2.5.2. Nädalavahetustel ja pühadel töötamise eest tasumine Töötajate nädalavahetustel ja pühadel tööle meelitamise korra kohta, samuti selle kohta, millistel päevadel on seaduslikult tunnistatud mittetööpäevad. Vaatame nüüd nädalavahetustel ja pühadel töö eest tasumise korda

Kulude koosseis ja kajastamise tingimused

Tööjõukulude täielik loetelu on toodud Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklis 255. Selles loetletud makseid saab rühmitada järgmistesse kategooriatesse:

• tariifimääradel, ametlikel palkadel, tükihindadel põhinevad maksed (organisatsiooni töötajatele, mitte töötajatele jne);

• ergutus- ja ergutusmaksed ja toetused (boonused tootmistulemuste eest, tariifimäärade soodustused jne);

• tööaja või töötingimustega seotud hüvitised (ületunnitasud, hüvitis kasutamata puhkuse eest jne);

• eluaseme ostmiseks võetud laenude ja laenude intressikulude hüvitamine;

• töötajate ülalpidamisega kaasnevad kulud (tasuta eluaseme, toidu, seadusega nõutud eririietuse kulu jms);

• sissemaksed reservidesse eelseisvate puhkusetasude ja pika tööstaaži eest aastatasu maksmiseks vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklile 324.1.

Lisaks võivad tööjõukulud, arvestades Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 255 lõikes 16 sätestatud piiranguid, hõlmata töötajate vabatahtliku elukindlustuse, vabatahtliku pensionikindlustuse, mitteriikliku pensionikindlustuse ja ka lepingute kulusid. organisatsiooni täiendavate sissemaksetena tööpensionide kogumisossa.

Selleks, et kõik loetletud kulud saaks tulumaksu arvutamisel arvesse võtta, peavad need üheaegselt vastama järgmistele tingimustele:

• olema ette nähtud Venemaa õigusaktide normidega (endise NSVLi kehtivate õigusaktide normidega), töölepingutega (lepingutega) ja (või) kollektiivlepingutega (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 255 lõige 1, Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 423). Vene Föderatsiooni töökoodeks, Venemaa rahandusministeeriumi kirjad 18. septembrist 2009 nr 03-03-06/4/20, 21. veebruar 2008 nr 03-03-06/1/122, föderaal Venemaa maksuteenistus 23. septembril 2005 nr 02-1-08/195 ja 31. oktoobril 2005 nr MM-8-02/326);

• vastama Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 252 lõikes 1 sätestatud kriteeriumidele (kulud on majanduslikult põhjendatud, dokumenteeritud, suunatud tulu teenimisele).

Tööjõukulude loetelu, mida saab kasumi maksustamisel arvesse võtta, ei ole suletud (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 255 punkt 25). See tähendab, et need võivad sisaldada ka muid kulusid, mida ei ole otseselt märgitud Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklis 255, kuid mis vastavad kindlaksmääratud tingimustele.

Osana oma tööjõukuludest lisage töötajatele nii sularahas kui ka mitterahalised maksed.

Olukord: Kas akadeemilist kraadi omavatele või riikliku preemia saanud üksiktöötajatele saab tulumaksu lisatasude arvestamisel arvestada? ?

Arvesse võib võtta lisatasusid akadeemilise kraadi ja riiklike preemiate eest, kui need on seotud töötaja kutse- ja tööalaste saavutustega ning on ette nähtud tasustamissüsteemiga.

Las ma seletan.

Tööjõukulud hõlmavad, kuid ei ole nendega piiratud:

• lisatasud ja toetused;

• ergutusmaksed.

See on sätestatud Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 255 lõikes 2.

Akadeemilise kraadi eest makstav lisatasu on osa töötasust, kui:

• need on ette nähtud töölepingus;

• Akadeemiline kraad on antud erialal, mis on seotud töötaja kutsetegevusega.

Näiteks töötajal on doktorikraad õigusteaduses ja ta töötab konsultatsioonifirmas, mis osutab õigusteenuseid. Akadeemilise kraadi lisatasu on sel juhul töötasu lahutamatu osa, kui see on töölepingus ette nähtud. Kui sarnase akadeemilise kraadiga töötaja töötab näiteks müügiosakonna juhatajana, ei ole sellised lisatasud majanduslikult põhjendatud.

Mis puudutab riiklike preemiate lisatasusid, siis neid saab kvalifitseerida ergutusmakseteks, kui:

• anti riiklik autasu teatud saavutuste eest kutsetegevuses või töötaja tootmistegevusega otseselt seotud teadussaavutuste eest;

• lisatasu riiklike autasude eest on ette nähtud töö- või kollektiivlepingus.

Näiteks pälvis töötaja riikliku preemia teadussaavutuste eest mikrobioloogia valdkonnas. Ta töötab veterinaarravimeid tootvas ettevõttes. Sel juhul mõjub ergutavalt lisatasu riikliku preemia eest. Kui antud ettevõttes töötav töötaja sai riikliku autasu inimeste päästmisel ülesnäidatud julguse eest, ei kvalifitseeru lisatasud sellise preemia eest ergutustasudena. Ja neid ei saa kuludes arvesse võtta.

Seega saab kuludes arvestada lisamakseid. Kuid tingimusel, et need on ette nähtud tasustamissüsteemiga ja töötaja saavutused on otseselt seotud tema elukutse ja töötegevusega organisatsioonis.

Vastasel juhul saab lisamakseid täielikult tunnistada majanduslikult põhjendamatuks kuluks, mis ei ole kuidagi seotud töötasuga (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 252 punkt 1, artikli 270 punkt 21).

Olukord: kas tulumaksu arvutamisel on võimalik arvestada väljamakseid organisatsiooni juhile, kes on selle ainuasutaja??

Venemaa rahandusministeeriumi ametlik seisukoht on, et juhile - ainsale asutajale - tehtud makseid on võimatu kuludesse arvata.

Põhjendus on selline. Tulumaksu maksubaasi vähendavad eelkõige tööjõukulud. Tööjõukulud tähendavad kehtivate õigusaktide, töö- või kollektiivlepingutega ette nähtud võlgnevusi töötajatele (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 255 lõige 1). Selle eeskirja sõnasõnalisest sisust järeldub, et töölepingu puudumisel kogunenud väljamaksed ei vähenda maksustatavat kasumit.

Töölepingule kirjutavad alla kaks osapoolt: tööandja ja töötaja (Vene Föderatsiooni töökoodeksi artikkel 56). Olukorras, kus organisatsiooni juht on ühtlasi selle ainuasutaja, on tööandja ja töötaja sama isik. Ja selgub, et juhataja ei saa endaga töölepingut sõlmida. Ja kuna tööleping puudub, siis ei kajastata juhi kasuks tehtud väljamakseid tööjõukuluna ja neid ei saa arvestada tulumaksu arvestusse.

See loogika on esitatud Venemaa Rahandusministeeriumi 19. veebruari 2015 kirjas nr 03-11-06/2/7790. Kiri on adresseeritud organisatsioonile lihtsustatud kujul. Kuid selles sisalduvad järeldused kehtivad ka üldise maksusüsteemi kohta. Veelgi enam, Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 270 lõige 21 ütleb otse: kuludena ei võeta arvesse muid tasusid, välja arvatud töölepingutes ette nähtud.

Nõuanne: Saate kuludena lisada maksed haldurile - ainsale asutajale. Selleks tuleks temaga sõlmida tööleping. Arvestades finantsosakonna seisukohta, tekitab selline lähenemine tõenäoliselt vaidlusi maksuinspektoritega. On argumente, mis teid aitavad.

Vene Föderatsiooni tööseadustiku 43. peatüki normid ei kehti juhtide – organisatsiooni ainsate asutajate – suhtes (Vene Föderatsiooni tööseadustiku artikkel 273). See aga ei tähenda, et neile ei kehtiks muud tööõiguse standardid. Isikute loetelu, kelle suhtes tööõigusaktid ei kehti, ei sisalda juhte - ainsaid asutajaid (Vene Föderatsiooni tööseadustiku artikli 11 8. osa).

Nagu õigesti märgitud Venemaa Rahandusministeeriumi 19. veebruari 2015 kirjas nr 03-11-06/2/7790, sõlmivad töölepingu kaks inimest: ühelt poolt töötaja, teiselt poolt. , tööandja-organisatsioon. Töösuhted organisatsiooni juhiga tekivad tema sellele ametikohale nimetamise otsuse alusel. Sellisel juhul teeb sellise otsuse organisatsiooni ainuasutaja. Asutaja ei ole organisatsiooni juhi ametikoha kandidaatide valikul piiratud. Ta võib ka ennast sellele ametikohale määrata.

Peadirektori (direktor, president) ametikohal täidab ainuasutaja organisatsiooni põhikirjaga määratletud tööfunktsiooni. See asjaolu võimaldab sõlmida temaga üldiselt töölepingu (Vene Föderatsiooni tööseadustiku artikkel 56). Asjaolu, et ainuasutaja sõlmib tööd andva organisatsiooni nimel lepingu juhiga, ei tähenda, et ta on lepingu pool. Lepingu pooleks on sel juhul organisatsioon kui juriidiline isik ja ainuasutaja on ainult selle esindaja. Seega puudub keeld sõlmida töölepingut organisatsiooni juhiga, kes on selle ainuasutaja.

Kõik see tuleneb Vene Föderatsiooni tööseadustiku artiklite 16, 19, 20, 56 ja 57 sätetest ning 8. veebruari 1998. aasta seaduse nr 14-FZ artiklist 39 ja artikli 40 lõike 1 lõikest 2 .

Seda loogikat kinnitab ka asjaolu, et juhi – ainuasutaja – suhtes kehtivad üldreeglid töölepingujärgsetelt maksetelt kindlustusmaksete arvestamise kohta. See on otseselt sätestatud 15. detsembri 2001. aasta seaduse nr 167-FZ artikli 7 lõike 1 lõikes 2, 29. detsembri 2006. aasta seaduse nr 255-FZ artikli 2 lõike 1 lõikes 1 29. novembri 2010. aasta seaduse nr 326-FZ artikli 10 lõige 1.

Nagu näete, ei vasta finantsosakonna seisukoht kehtivale töö- ja tsiviilseadusandlusele. Lisaks võib tööandja keeldumine organisatsiooni juhiga töölepingu sõlmimisest kaasa tuua rahatrahvi kuni 100 000 rubla. (Vene Föderatsiooni haldusõiguserikkumiste seadustiku artikkel 5.27).

Järeldus on ilmne: tööleping tuleb sõlmida juhiga - ainuasutajaga. See kõrvaldab isegi formaalsed takistused tema tööjõu maksmise kulude arvestamisel maksustatavat kasumit vähendavate kuludena.

Olukord: kas tulumaksu arvutamisel on võimalik arvestada väljamakseid, mis määratakse töötajatele mentorluse (tootmisülesandeid täitvate praktikantide koolitamise) eest?

Jah, sa saad.

Maksustatavat kasumit vähendatakse töötajatele tehtud rahaliste ja (või) mitterahaliste maksetega (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 255 lõige 1). Erandiks on Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklis 270 loetletud maksed. Tulumaksu maksubaasi arvutamisel ei saa neid mitte mingil juhul arvesse võtta.

Kasumi maksustamisel arvesse võetavate tööjõukulude loend on avatud (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 25, artikkel 255). Seetõttu võib see hõlmata mis tahes hüvitisi (lisamakseid), mis on ette nähtud organisatsiooni praeguses tasustamissüsteemis (Vene Föderatsiooni tööseadustiku artikli 135 2. osa). Sealhulgas boonused (lisatasud) mentorluse eest. Peaasi, et need maksed:

• olid ette nähtud Venemaa õigusaktide, töölepingute (lepingute) ja (või) kollektiivlepingutega (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 255 lõige 1);

• täitis Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 252 lõikes 1 sätestatud kriteeriumid (kulud on majanduslikult põhjendatud, dokumenteeritud, seotud tulu teenimisele suunatud tegevusega).

Seda korda rakendatakse nii töötajate koolitamisel kui ka teiste isikute koolitamisel, kes ei ole organisatsiooni töötajad, kuid läbivad selles praktikat ja täidavad tootmisülesandeid (näiteks lepingu alusel).

Sarnased täpsustused sisalduvad Venemaa Rahandusministeeriumi 27. juuli 2010. a kirjades nr 03-03-06/1/489, 22. veebruaril 2007 nr 03-03-06/1/115.

Olukord: kas tööloa uuendamise perioodil on võimalik arvestada välistöötaja töötasu? Luba aegus ja organisatsioon pöördus Venemaa Föderaalse Migratsiooniteenistuse poole uue loa saamiseks.

Jah, sa saad.

Venemaale saabuvaid välisriikide kodanikke saab palgata ainult siis, kui neil on luba nende meelitamiseks ja kasutamiseks (25. juuli 2002. aasta seaduse nr 115-FZ punkt 4, artikkel 13). Selline luba antakse välja üheks aastaks (25. juuli 2002. aasta seaduse nr 115-FZ artikli 18 punkt 3). Loa uuesti väljastamisel võib tekkida olukord, kui vana luba on kehtetuks muutunud ja uut pole veel välja antud. Välistöötajatele sel perioodil kogunenud töötasusid saab tulumaksu arvestamisel tööjõukuluna arvesse võtta. Samas ei ole tulumaksu arvutamisel oluline, kas organisatsioonil on luba välistööjõu kaasamiseks või mitte. See järeldus tuleneb Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 255 lõike 1 sätetest.

Venemaa rahandusministeerium jääb sarnasele seisukohale 26. detsembri 2005. aasta kirjas nr 03-03-04/1/444.

Milliseid kulutusi ei saa arvestada?

Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklis 270 loetletud töötajatele tehtud makseid ei saa tulumaksu arvutamisel mitte mingil juhul arvesse võtta. Nende hulka kuuluvad näiteks:

• töötasud, välja arvatud töölepingute (kollektiiv) alusel makstavad töötasud (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 21, artikkel 270);

• töötajatele eriotstarbeliste vahendite (jaotamata kasum) või sihtotstarbeliste tulude arvelt välja antud preemiad (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 270 punkt 22);

• puhkusetasu täiendava puhkuse eest kollektiivlepingu alusel (üle õigusaktides ette nähtud) (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 270 punkt 24);

• materiaalne abi (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 270 punkt 23). Erandiks võivad olla rahalise abi vormis tehtavad maksed, mis on maksesüsteemi osa. Sel juhul peavad olema täidetud teatud tingimused, nimelt: rahaline abi peab olema ette nähtud kollektiivlepinguga, mis on seotud tööülesande täitmisega ja sõltub töötasu suurusest. Sellised maksed võivad sisaldada näiteks rahalise abi summasid, mille väljamaksmine langeb kokku töötajate järgmise puhkusega. See on kirjas Venemaa rahandusministeeriumi 15. mai 2012 kirjas nr 03-03-10/47 (aadresseeritud Venemaa föderaalsele maksuteenistusele) ja 11. aprillil 2012 nr 03-03-06/ 1/192.

Kohustusliku kindlustuse sissemaksed

Töösuhete raames makstava töötasu summade eest kogutakse kohustusliku pensioni (sotsiaal-, ravi-) kindlustusmakseid ning õnnetusjuhtumite ja kutsehaiguste kindlustusmakseid (24. juuli 2009. aasta seaduse nr 212-FZ artikkel 7, 24. juuli 1998. aasta seaduse nr 125-FZ artikli 20 lõike 1 lõige 1). Erandiks on maksed, mis on loetletud 24. juuli 2009. aasta seaduse nr 212-FZ artiklis 9 ja 24. juuli 1998. aasta seaduse nr 125-FZ artiklis 20.2. Ärge makske nende eest kindlustusmakseid.

Ärge arvestage kogunenud kindlustusmakseid tööjõukulude hulka. Jaotage need muudele tootmiskuludele (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 1, 45 punkt 1, artikkel 264).

Mitterahalised maksed

Maksustatavat kasumit vähendavad ka kulutused tööjõu eest tasumiseks võõrandatud vara soetamiseks (valmistamiseks). Sõltuvalt üleantud vara tüübist ja rakendatavast arvestuspoliitikast tuleb selliste kulude hindamisel juhinduda Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklite 318, 319 ja 320 sätetest.

Olukord: kas tulumaksu arvutamisel on võimalik arvestada ka teises linnas alaliselt elavate töötajate eluaseme- ja sõidukulusid? Hüvitise maksmine on ette nähtud töölepingutes.

Jah, sa saad. Kuid selleks peavad olema täidetud teatud tingimused.

Esiteks peavad mitteresidentidest (välismaalastest) töötajate eluasemekulud olema majanduslikult põhjendatud ja dokumenteeritud (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 252 punkt 1). Teistest linnadest (osariikidest) töötajate ligimeelitamist võib põhjendada näiteks vajaliku kvalifikatsiooniga spetsialistide puudumisega organisatsiooni asukohas. Selliseid kulutusi saab kinnitada sõidupiletite, hotelliarvete, korteri üürilepingute jms.

Teiseks tuleb mitteresidentidest (välismaiste) töötajatega sõlmitud töölepingutes ette näha organisatsiooni arvelt eluaseme eest tasumine. Kontrollivad asutused usuvad, et alaliselt mõnes teises piirkonnas elavate töötajate eluaseme- ja reisikulude hüvitamine (määratud hüvitise konkreetne summa) on osa nende mitterahaliselt makstavast palgast. Tulumaksu arvutamisel võetakse arvesse tööjõukulusid, kui need on töölepingutes ette nähtud (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 255). Sel juhul loetakse töötasu suurus kindlaksmääratuks, kui konkreetse töötajaga sõlmitud töölepingu tingimustest on võimalik täpselt kindlaks määrata, millist summat on sellel töötajal õigus organisatsioonilt nõuda, lähtudes tegelikust palgasummast. tehtud töö. Ja kuna üle 20 protsendi mitterahalise palga väljamaksmine on võimatu (Vene Föderatsiooni tööseadustiku artikli 131 2. osa), saab eluaseme- ja reisikulude hüvitamist tulumaksubaasi sisse arvata ainult selle piires. 20 protsenti töötaja kogupalgast . Sellised täpsustused sisalduvad Venemaa rahandusministeeriumi 19. märtsi 2013. aasta kirjas nr 03-03-06/1/8392, 2. mai 2012 nr 03-03-06/1/216, Federal Tax Service Venemaa 12. jaanuari 2009. a nr BE-22-3/6. Eluasemekulude hüvitamist perioodide eest, mil töötaja ei olnud organisatsiooni töötajate hulgas (temaga ei sõlmitud töölepingut), ei võeta tulumaksu arvutamisel arvesse (Venemaa rahandusministeeriumi kiri 19. märtsist 2013). nr 03-03-06/1 /8392).

Kui hüvitise maksmine on sätestatud mitte töölepingus, vaid muudes dokumentides (näiteks kollektiivlepingus), ei pruugita kinni pidada mitterahalise töötasu maksmise 20-protsendilisest normist. Sel juhul ei saa aga tulumaksu arvestamisel arvesse võtta hüvitise maksmise kulusid. Reguleerivate asutuste sõnul ei ole organisatsioonil põhjust, kui hüvitist töölepingus ette ei näe, võrdsustada seda tasudega tegeliku tehtud töö eest. Sellist hüvitist tuleks kvalifitseerida muude töötaja kasuks tehtavate maksetena, mis ei ole seotud tema tööülesannetega (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 270 punkt 29). Sarnased täpsustused sisalduvad Venemaa föderaalse maksuteenistuse 12. jaanuari 2009 kirjas nr BE-22-3/6.

Nõuanne: on argumendid, mis võimaldavad tulumaksu arvestamisel täiel määral arvesse võtta töötajate eluaseme- ja reisikulude tasumise (kompensatsiooni) kulusid. Need on järgmised.

Tööjõukulud hõlmavad kõiki sularahas ja (või) mitterahalisi võlgnevusi, samuti töötajate ülalpidamisega seotud kulusid, mis on sätestatud seaduses, töö- (kollektiiv)lepingutes (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 255).

Vene Föderatsiooni tööseadustiku artikkel 131, mis kehtestab mitterahaliste maksete 20-protsendilise piirangu kuupalga kogusummas, kehtib ainult töösuhete kohta ja seda ei saa kasutada maksude arvutamisel. Seega, kui eluaseme- ja reisikulude tasumine (kompenseerimine) on tingitud tootmisvajadustest, mitte töötajate sotsiaalsete vajaduste rahuldamisest, saab selliseid kulusid tulumaksu arvutamisel täiel määral arvesse võtta artikli 255 otsese viitamise tõttu. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku punkt.

Vahekohtu praktikas on näiteid kohtuotsustest, mis kinnitavad selle lähenemisviisi seaduslikkust (vt nt Keskringkonna Föderaalse Monopolivastase Talituse 29. septembri 2010. a resolutsiooni nr A23-5464/2009A-14-233) .

Standardiseeritud kulud

Osa kulusid arvestatakse kuluna normide piires. Standardsed tööjõukulud hõlmavad järgmist:

• kulud mitteriiklikule pensionile (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 255 lõike 4 punkt 16);

• töötajate vabatahtliku kindlustuse kulud (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 255 punkt 16);

• töötajate isikukindlustuse kulud (surma ja (või) tervisekahjustuse korral) (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 255, lõige 6, lõige 16);

• kulud töötajate poolt eluaseme ostmiseks (ehitamiseks) antud laenudelt makstud intresside hüvitamiseks (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 255 punkt 24.1).

Eelkõige ei tohiks töötajate pikaajaliste elukindlustuslepingute, vabatahtliku pensionikindlustuse ja (või) mitteriikliku pensionikindlustuse maksete kogusumma koos täiendavate sissemaksetega pensioni kogumisossa ületada 12 protsenti summast tööjõukuludest (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 255 lõige 7, lõige 16).

Kulude kajastamise kuupäev

Tööjõukulude maksubaasis kajastamise kuupäev sõltub organisatsiooni kasutatavast maksuarvestusmeetodist.

Kui organisatsioon kasutab sularahameetodit, saab tööjõukulusid arvesse võtta alles pärast nende tegelikku tasumist (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 273 alapunkt 1, punkt 3).

Kui organisatsioon kasutab tekkepõhist meetodit, sõltub tööjõukulude kajastamise hetk sellest, kas tegemist on otseste või kaudsete kuludega.

Kui organisatsioon tegeleb toodete (tööde, teenuste) tootmise ja müügiga, määrake raamatupidamispoliitikas kindlaks otseste kulude loetelu (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 318 punkt 1).

Tähelepanu: organisatsioonid määravad iseseisvalt kindlaks otseste kulude loetelu (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 318 punkt 1, Venemaa rahandusministeeriumi kirjad 26. jaanuarist 2006 nr 03-03-04/1/60 ja föderaal Venemaa maksuteenistus 24. veebruaril 2011 nr KE-4-3 /2952). Kulude jagamine otsesteks ja kaudseteks peab aga olema majanduslikult põhjendatud. Vastasel juhul võib maksuamet tulumaksu ümber arvutada.

Seetõttu võtke otseste kulude osana arvesse otseselt tootmisega seotud töötajate palku ja kogunenud kindlustusmakseid. Organisatsiooni haldamise eest kogunenud palk ja kindlustusmaksed liigitatakse kaudseteks kuludeks.

Tööjõukulusid, mis liigitatakse otsesteks kuludeks, tuleks tulumaksu arvutamisel arvesse võtta, kui müüte tooteid, mille maksumuses need on arvesse võetud (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 318 lõige 2, punkt 2). ).

Kaasake väljamaksed töötajatele, mis on arvestatud tulumaksu tekke ajal kaudsete kulude hulka (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 318 punkt 2).

Kui organisatsioon osutab teenuseid, saab nende tekke ajal arvesse võtta nii otseseid kui ka kaudseid kulusid (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 318 lõige 3, lõige 2).

Kaubandustegevuse osas kajastatakse töötasu kaudsete kuludena (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 320 lõige 3). Seetõttu arvestage sellega tulumaksu arvutamisel arvutamise hetkel.

Näide, kuidas igakuine lisatasu tootmistulemuste eest kajastub maksuarvestuses. Organisatsioon maksab tulumaksu ja kasutab tekkepõhist meetodit

Organisatsioon rakendab üldist maksustamissüsteemi (tekkepõhine). 2016. aastal kogub organisatsioon:

• kohustusliku pensioni (sotsiaal-, ravi)kindlustuse sissemaksed kokku 30 protsenti;
• õnnetusjuhtumi- ja kutsehaiguskindlustuse maksed 0,4 protsendiga.

Lisatasude ja töötajatega sõlmitavate töölepingute määrus näeb tootmistsehhi töötajatele ette igakuise lisatasu maksmise 15 protsendi ulatuses töötasust. Lisatasusid kogutakse koos jooksva kuu töötasuga ja makstakse välja aruandekuule järgneva kuu 15. kuupäeval.

2016. aasta aprillis pälvis teiste töötajate seas ka majandusteadlane A.S. Kondratjev, sündinud 1980. aastal Boonuse suurus oli 3000 rubla. Vastavalt organisatsiooni maksustamispõhimõttele kajastatakse need kulud tulumaksu arvutamisel kaudsetena.

2016. aasta aprillis kajastas organisatsiooni raamatupidaja maksuarvestuses:

1) tööjõukulude osana - kogunenud lisatasu suurus - 3000 rubla;
2) muude tootmise ja müügiga seotud kulude osana:

• kohustusliku pensioni (sotsiaal-, tervisekindlustus) sissemaksed (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 264 alapunkt 1, punkt 1) summas 900 rubla. (RUB 3000 × 30%);
• õnnetusjuhtumi- ja kutsehaiguskindlustuse sissemaksed (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 45, punkt 1, artikkel 264) 12 rubla ulatuses. (RUB 3000 × 0,4%).

Üksikisiku tulumaksu arvestus

Olukord: kuidas arvestada tulumaksu arvestamisel töötajate töötasult kinnipeetud üksikisiku tulumaksu summat?

Vastus sellele küsimusele sõltub palga kogunemise ja väljamaksmise ajast.

Üksikisiku tulumaksu summa on osa palgast ja seda võetakse arvesse tööjõukulude osana (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 255 punkt 1). Selle põhjuseks on asjaolu, et töötaja sissetulek on kogu talle kogunenud töötasu summa, millelt peetakse kinni üksikisiku tulumaks (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku punkt 6, punkt 1, artikkel 208, punkt 1, artikkel 209). ). Järelikult on kogu see summa (koos üksikisiku tulumaksuga) ka organisatsiooni kulu. Seda lähenemist kinnitab Venemaa rahandusministeerium 30. septembri 2008. a kirjades nr 03-11-04/1/20, 19. augustil 2008 nr 03-11-04/1/19 ja 12. juulil. , 2007 nr 03- 11-04/2/176. Ja kuigi nad annavad selgitusi erirežiimi (ühtne põllumajandusmaks, lihtsustatud maksurežiim) kasutavate organisatsioonide kulude kajastamise korra kohta, saab üksikisiku tulumaksu tööjõukuludes arvestamise sätteid laiendada üldisele maksustamissüsteemile (alapunkt 6, Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 346.5 punkt 2, punkt 3, lõige 1, lõige 2, artikkel 346.16.

Tööjõukulude kajastamise kuupäev tulumaksu arvutamisel sõltub organisatsiooni kasutatavast maksuarvestusmeetodist.

Kui organisatsioon kasutab tekkepõhist meetodit, võtke arvesse tööjõukulusid, mis põhinevad kogunenud summadel (sh üksikisiku tulumaks) (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 272 punktid 1 ja 4). Sularaha meetodil - makstud summade alusel (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 1, alapunkt 1, punkt 3, artikkel 273).

Reeglina toimub palga maksmise ja üksikisiku tulumaksu ülekandmise hetk ühel aruandeperioodil (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 226 punktid 4, 6). Seetõttu arvestatakse kassameetodil kogu tööjõukulude summa (palgad ja sellelt üksikisiku tulumaks) maksustatava kasumi vähendamise alla. Kui organisatsioon maksis mingil põhjusel palka ühel aruandeperioodil ja kandis sellelt järgmisel aruandeperioodil üksikisiku tulumaksu eelarvesse, tuleb vastavalt kajastada kassameetodi kulusid. See tähendab, et käesoleval aruandeperioodil kajastage tööjõukulusid makstud töötasu summas ja järgmisel aruandeperioodil ülekantud üksikisiku tulumaksu summas.

Näide tööjõukulude kajastamisest raamatupidamises ja maksustamisel. Töötajatele töötasude maksmine ja sellelt üksikisiku tulumaksu ülekandmine toimub erinevatel perioodidel. Organisatsioon kasutab sularaha meetodit

30. novembril 2016 kogus OJSC “Tootmisettevõte “Master”” põhitootmise töötajatele novembri eest palkasid kokku 1 500 000 rubla. Raha palkade maksmiseks laekus pangast samal päeval.

Palk väljastati 30. novembril, kuid üksikisiku tulumaksu pearaamatupidaja süül kandis organisatsioon selle eelarvesse alles 4. detsembril 2016. aastal.

Kõik organisatsiooni töötajad on üksikisiku tulumaksu maksuresidendid ja neil ei ole õigust maksusoodustustele.

“Peremees” maksab tulumaksu igakuiselt ja peab maksuarvestust kassameetodil.

Raamatupidaja tegi raamatupidamisse järgmised kanded.

Deebet 20 Krediit 70
- 1 500 000 hõõruda. - põhitootmise töötajatele kogunes töötasu;

Deebet 70 Krediit 68 alamkonto “Isiku tulumaksu maksed”
- 195 000 hõõruda. (RUB 1 500 000 × 13%) - töötajate palkadelt peetakse kinni üksikisiku tulumaks;

Deebet 70 Krediit 50
- 1 305 000 hõõruda. - töötajatele väljastati töötasud organisatsiooni kassast.

Deebet 68 alamkonto “Eriisiku tulumaksu maksed” Krediit 51
- 195 000 hõõruda. - kantud üksikisiku tulumaksu eelarvesse.

Maksuarvestuses arvas magistriraamatupidaja tööjõukulude hulka:

• novembris 2016 - makstud töötasu suurus - 1 305 000 rubla;
• detsembris 2016 - ülekantud üksikisiku tulumaksu summa oli 195 000 rubla.

Vabatahtliku kindlustuse kulude arvestus

Vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 255 lõikes 16 sätestatud piirangutele võivad tööjõukulud hõlmata organisatsioonide kulusid töötajate vabatahtliku elukindlustuse, vabatahtliku pensionikindlustuse, mitteriikliku pensionikindlustuse lepingute alusel. organisatsiooni täiendavad sissemaksed tööpensioni kogumisossa.

Näiteks vähendavad organisatsiooni sissemaksed töötajate vabatahtlike elukindlustuslepingute alusel maksustatavat kasumit, kui on täidetud järgmised tingimused:

Olukord: kuidas määrata vabatahtliku elukindlustuslepingu alusel sissemaksete tasumise viieaastase perioodi algus- ja lõppkuupäeva, mille jooksul töötaja ei peaks saama kindlustusmakseid?

Tähtaja alguskuupäevaks määrata lepingus märgitud kindlale kalendrikuupäevale järgnev päev (pärast teatud sündmust). Määrake tähtaja viimaseks päevaks viis aastat hilisema tähtaja alguskuupäevale eelnev kuupäev.

Organisatsiooni sissemaksed töötajate vabatahtliku elukindlustuslepingu alusel vähendavad maksustatavat kasumit, kui on täidetud järgmised tingimused:

• kindlustusleping on sõlmitud vastavat litsentsi omava Venemaa kindlustusorganisatsiooniga;

• kindlustusleping on sõlmitud vähemalt viieks aastaks;

• selle viie aasta jooksul ei ole kindlustuslepingus töötajate kasuks ette nähtud kindlustusmakseid (sh üüride ja annuiteedidena). Ainus erand on maksed töötaja surma ja (või) tervisekahjustuse korral.

See kord on sätestatud Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 255 punkti 16 lõikes 3.

Kindlustuslepingute sõlmimise ja täitmise kord on reguleeritud Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku peatükiga 48. Tsiviillepingute täitmisel kontrollitavate tingimuste määramise reeglid on kehtestatud Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku 11. peatükiga. Vastavalt käesoleva peatüki sätetele võib ajavahemikuga määratud perioodi arvestada:

• või lepingus märgitud teatud kalendrikuupäevale järgnevast päevast (näiteks lepingu sõlmimisele järgnevast päevast);

• või järgmisest päevast pärast teatud lepingus märgitud sündmuse toimumist (näiteks järgmisest päevast pärast esimese kindlustusmakse laekumist).

See on sätestatud Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artiklis 191.

Aastates arvutatud tähtaeg lõpeb tähtaja viimase aasta vastaval kuul ja päeval (Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikli 192 punkt 1). Sarnane tähtaegade määramise kord on sätestatud Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 6.1 lõikes 3. Kui perioodi viimane päev langeb puhkepäevale, loetakse perioodi lõpuks sellele järgnev tööpäev (Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikkel 193).

Aastates arvestatava perioodi viimase päeva määramise kord ei ole seadusega reguleeritud. Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikli 192 lõike 1 sätete sõnasõnalisest tõlgendamisest järeldub, et perioodi viimane päev määratletakse selle alguskuupäevana (sama kuu päev) alles pärast teatud aja möödumist. aastate arv. Selle lähenemisviisi korral arvestatakse sama kuu päev aga kaks korda. See moonutab kalendriaasta pikkust. Lisaks rikutakse kalendaarse arvestuse üldpõhimõtet, mille kohaselt ühe ajaperioodi viimane number eelneb alati järgmise perioodi esimesele numbrile. Seetõttu tuleks aastates arvutatud perioodi viimaseks päevaks määrata perioodi alguskuupäevale eelnev kuupäev pärast teatud arvu aastaid. Selle seisukoha õiguspärasust kinnitavad järeldused, mis on tehtud Vene Föderatsiooni Kõrgeima Arbitraažikohtu Presiidiumi 5. märtsi 1996. a resolutsioonis nr 7816/95. Järelikult, kui töötaja kasuks tehtava esimese väljamakse (ei ole seotud tema surma ja (või) tervisekahjustusega) lepingujärgne tähtaeg saabub hiljem kui see päev, vähendavad vabatahtliku elukindlustuslepingu järgsed sissemaksed maksustatavat. kasumit. Vastasel juhul ei saa neid sissemakseid tulumaksu arvestamisel arvesse võtta.

Kuna reguleerivate asutuste ametlikke selgitusi käsitletavas küsimuses ei ole, peab organisatsioon maksuinspektsiooniga vaidluste tekkimisel oma seisukohta kaitsma vahekohtus.

Näide vabatahtliku elukindlustuslepingu viieaastase tähtaja alguse ja lõpu määramisest, mille jooksul kindlustatud töötaja ei peaks saama kindlustusmakseid

Alfa organisatsioon sõlmis töötajale vabatahtliku elukindlustuslepingu. Leping sõlmiti Venemaa ettevõttega, kellel on kindlustustegevuse tegevusluba. Leping sõlmiti 15 aastaks.

Leping sätestab:

• kindlustusmaksete tasumise periood organisatsiooni poolt on 19. oktoober 2011 kuni 18. oktoober 2016;
• Garanteeritud annuiteedi makseperiood on 19. oktoober 2016 kuni 18. oktoober 2026.

Hindamaks kindlustusmaksete kaasamise võimalust tulumaksu maksubaasi arvestusse, määras Alfa raamatupidaja viieaastase perioodi lõpukuupäeva, mille jooksul töötaja kindlustusmakseid ei peaks saama. See päev on tähtaja alguskuupäevale eelnev kuupäev, kuid viis aastat hiljem. Ehk siis 18. oktoober 2016. Kuna lepingujärgne esimese väljamakse tähtaeg töötaja kasuks saabub hiljem kui see päev (19.10.2016), siis vabatahtliku elukindlustuslepingu alusel tehtavad sissemaksed vähendavad maksustatavat tulu.

Mitteriikliku pensionieraldise kulude arvestus

Organisatsiooni sissemakseid mitteriiklikesse pensionifondidesse tuleks kasumimaksustamisel arvesse võtta, kui:

• kasutatakse pensioniskeemi, mis näeb ette pensionimaksete arvestust mitteriiklikes pensionifondides osalejate isiklikel kontodel;

• leping näeb ette pensionide maksmist kuni osaleja isiklikul kontol olevate vahendite ammendumiseni minimaalse makseperioodiga viis aastat.

See kord on sätestatud Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 255 punkti 16 lõikes 4.

Viieaastast perioodi hakatakse arvestama pensioni maksmise aluse tekkimise päevast. Tähtaja tingimused on tavaliselt määratletud lepingus mitteriikliku pensionifondiga. Näiteks võib sõnastus olla järgmine:

Näide, kuidas määrata mitteriikliku pensionikindlustuslepingu alusel pensioni maksmise viieaastane periood

Alpha sõlmis ettevõttega NPF Gamma töötajate mitteriikliku pensionikindlustuse lepingu. Leping NPF "Gammaga" näeb ette, et pensioni makstakse välja pensioni maksmise aluse tekkimisel vastavalt Venemaa pensioniseadustele. Pensioni maksmise periood on kuni isikliku pensionikonto vahendite ammendumiseni, kuid mitte vähem kui viis aastat.

Alfa töötaja E.I. Ivanova sai 2016. aasta juunis 55-aastaseks. Naistel on 55-aastaseks saamisel õigus saada vanaduskindlustuspensioni (28. detsembri 2013. aasta seaduse nr 400-FZ artikkel 8). 2016. aasta juulis taotles ta mitteriiklikku pensioni. Pensionimakse määratakse igakuiselt alates 2016. aasta augustist. Lepingujärgne minimaalne pensioni maksmise periood on viis aastat ehk 2021. aasta augustini.

Organisatsioon saab raha ümber jaotada ühe töötaja isiklikult kontolt teise kontole (näiteks kui esimene inimene vallandati). Seda saab teha, kui mitteriikliku fondi reeglid ja pensionileping seda võimaldavad.

Olukord: kuidas kajastada raamatupidamises ja maksuarvestuses mitteriiklike pensionifondide ümberjaotamist töötajate isiklike kontode vahel ?

Ärge kajastage raamatupidamises vahendite ümberjaotamist. Perioodil, mil töötaja töölt lahkub, lisada juurde tulumaks. Kohustusliku pensioni (sotsiaal-, ravi)kindlustuse sissemaksete arvestamise kord jääb samaks.

Raamatupidamine. Sellises olukorras ei ole kulusid ega tulusid. Organisatsioon on ju need sissemaksed juba varem kuludes kajastanud. Ja pärast töötaja vallandamist neid sissemakseid organisatsioonile ei tagastata. Need jaotatakse ümber ainult koondatud töötaja isiklikult kontolt teiste töötajate isiklikele kontodele. Seetõttu ei ole põhjust ühtegi tehingut raamatupidamises kajastada.

Kindlustusmaksed. NPF-idele tehtud kindlustusmaksete suhtes ei kohaldatud kohustusliku pensioni (sotsiaal-, ravi-) kindlustusmakseid (24. juuli 2009. aasta seaduse nr 212-FZ punkt 5, punkt 1, artikkel 9, alapunkt 5, punkt 1, artikkel 20.2). 24. juuli 1998. aasta seadus nr 125-FZ). Seetõttu ei pea seoses sissemaksete ümberjagamisega teiste töötajate isiklikele kontodele kindlustusmakseid korrigeerima.

Tulumaks. Kui töötaja vallandatakse, lõpetatakse leping NPF-iga (selles osas, mis seda töötajat puudutas). Seetõttu tuleb taastada (kaasata tuludesse) selle eest tasutud sissemaksete summad, mis kuludesse läksid, ja lisaks tasuda tulumaks. See on Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 255 lõike 16 lõike 8 nõue. See reegel ei näe ette erandeid juhuks, kui varem tasutud sissemaksed jaotatakse ümber teiste töötajate isiklikele kontodele. Seega, isegi kui koondatud töötaja maksetelt kogunenud sissemaksed jaotatakse registreeritud kontode vahel ümber, tuleb need kulud taastada. Suurendage sissetulekut perioodil, mil töötaja vallandati.

Sellised täpsustused on toodud Venemaa Rahandusministeeriumi 16. mai 2011. a kirjades nr 03-03-06/3/1, 23. aprillil 2008 nr 03-03-06/2/43.

Täiendavat tulumaksu laekumist kajastage postitades:

- koondatud töötaja eest tasutud NPF-i sissemaksetelt määratakse täiendav tulumaks.

Näide, kuidas koondatud töötaja eest tasutud mitteriiklike pensionimaksete pealt tulumaksu juurde võtta

Alpha sõlmis lepingu NPF-iga. Selle lepingu kohaselt teeb Alpha igakuiseid sissemakseid töötajate mitteriiklikule pensionile 4000 rubla ulatuses. kuus.

Mitteriikliku pensioni leping sõlmiti 1. veebruaril 2016 aastaks. NPF-is kasutatava pensioniskeemi kohaselt kantakse töötaja pensionimaksed tema isiklikule kontole ja pensioni makstakse seni, kuni isiklikul kontol olevad vahendid on ammendatud, kuid vähemalt viis aastat.

Osamakse tasumine toimub iga kuu viimasel päeval.

NPF-iga sõlmitud lepingu tingimuste kohaselt ei tagastata töötaja vallandamisel enne lepingu lõppemist tema eest fondi poolt varem makstud kindlustusmaksete summasid, vaid jaotatakse ümber teiste töötajate kontodele.

10. augustil 2016 alustas Alfa töötaja A.V. Volkov astus tagasi. Lepingu kehtivusajal tasus Alpha selle eest NPF-ile sissemakseid 24 000 rubla. (4000 rubla × 6 kuud). Alates augustist pole Volkovi eest NPF-i sissemakseid makstud. Ja tema isiklikul kontol märgitud sissemaksete summa jaotatakse ümber teiste Alpha töötajate kontodele.

Augustis võttis Alpha raamatupidaja maksuarvestusse Volkovi eest varem makstud sissemaksed summas 24 000 rubla. tuludesse ja nõudis neilt täiendavat tulumaksu:

Deebet 99 Krediit 68 alamkonto “Tulumaksu arvestused”
- 4800 hõõruda. - määrati Volkovi eest tasutud sissemaksetelt täiendav tulumaks.

Ümberjaotatud sissemaksete summasid ei saa uuesti kuludesse kanda. Seda võimalust maksuseadustik ette ei näe.

Olukorra kirjeldus:

Agendi CJSC ja käsundiandja Alfa ettevõtte vahel sõlmiti transpordi- ja logistikateenuste agendileping, edaspidi leping.

Lepingu esemeks on Agendipoolne Seadmesaadetise tellija kulul korraldamine.

Lepingu punkt 2 määratleb agenditellimuse täitmise tingimused, nimelt näitab ära, milliseid töid veokorraldus hõlmab. Lepingu p 3 määratleb hinna ja tasumise korra, sh. Punktis 3.2 on kirjas: kõik Agendi kulud, mis on tehtud tellimuse täitmisel, kuuluvad hüvitamisele Käsundi poolt Agendiaruande ja arve alusel.

Selle lepingu alusel korraldatakse saadetis kahel viisil:

1. CJSC meelitab 3 inimest. Seejärel väljastatakse CJSC-le väljastatud arved täies ulatuses uuesti ettevõttele Alpha koos järgmiste raamatupidamiskannetega:

Dt 76.6 "Alpha Company" Kt 60.1.1 "3. osapool – kogu kolmandatelt isikutelt laekunud arve summa eest."

2. Töövahetuse ajal teostavad CJSC töötajad saadetise korraldamise töid (töötellimus agendilepingu alusel) järgmiste raamatupidamiskannetega:

Dt 20 "Tellimine agendilepingu alusel" Kt 70, 69 - "Selle lepingu alusel töötanud töötajate töötasud, sissemaksed fondi."

CJSC väljastab igal kuul agenditasu, mis põhineb kontol Dt 76.6 "Alpha Company" kogunenud summal, mis on korrutatud 2,3% -ga (protsent on täpsustatud lepingus).

Käsunduslepingust saadav tulu kajastub Kt 90 “Tellimine käsunduslepingu alusel” all; Seega tekib käsunduslepingu tellimusel kahjum, kuna omal jõul tekkinud saadetise organiseerimise kulusid Alfale ei arveldata.

Kas lepingusätete tõlgenduse põhjal võib öelda, et kui AS-i töötajad töövahetuse ajal teevad punktis 2.1 “Saadetise korraldamine” nimetatud tööd, siis arvestatakse nende töötasu (koos maksude ja tasude) käsundiandja poolt hüvitamisele vastavalt punktile 3.2., samuti punkti 3.1 kohaselt "kogu tehtud kulude summalt võetakse agenditasu 2,3% kulude kogusummast"?

Need. Kas kõigest eelnevast lähtuvalt peab CJSC väljastama Alpha Companyle tasumiseks arveid (perioodiks 9 kuud) summas:

1) 18 000 tuhat rubla. - vastavalt punktile 3.2 tegelikud enda tehtud kulud;

2) 414 tuhat rubla. (18 000 tuh x 2,3%) - vastavalt punktile 3.1 agenditasu?

Arvestades, et palgakulud koos maksude ja lõivudega ulatuvad märkimisväärsetesse summadesse (2014. aasta 9 kuu perioodil olid palgakulud koos maksude ja lõivudega 18 000 tuhat rubla), palun teil esitada oma eksperdiarvamus. käsundusleping ülalkirjeldatud õige tõlgenduse seisukohalt.

Vastavalt artikli lõikele 1 Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikli 1005 kohaselt kohustub üks pool (agent) tegema agendilepingu alusel tasu eest teise poole (käsitlusvoliniku) nimel õiguslikke ja muid toiminguid enda nimel, kuid kulul. käsundiandja eest või käsundiandja nimel ja kulul.

Artikli 1 punkt 1 Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikkel 1008 sätestab, et agendilepingu täitmise ajal on agent kohustatud esitama käsundiandjale aruandeid lepingus sätestatud viisil ja tähtaegadel.

Kui lepingus vastavaid tingimusi ei ole, esitab agent lepingu täitmisel või lepingu lõppemisel aruanded.

Art. Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artiklite 1001, 1011 kohaselt on agent kohustatud lisaks agenditasu maksmisele hüvitama käsundiandjale tema poolt agendi korralduse täitmiseks kulutatud summad.

Samal ajal ei näe Vene Föderatsiooni tsiviilseadustik ette kulude koosseisu, mille käsundiandja peab agendile hüvitama.

Igal juhul peavad agendi aruandes üksikasjalikult kajastuma agendi osutatavad teenused ja antud juhul nende maksumus (kuna agendi tasu määratakse agendi kulude summast). Seetõttu ei ole meie hinnangul Agendi raamatupidamisandmed iseenesest aluseks tema poolt kantud kulude hüvitamiseks.

Näiteks seisneb lepingutingimuste kohaselt agendi teenuste eest tasumine tankla katkematuks tööks vajalike kulude hüvitamises ja agendi sissetulekute summas. Hüvitatavad kulud on (palgafondi) personali ülalpidamise kulud soovitatava koosseisu piires ja lisatasude eraldised; UST, mida makstakse töötajate sissetulekutest, materjalikuludest, koolitus- ja personali täiendõppe kuludest; töötajate õnnetus- ja haiguskindlustuse kulud, muud kulud. Sel juhul arvestatakse kõik ülaltoodud kulud kinnitatud planeeritud piiridesse. Kohus tunnistas maksuvaidluse raames need lepingud käsunduslepinguteks, mitte töölepinguteks (Kesklinna Föderaalse Monopolivastase Talituse 21. augusti 2012. a resolutsioon asjas nr A08-2166/2010-16).

Teises asjas, pankrotiasjas, ei võtnud kohus võlausaldaja nõudeid käsunduslepingu alusel. Kohus tõi välja, et agendilepingu kvartaliaruannete sisust ei nähtu, milliseid teenuseid agendile osutati, ei sisaldanud aruanded vajalikke tõendeid agendi poolt käsundiandja kulul tehtud kulutuste kohta; Samuti ei esitata tõendeid selle kohta, et need aruanded saadeti printsipaalile ja tal oli võimalus nendega tutvuda. Lisaks ei leppinud lepingu pooled kokku agendile hüvitise suuruses ja arvutamise korras palga maksmise, ruumide rentimise ja kolmandate isikute organisatsioonide osutatavate teenuste kulude eest, mis on nimetatud agendilepingus. sellele alla kirjutades. Sellest tulenevalt ei võimalda kohtule esitatud tööajaarvestus tuvastada käsundiandja vara valitsemise alal juriidiliste, halduslike ja muude ülesannete täitmiseks tehtud toimingute olemust ja maksumust (AAS 22. märtsi resolutsioon 17 2013 asjas nr A50-19543/2012).

Oma töötajate töötasu teiselt isikult sissenõudmise võimalusele viitas Vene Föderatsiooni Ülemkohus oma 11. septembri 2014. a otsuses asjas nr A10-4011/2013: tööandja, makstes töötasu (kulud) omandab oma töötaja töötulemused (sissetuleku). Antud juhul kandis hageja (tööandja) oma töötajatele tasu maksmise kulud kostja süül tekkinud õnnetuse tagajärgede likvideerimiseks ning sel perioodil ei täitnud töötajad oma põhilist tööülesannet, mis on kindlaks määratud kooskõlas 2010. aasta 1. jaanuari 2010. aasta seadusega. hageja põhikirjalised eesmärgid. Kohus nõudis õnnetusjuhtumi likvideerimisel osalenud hageja töötajate töötasu osana hageja kahjust välja art. 15 lõige 1, art. Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikkel 1064.

Seetõttu võivad meie hinnangul konkreetse lepingu tingimuste alusel käsundiandja poolt hüvitatavad agendikulud sisaldada agendi lepingu alusel töötavate töötajate töötasu ja tasusid palgafondi. Need kulud tuleb aga agendi aruandes avalikustada ning agendil peavad olema dokumendid, mis kinnitavad nii esitatud summasid kui ka nende summade omistamist käsunduslepingu täitmisele.

Samas leiavad mõned kohtud kahju sissenõudmise juhtumeid käsitledes, et töötajatele maksmine art. Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikkel 15 ei ole organisatsiooni kui tsiviilõigussuhete subjekti kahju, vaid tema kui tööandja seaduslikult kindlaks määratud kulud (Vene Föderatsiooni tööseadustiku artikkel 22), mistõttu neid ei saa hüvitada. teiselt isikult (Vene Föderatsiooni kõrgeima vahekohtu otsus 01.03.2011 N VAS-1537/11 vastavalt asjale nr A32-6138/2010, Ida sõjaväeringkonna föderaalse monopolivastase teenistuse 14. oktoobri resolutsioon, 2011 asjas nr A43-27741/2010, FAS PO 1. märtsil 2011 asjas nr A55-9858/2010).

Esitatud käsunduslepingust tuleneb, et:

Käsundiandja annab ülesandeks ja Agent võtab endale kohustused enda nimel, kuid käsundiandja kulul vastavalt Lepingu tingimustele korraldada varustuse vedu... ning Käsundija kohustub tasuma Agendile agenditasu. , kannab kõik käesoleva korralduse täitmisega seotud kulud ja/või hüvitab need Agendile täies ulatuses (punkt 1.1);

Seadmete saatmise korraldamine hõlmab Seadmete üleandmist vedajale koos Seadmete laadimisega vedaja sõidukisse, kinnitamist, Seadmete paigutamist vedaja sõidukisse (punkt 2.1.4);

Agendi agenditasu suurus käsundiandja korralduste täitmise eest Seadmete saatmisel on suhteline väärtus ja seda arvestatakse 2,3% kõigist Agendi poolt seadmete veo korraldamisel kantud kulude maksumusest (punkt 3.1);

Kõik Agendi kulud, mis on tehtud tellimuse täitmisel, kuuluvad hüvitamisele käsundiandja poolt Agendi aruande ja arve alusel. (punkt 3.2). Sellest tulenevalt on Agent lepingu raames kohustatud transporditava tehnika vedaja sõidukisse laadima ning Käsundija on kohustatud hüvitama, sh. ja seadmete laadimiskulud. Leping aga ette ei näe

et Agent on kohustatud täitma käsundiandja juhiseid ainult kolmandatest isikutest organisatsioonide poolt.

Vaatlusaluses olukorras teostatakse Käsundija seadmete, sh. oma töötajate poolt.

Seega on Agendil meie hinnangul esitatud käsunduslepingu tingimuste alusel õigus nõuda käsundiandjalt omal käel tehtud seadmete saatmise kulude hüvitamist, esitades üksikasjaliku Aruande ja arve.

Sellist hüvitist võidakse nõuda lisaks agentuuritasude maksmisele. Samas võib agenditasu, mis on 2,3% hüvitatavatest kuludest, arvutamisel arvesse võtta ka kõnealuseid agendikulusid.

Samas on volitaja soovil võimalik õigusvaidluse välistamiseks esitada täiendavaid kulude suurust kinnitavaid dokumente (näiteks teatud töötajate töötasu arvestus, kinnitus, et need töötajad teatud päevadel olid hõivatud ainult käsundiandja varustuse saatmisega (käskkirjaga käsunduslepingu alusel, juhi korraldus saata need töötajad vastavale tööle, töötunnid jne).

Mis tahes maksete liigitamiseks lihtsustatud maksusüsteemi tööjõukuludeks on kõigepealt vaja, et need oleksid ette nähtud töölepingutes (lepingutes) ja (või) kollektiivlepingutes. Ja kuna kõigis lihtsustustes kasutatakse tulude ja kulude kassaarvestuse meetodit, saab maksubaasi vähendada alles pärast teatud maksete väljastamist töötajatele.
Selles artiklis kirjeldatakse, kuidas kujunevad tööjõukulud lihtsustatud maksusüsteemi rakendamisel ja millele peate tähelepanu pöörama teatud tüüpi lisatasude ja töötajatele tehtavate maksete arvestamisel.

Töötajate hüvitamise kulud

Lihtsustatud maksusüsteemi kasutavad ettevõtted objektiga "tulu miinus kulud" kajastavad tööjõukulusid tulumaksukohustuslastele kehtestatud viisil, st vastavalt maksuseadustiku artiklile 255 (TMS-i punkt 6, punkt 1, artikkel 346.16). Vene Föderatsiooni koodeks). Selle artikli kohaselt hõlmavad töötajate töötasustamise kulud igat liiki kulutusi nende kasuks, kui need on ette nähtud töö- või kollektiivlepingus.

Tööjõukulude loetelu

Sellised kulud hõlmavad eelkõige:

• ettevõtte töötajatele kogunenud töötasud;
• boonused tulemuslikkuse eest;
• tööaja ja töötingimustega seotud lisatasud (öötöö eest,
  mitme vahetuse režiimis, ametite ühendamiseks jne);
• tööjõukulud sunniviisilise puudumise ajal;
• hüvitis kasutamata puhkuse eest;
• töötajale jääv keskmine töötasu tööseadusandluses sätestatud juhtudel;
• ettevõtte ümberkorraldamise, samuti töötajate arvu vähendamise tõttu vabanenud töötajatele;
• ühekordsed preemiad tööstaaži eest;
• piirkondlikud koefitsiendid ja toetused rasketes kliimatingimustes töötamise eest;
• kulud töötajatele, kes ei ole ettevõtte koosseisus tsiviillepingu alusel töö tegemisel (näiteks leping või lähetus);
• maksed töötajate kohustusliku ja vabatahtliku kindlustuslepingu alusel;
• töötajatele eluaseme ostmiseks või ehitamiseks antud laenu (krediidi) intressi maksmise kulude hüvitamine, kuid mitte rohkem kui 3% tööjõukulude summast.

Vabatahtliku ravikindlustuse intressi kajastamise norm on 6%.
tööjõukulude summast.

Töötasu maksmine kaubana

Tööandjad saavad maksta palka mitte ainult sularahas, vaid ka mitterahaliselt (tooted või kaubad) (Vene Föderatsiooni tööseadustiku artikkel 131). Kuid selline makse ei tohiks olla suurem kui 20% kogunenud palgast.

Välja antud kaup loetakse müüduks; nende eest ei maksta lihtsalt raha, vaid tasaarvestuse kaudu (töötasu). Sel viisil müüdud ostetud kaupade kulusid saab maksustamisel arvesse võtta (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku punkt 23, punkt 1, artikkel 346.16). See tähendab, et mitterahalist tasu saab kajastada “lihtsustatud” kulude osana.

Töötasu ettemaksmine

Töötajatele tuleb palka maksta vähemalt iga poole kuu tagant (Vene Föderatsiooni tööseadustiku artikkel 136).
Palga ettemaksete kuluna arvestamiseks on kaks võimalust.

1. Töötasu ettemaksed kajastuvad kuludes kassast väljamakse või töötajate kontodele ülekandmise kuupäeval. Kuna lihtsustajad kajastavad tööjõukulusid võla tagasimaksmise hetkel, siis avanssi väljastades tasub ettevõte oma võla kuu esimese poole eest ära. Maksuhaldurid nõustuvad selle arvestusvõimalusega (Vene Föderatsiooni föderaalse maksuteenistuse Moskva kiri 31. detsembrist 2004 nr 21-14/85240).
2. Palga ettemakse arvestatakse kuludes kuu viimasel päeval. Kuna palgavõlg tekib alles pärast töötasu tekkimist, kajastatakse töötajatele väljastatud ettemakseid kuluna palga tekkimise päeval (kuu viimasel päeval).

Kuna mõlemad töötasu ettemaksete arvestamise võimalused ei ole vastuolus maksuseadustiku normidega, on ettevõttel õigus valida endale mugavam variant.

Üksikisiku tulumaks töötaja tulult

Organisatsioonidel ja ettevõtjatel, kelle eesmärk on "tulu miinus kulud", on õigus arvestada töötajate tuludest kinnipeetud üksikisiku tulumaksu kogunenud töötasu summade koosseisus. Seda seisukohta väljendas Rahandusministeerium 09.11.2015 kirjas nr 03-06/2/64442.

Fakt on see, et tulude-kulude lihtsustajad võivad vastavalt Vene Föderatsiooni õigusaktidele (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku punkt 22, punkt 1, artikkel 346.16) tasutud maksude ja lõivude summad kuludena maha kanda.

Samal ajal ei vabasta maksuseadustik lihtsustajaid maksuagendi kohustustest üksikisikutele tasu maksmisel (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 346.11 punkt 6). Eelkõige peavad nad oma töötajatele tulu maksmisel kinni pidama kogunenud üksikisiku tulumaksu summa.
töötajate sissetulekust (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 226).

Veelgi enam, üksikisiku tulumaks tuleb kinni pidada kõigilt vahenditelt, mida makstakse üksikisikutele või nende nimel kolmandatele isikutele. Kuid üksikisiku tulumaksu tasumine maksuagendi omavahendite arvelt on vastuvõetamatu.

Sellest tulenevalt ei saa maksuseadustiku artikli 346.16 lõike 1 punkti 22 alusel kajastada üksikisiku tulumaksu töötajate tulult äriühingu (ettevõtja) lihtsustatud maksusüsteemi kulude osana.

Siiski lubavad maksuseadustiku lõike 1 lõik 6 ja artikli 346.16 lõige 2 "lihtsustatud töötajatel" arvestada ühtse maksu arvutamisel vastavalt maksuseadustiku artikli 255 reeglitele tööjõukulusid. Ehk siis tulumaksu arvestamiseks ettenähtud korras.

Maksuseadustiku artiklis 255 on omakorda sätestatud, et tööjõukulud hõlmavad kõiki Vene Föderatsiooni seaduste, töölepingute (lepingute) ja (või) kollektiivlepingutega ette nähtud viitmakseid töötajatele.

Ja kuna üksikisiku tulumaks võetakse arvesse kogunenud töötasu osana, siis teeb rahandusministeerium järelduse, et selle maksu suurust saab arvestada ka tööjõukulude osana.

Märkigem, et rahandusministeerium märkis juba varasemas 22. veebruari 2007 kirjas nr 03-11-04/2/48, et „lihtsustatud“ kuludes on võimalik arvestada töötajate palgalt saadavat üksikisiku tulumaksu.
palga eest.

Seda seisukohta kinnitab ka vahekohtupraktika. Näiteks FAS Moskva ringkond
22. veebruari 2005. a resolutsioonis nr KA-A41/775-05 tunnistati kehtetuks maksuhalduri otsus võtta äriühingu vastutusele üksikisiku tulumaksu kuludesse arvestamise eest. Vahekohtunikud märkisid, et maksu tasumine on tööjõukulu, kuna see peetakse kinni
töötajatele kogunenud palkadest. Sarnase järelduse tegid ka kohtunikud
FAS Moskva ringkond 17. detsembri 2009. aasta resolutsioonis nr KA-A40/13654-09.

Samuti võib lihtsustaja kuludena arvesse võtta tsiviillepingute (näiteks töölepingu alusel) makseid töötajatele, kes ei ole palgal (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 255 punkt 21).

Ettevõtja palk

Lihtsustatud maksusüsteemi kasutavad ettevõtjad ei saa käituda enda suhtes tööandjana. Seetõttu ei ole neil õigust endale palka koguda ja maksta ning seetõttu ei ole neil õigust arvata nende maksmise kulusid "lihtsustatud" kuludesse (Venemaa rahandusministeeriumi kiri 16. jaanuarist 2015). nr 03-11-11/665).

Töötaja hüvitis

Kas “lihtsustatud” isikul on võimalik liitumiskuludega arvestada, kui selliseid kulusid suletud nimekirjas ei ole? Kui raamatupidamiskirjandus väljastatakse raamatupidaja nimele, saab ettevõte selle eest maksta hüvitisena töötaja isikliku vara kasutamise eest
ametlikel eesmärkidel. Lisaks saab makse arvestada tööjõukulude osana. Sellest ei maksta üksikisiku tulumaksu ega sissemakseid eelarvevälistesse fondidesse.

Selleks, et ettevõte saaks arvestada töötajate kulude hüvitamisega (vara kasutamise eest), tuleb esitada:

• raamatupidajaga sõlmitavas töölepingus märkige üksikasjalikult välja kulud, mis kirjanduse eest talle hüvitatakse;
• väljastada ettevõttele tellimus koos kirjanduse loeteluga, mille maksumuse ettevõte töötajale hüvitab.

Töötaja kulude hüvitamise summa ei tohiks loomulikult ületada liitumislepingu maksumust. Ja seda kulu tuleb kinnitada töötaja makstud liitumiskviitungitega.

Rahalise abi ühekordne maksmine

Organisatsiooni töötajatele põhipuhkuse eest makstava ühekordse rahalise abi summad, mis on ette nähtud töölepingus, vähendavad "lihtsustatud" maksu baasi.
Seda kinnitas Venemaa rahandusministeerium 24. septembri 2012 kirjas nr 03-11-06/2/129. Rahastajad tõid välja, et maksuseadustiku artikli 346.16 lõike 1 punkti 6 sätted võimaldavad "lihtsustatud töötajatel" arvestada eelkõige tööjõukuludega. Sel juhul peaksite juhinduma maksuseadustiku artiklis 255 ettenähtud korrast (punkt 2
Art. 346,16 NK). See norm omakorda sätestab, et tööjõukulude alla loetakse kõik töötaja kasuks tehtud kulutused, kui need on ette nähtud töölepingus või kollektiivlepingus.

Erandiks on seadustiku artiklis 270 loetletud kulud. Ametnike sõnul on töötasusüsteemi osaks töö- või kollektiivlepinguga ette nähtud rahaline abi puhkuseks, mille suurus sõltub töötaja palgast ja töödistsipliini järgimisest. Lõppude lõpuks on need maksed otseselt seotud inimese tööülesannete täitmisega.

Finantsosakonna seisukohta kinnitab kohtupraktika. Eelkõige jõudis samale järeldusele Vene Föderatsiooni kõrgeima arbitraažikohtu presiidium 30. novembri 2010. aasta resolutsioonis nr 4350/10.

Ajutise puude hüvitiste maksmine

Lihtsustatud töötajad maksavad oma töötajatele ajutise puude hüvitisi
29. detsembri 2006. aasta föderaalseadusega nr 255-FZ kehtestatud viisil.

Töötaja esimese kolme haiguspäeva hüvitist makstakse tema enda vahenditest,
ja alates neljandast päevast - sotsiaalkindlustusfondi kulul (seaduse nr 255-FZ punkt 1, osa 2, artikkel 3). Isikutele, kes tasuvad vabatahtlikult sotsiaalkindlustusfondi sissemakseid, maksab fond hüvitist kõigi töövõimetuspäevade eest.

Ajutise puude hüvitiste suurus sõltub töötaja kindlustuskaitsest.
See arvutatakse järgmise valemi abil:

Võrdlusaastateks on kaks kalendriaastat, mis eelnevad haiguse ilmnemise aastale. Selle perioodi kalendripäevade arv on 730.

Hüvitise suuruse arvutamisel võetakse arvesse väljamakseid, mille pealt arvestatakse kindlustusmakseid.
Sel juhul ei tohi tegelik töötasu ületada vastavaks kalendriaastaks sotsiaalkindlustusmaksete arvestamisel kehtestatud maksimaalset baasväärtust. Oletame, et hüvitis makstakse välja 2016. aastal. Kaks aruandeaastat - 2014 ja 2015. Maksimaalne baasväärtus on 2014. aastaks kehtestatud 624 000 rubla ja 2015. aastaks 670 000 rubla.

Kui hüvitiste määramist ja maksmist teostavad mitu kindlustusvõtjat (kui töötatakse rohkem kui ühe tööandja juures), arvestatakse keskmist töötasu piirmäära mitte ületavas summas iga kindlustusvõtja poolt eraldi.

“Lihtsamad” võivad kuludes arvestada haiglahüvitiste lisamakse summaga enne tegelikku sissetulekut (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 255 punkt 25). Peaasi, et selline lisatasu oleks ette nähtud kollektiivlepingus või muus ettevõtte õigusaktis (Vene Föderatsiooni rahandusministeeriumi kirjad
23. detsember 2009 nr 03-03-05/248, 21. mai 2010 nr 03-03-06/1/340).

Kuid pidage meeles: kui ettevõte rakendab lihtsustatud maksusüsteemi, mille eesmärk on "tulu", siis ei saa ühekordset maksu hüvitise tegelikule töötasule täiendava makse võrra vähendada (Rahandusministeeriumi kiri Vene Föderatsiooni 6. veebruari 2012. a määrus nr 03-11-06/2/20).

Lihtsustused maksustamise objektiga "sissetulek" vähendavad kogunenud ühekordset maksu Vene Föderatsiooni pensionifondi, sotsiaalkindlustusfondi, föderaalsesse kohustusliku ravikindlustusfondi ja kindlustusmaksete summa võrra (sealhulgas "vigastuse eest"). omal kulul väljastatavad haiglahüvitised, samuti töötajate kasuks vabatahtliku isikukindlustuslepingu alusel tehtud maksed. Ühtset maksu ei saa aga vähendada tööõnnetuse või kutsehaiguse tõttu makstud haigushüvitiste summa võrra (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 346.21 punkt 3.1).

Erinevalt lihtsustatud maksusüsteemi maksjatest, mille objektiks on "tulu", saavad tulude-kulude lihtsustatud maksusüsteemi kasutavad ettevõtted vähendada mitte maksu ennast, vaid oma tulusid loetletud maksete summa võrra, st võtta neid arvesse.
kuludes ühekordse maksu arvutamisel (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 7, punkt 1, artikkel 346.16).

Mis puutub üksikettevõtjatesse, siis rahastajate sõnul on neil õigus vähendada tulu, mis saadakse mitte ainult töötajate kindlustuse eest makstud kindlustusmaksetest, vaid ka endale kindla maksena üle kantud sissemaksetest (ministeeriumi kirjad). Vene Föderatsiooni rahanduse 24. novembri 2014 nr 03-11-12/59538, 20. juuni 2014 nr 03-11-11/29737, 24. mai 2013 nr 03-11-11/1897 , 29. aprillil 2013 nr 03-11 -11/15001).

Tööjõukulud moodustavad tavaliselt olulise osa organisatsiooni kogukuludest. Nende tulumaksuga arvestamise kord on kehtestatud Art. 255 Vene Föderatsiooni maksuseadustik.

Praktikas tekib küsimusi tööjõukulude arvestamise kohta üsna sageli. See on tingitud asjaolust, et lisaks palkadele ja tariifimääradele maksavad organisatsioonid töötajatele erinevaid lisatasusid, soodustusi, hüvitisi jne. Sellised maksed võivad olla ette nähtud Vene Föderatsiooni õigusaktidega, organisatsiooni töö- või kollektiivlepinguga ning teha ka juhi juhiste (korralduste) alusel. Lisaks võib tööjõukulusid teha kas sularahas või mitterahaliselt. Makse liik (vorm) ja selle eesmärk määrab otseselt tulumaksuga seotud asjakohaste kulude arvestamise korra.

Maksuhaldurid pööravad sellele kuluartiklile organisatsioonide auditeerimisel suurt tähelepanu. Seetõttu on oluline, et organisatsioonis töötaks välja tõhus ja läbipaistev, seaduses sätestatule vastav tasustamissüsteem. Tulumaksuga seotud asjakohaste kulude kajastamise kord peab olema fikseeritud organisatsiooni arvestuspõhimõtetes.

Selles peatükis käsitleme üksikasjalikult töötajatele erinevate maksete maksustamise arvestuse üldreegleid ning tüüpilisi küsimusi ja olukordi, millega maksumaksjad praktikas kokku puutuvad.

27.1. TULUMAKSULAKSU ARVUTAMISE MAKSUBAASI MÄÄRATAMISEL ARVESTAVATE TÖÖKULUD

Organisatsiooni töötasukulud hõlmavad kõiki töötajate kasuks laene, kui need on ette nähtud (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 255 lõige 1):

- Vene Föderatsiooni õigusaktid;

— töölepingud, lepingud;

- kollektiivlepingud.

Kooskõlas Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 255 kohaselt võib tööjõukulude osana arvesse võtta järgmist:

1) viitlaekumised, mis põhinevad tariifimääradel, ametlikel palkadel, tükimääradel või protsendina tulust, olenevalt organisatsioonis vastuvõetud töötasu vormist ja süsteemist (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 255 punkt 1);

2) ergutava iseloomuga viitlaekumised, sealhulgas lisatasud ja toetused (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 255 punkt 2);

3) tööaja ja töö eritingimustega seotud ergutava ja kompenseeriva iseloomuga viivised (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 255 punkt 3);

4) kulud kommunaalteenustele, toidule, toidule ja töötajatele vastavalt seadusele tasuta pakutavatele eluasemele (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 255 punkt 4);

5) summad rõivaste, vormirõivaste ja jalatsite ostmiseks ja tootmiseks, mis antakse töötajatele tasuta või alandatud hinnaga vastavalt tööseadusandlusele (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 255 punkt 5);

6) keskmine töötasu, mis töötajale jääb riiklike ja (või) sotsiaalselt oluliste ülesannete täitmise ajal ja muudel tööseadusandlusega ettenähtud juhtudel (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 255 punkt 6);

7) puhkuse ajal säästetud töötaja keskmine töötasu, seaduses ettenähtud korras puhkusekohale ja tagasi sõidukulud, emade tööpauside tasu lapse toitmiseks, samuti ajatasu. seotud arstliku läbivaatusega (punkt 7) Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 255);

8) rahaline hüvitis kasutamata puhkuse eest vastavalt tööseadusandlusele (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 255 punkt 8);

9) koondatud töötajatele, sealhulgas seoses organisatsiooni ümberkorraldamise, likvideerimise ja töötajate arvu vähendamisega (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 255 punkt 9). Seda tüüpi tekkega arvestatakse ka töölepingu lõpetamisel makstavad lahkumishüvitised, kui need on ette nähtud: töölepinguga ja (või) töötajaga sõlmitud eraldi kokkuleppega (näiteks töölepingu lõpetamise kokkulepe), kuna samuti tööõiguse norme sisaldav kollektiivleping, leping ja kohalikud eeskirjad;

10) ühekordne tasu tööstaaži eest (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 255 punkt 10);

11) töötasu piirkondlikust reguleerimisest tulenevad toetused (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 255 punkt 11);

12) toetused pideva töökogemuse eest Kaug-Põhjas, Põhja-Euroopas ja muudes raskete loodus- ja kliimatingimustega piirkondades (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 255 punkt 12);

13) Kaug-Põhja piirkondades ja samaväärsetes piirkondades asuva organisatsiooni töötaja reisi- ja pagasitasu suurus töölepingu lõppemise tõttu uude elukohta kolimisel (töölepingu artikli 255 punkt 12.1). Vene Föderatsiooni maksuseadustik);

14) keskmise töötaja töötasu, mis on säästetud õppepuhkuse ajaks, ning tema õppekohta ja tagasi sõidu eest tasumise kulud (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 255 punkt 13);

15) palgakulud sunniviisilise äraoleku või madalama palgaga töö tegemise ajal seaduses sätestatud juhtudel (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 255 punkt 14);

16) kohustusliku ja vabatahtliku kindlustuslepingu alusel tehtavate sissemaksete summa (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 255 punkt 16);

17) kogunevad kollektiivlepingutega ettenähtud tariifimäära või töötasu (rotatsiooni korras töö tegemisel) ulatuses kalendripäevade eest teel tööle ja tagasi (TMS § 255 punkt 17 Vene Föderatsiooni seadustik);

18) maksed üksikisikutele, kes on palgatud töötama valitsusorganisatsioonidega tööjõu andmise erilepingute alusel (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 255 punkt 18).

Märge

Reeglina sõlmitakse sellised kokkulepped sõjaväelaste, aga ka vangistust kandvate isikute suhtes;

19) laekumine organisatsiooni töötajatele, juhtidele või spetsialistidele nende töövälisel koolitusel seoses personali täiend- või ümberõppega (seaduses sätestatud juhtudel) (Venemaa maksuseadustiku artikli 255 punkt 19). Föderatsioon);

20) doonortöötajate töötasu kulud vereloovutuse ja sellega seotud puhkepäevade eest (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 255 punkt 20);

21) laekumised tsiviillepingute alusel töötajatele, kes ei ole organisatsiooni töötajad ja kes ei ole üksikettevõtjad (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 255 punkt 21);

22) laene osariigi ühtsetes ettevõtetes ja föderaalvõimude ehitusorganisatsioonides teenivatele sõjaväelastele ning siseasjade organite, riigi tuletõrjeteenistuse liht- ja juhtivtöötajatele, mis on ette nähtud föderaalseadustega, sõjaväe staatuse seadustega. personali ning kuritegusid täidesaatvate asutuste ja organite eest karistatakse vangistusega (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 255 punkt 22);

23) seadusega ettenähtud lisatasud puuetega inimestele (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 255 punkt 23);

24) sissemaksed töötajate eelseisvate puhkuste maksmise reservi ja (või) staaži ja aasta töötulemuste alusel iga-aastase töötasu maksmise reservi (TMS § 255 punkt 24). Vene Föderatsiooni koodeks).

Märge

Lisateavet sellise reservi moodustamise ja kasutamise kohta leiate jaotisest. 12.2 “Puhkusetasu reserv”;

25) töötajate kulude hüvitamine eluaseme ostmiseks ja (või) ehitamiseks võetud laenude (krediidi) intresside maksmiseks (summas, mis ei ületa 3% tööjõukulude summast) (maksuseadustiku artikli 255 punkt 24.1). Vene Föderatsioon).

Pange tähele, et ülaltoodud tööjõukulude loend on avatud (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku punkt 25, artikkel 255). See võimaldab organisatsioonidel võtta kasumimaksustamisel arvesse muid kulusid, mida selles artiklis otseselt ei loetleta, kuid mis on seotud töötajate tasustamisega ning on ette nähtud töö- ja (või) kollektiivlepinguga (artiklis 255 punkt 25). Vene Föderatsiooni maksuseadustik). Erandiks on töötajatega seotud väljamaksed, mida Vene Föderatsiooni maksuseadustik keelab otseselt maksubaasi määramisel arvesse võtta (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 270, vt ka rahandusministeeriumi kirjad Venemaa 15. märtsil 2012 N 03-03-06/1/130, 9. novembril 2011 N 03-03-06/4/126, 07/31/2009 N 03-03-06/1/504) . Näiteks pidas Ida-Siberi ringkonna föderaalne monopolivastane teenistus oma 20. jaanuari 2014. aasta resolutsioonis nr A33-3856/2013 legitiimseks lisada tööjõukulude hulka töötajatele majapidamisvajadusteks söe väljastamise kulud.

27.1.1. TÖÖTAJATEGA SEOTUD MAKSED, MIS EI OLE ARVESTUSLIK TÖÖjõukuludes, MIS VÄHENDAB MAKSU ARVUTUSEL MAKSUBAASI

Vene Föderatsiooni maksuseadustik sisaldab loetelu kuludest, mida organisatsioonid kasumimaksustamisel arvesse ei võta. See täpsustab muu hulgas mõningaid makseid, mida tööandja teeb seoses oma töötajatega.

Niisiis, vastavalt Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 270 kohaselt ei võeta maksubaasi arvutamisel arvesse järgmisi kulusid:

1) kogunenud dividendide ja muude organisatsiooni puhaskasumi arvelt tehtud maksete summa (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 270 punkt 1);

2) sissemaksed üksikisikute vabatahtlikuks ja (või) mitteriiklikuks pensioniks (mõnede eranditega) (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklid 6, 7, artikkel 270);

3) juhtkonnale või töötajatele makstav tasu lisaks töölepingute (lepingute) alusel makstavatele töötasudele (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 270 punkt 21);

4) töötajatele sihtotstarbelistest fondidest või sihtotstarbelistest tuludest makstavad lisatasud (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 270 punkt 22).

Märge

Vene Föderatsiooni maksuseadustik ei täpsusta, mida tuleks mõista sihtotstarbeliste fondidena. Venemaa föderaalse maksuteenistuse selgituste kohaselt Moskva linna kohta on tegemist organisatsioonide omanike määratud vahenditega boonuste maksmiseks (15. detsembri 2005. aasta kiri N 21-11/92841). Näiteks võib see olla asutaja loodud materiaalse soodustuse fond (Venemaa rahandusministeeriumi kiri, 6. november 2008 N 03-11-04/2/165);

5) materiaalne abi (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 270 punkt 23);

6) kollektiivlepinguga täiendavalt ette nähtud puhkusetasu (üle kehtivate õigusaktidega ette nähtud), sealhulgas lapsi kasvatavate naiste eest (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 270 punkt 24);

7) pensionilisad, ühekordsed hüvitised pensionile jäävatele tööjõuveteranidele, sissetulekud (dividendid, intressid) organisatsiooni tööjõu aktsiatelt või osamaksetelt, hüvitised seoses hinnatõusuga (ületavad sissetulekute indekseerimise vastavalt Eesti Vabariigi Valitsuse otsustele). Vene Föderatsioon), hüvitis sööklates, puhvetites või ambulatooriumides toidu kallinemise eest või alandatud hinnaga või tasuta (mõningate eranditega) pakkumine (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 270 punkt 25). );

8) ühistranspordi, eriliinide, osakonnatranspordiga töökohta ja tagasi sõidu eest tasumine. Erandiks on kaupade (töö, teenuste) tootmis- ja müügikuludes arvesse võetavad summad, mis tulenevad tootmise tehnoloogilistest iseärasustest, samuti juhud, kui töö- (kollektiiv)lepingutes on ette nähtud reisikulud (töö-, teenuste- ja teenuste pakkumise punkt 26). Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 270).

Märge

Vene Föderatsiooni maksuseadustik ei täpsusta, mida tuleks mõista tootmise tehnoloogiliste tunnuste all. Venemaa rahandusministeeriumi hinnangul on nendeks olukord, kus organisatsiooni töötajate töögraafik ei kattu ühistranspordi tööaegadega (kiri 08/31/2012 N 03-03-06/1/449). Sellistel juhtudel saab maksustamisel arvesse võtta töötajate töökohta toimetamise kulusid;

9) kaupade (töö, teenuste) töötajatele turutasemest madalamate hindadega müümisel tekkivate hinnaerinevuste tasumine (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 270 punkt 27);

10) hinnaerinevuste tasumine tütarfarmide toodete müümisel soodushinnaga avaliku toitlustamise korraldamiseks (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 270 punkt 28).

Märge

Lisateavet selle kohta, mis on abitalu ja millised on selliste objektide tulumaksu tasumise eripärad, loe peatükist. 16 «Teenindustööstused ja talud»;

11) ravi- või puhkuse-, ekskursiooni- või reisivautšerite, spordisektsioonide, -klubide või -klubide tundide, kultuuri-, meelelahutus- või kehalise kasvatuse (spordi)ürituste külastuste, normatiiv-, tehnika- ja muu kirjanduse tellimisega mitteseotud tellimuste eest tasumine. tootmise eesmärgil , töötajate isiklikuks tarbimiseks mõeldud kaubad, samuti muud samalaadsed töötajate kasuks tehtud kulutused (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 270 punkt 29).

27.1.2. MAKSUTAMISEL TÖÖTAJATE KULUDE MAKSURAAMATUPIDAMISE ÜLDKORD. TÖÖKULUD OTSESEKS JA KAUDSEKS JAOTAMINE (JAOTAMINE)

Tööjõukulude maksustamise eesmärgil arvestamiseks peate tegema järgmised toimingud.

1. Määrake töötajate kasuks kogunemise summa, mille saab arvestada tööjõukuludega. Selleks tuleb viidata vastavatele raamatupidamiskontodele. Eelkõige arvestatakse kogunenud töötasusid kontol 70 “Arveldused töötajatega töötasu eest” (Juhised organisatsioonide finants- ja majandustegevuse raamatupidamisarvestuse kontoplaani rakendamiseks, kinnitatud Venemaa rahandusministeeriumi 31. oktoobri korraldusega , 2000 N 94n).

1. Määrake maksustamise eesmärgil kulude kajastamise kuupäev. See sõltub sellest, milline kulude kajastamise meetod on organisatsioonis kehtestatud.

Seega kajastatakse tekkepõhise meetodi kohaselt tööjõukulusid reeglina igakuiselt viitlaekumiste summade alusel, mis põhinevad tööseadusandluse normidel ja art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 255 (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 272 punkt 4).

Erandiks on töötajate kindlustuskulud. Ühekordse kindlustusmakse tasumisel kajastatakse kulusid ühtlaselt kogu kindlustuslepingu kehtivusaja jooksul proportsionaalselt lepingu kalendripäevade arvuga aruandeperioodil. Kui kindlustusmakse kantakse üle osamaksetena, kajastatakse iga makse kulu ühtlaselt sissemaksete tasumise perioodile vastava perioodi jooksul proportsionaalselt lepingu kalendripäevade arvuga aruandeperioodil (artikli 272 punkt 6). Vene Föderatsiooni maksuseadustiku punkt).

Samuti märgime, et kulud, mis tulenevad valitsusorganisatsioonidega sõlmitud tööjõu andmise erilepingutest, samuti tsiviillepingutest töötajatega, kes ei kuulu organisatsiooni töötajate hulka, võetakse arvesse sõltuvalt töö (teenuste) laadist. nende lepingute alusel. Eelkõige tootmist iseloomustavate tööde ja teenuste puhul kajastatakse kulud tehtud tööde (osutatud teenuste) vastuvõtuaktide allkirjastamise kuupäeval (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 272, lõige 3, lõige 2). Muude tööde ja teenuste puhul määratakse kulude kajastamise kuupäev sõlmitud lepingute tingimuste kohase arvelduse kuupäevaks või arvelduse aluseks olevate dokumentide maksumaksjale esitamise kuupäevaks või arvelduse viimaseks kuupäevaks. aruandeperiood (maksustamisperiood) (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 3, punkt 7, artikkel 272).

Kui kasutate sularahameetodit, võetakse kulud arvesse, kuna võlg töötajatele töötasu maksmise eest makstakse tagasi kuupäeva seisuga (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 1, punkt 3, artikkel 273):

— rahaliste vahendite mahakandmine maksumaksja arvelduskontolt, kui töötasu kantakse töötajate isiklikele pangakontodele;

— rahaliste vahendite tasumine kassast;

— kaupade (töö, teenuste) üleandmine mitterahalise töötasu maksmisel.

1. Määrake, millist osa tööjõukuludest saate käesoleval aruande(maksu)perioodil arvestada. Pange tähele, et seda toimingut peavad tegema ainult tekkepõhise meetodiga maksumaksjad.

Märge

Sularahameetodit kasutavale maksumaksjale seadus kulude jaotamise kohustust ei pane. Sellised organisatsioonid võtavad võlgade tagasimaksmise ajal arvesse kõiki tööjõukulusid, väljastades raha kassast, debiteerides arvelduskontolt või muul viisil (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku punkt 1, punkt 3, artikkel 273).

Selleks on vaja kindlaks teha, millised asjakohastest kuludest on otsesed ja millised kaudsed.

Reeglina loetakse tootmispersonali tasustamisega seotud kulusid otsesteks kuludeks (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 318, lõige 7, lõige 1). Otsesed kulud on seotud jooksva perioodi kuludega, mis tulenevad toodete, tööde ja teenuste müügist, mille maksumuses on need art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 319. Seega võib kaudseks liigitada kulutused töötajatele, kes ei ole seotud kaupade tootmisega (tööde tegemine, teenuste osutamine). Teil on õigus neid jooksval aruande(maksu)perioodil täies mahus arvesse võtta (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 318 punkt 2).

Pange tähele, et kaudsed kulud võivad hõlmata ka tootmisega seotud töötajatele maksmise kulusid. Lõppude lõpuks on artikli lõikes 1 esitatud otseste kulude loetelu. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 318 on oma olemuselt nõuandev. Maksumaksja peab aga sellise otsuse langetama oma tegevuse ja tehnoloogilise protsessi eripärasid arvestades (Venemaa Föderaalse Maksuteenistuse kiri 24.02.2011 N KE-4-3/2952@). Tootmiskulude kaudseks liigitamiseks majandusliku põhjenduse puudumisel ei ole kohtuotsus tõenäoliselt maksumaksja kasuks (Moskva rajooni föderaalse monopolivastase teenistuse 29. jaanuari 2014 resolutsioonid N F05-17092/2013, FAS Lääne-Siberi ringkond, 23. aprill 2012 N A27-7287/ 2011 (jäeti jõusse Vene Föderatsiooni kõrgeima vahekohtu otsusega 22. juunist 2012 N VAS-7511/12)).

Seega on raamatupidamispoliitikas soovitatav otseste kuludena lisada nende töötajate töötasud, kes on otseselt seotud kaupade (tööde, teenuste) tootmisega. Kaudseteks kuludeks võib pidada juhtivtöötajate, aga ka otseselt tootmisega mitteseotud osakondade töötajate palka.

Märge

Otseste ja kaudsete kulude arvestamise korra kohta saad lähemalt tutvuda rubriigis. 4.2.2 “Kuidas tekkepõhiselt kulusid arvesse võtta.”

Palgaga seotud viitvõlad, kui need on seotud otseste kuludega, tuleb arvestada jooksva (aruande) maksustamisperioodi otseste kulude kogusummas.

Järgmiseks on vaja välja selgitada see osa otsestest kuludest, mis langeb jooksval perioodil müüdud toodetele (tööle, teenustele). Selleks tuleb otseste kulude kogusummast välja arvata osa, mis moodustab:

- pooleliolevate tööde puhul - pooleliolev töö (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 319 punkt 1);

— laos olevate valmistoodete jääkide eest (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 319 punkt 2);

- saadetud, kuid müümata toodete jääkide eest (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 319 punkt 3).

Märge

Lisateavet selle kohta leiate jaotisest. 4.2.2.1.3 “Lõpetamata tööde saldode hindamine”, punkt. 4.2.2.1.4 “Valmistoodangu jääkide hindamine laos” ja jagu. 4.2.2.1.5 “Saadetud, kuid müümata toodete saldode hindamine kuu lõpus.”

Pange tähele, et sellel reeglil on erand. Kui teie organisatsioon tegeleb teenuste osutamisega, on teil õigus vähendada oma tulusid kogu aruandeperioodiga (maksustamisperioodiga) seotud otseste kulude (sealhulgas tööjõukulude) summa võrra (maksuseaduse artikli 318 lõige 3, lõige 2). Vene Föderatsiooni maksuseadustik, Venemaa rahandusministeeriumi kirjad 15.06.2011 N 03-03-06/1/348, 31.08.2009 N 03-03-06/1/557, föderaalmaks Venemaa teenistus Moskvas, 12.02.2009 N 16-15/127111). Lisame, et vastavad sätted tuleks kajastada arvestuspõhimõtetes.

Näiteks Alpha LLC tegeleb auditeerimistegevusega. See tegevus on seotud teenustega (Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikli 779 punkt 2). Seetõttu on ettevõttel õigus jooksval aruande(maksu)perioodil otseste tööjõukuludega arvestada neid jaotamata.

Seda õigust ei võeta ka organisatsioonidelt, kes lisaks teenuste osutamisele tegelevad ka muud liiki tegevusega (näiteks teevad tööd). Aruandeperioodi kuludele saavad nad täielikult omistada selle osa otsestest kuludest, mis on seotud teenuste osutamisega (Venemaa Rahandusministeeriumi kiri 11. septembrist 2009 N 03-03-06/4/77) .

Seega saate jooksva perioodi kulude osana lisada tööjõukulud, mis hõlmavad:

- kaudsetele kuludele;

- müüdud toodetega (tööga) seotud otseste kulude osasse;

- suunata kulud täies ulatuses, kui need on seotud teenuse osutamisega.

27.2. PALGA MAKSAMISKULUDE ARVESTAMISE KORD

Tavaliselt moodustavad palgad olulise osa organisatsiooni tööjõukuludest. Vaatame lähemalt, millest see koosneb.

Palga mõiste on sätestatud artikli 1 1. osas. 129 Vene Föderatsiooni töökoodeks. See sisaldab:

1) töö eest makstav tasu sõltuvalt töötaja kvalifikatsioonist, töö keerukusest, kogusest, kvaliteedist ja tingimustest;

2) hüvitised (lisatasud ja kompenseeriva iseloomuga toetused, sh tavapärasest kõrvalekalduvates tingimustes töötamise, erilistes kliimatingimustes ja radioaktiivse saastatusega territooriumil töötamise eest ning muud kompenseeriva iseloomuga maksed);

3) ergutusmaksed (lisatasud ja ergutava iseloomuga lisatasud, preemiad ja muud ergutusmaksed).

Töötaja töötasustamise tingimused tuleb täpsustada töötaja ja tööandja vahel sõlmitud töölepingus (Vene Föderatsiooni tööseadustiku artikkel 57). Tööleping on tööandja ja töötaja vaheline kokkulepe. Töötaja kohustub isiklikult täitma käesoleva lepinguga määratud tööülesandeid ja järgima selle tööandja suhtes kehtivaid sisemisi tööeeskirju (Vene Föderatsiooni tööseadustiku artikkel 56).

Seega on makstud töötasu summa tööjõukuludesse arvestamiseks vajalik töötaja ja tööandja vaheline töösuhe (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 252 punkt 1).

Palgakulud kajastatakse igakuiselt lähtuvalt kogunenud tööjõukulude summast, mis määratakse vastavalt Art. 255 Vene Föderatsiooni maksuseadustik. See tööjõukulude kajastamise kord on kehtestatud art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 272.

OLUKORD: Kas töötajaga kirjaliku töölepingu puudumisel on võimalik arvestada tööjõukulusid? Millised dokumendid võivad selliseid kulutusi kinnitada?

Praktikas tuleb ette olukordi, kus organisatsioon maksab töötajale palka, kuid temaga ei ole sõlmitud kirjalikku töölepingut. Samuti vormistatakse sageli peale tähtaega ka tööleping kirjalikult, kuid maksumaksja maksab töötajale töötasu.

Kas sellistel juhtudel on seaduslik vastavate summade arvestamine tööjõukulude osana tulumaksu arvestamisel? Millised dokumendid võivad neid makseid kinnitada?

Vastavalt artikli 1. osale. Vene Föderatsiooni töökoodeksi artikli 67 kohaselt sõlmitakse tööleping kirjalikult, kahes eksemplaris, millest mõlemad pooled on allkirjastatud. Kui pooled mingil põhjusel kirjalikku töölepingut ei vormista, loetakse see sõlmituks tingimusel, et töötaja asus tööle tööandja (tema esindaja) teadmisel või ülesandel. Lisaks on tööandja kohustatud kolme tööpäeva jooksul alates töötaja tööle asumise kuupäevast sõlmima temaga kirjaliku lepingu (Vene Föderatsiooni tööseadustiku artikli 67 2. osa). Märkigem, et isegi kui tööandja määratud tähtaega ei järgi, tunnistatakse tema huvides teatud ülesandeid täitev isik ikkagi töötajaks (Lääne-Siberi ringkonna föderaalse monopolivastase teenistuse resolutsioon 03.02.2009 N F04- 279/2009(19833-A75-27)) .

Seega, kui töötaja on asunud tööle, kuid temaga ei ole kirjalikku töölepingut sõlmitud, loetakse leping siiski sõlmituks. Vastavalt sellele arvestatakse väljamakseid töötajale tööjõukulude osana, et vähendada maksubaasi art. 255 Vene Föderatsiooni maksuseadustik.

See aga tekitab küsimuse: kuidas neid kulutusi kinnitada?

Tuletagem meelde, et kõik kulud kajastatakse tulumaksukuluna ainult siis, kui on olemas dokumendid, mis otseselt või kaudselt kinnitavad nende teostamist (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 252 punkt 1).

Praktikas tunnistab maksuhaldur, et väljamaksete kuluna kajastamine on ebaseaduslik, kui töötajaga ei ole sõlmitud kirjalikku töölepingut.

Kohtud aga pööravad selliste vaidluste lahendamisel tähelepanu töösuhete olemasolule ja astuvad maksumaksja poolele, kui:

— töötaja tunnistaja ütlused, tööd andva organisatsiooni juhi ülekuulamise protokoll (Loodepiirkonna Föderaalse Monopolivastase Talituse 23. aprilli 2010. aasta resolutsioon N A13-5979/2009);

— personalitabel, töölevõtmise (vallandamise) korraldused, palgalehed (Loodepiirkonna föderaalse monopolivastase teenistuse 11. oktoobri 2007. aasta resolutsioon N A42-5270/2006);

— palgatõend, kassakviitungid, palgalehed (Ida-Siberi ringkonna föderaalse monopolivastase teenistuse resolutsioon 10.10.2007 N A33-15270/06-F02-6504/07).

Õiguskaitsepraktikat küsimuses, kas töölepingu kirjaliku vormi mittejärgimisel on võimalik kajastada tööjõukulusid, vt Tulumaksuvaidluste entsüklopeediast.

Tasub meeles pidada, et kui teete väljamakseid töötajale, kellega ei ole sõlmitud kirjalikku tööleping, siis võib maksuhaldur auditi käigus tuvastada, et vastavate kulude kajastamine tulumaksuarvestuses on õigusvastane. Samas, kui sul on olemas dokumendid, mis kinnitavad sinu töösuhet sellise töötajaga, siis usume, et suudad oma seisukohta kohtus kaitsta.

OLUKORD: Kas on võimalik arvestada tööjõukulusid (sh välis- ja mitteresidentidest töötajaid), kui töötasu määratakse ja makstakse välisvaluutas (euro, USA dollar jne)?

On olukordi, kus töötajatega sõlmitud töölepingud sisaldavad tingimust, et töötasu määratakse ja makstakse välisvaluutas (näiteks eurodes või USA dollarites). Kas tööandjal on sel juhul õigus vastavaid kulusid tööjõukuludes tulumaksustamisel arvesse võtta?

Kahjuks puuduvad praegu Venemaa rahandusministeeriumi ja maksuameti ametlikud selgitused selles küsimuses ega ka kohtupraktika.

Pangem tähele, et Vene Föderatsiooni töökoodeks ei sisalda sätteid, mis otseselt keelaksid töölepingus töötasu märkimise välisvaluutas. Selle tasumine tuleb siiski teha ainult Vene Föderatsiooni valuutas - rublades (Vene Föderatsiooni tööseadustiku artikkel 131). Sellest tulenevalt on õigusvastane kehtestada töölepingus tingimus välisvaluutas töötasu maksmiseks (Letters of Rostrud 24.06.2009 N 1810-6-1, 11.03.2009 N 1145-TZ, 28.07.2008 N 1729-6-0).

Lisaks kajastatakse valuutavahetustehinguna töötasu ülekandmist välisvaluutas. Ja üldreeglina on elanikevahelised valuutatehingud keelatud<1>(10. detsembri 2003. aasta föderaalseaduse N 173-FZ "Valuuta reguleerimise ja valuutakontrolli kohta" punkt 9, 1. osa, artikkel 1, 1. osa, artikkel 9). Samal ajal, kui teie töötaja ei ole Vene Föderatsiooni elanik, ei ole sellised maksed vastuolus valuutaseadustega (seaduse nr 173-FZ artikkel 6).

———————————

<1>Valuutaseaduste tähenduses on residendid üksikisikud - Vene Föderatsiooni kodanikud (välja arvatud välisriigis alaliselt elavad isikud), välisriigi kodanikud ja kodakondsuseta isikud, kes elavad alaliselt Vene Föderatsioonis elamisloa alusel, Venemaa juriidilised isikud, samuti nende filiaalid, esindused ja muud allüksused välismaal, Vene Föderatsioon (sealhulgas selle koosseisu kuuluvad üksused ja omavalitsused), selle esindused välismaal (seaduse nr 173-FZ punkt 6, punkt 1, artikkel 1).

Märge

Tööseaduste rikkumise korral võidakse teid vastutusele võtta vastavalt art. 5.27 Vene Föderatsiooni haldusõiguserikkumiste seadustik. Vastutus valuutaseaduste rikkumise eest on sätestatud artiklis. 15.25 Vene Föderatsiooni haldusõiguserikkumiste seadustik.

Meie hinnangul ei sõltu kulude kajastamise võimalus töö- või valuutaseaduste täitmisest. A Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 255 ei reguleeri, millises valuutas tuleks töötajale maksed kehtestada ja teha, et neid saaks maksubaasi arvutamisel arvesse võtta.

Tuletame aga meelde, et tulumaksustamisel peavad kõik kulud vastama Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 252. Üks neist on dokumentaalsed tõendid tehtud kulutuste kohta (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 252 punkt 1). Eelkõige on vaja algdokumente tööjõuarvestuse ja töötasu maksmise kohta, mis on heaks kiidetud Venemaa riikliku statistikakomitee 5. jaanuari 2004. aasta resolutsiooniga N 1. Nende hulka kuuluvad:

— korraldus (juhend) töötaja palkamise kohta (vorm N T-1);

— töötaja isiklik kaart (vorm N T-2);

— isiklik konto (vorm N T-54);

— palgaarvestus (vorm N T-51);

— palgaarvestus (vorm N T-53) jne.

Märge!

Alates 1. jaanuarist 2013 ei ole esmaste raamatupidamisdokumentide ühtsete vormide kasutamine vastavalt seadusele 402-FZ kohustuslik. Erandiks on muude föderaalseaduste kohaselt ja nende alusel volitatud asutuste kehtestatud dokumentide vormid, näiteks sularahadokumendid (Venemaa rahandusministeeriumi teave N PZ-10/2012). Lisaks on tööjõu ja selle maksmise registreerimiseks ühtsete vormide kasutamise kohta mõned funktsioonid.

Raamatupidamise esmaste dokumentide ühtsete vormide kasutamise eripärade kohta alates 01.01.2013 vaata kommentaarist.

Kui töölepingu palk on fikseeritud välisvaluutas, tuleb esmased dokumendid täita samas valuutas. Näiteks vastavalt tööjõu ja selle maksmise arvestuse esmase raamatupidamisdokumentatsiooni vormide kasutamise ja täitmise juhendile (kinnitatud Venemaa riikliku statistikakomitee 5. jaanuari 2004. aasta resolutsiooniga N 1) on korraldus (juhend) ) töölevõtmiseks (vorm N T-1) täidetakse töölepingu alusel. Sellel vormil on teave töötaja tariifimäära (palga) kohta. Just selle korralduse alusel avatakse töötajale isiklik konto (vorm N T-54), mis kajastab teavet talle makstud töötasu kohta. Palgaandmete täitmine on ette nähtud ka algdokumentides, mis on ette nähtud tööaja ja personaliga töötasu eest arveldamiseks (vormid N N T-12, T-54, T-51, T-53 jne).

Kas on lubatud tööjõukulusid kinnitada dokumentidega, milles on tariifimäära (palga) andmed täidetud välisvaluutas?

Vastavalt Venemaa rahandusministeeriumi arvamusele, kuna raamatupidamisalased õigusaktid nõuavad, et raamatupidamisarvestust peetakse ainult rublades (21. novembri 1996. aasta föderaalseaduse N 129-FZ punkt 1, artikkel 8, artikli 12 osa 2). 6. detsembri 2011. aasta föderaalseadus N 402-FZ), tuleb ühtsed vormid täita Vene Föderatsiooni valuutas (12. jaanuari 2007. aasta kiri N 03-03-04/1/866)<2>. Lisaks on neil vormidel rahalise meetmena ainult rubla.

———————————

<2>Selles kirjas käsitles Venemaa rahandusministeerium ühtsete vormide N N KS-2 ja KS-3 välisvaluutas täitmise seaduslikkuse küsimust. Usume siiski, et finantsosakonna järeldused kehtivad ka ülaltoodud olukorra puhul, kuna näidatud vormid kehtivad ka raamatupidamise esmasele dokumentatsioonile.

Lisaks kaotas 1. jaanuaril 2013 kehtivuse selgitamise ajal kehtinud seadus nr 129-FZ. Uus raamatupidamise seadus sisaldab aga sarnast reeglit raamatupidamisarvestuse pidamise kohta rublades (seaduse nr 402-FZ 2. osa artikkel 12).

Seega, kui täidate esmased dokumendid välisvaluutas, keelduvad reguleerivad asutused suure tõenäosusega lubamast teil tulumaksuga seotud tööjõukulusid arvesse võtta.

Eelnevat arvesse võttes soovitame töölepingu sõlmimisel ja töötasu maksmisel kasutada Vene Föderatsiooni valuutat (rublad). Meie arvates võib teistsugune lähenemine tekitada kontrollimise ajal nõudeid reguleerivatelt asutustelt.

OLUKORD: Kas juhi (peadirektori) kasuks tehtud töötasu ja muid makseid on võimalik kuludes arvestada, kui ta on organisatsiooni ainuasutaja? Kas selleks on vaja sõlmida tööleping?

Sageli on organisatsiooni juht selle ainus asutaja. Sellistes olukordades tekib maksumaksjal küsimusi, kuidas dokumenteerida suhet juhiga ja kas tema töö eest tasumist saab maksustamise eesmärgil kuluna arvesse võtta.

Organisatsioonil on õigus art 1 punkti 1 alusel maksubaasi moodustamisel arvestada töötajatele töötasu maksmisega kaasnevaid kulutusi. 255 Vene Föderatsiooni maksuseadustik. Kuid vastavalt artikli lõikele 21 Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 270 kohaselt ei vähenda juhtidele ja töötajatele kogunenud, kuid töölepingus ettenähtud töötasud maksustatavat kasumit. Seetõttu tuleb ainuasutaja kasuks tehtavate väljamaksete arvessevõtmiseks need töölepingus ette näha.

Sel juhul aga esindab asutaja töölepingut sõlmides end samaaegselt töötajana ja organisatsiooni kui tööandjat. Seega tekib küsimus selle lepingu sõlmimise seaduslikkusest.

Venemaa Tervise- ja Sotsiaalarengu Ministeeriumi ja Rostrudi seisukoha järgi on nendel juhtudel töölepingute sõlmimine vastuvõetamatu (Venemaa Tervise- ja Sotsiaalarengu Ministeeriumi kirjad 18.08.2009 N 22- 2-3199, Rostrud, 03.06.2013 N 177-6-1, 28.12.2006 N 2262-6-1). Oma seisukoha põhjendamiseks tsiteerivad ametnikud artikli 2 2. osa. Vene Föderatsiooni töökoodeksi artikkel 273, mille kohaselt kehtivad Ch. Vene Föderatsiooni töökoodeksi artikkel 43 ei kehti juhtide - ainsate asutajate - kohta. Selle sätted kehtestavad organisatsiooni juhtide töö reguleerimise eripärad ja eriti nendega töölepingu sõlmimise korra (Vene Föderatsiooni tööseadustiku artiklid 274, 275).

Vahepeal kehtivad Vene Föderatsiooni tööseadustiku üldsätted ka organisatsiooni ainuasutajate suhtes. Ja nende isikute loendis, kelle jaoks nad ei kandideeri, ei nimetata ainsaid asutajaid (Vene Föderatsiooni tööseadustiku artikli 11 8. osa).

Pealegi saab vaadeldavas olukorras ainus asutaja organisatsiooni töötaja ja astub sellega töösuhetesse (Vene Föderatsiooni tööseadustiku artiklid 15, 20). Sellele viitavad ka reguleerivad asutused ja vahekohtud (Venemaa tervishoiu- ja sotsiaalarengu ministeeriumi 06.08.2010 määrusega N 428n kinnitatud seletus, Vene Föderatsiooni föderaalse kindlustusteenistuse 21.12.2009 kiri N 02-09/07-2598P, Lääne-Siberi ringkonna föderaalse monopolivastase teenistuse resolutsioonid 28.09.2010 N A45-3921/2010, loodepiirkonna FAS, 06.10.2010 N A21-8375 /2009, Kaug-Ida ringkonna FAS, 19.10.2010 N F03-6886/2010). Seetõttu on organisatsiooni ainuasutaja juhiga suhete nõuetekohaseks vormistamiseks vaja sõlmida kirjalik tööleping (Vene Föderatsiooni tööseadustiku artiklid 16, 19, 67).

Märge

Eeltoodud dokumentides on selgitatud kohustusliku sotsiaalkindlustuse kindlustusmaksete arvutamise ja tasumise küsimusi. Ainuasutajale töötasu maksmiseks tehtud kulutuste kajastamise seaduslikkust ei analüüsitud. Sellegipoolest usume, et järeldused töösuhete olemasolu kohta kehtivad vaadeldavas olukorras.

Seega saab töölepingus ette nähtud makseid juhi - organisatsiooni ainuasutaja kasuks arvestada tööjõukulude osana artikli 1 punkti 1 alusel. 255 Vene Föderatsiooni maksuseadustik.

Pangem tähele, et töötasu arvestuse formaalset seaduslikkust saab kinnitada ka siis, kui tööleping ei ole sõlmitud kirjalikult. Lõppude lõpuks, nagu me juba ütlesime, tekivad juhi määramise tulemusena tema ja organisatsiooni vahel töösuhted. Pealegi, kui töötajal on lubatud töötada, tekivad üldreeglina töösuhted sõltumata kirjaliku töölepingu täitmisest ning tööleping ise loetakse sõlmituks (artikli 16 2. osa, 19. artikli 2. osa Vene Föderatsiooni tööseadustiku artikkel 67). Kuna antud olukorras on tegemist reaalsete töösuhetega ja tööleping loetakse sõlmituks ka ilma kirjalikku vormi täitmata, on alust kohaldada art 21 punkti. Meie arvates on Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 270 nr. Samas võib selline lähenemine tekitada auditi käigus maksuhalduri nõudeid ja selle seaduslikkust tuleb kohtus kaitsta.

Nendel asjaoludel peaks maksumaksja nõuetekohaselt kinnitama tehtud kulutuste tegelikkust (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 252 punkt 1). Kulude reaalsust ja nende majanduslikku põhjendatust kinnitavad dokumendid sisaldavad organisatsiooni juhi ametikohale ainuasutaja määramise otsust, personalitabelit, palgamaksete tõendeid (palgalehed, palgalehed, kassakviitungid).

Märge

Palgakulude kajastamise kohta ilma töölepingut sõlmimata saab täpsemalt lugeda rubriigist „Olukord: Kas töötajaga kirjaliku töölepingu puudumisel on võimalik palgakulu arvestada? Millised dokumendid võivad selliseid kulutusi kinnitada?

27.2.1. KULUD TÖÖPALGALE PALGA MAKSMISEKS

Paljude töötajate palga põhikomponent on palk. Vastavalt tööseadusandlusele on ametipalk töötaja poolt teatud keerukusega tööülesannete täitmise eest kalendrikuus fikseeritud summa, mis ei sisalda hüvitist, soodustusi ja sotsiaalmakseid (tööseadustiku artikli 129 4. osa). Vene Föderatsiooni koodeks).

Ametliku palga suurus on kohustuslik tingimus, mis tuleb fikseerida töölepingus (Vene Föderatsiooni töökoodeksi artikli 57 lõige 5, osa 2, artikkel 57).

Ametliku palga alusel töötajatele kogunenud summad liigitatakse tulumaksuga seotud tööjõukuludeks. See on otseselt sätestatud artikli lõikes 1. 255 Vene Föderatsiooni maksuseadustik.

27.2.2. TÖÖTÜKIDE PALGA MAKSMAKSUMISTE KULUDE ARVESTUS

Praktikas kasutavad mõned organisatsioonid tükitöötasu. See võib olla tingitud tootmise iseärasustest, organisatsioonilistest või tehnoloogilistest töötingimustest ja muudest põhjustest. Sellistel juhtudel ei ole töötajatele tehtavad maksed fikseeritud ja sõltuvad otseselt tehtud töö tulemustest. Asjakohased sätted peavad olema fikseeritud töölepingus (Vene Föderatsiooni töökoodeksi artikli 57 lõige 5, osa 2, artikkel 57).

Samas on peamisteks töötajate töötasu suurust mõjutavateks näitajateks valmistatud toodete kogus, osutatavate teenuste maht, tehtud tööd ja toimingud.

Seega arvutatakse selle tasusüsteemi kasutamisel töötasu järgmiselt:

ZPsd = Rsd x PP,

kus RSD on organisatsioonis tooteühiku tootmiseks (teatud toimingu sooritamiseks) kehtestatud tükihind;

PP on toodetud toodete tegelik kogus (tehtud toimingud).

Vastavalt artikli lõikele 1 Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 255 kohaselt võetakse töötajale tükimäära alusel kogunenud maksete summad arvesse organisatsiooni töötasu kuludes kasumimaksustamise eesmärgil.

Näiteks Alpha LLC tegeleb kuuse kaunistuste tootmise, kaunistamise (käsitsi värvimine) ja hilisema müügiga. Mänguasjade värvimisega tegeleva organisatsiooni töötajatele on kehtestatud tükitöötasu süsteem. Iga kunstniku tasu on 50 rubla. ühe kuuse kaunistuse kaunistamiseks.

Organisatsiooni töötaja P.V. Somov maalis augusti jooksul 340 mänguasja. Sellest lähtuvalt kogus organisatsiooni raamatupidaja töötajale augusti eest töötasu 17 000 rubla. (50 RUR x 340 ühikut). Alfa organisatsioon võtab selle summa kasumi maksustamisel arvesse tööjõukulude osana.

OLUKORD: Kuidas arvestatakse tulumaksu arvestamisel kuludes tükitöötasu ja tariifimääraga töötajatele lisatasu mittetöötava puhkuse eest?

Vastavalt artikli 4. osale. Vene Föderatsiooni tööseadustiku artikli 112 kohaselt ei ole tööandjal õigust vähendada ametliku palga vormis palka saavate töötajate töötasu suurust, kui kalendrikuus on mittetöötavaid puhkusi. Teisisõnu, selliste töötajate kuutasu suurus ei sõltu sellest, kas konkreetses kuus on tööväliseid puhkusi.

Kui aga organisatsioon kasutab töötasu määramiseks muid meetodeid (näiteks tüki- või tariifimäärade alusel), väheneb töötaja sissetulekute summa kalendrikuus töövälise puhkuse tõttu. Tõepoolest, sel juhul väheneb tööpäevade arv, mille alusel töötaja töötasu arvutatakse.

Sellistele töötajatele saamata jäänud töötasu hüvitamiseks peavad organisatsioonid neile maksma lisatasu töövälise puhkuse eest. Selle tasu suurust tööseadusandlus ei kehtesta. Maksumaksjad määravad selle kindlaks iseseisvalt, kinnitades asjakohased sätted kollektiivlepingus, lepingutes, kohalikes eeskirjades, mis on vastu võetud, võttes arvesse esmase ametiühinguorganisatsiooni valitud organi arvamust, töölepinguid (Venemaa tööseadustiku artikli 112 3. osa). Föderatsioon).

Lisatasu summad on täielikult seotud tööjõukuludega (Vene Föderatsiooni tööseadustiku artikli 112 3. osa). Samal ajal on Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 255 ei anna otsest alust selliste kulude arvestamiseks, seetõttu usume, et neid saab maksustamise eesmärgil kajastada artikli 25 punkti 25 alusel. 255 Vene Föderatsiooni maksuseadustik. Sellest punktist lähtuvalt võetakse maksubaasi arvutamisel arvesse ainult tööjõu- ja (või) kollektiivlepingutega ettenähtud kulud. Lisaks artikli 3. osa sisust. Vene Föderatsiooni tööseadustiku artikli 112 kohaselt võime järeldada, et lisatasu suurus on vajalik ette näha nii kohalikus õigustloovas aktis kui ka töölepingus (kollektiivlepingus).

Sellega seoses on selliste kulude maksustamise eesmärgil arvessevõtmiseks vaja fikseerida töötasu suurus töötajatega sõlmitavates töölepingutes, samuti võtta vastu asjakohane kohalik normatiivakt (artikkel 252 punkt 1, punkt 25). Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 255, Venemaa rahandusministeeriumi kirjad 03.02.2006 N 03-03-04/1/154, 07.01.2005 N 03-03-04/1 /38).

27.2.3. PALGA MAKSMAKSU KULUD, MÄÄRATUD ORGANISATSIOONI TULU PROTSENTSINA (KASUM) (KOMISJONI)

Paljud organisatsioonid kehtestavad oma töötajatele tasustamissüsteemi, milles töötajate töötasu suurus sõltub organisatsiooni enda või selle allüksuse tulust (kasumist) teatud perioodil (nn komisjonitasu). Asjakohased sätted peavad olema fikseeritud töölepingus (Vene Föderatsiooni töökoodeksi artikli 57 lõige 5, osa 2, artikkel 57).

Reeglina rakendatakse seda süsteemi isikutele, kes müüvad kaupu (töid, teenuseid) või reklaamivad neid turul, otsivad ja meelitavad ostjaid. Selline tasustamissüsteem võimaldab eelkõige motiveerida töötajaid müüki suurendama.

Sel juhul arvutatakse töötasu protsendina tulust, mille organisatsioon (selle osakond) sai töötajate töötegevuse tulemusena:

ZPprot = protsent x V,

kus protsent on iga töötaja (ametikoha) kohta kehtestatud protsentuaalne väärtus;

B - müügitulu, mille organisatsioon sai töötaja (teatud töötajate rühma) töö tulemusena.

Sel viisil arvutatud ja töölepinguga ette nähtud maksed töötajatele arvatakse organisatsiooni kasumi maksustamisel vastavalt artikli 1 punktile 1 tööjõukulude hulka. 255 Vene Föderatsiooni maksuseadustik.

Näiteks Alpha organisatsioon tegeleb mobiiltelefonide ja nendega seotud tarvikute jaemüügiga. Organisatsioonile kuuluvas kaupluses töötab müügikonsultant L.A. Kornejev ja müügijuht V.Yu. Mihhailov.

Töölepingute järgi L.A palk Korneev on 3% kaupluse vastava kuu tulust ja V. Yu töötasust. Mihhailov - 5%.

Poe tulud ulatusid septembris 480 000 rublani. Organisatsiooni raamatupidaja kogus L.A. Kornejevi palk 14 400 rubla. (480 000 RUB x 3%) ja V.Yu. Mihhailov - 24 000 rubla ulatuses. Alpha organisatsioon võtab nendele töötajatele kogunenud maksete kogusummat (38 400 rubla) arvesse kasumi maksustamisel tööjõukulude osana.

Kokkuvõtteks märgime, et tasu protsendina tulust saab kombineerida teiste tasustamissüsteemidega. Nii saate näiteks töötajaga sõlmitud töölepingus kehtestada ametliku palga, mida makstakse sõltumata organisatsiooni tuludest, aga ka protsendi tulust, mida töötaja saab lisaks fikseeritud kuupalgale.

27.2.4. VÄLISKODANIKE TÖÖTAJATELE TÖÖTAJATELE PALGA MAKSMISE KULUD (SH AJUTISES VÕIMALUSTE VÕTMISES VÕTMISE)

Välisriigi kodanikul on õigus teostada Vene Föderatsioonis tööalast tegevust Venemaa kodanikega võrdsetel alustel (Vene Föderatsiooni põhiseaduse artikli 62 3. osa, Vene Föderatsiooni tööseadustiku artikli 11 5. osa) .

Välismaalase palkamisel on Vene organisatsioon kohustatud sõlmima temaga töölepingu (Vene Föderatsiooni töökoodeksi artikkel 56, 327.1). Välistöötajale tehtud väljamaksed arvab tööd andev organisatsioon tööjõukulude hulka vastavalt Art. 255 Vene Föderatsiooni maksuseadustik.

Kui olete sõlminud välisriigi kodanikuga tsiviillepingu, võetakse tulumaksu kuluna arvestamisel Art 21 punkti 21 alusel arvesse ka talle makstud töötasu suurus. 255 Vene Föderatsiooni maksuseadustik. Seda kinnitavad reguleerivad asutused (Venemaa rahandusministeeriumi kirjad 09.07.2007 N 03-04-06-02/189, Venemaa Moskva föderaalne maksuteenistus 07.12.2007 N 21-11/ 066326@). Kui selline välismaalane on aga üksikettevõtja, vähendavad tsiviillepingu alusel tehtud maksed maksustatavat kasumit muude kulude osana vastavalt lõigetele. 41 punkt 1 art. 264 Vene Föderatsiooni maksuseadustik.

Oluline on märkida, et välisriigi kodaniku palkamine eeldab töö- ja migratsiooniseadusandluse reeglite täitmist.

Võõrtööjõu kaasamise ja kasutamise korra kohta leiate teavet personaliküsimuste juhendist.

OLUKORD: Kas kuni 13. detsembrini 2014 oli võimalik arvestada välisriigi kodanikule tasu maksmise kulusid, kui puudus luba välistööjõu meelitamiseks ja kasutamiseks või tööluba?

Alates 13. detsembrist 2014 on Vene Föderatsiooni tööseadustikuga kehtestatud erieeskirjad, mis reguleerivad välismaalaste töösuhteid Venemaa tööandjatega (Vene Föderatsiooni tööseadustiku peatükk 50.1, 1. detsembri föderaalseaduse artikli 1 lõige 7). , 2014 N 409-FZ).

Kuni selle kuupäevani oli välisriikide kodanike töölevõtmisel vaja järgida migratsiooniseadusandluse nõudeid. Üldreeglina pidi tööandjal organisatsioonil olema luba võõrtööliste meelitamiseks ja kasutamiseks ning välismaalastel omakorda Venemaal töötamiseks (seaduse nr 115-FZ artikli 13 punkt 4).

Praktikas neid nõudeid aga alati ei täidetud. Näiteks tuli ette olukordi, kus välismaalasega sõlmiti tööleping, töötaja asus reaalselt tööle, kuid vastavaid lube ettenähtud korras ei antud. Või on load aegunud ja uusi pole veel saadud. Kas sellistele välistöötajatele kogunenud makseid oli võimalik arvestada tööjõukulude osana?

Vene Föderatsiooni maksuseadustik ei seadnud tööjõukulude arvestamise võimalust sõltuvaks sellest, kas töötaja või tema tööandja järgib rändealaste õigusaktide nõudeid. Vene Föderatsiooni töökoodeks omakorda ei viidanud sellele, et töölepingu sõlmimine sõltub vastavate lubade hankimisest.

Seega, kui organisatsioon sõlmis välistöötajaga töölepingu, võib see hõlmata tema töötasu tööjõukulude hulka (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 255 punkt 1). Eeltoodud lubade puudumine ei olnud meie hinnangul aluseks välismaalastele makstavate maksete välistamiseks tööjõukuludest.

Märkigem, et Venemaa Rahandusministeerium jõudis 26. detsembri 2005. aasta kirjas N 03-03-04/1/444 sarnasele järeldusele, kaaludes küsimust, et tööandjal ei olnud luba palgata ja kasutada tööjõudu. välismaalane. Nendest selgitustest lähtusid ka kohalikud maksuametid (Venemaa föderaalse maksuteenistuse kiri Moskvale, 12.02.2009 N 16-15/012340).

Meil ei ole sarnastes olukordades vahekohtupraktikat.

OLUKORD: Kas välistöötaja kolimise ja elama asumisega, samuti eluruumide üürimisega (rentimisega) seotud kulud sisalduvad tööjõukuludes?

Sageli toob välisriigi kodaniku Venemaa organisatsiooni tööle meelitamine kaasa vajaduse kolida Venemaa Föderatsiooni ja asuda elama uude elukohta.

Art. Vene Föderatsiooni töökoodeksi artikli 169 kohaselt on tööandjad kohustatud hüvitama töötajatele teise piirkonda tööle kolimise ja elama asumisega seotud kulud. See reegel kehtib aga ainult nende töötajate kohta, kellega ümberpaigutamise ajal tööleping sõlmiti (Venemaa Rahandusministeeriumi kiri 14. juuli 2009 N 03-03-06/2/140). Kasumimaksustamisel võetakse neid kulusid arvesse muude tootmise ja müügiga seotud kulude osana tõstetoetusena (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 5, punkt 1, artikkel 264). Kui tööle võetakse uus töötaja, siis sellised sätted ei kehti. Sellest tulenevalt ei ole tööd andval organisatsioonil kohustust uuele välistöötajale kolimis- ja sisseastumiskulusid hüvitada.

Kui aga vastavad sätted on sätestatud töö(koll)lepingus, siis on reguleerivate asutuste arvates organisatsioonil õigus arvestada töötajale kolimise kulude hüvitamise suurust. töö Vene Föderatsioonis (ja tagasi) tööjõukulude osana artikli 25 alusel. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 255 (Venemaa rahandusministeeriumi 23. novembri 2011. aasta kirjad N 03-03-06/1/773, 23. juuli 2009 N 03-03-05/138 (punkt 2 )).

Kuid välismaalastest töötajatele eluaseme pakkumise kulude arvestamise küsimus on vastuoluline. Pangem tähele, et reguleerivatel asutustel ja kohtutel puudub selle probleemi lahendamiseks ühtne lähenemine.

Seega, kui välismaalasest töötaja eluaseme eest tasumine on reguleerivate asutuste sõnul ette nähtud töölepinguga (kollektiivleping), võib neid laekumisi käsitleda mitterahalise töötasu osana.

Märge

Venemaa föderaalse maksuteenistuse andmetel on tööandjal õigus arvestada töötajatele eluaseme tagamise kulusid osana tööjõukuludest ainult juhul, kui töölepingus on ette nähtud osa töötasust mitterahalise maksmise kohta. koos konkreetse märkega selle suuruse kohta (12. jaanuari 2009. a kiri N BE-22-3 /6@). Maksuteenistus andis sellised täpsustused mitteresidentidest töötajatele eluruumide andmisega seotud kulude arvestamise korra kaalumisel. Usume, et need järeldused kehtivad ka välistöötajate kohta.

Samal ajal ei tohi tööseadusandluse kohaselt sellise sularahata makse suurus ületada 20% töötaja kogunenud kuupalgast (Vene Föderatsiooni tööseadustiku artikkel 131). Seetõttu lubavad reguleerivad asutused vastavaid kulusid kajastada ainult kindlaksmääratud piirides (Venemaa rahandusministeeriumi kirjad 19.03.2013 N 03-03-06/1/8392, 18.05.2012 N 03 -03-06/1/255, dateeritud 05/02/2012 N 03-03-06/1/216, kuupäev 11/18/2011 N 03-03-06/1/767, dateeritud 01/17/2011 N 03-04-06/6-1 (II jaotise punkt 1), Venemaa föderaalne maksuteenistus Moskvas, 24. märts 2009 N 16-15/026382, 11. jaanuar 2008 N 21-08/001105@).

Samal ajal juhivad ametnikud tähelepanu asjaolule, et sellised kulud on kooskõlas artikli 4 lõikega 4. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklit 255 ei võeta arvesse. Sellest tulenevalt kuuluvad need arvestusele art p 25 alusel. 255 Vene Föderatsiooni maksuseadustik.

Näiteks Alpha LLC sõlmis töölepingu Briti kodaniku Charles Claytoniga. Vastavalt töölepingu tingimustele maksab Alpha LLC välismaalasele igakuiselt üüri organisatsiooni kontori kõrval asuva korteri eest. Üür on 30 000 rubla. kuus. Sularahas kohustub tööandja Charles Claytonile maksma 140 000 rubla suurust kuupalka.

Seega on Charles Claytoni kogupalk 170 000 rubla. kuus (140 000 rubla + 30 000 rubla).

Alfa LLC võib oma tööjõukulude hulka, mida võetakse arvesse kasumimaksustamise eesmärgil, lisada:

1) töötasu suurus sularahas - 140 000 rubla. (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 255);

2) liisingumaksed täies ulatuses, s.o. 30 000 rubla ulatuses, kuna see ei ületa 20% kogunenud töötasust (170 000 rubla x 20% > 30 000 rubla) (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 255 punkt 25).

Vahekohtutel on aga teine ​​seisukoht.

FAS Moskva ringkond jõudis järeldusele, et maksumaksjal on õigus neid kulutusi täies mahus arvesse võtta artikli 4 punkti 4 alusel. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 255 (29. juuli 2011. aasta resolutsioon N KA-A40/7917-11). Kohus põhjendas oma otsust asjaoluga, et kohustus tagada välismaalasest töötajale Vene Föderatsioonis viibimise ajal eluase on seadusega pandud tööandjale (seaduse nr 115-FZ artikli 16 punkt 5, punkt d Vene Föderatsiooni valitsuse 24. märtsi 2003. aasta dekreediga kinnitatud eeskirjade lõige 3 välisriikide kodanikele ja kodakondsuseta isikutele nende Vene Föderatsioonis viibimise ajaks materiaalse, meditsiinilise ja eluaseme tagamise kohta. N 167).

Märge

Välistöötaja eluaseme tagamise kohustus tekib reeglina tööandjal, kes meelitab töötaja riigist, mille jaoks on kehtestatud viisarežiim Vene Föderatsiooni sisenemiseks. Selle kategooria välisriikide kodanike tööle meelitamiseks on vaja väljastada Venemaale sisenemise kutse vastavalt artiklile. Seaduse nr 115-FZ artikkel 18. Sellest tulenevalt tunnistatakse tööandjat sel juhul kutsuvaks pooleks ja ta on kohustatud tagama kutsutud välisriigi kodanikule eluaseme (seaduse nr 115-FZ lõige 5, lõige 1, artikli 2 lõige 5, artikkel 16).

Teine kohus märkis töötajale üüri maksmise kulude arvestamise küsimust käsitledes, et Art. Vene Föderatsiooni tööseadustiku artikli 131 kohaselt maksuõiguslikes suhetes piiranguid ei kohaldata (Keskrajooni föderaalse monopolivastase teenistuse 29. septembri 2010. aasta resolutsioon N A23-5464/2009A-14-233). Kohus selgitas ka, et töö(kollektiiv)lepingus sätestatud kulude loetelu art 25 alusel. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 255 on avatud. Seetõttu on tööandjal õigus tööjõukulude osana täielikult arvestada töötaja eluaseme üürimise kulusid.

Lisaks juhime teie tähelepanu asjaolule, et mõned kohtud lubavad eluasemekulusid arvestada ka muudel alustel kui tööjõukulud. Seega jõudis Moskva rajooni föderaalne monopolivastane teenistus järeldusele, et maksumaksja arvas need kulud seaduslikult lõigete alusel kuludesse. 49 punkt 1 art. 264 Vene Föderatsiooni maksuseadustik. Kohtunikud põhjendasid seda asjaoluga, et kulud on majanduslikult põhjendatud ja seotud organisatsiooni tootmistegevusega (Moskva rajooni föderaalse monopolivastase talituse 30. juuli 2010. aasta resolutsioon N KA-A41/8336-10).

Õiguskaitsepraktika kohta küsimuses, kas töötajatele tasuta eluaseme pakkumise (tasustamise) kulusid saab kajastada kuluna, kui sellised maksed on ette nähtud kollektiiv- ja (või) töölepingutega, vaadake sissetulekute vaidlusaluste olukordade entsüklopeediat Maksud.

Kui üüritava eluruumi maksumuse eest tasumine on ette nähtud töövõtu- (kollektiiv)lepinguga, siis meie hinnangul saab need kulud kajastada tulumaksukuluna Arts p 25 alusel. 255 Vene Föderatsiooni maksuseadustik. Sel juhul on vaja arvesse võtta Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 252 kulude ja nende dokumentaalsete tõendite kehtivuse kohta.

Tehtud kulude dokumentaalseks tõendiks on eelkõige tööleping, üürileping, eluruumi üleandmise akt ja maksedokumendid. Põhjenduseks võib olla tootmisprotsessi tagamisele tehtavate kulutuste keskendumine, nende töötajate töökohal viibimise vajadus, kellel ei ole ettevõtte asukohas oma eluruumi (vt ka Keskrajooni Föderaalse Monopolivastase Talituse resolutsiooni 29. septembril 2010 N A23-5464/2009A-14-233).

Tuleb meeles pidada, et kui töötaja kasuks laekuvate mitterahaliste võlgnevuste summa ületab 20% tema sissetulekust, võib organisatsiooni võtta haldusvastutusele vastavalt artiklile. 5.27 Vene Föderatsiooni haldusõiguserikkumiste seadustik. Lisaks, arvestades reguleerivate asutuste seisukohta, leiame, et üle 20% üle 20% tööjõukulude mitterahaliste viitlaekumiste arvestamise seaduslikkuse küsimuses on kontrolliasutustega suur tõenäosus konfliktiolukordadeks. Seetõttu on välistöötajatele eluaseme üürimisel soovitav järgida art. 131 Vene Föderatsiooni töökoodeks.

Igal juhul on oluline meeles pidada, et tööandjal on õigus selliseid kulutusi arvesse võtta ainult sõlmitud töölepingu alusel. Ja kulud, mis on tehtud nendel perioodidel, mil töölepingut ei sõlmitud ja töötaja ei olnud organisatsiooni töötajate hulgas, ei vähenda tulumaksu maksubaasi (Venemaa rahandusministeeriumi kirjad 19. märtsist 2013 N 03- 03-06/1/8392, 18.05.2012 N 03-03-06/1/255, 11.18.2011 N 03-03-06/1/767).

Pange tähele, et praktikas saab organisatsioon töölepingu tingimuste kohaselt välistöötaja eluaseme üürimise kulud sularahas kompenseerida.

Reguleerivate asutuste seisukoha kohaselt on sellised tasud art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklid 255 ei ole tasu tööülesannete täitmise eest ja nende eesmärk on rahuldada töötaja isiklikke eluasemevajadusi. Seetõttu on art. p 29 alusel. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 270 kohaselt ei võeta neid kasumi maksustamise eesmärgil arvesse (Venemaa rahandusministeeriumi 17. märtsi 2009. aasta kirjad N 03-03-06/1/155, Venemaa föderaalne maksuteenistus kuupäevaga 12. jaanuar 2009 N BE-22-3/6@ (punkt 2)) .

Meie hinnangul ei ole reguleerivate asutuste seisukoht õiglane. Töötaja eluasemevajadus tekib tööandja algatusel uude töökohta kolimise tõttu, mistõttu on eluasemekulude hüvitamine otseselt seotud tootmisvajadustega. Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 255 kohaselt on tööandjal õigus arvestada nimetatud hüvitiste kogunemist tööjõukulude osana. Samas artikli 29 lõike sisust. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklist 270 tuleneb, et kasumimaksustamise eesmärgil ei kuulu arvestusse puhkuse, ravi, töötajate vaba aja korraldamisega seotud kulud ja muud sarnased kulud. Meie vaatenurgast ei saa uude töökohta kolimisest töötajale eluaseme üürikulude hüvitamist liigitada samalaadseteks kuludeks, kuna need kulud ei ole suunatud töötaja isiklike vajaduste rahuldamisele, vaid tulenevad töötaja huvidest. organisatsioon.

Eeltoodust tulenevalt leiame, et tööandjal on õigus arvata tööjõukulude hulka välistöötaja eluaseme üürikulu hüvitise summa. Arvestades aga reguleerivate asutuste seisukohta, toob selliste kulude tulumaksuarvestus suure tõenäosusega kaasa vaidlusi inspektoritega.

Seega, kui võtate tööle välisriigi kodaniku, on teil õigus tulumaksu arvutamisel arvestada:

1) uue töötaja ümberpaigutamise ja majutamisega kaasnevate kulude hüvitamine, kui töölepingus on väljamaksed ette nähtud - art 25 punkti 25 alusel. 255 Vene Föderatsiooni maksuseadustik;

2) välismaalase elamiseks üüritud eluruumi eest tasumine summas, mis ei ületa 20% kogunenud kuupalgast - artikli 25 punkti 25 alusel. 255 Vene Föderatsiooni maksuseadustik. Mitterahalise töötasu arvestamine kehtestatud piirmäära ületavasse tööjõukulusse tekitab suure tõenäosusega vaidlusi inspektoritega ning oma seisukohta tuleb kaitsta kohtus;

3) töötajale eluaseme üürimise kulu rahalise hüvitise suurus - art 25 punkti 25 alusel. 255 Vene Föderatsiooni maksuseadustik. Siiski tuleb meeles pidada, et nende kulude kajastamine kasumimaksustamise eesmärgil võib põhjustada vaidlusi maksuhalduriga.