58 saldokonto. Finantsinvesteeringute arvestus
See materjal, mis jätkab uuele kontoplaanile pühendatud publikatsioonide sarja, analüüsib uue kontoplaani kontot 58 “Finantsinvesteeringud”. Selle kommentaari koostas Y.V. Sokolov, majandusdoktor, asetäitja. Raamatupidamise ja aruandluse reformimise osakondadevahelise komisjoni esimees, Venemaa rahandusministeeriumi juures tegutseva raamatupidamise metoodilise nõukogu liige, Venemaa kutseliste raamatupidajate instituudi esimene president V.V. Patrov, Peterburi Riikliku Ülikooli professor ja N.N. Karzaeva, Ph.D., asetäitja. Balt-Audit-Expert LLC audititeenistuse direktor.
|
*Märkus: Kahjuks tehti siin (konto 58 „Finantsinvesteeringud“ selgitustes) viga: soetatud väärtpaberite nimiväärtuse üle nende ostuväärtuse täiendaval kogumisel tuleb seda kontot mitte krediteerida, vaid debiteerida.
|
Üldiselt võib öelda, et konto 58 "Finantsinvesteeringud" kajastab ühe ettevõtte erinevat tüüpi osalemist teise ettevõtte äritegevuses, samas kui rõhutatakse, et see konto ei võta arvesse mitte ainult nende investeeringute arvelt üle kantud väärtusi, vaid samuti võõrandatav (see tähendab väärtpabereid, mille omandiõigus on juba ostjale üle läinud).
Enamasti väljendub see osalus väärtpaberite soetamises. Nende börsihind aga kõigub kogu aeg ja selles raamatupidamisvaldkonnas saavad määravaks hindamisprobleemid. Vanades juhendites märgiti, et väärtpaberid (aktsiad, võlakirjad jne) võetakse finantsinvesteeringute arvestuse raamatupidamises arvesse nende ostuhinnas. Uued juhised selle kohta midagi ei ütle, kuna varade hindamise kord on määratud teiste regulatiivsete dokumentidega, eelkõige raamatupidamise ja finantsaruandluse määrustega, mille punktis 44 on kirjas: „Finantsinvesteeringud võetakse summas arvesse. investori tegelikest kuludest ning need kulud ületavad mõnel juhul ostuhinda osade kulutuste võrra (tasud väärtpaberite soetamisega seotud teabe- ja konsultatsiooniteenuste eest; tasu vahendajale, kelle osalusel väärtpaberid osteti). jne).
Klassikalise terminoloogia järgi nimetatakse börsihinna ületamist nimiväärtusest agio ja disagio vähenemine. Kirjanduses on palju vaieldud selle üle, kas need protsessid muudavad ettevõtte kapitali väärtust.
Vastus “jah” on realistlik, kuna sel juhul on täpsemalt näidatud nii väärtpaberite väärtus kui, mis veelgi olulisem, varade koguväärtus.
Vastus "ei" pole vähem realistlik, kuna sel juhul jäävad raamatupidamisse summad, mis tegelikult investeeriti nendesse väärtpaberitesse ja vastavalt ka ettevõtte varadesse.
Ettevaatlikkuse nõudest lähtuv praktika on välja töötanud kompromisslahenduse: ülejääki raamatupidamises ei kajastata, kuid disaggio kajastatakse konto 59 „Väärtpaberiinvesteeringute allahindluse reservid“ abil.
Üldiselt sisaldab konto 58 “Finantsinvesteeringud” sisuliselt iseseisvate kontode kompleksi, mida nimetatakse alamkontodeks.
Vaatame igaüht neist.
58.1 "Oskud ja aktsiad"
Ettevõtte juhtkond saab teha sissemakseid äriorganisatsioonide põhikapitali, osta nende aktsiaid, s.o. teha investeeringuid teistesse organisatsioonidesse.
Aktsia on emissioonijärgu väärtpaber, mis tagab selle omaniku (aktsionäri) õigused saada osa aktsiaseltsi kasumist dividendidena, osaleda aktsiaseltsi juhtimises ja osa saada osa aktsiaseltsi kasumist. pärast selle likvideerimist alles jäänud vara.
Aktsiaväärtpaberitesse saab investeerida:
- sularaha sissemaksena aktsiate ostmise teel;
- otseinvesteeringutena fondide põhikapitali;
- erinevate materiaalsete ja immateriaalsete varade võõrandamise kaudu.
Kõik eelnev raskendab oluliselt alamkonto 58.1 “Osakud ja aktsiad” kirjeldamist. Seda võib nimetada:
- materiaalne konto, kui arvestada kolmanda isiku põhikirjajärgsesse kapitali sissemakstud materiaalset vara;
- konto rahaliste vahendite arvestuseks, lähtudes kontoplaani koostajate paigutamise kohast ja väärtpaberite suhteliselt kiire likviidsuse võimalusest;
- arvelduste konto, sest kõikidel juhtudel räägime kapitali andnud isikute ja selle saajate vahelisest suhtest.
Ülaltoodud alamkonto 58.1 “Osad ja aktsiad” tõlgendused viivad väärtpaberiarvestuse kolme versioonini:
1. Neid saab fikseerida nimiväärtusega.
Eelised. Väärtpaberite arvestuse ja inventuuri lihtsus. Alamkonto jääk osutub võrdseks nimiväärtuste summaga. Arvesse võetavate finantsinvesteeringute summa osutub võrdseks osaga, mis vastab selle ettevõtte põhikapitali väärtusele, kuhu need aktsiad kuuluvad.
Puudused. Aktsiate reaalväärtus ei vasta peaaegu kunagi nende nimiväärtusele ja seetõttu ei ole alamkonto 58.1 “Aktsiad ja aktsiad” jääk reaalne.
2. Neid saab fikseerida tegeliku ostuhinnaga.
Eelised. Konto 58.1 “Oskud ja aktsiad” saldo kajastab neisse tegelikult investeeritud vahendeid.
Puudused. Konto 58.1 "Osad ja aktsiad" jääk vastab harva aktsiaid emiteerinud ettevõttes ostjale kuuluva kapitali suurusele. Eelkõige muudab see asjaolu nende inventuuri mõnevõrra keeruliseks.
3. Neid saab fikseerida praeguse kursiga.
Eelised. Konto 58.1 “Aktsiad ja aktsiad” saldo näitab aktsiate likvideerimisväärtust, s.o. hind, millega aktsiaid praegu müüa saab.
Puudused. Aktsia hind muutub kogu aeg, mis sunnib raamatupidajat pidevalt ümberhindluse poole pöörduma. Nende inventuur muutub dramaatiliselt keerulisemaks. Sisuliselt kaob tegelikult investeeritud kapitali väärtus ning nimikapitali suurust on üsna raske välja arvutada.
Ettenägelikkuse põhimõtte seisukohalt tuleks aktsepteerida teist ja kolmandat mõistet. Aktsiad tuleks arvestada tegeliku ostuhinnaga (teine võimalus), kuid kui nende hetkekurss langeb alla ostuhinna, siis tuleks vahe kahjumina maha kanda.
Kõik investeeringud on näidatud konto 58 “Finantsinvesteeringud” alamkonto “Osad ja aktsiad” deebetis täissummas (tegeliku maksumusega). Sel juhul ei ole väärtpaberi nimiväärtus oluline. Seda võetakse tegeliku maksumuse alusel. Samuti ei oma tähtsust ostetud osa suurus ettevõtte põhikapitalis. Ostja peab ta kapitaliseerima tegelikult saadud summa ulatuses.
Näiteks kui aktsia nimiväärtus on 50 000 rubla ja selle eest maksti 200 000 rubla, siis debiteerib ostja konto 58 “Finantsinvesteeringud” alamkontot “Osad ja aktsiad” 200 000 rubla eest.
Sel juhul põhikapitali suurus ei ühti kontol 58 “Finantsinvesteeringud” omanike juures olevate hoiuste summaga, kuid osa kapitalis jääb muutumatuks. Kui kõigi asutajate poolt kinnitatud lepingus ei ole sätestatud teisiti. Need. meie puhul on tegelik panus neli korda suurem kui osa, millele rakenduvad meie investori õigused.
Aktsiad, nagu kogu vara ja varalised õigused, kajastuvad ettevõtte bilansis, eeldusel, et nendele objektidele on omandiõigused.
Vastavalt Art. Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikli 145 kohaselt jagunevad väärtpaberid vastavalt väärtpaberiga tõendatud õigustele järgmisteks osadeks:
- esitajaväärtpaberid (õigused kuuluvad väärtpaberi esitajale);
- nimelised väärtpaberid (õigused kuuluvad väärtpaberil nimetatud isikule);
- tellida väärtpabereid (õigused kuuluvad väärtpaberil nimetatud isikule, kes saab neid õigusi ise teostada või määrata oma käsutuses (korralduses) teise volitatud isiku).
Olenevalt omaniku määratlusest on kas nimelised aktsiad, mille omanikud on registris registreeritud, ja esitajaaktsiad, mille omanikke ei ole registris registreeritud.
Nimelised aktsiad on aktsiad, mille omanike andmed peavad olema emitendile kättesaadavad väärtpaberiomanike registri kujul, millele õiguste üleandmine ja neile antud õiguste teostamine eeldab omaniku kohustuslikku tuvastamist.
Aktsionäride registri sisule esitatavad nõuded on aluseks aktsiate liikumise operatiivarvestuse korraldamisel. Nõutavad registriandmed on järgmised:
- aktsiaseltsi kohta;
- põhikapitali suuruse kohta;
- emiteerimiseks välja kuulutatud aktsiate arvu kohta;
- emiteerimiseks välja kuulutatud aktsiate nimiväärtuse kohta;
- emiteerimiseks välja kuulutatud aktsiate kategooriate (liikide) kohta;
- ringluses olevate aktsiate arvu kohta;
- ringluses olevate aktsiate nimiväärtuse kohta;
- ringluses olevate aktsiate kategooriate (liikide) kohta;
- aktsiate jagamise kohta;
- aktsiate konsolideerimise kohta;
- ettevõtte poolt omal kulul ostetud ettevõtte aktsiate kohta (kogus, nimiväärtus, kategooriad (liigid));
- iga aktsionäri kohta;
- dividendide maksmise kohta.
Aktsionäride registrit peab kas otse aktsiaselts või tema nimel pank, investeerimisasutus (v.a investeerimiskonsultant), depositoorium või spetsialiseerunud registripidaja.
Aktsiaseltsid, millel on üle 1000 aktsionäri, on kohustatud usaldama aktsionäride registri pidamise ükskõik millisele ülaltoodud organisatsioonidest.
Väärtpaberitele endile ja nendega tagatud õiguste üleandmise hetk sõltub väärtpaberite hoidmise ja kajastamise viisist: depoopangas või spetsiaalses aktsionäride registri pidamise süsteemis. Väärtpaberite õiguste ülemineku hetk emitendilt või ostjalt omandajale on toodud tabelis.
Tabel 1
Väärtpaberite õiguste üleandmine
ja väärtpaberitega tagatud õiguste teostamine
Konto 58 "Finantsinvesteeringud" allkontol "Aktsiad ja aktsiad" kajastatakse investeerimisobjekte vastavalt Vene Föderatsiooni raamatupidamise ja finantsaruandluse eeskirjade punktile 44 juhul, kui väärtpaberite omandiõigus kuulub ettevõttele. Kui väärtpaberite omandiõigus ei ole veel ettevõttele üle läinud, näidatakse soetatavate finantsinvesteeringuobjektide kontole kantud summad varade bilansis võlgnikud.
Debitoorse võlgnevuse kirjel saab aga kuni väärtpaberi õiguste kajastamiseni aktsiate soetamise kulusid kajastada ainult ühel kirjel - vastavalt lepingule müüjale tasutud summad. Muud kuluartiklid, eelkõige:
- spetsialiseeritud organisatsioonidele ja teistele isikutele väärtpaberite soetamisega seotud teabe- ja konsultatsiooniteenuste eest makstud summad;
- vahendusorganisatsioonidele, mille osalusel osteti väärtpabereid, makstud tasud;
- väärtpaberite ostmiseks kasutatud laenatud vahendite intressi maksmise kulud enne nende arvestusse võtmist
ei saa kajastada saadaolevates arvetes, kuna teenused on juba osutatud ja vastu võetud. Need kulud tuleks kajastada kas vastava varana või edasilükkunud kuluna või kahjumina. Nende kulude arvestamiseks näib soovitatav avada kontol 58 “Finantsinvesteeringud” spetsiaalne alamkonto “Väärtpaberite soetamise kulud”.
Olenevalt aktsiate kättesaamisest toimub raamatupidamine erinevate skeemide järgi.
Juhul, kui ettevõte on teise ettevõtte asutaja, võetakse aktsiatesse tehtud finantsinvesteeringud hinnangus arvestusse vastavalt asutamisdokumentidele. Ja põhikapitali sissemaksena üle antud vara bilansilise väärtuse ja asutajate kokkulepitud osade hindamise vahe kajastub kontol 91 “Muud tulud ja kulud”.
Näide
Põhivara algmaksumus, mis tehakse sissemaksena põhikapitali, on 100 000 rubla. Selle objekti kogunenud amortisatsiooni summa on 40 000 rubla. Asutajad tegid kindlaks, et selle põhivara teinud osaleja sissemakse põhikapitali on 80 000 rubla.
Vastloodud ettevõttesse sissemakseid hõlmavate tehingute raamatupidamisskeem näeb välja järgmine:
Deebet 02 Krediit 01 - 40 000 hõõruda. - kogunenud kulum kantakse maha;
Deebet 58.1 Krediit 01 - 60 000 hõõruda. (100 000 - 40 000) - põhikapitali sissemaksena kantud põhivara kirje kantakse maha;
Näide
Ettevõte ostis 100 aktsiat nimiväärtusega 100 rubla. 1 aktsia eest hinnaga 110 rubla. 1 aktsia eest. Aktsiate eest tasuti enne aktsionäride registrisse kande tegemist. Samal ajal maksis ettevõte vahendusorganisatsioonile vahendustasu 0,5% tehingust - 55 rubla. ja käibemaks 20% - 11 rubla.
Aktsiate omandamise tehingute arvestusskeem on järgmine:
Deebet 60 Krediit 51 - 11 000 hõõruda. - makstud 100 aktsiat;
Deebet 60 Krediit 51–66 hõõruda. - on makstud vahendusorganisatsiooni vahendustasu;
Näide
Deebet 58,5 Krediit 60–66 hõõruda. - aktsiate soetamise kulud (vahendustasud);
Deebet 58.1 Krediit 60 - 11 000 hõõruda. - aktsiaid võetakse saldoks müüja hinnaga;
Deebet 58,1 Krediit 58,1 - 66 hõõruda. - aktsiate soetamise kulud kanti maha aktsiate väärtuse suurenemise tõttu.
Võib esineda juhtumeid, kui aktsiaid omandatakse vahetuslepingu alusel.
Aktsiad väärtusega 80 000 rubla. ostetud põhivara eest esialgse maksumusega 100 000 rubla. kogunenud kulumi summaga 40 000 rubla, siis tehakse raamatupidamisarvestuse kanded järgmiselt:
Deebet 02 Krediit 01 - 40 000 hõõruda. - kogunenud kulumi summa kantakse maha;
Deebet 58.1 Krediit 01 - 60 000 hõõruda. - põhikapitali sissemaksena kantud põhivara kirje kantakse maha.
Näide
Aktsiatelt ja aktsiatelt tasumisele kuuluvate tulude või dividendide teatavakstegemisel tekib (kajastab) nende saajate tulu just pärast väljakuulutamist, mitte aga üldse siis, kui raha saabub. Seetõttu tehakse tasumisele kuuluva sissetuleku suuruse teatise saamisel järgmine kanne:
Deebet 76.3 “Dividendide ja muude tulude arvestus”
Krediit 91.1 "Muud tulud"
Kurioosne, et raha ei pruugi kunagi kohale jõuda, aga tulu loetakse juba laekuks.
Eelised Finantsinvesteeringute arvestusega seotud probleemidel pole sageli selget lahendust ning vaatleme mitmeid praktilisi näiteid.
Ettevõte A panustas ettevõtte B põhikapitali õiguse kasutada oma hoone mõnda ala, hinnates seda õigust 10 miljonile rublale, kasutusaeg on 10 aastat.
Puudused. Sel juhul ei kajastu põhivara kasutamisega kaasnevate võimaluste tegelik kadu, kuna tegelikult toimus ettevõtte A bilansi varade struktuuri muutus: tekkis põhivara ja selle asemel tekkisid finantsinvesteeringud. .
2. võimalus
Deebet 58.1 "Osikud ja aktsiad"
Krediit 01 alamkonto "Kolmanda osapoole organisatsiooni kapitali sissemakstud põhivara."
Eelised. Kasutusele võetakse spetsiaalne lepinguline alamkonto, mis võimaldab vastavalt sisu prioriteedi nõudele vormi ees kajastada õigesti ettevõtte A käsutuses oleva põhivara tegelikku maksumust.
Puudused. Tekib kunstlik alamkonto, tekivad lisakanded, moonutatakse ettevõttele A kuuluva põhivara väärtust ning ebaselgeks jääb kasu, mida ta tehtud finantsinvesteeringutest saab.
3. võimalus
Deebet 58.1 "Osakud ja aktsiad" Krediit 98 "Eelkasutatud tulu" Deebet 98 "Eellükkunud tulu" Krediit 91.1 "Muud tulud"
Metoodiliste soovituste punkti 47 kohaselt organisatsiooni raamatupidamise aastaaruande näitajate moodustamise kord juhuks, kui organisatsioon saab väärtpabereid (aktsiaid) tasuta, sealhulgas kinkelepingu alusel, „kajastuvad need varad bilansis. samamoodi nagu sihtfinantseerimise vahendite kajastamise kord. Äriettevõtete sihtfinantseerimise vahendite kajastamise kord näeb ette sihtfinantseerimiseks (eelarvest, teistelt organisatsioonidelt ja kodanikelt) laekunud vahendite summade jääkide kajastamise kirjete rühmas "Eelmaksed tulud". Neid saldosid vähendatakse, kuna aruandeperioodil kajastatakse tegevusvälist tulu:
- sihtotstarbeliste vahenditega soetatud varude vabastamisel organisatsiooni tegevuse eesmärgil;
- nende vahenditega soetatud vara amortisatsiooni arvutamisel;
- teaduslike uurimistööde valmimisel ja üleandmisel jne.
Sellest tulenevalt tuleks aruandeperioodi tulude hulka arvata ettemakstud tulu ainult tasuta saadud vara kasutamise kajastamisel. Ilmselt saab väärtpaberite kasutamist (või kasumi saamist) kinnitada alles nendelt väärtpaberitelt tulu (dividendide) kogunemise ajal. Juba fakt, et ettevõttel on aktsiaid, viitab aga sellele, et tal on õigus saada tulu ja osaleda väärtpabereid väljastanud ettevõtte juhtimises.
Vastavalt raamatupidamiseeskirjade punktile 11 "Organisatsiooni kulud" (PBU 10/99) on muu vara, sealhulgas väärtpaberite mahakandmisega seotud kulud tegevuskulud ja need kajastatakse kontol 91 "Muud tulud ja kulud. "
Väärtpaberite müügitulu kajastatakse konto 91 “Muud tulud ja kulud” alamkonto 1 “Muud tulud” krediidi all kooskõlas kontoga 62 “Arveldused ostjate ja klientidega”.
Omakapitaliväärtpaberite müügi raamatupidamisarvestuse kontode vastavus:
Deebet 91.2 Kreedit 58.1 - omandiväärtpaberi bilansiline väärtus kantakse maha;
Deebet 62 Kreedit 91.1 - kajastatakse tulu väärtpaberite müügist;
Deebet 91.2 Krediit 60 - väärtpaberite müügi vahendusettevõtetele kogunenud vahendustasu;
Selgus väärtpaberite müügi finantstulemus:
Deebet 91,9 Krediit 99 - kasum;
Deebet 99 Krediit 91,9 - kahjum.
Väärtpabereid emiteeriva ettevõtte pankroti korral, kui nendest tulu saamine muutub võimatuks, tuleb need väärtpaberid maha kanda ja sellest tulenevad kahjud kajastada mittetegevuskuludena konto 91 alamkontol 2 “Muud kulud”. "Muud tulud ja kulud".
Ühelt poolt aktsiate ja aktsiate ning muude väärtpaberite erinevuste hulgas on määravaks asjaolu, et esimesed on tähtajatud, samas kui viimaste kehtivus on rangelt piiratud kindla ajavahemikuga. Sellest järeldub, et püsivaid väärtpabereid, näiteks aktsiaid, tuleks tegevuse jätkuvuse eelduse kohaselt kajastada ostuhinnas, järgides ettevaatlikkuse nõuet.
Võlaväärtpaberite arvestuse üheks oluliseks aspektiks on nende väärtpaberite omandiõiguse kajastamise hetke küsimus ja seega ka nende väärtpaberite kajastamise hetk kontol 58 “Finantsinvesteeringud”. Ostetud väärtpaberite finantsinvesteeringute kontol kajastamise alused olenevalt väärtpaberite liigist ning arvestuse ja hoidmise korrast on toodud tabelis nr 2.
Tabel 2
Võlaväärtpaberite omandiõiguse ülemineku ja finantsinvesteeringutena kajastamise hetk
| Turvalisuse tüüp | Väärtpaberite arvestuse ja hoidmise kord | Omandi ülemineku hetk | |
|---|---|---|---|
Bond |
Kandja dokumentaalfilm |
Omanikult |
Sertifikaadi saamine |
Hoiuruumis |
|||
Registreeritud dokumentideta |
Hoiuruumis |
Krediidikande tegemine omandaja väärtpaberikontole |
|
Registrisüsteemis |
Krediidikande tegemine omandaja isiklikule kontole |
||
Registreeritud dokumentaalfilm |
Hoiuruumis |
Krediidikande tegemine omandaja väärtpaberikontole |
|
Registrisüsteemis |
Turvasertifikaadi saamine ja krediidikande tegemine omandaja isiklikule kontole |
||
Riigikassad |
Venemaa rahandusministeeriumi volitatud hoidlas |
Väärtpaberikontolt väljavõtte saamine |
|
Omanikult |
Üleandmise-vastuvõtmise akti koostamine |
||
Võlakirjade arvestus- ja hindamisprotseduurid vastavad üldjuhul omandiväärtpaberite arvestusprotseduuridele. Selles lõigus käsitletakse ainult võlaväärtpaberite arvestuse tunnuseid.
Vastavalt raamatupidamise ja finantsaruandluse eeskirjade punktile 44 on „võlakirjade puhul lubatud tegelike soetuskulude summa ja nende ringlusperioodi nominaalväärtuse vahe kajastada majandustulemustes ühtlaselt võlakirjade tasumisele kuuluva tuluna. need kogunevad...”.
Tegelike soetuskulude osa nominaalväärtusest kantakse maha konto 58 “Finantsinvesteeringud” krediidile. Kui tegelikud soetuskulud on alla nominaali, lisatakse vahe konto 58 “Finantsinvesteeringud” deebetile. Väärtpaberite hindamist korrigeeritakse nii, et võlakirjade lunastamise ajaks vastaks nende bilansiline väärtus nende nimiväärtusele.
Professionaalsed väärtpaberituru osalised võivad võlakirju, mis on ostetud nende müügist tulu teenimise eesmärgil, ümber hinnata, kui hinnad börsil muutuvad.
Soetusmaksumuse ja võlakirjade nimiväärtuse vahe ühekordne mahakandmise summa (RS) määratakse valemiga:
RS = (N-GP): ChM, Kus
N- võlakirja nimiväärtus;
Palk- võlakirjade ostmise kulud;
MM- võlakirja ringlusperioodi kuude arv.
Näide
30. detsembril 1999 kanti arvelduskontolt 94 000 rubla. võlakirjadele, mille väljalaskekuupäev on 1. jaanuar 2000 kogunimiväärtusega 100 000 rubla. Võlakirjade tähtaeg on üks aasta. Võlakirjatulu on 18% aastas.
Nõutavate näitajate arvutamine:
1. Võlakirjatulu:
- aasta - 18 000 hõõruda. (100 000 * 18: 100);
- kuus - 1500 hõõruda. (18 000:12)
2. Võlakirjade nimiväärtuse ja nende soetuskulude vahe mahakandmise igakuine summa:
3. RS = (100 000 - 94 000) : 12 = 500 hõõruda.
Deebet 76 (maakler) Krediit 51 - 94 000 hõõruda. - võlakirjade eest kanti maaklerile raha;
Deebet 58 Krediit 76 (maakler) - 94 000 hõõruda. - saanud maaklerilt võlakirju;
Näide
Deebet 76 (agent) Krediit 91 - 18 000 hõõruda. - võlakirjalt kogunes tulu (iga kuu - 1500 rubla, aastas - 18 000 rubla);
Deebet 58 Krediit 91 - 6000 hõõruda. - lisandus võlakirjade nimiväärtuse ja nende soetamiskulude vahe (iga kuu - 500 rubla, aastas - 6000 rubla);
Deebet 51 Krediit 76 (agent) - 18 000 rubla. - laekus tulu võlakirjadest;
Deebet 76 (agent) Krediit 58 - 100 000 hõõruda. - kantakse üle makseagendile võlakirja tagasimaksmiseks;
Deebet 76 (maakler) Krediit 51 - 108 400 hõõruda. - võlakirjade eest kanti maaklerile raha;
Deebet 58 Krediit 76 (maakler) - 108 400 hõõruda. - saanud maaklerilt võlakirju;
Deebet 76 (agent) Krediit 91 - 18 000 hõõruda. - võlakirjalt koguneb tulu;
Deebet 91 Krediit 58 - 8400 hõõruda. - võlakirjade ostukulude ja nende nimiväärtuse vahe kanti maha (iga kuu - 700 rubla, aastas - 8400 rubla);
Deebet 51 Krediit 76 (agent) - 18 000 rubla. - laekus tulu võlakirjadest;
Deebet 76 (agent) Krediit 58 - 100 000 hõõruda. - kantakse üle makseagendile võlakirja tagasimaksmiseks;
Ettevõtted, kelle põhitegevuseks on väärtpaberite ost ja müük, kasutavad nende tehingute kajastamisel konto 91 “Muud tulud ja kulud” asemel kontot 90 “Müük”.
58.3 Antud laenud
See alamkonto võtab arvesse arveldusi, mis tekivad laenulepingutest või täpsemalt antud laenudest.
Laenutehingute raamatupidamisarvestuse kanded tuleks teha raha ülekandmise maksekorralduste (kui laenulepingu esemeks on sularaha) või materiaalsete varade käsutamise esmaste dokumentide (kui laenulepingu esemeks) alusel. on muud asjad määratletud üldtunnused).
Rahaliste vahendite ülekandmisel laenusaajale kajastuvad antud laenud konto 58.3 “Antud laenud” deebetis vastavalt kontole 51 “Arvelduskontod” või muudele rahakontodele. Vara laenusaajale üleandmisel vastab konto 58.3 “Antud laenud” kinnisvaraarvestuse kontodele, näiteks 10 “Materjalid”, 41 “Kaubad”, 43 “Valmistooted”.
Laenu tagasimaksmine kajastub konto 51 “Arvelduskontod” või muude sularaha ja vara kontode deebetis ning konto 58.3 “Antud laenud” kreedit.
Kui laenulepingust tulenevate kohustuste täitmise tagamise üheks võimaluseks on pant ja nähakse ette panditud vara (eseme) üleandmine pandipidaja valdusse (hüpoteek) (tsiviilseadustiku artiklid 329 ja 338). Vene Föderatsiooni) panditud vara laenuandja raamatupidamisarvestuses tuleb kajastada kontol 002 "Hoiamiseks vastu võetud kaubad materiaalsed varad."
Kui laenulepingust tulenevate kohustuste täitmise tagamise üheks võimaluseks on käendus, siis laenulepingust tulenevate kohustuste ja maksete täitmise tagamiseks tagatiste laekumine tuleks kajastada kontol 008 „Tagatised kohustuste ja laekunud maksete eest. ”. Tagatissummad tuleks võla tasumisel maha kanda.
Raamatupidamiskontode vastavus teistele organisatsioonidele laenu andmise arvestusel on toodud tabelis 3.
Tabel 3
| Ei. | Toimingute sisu | Deebet | Krediit | Esmane dokument |
|---|---|---|---|---|
Välja antud sularahalaen |
58.3 | 51 | ||
|
002 008 |
Pandileping, Vara vastuvõtmise ja üleandmise tõend |
||
Laenulepingu lõppemisel |
||||
Kajastub laenatud raha laekumine laenuvõtjalt |
51 | 58.3 | Pangakonto väljavõte |
|
|
002 008 |
Vara vastuvõtmise ja üleandmise tõend |
||
Antav laen võib olla intressivaba või intressikandja. Viimasel juhul võib tasumisele kuuluvate intresside kogunemine kajastuda järgmiselt:
1. võimalus. Laenuvõtja kohustused kajastuvad kontol 76 "Arveldused teiste võlgnike ja võlausaldajatega":
Deebet 76 "Arveldused erinevate võlgnike ja võlausaldajatega"
Aktsiad väärtusega 80 000 rubla. ostetud põhivara eest esialgse maksumusega 100 000 rubla. kogunenud kulumi summaga 40 000 rubla, siis tehakse raamatupidamisarvestuse kanded järgmiselt:
Kui laenuvõtjalt laekub intressi, tehakse järgmine kanne:
Deebet 51 “Arvelduskontod” Kreedit 76 “Arveldused erinevate võlgnike ja võlausaldajatega”.
2. võimalus. Vastavalt Venemaa Rahandusministeeriumi 28. juuni 2000. a korralduse nr 60n sätetele kajastuvad laenuvõtja kohustused koos laenulepingu järgse põhivõla summaga kontol 58.3 “Antud laenud”:
Deebet 58.3 “Antud laenud” Krediit 91.1 “Muud tulud”
Laenajalt intressi laekumisel:
Deebet 51 "Arvelduskontod" Krediit 58.3 "Antud laenud"
58.4 "Lihtühingulepingu alusel hoiused"
Seltsimeeste panus vastavalt art. Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikkel 1042 tunnustab kõike, mida nad aitavad ühisele eesmärgile (raha, muu vara jne). Hoiuste rahaline hindamine toimub partnerite kokkuleppel.
Käesoleva lepingu alusel tehtavate tehingute arvestus toimub vastavalt lihtsa partnerluslepingu täitmisega seotud raamatupidamistehingute kajastamise juhistele, mis on kinnitatud Venemaa Rahandusministeeriumi 24. detsembri 1998. aasta korraldusega nr 68n.
Vastavalt käesoleva juhendi punktile 4 on partnerorganisatsiooni varalise sissemakse saamise kinnitus ja seega ka arveldus kontole 58.4 “Lihtühingulepingu alusel tehtud sissemaksed” memo ühisasju ajava partneri poolt vara kättesaamise kohta. , või esmane raamatupidamisdokument vara kättesaamise kohta (arve koopia, laekumiskorralduse kviitung vms).
Tuleb märkida, et vastavalt juhendis sätestatule peab lihtühingulepingu alusel vara võõrandamine kajastuma partnerorganisatsiooni raamatupidamises müügikontode kaudu. Näiteks põhivara võõrandamisel tuleb teha järgmised raamatupidamiskanded:
Deebet 91.2 “Muud kulud” Krediit 01 “Põhivara” - põhivara esialgne (asendus)maksumus kantakse maha;
Deebet 02 "Põhivara kulum"
Kreedit 91.1 “Muud tulud” - kogunenud kulum kantakse maha;
Kui lihtühingulepingu alusel tehtud sissemakse lepinguline väärtus ületab üleantud põhivara bilansilist väärtust, kajastatakse vahe tuluna kontol 99 “Kasum ja kahjum”:
Deebet 91.9 "Muude tulude ja kulude saldo"
Krediit 99 "Kasum ja kahjum"
Lihtühingulepingu alusel vara võõrandamisel aga omandi üleminekut ei toimu ning seetõttu ei tohiks vara võõrandamise tehinguid müügikontode kaudu kajastada. Üleantud vara bilansiline hindamine kajastub vahetult kontol 58.4 “Lihtühingulepingu alusel hoiused” vastavuses vara raamatupidamisarvestusega. Sel juhul kajastub vara bilansilise väärtuse ja lepingujärgse hindamise vahe kontol 91 “Muud tulud ja kulud” (deebet- või kreeditkontol). Näiteks:
Deebet 02 "Põhivara kulum" Kreedit 01 "Põhivara" - kantakse maha põhivara kogunenud kulum;
Deebet 58.4 "Sissemaksed lihtühingulepingu alusel"
Laen 01 “Põhivara” – kajastab lihtühingulepingu järgset panust.
Deebet 58.4 "Sissemaksed lihtühingulepingu alusel"
Krediit 91.1 "Muud tulud".
- kajastatakse lihtühingulepingu järgse sissemakse väärtuse ülejääk põhivara bilansilise väärtuse üle.
Lihtühingulepingu lõpetamisel kajastub vara tagastamine konto 58.4 “Lihtühingulepingu alusel hoiused” kreeditis kooskõlas vara raamatupidamiskontodega.
Tähelepanu tuleb pöörata asjaolule, et amortiseeritava vara võõrandab lihtühingu bilanssi pidav ettevõte selle jääkväärtuses, mida partnerorganisatsioon peab kajastama algväärtusena:
Deebet 01 “Põhivara” Krediit 58.4 “Hoiused lihtühingulepingu alusel”
Vastavalt PBU 6/01 punktile 20 peab organisatsioon objekti arvestusse vastuvõtmisel kindlaks määrama põhivaraobjekti kasuliku eluea.
Kui osanikul on vara jagamise tulemusena õigus saada osa, mis ületab tema sissemakse summat, siis kantakse vahe kontole 91.1 “Muud tulud”.
Kaks üldist kommentaari konto 58 “Finantsinvesteeringud” pidamise olemuse kohta
1. Kontojäägi 58 “Finantsinvesteeringud” ja bilansikirjete vaheline seos.
Bilansivara jaguneb põhi- ja käibekapitali kirjeteks. Kriteerium on üks aasta. See tähendab, et üle aasta kapitaliseeritud kulud kajastatakse pikaajalistena ja alla aasta kapitaliseeritud kulud käibekapitalina. Sellega seoses oli tavapärane kahe konto olemasolu:
- "Pikaajalised finantsinvesteeringud"
- "Lühiajalised finantsinvesteeringud."
Selle kontoplaani koostajad ühendasid need kaks kontot. Nad võiksid juhinduda järgmistest kaalutlustest:
1) väärtpaberi ostmisel, isegi kui see on tähtajaline väärtpaber, ei tea administratsioon reeglina, mis perioodiks see väärtpaber osteti ja isegi kui administratsioon seda teab, võivad asjaolud seda siiski sundida müüa see väärtpaber igal hetkel;
2) finantsinvesteeringute kajastamiseks bilansis ja bilansi lisas (vorm nr 5) on vaja säilitada nende jaotus pikaajaliseks ja lühiajaliseks, mis kohustab esindatava ettevõtte asjaajamist. pearaamatupidaja otsustab bilansist lahkudes, millised summad kanda bilansi esimesse ja millised teise jakku, muutmata seejuures konto 58 “Finantsinvesteeringud” bilansi väärtust. Antud juhul ei tekita kahtlust vaid alamkonto 58.3 “Antud laenud”, kuna laenud on oma olemuselt kiireloomulised ja laenude enne tähtaega tagasimaksmise tõenäosus on ebaoluline. Kõigi teiste alamkontode puhul tuleb analüütiliste raamatupidamisandmete põhjal eristada, milliseid investeeringusummasid millisesse bilansi jagu kanda. Sel juhul peaks raamatupidaja juhinduma ainult oma professionaalsest hinnangust, mis põhineb tema lähenemisviiside aususel ja annab selle tulemusel usaldusväärsed finantsaruanded.
Selline lähenemine on täis suurt ohtu, kuna see võib viia subjektiivsuse ja meelevaldsuseni, sest mida väiksema osakaalu raamatupidaja omistab pikaajalisele varale, seda kõrgemad on tema likviidsus- ja maksevõime näitajad.
Mõnikord peavad raamatupidajad ühe konto asemel kahte kontot 58.1 - “Pikaajalised finantsinvesteeringud” ja 58.2 “Lühiajalised finantsinvesteeringud”, s.o. säilitada vana korda. See jätab raamatupidamise ilma vajalikust paindlikkusest ja on vastuolus kontoplaani koostajate ideega.
2. Finantsinvesteeringute hindamine
Alamkontodel 58.1 “Osad ja aktsiad” ja 58.2 “Võlakirjad” kajastatud finantsinvesteeringud peavad olema kajastatud ettevaatlikkuse nõude kohaselt, s.o. Kui väärtpaberite turuväärtus on kõrgem, kui nende eest maksti, siis nende väärtus ei muutu.
Kui väärtpaberite turuväärtus on madalam, kui nende eest maksti, siis tuleb need hinnata nende turuväärtuses (vt konto 59 „Väärtpaberiinvesteeringute allahindluse eraldised“).
Pange tähele, et kontoplaanis on arvete ringlusega seotud kontod. Veelgi enam, kui lähtuda juba väljakujunenud traditsioonist, siis peaksime tähele panema, et koostaja võtab kõik seaduseelnõud jaotuse vastavalt nende ülesandele. Kui rahalaenu vastu väljastatakse veksel, siis on tegemist rahalise tagatisega ja seda kajastatakse kontol 58 “Finantsinvesteeringud”.
Kui veksel väljastatakse teenuste, kaupade või muu materiaalse ja immateriaalse vara kohta, loetakse see kaubaks ja raamatupidamisarvestust peetakse sel juhul:
- 60 "Arveldused tarnijate ja töövõtjatega";
- 62 "Arveldused ostjate ja klientidega";
- 76 "Arveldused erinevate võlgnike ja võlausaldajatega."
Võimalikud on ka muud variandid, mille tähendus taandub kontole, millelt võlgnevus tekib, sama konto puhul võetakse arvesse ka arveldusi vekslitega.
Väärtpaberitehingute arvestus on vajalik nii neid väljastavates organisatsioonides kui ka ettevõtetes, mis omandavad aktsiaid omakapitalis. Artiklis vaatleme näidete varal tüüpilisi kandeid väärtpaberiarvestuse kontol 58 (müük, ümberhindlus, laen).
Väärtpaber on dokument, mis tõendab selle omaniku varalisi õigusi. Selliseid õigusi saab kasutada ja üle anda ainult paberkandjal. Peamised väärtpaberitüübid on järgmised:
- varud;
- arved;
- võlakirjad;
- tšekid;
- erastamispaberid:
- hoiusertifikaadid.
Väärtpaber on dokument, mida ühelt poolt kasutatakse finantsinvesteeringuteks ja teisalt laenu kaasamiseks.
Alamkontod 58 kontot
Tavaliselt peetakse raamatupidamist konto 58 järgmistel alamkontodel
Väärtpaberite arvestus kontol 58
Vaatame näidete abil põhilisi kandeid väärtpaberitehingute arvestusel.
Aktsiate ostmine
Mint LLC omandas Flagman LLC-lt 15 aktsiat. hinnaga 7200 hõõruda. aktsia kohta. Omandamine toimus vahendaja JSC Kommersant kaudu, kelle teenused ulatusid 3650 rublani.
Mint LLC raamatupidamises tehti kanded kontole 58:
Väärtpaberite ümberhindlus
Mint LLC arhivaal sisaldab Flagman LLC aktsiaid (15 tk, bilansiline väärtus 7200 rubla/tk). Mint LLC arvestuspoliitika näeb ette aktsiate kvartaalse ümberhindluse vastavalt nende turuväärtusele. Aktsia turuhind aruandekvartali lõpu seisuga oli 8115 RUB/tk.
Mint LLC raamatupidamises kajastus aktsia täiendav hindamine järgmise kirjega:
Väärtpaberite müük
JSC Marathon omandas LLC Magnati aktsiad, mille kogumaksumus oli 137 000 rubla. Seisuga 31. detsember 2015 olid aktsiate noteeringud 124 000 RUB. 2016. aasta aprillis müüs Marathon JSC Ballet LLC aktsiaid hinnaga 148 000 rubla.
JSC Marathon raamatupidamises kajastusid need tehingud järgmiselt:
| Dt | CT | Kirjeldus | Summa | Dokument |
| 76 | Aktsia hinna peegeldus lepingu Magnat LLC-ga | 137 000 hõõruda. | Müügi- ja ostuleping ettevõttega Magnat LLC | |
| 76 | Aktsiate väärtuse ülekandmine Magnat LLC kasuks | 137 000 hõõruda. | Maksekorraldus | |
| 91 | Reservi moodustamine (aktsiate turu- ja arvestusliku väärtuse vahe) 137 000 RUB. - 124 000 rubla. | 13 000 hõõruda. | ||
| 91 | Ballet LLC müüdud aktsiate bilansilise väärtuse peegeldus | 137 000 hõõruda. | ||
| 62 | 91 | Vastavalt lepingule müüdud aktsiate väärtuse kajastamine | 148 000 hõõruda. | Ostu-müügileping ettevõttega Ballet LLC |
| 91 | Varem moodustatud reservist tingitud aktsiate väärtuse suurenemise peegeldus | 13 000 hõõruda. | Börsi noteeringu aruanne | |
| 62 | Raha ülekandmine Ballet LLC-lt müüdud aktsiate eest | 148 000 hõõruda. | Panga väljavõte | |
| 91 | 99 | Aktsiate müügist saadud kasumi kajastamine (148 000 RUB + 13 000 - 137 000 RUB) | 24 000 hõõruda. | Ostu-müügileping ettevõttega Ballet LLC |
Näide kannetest kontol 09 väärtpaberite laenamiseks
Vaatleme väärtpaberite laenamise toiminguid nende omaniku juures registreeritud võlakirjade ostmise näitel.
Kujutagem ette, et Kremniy LLC ostis Sapphire JSC-lt võlakirju kogunimiväärtusega 351 000 rubla. Lisaks tegi Kremniy LLC lisakulutusi võlakirjade ostmiseks summas 84 000 rubla. Võlakirjad näevad ette tulumakse 1,5% kuus. Võlakirjade tähtaeg on 9 kuud, s.o. pärast seda aega on Sapphire JSC kohustatud väärtpaberid tagasi ostma ja seega laenu tagasi maksma.
Kremniy LLC raamatupidamises tehti järgmised kanded:
| Dt | CT | Kirjeldus | Summa | Dokument |
| 76 | JSC Sapphire'i võlakirjade ostmise kulude kajastamine | 351 000 rubla | ||
| 76 | 91 | Kogunenud tulu (võlakirjade nimiväärtuse ja nende soetamiskulude vahe) (351 000 rubla - 84 000 rubla) / 9 kuud. | 667 hõõruda. | Võlakirjade paigutamise leping |
| 76 | 91 | Kogunev intressitulu (351 000 RUB * 1,5%) | 5265 rubla | Võlakirjade paigutamise leping |
| 76 | Raha ülekandmine Sapphire JSC-st intressi tagasimaksmiseks | 5265 rubla | Panga väljavõte | |
| 91 | Võlakirjade väärtuse kajastamine bilansis | 351 000 rubla | Võlakirjade paigutamise leping | |
| 76 | 91 | Sapphire JSC võlakirjade müük (laenu tagasimaksmine) | 351 000 rubla | Võlakirjade paigutamise leping |
See võtab kokku teabe ettevõtte investeeringute kättesaadavuse ja liikumise kohta erinevatesse väärtustesse ja kapitalidesse. Vaatleme üksikasjalikumalt raamatupidamiskontot 58, seda läbivaid objekte ja nende aruandluses kajastamise funktsioone.
Üldine teave
Raamatupidamise konto 58 (bilansis) kogub teavet ettevõtte investeeringute kohta aktsiatesse, väärtpaberitesse ja võlakirjadesse. See artikkel hõlmab teiste organisatsioonide põhikapitali investeeritud vahendeid. See kajastab ka kolmandatele ettevõtetele antud laene.
Konto 58 raamatupidamises: alamkontod
Sellele artiklile pääseb juurde:
- Subac. 58.1 aktsiatele ja aktsiatele.
- Subac. 58.2 võlakirjadel (võlakirjadel).
- Subac. 58,3 antud laenudelt.
- Subac. 58.4 lihtühingulepingu alusel hoiustele jne.
Artikli 58 lõike 1 kohaselt kirjendatakse aktsiaseltside aktsiatesse ja kolmandatest isikutest äriühingute aktsiatesse (volitatud) kapitali tehtud investeeringute olemasolu ja liikumine. Alamkonto järgi. 58.2 on hoiuste liikumine era- ja valitsussektori võlakirjades. Nende hulka kuuluvad eelkõige võlakirjad.
Raamatupidamiskonto 58: lähetused
Ettevõte saab oma tegevuse käigus investeerida erinevatesse varadesse. Kõik need investeeringud lähevad kontole 58. Raamatupidamises need investeeringud debiteeritakse. Sel juhul krediteeritakse kirjed, mis kajastavad väärtusi, mis kantakse kindlaks määratud hoiuste tegemiseks. Näiteks ettevõtte poolt kolmanda osapoole väärtpaberite omandamine toimub DB konto all. 58 ja Kd sch. 51 või loe. 52 (vastavalt arveldus- või välisvaluutakontod). 
Ülemääraste summade mahakandmine
Kui ostetud võlakirjade ja muude võlakirjade ostuhind on nimiväärtusest kõrgem, siis suletakse tekkinud vahe kandega DB kontole. 76 ja Kd sch. 58 ja 91. Deebet on saadaoleva tulu summa. Laen kajastab kontole eraldatud vahendite vahet. 76, kus kirjendatakse arveldused võlgnike ja võlausaldajatega ning konto. 58. Väärtpaberite lunastamine (lunastamine) ja müük kajastub DB kontol. 91. Sel juhul krediteeritakse konto 58 raamatupidamises. Selliseid kandeid ei tee ainult need ettevõtted, kes kajastavad neid tehinguid oma raamatupidamises. 90.
Laenud
Nagu eespool öeldud, kajastuvad need ka kontol 58. Raamatupidamises käsitletakse sellel kirjel eraldi veksliga tagatud laene. Eraisikute (v.a ettevõtte töötajad) ja juriidiliste isikute kasutusse antud rahaliste vahendite liikumist näidatakse deebetina. Sel juhul on raamatupidamises aktiivne konto 58. Ta suhtleb kontoga. 51 või muud sarnased. Laenude tagasimaksmisel tehakse pöördkanne. See tähendab, et liikumine toimub mööda DB sch. 51 ja Kd sch. 58.
Tagatisraha vastavalt kokkuleppele
Sissemakse andmisel debiteeritakse raamatupidamises kontot 58. Salvestisel vastab ta kontole. 51 ja muud artiklid, mis kajastavad eraldatud vara liikumist. Vastavalt sellele, nagu ka eelmisel juhul, tehakse lepingu lõpetamisel pöördkanne. Seega, milline konto 58 on raamatupidamises - aktiivne või passiivne - sõltub teostatavast toimingust. 
Analüütika
Raamatupidamise ülesehitus peaks andma võimaluse saada teavet pika- ja lühiajaliste varade kohta. Vaadeldava eseme kohta tehakse analüüs vastavalt finantsinvesteeringute tüüpidele ja objektidele, millesse need tehakse:
- Ettevõtetele, kes müüvad aktsiaid.
- Teistele ettevõtetele, milles ettevõte on osaline.
- Laenuorganisatsioone jne.
Kontol toimub investeeringute arvestus omavahel seotud ettevõtete grupis, mille tegevus on koostatud koondaruannetena. 58 peale.
Osalemine teistes ettevõtetes
See kajastub kontol. 58 erinevates vormides. Samas keskendutakse juhistes asjaolule, et käesolev artikkel ei hõlma mitte ainult vastavate investeeringute tegemiseks ülekantud väärtusi, vaid ka ülekantavaid väärtusi. Viimasel juhul peame silmas eelkõige väärtpabereid, mille omandiõigused on omandajale juba üle läinud. Osalus teistes äriühingutes väljendub reeglina aktsiate ostmises. Kuid väärtpaberite turuväärtus kõigub pidevalt. Raamatupidamisprotsessi käigus võivad määravaks saada tekkivad raskused. Eelnev juhend märkis, et võlakirjad, aktsiad ja muud väärtpaberid kajastatakse finantsinvesteeringute rubriigis nende ostuhinnaga. Uued soovitused ei ütle selle kohta midagi. See on tingitud asjaolust, et varade hindamise kord on reguleeritud teiste regulatsioonidega. Üks neist on eelkõige raamatupidamise ja aruandluse määrus. Punktis 44 on kirjas, et finantsinvesteeringud fikseeritakse investori tegelike kulude ulatuses. Need kulud on mõnel juhul teatud kulude võrra suuremad kui ostuhind. Viimaseks võib eelkõige olla tasu väärtpaberite soetamisega seotud konsultatsiooni- ja infoteenuste eest, tasu vahendajale, kelle abiga tehing tehti jne. 
Kompromisslahendus
Klassikalises terminoloogias nimetatakse vahetuskursi väärtuse ületamist nominaalväärtusest agioks, langust disaggioks. Kirjanduses on palju vaieldud selle üle, kas need protsessid mõjutavad ettevõtte kapitali suurust. Realistlik vastus on positiivne. See on tingitud asjaolust, et sel juhul on väärtpaberite väärtus ja varade koguhind täpsemalt kajastatud. Eitav vastus pole vähem realistlik. Sel juhul jäävad alles tegelikult väärtpaberitesse ja vastavalt ka varadesse investeeritud summad. Praktikas on välja töötatud kompromisslahendus. Raamatupidamises agiosid ei kajastata, küll aga näidatakse konto abil disaggiosid. 59, aktsiatesse ja muudesse väärtpaberitesse tehtud investeeringute allahindluse reservide fikseerimine.
Vastuolud normides
Vastavalt kontoplaanile toimub pangahoiustesse paigutatud vahendite arvestus alamkontode järgi. "Hoiusekontod" (55.3). Teine märge sisaldub PBU 19/02 punktis 3. See lõik sätestab, et sellised hoiused kajastatakse kontol 58. Raamatupidamises kajastatakse hoius vastavalt kehtivatele õigusaktidele ettevõtte valitud viisil. Sel juhul võib eelistatud variandi fikseerida finantspoliitikas ja avalikustada raamatupidamise aastaaruandele lisatud seletuskirjas.
Peegeldusmeetodid
Seega saate valida ühe järgmistest valikutest.
Paljud eksperdid on arvamusel, et teine võimalus on sobivam. Seda seletatakse asjaoluga, et tagatisraha avatakse selleks, et saada hüvitataval alusel täiendavat kasumit ettevõtte varade andmisest.
Aktsiad ja aktsiad
Ettevõtte juhtkond saab investeerida erinevate äriorganisatsioonide põhikapitali, osta nende aktsiaid, see tähendab investeerida kolmandate osapoolte ettevõtetesse. Selliseid tegevusi saab läbi viia:
- Rahalise sissemaksena aktsiate ostmise teel.
- Erinevat tüüpi immateriaalse ja materiaalse vara võõrandamisega.
- Rahaliste vahendite otseinvesteeringuna kapitali.
Kõik need valikud raskendavad oluliselt alamkontode omadusi. 58.1. Seega võib seda nimetada:
Selle tulemusena tekib nende tõlgenduste kohaselt kolm raamatupidamise versiooni. Vaatame neid.
Nimiväärtus
Väärtpabereid võib kajastada selle näitaja järgi. Selle meetodi eeliseks on laoseisu salvestamise lihtsus. Saldo ja nimiväärtuste summa on võrdsed. Arvesse võetavate investeeringute suurus võrdub osaga, mis vastab selle ettevõtte kapitaliväärtusele, millesse need aktsiad kuuluvad. Puuduste hulgas tasub märkida, et väärtpaberite tegelik hind ei vasta peaaegu kunagi nominaalhinnale. See tähendab, et alamkonto jääk. 58.1 ei ole reaalne.
Tegelik soetusmaksumus
Sel juhul alamkonto jääk. 58.1 kajastab tegelikult aktsiatesse investeeritud vahendeid. Samas vastab see harva kapitali suurusele, mis kuulub väärtpabereid emiteerinud ettevõtte omandajale. See asjaolu tekitab inventuuriprotsessis teatud raskusi.
Praegune kurss
Selle näitaja arvestamisel näitab bilanss väärtpaberite likvideerimisväärtust ehk hinda, millega neid praegusel hetkel müüa saab. Siiski peate meeles pidama, et aktsiahinnad on väga kõikuvad. See julgustab raamatupidajat neid pidevalt ümber hindama. Seetõttu muutub nende inventuur keerulisemaks. Samas kaob sisuliselt ära tegelikult investeeritud kapitali väärtus ning nimiväärtuse suurust on üsna problemaatiline arvutada. Ettenägelikkuse põhimõtet järgides on eelistatav valida teine ja kolmas variant. Aktsiate arvele tuleb võtta tegelik soetusmaksumus. Kui aga hetkekurss langeb alla ostuhinna, kantakse vahe kahjumisse. 
Järeldus
Kõik investeeringud kajastuvad „Finantsinvesteeringute“ konto deebetis aktsiate ja aktsiate osas täies mahus (nende tegelikus maksumuses). Sel juhul ei oma paberi nimiväärtuse suurus tähtsust. Aktsiad saadakse vastavalt tegelikule hinnale. Samuti ei oma tähtsust omandatud osa suurus ettevõtte kapitalis. Ostja peab selle kapitaliseerima tegelikult saadud summas. Aktsiad, nagu ka muu vara, kajastuvad ettevõtte bilansis eeldusel, et neil on nende suhtes omandiõigus. See nõue on kehtestatud aruandluseeskirjade punktiga 44. Tema paberitele üleandmise hetk ja nendega tagatud õigused sõltuvad nende säilitamise ja salvestamise viisist. See võib olla spetsiaalne registrisüsteem või hoidla.
58 "Finantsinvesteeringud" kasutavad juriidilised isikud teabe kuvamiseks organisatsiooni investeeritud vahendite kohta väärtpaberitesse (aktsiad, võlakirjad jne), teiste ettevõtete (sealhulgas vastastikku sõltuvate) aktsiakapitali, samuti laenude kohta kokkuvõtliku teabe kuvamiseks. ette nähtud.
Konto 58 raamatupidamises on koondkonto, mis kajastab andmeid ettevõtte väärtpaberitesse (avalik- ja eraõiguslikesse) investeeritud varade, teiste ettevõtete põhikapitali ning era- ja juriidilistele isikutele (välja arvatud ettevõtte töötajatele) laenu andmise kohta.
Lisaks kontole 58 avatakse alamkontod:
58.1 - koondatakse teave ostetud aktsiaseltsi aktsiate, teiste äriühingute põhikapitali osade kohta
58.2 - kuvatakse teave riiklikesse või erasektori võlakirjadesse (võlakirjadesse jne) tehtud investeeringute kohta;
Konto 58 – aktiivne. Deebetis kuvatakse finantsinvesteeringud väärtpaberitesse vastavalt vastavatele kontodele investeeringutena üleantud väärisesemete kajastamiseks (näiteks raha kontodelt 50,51,52). Tagasimaksmine või müük toimub raamatupidamises Kt58 järgi vastavalt kontole. 91 (90).
Investeeringud väärtpaberitesse, mille jooksevväärtus määratakse, hinnatakse igakuiselt või kord kvartalis ümber, et kajastada varasid raamatupidamise aastaaruandes. Korrigeerimissummat rakendatakse ettevõtte majandustulemustele (91.01, 91.02)
Turul mittekaubeldavate võlaväärtpaberite puhul rakendatakse alghinna ja nimihinna vahet organisatsiooni tegevuse majandustulemustele ühtlaselt nende ringluse ja tulu saamise perioodil.
58.3 - kuvatakse juriidilistele ja eraisikutele esitatud laenusummade vastastikused arveldused. Erandiks on ettevõtte töötajatele väljastatud laenud.
Andmed antud laenude kohta kantakse Dt58-sse (osalise või täieliku tagasimaksmise korral võetakse summa arvesse Kt58-s).
58.4 - võetakse arvesse teavet osa olemasolu kohta lihtühingu ühisvaras.
Finantsinvesteeringute analüütilist seiret teostavad hoiuste objektid (ettevõtte vastaspooled - emitendid, organisatsioonid, kelle osa põhikapitalis kuulub ettevõttele ja laenuvõtjad), samuti eraldi investeeringu liikide kaupa.
Tähelepanu!
Investeeringud vastastikku sõltuvatesse ettevõtetesse on kontol 58 eraldi välja toodud
Reguleeriv määrus
Konto 58 kasutamine juriidiliste isikute vahendite väärtpaberitesse investeerimise, kolmandate isikute põhikapitali ja laenude andmise kohta toimub vastavalt kontoplaanile (Rahandusministeeriumi 31. oktoobri 2000. a korraldus). nr 94), PBU 19/02 ja muud seadusandlikud dokumendid.
Levinud majandustehingud, raamatupidamiskanded
- Teostatud finantsinvesteeringute kuvamine
Dt58.01,58.02 Kt50 - sularahas;
Dt58.01,58.02 Kt51 - arvelduskonto kaudu
Dt58.01,58.02 Kt52 - välisvaluutakonto kaudu
Dt58.01,58.02 Kt76 - aktsiate ja võlakirjade omandamine erinevatelt võlausaldajatelt
- Laenatud raha eraldamine (v.a ettevõtte töötajatele)
- Aktsiate ja võlakirjade tasuta kättesaamine
- Antud laenude tagasimaksmine
- Aktsiate, võlakirjade võõrandamine
Dt90.02 Kt58.01,58.02 - neile organisatsioonidele, kelle põhitegevuseks on väärtpaberite müük
Dt91.02 Kt58.01,58.02 - teistele ettevõtetele
- Kulude korrigeerimine
Dt58 Kt91 - ümberhindlus, bilansilise väärtuse suurenemine
Dt91.02 Kt58 - allahindlus, bilansilise väärtuse vähendamine
Viktor Stepanov, 2017-03-17
Küsimused ja vastused teemal
Materjali kohta pole veel küsimusi esitatud, teil on võimalus olla esimene, kes seda teeb
Teemakohased teatmematerjalid
Alamkontosid saab avada kontole 58 “Finantsinvesteeringud”:
58-1 “Osad ja aktsiad”;
58-2 “Võlakirjad”;
58-3 “Antud laenud”;
58-4 “Lihtühingulepingu alusel hoiused” jne.
Alamkonto 58-1 “Aktsiad ja aktsiad” võtab arvesse investeeringute olemasolu ja liikumist aktsiaseltside aktsiatesse, teiste organisatsioonide põhikapitali (aktsia) jne.
Alamkonto 58-2 “Võlakirjad” võtab arvesse investeeringute olemasolu ja liikumist valitsuse ja erasektori võlakirjadesse (võlakirjad jne).
Organisatsiooni tehtud finantsinvesteeringud kajastuvad konto 58 “Finantsinvesteeringud” deebetis ja nende investeeringute arvelt ülekantavaid väärtusi kajastavate kontode kreedit.
Näiteks teiste organisatsioonide väärtpaberite tasuline soetamine organisatsiooni poolt toimub konto 58 “Finantsinvesteeringud” deebetis ja konto 51 “Valuutakontod” või 52 “Valuutakontod” deebetis.
Võlaväärtpaberite puhul, mille hetke turuväärtust ei ole kindlaks määratud, on organisatsioonil lubatud algväärtuse ja nimiväärtuse vahe nende ringlusperioodi jooksul ühtlaselt jaotada, kuna neilt tuleb vastavalt väljalasketingimustele sissetulek maksta. tulundusorganisatsiooni majandustulemused või mittetulundusühingu kulude vähenemine või suurenemine.
Alamkonto 58-3 “Antud laenud” võtab arvesse organisatsiooni poolt juriidilistele ja eraisikutele (v.a organisatsiooni töötajatele) antud rahaliste ja muude laenude liikumist. Sellel alamkontol kajastatakse eraldi vekslite tagatisel organisatsiooni poolt juriidilistele ja eraisikutele (v.a organisatsiooni töötajad) antud laenud.
Alamkontol 58-4 “Hoiused lihtsa ühingulepingu alusel” võtab partnerorganisatsioon arvesse lihtühingulepingu alusel ühisvara sissemaksete olemasolu ja liikumist.
Konto 58 “Finantsinvesteeringud” analüütilist arvestust teostatakse finantsinvesteeringute liikide ja objektide lõikes, millesse neid investeeringuid tehakse (väärtpabereid müüvad organisatsioonid; muud organisatsioonid, milles organisatsioon on osaline; laenuorganisatsioonid jne). Analüütilise arvestuse ülesehitus peaks andma võimaluse saada andmeid lühi- ja pikaajaliste varade kohta. Samas peetakse finantsinvesteeringute arvestust omavahel seotud organisatsioonide grupis, mille tegevuse kohta koostatakse konsolideeritud raamatupidamise aastaaruanne, kontol 58 “Finantsinvesteeringud”.
Konto 58 “Finantsinvesteeringud” vastab kontodele:
Konto 58 “Finantsinvesteeringud”
Konto 58 “Finantsinvesteeringud” on ette nähtud teabe koondamiseks organisatsiooni investeeringute olemasolu ja liikumise kohta riigi väärtpaberitesse, aktsiatesse, võlakirjadesse ja muude organisatsioonide muudesse väärtpaberitesse, teiste organisatsioonide põhikapitali (aktsia)kapitali, samuti teistele isikutele antud laenude kohta. organisatsioonid.
Alamkontosid saab avada kontole 58 “Finantsinvesteeringud”:
- 58.1 “Oskud ja aktsiad”— võetakse arvesse investeeringute olemasolu ja liikumist aktsiaseltside aktsiatesse, muude organisatsioonide põhikapitali (aktsia) jms.
- 58.2 “Võlakirjad”— võetakse arvesse valitsuse ja erasektori võlakirjadesse (võlakirjadesse jne) tehtud investeeringute olemasolu ja liikumist.
Organisatsiooni tehtud finantsinvesteeringud kajastuvad konto 58 “Finantsinvesteeringud” deebetis ja nende investeeringute arvelt ülekantavaid väärtusi kajastavate kontode kreedit. Näiteks muude organisatsioonide väärtpaberite tasuline soetamine organisatsiooni poolt toimub konto 58 “Finantsinvesteeringud” deebetis ja konto 51 “Valuutakontod” või 52 “Valuutakontod” deebetis.
Võlaväärtpaberite puhul, mille hetke turuväärtust ei ole kindlaks määratud, on organisatsioonil lubatud algväärtuse ja nimiväärtuse vahe nende ringlusperioodi jooksul ühtlaselt jaotada, kuna neilt tuleb vastavalt väljalasketingimustele sissetulek maksta. tulundusorganisatsiooni majandustulemused või mittetulundusühingu kulude vähenemine või suurenemine.
Organisatsiooni soetatud võlakirjade ja muude võlakirjade ostuhinna ületava osa mahakandmisel nende nimiväärtusest tehakse kanded konto deebetisse (väärtpaberitelt tasumisele kuuluva tulu summa kohta) ja kontode kreeditisse. 58 “Finantsinvesteeringud” (ostetava ja nominaalmaksumuse vahe osa eest) ja 91 “Muud tulud ja kulud” (kontodele 76 “Arveldused erinevate võlgnike ja võlausaldajatega” ja 58 “Finantsinvesteeringud” jaotatud summade vahe ”).
Organisatsiooni soetatud võlakirjade ja muude võlaväärtpaberite nimiväärtust üle nende ostuhinna täiendava summa kogumisel tehakse kontode 76 "Arveldused erinevate võlgnike ja võlausaldajatega" deebetisse kanded (maksmisele kuuluva tulu summa kohta). väärtpaberitelt) ja 58 “Finantsinvesteeringud” (ostu ja nimiväärtuse vahe osa eest) ning konto 91 “Muud tulud ja kulud” kreedit (kogusummalt, mis on paigutatud kontodele 76 “Arveldused erinevate võlgnikega ja võlausaldajad” ja 58 „Finantsinvesteeringud”).
Kontol 58 “Finantsinvesteeringud” kajastatud väärtpaberite lunastamine (lunastamine) ja müük kajastuvad konto 91 “Muud tulud ja kulud” deebetis ning konto 58 “Finantsinvesteeringud” kreedit (v.a organisatsioonid, kes kajastavad neid tehinguid konto 90 "Müük"). - 58.3 “Antud laenud”— arvestatakse organisatsiooni poolt juriidilistele ja eraisikutele (v.a organisatsiooni töötajatele) antavate rahaliste ja muude laenude liikumist.
Sellel alamkontol kajastatakse eraldi vekslite tagatisel organisatsiooni poolt juriidilistele ja eraisikutele (v.a organisatsiooni töötajad) antud laenud.
Antud laenud kajastuvad konto 58 “Finantsinvesteeringud” deebetis vastavalt kontole 51 “Arvelduskontod” või muudel asjakohastel kontodel. Laenu tagasimakse kajastub konto 51 “Arvelduskontod” või muude asjakohaste kontode deebetis ja konto 58 “Finantsinvesteeringud” kreedit. - 58.4 "Hoiused lihtühingulepingu alusel"— partnerorganisatsioon võtab arvesse lihtühingulepingu alusel ühisvarasse tehtavate sissemaksete olemasolu ja liikumist.
Hoiuse andmine kajastub konto 58 “Finantsinvesteeringud” deebetis, mis on kirjas konto 51 “Arvelduskontod” ja muude eraldatud vara arvestuse jaoks oluliste kontodega.
Lihtseltsingulepingu lõpetamisel kajastub vara tagastamine konto 58 “Finantsinvesteeringud” krediidis kooskõlas varakontodega. - jne.
Analüütiline raamatupidamine Kontot 58 “Finantsinvesteeringud” peetakse finantsinvesteeringu liikide ja objektide järgi, kuhu need investeeringud tehti (väärtpabereid müüvad organisatsioonid; muud organisatsioonid, milles organisatsioon on osaline; laenu võtvad organisatsioonid jne). Analüütilise arvestuse ülesehitus peaks andma võimaluse saada andmeid lühi- ja pikaajaliste varade kohta. Samas peetakse finantsinvesteeringute arvestust omavahel seotud organisatsioonide grupis, mille tegevuse kohta koostatakse konsolideeritud raamatupidamise aastaaruanne, kontol 58 “Finantsinvesteeringud”.
Konto 58 “Finantsinvesteeringud” vastab järgmistele Plaani kontodele:
deebetiga
- 50 "Kassa"
- 51 "Arvelduskontod"
- 52 "Valuutakontod"
- 75 “Arveldused asutajatega”
- 76 “Arveldused erinevate võlgnike ja võlausaldajatega”
- 80 “Põhikapital”
- 91 "Muud tulud ja kulud"
- 98 "Edasilükkunud tulu"
laenul
- 51 "Arvelduskontod"
- 52 "Valuutakontod"
- 76 “Arveldused erinevate võlgnike ja võlausaldajatega”
- 80 “Põhikapital”
- 90 "Müük"
- 91 "Muud tulud ja kulud"
- 99 "Kasum ja kahjum"
Alamkonto 58-3 “Antud laenud” võtab arvesse organisatsiooni poolt juriidilistele ja eraisikutele (v.a organisatsiooni töötajatele) antud rahaliste ja muude laenude liikumist. Veksli tagatisel antud laenud on sellel alamkontol eraldi kajastatud.
Laenuandjate jaoks on väljastatud laenud finantsinvesteeringud. Laenulepingulisi suhteid reguleerib tsiviilseadustiku 42. peatüki lõige 1 ja PBU 15/2008 “Laenu- ja krediidikulude arvestus”.
Saadud laenude ja krediitidega seotud kulud on:
̵ laenuandjale (võlausaldajale) kuuluv intress;
̵ teabe- ja konsultatsiooniteenuste eest tasutud summad;
̵ laenulepingu (krediidilepingu) ekspertiisi eest tasutud summad;
̵ muud laenu (krediidi) saamisega otseselt seotud kulud.
Laenukulud kajastatakse raamatupidamises igakuiselt kohustuse põhisummast eraldi muude kulude osana, välja arvatud nende see osa, mis kuulub arvamisele investeeringu vara soetusmaksumusesse (konto 08 „Investeeringud põhivarasse varad”).
Raamatupidamine laenuandja juures
58,3/51 – anti sularahalaen;
58.3/90.1 – anti kaubana laen;
58,3/91,1 – anti laenu muu vara juurde;
90.3,91.3/68 – käibemaks;
D 008 – laenulepingu tagamiseks saadi tagatisi või tagatisi;
76,3/91,1 – laenu kasutamise eest kogunenud intress;
51/58.3 – sularahas väljastatud laen tagastatakse;
10.41/60 – laenulepingu alusel väljastatud materjalid ja kaubad kapitaliseeriti laenusaajalt;
19/60 – käibemaks kajastatakse;
60/58.3 – kohustuste tasaarvestus (laenu sulgemine);
51/76.3 – laenuraha kasutamise eest intressi maksmine;
K 008 – laenulepingu alusel varem saadud käenduse või tagatise tagastamine.
Raamatupidamine koos laenuvõtjaga
51/66,67 – saadi sularahalaen;
10.41/60 – laenulepingu alusel saadud materjalid ja kaubad kapitaliseeriti laenuandjalt;
19/60 – käibemaks kajastatakse;
60/66.67 – kajastatakse kohustuse uuendamist (laen välja antud);
91,2/66,67 – laenu kasutamise eest kogunenud intress;
66.67/51 – laenu kasutamise eest tasutud intress;
D 009 – laenulepingu tagatiseks on antud garantiid või tagatised;
66.67/51 – sularahas saadud laenu tagasimaksmine;
62/90.1 – laenulepingu alusel saadud kauba tagastamine;
62/91.1 – laenulepingu alusel saadud materjalide tagastamine;
90.3,91.3/68 – käibemaks;
90.2/41 – kauba maksumus kantakse maha;
91,2/10 – mahakantud materjalide maksumus;
66.67/62 – tasaarvestus, laenulepingu sõlmimine;
K 009 – laenulepingu alusel varem välja antud garantiide või tagatiste tagastamine.
Investeerimisvara loomiseks kogutud vahendite intresside arvestamine
Investeeringu vara soetusmaksumus sisaldab laenuandjale makstavat intressi, mis on otseselt seotud investeeringuvara loomisega. Investeeringuvaraks loetakse lõpetamata ehitusobjekte, mis võetakse laenuvõtja ja (või) kliendi (investor, ostja) poolt arvestusse põhivarana (sh maa), immateriaalse varana või muu põhivarana.
Investeeringu vara väärtusesse intressi kaasamise tingimused:
̵ raamatupidamises kajastamisele kuuluvad investeerimisvara loomise kulud ja nendega seotud laenukasutuse kulutused;
̵ on alustatud tööd investeerimisvara loomisega.
Investeeringuvara loomisega seotud laenuandjale makstavat intressi vähendatakse pika- ja (või) lühiajaliste finantsinvesteeringutena laenudest saadud vahendite ajutisest kasutamisest saadava tulu võrra.
Kui investeeringuvara loomine on peatatud kauemaks kui kolmeks kuuks, kaotatakse laenuandjale makstava intressi arvestamine investeeringu vara soetusmaksumuses alates omandamise peatamise kuule järgneva kuu esimesest kuupäevast, sellise vara ehitamine ja (või) tootmine.
Laenuandjale makstavad intressid sisalduvad nimetatud perioodil organisatsiooni muude kulude alla.
Investeeringuvara loomise jätkamisel arvatakse laenuandjale makstav intress investeeringu vara soetusmaksumuse hulka alates sellise vara soetamise, ehitamise ja (või) tootmise jätkamise kuule järgneva kuu esimesest kuupäevast. .
Ajavahemikku, mille jooksul selle loomise käigus tekkinud tehniliste ja (või) korralduslike probleemide täiendav kooskõlastamine ei loeta investeeringuvara loomise peatamise perioodiks.
Laenuandjale makstava intressi arvestamine investeeringuvara soetusmaksumuses lakkab investeeringuvara loomise või selle tegevuse alguse kuule järgneva kuu esimesest kuupäevast, sh. osaline.
91,2/66,67 – laenatud vahendite kasutamise eest kogunenud intress, mis ei ole seotud investeerimisvara loomisega;
08/66.67 – investeerimisvara loomisega seotud laenatud vahendite kasutamise eest kogunenud intress;
Raamatupidamiskontot nr 58 “Finantsinvesteeringud” kasutatakse andmete süstematiseerimiseks ettevõtte investeeringute kohta avalike ja eraväärtpaberitesse, äriühingute põhikapitali kohta. Samal kontol salvestatakse teave teistele ettevõtetele antud laenude kohta.
Konto 58 analüütiline arvestus toimub varade liikide ja objektide kaupa, kuhu need varad investeeritakse.
Milliseid alamkontosid saab avada 58. konto jaoks?
Raamatupidamiseeskiri näeb ette alamkontode avamise kontole 58.
Näiteks:
- “Osad ja aktsiad” – 58-1;
- “Võlakirjad” – 58-2;
- “Antud laenud” – 58-3;
- "Hoiused lihtsa ühingulepingu alusel" - 58-4 jne.
Alamkonto 58-1 pidamine
Alamkonto 58-1 on mõeldud andmete süstematiseerimiseks aktsiaseltside (aktsiaseltside) aktsiatesse tehtud investeeringute, teiste ettevõtete kapitali jms kohta. Järgmisel alamkontol analüüsitakse investeeringuid era- ja riigivõlavaradesse (näiteks võlakirjadesse). ).
Ettevõtte tehtud investeeringud tuleb kuvada 58. konto deebetis ja kontode arvus, millel vastavaid väärtusi arvestatakse. Näiteks omandab ettevõte raha eest teiste ettevõtete vara. See asjaolu kajastub kahes kandes: konto 58 D-t järgi ja ühe konto K-t järgi 51 või 52 “Valuutakontod”, “Valuutakontod”.
Kuidas hoida alamkontot 58-2
Kuidas pidada arvestust varade üle, mille hetke turuväärtust ei määrata?
Sel juhul kajastatakse varade alg- ja nimihinna vahe ühtlaselt ettevõtte majandustulemustes.
Kui me räägime mittetulundusühingust, tuleks selle summa arvele võtta kulude vähenemine või suurenemine. Kui on vaja kahe vara hinna vahe maha kanda, teeb raamatupidaja korraga 3 kannet.
Kirjed on järgmised:
- “Arveldused erinevate võlgnike ja võlausaldajatega” - Dt 76 (siin näidatakse varalt saadava tulu suurus);
- “Finantsinvesteeringud - 58 Kt (siin näidatakse vaid osa ostu- ja nimiväärtuse vahest);
- “Muud tulud ja kulud” - 91 Kt (76 ja 58 summade vahe).
Kui on vaja lisaks tasuda varade reaal- ja nimihinna vahe, tuleb teha ka kolm kannet.
Raamatupidaja teeb märkmeid:
- D-76 (peate märkima väärtpaberitelt saadud tulu summa);
- Dt 58 (sellel kontol võetakse arvesse ainult kahe hinna erinevuse osa);
- Kt 91 (siin kirjendatakse kogu summa, mis eraldati kahele ülaltoodud kontole).
Väärtpaberite tagasiostmise fakti arvestatakse 91. konto D-tu ja käesolevas artiklis käsitletava konto K-tu järgi. Erandiks reeglist on ettevõtted, kes kajastavad selliseid tehinguid konto “Müük” (nr 90) abil.
Alamkonto “Antud laenud” pidamise kord
Alamkontol 58-3 võetakse arvesse laenud, mida ettevõte väljastab juriidilistele ja eraisikutele.
Viimaste hulka ei kuulu organisatsiooni enda töötajad. Veksliga tagatud laenud tuleb eraldi arveldada. Antud laenud kuvatakse korraga kahes kirjes: vastavalt 58. konto D-ndale ja antud ressursile vastava konto K-ndale. Näiteks kui antakse raha, tuleb teha kanne “Arvelduskontode” konto (nr 51) kreeditkontole. Võla tagasimaksmine vastab pöördkandele - D-t 51 järgi ja 58. konto kreedit.
Alamkonto pidamine 58-4
Alamkonto 58-4 on mõeldud seltsingu sissemaksete analüüsimiseks. Näiteks rahainvesteeringut kajastab kanne 58. konto deebetis ja 51. konto K-t või muus kontos, mis vastab materiaalsete varade või varade liigile. Seltsingulepingu lõpetamisel tagastatakse materiaalne vara ettevõttele. Raamatupidaja teeb esialgsetele kannetele pöördkanded.