Sissejuhatused

Maksud on alati olnud majandussuhete lahutamatu osa. Nende ilmumise põhjuseks oli riik. Riigi struktuuri arenedes ja muutudes muutus ka maksusüsteem. Maksusüsteemi põhiülesanneteks on riigikassa täiendamine, maksumäära määramine ja maksude õigeaegse laekumise reguleerimine.

Maksuhaldus on maksusüsteemi üks olulisi komponente. Maksuhalduses kasutatakse mitmeid juhtimismeetodeid: planeerimine, arvestus, kontroll ja reguleerimine. Kõigil neil meetoditel on neile määratud ülesannete lahendamiseks oma tüübid ja skeemid.

Kaasaegses Venemaal on maksusüsteemi parandamise probleemid omandanud erilise tähtsuse. Suhteline jõukus maksude laekumisel (mis on suuresti seotud nafta maailmaturu hinna tõusuga) ei tohiks tekitada illusioone teostatava maksupoliitika saavutatud efektiivsuse osas, nagu ka Venemaa maksuseadustiku kehtestamine. Föderatsioon ei luba maksusüsteemi edasise reformimise vajaduse küsimust päevakorrast eemaldada.

Maksusfääris on veel palju lahendamata probleeme. Mitmete teadlaste hinnangul on Venemaa maksusüsteem endiselt väga halvasti kohanenud Venemaa tegelikkusega, ei soodusta arengut ja majanduskasvu vähe, on äärmiselt keeruline, tülikas ja üleküllastunud juhtimis- ja kontrollorganite arvuga, erinevate ( ja sageli vastuolulised) regulatiivdokumendid ning „selgitavad” kirjad ja juhised.

Venemaal puudub veel uurimiskomplekside süsteem, mis jälgiks uute regulatsioonide vastuvõtmist ja võtaks kasutusele meie väliskolleegide kogemused tõhusa maksuhalduse vallas. Seetõttu saavad maksuhaldurid sageli varem vastu võetud õigusaktide pantvangideks, mis takistavad neil õiglust jalule seadmast.

Kursusetöö eesmärk on uurida teoreetilisi küsimusi, selgitada maksuhalduse aspekte ja täiustada maksuhaldust.

Minu õppeaineteks on maksuhaldus.

Eesmärgi saavutamiseks peate lahendama mitu probleemi:

· Maksuhalduse olemus, eesmärgid ja koht.

· Planeerimise ja raamatupidamise roll maksuhalduses.

· Kontroll ja reguleerimine maksuhaldussüsteemis.

· Peamised suunad maksuseadusandluse täiustamiseks.

1. Maksuhalduse olemus, eesmärgid ja koht

maksukontrolli administreerimine

Riigi üks põhiprobleeme on tagada, et kõikide tasandite eelarvetesse ja eelarvevälistesse fondidesse laekuksid seadusega kehtestatud maksud, lõivud ja muud maksed. Seetõttu tuleks maksupoliitikat alati täiustada ja toimetada nii, et ei tekiks lahkarvamusi õigusaktide vahel.

Kogu inimelu jooksul pole ükski teadlane suutnud anda maksuhalduse konkreetset definitsiooni. Maksuhalduse mõiste definitsioone on palju. Niisiis, vastavalt A.V. Ivanovi sõnul mõistetakse maksuhalduse all Vene Föderatsiooni valitsuse ja teiste föderaalsete täitevvõimude elluviidavate meetmete süsteemi, mille eesmärk on optimeerida Venemaa eelarve maksutulu poole. "Maksuterminite ja -normide suur selgitav sõnastik" tõlgendab seda määratlust järgmiselt:

· Laias plaanis – maksuprotsessi kui terviku juhtimise süsteem

· Kitsas tähenduses - maksuhalduri tegevuse juhtimisena maksukontrolli ja maksude kogumise rakendamiseks.

A.Z. Dadašev ja A.V. Lobanov peab maksuhalduse all silmas eelkõige organisatsioonilist ja juhtimissüsteemi maksusuhete elluviimiseks, sealhulgas meetodite ja vormide kogumit, mille kasutamise eesmärk on tagada maksulaekumised Venemaa eelarvesüsteemi.

Selle mõiste konkreetse definitsiooni andmiseks peate mõistma, mis on "haldus", "avalik haldus".

Sõna "haldus" tähendab ladina keelest "juhtimist" või "juhtimist".

Avalik haldus reguleerib sotsiaal-majanduslikke suhteid erinevate õigusaktide alusel ja riigiorganite endi kulul. Riigi rolli suurendamine erinevate suhete reguleerimisel suurendab maksude kogumise tähtsust mitte ainult võimustruktuuride sisuna, vaid ka majandust mõjutava elemendina. Maksude tasumise alased suhted tekivad riigi ja maksusubjektide (füüsilised ja juriidilised isikud) vahel.

Haldusõiguse teaduses on "avaliku halduse" mõistele tavaliselt kaks lähenemist:

· Laiemas mõttes on see riigi sihipärane organisatsiooniline mõju kõigi oma organite kaudu ühiskonna arengule.

· Kitsas tähenduses on see täitevvõimu organisatoorsed tegevused.

Tuleb märkida, et kui esimesel juhul avaldavad sellist mõju kõigi valitsusharude organid: seadusandlikud, esindus- ja kohtuorganid - vastavalt neile antud ülesannetele ja volitustele, siis teisel juhul - täitevorganid, mis teostavad. täitev- ja haldustegevus praktiliseks juhtimiseks teatud jurisdiktsiooni valdkondades riigivolituste rakendamise kaudu.

Riigi nimel võivad juhtimistegevusega tegeleda ainult haldusjurisdiktsiooni organid, maksustamise valdkonnas on sellisteks asutusteks maksuhaldurid ning kauba üle Vene Föderatsiooni tollipiiri toimetamisel - toll, kellel on õigused ja kohustused. maksuhaldurite kohustused koguda makse vastavalt Vene Föderatsiooni tolliseadustikule, Vene Föderatsiooni maksuseadustikule.

Just need organid on riigi nimel osalised suhetes, mis tekivad maksukontrolli teostamise, maksuhalduri tegude, ametnike tegevuse või tegevusetuse edasikaebamise ja maksukuriteo toimepanemise eest vastutusele võtmise käigus. Seega rakendab nende tegevus praktiliselt avaliku halduse ehk maksuhalduse funktsioone ning maksuhaldus on maksustamise valdkonnas rakendatav avaliku halduse liik.

Haldustegevus hõlmab üldfunktsioonide täitmist. Need sisaldavad:

· Olukorraanalüüs on ühiskonnas toimuva olukorra uurimine.

· Prognoosimine – strateegia väljatöötamine, väljavaadete tuvastamine.

· Programmeerimine on põhitegevusprogrammi väljatöötamine.

· Reguleerimine on mis tahes tegevuse jaoks teatud õigusrežiimi kehtestamine.

· Kontroll - töö kvaliteedi kontrollimine ettenähtud otstarbel.

Kui me räägime maksuhaldusest kui avaliku halduse liigist, siis teen ettepaneku lisada sellesse avalik haldus maksustamise ja maksuhaldurite süsteemi operatiivjuhtimise valdkonnas, mida tehakse eesmärgiga "korraldada nende ametiasutuste süsteemi. ja nende töö õigusliku režiimi tagamine.

Maksuhaldus kui valitsuse tegevuse liik on üles ehitatud ja põhineb teatud põhimõtetel. Need hõlmavad järgmisi põhimõtteid:

seaduslikkus;

võrdsus seaduse ees;

avalikustamine;

maksukohustuste vabatahtlik täitmine;

maksuhalduse subjektide õigus kaitsele;

maksumaksja süütuse presumptsioon;

tõhusus;

maksusaladuse järgimine;

õigusliku vastutuse vältimatus.

Igal alal on omad ülesanded, mida on vaja teatud tulemuste saavutamiseks ja probleemide lahendamiseks.

Maksuhalduse eesmärgid makrotasandil on:

makromajanduslike maksustamisprotsesside analüüs ja lähteandmete väljatöötamine nende arengu prognoosimiseks,

makronäitajate tegelike väärtuste kõrvalekallete hindamine prognoositutest, nende esinemise põhjuste väljaselgitamine,

maksuseadusandluse üksikasjalik (lähemas tulevikus rakendamiseks) ja kontseptuaalne (tulevikuks - kuni üleminekuperioodi lõppfaasini) väljatöötamine.

Maksuhalduse eesmärgid mikrotasandil on:

vastuvõetud maksuseaduste rakendamine,

maksuhalduri igapäevase tegevuse tagamine maksude ja lõivude mobiliseerimiseks,

maksuhalduri toimimist tõhustavate organisatsiooniliste meetmete väljatöötamine ja rakendamine. Samas tuleks maksuhalduse tulemuslikkuse kriteeriumiks pidada maksude ja lõivude mobiliseerimise tagamist kogu üleminekuperioodi jooksul teaduslikult põhjendatud maksukoormuse tasemetele vastavas mahus, minimeerides samas vastavad kulud toimimiseks. maksusüsteemist.

Maksuhaldus põhineb fundamentaalsetel teadmistel poliitika-, majandus-, õigus- ja muudest teadustest, mida rikastavad kaasaegne kodu- ja maailmapraktika. Ametivõimud ja juhtkond kasutavad teabetoetuse meetodite, tehnikate ja vahendite kogumit, et anda maksumehhanismile seadusega määratud suund ning koordineerida maksutoiminguid muutuvates majanduslikes ja poliitilistes tingimustes.

Maksuhaldust iseloomustavad juhtimismeetodid: planeerimine, arvestus, kontroll ja reguleerimine. Iga meetod kasutab talle pandud ülesannete saavutamiseks oma vorme, meetodeid ja tehnikaid, s.t. teie tööriistakomplekt. Vaatan kõiki neid meetodeid hiljem.

2. Planeerimise ja raamatupidamise roll maksuhalduses

Selles peatükis vaatlen kahte esimest meetodit: planeerimist ja raamatupidamist.

Planeerimismeetod maksuhalduses.

Maksuplaneerimise olemus seisneb iga maksumaksja õiguse tunnustamises kasutada kõiki seadusega lubatud vahendeid, võtteid ja meetodeid kõigi maksukohustuste minimeerimiseks. Maksuplaneerimist saab määratleda kui majandusüksuste tegevuse korraldamist maksukohustuste minimeerimiseks ilma seadust rikkumata. Maksuplaneerimisel lähtutakse kõigi seadusega lubatud soodustuste ning riigi maksu- ja investeerimispoliitika põhisuundade täielikust ja korrektsest kasutamisest.

Maksuplaneerimine võib olla:

· praegune (taktikaline)

· pikemaks perioodiks (strateegiline või maksuprognoos).

Strateegiline planeerimine - see on prognoosimine, mille põhieesmärk on prognoosida ja hinnata maksupotentsiaali ning maksude ja lõivude laekumisi kõikide tasandite eelarvetesse.

Praegune planeerimine (operatiivne ja lühiajaline) maksuhaldussüsteemis lahendab spetsiifilisemaid probleeme, näiteks:

· maksubaaside määramine maksu- ja tasuliikide lõikes;

· tulude mahtude arvutamine ning konkreetsete maksude ja tasude laekumise tasemete määramine;

· maksude tasumise võlgnevuse (võlgnevuste) seisundi hindamine maksuliigi, subjekti - maksumaksja, tegevusala, piirkonna jne järgi.

Maksuplaneerimise meetodis on levinumad trendi- ja ekspertmeetodid.

Ekspert meetod Prognoosprognooside väljatöötamist kasutatakse konkreetsete maksude ja tasude võimaliku laekumise arvutamiseks.

Ekspertmeetodil määratakse igale maksule ja lõivule maksubaasid, tehakse arvestused maksude ja lõivude laekumise tasemete kohta, hinnatakse maksuvõlgade seisu ning maksuseadusandluse muudatuste tulemusi.

Maksutulude täpne prognoos on maksuhalduri eduka töö üks peamisi tingimusi. Maksuhalduril tuleb sageli tegeleda jooksvate prognooside ja alluvate territoriaalinspektsioonide igakuiste ülesannete kujundamisega. Maksupotentsiaali hindamine ja prognoosimine võimaldab parandada maksulaekumiste planeerimise protsesse eelarvesüsteemi erinevatel tasanditel, tuvastada ja võrrelda piirkondade maksustamisvõimalusi ja maksuaktiivsuse taset ning seeläbi iseloomustada piirkonna sotsiaal-majanduslikku arengut. Vene Föderatsiooni üksused.

Arvestusmeetod maksuhalduses

Raamatupidamine maksuhaldussüsteemis täidab järgmisi ülesandeid:

· maksumaksjate registreerimine ja raamatupidamine

· deklaratsioonide ja aruannete vastuvõtmine ja töötlemine

· maksutulude ja võlgade arvestus

· maksuhalduri ülalpidamiseks raha kasutamise arvestus

· raamatupidamise analüüs ja kontroll

Raamatupidamine annab raamatupidamislikku, analüütilist ja operatiivteavet, mis iseloomustab maksumaksja raamatupidamise seisu ja dünaamikat, laekuvate maksude ja lõivude täielikkust ja õigeaegsust, maksuhalduri finantsseisundit ning iga makstud maksu maksustatava baasi võimalikku kasvu. maksumaksjad.

Raamatupidamine ei genereeri teavet mitte ainult kasutajatele kõigil maksuhaldustasanditel (sisekasutajatele), vaid ka valitsusasutustele ja teistele valitsusasutustele, süsteemianalüütikutele, välisinvestoritele jne. (välised kasutajad). Sellise info põhjal tehakse otsused ja hinnatakse maksuhaldussüsteemis tehtud juhtimisotsuste adekvaatsust.

Raamatupidamisteabe kujunemine toimub maksusuhete mõjul, mis tekivad protsessis: subjektide suhtlemine üksteisega; subjektide suhtlemine maksuinspektsioonidega; raamatupidamise ja maksuaruandluse esitlus; subjektide tegevuse kontrollid; üksuste likvideerimine jne.

Raamatupidamises ja maksuaruandluses maksurevisjoni käigus (või muul viisil) tekkivad maksumaksja tegevuse näitajad lisatakse maksuhalduri infosüsteemi sissetuleva teabe hulka.

Sularahasäästu moodustamine on tihedalt seotud ettevõtte finantstulemuse kujunemisega. Kuna kõik majandustulemuse kujunemisega seotud tegurid on omavahel seotud või on teatud maksude (maksugruppide) tasumise allikad, on maksuhaldur huvitatud kogu raamatupidamisest ja maksuaruandlusest.

Raamatupidamine on välisteabe "muundur". Maksumaksja maksubaasi moodustamisel on väga oluline arvestada teabe õige usaldusväärsusega. Kõige keerulisem asi maksumaksja organisatsiooni raamatupidamispraktikas on maksustatava kasumi moodustamine nii raamatupidamises kui ka maksuarvestuses.

Analüütilises raamatupidamises genereeritav ja tulumaksu maksustatava baasi moodustamise kriteeriumitele vastav informatsioon on kompleksselt organiseeritud näitajate süsteem. See näitajate süsteem on omakorda väline, sissetulev informatsioon raamatupidamise jaoks maksuhaldussüsteemis.

Sellise teabe konverteerimisel maksuhalduri operatiivarvestuse ja sisearuandluse süsteemi kaudu on võimalik saada saadud teavet, mis aitab ellu viia maksuhalduri funktsioone.

Lisaks välisele teabele on ka muud raamatupidamisteavet:

· saadud teistelt juhtimisainetelt (statistiline, tegevus-, kontroll-, analüütiline jne);

· sisemine, moodustatud föderaalse maksuteenistuse, föderaalse maksuteenistuse tegevusarvestuses ja sisearuandluses.

Seega on raamatupidamine üks maksuhalduse põhifunktsioone, selle eesmärk on anda usaldusväärse raamatupidamis- ja analüütilise infoga infot kõikidele juhtimistasanditele.

3. Kontroll ja reguleerimine maksuhaldussüsteemis

.1 Kontroll maksuhaldussüsteemis

Efektiivse maksuhalduse vajalik tingimus on maksukontroll.

Maksukontrolli eesmärk haldussüsteemis on tõkestada maksudest kõrvalehoidumist ja tagada eelarve tulude jätkusuutlik laekumine.

Toon välja järgmised peamised maksukontrolli vormid:

· kontroll maksete õigeaegse laekumise üle;

· lauamaksurevisjonid;

· kohapealsed maksurevisjonid;

· kontroll inspekteerimismaterjalide täitmise ning rahaliste sanktsioonide ja haldustrahvide tasumise üle

· ja jne.

Samuti saavad maksuhaldurid teostada kontrolli mitte ainult nagu eespool mainitud, vaid ka:

· selgituste saamine maksumaksjatelt, maksuagentidelt ja tasu maksjatelt;

· raamatupidamis- ja aruandlusandmete kontrollimine;

· tulu (kasumi) saamiseks kasutatavate ruumide ja territooriumide kontrollimine jne.

Nüüd käsitleme maksukontrolli peamisi vorme eraldi ja üksikasjalikumalt.

Maksurevisjonid kohapeal.

Vene Föderatsiooni maksuseadustiku vastuvõtmisega reguleeriti maksurevisjoni läbiviimise kord esimest korda seaduse tasandil. Ühelt poolt on see maksumaksja õiguste tagatis auditi ajal ja teisest küljest hõlbustab see maksuametnike tööd, kuna neile antakse mitmeid täiendavaid võimalusi ja volitusi, mida nad varem ei saanud. on.

Seega on maksurevisjonid peamised maksu- ja tasuseadusandluse täitmise kontrollimise vormid, mille läbiviimisel kasutatakse peaaegu kõiki loetletud maksukontrolli vorme.

Maksuhaldur saab auditeid läbi viia kolme auditile eelneva kalendriaasta jooksul. Sel juhul tuleks arvesse võtta reeglit samade maksumaksja poolt auditeeritud maksustamisperioodi tasumisele kuuluvate või tasutud maksude korduva kohapealse kontrollimise lubamatuse kohta.

Erinevalt lauakontrollist, mida tehakse perioodiliselt maksumaksja poolt vastavate dokumentide esitamisel, saab kohapealset auditit läbi viia vaid maksuhalduri juhi otsuse alusel.

Kohapealse kontrolli läbiviimise aeg on piiratud kahe kuuga, kuid see periood hõlmab ainult kontrollijate tegeliku viibimise aega kontrollitava maksumaksja, tasu maksja või maksuagendi territooriumil. See reegel toob kaasa selle, et auditid venivad määramata ajaks, kuna maksuametnikud harjutavad maksurevisjoni katkestamist.

Vene Föderatsiooni maksuseadustik annab maksuametnikele kohapealsete kontrollide läbiviimisel laialdased volitused. Seega võib revisjoni käigus läbi viia maksumaksja vara inventuuri, tootmis-, lao-, kaubandus- ja muude ruumide ja territooriumide kontrolli, mida maksumaksja kasutab tulu saamiseks või on seotud maksustatavate objektide korrashoiuga. Samuti võib arestida dokumente, küsitleda tunnistajaid, vajadusel määrata ekspertiisi. Maksuseadus annab eksperdile ka küllalt laiad volitused ekspertiisi läbiviimisel. Eksperdil on õigus tutvuda ekspertiisi esemega seotud kontrollimaterjalidega ja esitada taotlusi talle täiendavate materjalide väljastamiseks. Ekspert võib arvamuse andmisest keelduda, kui talle antud materjalid on ebapiisavad või tal puuduvad vajalikud teadmised.

Kui tekib olukord, kus teatud andmed puuduvad, määratakse täiendav ekspertiis.

Kohapealse maksurevisjoni tulemused dokumenteeritakse aktiga hiljemalt kahe kuu jooksul pärast maksuhalduri volitatud ametnike poolt läbiviidud revisjoni tõendi koostamist. Kontrolliaktis tuuakse välja tuvastatud, dokumenteeritud maksurikkumiste faktid (või osutatakse nende puudumisele), samuti inspektorite järeldused ja ettepanekud tuvastatud rikkumiste kõrvaldamiseks ning viited Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklitele, mis näevad ette vastutus seda tüüpi maksukuritegude eest. Maksurevisjoni akt antakse üle maksumaksjale, kes võib esitada maksuhaldurile vastuväiteid üldiselt või seaduse üksikute sätete kohta või kirjaliku selgituse aktile allakirjutamisest keeldumise põhjuste kohta, lisades oma vastuväidetele argumente kinnitavad dokumendid. väljendas.

Lauakontrollid.

Kaasaegses maailmas pööratakse palju tähelepanu maksuaruandluse lauaaudititele.

Lauaaudit on maksukontrolli kõige vähem töömahukas vorm (selle rakendamise tööjõukulud on mitu suurusjärku väiksemad kui kohapealse auditi puhul) ja kõige paremini automatiseeritav. Seda tüüpi maksukontroll hõlmab reeglina 100% maksuhaldurile maksuaruande esitanud maksumaksjaid, samas kui maksuhalduril on võimalik kohapealset kontrolli teha vaid 20-25% maksumaksjatest.

Lauaauditil on kaks eesmärki: esiteks on see vahend maksudeklaratsioonide koostamise õigsuse ja usaldusväärsuse jälgimiseks ning teiseks peamine vahend kohapealse auditi jaoks maksumaksjate valikul.

Seega on maksukontrollisüsteemi täiustamine ennekõike üleminek infotehnoloogiale, mis võimaldab täielikult automatiseerida kõige iseloomulikumate taseme- ja dünaamikahälvetega maksumaksjate valimise protsessi ning hinnata maksumaksja tegelikku suurust. maksukohustused.

3.2 Reguleerimine maksuhaldussüsteemis

Maksuregulatsiooni eesmärk on saavutada maksuõigussuhetes osalejate avalike, ettevõtete ja isiklike majanduslike huvide tasakaal. Maksuregulatsioon järgib riigi huve fiskaalses tegevussfääris, s.o. mille eesmärk on avalike huvide maksimeerimine. Maksuregulatsiooni vormide hulka kuuluvad: maksusoodustuste süsteem; maksumäärade optimeerimine; maksusoodustuste süsteem ja lubatud tegevusmeetmed.

Maksusoodustuste süsteem hõlmab:

· maksude ja lõivude, samuti sunniraha tasumise tähtaegade muutmine;

· maksude tasumise edasilükkamise või järelmaksu kava pakkumine;

· maksukrediidi või investeeringute maksukrediidi pakkumine;

Maksusoodustused on alati olnud maksude pidev kaaslane. Hüvitiste mehaaniline vähendamine võib negatiivselt mõjutada äriüksuse finantsseisundit ja isegi kogu riigi majandust. Probleemiks on alati olnud olemasolevate maksusoodustuste tõhustamine kehtivates õigusaktides. Maksusoodustuste kasutamine ei tohiks kahjustada eelarvetulusid, ettevõtete ja isiklikke majandushuve.

Maksusoodustustega kaasnevad maksusoodustused. „Maksu- ja tasusoodustusena kajastatakse maksude ja lõivude seadusandluses sätestatud soodustusi, mis on ette nähtud teatud kategooriatele maksumaksjate ja lõivude maksjatele võrreldes teiste maksu- või lõivumaksjatega, sealhulgas võimalus jätta makse või lõivu maksmata või need tasumata. väiksemas koguses.

Maksusoodustuste kogum tähendab "maksusoodustusi, mis vähendavad kohustusi valitsuse ees". Need sisaldavad:

· maksubaasi vähendamisest antavad soodustused;

· maksumäära vähendamisega kaasnevad soodustused.

Maksusoodustuste süsteemi teist osa esindavad edasilükkunud tulumaksu kohustused, s.o. maksusoodustused riigi ees võetud kohustuste tasumise aja muutmise näol.

Edasilükkunud tulumaksu kohustused võib jagada kahte rühma:

· edasilükkunud maksukohustused, mis tulenevad valitsusasutuste poolt antud maksupuhkusest;

· Edasilükkunud tulumaksu kohustused, mis tulenevad maksude jaotamisest aruandeperioodide vahel.

Üks tõhusamaid valitsuse ergutusvahendeid on isemajandavatele ettevõtetele riigieelarvest saadav rahaline või materiaalne abi. Seda tüüpi stiimulid võivad olla järgmised:

· valitsuse toetused;

· valitsuse toetused;

· valitsuse toetused;

Eespool käsitletud maksusoodustuste liigid on oma majandusliku olemuse poolest erinevad ja neid saab esitada järgmisel kujul:

· kohustuste vähendamine riigi ees: siin on maksusoodustuste tõttu vabanevad vahendid, kui seaduses sätestatud tingimused on täidetud, majandusüksuse omavahendid;

· riigi ees kohustuste tasumise aja muutmine: siin on maksude tasumise ajatamise tõttu tekkinud vahendid majandusüksuse laenatud vahendid. Mõlemad vahendid tekivad majandusüksuses kohustuste muutumise tulemusena, mistõttu nende tekkimise ajal varude või rahaliste varade üleandmise toiminguid ei tehta;

· riigi abi, mis antakse majandusüksusele teatud eesmärkidel ja on tagasivõtmatu, s.o. saadud materiaalsed või rahalised ressursid lähevad majandusüksuse omandisse.

Venemaa viimaste aastate maksusoodustuste kõige olulisem element on maksude ja lõivude võlgade, samuti trahvide ja trahvide ümberstruktureerimine.

Mis tahes juriidilise vormi ja majandusharuga organisatsioonide võlgade ümberstruktureerimise protseduur võib hõlmata järgmist:

· föderaaleelarvesse tasumisele kuuluvate arvete tagasimaksmine maksude ja lõivude eest kuue aasta jooksul, trahvide ja trahvide eest - nelja aasta jooksul pärast maksu- ja tasude võlgade tagasimaksmist;

· trahvide ja trahvide arvete ümberstruktureerimine ilma põhivõlga ümberstruktureerimata;

· poole võla trahvide ja trahvide kustutamine poole ümberstruktureeritud võla tagasimaksmisel kahe aasta jooksul ja jooksvate maksumaksete õigeaegne tasumine föderaaleelarvesse kahe aasta jooksul pärast otsuse tegemist;

· trahvide ja trahvide võlgade täielik kustutamine ümberstruktureeritud võla tagasimaksmisel nelja aasta jooksul ja maksude täielik õigeaegne tasumine föderaaleelarvesse samuti nelja aasta jooksul.

Kuna ümberkorraldamise majanduslik mõju on vaieldamatu, siis on ümberkorraldamise õiguse tühistamise aluseks jooksvate maksude ja lõivude tasumine mitte täies mahus või mitteõigeaegselt viimase kvartali eest või ajakava rikkudes.

Eeltoodust tulenevalt on reguleerimismeetod maksuhalduse lahutamatu osa.

3.3 Maksuhalduse parandamine Vene Föderatsioonis

Venemaa kaasaegne maksuhaldussüsteem läbib oma kujunemisperioodi. Selle protsessi käigus tuleb ületada märkimisväärsed raskused, mis on seotud mitmete probleemidega, mille saab jagada kolme rühma:

) maksuhalduse sisseseadmise vajadus, lünkade ja puuduste esinemine maksuõiguse üldpõhimõtetes;

) puudused konkreetsete maksude kohaldamist reguleerivate maksuseaduste sõnastuses ja režiimides. Nende hulgas tasub esile tõsta eraisikute tulu- ja varamaksu ning käibemaksu reguleerivaid seadusi;

) puudujäägid maksuhalduri töös: maksuhalduri juhtimises ja organisatsioonilises struktuuris, kõrgema ja madalama maksuhalduri suhetes, maksuhaldurite ja asjaomaste haldusterritoriaalsete üksuste ametiasutuste suhetes, infovõimekuse kasutamise korraldamisel. muude valitsusasutuste ja "kolmandate isikute" käsutuses oleva teabe, samuti mõnede olemasolevate režiimide, reeglite ja määruste praktilisel rakendamisel, mis on ametlikult sätestatud maksuseadustes, kuid mida kasutatakse kas kõrvalekalletega või ebapiisava tõhususega. Viimaste hulka kuuluvad näiteks maksuseadusandluse kohaldamine välismaiste isikute suhtes (peamiselt nn lähivälismaalt pärit), Venemaa ettevõtete ja ettevõtete filiaalide ja mitteresidentidest osakondade, eriti suuromanike suhtes, kes saavad oma põhitulu mitte Eestist. vorm töötasu või ametlikult makstud dividendid aktsiate ja väikeettevõtete.

Uued muudatused maksuseadustes.

Maksuseadustesse on tehtud päris palju muudatusi.

1.Üks neist puudutab käibemaksu. Seega on selgunud nullmäära kohaldamise alused, maksusoodustuse kohaldamise reeglid, samuti mittemaksustatavate summade loetelud ja juhud, mil varem mahaarvamisele võetud käibemaks kuulub ennistamisele. Kauaoodatud uuendus maksumaksjate jaoks on arvete väljastamise korra kehtestamine seoses tarnitud kauba maksumuse muutumisega (tehtud tööd, osutatud teenused, omandiõiguse üleandmine).

2.Kehtestatud on uus kord maksuvõlgade, lõivude, trahvide ja trahvide sunniviisiliseks sissenõudmiseks maksumaksja - eraisiku (Vene kodanik, välisriigi kodanik, kodakondsuseta isik), kes ei ole üksikettevõtja - varast.

Võlasumma kuulub maksuhalduri poolt sissenõudmisele kuue kuu jooksul (tähtaja saab kohus ennistada, kui selle puudumise põhjus on tunnistatud mõjuvaks), reeglina alates võla kehtivusaja lõppemise kuupäevast. vabatahtliku tasumise nõude täitmise tähtaeg - kirjaliku menetluse korras, kui:

võlg ületas 1500 rubla;

maksumaksja maksukohustuste võla kogusumma viimase kolme kalendriaasta jooksul ületas 1500 rubla;

võlgnevuse kogusumma maksumaksja maksukohustustelt maksuhalduri saadetud vabatahtliku tasumise taotluste alusel, kuigi ei ületanud 1500 rubla, on varaseima nõude maksetähtaja lõppemisest möödunud kolm kalendriaastat.

Vara sundnõudmisega kirjaliku menetluse korras võib kaasneda maksuhalduri avaldus vara arestimiseks, et tagada kohtulahendi täitmine, samuti võimalus, mis on raskendatud vastava materjali vähesuse tõttu. ja menetluslikud alused, lõpetada maksumaksja vara kasutusse andmise ja maksumaksja vara arestimise lepingud (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku punkt 3, punkt 5, artikkel 48).

Kohtumääruse tühistamise korral võib maksuhaldur kuue kuu jooksul (võimalusega ennistada, kui kohus leiab, et selle väljajätmise põhjus on mõjuv) pöörduda hagiga kohtusse.

Kohtulahendi täitmine toimub täitemenetluse üldises korras, järgides järgmist võlgniku vara arestimise järjekorda:

· rahalised vahendid pangakontodel;

· sularaha;

· lepingu alusel teistele isikutele kasutusse antud vara ilma selle vara omandiõigust neile üle andmata, kui maksude, lõivude, trahvide, trahvide tasumise kohustuse täitmise tagamiseks sellised lepingud lõpetatakse või tunnistatakse kehtetuks ettenähtud korras. viisil. Eelpool nimetatud seadusandja poolt „kokkuleppel teistele isikutele valdamiseks, kasutamiseks või käsutamiseks ilma omandiõigusi loovutamata” üleandmine tähendab ilmselt tsiviilõiguslikke lepinguid vara (vallas- ja kinnisasjade) tasuliseks või tasuta kasutamiseks, samuti usaldust. juhtimisstruktuurid , kuid ei puuduta tagatiskoormiste tekkimise tagajärgi omandile, kolmandate isikute muudele varalistele õigustele ega vara võõrandamist kasusaaja huvides;

· muu vara, välja arvatud see, mis on ette nähtud üksikisiku või tema pereliikmete igapäevaseks isiklikuks kasutamiseks, mis on kindlaks määratud vastavalt Vene Föderatsiooni õigusaktidele.

) Võimalik on saata maksumaksjale maksu tasumise teatis elektrooniliselt sidekanalite kaudu.

Üksikisiku tulumaks (NDFL)

1)Kinnitatud on 3-NDFL deklaratsiooni vorm, täitmise kord, samuti elektrooniline vorm.

2)Tulu saamisel teadus-, kirjandus- ja kunstiteoste loomise, esitamise või muul viisil kasutamise eest, avastuste, leiutiste ja tööstusdisainilahenduste autorite tasu saamisel võib maksubaasi vähendada kutsealase maksusoodustuse summa võrra. Määrates ametialase mahaarvamise suuruse mitte kehtestatud standardist, vaid lähtudes tegelikult tehtud kulutustest, saab kohustusliku ravi-, sotsiaal- ja pensionikindlustuse kogunenud või tasutud sissemaksete summa kajastada maksumaksja kuluna. Säte kehtib eeskätt füüsilistest isikutest, kes on füüsilisest isikust ettevõtjad ja kohaldavad üldist maksurežiimi, aga ka mõnele füüsilisest isikust ettevõtjale (näiteks erapraktiseerivad juristid), kuna kuluna kajastamise tingimuseks on kulude iseseisev tasumine. kohustusliku kindlustusmakse.

Maamaks

1)Investeerimisfondi moodustava vara kohta on kehtestatud säte, mis sarnaneb varem käsitletuga organisatsioonide vara maksustamisel. Maamaksu ühismaafondi omandiks olevate maatükkide pealt tasutakse selle investeerimisfondi vara (peamiselt ilmselt sularaha) arvelt. Korraldavat organisatsiooni tunnustatakse maksumaksjana.

2)Tühistatud on maksumaksjate - üksikettevõtjast organisatsioonide või eraisikute - kohustus esitada maksuhaldurile ettemaksuarvestus.

Transpordimaks

Enamiku minimaalsete maksumäärade suurust on vähendatud poole võrra, mille otsene väärtus on kehtestatud Vene Föderatsiooni moodustava üksuse seadusega ja ei tohi olla nimetatud väärtusest rohkem kui 10 korda suurem või madalam. Muudatused ei puudutanud paate, jahte, jette ega lennukeid.

Järeldus

Toimiva maksusüsteemi kujundamise ülesanne on ühine kõigile arenenud riikidele. Venemaa pole selles mõttes erand. Samal ajal süvendavad Venemaa maksupraktikas Lääne laenatud mudelite, maksustamisliikide ja -režiimidega seotud probleeme raskused ja puudujäägid, mis jäid eelmisest majanduse käsu-administratiivse reguleerimise süsteemist.

Maksuhaldus on kõige sotsiaalselt väljendunud juhtimismõju valdkond. Puudused maksuhalduses toovad kaasa eelarve maksulaekumiste järsu vähenemise, suurendavad maksurikkumiste tõenäosust, rikuvad piirkondade ja föderaalkeskuse vaheliste eelarvevaheliste suhete tasakaalu ning lõppkokkuvõttes suurendavad ühiskonnas sotsiaalseid pingeid.

Annan oma definitsiooni maksuhalduse kohta - see on maksusuhete riikliku juhtimise süsteem, mis hõlmab maksukontrolli teostamist ja tööd maksuvõlgadega, maksumaksjatele teabe edastamist, maksukuritegudes süüdiolevate isikute vastutusele võtmist, maksualaste suhete arvestamist. kaebused maksuhalduri tegude, ametnike tegevuse või tegevusetuse ning maksuhaldurisüsteemi vahetu juhtimise kohta.

Peamised probleemid, mis nõuavad kohest lahendust, on järgmised:

a) maksusüsteemide põhjendamatu keerukus;

b) maksuhalduse ebapiisav tase;

c) paisutatud tulumaksumäärad;

d) laialt levinud maksudest kõrvalehoidumine.

Kõik need probleemid on Venemaa jaoks olulised. Maksuseadusandluse keerukus kasvab, tööjõust saadava tulu maksustamine on tõusnud määramatult kõrgele tasemele (ametliku palgaga töötajatelt tuleb tasuda ainult ligi 50% otsesed maksud ning käibemaks (20%), aktsiisi- ja tollimaks tuleks neile lisada). Maksudest kõrvalehoidumise ulatuse poolest on Venemaa tõusnud tunnustatud meistriks: erinevatel hinnangutel väldib maksustamist 32–40% kogu majanduses tekkivast tulust ja kasumist. Need on peamiselt finants- ja kaubandussektor, ekspordioperatsioonid, reaalseid maksusoodustusi kasutavad korrumpeerunud ametnikud (riigis on aastane altkäemaksu maht viimastel hinnangutel üle 30 miljardi USA dollari) ja kurjategijad (vähemalt mitte vähem). sissetulekust).

Lisaks, nagu näitab viimaste aastate praktika, on tulutud katsed kõrvaldada praeguse maksusüsteemi peamised puudused, viies sisse, kuigi korrektsed, vaid üksikud „kohalikud“ muudatused maksuseadustikus. Maksureform peaks hõlmama ühelt poolt maksukoormuse vähendamist ja ettevõtluse jaoks olulisemate küsimuste lahendamist, teisalt maksumaksjate suuremat “läbipaistvust” riigi jaoks, maksuhalduse parandamist ja maksudest kõrvalehoidumise võimaluste ahenemist.

Seetõttu arvan, et riik peab maksuseadustiku üle vaatama. Kuna mõne aja pärast võib juhtuda midagi parandamatut, lähevad kõik seadused omavahel vastuollu ja see annab tõuke varimajanduse arenguks. See asjaolu tekitab eelarvepuudujäägi ja siis kannatavad korralikud maksumaksjad, sest riigil on vaja kuskilt raha kokku korjata.

Seega uurisin maksuhalduse olemust, kohta, ülesandeid, meetodeid ja täiustusi.

Bibliograafia

1) Bakhrakh D.N., Rossinsky B.V., Starilov Yu.N. dekreet. Op.

2) Dadašev A.Z., Lobanov A.V. Maksuamet Vene Föderatsioonis. M.: 2002

)Paskachev A.B., Kashin V.A., Boboev M.R. Suur maksuterminite ja -normide selgitav sõnastik, M. 2002 dekreet op.

)Vene Föderatsiooni maksuseadustik. 1. osa art. 56

)Alehhin A.P., Karmolitski A.A. Venemaa haldusõigus. Põhimõisted ja institutsioonid. Moskva, 2004.

)D.G. Burtsev, Yu.A. Krug, S.B. Murašov. Maksuhalduse alused: algkursus. Peterburi 2009

)http://base.garant.ru

)http://www.consultant.ru

Sarnased tööd - Maksuhalduse parandamine Vene Föderatsioonis

Viimase kümnendi jooksul on Venemaa olnud maksusüsteemi püsiva reformimise faasis. Maksusüsteemi täiustamise protsess on lõputu, kuna ühiskonna arengu igal uuel etapil on majandusarengu jaoks oma prioriteedid, mis omakorda eeldavad adekvaatset lahendust ettevõtlusüksuste ja riigi vastastikuse mõju probleemidele. Föderaaleelarve täitmise analüüs näitab, et eelarvekriisi peamised põhjused on reproduktiivse iseloomuga ja seisnevad majanduse kuhjuvates negatiivsetes alusnähtustes, maksubaasi kitsendamises ja maksutulude taseme languses. Ebastabiilsust näitasid eriti Vene Föderatsiooni valitsuse ja Venemaa Panga otsused rubla kursi devalveerimise, valitsuse lühiajaliste kohustuste ümberkorraldamise ja kapitali iseloomuga valuutatehingute moratooriumi kehtestamise kohta. riigi sotsiaalmajanduslikust ja rahalisest olukorrast. Venemaa president V.V. Putin nõuab Vene Föderatsiooni presidendi eelarvekõnes Vene Föderatsiooni Föderaalse Assamblee ees “Eelarvepoliitikat” praegu maksusüsteemi edasist moderniseerimist, et luua mugavad maksutingimused kodumaise majanduse üleminekuks uuenduslikule majandusele. arengutee. , mis on viimastel aastatel Venemaa ühiskonnas läbi viidud, on toonud kaasa vajaduse parandada maksuseadusandlust ning liigsed riiklikud kohustused on toonud kaasa kõrged ja liiga keerukad maksud. Arvukad soodustused ja maksumaksjate ebavõrdne kohtlemine maksuameti poolt muudavad maksusüsteemi ebaõiglaseks. "Maksuoaasid" õitsevad kogu riigis, luues seadusliku aluse massiliseks maksudest kõrvalehoidumiseks. Maksuamet pole veel jõudnud tasemele, kus maksude tasumine on tulusam kui nende vältimine.

Maksusüsteemis on endiselt suur hulk halvasti kogutud makse, mis raskendavad ettevõtete majandustegevust ja aitavad kaasa ettevõtluse varju. Endiselt on puudujääke maksuseadusandluses, maksude ja muude kohustuslike maksete eelarvesse arvestamise ja tasumise praktilistes vahendites, mis võimaldavad hoolimatutel maksumaksjatel jätta oma kohustused riigi ees täitmata ja toovad eelarvele kaasa olulisi kahjusid. Eriti negatiivselt mõjutavad maksuprotsessi puudujäägid, mis kehtestavad maksude ja lõivude tasumise kohustuse täitmise korra, maksusuhetes osalejate omavahelised suhted ja vastutuse maksukohustuste täitmise eest. Eksperdihinnangud, mis põhinevad reaalsel maksustamispraktika analüüsil, kehtivate maksuseaduste, maksude kogumise mehhanismide ja protseduuride ning nende ekstrapoleerimise tulemuslikkusel, annavad alust arvata, et kogu maksusüsteemi süstemaatilise ja igakülgse täiustamise tagamiseks mitte ainult ei kõrvalda puudujääke maksuõiguslike suhete reguleerimises, vaid raskendab mitmetes sätetes niigi kriitilist olukorda maksude kogumisel. Praegu on eriti teravaks muutunud küsimus vajadusest võtta föderaalse maksuseadusandluse parandamiseks täiendavaid meetmeid. Märkimisväärne puudujääk maksude kogumisel on tingitud ennekõike sellest, et kehtivad õigusaktid ei sisalda vajalikke standardeid maksumaksjate täieliku registreerimise tagamiseks.

Riigis keskmiselt umbes 3% riiklikes registreerimisasutustes registreeritud ettevõtetest ja organisatsioonidest ei registreeri end ega maksa seetõttu makse. Lisaks ei esita aastas raamatupidamist ja maksuaruandlust ligikaudu 40% maksuhalduris registreeritud maksumaksjatest ning 10% ettevõtetest ja organisatsioonidest nn nullaruandlust. Millised on Vene Föderatsiooni maksupoliitika parandamise peamised eesmärgid? See on majanduse maksukoormuse vähendamine, valitsuse kohustuste korrastamine, rahaliste vahendite koondamine prioriteetsete probleemide lahendamiseks, eelarvetulude sõltuvuse vähendamine maailmahinna tingimustest, tõhusa eelarvevaheliste suhete süsteemi loomine ja riigi rahanduse juhtimine. Maksureform on mõeldud maksumaksjate maksukoormuse vähendamiseks, maksusüsteemi lihtsustamiseks ja maksutingimuste ühtlustamiseks. Maksumaksjaid tuleb kaitsta maksuinspektorite omavoli eest, sealhulgas tõhusate kohtumehhanismide kaudu. Samas tuleks karmistada maksumaksjate vastutust maksude tasumata jätmise eest. Vene Föderatsiooni maksuseadustik kehtestab reegli maksumaksjate registreerimise kohta nende asukohajärgses maksuhalduris. Majandusteaduste doktor V.G. Panskov usub, et sellest ei piisa. V.G. Panskov leiab ka, et juriidiliste isikute - äriorganisatsioonide registreerimine eluruumides tuleks keelata. On vaja kehtestada, et vastloodud ettevõtete ja organisatsioonide, samuti likvideeritud majandusüksuste baasil või saneerimismenetluse tulemusena loodud ettevõtete ja organisatsioonide registreerimine toimuks ainult registreerimisasutusele tõendi esitamisel. maksuhaldurilt, et neil ja nende asutajatel ei ole maksuvõlga ega muid kohustuslikke makseid. Samas on vaja üle vaadata maksumaksjate vastutus tähtaegade rikkumise või maksuhalduris registreerimisest kõrvalehoidumise eest. Et tugevdada maksumaksjate vastutust nende maksurikkumiste eest, tundub asjakohane trahvisummat oluliselt suurendada.

Üldiselt on maksusüsteemi parandamise peamised suunad järgmised:

Maksusüsteemi stabiilsuse tagamine;
maksusüsteemi maksimaalne lihtsustamine, ebaselge tõlgendusega normide eemaldamine seadustest ja määrustest;
maksusurve leevendamine maksumäärade alandamise kaudu, maksuvabastuste mõistliku taseme tagamine;
otseste ja kaudsete maksude optimaalne kombinatsioon. Tuleb meeles pidada, et arenenud riikides on viimastel aastatel eelistatud otseseid makse, samas kui kaudsetele maksudele keskendumine viitab maksuhaldurite suutmatusele korraldada otseste maksude tõhusat kogumist;
stabiilse maksubaasiga kinnisvaramaksude rolli tugevdamine;
maksuseadusandlusega kooskõlla viimine muude seaduste, mis ühel või teisel viisil mõjutavad maksude arvestamise ja tasumise korda;
maksimaalne arvestamine nende tootmistegevusega seotud majandusüksuste tegelike kulude maksustamisel;
üksikisiku tulumaksu parandamine, paindliku inflatsiooniprotsessi arvestava maksuskaala väljatöötamine;
maksude tasumisel vabatahtlikkuse põhimõtte väljatöötamine, mille lahutamatuks osaks on maksumaksjate õigeaegne teavitamine maksuseadusandluse muudatustest, nõustamisteenuse osutamine maksude arvestamisel ja tasumises.

Samuti oleks soovitav täiendada maksuseadustikku reeglitega, mis kehtestavad ajutised seadusest tulenevad piirangud nende ettevõtete tegevusele, kes hoiduvad maksudest kõrvale ja kellel on stabiilne, mittevähendav võlgnevus eelarvesse maksetes pikka aega.

Lisaks maksusüsteemi parandamisele on vaja teha muudatusi föderaalseaduste maksutulu puudutavates sätetes. Praegu ei ole põhiallikatest laekuvate tulude mahud nendes seadustes kinnitatud, vaid on määratud üksnes raamatupidamisnäitajatena. Eelarvenäitajate selline iseloom ei oma siduva õigusnormi jõudu. Sellega seoses ei too tulude sihtmahtude mittetäitmine kaasa mingeid õiguslikke tagajärgi asjaomastele täitevvõimudele.

Maksuseadustik näeb ette maksude koguarvu vähendamise, säilitades samal ajal kõige olulisemad maksud nii fiskaalsest kui ka majandusprotsesside reguleerimise vaatenurgast. Sellega seoses kaotatakse märkimisväärne osa olemasolevatest kohalikest maksudest, millel on nõrk fiskaalne ja regulatiivne tähtsus. Samal ajal täiendatakse kohalike maksude koosseisu, viies need kohalike omavalitsuste jurisdiktsiooni alla. Föderaalmaksudest on välja jäetud ebapiisavalt tõhusad: „Venemaa“ nime kasutamise tasu, väärtpaberitehingute maks, mootorsõidukite ostumaks ning kütuste ja määrdeainete müügimaks. Samal ajal täieneb föderaalmaksude koosseis mitmete uute loodusobjektide kasutamisega seotud maksudega. Vene Föderatsiooni maksuseadustik näeb ette põhimõtteliselt uue lähenemise kinnisvaramaksude kogumisele, mis tähendab traditsiooniliste kinnisvaramaksude järkjärgulist asendamist kinnisvaramaksudega jne.

Samuti tasub öelda paar sõna Vene Föderatsiooni seaduse "Vene Föderatsiooni maksusüsteemi aluste kohta". Vene Föderatsioonis kehtivate maksude ja lõivude koguarvu on vähendatud Vene Föderatsiooni seaduse „Vene Föderatsiooni maksusüsteemi aluste kohta“ muudatuste tulemusena. See võimaldab meil lahendada ühe Vene Föderatsiooni maksuseadustiku ülesande - vähendada olemasolevat maksukoormust Venemaal. Näiteks föderaalseadustega kehtestatud 49 maksu ja lõivu asemel ei nõuta praegu rohkem kui 25. Oluline on rõhutada, et Vene Föderatsiooni maksuseadustiku vastuvõtmisega jääb föderaalsete, piirkondlike ja kohalike maksude loetelu alles. ammendav, see tähendab, et mitte ükski föderatsiooni subjekti seadusandlik organ ja esindaja Kohaliku omavalitsuse organil ei ole endiselt õigust kehtestada maksu, mida Vene Föderatsiooni maksuseadustik ei näe ette. Maksustamise tõhustamine on suunatud ennekõike varem ebaratsionaalsete maksude ja muude maksete kaotamisele. Põhimõtteliselt on säilinud ainult peamised Venemaa maksusüsteemi aluseks olevad maksud - organisatsioonide maks, üksikisiku tulumaks, ressursimaks ja mõned muud maksed. Neid on katsetatud paljudes erinevate maksusüsteemidega osariikides ja need on osutunud üsna tõhusaks, paljude eksisteerimisaastate jooksul on nendega kohanenud ka Venemaa maksjad. Maksuseadustiku teise osaga püütakse kõrvaldada puudused ning tõhustada käibemaksu, tulumaksu ja mitmete muude maksude kogumist.

Eelkõige hõlmab käibemaksu arvutamise ja tasumise korra täiustamine järgmisi valdkondi:

Maksumaksjate ringi laiendamine üksikettevõtja arvelt;
maksude arvutamise ja tasumise süsteemi tõhustamine;
ühtse sisendkäibemaksu tagastamise korra juurutamine kõikides tegevusvaldkondades, sh jaekaubanduses ja avalikus toitlustuses;
arvete alusel käibemaksu arvestamise metoodika seaduses kehtestamine;
maksusoodustuste vähendamine.

Maksumäärade alandamine peaks loomulikult positiivselt mõjuma töötamise ja ettevõtluse stiimulitele, mis peaks mittemaksustatava tulu kasvu tõttu kaasa tooma tootmismahu ja tarbimisnõudluse kasvu ning kasvu. Kõik see aitab suurendada valitsussektori tulusid, pidurdada hinnatõusu ja inflatsiooni ning tuua majanduse päevavalgele.

Koodeksi peamiseks puuduseks on see, et see põhineb Venemaa praeguse maksupoliitika aluseks olevatel kaugeltki vaieldamatutel eeldustel, eelkõige maksusüsteemi ümberorienteerimisel valdavalt otsestelt maksudelt tarbimismaksudele, samuti üksikisikutele avaldatava maksusurve tugevdamisel. tulumaksusüsteemi ebapiisava arenguga. Turusuhete arenemise uutes tingimustes muutub valitsemissektori kulude iseloom, nende osatähtsus väheneb rahvamajanduse rahastamise suunas. Üha rohkem majanduslikku vabadust omandavad ettevõtted suudavad iseseisvalt lahendada enamiku oma majandusarengu probleemidest. Kõik see aitab kaasa valitsemissektori kulutuste sellise koosseisu ja struktuuri kujunemisele, mis omakorda võimaldab lahendada kolm peamist ülesannet:

Sotsiaalselt haavatavate elanikkonnarühmade vajaduste rahastamine;
fundamentaalteaduslike uuringute (kosmoseprogrammid, keskkonnaprobleemid ja muud uuringud) vajaduste rahuldamine;
juhtimissüsteemide finantseerimine ja riigi käive piisavuse piires.

Kõik ülalnimetatud tagajärjed vanade poliitiliste ja majanduslike aluste lõhkumisel meie riigis on optimaalse maksustamistaseme väljatöötamise algne alus, määrav tingimus:

Valitsussektori kulutuste vähendamine optimaalsele, sotsiaalselt vajalikule tasemele, tühistades erinevat tüüpi rahasüstid ebatõhusatesse ettevõtetesse ja tööstusharudesse ning eraldades föderaaleelarvelisi laene nendele piirkondadele, mis tagavad järkjärgulise turu suunas liikumise ja kodanike heaolu kasvu;
majandusbaasi arengut stimuleeriva maksusüsteemi loomine, mis tähendab konkurentsivõimelisi kaupu ja teenuseid tootvate ettevõtete maksukoormuse vähendamist;
valitsuse investeeringute stimuleerimine erinevate meetodite abil;

Seega on maksustamise parandamine lahutamatult seotud tugeva majandusliku baasi ja stabiilsete poliitiliste tingimuste loomisega sotsiaalseks arenguks. Stabiilsete eelduste kujunemine maksusüsteemi järkjärguliseks muutumiseks majanduskasvu teguriks sõltub sellest, kui kiiresti see luuakse. Läbiviidud Vene Föderatsiooni maksusüsteemi uuring, maksusüsteemide ülesehitamise teoreetilised alused ning Venemaa maksusüsteemi struktuuri vastavuse analüüs maksusüsteemi kujunemise aluspõhimõtetele ja majandusseadusele võimaldab teeme järgmised järeldused:

Venemaa maksusüsteem tervikuna vastab maksusüsteemi ülesehitamise teoreetilistele põhimõtetele ja majandusseadustele, samas on ka mõningaid vastuolusid, mis on siiski vältimatud, kuid peaksid olema minimaalsed;
- Venemaa maksuseadustikuga kehtestatud maksusüsteem on muutunud "kvaliteedilt paremaks", sujuvamaks, see väljendus ennekõike varem ebaratsionaalsete maksude ja muude maksulaadsete maksete kaotamises. Põhimõtteliselt on säilinud vaid peamised Venemaa maksusüsteemi aluseks olevad maksud - käibemaks, aktsiisid, ettevõtte tulumaks, üksikisiku tulumaks, ressursimaks ja mõned muud maksed;
- Venemaa maksusüsteem on üles ehitatud nii, et selle ees on kõik võrdsed. Maksumaksjaid ei diskrimineerita näiteks

Maksuplaneerimine on kõigi erinevate omandivormidega äriüksuste ja majandusobjektide turusuhete aluseks, mille tähtsuse määrab tänapäevane maksuseadusandlus, mis näeb ette erinevad maksurežiimid olenevalt maksumaksja staatusest, suundadest ja tulemustest. oma finants- ja majandustegevuse kohta, registreerimise koht ja maksumaksja organisatsiooni organisatsiooniline struktuur .

Maksuplaneerimise täiustamine ettevõttes hõlmab selliste tegevuste läbiviimist nagu: maksustrateegia väljatöötamine, maksuriskide maandamine ja sisemise maksukontrolli korraldamine.

Maksustrateegia all mõistetakse tavaliselt majandusüksuse finants- ja majandustegevuse juhtimist, mille eesmärk on suurendada selle interaktsiooni tõhusust riikliku maksustamismehhanismiga, et seaduslikult vähendada maksukoormust, samuti tuvastada rahalisi ressursse. nende järgnev suurtähtede kasutamine.

Maksustrateegia eesmärgid peaksid olema:

Maksustamise objektid;

Maksubaasi moodustamise protsess;

Maksukohustuste täitmise kord.

Pangem tähele, et õigesti kujundatud strateegia võimaldab välja selgitada ahela tugevaimad osalejad, asendada ja stimuleerida mahajääjaid ning seeläbi tuua esile kriteeriumid, mis võimaldavad tuvastada tõhusaid lülisid ja moodustada tõhusa ahela. .

Maksustrateegia hõlmab kõiki organisatsiooni töövaldkondi ning toimib suhtlusvahendina ettevõtte juhtide ja töötajate, maksuteenistuse ja väliskonsultantide vahel. See seos on vajalik esiteks maksukoormuse seaduslikuks vähendamiseks ja teiseks rahaliste vahendite tuvastamiseks ja seejärel nende kapitaliseerimiseks.

Lisaks maksustrateegia kujundamisele on vaja maksuriske õigesti maandada. Maksuriskide vähendamine ja maksude optimeerimine on paljude maksumaksjate üks peamisi raskusi. Kõik organisatsioonid, eranditult, ühel või teisel viisil, püüavad maksumaksete summat vähendada ja ainult üks kriteerium eristab neid üksteisest - need on selle missiooni saavutamise meetodid.

Maksude optimeerimise sisuks on tasumisele kuuluvate maksude summa vähendamine maksumaksja põhjendatud seaduslike toimingute kaudu, mis hõlmavad kõigi seaduses antud soodustuste, maksuvabastuste jms absoluutset rakendamist.

Maksude optimeerimise peamiseks ülesandeks peetakse mitte ainult maksumaksete säästmist, vaid ka maksuriskide vähendamist. Ja selleks on vaja paika panna aluspõhimõtted, millest tuleb kinni pidada maksuriskide tuvastamisele, hindamisele ja vähendamisele suunatud tegevuste läbiviimisel. Need põhiprintsiibid hõlmavad järgmist:

1) kulu adekvaatsuse põhimõte. See tähendab, et kasutusele võetud riskide vähendamise skeemi maksumus ei saa olla suurem kui maksuriskidest tulenevate võimalike kahjude summa.

2) õigusjärgsuse põhimõte. Maksuriskide optimeerimise mudel peab olema legitiimne Venemaa ja rahvusvahelise seadusandluse suhtes.

3) konfidentsiaalsuse põhimõte. Juurdepääs andmetele toimingute tegeliku eesmärgi ja tagajärgede kohta peab olema äärmiselt piiratud.

4) kontrollitavuse põhimõte. Maksuriskide vähendamine sõltub hästi kavandatud kontrollidest.

5) vormi ja sisu aktsepteeritava kombinatsiooni põhimõte. See põhimõte seisneb selles, et kui organisatsioon, mille bilansis ei ole põhivara ja mille töötajate hulgas on ainult direktorid, osutab ta transporti ja muid teenuseid.

6) neutraalsuse põhimõte. Maksuriske tuleb optimeerida oma maksumaksete kaudu.

7) mitmekesistamise põhimõte. Eelarveeraldiste optimeerimist võivad mõjutada mitmesugused ebasoodsad tegurid.

8) autonoomia põhimõte. Riskide optimeerimise jõupingutused peaksid olema vähem sõltuvad välistest osalejatest.

Kuna maksude optimeerimist käsitletakse vaid ettevõtte maksukäitumise liigina, on antud juhul riskid selle kasutamisel sarnased seda mittekasutavate maksumaksjate riskidega.

Joonis 1. Maksuriskid

Maksuriskide minimeerimiseks on vaja rakendada joonisel 2 toodud põhimõtteid.

Joonis 2. Optimeerimise põhimõtted

Järgmiseks vajalikuks meetmeks maksuplaneerimise parandamiseks on sisekontrolli korraldamine.

Maksude sisekontrollisüsteem on ülesannete, toimimispõhimõtete, organisatsiooniliste meetmete, meetodite ja protseduuride kogum, mida kasutatakse vahenditena korrektseks ja tõhusaks kontrolliks arvutatud maksusummade õigsuse üle, maksuregistrites olevate vigade ja teabe moonutuste parandamiseks ja ennetamiseks. ja maksuaruannete vormid ning ka usaldusväärse maksuaruandluse õigeaegne koostamine.

Sisemaksukontrolli programm võtab tavaliselt arvesse järgmisi kontrolliprotseduure:

Rakendatud kontrolliprotseduuride komplekt;

Nende rakendamise järjekord ja tulemused;

Tegevused vastavalt saadud tulemustele.

Rakendatud kontrolliprotseduuridele kehtivad peamised nõuded on järgmised:

1) kontrollitoimingute tulemuslikkus vigade tuvastamise ja parandamise valdkonnas;

2) sise- ja välismaksuaruandluse vormide koostamise tõhusus;

3) teostatavus kontrolliprotseduuride rakendamisel.

Kaasaegse majandusreaalsuse tingimustes muutub maksukomponent organisatsiooni juhtimissüsteemis üha olulisemaks, kuna maksudel on oluline mõju tegevuse finantstulemustele. Seega on hoolikalt läbimõeldud maksuplaneerimise süsteem oluline tegur, mis määrab organisatsiooni konkurentsivõime säilimise.

Bibliograafia:

1. Bespalov M.V. Maksuplaneerimine ja maksude optimeerimine: peamised eesmärgid, eesmärgid ja rakendamise põhimõtted // Raamatupidamine eelarvelistes ja mittetulundusühingutes. – 2013. - nr 24. – lk 24-28
2. Ljaštšenko N.A. Äritegevuse maksuplaneerimise ABC // Juhtimine ja majandus 21. sajandil. – 2015. – nr 1. – lk 11-17
3. Maziy V.V. Eelarvesüsteemi korraldus ettevõttes//Interneti-ajakiri Science Research. – 2012. - nr 4 (13). – lk 175
4. Mirgazizov V.V. Maksude optimeerimise riskid//Bukhgalteriya.ru. – 2008. [Elektrooniline ressurss] – Juurdepääsurežiim. – URL: http://www.buhgalteria.ru/article/5613 (Juurdepääsu kuupäev: 18.02.2017).
5. Vene Föderatsiooni maksuseadustik. – M.: Eksmo, 2016
6. Podmogilnaya O.I. Põhilised lähenemisviisid ettevõtete turundusstrateegiate kujundamisele // Rahvusvaheline majandusfoorum. [Elektrooniline ressurss] – juurdepääsurežiim. –URL: http://www.be5.biz/ekonomika1/r2010/01558.htm (Kasutatud 14.02.2017).

2. Maksuprotsess, selle sisu ja elemendid

Riigi maksuhaldus kui maksuvoogude juhtimise süsteem toimib kehtestatud protseduuride ja maksuprotsessi elementide raames. Arvestades, et maksuvood ei saa tekkida ega liikuda maksuprotsessist väljapoole, on viimane nii tingimus kui ka juhtimise objekt.

Kitsas (eelarvemenetluslikus) mõistes maksuprotsess esindab riigiasutuste ja kohalike omavalitsuste tegevust maksueelarvete koostamisel, kaalumisel ja täitmisel.

Laiast (majanduslikust) vaatenurgast maksuprotsess hõlmab maksueelarve koostamise, läbivaatamise ja täitmise protseduure, aga ka maksuõigust, maksusüsteemi, maksusüsteemi, maksusüsteemi, maksumehhanismi ja maksupoliitikat ehk see on kompleksne süsteem, mis sünteesib kogu maksuhaldussuhete kompleksi. riigis. Seega koosneb maksuprotsessi sisu selle laias, majanduslikus arusaamises maksuõiguse normidega kehtestatud riigi maksuhalduse juhtimissuhetest maksueelarvetega kehtestatud maksusüsteemi, maksusüsteemi ja maksumehhanismi raames. tunnustatud riikliku maksupoliitika kontseptsioonist.

Maksueelarved moodustavad osa kõigi valitsemistasandite üldeelarvetest, mis on seotud maksutulude ja maksukulude moodustamise ja kasutamisega. Maksueelarvete kulude osa sisaldab erinevalt tavaeelarvest maksude tasumise administreerimiskulud (maksuhalduri ja maksukontrolliorganite ülalpidamise kulud), maksusoodustuste ja kehtivate maksuseadusandluse muudatuste tagajärjel tekkinud eelarvekahjud ja muud kulud. Maksutulude ja maksukulude vahe on maksukasum.

Maksueelarved, erinevalt üldeelarvest, ei läbi seadusandlike (esindus)asutuste heakskiitmise etappi. Tegemist on pigem asjaomaste täitevvõimu ja juhtkonna töödokumendiga, kuid millel põhineb üldeelarve tulude osa. Kuna viimaste tuludest moodustavad maksutulud 80–90%, seatakse koostatud maksueelarvete realistlikkusele erinõuded. Sel eesmärgil, optimistlikud ja pessimistlikud maksueelarved, võttes arvesse põhinäitajaid erinevalt.

Maksueelarvete täitmine on suunatud maksutulude täieliku ja õigeaegse laekumise tagamisele, reservide väljaselgitamisele nende täiendavaks kasutuselevõtuks, samuti maksukulude minimeerimiseks, võttes arvesse otstarbekust. Maksueelarve sularahas täitmist tulude kaupa teostavad Vene Föderatsiooni rahandusministeeriumi föderaalse riigikassa organid ja selle territoriaalsed osakonnad.

Maksuõigus, maksustamine, maksusüsteem, maksusüsteem ja maksupoliitika on maksuprotsessi elemendid. Igaühel neist on maksuprotsessi struktuuris vastav nišš ja nende alusel juhitakse otseselt kõigi valitsustasandite maksueelarveid.

Maksuõigus läbib kogu maksusuhete kompleksi, moodustades maksuprotsessi õigusliku toe. Maksuõigus on kogum seadusandlikke ja muid regulatsioone, mis reguleerivad maksuprotsessi aluseid ja korraldust, maksusüsteemi, kehtestatud maksude ja lõivude kogumist maksustamise ja maksukontrolli elementide kohta. Maksuõigus rakendab otseselt maksusuhete konkreetset seadusandlikku ja kohustuslikku vormi.

Maksuseadus sätestab maksusuhete õigusliku registreerimise ja õigusliku korralduse metoodiliste ja praktiliste sätetega maksude ja maksustamise olemuse, korralduse põhimõtete, maksusüsteemi koosseisu ja maksustamise elementide kohta, kehtestatud maksuliikide sissenõudmise korra kohta. maksude ning maksukohustuste tekkimise, muutumise ja lõppemisega seotud suhete kohta. Maksuseaduse sätted on sätestatud kehtivates maksuseadustes:

· Vene Föderatsiooni õigusaktid maksude ja lõivude kohta;

· Vene Föderatsiooni moodustavate üksuste õigusaktid maksude ja lõivude kohta;

· kohaliku omavalitsuse esinduskogude maksude ja lõivude reguleerivad õigusaktid.

Vene Föderatsiooni makse ja tasusid käsitlevad õigusaktid koosnevad Vene Föderatsiooni maksuseadustikust ja selle alusel vastu võetud föderaalseadustest maksude ja lõivude kohta. Maksuseadustik (TC) on Venemaa maksuseadustes domineerival positsioonil, kehtestades föderaaleelarvest võetavate maksude süsteemi, samuti Vene Föderatsiooni maksustamise üldpõhimõtted, sealhulgas (maksuseadustiku artikkel 1):

1) määrab kindlaks Vene Föderatsioonis võetavate maksude ja lõivude liigid;

2) kehtestab maksude ja lõivude tasumise kohustuse tekkimise (muutuse, lõpetamise) põhjused ning täitmise korra;

3) määrab kindlaks Vene Föderatsiooni moodustavate üksuste maksude ja lõivude ning kohalike maksude ja lõivude kehtestamise aluspõhimõtted;

4) kehtestab maksumaksja, maksuagendi ja teiste maksusuhetes osalejate õigused ja kohustused;

5) määrab maksukontrolli vormid ja viisid;

6) kehtestab vastutuse maksukuritegude toimepanemise eest;

7) kehtestab maksuhalduri ja tema ametnike tegevuse (tegevusetuse) edasikaebamise korra.

Maksuseadustik on ülalnimetatud maksustamise, maksude ja lõivude kehtestamise, haldamise ja kogumise üldpõhimõtete mõttes vahetu mõjuga seadus.. See tähendab, et muude maksusuhteid reguleerivate õigus- ja haldusaktide sätted ei tohiks täiendada ega muutuda, vaid võivad ainult täpsustada Vene Föderatsiooni maksuseadustikuga otseselt reguleeritud sätteid. Sellised normatiivaktid hõlmavad näiteks metoodilisi soovitusi, maksubaasi arvutamise selgitusi, tegevusliikide loetelude lahtimõtestamist jne. Need on seotud teatud maksuliikidega ja antakse otsuste, korralduste, juhiste jms kujul. Vene Föderatsiooni valitsuse, Vene Föderatsiooni rahandusministeeriumi, föderaalse maksuteenistuse, föderaalse tolliteenistuse ja muude volitatud asutuste välja antud aktid.

Vene Föderatsiooni moodustavate üksuste maksualased õigusaktid koosnevad seadustest ja muudest maksude ja lõivude määrustest, mille on vastu võtnud Vene Föderatsiooni moodustavate üksuste seadusandlikud (esindus)asutused vastavalt maksuseadustikule. Vene Föderatsiooni moodustavate üksuste maksuseadusandlus kehtestab nende territooriumil Vene Föderatsiooni maksuseadustikuga kehtestatud piirkondlikud maksud ja lõivud konkreetsete määradena (kuid mitte kõrgemad kui maksuseadustikuga kehtestatud piirmäärad), maksusoodustusi. (maksuseadustikuga kehtestatud loetelu piires), tasumise kord ja tähtajad, maksuaruande vormid .

Kohaliku omavalitsuse üksuste esinduskogude makse ja tasusid reguleerivad õigusaktid kehtestama vastavate omavalitsusüksuste territooriumil Vene Föderatsiooni maksuseadustikuga kehtestatud kohalikud maksud ja lõivud kohalike omavalitsuste maksuvolituste raames maksustamise elementide kohta: maksumäärad (mitte kõrgemad kui maksimum), konkreetsed maksusoodustused (vastavalt soovitatav loetelu), tasumise kord ja tähtajad, nende maksude aruandlusvormid.

Seega reguleerivad maksualased õigusaktid kõiki avalikke õigussuhteid, mis puudutavad maksude ja lõivude kehtestamist, säilitamist, muutmist ja kogumist Vene Föderatsioonis, samuti suhteid, mis tekivad maksukontrolli ja maksukuritegude eest vastutusele võtmise protsessis.

Kaasaegsel Venemaal on maksuõigus alles lapsekingades. Maksumaksja ja maksuhalduri õigused ja kohustused ei ole täielikult reguleeritud ning karistuslike maksusanktsioonide kohaldamise reeglid ei vasta rahvusvahelistele standarditele. Venemaa maksuõiguse peamiseks puuduseks on aga endiselt selle äärmine ebastabiilsus, mis on seotud halvasti väljatöötatud maksuseaduste vastuvõtmise ja nende järgimisega õigussuhete subjektide poolt, maksureformi poliitika pikaajalise teaduspõhise strateegia puudumisega.

Maksustamist tuleks mõista kui seadusandlikult kehtestatud protsessi, mille käigus korraldatakse maksude kogumise kord: arvutamine, tasumine ja maksuhalduri kontroll. Maksustamise kaudu realiseeritakse maksusuhete subjektide tegevus erinevate maksuliikide ja maksuliikide toimimise korraldamiseks praktikas seadustes ja maksuõiguse normides kehtestatud põhimõtetel ja viisil.

T.F. Yutkina käsitleb maksustamist laias ja kitsas tähenduses. Esimesel juhul on tegemist majandusliku (finants)kontseptsiooniga, mis hõlmab kogu maksusuhete mitmekesisust alates maksusuhete mõiste teoreetilisest põhjendamisest kuni maksumehhanismi seadusandliku heakskiitmiseni ja selle rakendamiseni praktikas. Kitsas tähenduses on maksustamine puhtpraktiline mehhanism erinevate maksuliikide, maksete ja lõivude ning maksusubjektide suhete, õiguste ja kohustuste haldamiseks. Maksustamistehnika moodustavad iga maksuliigi puhul maksustamise konkreetsed elemendid (maksjad, objekt, baas, määrad, tingimused, soodustused), samuti seaduses sätestatud maksumaksjate ja maksuhalduri vaheliste suhete tingimused, normid ja reeglid. .

Maksustamine ja selle süsteem peab olema üles ehitatud teatud majanduslikult põhjendatud põhimõtetele (põhinõuetele), kajastades nii vaadeldava kategooria üldisi sisulisi aspekte kui ka maksusüsteemi toimimise olulisemaid organisatsioonilisi aspekte tänapäeva Venemaa tegelikkuses.

Maksustamise üldpõhimõtted põhinevad A. Smithi tuntud klassikalistel põhimõtetel: maksustamise võrdsus, maksuarvestuse kindlus ja lihtsus, maksumaksja jaoks maksu tasumise ajakindlus ja mugavus, maksude kogumise madal hind.

Maksustamise põhimõtted on täpsustatud ka art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 3, mille sisust saab tuletada järgmised põhimõtted:

· kohustus tasuda seadusega kehtestatud maksud ja lõivud;

· maksustamise universaalsus ja võrdsus;

· maksumaksja tegelik suutlikkus õiglaselt makse maksta;

· mittediskrimineerimine maksude kehtestamisel poliitiliste, ideoloogiliste, etniliste, usuliste ja muude maksumaksjatevaheliste erinevuste alusel;

· maksude ja lõivude diferentseeritud määrade, omandivormist, üksikisiku kodakondsusest või kapitali päritolukohast sõltuvate maksusoodustuste kehtestamise lubamatus (välja arvatud tollimaksud);

· majanduslik ja õiguslik põhjendus (maksud ei tohiks olla meelevaldsed ega takistada kodanikel oma põhiseaduslike õiguste realiseerimist);

· riigi ühtse majandusruumi rikkumise, kaupade, tööde, teenuste, rahaliste vahendite vaba liikumise või maksumaksja seadusliku tegevuse piiramise lubamatus.

Vaatamata ülaltoodud põhimõtete praktilisele tähtsusele ei kajasta seadustik mõningaid olulisi põhimõttelisi nõudeid, mille eiramine jätab maksusüsteemi ratsionaalsuse ilma. Seetõttu, võttes arvesse ja arendades kaasaegsete Venemaa majandusteadlaste arvamust, neid tuleks täiendada järgmiste põhimõtetega:

· ühekordne maksustamine (v.a ühe objekti topeltmaksustamise praktika ja ühe maksu kehtestamine teise maksuga);

· maksustamiselementide stabiilsus (nende muutumatuks perioodiks vähemalt 3 aastat);

· mitte ületada igal konkreetsel strateegilisel ajavahemikul maksude tagasivõtmise maksimummäära.

Nende põhinõuete täitmine võimaldab meil ehitada riigis üles ratsionaalse maksusüsteemi ja luua aluse Venemaa maksusüsteemi kui terviku tõhusaks toimimiseks.

Maksusüsteemi mõistele oma olemuselt lähedased on maksusüsteem ja maksusüsteem. Sageli ei tehta nende vahel üldse vahet, mis on juhtimise seisukohalt vale.

Maksusüsteem on kombinatsioon maksuvormidest ja maksumaksete liikidest, maksustamise elementidest, põhimõtetest ja meetoditest, samuti maksusuhete subjektide (maksumaksjad, maksuagendid, maksukontrolli ja maksuhaldusorganid) õigustest, kohustustest ja vastutusest. maksuprotsess), mis on sätestatud maksuseadustes. Maksusüsteem hõlmab nii maksusüsteemi, maksusüsteemi kui ka maksusuhete subjektide, sealhulgas maksukontrolli teostavate ja maksuprotsessi juhtivate organite maksuvolituste kogumit. Seega sisaldub maksusüsteem maksusüsteemis ainult selle ühe koostisosana.

Maksusüsteem on maksude kogum, mis põhineb riigi maksuseadusandlusega kehtestatud maksusuhetel teatud klassifikatsioonirühmade ja liikide kombinatsioonis.

Kuna maksusüsteemi mõiste hõlmab maksusüsteemi, siis kõik viimase konstrueerimise põhimõtted kehtivad maksusüsteemis võrdselt. Maksusüsteemil on aga ka omad põhimõttelised nõuded, mis koos maksustamise põhimõtetega peaksid olema ratsionaalse maksusüsteemi ülesehitamise aluseks:

· maksukoormuse ühtne jaotus maksustamistasandite ja -objektide, maksumaksjate kategooriate, maksude tasumise arvestusallikate, majandussfääride ja sektorite lõikes;

· maksusüsteemi ratsionaalne jaotamine valitsemis- ja juhtimistasandite vahel, jagades maksumaksed otsesteks ja kaudseteks, üldisteks ja sihtotstarbelisteks;

· kogu maksukoormuse optimaalsus, mis põhineb maksusüsteemi struktuuri määravate põhimaksumäärade optimaalse taseme kehtestamisel;

· maksuprotsessi ja maksusuhteid juhtivate subjektide toimimise tulemuslikkus ja tulemuslikkus.

Maksusuhete subjektide õigused, kohustused ja volitused ning maksuprotsessi juhtimine on reguleeritud Vene Föderatsiooni maksuseadustiku vastavate artiklitega.

Maksusüsteemi tõhusa toimimise oluline tingimus on erinevate maksurühmade ja maksuliikide ratsionaalne suhe maksustamistasemete ja -meetodite lõikes. Maksusüsteemi ja maksusüsteemi struktuur on riigiti erinev, peegeldades riigi majanduslikke, sotsiaalseid ja muid tunnuseid. Siiski on ka mõned üldtunnustatud struktuursed maksuproportsioonid, mis on tüüpilised enamikule arenenud riikidele.

Venemaa maksusüsteem sisaldab oma koostiselt kõiki turu-arenenud riikide maksusüsteemidele omaseid elemente, kuid struktuurselt erineb maksusüsteem viimastest oluliselt (tabel 3).

Tabel 3

Vene Föderatsiooni koondeelarve maksutulude struktuur, %

Venemaa maksusüsteemi kõige iseloomulikum joon on tootmis- ja impordimaksude ülemäära kõrge osakaal maksutuludes - üle 60%. Enamikus arenenud riikides langeb see osa otsestele tulumaksudele ja üksikisiku maksudele. Ettevõtluse kõrge kaudse maksustamise tase intensiivistab inflatsiooniprotsesse riigis, piirab tarbimise kasvu, elanikkonna efektiivset nõudlust ja seega ka reaalset majanduskasvu.

Vaatamata Venemaa tohutule looduslikule potentsiaalile ja toormetööstuse osakaalule SKP-s – üle 50%, on loodusvarade maksumaksete osatähtsus, ehkki see kaldub kasvama, tähtsusetu. See viitab sellele, et märkimisväärne osa loodusvarade rendist jääb pigem eraettevõtluse kätte, mitte ei kasutata seda avalike vajaduste rahuldamiseks.

Riigi maksusüsteemi ja maksuvoogude otsene haldamine toimub maksumehhanismi kaudu, mis on maksuprotsessi teine ​​oluline element. Maksumehhanism toimib seadusandlikult formaliseeritud maksude ja maksustamise süsteemiga kooskõlas riigi maksupoliitika prioriteetidega. Siit, Maksumehhanism on maksuõiguse normidega kehtestatud riikliku maksuplaneerimise, maksueelarve täitmise korraldamise, riikliku maksuregulatsiooni ja maksukontrolli vormide, meetodite ja vahendite kogum, mida rakendatakse vastuvõetud kontseptsiooni, strateegia ja strateegia raames. riigi maksupoliitika taktika.

· riiklik maksuplaneerimine (prognoosimine, eelarvestamine);

· maksueelarvete täitmise korraldamine;

· riiklik maksuregulatsioon;

· riiklik maksukontroll.

Nende maksumehhanismi elementide kaudu aktiveeritakse maksusüsteem ning viiakse ellu riigi maksupoliitikat selle fiskaal-, regulatsiooni- ja kontrollisuundades.

Riigi maksupoliitika moodustab riikliku maksuhalduse kontseptuaalse aluse. See määrab kindlaks riigi maksusuhete arendamise prioriteedid, strateegia ja taktika, võttes arvesse objektiivseid turu- ja maksuseadusi ning majandusarengu mustreid. Riigi maksupoliitika on strateegiliste suundade, taktikaliste meetmete ja tegevuste kogum maksuprotsesside juhtimise efektiivsuse tõstmise, maksusüsteemi ja maksumehhanismi arendamise valdkonnas, et saavutada sellel maksimaalne võimalik oluline fiskaalne, regulatiivne ja muu tulemus. majandusarengu etapp.

Riigi maksuhalduse ja riigi maksupoliitika koostoime on kahekordne. Ühelt poolt moodustab viimane struktuurselt juhtimise elemendi, selle kontseptuaalse aluse, juhtimistegevuse juhise; teisest küljest on maksuhaldus juhtimissüsteem, mis on suunatud maksupoliitika strateegia ja taktika elluviimisele, tehes tõhusaid otsuseid sissetulevate ja väljaminevate maksuvoogude juhtimiseks.

Riigi tõhus maksupoliitika peab põhinema teatud põhimõtetel. Sellised riikliku maksupoliitika põhimõtted, võttes arvesse Venemaa eripära, sisaldavad järgmisi põhinõudeid:

1) reaalse majanduskasvu soodustamine (SKP kasv, majandusüksuste tulud);

2) valitsussektori tulude stabiilsete kasvumäärade tagamine mitte maksukoormuse tõstmise, vaid majandusnäitajate kasvu alusel;

3) soodsate tingimuste loomine eraalgatuse ja investeeringute arendamiseks kaubatootmise sfääris, uute tehnoloogiate, seadmete kasutuselevõtuks ja rakendusuuringute toetamiseks;

4) töötleva tööstuse toodete ekspordi stimuleerimine;

5) kodumaiste tootjate ja siseriikliku turu kaitsmine ebasoodsate välistingimuste eest;

6) kapitali akumulatsiooni stimuleerimine majanduse reaalsektori prioriteetsetes sektorites;

7) maksustrateegia ja -taktika, föderaalse ja territoriaalse maksupoliitika ühtsus ühtses maksuruumis kogu riigis;

8) lõimumine globaalsesse majandus- ja maksuruumi.

See tekst on sissejuhatav fragment. Raamatust Individuaalne ettevõtja [Registreerimine, raamatupidamine ja aruandlus, maksustamine] autor

2.37. Maksu mahaarvamine Kui ettevõtja maksab saadud tulult ühekordset maksu ja ta võtab tööle töötajaid, peab ta võtma nende töötasu ja summa: kohustusliku pensionikindlustuse kindlustusmaksed; eest kindlustusmakseid

autor Gartvitš Andrei Vitalievitš

Maksustamisperiood Maksustamisperiood on ajavahemik, mida kasutatakse maksubaasi arvutamisel Seoses lihtsustatud maksusüsteemi rakendamisega tasutud maksude puhul võetakse maksustamisperioodiks kalendriaasta - nagu enamiku teiste maksude puhul. periood

Raamatust “Lihtsustatud” nullist. Maksude õpetus autor Gartvitš Andrei Vitalievitš

Maksustamisperiood Maksustamisperiood on kalendriaasta. Maksustamisperioodil võib teha ettemakseid; sellisel juhul arvestatakse tulu suurust tekkepõhiselt aasta algusest.Töötegevusest saadava tulu eest, mida makstakse

autor autor teadmata

16. Maksuagent Maksuagendid on isikud, kellele on usaldatud maksude arvestamine, maksumaksjalt kinnipidamine ja vastavasse eelarvesse (eelarvevälisesse fondi) kandmine Maksuagendi staatusel on: a) maksualased organisatsioonid.

Raamatust Tax Law: Cheat Sheet autor autor teadmata

17. Maksuesindaja Maksumaksjal on õigus osaleda maksuõigussuhetes isiklikult või esindaja kaudu. Isiklik osalemine maksuõigussuhetes ei võta temalt õigust omada esindajat, samuti ei võta esindaja osalemine temalt ära

Raamatust Tax Law: Cheat Sheet autor autor teadmata

20. Maksustamise elemendid. Maksustamise objekt. Maksustamisperiood Maksustamise elemendid on maksu arvutamiseks ja tasumiseks vajalike ja piisavate parameetrite kogum. Maksu tunnustamiseks juriidiliselt kehtestatud kujul ei piisa ainult formaalselt

Raamatust Raamatupidamine nullist autor Krjukov Andrei Vitalievitš

Maksuarvestus Maksuarvestust peetakse paralleelselt raamatupidamisega. Maksuarvestuse eesmärk on tulumaksu maksubaasi määramine. Muud maksud arvestatakse raamatupidamise andmete alusel Maksuarvestust peetakse maksuseadusandluse reeglite järgi,

Raamatust Imputation and Simplification 2008-2009 autor Sergeeva Tatjana Jurievna

11. Maksustamisperiood Arvestusliku tulu ühekordse maksu maksustamisperiood on kvartal. Kui organisatsioon või ettevõte alustab tegevust kvartali keskel, siis tuleb maksu arvestada selle kuu algusest, mil tegevus algas.

Raamatust Juhtimisarvestus. Petulehed autor Zaritski Aleksander Jevgenievitš

103. Maksuarvestus Maksuarvestus on teabe summeerimise süsteem maksu maksustamisbaasi määramiseks algdokumentide andmete põhjal, mis on rühmitatud Vene Föderatsiooni maksuseadustikus sätestatud korras. Eesmärk

Raamatust Capital. Esimene köide autor Marx Karl

VIIES PEATÜKK TÖÖPROTSESS JA KASUTAMISPROTSESS

Raamatust Asutaja ja tema ettevõte [LLC loomisest kuni lahkumiseni] autor Aništšenko Aleksander Vladimirovitš

3.1.3. Maksuarvestus Vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 251 lõike 1 lõikele 10 ei ole raha või muu vara laekumine laenulepingu alusel laenu võtnud organisatsiooni jaoks tulu. Järelikult neid summasid tulumaksubaasi sisse ei arvestata. Ja vastavalt lõikele 12

autor Barulin S V

4.4. Maksukontroll Maksukontroll kui maksuhalduse funktsionaalne element on tõhusaks maksuhalduseks vajalik. Kogu maksuvoogude juhtimise protsess lõpeb maksukontrolliga, mille tulemused ka

Raamatust Maksukorraldus autor Barulin S V

Raamatust Maksukorraldus autor Barulin S V

Raamatust Asutaja ja tema ettevõte: kõik küsimused [Loomisest likvideerimiseni] autor Aništšenko Aleksander Vladimirovitš

3.1.3. Maksuarvestus Vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 251 lõike 1 lõikele 10 ei ole raha või muu vara laekumine laenulepingu alusel laenu võtnud organisatsiooni jaoks tulu. Järelikult neid summasid tulumaksubaasi sisse ei arvestata. Ja vastavalt lõigule

Raamatust Sotsiaalne ettevõtlus. Missioon on muuta maailm paremaks kohaks autor Lyons Thomas

Kas saate kirjeldada Sotsiaalsete Ettevõtjate Fondi investeerimisprotsessi? Millised on selle omadused? Teisisõnu, mille poolest erineb sotsiaalprojekti rahastamise protsess tavalise ettevõtte rahastamisest? Õpime ettevõtlust ja teeme investeeringuid samamoodi nagu

• 1.1. Kaasaegne maksuprotsessi kontseptsioon
• 1.2. Menetluslikud maksuõigussuhted
• 1.3. Maksuhalduri tegevuse menetluslikud aspektid maksusuhete õigusliku reguleerimise süsteemis

Kaasaegne maksuprotsessi kontseptsioon

Maksud on riigi jaoks alati tähtsat rolli mänginud, kuna nende puudumine ei saa praegu näidata ühegi poliitilise riigiüksuse olemasolu. Koos territooriumi, elanikkonna, ametiasutuste ja majandamisega on riigi põhilüliks maksud. Sellega seoses: ebapiisava majandusliku stabiilsuse ja majanduskasvu tingimustes, võimu- ja juhtimisorganite töö tasakaalustamatuse, välispoliitilise olukorra halvenemise terrorismiohu tõttu, Venemaal eksisteerivate etnilis-rahvuslike vastuolude, vajalik on terviklik õigusvaldkond, mis tugevdab riigi maksusüsteemi. Maksuprobleemid on nende juriidilise sisu seisukohalt lähiminevikus vähe tähelepanu pälvinud. Viimastel aastakümnetel toimunud turumuutuste ja sellest tulenevalt arenenud maksuõigussuhete regulatiivse reguleerimise esimesi katseid ei mõistetud ja arendatud täielikult. Vene Föderatsiooni maksusüsteemi kujunemist ei toetanud piisavalt Venemaa seadusandluse, omandi-, kohtu- ja õiguskaitsesüsteemide ning eelarvesuhete terviklik reform.

Praegu areneb ja täiustatakse maksuseadusandlust väga aktiivselt. Seda tõendavad sagedased muudatused Vene Föderatsiooni maksuseadustiku normides, Vene Föderatsiooni moodustavate üksuste õigusaktides, muudes maksude ja lõivude õigusnormides, süstemaatiline lünkade täitmine maksu-õigussuhete valdkonnas. , maksumaksjate maksukultuuri üldise taseme tõus ning maksuhaldussubjektide selgem ja reglementeeritum töö. Maksuregulatsioonide rakendamise menetlus- ja juriidiline protseduur muutub järjest keerukamaks ja detailsemaks. Menetlusreeglitega seotud maksuvaidluste kohtupraktika on muutumas ulatuslikumaks ja väljakujunenud.

Tähelepanu keskmes on peaaegu kõik maksuvaldkonna seadusandlikud algatused, maksuõigust käsitlevate teaduslike ja teaduslik-praktiliste väljaannete järele on suur nõudlus. Lisaks on maksuõigus ja maksuprotsess akadeemiliste distsipliinidena peaaegu kõigi õigus- ja majandusteaduskondade õppekavades.

Suurenenud huvi on ilmselgelt tingitud tänaste õppurite olulisest huvist erialade vastu, mille erialane koolitus toimub maksuõiguse alusel:

• maksunõustamine,
• maksuhaldus,
• maksuvaidluste jurist jne.

Maksustamise küsimustega professionaalsetel spetsialistidel peavad olema suurepärased teadmised maksuprotsessist ja maksumenetlustest.

Finants- ja õigusteaduses ilmub üha enam teaduslikke uurimusi, mis tõestavad maksuprotsessi kui õigusprotsessi liigi olemasolu selle jaotusega etappideks, maksumenetlusteks, protseduurideks, menetluskorra etappideks jne.

Vene Föderatsiooni maksuprotsessi arengu oluline etapp on seotud Vene Föderatsiooni maksuseadustiku vastuvõtmisega, mille sisust olulise osa moodustavad menetlusnormid.

Seadusandja püüdis selle akti vastuvõtmisel teistes menetlusharudes ja institutsioonides - kriminaalmenetlus- ja tsiviilmenetlusõiguse harudes, samuti Venemaa õigussüsteemis tuntud põhiseadusliku ja haldusprotsessi institutsioonides omastele põhimõtetele tuginedes rakendada. maksuprotsessi reguleerivates eeskirjades põhimõtted:

• seaduslikkus,
• süütuse presumptsioon,
• poolte menetluslik võrdsus,
• juurdepääsetavus,
• reklaam,
• tõhusus,
• konkurentsivõime,
• riigi ja üksikisiku huve kaitstes.

Maksuseadusandluse ja -praktika analüüs näitab, et maksuprotsess on nähtusena juba olemas ja sellel on kõik õigusprotsessile omased üldtunnused, aga ka erisused, mis eristavad seda teistest protsessidest.

Lisaks on maksuprotsessi teaduslike ja praktiliste uuringute ajakohasus seletatav sellega, et kaasaegses finants- ja õigusdoktriinis on maksuprotsessi probleemi korduvalt tõstatanud erinevaid teaduskoolkondi esindavad teadlased.

Positiivseks nähtuseks finantsõiguse teaduses laiemalt tuleks pidada mitmete uute maksuprotsessi teemadele pühendatud teoste ilmumist ja sellele küsimusele suuremat tähelepanu.

Teadlaste arvamuste polaarsus maksuprotsessi mõiste sisu määramisel, selle koht finants- ja maksuõiguse süsteemis raskendab aga maksumenetlusõiguse edasist aktiivset arendamist ühes suunas, asjakohaste normide täiustamist ja süstematiseerimist. seadusandlus. Lisaks on ilma maksuprotsessi olemuse ja kontseptsiooni mõistmiseta võimatu liikuda selle tõhususe suurendamise viiside ja vahendite väljatöötamise juurde ning uurida maksuprotsessi mõju äritegevuse arengule Vene Föderatsioonis. .

Nende hulka kuuluvad maksuprotsessi subjekt ja meetod, maksumenetlusõigussuhete subjektid, nendevahelise õiguste ja kohustuste jaotamise kord. Nende küsimuste uurimine tundub asjakohane ja oluline, võttes arvesse esiteks vajadust materiaalõiguse rakendamiseks vajalike menetlusvormide olemasolu ja kohaldamise järele ning teiseks maksekohustuse täitmise korra seadusandliku reguleerimise olulisust. maksud ja lõivud, mis on otseselt seotud majandusliku stabiilsuse ja riigi jätkusuutlikkuse tagamisega.

Võttes arvesse maksumenetlussuhte eripära, saame maksuprotsessi üldkontseptsiooni sõnastada järgmiselt.

Maksuprotsess on iseseisev õigusprotsessi liik ja maksumenetlusõigus - maksuõiguse osa, mis kujutab endast avalikke suhteid reguleerivate õigusnormide kogumit (tekivad, muutuvad ja lõppevad seoses maksustamise valdkonna üksikjuhtumite lahendamisega volitatud organite poolt maksumaksjate ja avalik-õiguslike isikute õiguste kaitseks). protsess:

• maksukontrolli tegevuste läbiviimine;
• ajutiste meetmete rakendamine;
• maksu- ja tasualaste õigusaktide rikkumise eest vastutusele võtmine;
• maksuhaldurite edasikaebavad aktid, nende ametnike tegevus (tegevusetus).

Reeglina on maksuprotsessi mis tahes etapi kohustuslik tunnus teatud konkreetse ülesande olemasolu, mille ebaõnnestumine takistab edasist tegevust või vähendab selle tõhusust.

Need võib jagada kogu maksuprotsessile iseloomulikeks (üldine) ja menetluskorra teatud üksikutele etappidele iseloomulikeks (eriline).

Üldised ülesanded mängivad maksuprotsessi ühtses süsteemis ühendava teguri rolli, kus iga menetluskorra üksiketapp täidab oma rolli üldtulemuse saavutamisel.

Eriülesanded peegeldavad subjekti tegevuse erilist funktsionaalset fookust igal konkreetsel etapil.

Lõppkokkuvõttes tagavad kõik menetluskorra etapid ühe eesmärgi saavutamise. Maksuprotsessi põhieesmärk on maksukohustuste täitmine maksumaksja poolt rangelt vastavalt seaduse nõuetele.

Tuginedes maksude ja lõivude valdkonna õigusaktide, maksuhalduse, aga ka protsessi õiguskaitse teooria sätete analüüsile, saab maksuprotsessi esitada menetluskorra põhietappide jadana.

Kõik menetluskorra etapid on omavahel seotud ja üksteisest sõltuvad. Järgnevad etapid täiendavad eelnevaid sisult. Iga järgmine etapp tuleneb loogiliselt eelmisest ja esindab õigussuhete kõrgemat arengutaset. Üks etapp lõpeb teatud otsuse vastuvõtmisega, mis mõjutab oluliselt edasist tegevussuunda. Sellised otsused vormistatakse reeglina õigusakti vormis ja on seotud homogeensete menetlustoimingute kogumiga, mis selle etapi lõpetavad.

Iga etappi iseloomustab selle koostisosade – menetlustoimingute, protseduuride – unikaalsus.

Maksukontrolli etapid hõivavad maksuprotsessis ühe kõige olulisema koha ja on määratud kontrollitegevuse olemusega, omades samas keerukat mitmetasandilist struktuuri.

Ch. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 14. Lisaks on vastu võetud märkimisväärne hulk maksukontrolli menetluskorda iseloomustavaid põhimäärusi.

Märkimisväärne osa neist on rakendamiseks kohustuslikud ainult maksuhalduse subjektidele. Teisisõnu kohandab föderaalne maksuteenistus oma töötajate jaoks menetluskorda Vene Föderatsiooni maksuseadustiku raames, tagades maksukontrollitoimingute läbiviimisel maksuhaldurite kõigi menetlustoimingute range järgimise.

Maksukontrolli põhijooneks on see, et see hõlmab kogu maksuõiguslike suhete subjektide tegevusperioodi, s.o. maksukontrolli etapid kulgevad paralleelselt kõigi maksuprotsessi etappidega.

Näiteks vastavalt Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 83 kohaselt kasutavad maksuhaldurid maksude arvutamisel andmeid maksumaksja, tasu maksja, maksuagendi, aga ka nende vara (sõiduk, maa, kinnisvara) kohta, mis on saadud maksukontrolli etapis. raamatupidamisprotseduuride ajal. Teisisõnu, maksu arvutamisel on esmatähtis maksumaksjate registreerimise ja raamatupidamisega seotud maksukontrollitoimingute etapis saadud teave ja dokumendid.

Turvamenetlused kui menetlustoimingute kompleks on seotud ka kontrollitoimingute läbiviimisega. Eelkõige jälgib maksuhaldur põhilise maksu tasumise kohustuse täitmist ning selle mittenõuetekohasel täitmisel edastatakse saadud info vastavale ametnikule vajalike meetmete võtmiseks. Lisaks on sellise tagatismeetme sunniraha kohaldamise aluseks maksude ja lõivude tasumise kohustuse täitmisega viivitamine. Teave selle kohta selgub maksukontrollitegevuse käigus menetlustoimingutena, et viia arvutused vastavusse konkreetse maksumaksja eelarvega.

Maksukontrolli tegevuse etapid interakteeruvad veelgi ja puutuvad kokku maksukohustusele toomise menetluskorraga. Pealegi toimub maksukohustuseks toomiseks vajalike materjalide kogumine just maksukontrolli tegevuse raames ning kohapealses maksukontrolli aruandes, mis on üks maksukontrolli võtmeõigusaktidest, tuvastatakse vaid dokumenteeritud maksukuritegude faktid. auditi ajal on näidatud; inspektorite järeldused ja ettepanekud tuvastatud rikkumiste kõrvaldamiseks; lingid Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklitele, mis näevad ette vastutust seda tüüpi maksukuritegude eest.

Maksuprotsessis on suur tähtsus maksukontrolli etappide rakendamise järjestusel teatud aja jooksul. Ka teadlaste seas pole selles küsimuses üksmeelt. Teaduskirjanduses pakuvad mõned eksperdid kontrollitegevuste jaotamist konkreetse kontrollitegevuse liigi sisu alusel, teised pööravad rohkem tähelepanu kontrolli protseduurilisele komponendile.

Võttes arvesse menetlustoimingute igas etapis täidetavaid ülesandeid, osalejate koosseisu, kontrollitoimingute meetodeid ja vorme, samuti tegevuste tulemusi dokumenteerivate dokumentide loetelu ja muid menetluslikke tunnuseid, on järgmine etappide klassifikatsioon: maksukontrolli saab üles ehitada.

• 1. Üksikisikute organisatsioonide maksuregistreerimine.
• 2. Maksuarvestuse pidamine maksuametis (ümberregistreerimine).
• 3. Maksukontrollimeetmete koostamine ja määramine.
• 4. Maksukontrollimeetmete läbiviimine.
• 5. Maksukontrolli materjalide arvestamine ja otsustamine.
• 6. Maksuvaidluste kohtueelne läbivaatamine.
• 7. Maksuvaidluste kohtulik läbivaatamine.
• 8. Maksuregistrist eemaldamine.

Menetluskorra etappe saab määratleda kui ühtset meetodite, meetodite ja vormide süsteemi maksustamise valdkonnas riigivolitatud asutuste kontrollitoimingute läbiviimiseks, et lahendada ühiseid probleeme ja tagada nende toimingute funktsionaalne järjestus.

• Gudimov V.I. Maksukontrolli etapp maksuprotsessis. M.: Finantsõigus, 2006. Lk 34.