1. Kaasaegse maksuseadusandluse süsteemi oluliste puuduste hulka kuulub asjaolu, et selle kujunemise ajal on maksuõiguse normide omavaheline seos ja sidumine teiste õigusharude ja õigusharude normide ja sätetega: tsiviil-, finants-, haldus-, kriminaal-, raamatupidamis- jne. 1 Samas ei saanud maksuõigus ja maksuseadusandlus areneda iseseisvalt ning maksuregulatsioonide rakendamise käigus lahendati korrelatsiooni ja interaktsiooni küsimusi.
2. Põhiseaduslik õigus, mis on kõigi õigusharude ja institutsioonide jaoks põhiline, mängib maksuõigusega seoses sama rolli. Seega sätestab põhiseadus välislepingute prioriteedi riigi maksuseadusandluse normide ees (artikkel 15). Venemaa põhiseaduse artikli 1. osas sisalduv norm on samuti oluline kogu maksuseadusandluse süsteemi kujundamisel ja toimimisel. 15, mille kohaselt ei tohi Vene Föderatsioonis vastuvõetud seadused ja muud õigusaktid olla vastuolus Venemaa põhiseadusega.
Lisaks on osa riigiõiguse norme, kaotamata oma tähtsust, samaaegselt maksuõigusesse. Jah, Art. Põhiseaduse § 57 sisaldab sätet, mille kohaselt on igaüks kohustatud tasuma seadusega kehtestatud makse ja lõive. Sama artikkel täidab kaitsefunktsioone ja kaitseb kõigi maksjate huve2, kuna sisaldab sätet, mis keelab maksukoormuse põhjendamatu tõstmise, andes maksuregulatsioonidele tagasiulatuva jõu.
Lisaks sub. "z" art. 71, sub. "ja" kunst. 72, 75 ja artikli lõige 1. Põhiseaduse artikkel 132 sätestab föderaal- ja kohalike omavalitsuste pädevuse maksusuhete reguleerimise küsimustes. Ja artikli punkt 3. 104 ja alam. "b" art. Põhiseaduse artikkel 106 reguleerib maksualaste seaduste vastuvõtmise eripära.
3. Maksuõigus on tihedalt seotud tsiviilõigusega. Vastavalt Art. Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikli 2 kohaselt ei kohaldata tsiviilõigust varasuhetele, mis põhinevad ühe poole haldus- või muul võimu alluvusel teisele poolele, sealhulgas maksu- ja muud finants- ja haldussuhted, kui seaduses ei ole sätestatud teisiti.
Seega tsiviilõiguse normid üldreeglina maksusuhetele ei kehti. See eristamine on äärmiselt oluline, kuna maksusuhted on samuti tihedalt seotud omandiga. Siiski ei tohiks unustada võimalikke erandeid: föderaalseadus võib kehtestada, et maksusuhetele kohaldatakse teatud tsiviilõiguse sätteid.
Asjakohaste õigusaktide normide korrektseks kohaldamiseks igal konkreetsel juhul on vaja välja selgitada, milline on poolte vahel valitsev suhe: tsiviil- või maksuõigus.
Just suhete tegeliku arendamise uurimisele pööras erilist tähelepanu Vene Föderatsiooni Ülemkohus, tehes 10. detsembril 1996 otsuse 12. augusti 1996. aasta föderaalseaduse “Punkti 2 muudatuste ja täienduste kohta” kohaldamise korra kohta. of Art. Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikkel 855" maksumaksja kontodelt raha debiteerimise korra kohta vastavalt maksedokumentidele, mis näevad ette makseid eelarvesse3. Uurinud ettevõtte ja panga vahel tekkivaid suhteid, jõudis kohus järeldusele, et kliendi pangakontolt raha debiteerimise korraldusega kaasnevad suhted on seotud tsiviilõiguslike, mitte maksuõiguslike suhetega, mistõttu kohaldatakse neile tsiviilõiguse norme, nimelt art. Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikkel 855. Kohus märkis ka, et art. Maksusüsteemi aluste seaduse artikkel 15 sisaldab tsiviilseadust, mitte maksueeskirja.
Ülaltoodud näide kinnitab veel kord, et artikli lõikes 3 sätestatut kasutades. Tsiviilseadustiku § 2 kohaselt ei saa keskenduda normatiivakti valdkondlikule kuuluvusele, kuna tsiviilõiguse normid võivad sisalduda ka teistes seadustes (erinevalt maksuõiguse normidest, mis peaksid sisalduma ainult maksuseadustes).
Piltlikult võib ette kujutada, et kõik tsiviilsuhted asuvad horisontaaltasandil ja kõik maksusuhted vertikaaltasandil, mille aluseks on horisontaaltasapind.
4. Maksuõiguse ja kriminaalõiguse suhe on kahetise iseloomuga. Ühelt poolt on paljud kriminaalõiguse normid suunatud nende objektide kaitsele, mis kuuluvad maksuseaduse reguleerimisele. Teisest küljest on kuriteo kvalifitseerimine sageli võimatu ilma maksuõiguse ja maksuseadusandluse kategooriaid kohaldamata.
5. Maksuõiguse ja haldusõiguse koostoimet saab käsitleda maksualaste õigusaktide rikkumiste eest vastutuse kohaldamise seisukohalt. Nagu märkis Vene Föderatsiooni kõrgeim vahekohus oma ülevaates vahekohtute vaidluste lahendamise praktika kohta maksuseaduste rikkumise eest vastutuse kohaldamise üldtingimuste kohta (kiri 31. mai 1994 nr S1-7/OP-370 ), artiklis sätestatud vastutus. Maksusüsteemi aluste seaduse § 13 kohaselt on selle õiguslik olemus sarnane haldusvastutusega4.
Maksuõiguse kategooriaid kohaldamata ei ole võimalik ka maksuõiguserikkumiste eest halduskaristuse kohaldamine.
6. Eelarve- ja maksuseaduste kui finantsõiguse komponentide normide koosmõjus on eelisjärjekorras maksuõigus, mis reguleerib otseselt peamise tuluallika eelarvesse laekumise suhteid. Niisiis, kooskõlas Art. RSFSRi 10. oktoobri 1991. aasta seaduse § 10 "RSFSRi eelarvestruktuuri ja eelarveprotsessi aluste kohta" moodustatakse iga taseme eelarve tulud vastavalt maksuseadustele. Samal ajal vastavalt Art. Maksusüsteemi aluste seaduse artikkel 9 sätestab, et „maksude ülekandmine eelarvesse on reguleeritud eelarveseadusandlusega“, mis näitab nende õigusnähtuste omavahelist seotust ja vastastikust sõltuvust.
7. Maksuõigus puutub kokku ka tolliõigusega. Vastavalt maksusüsteemi aluste seadusele föderaalmaksudeks klassifitseeritud tollimaksude kogumisel kehtivad tolliseadustes sisalduvad erireeglid.
8. Raamatupidamisalaste õigusaktide normid mõjutavad maksude arvestamise korda kaudselt, kuna raamatupidamine toimib maksude korrektseks tasumiseks teabe kogumise süsteemina.
1. Kuznetsov L. Maksupoliitika ja ühiskonna huvid // Majandus ja
elu. 1997. nr 12.
2. Vene Föderatsiooni põhiseaduse kommentaar. M.: Kirjastus VEK,
1994. Lk 180.
3. “Majandus ja elu”, 1997. nr 3.
4. Vene Föderatsiooni kõrgeima vahekohtu bülletään, 1994.

MOSKVA FINANTS- JA ÕIGUSAKADEEMIA

Kokkulepitud 2008/2009 õppeaastaks. aastal

UMU juhataja

S.V. Štšedrotkina

«__ » ________________200 G.

Distsipliin : Maksuseadus

Eriala (suund): kohtupraktika, maksud ja maksustamine.

Õppevorm : Kõik

KÜSIMUSED TESTIKS (EKSAM) ETTEVALMISTAMISEKS

Küsimusi arutati ja kinnitati finants- ja õigusosakonna koosolekul
omandi- ja maatsükli distsipliinid ja distsipliinid."

Protokoll nr __1__ alates " 27 » august 2008

Pea Osakond O.V. Popova

1. Maksuõiguse mõiste, subjekt ja meetod.

• Põhiline
• Täiendav
• Eeldused
  • Sotsiaalne vajadus
  • osariik huvi

Maksuõigus on esiteks finantsõiguse alamharu, teiseks finants- ja õigusteaduse osa ning kolmandaks vastav akadeemiline distsipliin.

Maksuõigus kui finantsõiguse teadusharu uurib maksuõiguse norme ja nendega reguleeritud maksusuhteid, analüüsib neid, süstematiseerib ja liigitab. Maksuõiguse teadus uurib peamisi maksu- ja õiguskategooriaid (maksud ja tasud, maksukohustus, maksukontroll, maksurikkumised jne) ning maksuõigusnorme (nii olemasolevaid kui ka kehtetuks tunnistatud), aitab kaasa nende arendamisele ja täiustamisele.

Maksuõigus kui iseseisev akadeemiline distsipliin (akadeemiline aine) sisalduvad enamiku õigus- ja majandusteaduskondade ning kõrgkoolide avaliku halduse teaduskondade õppekavades.

Maksuseadus finantsõiguse alamharuna on finants- ja õigusnormide kogum, mis reguleerib Vene Föderatsioonis maksude ja lõivude kehtestamisel, kehtestamisel ja kogumisel tekkivaid võimusuhteid, samuti maksukontrolli käigus tekkivaid suhteid, maksuhalduri aktide edasikaebamist, maksuhalduri tegevust või tegevusetust. oma ametnikke, aga ka maksukuritegude eest vastutusele võtmist.

Kooskõlas Art. 2 Vene Föderatsiooni maksuseadustik maksuõiguse subjekt on kaks suhete rühma:

1. Võimusuhted maksude ja lõivude kehtestamisel, kehtestamisel ja kogumisel Vene Föderatsioonis.
2. Maksukontrolli kehtestamise, maksuhalduri aktide, nende ametnike tegevuse (tegevusetuse) ja maksukuriteo toimepanemise eest vastutusele võtmise protsessis tekkivad suhted.

Maksustamise valdkonna õigusliku reguleerimise meetod- need on viisid ja võtted, mis mõjutavad maksuõiguslikes suhetes osalejate kogu käitumist, nendevaheliste suhete olemust.

Vene Föderatsiooni maksuseadustik (artikkel 8) määratleb maksu kui "kohustuslikku, individuaalselt tasuta makset, mida võetakse organisatsioonidelt ja üksikisikutelt omandiõiguse, majandusjuhtimise või operatiivjuhtimise eesmärgil neile kuuluvate rahaliste vahendite võõrandamise vormis. rahaline toetamine riigi ja (või) omavalitsuste tegevuseks."

1. Maksuõiguse seos teiste õigusharude ja seadusandlusega.

Peamised kriteeriumid iseseisva õigusharu tuvastamiseks:

• Põhiline

• Iseseisva reguleerimisobjekti olemasolu
• Iseseisva reguleerimismeetodi olemasolu

• Täiendav
  • Eri(eri)õiguseallikate kättesaadavus
  • Õigusharu põhimõtete põhiseaduslik ja/või seadusandlik kinnistamine
  • Konkreetse mõistete ja kategooriate süsteemi olemasolu
• Eeldused
  • Sotsiaalne vajadus
  • osariik huvi
  • Rahanduse ja maksude eriline tähtsus riigi rahanduse komponendina.

NP koht Venemaa õigussüsteemis on üks vastuolulisi küsimusi.

Teiste õigusharude uurimisega tegelevad teadlased annavad õigusele iseseisva tähenduse (näiteks Braginsky). Teised autorid (näiteks Gerasimenko) ei välista võimalust moodustada NP iseseisva õigusühendusena, sest maksumaksja realiseerib end avalike suhete subjektina, kui puudub range finantstsentraliseerimine ja maksumaksjate kätte koonduvad märkimisväärsed volitused maksuvahendite kulutamiseks.

1. Maksuõigus on finantsõiguse alamharu, püüdes eraldada end iseseisvaks majandusharuks, on maksuõiguse muutmine finants- ja õigusasutusest allharuks ja seejärel iseseisvaks õigusharuks pikk protsess ja pole ikka veel lõpule viidud.

1. Maksu- ja eelarveseadus.

Kõigi tasandite eelarvete ja riigieelarveväliste fondide moodustamine toimub suuremal määral maksuõiguse normide ja teiste riigitulusid reguleerivate finantsõiguse institutsioonide normide alusel. Aga eelnev ei tähenda maksuõiguse kaasamist eelarveõiguse süsteemi. Suhted, mis kujunevad välja maksude kehtestamise ja kogumise, maksukontrolli läbiviimise jms käigus, ei ole eelarveseaduse subjekt. Maksuõiguse subjekt kattub vaid osaliselt eelarvelise ja õigusliku regulatsiooni piiridega. Maksu- ja eelarveõiguse eristamise aluseks saab olla maksukohustuse täitmise hetke tuvastamine, mis võimaldab lugeda maksu tasumise protsessi lõppenuks. Väljaspool maksuvabastusi reguleerib rahaliste vahendite liikumist eelarveseadus.

1. Maksu- ja põhiseadusõigus.

Venemaa õigussüsteemis omandasid maksuõiguslikud suhted põhiseadusliku staatuse alles 1993. aastal. Põhiseaduse normid ei kehtestanud mitte ainult universaalset kohustust maksta seaduslikult kehtestatud makse ja tasusid, vaid nägid ette ka õiguslike garantiide süsteemi, mis tagavad selles osas kompromissi. maksumaksjate õigustest ja riigi fiskaalhuvidest.

Põhiseaduse norme arendati edasi Vene Föderatsiooni Konstitutsioonikohtu otsustes ja Vene Föderatsiooni maksuseadustikus. Maksu mõiste, maksude ja lõivude seadusandluse jms aluspõhimõtted sõnastas esmalt Vene Föderatsiooni Konstitutsioonikohus ja seejärel fikseeris need maksuseadustikus.

1. Maksuõigus ja tsiviilõigus.

Tsiviilõigussuhted toovad kaasa maksusuhete jaoks olulised tagajärjed, sest maksustamise objektid kujunevad reeglina tsiviiltehingute tulemusena. Maksumaksja saab maksu tasumise kohustust täita alles pärast seda, kui tal on omandiõiguse, majandusjuhtimise või operatiivjuhtimise korras talle kuuluvad rahalised vahendid. Järelikult tekivad maksusuhted tegelike varasuhete alusel, mille õiguslikuks vormiks on tsiviilsuhted.

Ainekoosseisus täheldatakse maksu- ja tsiviilõiguse tihedat seost. Makse maksvatel subjektidel peab olema tsiviil- ja õigus- ja teovõime.

Mõlemad harud reguleerivad varalisi suhteid, mis on ühel või teisel viisil seotud omandi institutsiooniga. Seega ühendavad tsiviil- ja maksuõigus õigusliku regulatsiooni objekti, nimelt varasuhteid.

Peamine erinevus nende vahel on õigusliku reguleerimise meetodis; Kõigepealt räägime õigussuhetes osalejate subjekti koosseisust ja õiguslikust staatusest.

Tsiviilõigus reguleerib eraisikute vahelisi varalisi ja sellega seotud mittevaralisi suhteid. Osalemine mõnes riigi tsiviilõiguslikes suhetes ei muuda sisuliselt midagi, kuna riigiorganid tegutsevad siin tavaliste eraõiguslikke tehinguid tegevate juriidiliste isikutena. Selliseid suhteid iseloomustab osalejate formaalne juriidiline võrdsus, vastaspoole valikuvabadus ja kaalutlusõigus.

Maksuõiguslikud suhted on siin võimusuhted ja avalikke funktsioone täitev subjekt.

Kui tsiviilõigus kuulub eraõiguse harude hulka, siis maksuõigus on avalik-õiguslik haru. Avaliku ja eraõiguse tunnused avalduvad kõige selgemalt kogu tööstust hõlmavates põhimõtetes.

1. Maksu- ja haldusõigus.

Maksu- ja haldusõiguse vahekorra määrab riigi täidesaatev ja haldustegevus. Maksusuhete mehhanism hõlmab valitsuse volitusi teostavaid täidesaatvaid asutusi.

Kuid haldus- ja maksuõiguse ulatust ei tohiks samastada. Haldusõigus tagab avalikud huvid ning valitsuse ülesannete ja ülesannete täitmise; maksuseadus on mõeldud avalike ja eraomandi huvide konfliktide lahendamiseks. Haldus- ja õigusregulatsiooni valdkond on täitevvõimuorganite toimimise käigus tekkivad juhtimissuhted; Maksuõigus reguleerib varalisi ja sellega seotud mittevaralisi suhteid, mille eesmärk on koguda riigile maksumakseid.

Maksuõiguses kasutatakse paljusid haldusõiguses välja töötatud õiguskategooriaid. Nendeks on näiteks ametiisik, imperatiivne meetod, raamatupidamine, haldusvastutus, pädevus, vara arestimine jm. Maksuhalduri tegevus sisaldub eraldi paragrahvina haldusõiguse eriosas. Aga kui haldus-õiguslikud suhted on oma sisult eranditult organisatsioonilised, siis maksuõigus on mõeldud eelkõige rahalise iseloomuga varasuhete reguleerimiseks.

1. Maksu- ja kriminaalõigus.

Ühelt poolt on kriminaalõigusliku kaitse üheks objektiks riigi fiskaalsed huvid, teisalt on mõne kuriteo kvalifitseerimine maksuõiguse normidele tuginemata võimatu.

1. Maksuõiguse allikad.

Np lähtesüsteem Hierarhiliselt üles ehitatud vastavalt aktide juriidilisele jõule, koosneb see:

1. Vene Föderatsiooni põhiseadus;

Lähtudes juriidiliste isikute arvu vähenemise põhimõttest. jõud Vene Föderatsiooni põhiseadus on maksuõiguse allikate süsteemi kõrgeim tase. See kehtestab iga isiku kohustuse tasuda seadusega kehtestatud makse ja tasusid ning kehtestab ka mõned muud maksuõiguse üldpõhimõtted.

1. Rahvusvahelise õiguse normid ja Vene Föderatsiooni rahvusvahelised lepingud;

Maksuõiguse allikate süsteemi madalamal tasemel on rahvusvahelised lepingud, mille hulgas on topeltmaksustamise vältimise, Vene Föderatsiooni ja välisriikide maksu- ja muude valitsusasutuste koostöö ja vastastikuse abistamise lepingud maksustamise valdkonnas. maksustamine jne. Kui Vene Föderatsiooni rahvusvahelise lepinguga on kehtestatud muud reeglid ja normid kui need, mis on kehtestatud maksude ja lõivude õigusaktidega, sealhulgas Vene Föderatsiooni maksuseadustikuga, kohaldatakse rahvusvahelise lepingu reegleid ja norme.

• rahvusvahelised aktid, millega kehtestatakse tsiviliseeritud riikide tunnustatud maksuõiguse ja maksustamise üldpõhimõtted. Seda tüüpi tegude hulka kuuluvad näiteks
  1. Euroopa sotsiaalharta, mis võeti vastu 18. oktoobril 1961 ja hakkas kehtima 1965. aastal;
• maksuküsimusi käsitlevad rahvusvahelised valitsustevahelised konventsioonid. Seda tüüpi tegude hulka kuuluvad näiteks
  1. arvukad topeltmaksustamise kaotamise lepingud, mille Venemaa Föderatsioon on sõlminud erinevate riikidega;
  2. 25. novembri 1998. a leping SRÜ liikmesriikide vahelise kaupade (töö, teenuste) ekspordi ja impordi kaudsete maksude kehtestamise põhimõtete kohta;
  3. kahepoolsed lepingud maksuküsimustes haldusabi andmise kohta (need sõlmitakse erinevate riikide maksuhaldurite vahel teabevahetuse, maksukontrolli tugevdamise jms eesmärgil);
  4. rahvusvahelised lepingud, mis on peamiselt individuaalse iseloomuga ja mille eesmärk on vabastada maksudest konkreetsete rahvusvaheliste organisatsioonide (ÜRO, UNESCO, FIFA, ROK jt) esindused ja peakorterid asukohariikides.

1. Vene Föderatsiooni konstitutsioonikohtu otsused;
2. Vene Föderatsiooni regulatiivsetest õigusaktidest eristatakse maksuõigusaktid, mida nimetatakse maksude ja lõivude õigusaktideks, ning maksustamise valdkonna põhimäärused. Maksude ja lõivude õigusaktid (maksu eriõigusaktid), mis sisaldavad järgmisi elemente:

• föderaalsed maksud ja lõivud käsitlevad õigusaktid, mis koosnevad maksuseadustikust ja muudest föderaalseadustest maksude ja lõivude kohta;
• piirkondlikud maksualased õigusaktid, s.o. Vene Föderatsiooni moodustavate üksuste seadused (+K subjektid);
• Kohaliku omavalitsuse esinduskogude poolt vastuvõetud maksu käsitlevad õigusaktid (valla põhikirjad, kohaliku omavalitsuse esinduskogu otsused).

1. Muud föderaalseadused, mis sisaldavad norme Np;
2. Maksustamise ja tasudega seotud küsimuste alluvad määrused:

1) üldpädevusorganite toimingud

• Presidendi dekreedid

Vene Föderatsiooni valitsuse otsused

põhiseadus Täitevorganite poolt vastuvõetud õigusaktid maksustamise ja tasude kogumisega seotud küsimustes. Vene Föderatsiooni moodustavate üksuste ametiasutused

põhiseadus Täitevvõimu poolt vastu võetud õigusaktid maksustamise ja tasude kogumisega seotud küsimustes. kohalikud omavalitsused. enesekontroll

Kõik nad annavad maksustamise ja tasude kogumisega seotud küsimustes välja normatiivseid õigusakte, millega ei saa muuta ega täiendada maksude ja lõivude seadusandlust.

2) eripädevusega organite toimingud, s.o. osakondade põhimäärused maksustamise ja tasude kogumisega seotud küsimustes, mille avaldamine on otseselt ette nähtud Vene Föderatsiooni maksuseadustikuga.

Kohtulikud pretsedendid on maksusuhete õigusliku reguleerimise mehhanismis erilisel kohal.

1. Maksuõiguslikud suhted: mõiste ja klassifikatsioon.
2. Maksuõiguslike suhete mõiste, nende liigid.

Maksuõiguslikud suhted- neid reguleerivad Np normid, kaks sotsiaalsete suhete rühma, mis tekivad seoses

• maksude kehtestamine, kehtestamine ja kogumine,
• maksukontrolli teostamise protsessis, maksuhalduri tegevuse, ametnike tegevuse (tegevusetuse) edasikaebamine, maksuseadusandluse rikkujate vastutusele võtmine.

Maksuõiguslike suhete tunnuseks on riigi kohustuslik osalemine ühe subjektina, keda esindavad volitatud organid.

NP struktuur sisaldab järgmisi elemente: objekt, subjekt ja sisu.

NP objektiks on rahalised vahendid, mida maksumaksja peab kas maksu või lõivuna eelarvesse või eelarvevälisesse fondi sisse kandma või maksuhalduri sunniviisiliselt sisse nõudma.

NP subjektid on osalised õigussuhetes, mida reguleerivad maksud ja lõivud (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 9).

Kooskõlas Art. 9 Vene Föderatsiooni maksuseadustik osalejad NP-d on; maksumaksjad ja tasude maksjad, maksuagendid, maksuhaldurid, maksukogujad - täitevvõimuasutused ja ametnikud, kes võtavad vastu ja koguvad makse, samuti kontrollivad nende maksmist, finantsasutused.

Maksuõiguslike suhete põhijooned.

• see on sotsiaalne suhtumine, st. sotsiaalset tähtsust omavate isikute (juriidiline ja füüsiline) suhe.

rahaliste vahenditega seotud õigussuhe, mis eksisteerib (st tekib, areneb ja lõpeb) eranditult maksustamise valdkonnas.

Maksuõigussuhe on juriidiline isik. seos selliste õigussuhete subjektide vahel subjektiivsete õiguste kaudu ja õigus kohustusi. Sel juhul kuulub subjektiivne õigus volitatud isikule, kes tegutseb õigussuhtes näiteks maksuhaldurina ja kellel on teatud volitused. Seaduslik vedaja kohustused on õigussuhtes kohustatud isik ja tegutseb maksumaksjana, kes on kohustatud riigi kasuks sooritama teatud õiguslikult olulisi toiminguid (näiteks täitma maksu- või lõivu tasumise kohustust) või hoiduma mis tahes toimingute tegemisest. (näiteks hoiduma maksuseaduste eeskirjade rikkumisest).

poolt ainekompositsioon

3) maks. organid (föderaalne täitevorgan, mis on volitatud kontrollima ja teostama järelevalvet maksude ja lõivude piirkonnas, ning selle territoriaalsed organid);

4) toll. organid (tolliasjade valdkonnas volitatud föderaalne täitevorgan, sellele alluvad Vene Föderatsiooni tolliasutused).

Juriidiline Maksu määratlus on toodud artikli lõikes 1. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 8, kus maks tunnustab organisatsioonidelt ja üksikisikutelt omandiõiguse, majandusjuhtimise või operatiivjuhtimise korras kuuluvate rahaliste vahendite võõrandamise näol võetavat kohustuslikku, individuaalselt tasuta väljamakset riigi ja omavalitsuste tegevuse rahalise toetamise eesmärgil.

Maksu eristavad tunnused on

Maks on kehtestatud ja kehtestatud seadusega;

Maksude tasumine on kohustuslik;

Maksu tasutakse tasuta;

Maks on abstraktne makse ja sellel pole tavaliselt sihtotstarvet;

Maksu tasumise kohustus tekib alati siis, kui on olemas maksustamisobjekt;

Maksu kui juriidilise kategooria tunnused

• kohustus

individuaalne tasuta

maksu rahaline vorm

vara võõrandamine (Maksu võetakse maksumaksjale omandiõiguse, majandusjuhtimise või operatiivjuhtimise korras kuuluvate rahaliste vahendite võõrandamisel)

selle kogumise eesmärk on riigi ja (või) omavalitsuste tegevuse rahaline toetamine

Põhiline maksusätted on sätestatud Vene Föderatsiooni seadustikus. acc. alates Art. Vene Föderatsiooni põhiseaduse artikkel 57 „igaüks on kohustatud tasuma seaduslikult kehtestatud makse ja lõive. Seadused, mis kehtestavad uusi makse või halvendavad maksumaksjate olukorda, ei oma tagasiulatuvat jõudu.

Maksu otsese kogumise lepib kokku parlament kui rahvaesindaja, kuid selles ei lepi kokku iga üksik ühiskonnaliige. Veelgi enam, seadusandlus sisaldab keeldu kasutada maksude kehtestamiseks ja maksusuhete reguleerimiseks referendumeid ja muid otsedemokraatia vahendeid. Niisiis, vastavalt Art. 3 FKZ, 10. oktoober 1995 N 2-FKZ “Vene Föderatsiooni referendumi kohta” Maksude kohta käivaid küsimusi ei saa esitada ülevenemaalisele referendumile.

“Maksude üle ei saa läbi rääkida” on üks maksuõiguse põhimõtetest ja riigi finantstegevuse kõige olulisem põhimõte.

Varem Venemaal Seadus ei teinud vahet maksul ja lõivul, mis tõi kaasa põhiseaduse rikkumise. maksustamise põhimõtteid ja sellest tulenevalt ka maksumaksja õiguste rikkumisi. Koodeksiga kõrvaldati olemasolevad lüngad seadusandluses.

Maks erineb tasust. Hetkel all kogumine (ainult föderaalsel tasandil!) Maksuseadustiku artikli 8 kohaselt mõistetakse seda organisatsioonidelt ja üksikisikutelt kogutava kohustusliku sissemaksena. isikud, kelle maksmine on valitsusasutuste, kohalike omavalitsuste, muude volitatud organite ja õigusametnike poolt maksjatelt tasu võtmise üheks tingimuseks. olulised toimingud, sealhulgas teatud õiguste andmine või loa (litsentsi) andmine.

hulgas omadused, mida Vene Föderatsiooni maksuseadustik määratleb "kogumise" mõiste määratlemisel, võib märkida:

a) organisatsioonide ja üksikisikute maksekohustus;

b) tasu sissenõudmine on riigiorganite, kohaliku omavalitsuse organite, muude volitatud organite ja ametiisikute poolt tasu maksjatega seotud õiguslikult oluliste toimingute tegemise tingimus.

Muud kogumismärgid artikli kommenteeritud lõigus. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklit 8 ei mainita.

Maksud kantakse vastava taseme eelarvesse või riigieelarvevälistesse fondidesse ja depersonaliseeritakse neis. See eristab makse tasudest, mida nõutakse konkreetsetel eesmärkidel või mis on tasu maksjale juriidiliselt oluliste toimingute tegemise eest.

Maksude ja tasude kõige olulisem tunnus on nende kohustuslikkus. Maksu määrab riik ühesuunaliselt. tellimus ja tasumata jätmise korral nõutakse sisse sundkorras. okei. Maksude ja lõivude kehtestamine kuulub riigi esinduskogude pädevusse.

Praegu Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 12 näeb ette tasud ainult föderatsioonile. tasemel. Tasu liik NP-s on riigilõiv.

Riigilõiv vastavalt Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 333 on tasu, mida maksumaksjatelt võetakse riigile taotluse esitamisel. organid, kohalikud omavalitsusorganid, muud organid ja ametnikud, kes on vastavalt Vene Föderatsiooni seadusandlikele aktidele, Vene Föderatsiooni moodustavate üksuste seadusandlikele aktidele ja kohalike omavalitsusorganite normatiivaktidele volitatud nendega seotud õiguslikult oluliste toimingute tegemiseks. nendele isikutele. Dokumentide (koopiad, duplikaadid) väljastamist peetakse juriidiliselt oluliseks toiminguks.

Tasud ja lõivud erinevad maksudest sellise juriidilise isiku puudumisel. märk kui individuaalne tasuta.

Peamised erinevused tasude ja maksude vahel on järgmised:.

1. Kui maksud on üksikult tasuta, makstakse tasusid seoses teatud avalike õigusteenuste osutamisega nende maksjale riigi poolt.
2. Tasu maksmisel on erilise tähtsusega maksja soov astuda riigiga avalikesse õigussuhetesse ning maksja valikuvabadus.
3. Tasu kehtestamise eesmärk on hüvitada konkreetsele maksjale konkreetse avaliku õigusteenuse osutamisega kaasnevad täiendavad riigikulud.
4. Tasud on oma olemuselt ühekordsed, samas kui makse makstakse tavaliselt perioodiliselt.
5. Maksu kehtestamisel võetakse arvesse maksumaksja tegelikku maksevõimet. Tasu suurus vastab osutatavate avalike õigusteenuste ulatusele.

• Olenevalt maksetingimustest: kiireloomuline/perioodiline kalender.
• Lõplikule maksumaksjale:
• Otsene(tulu- ja kinnisvaramaks, maksja – maksustatud vara omanik või maksustatud tulu saaja)

• Tulumaks * Kinnisvaramaks

• Kaudne(kauba- ja teenustemaksud, hinda või tariifi ületav tasu, maksja on toote tarbija, kellele maks hinnatõusu kaudu üle kandub)

• Käibemaks *Aktsiis

• Maksu arvutamise järjekorras: palk/mittepalk .
• Vastavalt maksu määramisele lõpliku maksumaksja ühte või mitmesse eelarvesse: fikseeritud/mitmetasandiline .
• Vastavalt maksu kehtestavale ja täpsustavale subjektile:
  • Föderaalne(maksuobjektid, maksjad ja määrad on kehtestatud Vene Föderatsiooni maksuseadustiku ja Vene Föderatsiooni seadusandlike aktidega. Maksud maksustatakse kogu Vene Föderatsiooni territooriumil)

Käibemaks * Aktsiisid

Ettevõtte tulumaks *NDFL

UST * osariik tollimaks * Veemaks

• Tasud loomastiku ja veebioloogiliste ressursside kasutamise eest
• Maavara kaevandamise maks

• Piirkondlik(kehtestatud vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustikule ja jõustatud Vene Föderatsiooni moodustavate üksuste seadustega, kohustuslik tasumine Vene Föderatsiooni vastavate üksuste territooriumil)
  • Organisatsioonide omandimaks
  • Transpordimaks
  • Hasartmängumaks
• Kohalik(kehtestatud ja jõustatud vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustikule, kohalike omavalitsuste esindusorganite määrustele, kohustuslik tasumine vastavate omavalitsuste territooriumil)
  • Maamaks
  • Kinnisvaramaks eraisikutele isikud

Vastavalt Vene Föderatsiooni seadusele on aktsiisid kauba hinnas sisalduvad kaudsed maksud, mille maksab ostja.

Aktsiisiga maksustamise objektid on tehingud, mis hõlmavad aktsiisikaupade ja mineraalsete toorainete müüki, nende vedamist ja aktsiisikauba importi Vene Föderatsiooni tolliterritooriumile. (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku 22. peatükk jõustus 5. augusti 2000. aasta föderaalseadusega).

Aktsiisimaksu maksjad on:

a) kodumaiste kaupade puhul - ettevõtted ja organisatsioonid, sealhulgas välismaist päritolu ettevõtted. investeeringud, samuti nende filiaalid, filiaalid ja muud eraldiseisvad üksused. divisjonid, mis müüvad enda toodetud kaupu. Kliendi tarnitud toorainest toodetud kaupade aktsiisimaksjad on ettevõtted ja organisatsioonid, kes tasusid kaupade tootmisega seotud töökulud ja müüvad neid;

b) Vene Föderatsiooni territooriumile imporditud kaupade puhul - ettevõtted ja muud tollialaste õigusaktide kohaselt määratud isikud. Reeglina on see deklarant.

1. Maksuõiguslikes suhetes osalejad.V.4, V.5, V.7

1. Vene Föderatsiooni maksusüsteem.

Kui nad räägivad maksusüsteem, tähendab ennekõike maksustamise organisatsioonilist ja õiguslikku alust, st

• esiteks riigi- ja munitsipaalorganid, kes kehtestavad maksustamise korra (räägime nii seadusandlike volitustega esindusorganitest kui ka täitevvõimudest, kes teostavad delegeeritud volitusi maksustamise valdkonna normatiivsete õigusaktide vastuvõtmiseks),
• teiseks maksuamet – maksuhaldur, kelle ülesandeks on tagada kõigi maksumaksjate maksukohustuste täitmine ja riigi maksufunktsiooni vahetu elluviimine,
• kolmandaks maksustamise regulatiivne raamistik ehk teisisõnu erinevad maksuõiguse allikad ja lõpuks,
• neljandaks, konkreetse riigi territooriumil kehtestatud maksude süsteem.

Seega on maksusüsteem ja maksusüsteem korrelatsioonis tervikuna (maksusüsteem) ja selle osaga (maksusüsteem).

Ch. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 2 võimaldab järeldada, et vastavalt maksude ja lõivude süsteem seadusandja eeldab maksude ja lõivude kogumit, mille kehtestamine ja kogumine on Vene Föderatsiooni territooriumil lubatud (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku 2. peatükk).

Koos mõistega "maksude ja lõivude süsteem" kasutatakse teaduskirjanduses sageli ka mõistet "maksusüsteem". Vaatamata mõistete "maksude ja lõivude süsteem" ja "maksusüsteem" näilisele sarnasusele ei saa neid omavahel segada.

Vene Föderatsiooni maksusüsteem -

• Vene Föderatsiooni territooriumil tegutsev maksude ja lõivude süsteem, samuti
• maksu- ja tasusüsteemi toimimise eeskirjad.

Mõiste “maksusüsteem” õiguslik tähendus seisneb selles, et selle abil on võimalik visandada maksuõiguse õigusvaldkond, st määrata kindlaks kogu maksuõigusnormidele alluvate suhete kogum.

Maailmapraktikas on tavaks eristada

• anglosaksi – keskendub otsestele maksudele üksikisikutelt. isikud
• Eurocontinental – iseloomustab suur sotsiaalmaksete osakaal. kindlustus, aga ka märkimisväärne osa kaudsetest maksudest
• Ladina-Ameerika – see põhineb kaudsetel maksudel
• segamaksusüsteem – kombineerib teiste mudelite elemente.

Selle klassifikatsiooni järgi võib Vene Föderatsiooni maksusüsteemi seostada Ladina-Ameerika mudeliga, mis põhineb peamiselt kaudsetel maksudel.

Föderaalsed maksud ja lõivud tunnustatakse makse ja tasusid, mis on kehtestatud Vene Föderatsiooni maksuseadustikuga ja on kohustuslikud tasumiseks kogu Vene Föderatsioonis. Neile vastavalt Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 13 sisaldab:

• käibemaks;
• aktsiisid;
• üksikisiku tulumaks;
• ühtne sotsiaalmaks;
• ettevõtte tulumaks;
• maavara kaevandamise maks;
• pärandi- või kinkemaks;
• veemaks;
• tasud loomamaailma objektide ja veebioloogiliste ressursside objektide kasutamise eest;
• riigilõiv.

Piirkondlikud maksud (Vene Föderatsiooni moodustavate üksuste maksud) Vene Föderatsiooni asjaomaste üksuste territooriumidel tasumiseks kohustuslik. Vastavalt Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 14 hõlmab piirkondlikke makse

• ettevõtte kinnisvaramaks,
• hasartmängumaks ja
• transpordimaks.

Piirkondlikud maksud kehtestatakse Venemaa Föderatsiooni moodustavate üksuste territooriumidel ja need lõpetavad kehtivuse vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustikule ja Vene Föderatsiooni moodustavate üksuste maksuseadustele.

Kohalikud maksud Tunnustatakse makse, mis on kehtestatud Vene Föderatsiooni maksuseadustiku ja omavalitsuste esinduskogude maksude kohta reguleerivate õigusaktidega ning on asjaomaste omavalitsuste territooriumil tasumiseks kohustuslikud. Kohalikele maksudele vastavalt Art. 15 Vene Föderatsiooni maksuseadustik sisaldab

• maamaks ja
• kinnisvaramaks eraisikutele.

Kohalikud maksud kehtestatakse ja lõpetatakse munitsipaalüksuste territooriumil vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustikule ja munitsipaalüksuste esinduskogude maksude reguleerimisaktidele.

Föderaallinnade Moskva ja Peterburi suhtes kehtib kohalike maksude kehtestamise erikord. Nende kahe föderatsiooni subjekti territooriumil kehtestatakse kohalikud maksud Vene Föderatsiooni maksuseadustiku ja nende Föderatsiooni subjektide maksuseadustega.

1. Maksustamise subjekt ja objekt. Maksubaas.

poolt ainekompositsioon Maksuõigussuhteid iseloomustatakse mitmepoolsetena. Vastavalt Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 9 kohaselt on maksuõiguslikes suhetes osalejad maksumaksjad, maksuagendid, maksu- ja muud volitatud riigiasutused. Ilmselgelt pole see nimekiri kaugeltki täielik. Maksuõiguse subjektidele, välja arvatud art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 9 kohaselt tuleks kaasata territoriaalsed üksused (Vene Föderatsioon, Vene Föderatsiooni moodustavad üksused, munitsipaalüksused); pangad; maksumaksjate esindajad; organisatsioonid, mis registreerivad tehinguid ja õigusi, millel on maksustamise seisukohast õiguslik tähendus jne.

Artikkel 9. Maksu- ja tasuseadusandlusega reguleeritud suhetes osalejad

Maksu- ja tasuseadustega reguleeritud suhetes osalejad on:

1) organisatsioonid ja üksikisikud. isikud, kes on käesoleva seadustiku kohaselt tunnustatud maksu- või tasude maksjana;

2) käesoleva seadustiku kohaselt maksuagentideks tunnustatud organisatsioonid ja üksikisikud;

3) maksuhaldur (maksude ja lõivude alast kontrolli ja järelevalvet teostama volitatud föderaalne täitevorgan ja tema territoriaalsed organid);

4) toll (tollivaldkonnas volitatud föderaalne täitevorgan, sellele alluvad Vene Föderatsiooni toll).

Kooskõlas Art. 38 Vene Föderatsiooni maksuseadustik " maksustamise objektid võib olla

• kaupade müügitoimingud (tööd, teenused),
• vara,
• kasum,
• sissetulek,

• müüdud kauba maksumus (tehtud tööd, osutatud teenused) või
• muu kulu-, kvantitatiivsete või füüsiliste omadustega objekt, mille olemasoluga maksumaksja maksu- ja tasuõigusaktid seostavad maksukohustuse tekkimist.

Tegelikult ei anna seadusandja juriidilist määratlust, piirdudes üksikute objektitüüpide avatud loendi esitamisega.

Igal maksul on iseseisev maksustamisobjekt, mis määratakse kindlaks vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku teisele osale. Pange tähele, et maksustamise objekt viitab neile maksustamise elementidele, mis on föderaalsel tasandil maksuseadustikuga määratud sõltumata maksude liigist, sealhulgas piirkondlikest ja kohalikest maksudest.

Maksubaas– maksustamise element, mis võimaldab teil muuta maksuobjekti kvantitatiivseks, nii et sellele saab maksu arvutamisel rakendada maksumäära. Teisisõnu on maksubaas teatud ühikutes väljendatud maksustatav objekt.

Vastavalt Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 53 kohaselt kajastab maksubaas maksustamisobjekti maksumust, füüsilisi või muid omadusi. Seadusandja ei sõnastanud kuigi hästi maksubaasi määratlust, viidamata, et maksubaasiks loetakse just maksustamisobjekti kvantitatiivseid tunnuseid. Samas võimaldab hilisem maksumäära kindlaksmääramine otsustada, et maksubaasil on mõõtühik ja seega on see objekti kvantitatiivne omadus.

Maksubaas peab sõltumata maksu liigist olema kindlaks määratud Vene Föderatsiooni maksuseadustikuga.

Maksubaas on üks peamisi maksustamise elemente, ilma milleta ei saa maksu lugeda kindlaksmääratuks. Vene Föderatsiooni maksuseadustik artikli lõikes 1. 53 määratleb maksustamisbaasi maksustamisobjekti maksumuse, füüsikaliste või muude omadustena. Maksubaas võimaldab tuvastada, kas maksustamisobjekt on reaalselt olemas ja maksusumma, kuna sellele rakendatakse maksumäära.

Maksubaasi saab hinnata kulunäitajate (näiteks kasumi suurus, tulu suurus), mahu-kulu näitajate (näiteks müüdud toodete, tööde või teenuste maht), füüsiliste näitajate (näiteks kaevandatud tooraine) abil. .

Maksubaas kehtestatakse iga konkreetse maksu suhtes. Samal ajal on maksubaas ja selle määramise kord kehtestatud eranditult föderaalsel tasandil, Vene Föderatsiooni maksuseadustikus.

Maksumaksja organisatsioonid arvutavad maksubaasi iga maksustamisperioodi lõpus raamatupidamisregistrite andmete (maksuarvestus) ja muude maksustatavate või maksustamisega seotud objektide dokumenteeritud andmete alusel.

Üksikettevõtjad, erapraksisega notarid ja advokaadibürood asutanud advokaadid arvutavad maksubaasi iga maksustamisperioodi lõpus majandustehingute tulude ja kulude arvestusandmete alusel Rahandusministeeriumi poolt määratud viisil. Venemaalt. Tulude, kulude ja äritehingute arvestust viivad läbi üksikettevõtjad, kirjendades üksikettevõtja tulude ja kulude ning äritegevuse raamatupidamise raamatusse toimingud nende vahendustasu tegemise ajal saadud tulude ja tehtud kulude alusel esmase tulu alusel. dokumendid positsiooniliselt, iga teostatava äritegevuse liigi kohta eraldi. Raamatupidamisraamat kajastab nii üksikettevõtja varalist seisundit kui ka maksustamisperioodi majandustegevuse tulemusi. Tulude ja kulude ning äritehingute arvestus toimub Vene Föderatsiooni valuutas - rublades. Välisvaluutakontode, aga ka välisvaluutas tehtud tehingute arvestusraamatu kanded tehakse rublades summades, mis määratakse välisvaluuta ümberarvutamisega Vene Föderatsiooni keskpanga kursi alusel, mis on kehtestatud tulude tegeliku laekumise päeval. (tegelikud kulutused).

Üksikettevõtlustegevusega seotud majandustehingute sooritamine peab olema kinnitatud esmaste raamatupidamisdokumentidega. Raamatupidamise esmased dokumendid tuleb koostada majandustehingu tegemise ajal, kui see ei ole võimalik, siis kohe pärast tehingu sooritamist. Sularaha ja pangadokumentide parandused ei ole lubatud; Muude raamatupidamise esmaste dokumentide parandusi saab teha alles pärast nende dokumentide koostanud ja allkirjastanud isikutega kokkuleppimist.

Teised maksumaksjad - eraisikud arvutavad maksubaasi kindlaksmääratud juhtudel organisatsioonidelt ja üksikisikutelt saadud teabe alusel neile makstud tulude summade, maksustamisobjektide kohta, samuti nende enda raamatupidamisarvestuse andmetel saadud tulu, objektide kohta. maksustamine.

Vene Föderatsiooni maksuseadustikus sätestatud juhtudel arvutavad maksuhaldurid maksubaasi iga maksustamisperioodi lõpus neile kättesaadavate andmete alusel.

Maksustamise põhimõte on riigi maksusüsteemi aluseks olev alussäte. Mõned neist põhimõtetest on kehtestatud normatiivselt, teised on tuletatud maksuseaduste tõlgendamise kaudu kohtu või teadusliku doktriini kaudu. Mõned põhimõtted on oma olemuselt kogu majandusharu või tööstusharudeülesed, teised reguleerivad maksustamise juriidilisi institutsioone, allasutusi või isegi üksikuid aspekte.

Seega on maksukohustuse kui maksuõiguse iseseisva institutsiooni põhimõtted sätestatud Vene Föderatsiooni maksuseadustiku 15. peatükis ja need hõlmavad seaduslikkuse nõuet, süütuse presumptsiooni, karistuse ühekordse ja individualiseerimise põhimõtet, maksukohustuse põhimõtet. maksusanktsioonide liitmine jne. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 40 kehtestab kaupade (tööde, teenuste) maksustamishinna määramise eripõhimõtted.

Maksustamise üldpõhimõtted on universaalsed kategooriad, mille mõju avaldub kõigis maksuõiguse institutsioonides. See on mis tahes põhimõtte põhiline, esialgne olemus - panna õiguslik "vundament" eraldi normide rühmale, samal ajal mitte nendega sisuliselt sulanduda.

Maksuõiguse põhimõtted (üldpõhimõtted) on esindatud kolme rühmaga:

1) üldised õiguspõhimõtted (demokraatia, seaduslikkus, kodanike võrdsus seaduse ees jne);

2) majandusharu põhimõtted, antud juhul – finantsõiguse põhimõtted (planeerimine riigi ja omavalitsuste vahendite loomisel, jaotamisel ja kasutamisel, finantsdistsipliinist kinnipidamine, finantskontroll jne);

3) artiklis sätestatud maksude ja lõivude alaste õigusaktide põhimõtted. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 3.

TO seadusandluse üldpõhimõtted Maksude ja lõivude osas sisaldab seadusandja järgmisi põhimõtteid.

Artikkel 3. Maksude ja lõivude seadusandluse aluspõhimõtted

1. Iga inimene peab tasuma seadusega kehtestatud maksud ja lõivud. Maksude ja lõivude alane seadusandlus põhineb maksustamise universaalsuse ja võrdsuse tunnustamisel. Maksude kehtestamisel võetakse arvesse maksumaksja tegelikku maksevõimet.
2. Maksud ja lõivud ei tohi olla diskrimineerivad ning neid kohaldatakse erinevalt sotsiaalsete, rassiliste, rahvuslike, usuliste ja muude sarnaste kriteeriumide alusel.

Ei ole lubatud kehtestada maksude ja lõivude diferentseeritud määrasid, maksusoodustusi sõltuvalt omandivormist, üksikisiku kodakondsusest või kapitali päritolukohast.

1. Maksudel ja lõivudel peab olema majanduslik alus ning need ei tohi olla meelevaldsed. Maksud ja lõivud, mis takistavad kodanikel oma põhiseaduslikke õigusi kasutada, on vastuvõetamatud.
2. Ei ole lubatud kehtestada makse ja tasusid, mis rikuvad Vene Föderatsiooni ühtset majandusruumi ja piiravad eelkõige otseselt või kaudselt kaupade (tööde, teenuste) või finantsvarade vaba liikumist Vene Föderatsiooni territooriumil või muul viisil piirata või takistada majandustegevust, mis ei ole seadusega keelatud üksikisikud ja organisatsioonid.
3. Lõik ei kehti enam. – 29. juuli 2004. aasta föderaalseadus N 95-FZ. Lõik ei kehti enam. – 29. juuli 2004. aasta föderaalseadus N 95-FZ.

Kedagi ei saa kohustada tasuma makse ja tasusid, samuti muid sissemakseid ja makseid, millel on käesoleva seadustikuga kehtestatud maksude või lõivude tunnused, mida käesolev seadustik ei näe ette või on kehtestatud muul viisil kui käesolevas seadustikus sätestatud. Kood.

1. Maksude kehtestamisel tuleb kindlaks määrata kõik maksustamise elemendid. Maksude ja lõivude alased õigusaktid peavad olema sõnastatud nii, et igaüks teaks täpselt, milliseid makse (tasusid), millal ja millises järjekorras ta peab tasuma.
2. Kõik kõrvaldamatud kahtlused, vastuolud ja ebaselgused maksu- ja tasuõigusaktides tõlgendatakse maksumaksja (tasu maksja) kasuks.

Esimene põhimõte on õigluse põhimõte– on see, et iga maksumaksja peab osalema riigi rahastamises proportsionaalselt oma võimalustega. Sel juhul peaks maksumakse suurus muutuma koos üksikisiku sissetulekute progressiivse kasvuga. "Ei saa olla ebamõistlik, et rikkad osalevad riigi kulutustes mitte ainult proportsionaalselt oma sissetulekuga, vaid ka veidi suuremates summades."

Teist põhimõtet nimetatakse kindluse põhimõte. See põhimõte taandub tõsiasjale, et sissemakse suuruse, kogumise viisi, tasumise aja osas on vajalik range kindlus ning ebavõrdsusest veelgi hävitavam on ebakindlus. "Maksumääramatus arendab jultumust ja soodustab selle inimeste kategooria korruptsiooni, kes pole niigi populaarsed, isegi kui neid ei erista jultumus ja korruptsioon."

Kolmas põhimõte on nn mugavuse põhimõte. Selle põhimõtte kohaselt peaks maks olema maksjale nähtamatu, st seda tuleks koguda kõige sobivamal ajal ja kõige mugavamal viisil.

Lõpuks neljas põhimõte, nn säästlikkuse põhimõte, seisneb selles, et maksusüsteemi haldamisega kaasnevad kulud peaksid olema oluliselt väiksemad kui maksude laekumisest saadav tulu. "Iga maks peaks olema nii välja mõeldud ja kujundatud, et see võtaks ja säilitaks võimalikult vähe inimeste taskust peale selle, mida see riigikassasse toob."

NP põhimõtted. Sarnaselt teiste õigusharude printsiipidega võib ka maksuõiguse põhimõtted jagada kahte liiki: sotsiaalõiguslikud (seaduslikkus, õiguskord jne) ja õiguslikud eriprintsiibid.

Maksude seaduslikkuse põhimõte. Maksuseadustik näitab ka, et iga isik peab tasuma ainult seadusega kehtestatud makse ja tasusid (punkt 1, artikkel 3).

Maksustamise universaalsuse ja võrdsuse põhimõte. "Igaüks on kohustatud tasuma seadusega kehtestatud makse ja tasusid."

Maksu õigluse põhimõte: maksude määramisel arvestatakse tegelikult õigluse põhimõttest lähtuvalt maksumaksja maksevõimet ehk maksud peavad olema õiglased.

Avalikel eesmärkidel maksude kogumise põhimõte. See hõlmab üksikisikute – maksumaksjate ja ühiskonna kui terviku – huvide tasakaalu leidmist. "Seetõttu on riigil õigus ja kohustus võtta meetmeid maksuõigussuhete reguleerimiseks, et kaitsta mitte ainult maksumaksja, vaid ka teiste ühiskonnaliikmete õigusi ja õigustatud huve."

Maksude ja lõivude õigeaegse kehtestamise põhimõte. See põhimõte on kinnistatud ja rakendatud eelkõige põhiseadusliku keelu kaudu kehtestada muid makse kui seadusega.

Maksude (tasude) majandusliku aluse põhimõte. Maksud ja tasud ei tohi mitte ainult olla maksumaksjale ülemäära koormavad, vaid neil peab olema ka majanduslik alus (ehk ei tohi olla meelevaldne.

Maksu- ja tasuõigusaktide kõigi kõrvaldamatute kahtluste, vastuolude ja ebaselguste tõlgendamise põhimõte maksumaksja (tasu maksja) kasuks.

Maksukohustuse kindluse põhimõtetuleb koostada maksude ja lõivude õigusaktidselliselt, et igaüks teaks täpselt, mis makse (tasusid), millal ja mis järjekorras peab tasuma.

Vene Föderatsiooni majandusruumi ühtsuse ja maksupoliitika ühtsuse põhimõte

1. Maksu õigusliku koosseisu elemendid.V.6, V.10, V.12, V.28

1. Maksuhalduri aktide ja nende ametnike tegevuse (tegevusetuse) edasikaebamise kord.

Maksuõiguslikes suhetes tekivad sageli olukorrad, kus on vaja vahendit konkreetse olukorra, tegevuse või otsuse vaidlustamiseks. Selline vahend on edasikaebamise õigus. Selle struktuuri moodustavad sisu ise - seadusega kinnitatud võimalus vaidlustada see või teine ​​sündmus, fakt, objekt - mittenormatiivse iseloomuga maksuhalduri toimingud, ametnike tegevus või tegevusetus ning subjekt. Seoses Vene Föderatsiooni maksuseadustiku viimaste muudatustega saavad kõik isikud (mitte ainult maksumaksja või maksuagent), kelle õigusi on vastava toimingu, tegevuse või tegevusetusega rikutud, nüüd ülalnimetatud esemeid edasi kaevata.

Vene Föderatsiooni maksuseadustiku art. 138 nägi ette kaks sõltumatut edasikaebamismenetlust – kohtu- ja haldusmenetlust. Haldusmenetlus näeb ette kaebuse esitamise kõrgemalseisvale maksuhaldurile või kõrgemale ametnikule, kellel on õigus samaaegselt või hiljem esitada samalaadne kaebus kohtusse. Kohtumenetlus hõlmab hagiavalduse esitamist üldjurisdiktsiooni kohtusse või vahekohtusse vastavalt Vene Föderatsiooni tsiviilkohtumenetluse seadustiku ja Vene Föderatsiooni vahekohtumenetluse seadustikuga kehtestatud kohtualluvusele.

Igas apellatsioonimenetluses on oluline järgida menetlusele esitatavaid formaalseid juriidilisi nõudeid. Maksuvaidlustes taanduvad need nõuded suuresti tähtaegadest kinnipidamisele. Seega on kaebuse esitajal oluline teada, millal tema õigusi rikuti või millal ta sai oma õiguste rikkumisest teada, kuna kaebeõiguse teostamiseks loetakse sellest kuupäevast kolm kuud. Oluline on, et kaebust ennast toetaksid kaebaja õiguste rikkumist kinnitavad dokumendid.

Maksumaksja kaebus võib sisaldada mitmeid taotleja õigusi rikkuvaid asjaolusid. Kuid maksuseadustik eristab selgelt kaebuse esitamise ja läbivaatamise jurisdiktsiooni: maksuhalduri tegevuse, tegevuse või tegevusetusega mittenõustumise faktidest teatatakse ainult kõrgemale maksuhaldurile; Kaebused ametnike rikkumiste kohta esitatakse kõrgemalseisvale ametnikule. Maksuhalduri jurisdiktsiooni alla kuuluvate nõuete ja nende organite ametnike jurisdiktsiooni alla kuuluvate nõuete ühendamine ühes kaebuses ei ole lubatud.

Kaebusi saab esitada ainult kirjalikult. Kaebus peab sisaldama maksuhalduri/ametniku nime ja kontaktandmeid, kelle tegevust vaidlustatakse, andmeid taotleja kohta, samuti kaebuse teemat ja põhjendusi.

Maksuseadustik on kehtestanud maksuhalduri või nende ametnike õigusvastase tegevuse, tegevuse või tegevusetuse peale kaebuse esitamiseks kolmekuulise aegumise (kaebetähtaeg). Kolmekuulist tähtaega hakatakse lugema päevast, mil maksumaksja sai teada või pidi teada saama oma õiguste rikkumisest.

Või tehakse otsus asja sisuliselt. Otsusest teatatakse isikule kirjalikult kolme päeva jooksul otsuse tegemise päevast arvates.

Isik, kes on esitanud kaebuse kõrgemale maksuhaldurile või kõrgemale ametnikule enne selle kaebuse kohta otsuse tegemist, võib selle oma kirjaliku avalduse alusel tagasi võtta. Kaebuse tagasivõtmine võtab aga selle esitanud maksumaksjalt õiguse samad toimingud, tegevused või tegevusetused samale maksuhaldurile või samale ametnikule uuesti edasi kaevata. Ka muude asjaolude edasikaebamine toimub kolme kuu jooksul alates päevast, mil kaebaja sai teada või pidi teada saama oma õiguste rikkumisest.

Maksuhalduri või nende ametnike toimingute, tegevuse või tegevusetuse edasikaebamise haldusmenetlus ei nõua taotleja kohustuslikku osavõttu ega tema teatamist kaebuse läbivaatamise kuupäevast. Mõnel juhul võidakse kaebuses toodud asjaolude igakülgseks ja objektiivseks käsitlemiseks nõuda maksumaksjalt mis tahes dokumente, teavet või selgitusi.

Oluline on märkida, et vaidlustatud otsuse täitmist üldjuhul ei peatata. Kuid teatud Vene Föderatsiooni maksuseadustiku ja muude seaduste artiklid näevad ette sellise peatamise võimaluse. Niisiis, artiklis Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 138 kohaselt on kõrgemal maksuhalduril õigus sellise otsuse täitmine peatada. Kuid teatud reeglite süstemaatilisest tõlgendamisest tuleneb sellise õiguse teostamiseks kaks tingimust: taotleja on maksumaksja või tasude maksja, samuti maksuagent; maksuhalduril on piisavalt alust arvata, et vaidlustatud otsus ei vasta Vene Föderatsiooni õigusaktidele.

Jurisdiktsiooni alla kuuluvad maksuhalduri regulatiivsete ja mitteregulatiivsete aktide edasikaebamise juhtumid, samuti nende ametnike tegevuse või tegevusetuse juhtumid organisatsioonide ja üksikettevõtjate poolt. vahekohtud, vaid üksikisikud, kes ei ole üksikettevõtjad.

Kohtuliku edasikaebamise osas on oluline pöörata tähelepanu asjaolule, et tsiviilkohtumenetluses otsustab kohus otsuse täitmise peatamise küsimuse iseseisvalt ning vahekohtumenetluses saab kohus peatamise küsimust arutada vaid taotluse korral. taotleja käest.

Vahekohtumenetluses antakse kaebajale kaebuse esitamiseks aega kolm kuud alates õiguste rikkumise hetkest või sellise rikkumise avastamisest. Avaldus esitatakse maksuhalduri asukohajärgsele kohtule. Kohus vaatab avalduse läbi kahe kuu jooksul ning tõendamiskoormus jaotub selliselt, et maksuhaldur peab tõendama oma tegevuse seaduslikkust. Kohtu tehtud otsus jõustub viivitamatult ning selle koopiad saadetakse osalejatele viie päeva jooksul.

Tsiviilmenetluses jäetakse kaebuse esitamiseks kolm kuud, kuid arutamiseks antakse kümme päeva. Oluline on see, et pärast kohtuotsuse tegemist kohustab kohus maksuhaldurit ühe kuu jooksul vastava kohtulahendi täitmisest kohtule aru andma.

19. peatükk. MAKSUHAKUTURI TEGEVUSTE JA NENDE AMETNIKU TEGEVUSE VÕI TEGEVUSE KAEBELDAMISE KORD

Artikkel 137. Kaebeõigus

Igal isikul on õigus edasi kaevata maksuhalduri mittenormatiivse iseloomuga toiminguid, nende ametnike tegevust või tegevusetust, kui see tegu, tegevus või tegevusetus rikub tema hinnangul tema õigusi.

Maksuameti regulatiivseid õigusakte saab edasi kaevata föderaalseadustes ettenähtud viisil.

Artikkel 138. Apellatsioonimenetlus

1. Maksuhalduri tegude, nende ametnike tegevuse või tegevusetuse peale saab edasi kaevata kõrgemalseisvale maksuhaldurile (kõrgemale ametnikule) või kohtusse.

Kaebuse esitamine kõrgemale maksuhaldurile (kõrgemale ametnikule) ei välista samaaegse või hilisema samalaadse kaebuse esitamise õigust kohtule, kui käesoleva seadustiku artiklist 101.2 ei ole sätestatud teisiti.

1. Organisatsioonide ja üksikettevõtjate maksuhalduri toimingute (sealhulgas määruste), nende ametnike tegevuse või tegevusetuse kohtulik edasikaebamine toimub nõude esitamise teel. avaldused vahekohtule vastavalt vahekohtumenetlusele. õigusaktid.

Maksuhalduri toimingute (sealhulgas määruste), nende ametnike tegevuse või tegevusetuse kohtulik edasikaebamine üksikisikute poolt, kes ei ole üksikettevõtjad, toimub hagiavalduse esitamisega üldjurisdiktsiooni kohtusse kooskõlas ebaseadusliku kohtusse pöördumise seadusandlusega. riigiorganite ja ametnike tegevus .

1. Maksuhalduri toimingute, nende ametnike toimingute peale maksumaksja taotlusel kohtusse edasikaebamise korral (tasu maksja, maksuagent), vaidlustatud toimingute sooritamise, vaidlustatud toimingute sooritamise võib peatada. kohus Vene Föderatsiooni asjakohaste menetlusõigusaktidega kehtestatud viisil.

Maksuhalduri toimingute, nende ametnike toimingute edasikaebamise korral kõrgemale maksuhaldurile maksumaksja nõudmisel (tasu maksja, maksuagent), vaidlustatud toimingute sooritamisel, vaidlustatud toimingute sooritamisel võib peatada kõrgema maksuhalduri otsusega.

Artikkel 139. Kõrgemale maksuhaldurile või kõrgemale ametnikule kaebuse esitamise kord ja tähtajad

1. Kaebus maksuhalduri toimingu, tema ametniku tegevuse või tegevusetuse peale esitatakse vastavalt kõrgemale maksuhaldurile või selle organi kõrgemale ametnikule.
2. Kaebus kõrgemale maksuhaldurile (kõrgemale ametnikule) esitatakse kolme kuu jooksul päevast, mil isik sai teada või pidi teada saama oma õiguste rikkumisest, kui käesolevast seadustikust ei tulene teisiti. Kaebusele võib lisada tõendavad dokumendid.

Mõjuval põhjusel kaebuse esitamise tähtaja möödalaskmisel saab selle tähtaja kaebuse esitaja taotlusel ennistada vastavalt kõrgem maksuhalduri või kõrgem maksuhaldur.

Kaebus maksuhalduri maksuõiguserikkumise eest vastutusele võtmise otsuse või maksukuriteo toimepanemise eest vastutusele võtmisest keeldumise otsuse peale esitatakse enne edasikaebatava otsuse jõustumist.

Kaebus maksuhalduri jõustunud maksusüüteo toimepanemise eest vastutusele võtmise otsuse või maksualase süüteo toimepanemise eest vastutusele võtmisest keeldumise otsuse peale, mida ei ole edasi kaevatud, esitatakse ühe aasta jooksul maksuõiguserikkumise eest vastutusele võtmise otsuse peale. vaidlustatud otsus.

1. Kaebus esitatakse kirjalikult vastavale maksuhaldurile või ametnikule, kui käesolevast lõikest ei tulene teisiti.

Maksuhalduri vastava otsuse peale esitatakse kaebus selle otsuse teinud maksuhaldurile, kes on kohustatud selle koos kõigi materjalidega saatma kõrgemalseisvale maksuhaldurile kolme päeva jooksul nimetatud kaebuse saamise päevast arvates.

1. Isik, kes esitas kaebuse kõrgemale maksuhaldurile või kõrgemale ametnikule enne selle kaebuse kohta otsuse tegemist, võib selle kirjaliku avalduse alusel tagasi võtta.

Kaebuse tagasivõtmine võtab selle esitajalt õiguse esitada teine ​​kaebus samal alusel samale maksuhaldurile või samale ametiasutusele. nägu.

Kaebuse korduv esitamine kõrgemale maksuhaldurile või kõrgemale ametnikule toimub käesoleva artikli lõikes 2 sätestatud tähtaegadel.

20. peatükk. KAEBUSE KÄSITLEMINE JA SELLE OTSUSE TEGEMINE

Artikkel 140. Kaebuse läbivaatamine kõrgema maksuhalduri või kõrgema ametniku poolt

1. Kaebust vaatab läbi kõrgem maksuhaldur (kõrgem ametnik).
2. Maksuhalduri toimingu peale esitatud kaebuse läbivaatamise tulemuste põhjal on kõrgemal maksuhalduril (kõrgemal ametnikul) õigus:

1) jätta kaebus rahuldamata;

2) tühistada maksuhalduri toiming;

3) tühistada otsus ja lõpetada maksusüüteo menetlus;

4) muuta otsust või teha uus otsus.

Maksuhalduri ametnike tegevuse või tegevusetuse peale esitatud kaebuse läbivaatamise tulemuste põhjal on kõrgemal asuval maksuhalduril (kõrgemal ametnikul) õigus teha sisuline otsus.

Otsuse kaebuse läbivaatamise tulemuste põhjal on kõrgemalseisval maksuhalduril õigus:

1) jätta maksuhalduri otsus muutmata ja kaebus rahuldamata;

2) tühistada või muuta maksuhalduri otsus täielikult või osaliselt ning teha asjas uus otsus;

3) tühistada maksuhalduri otsus ja lõpetada menetlus.

1. Maksuhalduri (ametniku) otsus kaebuse kohta tehakse ühe kuu jooksul alates selle laekumisest. Nimetatud tähtaega võib maksuhalduri juht (juhataja asetäitja) pikendada kaebuse läbivaatamiseks vajalike dokumentide (teabe) saamiseks madalamatelt maksuhalduritelt, kuid mitte rohkem kui 15 päevaks. Tehtud otsusest teatatakse kaebuse esitajale kirjalikult kolme päeva jooksul selle vastuvõtmise päevast arvates.

Artikkel 141. Kaebuse esitamise tagajärjed

1. Kaebuse esitamine kõrgemale maksuhaldurile (kõrgemale ametnikule) ei peata vaidlustatava toimingu või toimingu täitmist, välja arvatud käesolevas seadustikus sätestatud juhtudel.
2. Kui kaebust läbivaataval maksuhalduril (ametnikul) on piisavalt alust arvata, et vaidlustatav toiming või toiming ei vasta Vene Föderatsiooni õigusaktidele, on nimetatud maksuhalduril õigus toimingu täitmine täielikult või osaliselt peatada. või hagi vaidlustatakse. Toimingu (toimingu) täitmise peatamise otsuse teeb selle toimingu teinud maksuhalduri juht või kõrgemalseisev maksuhaldur.

Artikkel 142. Kohtule esitatud kaebuste läbivaatamine

Kohtusse esitatud kaebusi (hagiavaldusi) maksuhalduri tegude, nende ametnike tegevuse või tegevusetuse kohta käsitletakse ja lahendatakse tsiviilmenetlus-, vahekohtumenetlus- ja muude föderaalseadustega kehtestatud viisil.

1. Maksukontrolliga seotud kulud.

Artikkel 131. Tunnistajatele, tõlkijatele, spetsialistidele, ekspertidele ja tunnistajatele võlgnetavate summade maksmine

1. Tunnistajatele, tõlkijatele, spetsialistidele, ekspertidele ja tõendavatele tunnistajatele hüvitatakse nende poolt maksuhaldurisse ilmumisega seotud kulud sõiduks, eluruumide üürimiseks ning makstakse päevaraha.
2. Tõlkijad, spetsialistid ja eksperdid saavad tasu nende poolt maksuhalduri nimel tehtud töö eest, kui see töö ei kuulu nende ametiülesannete hulka.
3. Maksuhaldurisse tunnistajaks kutsutud töötajatele säilitatakse nende töölt puudumise ajal töötasu põhitöökohal seoses maksuhaldurisse ilmumisega.
4. Tunnistajatele, tõlkijatele, spetsialistidele, ekspertidele ja tõendavatele tunnistajatele võlgnetavad summad tasub maksuhaldur nende tööülesannete täitmisel.

Tasumise korra ja makstavate summade suuruse kehtestab Vene Föderatsiooni valitsus ja rahastatakse föderaaleelarvest.

<*>Smolitskaja E.E. Kompleksne lähenemine maksu- ja tsiviilõiguse seotuse probleemile.

Smolitskaja Jelena Evgenievna, Voroneži Riikliku Ülikooli magistrant.

Märksõnad: maksu- ja tsiviilõigus, tsiviilõiguse autonoomia, maksustamise objekt.

Autor rakendab maksuõiguse ja tsiviilõiguse seoste uurimisel komplekskäsitlust.

Märksõnad: maksuõigus ja tsiviilõigus, maksuõiguse autonoomia, maksustatav tegevus.

Õigusteadvuse arengu tulemusena, millega kaasnes uute avalik-õiguslike ja eraõiguslike isikute suhtlusvormide otsimine, on aktuaalseks muutunud maksu- ja tsiviilõiguse suhete probleem.

Vaadeldavate juriidiliste isikute suhet märgiti kodumaises finantsõiguse teaduses juba 19. sajandil, kui I.T. Tarasov kirjutas, et see seos leitakse "seal, kus riiki peetakse omandiõiguse subjektiks või kus ta puutub kokku eraomandisuhetega".<1>. See seisukoht osutus väga ettenägelikuks, sest just varasuhteid, mis on maksu- ja tsiviilõiguse õigusliku regulatsiooni subjektide “tuumik”, tunnistatakse tänapäeval nende õigusnähtuste vahelise seose aluseks.<2>.

<1>Tarasov I.T. Essee finantsõiguse teadusest // Rahandus ja maksud: esseesid teooriast ja poliitikast. M., 2004. Lk 55.
<2>Karaseva M.V. Maksuõigussuhe: varaline identiteet ja eraõiguslike struktuuride kohandamise probleem // Õigus. 2010. N 11. lk 57 - 67; Kurbatov A. Tsiviil- ja maksuseadusandluse interaktsiooni põhivormid // Majandus ja õigus. 1996. N 6, lk 58; Ovsjannikov S.V. Tsiviil- ja maksuõiguse koostoime vormid ja piirid // Vene Föderatsiooni kõrgeima vahekohtu bülletään. 2009. N 1. Lk 83 - 85; jne.

Õigusliku regulatsiooni subjektide ühtsust täiendab praeguses etapis eraõiguse ja avalik-õiguslike mehhanismide süntees maksuõiguses<3>. Nõustume S.V. arvamusega. Vassiljeva: "Avaliku ja eraõiguse kombinatsioon, nende vastastikune tungimine suurendab õiguse loomingulisi võimalusi ja selle tõhusat mõju majandusmuutustele"<4>.

<3>Krasyukov A.V. Eraõiguse mehhanismide vastuvõtt maksuregulatsioonis // Voroneži Riikliku Ülikooli bülletään. Sari: Seadus. 2007. N 2. S. 255-266.
<4>Vassiljev S.V. Era- ja avalik õigus Venemaal: ajalooline ja teoreetiline analüüs: autori kokkuvõte. dis. ... Õigusteaduste doktor. Sci. Peterburi, 2002. 35 lk.

Kuid maksu- ja tsiviilõiguse piiride “hägustamine” tundub ohtlik, sest toob kaasa õiguskaitsepraktika ettearvamatuse, mis ei võimalda rääkida maksusuhetes osalejate õiguste kaitse garantiidest. Maksu- ja tsiviilõiguse vastastikuse läbitungimise piiride määramise kriteeriumide väljatöötamise ülesanne on üsna keeruline, sest Nende juriidiliste isikute vastastikuse sidumise vormid on erinevad.

Üldjoontes võib väita, et tsiviilõiguslikele suhetele on olemas otsene tsiviilõiguse mõju, juriidiliste isikute koostoime ja maksuõiguse vastupidine mõju.

Tsiviilõiguse mõju maksuõigusele nimetame otseseks ja maksuõiguse mõju tsiviilõigusele vastupidiseks järgmistel põhjustel.

Esiteks on selle põhjuseks maksuõiguslike suhete tekkimine enamikul juhtudel tsiviilõiguse alusel, mida tunnistavad paljud finantsõiguse uurijad.<5>.

<5>Karaseva M.V. Maksuseadusandluse ja -jõustamise tsiviilõiguslik määramine // Finantsõigus. 2012. N 4. Lk 21 - 26; Venemaa maksuseadus: ülikoolide õpik / Toim. toim. Yu.A. Krokhina. M., 2005. Lk 101; Porokhov E.V. Maksukohustus, maksumenetlus- ja maksukaebuse õigus kui maksuõiguse põhikomponendid // Maksu- ja eelarveõigus: omandisuhete kaasaegsed probleemid: Rahvusvahelise teadus- ja praktikakonverentsi materjalid. Voronež, 2012. Lk 239.

Teiseks kujunes maksuõigus ajalooliselt välja palju hiljem kui tsiviilõigus - keskajalt uusajale ülemineku ajastul, mida seostatakse sõjaliste asjade eraldatuse, tööstuse ja hariduse arenguga, mis nõudis riigi kulutuste suurendamist. ja vastavalt ka maksusüsteemi areng, nagu märkisid finantsõiguste klassikud<6>. Maksuõigus võiks laenata tsiviilõiguse väljakujunenud terminoloogiat ja õiguslikke vahendeid.

<6>Turgenev N.I. Maksuteooria kogemus // Finantsõiguse algedel (sari "Finantsõiguse kuldsed leheküljed"). M., 1998. S. 125-128; Lebedev V.A. Finantsõigus (sari "Finantsõiguse kuldsed leheküljed"). M., 2000. S. 51-53; Yanzhul I.I. Finantsteaduse aluspõhimõtted: Riigi tulude õpetus. M., 2002. S. 36-43.

Kolmandaks on võimalik maksusuhetele kohaldada tsiviilõigust seaduses sätestatud juhtudel (mis tuleneb Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikli 2 3. osast ja on tunnustatud Riigikohtu ülemkohtu pleenumite ühiste otsustega). Venemaa Föderatsioon ja Vene Föderatsiooni kõrgeim vahekohus<7>), samas kui maksuseadusandlus ei ole kohaldatav tsiviilõiguse reguleerimisalasse kuuluvatele suhetele. See tuleneb Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 2, milles maksuseadustega reguleeritud sotsiaalseid suhteid iseloomustatakse võimusuhetena. See artikkel ei sisalda isegi põhimõttelist võimalust reguleerida maksuõigusega poolte võrdsusel põhinevaid suhteid, mis on seletatav seadusandja sooviga tagada eraõiguslikele isikutele majandustegevuse vabadus. Praktikas võivad maksuõiguse normid ikkagi mõjutada tsiviilõiguslike suhete kujunemist, kuid see mõju on kaudne.

<7>Vene Föderatsiooni Ülemkohtu pleenumi ja Vene Föderatsiooni Ülem Arbitraažikohtu pleenumi resolutsioon 01.07.1996 N 6/8 „Mõned Venemaa tsiviilseadustiku esimese osa kohaldamisega seotud küsimused Föderatsioon” // Vene Föderatsiooni kõrgeima vahekohtu bülletään. 1996. N 9; Venemaa Föderatsiooni Ülemkohtu pleenumi resolutsioon nr 41, Vene Föderatsiooni Ülemkohtu Arbitraažikohtu pleenum nr 9, 06.11.1999 „Mõned maksuseadustiku esimese osa rakendamisega seotud küsimused Vene Föderatsiooni osa” // Vene Föderatsiooni kõrgeima vahekohtu bülletään. 1999. N 8.

Tsiviilõiguse peamised mõjuvormid maksuõigusele väljenduvad nii tsiviilõiguslike terminite ja institutsioonide, sarnaste struktuuride maksuõiguses kasutamises, maksuõigussuhte konstrueerimises tsiviilõigusliku võlasuhte mudeli järgi, õigusliku regulatsiooni järjepidevuse näol.

See järjepidevus avaldub maksu- ja õigusvõime tuvastamise, maksustamise objektide tunnustamise küsimustes, tsiviilõiguslike juriidiliste faktide (tsiviilõiguslike tehingute sõlmimine, omandiõiguse üleminek jms) arvestamises maksumaksja maksutagajärgede väljaselgitamiseks. tegevused. Iga loetletud aspekti üksikasjalik uurimine näitab, et järjepidevus ei ole maksuõiguse täielik sõltuvus tsiviilõigusest.

Maksuõigus, tuginedes mõnes küsimuses tsiviilõigusele, võib samaaegselt sisaldada reegleid, mis kas täiendavad tsiviilõiguse norme või reguleerivad küsimust seda arvestamata. Näiteks, maksuõigus võtab arvesse juriidilise isiku tsiviilõiguslikku seisundit, kuid sellel on laiem subjektide ring, tutvustades oma organisatsiooni kontseptsiooni (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 11 artikkel 9, lõige 2); maksustamise objektid moodustatakse tsiviilõiguslikes suhetes, kuid paljud objektid on majanduslikud kategooriad (näiteks kasum, tulu, kulu - Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 38); Üldjuhul võetakse tsiviilõiguslikke fakte maksustamisel arvesse, kuid mitmel juhul võib neid ignoreerida, mida kinnitab ka kohtupraktika, sh. tugineb Vene Föderatsiooni Kõrgema Arbitraažikohtu pleenumi 12. oktoobri 2006 resolutsioonile nr 53 "Maksusoodustust saava maksumaksja kehtivuse hindamine vahekohtute poolt"<8>, ja tuleneb ka seaduse sätetest (toome allpool näiteid) ning viimast aspekti pole teaduses täielikult uuritud.

<8>Vene Föderatsiooni kõrgeima vahekohtu bülletään. 2006. N 12. Lk 65 - 68.

Kaks näiliselt vastandlikku nähtust - maksuõiguse sõltuvus ja autonoomia -, mis on meie arvates sageli teineteisele vastandlikud, tegelikult täiendavad teineteist ja aitavad kaasa maksuõiguse arengule vastavalt tuntud dialektikaseadusele, mis käsitleb maksuõiguse ühtsust ja võitlust. vastandid.

Väliskirjanduses on traditsiooniliselt jälgitud kahte erinevat lähenemist: maksuõiguse vastavuse teooria ja autonoomia teooria, kuid viimasel ajal on eri riikide teadlaste seas üha enam kõlanud mõte, et tsiviil- ja maksuõiguse koosmõju on keeruline. Eelkõige tõestab seda teesi Taani teadlane J. Bundgaard, kurtes, et kahest mainitud teooriast ühe järgimine värvib õigusliku reaalsuse mustvalgeks.<9>.

<9>Bundgaard J. Maksuõigusest ja eraõiguslikest suhetest. Stockholmi Skandinavia Õiguse Instituut, 2009. Lk 91.

Meie hinnangul on tegemist integreeritud lähenemisega, mis suudab adekvaatselt kirjeldada maksu- ja tsiviilõiguse suhet, pöörates tähelepanu mitte ainult mudelite, mehhanismide ja terminite sarnasuse ja laenamise aspektidele, vaid ka nende nähtuste piiridele. Lähtume kahest vene kirjanduses levinud seisukohast.

Esimene mõte avaldub kõige selgemini tsiviilisikute seas, kes märgivad, et maksuseadusandlus on paratamatult teisejärguline tsiviilseadusandluse suhtes, mis määrab majanduskäibe sisu ja tingimused.<10>. Maksuseadusandluse sekundaarse olemuse "paratamatus" on selgelt liialdatud, kuid üldiselt on järjepidevuse idee õige. Väidet tsiviilõiguse määravast rollist maksuõiguse suhtes kasutavad välismaa teadlased lähtekohana. Kanada professor D. Duff juhib tähelepanu sellele, et tulumaksuseadust tuleks kohaldada, võttes arvesse suhete reguleerimist tsiviilseadustega<11>.

<10>Vaata näiteks: Makovsky A.L. Kas tsiviilseadustikus on vaja teha muudatusi? // Õigus ja majandus. 1998. N 1. Lk 27.
<11>Duff David G. Kanada föderaalne tulumaksuseadus ja eraõigus: täiendavus, dissotsiatsioon ja Kanada bijuralism // Canadian Tax Journal, Vol. 51. 2003. N 1. Lk 6.

Teise seisukoha kohaselt kuulub maksustamisele mitte nende õiguslik vorm, vaid poolte kinnisvarasuhetes ilmnev majanduslik kasu. Sellel lähenemisviisil võivad olla järgmised nimetused: "materiaalne" lähenemine maksustamisobjektile<12>, "realism" ("majandusliku kaalutluse" põhimõte)<13>, õpetus "vormist üle olemisest" jne.

<12>Ovsjannikov S.V. Tsiviil- ja maksuõiguse koostoime vormid ja piirid // Vene Föderatsiooni kõrgeima vahekohtu bülletään. 2009. N 1. Lk 86.
<13>Vinnitsky D.V. Maksuõiguse autonoomia mõiste ja selle mõju seadusandlusele ja kohtupraktikale // Seadusandlus. 2003. N 5. Lk 23.

Järjepidevuse ja majandusliku kaalutluse põhimõtete kombineerimine võimaldab tuvastada keerulisi mustreid. Näitena analüüsime maksu- ja tsiviilõiguse seose astet maksustamisobjekti kriteeriumi järgi, sest just seda peetakse vaadeldavate õigusnähtuste ühendavaks lüliks.

Paljudes aspektides on see tõsi, kuid tuleks meeles pidada maksuobjekti majanduslikku olemust. Pöördume konkreetsete näidete saamiseks Vene Föderatsiooni maksuseadustiku eriosa poole, võttes arvesse ka kohtupraktikat.

Majandusliku kaalutluse printsiibi kasutamise näide seadusandluses on tulumaksu arvestamise regulatsioon, näiteks paljud kasumi arvutamisel arvesse võetavad tegevusega mitteseotud tulud ei ole a priori tsiviilõigusega seotud (TsMS § 250). Vene Föderatsiooni maksuseadustik).

Kauba müügist saadava tulu kajastamine sõltub vastupidi omandi üleminekut käsitlevate tsiviilõiguse eeskirjade toimimisest (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 39 ja artikli 271 lõige 3), kuid kohtupraktika teab näiteid. kui maksustamise eesmärgil eirati tsiviilõiguse reegleid.

Vene Föderatsiooni kõrgeima arbitraažikohtu presiidiumi 22. detsembri 2005. aasta teabekirjas N 98<14>esitatakse juhtum, kus kohus ei võtnud arvesse ostu-müügilepingu tingimust üleantud kauba omandiõiguse säilitamise kohta müüjale kuni ostja täieliku tasumiseni.<15>, kuna see tingimus ei kajastanud poolte tegelikke suhteid ja nende tegevuse tegelikke majandustulemusi. Selle tulemusena kajastati müüja maksustamise objektina - tulu kauba müügist.

<14>Vene Föderatsiooni kõrgeima vahekohtu presiidiumi 22. detsembri 2005. aasta teabekiri N 98 // Vene Föderatsiooni kõrgeima arbitraažikohtu bülletään. 2006. N 3.
<15>Vastavalt Art. Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikli 223 kohaselt läheb omand üle asja üleandmise hetkel, kui seaduses või lepingus ei ole sätestatud teisiti. Pooled määrasid iseseisvalt omandi ülemineku hetke.

Tulumaksu arvestamise eesmärgil kulude kajastamise küsimuses on palju kohtulahendeid tehtud tsiviilõiguse norme arvestamata. Lääne-Siberi Ringkonna Föderaalne Arbitraažikohus lükkas 30. juuni 2011. a otsusega asjas nr A67-5567/2010 tagasi maksuinspektsiooni argumendid kirjaliku üürilepingu puudumise kohta ja tunnistas tegelikult üle kantud üüri, mis oli esmaste dokumentidega kinnitatud, kuluna. Põhja-Kaukaasia ringkonna föderaalne vahekohus jõudis 13. detsembri 2010. aasta otsuses asjas nr A53-7659/2010 järeldusele, et litsentsilepingute alusel tehtud maksed, mis ei ole läbinud seadusega nõutavat registreerimist, on seetõttu tühised (artikkel Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikkel 168), võib neid maksustamise eesmärgil siiski arvesse võtta. Sarnasele järeldusele, kuid kinnisasja üürilepingu osas, mis nõuab registreerimist vastavalt Art. Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikkel 609, pärines Volga rajooni föderaalse vahekohtu 24. septembri 2009. aasta otsusega asjas nr A65-26309/2008.

Sellistel juhtudel märgivad kohtud, et Vene Föderatsiooni maksuseadustik ei sisalda nõudeid tehingu tegemise, selle kehtivuse ega riikliku registreerimise kohta. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 252 lubab kulusid arvesse võtta, kui need on majanduslikult põhjendatud ja dokumenteeritud.

Organisatsioonide kinnisvaramaksu puhul on maksustatava objekti olemasolu seotud mitte tsiviilõiguse nõuetega, vaid raamatupidamiseeskirjadega. Põhivara objektina maksustamise objekt (maksuseadustiku artikli 374 punktid 1 ja 2, nimetatud maks on reeglina Vene Föderatsiooni bilansis kajastatud vara).

Vastavalt raamatupidamiseeskirjale "Põhivara raamatupidamine"<16>kinnisvara bilanssi põhivarana kajastamise aluseks on järgmiste tingimuste täitmine: objekt peab olema ette nähtud pikaajaliseks äritegevuseks kasutamiseks, selle edasimüüki ei kavandata ning see on võimeline tootma tulu . See loetelu ei sisalda tsiviilõiguse valdkonda kuuluvaid tingimusi.

<16>Vene Föderatsiooni Rahandusministeeriumi 30. märtsi 2001. aasta korraldus N 26n “Põhivara raamatupidamise eeskirjade kinnitamine” PBU 6/01 // Rossiyskaya Gazeta 2001. 16. mai N 91 - 92.

Vene Föderatsiooni Kõrgema Arbitraažikohtu Presiidium sõnastas 2011. aastal kohtupraktika ülevaatele tuginedes kohtutele soovituse, mille kohaselt „maksutagajärgi ei too kaasa mitte tsiviiltehingud ise, vaid rahalised ja nende tehingute alusel tehtud majandustehingud.<17>. Näitena tuuakse maksuvaidlus, milles kinnisvara võõrandati tegelikult ostu-müügilepingu alusel, ostja kajastas seda bilansis ja kasutas äritegevuses, kuid tehing tunnistati hiljem kehtetuks. Sellele vaatamata nentis kohus, et kuna vara tegelikult võõrandati ja see kajastus ka raamatupidamisarvestuses, siis ei ole müüjal kohustust tasuda kinnisvaramaksu. Loogiline oleks eeldada, et maksustamisobjekti tunneb ära ostja, kes vara sai ja seda tegelikult kasutab. Samuti viitas kohus, et tegeliku tagastamise korral muutub müüja selle tagastamise hetkest taas kinnisvaramaksukohustuslaseks.

<17>Vene Föderatsiooni kõrgeima arbitraažikohtu presiidiumi 17. novembri 2011. aasta teabekiri N 148 // SPS "ConsultantPlus".

Maksustatava objekti laekumise tehingu kehtetus ei välista selle maksuarvestuse võimalust. Maksutagajärjed "kaovad" alles siis, kui poolte esialgne varaline staatus on taastatud. Näib, et maksuõigusel on tsiviilõiguse suhtes autonoomia.

Kuid 29. märtsi 2011. aasta resolutsioonis N 16400/10<18>Vene Föderatsiooni Kõrgema Arbitraažikohtu Presiidium seadis ostu-müügilepingu alusel võõrandatud kinnisvara põhivara objektina arvelevõtmise vajaduse sõltuvusse selle omandiõiguse registreerimisest ning andis oma seisukohale üldsiduva jõu. Sellele järeldusele jõudis ta raamatupidamist käsitlevate õigusaktide tõlgendamise käigus (märkus, väga kaudne). Huvitav on fakt, et rahandusministeerium jõudis paar päeva varem sama õigusakti tõlgendusele tuginedes vastupidisele järeldusele.<19>, ja varem oli iga valitsusorgan erinevatel ametikohtadel<20>- olukord on äärmiselt koomiline.

<18>Vene Föderatsiooni kõrgeima vahekohtu presiidiumi 29. märtsi 2011. aasta resolutsioon N 16400/10 // Vene Föderatsiooni kõrgeima arbitraažikohtu bülletään. 2011. N 7.
<19>Rahandusministeeriumi kiri 17. juunist 2011 N 03-05-05-01/44.
<20>Vene Föderatsiooni Rahandusministeeriumi kiri 09/06/2006 N 03-06-01-02/35 // Maksustamine. 2007. N 1; Venemaa Rahandusministeeriumi kirjad 26. detsembrist 2008 N 03-05-05-01/75; 10. juuni 2009 N 03-05-05-01/32; kuupäevaga 28. jaanuar 2010 N 03-05-05-01/02; Vene Föderatsiooni kõrgeima vahekohtu otsus 17. oktoobrist 2007 asjas nr 8464/07 // ATP "ConsultantPlus".

Mis tähtsus on Vene Föderatsiooni kõrgeima arbitraažikohtu ülaltoodud seisukohal?

Esiteks võimaldab see seisukoht muuta organisatsioonide ja üksikisikute vara maksustamise eeskirjad universaalsemaks, sest Eraisikute kinnisvaramaksu tasumise kohustus on seotud üksikisiku omandiõiguse olemasoluga maksuobjektile (Vene Föderatsiooni 9. detsembri 1991. aasta seaduse "Füüsiliste isikute varamaksude kohta" artikkel 1)<21>). Kui organisatsioonide maksukohustuse tekkimine on seotud mitte vara omandiõiguse üleminekuga, vaid selle tegeliku üleandmise hetkega, siis üksikisiku ja organisatsiooni vahel sõlmitud ostu-müügitehingute puhul, mis on sõlmitud vara ülemineku vahelisel perioodil. vara ja omandiõiguse registreerimine, maksustatakse kinnisvaralt kas kaks maksu või seda ei maksustata, olenevalt sellest, kes on müüja ja kes ostja.

<21>Vene Föderatsiooni 9. detsembri 1991. aasta seadus N 2003-1 “Üksikute varamaksude kohta” // Rossiyskaya Gazeta. 1992. 14. veebruar. N 36.

Teiseks on omandiõiguste riikliku registreerimise fakt hõlpsasti kontrollitav, mis toob õiguskaitse praktikasse selgust ja ühemõttelisust ning hõlbustab tõendamisprotsessi.

Pangem tähele, et see lähenemine on kohaldatav ainult ostu-müügilepingu alusel võõrandatud kinnisvara maksustamisel, nagu on otseselt osutanud Vene Föderatsiooni kõrgeim arbitraažikohus, ja see ei kehti kinnisvara esmase omandiõiguse tekkimise juhtudel. pärandvara (näiteks objekti ehitamise ajal).

Müüja puudumise tõttu puudub antud juhul omandiõiguse registreerimisest pikemaajalise kõrvalehoidumise korral maksumaksja üldse. Vene Föderatsiooni kõrgeim arbitraažikohus aastatel 2007–2008. märkis, et kui kinnisvaraobjekte kasutab tegelikult organisatsioon, siis tuleks nimetatud vara maksustada; muid asjaolusid käsitletakse maksudest kõrvalehoidumisena<22>.

<22>Vene Föderatsiooni kõrgeima arbitraažikohtu 17. oktoobri 2007. aasta otsus asjas nr 8464/07 ja Venemaa Föderatsiooni kõrgeima vahekohtu otsus 14. veebruarist 2008 N 758/08 // ATP "ConsultantPlus".

Kui tekib oht eelarve täitmisele, tunnistab Vene Föderatsiooni kõrgeim vahekohus majandusliku kaalutluse põhimõtte kohaldamise võimalust.

Niisiis oleme tuvastanud järgmised maksu- ja tsiviilõiguse vahelise seose mustrid vastavalt maksustamisobjekti kriteeriumile.

1. Maksustatava objekti tunnustamine võib olla seotud tsiviilõiguslike nõuete täitmisega. Põhimõtteliselt on seos seadusega kirjas, kuid on ka sedalaadi kohtulahendeid. Meie hinnangul on see nähtus ajutine ning kohtute õiguslikud seisukohad tuleks üle kanda seadusandlusesse.
2. Isegi kui seaduse nõuetest tuleneb maksuõiguse sõltuvus tsiviilõigusest, kasutavad kohtud maksudest kõrvalehoidumise vastu võitlemiseks majandusliku kaalutluse põhimõtet. Selle lähenemisviisi kasutamise piiride küsimus nõuab uurimist.
3. Kui maksunorm ei kehtesta selle kohaldamiseks sellist tingimust nagu tsiviilseadustiku nõuete täitmine, siis rakendub majandusliku kaalutluse põhimõte “automaatselt”. Sel juhul saab maksuobjekti tunnistada isikule kuuluvaks ka siis, kui tsiviilõiguslik tehing, millega see moodustati, on kehtetu või tegelike varasuhete tsiviilõiguslik registreering puudub.

Tuvastatud mustrid nõuavad kriitilist järelemõtlemist ja võib-olla ka täiustamist. Selles näites näeme, et integreeritud lähenemine maksu- ja tsiviilõiguse vaheliste suhete probleemide analüüsimisel võimaldab meil õigusprobleeme põhjalikumalt uurida. Tundub, et seda lähenemist tuleks rakendada ka muude maksu- ja tsiviilõiguse vaheliste seoste vormide analüüsimisel, et püstitada probleeme ja leida võimalusi nende lahendamiseks.

Peamised kriteeriumid iseseisva õigusharu tuvastamiseks:

Põhiline

Täiendav

Eeldused

• Sotsiaalne vajadus

  osariik

huvi

Maksuõigus on esiteks finantsõiguse alamharu, teiseks finants- ja õigusteaduse osa ning kolmandaks vastav akadeemiline distsipliin. Maksuõigus kui finantsõiguse teadusharu

uurib maksuõiguse norme ja nendega reguleeritud maksusuhteid, analüüsib neid, süstematiseerib ja liigitab. Maksuõiguse teadus uurib peamisi maksu- ja õiguskategooriaid (maksud ja tasud, maksukohustus, maksukontroll, maksurikkumised jne) ning maksuõigusnorme (nii olemasolevaid kui ka kehtetuks tunnistatud), aitab kaasa nende arendamisele ja täiustamisele. Maksuõigus kui iseseisev akadeemiline distsipliin (akadeemiline aine)

sisalduvad enamiku õigus- ja majandusteaduskondade ning kõrgkoolide avaliku halduse teaduskondade õppekavades. Maksuseadus finantsõiguse alamharuna

on finants- ja õigusnormide kogum, mis reguleerib Vene Föderatsioonis maksude ja lõivude kehtestamisel, kehtestamisel ja kogumisel tekkivaid võimusuhteid, samuti maksukontrolli käigus tekkivaid suhteid, maksuhalduri aktide edasikaebamist, maksuhalduri tegevust või tegevusetust. oma ametnikke, aga ka maksukuritegude eest vastutusele võtmist. Kooskõlas Art. 2 Vene Föderatsiooni maksuseadustik maksuõiguse subjekt

on kaks suhete rühma:

1. Võimusuhted maksude ja lõivude kehtestamise, kehtestamise ja kogumise osas Vene Föderatsioonis.

2. Maksukontrolli kehtestamise protsessis tekkivad suhted, maksuhalduri aktide, nende ametnike tegevuse (tegevusetuse) edasikaebamine ja maksukuriteo toimepanemise eest vastutusele võtmine. Maksustamise valdkonna õigusliku reguleerimise meetod

Vene Föderatsiooni maksuseadustik (artikkel 8) määratleb maksu kui "kohustuslikku, individuaalselt tasuta makset, mida võetakse organisatsioonidelt ja üksikisikutelt omandiõiguse, majandusjuhtimise või operatiivjuhtimise eesmärgil neile kuuluvate rahaliste vahendite võõrandamise vormis. riigi ja (või) omavalitsuste tegevuse rahalisest toetamisest”.

2. Maksuõiguse seos teiste õigusharude ja seadusandlusega.

Peamised kriteeriumid iseseisva õigusharu tuvastamiseks:

Põhiline

Iseseisva reguleerimisobjekti olemasolu

Iseseisva reguleerimismeetodi olemasolu

Täiendav

• Eri(eri)õiguseallikate kättesaadavus

  Õigusharu põhimõtete põhiseaduslik ja/või seadusandlik kinnistamine

  Konkreetse mõistete ja kategooriate süsteemi olemasolu

Eeldused

• Sotsiaalne vajadus

  osariik

  Rahanduse ja maksude eriline tähtsus riigi rahanduse komponendina.

NP koht Venemaa õigussüsteemis on üks vastuolulisi küsimusi.

Teiste õigusharude uurimisega tegelevad teadlased annavad õigusele iseseisva tähenduse (näiteks Braginsky). Teised autorid (näiteks Gerasimenko) ei välista võimalust moodustada NP iseseisva õigusühendusena, sest maksumaksja realiseerib end avalike suhete subjektina, kui puudub range finantstsentraliseerimine ja maksumaksjate kätte koonduvad märkimisväärsed volitused maksuvahendite kulutamiseks.

0. Maksuõigus on finantsõiguse alamharu, püüdes eraldada end iseseisvaks majandusharuks, on maksuõiguse muutmine finants- ja õigusasutusest allharuks ja seejärel iseseisvaks õigusharuks pikk protsess ja pole ikka veel lõpule viidud.

Maksu- ja eelarveseadus.

Kõigi tasandite eelarvete ja riigieelarveväliste fondide moodustamine toimub suuremal määral maksuõiguse normide ja teiste riigitulusid reguleerivate finantsõiguse institutsioonide normide alusel. Aga eelnev ei tähenda maksuõiguse kaasamist eelarveõiguse süsteemi. Suhted, mis kujunevad välja maksude kehtestamise ja kogumise, maksukontrolli läbiviimise jms käigus, ei ole eelarveseaduse subjekt. Maksuõiguse subjekt kattub vaid osaliselt eelarvelise ja õigusliku regulatsiooni piiridega.

Maksu- ja eelarveõiguse eristamise aluseks saab olla maksukohustuse täitmise hetke tuvastamine, mis võimaldab lugeda maksu tasumise protsessi lõppenuks. Väljaspool maksuvabastusi reguleerib rahaliste vahendite liikumist eelarveseadus.

Maksu- ja põhiseadusõigus.

Venemaa õigussüsteemis omandasid maksuõiguslikud suhted põhiseadusliku staatuse alles 1993. aastal. Põhiseaduse normid ei kehtestanud mitte ainult universaalset kohustust maksta seaduslikult kehtestatud makse ja tasusid, vaid nägid ette ka õiguslike garantiide süsteemi, mis tagavad selles osas kompromissi. maksumaksjate õigustest ja riigi fiskaalhuvidest.

Põhiseaduse norme arendati edasi Vene Föderatsiooni Konstitutsioonikohtu otsustes ja Vene Föderatsiooni maksuseadustikus. Maksu mõiste, maksude ja lõivude jms seadusandluse aluspõhimõtted sõnastas esmalt Vene Föderatsiooni konstitutsioonikohus ja seejärel fikseeris see maksuseadustikus.

Maksuõigus ja tsiviilõigus.

Tsiviilõigussuhted toovad kaasa maksusuhete jaoks olulised tagajärjed, sest maksustamise objektid kujunevad reeglina tsiviiltehingute tulemusena. Maksumaksja saab maksu tasumise kohustust täita alles pärast seda, kui tal on omandiõiguse, majandusjuhtimise või operatiivjuhtimise korras talle kuuluvad rahalised vahendid. Järelikult tekivad maksusuhted tegelike varasuhete alusel, mille õiguslikuks vormiks on tsiviilsuhted.

Mõlemad harud reguleerivad varalisi suhteid, mis on ühel või teisel viisil seotud omandi institutsiooniga. Seega ühendavad tsiviil- ja maksuõigus õigusliku regulatsiooni objekti, nimelt varasuhteid.

Peamine erinevus nende vahel on õigusliku reguleerimise meetodis; Kõigepealt räägime õigussuhetes osalejate subjekti koosseisust ja õiguslikust staatusest.

Tsiviilõigus reguleerib eraisikute vahelisi varalisi ja sellega seotud mittevaralisi suhteid. Osalemine mõnes riigi tsiviilõiguslikes suhetes ei muuda sisuliselt midagi, kuna riigiorganid tegutsevad siin tavaliste eraõiguslikke tehinguid tegevate juriidiliste isikutena. Selliseid suhteid iseloomustab osalejate formaalne juriidiline võrdsus, vastaspoole valikuvabadus ja kaalutlusõigus.

Maksuõiguslikud suhted on siin võimusuhted ja avalikke funktsioone täitev subjekt.

Kui tsiviilõigus kuulub eraõiguse harude hulka, siis maksuõigus on avalik-õiguslik haru. Avaliku ja eraõiguse tunnused avalduvad kõige selgemalt kogu tööstust hõlmavates põhimõtetes.

Maksu- ja haldusõigus.

Maksu- ja haldusõiguse vahekorra määrab riigi täidesaatev ja haldustegevus. Maksusuhete mehhanism hõlmab valitsuse volitusi teostavaid täidesaatvaid asutusi.

Kuid haldus- ja maksuõiguse ulatust ei tohiks samastada.

Maksuõiguses kasutatakse paljusid haldusõiguses välja töötatud õiguskategooriaid. Nendeks on näiteks ametiisik, imperatiivne meetod, raamatupidamine, haldusvastutus, pädevus, vara arestimine jm. Maksuhalduri tegevus sisaldub eraldi paragrahvina haldusõiguse eriosas. Aga kui haldus-õiguslikud suhted on oma sisult eranditult organisatsioonilised, siis maksuõigus on mõeldud eelkõige rahalise iseloomuga varasuhete reguleerimiseks.

Maksu- ja kriminaalõigus.

Ühelt poolt on kriminaalõigusliku kaitse üheks objektiks riigi fiskaalsed huvid, teisalt on mõne kuriteo kvalifitseerimine maksuõiguse normidele tuginemata võimatu.

Maksuõiguse koht Venemaa õiguse süsteemis on üks vastuolulisi küsimusi.

Teiste õigusharude uurimisega tegelevad teadlased omistavad maksuõigusele reeglina iseseisvat tähtsust. Näiteks usub M. I. Braginsky, et "maksuõigus on iseseisev õigusharu, kuna omandisuhteid ei reguleeri mitte ainult tsiviil-, vaid ka maksu-, eelarve- ja mitmed muud õigusharud."

Teised autorid ei välista maksuõiguse kui iseseisva õiguskoosluse kujunemise võimalust, kuna maksumaksja realiseerib end avalike suhete subjektina, kui puudub range finantstsentraliseerimine ja maksumaksjate kätte koonduvad märkimisväärsed kulutused. maksufondid. Arutelu maksuõiguse sõltumatuse üle oli suuresti tingitud 1998. aastal läbi viidud maksuseadusandluse kodifitseerimisest.

Enamik finantsõiguse küsimusi uurivaid teadlasi on seisukohal, et maksuõigus on integreeritud finantsõiguse süsteemi. Turusuhete vähearenenud ja avaliku vara seadusandliku prioriteedi perioodil peeti maksuõigust riigitulude õigusinstitutsiooni lahutamatuks osaks. Majandusjuhtimise turuvormidele üleminek, kõigi omandivormide võrdsuse tunnustamine ja sellest tulenevalt tekkiv vajadus era- ja avalike huvide ühendamise õigusloomemudeli järele tõi kaasa maksumehhanisme reguleerivate regulatiivsete õigusaktide kasvu. Maksuõiguse aktiivse arengu tulemusena hakati seda iseloomustama seoses Vene Föderatsiooni finantsõigusega kui selle allsektoriga.

Vaidluses maksuõiguse koha üle on kaalukaks argumendiks põhiseadusega kehtestatud finantspoliitika ühtsuse põhimõte. Maksupoliitika on osa finantspoliitikast, mis on esimesega võrreldes määrava tähtsusega.

Maksuõiguse kaasamisest finantssüsteemi annab tunnistust ka õigusliku regulatsiooni subjekti piiride osaline kokkulangevus. Finantsõiguse subjektiks on sotsiaalsed suhted, mis kujunevad välja riigi (omavalitsuse) rahaliste vahendite moodustamise, jaotamise ja kasutamise käigus. Maksuõiguse subjektiks on sotsiaalsed suhted, mille eesmärk on koguda riigi (omavalitsuse) rahalisi vahendeid ja seega olla osa finantsõiguse subjektist.

Maksude ja lõivude süsteem on orgaaniliselt integreeritud riigi finantssüsteemi, mis eeldab üldisi käsitlusi teoreetilisest arusaamisest ja seadusandlikust regulatsioonist. Hoolimata asjaolust, et Venemaa õigussüsteemis kuulub finantsõigus kodifitseerimata sektorite hulka, kuna puudub ühtne süsteemi kujundav normatiivakt, võimaldab praegune finantsseadus rääkida kujunenud üldiste õigusnormide rühmadest, mis otseselt mõjutavad maksusuhteid. Maksuõiguse normid ja selle üksikud institutsioonid on kujundatud finantsõiguse üldosa põhiinstitutsioonide alusel.

Finantsõiguse süsteemis on maksuõigusel kindel koht ja see suhtleb teiste finants- ja õiguskogukondadega. Maksuõigus on kõige tihedamalt seotud eelarveõigusega, mistõttu tuleb need kategooriad selgelt eristada.

Tõepoolest, kõikide tasandite eelarvete ja riigieelarveväliste fondide moodustamine toimub suuremal määral maksuõiguse normide ja teiste riigitulusid reguleerivate finantsõiguse institutsioonide normide alusel. Eeltoodu ei tähenda aga maksuõiguse lülitamist eelarveõiguse süsteemi. Maksuõiguse olemasolu on ainult ettemääratud, eelarveseadusega „kehtestatud“ kui tulu institutsioon kõikide tasandite eelarvete jaoks.

Suhted, mis kujunevad maksude kehtestamise ja kogumise, maksukontrolli läbiviimise, maksuseaduste rikkumiste eest vastutusele võtmise jms käigus, ei ole eelarveseaduse subjekt. Maksuõiguse subjekt kattub vaid osaliselt eelarvelise ja õigusliku regulatsiooni piiridega. Tuleb nõustuda, et maksu- ja eelarveõiguse eristamise aluseks saab olla maksukohustuse täitmise hetke tuvastamine, mis võimaldab lugeda maksu tasumise protsessi lõppenuks. Väljaspool maksuvabastusi reguleerib rahaliste vahendite liikumist eelarveseadus.

Eeltoodud argumendid põhjendavad riigi (omavalitsuse) tulult maksude kehtestamise, kehtestamise ja kogumisega, maksukontrolli teostamise ja maksurikkumise eest vastutusele võtmisega tekkivate suhete kui iseseisvate elementide eristamise ebaotstarbekust. Seadusandjapoolne kasutamine maksuseadusandluse kodifitseerimise õigustehnikana ei tähenda maksuõigusliku regulatsiooni subjekti laiendamist ja iseseisvuse vajalike tunnuste omandamist maksuõigusega.

Samas, olles finantsõiguse struktuuris, puutub maksuõigus kokku ja suhtleb teiste õigusharudega.

Maksu- ja põhiseadusõigus. Põhiseaduslik õigus on õigussüsteemis juhtival kohal, mille määrab asjaolu, et riigiõigus sisaldab teiste õigusharude põhinorme. Maksusuhete põhiseadusliku ja õigusliku regulatsiooni määrab nende avalik tähtsus ja riigivõimulisus. Õigusriigis peab avalik-õigusliku isiku (riigi) igasugune väline tegevus toimuma eranditult õiguslikel alustel ja seetõttu tegutsema põhiseaduse - põhiseaduse - lubatud piirides.

Venemaa õigussüsteemis said maksuõiguslikud suhted põhiseadusliku staatuse alles 1993. aastal, s.o pärast Vene Föderatsiooni uue põhiseaduse vastuvõtmist rahvahääletusel. Maksusuhetele põhiseadusliku iseloomu andmine ei peegeldanud mitte ainult õiguskaitsepraktika vajadusi, vaid ka Vene ühiskonna õigusliku mõtte ja õiguskultuuri arengutaset.

Tähelepanuväärne on see, et Vene Föderatsiooni põhiseaduse normid ei kehtestanud mitte ainult universaalset kohustust maksta seaduslikult kehtestatud makse ja tasusid (artikkel 57), vaid nägid ette ka seaduslike tagatiste süsteemi, mis tagab kompromissi kodanikuõiguste austamise vahel. maksumaksjad ja riigi fiskaalhuvid. Kuna maksustamine piirab eraõiguslike isikute õigusi oma vara käsutada, peavad maksuõiguse normid vastama põhiseaduslikult olulistele üksikisiku õiguste piiramise eesmärkidele ja nende piirangute kehtestamise seadusandlikule vormile.

Põhiseadusõigus mõjutab maksuõigust spetsiifilise meetodi – üldiste õiguspõhimõtete kehtestamise – kaudu. Maksude põhiseaduslik tunnustamine lubatud õiguste ja vabaduste piiranguna võimaldas tuvastada ja valdkondlikes õigusaktides fikseerida sellised maksustamise aluspõhimõtted nagu formaalne kindlus, proportsionaalsus, õiglus jne.

Vene Föderatsiooni põhiseaduse norme arendati edasi Vene Föderatsiooni konstitutsioonikohtu otsustes ja seejärel Vene Föderatsiooni maksuseadustikus. Vene Föderatsiooni Konstitutsioonikohus mängib olulist rolli põhiseadus- ja maksuõiguse vastastikuse mõju mehhanismis, mille praktika on kujundanud väärtuslikke õiguslikke seisukohti maksuküsimustes. Vene Föderatsiooni konstitutsioonikohtu õiguslikud seisukohad, mis põhinevad Vene Föderatsiooni põhiseadusel, olid aluseks Vene Föderatsiooni kehtiva maksuseadustiku ideoloogia kujunemisele.

Eelkõige maksu mõiste (artikkel 8), makse ja tasusid käsitlevate õigusaktide koosseis (artikkel 1), täitevvõimude makse ja tasusid käsitlevate normatiivaktide koosseis (artikkel 4), õigusaktide peamised põhimõtted. maksude ja lõivude kohta (art 3), maksude tasumise kohustuse täitmise mehhanismi ja hetke kohta (art 45), maksukuritegude toimepanemise eest vastutuse üldsätteid (15. peatükk), maksukuritegude kuritegude liike (ptk 16) jne.

Vene Föderatsiooni põhiseaduse normid ja Vene Föderatsiooni konstitutsioonikohtu õiguskaitsealased tegevused kehtisid 90ndate alguses. maksuseadusandluse reformimise alus. Paljud Vene Föderatsiooni maksuseadustiku kehtivad normid esindavad Vene Föderatsiooni põhiseaduse normide konkreetseid ilminguid, nende olemuse arengut.

Maksuõigus ja tsiviilõigus. Maksuõiguslikud suhted, olles eraomandiõiguse piiramise vorm, on tihedalt seotud tsiviilõigusliku regulatsiooniga. Maksu- ja tsiviilõiguse ühiseks reguleerimisobjektiks on omandisuhted. Varasuhted on aga mitmekesised ja moodustavad mitte ainult maksuõiguse, vaid ka mitmete teiste õiguse harude (allsektorite) subjekti. Tsiviil- ja maksuõiguse eristamise kriteeriumiks oli erinevatele õigusharudele omane õigusliku reguleerimise meetod.

Kooskõlas Art. Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikkel 2 ei kuulu volituste alusel maksu-, finants- ja haldusõigusaktidega reguleeritud tsiviilvarasuhete hulka, kui seaduses ei ole sätestatud teisiti. See reegel, mis kehtestab maksureeglite prioriteedi tsiviileeskirjade ees, ei ole Venemaa õiguspraktikas uus.

Vene Föderatsiooni Ülemkohtu pleenumi ja Vene Föderatsiooni Ülem Arbitraažikohtu pleenumi 1. juuli 1996. aasta ühisresolutsioonis nr 6/8 „Mõnede küsimuste kohta, mis on seotud Vene Föderatsiooni ülemkohtu pleenumi esimese osa kohaldamisega. Vene Föderatsiooni tsiviilseadustik“ juhiti tähelepanu asjaolule, et „juhul, kui kohtus lahendatud vaidlus tuleneb maksu- või muudest finants- ja haldusõiguslikest suhetest, tuleb arvestada, et nende suhtes saab kohaldada tsiviilõigust. õigussuhteid ainult siis, kui see on seadusega ette nähtud.

Mõnel juhul on maksusuhted Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku otseste juhiste tõttu reguleeritud tsiviilõigusega. Näiteks Art. Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikkel 855 määrab kindlaks klientide kontodelt raha debiteerimise järjekorra, sealhulgas vastavalt maksedokumentidele, mis näevad ette makseid eelarvesse ja eelarvevälistest vahenditest. Järelikult, kui tekib vastuolu maksuseadusandluse normide ja art. Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikli 855 kohaselt kohaldatakse selle artikli reegleid. Põhineb Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklite 27 ja 29 kohaselt on esindamine maksusuhetes vormistatud vastavalt Vene Föderatsiooni tsiviilseadustele.

Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklid 11 ja 19 kehtestavad reegli, mille kohaselt kohaldatakse Vene Föderatsiooni maksuseadustikus kasutatud Vene Föderatsiooni tsiviil-, perekonna- ja muude õigusaktide institutsioone, mõisteid ja tingimusi. tähenduses, milles neid nendes õigusharudes kasutatakse, kui ei ole sätestatud teisiti.

Tsiviilõigussuhetega kaasnevad maksusuhete jaoks olulised tagajärjed, kuna maksustamise objektid tekivad reeglina tsiviiltehingute tulemusena. Maksumaksja saab maksu tasumise kohustust täita alles pärast seda, kui tal on omandiõiguse, majandusjuhtimise või operatiivjuhtimise korras talle kuuluvad rahalised vahendid. Vastavalt Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 38 võib juriidilisteks faktideks, millega maksuseadus seostab maksukohustuse tekkimist olla kauba (töö, teenuste), vara, kasumi, tulu jms müügitehingud. Sellest tulenevalt tekivad maksusuhted. tegelike varasuhete alusel, mille õiguslikuks vormiks on tsiviilsuhted.

Samas erinevad maksuvarasuhted oluliselt tsiviilomandisuhetest. Eelkõige on üks kriteerium, mis näitab põhimõttelist erinevust nimetatud õigusharude vahel, raha olemus. Tsiviilõigussuhetes avaldab raha oma olemust universaalse ekvivalendi - universaalse maksevahendina - ja on mõeldud tsiviilõiguse subjektide vastastikuste huvide rahuldamiseks.

Maksusuhetes on rahal täiesti erinev olemus, kuna see on õigusliku reguleerimise objekt. Maksusuhete piires ei ole raha ette nähtud subjektide varaliste huvide vastastikuseks rahuldamiseks, vaid toimib ainult materiaalse objektina, mille suhtes realiseerub riigi fiskaalne suveräänsus ja mille kaudu osa riigi tuludest. moodustatakse (omavalitsuse) riigikassa.

Ainekoosseisus täheldatakse maksu- ja tsiviilõiguse tihedat seost. Makse maksvatel subjektidel peab olema tsiviil- ja õigus- ja teovõime.

Tsiviil- ja maksusuhteid ühendav element on tsiviilmenetlus, kuna vastutust maksuseaduste rikkumise eest rakendatakse sarnaselt tsiviilvastutusega tsiviil- või vahekohtumenetluse õigusnormide raames.

Mõnel juhul võidakse maksuseaduste rikkumise eest rakendada tsiviilvastutusmeetmeid. Näiteks maksukrediidi andmise lepingu (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 65) alusel võib poolte vastutuse kehtestada trahvi (trahvi, sunniraha) vormis, mille maksumaksja maksab. volitatud valitsusasutus võla tagasimaksmisega ja (või) maksuameti krediidi kasutamise intresside tasumisega viivitamise korral. Mis puudutab maksukrediidi lepingut, siis karistusi ja trahve ei reguleeri art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklid 75 ja 122 ning Ch. 23 Vene Föderatsiooni tsiviilseadustik. Vastavalt Art. Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artiklite 15 ja 16 kohaselt kohaldatakse tsiviilvastutust, kui üksikisikud või organisatsioonid esitavad maksuhaldurile nõuded majanduslike (rahaliste) sanktsioonide ebamõistliku kohaldamise tõttu tekkinud kahju hüvitamiseks.

Maksu- ja tsiviilseadusandluse suhe avaldub ka maksukohustuste täitmise tagamise meetodites. Niisiis, artikli 5 punkti 5 alusel. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 64 kohaselt on volitatud asutusel maksukrediidi lepingu tagatiseks õigus nõuda maksumaksjalt pandi esemeks oleva vara dokumente või tagatist; vastavalt Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 72 kohaselt saab maksude ja lõivude tasumise kohustuse täitmist muu hulgas tagada vara pantimise, tagatise ja trahvidega. Nimetatud meetodeid kasutatakse traditsiooniliselt tsiviilkäibes ja neid reguleerib tsiviilõigus.

Pärast Vene Föderatsiooni maksuseadustiku jõustumist läksid maksukohustuste täitmise tagamise suhted maksuseadusega reguleeritud suhete ringi. Seega on Venemaa õigussüsteemis tekkinud suhted, mis on olemuselt imperatiivsed ja kuuluvad samal ajal maksu- ja tsiviilõiguse reguleerimisalasse ning nendesse suhetesse sisenevad subjektid muutuvad samaaegselt kahe nimetatud õigusharu subjektideks. Praeguse olukorra puhul ei ole tegemist õiguskonfliktiga, vaid vastupidi, selline valdkondlik dualism võimaldab riigi- või vallaeelarve tulude poole moodustamisel võimalikult täiel määral arvestada era- ja avalike huvide tasakaalu.

Maksuõiguse oluline sõltuvus tsiviilõigussuhetest tingib nende õiguskogukondade ühtse (või vähemalt järjekindla) terminoloogia kasutamise. Kahjuks on maksuõiguse normid mõnel juhul kas vastuolus tsiviilseadusandlusega või toovad sisse uusi kategooriaid, mis ei ole kooskõlas tsiviilõigussuhetega. Kui Vene Föderatsiooni tsiviilseadustik ei näe subjektide sellist õiguslikku staatust ette, põhjustab see õiguskaitsetegevuses tõsiseid raskusi. Tsiviilkäibes põhimõttelist alust mitteomavate või sellega vastuolus olevate terminite fikseerimine maksuseadusandluses, samuti maksuõiguste ja -kohustuste kehtestamine eraldiseisvalt tsiviiltehingute õiguslikest tagajärgedest sunnib maksumaksjaid rikkuma tsiviilõiguse norme selleks, et rikkumiste ärahoidmiseks maks

Maksu- ja haldusõigus. Maksu- ja haldusõiguse vahekorra määrab riigi täidesaatev ja haldustegevus. Maksusuhete õigusliku reguleerimise mehhanism hõlmab riigivõimu teostavaid täidesaatvaid asutusi.

Maksu- ja haldusõigus, olles avalik sektor, kasutab peamise õigusliku reguleerimise meetodina valitsuse määruste meetodit.

Samas ei tohiks tuvastada haldus- ja maksuõiguse reguleerimise ulatust ja subjekte. Haldusõigus tagab avalikud huvid ning valitsuse ülesannete ja ülesannete täitmise; maksuseadus on mõeldud avalike ja eraomandi huvide konfliktide lahendamiseks. Haldus- ja õigusregulatsiooni valdkond on juhtimissuhted, mis tekivad täitevvõimuorganite toimimise protsessis; maksuseadus reguleerib varalisi ja sellega seotud mittevaralisi suhteid, mille eesmärk on koguda maksumakseid riigituludesse.

Maksuseadus näitab suhteid kriminaalõigus.Ühelt poolt on kriminaalõigusliku kaitse üheks objektiks riigi fiskaalsed huvid. Samas on osa kuritegude kvalifitseerimine maksuõiguse normidele viitamata võimatu.

Seega on maksuõigus finantsõiguse osana Venemaa õigussüsteemi ühtse süsteemi lahutamatu osa. Samas on maksuõigusel oma eripärad, õigusliku reguleerimise subjekt ja avalike suhete mõjutamise meetodite eriline kombinatsioon, mis viitab maksu- ja õigusnormide suhtelisele sõltumatusele.