulude loetelu on toodud Vene Föderatsiooni maksuseadustikus.

Tekkepõhine meetod

Kui organisatsioon kasutab tekkepõhist meetodit, siis tuleb lisaks arvestada kulude jaotusega otsesteks ja kaudseteks (). Kulud, mis vähendavad jooksva kuu müügitulu, arvutatakse järgmise valemi abil:

Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 318.

Kuu lõpus laos olevate valmistoodete jääkide väärtuse määramiseks kasutage järgmist meetodit.

Määrake kuu lõpus laos olevate valmistoodete jääk kvantitatiivselt (põhinedes esmastele dokumentidele laos olevate valmistoodete liikumise ja jääkide kohta):

Arvutage kuu lõpus laos olevate valmistoodete saldode maksumus järgmise valemi abil:

See kuu lõpus laos olevate valmistoodete jääkide väärtuse määramise kord on kehtestatud Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 319 lõikega 2.

Tarnitud, kuid müümata toodete maksumuse määramiseks kuu lõpus kasutage järgmist algoritmi.

Esiteks arvutage välja jooksval kuul tarnitud toodetega seotud otsesed kulud:

Määrake tarnitud, kuid müümata toodete maksumus kuu lõpus järgmise valemi abil:

See kord on kehtestatud Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 319 lõikega 3.

Näide omatoodetud toodete müügitulu vähendavate kulude määramisest maksuarvestuses. Organisatsioon kasutab tekkepõhist meetodit

LLC "Tootmisettevõte "Master"" tegeleb kontorikappide tootmisega. Rakendab tekkepõhist meetodit.

2013. aasta jaanuari alguses oli lõpetamata toodangu jääkide väärtus 2000 rubla.

Valmistoodete jääk laos oli kuu alguses 4 tk. Ülejäänud valmistoodete maksumus laos on 20 000 rubla.

Saadetud, kuid müümata tooteid oli kuu alguses 12 tk. Saadetud, kuid müümata toodete maksumus oli kuu alguses 60 000 rubla.

Tootmise ja müügiga seotud otseste kulude summa jaanuaris oli 150 000 rubla. Organisatsioon tootis sel kuul 70 kabinetti. Neist saadeti 50 tükki (sh 47 müüdi).

Lõpetamata tööde jäägi maksumus oli kuu lõpus 5000 rubla.

Raamatupidaja arvutas valmistoodangu jäägi jaanuari lõpu seisuga järgmiselt:
4 tk. + 70 tk. - 50 tk. = 24 tk.

Raamatupidaja määras lattu allesjäänud valmistoodangu väärtuse kuu lõpus järgmiselt:
24 tk. : (4 tk. + 70 tk.) * (2000 hõõruda. + 20 000 hõõruda. + 150 000 hõõruda. - 5000 hõõruda.) = 54 162 hõõruda.

Tarnitud toodetega seotud otsesed kulud olid:
20 000 hõõruda. + 2000 hõõruda. + 150 000 hõõruda. - 5000 hõõruda. - 54 162 hõõruda. = 112 838 hõõruda.

Raamatupidaja arvutas saadetud, kuid müümata toodete maksumuse kuu lõpus järgmiselt:
(12 tk. + 50 tk. - 47 tk.) : (12 tk. + 50 tk.) ? (60 000 hõõruda. + 112 838 hõõruda) = 41 816 hõõruda.

Tulu (tulu) müügist moodustas jaanuaris 300 000 rubla.

Tootmise ja müügiga seotud kaudsed kulud - 10 000 rubla.

Raamatupidaja arvutas välja tootmise ja müügiga seotud kulude summa, mis vähendab jaanuari müügitulu:
10 000 hõõruda. + (150 000 hõõruda. - 5000 hõõruda. - 54 162 hõõruda. - 41 816 hõõruda) = 59 022 hõõruda.

Sularaha meetod

Kui organisatsioon kasutab kassameetodit, siis müügitulu vähendatakse kõigi kulude võrra, mille puhul on täidetud nende maksubaasis kajastamise tingimused (vt Kuidas tulumaksu arvutamisel kassameetodil tulusid ja kulusid arvesse võtta) ( Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 273 punkt 3).

Etapikaupa töö

Kui töövõtja tarnib vastavalt lepingule tööd etapiviisiliselt, jaotage otsesed kulud pooleliolevatele ja tehtud töödele. Määrake protseduur ise ja kehtestage see oma arvestuspõhimõtetes. Iga etapi lõpus kajastage sellega seotud kulude osa. Tehke seda perioodil, mil pooled allkirjastasid lõpetatud tööetapi vastuvõtuakti. See tuleneb Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 318 lõike 2 lõikest 2 ja on kinnitatud

Kulud, mis vähendavad müügitulu jooksval kuul

Igal organisatsioonil, mis toodab ja/või müüb neid, on kulud. Kui ettevõtja kasutab kasumi ja kulude määramisel tekkepõhist meetodit, siis maksuseadustiku art. 318 ja 320 nõuavad kulude jagamist vastavalt nende otsesele või kaudsele seosele.

• Mis on selle jaotuse tähendus maksustamise seisukohast?
• Milliseid kulusid loetakse otsesteks ja millised kaudseteks?
• Kes teeb selles küsimuses lõpliku otsuse – maksuamet ja ettevõtjad?
• Kas see eraldamine on alati vajalik?

Selgitame selles materjalis.

Miks kulusid jaotatakse?

Organisatsiooni kulude jaotamine sellel alusel on oluline sisemiste arvestuspõhimõtete jaoks, kuna see mõjutab otseselt maksustamist. Need arvestatakse tulumaksu arvestamisel maksubaasi.

Selle maksu arvutamisel on olulised kõik väljaminekud ja kõik need lähevad varem või hiljem arvesse. Kuid ettevõtluse jaoks on aeg sageli oluline ning otseste ja kaudsete maksude puhul on arvestusaeg erinev.

• Otsesed kulud tuleb maksuarvestuses kajastada täpselt siis, kui need tekkisid. Need tuleb jaotada müüdud kaupade ja müüki ootavate kaupade, tehtud või tegemata tööde vahel. Seega, kui kulude maksumus sisaldub kaupade müügis või töö eest tasumisel, saab need maha kanda alles pärast valmimist, võib-olla kulub selleks mitu kuud või isegi aastaid.
• Kaudsed kulud raamatupidamisel on õigus maha kanda samal aruandeperioodil, need võetakse maksustamisel täielikult arvesse.

OLULINE NÜANS! Teenuse osutamise kulud, isegi kui need on liigitatud otsesteks, kajastatakse jooksval perioodil ja neid ei jaotata, kuna teenust tarbitakse selle osutamise käigus, selle tulemust ei väljendata sisuliselt (vt punkt 5 alusel). Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 38, artikkel 313, lõige 3, punkt 2, Venemaa Rahandusministeeriumi 15. juuni 2011 kiri nr 03-03-06/1/348).

Mis on otsesed ja mis kaudsed kulud?

Maksuseadustik ei anna selgeid regulatsioone selle kohta, millised kulud milliseks liigiks liigitatakse. Teatud tüüpi kulude arvestamise õigus otse antakse organisatsioonidele endile, ainult nemad peavad seda oma sisedokumentatsioonis põhjendama ja juht peab selle kinnitama.

KOOS kaudne kulud on lihtsamad - kaudseks loetakse kõik kulud, mida ei loeta otseseks või mittetegevuseks.

Tootmises ja kaubanduses on seda tüüpi kulude koostis oluliselt erinev.

Otsesed ja kaudsed kulud kaupade ja teenuste tootmisel

Tootmiskulude liigitamise määramisel peab juht arvestama, et otseste kulude alla peaks reeglina kuuluma need kulud, mida kasutatakse kaupade (teenuste) tootmiseks ning nende reklaamimiseks ja müügiks. Olulised on ka tegevuse spetsiifika ja tootmisprotsessi valdkonnale omased iseärasused. Ligikaudne otseste kulude ülekandmine tootmisettevõtted võivad välja näha sellised.

1. Materjalikulud:
   • ostetud tooraine eest tasumine;
   • tootmismaterjalide kulud;
   • seadmete ja komponentide ostmine;
   • pooltoodete maksumus, kui neid töödeldakse tootmisprotsessi käigus.
2. Finantskulud:
   • töötajate palgad;
   • sissemaksed sotsiaal- ja kindlustusfondidesse.
3. Amortisatsioonikulud on põhivara väärtuse loomulik vähenemine, mis on tingitud nende kulumisest aja jooksul.

MÄRKUS! Kui organisatsioon kaasab alltöövõtulepingute alusel tööde tegemiseks kolmandatest isikutest inimesi, loetakse selle tegevuse eest tasumist ka otsesteks kuludeks, kuna sellel on otsene seos tootmisega, hoolimata asjaolust, et seda ei ole artikli 318 soovituslikus loetelus. Maksukood.

Tegevustegevusega mitteseotud kulud arvestatakse eraldi.

Kõik muud tüüpi kulud, mis ei ole otseselt tootmisega seotud, loetakse kaudne.

TÄHTIS! Vahel tuleb ette kulude jaotamise “piiripealseid” olukordi, mille puhul on vajalik juhtkonna põhjendus. Siiski tuleb meeles pidada, et seaduse järgi ei saa kaudseid kulusid liigitada kulude alla, mis on objektiivselt seotud tootmisega, näiteks vahendid tooraine ostmiseks, mis arvestavad toodanguühiku maksumust.

Otsesed ja kaudsed kulud kaubanduses

Kaubandussuhted näevad ette otseste kulude fikseeritud loetelu, mis on kinnitatud artikliga. 320 Vene Föderatsiooni maksuseadustik. Siin on juhtkonna "iseseisev tegevus" ebaseaduslik. Seaduse järgi kauplemistegevuses kuni otsesed kulud tuleks selliseks pidada.

1. Kulud kaupade ostmisel: selle määramise meetod lasub organisatsioonil endal, eelkõige on need:
   • ostuhind;
   • pakkimiskulud;
   • pakendi ja mahutite maksumus;
   • laoteenuste eest tasumine jne.
2. Tarnekulud ostja lattu, kui need vahendid ei sisaldu kauba hinnas. Muudel juhtudel peetakse transpordikulusid õigemini kaudseteks, kuna need ei ole kaupade müügiga seotud.

Eraldi arvestusse kuuluvad ka mittetegevusega seotud kulud.

Ülejäänud kulud võetakse arvesse kaudne– need vähendavad otseselt konkreetse aruandeperioodi kasumit.

Mis on organisatsiooni jaoks kasulikum?

Rahalisest aspektist on igal juhil otstarbekam liigitada võimalikult palju kulusid kaudseteks: siis ju väheneb tulumaksubaas konkreetsel perioodil (MKS § 318 punkt 2). Maksuhaldurid toetavad loomulikult vastupidist seisukohta.

Organisatsiooni reguleeriv raamistik peab kinnitama otseste kulude loetelu, mis ei pea tingimata kattuma soovitustega, kuid kindlasti peab see jaotus olema põhjendatud. Valiku korral on juhtkonnal õigus liigitada kaudsete kulude hulka ainult need kulud, mida ei saa lugeda otsesteks.

PALUN MÄRKUS! Maksuhalduri seisukohalt on vastuolulistes olukordades vaja kulu kajastada otsesena - see nimekiri on lahtine - kui kaudsete kulude arvu ebamõistlikult laiendada. Maksu, mida tavaliselt peetakse kaudseks, võib pidada otseseks, kuid vastupidine on vastuvõetamatu.

On kulud, tulud puuduvad

Juhtub, et ühel või mitmel aruandeperioodil ei suutnud organisatsioon kasumit teenida või oli isegi kahjumis. Kuidas sellistel juhtudel kulusid arvestada?

Vastus on loogiline: kuna tulu pole, tähendab see, et otseseid kulutusi tootmisele ega müügile sel perioodil ei tehtud. Seda seletatakse maksuseadustiku otseste kulude nõuetega:

• põhjendatus majanduslikust aspektist;
• dokumentidega kinnitamine;
• keskenduda rahalisele kasule.

Kuna organisatsioon ei saanud sellel perioodil kasumit - rahalist kasu, siis tuleks kajastada ainult kaudseid kulusid, mis ei ole seotud teenitud tuludega.

Põhjendatud võib olla ka kulu, mis antud perioodil isegi kasumit ei too, näiteks tulevaste tulude sihiks. Seega ei esine vasturääkivusi mittesissetulekuperioodi kulude kaudseks kajastamisel (Vene Föderatsiooni Rahandusministeeriumi kirjad 25.08.2010 nr 03-03-06/1/565, 21.05.2010 nr 03-03-06/1/341, 08.12.2006 nr 03-03-04/1/821).

PALUN MÄRKUS! Kui kulude majanduslikku põhjendatust (keskendutakse tulevasele kasumile) perioodil, mil finantstulu ei ole, ei ole võimalik tõendada, siis ei saa seda kajastada ei otsesena ega kaudsena (Venemaa föderaalse maksuteenistuse kirjad Moskva jaoks 12. novembril 2007 nr 20-12/107022, 12/26/06 nr 20-12/115144).

Arvestame otsekulud

Selleks, et otsene kulu mõjutaks jooksval perioodil maksubaasi vähendamist, peab see olema seotud sellel perioodil müüdud toodete või sel perioodil tehtud töödega. Kulusid ei saa otseste kuludena arvele võtta ja maha kanda, kui:

• tootmine ei ole lõpetatud;
• toode on toodetud, kuid on laos;
• tooted on juba laaditud, kuid veel müümata jne.

Arvutame selle summa tootmisettevõte on õigus maksubaasist maha arvata. Selleks sobib järgmine valem:

PRUNP = SPR - PRNPr - PRS - PRONR

• PRUNP - otsesed kulud, mis vähendavad tulumaksu aruandeperioodil;
• SPR - kõigi otseste kulude summa;
• PRNPr - otsesed kulud pooleliolevale tootmisele perioodi lõpus;
• PRS - ladudes olevate toodete otsesed kulud;
• PRONR - otsesed kulud toodetele, mis on tarnitud ja mida pole veel müüdud, see tähendab, et nende omandiõigus ei ole veel müüjalt ostjale üle läinud.

Sest kaubandusorganisatsioonide valem Otseste kulude arvutamine on veidi erinev:

PRSNP = (PRDP + OPP) – PLUSSID

• PRSP - otsesed kulud, mis vähendavad tulumaksu antud maksustamisperioodil;
• PR - antud perioodi otsesed kulud;
• OPP - eelmise perioodi saldodest üle kantud otsesed kulud;
• PLUSSID - otsesed kulud laos olevatele saldodele (sealhulgas kaubad teel lattu, samuti need, mis ainult ostjani sõidavad, kuid tema poolt veel ostmata).

Maksuarvestus on tulude ja kulude teabe summeerimise süsteem, et määrata esmaste dokumentide andmete põhjal kasumi maksustamisbaas.

Organisatsioonid valivad oma maksuarvestussüsteemi ise, selle pidamise korra kehtestab iga organisatsioon oma maksuarvestuspoliitikas, mis on kinnitatud vastava korraldusega (juhi käskkirjaga).

Kui maksumaksja määrab tulud ja kulud tekkepõhiselt, jagatakse aruande- või maksustamisperioodil tehtud tootmis- ja müügikulud otsesteks ja kaudseteks maksuseadustiku artiklite 318 ja 320 nõuete kohaselt.

Otsesed kulud üldtunnustatud tähenduses on kulud toorainele, millest konkreetseid tooteid otseselt toodetakse, samuti need organisatsiooni kulud, mida saab selgelt seostada mis tahes tüüpi kaupade, töö või teenustega. Maksuseadustiku artikkel 318 hõlmab otseseid kulusid materjalikuludena, kulutusi kaupade tootmise, tööde tegemise või teenuste osutamisega seotud töötajate töötasudeks, ühtse sotsiaalmaksu suurust ja kohustusliku pensionikindlustuse kulusid, mida kasutatakse finantseerimiseks. tööjõupensioni kindlustus- ja kogumisosa, mis on kogunenud kindlaksmääratud tööjõukuludelt, samuti kaupade, tööde või teenuste tootmiseks kasutatud põhivara kulumi summa.

Kuid enamikul organisatsioonidel tekivad ka kulutused, mida ei saa otseselt seostada ühte kindlat tüüpi kauba tootmise, ühte tüüpi teenuse osutamise või teatud tüüpi töö tegemisega. Seetõttu jaotatakse sellised kulud igat tüüpi toodete vahel. Selliseid kulusid nimetatakse kaudseteks.

Kahtlemata on organisatsioonile kasulik kanda võimalikult palju kulusid kaudsete kulude hulka, kuna need vähendavad tulumaksubaasi perioodil, mil need tehti (MKS § 318 punkt 2). Jooksval perioodil ei kanta maha otseseid kulutusi, mis on seotud poolelioleva toodangu, laos oleva valmistoodanguga, samuti lähetatud, kuid müümata toodetega (MKS artikkel 319).

Kulude loetelu, mille maksuseadustiku artikkel 318 liigitab otsesteks kuludeks, on oma olemuselt soovituslik. Rahandusministeeriumi 26. jaanuari 2006. a kirjas nr 03-03-04/1/60 jõudsid rahastajad järeldusele, et otseste kulude loetelu peab olema kõikidel organisatsioonidel, kuid organisatsioon võib oma arvestuspõhimõtetes sellise loetelu ette näha. erinev maksuseadustiku artiklis 318 kavandatust.

Antud teema aktuaalsus seisneb selles, et raamatupidamises ja maksuarvestuses oli ja on ka praegu erinev arusaam otsestest ja kaudsetest kuludest ning selle teema avalikustamine aitab vältida vigu nii raamatupidamise kui ka maksuarvestuse pidamisel.

Sissejuhatus raamatupidamisest: otsesed ja kaudsed kulud, nende jaotus tooteliikide kaupa

Kulusid saab rühmitada erinevate kriteeriumide järgi: kululiigi, päritolukoha, tootmisprotsessi majandusliku rolli järgi jne.

Vaatleme kulude klassifitseerimist nende toodete (tööde, teenuste) maksumusse kaasamise meetodi järgi. Selle alusel jagatakse kulud otsesteks ja kaudseteks.

Otsesed kulud on kulud, mis on seotud teatud tüüpi toote valmistamisega (teatud tööde tegemine, teatud teenuste osutamine), mida saab otseselt arvata nende toodete (tööde, teenuste) maksumusse. Nende hulka kuuluvad eelkõige kulud:

tooraine ja põhimaterjalide jaoks;

ostetud tooted ja pooltooted;

kütus ja elekter;

põhitootmistööliste töötasu (koos mahaarvamistega);

tootmisseadmete amortisatsioon.

Kaudsed kulud on kulud, mis on seotud mitut tüüpi toodete (tööde, teenuste) tootmisega. Neid ei saa otseselt seostada kindlat tüüpi tootega. Seetõttu jaotatakse need tooteliikide kaupa kaudselt (tinglikult) vastavalt organisatsiooni arvestuspõhimõtetes sätestatud näitajatele, kasutades eelnevalt arvutatud koefitsiente. Kaudsed kulud hõlmavad üldisi tootmis- ja ärikulusid.

Meenutagem, et kulude jagamine otsesteks ja kaudseteks oleneb valdkonna iseärasustest, tootmiskorraldusest ja kasutusele võetud kuluarvestusmeetodist (kuluarvestus).

Esmapilgul võib tunduda, et otseste kulude jaotamine tooteliikide kaupa pole sugugi keeruline. Peamine on luua vastavus toodetud toodete ja tehtud otseste kulude vahel. Kui aga ühes töökojas toodetakse mitut tüüpi tooteid, kasutades samu seadmeid ja samu materjale, ei ole otseste kulude jaotamine nii lihtne. Sel juhul jaotatakse otsesed kulud proportsionaalselt tehnoloogia- ja planeerimisosakondade töötajate poolt välja töötatud standarditega.

Kaudsete kulude jaotamise protsess tootmises võib toimuda kahes etapis. Esimeses etapis jaotatakse kaudsed kulud vastavalt nende tekkekohale, eelkõige töökodade, osakondade või osakondade vahel. Teises etapis jaotatakse need ümber toote tüübi järgi. Selle protsessi oluline punkt on jaotusbaasi (indikaatori) määramine. Näiteks administratsioonipalkade jaotamisel saab sellise baasina võtta töötajate arvu, kütte ja elektri eest - ruumide pindala, veevarustuse - ruumide pindala või töötajad, müügi- ja turunduskulude puhul - otsesed kulud. Igal juhul ei tohiks kaudsete kulude jaotamine nõuda erilist pingutust ja arvutusi.

Kaudsete kulude toodete, tööde ja teenuste liikide vahel jaotamise meetod peab olema organisatsiooni arvestuspõhimõtetes sätestatud.

Näitame, kuidas erinevad kaudsete kulude jaotamise meetodid võivad mõjutada finantstulemust ja selle kajastamist finantsaruannetes.

2005. aasta septembris tootis Uyut LLC 300 A-tüüpi ja 250 B-tüüpi tooli. A-toolide tootmise otsesed kulud ulatusid 225 000 rubla ja B-toolide tootmiseks 425 000 rubla. Kaudsete kulude summa on 120 000 rubla. Samal kuul müüs Uyut LLC 200 tooli A ja 100 tooli B.

Jaotame kaudsed kulud kahel viisil. Esimesel juhul võtame jaotusbaasiks otsesed kulud. Teisel juhul jagame kaudsed kulud ühtlaselt toodanguühiku kohta.

Esimene viis.

Kaudsete kulude summa:

toolid A - 41 538 RUB.

;

toolidele B - 78 462 RUB. .

tool A - 888 hõõruda. [(225 000 RUB + 41 538 RUB): 300 tk)] ;

tool B - 2014 hõõruda. [(425 000 RUB + 78 462 RUB): 250 tk)].

Müügikulu:

toolid B - 201 400 hõõruda. (RUB 2014 x 100 tk).

Müügi kogumaksumus - 379 000 rubla.

Teine viis

Kaudsete kulude summa:

toolidele A - 65 455 hõõruda.

;

toolidele B - 54 545 RUB. .

Tootmisühiku maksumus:

tool A - 968 hõõruda. [(225 000 RUB + 65 455 RUB): 300 tk.] ;

tool B - 2014 hõõruda. [(425 000 RUB + 78 462 RUB): 250 tk)].

tool B - 1998 hõõruda. [(445 000 RUB + 54 545 RUB): 250 tk.].

toolid A - 193 600 RUB. (968 RUR x 200 tk);

toolid B - 199 800 RUB. (RUB 1998 x 100 tk).

Müügi kogumaksumus - 393 400 rubla.

Seega erineb müügi maksumus esimesel ja teisel juhul 14 400 rubla võrra. (393 400 – 379 000 RUB). Sellest tulenevalt on erinev ka finantsaruannetes kajastatav majandustulemus. Selles näites, kui kaudsed kulud jaotatakse proportsionaalselt otseste kuludega, on müügitulu (kasum) suurem kui siis, kui kaudsed kulud jaotatakse ühtlaselt toodanguühiku kohta.

Otseste ja kaudsete kulude maksuarvestus

Uus kord, mille kohaselt on tulumaksu maksubaasi moodustamisel vaja kulusid jaotada, kehtib 1. jaanuarist 2005 tekkinud õigussuhetele. See tuleneb 06.06. föderaalseaduse artikli 8 lõikest 5. 2005 nr 58-FZ (edaspidi seadus nr 58-FZ).

Kulude otsesteks ja kaudseteks jaotamise nõue kehtib maksumaksjatele, kes määravad tulud ja kulud tekkepõhiselt. Selle meetodi kasutamisel kajastatakse organisatsiooni kulud sellel aruande(maksu)perioodil, millega need on seotud. Rahaliste vahendite tegeliku tasumise ja (või) muu kulude tasumise aeg ei oma tähtsust (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 272 lõige 1, lõige 1). Vastavalt seadustiku artikli 318 lõikele 1 jagunevad tootmise ja müügiga seotud kulud otsesteks ja kaudseteks. See nõue ei kehti mittetegevuskulude puhul.