Avamereoperatsioonid Avamereoperatsioonid veebisait veebisait

Offshore seadusandlus avab võimalusi erinevate ettevõtete töö optimeerimiseks. Kasu saamise tegelik mehhanism taandub konkreetsetele toimingutele. Neid teostatakse globaalses mastaabis, kuna offshore-ettevõtted on rahvusvahelise kaubanduse, finants- ja maksuplaneerimise ning kapitali hajutamise vahend. See määrab selliste tegevuste olemuse ja olemuse.

Offshore-operatsioonid on seaduslikult lubatud, juriidilised protsessid, mida viiakse läbi äristruktuuride (ettevõtted, fondid, osalused) nimel, mis on registreeritud soodusmaksurežiimi ja mugavate finantsseadustega jurisdiktsioonides. Sisuliselt kujutavad need endast loetelu teenustest, mida territooriumid pakuvad ettevõtjatele tasu eest aastatasude või -tasude vormis.

Mida peetakse offshore-operatsioonideks?

Soodsate tingimustega jurisdiktsioonides tehtavad toimingud erinevad sama palju kui offshore-ettevõtted ise. Arvestades suundumusi suurendada kontrolli rahvusvahelise maksustamise üle, on üha enam riike hakanud pakkuma alternatiivseid finantsinstrumente, mis on nii ärile kasulikud kui ka ülemaailmsele kogukonnale sobivad. Et mitte rikkuda globaalseid reegleid, peavad offshore-ettevõtted oma teenuseid pidevalt moderniseerima. Peamised tehingud selliste jurisdiktsioonidega hõlmavad järgmist:

• konsultatsioonitugi - offshore-ettevõtetega töötades on väga oluline eelnevalt õige strateegia leidmine, äri- ja tootmishoonete asukoha otsustamine ning soovitud maksurežiimiga riigi valimine;
• ettevõtete registreerimine jurisdiktsioonis - see avab võimalused tõhusaks kasumlikkuse planeerimiseks (tulenevalt asjaolust, et traditsioonilised offshore-ettevõtted ei võta maksusid väljaspool oma piire toimuva tegevuse eest) ja võimaldab teil ettevõtte nimel äri ajada "auväärselt" riik;
• kontode avamine mugava jurisdiktsiooni pankades - see tagab hoiuste saladuse, rahaliste vahendite ohutuse ja nende kättesaadavuse äritehingute jaoks;
• usaldushaldus ja nominenditeenus - isikute palkamine, kes kohustuvad esindama ettevõtet riigiasutustes rahvusvahelisel areenil, võimaldab varjata tegelikke omanikke ja kasusaajaid, kuna üha enam offshore-firmasid avavad rahvusvahelise üldsuse survel oma registrid;
• kapitali haldamine, investeerimine, vara omandamine/omamine/käivitamine, usaldus ja muud spekulatiivse iseloomuga toimingud.

Olukord rahvusvahelisel turul muutub sageli – mõned instrumendid jäävad minevikku, need asenduvad alternatiivsete vastu. Näiteks on usaldusfondid üha enam kaasatud valdusstruktuuridesse, samas kui varem kasutati neid peamiselt privaatsetes asutustes. Kõige populaarsemad offshore-operatsioonid, mis ei kaota oma jõudu, on peamiselt maksuplaneerimise ja panganduse finantseerimise valdkonnas.

Toimingud, mis võimaldavad teil makse optimeerida

Maksude optimeerimine on offshore-jurisdiktsioonide kasutamise peaaegu peamine eesmärk. Selle olemus seisneb kõige tõhusama ja odava ärimudeli valimises, mille puhul on seadusliku tegevuse korral võimalik säästa suurem osa kasumist. Kokkuhoid saavutatakse maksukahjude vähendamisega, mis on tingitud õigusaktide õigest tõlgendamisest ning ettevõtte ja varade õigest asukohavalikust. Koos kasumlikkuse kasvuga võib ettevõtja saada ka muid hüvesid - kõrge ärisaladuse tase (kuigi see kahaneb tänapäeva maailmas pidevalt), juurdepääs rahvusvahelisele laenule jne.

Maksuplaneerimise toimingud võib jagada nelja valdkonda:

• ettevõtetele soodsa asukoha valimine, arvestades juhtimise spetsiifikat, varade kontrolli, äriüksuste struktuuri;
• juriidiliste vormide valik lähtuvalt maksuefektiivsuse tõstmise põhimõttest;
• tehingute tegemine mugavas õigusraamistikus ja nende dokumentaalne tugi;
• tegevused saadud kasumi eraldamiseks ja paigutamiseks usaldusväärsetesse, ladustamiseks sobivatesse fondidesse. jurisdiktsioonides.

Sellisteks tehinguteks sobivaid jurisdiktsioone nimetatakse "maksuparadiisideks". Need erinevad finants- ja krediidikeskustest, millel on ranged ja jäigad fiskaalreeglid. Enamasti on tegemist traditsiooniliste offshore-ettevõtetega, kuigi soodustingimused on saadaval ka auväärsetes Euroopa riikides: Luksemburgis, Šveitsis ja Küprosel. Jurisdiktsioonides asutatakse kaubandusettevõtteid ja laevaomanikke – viimastele pakuvad eriti soodsaid tingimusi Singapur, Panama, Maroko ja teised osariigid.

Peate mõistma, et ainult integreeritud lähenemisviis tagab täielikult offshore-ettevõtte kasutamise tõhususe ja seaduslikkuse. See tähendab, et peate pöörama tähelepanu pankadega töötamisele, kuna enamikul juhtudel toimub kapitalivoogude liikumine riikidevaheliste kontode kaudu.

Pangatoimingud offshore-is

Offshore-pangandus tähendab väljakujunenud tava pakkuda teenuseid välistele klientidele (riigi mitteresidentidele). See võimaldab teil kontrollida makse ja viia läbi tõhusaid tegevusi rahvusvahelisel tasandil. Viimastel aastatel on maailma juhtivate suurriikide ja rahvusvaheliste organisatsioonide lojaalsus klassikalistest offshore'idest pärit pankadele vähenenud. Seetõttu on kasulikum teha tehinguid hea maine ja stabiilse finantssüsteemiga jurisdiktsioonides, isegi kui peate ohverdama teatud anonüümsuse. Mõnel juhul pole see vajalik: näiteks Liechtensteini pangad ja paljud Šveitsi asutused ei avalda teavet, vastates ainult ametiasutuste isikupärastatud päringule.

Offshore-kontod võimaldavad teil:

• kontrollida kapitalivoogu riikidevahelise äritegevuse käigus;
• jaotada vahendeid vastavalt nende sihtotstarbele - kogumine, põhitegevus, investeeringud;
• hoida raha turvaliselt ja turvaliselt, moodustada kapitali jne.

Pangatoimingud kui osa offshore-mehhanismidest on vahend ärihuvide ja ärisaladuste kaitsmiseks, kuid seda tööriista tuleb kasutada targalt. Õigusnormide ja asjade tegeliku seisu ebapiisav tundmine toob kaasa dramaatilisi tagajärgi, sealhulgas kriminaalvastutusele võtmise. Selleks, et offshore-ettevõtetega seotud tegevus oleks seaduslik ja kasumlik, tuleks nende arendamise ja elluviimise eest hoolitsemine usaldada professionaalsetele asjatundjatele. Ettevõte Prifinance aitab luua tööd mugavate jurisdiktsioonidega ning teeb kõik selleks, et kliendid suurendaksid äritegevuse efektiivsust ilma õigusvaldkonna piire ületamata.

Offshore-tehingute keskmes on konfidentsiaalsus. Ärisaladuse kaitse taandub tavaliselt ettevõtte tegeliku omaniku nime avaldamata jätmisele. Selline kaitse on tagatud aktsiate emiteerimisega esitajale või usaldusisiku (esindaja, s.o tegelikult tegelase) kaudu.

Kirjeldage offshore-operatsioonide sisu.

1998. aasta lõpus - 1999. aasta esimesel poolel oli offshore-operatsioonide osakaal

Praegu arenevad offshore-operatsioonid Euroopa riikidest kõige dünaamilisemalt ja annavad olulise panuse Küprose rahvamajandusse. Seda tüüpi majandustegevus tekkis siin pärast 1974. aastat, kui riiki ähvardas majanduslik häving, kriisist ülesaamiseks hakkasid küproslased otsima võimalusi majandusedu saavutamiseks väljaspool saart, püüdes tungida välisturule.

Euroopa riigid hakkavad järk-järgult kaotama oma juhtpositsiooni offshore-operatsioonide ulatuse ja dünaamika osas. Euroopa on kaotamas oma offshore-äri "trendilooja" staatust.

Offshore-pangandustsooni tüüp on rahvusvahelised pangatsoonid, mis on geograafiliselt või ekstraterritoriaalselt isoleeritud. Nende eripära seisneb pangatoimingute eritingimustes, mis erinevad riiklikust krediiditurust, ranges spetsialiseerumises ja osalises maksuvabastuses. Rahvusvahelistele pangatsoonidele ei kehti mitmed pangandusregulatsioonid, sealhulgas kohustusliku reservi süsteem ja osalemine pangahoiuste kindlustusfondis.

Viimaste hulka kuuluvad territooriumid, kus maksu-, valuuta- ja muud soodustused kehtivad nendele mitteresidentidele, kelle kontod ja ettevõtted asuvad neil territooriumidel, kuid sooritavad finantstehinguid eranditult teiste riikidega. Need on valdavalt saareriigid, osa neist on juba muutunud regionaalseteks ja globaalseteks finantskeskusteks (Küpros, Panama, Bermuda, Bahama, Kaimanisaared, Antillid jne), maailma finantskeskuste kõrval asuvad riigid (Liechtenstein, Iirimaa, Kanalisaared). ) või mõned IFR-is osalevate riikide territooriumid (nt teatud USA osariigid ja Šveitsi kantonid). Hinnanguliselt asub offshore-keskustes ligikaudu 5 triljonit dollarit rahalisi ressursse, sealhulgas hinnanguliselt 100 miljardit dollarit Venemaa päritolu.

Eriti hästi on offshore-äri esindatud kindlustuses ja panganduses. Näiteks offshore-tsoonidesse rännanud välispankadele väljastatakse offshore-litsents, mille alusel saavad need pangad kasutada teatud eeliseid, kuid tingimusel, et nad teostavad kõiki oma toiminguid ja tehinguid ainult välislaenuvõtjatega (mitte- elanikud).

Võitlus riigisisese offshore-tsoonide tekke vastu toimub maksumaksjate registreerimise korda raskendavate õigusnormide vastuvõtmisega, seotud isikute vaheliste tehingute maksustamise erireeglite kehtestamisega, vastutuse kehtestamisega maksualaste õigusaktide rikkumiste eest.

Usalduse kujunemist seostatakse eelkõige tegevuse kasumlikkuse langusega finantsturul, kus selle osalejad seisid silmitsi vajadusega moodustada kvalifitseeritud juhtide investeerimisportfelle. Finantsnõustamisega, mida on pikka aega tegelenud suured investeerimisfirmad, kaasneb sageli erinevat tüüpi skeemidel põhineva usaldushalduse korraldamine, kasutades bilansi- ja bilansiväliseid kontosid, samuti maksuplaneerimisskeemide tekkimine ja minimeerimine. maksude tasumise maht offshore-firmasid kasutades. Riik näeb usaldust riigieelarve täiendamise allikana, võõrandades usaldusfondi föderaalomandis olevate erastatud ettevõtete aktsiate blokke. Venemaa usaldusteenuste turu arengut piirav tegur on aga eriseadusandluse puudumine.

Nende tsoonide offshore-ettevõtetes (-ettevõtetes) on arvestus ja aruandlus viidud miinimumini ning mõnes offshore-keskuses puudub raamatupidamisarvestuse pidamise nõue üldse (Panama, Antillid ja Kanalisaared, Liechtenstein). Offshore-ettevõtted saavad teha mis tahes finants- ja kaubandustehinguid kogu maailmas. Nende eelisteks on võimalus teha finantstehinguid võimalikult kiiresti

Esimene võimalus on muuta valuutatehinguid kallimaks, et vähendada kapitali liikuvust ja vähendada spekulatiivsete valuutakursside survet. Selline lähenemine, mida tuntakse "Tobini maksuna", on leidnud toetust paljude uue põlvkonna majandusteadlaste seas rahvusvahelise universaalse maksu näol, mis kehtib kõikidele ühe valuuta silpide teisendamisele, mis on proportsionaalne tehingu suurusega. Traditsioonilised argumendid Tobini maksu vastu hõlmavad likviidsuse vähendamist, maksu sissenõudmata jätmist ja offshore-valuutatehingute soodustamist.

Küsimus Kuidas peaks teie arvates reguleerima offshore-finantstehingute kasvu?

OFFSHORE PANK - offshore-tsoonis, offshore-panganduskeskuses või vabapangandustsoonis asuv pank, kus tehakse pankade rahvusvahelisi tehinguid mitteresidentidega.

Samuti tuleb märkida, et praegu on oluliselt tugevdatud kontrolli välisvaluuta ülekandmise üle organisatsioonidele, kes on residendid riikides, mis on offshore-tsoonid (või mille territooriumil on offshore-tsoonid). Seega Vene Föderatsiooni Keskpanga direktiiviga volitatud pankade valuutakontrolli tugevdamise kohta oma klientide tehtud valuutatehingute seaduslikkuse üle ja volitatud pankade suhtes sanktsioonide kohaldamise korra kohta valuutaalaste õigusaktide rikkumise eest 12. veebruar 1999 nr 500-U, teenindavad pangad on kohustatud teavitama Vene Föderatsiooni Keskpanka igast asjaolust, et klient on välisvaluutaraha üle kandnud mitteresidentidele, kes on registreeritud riikides ja territooriumidel, kus asuvad offshore-tsoonid. asuvad, mille loetelu on toodud käesoleva juhendi lisas. Siiski võib märkida, et need juhised kehtestavad teenindavate pankade kohustuse anda teavet ainult Vene Föderatsiooni Keskpangale, kuid ei keela ega piira selliseid kliendiülekandeid.

Oletame, et kõnealuse Venemaa ettevõtte ja offshore-ettevõtte vahel sõlmitakse käsundusleping imporditud kaupade ostmiseks välisriigi territooriumil. Advokaadi tasu suurus moodustab lõviosa Venemaa ettevõtte kavandatud kasumist. Tegelikult otsib partnereid Venemaa ettevõte ise. Advokaadi tasu moodustab offshore-ettevõtte mittemaksustatava puhaskasumi. Samamoodi saab eksporditegevusest saadava kasumi maksudest maha arvata. Venemaa ettevõtte kulud advokaadile tasu maksmisel seostatakse kas imporditud kaupade maksumuse suurenemisega või osana eksporditud tooraine müügiga seotud kuludest. Saate osa Venemaa ettevõtte rahalistest vahenditest üle kanda offshore-ettevõttele, sõlmides lepingu kaupade ostmise või müügiga seotud teabe- ja konsultatsiooniteenuste osutamiseks (eeldusel, et on täidetud kõik tingimused, mis on vajalikud nende kulude omistamiseks toodete maksumus (tööd, teenused)).

Offshore - offshore 1) ei allu siseriiklikule regulatsioonile - tavaliselt eristaatusega finantseerimisasutuste või lihtsalt välismaal asuva ettevõtte kohta, mille peakontor ja ametlik registreerimine on riigis, mille seadusandlus aitab vähendada maksukoormust või mööda minna erinevatest tegevuspiirangutest 2) välismaal, välismaa.

Sellised tsoonid on ka arenenud kapitalistlikes riikides. Siin luuakse need justkui vastandina arengumaade offshore-keskustele eesmärgiga allutada rahvusvahelise kapitalituru toimingud riiklikele rahaasutustele. Nii avati 1981. aasta lõpus New Yorgis rahvusvaheline pangateenuste tsoon. Ameerika võimud ei vajanud selleks suuri kapitaliinvesteeringuid, New Yorgi pankadel lubati luua filiaale USA pankade välisfiliaalide teatud õigustega. Arvutus tehakse selleks, et Ameerika pangad saaksid teha otse New Yorgis neid toiminguid, mida nad pidid varem tegema Londonis, Bahama saartel jne asuvate filiaalide kaudu.

Offshore-operatsioonid (inglise keeles, op-spog - asub rannikust eemal, väljaspool riigi territooriumi) on seadusandlik alus rahvusvahelistele finants- ja kaubandustehingutele, mida teostavad maksustaatusega territooriumil registreeritud ettevõtted. haven, mille üks tüüp on offshore-keskus. Offshore-operatsioonid on finantsinstrument, mida ilma kehtivaid seadusandlust rikkumata kasutatakse maksustamise planeerimiseks ja minimeerimiseks ning ärisaladuste kaitsmiseks. Offshore-operatsioonid on terve rida toiminguid ja teenuseid, mis hõlmavad

Alates 1980. aastate keskpaigast on Kariibi mere ranniku- ja saareriikides, kus praegu on umbes 20 offshore-keskust, olnud avamerebuum. Avamereoperatsioonid Hongkongis ja Singapuris on intensiivistunud. Offshore-keskusi on loodud Malaisiasse (Labuani saar), Okeaaniasse (Lääne-Samoa, Nauru, Vanuatu, Marshalli saared jne).

Rahvusvaheliste pankade kogureservid on nüüd mitu korda suuremad kui kõigi keskpankade reservid kokku. Erasektoris hoitavast rahamassist vaid 1-2% liigutamine on täiesti võimeline muutma mis tahes kahe rahvusvaluuta pariteeti. Tänapäeval on finantskapitalil palju uusi võimalusi eneseavardumiseks üldiselt vahendamata protsesside kaudu: offshore-tsoonide ehk maksuoaaside toimimine, kus kapital on väljastpoolt usaldusväärselt kaitstud ja korduvalt keritav, ammutades vahendeid sotsiaalfondidest (pension, sotsiaalkindlustus). ) spekulatiivse kapitali mõjutsooni läbi ülemineku nn rahastatud sotsiaalkindlustussüsteemile, uute finantsinstrumentide ja -operatsioonide (tuletisinstrumentide) intensiivse kasutamise viimastel aastakümnetel, sh futuuride ja optsioonide näol, mis tagavad suurepärane võimalus piiramatuks finantsmanipulatsiooniks. Selle tulemusena võtab majanduse globaliseerumine üha enam finantsüleilmastumise vormi, õõnestades riikide raha- ja finantssüsteemide aluseid. Finantsüleilmastumine suurendab dramaatiliselt majanduslikku ebastabiilsust ja sotsiaalset ebavõrdsust. See ignoreerib ja nullib rahvaste valikuid, surub alla riikide suveräänsuse rahvusvaheliste ettevõtete ja finantsturgude arengu huvides.

Enamikus arenenud kapitalistlikes riikides on O. Koos. - üks ametlikest intressimääradest, mille abil keskpank täidab kommertspankade suhtes viimase abinõuna laenuandja funktsiooni ja reguleerib (enamasti kaudselt) laenukapitali turgu. OFFSHORE on globaalsete finantskeskuste, aga ka teatud tüüpi pangatoimingute iseloomustamiseks kasutatav termin, mis vastab umbkaudu euro mõistele (vt euroturg, eurovaluuta) O. on asutatud välisettevõte, nt. Küprose Vabariik, õigusega töötada ainult välismaal . Soodustades riigile tohutut kasumit toova offshore-äri arengut, annavad riigis offshore-organisatsiooni avamist lubanud riikide valitsused reeglina välisfirmadele märkimisväärset kasu. Siin on üks näide. Lisaks sellele, et Venemaal on Küprosega topeltmaksustamise leping, on offshore-firma ametlik tulumaks puhtalt sümboolne - 4,25%. Pealegi on sellistel ettevõtetel sisseelamisel õigus osta tollimaksuvabalt kõiki kontorikaupu autodest arvutiteni. O. teenused on kasulikud Venemaa ärimeestele nende kiireks integreerumiseks lääne äristruktuuridesse. O. nõuab palju ettevalmistust ja teadmisi. O. kaudu saavad Venemaa pangad ja ettevõtted end välisturul reklaamida või vastupidi hankida infot lääne partnerite kohta. O. töötab igas suunas. Võtkem näiteks kauba- ja kaubalaevastik. Võite öelda, et samal o. Küprosel asutada laevafirma, mis organiseeriks ja haldaks selle laevastiku laevu üle maailma, kasutades lääne tehnoloogiat ja meetodeid. Samal ajal maksustatakse Küprosel laevanduse kasumit üldiselt

Lisaks tohutule võimekusele on Euroopa väärtpaberiturg atraktiivne ka seetõttu, et see võimaldab emitentidel kulusid vähendada arbitraažioperatsioonidega, kasutades ära vahetuskursside, intressimäärade erinevusi ja ka maksusoodustusi. Mitmed Euroopa turu finantskeskused on offshore-tsoonid. Muide, Jaapani pangad viisid 1995. aastal läbi nende kaudu peaaegu kõik keskmise tähtajaga eurovõlakirjade emissioonid.

OFFSHORE BANKING CENTER - ülemaailmne finantskeskus, kus pangaasutustel on lubatud teha mitteresidentidega tehinguid antud riigi välisvaluutas, mille suhtes ei kehti pangatoimingute reguleerimise, maksude kehtestamise ja valuutakontrolli riiklik kord. Sarnane kord kehtib ka Euroopa turul seoses eurovaluutadega tehtavate tehingutega. Aastal O.b.c. Laenukapitali siseturg eraldatakse välisturust, eraldades residentide ja mitteresidentide kontod. Kõige olulisem O.b.c. - London, Pariis, Brüssel, Luksemburg, Bahama, Bermuda, Kaimani saared, Singapur, Hongkong, Bahrein, Panama, Vanuatu, Normani saared (Guernsey, Jersey). Pärast seda, kui New York kuulutati vabapangandustsooniks, hakkas O.b.c. See linn kehtib ka

Jah. Kuid nad ei tunnistanud seda ametlikult. Nad ei saa seda tunnistada. L TCI ei olnud kindlustatud. See oli isegi avamerel. Võite ette kujutada poliitilist tagajärge, kui valitsusametnikud tunnistaksid, et nad investeerisid sisuliselt maksumaksja raha kindlustamata offshore-ettevõttesse, kuid nagu ma ütlesin, olid LT M juhid hästi seotud. Üks neist oli endine Föderaalreservi ametnik. Ilmselt võttis ta ühendust New Yorgi keskpangaga ja võimud alustasid kohe päästeoperatsiooni.

Vabapangandusest või kindlustustsoonist räägitakse juhtudel, kui tahetakse iseloomustada mitmete väikesaarte (Bahama, Bermuda, Kaimanisaared jt) riikidevaheliste pangandus- ja finantskorporatsioonide tegevuse tunnuseid. kes on oma heaolu üles ehitanud sellele, et nad on loonud oma piirides selliste korporatsioonide toimimiseks kõige liberaalsema režiimi. Ainus tõsine piirang on see, et neil on keelatud teha tehinguid asukohariigi elanikega. Muidu on režiim äärmiselt soodne, investeeringute suurusele ja tehingute iseloomule piiranguid ei ole, siin tegutsevatele pankadele ei ole kehtestatud kohustuslikku likviidsuse taset, lubatud on kasumi ja intresside täielik või osaline maksuvabastus välismaale üle kantud intressidelt. Tavaliselt tasutakse ainult kinnisvaramakse, registreerimistasu ja tempelmakse.

Vaadake peatükke:

See on parim viis saidilt teabe leidmiseks.

Offshore-tegevuse tekkimist põhjustab ettevõtlustulu maksusoodustuste rakendamine läbi seadusandluse.

Residendist ettevõtja on kohustatud tasuma makse käibelt ja oma tegevusest saadud kasumilt riigisiseselt ja välismaal.

Välismajandustegevusega tegelev ettevõtja maksab makse kahekordselt.

Topeltmaksustamine on ühisettevõtte välisosaleja kasumi maksustamine selle üleviimisel välismaale ja sama kasumi maksustamine välisosaleja riigis. Seetõttu on mitmed riigid topeltmaksustamise vältimiseks ja ettevõtjate välismajandustegevuse stimuleerimiseks sõlminud omavahel lepingu (konventsioon, leping) topeltmaksustamise välistamise kohta. Näiteks on Venemaa Föderatsioonil 24. aprilli 1997 seisuga topeltmaksustamise vältimise lepingud (konventsioonid, lepingud) 28 riigiga (Austria, Belgia, Suurbritannia ja Põhja-Iiri Ühendkuningriik, Taani jne). *

* Vene Föderatsiooni riikliku maksuteenistuse kiri 24. aprillist 1997 nr BE-6-06/318 “Olemasolevate topeltmaksustamise vältimise lepingute loetelu”. - Majandus ja elu. - 1997. -№20.

Lisaks topeltmaksustamise kaotamisele kasutatakse rahvusvahelise ärikäibe stimuleerimiseks õiguslikul alusel maksude minimeerimise põhimõtet, mis on offshore-tegevuse aluseks.

OFFSHORE OPERATSIOONI (ing. off-chore - asub rannikust eemal, väljaspool riigi territooriumi) on seadusandlik alus rahvusvahelistele finants- ja kaubandustehingutele, mida teostavad maksuparadiisi staatusega territooriumil registreeritud ettevõtted. , mille teatud tüüpi on "offshore" keskus.

Offshore-operatsioonid on oma sisult finantsinstrument, mida kasutatakse kehtivaid seadusandlust rikkumata maksustamise planeerimiseks ja minimeerimiseks ning ärisaladuste kaitsmiseks.

Avamereoperatsioonid hõlmavad järgmist:

1) nõustamisteenused maksustamise minimeerimisel, offshore-tsooni valikul jms;

2) offshore-ettevõtete (äriühingute) asutamise ja registreerimise, pangakontode avamise, nende ettevõtete müügi jms teenused;

3) teenused offshore-ettevõtete efektiivseks kasutamiseks rahvusvahelistes äritehingutes;

4) offshore-ettevõtte haldamise teenused usaldusisiku kaudu;

5) spekulatiivsed toimingud kapitali haldamiseks (valuutatehingud, investeeringud, välisvara omamine ja käsutamine, kinnisvaratehingud, võõrandamine, usaldustehingud jne);

6) maksuplaneerimise alane nõustamisteenus.

Maksuplaneerimine tähendab mitmesuguste tegurite (geograafilised, juriidilised, majanduslikud) kasutamist maksukahjude vähendamiseks.

Maksuplaneerimine on suhete õigusvormide optimaalse kombinatsiooni ja ülesehituse ning nende tõlgendamise võimaluste valik kehtivate maksuseaduste raames. Teisisõnu, maksuplaneerimine on tegevuste teostamise ja varade jaotamise viiside valik erinevate võimaluste vahel, mille eesmärk on saavutada sel juhul tekkivate maksukohustuste võimalikult madal tase.

Maksuplaneerimise protsess koosneb neljast etapist (tabel 8.1).

Offshore-tehingute keskmes on konfidentsiaalsus. Paljud offshore-jurisdiktsioonid* on vastu võtnud eriseadused, mis näevad ette kriminaalvastutuse konfidentsiaalse teabe avaldamise eest isikutele, kellel on sellele ametlik juurdepääs.

* Jurisdiktsioon on õigusvaldkond, mis on hõlmatud konkreetse valitsusasutuse volitustega.

Tabel 8.1

Maksuplaneerimise etapid

	Organisatsiooni enda, selle juhtorganite, põhi-, tootmis- ja kaubandusüksuste jms maksu seisukohast soodsaima asukoha (registreeringu) küsimuse lahendamine.
	Organisatsiooni juriidilise vormi ja struktuuri valimine, võttes arvesse selle tegevuse olemust ja eesmärki
	Maksuseadusandluse ja maksusoodustuste võimaluste korrektne ja täielik kasutamine maksustatava tulu määramisel ja maksukohustuste arvestamisel ning nende vastastikune kooskõlastamine tehingute õiguslike vormidega
Neljandaks	Ratsionaalne, maksustamise seisukohalt, kasumi ja muu sularahasäästu paigutamine, käibekapitali kasutamine

Ärisaladuse kaitse taandub tavaliselt offshore-firma tegeliku omaniku nime avaldamata jätmisele. Selline kaitse tagatakse esitajaaktsiate emiteerimisega või offshore-ettevõtte usaldusisiku (st esindaja esindaja) kasutamisega.

Usaldusisik (esindaja, esindaja partner) on tegelikult tegelaskuju, kes kuulub ettevõtte omanike hulka ja täidab direktori ametikohta, kuid asutamislepingu ja põhikirja tingimuste kohaselt on tal peaaegu kõik õigused ära võetud.

Konfidentsiaalsus on seotud ka pangakontode ja offshore-firma olemasoluga, mille kohta saab pank avaldada teavet vaid kohtumenetluse korral (näiteks narkoäri vms kriminaalasjades).

MAKSUSADAM (sarnased mõisted: TAX SHELTER, FISCAL OASIS) on väikeriik või territoorium, mis järgib väliskrediidikapitali kaasamise poliitikat, pakkudes maksu- ja muid hüvesid. Maksuparadiis pakub soodustusi välis- ja kohalikele ettevõtjatele (firmadele, ettevõtetele). Mõnikord kehtib soodusmaksustamine ainult teatud tüüpi tuludele, näiteks Luksemburgis on pankadele soodusmaksurežiim; Šveitsis ja Liechtensteinis - vahendus- ja kaubandusettevõtete hoidmiseks; Bahamal - täielik tulumaksuvabastus.

Maksuparadiise omavate riikide õigusaktid näevad ette äristruktuuride täieliku maksuvabastuse (Iirimaa, Libeeria) või väikese kindlasummalise maksu (üks summa) (Liechtenstein, Antillid, Panama jne). Šveitsis on madalam maksumäär, mida teatud tingimustel ei pruugita sisse nõuda.

Offshore-keskus on teatud tüüpi maksuparadiis.

"Offshore" keskused on väikesed riigid ja territooriumid, mis asuvad peamiselt mere rannikul ja arenenud rahvusvahelise turismi kohtades ning järgivad väliskrediidi (laenu vana nimetus) kapitali kaasamise poliitikat ning pakuvad erinevalt maksuparadiisidest maksu- ja muid soodustusi ainult finants- ja krediiditehingud välisriigi residentidega välisvaluutas.

Tuntuimate offshore-keskuste hulka kuuluvad Belize, Panama, Libeeria, Küpros, Malta, Singapur, Gibraltar, Delaware USA-s jne. Offshore-ettevõtte registreerimisriigis on äritegevuse tegemine reeglina keelatud.

Offshore-keskused erinevad põhimõtteliselt vabakaubandustsoonidest. Vabakaubandustsoonid pakuvad maksu- ja muid soodustusi kõigile tsoonis tegutsevatele ettevõtetele, offshore-keskused aga ainult väljaspool oma territooriumi tegutsevaid ettevõtteid (offshore-ettevõtteid).

Offshore-keskustel on teatud spetsialiseerumine, mis põhineb erinevat tüüpi jurisdiktsioonidel.

Seal on pangandus-, usaldus- ja kindlustusjurisdiktsioonid. Kindlustusseltside hulgas on jurisdiktsioone, mis sobivad rohkem seltsisiseseks kindlustuseks, ja neid, mis sobivad edasikindlustuseks.

Ühe profiili turul võivad omavahel konkureerida mitu offshore-keskust. Näiteks offshore-laevaomanike ettevõtteid registreeritakse Libeerias, Panamas, Küprose saartel, Maine'is ja mujal.

Soodustuste andmise seisukohalt jagunevad jurisdiktsioonid offshore-ettevõteteks endiks, mis liigitatakse maksuparadiisidena, ja “mõõduka” maksukliimaga jurisdiktsioonideks.

Offshore-ettevõtteid endid iseloomustab maksustamise ja aruandluse puudumine, samuti nende väljajätmine enamikul juhtudel rahvusvaheliste maksulepingute reguleerimisalast. Seda tüüpi jurisdiktsioonidesse kuuluvad enamik offshore-keskusi: Panama, Küpros, Briti ja Neitsisaared, kus on sõlmitud kokkulepe topeltmaksustamise kaotamiseks jne.

“Mõõduka” maksukliimaga jurisdiktsioonid on Austria, Belgia, Luksemburg, Holland ja Šveits. Nende riikide seadusandlus sisaldab reegleid, mis lubavad offshore-operatsioonide tegemisel maksude vähendamist, mõnikord isegi nullini.

Offshore-keskustes on kommertspankade kohustuslike reservide nõuded võrreldes teiste riikidega leebemad ning mitmetes keskustes ei nõuta pankadepoolset reservide loomist üldse. Samuti puudub otsene seos krediidiressursside kulu ja riikide keskpankade diskontomäärade vahel.

Offshore-keskustes teevad finants- ja krediidiasutused (siseriiklikud ja välismaised) tehinguid mitteresidentidega ja riigi välisvaluutas. Krediidi- (laenu)kapitali siseturg isoleeritakse rahvusvahelisest (välis)turust, eraldades residentide kontod mitteresidentide kontodest, võimaldades viimastele maksusoodustusi, vabastades nad valuutakontrollist jne.

Need finantskeskused on välisvaluutatehingute jaoks atraktiivsed, kuna ei rikuta välisvaluutaga tehtavate tehingute vahendajate huve.

Offshore-keskusi nimetatakse mõnikord maksuparadiisideks. Selliseid tsoone loovad riigid saavad mitmeid sotsiaalmajanduslikke eeliseid. Nimelt: nad meelitavad ligi väliskapitali, saavad täiendavat maksu-, tasude- ja muude sissemaksete allikat, suurendavad kohalike elanike ja eelkõige juristide, raamatupidajate, sekretäride, pankade, side, kindlustusfirmade jne töötajaid.

Offshore-keskuste loomise negatiivne külg on see, et need keskused võivad olla "musta raha" pesemise ja erinevat tüüpi finantspettuste läbiviimise kohad.

Offshore-keskus saab luua režiimi, mis pakub mitteresidentidest laevaomanikele maksu- ja muid soodustusi. Seda režiimi, nagu ka offshore-keskust, nimetatakse mugavuslipuks.

MUGAVUSLIPP (inglise keelest convenience - convenience, materiaalne kasu, intressid) on merelaevade avatud registreerimine eesmärgiga saada täiendavat kasumit maksusoodustustest, klassifikatsioonist jms, mida saavad mitteresidendist laevaomanikud selle registreeringu riikides. .

Mugavuslipud pakuvad Antillid, Bahama, Birma, Küpros, Libeeria, Liibanon, Malta, Panama jne.

Peamiseks kriteeriumiks mugavuslipuregistri määramisel on erinevus laevaomaniku ettevõtte ja riigi laevastiku rahvuse vahel. Teisisõnu, kui laeva omamise ja kontrollimise õigus on isikul, kelle kodakondsus erineb selle lipu kodakondsusest, mille all laev sõidab, siis öeldakse, et laev kannab mugavuslippu.

Mugavuslipu järelevalve komisjoni (JET – International Transport Worker's Federation) "Rodchelli reeglid" kehtestasid mugavuslipu määramisel täiendavad kriteeriumid.

Need täiendavad kriteeriumid hõlmavad järgmist:

1) riik lubab registreerida riigi mitteresidentidele kuuluvaid laevu;

2) registri muutmise ja laevalipu registreerimise lihtsus;

3) soodusmaksustamine;

4) riik ei ole huvitatud laeva kasutamisest, vaid ainult veetava kauba tonnaažist saadavast tulust (maksud, tasud);

5) välistööliste palkamine laevadele on lubatud;

6) riik ei ole huvitatud reederitele range riikliku ja rahvusvahelise režiimi kehtestamisest.

Mitteresidendist reeder registreerib oma laeva riigis, kus kehtib mugavuslipp. Laev ja selle meeskond kannavad seejärel selle riigi lippu ja kodakondsust. Nende riikide seadusandlus ei sunni laevaomanikku järgima ülemaailmseid meremeeste sotsiaalkindlustuse ja ametiühinguõiguste standardeid. Selliste laevaomanike maksuaruandluse korda on lihtsustatud.

Mugavuslipp toodab seda pakkuvale riigile märkimisväärset tulu. Näiteks Küpros teenib selle režiimi kaudu aastas 22 miljonit dollarit, Panama - 40 miljonit dollarit. jne.

Iga mugavuslipu registri poolt saadav tulu sõltub laevade tüübist ja suurusest: mida suuremad on registrisse kantud laevad, seda tulusam on see nii selle administratsioonile kui ka riigile. Praegu moodustavad mugavuslipud 30% maailma laevastikust ja nende õnnetuste määr on suurenenud. Näiteks 1991. aastal moodustasid mugavuslippude alla sõitmine 48,2% kõigist laevakahjudest ehk 1 708 464 registritonni, millest Panamale kuulus 26 laeva kogumahutavusega 238 513 registritonni, Küprosele 17 laeva (229 registritonni)13, Malta,5 - 12 laeva (96 647 registritonni).*

* Merevägi. - 1993. - nr 7-8. - lk 34-35.

Mugavuslipp suurendab kahjuriski seoses merekindlustuslepinguga. Paljud riigid, mis pakuvad mugavuslippu, ei ole ühinenud rahvusvahelise konventsiooniga inimelude ohutusest merel, mis võimaldab laevaomanikel säästa umbes 5 miljonit dollarit. käesoleva konventsiooni nõuete täitmata jätmise eest.

Vene Föderatsioonis on loodud kaks tsooni, mis sarnanevad offshore-piirkondadega - Inguššias ja Kalmõkkias.

Esimene ametlik offshore-tsoon - majandussoodustatud tsoon "Inguššia" tegutses riigis aastatel 1994–1997. See loodi 1994. aastal vastavalt Vene Föderatsiooni valitsuse 19. juuni 1994. aasta dekreedile nr 740 "Ingušia" majandussoodustustsoon Inguši Vabariigi territooriumil "* ja lakkas olemast Vene Föderatsiooni valitsuse 3. juuli 1997. a määrusega nr 821 "Majandussoodustustsooni "Inguššia" lõpetamise kohta".**

* Vene Föderatsiooni õigusaktide kogu. - 1994. - nr 9. - Art. 1023.

Selle tsooni eksisteerimise lakkamise peamiseks põhjuseks on avameretsooni toimimise põhimõtete täielik rikkumine.

Seega, selle asemel, et luua Inguššia offshore-tsooni juhtorganid, andis vabariigi valitsus kõik volitused JSC-le "Finantskorporatsioon "BIN" ja selle asutajad olid JSC "Tööstus- ja finantsettevõte "BIN" ja kommertspank " BIN". Murettekitav sümptom oli Vene Föderatsiooni riikliku maksuteenistuse süsteemi mittekuuluva "Ingušia majandustsooni maksuinspektsiooni" tekkimine. Selles tsoonis registreeritud ettevõtete koguarvust on ainult umbes 1% asus selle territooriumil, ülejäänud tegutsesid teiste Venemaa koosseisu kuuluvate üksuste territooriumil ja loomulikult ei maksnud nad oma eelarvesse makse. Kõige rohkem said kannatada Stavropoli territoorium ja Rostovi oblast.

1996. aastal võeti vastu Vene Föderatsiooni seadus "Ingušia rahvusvahelise äri keskuse kohta".

Rahvusvaheliseks äriks loetakse Vene Föderatsiooni mitteresidentide mis tahes tegevust, mis on Venemaa õigusaktidega lubatud keskuse territooriumil, territooriumilt ja territooriumi kaudu välisvaluutas arveldustega Venemaa mitteresidentidega väljaspool selle piire registreerimisel. , maksu-, valuuta- ja haldusrežiimid. Rahvusvaheliseks äriks loetakse Keskuses registreeritud rahvusvaheliste äriettevõtete tehtud tehingute välisoperatsioone.*

Venemaa elanikel ei ole õigust olla rahvusvaheliste äriettevõtete asutajad (aktsionärid). Rahvusvaheline äriühing on juriidiline isik, mis on registreeritud ja tegutseb keskuses vastavalt Vene Föderatsiooni seaduse "Ingušia rahvusvahelise ettevõtluse keskuse" normidele. Register on keskuse registreerimiskoda, ametlik esindaja. Keskuses registreeritud ettevõtte sekretäri ülesandeid täitev juriidiline isik, Venemaa resident rahvusvaheline äri, on registripidaja.

Rahvusvahelise äriettevõtte põhikapital peab olema piiratud vastutusega ettevõtte puhul 1500 dollarit ja aktsiaseltside puhul 15 000 dollarit. Vene Föderatsiooni seadus “Ingušia Rahvusvahelise Ettevõtluse Keskuse kohta” tagab rahvusvaheliste äriettevõtete tegevusrežiimi 20 aastaks alates nende registreerimisest. Ettevõtted maksavad registrile ühekordse registreerimistasu ja aastamaksu. , mille määrad kehtestab ja muudab Inguši Vabariigi valitsus kokkuleppel Vene Föderatsiooni valitsusega.

Rahvusvaheliste äriettevõtete välisoperatsioonidele ei kohaldata Vene Föderatsiooni makse, sealhulgas Inguši Vabariigi makse.

Keskuse territooriumil pakutakse rahvusvahelistele äriettevõtetele järgmisi soodustusi:

Kiirendatud ja lihtsustatud kord Keskuses rahvusvahelise äriettevõttena registreerimiseks kolme päeva jooksul pärast kõigi korrektselt vormistatud registreerimisdokumentide registrile esitamist;

Täielik vabastus kõigist Vene Föderatsiooni maksudest, välja arvatud registreerimis- ja aastamaksud;

Ettevõtete valuutaautonoomia ja vabastus Venemaa valuutakontrollist rahvusvaheliste äriettevõtete tegevuse üle, õigus avada ja pidada pangakontosid agentpankades, volitatud Venemaa ja välispankades;

Sekretärifirmade ülalpidamiseks imporditud kaupade tollimaksudest ja maksudest vabastamine;

Rahvusvaheliste äriettevõtete omanike anonüümsuse säilitamine;

Rahvusvaheliste äriettevõtete ärisaladuste ja äritegevuse konfidentsiaalsuse hoidmine, välja arvatud Vene Föderatsiooni seaduste ja teiste riikide seaduste rikkumise korral;

Teistes riikides registreeritud rahvusvaheliste ettevõtete keskuses ümberregistreerimise garantii.

Rahvusvaheliste äriettevõtetena on keskuses registreeritud lihtaktsiate ja eelisaktsiate emiteerimise õigusega piiratud vastutusega äriühingud ja aktsiaseltsid. Aktsiate nimiväärtus määratakse vabalt konverteeritavas valuutas.

Kalmõkias on ettevõtted - selle vabariigi mitteresidendid, kes ei kasuta Kalmõkkia toorainet, loodus- ja rahalisi ressursse, sealhulgas vahetuskaubanduse, rendi, tagatiste kaudu, samuti ettevõtted, mis tegelevad investeerimistegevusega Kalmõkkia territooriumil, saanud maksusoodustusi. Näiteks kohalikku eelarvesse laekuvate tulude tulumaksumäära on alandatud 20-lt 5-le. Need ettevõtted on vabastatud paljudest kohalikest maksudest (teekasutusmaks jne).

Kohalike elanike hulgast nähakse ette kohustuslike kandidaatide (või aktsionäride) institutsioon, mille alampalk on 24 miinimumpalka aastas.

Kalmõkias võeti vastu vabariiklik seadus pangasaladuse hoidmise kohta.

Moskvas ja teistes linnades on avatud Kalmõkia arendus- ja koostööagentuurid. Nende eesmärk on sellistelt offshore-ettevõtetelt maksude kogumine, ettevõtte tegevuse maksusoodustuse andmise kriteeriumidele vastavuse ekspertiis jne.

Offshore-keskustes asutatud äriettevõtteid nimetatakse "OFFSHORE ETTEVÕTETEKS".

Mõiste "offshore-ettevõte" ei ole juriidiline termin. Offshore-ettevõtte mõiste ja staatus määratakse eriseaduse või muu sarnase regulatsiooniga.

Offshore-ettevõte on ettevõte, mis on registreerimisriigi suhtes mitteresident ja on täielikult maksudest vabastatud. Selline ettevõte on aga kohustatud selle vabastuse eest maksma igal aastal fikseeritud tasu.

Offshore-ettevõtetes on arvestus ja aruandlus viidud miinimumini (Iirimaa, Šveits). Mõnes keskuses puuduvad raamatupidamisnõuded üldse (Antillid ja Kanalisaared, Libeeria, Liechtenstein, Panama). Offshore-ettevõtetele antakse täielik vabadus hallata oma vahendeid nii osalejate kui ka ettevõtte enda huvides. Nad saavad teha mis tahes finants- ja kaubandustehinguid kogu maailmas. Offshore-firmade suurteks eelisteks on võimalus sõlmida soodustingimustel kaubandustehinguid, teostada rahvusvahelisi finantstehinguid võimalikult lühikese aja jooksul vastavalt ostja ja müüja valuutadele, kanda kohapeal maha kõik tehingute tegemisega seotud kulud, omanike anonüümsus, millel võib erinevatel põhjustel olla suur tähtsus.olulisus litsentside väljastamisel ja teatud ettevõttele ainuõiguste andmisel, välistamata võimalust müüa kaupu teistesse riikidesse või samas riigis erineva kaubamärgi all.

Offshore-firma luuakse selgelt määratletud eesmärkidega. Sellised eesmärgid võivad olla:

Maksumaksete vähendamine miinimumini;

Karjäärinõustamise äriliste erifunktsioonide täitmine, näiteks mugavuslipud;

Valdusettevõtete organiseerimine;

Pildi loomine (riiklik või rahvusvaheline);

Kinnisvara soetamine ja hooldamine offshore-firma nimel;

Offshore ettevõtte loomise konfidentsiaalsuse tagamine, s.o. omaniku nime, pangakontode jms konfidentsiaalsus;

Kaubanduslik vajadus, mis on seotud mitmesugustest organisatsioonidest mööda hiilimisega ja teatud tüüpi tegevuste või kaupade embargodega;

Finants- ja kauplemistoimingute efektiivsuse suurendamine.

Offshore-ettevõtte registreerimise vormid (tabel 8.2) määratakse kahe globaalse õigussüsteemi olemasoluga maailmas:

saareriik ehk anglosaksi;

Mandri ehk Prantsuse-Saksa.

Kohalikud juriidilised nüansid sõltuvad konkreetselt antud jurisdiktsioonis vastu võetud süsteemist.

Äritegevuse vormide klassifitseerimise ja offshore-ettevõtte tegevuse määramise aluspõhimõtted on saare- ja mandrijurisdiktsioonis suures osas sarnased.

Need sisaldavad:

1) juriidilise isiku põhimõte, mis tähendab, et õigussuhete subjekt eksisteerib asutajatest sõltumatult. Offshore-ettevõtte omanik astub õigussuhetesse mitte vahetult, vaid tema kontrollitava juriidilise isiku kaudu, kes vastutab ainult oma vara piires;

2) “piiratud vastutuse” põhimõte, mis tähendab, et kõik ettevõtluse organisatsioonilised ja juriidilised vormid jagunevad täisvastutusega ettevõteteks ja piiratud vastutusega ettevõteteks. Võib esineda ka kombineeritud ettevõtlusvorme: usaldusühing (usandusühing), lisavastutusega äriühing;

3) “avatud/suletud” põhimõte, mis tähendab, et “suletud” äriühing on osaühing ja “avatud” äriühing avatud aktsiate müügiga aktsiaselts.

Tabel 8.2

Offshore-ettevõtete registreerimise vormid olenevalt õigussüsteemist

Offshore-ettevõtete registreerimisvormid
Kontinentaalne	Ostrovnaja
Individuaalne ettevõte
Täisühing	Täielik partnerlus
Piiratud partnerlus	Piiratud partnerlus
Suletud aktsiaselts	Privaatne firma
avalik-õiguslik korporatsioon	Avalik ettevõte

Iga ettevõtte maksustaatuse määrab elukoha kriteerium ja territoriaalsuse kriteerium.

Asukohakriteerium eeldab, et ettevõte on resident, kui tema omandiõigus, juhtimine ja kontroll on antud territooriumil. Konkreetse riigi residendist äriühingud kuuluvad maksustamisele kogu oma tulult nii selle riigi territooriumil kui ka välismaal.

Territoriaalsuse kriteerium eeldab, et ainult tema territooriumil teenitud tulu maksustatakse konkreetses riigis.

Enamik riike, sealhulgas Venemaa Föderatsioon, rakendab nende kahe kriteeriumi erinevaid kombinatsioone: aluseks võetakse elukohakriteerium, millele lisandub tuluallika maksustamise süsteem.

Välismaa ettevõte, kes kavatseb riigis aktiivselt tegutseda, on kohustatud end maksuametis registreerima.

Kui enamikus riikides peab ettevõte end registreerima vaid soovi korral, siis SRÜ riikides ei saa ta isegi pangakontot avada ilma maksuametis registreerimata.

Kui välismaa ettevõte ei kavatse antud riigis aktiivset tegevust teha, kuid saab sealt tulu, siis maksustatakse temalt kinnipeetavat tulumaksu, mis tuleb kinni pidada selle tulu maksmisel. Venemaal kehtib lisaks välismaise ettevõtte tegevuse maksuregulatsioonile ka valuutaregulatsioon.

Näiteks Küprosel, Liechtensteinis ja Šveitsis maksusoodustuse saamiseks peate vastama järgmistele mitteresidendi tingimustele seoses registreerimisriigiga:

1) äriühingu alaline tegevuskoht ja juhtimine asub väljaspool registreerimisriiki;

2) äriühingu asutajad on registreerimisriigi mitteresidendid;

3) sissetulekuallikas asub väljaspool registreerimisriiki, s.o. Ettevõte ei tegele registreerimisriigi territooriumil äritegevusega.

Offshore-ettevõtteid on kolme tüüpi:

mitteresidendist äriühing (mitteresident);

Maksuvaba ettevõte;

Rahvusvaheline äriettevõte.

Mitteresidendist äriühing on ettevõte, mille omanik on mitteresident. Selle ettevõtte peakontor (pea-, keskkontor) on ametlikult registreeritud teises riigis. Sellise ettevõtte jaoks kehtestatakse maksusoodustused. Ta on kohustatud iga-aastaselt läbi viima revisjoni, mille tulemuste alusel makstakse makse.

Maksuvaba äriühing on mitteresidendist äriühing, kes saab maksusoodustust (või on täielikult vabastatud maksude tasumisest või maksab väikest tulumaksu protsenti) ja on kohustatud läbi viima iga-aastase auditi.

Rahvusvaheline äriettevõte on sisuliselt offshore-ettevõte. See on ka mitteresident, täielikult maksudest vabastatud, kuid on kohustatud tasuma fikseeritud tasu igal aastal.

Rahvusvaheliste varadega suured ettevõtted korraldavad oma omandiõiguse, luues offshore-valdusettevõtte. Offshore-valdusettevõtte põhiülesanne on välismaiste tütarettevõtete haldamine vahelülina nende ja lõppomaniku vahel. Selline finantskeskus suudab minimeerida erinevate maksusüsteemide mõju ja poliitilisi riske, koguda tütarettevõtete kasumeid; kontrollida nende seisundit, reinvesteerida kogutud vahendeid. See omamisvorm on optimaalne investeerimiseks välismaale mitte otse, vaid oma vahendaja kaudu, ettevõtte põhikapitali, kinnisvarasse jne.

Offshore-ettevõtted tegelevad sageli kaubanduse edasiarveldamisega.

RENVOYING on kaupade tarnijalt ostjale viimise protsess, mille käigus offshore-firmat kasutatakse ainult lepingute ja arvete väljastamiseks.

Ema- (s.t. ema)ettevõte sõlmib offshore-firmaga lepingu kõigi kaupade kohta ühtse hinnaga ning offshore-firma sõlmib lepingud selle toote koguste kohta eri riikides asuvate ostjatega.

Emafirma saab fikseeritud kasumi ning üksiklepingutest saadud vahe jääb offshore-firma arvele, mis on täiesti maksuvaba.

Offshore-ettevõtted teevad enamat kui lihtsalt kaubanduse edasiarveldamine. Nad omavad laevastikku, loovad oma offshore-kindlustuse filiaale oma riskide kindlustamiseks (kui neil on võimalus lisada kindlustusmakseid toodete või nende transpordi maksumusse), loovad offshore-liisingufirmasid (kui offshore-i investeerimisressursid kasutatakse emaettevõttele seadmete ostmiseks).

Paljudes riikides (Iirimaa, Gibraltar jne) on offshore-seadusandlus, mis lubab registreerida rahvusvahelisi äriettevõtteid ilma registreerimisriigis tegutsemisõiguseta ning selle alusel maksudest ja aruandlusest vabastatud.

Nendes ettevõtetes haldab kogu antud riigi seadustega nõutud dokumentatsiooni sekretäri advokaadibüroo. Selline ettevõte registreerib offshore-ettevõtte ja maksab selle eest iga-aastast registreerimistasu ja maksuvabastusi ning osutab muid sekretäriteenuseid.

Sekretäriteenused on haldusteenuste kogum, mis hõlmab juriidilise aadressi andmist ja büroo ametliku registreerimise korraldamist, kohalikele omavalitsustele esitamiseks vajalike seadusest tulenevate dokumentide säilitamist, kirjavahetuse vastuvõtmist ja väljasaatmist, kirjavahetuse koostamist ja esitamist. maksudeklaratsioonid ja majandusaasta aruanded, samuti juristi teenused, kes vajadusel esindab offshore-firma omanike huve kohalikes omavalitsustes, teavitab omanikke jooksvatest muudatustest seadusandluses, aruandluskorras jne.

Sekretäriteenused on vajalikud just offshore-ettevõtte registreerimiskohas, kuna selle omanikud ei tule enamasti kunagi riiki, vaid juhivad ettevõtet, tehes äritegevust ja kasutades ära selle eeliseid väljaspool selle territooriumi. Küll aga teatab offshore-firma oma juriidilise aadressi, kuhu saab kirjavahetust, telefonipäringuid jms. Ettevõtte peapitsatit tuleb hoida peakontoris.

Sekretäribüroo võib teenindada suurt hulka registreeritud offshore-ettevõtteid. Sellise offshore-firma omanik saab piirduda vaid pangakonto pidamise murega.

Pangakonto avamiseks tuleb registreerimistunnistus apostillida. Apostill-dokumendid on riiklike dokumentide kinnitamine pärast nende notariaalset kinnitamist. Dokumenti, mis kinnitab registreeritud ettevõtte legaliseerimist rahvusvaheliste standardite kohaselt, nimetatakse apostilliks. Sisuliselt on apostill ettevõtte registreerimisriigi valitsusasutuse, näiteks riigisekretäri tõend, mis täiendavalt kinnitab ettevõtte registreerimisdokumentide seaduslikkust.

Dokumentide kehtivuse tuvastamiseks Venemaa osakondades ei piisa sageli apostilli olemasolust. Seetõttu on vajalik täiendav legaliseerimine saatkonnas vastavalt kuuluvusele ja seejärel täiendav registreerimine Välisministeeriumis.

Mõnes riigis saab apostilli asendada legaliseerimisega Venemaa konsulaadis registreerimisriigis. Riiklikus registris registreerimise tõend asendatakse mõnikord äriregistri väljavõttega.

Offshore-äris on ka nominenditeenus. See teenus on vajalik konfidentsiaalsuse suurendamiseks offshore-firmadega töötamisel või oma riigis offshore-firma filiaali esinduse, välisinvesteeringutega ettevõtte vms registreerimisel, kui omanik esitab registreerimisele ettevõtte põhikirja dokumendid. oma riigi võimud. Nimetatud juhtideks või esindajapartneriteks määratakse sel juhul registripidaja advokaadibüroo töötajad, kes annavad omaniku nimele kinnitatud volikirja ettevõtte nimel lepingute sõlmimiseks, esinduste registreerimiseks, pangakontode avamiseks, jne.

Esindajajuht on haldusisik, kes täidab minimaalseid ülesandeid ühingu ja aktsionäride huvide esindamiseks äriühingu registreerimiskohas.

Nimetatud aktsionär on tegelikult tegelaskuju, kes kuulub ettevõtte omanike hulka ja omab kohaliku direktori ametit, kuid asutamislepingu ja põhikirja tingimuste kohaselt on tal peaaegu kõik õigused ära võetud. Juhataja kandidaat (direktor) on kohustatud esitama tegelikele omanikele majandusaasta aruande ettevõtte tegevuse kohta. Selline juht peab olema kursis kõigi ettevõtte asjadega ja sisuliselt olema usaldusisik.

Vene Föderatsioonis saab välismaise ettevõtte tegevust selle nimel läbi viia nii alalise esinduse registreerimisega kui ka ilma.

Mõistet "püsiv tegevuskoht" kasutatakse ainult välisriigi juriidilise isiku maksustaatuse määramiseks ning sellel puudub organisatsiooniline ja õiguslik tähendus. Välisriigi juriidilise isiku filiaali, esindust või mis tahes muud tegevuskohta võib tunnustada püsiva tegevuskohana olenevalt sellest, kas selline tegevus kuulub Vene Föderatsiooni ja rahvusvaheliste õigusaktide kohaselt püsiva tegevuskoha mõiste alla. topeltmaksustamise vältimise lepingud. Maksustamisel ei oma tähtsust välisriigi juriidiliste isikute akrediteeringu olemasolu või puudumine.*

* Vene Föderatsiooni riikliku maksuteenistuse 16. juuni 1995. a juhend nr 34 “Välismaa juriidiliste isikute kasumi ja tulu maksustamise kohta”.

Sel juhul kehtivad välisriigi äriühingule tavalised tulumaksumäärad.

Käibemaksuvabastuse soodustuste saamiseks välisesindustele kontori- ja eluruumide üürimisel peab see esindus olema ametlikult akrediteeritud Vene Föderatsiooni Kaubandus-Tööstuskoja poolt.

Kui välismaa ettevõte on kauba omanik alles enne selle ületamist Venemaa piiri ja ei tegele Venemaal tegevusega, siis ta makse ei maksa. Tema tegevused pärast kauba piiriületust on juba seotud tulu teenimisega Venemaal. Selliste toimingute alla kuuluvad ka mitmesugused vahenduslepingud, kui esmapilgul välisfirmat Venemaal ei ole.

Välismaised püsivad tegevuskohad maksavad käibemaksu, käibemaksu oma nimel sõlmitud lepingute alusel Venemaalt saadud kasumilt, kinnisvaramaksu ja kõiki muid makse ja tasusid erinevatele eelarvevälistele fondidele, nagu ka Venemaa äriüksused. Ainus erinevus on see, et välismaised ettevõtted maksavad tulumaksu aasta lõpus.

Välismaise äriühingu alalised esindused ei ole ise maksumaksjad, kuna nad ei ole juriidilised isikud. Aga nende esinduste juhid kannavad maksuhalduri ees täielikku vastutust selle esinduse kaudu välismaise ettevõtte tegevuse eest.

Pärast alalise esinduse registreerimist saab avada välisvaluutakontosid, T- ja I-tüüpi rublakontosid ning nende välis- ja Venemaa töötajate isiklikke kontosid.

T-tüüpi (jooksev) kontod avatakse esinduste või filiaalide nimel nende ekspordi-imporditoimingute teenindamiseks ning esinduste ja filiaalide pidamiseks.

Investeerimiskontod avatakse Vene Föderatsiooni territooriumil investeerimistegevuseks.

Tegevusel Venemaa vahendusettevõtte kaudu, näiteks saatelepingu alusel, on oma iseloomulikud jooned. Vahendusfirma on Venemaal asuva välisriigi juriidilise isiku sissetulekuallikas ning peab oma määratud müügihinna ja tegeliku hinna vahena saadud tulult kinni pidama ja eelarvesse kandma maksu. Kui välismaalt müüdud kauba sissevedu kinnitavad dokumendid puuduvad, siis välismaa vahendusettevõtte kasumiks loetakse kogu brutotulu koos vastava kohustusliku maksustamisega.

Välisriigi juriidilise isiku tegevus ilma alalist esindust registreerimata hõlmab tegevust Venemaal asuvatest allikatest tulu saamiseks intresside näol Venemaa pankade hoiustelt, autoriõiguste ja litsentside kasutamisest, välismaalt imporditud kaupade müügist. Venemaa ettevõtjatega sõlmitud kaubanduse vahenduslepingute tingimused alates liisingumaksetest, väärtpaberite müügist jne.

Kontrollküsimused

1. Mis on topeltmaksustamine?

3. Nimetage offshore-operatsioonide liigid.

4. Kirjeldage maksude planeerimise protsessi.

5. Mis on maksuparadiis?

6. Mis vahe on offshore-keskusel ja maksuparadiisil?

7. Mida tähendab mõiste “mugavuslipp”?

8. Mille poolest erinevad offshore-keskused vabakaubandustsoonidest?

9. Millised avameretsoonid on loodud Vene Föderatsioonis?

10. Millised on offshore-firma loomise eesmärgid?

11. Nimeta offshore-firmade liigid.

12. Mis on edasiarveldamine?

13. Kirjeldage sekretäri advokaadibürood.

14. Mida hõlmab mõiste “sekretäriteenistus”?

15. Mis on nominenditeenus?

16. Kes on esindaja aktsionär?

17. Nimetage välisriigi juriidilise isiku tuluallikad ilma Vene Föderatsioonis alalist esindust registreerimata.

Offshore-pank on krediidiasutus, mis on registreeritud offshore-tsoonis, näiteks Küprosel, Kanalisaartel või Luksemburgis.

“Offshore-pankadeks” nimetatakse tavaliselt erinevatel offshore-territooriumidel asutatud finantseerimisasutusi ja krediidiasutusi, mida kasutatakse offshore-äriks.

Offshore-turul iseloomustavad neid finantsorganisatsioone mitmed omadused:

Neil ei ole õigust töötada nende registreerimisriigi elanikega.
Põhikirjajärgse kapitali suurus on enamikus riikides madalam kui pangandusorganisatsioonidel.
Pank võib olla vabastatud maksude tasumisest.
Neile kehtivad offshore-tsoonide seadused, mis seavad pankade reservide olemasolule ja laenude väljastamise nõuetele mitte vähem ega isegi rangemad nõuded kui teiste riikide pankade omad.
Offshore-panga loomine võtab veidi aega.
Panga asutamisel saate koos aktsionäridega kasutada direktorite esindajate teenuseid eeldusel, et kohalikel omavalitsustel on teave tegelike omanike kohta.
Väljaspool riiki toimuv offshore-pangandus on suures osas reguleerimata.

Avamereoperatsioonide läbiviimine

Offshore-krediidiorganisatsioonid asutatakse järgmistel juhtudel:

• Kui väliskaubandusega seotud offshore-operatsioone teostab emaettevõte.
• Pakutavate teenuste valiku laiendamine.
• Laenu andmine kaubandus- ja finantsorganisatsioonidele.
• Juurdepääsu võimaldamine rahvusvaheliste finantsstruktuuride tegevusele.
• Väljastamise eesmärgil.
• Parandada rahavoogude koostoime tõhusust olemasolevas ettevõttes või osaluses.

Tavaliselt toovad offshore-pangad offshore-turule nende riikide esindajad, kelle maksustandardeid iseloomustavad kõrged määrad ja kus toimivad valuutakontrolli skeemid. Sellisest krediidiasutusest saab aga vaid üks lüli terves finantsasutuste ahelas.

Nende hulka kuuluvad investeerimis-, usaldus-, kindlustusseltsid ja väliskaubandusorganisatsioonid.

Struktuur on osalusettevõte ja neile finantsteenuste osutamiseks loodi offshore-krediidiorganisatsioon - osad.

Offshore-tsoonide mõistet mainiti esmakordselt Ameerika ajakirjanduses 20. sajandi 50. aastatel. Tekst rääkis teatud organisatsioonist, kes oli oma tegevuse täielikult viinud optimaalsema maksukeskkonnaga riiki.

Mõiste "offshore-pank" tähendab finantsorganisatsiooni, mis on krediidiasutus, millel on pangandustegevuseks riiklik tegevusluba. Offshore-pangal on oma kontor ja personal. Selliste pankade omanikud saavad olla ainult selle jurisdiktsiooni mitteresidendid, kus offshore-pank asub.

Pangalitsents võib olla üldine või piiratud (kahte tüüpi). Piiratud litsentsi reeglite kohaselt on lubatud teenindada väikest klientide ringi. Nendel pankadel ei ole kontorit ega töötajaid jurisdiktsioonis, kus nad on registreeritud. Neil on õigus suhelda teiste pankadega ja teha teatud pangatoiminguid ning tegutseda üldlitsentsiga residendist panga baasil.

Residendist pangale võib omistada sellised ülesanded nagu: haldus (valitsemisasutustega suhtlemise tagamine), raamatupidamise tagamine, tehingute sooritamine, hoiusertifikaatide väljastamine, krediidi- ja muude offshore-operatsioonide teostamine vastavalt litsentsile.

Offshore-panku saab asutada igas offshore-tsoonis. Panga registreerimiseks offshore-jurisdiktsioonis on vaja ette valmistada kogu tema tegevust puudutav dokumentatsioon ja teave aktsionäride kohta.

Offshore tollimaksu tasumine ja summa

Pärast taotluse läbivaatamist offshore-jurisdiktsiooniga riikide keskpankade poolt tehakse otsus offshore-panga registreerimise võimaluse kohta. Registreerimisel tuleb tasuda offshore tasu. Offshore-tasu suurus sõltub konkreetsest jurisdiktsioonist.

Pangal peab olema kontor oma registreeritud aadressil ning selleks peab olema registreeritud esindaja ja sekretär. Nimetatud üksused peavad igal aastal esitama keskpangale loetelu järgmistest dokumentidest: raamatupidamisaruannete koopiad, kasumiaruande koopiad, tehtud litsentsitasude kviitungite koopiad.

Ärikirjavahetuse säilitamisega tegelevad sekretäriteenust osutavad ettevõtted.

Offshore-ettevõtetele kohustuslik raamatupidamise nõue puudub. Ettevõttel ei pruugi registreerimiskohas olla täiskohaga töötajaid, kuid ta võib kasutada sekretäriorganisatsioonide teenuseid.

Interneti-äri offshore-skeemid on edu kõige olulisem komponent. Miks see nii raske ja oluline on? Põhjuseid on kaks: maksud ja isiklik turvalisus.

Fakt on see, et Interneti spetsiifika on selline, et registreerides ettevõtte näiteks Belize'is, saate installida sinna servereid ja pakkuda teenuseid või kaubelda virtuaalsete kaupadega üle maailma. Näib, et see on ideaalne võimalus, mis võimaldab teil äri ajada ilma makse maksmata. Selle rakendamine on elementaarne - võtke lihtsalt ühendust mis tahes offshore-ettevõtetega tegeleva organisatsiooniga ja paari tunni pärast registreerivad nad teid juriidilise isikuna, avavad arvelduskonto ja annavad teile direktori. Kuid kahjuks see skeem "ei tööta".

Avamereoperatsioonid

"Veealused kivid"

Esiteks on igasugune Interneti-äri seotud, st krediitkaartidelt maksete vastuvõtmisega. Probleem on selles, et VISA ja MasterCard keelavad pankadel peaaegu otseselt siduda juriidilisi isikuid offshore-i mustast nimekirjast. Ja maksesüsteemid kas ei tööta selliste ettevõtetega või võtavad offshore-tehingute eest "drakoonilise" vahendustasu.

Teiseks, kõige huvitavamad offshore-tehnoloogiad, nagu abisaajate nimede või tõeliselt anonüümsete pangakontode varjamine, töötavad ainult rahvusvahelise õiguse kõige vaenulikumate subjektidega ning pole juhus, et valdav enamus keskmisi ja suuri ettevõtteid keeldub tehingutest. nende jurisdiktsioonidega.

Kolmandaks on serveri majutamine maailma kaugemates paikades võimatu halva Interneti-juurdepääsu tõttu ning „põhivara” leidmine mis tahes teisest riigist toob kaasa vastavad õiguslikud ja maksutagajärjed selles riigis.

Probleemide loetelu, milleni iseseisvad katsed "maksuplaneerimisel" viivad, võib jätkata veel pikka aega. Mõelge vaid võimalusele, et teid võidakse arreteerida, kui ületate piiri selliste riikide nagu Ameerika Ühendriigid, kes usuvad, et nende kodanikelt saadud kasumilt tuleks maksta maksud riigikassasse, olenemata sellest, kus ettevõte on registreeritud. Interneti-äri ajamisel muutuvad sellised küsimused muidugi eriti aktuaalseks.

Nendel ja paljudel muudel põhjustel on kvaliteetse offshore-skeemi väljatöötamine eelduseks mitte ainult maksubaasi minimeerimiseks, vaid ka internetifirmade omanike isikliku turvalisuse küsimus.

Õiged offshore-tehnoloogiad

Teine meetod on õige meetod offshore-operatsioonide maksubaasi minimeerimise probleemide lahendamisel. Offshore-ettevõtted on ühendatud prestiižsete jurisdiktsioonide ettevõtetega struktuurideks. Iga sellises offshore-skeemis osalev juriidiline isik valitakse välja ja registreeritakse ühe või kahe probleemi lahendamiseks riigis, mille seadusandlus võimaldab neid parimal võimalikul viisil lahendada.

Sellised avameretehnoloogiad nõuavad tegutsemiseks suure hulga rahvusvaheliste lepingute sõlmimist. Nende kokkulepete väljatöötamine iseenesest on isegi spetsialisti jaoks mittetriviaalne ülesanne. Lisaks tuleb rahvusvahelise tegevuse läbiviimisel offshore-tehingute skeemide väljatöötamise käigus alati arvestada ka maksuplaneerimise võimalustega.

Arvestades Interneti-kaubanduse valdkonna seadusandluse ebatäiuslikkust ja ebajärjekindlust isegi sellistes üksustes nagu Euroopa Liit, on kvaliteetse äritegevuse skeemi väljatöötamine spetsiifiliste offshore-meetodite abil ülesanne, mida on kõige parem usaldada professionaalidele.

Meie teenused:

Õiguslik põhjendus rahavoogude suunamiseks offshore-tsoonidesse

Lepingute kirjutamine mis tahes keeles vastavalt väljatöötatud skeemidele

Ettevõtete registreerimine ja pangakontode avamine vastavalt väljatöötatud skeemile

Kontode avamine välispankades asutatud ettevõtetele

Igas äritegevuse etapis tekkivate riskide hindamine

Teie ärimudeli jaoks juriidiliste isikute struktuuride loomine

Lugupeetud härrad, oleme valmis teie projekti elluviimiseks enda peale võtma kõik tööd. Kui soovite kõik juriidiliselt olulised toimingud iseseisvalt läbi viia, oleme valmis tagama teile kogenud konsultandi, kes saadab teid kõikidel ettevõtete registreerimise ja lepingute sõlmimisega seotud reisidel. Võta meiega ühendust.

Kõik sellel veebisaidil esitatud teksti- ja graafilised materjalid
on Vene Föderatsioonis registreeritud ettevõtte Smart Group LLC omand.
Nende materjalide kasutamine ilma autoriõiguse omaniku kirjaliku nõusolekuta on keelatud ja selle eest võetakse vastutusele vastavalt
õigusaktidega, võttes ühendust rikkujate veebisaite teenindavate hostimiskeskustega, samuti võttes ühendust
rikkuja ettevõtte registreerimiskoha või rikkuja isiku elukohajärgsesse kohtusse.

Koostöö peamised etapid.
Tööde teostamise maksumus ja kord.

Esmasel konsultatsioonil tutvustab klient oma ärimudelit ning meie konsultandid pakuvad esialgseid võimalusi projekti elluviimiseks. Kliendile räägitakse juriidiliste isikute võimalikust struktuurist, rahavoogude võimalustest, kirjeldatakse individuaalseid lepinguid vaidluste lahendamise jurisdiktsioonidega, arutatakse litsentsimise küsimusi ja maksukomponenti. Väljapakutud lahendused on põhjendatud. Projekti kogumaksumus on esialgne. Tunnise esmase konsultatsiooni hind on 5000 rubla.

Teine etapp on paberkandjal üksikasjaliku projektiskeemi koostamine juriidilisest, maksu-, makse- ja IT aspektist. Reeglina on selles etapis töö tulemuseks üks A1- või A0-formaadis leht suure detailiga ja mitu A4-lehte etapiviisilise rakendusplaani, kulude ja tähtaegadega. Sellise skeemi ja sellega kaasnevate dokumentide väljatöötamine maksab olenevalt keerukusest ühest kuni kümne tuhande euroni. Tähtaeg üks kuni kaks kuni kolm nädalat.

Vajadusel saab kolmandas etapis skeemi üksikud elemendid "sügavalt" välja töötada. Näiteks traditsioonilise meditsiini toodete ostmisel kusagilt Malaisiast ei pruugi meie ettevõtte spetsialistidel olla täpset teavet selle osariigi raamatupidamisreeglite ja maksustamise kohta. Sel juhul võidakse teabe täpsustamiseks teha ettepanek tellida nende küsimuste uuring kohalikult audiitorfirmalt. Ja hankige kohalikelt juristidelt teavet realistlike tähtaegade ja kuludega litsentsimise vajaduse kohta "praktikutelt". Reeglina on sellise töö maksumus välismaal kümneid kordi kõrgem kui Vene Föderatsioonis ja jääb vahemikku 3000–50 000 tuhat eurot. See etapp ei ole aga kohustuslik.

Viimane etapp on projekti tegelik elluviimine. Vastavalt väljatöötatud skeemile teostame oma klientidele järgmisi töid:

Juriidiliste isikute registreerimine
Vajalike litsentside saamine
Kontode avamine offshore-pankades
Lepingute väljatöötamine ja hooldus
Ettevõtete ühendamine maksesüsteemidega
Kaubamärgi registreerimine
Intellektuaalomandi kaitse
Muud ettevõtte alustamiseks vajalikud sammud

Tööde maksumus selles etapis ulatub reeglina 5000 eurost tüüpiliste kauplemisskeemide puhul mitme miljonini suurte rahvusvaheliste projektide käivitamisel.

Andke andeks mu otsekohesus, aga internetiäri ajamine Venemaa juriidilisest isikust ei ole pehmelt öeldes mõistlik.
Aleksei Zarin
Äritegevuse eripära Internetis

Näide offshore Interneti-äri skeemist

Mudel on legaalne, maksukahju ~1%, tegelikku kasusaajat ei määrata