AFK-Audit LLC rahvusvahelise aruandluse auditiosakonna juhataja asetäitja.

IFRS-i alusel raamatupidamisaruannete koostamisel on enim kasutatav aruandluse transformatsioon rahvusvahelistele standarditele vastava finantsaruannete koostamise protsess, korrigeerides aruandluskirjeid ja korraldades ümber RAS-i reeglite järgi koostatud raamatupidamisinformatsiooni.

Finantsaruannete ümberkujundamiseks pole ühtset algoritmi ja igal juhul rakendavad spetsialistid oma metoodikat, mis on ettevõtte jaoks optimaalne.

Üha enam RAS-i organisatsioone rakendab IFRS-standardeid, mida lubavad PBU 1/2008 „Organisatsiooni raamatupidamispõhimõtted” lõike 7 nõuded. Selliste ettevõtete üleminek IFRS-ile tundub lihtsam, kuna ümberkujundamiskohandusi tehakse vähem.

VIIDEKS
Vene Föderatsiooni rahandusministeerium avaldas ametlikul veebisaidil 1. augustil 2016 korralduse eelnõu, millega muudetakse PBU 1/2008 "Organisatsiooni raamatupidamispõhimõtted":

„Organisatsioonil, kes avalikustab rahvusvaheliste finantsaruandluse standardite kohaselt koostatud konsolideeritud finantsaruanded või kontserni mitteloova organisatsiooni finantsaruanded, on õigus juhinduda föderaalsetest raamatupidamisstandarditest, võttes arvesse rahvusvaheliste finantsaruandluse standardite nõudeid. , kui ta koostab oma arvestuspõhimõtteid. Kui föderaalse raamatupidamisstandardiga kehtestatud arvestusmeetodi rakendamine toob kaasa lahknevuse määratud organisatsiooni arvestuspõhimõtete ja rahvusvaheliste finantsaruandluse standardite nõuete vahel, on organisatsioonil õigus seda meetodit mitte kasutada.

Kui föderaalsed raamatupidamisstandardid ei kehtesta konkreetse küsimuse jaoks arvestusmeetodeid, töötab organisatsioon välja sobiva meetodi, mis põhineb rahvusvahelistel finantsaruandluse standarditel.

Ettevõtete jaoks, kes võtavad rahvusvahelisi standardeid esmakordselt kasutusele, käsitletakse IFRS 1 IFRSi esmakordne kasutuselevõtt, mis juhib esimeste IFRS-i finantsaruannete koostamisel, samuti vahearuandeid, mis esitatakse esimeste IFRS-i finantsaruannetega hõlmatud perioodi osa kohta. Sellises aruandluses võtab ettevõte kasutusele kõik IFRS-i standardid ning teeb selge ja märkusteta avalduse IFRS-ile vastavuse kohta.

Kui (majandus)üksus otsustab, et ta ei rakenda IFRS-standardit oma esimestes finantsaruannetes, ei peeta neid finantsaruandeid IFRS-ile vastavaks. See võib olla IFRS-i põhimõtetel põhinev aruandlus, näiteks juhtimise eesmärgil. Tuleb märkida, et isegi kui ettevõte on rakendanud kõiki rahvusvahelisi standardeid, kuid ei ole teinud avaldust IFRS-ile vastavuse kohta, ei ole selline aruandlus ka IFRS-i kohane aruandlus.

Praktikas tekib sageli küsimusi IFRS 1 rakendamise vajaduse kohta, kui ettevõte andis eelnevalt teavet emaettevõtte konsolideeritud raamatupidamise aastaaruande koostamiseks, kuid ei väljastanud IFRS-i alusel individuaalseid aruandeid. Samuti on võimalik, et ettevõte koostas IFRS-i järgi raamatupidamisaruanded ettevõttesiseseks otstarbeks, kuid ei esitanud neid omanikele ega kolmandatest isikutest kasutajatele. Mõlemal ülaltoodud juhul tuleks esimese finantsaruannete komplekti koostamisel järgida IFRS 1 nõudeid.

Tihti juhtub ka seda, et ettevõte koostas varem raamatupidamisaruanded IFRSi järgi, kuid lõpetas siis mõneks ajaks selle tegemise. Sel juhul tuleks lähtuda aruannete koostamise kulude analüüsist: kas väljastada raamatupidamise aastaaruanne nii, nagu ettevõte poleks katkestamist lubanud, või uuesti rakendada IFRS 1. Standardi uuesti rakendamisel on aruanded koostatud, jättes tähelepanuta eelmistel perioodidel rakendatud arvestuspõhimõtete mõju .

IFRS-i esmakordsel rakendamisel on oluline mõista, mis on üleminekukuupäev ja millist perioodi IFRS 1 kajastab esimese aruandeperioodina.

Riis. 1. IFRS-ile ülemineku kuupäev

Algoritm 2016. aasta esimeste IFRS-i kohaste finantsaruannete koostamiseks

Kogu üleminekuperioodi jooksul tuleks rakendada ühtset arvestuspõhimõtet (näites on üleminekuperiood kolm aastat: 2014, 2015, 2016).

Oma esimese finantsaruannete komplekti koostamisel peate järgima teatud samme samm-sammult.

1. samm. Kasutada tuleks kõiki standardeid, mis kehtivad esimesel aruandekuupäeval. See tähendab, et kui üleminekukuupäevaks on 31. detsember 2014 ja aruandlust koostatakse seisuga 31. detsember 2016, siis on vaja rakendada täpselt 31. detsembril 2016 kehtivaid standardeid. Sel juhul on võimalik kasutada välja antud, kuid jõustumata standardeid, mille varajane rakendamine esimesel aruandekuupäeval on lubatud.

Näiteks IFRS 15 “Tulu” jõustub 01.01.2018, selle varajane rakendamine on lubatud. Soovitav on koostada esimene aruannete komplekt selle nõuetest lähtuvalt, et vältida edaspidi korrigeerimisi uue standardi jõustumisel.

Praktikas rakendab enamik ettevõtteid uusi standardeid enne tähtaega (tuleb meeles pidada, et kõiki uusi standardeid ei saa rakendada enne tähtaega).

2. samm. Määrake standardid, mida tuleb rakendada enne aruandekuupäeva. Näiteks kui ettevõttel oli 2015. aastal liising, aga 2016. aastal mitte.

3. samm. Määratlege erandid, mida tuleks kohaldada.

IFRS-i üldine nõue on aruandekuupäeval tagasiulatuvalt rakendada kõigi kehtivate IFRS standardite nõudeid. IFRS 1 lubab tagasiulatuvast kohaldamisest kahte tüüpi erandeid:

• kohustuslikud erandid;
• vabatahtlikud erandid.

VIIDEKS
Kohustuslikud erandid on nõutavad kõikidele organisatsioonidele, kes rakendavad IFRSi esmakordselt. Vabatahtlike erandite olemus on õigus valida, kas neid erandeid rakendada või mitte. Need on seotud IFRS-standardite tagasiulatuva rakendamisega (st alates tehingu hetkest, nagu oleks ettevõte alati IFRS-e rakendanud).

Vabatahtliku erandi näide: IFRS 1 võimaldab esmakordsel kasutuselevõtjal mõõta vara oma IFRS-i algbilansis, kasutades materiaalse põhivara, kinnisvarainvesteeringu (kui kasutatakse soetusmaksumuse mudelit) ja immateriaalse vara (kui kasutatakse aktiivse turu olemasolu).

Vastavalt IFRS 1-le peab (majandus)üksus kasutama IFRS-i eesmärkidel hinnanguid, mis on kooskõlas riiklike raamatupidamisstandardite rakendamisel samal kuupäeval vastu võetud hinnangutega. Kui on objektiivseid tõendeid selle kohta, et need hinnangud olid ekslikud, kasutatakse IFRS-i tähenduses hinnanguid, mis erinevad RAS-is kasutatud hinnangutest. Näitena võib tuua põhivara kasuliku eluea muutumise (eriti täielikult amortiseerunud seadmete käitamise tulemusena tulu teenimisel).

VIIDEKS
Vead on väljajätmised ja väärkajastamised finantsaruannetes, mis tulenevad usaldusväärse teabe väljajätmisest või väärkasutamisest, sealhulgas ebatäpsete arvutuste tagajärjed, väärkajastamised arvestuspõhimõtete rakendamisel, faktide alahinnangud või valesti tõlgendamised ning pettused.

Juhtumiuuring
IFRS 1 lubab hinnanguid üleminekuperioodil (näites 01.01.2015 kuni 31.12.2016) muuta. Seega on võimalik muuta põhivara kasulikku eluiga ja amortisatsiooni arvestamise meetodit. IFRS-i järgses arvestusmeetodis kehtestatud põhivara arvestusmudel jääb muutumatuks: soetusmaksumuses või ümberhinnatud soetusmaksumuses [lk. 29 IAS 16]. Praktikas on parem muuta amortisatsiooni arvutamise aega ja meetodit üleminekukuupäeval.

4. samm. Ehitage (korraldage) ettevalmistusprotsess ja muutke see optimaalseks. Selleks on vaja reguleerida meetmete komplekti:

1. määrata kindlaks konsolideerimise perimeeter (konsolideeritud aruannete koostamisel analüüsitakse omanike koosseisu ja struktuuri, määratakse otsesed, tegelikud omandiosad ja mittekontrollivate aktsionäride osad);
2. töötada välja IFRS-ile vastav arvestuspoliitika (iga kehtestatud konsolideerimisperimeetrisse kuuluv organisatsioon peab konsolideeritud aruannete koostamisel kasutama ühtset IFRS-i kohast arvestuspõhimõtet);
3. viima läbi varade ja kohustuste analüüsi IFRS-ile ülemineku kuupäeval, et neid IFRS-i eesmärkidel kajastada;
4. töötada välja transformatsiooni (või paralleel- või kombineeritud arvestuse pidamise) ja konsolideerimise (koondaruandluse koostamisel) metoodika, andmekogumispaketid, teisendusmudelid; Kõigepealt on vaja analüüsida ettevõtte tegevusala, selgitada välja peamised erinevused RAS-i ja IFRS-i aruandlusüksustes ning koostada peamiste muudatuste loend.

Juhtumiuuring
Tootmisettevõtete IFRS-ile üleminekul ilmneb sageli olukord, kus RAS-i kohaselt on varad täielikult amortiseerunud, kuid neid kasutatakse edasi ning nende kogus on märkimisväärne. Kuna ettevõte saab vara toimimisest kasu, on IFRS-i eesmärkidel soovitav muuta varade kasulikku eluiga.

Kohandamine objektide puhul, mille maksumus on väiksem kui RBSU-s põhivara arvestamiseks kehtestatud piirmäär [üldisel juhul - kuni 40 tuhat rubla. kaasa arvatud (PBU 6/01 punkt 5)], praktikas tehakse seda siis, kui see on oluline. RAS-is kantakse need objektid kasutuselevõtul maha jooksva perioodi kuluna, kajastatakse põhivarana. IFRS-is ei ole varade põhivaraks liigitamiseks kulukriteeriumit, kuid mitmete lääne ettevõtete arvestuspõhimõtetes on selline kriteerium olemas. Aruannete koostamisel tuleb leida tasakaal koostamise maksumuse ja teabe kasulikkuse vahel.

VIIDEKS
Korrigeerimine on finantsseisundi aruande ja koondkasumi aruande ridade väärtuste muutus koos jooksva perioodi finantstulemuse muutusega.

Kohandamise tüübid
Ümberliigitamine (ümberklassifitseerimine) ei mõjuta aruandeperioodi kasumit või kahjumit - vastavalt mõjutab see samaaegselt ainult IFRS bilansikontosid või ainult IFRS kasumiaruandeid.

Ümberliigitamised tulenevad erinevustest finantsaruannete elementide kajastamisel RAS-i ja IFRS-i alusel, mille tulemusena viiakse sama summa RAS-i aruanderealt IFRS-i aruandereale. Ümberliigitamise näited on järgmised:

• põhivara eest väljastatud ettemaksete ümberliigitamine debitoorsete arvete ja muude põhivarade hulgast RAS-i järgi lõpetamata ehituseks IFRS järgi (põhivaraks);
• ümberklassifitseerimine põhivarast kinnisvarainvesteeringuks;
• alla kolmekuulise tähtajaga hoiuste ja ülilikviidsete investeeringute ümberliigitamine rahaks ja raha ekvivalentideks;
• äritegevuse üldkulude ümberliigitamine kuludest juhtimiskuludeks.

Kohandamine (parandus) mõjutab perioodi puhaskasumit ja kapitalikirjeid - vastavalt mõjutab samaaegselt bilansikontosid, kasumiaruandeid ja kapitalikontosid.

Kohanduste (muudatuste) näited on järgmised:

• liisingulepingu alusel saadud objektide registreerimine;
• immateriaalse vara mahakandmine, mis ei vasta IAS 38 kajastamiskriteeriumidele;
• põhivara ja lõpetamata ehituse väärtuse langusest tulenevate kahjumite kogunemine IFRS-i alusel;
• äritegevuse üldkulude väljajätmine lõpetamata tööde saldodest ja nende määramine halduskulude kontodele.

5. samm. Tehke ümberkujundamise ja konsolideerimise kohandusi.

Üleminekupäeva seisuga IFRS-i kohase sissetuleva (ava)finantsseisundi aruande koostamisel tuleb teha järgmised korrigeerimised:

• kajastama kõik IFRS-i kohaselt kajastamisele kuuluvad varad ja kohustused (näiteks kapitalirent, põhivara demonteerimise kohustused);
• välistada varad ja kohustused, mis ei kuulu IFRS-i kohaselt kajastamisele;
• liigitada bilansis ümber varade, kohustuste ja omakapitali kirjed vastavalt IFRS nõuetele;
• hinnata kõiki varasid ja kohustusi vastavalt IFRS-ile - analüüsida, kuidas varad ja kohustused vastavad IFRS-i järgi varade ja kohustuste kajastamise kriteeriumitele, kas nende väärtus kujuneb õigesti (näiteks on vaja amortiseerida materjalid, mis on pikka aega seisnud aeg, tühikäigu seadmed).

Iga kuupäeva kohta tuleb rakendada hinnanguid, mis põhinevad sellel kuupäeval saadaoleval teabel. Kui 2015. aastal tekkis kahtlus nõuete tagasimaksmise tõenäosuses ja 2016. aastal võlgniku majanduslik olukord paranes, siis 2015. aasta aruannete koostamisel on vaja nõuded amortiseerida, 2016. aastal aga taastada.

6. samm. Koostage aruandeid vastavalt IFRS-ile.

IFRS-i kohase esimese finantsaruannete komplekti koosseis määratakse IFRS 1 nõuetega:

• kolm bilanssi (üleminekukuupäeva, aruandeperioodi alguse, aruandeperioodi lõpu seisuga);
• kaks koondkasumi aruannet (võrdlusinfona näiteks 2016, 2015);
• kaks rahavoogude aruannet;
• kaks omakapitali muutuste aruannet;
• märkmed, sealhulgas võrdlev teave, kooskõlas kõigi avalikustamisstandarditega.

IFRS 1 ei näe ette erandeid teiste IFRSide esitamis- ja avalikustamisnõuetest.

Ettevõte selgitab oma esimestes raamatupidamisaruannetes, kuidas RAS-ilt IFRS-ile üleminek mõjutas tema finantsseisundit, majandustulemusi ja rahavoogusid. See peaks kajastama IFRS-ile ülemineku sätete selgitust, samuti kirjete “Kapital” ja “Kogu koondkasum” vastavust. Võrdlus peaks sisaldama teavet, mis kirjeldab üksikasjalikult kapitali ja kasumi kirjete korrigeerimiste summasid. Järgmistel perioodidel ei ole see vastavusseviimine vajalik.

Esimese finantsaruannete komplekti koostamise protsessi hõlbustamiseks ja vigade arvu minimeerimiseks kutsuvad ettevõtted sageli külla konsultante, kes võivad aidata esimeste IFRS-i kohaste finantsaruannete koostamisel, kes on üsna pädevad ja kogenud.

Sissejuhatus

Viimastel aastatel on finantsaruannete sisu, nende koostamise ja esitamise kord läbi teinud olulisi muudatusi. Kõige ilmsem neist muutustest on tingitud ettevõtete jätkuvast üleminekust üle maailma IFRS-ile. Paljudes piirkondades on IFRS-i kasutatud juba mitu aastat ning sellist üleminekut planeerivate ettevõtete arv kasvab pidevalt. Värskeima teabe raamatupidamisstandardite üleriigilise ülevõtmise kohta IFRS-iga leiate aadressilt pwc.com/usifrs, kasutades kaarti Interactive IFRS adoption by country.

Viimasel ajal on poliitiliste sündmuste mõju IFRS-ile oluliselt suurenenud. Kreeka võlaolukord, probleemid pangandussektoris ja poliitikute katsed neid probleeme lahendada on suurendanud survet standardite kehtestajatele, kellelt oodatakse muudatusi standardites, eriti nendes, mis reguleerivad finantsinstrumentide arvestust. Vaevalt, et see surve kaob, vähemalt lähitulevikus. Rahvusvaheline Raamatupidamisstandardite Nõukogu (IASB) töötab aktiivselt nende probleemide lahendamise nimel, seega võime eeldada, et järgmiste kuude ja isegi aastate jooksul jätkub standardites rohkem muudatusi.

Arvestuspõhimõtted ja IFRS-i rakendamine

IASC juhatusel on õigus võtta vastu IFRS-e ja kinnitada nende standardite tõlgendusi.

Eeldatakse, et IFRS-i peaksid rakendama kasumile orienteeritud ettevõtted.

Selliste ettevõtete finantsaruanded annavad teavet tegevustulemuste, finantsseisundi ja rahavoogude kohta, mis on kasulikud paljudele kasutajatele nende finantsotsuste tegemise protsessis. Nende kasutajate hulka kuuluvad aktsionärid, võlausaldajad, töötajad ja ühiskond tervikuna. Täielik finantsaruannete komplekt sisaldab järgmist:

• bilanss (finantsseisundi aruanne);
• koondkasumiaruanne;
• arvestuspõhimõtete kirjeldus;
• finantsaruannete lisad.

IFRS-i raamatupidamistavade aluseks olevad mõisted on sätestatud finantsaruandluse kontseptuaalses raamistikus, mille IASB avaldas 2010. aasta septembris (edaspidi "raamistik"). See dokument asendab "Finantsaruannete koostamise ja esitamise raamistikku" ("Framework" või "Framework"). Kontseptsioon sisaldab järgmisi jaotisi:

• Üldotstarbeliste finantsaruannete koostamise eesmärgid, sealhulgas teave aruandekohustuslase majandusressursside ja kohustuste kohta.
• Aruandlusüksus (seda jaotist praegu muudetakse).
• Kasuliku finantsteabe kvalitatiivsed omadused, nimelt teabe asjakohasus ja õiglane esitus, samuti laiendatud kvalitatiivsed omadused, sealhulgas võrreldavus, kontrollitavus, õigeaegsus ja arusaadavus.

1989. aasta finantsaruannete koostamise ja esitamise raamistiku (praegu muudetakse) ülejäänud jaotised hõlmavad järgmist:

• aluseks olevad eeldused, tegevuse jätkuvuse põhimõte;
• finantsaruannete elemendid, sealhulgas need, mis on olulised finantsseisundi (varad, kohustused ja omakapital) ning tulemuslikkuse (tulud ja kulud) hindamiseks;
• finantsaruannete elementide kajastamine, sealhulgas tulevaste tulude tõenäosus, mõõtmise usaldusväärsus ning varade, kohustuste, tulude ja kulude kajastamine;
• Finantsaruannete elementide hindamine, sealhulgas soetusmaksumuse mõõtmise küsimused ja alternatiivid;
• kapitali mõiste ja kapitali väärtuse säilitamine.

Seoses raamistiku muudetavate osadega andis IASB välja aruandlusüksuse standardi eelnõu ja aruteludokumendi raamistiku ülejäänud osade kohta, sealhulgas finantsaruannete elementide, kajastamise ja kajastamise lõpetamise, omakapitali ja kohustuste erinevuste kohta, mõõtmine, esitus ja avalikustamine (näiteks ärimudel, arvestusühik, tegevuse jätkumine ja kapitali säilitamine).

IFRSi esmakordne rakendamine – IFRS 1

Siseriiklikelt raamatupidamisstandarditelt IFRS-ile üleminekul peab ettevõte juhinduma IFRS 1 nõuetest. Käesolevat standardit kohaldatakse ettevõtte esimeste IFRS nõuete kohaselt koostatud raamatupidamise aastaaruannete suhtes ning vastavalt IFRS-i nõuetele esitatavatele vahearuannetele. IFRS (IAS) 34 “Vahefinantsaruanded” nõuded perioodi osa kohta, mida hõlmavad esimesed IFRS-i kohased finantsaruanded. Standard kehtib ka esmakordsel kasutusel olevatele ettevõtetele. Peamine nõue on kõigi aruandekuupäeval kehtivate IFRSide täielik rakendamine. Siiski on IFRS-i tagasiulatuva rakendamisega seotud mitmeid valikulisi erandeid ja kohustuslikke erandeid.

Erandid mõjutavad standardeid, mille puhul IASB leiab, et nende tagasiulatuv rakendamine oleks liiga raske rakendada või tooks kaasa kulusid, mis kaaluksid üles kasutajatele saadava kasu. Erandid on valikulised.

Kehtida võivad kõik või kõik erandid või mitte ükski neist.

Valikulised erandid kehtivad:

• äriühendused;
• õiglane väärtus kui eeldatav soetusmaksumus;
• kogunenud erinevused teise valuutasse konverteerimisel;
• kombineeritud finantsinstrumendid;
• tütar-, sidus- ja ühisettevõtete varad ja kohustused;
• varem tunnustatud finantsinstrumentide klassifikatsioonid;
• tehingud, mis hõlmavad aktsiapõhiseid makseid;
• finantsvarade ja finantskohustuste õiglase väärtuse mõõtmine esmasel arvelevõtmisel;
• kindlustuslepingud;
• reservid likvideerimistegevuseks ja keskkonna taastamiseks põhivara maksumuse osana;
• rent;
• teenuste osutamise kontsessioonilepingud;
• laenukasutuse kulud;
• investeeringud tütarettevõtetesse, ühiselt kontrollitavatesse majandusüksustesse ja sidusettevõtetesse;
• klientide poolt üleantud varade vastuvõtmine;
• finantskohustuste tagasimaksmine omakapitaliinstrumentidega;
• raske hüperinflatsioon;
• ühistegevus;
• eemaldamiskulud.

Erandid hõlmavad raamatupidamisvaldkondi, kus IFRS-i nõuete tagasiulatuvat rakendamist peetakse ebasobivaks.

Järgmised erandid on kohustuslikud:

• riskimaandamisarvestus;
• hinnangulised hinnangud;
• finantsvarade ja -kohustuste kajastamise lõpetamine;
• mittekontrollivad osalused;
• finantsvarade klassifitseerimine ja hindamine;
• manustatud derivaadid;
• valitsuse laenud.

Võrdlev informatsioon on koostatud ja esitatud IFRSi alusel. Peaaegu kõik IFRS-i esmasest kasutuselevõtust tulenevad korrigeerimised kajastatakse jaotamata kasumis esimese IFRS-i aruandeperioodi alguses.

Seoses riiklikelt standarditelt IFRS-ile üleminekuga on nõutavad ka teatud kirjed.

Finantsaruannete esitamine – IAS 1

Lühike teave

Finantsaruannete eesmärk on pakkuda kasutajatele majandusotsuste tegemisel kasulikku teavet. IAS 1 eesmärk on tagada, et finantsaruannete esitusviis oleks võrreldav nii (majandus)üksuse eelmiste perioodide finantsaruannetega kui ka teiste (majandus)üksuste finantsaruannetega.

Finantsaruanded tuleks koostada tegevuse jätkuvuse põhimõttel, välja arvatud juhul, kui juhtkond kavatseb ettevõtet likvideerida või äritegevuse lõpetada või on sunnitud seda tegema, kuna puuduvad realistlikud alternatiivid. Juhtkond koostab raamatupidamisaruanded tekkepõhiselt, välja arvatud rahavoogude info.

Finantsaruannete jaoks pole kindlat vormingut. Siiski tuleb põhiaruannetes ja selle lisades avaldada minimaalne teave. IAS 1 rakendusjuhend sisaldab vastuvõetavate vormingute näiteid.

Finantsaruannetes avalikustatakse asjakohane teave eelneva perioodi kohta (võrdlusandmed), kui IFRS või selle tõlgendus ei luba või nõua teisiti.

Finantsseisundi aruanne (bilanss)

Finantsseisundi aruanne kajastab ettevõtte finantsseisundit konkreetsel ajahetkel. Arvestades minimaalseid teabe esitamise ja avalikustamise nõudeid, võib juhtkond otsustada esitusviisi osas, sealhulgas selle kohta, kas saab kasutada vertikaalset või horisontaalset vormingut, millist klassifikatsioonirühma tuleks esitada ning millist teavet tuleks eelkõige avalikustada.

Bilanss peab sisaldama vähemalt järgmisi kirjeid:

• Varad: põhivara; kinnisvarainvesteering; immateriaalne vara; finantsvarad; kapitaliosaluse meetodil kajastatud investeeringud; bioloogilised varad; edasilükkunud tulumaksu vara; jooksev tulumaksu vara; varud; nõuded ostjate vastu ja muud nõuded ning raha ja raha ekvivalendid.
• Omakapital: Emaettevõtte omanikele kuuluv emiteeritud kapital ja reservid, samuti omakapitalis esindatud mittekontrolliv osalus.
• Kohustused: edasilükkunud tulumaksu kohustused; jooksev tulumaksu kohustus; rahalised kohustused; reservid; arved ja muud võlad.
• Müügiootel varad ja kohustused: müügiootel olevaks liigitatud varad ja müügiootel olevaks liigitatud võõrandamisgruppidesse kuuluvad varad kokku; kohustised, mis sisalduvad müügigruppides, mis on klassifitseeritud müügiks hoitavaks vastavalt standardile IFRS 5 Müügiootel põhivarad ja lõpetatud tegevusvaldkonnad.

Lühi- ja põhivarad ning lühi- ja pikaajalised kohustused kajastatakse eraldi klassifikatsioonirühmadena, välja arvatud juhul, kui likviidsusel põhinev esitus annab usaldusväärset ja asjakohasemat teavet.

Kogukasumi aruanne

Kogukasumi aruanne kajastab ettevõtte konkreetse perioodi majandustulemusi. Ettevõtted saavad selle teabe esitada ühes või kahes aruandes. Ühes aruandes esitatuna peab koondkasumiaruanne sisaldama kõiki tulu- ja kulukirjeid ning iga muu koondkasumi komponenti, kõik komponendid liigitatuna oma olemuse järgi.

Kahe aruande koostamisel näidatakse kõik kasumi või kahjumi komponendid kasumiaruandes, millele järgneb koondkasumi aruanne. See algab aruandeperioodi kasumi või kahjumi kogusummast ja kajastab kõiki muu koondkasumi komponente.

Kirjed, mis peavad kajastuma kasumi- ja muus koondkasumiaruandes

Kasumiaruande osa koondkasumiaruandes peaks sisaldama vähemalt järgmisi kirjeid:

• tulud;
• finantseerimiskulud;
• (majandus)üksuse osa kapitaliosaluse meetodil kajastatud sidus- ja ühisettevõtete kasumist või kahjumist;
• maksukulud;
• Lõpetatud tegevusvaldkondade maksujärgse kasumi või kahjumi summa, sealhulgas pärast maksustamisjärgset kasumit või kahjumit, mis on kajastatud õiglases väärtuses, millest on maha arvatud lõpetatud tegevusvaldkonna moodustavate varade või võõrandamisgrupi(de) müügi (või võõrandamise) kulud.

Sellesse aruandesse lisatakse täiendavad read ja pealkirjad, kui selline esitus on (majandus)üksuse finantstulemuste mõistmiseks asjakohane.

Olulised artiklid

Eraldi on avalikustatud oluliste tulude ja kulude olemus ja summad. Sellist teavet võib esitada aruandes või finantsaruannete lisades. Sellised tulud/kulud võivad sisaldada ümberstruktureerimisega seotud kulusid; varude või põhivara väärtuse allahindlus; nõuete lisandumine, samuti põhivara võõrandamisega seotud tulud ja kulud.

Muu koondkasum

2011. aasta juunis avaldas IASB väljaande „Muu koondkasumi objektide esitamine” (IAS 1 muudatused). Need muudatused eristavad muu koondkasumi kirjed nendeks, mis edaspidi liigitatakse ümber kasumiaruandesse ja nendeks, mida ümber ei liigitata. Need muudatused kehtivad 1. juulil 2012 või hiljem algavatele aruandeperioodidele.

(Majandus)üksus peab kajastama muu koondkasumi komponentide ümberliigitamise korrigeerimisi.

(Majandus)üksus võib muu koondkasumi komponendid esitada kas (a) ilma maksumõjudeta või (b) enne seotud maksumõjusid, näidates nendelt objektidelt kogumaksu eraldi summana.

Omakapitali muutuste aruanne

Omakapitali muutuste aruandes kajastuvad järgmised kirjed:

• perioodi koondkasum kokku, näidates eraldi välja emaettevõtte omanikele ja mittekontrollivatele osalustele kuuluvad kogusummad;
• iga omakapitali komponendi kohta tagasiulatuva kohaldamise või tagasiulatuva korrigeerimise mõju, mis on kajastatud vastavalt standardile IAS 8 Arvestuspõhimõtted, arvestushinnangute muutused ja vead;
• Iga omakapitali komponendi kohta bilansilise maksumuse vastavus perioodi alguses ja lõpus, avalikustades eraldi muutused, mis on tingitud:
  • kasumi või kahjumi kirjed;
  • muu koondkasumi kirjed;
  • tehingud selles rollis tegutsevate omanikega, kajastades eraldi omanike sissemakseid ja väljamakseid omanikele, samuti muutusi tütarettevõtete osaluses, mis ei too kaasa kontrolli kaotamist.

(Majandus)üksus peab esitama ka perioodi jooksul omanikele väljamaksetena kajastatud dividendide summa ja vastava dividendide summa aktsia kohta.

Rahavoogude aruanne

Rahavoogude aruannet käsitletakse eraldi peatükis IAS 7 nõuete kohta.

Märkused finantsaruannete juurde

Lisad on finantsaruannete lahutamatu osa. Lisad sisaldavad teavet, mis täiendab üksikutes finantsaruannetes avaldatud summasid. Need sisaldavad arvestuspõhimõtete kirjeldust, samuti olulisi hinnanguid ja otsuseid, informatsiooni avalikustamist omakapitali ja omakapitaliks liigitatud tagasiostmiskohustusega finantsinstrumentide kohta.

Arvestuspõhimõtted, muutused arvestushinnangutes ja vead – IAS 8

Ettevõte rakendab oma arvestuspõhimõtteid vastavalt IFRS-i nõuetele, mis on kohaldatavad tema tegevuse konkreetsetele tingimustele. Kuid mõnes olukorras annavad standardid valikuvõimaluse; On ka teisi olukordi, kus IFRS-id ei anna raamatupidamisjuhiseid. Sellistes olukordades peab juhtkond valima sobiva arvestusmeetodi iseseisvalt.

Juhtkond, tuginedes oma professionaalsele hinnangule, töötab välja ja rakendab arvestuspõhimõtteid objektiivse ja usaldusväärse teabe tagamiseks. Usaldusväärsel teabel on järgmised omadused: tõene esitus, sisu vormist üle, neutraalsus, diskreetsus ja täielikkus. Konkreetsetes olukordades rakendatavate IFRS-standardite või nende tõlgenduste puudumisel peaks juhtkond kaaluma IFRS-is sätestatud nõuete rakendamist samade või sarnaste probleemide lahendamiseks ning alles seejärel kaaluma definitsioone, kajastamiskriteeriume, varade, kohustuste mõõtmise metoodikat, finantsaruandluse kontseptuaalses raamistikus kehtestatud tulud ja kulud. Lisaks võib juhtkond IFRS-idega kooskõlas olevas ulatuses arvesse võtta teiste raamatupidamisstandardite kehtestajate viimaseid otsuseid, muud täiendavat raamatupidamisalast kirjandust ja aktsepteeritud tööstusharu tavasid.

Arvestuspõhimõtteid tuleb sarnaste tehingute ja sündmuste puhul järjepidevalt rakendada (välja arvatud juhul, kui standard nõuab või konkreetselt ei nõua teisiti).

Muudatused arvestuspõhimõtetes

Uue standardi kasutuselevõtust tulenevaid muutusi arvestuspõhimõtetes arvestatakse vastavalt selle standardi alusel kehtestatud üleminekusätetele (kui neid on). Kui ei ole ette nähtud spetsiaalset üleminekuprotseduuri, kajastatakse poliitika muudatust (kohustuslikku või vabatahtlikku) tagasiulatuvalt (st algsaldode korrigeerimisega), välja arvatud juhul, kui see ei ole teostatav.

Uute/muudetud standardite väljaandmine, mis veel ei kehti

Standardid avaldatakse tavaliselt enne nende kohaldamise kuupäevi. Enne seda kuupäeva avalikustab juhtkond finantsaruannetes, et majandusüksuse tegevuse jaoks on välja antud uus/muudetud standard, mis ei ole veel jõustunud. Avalikustamine on vajalik ka uue/muudetud standardi esmakordse rakendamise tõenäolise mõju kohta (majandus)üksuse finantsaruannetele olemasolevate andmete põhjal.

Muutused raamatupidamislikes hinnangutes

(Majandus)üksus vaatab oma arvestushinnangud perioodiliselt üle ja kajastab nendes toimunud muutusi, kajastades hinnangute muutuste tulemused edasiulatuvalt mõjutatud aruandeperioodi kasumis või kahjumis (periood, mil hinnangutes muutused toimuvad, ja tulevased aruandeperioodid), välja arvatud juhul, kui muutused toimuvad. hinnangutes põhjustavad muutused varades, kohustustes või omakapitalis. Sellisel juhul saavutatakse kajastamine seotud varade, kohustuste või omakapitali väärtuse korrigeerimisega aruandeperioodil, mil muutused aset leiavad.

Vead

Vead finantsaruandluses võivad tuleneda ebaõigest tegevusest või teabe valesti tõlgendamisest.

Järgmisel perioodil tuvastatud vead on eelmiste aruandeperioodide vead. Käesoleval perioodil tuvastatud olulisi eelneva aasta vigu korrigeeritakse tagasiulatuvalt (st korrigeerides algnäitajaid nii, nagu oleks eelneva perioodi aruanded olnud esiteks vigadeta), välja arvatud juhul, kui see ei ole teostatav.

Finantsinstrumendid

Sissejuhatus, eesmärgid ja ulatus

Finantsinstrumentide suhtes kehtivad järgmised viis standardit:

• IFRS 7 Finantsinstrumendid: avalikustamine, mis hõlmab finantsinstrumentide kohta teabe avalikustamist;
• IFRS 9 Finantsinstrumendid;
• IFRS 13 Õiglase väärtuse mõõtmine, mis annab teavet finants- ja mittefinantsobjektide õiglase väärtuse mõõtmise ja sellega seotud avalikustamisnõuete kohta;
• IAS 32 Finantsinstrumendid: esitamine, mis hõlmab kohustuste ja omakapitali eristamist ning tasaarveldusi;
• IAS 39 Finantsinstrumendid: kajastamine ja mõõtmine, mis sisaldab kajastamise ja mõõtmise nõudeid.

Ülaltoodud viie standardi eesmärk on kehtestada nõuded kõikidele finantsinstrumentide arvestuse aspektidele, sealhulgas kohustuste ja omakapitali eristamisele, tasaarvestamisele, kajastamisele, kajastamise lõpetamisele, mõõtmisele, riskimaandamisarvestusele ja avalikustamisele.

Standardite rakendusala on lai. Need kehtivad igat tüüpi finantsinstrumentide, sealhulgas saadaolevate arvete, võlgnevuste, investeeringute võlakirjadesse ja aktsiatesse (välja arvatud osalused tütarettevõtetes, sidusettevõtetes ja ühisettevõtetes), laenude ja tuletisinstrumentide suhtes. Neid kohaldatakse ka teatud lepingute suhtes, mis käsitlevad mittefinantsvarade (nt kaupade) ostu või müüki, mida saab arveldada sularahas või muus finantsinstrumendis.

Finantsvarade ja -kohustuste klassifikaator

Viis, kuidas finantsinstrumente IAS 39-s klassifitseeritakse, määrab kindlaks hilisema mõõtmise meetodi ja hilisemate mõõtmise muutuste arvestamise meetodi.

Enne IFRS 9 jõustumist klassifitseeritakse finantsinstrumentide arvestuses finantsvarad järgmisse nelja kategooriasse (vastavalt IAS 39-le): finantsvarad, mida mõõdetakse õiglases väärtuses muutustega läbi kasumiaruande; lunastustähtajani hoitavad investeeringud; laenud ja nõuded; müügil olevad finantsvarad. Finantsvarade klassifitseerimisel tuleb arvesse võtta järgmisi tegureid:

• Kas finantsinstrumendi poolt genereeritud rahavood on püsivad või muutuvad? Kas instrumendil on tähtaeg?
• Kas varad on müügiks? Kas juhtkond kavatseb hoida instrumente lunastustähtajani?
• Kas finantsinstrument on tuletisinstrument või sisaldab see varjatud tuletisinstrumenti?
• Kas instrument on noteeritud aktiivsel turul?
• Kas juhtkond on instrumendi pärast tunnustamist liigitanud kindlasse kategooriasse?

Finantskohustusi mõõdetakse õiglases väärtuses muutustega läbi kasumiaruande, kui need on selleks määratud (olenevalt erinevatest tingimustest), hoitakse kauplemise eesmärgil või kui tegemist on tuletisinstrumentidega (välja arvatud juhul, kui tuletisinstrument on finantsgarantii leping või kui see on määratud riskimaandamisinstrumendina ja toimib tõhusalt). Vastasel juhul klassifitseeritakse need "muudeks finantskohustusteks".

Finantsvarad ja -kohustused mõõdetakse sõltuvalt nende klassifikatsioonist õiglases või korrigeeritud soetusmaksumuses.

Väärtuse muutused kajastatakse kas kasumiaruandes või muus koondkasumis.

Finantsvarade ümberliigitamine ühest kategooriast teise on lubatud piiratud juhtudel. Ümberliigitamine nõuab teabe avalikustamist mitme üksuse kohta. Tuletisfinantsinstrumendid ja varad, mis on õiglase väärtuse optsiooni raames määratud kui „õiglases väärtuses muutustega läbi kasumiaruande”, ei ole ümberliigitamiseks sobivad.

Tüübid ja peamised omadused

Finantsinstrumendid hõlmavad erinevaid varasid ja kohustusi, nagu debitoorsed arved, võlgnevused, laenud, kapitalirendi nõuded ja tuletisinstrumendid. Neid kajastatakse ja mõõdetakse kooskõlas IAS 39-ga, avalikustatakse vastavalt IFRS 7-le ja õiglase väärtuse mõõtmised avalikustatakse vastavalt IFRS 13-le.

Finantsinstrumendid kujutavad endast lepingulist õigust või kohustust saada või maksta raha või muid finantsvarasid. Mittefinantskirjetel on tulevaste rahavoogudega kaudsem, lepinguvälisem seos.

Finantsvara on raha; lepingujärgne õigus saada raha või muud finantsvara teiselt ettevõttelt; lepinguline õigus vahetada finantsvarasid või -kohustisi teise (majandus)üksusega tingimustel, mis võivad (majandus)üksusele soodsad olla, või on tegemist teise (majandus)üksuse omakapitaliinstrumenti.

Finantskohustis on lepinguline kohustus kanda raha või muu finantsvara teisele (majandus)üksusele üle või kohustus vahetada finantsinstrumente teise (majandus)üksusega tingimustel, mis võivad olla (majandus)üksusele ebasoodsad.

Omakapitaliinstrument on leping, mis kinnitab õigust jääkosale ettevõtte varadest, mis jääb alles pärast kõigi kohustuste mahaarvamist.

Tuletisinstrument on finantsinstrument, mille väärtus määratakse vastava hinna või hinnaindeksi alusel; see nõuab vähe alginvesteeringut või üldse mitte; arveldusi sellel tehakse tulevikus.

Finantskohustused ja kapital

Finantsinstrumendi klassifitseerimine selle emitendi poolt kas kohustuseks (võlainstrument) või omakapitaliks (kapitaliinstrument) võib oluliselt mõjutada maksevõime suhtarvu (näiteks võla ja omakapitali suhe) ja ettevõtte kasumlikkust. See võib mõjutada ka laenulepingute eritingimuste täitmist.

Kohustuse põhitunnus seisneb selles, et vastavalt lepingutingimustele peab emitent (või võib olla kohustatud) tasuma sellise instrumendi omanikule raha või võõrandama muud finantsvara, st ei saa seda kohustust vältida. . Näiteks võlakirjaemissioon, mille emitendil on kohustus maksta intressi ja seejärel võlakirjad rahas tagasi maksta, on finantskohustus.

Finantsinstrument klassifitseeritakse omakapitaliks, kui see loob õiguse osalusele emitendi netovaras pärast kõigi kohustuste mahaarvamist või teisisõnu, kui emitendil ei ole lepingust tulenevat kohustust maksta raha või võõrandada muid finantsvarasid. Lihtaktsiad, mille maksmise otsustab emitent oma äranägemisel, on näiteks omakapitali finantsinstrumentidest.

Lisaks võib omakapitalina kajastada järgmisi finantsinstrumentide liike (selle kajastamise teatud tingimustel):

• müüdavad finantsinstrumendid (näiteks ühistuliikmete osad või osad seltsingutes);
• instrumendid (või nende vastavad komponendid), mis kohustavad instrumendi omanikku tasuma äriühingu netovara osaga proportsionaalse summa ainult ettevõtte likvideerimisel (näiteks teatud tüüpi aktsiad, mille emiteerivad tähtajalised äriühingud).

Emitendi poolne finantsinstrumentide jaotamine võlaks ja omakapitaliks lähtub lepinguga kehtestatud instrumendi olemusest, mitte selle õiguslikust vormist. See tähendab, et näiteks lunastatavaid eelisaktsiaid, mis on majanduslikult sarnased võlakirjadega, arvestatakse samamoodi nagu võlakirju. Seega liigitatakse lunastatavad eelisaktsiad pigem kohustuseks kui omakapitaliks, kuigi need on juriidiliselt emitendi aktsiad.

Muud finantsinstrumendid ei pruugi olla nii lihtsad kui need, mida eespool käsitleti. Igal konkreetsel juhul on vajalik finantsinstrumendi omaduste detailne analüüs vastavalt asjakohastele, eelkõige võttes arvesse asjaolu, et mõned finantsinstrumendid ühendavad endas nii omakapitali- kui ka võlainstrumentide elemente. Finantsaruannetes esitatakse selliste instrumentide võla- ja omakapitali komponendid (näiteks fikseeritud arvuks aktsiateks konverteeritavad võlakirjad) eraldi (omakapitali komponenti esindab võimalus konverteerida, kui kõik kvalifitseeruvad tingimused on täidetud).

Intresside, dividendide, tulude ja kahjumite esitamisel kasumiaruandes lähtutakse vastava finantsinstrumendi klassifikatsioonist. Seega, kui eelisaktsia on võlainstrument, kajastatakse kupong intressikuluna. Seevastu kupongi, mis makstakse emitendi valikul omakapitaliinstrumendina käsitletava instrumendi eest, kirjendatakse kapitali jaotatuna.

Äratundmine ja äratundmine

Ülestunnistus

Finantsvarade ja -kohustuste kajastamise reeglid ei ole tavaliselt keerulised. (Majandus)üksus kajastab finantsvarasid ja -kohustisi siis, kui temast saab lepingulise suhte osapool.

Tunnustamise tühistamine

Kajastamise lõpetamine on termin, mida kasutatakse finantsvara või -kohustuse bilansist eemaldamise kindlaksmääramiseks. Neid reegleid on raskem kohaldada.

Varad

Finantsvara omav ettevõte saab oma tegevuse rahastamiseks kaasata täiendavaid vahendeid, kasutades olemasolevat finantsvara tagatisena või peamise rahaallikana, millest võlamakseid teostatakse. IAS 39 kajastamise lõpetamise nõuded määravad kindlaks, kas tehing on finantsvarade müük (sellisel juhul lõpetab (majandus)üksus nende kajastamise) või varaga tagatud rahastamise laekumine (sellisel juhul kajastab (majandus)üksus kohustise tulu eest).

See analüüs võib olla üsna lihtne. Näiteks on ilmne, et finantsvara kantakse bilansist maha pärast selle tingimusteta üleandmist ettevõttest sõltumatule kolmandale osapoolele ilma täiendavate kohustusteta varaga seotud riskide hüvitamiseks ja osalusõigusi säilitamata. oma kasumlikkuses. Vastupidiselt on kajastamise lõpetamine vastuvõetamatu, kui vara on üle antud, kuid vastavalt lepingutingimustele jäävad kõik varaga seotud riskid ja potentsiaalne tulu ettevõttele. Paljudel muudel juhtudel on aga tehingu tõlgendamine keerulisem. Väärtpaberistamis- ja faktooringtehingud on näited keerukamatest tehingutest, mille bilansist mahakandmise küsimus nõuab hoolikat kaalumist.

Kohustused

Ettevõte saab lõpetada finantskohustuse kajastamise (bilansist mahakandmise) alles pärast selle tagasimaksmist, st kui kohustus on tasutud, tühistatud või lõpetatud selle aegumise tõttu või kui laenusaaja on laenuandja poolt kohustustest vabastatud või seaduse järgi.

Finantsvarade ja -kohustuste hindamine

Vastavalt IAS 39-le mõõdetakse kõiki finantsvarasid ja finantskohustisi esmasel arvelevõtmisel õiglases väärtuses (lisandub tehingukulud finantsvara või finantskohustise puhul, mida ei kajastata õiglases väärtuses muutustega läbi kasumiaruande). Finantsinstrumendi õiglane väärtus on tehinguhind, st antud või saadud tasu õiglane väärtus. Mõnel juhul ei pruugi tehinguhind siiski kajastada õiglast väärtust. Sellistes olukordades on asjakohane määrata õiglane väärtus avalikult kättesaadavate andmete põhjal jooksvate tehingute kohta sarnaste instrumentidega või tehniliste hindamismudelite alusel, kasutades ainult jälgitavate turgude andmeid.

Finantsinstrumentide mõõtmine pärast esmast arvelevõtmist sõltub nende esialgsest klassifikatsioonist. Kõiki finantsvarasid mõõdetakse edaspidi õiglases väärtuses, välja arvatud laenud ja nõuded ning lunastustähtajani hoitavad varad. Erandjuhtudel ei hinnata ümber ka omakapitaliinstrumente, mille õiglast väärtust ei saa usaldusväärselt mõõta, nagu ka nende noteerimata omakapitaliinstrumentidega seotud tuletisinstrumente, mis tuleb arveldada nende varade üleandmisega.

Laenud ja nõuded ning lunastustähtajani hoitavad investeeringud mõõdetakse korrigeeritud soetusmaksumuses.

Finantsvara või -kohustise korrigeeritud soetusmaksumus määratakse sisemise intressimäära meetodil.

Müügiootel finantsvarasid mõõdetakse õiglases väärtuses, õiglase väärtuse muutused kajastatakse muus koondkasumis. Müügiootel võlainstrumentide puhul kajastatakse intressitulu aga kasumiaruandes sisemise intressimäära meetodil. Müügiootel omakapitaliinstrumentidelt saadud dividendid kajastatakse kasumiaruandes siis, kui on tekkinud nende omaniku õigus neid saada. Tuletisinstrumendid (sh varjatud tuletisinstrumendid, mis kuuluvad eraldi arvestusse) mõõdetakse õiglases väärtuses. Kasumid ja kahjumid, mis tulenevad nende õiglase väärtuse muutustest, kajastatakse kasumiaruandes, välja arvatud riskimaandamisinstrumentide õiglase väärtuse muutused rahavoogude või netoinvesteeringu riskimaandamistehingutes.

Finantskohustusi mõõdetakse korrigeeritud soetusmaksumuses, kasutades sisemise intressimäära meetodit, välja arvatud juhul, kui need on määratletud kohustustena õiglases väärtuses muutustega läbi kasumiaruande. Laenukohustuste ja finantsgarantiilepingute näol on mõned erandid.

Riskimaandamisobjektidena määratletud finantsvarad ja finantskohustused võivad nõuda nende bilansilise maksumuse täiendavaid korrigeerimisi vastavalt riskimaandamisarvestuse sätetele (vt peatükki riskimaandamisarvestus).

Kõikide finantsvarade, välja arvatud õiglases väärtuses muutustega läbi kasumiaruande kajastatavate finantsvarade väärtuse langust hinnatakse. Kui on objektiivseid tõendeid selle kohta, et finantsvara väärtus on langenud, kajastatakse tuvastatud väärtuse langusest tulenev kahjum kasumiaruandes.

Põhilepingusse manustatud tuletisväärtpaberid

Mõned finantsinstrumendid ja muud lepingud ühendavad tuletis- ja mittetuletisinstrumendid ühes lepingus. Lepingu seda osa, mis on finantstuletisinstrument, nimetatakse varjatud tuletisinstrumentiks.

Sellise instrumendi eripära seisneb selles, et osa lepingu rahavoogudest muutub sarnaselt eraldiseisvate tuletisinstrumentidega. Näiteks võib võlakirja nimiväärtus muutuda samaaegselt aktsiaturu indeksi kõikumisega. Sel juhul on varjatud tuletisinstrument vastaval aktsiaindeksil põhinev võlatuletisinstrument.

Varjatud tuletisinstrumendid, mis ei ole põhilepinguga „lähedaselt seotud”, eraldatakse ja neid kajastatakse eraldiseisvate tuletisinstrumentidena (st mõõdetakse õiglases väärtuses muutustega läbi kasumiaruande). Varjatud tuletisinstrumendid ei ole „tihedalt seotud”, kui nende majanduslikud omadused ja riskid ei ole samad, mis põhilepingul. IAS 39 pakub palju näiteid, mis aitavad kindlaks teha, kas see tingimus on täidetud või mitte.

Lepingute analüüsimine võimalike varjatud tuletisinstrumentide osas on standardi IAS 39 üks keerulisemaid aspekte.

Riskimaandamisarvestus

Riskimaandamine on majandustehing, mis hõlmab finantsinstrumendi (tavaliselt tuletisinstrumenti) kasutamist, mille eesmärk on vähendada (osaliselt või täielikult) maandatava objekti riske. Niinimetatud riskimaandamisarvestus võimaldab riskimaandamisobjekti või riskimaandamisinstrumendi kasumite ja kahjumite kajastamise ajastust muuta nii, et need kajastatakse kasumiaruandes samal aruandeperioodil, kajastamaks riskimaandamistehingu ökonoomikat.

Riskimaandamisarvestuse rakendamiseks peab (majandus)üksus tagama, et on täidetud järgmised tingimused: (a) riskimaandamisinstrumenti ja kvalifitseeruva riskimaandamisobjekti vaheline riskimaandamissuhe on ametlikult identifitseeritud ja dokumenteeritud ning (b) riskimaandamislepingu alguses heki alguses ja kogu heki eluea jooksul tuleb näidata, et hekk on väga tõhus.

Riskimaandamissuhteid on kolme tüüpi:

• Õiglase väärtuse riskimaandus on kajastatud vara või kohustise õiglase väärtuse muutustele või kindla kohustuse riskimaandamine;
• rahavoogude riskimaandamine on kajastatud vara või kohustise, kindla kohustuse või tõenäolisema prognoositava tehinguga seotud tulevaste rahavoogude muutuste riskimaandamine;
• Netoinvesteeringute maandamine - valuutariski maandamine seoses netoinvesteeringutega välistegevuses.

Õiglase väärtuse maandamiseks korrigeeritakse maandatavat objekti maandatava riskiga kaasneva tulu või kulu summaga. Korrigeerimine kajastatakse kasumiaruandes, kus see tasakaalustab sellega seotud riskimaandamisinstrumendi kasumi või kahjumi.

Kasumid ja kahjumid efektiivseks hinnatud rahamaandusinstrumendilt kajastatakse algselt muus koondkasumis. Muus koondkasumis sisalduv summa on riskimaandamisinstrumendi või maandatava objekti õiglane väärtus, kumb on madalam. Kui riskimaandamisinstrumendi õiglane väärtus on kõrgem kui maandataval objektil, kajastatakse erinevus kasumis või kahjumis, mis näitab riskimaandamisinstrumentide ebaefektiivsust. Muus koondkasumis kajastatud edasilükkunud tulud või kulud liigitatakse ümber kasumiaruandesse, kui maandatav objekt avaldab mõju kasumiaruandele. Kui maandatav objekt on mittefinantsvara või -kohustise prognoositav omandamine, on (majandus)üksusel võimalus kas korrigeerida mittefinantsvara või kohustise bilansilist maksumust riskimaandamiskasumi või -kahjumiga omandamise hetkel või jätta see alles. omakapitali edasilükkunud riskimaandamiskasum või -kahjum ja selle ümberklassifitseerimine kasumiks või kahjumiks, kui maandatav objekt mõjutab kasumit või kahjumit.

Välismaisesse äriüksusesse tehtud netoinvesteeringu riskimaandamise arvestus on sarnane rahavoogude riskimaandamisinstrumentide arvestamisega.

Avalikustamine

Viimasel ajal on toimunud olulised muutused riskijuhtimise kontseptsioonis ja praktikas. Finantsinstrumentidega seotud riskide hindamiseks ja juhtimiseks on välja töötatud ja kasutusele võetud uued meetodid. Need tegurid koos finantsturgude olulise volatiilsusega on tekitanud vajaduse hankida asjakohasemat teavet, tagada suurem läbipaistvus selle kohta, kuidas (majandus)üksus on finantsinstrumentidega seotud riskidele avatud, ja hankida teavet selle kohta, kuidas (majandus)üksus neid riske juhib. Finantsaruannete kasutajad ja teised investorid vajavad sellist teavet, et teha otsuseid riskide kohta, millele (majandus)üksus finantsinstrumentidest tulenevalt avatud on, ja nendega seotud tuludest.

IFRS 7 ja IFRS 13 sätestavad avalikustamise nõuded, mida kasutajad peavad hindama finantsinstrumentide olulisust seoses majandusüksuse finantsseisundi ja finantstulemustega ning mõistma nende instrumentidega seotud riskide olemust ja ulatust. Sellisteks riskideks on krediidirisk, likviidsusrisk ja tururisk. IFRS 13 nõuab ka kolmetasandilise õiglase väärtuse hierarhia ja teatud kvantitatiivse teabe avalikustamist hierarhia madalaimal tasemel olevate finantsinstrumentide kohta.

Avalikustamisnõuded ei kehti ainult pankade ja finantsasutuste kohta. Need kehtivad kõikidele ettevõtetele, kes omavad finantsinstrumente, isegi lihtsaid, nagu laenamine, saada- ja võlgnevused, sularaha ja investeeringud.

IFRS 9

2009. aasta novembris avaldas IASB esimese osa tulemused kolmefaasilisest projektist, mille eesmärk oli asendada IAS 39 uue standardiga IFRS 9 Finantsinstrumendid. See esimene osa on pühendatud finantsvarade ja finantskohustuste klassifitseerimisele ja mõõtmisele.

2011. aasta detsembris muutis juhatus IFRS 9 ja muutis 1. jaanuaril 2013 või hiljem algavate aruandeperioodide jõustumiskuupäeva 1. jaanuariks 2015. Siiski otsustas juhatus 2013. aasta juulis esialgselt IFRS 9 kohustuslikku rakendamist edasi lükata ja kohustuslik kohaldamise kuupäev peaks jääma avatuks kuni väärtuse languse, klassifitseerimise ja mõõtmise nõuete täitmiseni. IFRS 9 varajane kasutuselevõtt on endiselt lubatud. IFRS 9 rakendamist EL-is ei ole veel heaks kiidetud. Samuti tegi juhatus muudatusi üleminekusätetesse, vabastades võrdlusandmete korrigeerimisest ja kehtestades uued avalikustamisnõuded, et aidata finantsaruannete kasutajatel mõista IFRS 9 klassifitseerimis- ja mõõtmismudelile ülemineku mõjusid.

Allpool on kokkuvõte IFRS 9 (muudetud kujul) põhinõuetest.

IFRS 9 asendab IAS 39 finantsvarade mitu klassifitseerimis- ja mõõtmismudelit ühe mudeliga, millel on ainult kaks liigituskategooriat: amortiseeritud soetusmaksumus ja õiglane väärtus. Klassifikatsioon IFRS 9 alusel määratakse kindlaks ärimudeliga, mille (majandus)üksus on finantsvarade haldamiseks kasutusele võtnud, ja finantsvarade lepinguliste omadustega.

Finantsvara mõõdetakse korrigeeritud soetusmaksumuses, kui on täidetud kaks tingimust:

• ärimudeli eesmärk on hoida finantsvara lepinguliste rahavoogude kogumiseks;
• Lepingulised rahavood kujutavad endast ainult põhiosa ja intressimakseid.

Uus standard kaotab nõude eraldada varjatud tuletisinstrumendid finantsvaradest. Standard nõuab, et hübriidleping (kompleksne) klassifitseeritaks üheks (majandus)üksuseks kas amortiseeritud soetusmaksumuses või õiglases väärtuses, välja arvatud juhul, kui lepingulised rahavood on ainult põhiosa ja intressi maksed. Kolmest olemasolevast õiglase väärtuse mõõtmise kriteeriumist kaks lakkavad IFRS 9 järgi kehtimast, kuna õiglasel väärtusel põhinev ärimudel eeldab õiglase väärtuse arvestust ja hübriidlepingud, mis ei vasta tervikuna lepinguliste rahavoogude kriteeriumitele, klassifitseeritakse õiglases väärtuses. Ülejäänud IAS 39 õiglase väärtuse valimise tingimus kantakse üle uude standardisse, mis tähendab, et juhtkond võib siiski määrata finantsvara esmasel arvelevõtmisel õiglases väärtuses muutustega läbi kasumiaruande, kui see vähendab oluliselt raamatupidamises esinevate lahknevuste arvu. Varade liigitamine õiglases väärtuses muutustega läbi kasumiaruande kajastatavateks finantsvaradeks jääb tühistamatuks.

IFRS 9 keelab ümberliigitamise ühest kategooriast teise, välja arvatud harvadel juhtudel, kui majandusüksuse ärimudel muutub.

Krediidiriski tasakaalustavate lepinguliste instrumentide kohta on olemas konkreetsed juhised, mis sageli juhtub väärtpaberistamise investeerimisosadega.

IFRS 9 klassifitseerimispõhimõtted nõuavad, et kõiki omakapitaliinvesteeringuid mõõdetaks õiglases väärtuses. Siiski võib juhtkond otsustada kajastada realiseeritud ja realiseerimata kasumit ja kahjumit, mis tulenevad muude kui kauplemiseesmärgil hoitavate omakapitaliinstrumentide õiglase väärtuse muutustest muus koondkasumis. IFRS 9 eemaldab võimaluse arvestada noteerimata aktsiaid ja tuletisinstrumente soetusmaksumuses, kuid annab juhiseid selle kohta, millal võib soetusmaksumust pidada sobivaks õiglase väärtuse mõõtmiseks.

Finantskohustiste klassifitseerimine ja mõõtmine vastavalt IFRS 9-le ei muutu IAS 39-st, välja arvatud juhul, kui (majandus)üksus otsustab mõõta kohustist õiglases väärtuses muutustega läbi kasumiaruande. Selliste kohustuste puhul kajastatakse oma krediidiriski taseme muutustest tingitud õiglase väärtuse muutused muus koondkasumis eraldi.

Muus koondkasumis kajastatud summasid, mis on seotud oma krediidiriskiga, ei kanta kasumiaruandesse isegi juhul, kui kohustuse kajastamine lõpetatakse ja sellega seotud summad realiseeritakse. See standard lubab aga aktsiasiseseid ülekandeid.

Nagu varemgi, kui finantskohustustega seotud tuletisinstrumendid ei ole põhilepinguga tihedalt seotud, peavad (majandus)üksused need eraldama ja põhilepingust eraldi arvestama.

Välisvaluutad – IAS 21, IAS 29

Paljud ettevõtted on seotud välismaiste tarnijate või klientidega või tegutsevad välisturgudel. See toob kaasa kaks peamist raamatupidamisfunktsiooni:

• Ettevõtte enda toimingud (tehingud) on nomineeritud välisvaluutas (näiteks need, mis tehakse ühiselt välismaiste tarnijate või klientidega). Finantsaruandluse eesmärgil väljendatakse neid tehinguid selle majanduskeskkonna valuutas, milles (majandus)üksus tegutseb (“töövaluuta”).
• Emaettevõte võib tegutseda välismaal, näiteks tütarettevõtete, filiaalide või sidusettevõtete kaudu. Välismaiste äriüksuste arvestusvaluuta võib erineda emaettevõtte arvestusvaluutast ja seetõttu võivad kontod olla erinevates valuutades. Kuna erinevates valuutades väljendatud näitajaid ei ole võimalik liita, siis välismaiste tegevuste tulemused ja finantsseisundi näitajad arvestatakse ümber ühtsesse valuutasse, milleks on kontserni konsolideeritud raamatupidamise aastaaruanne (esitusvaluuta).

Igas sellises olukorras kohaldatavad ümberarvutamisprotseduurid on kokku võetud allpool.

Välisvaluutatehingute ümberarvestamine (majandus)üksuse arvestusvaluutasse

Välisvaluutas tehtud tehing arvestatakse ümber arvestusvaluutasse tehingu kuupäeval kehtinud vahetuskursi alusel. Välisvaluutas fikseeritud varad ja kohustused, mis kujutavad endast raha või laekuvaid või tasumisele kuuluvaid välisvaluutasummasid (nn raha- või monetaarsed bilansikirjed), arvestatakse aruandeperioodi lõpus ümber sellel kuupäeval kehtinud vahetuskursi alusel. Rahalistelt kirjetelt seega tekkivad kursivahed kajastatakse perioodi kasumis või kahjumis. Mitterahalisi bilansikirjeid, mida ei mõõdeta ümber õiglases väärtuses ja mis on nomineeritud välisvaluutas, mõõdetakse arvestusvaluutas tehingupäeval kehtinud vahetuskursi alusel. Kui mitterahaline bilansikirje on ümber hinnatud selle õiglasele väärtusele, kasutatakse õiglase väärtuse määramise kuupäeva vahetuskurssi.

Arvestusvaluutas finantsaruannete ümberarvestamine aruandevaluutasse

Varade ja kohustuste väärtused arvestatakse arvestusvaluutast ümber esitusvaluutasse, kasutades aruandeperioodi lõpu aruandekuupäeval kehtivat vahetuskurssi. Kasumiaruande summad arvestatakse ümber tehingupäevadel kehtinud vahetuskursiga või keskmise kursiga, kui see on ligilähedane tegelikele valuutakurssidele. Kõik sellest tulenevad kursivahed kajastatakse muus koondkasumis.

Hüperinflatsioonilise majanduse valuutaks oleva välismaise majandusüksuse finantsaruanded korrigeeritakse esmalt ostujõu muutuste osas kooskõlas IAS 29-ga. Seejärel arvestatakse kõik finantsaruanded ümber grupi esitusvaluutasse, kasutades perioodi lõpu vahetuskursse.

Kindlustuslepingud – IFRS 4

Kindlustuslepingud on lepingud, milles kindlustusandja võtab teiselt osapoolelt (kindlustusvõtja) üle olulise kindlustusriski, olles nõus maksma viimasele hüvitist, kui kindlustusjuhtumi toimumine mõjutab kindlustusvõtjat negatiivselt. Lepingu alusel ülekantav risk peab olema kindlustusrisk, see tähendab igasugune risk peale finantsriski.

Kindlustuslepingute arvestust käsitleb IFRS 4, mis kehtib kõikidele kindlustuslepinguid sõlmivatele ettevõtetele, sõltumata sellest, kas ettevõttel on kindlustusseltsi õiguslik seisund või mitte. Käesolevat standardit ei kohaldata kindlustusvõtjate poolt kindlustuslepingute arvestusele.

IFRS 4 on vahestandard kuni IFRS-i projekti kindlustuslepingute arvestuse teise etapi lõpuni. See võimaldab ettevõtetel jätkata oma arvestuspõhimõtete rakendamist kindlustuslepingute suhtes, kui need poliisid vastavad teatud miinimumnõuetele. Üheks selliseks kriteeriumiks on, et kindlustuskohustusena kajastatud kohustuse summat kontrollitakse kohustuse suuruse adekvaatsuse osas. See test võtab arvesse kõigi lepinguliste ja seotud rahavoogude praeguseid hinnanguid. Kui kohustuse piisavuse test näitab, et kajastatud kohustus on ebapiisav, kajastatakse kohustuse puudujääk kasumiaruandes.

Arvestusmeetodi valimine standardi IAS 37 alusel Eraldised, tingimuslikud kohustused ja tingimuslikud varad on asjakohane kindlustusandjale, kes ei ole kindlustusselts ja kus riigi üldtunnustatud raamatupidamispõhimõtted (GAAP) ei näe ette erinõudeid kindlustuslepingute (või vastava riigi üldtunnustatud raamatupidamispõhimõtete nõuded kehtivad ainult kindlustusseltsidele).

Kuna kindlustusandjad võivad mõõtmiseks jätkuvalt kasutada oma riigi GAAP-i arvestuspõhimõtteid, on avalikustamine eriti oluline kindlustuslepingute esitamisel. IFRS 4 sätestab kaks esitamise aluspõhimõtet.

Kindlustusandjad peavad avalikustama:

• teave, mis identifitseerib ja selgitab nende finantsaruannetes kajastatud ja kindlustuslepingutest tulenevaid summasid;
• teave, mis võimaldab nende finantsteabe kasutajatel mõista kindlustuslepingutest tulenevate riskide olemust ja ulatust.

Tulu- ja ehituslepingud – IAS 18, IAS 11 ja IAS 20

Tulu mõõdetakse saadud või eeldatavalt saadava tasu õiglases väärtuses. Kui tehingu olemus viitab sellele, et see sisaldab eraldi identifitseeritavaid elemente, määratakse tulu tehingu iga elemendi kohta üldiselt õiglase väärtuse alusel. Tulu kajastamise hetk iga elemendi kohta määratakse iseseisvalt, kui see vastab allpool käsitletud kajastamiskriteeriumidele.

Näiteks toote müümisel koos selle teenuse hilisema tingimusega tuleb lepingust saadav tulu ennekõike jaotada toote müügi elemendi ja hooldusteenuste osutamise elemendi vahel. Tulu toote müügist kajastatakse siis, kui toote müügitulu kajastamise kriteeriumid on täidetud, ja tulu teenuste osutamisest kajastatakse eraldi, kui selle elemendi tulude kajastamise kriteeriumid on täidetud.

Tulu – IAS 18

Tulu toote müügist kajastatakse siis, kui (majandus)üksus on tootega seotud olulised riskid ja hüved ostjale üle kandnud ning ei tegele vara haldamisega sellises ulatuses, millega tavaliselt kaasneb omandiõigus ja kontroll, ning kui see on väga suur. tehingust oodatava majandusliku kasu tõenäoline liikumine ettevõttele ning võimalus tulusid ja kulusid usaldusväärselt mõõta.

Teenuste osutamisel kajastatakse tulu, kui tehingu tulemusi on võimalik usaldusväärselt mõõta. Selleks määratakse ehituslepingute puhul rakendatavatega sarnaste põhimõtete alusel lepingu valmidusaste aruandekuupäeval. Tehingu tulemused loetakse usaldusväärselt hinnatud, kui: tulu suurust on võimalik usaldusväärselt mõõta; on suur tõenäosus, et ettevõttesse saabub majanduslik kasu; on võimalik usaldusväärselt kindlaks määrata, millises valmidusastmes lepingut täidetakse; Tehingu lõpuleviimiseks tehtud ja eeldatavaid kulusid saab usaldusväärselt mõõta.

• ettevõte vastutab müüdud toote mitterahuldava toimimise eest ning selline vastutus väljub standardgarantii piirest;
• ostjal on teatud ostu-müügilepingus sätestatud tingimustel õigus ostust keelduda (kaup tagastada) ning ettevõttel puudub võimalus hinnata sellise keeldumise tõenäosust;
• Saadetud kaubad kuuluvad paigaldamisele ja paigaldusteenused on lepingu oluline osa.

Intressitulu kajastatakse sisemise intressimäära meetodil. Tulu autoritasudest (makstud immateriaalse vara kasutamise eest) kajastatakse tekkepõhiselt vastavalt lepingutingimustele selle kehtivusajal. Dividendid kajastatakse perioodil, mil aktsionäril on tekkinud õigus neid saada.

IFRIC 13, Kliendi lojaalsusprogrammid, selgitab klientidele kaupade või teenuste ostmisel pakutavate stiimulite käsitlemist, näiteks püsikliendi preemiaprogrammid või supermarketite pakutavad lojaalsusprogrammid. Müügist saadud või saadaolevate maksete õiglane väärtus jaotatakse preemiapunktide ja müügi muude komponentide vahel.

IFRIC 18 Klientidelt saadud varade arvestus selgitab kliendi poolt ettevõttele üle antud materiaalse põhivara objektide arvestust vastutasuks kliendi võrguga ühendamise või tarnitud kaupadele ja teenustele jätkuva juurdepääsu tagamise eest. IFRIC 18 on kõige enam rakendatav kommunaalteenuste puhul, kuid võib kehtida ka muude tehingute puhul, näiteks juhul, kui klient annab materiaalse põhivara objekti omandiõiguse üle lepingu osana allhanke osana.

Ehituslepingud – IAS 11

Ehitusleping on leping, mis on sõlmitud objekti või objektide kogumi ehitamiseks, sealhulgas lepingud objekti ehitamisega otseselt seotud teenuste osutamiseks (näiteks inseneriorganisatsiooni järelevalve või arhitekti projekteerimistööd). büroo). Need on tavaliselt fikseeritud hinnaga või kulu-pluss lepingud. Ehituslepingujärgsete tulude ja kulude suuruse määramisel kasutatakse valmidusprotsendi meetodit. See tähendab, et tulud, kulud ja järelikult ka kasum kajastuvad lepingujärgse töö lõpetamisel.

Kui lepingu tulemust ei ole võimalik usaldusväärselt mõõta, kajastatakse tulu ainult selles ulatuses, milles eeldatavasti kaetakse tehtud kulutused; Lepingulised kulud kantakse nende tekkimise hetkel kuludesse. Kui on väga tõenäoline, et lepingu kogukulud ületavad lepingu kogutulusid, kantakse eeldatav kahju kohe kuludesse.

IFRIC 15 Ehituslepingud selgitab, kas konkreetsetele tehingutele tuleks kohaldada IAS 18 Tulu või IAS 11 Ehituslepingud.

Sihtfinantseerimine – IAS 20

Sihtfinantseerimist kajastatakse raamatupidamise aastaaruandes, kui on olemas piisav kindlus, et ettevõte suudab tagada kõigi sihtfinantseerimise tingimuste täieliku täitmise ja toetus laekub. Riigipoolsed toetused kahjumi katteks kajastatakse tuluna ja kajastatakse perioodi kasumis või kahjumis koos sellega seotud kuludega, mida need on ette nähtud hüvitama, olenevalt sellest, kas ettevõte täidab valitsusepoolse toetuse andmise tingimusi. Neid kas vähendatakse vastastikku vastavate kulude summa võrra või kajastatakse need eraldi real. Kasumis või kahjumis kajastamise periood sõltub kõigi toetusega seotud tingimuste ja kohustuste täitmisest.

Varadega seotud sihtfinantseerimine kajastatakse bilansis kas subsideeritud vara bilansilise maksumuse vähendamise teel või tulevaste perioodide tuluna. Kasumiaruandes kajastub valitsuse toetus kas vähendatud amortisatsioonikuluna või süstemaatiliselt (subsideeritava vara kasuliku eluea jooksul) saadava tuluna.

Tegevussegmendid – IFRS 8

Kooskõlas segmendi juhistega peavad (majandus)üksused avalikustama informatsiooni, mis võimaldab finantsaruannete kasutajatel hinnata äritegevuse olemust ja finantstulemusi ning majandustingimusi juhtkonna vaatenurgast.

Kuigi paljud ettevõtted juhivad oma finants- ja äritegevust teatud tasemel "segmenteeritud" andmete abil, kehtivad avalikustamisnõuded (a) ettevõtetele, mis on registreerinud või noteerinud aktsia- või võlainstrumente ja (b) ettevõtetele, mis on registreerimisel. või võla- või omakapitaliinstrumentide noteerimise lubamine avalikul turul. Kui (majandus)üksus, mis ei vasta ühelegi neist kriteeriumidest, otsustab avalikustada finantsaruannetes segmenteeritud teabe, saab seda teavet määrata segmendiks ainult juhul, kui see vastab juhendis esitatud segmendinõuetele. Neid nõudeid kirjeldatakse allpool.

Ettevõtte tegevussegmentide kindlaksmääramine on segmentide lõikes avalikustamise taseme hindamisel võtmetegur. Tegevussegmendid on ettevõtte komponendid, mis määratakse kindlaks sisearuannete teabe analüüsimise teel ja mida ettevõtte tegevusotsuste tegija kasutab regulaarselt ressursside jaotamiseks ja tulemuslikkuse hindamiseks.

Aruandavad segmendid on üksikud tegevussegmendid või tegevussegmentide rühm, mille kohta tuleb segmenditeave eraldi esitada (avalikustada). Ühe või mitme tegevussegmendi ühendamine üheks aruandlussegmendiks on lubatud (kuid mitte nõutav), kui teatud tingimused on täidetud. Peamine tingimus on, et vaadeldavatel tegevussegmentidel on sarnased majanduslikud omadused (näiteks kasumlikkus, hindade hajuvus, müügi kasvutempod jne). Selleks et teha kindlaks, kas mitut tegevussegmenti saab ühendada üheks aruandlussegmendiks, on vaja läbi viia oluline otsus.

Kõikide avalikustatud segmentide puhul on (majandus)üksus kohustatud esitama kasumi või kahjumi mõõtmise vormingus, mille on läbi vaadanud kõrgeim juhtkond, ning avalikustama varade ja kohustiste mõõtmise, kui juhtkond vaatab ka need mõõdikud regulaarselt üle. Muu segmendi avalikustatav teave hõlmab klientidelt saadud tulusid iga sarnaste toodete ja teenuste rühma kohta, tulusid geograafiliste piirkondade kaupa ja sõltuvust suurematest klientidest. (Majandus)üksused peavad avalikustama muud üksikasjalikumad tegevus- ja ressursside kasutamise mõõdikud kajastatavate segmentide lõikes, kui need mõõdikud vaatab üle (majandus)üksuse kõrgeim tegevusotsuste tegija. Tulude, kasumi ja kahjumi ja muude oluliste kirjete andmete puhul, mille kontrolli teostab kõrgeim organ, on nõutav kõikide segmentide kohta avalikustatud näitajate koguväärtuste vastavus raamatupidamisaruannete põhivormide andmetega. operatiivjuhtimisest.

Töötajate hüvitised – IAS 19

Töötajate hüvitiste, eriti pensionikohustuste arvestamine on keeruline küsimus. Sageli on kindlaksmääratud hüvitistega plaanide kohustuste summa märkimisväärne. Kohustused on oma olemuselt pikaajalised ja raskesti hinnatavad, mistõttu on ka aasta kulu määramine keeruline.

Töötajate hüvitised hõlmavad kõiki ettevõtte poolt töötajale tema töö eest tehtud või lubatud makseid. Eristatakse järgmisi töötajate hüvitiste liike: töötasu (sealhulgas töötasu, kasumiosalus, lisatasud ja tasustatud töölt puudumine, näiteks tasuline põhipuhkus või lisapuhkus pika tööstaaži eest); lahkumishüvitis, mis kujutab endast hüvitist vallandamise või töötajate arvu vähendamise korral ning töösuhte lõppemise järgseid hüvitisi (näiteks pensionid). Aktsiapõhiste maksete vormis töötajate hüvitisi käsitletakse IFRS 2-s (peatükk 12).

Töösuhtejärgsed hüvitised hõlmavad pensione, elukindlustust ja töösuhtejärgseid tervishoiuteenuseid. Pensionimaksed jagunevad kindlaksmääratud sissemaksega pensioniplaanideks ja kindlaksmääratud väljamaksega pensioniplaanideks.

Lühiajaliste hüvitiste summade kajastamine ja mõõtmine on lihtne, kuna kindlustusmatemaatilisi eeldusi ei nõuta ja kohustusi ei diskonteerita. Pikaajaliste hüvitiste, eriti töösuhtejärgsete hüvitiste kohustuste puhul on mõõtmine aga keerulisem.

Kindlaksmääratud sissemaksega pensioniplaanid

Kindlaksmääratud sissemaksega pensioniplaanide arvestus on üsna lihtne: tööandja poolt vastava aruandeperioodi eest tasumisele kuuluv sissemaksete summa kajastatakse kuluna.

Kindlaksmääratud hüvitiste plaanid

Kindlaksmääratud hüvitistega plaanide arvestus on keeruline, kuna jooksvate kohustuste ja kulude tekkepõhiseks kindlaksmääramiseks kasutatakse kindlustusmatemaatilisi eeldusi ja hindamistehnikaid. Perioodi kohta kirjendatud kulusumma ei pruugi olla võrdne selle perioodi jooksul tehtud pensionimaksete summaga.

Kindlaksmääratud hüvitistega plaani bilansis kajastatud kohustus on hüvitise kohustuse nüüdisväärtus, millest on maha arvatud plaani varade õiglane väärtus, mida on korrigeeritud kajastamata kindlustusmatemaatilise kasumi ja kahjumiga (vt koridori kajastamise põhimõtet allpool).

Kindlaksmääratud hüvitistega plaanide kohustuse arvutamiseks määrab hüvitiste hindamismudel demograafiliste muutujate (nagu töötajate voolavus ja suremus) ja finantsmuutujate (nt palkade ja tervishoiukulude tulevane tõus) hinnanguid (kindlustusmatemaatilised eeldused). Seejärel diskonteeritakse hinnanguline väljamakse summa selle nüüdisväärtuseni, kasutades prognoositud krediidiühiku meetodit. Neid arvutusi teevad tavaliselt professionaalsed aktuaarid.

Kindlaksmääratud hüvitistega plaane rahastavates ettevõtetes mõõdetakse plaani varasid õiglases väärtuses, mis turuhindade puudumisel arvutatakse diskonteeritud rahavoogude meetodil. Plaani varad on rangelt piiratud ja plaani kindlaksmääratud hüvitistega kohustustega saab tasaarveldada ainult neid varasid, mis vastavad plaani vara definitsioonile, st bilansis on näha plaani netopuudujääk (kohustus) või ülejääk (vara).

Plaani varasid ja kindlaksmääratud hüvitistega seotud kohustust hinnatakse ümber igal aruandekuupäeval. Kasumiaruandes kajastatakse muutused ülejäägi või puudujäägi summas, välja arvatud plaani sissemaksed ja plaani alusel tehtud maksed, äriühendused ja kasumi ja kahjumi ümberarvestused. Kasumite ja kahjumite ümberhindlus hõlmab kindlustusmatemaatilisi kasumeid ja kahjumeid, kasumit plaani varadest (miinus summad, mis sisalduvad kindlaksmääratud hüvitiste netokohustuse või -vara netointressis) ja mis tahes muutusi varade limiidi mõjus (välja arvatud intressisummad kindlaksmääratud hüvitistega plaani netokohustus või vara). Ümberhindluse tulemused kajastatakse muus koondkasumis.

Kasumis või kahjumis kajastatav pensionikulu (tulu) summa koosneb järgmistest komponentidest (välja arvatud juhul, kui nende kajastamine varade soetusmaksumuses on kohustuslik või lubatud):

• teenuste maksumus (praeguste töötajate jooksval perioodil teenitud töötasu nüüdisväärtus);
• netointressikulu (määratud hüvitiste kohustuse allahindluse katmine ja plaani varade eeldatav tulu).

Teenuse maksumus sisaldab jooksvat tööalase teenistuse kulutust, mis on kindlaksmääratud hüvitise kohustuse nüüdisväärtuse suurenemine, mis tuleneb töötaja teenistusest jooksval perioodil, "möödunud tööalase teenistuse kulutusi" (nagu on määratletud allpool ja sealhulgas mis tahes kasu või kahju, mis tuleneb lõikes ), samuti mis tahes kasumit või kahjumit arvutuste põhjal.

Kindlaksmääratud hüvitiste netokohustise (vara) netointress on määratletud kui "perioodi kindlaksmääratud hüvitiste netokohustise (vara) muutus, mis tekib aja jooksul" (IFRS 19 lõige 8). Netointressikulu võib vaadelda plaani varadelt saadava eeldatava intressitulu, kindlaksmääratud hüvitise kohustuse intressikulu (mis kujutab endast plaani kohustuse allahindluse tühistamist) ja varade ülemmäära mõjust tulenevate intresside summat (IFRS 19 lõige 124).

Kindlaksmääratud hüvitiste netokohustuse (vara) netointress arvutatakse kindlaksmääratud hüvitiste netokohustuse (vara) summa ja diskontomäära korrutamisel. See kasutab neid väärtusi, mis kehtestati aastase aruandeperioodi alguses, võttes arvesse kõiki muudatusi kindlaksmääratud hüvitistega plaani järgses netokohustuses (varas), mis toimusid perioodi jooksul tehtud sissemaksete ja maksete tõttu ( IFRS 19 paragrahv 123).

Igal majandusaastal kohaldatav diskontomäär on asjakohane kõrge kvaliteediga ettevõtete võlakirjade tootlus (või vastavalt vajadusele riigivõlakirjade tootlus). Kindlaksmääratud hüvitistega plaani netokohustise (vara) netointressi võib pidada plaani varadelt oodatava intressitulu hulka kuuluvaks.

Möödunud tööalase teenistuse kulutus on kindlaksmääratud hüvitiste kohustuse nüüdisväärtuse muutus seoses töötajate eelnevatel perioodidel osutatud teenustega, mis tuleneb plaani muudatusest (määratletud hüvitistega plaani kehtestamine, lõpetamine või muutmine) või vähendamisest (arvu oluline vähenemine). kava hõlmatud töötajatest). Üldiselt tuleks plaani muutmise või arestimise korral möödunud tööalase teenistuse kulud kuludesse kanda. Arvelduste kasum või kahjum kajastatakse arvelduste tegemisel kasumiaruandes.

IFRIC 14 IAS 19 Kindlaksmääratud hüvitistega vara piirang, minimaalsed rahastamisnõuded ja nende seos annab juhiseid varana kajastatava summa hindamiseks, kui plaani varad ületavad kindlaksmääratud hüvitistega plaani kohustust, mille tulemuseks on netoülejääk . Tõlgendus selgitab ka seda, kuidas seadusest või lepingust tulenev minimaalse rahastamise nõue võib mõjutada vara või kohustust.

Aktsiapõhine makse – IFRS 2

IFRS 2 rakendub kõikidele aktsiapõhiste maksete lepingutele. Aktsiapõhist makselepingut defineeritakse järgmiselt: „Leping äriühingu (või muu kontserni äriühingu või mis tahes kontserni äriühingu aktsionäri) ja teise poole (sealhulgas töötaja) vahel, mis annab teisele poolele õiguse saada:

• raha või muu ettevõtte vara summas, mis on määratud lähtuvalt äriühingu või muu kontserni kuuluva äriühingu omakapitaliinstrumentide (sealhulgas aktsiad või aktsiaoptsioonid) hinnast (või väärtusest) ja
• ettevõtte või muu kontserni äriühingu omakapitaliinstrumendid (sealhulgas aktsiad või aktsiaoptsioonid).

Aktsiapõhiseid makseid kasutatakse kõige laialdasemalt töötajate hüvitiste plaanides, näiteks aktsiaoptsioonides. Lisaks saavad ettevõtted seega tasuda ka muid kulusid (näiteks professionaalsete konsultantide teenused) ja vara soetamist.

IFRS 2 mõõtmispõhimõte põhineb tehingus kasutatud instrumentide õiglasel väärtusel. Nii preemiate hindamine kui ka arvestamine võivad osutuda keeruliseks, kuna optsioonide õiglase väärtuse arvutamiseks on vaja rakendada keerulisi mudeleid ning hüvitiste plaanide mitmekesisus ja keerukus. Lisaks nõuab standard suure hulga teabe avalikustamist. Tavaliselt vähendatakse standardi tulemusel ettevõtte puhaskasumi suurust, eriti ettevõtete puhul, kes kasutavad töötajate tasustamise strateegia raames laialdaselt aktsiapõhist hüvitist.

Aktsiapõhised maksed kajastatakse kuluna (varana) perioodi jooksul, mille jooksul peavad olema täidetud kõik aktsiapõhise makse lepingu kohased üleandmise tingimused (nimetatakse üleandmisperioodiks). Omakapitalil arveldatud aktsiapõhiseid makseid mõõdetakse töötajate hüvitiste arvestamiseks õiglases väärtuses andmise kuupäeval või, kui tehingu osapooled ei ole ettevõtte töötajad, siis õiglases väärtuses saadud varade ja teenuste kajastamise kuupäeval. . Kui saadud kaupade või teenuste õiglast väärtust ei saa usaldusväärselt mõõta (näiteks töötajate hüvitiste puhul või asjaoludel, mis takistavad kaupade ja teenuste täpset tuvastamist), kajastab (majandus)üksus varasid ja teenuseid messil. antud omakapitaliinstrumentide väärtus. Lisaks peab juhtkond kaaluma, kas identifitseerimatuid kaupu ja teenuseid on saadud või oodatakse, kuna neid tuleb mõõta vastavalt IFRS 2-le. Aktsiapõhiseid makseid ei hinnata hiljem ümber õiglane väärtus määratakse üleandmise kuupäeval.

Rahas arveldatavate aktsiapõhiste maksete arvestus on erinev: (majandus)üksus peab mõõtma sellist hüvitist tekkinud kohustuse õiglases väärtuses.

Kohustust hinnatakse ümber selle jooksvasse õiglasesse väärtusse igal aruandekuupäeval ja arvelduspäeval, õiglase väärtuse muutused kajastatakse kasumiaruandes.

Tulumaks – IAS 12

IAS 12 käsitleb ainult tulumaksuga seotud küsimusi, sealhulgas jooksvaid maksukulusid ja edasilükkunud tulumaksu. Jooksva tulumaksu perioodi kulu määratakse maksustatava tulu ja maksubaasi vähendamiseks aktsepteeritud kuludega, mis kajastuvad jooksva aasta maksudeklaratsioonis. Ettevõte kajastab bilansis jooksva ja eelnevate perioodide jooksva tulumaksukuluga seotud kohustust tasumata summa ulatuses. Jooksva maksu enammaksmist kajastab ettevõte varana.

Lühiajalised maksuvarad ja -kohustused määratakse kindlaks summaga, mille juhtkonna hinnangud maksuhaldurile makstakse või maksuhaldurilt tagasi nõutakse vastavalt kehtivatele või sisulistele maksumääradele ja eeskirjadele. Maksustamisbaasi alusel tasumisele kuuluvad maksud on harva samad, mis on arvutatud raamatupidamisliku kasumi alusel enne maksude tasumist. Ebakõlad tulenevad näiteks sellest, et IFRS-is sätestatud tulu- ja kulukirjete kajastamise kriteeriumid erinevad maksuseaduste lähenemisest nendele kirjetele.

Edasilükkunud tulumaksu arvestus on loodud nende lahknevuste kõrvaldamiseks. Edasilükkunud tulumaksu määravad ajutised erinevused vara või kohustise maksustamisbaasi ja selle bilansilise maksumuse vahel finantsaruannetes. Näiteks kui varale tehti positiivne ümberhindlus ja vara ei müüdud, siis tekib ajutine erinevus (vara bilansiline väärtus raamatupidamise aastaaruandes ületab soetusmaksumuse, mis on selle vara maksustamisbaas), mis on edasilükkunud tulumaksu kohustuse tekkimise aluseks.

Edasilükkunud tulumaks kajastatakse täies ulatuses kõikidelt ajutistelt erinevustelt, mis tekivad varade ja kohustuste maksustamisbaasi ning nende bilansilise jääkmaksumuse vahel finantsaruandluses, välja arvatud juhul, kui ajutised erinevused tulenevad:

• firmaväärtuse esialgne kajastamine (ainult edasilükkunud tulumaksu kohustiste puhul);
• ei mõjuta ei raamatupidamislikku ega maksustatavat kasumit vara (või kohustise) esmasel kajastamisel tehingus, mis ei ole äriühendus;
• investeerimine tütarettevõtetesse, filiaalidesse, sidusettevõtetesse ja ühisettevõtetesse (teatud tingimustel).

Edasilükkunud tulumaksu varasid ja kohustusi mõõdetakse maksumääradega, mis eeldatavasti rakenduvad seotud vara realiseerimisel või kohustuse tasumisel, lähtudes aruandekuupäeval kehtestatud või sisuliselt kehtestatud maksumääradest (ja maksuseadustest). Edasilükkunud tulumaksu varade ja kohustuste diskonteerimine ei ole lubatud.

Edasilükkunud tulumaksu kohustiste ja edasilükkunud tulumaksu varade mõõtmine on üldjuhul nõutav, et kajastada maksutagajärgi, mis tekiksid selle alusel, kuidas (majandus)üksus eeldab nende varade ja kohustiste bilansilise maksumuse katmist või arveldamist aruandeperioodi lõpus. Kavandatav piiramatu kasutuseaga maatükkide maksumuse hüvitamise viis on müügitehing. Muude varade puhul võetakse igal aruandekuupäeval arvesse viisi, kuidas (majandus)üksus loodab vara bilansilise maksumuse katta (kasutamise, müügi või mõlema kombinatsiooni kaudu). Kui edasilükkunud tulumaksu kohustis või edasilükkunud tulumaksu vara tekib kinnisvarainvesteeringust, mida mõõdetakse õiglase väärtuse mudelit kasutades vastavalt IAS 40-le, siis on ümberlükatav eeldus, et kinnisvarainvesteeringu bilansiline maksumus kaetakse müügi kaudu.

Juhtkond kajastab edasilükkunud tulumaksu varasid mahaarvatavate ajutiste erinevuste pealt ainult ulatuses, milles on tõenäoline, et tulevikus tekib maksustatavat kasumit, mille vastu saab ajutisi erinevusi kasutada. Sama reegel kehtib ka edasilükkunud tulumaksu varade kohta seoses maksukahjumi ülekandmisega.

Tulumaks ja edasilükkunud tulumaks kajastatakse perioodi kasumis või kahjumis, välja arvatud juhul, kui maks tuleneb ettevõtte või tehingu soetamisest, mis on kajastatud väljaspool kasumit või kahjumit, kas muus koondkasumis või otse omakapitalis jooksev- või muus aruandluses. periood. Maksukulud, mis tulenevad näiteks maksumäärade või maksuseaduste muutustest, muutustest edasilükkunud tulumaksu varade katmise tõenäosuses või varade eeldatavas taastumises, kajastatakse kasumiaruandes, välja arvatud juhul, kui tasu on seotud varasemate tehingutega. kajastuvad kapitalikontodel.

Aktsiakasum – IAS 33

Aktsiakasum on mõõdik, mida finantsanalüütikud, investorid ja teised kasutavad sageli ettevõtte kasumlikkuse ja aktsiahinna hindamiseks. Aktsiakasum arvutatakse üldjuhul ettevõtte lihtaktsiate suhtes. Seega määratakse lihtaktsiate omanikele kuuluv kasum, lahutades puhaskasumist kõrgema (eelistatud) taseme omakapitaliinstrumentide omanikele kuuluv osa.

Ettevõte, mille lihtaktsiad on avalikult kaubeldavad, peab avalikustama nii tava- kui ka lahjendatud aktsiakasumi oma individuaalsetes finantsaruannetes või konsolideeritud finantsaruannetes, kui ta on emaettevõte. Lisaks peavad üksused, kes esitavad või esitavad finantsaruandeid väärtpaberikomisjonile või muule reguleerivale asutusele lihtaktsiate emiteerimiseks (st mitte eraemissiooni eesmärgil), järgima ka finantsaruandeid. IAS 33.

Tavapuhaskasum aktsia kohta arvutatakse jagades emaettevõtte aktsionäridele kuuluv perioodi kasum (kahjum) käibel olevate lihtaktsiate kaalutud keskmise arvuga (korrigeeritud aktsionäridele täiendavate aktsiate ja eelisaktsiate emissiooni boonuskomponentidega) ).

Lahjendatud aktsiakasumi arvutamisel korrigeeritakse kasumit (kahjumit) ja lihtaktsiate kaalutud keskmist arvu potentsiaalsete lihtaktsiate konverteerimise lahjendava mõjuga. Potentsiaalsed lihtaktsiad on finantsinstrumendid ja muud lepingulised kohustused, mis võivad kaasa tuua lihtaktsiate emiteerimise, näiteks vahetusvõlakirjad ja optsioonid (sh töötajate optsioonid).

Tavaline ja lahjendatud aktsiakasum, nii ettevõtte kui terviku kui ka jätkuvate tegevuste kohta eraldi, avalikustatakse koondkasumi aruandes (või kasumiaruandes, kui (majandus)üksus esitab sellise aruande eraldi) iga ühiskasumi klassi kohta ühtselt. varu. Lõpetatud tegevusvaldkondade puhaskasum aktsia kohta avalikustatakse eraldi kirjena otse samadel aruandevormidel või lisades.

Tasakaalu nootidega

Immateriaalne põhivara – IAS 38

Immateriaalne vara on identifitseeritav mitterahaline vara, millel puudub füüsiline vorm. Identifitseeritavuse nõue on täidetud, kui immateriaalne vara on eraldatav (st kui seda saab müüa, üle anda või litsentsida) või kui see tuleneb lepingulistest või muudest juriidilistest õigustest.

Eraldi soetatud immateriaalne põhivara

Eraldi soetatud immateriaalne põhivara võetakse algselt arvele tema soetusmaksumuses. Soetusmaksumus kujutab endast vara ostuhinda, sealhulgas imporditollimakse ja tagastamatuid ostumakse, samuti kõiki otseseid kulusid, mis on seotud vara ettevalmistamisega ettenähtud kasutamiseks. Eraldi soetatud immateriaalse vara ostuhind loetakse peegeldavaks turu ootusi varast saadava tulevase majandusliku kasu suhtes.

Omaloodud immateriaalne vara

Immateriaalse vara loomise protsess hõlmab uurimisetappi ja arendusetappi. Uurimisetapp ei too kaasa immateriaalse vara kajastamist raamatupidamise aastaaruandes. Arendusjärgus immateriaalset vara kajastatakse siis, kui (majandus)üksus suudab samaaegselt tõendada:

• Arenduse tehniline teostatavus
• oma kavatsust arendus lõpule viia;
• võime kasutada või müüa immateriaalset vara;
• kuidas immateriaalne vara loob tõenäolist tulevast majanduslikku kasu (näiteks turu olemasolu immateriaalse varaga toodetud toodetele või immateriaalsele varale endale);
• ressursside olemasolu arenduste lõpuleviimiseks;
• selle võimet usaldusväärselt hinnata arenduskulusid.

Uurimis- või arendustegevuse etapis kuluna maha kantud kulusid ei saa hiljem immateriaalse vara soetusmaksumuses kajastamiseks ennistada, kui projekt vastab immateriaalse vara kajastamise kriteeriumidele. Paljudel juhtudel ei saa kulusid jaotada vara soetusmaksumusse ja need tuleb nende tekkimise hetkel kuludesse kanda. Käivitustegevusega seotud kulud ja turunduskulud ei vasta varade kajastamise kriteeriumidele. Immateriaalse varana ei arvestata ka kaubamärkide, kliendiandmebaaside, trükiväljaannete nimetuste ja neis olevate rubriikide ning firmaväärtuse loomise kulusid.

Äriühenduse käigus omandatud immateriaalne vara

Kui immateriaalne vara omandatakse äriühenduses, loetakse kajastamise kriteeriumid täidetuks ja immateriaalne vara kajastatakse äriühenduse esmasel arvestusel sõltumata sellest, kas see on varem kajastatud omandatava finantsaruannetes või mitte.

Immateriaalse vara mõõtmine pärast esmast arvelevõtmist

Immateriaalne põhivara amortiseeritakse, välja arvatud määramata kasuliku elueaga varad. Amortisatsiooni arvestatakse süstemaatiliselt vara kasuliku eluea jooksul. Immateriaalsel varal on määramata kasulik eluiga, kui kõigi asjakohaste tegurite analüüs näitab, et perioodile, mille jooksul vara eeldatavasti toob (majandus)üksuse jaoks raha neto sissevoolu, ei ole ettenähtavat piirangut.

Piiratud kasuliku elueaga immateriaalset vara testitakse väärtuse languse suhtes ainult siis, kui on viiteid selle väärtuse langusele. Määramata kasuliku elueaga immateriaalseid varasid ja veel kasutusse mitteolevaid immateriaalseid varasid testitakse väärtuse languse suhtes vähemalt kord aastas ja alati, kui on viiteid väärtuse langusele.

Materiaalne põhivara – IAS 16

Materiaalset põhivara kajastatakse varana, kui selle soetusmaksumus on usaldusväärselt hinnatav ja on tõenäoline, et ettevõte saab sellega seotud tulevast majanduslikku kasu. Esmasel arvelevõtmisel mõõdetakse materiaalset põhivara soetusmaksumuses. Soetusmaksumus koosneb omandatud eseme eest makstud tasu õiglasest väärtusest (millest on maha arvatud kõik kaubanduslikud allahindlused ja tagasimaksed) ning mis tahes otsesed kulud, mis on seotud eseme kasutuskõlblikuks muutmisega (sh imporditollimaksud ja tagastamatud ostumaksud).

Põhivara soetamisega seotud otsesed kulud hõlmavad objekti ettevalmistamise, tarnimise, paigaldamise ja montaaži kulusid, tehingu tehnilise järelevalve ja õigusabi kulu, samuti põhivara kohustusliku demonteerimise ja utiliseerimise eeldatavat maksumust. ja tööstusala rekultiveerimine (sealhulgas selliste kulude katteks eraldatud summa). Materiaalset põhivara (järjepidevalt igas klassis) võib kajastada kas soetusmaksumuses, millest on maha arvatud akumuleeritud kulum ja akumuleeritud väärtuse langusest tulenevad kahjumid (maksumusmudel) või ümberhinnatud summades, millest on maha arvatud akumuleeritud kulum ja allahindlus (ümberhindlus). Materiaalse põhivara amortiseeritav soetusmaksumus, mis kujutab endast vara algset soetusmaksumust, millest on lahutatud hinnanguline päästmisväärtus, kantakse süstemaatiliselt maha selle kasuliku eluea jooksul.

Materiaalse põhivara objektiga seotud hilisemad kulutused sisalduvad vara bilansilises maksumuses, kui need vastavad üldistele kajastamise kriteeriumidele.

Materiaalse põhivara objekt võib sisaldada erineva kasuliku elueaga komponente. Amortisatsioonikulu arvestatakse iga komponendi kasuliku eluea alusel. Kui üks komponentidest asendatakse, kaasatakse asenduskomponent vara bilansilise maksumuse hulka niivõrd, kuivõrd see vastab vara kajastamise kriteeriumidele, ja samal ajal niivõrd, kuivõrd asendatud bilansiline maksumus komponendid tuvastatakse, osaline utiliseerimine tuvastatakse.

Põhivara hoolduse ja kapitaalremondi kulud, mida tehakse regulaarselt kogu vara kasuliku eluea jooksul, sisalduvad põhivara bilansilises maksumuses (niivõrd, kuivõrd need vastavad kajastamiskriteeriumitele) ja amortiseeritakse aja jooksul.

IFRIC on avaldanud IFRIC 18, Varade üleandmine klientidelt, mis selgitab klientidega sõlmitud kokkulepete käsitlemist materiaalse põhivara objektide töövõtjale üleandmiseks, mis on tema jätkuva teenuste osutamise tingimus.

Laenu kulud

IAS 23 Laenukasutuse kulutused nõuab, et (majandus)üksused kapitaliseeriksid laenukasutuse kulutused, mis on otseselt seotud tingimustele vastava varaobjekti soetamise, ehitamise või tootmisega.

Kinnisvarainvesteering – IAS 40

Finantsaruandluse eesmärgil klassifitseeritakse teatud kinnisvara kinnisvarainvesteeringuteks vastavalt standardile IAS 40 Kinnisvarainvesteeringud, kuna sellise kinnisvara omadused erinevad oluliselt omaniku poolt kasutatava kinnisvara omadustest. Finantsaruannete kasutajate jaoks on oluline sellise kinnisvara hetkeväärtus ja selle muutused perioodi jooksul.

Kinnisvarainvesteering on kinnisvara (maa või hoone või hooneosa või mõlemad), mida hoitakse rendi ja/või kapitali kallinemise teenimise eesmärgil. Kogu muu vara üle peetakse arvestust vastavalt:

• IAS 16 Materiaalne põhivara kui materiaalne põhivara, kui vara kasutatakse kaupade ja teenuste tootmiseks või
• IAS 2 Varud varudena, kui varasid hoitakse müügiks tavapärase äritegevuse käigus.

Esmasel arvelevõtmisel mõõdetakse kinnisvarainvesteeringut tegelikes soetusmaksumustes. Pärast kinnisvarainvesteeringu esmast kajastamist võib juhtkond valida, kas kasutada oma arvestuspõhimõtetes õiglase väärtuse mudelit või soetusmaksumuse mudelit. Valitud arvestusmeetodit rakendatakse järjepidevalt kogu ettevõtte kinnisvarainvesteeringu suhtes.

Kui (majandus)üksus valib ehitamise või arendamise käigus õiglase väärtuse arvestuse, mõõdetakse kinnisvarainvesteeringut õiglases väärtuses, kui seda väärtust on võimalik usaldusväärselt mõõta; muul juhul kajastatakse kinnisvarainvesteering soetusmaksumuses.

Õiglane väärtus on hind, mis saadakse vara müümisel või makstaks kohustuse ülekandmisel turuosaliste vahelise korrapärase tehingu korral mõõtmiskuupäeval. Õiglase väärtuse mõõtmise juhised on esitatud IFRS 13-s Õiglase väärtuse mõõtmine.

Õiglase väärtuse muutused kajastatakse nende tekkimise perioodi kasumis või kahjumis. Soetusmaksumuse mudelis kajastatakse kinnisvarainvesteeringuid selle soetusmaksumuses, millest on maha arvatud akumuleeritud kulum ja akumuleeritud väärtuse langusest tulenevad kahjumid (kui neid on), mis on kooskõlas materiaalse põhivara raamatupidamise reeglitega. Sellise kinnisvara õiglane väärtus on avalikustatud lisades.

Varade väärtuse langus – IAS 36

Peaaegu kõiki varasid – lühi- ja põhivarasid – testitakse võimaliku väärtuse languse suhtes. Testimise eesmärk on tagada, et nende bilansiline väärtus ei oleks ülehinnatud. Vara väärtuse languse kajastamise põhiprintsiip on, et vara bilansiline maksumus ei tohi ületada selle kaetavat väärtust.

Kaetav väärtus määratakse vara õiglase väärtusena, millest on maha arvatud müügikulud, või kasutusväärtusest, kumb on kõrgem. Õiglane väärtus, millest on maha arvatud müügikulud, on hind, mis saadakse vara müügist turuosaliste vahelise tehingu korral mõõtmiskuupäeval, millest on maha arvatud võõrandamiskulud. Õiglase väärtuse mõõtmise juhised on esitatud IFRS 13-s Õiglase väärtuse mõõtmine. Kasutusväärtuse määramiseks peab juhtkond hindama vara kasutamisest eeldatavaid tulevasi maksueelseid rahavoogusid ja diskonteerima neid, kasutades maksueelset diskontomäära, mis peaks kajastama praeguseid turuhinnanguid raha ajaväärtuse ja konkreetsete riskide kohta. vara juurde.

Kõiki varasid testitakse võimaliku väärtuse languse suhtes, kui on tõendeid väärtuse languse kohta. Teatud varadele (firmaväärtus, tähtajatu immateriaalne põhivara ja immateriaalne vara, mis ei ole veel kasutusse antud) tuleb läbi viia kohustuslik iga-aastane väärtuse languse testimine ka siis, kui vara väärtuse langusele ei viita.

Kaaludes vara väärtuse languse võimalust, tuleb arvestada nii väliseid märke võimalikust väärtuse langusest (näiteks ettevõtte jaoks olulised ebasoodsad muudatused tehnoloogias, majandustingimustes või seadusandluses või intressimäärade tõus finantsturul) kui ka sisemisi (näiteks märke vara väärtuse langusest). vara vananemine või füüsiline kahjustumine) analüüsitakse või juhtimisarvestuse andmeid vara majandusliku toimivuse olemasoleva või eeldatava halvenemise kohta).

Kaetav summa tuleb arvutada üksikute varade kohta. Siiski on äärmiselt haruldane, et varad genereerivad rahavoogusid muudest varadest sõltumatult, seetõttu viiakse enamik väärtuse languse teste läbi varade rühmadel, mida nimetatakse raha teenivateks üksusteks. Raha teeniv üksus on määratletud kui väikseim eristatav varade rühm, mis genereerib rahavoogusid, mis on suures osas sõltumatud muude varade genereeritavatest rahavoogudest.

Vara bilansilist maksumust võrreldakse selle kaetava väärtusega. Vara või raha teeniva üksuse väärtus loetakse langenuks, kui selle bilansiline maksumus ületab kaetavat väärtust. Sellise ülejäägi (allahindluse summa) summa vähendatakse vara soetusmaksumuseni või jaotatakse raha teeniva üksuse varadele; väärtuse langusest tulenev kahjum kajastatakse kasumiaruandes.

Äriühenduse esmasel arvestusel kajastatud firmaväärtus jaotatakse raha teenivatele üksustele või raha teenivate üksuste rühmadele, mis eeldatavasti äriühendusest kasu saavad. Suurim raha teenivate üksuste rühm, mille firmaväärtuse väärtuse langust saab testida, on aga tegevussegment enne koondamist kajastatavateks segmentideks.

Rendilepingud – IAS 17

Üürileping annab ühele poolele (üürnikule) õiguse kasutada vara kokkulepitud perioodiks rendileandjale üüri eest. Üür on oluline keskmise ja pikaajalise rahastamise allikas. Rendiarvestusel võib olla oluline mõju nii rentniku kui ka rendileandja finantsaruannetele.

Kapitali- ja kasutusrenti eristatakse sõltuvalt sellest, millised riskid ja hüved kanduvad üle rentnikule. Kapitalirendi puhul kanduvad kõik olulised renditud vara omandiga seotud riskid ja hüved üle rentnikule. Kapitalirendiks mitte kvalifitseeruvad rendilepingud on kasutusrent. Rendilepingu klassifikatsioon määratakse kindlaks selle esmasel arvelevõtmisel. Hoonete rendilepingute puhul käsitletakse IFRS-is eraldi maa renti ja hoone enda renti.

Kapitalirendi puhul kajastab rentnik renditud vara oma varana ja kajastab vastavat kohustust rendimaksete tegemiseks. Üüripinnalt arvestatakse amortisatsiooni.

Kapitalirendiga renditud vara kajastab rentnik nõudena. Nõuded ostjate vastu kajastatakse summas, mis on võrdne liisingu netoinvesteeringuga, st eeldatavate minimaalsete liisingumaksete summaga, diskonteerituna sisemise rendi tulumääraga, ja liisinguandjale kuuluva liisitud vara garanteerimata jääkväärtusega.

Kasutusrendi korral ei kajasta rentnik vara (või kohustist) oma bilansis ning rendimakseid kajastatakse tavaliselt kasumiaruandes, jaotatuna ühtlaselt kogu rendiperioodi peale. Liisinguandja jätkab renditud vara kajastamist ja selle amortisatsiooni. Renditulu on rendileandja tulu ja seda kajastatakse üldjuhul rendiperioodi jooksul lineaarselt rendileandja kasumiaruandes. Seotud tehinguid, millel on õiguslik vorm rendileping, arvestatakse nende majandusliku sisu alusel.

Näiteks müügi-tagasirendi tehing, mille puhul müüja jätkab vara kasutamist, ei ole oma olemuselt liising, kui „müüjale” jäävad vara omandiõigusega seotud olulised riskid ja hüved, st sisuliselt samad õigused, mis enne toimingut.

Selliste tehingute olemus on müüja-üürniku finantseerimine vara omanditagatiste alusel.

Seevastu mõned tehingud, millel ei ole rendi õiguslik vorm, on sisuliselt liisingud, kui (nagu on öeldud IFRIC 4-s) ühe poole lepinguliste kohustuste täitmine hõlmab selle osapoole poolt konkreetse vara kasutamist, mida vastaspool saab füüsiliselt või majanduslikult kontrollida.

Varud – IAS 2

Varud võetakse algselt arvele soetusmaksumuses või netorealiseerimisväärtuses, kumb on madalam. Varude soetusmaksumus sisaldab imporditollimakse, mittetagastatavaid makse, transpordi-, käsitsemis- ja muid varude soetamisega otseselt seotud kulusid, millest on maha arvatud võimalikud allahindlused ja tagasimaksed. Neto realiseerimishind on hinnanguline müügihind tavapärase äritegevuse käigus, millest on maha arvatud hinnangulised tootmiskulud ja hinnangulised müügikulud.

Vastavalt standardile IAS 2 Varud tuleb selliste varude iga ühiku kohta määrata nende varude maksumus, mis ei ole asendatavad, samuti nende varude maksumus, mis on jaotatud kindlale tellimusele. Kõikide muude varude soetusmaksumus määratakse FIFO valemiga “first in, first out” (first-in, first-out, FIFO) või kasutades kaalutud keskmise soetusmaksumuse valemit. LIFO valemi "viimane sisse, esimene välja" (viimane sisse, esimene välja, LIFO) kasutamine ei ole lubatud. Ettevõte peab kasutama sama kuluarvestuse valemit kõigi sama laadi ja ulatusega varude jaoks. Erineva valemi kasutamine soetusmaksumuse arvutamisel võib olla põhjendatud juhtudel, kui varud on erineva iseloomuga või neid kasutab ettevõte erinevatel tegevusaladel. Valitud kuluarvestuse valemit rakendatakse järjepidevalt periooditi.

Eraldised, tingimuslikud kohustused ja tingimuslikud varad – IAS 37

Kohustis (finantsaruandluse eesmärgil) on „majandusüksuse praegune kohustus, mis tuleneb mineviku sündmustest ja mille täitmine toob eeldatavasti kaasa majanduslikku kasu sisaldavate ressursside väljavoolu (majandus)üksusest”. Reservid kuuluvad kohustuse mõiste alla ja on määratletud kui "määramata tähtajaga kohustused või määramata summaga kohustused".

Äratundmine ja esialgne mõõtmine

Eraldis tuleb kajastada siis, kui (majandus)üksusel on olemasolev kohustus kanda üle majanduslik kasu minevikusündmuse tulemusena ja on tõenäoline (tõenäolisem kui mitte), et selle kohustuse täitmiseks toimub majanduslikku kasu sisaldavate ressursside väljavool; Lisaks saab selle väärtust usaldusväärselt hinnata.

Eraldisena kajastatud summa peaks kajastama parimat hinnangut kulude kohta, mis on vajalikud aruandekuupäeval olemasoleva kohustuse tasumiseks, võttes aluseks kohustise tasumiseks vajalikud eeldatavad rahavood, mis on diskonteeritud raha ajaväärtuse mõjuga.

Olemasolev kohustus tekib nn kohustava sündmuse toimumise tulemusena ja võib esineda juriidilise või vabatahtliku kohustusena. Kohustuslik sündmus asetab ettevõtte olukorda, kus tal ei jää muud üle, kui täita sündmusest tingitud kohustus. Kui ettevõttel on võimalik oma tulevaste tegevuste tulemusena tulevasi kulusid vältida, ei ole ettevõttel olemasolevaid kohustusi ja eraldist pole vaja. Samuti ei saa ettevõte kajastada eraldist, mis põhineb üksnes kavatsusel tulevikus kulutusi teha. Eraldisi ei kajastata ka eeldatavate tulevaste tegevuskahjumite katteks, välja arvatud juhul, kui need kahjumid on seotud koormava lepinguga.

Eraldise kajastamiseks ei ole vaja oodata, kuni ettevõtte kohustused muutuvad „juriidilise” kohustuse vormis. Ettevõttel võib olla ajaloolisi tavasid, mis näitavad teistele osapooltele, et ettevõte on võtnud teatud kohustused, ja mis on juba andnud neile osapooltele mõistliku ootuse, et ettevõte täidab oma kohustusi (see tähendab, et ettevõttel on vabatahtlik kohustus kohustus täita ).

Kui (majandus)üksus vastutab lepingu alusel, mis on talle kahjulik (lepingujärgsete kohustuste täitmise vältimatud kulud ületavad lepingu täitmisest oodatavat majanduslikku kasu), kajastatakse sellisest lepingust tulenev olemasolev kohustus eraldisena. Kuni eraldiseisva eraldise loomiseni kajastab (majandus)üksus kahjumliku lepinguga seotud varade väärtuse langusest tulenevaid kahjumeid.

Eraldised ümberkorraldamiseks

Restruktureerimiskulude hindamisreservide moodustamiseks on sätestatud erinõuded. Eraldis moodustatakse ainult siis, kui: a) on olemas üksikasjalik ametlikult vastu võetud ümberkorralduskava, mis määratleb ümberkorraldamise peamised parameetrid, ja b) ettevõte on restruktureerimiskava elluviimist alustanud või selle põhisätted edastanud kõigile osapooltele, keda restruktureerimiskava mõjutab. see on loonud põhjendatud ootused ettevõtte ümberstruktureerimisele. Ümberkorraldamiskava ei tekita aruandekuupäeval praegust kohustust, kui see teatatakse pärast seda kuupäeva, isegi kui teade tehakse enne finantsaruannete kinnitamist. Ettevõttel ei ole kohustust osa äritegevusest müüa enne, kui ettevõte on kohustatud seda müüma, st kuni siduva müügilepingu sõlmimiseni.

Hindamishüvitise summa sisaldab ainult ümberstruktureerimisega vältimatult seotud otseseid kulusid. Ettevõtte jätkuva tegevusega seotud kulud ei kuulu eraldise alla. Restruktureerimiseraldise mõõtmisel ei võeta arvesse varade eeldatavatest müügist saadavat tulu.

Tagasimaksed

Eraldis ja eeldatav summa kajastatakse eraldi vastavalt kohustusena ja varana. Vara kajastatakse siiski ainult siis, kui on praktiliselt kindel, et kui ettevõte täidab oma kohustuse, siis tasu laekumine ei tohiks ületada eraldise summat. Eeldatava hüvitise summa tuleb avalikustada. Selle kirje esitamine kaetava kohustuse vähendamisena on lubatud ainult kasumiaruandes.

Järelhindamine

Igal aruandekuupäeval vaatab juhtkond eraldise summa üle, tuginedes oma parimale hinnangule aruandekuupäeval kulude kohta, mis on vajalikud aruandekuupäeval olemasoleva kohustuse tasumiseks. Hindamisallahindluse bilansilise maksumuse suurenemine, mis kajastab aja möödumist (diskontomäära rakendamise tulemusena), kajastatakse intressikuluna.

Tingimuslikud kohustused

Tingimuslikud kohustused on potentsiaalsed kohustused, mille olemasolu kinnitab üksnes majandusüksuse kontrolli alt väljas olevate ebakindlate tulevikusündmuste toimumine või mittetoimumine, või olemasolevad kohustused, mille jaoks eraldisi ei kajastata, kuna: a) ei ole tõenäoline, et on vaja kohustise summat ei ole võimalik usaldusväärselt mõõta.

Tingimuslikke kohustusi finantsaruannetes ei kajastata. Tingimuslikud kohustused avalikustatakse raamatupidamise aastaaruande lisades (sh hinnang nende võimaliku mõju kohta finantstulemusele ja ebakindlus ressursside väljavoolu suuruse või ajastuse kohta), välja arvatud juhul, kui ressursside väljavoolu võimalus on väike.

Tingimuslikud varad

Tingimuslikud varad on võimalikud varad, mille olemasolu kinnitab ainult ettevõtte kontrolli alt väljas olevate ebakindlate tulevikusündmuste toimumine või mittetoimumine. Tingimuslikke varasid finantsaruannetes ei kajastata.

Juhtudel, kui tulu saamine on praktiliselt kindel, ei liigitata vastavat vara tingimuslikuks varaks ja selle kajastamine on asjakohane.

Tingimuslikud varad avalikustatakse raamatupidamise aastaaruande lisades (sh hinnang nende võimaliku mõju kohta finantstulemusele), kui on tõenäoline, et majandusliku kasu tekib.

Sündmused pärast aruandeperioodi lõppu – IAS 10

Finantsaruannete koostamiseks nõuavad ettevõtted tavaliselt ajavahemikku aruandekuupäeva ja finantsaruannete avaldamiseks heakskiitmise kuupäeva vahel. See tõstatab küsimuse, mil määral peaksid aruandekuupäeva ja finantsaruannete kinnitamiseks heakskiitmise kuupäeva vahel aset leidvad sündmused (st sündmused pärast aruandeperioodi lõppu) finantsaruannetes kajastama.

Sündmused pärast aruandeperioodi lõppu on kas korrigeerivad sündmused või sündmused, mis ei vaja korrigeerimist. Niinimetatud korrigeerivad sündmused annavad lisatõendeid aruandekuupäeval eksisteerinud tingimuste kohta, näiteks enne selle aasta lõppu müüdud vara eest tasu suuruse määramine pärast aruandeaasta lõppu. Sündmused, mis ei vaja korrigeerimist, on seotud tingimustega, mis tekivad pärast aruandekuupäeva, näiteks teatamine plaanist tegevus lõpetada pärast aruandeaasta lõppu.

Varade ja kohustuste bilansiline maksumus bilansipäeval kujuneb korrigeerivaid sündmusi arvesse võttes. Lisaks tuleb korrigeerida ka siis, kui aruandekuupäevajärgsed sündmused näitavad, et tegevuse jätkuvuse eeldus ei ole enam kohaldatav. Finantsaruannete lisades tuleks avalikustada olulised sündmused pärast aruandekuupäeva, mis ei vaja korrigeerimist, näiteks aktsiate emissioon või ettevõtte suur ost.

Dividende, mis on kavandatud või välja kuulutatud pärast aruandekuupäeva, kuid enne finantsaruannete avaldamiseks heakskiitmist, ei kajastata aruandekuupäeval kohustusena. Sellised dividendid tuleb avalikustada. Ettevõte avalikustab raamatupidamise aastaaruande avaldamiseks heakskiitmise kuupäeva ja nende avaldamise heaks kiitnud isikud. Kui pärast raamatupidamise aastaaruannete avaldamist on ettevõtte omanikel või teistel isikutel volitused teha raamatupidamise aastaaruandes muudatusi, tuleb see asjaolu raamatupidamise aastaaruandes avalikustada.

Aktsiakapital ja reservid

Kapital koos varade ja kohustustega on üks kolmest ettevõtte finantsseisundi elemendist. IASB finantsaruannete koostamise ja esitamise kontseptuaalne raamistik määratleb omakapitali kui järelejäänud osalust (majandus)üksuse varades pärast kõigi kohustuste tasaarvestamist. Mõistet "kapital" kasutatakse sageli ettevõtte omakapitaliinstrumentide ja kõigi selle reservide üldkategooriana. Finantsaruannetes võib kapitali viidata erinevalt: omakapital, aktsionäride investeeritud kapital, aktsiakapital ja reservid, omakapital, fondid jne. Kapitali kategooria ühendab endas väga erinevate omadustega komponente. Omakapitaliinstrumentide määratlus IFRS-i eesmärkidel ja nende raamatupidamiskäsitlus on finantsinstrumentide standardi IAS 32 Finantsinstrumendid: esitamine finantsaruannetes kohaldamisalasse.

Omakapitaliinstrumendid (nt mittetagastatavad lihtaktsiad) kajastatakse üldjuhul saadud ressursside määraga, mis on saadud tasu õiglane väärtus, millest on maha arvatud tehingukulud. Pärast esmast kajastamist omakapitaliinstrumente ümber ei hinnata.

Reservide hulka kuuluvad jaotamata kasum, õiglase väärtuse reservid, riskimaandamisreservid, kinnisvara ja seadmete ümberhindluse reservid ja välisvaluutareservid ning muud regulatiivsed eraldised.

Aktsionäridelt tagasi ostetud omaaktsiad Omaaktsiad arvatakse kogukapitalist maha. Ettevõtte enda omakapitaliinstrumentide oste, müüke, emissioone või lunastusi kasumiaruandes ei kajastata.

Mittekontrolliv osalus

Mittekontrolliv osalus (varem defineeritud kui “vähemusosalus”) on konsolideeritud raamatupidamise aastaaruandes esitatud omakapitali eraldiseisvana aktsiakapitalist ja reservidest, mis kuuluvad emaettevõtte aktsionäridele.

Avalikustamine

IAS 1 Finantsaruannete esitamine uus väljaanne nõuab omakapitali kohta mitmesuguse teabe avalikustamist. See sisaldab teavet emiteeritud aktsiakapitali ja reservide kogusumma kohta, kapitali muutuste aruande esitamist, teavet kapitali juhtimise põhimõtete kohta ja teavet dividendide kohta.

Konsolideeritud ja eraldiseisvad finantsaruanded

Konsolideeritud ja konsolideerimata finantsaruanded – IAS 27

Kehtib EL-i riikide ettevõtetele. Väljaspool EL-i tegutsevate ettevõtete kohta vt konsolideeritud ja eraldiseisvad finantsaruanded – IFRS 10.

IAS 27 Konsolideeritud ja eraldiseisvad finantsaruanded nõuab konsolideeritud finantsaruannete koostamist majanduslikult eraldiseisva majandusüksuste rühma kohta (piiratud eranditega). Kõik tütarettevõtted on konsolideeritud. Tütarettevõte on mis tahes ettevõte, mida kontrollib teine ​​emaettevõte. Kontroll on õigus määrata ettevõtte finants- ja tegevuspoliitikat, et saada selle tegevusest kasu. Kontrolli eeldatakse, kui investorile kuulub otseselt või kaudselt rohkem kui pool investeerimisobjekti hääleõigustest, eeldusel, et ilmnevad selged tõendid vastupidise kohta. Kontroll võib eksisteerida vähem kui poole investeeringuobjekti hääleõigustest, kui emaettevõtjal on kontrolli teostamise pädevus, näiteks läbi valitseva seisundi direktorite nõukogus.

Tütarettevõtet kajastatakse konsolideeritud raamatupidamise aastaaruandes alates selle omandamise kuupäevast, st alates kuupäevast, mil kontroll omandatava ettevõtte netovara ja tegevuse üle läheb tegelikult üle omandajale. Konsolideeritud raamatupidamise aastaaruanne koostatakse nii, nagu oleks emaettevõte ja kõik selle tütarettevõtted üks üksus. Kontserni ettevõtete vahelised tehingud (näiteks kaupade müük ühelt tütarettevõttelt teisele) elimineeritakse konsolideerimisel.

Emaettevõte, millel on üks või mitu tütarettevõtet, esitab konsolideeritud finantsaruanded, välja arvatud juhul, kui kõik järgmised tingimused on täidetud:

• ta on ise tütarettevõte (välja arvatud juhul, kui mõni aktsionär on sellele vastu);
• tema võla- või omandiväärtpaberid ei ole avalikult kaubeldavad;
• ettevõttel ei ole käimas väärtpaberite avalikusse ringlusse laskmine;
• emaettevõte on ise tütarettevõte ja tema lõplik või vahepealne emaettevõte avaldab IFRS-i kohased konsolideeritud raamatupidamisaruanded.

Erandeid ei ole kontsernidel, kus tütarettevõtete osakaal on väike või kus mõnel tütarettevõttel on kontserni teistest ettevõtetest erinev tegevus.

Alates omandamise kuupäevast kajastab emaettevõte oma konsolideeritud koondkasumi aruandes tütarettevõtte majandustulemusi ning kajastab oma varad ja kohustused, sealhulgas äriühenduse esmasel arvestusel kajastatud firmaväärtus, konsolideeritud bilansis (vt jaotist 25 Äriühendused – IFRS) 3").

Emaettevõtte eraldiseisvates finantsaruannetes tuleb investeeringud tütarettevõtetesse, ühiselt kontrollitavatesse (majandus)üksustesse ja sidusettevõtetesse kajastada soetusmaksumuses või finantsvaradena vastavalt standardile IAS 39 Finantsinstrumendid: kajastamine ja mõõtmine.

Emaettevõte kajastab tütarettevõttelt saadud dividende konsolideerimata aruannetes tuluna, kui tal on õigus neid dividende saada. Ei ole vaja tuvastada, kas dividendid maksti tütarettevõtte omandamiseelsest või -järgsest kasumist. Tütarettevõttelt dividendide laekumine võib olla indikaatoriks, et alusinvesteeringu väärtus võib langeda, kui dividendide summa ületab tütarettevõtte dividendide väljakuulutamise perioodi koondkasumit.

Eriotstarbelised ettevõtted

Eriotstarbeline üksus (SPE) on ettevõte, mis on loodud kitsa ja selgelt määratletud eesmärgi täitmiseks. Selline äriühing võib oma tegevust teostada ettenähtud korras nii, et pärast moodustamist ei ole ühelgi teisel osapoolel tema tegevuse üle konkreetset otsustusõigust.

Emaettevõte konsolideerib eriotstarbelised majandusüksused, kui emaettevõtte ja eriotstarbelise majandusüksuse vahelise suhte sisu näitab, et emaettevõte kontrollib eriotstarbelist majandusüksust. Juhtimine võib olla eelnevalt kindlaks määratud eriotstarbelise varakogumi töökorraga, mis on kehtestatud selle loomisel, või muul viisil tagatud. Emaettevõtet peetakse eriotstarbelise majandusüksuse üle kontrollivaks, kui ta kogeb suuremat osa riskidest ja saab suurema osa eriotstarbelise majandusüksuse tegevuse või varaga seotud hüvedest.

Konsolideeritud finantsaruanded – IFRS 10

Konsolideeritud finantsaruannete koostamise põhimõtted on sätestatud IFRS 10-s Konsolideeritud finantsaruanded. IFRS 10 määratleb ühtse lähenemise kontrolli mõistele ning asendab IAS 27 Konsolideeritud ja eraldiseisvad finantsaruanded ja SIC 12 Eriotstarbelise majandusüksuse konsolideerimine esialgses väljaandes sätestatud kontrolli ja konsolideerimise põhimõtted.

IFRS 10 sätestab nõuded selle kohta, millal (majandus)üksus peab koostama konsolideeritud finantsaruanded, määratleb kontrolli põhimõtted, selgitab, kuidas neid rakendada, ning selgitab konsolideeritud finantsaruannete arvestus- ja koostamisnõudeid [IFRS 10, lõik .2]. Uue standardi aluseks on põhiprintsiip, et kontroll on olemas ja konsolideerimine on vajalik ainult siis, kui investoril on võim investeerimisobjekti üle, ta on avatud investeerimisobjektis osalemisest tuleneva tulu muutumise riskile ja saab kasutada oma mõjuvõimu investeeringuobjekti mõjutamiseks. teie sissetulek.

Kooskõlas IAS 27-ga määratleti kontroll kui õigust juhtida ettevõtet vastavalt SIC 12-le – riskidele ja tulu teenimise võimele. IFRS 10 ühendab need kaks mõistet kontrolli uues definitsioonis ja tulude kõikumistele avatud kontseptsioonis. Konsolideerimise põhiprintsiip jääb muutumatuks ja seisneb selles, et konsolideeritav üksus esitab oma finantsaruanded nii, nagu moodustaksid emaettevõte ja tema tütarettevõtted ühe äriühingu.

IFRS 10 annab juhised järgmiste küsimuste kohta, kuidas otsustada, kes kontrollib investeerimisobjekti:

• ettevõtte - investeeringuobjekti - eesmärgi ja struktuuri hindamine;
• õiguste olemus – kas need on asjaõigused või kaitseõigused
• sissetulekuriski mõju;
• hääleõiguse ja potentsiaalse hääleõiguse hindamine;
• kas investor tegutseb oma kontrolliõigust teostades käendaja (printsiibi) või agendina;
• investorite vahelised suhted ja kuidas need suhted mõjutavad kontrolli; Ja
• omades õigusi ja volitusi ainult teatud varade suhtes.

Mõnda ettevõtet mõjutab uus standard rohkem kui teisi. Lihtsa grupistruktuuriga ettevõtete puhul ei tohiks konsolideerimisprotsess muutuda. Muudatused võivad aga mõjutada keeruka kontsernistruktuuriga ettevõtteid või struktureeritud üksusi. Uus standard mõjutab kõige tõenäolisemalt järgmisi ettevõtteid:

• ettevõtted, mille domineeriv investor ei oma enamust hääleõiguslikest aktsiatest ja ülejäänud hääled jagunevad suure hulga teiste aktsionäride vahel (efektiivne kontroll);
• struktureeritud üksused, tuntud ka kui eriotstarbelised üksused;
• ettevõtted, mis emiteerivad või millel on märkimisväärne arv potentsiaalseid hääleõigusi.

Keerulistes olukordades mõjutavad IFRS 10-l põhinevat analüüsi konkreetsed faktid ja asjaolud. IFRS 10 ei sisalda selgeid kriteeriume ning kontrolli hindamisel tuleb arvestada paljude teguritega, nagu näiteks lepinguliste kokkulepete olemasolu ja teiste osapoolte õigused. Uut standardit sai rakendada enne tähtaega, selle kohustusliku rakendamise nõue hakkas kehtima 1. jaanuaril 2013 (EL riikides alates 1. jaanuarist 2014).

IFRS 10 ei sisalda avalikustamisnõudeid; sellised nõuded sisalduvad IFRS 12-s: see standard suurendas oluliselt nõutavate avalikustamiste arvu. Konsolideeritud aruandeid koostavad üksused peavad kavandama ja rakendama protsessid ja kontrollid, mis on vajalikud teabe kogumiseks tulevikus. See võib nõuda IFRS 12 tõstatatud küsimuste, näiteks nõutava eraldamise ulatuse eelnevat läbimõtlemist.

2012. aasta oktoobris muutis IASB standardit IFRS 10 (jõustub 1. jaanuarist 2014; ei ole käesoleva avaldamise kuupäevaks kinnitatud), mis on seotud investeerimisüksuste lähenemisviisiga nende poolt kontrollitavate üksuste raamatupidamisele. Kohaldatava määratluse järgi investeerimisühinguteks klassifitseeritud ettevõtted on vabastatud nende poolt kontrollitavate üksuste konsolideerimise kohustusest. Nad peavad omakorda kajastama neid tütarettevõtteid õiglases väärtuses muutustega läbi kasumiaruande vastavalt IFRS 9-le

Äriühendused – IFRS 3

Äriühendus on tehing või sündmus, mille käigus (majandus)üksus ("omandaja") omandab kontrolli ühe või mitme äri üle. IAS 27 määratleb kontrolli kui „võimu määrata (majandus)üksuse finants- ja tegevuspoliitikad, et saada oma tegevusest kasu”. (IFRS 10 kohaselt kontrollib investor investeerimisobjekti, kui investor on avatud investeerimisobjektiga seotud muutuvale tulule või tal on õigus saada muutuvat tulu ja ta saab kasutada oma võimet oma tulusid mõjutada.)

Määrates kindlaks, milline üksus on saanud kontrolli, tuleb arvesse võtta mitmeid tegureid, nagu omandiprotsent, kontroll direktorite nõukogu üle ja omanikevahelised otsesed kokkulepped kontrollifunktsioonide jaotamise kohta. Eeldatakse kontrolli olemasolu, kui ettevõttele kuulub üle 50% teise ettevõtte kapitalist.

Äriühendusi saab struktureerida erineval viisil. IFRS-i kohaselt on raamatupidamisarvestuses keskendutud pigem tehingu sisule kui selle õiguslikule vormile. Kui tehingu osapoolte vahel tehakse rida tehinguid, võetakse arvesse omavahel seotud tehingute seeria üldtulemust. Seega võib seotuks lugeda iga tehingut, mille tingimused on seatud sõltuvusse mõne teise tehingu sooritamisest. Otsustamaks, kas tehinguid tuleks pidada seotuks, on vaja professionaalset hinnangut.

Äriühendusi, välja arvatud ühise kontrolli all olevad tehingud, kajastatakse omandamistena. Üldiselt hõlmab omandamise arvestus järgmisi samme:

• ostja (ostva ettevõtte) tuvastamine;
• omandamise kuupäeva määramine;
• omandatud eristatavate varade ja kohustuste ning mittekontrolliva osaluse kajastamine ja mõõtmine;
• omandatud äritegevuse eest makstud tasu kajastamine ja mõõtmine;
• firmaväärtuse või ostukasumi kajastamine ja mõõtmine

Omandatud äritegevuse eristatavad varad (sh varem kajastamata immateriaalsed varad), kohustused ja tingimuslikud kohustused on üldjuhul kajastatud nende õiglases väärtuses. Õiglane väärtus määratakse turuväärtuse tehingute alusel ega võta arvesse ostja kavatsusi seoses omandatud varade edaspidise kasutamisega. Kui omandatakse vähem kui 100% ettevõtte kapitalist, eraldatakse osalus, mis ei anna kontrolli. Mittekontrolliv osalus on osalus tütarettevõtte kapitalis, mis ei kuulu otseselt ega kaudselt konsolideerimisgrupi emaettevõttele. Omandajal on valida, kas mõõta mittekontrollivat osalust selle õiglases väärtuses või selle identifitseeritava netovaraga proportsionaalses väärtuses.

Tehingu kogutasu sisaldab raha, raha ekvivalente ja mis tahes muu ülekantud tasu õiglast väärtust. Tasuna emiteeritud omakapitalilisi finantsinstrumente mõõdetakse õiglases väärtuses. Kui mõni makse on ajaliselt edasi lükatud, diskonteeritakse see, et kajastada selle nüüdisväärtust omandamise kuupäeval, kui diskonteerimise mõju on märkimisväärne. Tasu hõlmab ainult neid summasid, mis maksti müüjale ettevõtte kontrolli eest. Makse ei sisalda summasid, mis on makstud olemasolevate suhete lahendamiseks, makseid, mis sõltuvad töötaja tulevasest teenistusest, ega omandamiskulusid.

Tasu maksmine võib osaliselt sõltuda mis tahes tulevaste sündmuste tulemusest või omandatud äritegevuse tulevastest tulemustest ("tingimuslik tasu"). Tingimuslikku tasu mõõdetakse ka õiglases väärtuses ettevõtte omandamise kuupäeval. Tingimusliku tasu käsitlemine pärast esmast kajastamist ettevõtte omandamise kuupäeval sõltub selle klassifikatsioonist IAS 32 Finantsinstrumendid: esitamine – kohustusena (enamikul juhtudel mõõdetakse aruandekuupäeval õiglases väärtuses, kusjuures õiglase väärtuse muutused kasumiaruandesse jaotatud väärtus) või omakapitalis (pärast esmast kajastamist ei kuulu sellele hilisemale ümberhindlusele).

Firmaväärtus kajastab nendest varadest saadavat tulevast majanduslikku kasu, mida ei ole võimalik eraldi identifitseerida ja seetõttu bilansis eraldi kajastada. Kui mittekontrollivat osalust kajastatakse õiglases väärtuses, sisaldab firmaväärtuse bilansiline maksumus mittekontrollivale osalusele omistatavat osa. Kui mittekontrollivat osalust kajastatakse identifitseeritava netovara soetusmaksumuses, kajastab firmaväärtuse bilansiline maksumus ainult emaettevõtte osalust.

Firmaväärtust kajastatakse varana, mille väärtuse langust testitakse vähemalt kord aastas või sagedamini, kui on viiteid selle väärtuse langusele. Harvadel juhtudel, näiteks tagatise ostmisel ostjale soodsa hinnaga, ei pruugi firmaväärtust tekkida, küll aga kajastatakse tulu.

Tütarettevõtete, ettevõtete ja teatud põhivarade võõrandamine – IFRS 5

IFRS 5 Müügiootel põhivarad ja lõpetatud tegevusvaldkonnad rakendub, kui toimub või on kavandatud müük, sealhulgas põhivara jaotamine aktsionäridele. IFRS 5 nn müügiootel test kehtib põhivaradele (või võõrandamisgruppidele), mille soetusmaksumus kaetakse peamiselt müügist, mitte jätkuvast kasutamisest käimasolevates tegevustes. Seda ei kohaldata varade suhtes, mis on kasutusest kõrvaldamisel, likvideerimisel või võõrandamisel. IFRS 5 defineerib võõrandamisrühma kui varade rühma, mis on ette nähtud üheaegselt, ühe tehinguga, müügi või muu toiminguga võõrandamiseks, ja kohustusi, mis on otseselt seotud nende varadega, mis selle tehingu tulemusel üle antakse.

Põhivara (või võõrandamisgrupp) liigitatakse müügiks hoitavaks, kui see on praeguses seisukorras kohe müügiks saadaval ja selline müük on väga tõenäoline. Müük on väga tõenäoline, kui on täidetud järgmised tingimused: on tõendeid juhtkonna kohustuse kohta vara müüa, on olemas aktiivne programm ostja leidmiseks ja müügiplaani elluviimiseks, müügis oleva vara aktiivne eksponeerimine mõistliku hinnaga, müük viiakse lõpule 12 kuu jooksul alates klassifitseerimise kuupäevast ja plaani elluviimiseks vajalikud toimingud näitavad, et plaani oluliste muudatuste toimumine või selle edasilükkamine on ebatõenäoline.

Põhivara (või võõrandamisgrupid), mis on klassifitseeritud müügiks hoitavaks:

• mõõdetakse bilansilises maksumuses või õiglases väärtuses, millest on maha arvatud müügikulud, olenevalt sellest, kumb on madalam;
• ei ole amortiseerunud;
• Müügigrupi varad ja kohustused kajastatakse bilansis eraldi (vara- ja kohustuste kirjete tasaarvestamine ei ole lubatud).

Lõpetatud tegevusvaldkond on (majandus)üksuse komponent, mida saab finants- ja tegevusperspektiivist lähtudes finantsaruannetes eraldada (majandus)üksuse ülejäänud tegevusest ja:

• esindab eraldi olulist tegevust või geograafilist tegevuspiirkonda,
• on osa ühest kooskõlastatud plaanist eraldiseisva olulise ärivaldkonna või suurema geograafilise tegevuspiirkonna võõrandamiseks või
• on tütarettevõte, mis on omandatud üksnes hilisema edasimüügi eesmärgil.

Tegevus klassifitseeritakse lõpetatuks, kui selle varad vastavad müügiootel olevaks klassifitseerimise kriteeriumidele või kui tegevusvaldkond on ettevõttelt võõrandatud. Kuigi bilansis esitatud teavet ei korrigeerita ega korrigeerita lõpetatud tegevusvaldkondade kohta, tuleb koondkasumi aruannet võrreldava perioodi kohta korrigeerida.

Lõpetatud tegevusvaldkondi kajastatakse eraldi kasumiaruandes ja rahavoogude aruandes. Täiendavad avalikustamise nõuded lõpetatud tegevusvaldkondade kohta on toodud raamatupidamise aastaaruande lisades.

Tütarettevõtte või võõrandamisgrupi võõrandamise kuupäev on kontrolli läbimise kuupäev. Konsolideeritud kasumiaruanne sisaldab tütarettevõtte või müügigrupi tegevustulemusi kogu perioodi kohta kuni müügikuupäevani; müügikasum või -kahjum arvutatakse vahena (a) netovara bilansilise maksumuse ja võõrandatavale tütarettevõttele või kontsernile omistatava firmaväärtuse ning muus koondkasumis akumuleeritud summade (näiteks valuutakursi erinevused ja müügiootel finantsvara õiglase väärtuse allahindlus); ja (b) tulu vara müügist.

Investeeringud sidusettevõtetesse – IAS 28

IAS 28 Investeeringud sidus- ja ühisettevõtetesse nõuab, et osalusi sellistes (majandus)üksustes arvestataks kapitaliosaluse meetodil. Sidusettevõte on ettevõte, mille üle investoril on oluline mõju ja mis ei ole investori tütarettevõte ega ühisettevõte. Oluline mõju on õigus osaleda investeerimisobjekti finants- ja tegevuspoliitikat puudutavate otsuste tegemisel ilma nende poliitikate üle kontrolli omamata.

Eeldatakse, et investoril on oluline mõju, kui talle kuulub 20 protsenti või rohkem investeerimisobjekti hääleõigustest. Ja vastupidi, kui investorile kuulub vähem kui 20 protsenti investeerimisobjekti hääleõigustest, siis ei eeldata, et investoril on oluline mõju. Need oletused saab ümber lükata, kui on veenvaid tõendeid vastupidise kohta. Muudetud IAS 28 anti välja pärast IFRS 10 Konsolideeritud finantsaruanded, IFRS 11 Ühiskokkulepped ja IFRS 12 Osaluste avalikustamine teistes (majandus)üksustes avaldamist ning nõuab ühisettevõtete aktsiate arvestust kapitaliosaluse meetodil. Ühisettevõte on ühisettevõtmine, milles ühist kontrolli omavatel osapooltel on õigused selle ettevõtmise netovarale. Need muudatused hakkavad kehtima alates 1. jaanuarist 2013 (EL-i riikide ettevõtetele - alates 1. jaanuarist 2014).

Sidusettevõtteid ja ühisettevõtteid kajastatakse kapitaliosaluse meetodil, välja arvatud juhul, kui need vastavad müügiootel varana kajastamise kriteeriumitele vastavalt standardile IFRS 5 Müügiootel põhivarad ja lõpetatud tegevusvaldkonnad. Kapitaliosaluse meetodi kohaselt võetakse investeeringud sidusettevõtetesse algselt arvele nende soetusmaksumuses. Nende bilansiline maksumus suureneb või väheneb hiljem investori osa kasumis või kahjumis ja muude muutuste võrra sidusettevõtte järgnevate perioodide netovaras.

Investeeringud sidus- või ühisettevõtetesse liigitatakse põhivaraks ja esitatakse bilansis ühe kirjena (kaasa arvatud omandamisel tekkiv firmaväärtus).

Investeeringut igasse sidus- või ühisettevõttesse testitakse ühe varana võimaliku väärtuse languse suhtes vastavalt standardile IAS 36 Varade väärtuse langus, kui on märke väärtuse langusest, nagu on kirjeldatud standardis IAS 39 Finantsinstrumendid: kajastamine ja mõõtmine.

Kui investori osa sidusettevõtte või ühisettevõtte kahjumist ületab tema investeeringu bilansilist maksumust, vähendatakse sidusettevõttesse tehtud investeeringu bilansiline maksumus nullini. Täiendavat kahjumit investor ei kajasta, välja arvatud juhul, kui investoril on kohustus sidus- või ühisettevõtmist rahastada või ta on andnud sidus- või ühisettevõttele tagatise.

Investori eraldiseisvates (konsolideerimata) finantsaruannetes võib investeeringuid sidus- või ühisettevõtetesse kajastada soetusmaksumuses või finantsvarana vastavalt standardile IAS 39.

Ühisettevõtted – IAS 31

Väljaspool EL-i asuvate ettevõtete suhtes kohaldatakse IFRS 11 Ühised kokkulepped. Ühisettevõte on kahe või enama osapoole vaheline lepinguline kokkulepe, milles strateegiliste finants- ja tegevusotsuste tegemiseks on vaja ühist kontrolli jagavate osapoolte ühehäälset heakskiitu.

Ettevõte võib teise osapoolega (juhustatud või juriidilise isikuta) sõlmida ühisettevõtmise lepingu mitmel põhjusel. Lihtsamal kujul ühisettevõttega eraldiseisvat ettevõtet ei teki. Näiteks "strateegilisi liite", milles ettevõtted lepivad kokku oma toodete või teenuste reklaamimiseks koostööd tegema, võib pidada ka ühisettevõteteks. Strateegilise ettevõtluse olemasolu kindlakstegemiseks tuleb esmalt kindlaks teha kahe või enama osapoole vahelise kontrolli kehtestamisele suunatud lepingulise suhte olemasolu. Ühisettevõtted jagunevad kolme kategooriasse:

• ühiselt kontrollitavad tegevused,
• ühiselt kontrollitavad varad,
• ühiselt kontrollitavad ettevõtted.

Ühisettevõtte raamatupidamisarvestuse lähenemisviis sõltub kategooriast, kuhu see kuulub.

Ühiselt kontrollitavad operatsioonid

Ühiselt kontrollitav tehing kasutab ettevõtte, seltsingu või muu üksuse moodustamise asemel osalejate varasid ja muid ressursse. [IFRS (IAS) 31, lõige 13].

Ühiselt kontrollitavas tehingus osaleja peab oma finantsaruannetes kajastama:

• tema kontrollitavad varad ja võetud kohustused;
• tema tehtud kulutused ja osa tulust, mida ta saab ühisettevõtte raames toodetud kaupade või teenuste müügist.

Ühiselt kontrollitavad varad

Teatud tüüpi ühisettevõtted hõlmavad osalejate ühist kontrolli ühe või mitme ühisettevõtmise eesmärgil sissemakstud või omandatud vara üle. Nagu ühiselt kontrollitavate tehingute puhul, ei hõlma seda tüüpi ühisettevõtted ettevõtte, seltsingu või muu üksuse asutamist. Iga ühisettevõtja saab kontrolli oma osa üle tulevasest majanduslikust kasust oma osa kaudu ühiselt kontrollitavas varas. [IAS 31, punktid. 18 ja 19].

Seoses oma osalusega ühiselt kontrollitavates varades peab ühiselt kontrolliv (majandus)üksus kajastama oma finantsaruannetes:

• tema osa ühiselt kontrollitavatest varadest, mis on klassifitseeritud vastavalt nende varade laadile;
• kõik tema võetud kohustused;
• tema osa selle ühisettevõttega seoses teiste ühisettevõttes osalejatega ühiselt võetud kohustustest;
• tulud, mis on saadud oma osa müügist või kasutamisest ühisettevõtte toodetes, samuti selle osa ühisettevõtte poolt kantud kuludest;
• kõik kulud, mida ta kannab seoses tema osalusega selles ühisettevõttes.

Ühiselt kontrollitavad üksused

Ühiselt kontrollitav (majandus)üksus on teatud tüüpi ühisettevõte, mis hõlmab eraldiseisva (majandus)üksuse, näiteks ettevõtte või partnerluse loomist. Liikmed panustavad ühiselt kontrollitavasse (majandus)üksusesse vara või kapitali vastutasuks osaluse eest selles ja määravad tavaliselt juhatuse või halduskomitee liikmed, kes kontrollivad tegevust. Ülekantud varade või kapitali tase või saadud osalus ei kajasta alati kontrolli üksuse üle. Näiteks kui kaks osalejat panustavad 40% ja 60% algkapitalist ühiselt kontrollitava ettevõtte loomiseks ning nõustuvad jagama kasumit proportsionaalselt oma sissemaksetega, eksisteerib ühisettevõte eeldusel, et osalejad on sõlminud lepingu. ühiselt kontrollida ettevõtte majandustegevust.

Ühiselt kontrollitavate üksuste arvestuses võib kasutada kas proportsionaalse konsolideerimise meetodit või kapitaliosaluse meetodit. Juhtudel, kui osaleja annab mitterahalise vara üle ühiselt kontrollitavale (majandus)üksusele vastutasuks osaluse eest selles, kohaldatakse asjakohaseid juhiseid ja juhiseid.

Teised ühisettevõttes osalejad

Mõned lepinguosalised ei pruugi olla kontrolli jagavate osapoolte hulgas. Sellised osalejad on investorid, kes kajastavad oma huve vastavalt nende investeeringute suhtes kohaldatavatele juhistele.

Ühiskokkulepped – IFRS 11

Ühine kokkulepe on kokkuleppel põhinev tegevus, mis annab kahele või enamale osapoolele õiguse tegevust ühiselt kontrollida. Ühiskontroll eksisteerib ainult siis, kui asjakohaste tegevustega seotud otsused nõuavad kontrolli jagavate osapoolte ühehäälset heakskiitu.

Ühisettevõtmisi võib liigitada ühistegevuseks või ühisettevõtmiseks. Klassifikatsioon põhineb põhimõtetel ja sõltub osapoolte mõju astmest tegevusele. Kui pooltel on õigused ainult tegevuse netovarale, siis on tegemist ühisettevõttega.

Ühisoperatsioonides osalejatel on õigused varadele ja vastutus kohustuste eest. Sageli viiakse ühisoperatsioone läbi väljaspool eraldiseisva organisatsiooni struktuuri. Kui ühine tegevuskoht eraldatakse eraldi majandusüksuseks, võib see olla ühistegevus või ühisettevõte. Sellistel juhtudel on vajalik ettevõtte juriidilise vormi, lepingutes sisalduvate tingimuste ning mõnikord ka muude tegurite ja asjaolude täiendav analüüs. Seda seetõttu, et praktikas võivad üksikettevõtte juriidilise vormiga määratud põhimõtete suhtes olla ülimuslikud muud faktid ja asjaolud.

Ühistegevuses osalejad kajastavad oma varasid ja kohustusi oma kohustuste alusel. Ühisettevõttes osalejad kajastavad oma huvi ühisettevõtte vastu kapitaliosaluse meetodil.

Muud küsimused

Seotud osapooli puudutav teave – IAS 24

IAS 24 nõuab ettevõtetelt seotud osapooltega tehtud tehingute avalikustamist. Ettevõtte seotud osapoolte hulka kuuluvad:

• emaettevõtted;
• tütarettevõtted;
• tütarettevõtete tütarettevõtted;
• kaastöötajad ja teised rühmaliikmed;
• ühisettevõtted ja teised grupiliikmed;
• isikud, kes on ettevõtte või emaettevõtte juhtkonna võtmeisikud (samuti nende lähisugulased);
• ettevõtte üle kontrolli, ühist kontrolli või olulist mõju omavad isikud (samuti nende lähisugulased);
• ettevõtted, mis haldavad töötajate töösuhtejärgsete hüvitiste plaane.

Seotud isik ei ole äriühingu peamine võlausaldaja, kellel on äriühingu üle mõju ainult oma tegevusega. Juhtkond avalikustab emaettevõtte ja lõpliku kontrolli omava osapoole (milleks võib olla üksikisik) nime, kui see ei ole emaettevõte. Teave emaettevõtte ja tema tütarettevõtete vaheliste suhete kohta avalikustatakse olenemata sellest, kas nende vahel on tehinguid või mitte.

Kui aruandeperioodil toimusid tehingud seotud osapooltega, avalikustab juhtkond nende suhete olemuse, mis muudavad osapooled omavahel seotud, ning informatsiooni tehingute ja tehingusaldode, sealhulgas lepinguliste kohustuste summade kohta, mis on vajalikud nende mõju mõistmiseks finantsaruannetele. Teave avalikustatakse seotud osapoolte sarnaste kategooriate ja sarnast tüüpi tehingute kohta koondatuna, välja arvatud juhul, kui tehingu eraldi avalikustamine on vajalik selleks, et mõista seotud osapoolte tehingute mõju ettevõtte finantsaruannetele. Juhtkond avalikustab, et tehingud seotud osapoolega viidi läbi samadel tingimustel kui mitteseotud osapoolte vaheliste tehingute puhul, vaid juhul, kui selliseid tingimusi on võimalik põhjendada.

Ettevõte on vabastatud avalikustamisnõuetest seoses tehingutega seotud osapooltega ja selliste tehingute saldodega, kui seotud ettevõtete vaheline suhe on tingitud valitsuse kontrollist või olulisest mõjust ettevõtte üle; või on teine ​​ettevõte, mis on seotud osapool, kuna samad valitsusasutused omavad kontrolli või olulist mõju ettevõtte üle. Kui ettevõte rakendab sellistest nõuetest erandit, peab ta avalikustama valitsusasutuse nime ja oma suhte olemuse ettevõttega. Samuti avalikustatakse iga üksiku olulise tehingu olemus ja summa, samuti kvalitatiivsed või kvantitatiivsed näitajad muude tehingute ulatuse kohta, mis on olulised mitte eraldi, vaid kokku.

Rahavoogude aruanne – IAS 7

Rahavoogude aruanne on üks peamisi finantsaruandluse vorme (koos koondkasumi aruande, bilansi ja omakapitali muutuste aruandega). See kajastab teavet raha ja raha ekvivalentide laekumise ja kasutamise kohta tegevusalade kaupa (tegevus, investeerimine, finants) teatud aja jooksul. Aruanne võimaldab kasutajatel hinnata ettevõtte suutlikkust rahavoogusid genereerida ja nende kasutamise oskust.

Põhitegevus on ettevõtte tegevus, mis toodab põhitulu ja tulu. Investeerimistegevus on põhivara soetamine ja müük (sh äriühendused) ja finantsinvesteeringud, mis ei ole raha ekvivalendid. Finantstegevuse all mõeldakse toiminguid, mis toovad kaasa muutusi omakapitali ja laenatud vahendite struktuuris.

Juhtkond võib esitada äritegevuse rahavoogusid otseselt (mis esindab samasuguste tulurühmade brutorahavoogusid) või kaudselt (esindab puhaskasumi või kahjumi korrigeerimisi, jättes välja mittetegevusega seotud tehingute, mitterahaliste tehingute ja käibekapitali muutuste mõju) .

Investeerimis- ja finantseerimistegevuse puhul kajastatakse rahavoogusid detailselt (s.t. sarnaste tehingute gruppide puhul eraldi: sularaha brutolaekumised ja brutomaksed sularahas), välja arvatud mitmed spetsiaalselt määratletud tingimused. Dividendide ja intresside laekumise ja maksmisega seotud rahavood avalikustatakse eraldi ja liigitatakse periooditi järjepidevalt põhi-, investeerimis- või finantseerimistegevuseks, olenevalt makse iseloomust. Tulumaksu rahavood näidatakse äritegevuse osana eraldi, välja arvatud juhul, kui sellega seotud rahavoogusid saab seostada konkreetse finantseerimis- või investeerimistegevuse tehinguga.

Põhitegevuse, investeerimis- ja finantseerimistegevuse rahavoogude kogutulemus kajastab aruandeperioodi raha ja raha ekvivalentide saldo muutust.

Eraldi tuleks esitada teave oluliste mitterahaliste tehingute kohta, nagu näiteks omaaktsiate emiteerimine tütarettevõtte omandamiseks, varade soetamine vahetuskaubanduse teel, võla konverteerimine omakapitaliks või varade omandamine kapitalirendi teel. Mitterahalised tehingud hõlmavad väärtuse langusest tuleneva kahjumi kajastamist või tühistamist; kulum ja amortisatsioon; kasum/kahjum õiglase väärtuse muutustest; reservide kogumine kasumist või kahjumist.

Vahefinantsaruandlus – IAS 34

IFRS ei nõua vahearuannete avaldamist. Siiski on paljudes riikides vahearuannete avaldamine kas kohustuslik või soovitatav, eriti riigiettevõtete puhul. IRA reeglid ei nõua IAS 34 kasutamist kuue kuu finantsaruannete koostamisel. IRA-s registreeritud ettevõtted võivad koostada kuue kuu finantsaruanded vastavalt standardile IAS 34 või avalikustada minimaalse teabe vastavalt IRA reeglile 18.

Kui (majandus)üksus otsustab avaldada vahearuanded kooskõlas IFRS-iga, kohaldatakse standardit IAS 34 Vahefinantsaruandlus, mis sätestab vahefinantsaruannete sisu miinimumnõuded ning vahefinantsaruannetes sisalduvate äritehingute kajastamise ja mõõtmise põhimõtted. ja kontojäägid.

Ettevõtted võivad koostada täielikud IFRS-finantsaruanded (nagu nõuab IAS 1 Finantsaruannete esitamine) või lühendatud finantsaruandeid. Lühendatud finantsaruannete koostamine on levinum lähenemisviis. Lühendatud finantsaruanded sisaldavad lühendatud finantsseisundi aruannet (bilanssi), lühendatud kasumi- või kahjumiaruannet või muu koondkasumi aruannet (kasumiaruanne ja muu koondkasumi aruanne, kui need on esitatud eraldi), lühendatud liikumiste aruannet sularaha, lühendatud omakapitali muutuste aruanne ja valitud lisad.

Tavaliselt rakendab (majandus)üksus samu arvestusmeetodeid varade, kohustiste, tulude, kulude, kasumite ja kahjumite kajastamiseks ja mõõtmiseks nii vahe- kui ka jooksva aasta finantsaruannetes.

Teatud kulude mõõtmiseks, mida saab arvutada ainult aastapõhiselt (näiteks maksud, mis määratakse kogu aasta hinnangulise efektiivse intressimäära alusel), ja hinnangute kasutamisele vahearuannetes kehtivad erinõuded. . Eelmisel vaheperioodil kajastatud firmaväärtuse või soetusmaksumuses kajastatud omakapitaliinstrumentidesse või finantsvaradesse tehtud investeeringute allahindlust ei tühistata.

Vahearuannetes avaldatakse vähemalt kohustuslik teave järgmiste perioodide kohta (lühendatult või täielikult):

• finantsseisundi aruanne (bilanss) - jooksva vaheperioodi lõpu seisuga ja võrdlusandmed eelmise majandusaasta lõpu seisuga;
• Kasumi- ja muu koondkasumi aruanne (või eraldi esitamisel kasumiaruanne ja muu koondkasumi aruanne) - andmed jooksva vaheperioodi ja jooksva majandusaasta kohta aruandekuupäevani, esitades võrdlusandmed sarnaste perioodide perioodide kohta (vahepealne ja üks aasta enne aruandekuupäeva);
• rahavoogude aruanne ja kapitali muutuste aruanne – jooksva majandusperioodi kohta enne aruandekuupäeva koos võrdlusandmete esitamisega eelmise majandusaasta sama perioodi kohta;
• märkmeid.

Standardis IAS 34 on sätestatud teatud kriteeriumid, mille alusel määratakse kindlaks, milline teave tuleb vahefinantsaruannetes avalikustada. Nende hulka kuuluvad:

• olulisus vahearuannete kui terviku suhtes;
• mittestandardsed ja ebaregulaarsed;
• varieeruvus võrreldes eelmiste aruandeperioodidega, millel oli oluline mõju vahearuannetele;
• vahearuannetes kasutatud hinnangute mõistmiseks.

Esmane eesmärk on anda vahearuannete kasutajatele täielikku teavet, mis on oluline ettevõtte finantsseisundi ja vaheperioodi majandustulemuste mõistmiseks.

Teenuste kontsessioonilepingud – SIC 29 ja IFRIC 12

Valitsusasutuste ja erasektoriga sõlmitavate avalike teenuste kontsessioonilepingute jaoks praegu eraldi IFRS-standardit ei ole. IFRIC 12 "Teenuste kontsessioonilepingud" tõlgendab erinevaid standardeid, mis sätestavad teenuste kontsessioonilepingute arvestusnõuded; SIC tõlgendus 29 „Avalikustamine: teenuste kontsessioonilepingud” sisaldab avalikustamisnõudeid.

IFRIC 12 rakendub avaliku teenuse kontsessioonilepingutele, mille alusel valitsusüksus (frantsiisiandja) kontrollib ja/või reguleerib eraettevõtte (operaatori) pakutavaid teenuseid, kasutades frantsiisiandja kontrollitavat infrastruktuuri.

Tavaliselt määratakse kontsessioonilepingutes kindlaks, kellele operaator peab teenuseid osutama ja mis hinnaga. Lisaks peab frantsiisiandja kontrollima kõigi oluliste infrastruktuuri varade jääkväärtust.

Kuna infrastruktuuri varasid kontrollib autoriõiguste valdaja, ei kajasta operaator infrastruktuuri põhivara osana. Samuti ei kajasta operaator kapitalirendi nõudeid seoses tema ehitatud infrastruktuurirajatiste üleandmisega valitsusasutuse kontrolli alla. Operaator kajastab finantsvara, kui tal on tingimusteta õigus saada lepingust tulenevaid rahalisi vahendeid, sõltumata infrastruktuuri kasutamise intensiivsusest. Operaator kajastab immateriaalset juhul (litsentsi) avalike teenuste kasutajatelt tasude kogumiseks.

Nii finantsvarade kui ka immateriaalse vara kajastamise korral arvestab käitaja vastavalt IAS 11-le tulud ja kulud, mis on seotud omanikule infrastruktuurirajatiste ehitamise või moderniseerimisega seotud teenuste osutamisega. Käitaja kajastab neile infrastruktuuri kasutamise teenuste osutamisega seotud tulusid ja kulusid vastavalt standardile IAS 18. Lepingulised kohustused infrastruktuuri töökorras hoidmiseks (v.a moderniseerimisteenused) kajastatakse IAS 37 kohaselt.

Pensioniplaanide arvestus ja aruandlus – IAS 26

IFRS-i kohaselt koostatud pensioniplaani finantsaruanded peavad vastama standardi IAS 26 Pensioniplaanide arvestus ja aruandlus nõuetele. Kõik muud standardid kehtivad pensioniplaanide finantsaruannete suhtes niivõrd, kuivõrd IAS 26 neid ei asenda.

IAS 26 nõuab, et kindlaksmääratud sissemaksetega plaani finantsaruanded sisaldaksid:

• väljamaksete tegemiseks kasutatava pensioniplaani netovara väljavõte;
• väljamaksete tegemiseks kasutatav pensioniplaani netovara muutuste aruanne;
• hüvitiste plaani ja perioodi jooksul plaanis tehtud muudatuste kirjeldus (sealhulgas nende mõju plaani aruandlusele);
• pensioniplaani rahastamispoliitika kirjeldus.

IAS 26 nõuab, et kindlaksmääratud hüvitistega plaani finantsaruanded sisaldaksid:

• väljavõte, milles esitatakse pensioniplaani netovara, mida saab kasutada hüvitisteks, ja makstavate hüvitiste kindlustusmatemaatiline nüüdisväärtus ja sellest tulenev pensioniplaani ülejääk/puudujääk, või viide sellele teabele finantsaruannetele lisatud kindlustusmatemaatilises aruandes;
• netovara muutuste aruanne, mida saab kasutada makseteks;
• rahavoogude aruanne;
• arvestuspõhimõtete põhisätted;
• plaani ja perioodi jooksul plaanis tehtud muudatuste kirjeldus (sealhulgas nende mõju plaani aruandlusele).

Lisaks peavad finantsaruanded sisaldama selgitust hüvitiste õiguse aktuaarse nüüdisväärtuse ja hüvitisteks kasutatava plaani netovara vahelise seose kohta, samuti pensionikohustuse rahastamise poliitika kirjeldust. Investeeringud, mis moodustavad mis tahes pensioniplaani vara (nii kindlaksmääratud hüvitistega kui ka kindlaksmääratud sissemaksetega), on kajastatud õiglases väärtuses.

Õiglase väärtuse mõõtmine – IFRS 13

IFRS 13 defineerib õiglast väärtust kui "hinda, mis saadakse vara müügi eest või mida makstakse kohustise üleandmise eest turuosaliste vahelise korrapärase tehingu käigus mõõtmiskuupäeval" (IFRS 13 paragrahv 9). Siin on võtmetähtsusega see, et õiglane väärtus on väljundhind nende turuosaliste vaatenurgast, kes omavad vara või kellel on mõõtmiskuupäeval kohustus. See lähenemine põhineb pigem turuosaliste kui majandusüksuse enda vaatel, nii et õiglast väärtust ei mõjuta mingil viisil majandusüksuse kavatsused õiglases väärtuses mõõdetava vara, kohustise või omakapitali suhtes.

Õiglase väärtuse mõõtmiseks peab juhtkond tegema neli otsust: konkreetne vara või kohustus, mida mõõdetakse (sobib selle arvestusühiku jaoks); mittefinantsvara kõige tõhusam kasutamine; peamine (või kõige atraktiivsem) turg; hindamismeetod.

Meie arvates on paljud IFRS 13-s sätestatud nõuded üldjoontes kooskõlas juba praegu kehtivate mõõtmistavadega. Seetõttu ei too IFRS 13 tõenäoliselt kaasa palju olulisi muudatusi.

IFRS 13 sisaldab siiski mõningaid muudatusi, nimelt:

• mittefinantsvarade ja -kohustuste õiglase väärtuse hierarhia, mis sarnaneb praegu IFRS 7-ga finantsinstrumentide jaoks ette nähtud hierarhiaga;
• nõuded kõigi kohustuste, sealhulgas tuletisinstrumentide kohustuste õiglase väärtuse määramiseks, lähtudes eeldusest, et kohustus kantakse üle teisele osapoolele, selle asemel, et seda muul viisil arveldatakse või arveldatakse;
• aktiivselt börsil noteeritud finantsvarade ja finantskohustuste ostu- ja ostuhindade kasutamise nõude kaotamine; selle asemel tuleks kasutada kõige tüüpilisemat hinda ostu-müügi vahe vahemikus;
• õiglase väärtusega seotud täiendava teabe avalikustamise nõuded.

IFRS 13 käsitleb õiglase väärtuse mõõtmist, kuid ei täpsusta, millal saab või tuleks rakendada õiglast väärtust.

IFRS 1 eesmärk on tagada, et (majandus)üksus esitab oma esimestes IFRS-i kohaselt koostatud finantsaruannetes ja nende finantsaruannetega hõlmatud perioodi selle osa vahearuannetes kvaliteetset teavet, mis:

kasutajate jaoks läbipaistev ja võimaldab teha võrdlusi kõigi aruandluses esitatud perioodide lõikes;

määrab IFRS-i kohase arvestuse sobiva lähtekoha;

saab hankida hinnaga, mis ei ületa kasutajate saadavat kasu.

(Majandus)üksus on kohustatud rakendama IFRS 1:

oma esimestes IFRS-i kohaselt koostatud finantsaruannetes;

kõigis neis vahefinantsaruannetes, kui neid on, mida ta esitab kooskõlas IAS 34-ga Vahefinantsaruanded perioodi selle osa kohta, mis hõlmab tema esimesi IFRSide kohaselt koostatud finantsaruandeid.

Ettevõtte esimesed IFRS-i kohaselt koostatud raamatupidamise aastaaruanded , on esimene iga-aastane finantsaruanne, milles see ettevõte võtab IFRS-i kasutusele nendes finantsaruannetes esitatud selgesõnalise ja märkusteta IFRS-nõuetele vastavuse kinnituse kaudu.

Finantsaruanded loetakse esmakordselt IFRS-i kohaselt koostatuks, kui ettevõte:

1) esitas oma viimase eelmise perioodi raamatupidamise aastaaruande:

vastavalt riiklikele nõuetele, mis ei vasta igas mõttes IFRS nõuetele;

igati kooskõlas IFRS-iga, välja arvatud see, et raamatupidamise aastaaruanne ei sisalda selgesõnalist ja märkusteta IFRS-ile vastavuse kinnitust;

sealhulgas selgesõnaline avaldus mõne, kuid mitte kõigi IFRSide järgimise kohta;

vastavalt siseriiklikele nõuetele, mis ei vasta IFRS-ile, kasutades mõningaid valitud IFRS-e nende kirjete arvestamiseks, mille kohta riiklikud nõuded puudusid;

kooskõlas siseriiklike nõuetega üksikute summade vastavusse viimisega IFRS-i kohaselt saadud sarnaste summadega;

2) koostanud IFRS-i kohased raamatupidamisaruanded ainult ettevõttesiseseks kasutamiseks, esitamata neid ettevõtte omanikele või teistele välistele kasutajatele;

3) koostas konsolideerimise eesmärgil IFRS-i kohase aruannete paketi, koostamata IAS 1 “Finantsaruannete esitamine” definitsioonile vastavat finantsaruannete tervikkomplekti;

4) ei esitanud eelmiste perioodide raamatupidamisaruandeid.

IFRS 1 ei ole kohaldatav juhtudel, kui ettevõte:

lõpetab finantsaruannete esitamise kooskõlas riiklike nõuetega, mida ta on varem esitanud koos mõne muu finantsaruannetega, mis sisaldavad selgesõnalist ja märkusteta aruannet IFRS-ile vastavuse kohta;

eelmisel aastal esitas siseriiklikele nõuetele vastavad finantsaruanded ning need finantsaruanded sisaldasid selgesõnalist ja märkusteta aruannet IFRS-ile vastavuse kohta;

esitas eelmisel aastal finantsaruanded, mis sisaldasid selgesõnalist ja märkusteta aruannet IFRS-ile vastavuse kohta, isegi kui ettevõtte audiitorid esitasid nende finantsaruannete kohta märkustega aruande.

(Majandus)üksus peab koostama ja esitama esialgse finantsseisundi aruande vastavalt IFRS-ile IFRS-ile ülemineku kuupäeval. See on lähtepunkt ettevõtte finantsaruannete koostamisel kooskõlas IFRS-iga.

IFRS 1 sätestab IFRS-ile ülemineku erireeglid järgmistes valdkondades: äriühendused, materiaalse põhivara ja kinnisvarainvesteeringute õiglane väärtus või ümberhinnatud soetusmaksumus, akumuleeritud kursivahed, töötajate hüvitised, kombineeritud finantsinstrumendid, tütar- ja sidusettevõtete varad ja kohustused. , ühistegevus. IFRS 1 keelab finantsvarade ja -kohustuste kajastamise lõpetamise, riskimaandamisarvestuse ja hinnangute tagasiulatuva rakendamise.

IFRS 1 nõuab, et esimesed IFRS-i finantsaruanded koostatakse kooskõlas kõigi selle esimese aruandeperioodi lõpus kehtinud standarditega. (Majandus)üksus peab oma esimestes IFRS-i finantsaruannetes kasutama samu arvestusmeetodeid kõigi perioodide kohta, mille kohta teave esitatakse.

IFRS-i alusel koostatud finantsseisundi algaruanne peab: kajastama kõiki IFRS-i alusel kajastatavaid varasid ja kohustusi; mitte kajastada objekti vara või kohustusena, kui IFRS keelab selle kajastamise; klassifitseerima ümber need kirjed, mida varasemate riiklike raamatupidamiseeskirjade kohaselt kajastati ühte liiki varade, kohustuste või omakapitali komponentidena, kuid mis IFRS-i kohaselt on klassifitseeritud erinevat tüüpi varadeks, kohustusteks või omakapitali komponendiks; rakendama kõigi kajastatud varade ja kohustuste mõõtmisel IFRS-i.

(Majandus)üksus peab rakendama iga standardi uusimat versiooni, mis kehtib esimese IFRS-i aruandeperioodi lõpus. Standardite sama versiooni tuleb rakendada finantsseisundi algaruande koostamisel vastavalt IFRS-ile ja muule esimeses IFRS-i finantsaruannetes esitatud teabele.

IAS 1 järgimiseks peavad esimesed IFRS-i finantsaruanded sisaldama vähemalt kolme finantsseisundi aruannet, kahte koondkasumi aruannet, kahte eraldiseisvat kasumiaruannet (kui neid on), kahte rahavoogude aruannet ja kahte omakapitali muutuste aruannet ja sellega seotud lisasid. , sealhulgas võrdlev teave. Raamatupidamise aastaaruanne peab avalikustama, kuidas üleminek varasematelt riiklikelt raamatupidamisreeglitelt IFRS-ile mõjutas ettevõtte finantsseisundit, majandustulemusi ja rahavoogusid.

Testiülesanded teemale 4

1. Kas pankade ja kindlustusseltside finantsaruannete koostamisel kasutatakse standardit IAS 1?

2. Milline järgmistest aruannetest ei sisaldu IAS 1 kohaselt täielikus finantsaruannetes?

a) koondkasumiaruanne;

b) keskkonnakaitsearuanne;

c) rahavoogude aruanne.

4. Kas vahefinantsaruanded võivad sisaldada IAS 1-s kirjeldatud finantsaruannete täielikku komplekti?

5. Milline järgmistest aruannetest ei sisaldu vahearuannetes?

a) finantsseisundi aruanne;

b) valitud selgitavad märkused;

c) lisandväärtuse aruanne.

6. Mis on raha ekvivalendid standardi IAS 7 kohaselt?

a) rahalised vahendid arvelduskontodel;

b) sularaha kassas;

c) lühiajalised väga likviidsed investeeringud, mis on kergesti konverteeritavad teatud summaks sularahaks.

7. Millist ettevõtte tegevust iseloomustab definitsioon: “... kas pikaajaliste varade ja muude investeeringute soetamine ja müük, mis ei ole raha ekvivalendid”?

a) operatsioonituba;

b) investeerimine;

c) rahaline.

8. Millal peaks ettevõte tegevussegmendi informatsiooni eraldi esitama?

a) kui tema müügitulu välisklientidele, samuti tehingutest teiste segmentidega moodustab vähemalt 10% kõigi tegevussegmentide kogutulust (sisemised ja välised);

b) kui tema müügitulu välisklientidele moodustab vähemalt 10% kõigi tegevussegmentide kogutulust (sisemised ja välised);

c) kui tema tulu äritegevusest teiste segmentidega moodustab vähemalt 5% kõigi tegevussegmentide kogutulust.

9. Kuidas kajastatakse arvestushinnangu muutuse tulemust raamatupidamisaruannetes?

a) edasiulatuvalt, kaasates käesoleva või tulevase perioodi kasumi või kahjumi hulka;

b) tagasiulatuvalt, korrigeerides iga mõjutatud omakapitali komponendi algsaldot;

c) tagasiulatuvalt, arvutades ümber võrdlussummad.

10. Milline reegel ei kehti IFRS-i alusel finantsseisundi algaruande koostamisel?

a) rakendama kõigi kajastatud varade ja kohustiste mõõtmisel IFRS-i;

b) kajastama objekti vara või kohustisena, kui IFRS ei võimalda seda kajastada;

c) klassifitseerima ümber need kirjed, mis on varem kohaldatud siseriiklike raamatupidamisreeglite kohaselt kajastatud ühte liiki kuuluvateks varadeks, kohustusteks või omakapitali komponentideks, kuid mis vastavalt IFRS-ile on klassifitseeritud teist tüüpi varade, kohustuste või varade, kohustuste või varade, kohustuste või osade hulka kuuluvaks omakapital.

2003. aasta juunis avaldas IASB juhatus uue standardi IFRS 1, IFRSide esmakordne kasutuselevõtt. See asendab SIC 8, IFRSi esmakordne rakendamine raamatupidamise põhialusena. Majandusüksused on kohustatud rakendama seda standardit, kui IFRS-i kohased finantsaruanded esitatakse esimest korda pärast 01.01.2004. IFRS 1 varasem kasutamine on samuti soovitatav.

Miks tuleks IFRS 1 vastu võtta?

1. Finantsaruannete koostamine vastavalt SIC 8 “IFRS-i esmakordne rakendamine raamatupidamise põhialusena” ennustustele kõigi rahvusvaheliste standardite tagasiulatuva rakendamise kohta on seotud ebamõistlikult suurte kuludega.
2. IFRS-i rakendavate ettevõtete arv kasvab pidevalt. Sellest tulenevalt tekkis vajadus rahuldada vajadus üksikasjalikuma teabe järele rahvusvahelistele standarditele vastava finantsdokumentatsiooni koostamise korra kohta.

Erinevused IFRS 1 IFRSi esmakordne kasutuselevõtt ja SIC 8 IFRSi esmakordne kasutuselevõtt raamatupidamise põhialusena

Seda standardit on mugavam kasutada ja see suurendab selle kasutamise efektiivsust finantsaruannete koostamisel vastavalt rahvusvahelistele standarditele. Eelised:

1. IFRS 1 Esmakordne IFRS-ide kasutuselevõtt võimaldab teha vabatahtlikke ja kohustuslikke erandeid IFRS-i prognooside tagasiulatuvast rakendamisest kõikidele finantsdokumentide kasutajatele.
2. See dokument annab selgitusi selle kohta, kuidas (majandus)üksus kohaldab rahvusvaheliste finantsaruandlusstandardite uusimat versiooni kogu finantsdokumentatsioonis sisalduva teabe, sealhulgas võrdlevate finantsaruannete kohta.
3. Käesolev standard kehtestab lisatingimused finantsinformatsiooni esitamiseks, mis avalikustab rakendamise tagajärjed.

IFRS 1 eesmärk

Eesmärk on tagada, et (majandus)üksus esitab oma esmakordsetes IFRS-i finantsaruannetes kvaliteetset teavet, mis:

• kasutajate jaoks läbipaistev ja võimaldab võrrelda kõigi esitatud perioodide lõikes;
• on IFRS-i kohase hilisema raamatupidamise lähtealuseks (annab vastuvõetava lähtepunkti riiklike standardite ja IFRS-i vahel);
• saab saada üsna adekvaatse kuluga võrreldes saadud kasuga (ettevalmistuskulud ei ületa kasu kasutajale).

IFRS 1 põhisätted

1. Kõigi standardite ja tõlgenduste kõigi nõuete rakendamine selgesõnalise ja märkusteta avalduse korral vastavalt IFRS-ile.
2. Kõigi varade ja kohustuste kajastamine, mahakandmine, ümber iseloomustamine ja ümberhindlus vastavalt IFRS nõuetele IFRS-i järgse algbilansi moodustamisel.
3. IFRS-i nõuete tagasiulatuv rakendamine kõigil juhtudel, välja arvatud standardis sisalduvad erandid.
4. IFRS-i nõuete tulevane rakendamine harvadel juhtudel, kui on suured kulud, ebapiisavad tulud ja kui on vaja teha tagasiulatuvaid otsuseid.
5. Uute standardite rakendamisest tulenevate finantsseisundi, finantstulemuste ja rahavoogude muutuste mõju avalikustamine.

Millal peab ettevõte IFRS 1 rakendama?

(Majandus)üksus peab standardit rakendama, kui tema viimase viimase perioodi finantsaruanded:

• oli koostatud vastavalt riiklike standardite nõuetele, mis erinevad rahvusvahelistest standarditest;
• järgib kõiki IFRS-i kohaldamise tingimusi, kuid ilma selle asjaolu selgesõnalise ja vaieldamatu avalduseta;
• moodustati konkreetse väitega teatud sarnasuse kohta rahvusvaheliste standarditega;
• moodustati riiklike ja mõnede (kuid mitte kõigi) rahvusvaheliste standardite järgi;
• vastas riiklikele standarditele ja esindas mõningate näitajate võrdlust IFRS-i abil saadud sarnaste näitajatega.

IFRS 1 rakendub ka siis, kui (majandus)üksus:

• genereeris IFRS-i kohase finantsdokumentatsiooni sisemise raamatupidamise jaoks, seda juhtidele ja teistele kasutajatele näitamata;
• koostas rahvusvaheliste standardite nõuete kohaselt mittedetailse finantsdokumentatsiooni kogumi (konsolideerimise eesmärgil);
• ei koostanud eelmiste perioodide finantsaruandeid.

IFRS 1 ei kehti

Kui ettevõte on varasematel perioodidel näidanud finantsaruandeid, mis vastasid selgelt ja tingimusteta rahvusvahelistele standarditele ja:

1. otsustas mitte esitada riiklikele standarditele vastavat finantsdokumentatsiooni;
2. otsustas kaotada aruandluse erinõude, et riiklikud SBUd vastavad varem kohaldatud rahvusvahelistele standarditele;
3. audiitori järeldusotsus sisaldab audiitori mittenõustumist sellise väitega.

Kui olete just IFRS-i õppima asumas, tere tulemast! Meie IFRS kursus. Alus aitab saada tõsist baaskoolitust rahvusvaheliste standardite rakendamisel, õpetab õigesti “lugema” ja mõistma kõigi standardite tähendust.

Kui sul on juba teatud oskused rahvusvaheliste standardite vallas, siis pane oma teadmised ja jõud IFRS-is proovile tasuta testis.

IFRS 1 esmakordse rakendamise korraldus

IFRS 1 põhieesmärk on koostada aasta tulemuste põhjal esimesed finantsaruanded, samuti majandusaasta sees vahearuanded, mis sisaldavad kvaliteetset teavet organisatsiooni kohta, mis vastab järgmistele nõuetele: - läbipaistvus ja arusaadavus kasutajad;

• - võrreldavus eelmiste aruandeperioodide finantsaruannetega;
• - sobiva lähtepunkti pakkumine ettevõtetele, kes koostavad IFRSi alusel raamatupidamisaruandeid esimest korda;
• - aruannete koostamise ja esitamise tulude ja kulude võrreldavus vastavalt rahvusvahelistele standarditele.

IFRS 1 sätestab nõuded IFRS-i esmakordsetele kasutuselevõtjatele – esimest korda ettevõtte raamatupidamises tehakse selge ja märkusteta IFRS-ile vastavuse kinnitus.

Üldiselt nõuab IFRS 1, et (majandus)üksus järgiks oma esimeste IFRS-i finantsaruannete esitamisel iga IFRS-i, mis kehtib aruandekuupäeval. Täpsemalt nõuab IFRS 1, et (majandus)üksus teeks IFRS-i algbilansi koostamisel, mis on IFRS-i kohase arvestuse lähtepunktiks, järgmist:

• 1. kajastada kõiki varasid ja kohustusi, mille kajastamine on IFRS-i kohaselt nõutav;
• 2. ei kajasta objekte varade või kohustustena, kui IFRS sellist kajastamist ei võimalda;
• 3. muuta nende objektide klassifikatsiooni, mida kajastati vastavalt varem kohaldatud siseriiklikele eeskirjadele varade, kohustuste või kapitali komponendina vastavalt IFRS-ile;
• 4. rakendama kõigi kajastatud varade ja kohustuste mõõtmisel IFRS-i.

IFRS 1 näeb nendest nõuetest ette mitmeid erandeid teatud valdkondades, kus vastavuse kulud võivad ületada kasutajatele saadava kasu.

IFRS 1 keelab ka IFRS-ide tagasiulatuva rakendamise teatud valdkondades, eelkõige juhul, kui tagasiulatuv rakendamine nõuaks juhtkonnalt otsuste tegemist mineviku tingimuste kohta pärast seda, kui konkreetse tehingu tulemus on juba teada.

IFRS 1 nõuab avalikustamist, mis selgitab, kuidas üleminek varem kohaldatud riiklikelt reeglitelt IFRS-ile mõjutas (majandus)üksuse aruandlust finantsseisundit, finantstulemusi ja rahavoogusid.

Esmakordselt IFRS-i rakendavate ettevõtete vajadusi arvestatakse uute IFRS standardite ülevõtmisel ja olemasolevate muutmisel. Kui need vajadused erinevad olemasolevate kasutajate omadest, muudetakse ja muudetakse IFRS 1. Sellest tulenevalt on IFRS 1 pidevas muutumises.

(Majandus)üksus peab rakendama IFRS 1:

• 1. oma esimeste IFRS-i kohaste finantsaruannete koostamisel;
• 2. iga vahefinantsaruande (kui see on olemas) koostamisel, mis esitatakse kooskõlas IAS 32-ga perioodi selle osa kohta, mida hõlmavad esimesed IFRS-i finantsaruanded.

Ettevõtte esimesed IFRS-i finantsaruanded on ettevõtte esimesed IFRS-i kohaselt koostatud aastaaruanded, mis sisaldavad selget ja märkusteta kinnitust IFRS-ile vastavuse kohta.

IFRS-põhised finantsaruanded on esimesed IFRS-i finantsaruanded, kui näiteks ettevõte:

• 1. esitas oma viimased varasemad finantsaruanded:
  • · kooskõlas riiklike nõuetega, mis ei vasta igas mõttes IFRS-ile;
  • · igati kooskõlas IFRS-iga, välja arvatud see, et raamatupidamise aastaaruanne ei sisalda selget ja märkusteta kinnitust IFRS-ile vastavuse kohta;
  • · sisaldab selget ja märkusteta kinnitust vastavuse kohta mõnele, kuid mitte kõigile IFRSidele;
  • · vastavalt siseriiklikele nõuetele, mis ei vasta IFRS-ile, kasutades mõnda valitud IFRS-i selliste kirjete kajastamiseks, mille kohta puuduvad riiklikud nõuded; või
  • · kooskõlas riiklike nõuetega ja sisaldades teatud summade ja IFRS-i kohaselt määratud summade vastavust;
• 2. koostas IFRS-i kohased raamatupidamisaruanded ainult ettevõttesiseseks kasutamiseks, esitamata neid ettevõtte omanikele või välistele kasutajatele;
• 3. on koostanud konsolideerimise eesmärgil finantsaruannete kogumi kooskõlas IFRS-iga, ilma et oleks koostanud täielikku finantsaruannete komplekti vastavalt standardile IAS 1; või
• 4. ei esitanud eelmiste perioodide raamatupidamisaruandeid.

IFRS 1 ei rakendu, kui näiteks (majandus)üksus:

• 1. lõpetab siseriiklikele nõuetele vastavate finantsaruannete esitamise, olles need eelnevalt esitanud, samuti teise finantsaruannete komplekti, mis sisaldab selget ja märkusteta aruannet IFRS-ile vastavuse kohta;
• 2. esitanud eelmisel aastal siseriiklikele nõuetele vastavad raamatupidamisaruanded ja raamatupidamisaruanded, mis sisaldavad selget ja märkusteta aruannet IFRS-ile vastavuse kohta; või
• 3. esitas eelmisel aastal finantsaruanded, mis sisaldasid selget ja märkusteta aruannet IFRS-ile vastavuse kohta, isegi kui audiitorid põhinesid oma auditiaruandes nendel nõuetega finantsaruannetel.

IFRS 1 ei rakendu arvestuspõhimõtete muudatustele, mille on teinud ettevõte, mis juba rakendab IFRS-e. Sellised muudatused kuuluvad:

• 1. IFRS-iga kehtestatud nõuded arvestuspõhimõtete muutmiseks (IAS 8);
• 2. teistes IFRSides kehtestatud konkreetsed üleminekunõuded.

Finantsaruannete esmakordsel koostamisel kasutades IFRS 1 Rahvusvaheliste finantsaruandlusstandardite esmakordne kasutuselevõtt sätteid, peab (majandus)üksus arvestama mitmete kohustuslike nõuetega. Esiteks ei tohiks finantsaruandluse näitajate kujundamisel kasutada teistes standardites sisalduvaid üleminekusätteid. Teiseks, arvestades, et IFRS 1 pakub üheksa erandit, mida saab finantsaruannete koostamisel rakendada, peaksid kolm neist olema kohustuslikud, ülejäänud kuue järgimine aga vabatahtlik.

Eelmise aruandeperioodi (tavaliselt majandusaasta) andmete esitamiseks IFRS-i kohastes raamatupidamisaruannetes on vaja teha tööd organisatsiooni poolt eelnevalt siseriiklike reeglite kohaselt koostatud aruannetes esitatud teabe ümberarvutamiseks. ja nõuded. Need andmed peavad olema võrreldavad aruandlusnäitajatega, mis on saadud, võttes arvesse rahvusvahelisi metoodilisi lähenemisviise, sealhulgas IFRS 1-s sisalduvaid. Seetõttu, vaatamata standardi üksikutele lihtsustustele IFRS-i esmakordsel rakendamisel, on IFRS-ile ülemineku protsess ja IFRS-i ettevalmistamine. esimene aruandlus on keeruline. Kui aga organisatsioon on otsustanud IFRS-ile üle minna või kui rahvusvahelistele standarditele üleminek on kohustuslik tingimus, mille elluviimine võimaldab tal lahendada olulisi strateegilisi eesmärke, on IFRS 1 kohaselt vajalik täita järgmised tingimused. :

• - määrata kindlaks, millised ettevõtte raamatupidamisaruanded on IFRSi järgi esimesed;
• - koostada üleminekupäeva seisuga IFRS-i kohane algbilanss;
• - valida IFRS-ile vastav arvestusmeetod ja rakendada seda tagasiulatuvalt kõikidele perioodidele, mis on esitatud esimestes IFRS-i järgsetes raamatupidamisaruannetes;
• - otsustada ühe kuue võimaliku vabatahtliku erandi kohaldamise üle, mis vabastavad standardite tagasiulatuvast kohaldamisest;
• - rakendama kolme kohustuslikku erandit, kui standardite tagasiulatuv rakendamine ei ole lubatud;
• - avalikustada finantsaruannetes üksikasjalik teave, mis selgitab ettevõtte IFRS-ile ülemineku tunnuseid.

Üldjuhul on IFRS-ile ülemineku kuupäev kuupäev, mil finantsaruannetes avalikustatakse eelneva või mitme eelneva aruandeperioodi võrdlusandmed. Näiteks kui organisatsioon esitab IFRS-i alusel finantsaruannete koostamisel 2004. aasta võrdlusandmed, siis loetakse IFRS-ile ülemineku kuupäevaks 1. jaanuar 2004. Kui sellised andmed esitatakse ka 2003. aasta kohta, siis üleminekukuupäevaks. on 1. jaanuar 2003 G.

Praktikas võivad ettevõtted kokku puutuda olukorraga, kus IFRS-ile ülemineku kuupäeva ja rahvusvaheliste standardite kohase esmase aruandluse kuupäeva vahelisel ajal on toimunud muudatusi teatud näitajate arvutamise meetodites. Uued tehnikad tuleks aruandluses esitada kui muutused arvestuspõhimõtetes. Selliste finantsaruannete uurimine ja analüüs väliskasutajate poolt on aga keeruline, kuna ei mõisteta, miks IFRS-i esmasel rakendamisel muutusid arvestusmeetodid. Seetõttu lubab IFRS 1 ettevõtetel finantsaruannete esmakordsel arvutamisel vabatahtlikult kasutada IFRS-ile ülemineku kuupäeval muudetud standardeid, sõltumata sellest, kas nendes on rahvusvaheliste standardite alusel finantsaruannete koostamise kuupäeval toimunud muudatusi või mitte. .

Organisatsiooni IFRS-ile ülemineku järgmiseks tingimuseks on algbilansi koostamine IFRS-ile ülemineku kuupäeva seisuga, mis on keeruline ja väga aeganõudev töö. IFRS 1 pakub loetelu ülesannetest, mis tuleb selles etapis lahendada.1. Organisatsiooni nende varade ja kohustuste kajastamine, mis on sellised vastavalt IFRS-i sätetele. Näiteks vastavalt IFRS 38-le “Immateriaalne vara” on väliselt soetatud või ettevõttesiseselt loodud immateriaalse vara kajastamise tingimused järgmised:

• - tulevase majandusliku kasu saamine selle vara kasutamise tulemusena;
• - vara väärtuse hindamise usaldusväärsus.

IFRS 38 “Immateriaalne põhivara” keelab ka liigitada immateriaalseks varaks ettevõtte sees loodud objekte: firmaväärtus, kaubamärgid, avaldamisõigused, klientide nimekirjad jne.

Kui varasid ja kohustusi ei ole finantsaruannetes kunagi kajastatud, kuid IFRS-i kohaselt tuleks need kajastada, on need kajastatud nende sisus.

• 2. Organisatsiooni varade, kohustuste ja kapitali ümberklassifitseerimine lähtuvalt metoodilistest lähenemistest ja IFRS nõuetest. Näiteks:
  • - IFRS 10 “Aruandekuupäevajärgsed sündmused” ei anna võimalust arvestada aruandeperioodi töötulemuste alusel kogunenud dividende aruandekuupäeval kohustusena. Need summad sisalduvad IFRS algbilansis, kasumiaruandes ja omakapitali muutuste aruandes jaotamata kasumis;
  • - kui finantsaruandlus nõuab informatsiooni esitamist segmentide kaupa (erinevat tüüpi tooted, teenused, samuti erinevad geograafilised piirkonnad). Kui selline teave ei ole kindlaks määratud vastavalt siseriiklikele raamatupidamis- ja aruandlusreeglitele, on vajalik ka see teave isoleerida, teha asjakohased arvutused ja muuta finantsaruandluse näitajaid, et need vastaksid IFRS-i nõuetele;
  • - rahvusvahelistele standarditele vastava konsolideeritud raamatupidamise aastaaruannete koostamisel lähtutakse IFRS 27 “Konsolideeritud finantsaruanded ja tütarettevõtetesse tehtud investeeringute arvestus” sätetest, mis avalikustab ühe emaorganisatsiooni kontrolli all oleva organisatsioonide grupi aruandlusmeetodid, kuna samuti emaettevõttesse tehtud investeeringute kajastamise kord tütarettevõtete raamatupidamisaruannetes.
• 3. IFRS-i alusel algbilansis kajastatud varade, kohustuste ja kapitali hinnangu selgitamine, lähtudes rahvusvahelises raamatupidamispraktikas kasutatavatest meetoditest.

Bilansinäitajate ja muude IFRS-i kohaste finantsaruandluse vormide hindamise selgitamiseks on vaja kasutada järgmisi standardeid:

• - IFRS 2 “Varud”, varude ümberhindlus soetusmaksumuses (FIFO, keskmine või alternatiivne LIFO) või netorealiseerimisväärtuses (välja arvatud võimalikud müügikulud), olenevalt sellest, kumb on madalam;
• - IFRS 39 “Finantsinstrumendid: kajastamine ja mõõtmine”, kaubeldavate finantsvarade, müügiootel finantsvarade, tuletisfinantsvarade, kauplevate finantskohustuste, tuletisinstrumendid õiglases väärtuses ümberhindamine;
• - IFRS 40 Investeeringud kinnisvarasse, kinnisvarainvesteeringute ümberhindlus õiglases väärtuses;
• - IFRS 16 “Põhivarad”, mis muudab varade kasulikku eluiga ja põhjendab seda sõltumata Vene Föderatsiooni valitsuse poolt kasumimaksustamise eesmärgil kehtestatud kasulikust elueast;
• - IFRS 37 “Eraldised, tingimuslikud kohustused ja tingimuslikud varad”, luues reservid, mida rahvamajanduse arvestuspraktikas ei moodusta ja kasutades diskonteerimise nõuet;
• - IAS 36 Varade väärtuse langus, (majandus)üksuse varade ümberhindlus summale, mis ei ületa selle kaetavat väärtust, kui nende bilansiline maksumus ületab summat, mis kaetakse nende varade kasutamise või müügiga. Veelgi enam, ümberhindluse summa tuleb esitada bilansis ja avalikustada raamatupidamise aastaaruande lisades väärtuse langusest tuleneva kahjumina;
• - IFRS 12 “Tulumaks”, edasilükkunud tulumaksu kohustiste ja edasilükkunud tulumaksu varade arvutamine käesoleva standardi nõuete alusel;
• - IFRS 29 “Finantsaruandlus hüperinflatsiooni tingimustes”, mida kasutati varade ja kohustuste näitajate arvutamisel alates 1. jaanuarist 2003, kuna enne seda perioodi peeti Kasahstani Vabariiki hüperinflatiivse majandusega riigiks. Teabe esitamise ajalooline maksumus sellistel aruandeperioodidel tuleb ümber arvutada, võttes arvesse inflatsiooniindeksit.

Pärast algbilansi kirjetel esitatud varade ja kohustuste hinnangu selgitamist arvutatakse kõrvalekalded varem aruannetes esitatud summadest.

Neid kajastatakse osana organisatsiooni kapitalist ja need kajastuvad IFRS-ile ülemineku kuupäeva bilansis kirjel “Jaotamata kasum” või muul kapitaligrupi kirjel, mille puhul see on lubatud.

4. Kuna bilansis esitatakse informatsioon mitme aruandeperioodi kohta, tuleb algbilansi kirjed moodustada samade arvestuspõhimõtete alusel.

Veelgi enam, kui tulevikus vaadatakse üle organisatsiooni raamatupidamisarvestuspõhimõtetes sätestatud arvestusmeetodid ja -meetodid, tuleb võrreldavuse huvides ümber arvutada ka algbilansi näitajad.

Algbilanss IFRS järgi.

Ettevõte peab koostama IFRS-i algbilansi IFRS-ile ülemineku kuupäeval. See dokument on IFRS-i kohase raamatupidamisarvestuse lähtepunkt. Ettevõte ei pea oma esimestes IFRS-i finantsaruannetes esitama IFRS-i algbilanssi.

Arvestuspoliitika.

(Majandus)üksus peab IFRS-i algbilansi koostamisel ja kõigi esimestes IFRS-i finantsaruannetes esitatud perioodide kohta kasutama samu arvestusmeetodeid. Need arvestuspõhimõtted peavad olema kooskõlas iga IFRS-iga, mis kehtis nende esimeste IFRS-finantsaruannete aruandekuupäeval.

(Majandus)üksus ei tohiks rakendada muid IFRS-i versioone, mis kehtisid varasematel kuupäevadel. (Majandus)üksus võib kasutusele võtta uue IFRS-i, mis ei ole veel kohustuslikuks muutunud, kui selle sätted võimaldavad varakult rakendamist. Kui uus IFRS ei ole veel kohustuslikuks muutunud, kuid võimaldab enneaegset kasutuselevõttu, on (majandus)üksusel lubatud (kuid mitte kohustuslik) seda IFRS-i rakendada oma esimestes IFRS-i finantsaruannetes.

Teiste IFRSide üleminekusätted kehtivad IFRS-e juba kasutava (majandus)üksuse tehtud muudatustele arvestusmeetodites; neid ei kohaldata IFRSide esmakordsele kasutuselevõtjale nende standardite vastuvõtmisel.

Arvestuspõhimõtted, mida ettevõte kasutab IFRS-i algbilansi koostamisel, võivad erineda nendest, mida kasutati samal kuupäeval vastavalt varem kehtinud siseriiklikele regulatsioonidele.

Vastavad korrigeerimised tulenevad sündmustest ja tehingutest, mis toimusid enne IFRS-idele ülemineku kuupäeva. Sellest tulenevalt peab (majandus)üksus IFRS-ile ülemineku kuupäeval kajastama neid korrigeerimisi otse jaotamata kasumis (või vajaduse korral mõnes muus omakapitali kirjes). IFRS 1 kehtestab kaks erandite kategooriat põhimõttest, et IFRS-i algbilanss peab vastama igale IFRS-ile:

• 1. erandid teiste IFRSide teatud nõuetest;
• 2. teiste IFRSide teatavate sätete tagasiulatuva kohaldamise keeld.

(Majandus)üksus võib otsustada mõõta materiaalset põhivara IFRS-ile ülemineku kuupäeval nende õiglases väärtuses ja kasutada seda õiglast väärtust sellel kuupäeval oletusliku soetusmaksumusena.

Esmakordne kasutuselevõtja võib kasutada materiaalse põhivara ümberhindamist vastavalt varem kohaldatud siseriiklikele eeskirjadele IFRS-ile ülemineku kuupäeval või hilisemal kuupäeval kaudse väärtusena ümberhindluse kuupäeval, kui vastavad väärtused ümberhindluse kuupäev on üldjoontes võrreldav:

• 1. õiglane väärtus;
• 2. soetusmaksumus või korrigeeritud soetusmaksumus vastavalt IFRS-ile, mida on korrigeeritud, et kajastada näiteks muutusi üldises või konkreetses hinnaindeksis.

Järgmised valikuvalikud kehtivad ka:

• 1. investeering kinnisvarasse, kui ettevõte otsustab kasutada IAS 40 Kinnisvarainvesteeringud soetusmaksumuse mudelit;
• 2. immateriaalne vara, mis vastab:
  • IAS 38 Immateriaalsed varad kehtestatud kajastamiskriteeriumid (sh tegelike kulude usaldusväärsed hinnangud)
  • · IAS 38 ümberhindluse kriteeriumid (sh aktiivse turu olemasolu).

(Majandus)üksus ei tohiks teha neid valikuid muude varade või kohustiste suhtes.

Esmakordne kasutuselevõtja võib olla kindlaks määranud mõne või kõigi oma varade ja kohustuste hinnangulise väärtuse varasemate siseriiklike eeskirjade alusel, mõõtes neid teatud kuupäeval õiglases väärtuses mõne sündmuse, näiteks erastamise või uute aktsiate avaliku emissiooni tõttu.

Võite kasutada neid sündmustega seotud õiglase väärtuse mõõtmisi IFRS-i kohaselt selle mõõtmise kuupäeval oletatud soetusmaksumusena.

IAS 19 kohaselt võib (majandus)üksus kasutada koridori meetodit, mis annab võimaluse teatud kindlustusmatemaatilisi kasumeid ja kahjumeid mitte kajastada. Selle meetodi tagasiulatuv rakendamine nõuab, et (majandus)üksus eraldaks kumulatiivsed kindlustusmatemaatilised kasumid ja kahjumid alates plaani algusest kuni IFRS-ile ülemineku kuupäevani kajastatud ja kajastamata osadeks.

Siiski võib esmakasutaja kajastada kõiki kumulatiivseid kindlustusmatemaatilisi kasumeid ja kahjumeid IFRS-idele ülemineku kuupäeval, isegi kui ta kasutab hilisemate kindlustusmatemaatiliste kasumite ja kahjumite jaoks koridormeetodit. Kui esmakasutaja kasutab seda võimalust, peaks ta seda rakendama kõikidele pensioniplaanidele. Ettevõttel on õigus avaldada teavet summade kohta iga aruandeperioodi kohta määratud summadena edasiulatuvalt alates üleminekukuupäevast.

Valuuta ümberarvestuse kumulatiivne korrigeerimine.

IAS 21 nõuab (majandus)üksuselt:

• 1. klassifitseerida teatud valuutakursi erinevused omakapitali eraldi komponendiks; Ja
• 2. välismaise äriüksuse võõrandamisel kandma selle välismaise äriüksuse kumulatiivne valuutakursi korrigeerimine (sealhulgas sellega seotud riskimaandamiskasumid ja -kahjumid) üle kasumiaruandesse (müügikasumi või -kahjumi osana).

IFRS-i esmakasutaja ei pea aga IFRS-i kasutuselevõtu kuupäeval eksisteerinud valuutade ümberarvestamisel neid kumulatiivseid korrigeerimisnõudeid järgima. Kui IFRS-i esmakasutaja kasutab seda erandit:

• 1. IFRS-ile ülemineku kuupäeval eeldatakse, et kõigi välismaiste tegevuste kumulatiivne kasum ja kahjum valuuta ümberarvestusest on null;
• 2. Välismaise äriüksuse hilisemast võõrandamisest tulenev kasum või kahjum peaks välistama enne IFRS-ile ülemineku kuupäeva tekkinud vahetuskursi erinevusi, kuid peaks sisaldama hilisemaid valuutakursi erinevusi.

Kombineeritud finantsinstrumendid.

IAS 32 nõuab, et (majandus)üksus analüüsiks kombineeritud finantsinstrumenti, et eraldada selle omakapitali- ja võlakomponendid, lähtudes asjaoludest, mis eksisteerisid instrumendi loomise ajal. Kui võlakomponent on arveldatud, nõuab IAS 32 tagasiulatuv rakendamine nende kahe omakapitali elemendi eraldi tuvastamist.

Esimene element sisaldub jaotamata kasumis ja esindab võlakomponendi kumulatiivset intressi.

Teine element tähistab algset murdosa. IFRS 1 kohaselt ei pea esmakasutaja siiski neid kahte elementi eraldi tuvastama, kui võlakomponent on arveldatud IFRS-ile ülemineku kuupäeval.

Tütar-, sidus- ja ühisettevõtete varad ja kohustused. Kui tütarettevõte võtab IFRS-i esmakordselt kasutusele hiljem kui tema emaettevõte, peab tütarettevõte mõõtma oma varasid ja kohustusi kas:

• 1. bilansiline maksumus, mis sisalduks emaettevõtte konsolideeritud raamatupidamise aastaaruandes emaettevõtte IFRS-ile ülemineku kuupäeval, kui konsolideerimisprotseduuride käigus korrigeerimisi ei tehtaks ja äriühenduse mõjude arvessevõtmiseks. milles emaettevõte omandas tütarettevõtte;
• 2. IFRS 1 muude sätetega nõutav bilansiline maksumus tütarettevõtte IFRS-ile ülemineku kuupäeval. Need bilansilised väärtused võivad erineda punktis 1 kirjeldatutest:
  • · kui IFRS 1 erandite tulemuseks on mõõtmistulemused, mis sõltuvad IFRS-ile ülemineku kuupäevast;
  • · kui tütarettevõtte raamatupidamise aastaaruande koostamisel rakendatud arvestuspõhimõtted erinevad konsolideeritud aruande koostamisel rakendatutest.
• 3. Sarnane valik on saadaval sidusettevõtte või ühisettevõtte jaoks, mis võtab IFRS-standardid esmakordselt kasutusele hiljem kui majandusüksus, millel on tema üle oluline mõju või ühine kontroll.

Kui aga (majandus)üksus võtab IFRS-id esmakordselt kasutusele hiljem kui tema tütarettevõte (sidusettevõte või ühisettevõte), peab (majandus)üksus mõõtma tütarettevõtte (sidus- või ühisettevõtte) varasid ja kohustusi samas bilansilises maksumuses kui tütarettevõte (sidusettevõte või ühisettevõte). ettevõte), välja arvatud konsolideerimiskohandused.

Samamoodi, kui emaettevõte võtab IFRS-i esimest korda kasutusele konsolideerimata finantsaruannete koostamisel varem või hiljem kui konsolideeritud finantsaruannete koostamisel, peab ta oma varasid ja kohustusi mõõtma mõlemas finantsaruannete kogumis samades summades, välja arvatud korrigeerimiste konsolideerimisel. .

Varem tunnustatud finantsinstrumentide peegeldus.

IAS 39 võimaldab kajastada finantsvara esmasel arvelevõtmisel müügivalmis või finantsinstrumenti (kui see vastab teatud kriteeriumidele) kajastada finantsvarana või finantskohustisena õiglases väärtuses muutustega läbi kasumiaruande.

Olenemata sellest nõudest kehtivad erandid järgmistel juhtudel:

• 1. ettevõttel on lubatud kajastada müügiootel varasid IFRS-ile ülemineku kuupäeval;
• 2. (Majandus)üksusel, kes esitab oma esimesed IFRS-põhised finantsaruanded aruandeperioodi kohta, mis algab 1. septembril 2006, IFRS-ile ülemineku kuupäeval või hiljem, on lubatud kajastada finantsvara või finantskohustist õiglases väärtuses muutustega läbi kasumiaruande, tingimusel, et sellel kuupäeval vastab vara või kohustis standardis IAS 39 sätestatud kriteeriumidele;
• 3. (Majandus)üksusel, kes esitab oma esimesed IFRS-i kohased finantsaruanded aruandeperioodi kohta, mis algab 1. jaanuaril 2006 või varem või enne 1. septembrit 2006, IFRS-ile ülemineku kuupäeva, on lubatud kajastada finantsvara või -kohustist õiglases väärtuses läbi aruande. kasum või kahjum, eeldusel, et sellel kuupäeval vastab vara või kohustus standardis IAS 39 sätestatud kriteeriumidele. Kui IFRS-ile ülemineku kuupäev on enne 1. septembrit 2005, ei pea selline arvestus olema lõpetatud enne 1. septembrit 2005, kuid see võib toimuda. Samuti kajastatakse finantsvarasid ja finantskohustusi, mis on kajastatud IFRS-ile ülemineku kuupäeva ja 1. septembri 2005 vahel.
• 4. (Majandus)üksusel, kes esitab oma esimesed IFRS-põhised finantsaruanded aruandeperioodi kohta, mis algab enne 1. jaanuari 2006, on lubatud oma esimese IFRS-i aruandeperioodi alguses kajastada õiglases väärtuses (läbi kasumiaruande) finantsvara või -kohustise, seda kajastatakse vastavalt standardile IAS 39.

Kui (majandus)üksuse esimene IFRS-aruandlusperiood algab enne 1. septembrit 2005, ei pea sellist kirjendamist lõpetama enne 1. septembrit 2005, kuid võib hõlmata ka selle perioodi algusest kuni 1. septembrini 2005 kajastatud finantsvarasid ja -kohustisi.

Kui (majandus)üksus korrigeerib võrdlusandmeid vastavalt standardile IAS 39, peab ta selle teabe finantsvarade, finantskohustiste või finantsvarade rühma, finantskohustiste (või mõlema) kohta oma esimese IFRS-aruandlusperioodi alguses korrigeerima.

Sellist võrdlusandmete korrigeerimist tuleks teha ainult siis, kui kajastatud objektid või rühmad oleksid vastanud sellise kajastamise kriteeriumidele IFRS-idele ülemineku kuupäeval või, kui need on omandatud pärast IFRS-idele ülemineku kuupäeva, oleksid vastanud IAS 39 kriteeriumidele. esmase kajastamise kuupäeval.

5. (majandus)üksus, kes esitab oma esimesed IFRS-i alusel finantsaruanded aruandeperioodi kohta, mis algas enne 1. septembrit 2006 – finantsvarad ja finantskohustised, mille see (majandus)üksus on määranud õiglases väärtuses muutustega läbi kasumiaruande ja mida on varem arvestatud riskimaandamistehingutes maandatava objektina. õiglases väärtuses tuleb nendest tegevustest eemaldada, samal ajal kajastades neid õiglases väärtuses kasumiaruandes.

Aktsiapõhised maksetehingud.

Esmakordsel kasutuselevõtjal on soovitatav, kuid mitte kohustuslik kohaldada IFRS 2 omakapitaliinstrumentidele, mis on antud pärast 7. novembrit 2002 ja mis on investeeritud enne järgmist:

• (1) IFRS-ile ülemineku kuupäevad ja
• (2) 1. jaanuar 2005. a.

Kui aga esmakasutaja otsustab sellistele omakapitaliinstrumentidele IFRS 2 kohaldada, saab ta seda teha ainult siis, kui (majandus)üksus on avalikustanud nende omakapitaliinstrumentide õiglase väärtuse, mis on mõõtmiskuupäeval kindlaks määratud vastavalt IFRS 2 nõuetele.

Kõigi selliste omakapitaliinstrumentide andmise puhul, mille suhtes IFRS 2 ei ole rakendatud (nagu 7. novembril 2002 või enne seda antud omakapitaliinstrumendid), peab esmakasutaja siiski avalikustama IFRS-i nõutud teabe. 2.

(Majandus)üksus ei pea rakendama IFRS 2, kui muudatus toimub enne viimast järgmistest:

• (1) IFRS-ile ülemineku kuupäevad ja
• (2) 1. jaanuar 2005. a.

Esmakordsel kasutuselevõtjal on soovitatav, kuid mitte kohustuslik rakendada IFRS 2 kohustustele, mis tulenevad aktsiapõhistest maksetehingutest, mis on arveldatud enne IFRS-ile ülemineku kuupäeva.

Esmakordsel kasutuselevõtjal on samuti soovitatav, kuid mitte kohustuslik, kohaldada IFRS 2 kohustuste suhtes, mis on tasutud enne 1. jaanuari 2005.

Kindlustuslepingud.

IFRS-i esmakasutaja võib rakendada IFRS 4 üleminekusätteid. IFRS 4 piirab kindlustuslepingute arvestuspõhimõtete muutmist, sealhulgas IFRS-i esmakasutajate tehtud muudatusi.

Muudatused olemasolevates reservides, taastamiskohustustes või sarnastes materiaalse põhivara soetusmaksumuses sisalduvates kohustustes.

IFRIC 1 nõuab kindlaksmääratud muudatusi, et lisada või lahutada eraldise, taastamiskohustuse või sarnase kohustise vara maksumusest, millega see on seotud; Seejärel amortiseeritakse vara korrigeeritud amortiseeritav soetusmaksumus edasiulatuvalt selle järelejäänud kasuliku eluea jooksul.

IFRS-ide esmakasutaja ei pea neid nõudeid täitma selliste kohustuste muutuste puhul, mis toimuvad enne IFRS-idele ülemineku kuupäeva.

Kui esmakasutaja kasutab seda erandit, peab ta:

• 1. mõõta kohustist IFRS-ile ülemineku kuupäeva seisuga kooskõlas IAS 37-ga;
• 2. hindama summat, mis sisalduks asjaomase vara soetusmaksumuses kohustise esmakordsel tekkimisel, diskonteerides kohustise selle kuupäevani, kasutades parimat hinnangut tegeliku riskiga korrigeeritud diskontomäära kohta, mis kehtiks selle kohustise suhtes aegumisperioodil ;
• 3. arvutama selle kulu amortisatsioonikulu IFRS-ile ülemineku kuupäeva seisuga, kasutades vara kasuliku eluea praegust hinnangut ja IFRS-i kohaselt rakendatud amortisatsioonipoliitikat.

Esmakasutaja võib kohaldada IFRIC 4 üleminekusätteid. Sellest lähtuvalt võib esmakasutaja otsustada, kas IFRS-ile ülemineku kuupäeval kehtiv leping näeb ette rendilepingu, mis võtab arvesse sellel hetkel kehtivaid fakte ja asjaolusid. kuupäeva.

Parim alus finantsinstrumendi õiglase väärtuse määramiseks esmasel arvelevõtmisel on tehinguhind, välja arvatud juhul, kui:

• - instrumendi õiglane väärtus määratakse võrreldes sama instrumendi muude jälgitavate jooksvate turutehingutega (st ilma muutmise või ümberpakendamiseta): või
• - kasutatakse hindamismeetodit, mille muutujad sisaldavad andmeid jälgitavatelt turgudelt.

Finantsvara või finantskohustise hilisem mõõtmine ning hilisem kasumi ja kahjumi kajastamine tuleb läbi viia vastavalt IFRS 1 nõuetele.

Kohaldamine esmasel arvelevõtmisel ei pruugi kaasa tuua kasumi või kahjumi kajastamist finantsvara või finantskohustise esmasel arvelevõtmisel.

Sel juhul nõuab IAS 39, et pärast esmast kajastamist kajastataks kasumit või kahjumit ainult sellises ulatuses, mis on seostatav teguri (sealhulgas aja) muutusega, mida turuosalised hinna määramisel arvesse võtaksid.

IFRS 1 keelab teiste IFRSide teatud sätete tagasiulatuva kohaldamise, mis on seotud:

• 1. finantsvarade ja -kohustuste kajastamise lõpetamine;
• 2. riskimaandamise arvestus;
• 3. hinnangulised hinnangud;
• 4. müügiootel olevaks liigitatud varad ja lõpetatud tegevusvaldkonnad.

Finantsvarade ja -kohustuste kajastamise lõpetamine.

Kui esmakordne kasutuselevõtja lõpetab tuletisinstrumentideks mitteolevate finantsvarade või -kohustiste kajastamise vastavalt varem kohaldatud siseriiklikele eeskirjadele enne 1. jaanuari 2004 toimunud ülemineku tulemusena, ei pea ta neid varasid ja kohustisi IFRS-i kohaselt kajastama (v.a. neid ei kajastata hilisema tehingu või sündmuse tulemusena).

(Majandus)üksus võib rakendada IAS 39 kajastamise lõpetamise nõudeid tagasiulatuvalt alates mis tahes kuupäevast, eeldusel, et vajalik teave saadi tehingute esmase kajastamise ajal.

Riskimaandamisarvestus.

Vastavalt IAS 39 nõuetele peab (majandus)üksus IFRS-ile ülemineku kuupäeval:

• 1. mõõta kõiki tuletisinstrumente õiglases väärtuses;
• 2. kõrvaldada kõik edasilükatud kahjud ja kasumid tuletisinstrumentidelt, mis on kirjendatud vastavalt varem kohaldatud siseriiklikele eeskirjadele nii, nagu oleksid need varad või kohustused.

(Majandus)üksus ei kajasta oma IFRS-i algbilansis riskimaandamissuhet, mis ei vasta IAS 39 riskimaandamisarvestuse nõuetele.

Kui aga (majandus)üksus on varasemate siseriiklike reeglite kohaselt arvestanud maandatava objektina netopositsiooni, on IFRS-i kohaselt lubatud selle netopositsiooni sees kajastada maandatava objektina eraldi kirjet tingimusel, et seda tehakse hiljemalt kuupäeval. üleminekust IFRS-ile.

Kui (majandus)üksus arvestas enne IFRS-idele ülemineku kuupäeva tehingut riskimaandamismeetodina, kuid riskimaandus ei vasta IAS 39 riskimaandamisarvestuse tingimustele, rakendab (majandus)üksus IAS 39 riskimaandamisarvestuse lõpetamiseks.

Enne IFRS-idele ülemineku kuupäeva tehtud tehinguid ei tohiks tagasiulatuvalt riskimaandustena kajastada.

Hinnangud.

IFRS-i alusel IFRS-idele ülemineku kuupäeval tehtud hinnangud peavad olema kooskõlas samal kuupäeval tehtud hinnangutega vastavalt varem kohaldatud kohalikele regulatsioonidele (pärast korrigeerimist, et kajastada kõiki erinevusi arvestuspõhimõtetes). Erandiks on juhud, kui vea fakti saab objektiivselt kinnitada.

(Majandus)üksus võib pärast IFRS-ile ülemineku kuupäeva saada teavet hinnangute kohta, mille ta on teinud kooskõlas varem kohaldatavate siseriiklike eeskirjadega. IAS 10 nõuab, et (majandus)üksus käsitleks seda teavet samamoodi kui aruandekuupäevajärgseid mittekorrigeerivaid sündmusi.

Sama hindamismeetodit rakendatakse ka ettevõtte esimestes IFRS-i finantsaruannetes esitatud võrdlusperioodil. Viited IFRS-ile ülemineku kuupäevale asendatakse viidetega võrdlusperioodi lõpule.

Müügiootel olevaks klassifitseeritud varad ja lõpetatud tegevusvaldkonnad IFRS 5 nõuab edasist rakendamist põhivaradele (või müügigruppidele), mis vastavad müügiootel olevaks klassifitseerimise kriteeriumitele, ja tegevustele, mis vastavad lõpetatud tegevusvaldkondadeks klassifitseerimise kriteeriumidele pärast sisestamist. jõustus IFRS.

IFRS 5 lubab rakendada IFRS 1 nõudeid kõikidele põhivaradele (või võõrandamisgruppidele), mis vastavad müügiootel olevaks klassifitseerimise kriteeriumitele, ja tegevustele, mis vastavad lõpetatud tegevusvaldkondadeks klassifitseerimise kriteeriumidele, pärast mis tahes kuupäeva enne IFRS-ide jõustumine kehtib eeldusel, et IFRS 1 rakendamiseks vajalikud hinnangud ja muu informatsioon on saadud nende kriteeriumide esmasel täitmisel.