Eelarvesse makstavate maksude ja tasude loetelu määrab reeglina konkreetse ettevõtte valitud maksusüsteem või üks või teine ​​erirežiim. Kuid on mitmeid kaupu, mis on laiatarbekaubad ja mida peetakse väga tulusaks, mille müügi fakti tõttu on vaja täiendavat maksu maksta. Aktsiis on antud juhul konkreetse tooteliigiga seotud makse.

Kas aktsiis on otsene või kaudne maks?

Aktsiis on lisatasu müüdud kauba hinnalt. See tõstab toote hinda ja lõpuks maksab selle eest ostja. See skeem tähendab, et aktsiis viitab kaudsetele maksudele. Selle järgi arvutamise põhimõte on mõneti sarnane käibemaksu suhtes kehtivatele reeglitele.

Aktsiisikaubad

Formaalselt on aktsiisiga maksustamise objektiks tehingud teatud kaubagrupiga, mis, nagu juba mainitud, on masstoodang. Selliste kaupade loetelu on kinnitatud maksuseadustiku artiklis 181. See on peamiselt etüülalkohol ja alkoholi sisaldavad tooted, eelkõige parfüümid ja kosmeetikatooted kuni 100-milliliitrises mahutis, alkohol ja tubakas, samuti bensiin, diislikütus ja mootoriõlid. Aktsiisiga maksustatakse ka sõiduautod, mootorrattad ja elektroonilised sigaretid.

Sellest tulenevalt on aktsiisimaksjad ettevõtted ja ettevõtjad, kes teevad aktsiisiga maksustatavaid tehinguid, see tähendab, et nad müüvad ülalnimetatud oma toodangu aktsiisikaupu (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 182 punkt 1). Selline maksumaksja on kohustatud arvestama aktsiisi kauba hinna sisse, lähtudes tema kinnitatud määradest.

Aktsiisimäärad

Aktsiisimäärad on kinnitatud maksuseadustiku artiklis 193. Need määratakse iga tooteliigi jaoks eraldi. Lisaks võivad sellised määrad olla oma olemuselt erinevad: fikseeritud, st kehtestatud teatud summana, mida rakendatakse mõõtühikule (näiteks 6800 rubla 1 tonni diislikütuse kohta), väärtuselised, st väljendatud protsentides. või kombineeritud.

Siiski tuleb öelda, et kuigi protsendina kulust määratud aktsiis on Venemaa seadusandluse järgi üsna vastuvõetav, siis tegelikult seadustikus selliseid aktsiise ei ole. Enamik aktsiisikaupu on maksustatud fikseeritud määradega ja ainult teatud tüüpi tubakatoodetele kohaldatakse kombineeritud maksumäärasid.

Aktsiisi arvestus ja aruandlus

Erinevate kategooriate aktsiisikaupade müük tähendab eelkõige eraldi arvestuse pidamise vajadust. Erinevate määradega aktsiisid tuleb määrata eraldi.

Selle maksu maksjad peavad tasuma eelarvesse igakuiselt. See aktsiisimaksude täpne maksustamisperiood on kehtestatud maksuseadustiku artikliga 192. Arvesse lähevad need aktsiisikauba müügitehingud, mille kuupäev langes sellesse arveldusperioodi.

Kuu lõpus esitatakse ka aktsiisideklaratsioon. Kuid selle aruande jaoks pole ühtset vormi. Kõik aktsiisikaubad on koondatud kolme rühma, millest igaühel on oma vorm. Nii kinnitati Venemaa föderaalse maksuteenistuse 12. jaanuari 2016 korraldusega nr ММВ-7-3/1 kaks deklaratsiooni vormi: alkohoolsete jookide ja erinevate kütuste ja aktsiisisõidukite üldvorm. Tubakatoodete müüjad annavad aru vastavalt Rahandusministeeriumi 14. novembri 2006. a korraldusele nr 146n.

Rahandusministeeriumi 7. juuli 2010. aasta korraldusega nr 69n kiideti heaks eraldi deklaratsioon kaudsete maksude, nimelt käibemaksu ja aktsiisimaksude kohta kaupade importimiseks Vene Föderatsiooni territooriumile Vene Föderatsiooni territooriumile liikmesriikide territooriumilt. tolliliit.

Aruande esitamise ja aktsiisi tasumise tähtaeg on sama. Tavalistel juhtudel tuleb eelarve tasuda ja deklaratsioon esitada aktsiisiperioodi lõppedes aruandekuule järgneva kuu 25. kuupäevaks. Erandiks on aktsiisimaksjad, kes teevad tehinguid otsedestilleeritud bensiini või denatureeritud etüülalkoholiga. Nende jaoks on lõppkuupäevaks arveldusperioodi lõppu järgneva kolmanda kuu 25. kuupäev. Teatud konkreetsete olukordade puhul, mida on kirjeldatud eelkõige maksuseadustiku artikli 182 lõigetes 30–31, kinnitatakse aruande esitamise ja aktsiisimaksu tasumise kuupäevaks aruandekuule järgneva kuuenda kuu 25. kuupäev.

Aktsiiside maksustamisperiood määrab kulude koosseisus laekumise kajastamise korra, samuti maksu eelarvesse tasumise tähtaja. Artiklis räägime teile, milline maksustamisperiood on aktsiisimaksule ette nähtud, kuidas määratakse aktsiisi tekke- ja tasumise periood sõltuvalt tehtud tehingu liigist.

Kes maksab aktsiisi

Aktsiisimaksjaks võib olla kas aktsiisikauba tootja või mõni muu maksjaks tunnistatud isik teatud tingimustel (vt →). Täieliku nimekirja aktsiisikohustust tekitavatest isikutest ja tehingutest leiab maksuseadustikust ( artikkel 179⊕). Allolev tabel kirjeldab, millistel juhtudel maksab aktsiisi tootja, millistel mõni teine ​​vastaspool.

Mis maksustamisperiood on ette nähtud aktsiisile?

Seaduse järgi kehtestatakse aktsiisile maksustamisperiood kalendrikuu kujul. Sellest perioodist peaksite alustama, kui:

• maksusumma arvutamine;
• aktsiisikulude laekumine;
• maksusoodustuste suuruse määramine;
• eelarvesse aktsiisimaksete tegemine.

Aktsiisisumma arvutamise periood

Selleks, et teada saada, kui palju makse peaksite konkreetse tehingu pealt maksma, kasutage valemit:

Acc = St * ObPr

Kus: St– teatud kaubakategooriale kehtestatud maksumäär (⊕);

ObPro– müüdud toodete maht (töötlemiseks üle antud).

Maksumäär ja tasumise arvutamise kord määratakse sõltuvalt teie müüdud, tasulise töötlemiseks üle antud või impordi vormis sisestatud toote liigist:

1. Alkohoolsete kaupade, etüülalkoholi, mootoriõlide ja kütuse puhul arvutatakse maks rublades kaubaliitri kohta.
2. Kui olete teinud aktsiisitehinguid auto või mootorrattaga, sõltub maksusumma arvutamine sõiduki võimsusest, kuna maks määratakse rublades l/s ühiku kohta;
3. Sigarettide ja sigarettide puhul on ette nähtud keerulisem arvutus: maksusumma ei sõltu mitte ainult müüdud pakkide arvust, vaid ka kehtestatud arveldushinnast. Maks tuleb arvutada rublades 1000 sigareti (sigareti) kohta pluss protsent jaehinnast. Tubaka puhul määratakse määr rublades kilogrammi kohta, sigarite ja sigarillode puhul - tüki kohta (1000 tk), välja arvatud jaehind.

Aktsiisisumma tuleb arvutada aruandeperioodi tulemuste põhjal - hiljemalt kuu lõpuks. Aktsiisimaksu on soovitav arvutada mitte iga toodetud (toodetud) toodete partii kohta, vaid kalendrikuu tulemuste alusel summaarselt. Arvutus tuleb teha kaubaliikide ja -mahu kontekstis.

Aktsiisikulude tekketähtaeg

Olles arvestanud tootelt aktsiisisumma, tuleb teatud summa kajastada raamatupidamises kuluna. Sarnaselt arvestusega on aktsiisi arvestamise perioodiks kalendrikuu. Kuu aktsiisimaksu arvutamiseks:

1. Määrake toodetud (müüdud) toodete kogus tooteliikide kaupa. Kui teie ettevõtte tegevus on seotud õlle tootmisega, siis peate eraldi arvestama müüdava alkoholivaba õlle ja üle 0,5% alkoholisisaldusega õlle koguse. See on tingitud asjaolust, et nendele kaubakategooriatele on ette nähtud erinevad maksumäärad.
2. Arvutage maksusumma kauba mahu ja sellele maksuseadustikus kehtestatud määra alusel.
3. Aktsiisikulud kajastada raamatupidamises kogusummana: müügi puhul - vastavalt Dt 90.4, bensiini töötlemiseks vastuvõtmisel - vastavalt Dt 19, kinnitamata ekspordile - Dt 91.2 järgi.

Millal on vaja maksu mahaarvamisest teatada?

Eelarvesse tasumisele kuuluva aktsiisi summat saate vähendada, kui:

• Teie ettevõte ostis tootjalt aktsiisikaupa;
• ettevõte ostis denatureeritud alkoholi alkoholivabade toodete valmistamiseks, mille kohta on tõendeid;
• organisatsioon tagastas aktsiisikauba või tekkis selle pöördumatu kaotsiminek.

Lisaks on mahaarvamise õigus alkohoolsete jookide tootjal. Mahaarvamise summa vastab loetletud tooraine (etüülalkoholi) ostu ettemaksete summale.

Maksusoodustuste arvestusperiood on kalendrikuu. Mahaarvamise arvessevõtmiseks:

• teha kindlaks, millise summa eest kuu lõpus tehti tehinguid, mis võimaldasid kasutada maksusoodustust;
• veenduma, et mahaarvamist kinnitavad vajalikud dokumendid: arved - aktsiisiga maksustatava kauba või tooraine ostmisel, maksekorraldused ja pangaväljavõtted - etüülalkoholi aktsiisi ettemaksete tasumisel;
• arvutada tasumisele kuuluv aktsiisisumma: kuu eest kogunenud aktsiis, millest on lahutatud maksukohustusi vähendav mahaarvamine.

Mis maksustamisperioodil aktsiisi makstakse?

Ajavahemik, mille jooksul tuleb aktsiis eelarvesse tasuda, sõltub aktsiisikauba liigist ja sooritatud tehingust. Koondinfo teatud juhtudel aktsiisi tasumise tähtaegade kohta on toodud allpool tabelina.

Operatsioon	Maksetähtaeg	Näide
Üldine protseduur	Kuni järgmise maksustamisperioodi 25. kuupäevani	Sokoli õlletehas müüs 2016. aasta septembris 17 320 pudelit õlut. Sokol tasub maksu 08.10.16 (kuni 25.10.16).
Otsedestillatsiooniga bensiini, denatureeritud piirituse, keskmiste destillaatide töötlemine	Kuni järgmise maksustamisperioodi 3. kuu 25. kuupäevani	Nefteprom JSC tegeleb otsedestillatsiooniga bensiini töötlemisega. 27.07.16 Nefteprom võttis töötlemiseks vastu 12 410 tonni bensiini. Nefteprom tasus juulikuu aktsiisi 10.04.16 (kuni 25.10.16).
Keskmiste destillaatide müük välismaiste ettevõtete kasuks Vene Föderatsioonis		Punkrikütuse tarnija JSC Glavmash müüs 2016. aasta septembris kaupu Tšehhi ettevõttele Slava (Vene Föderatsioonis). Glavmash kandis selle tarne aktsiisi üle 12.03.17 (kuni 31.03.17).
Keskmiste destillaatide müük välismaiste ettevõtete kasuks väljaspool Vene Föderatsiooni	Kuni järgmise maksustamisperioodi 6. kuu 25. kuupäevani	JSC Nedra omab luba kasutada Vene Föderatsiooni mandrilava aluspinnast. 2016. aasta aprillis müüs Nedra aktsiisikauba Soome ettevõttele, kaup suunati ekspordi tolliprotseduurile. Kaubaaktsiis kanti eelarvesse 17.10.17 (kuni 25.10.17).

Aktsiisi tasumisega kaasneb aruannete esitamine maksuhaldurile. Aktsiisideklaratsiooni esitamise tähtaeg sõltub aktsiisikauba liigist ja sooritatud tehingust ning on sarnane maksu eelarvesse tasumise tähtajaga. Sellega seoses peame soovitavaks esmalt esitada aruanded maksuametile ja seejärel kanda määratud maksusumma eelarvesse.

Aktsiiside ettemaksed: arvestus, tasumine, tähtajad

Mitmete aktsiisitehingute puhul on kehtestatud kord, mille kohaselt on ettevõttel kohustus teha aktsiisimaksu ettemakseid. Aktsiisimaksu oled kohustatud tasuma ette, kui:

• Teie ettevõte tegeleb alkohoolsete ja/või alkoholi sisaldavate toodete tootmisega;
• ettevõte ostab toorainet - etüülalkoholi, toorpiiritust, mida hiljem kasutatakse aktsiisikauba tootmiseks.

Samuti peavad aktsiisimaksu ettemaksu tasuma need ettevõtted, kes viivad alkoholi sisaldavat toorainet töötlemiseks üle organisatsioonisiseselt teistele allüksustele (filiaalid, osakonnad, esindused).

• maksustamisperioodi (kuu) jooksul ostetud (organisatsioonisiseselt üle kantud) alkoholi kogus;
• maksumäär.

Ettemakse summa määratakse ülaltoodud väärtuste tuletisena.

Järgmise kuu ostude aktsiisi ettemaks tuleb tasuda enne jooksva maksustamisperioodi 15. kuupäeva. Tekib küsimus: kuidas arvestada ettemaksusummat, kui alkoholi ostmine on alles planeeritud, kuid seda pole veel teostatud. Sel juhul võite võtta aluseks mitte tegeliku, vaid kavandatud näitaja. Näiteks kui alkoholi tarnimist ei ole teostatud, kuid selle maht on lepingus märgitud, saate ettemaksusumma arvutada lepingus märgitud näitaja alusel.

Näide nr 1.

11.10.16 sõlmiti JSC Spirprom ja JSC Solnechnaya Dolina vahel alkoholi (osakaal 6,5%) - 118 liitri tarneleping. Alkoholi tarnimine Solnetšnaja Dolina lattu on planeeritud 28.12.2016.

Aktsiisi ettemakse tähtaegseks tasumiseks (15. novembriks 2016) tegi Solnetšnaja Dolina raamatupidaja järgmise arvestuse:

118 l * 400 rubla. (kehtestatud määr) = 47 200 hõõruda.

Summa kanti eelarvesse 12.11.16. Sun Valley raamatupidamisdokumendid kajastavad järgmist:

kuupäeva	Deebet	Krediit	Toimingu kirjeldus	Summa	Dokumendibaas
12.11.16	19 Aktsiisid	68 Aktsiisid	Kajastatakse JSC "Spirtprom" eelseisva alkoholitarne avansilise aktsiisi summa kogunemine	47 200 hõõruda.	Raamatupidamistõend-arvestus
12.11.16	68 Aktsiisid	51	Aktsiisi ettemaksu summa kanti eelarvesse	47 200 hõõruda.	Maksekorraldus

Solnetšnaja Dolina raamatupidaja kinnitas ülekantud ettemaksusumma, esitades maksuametile järgmise:

• maksekorralduse koopia;
• pangaväljavõtte koopia;
• ettemaksu teatis (4 eksemplari, sh 1 elektroonilisel kujul).

Kõik ülaltoodud dokumendid esitas Solnetšnaja Dolina kehtestatud tähtajaks – 13. november 2016 (enne jooksva maksustamisperioodi 18. kuupäeva).

Küsimus ja vastus aktsiiside kohta

küsimus: Septembris 2020 andis emaettevõte JSC Spirtglavprom alkoholipartii Vostochny filiaalile edasi alkohoolsete jookide tootmiseks. Kas Spirtglavprom on kohustatud võtma ja maksma eelarvesse aktsiisi?

Vastus: Ei, sel juhul on “Spirtglavprom” aktsiisimaksust vabastatud. Maksu tasub Vostochny filiaal valmistoodete müümisel.

küsimus: 12.08.16 JSC Serpentine plaanib osta LLC Spirtsnabilt alkoholi järgnevaks Stopka viina tootmiseks. Millise aja jooksul peab Serpentine müüjale maksuteate edastama?

Vastus: “Serpentiin” peab hiljemalt 08.09.16 (3 päeva enne kohaletoimetamist) andma “Spirtsnabile” maksuhalduri märgistusega teate.

küsimus: OÜ "Õlletöökoda" toodab alkoholivaba õlut "Marka" (0,5% alkoholi) ja õlut "Marka Strong" (7,6% alkoholi). Üldist arvestust ülaltoodud kaupade üle peab Õllepoe raamatupidaja. Kas Õllepood võib Marka õlle (0,5% alkoholi) müümisel arvestada aktsiisivabastusega?

Vastus: Ei, maksuvabastus (maksu arvutamine 0 rubla määraga) on võimalik ainult juhul, kui kaubaarvestus (alkoholivaba õlu ja õlu alkoholisisaldusega üle 0,5%) toimub eraldi.

Aktsiisikauba maksustamine toimub vastavalt Vene Föderatsiooni territooriumil ühtsetele maksumääradele, mis on kehtestatud Vene Föderatsiooni maksuseadustikuga (teine ​​osa).

Eripäraks on baasmäära puudumine, kusjuures määrad määratakse igale aktsiisikauba liigile eraldi (müüdud toodete maht, müüdud kauba maksumus, üleantud kauba maksumus turuhindades vahetuskauba või tasuta üleandmisel)

Aktsiiside maksumäärad on kehtestatud Vene Föderatsiooni kahte tüüpi maksuseadustega:

1) tahke (spetsiifiline);

2) kombineeritud, mis koosneb ettevõttest (spetsiifiline) ja intressist (ad valorem).

Aktsiisi arvutamise kord: Aktsiis = Maksubaas * Määr

20. Maksuarvestus organisatsioonis: eesmärgid ja eesmärgid (üldsätted).Maksuarvestus– Vene Föderatsiooni maksuseadustikus sätestatud korras rühmitatud algdokumentide andmete põhjal tulumaksu maksubaasi kindlaksmääramise teabe koondamise süsteem. Maksuarvestuse pidamise kord tuleb kirja panna organisatsiooni raamatupidamispoliitikat reguleerivas dokumendis ning registrite vormid kehtestatakse arvestuspoliitika dokumendi lisadega.

Maksuarvestuse peamised eesmärgid on:

täieliku ja usaldusväärse teabe genereerimine maksustatavate objektide väärtuse andmete esitamise korra kohta;

kohaldatud hüvitiste ja mahaarvamiste põhjendatus;

täieliku ja usaldusväärse teabe genereerimine aruande(maksu)perioodi maksubaasi suuruse määramise kohta;

eraldi arvestuse tagamine erinevate maksumäärade või erinevate maksustamisprotseduuride rakendamisel;

sise- ja väliskasutajatele õigeaegse, usaldusväärse ja täieliku teabe pakkumine, maksude arvestuse ja eelarvesse kandmise õigsuse jälgimine.

Maksuarvestuse eesmärgid:

täieliku ja usaldusväärse teabe genereerimine maksumaksja poolt aruande(maksustamis)perioodil toimunud majandustegevuse maksustamise arvestuse korra kohta;

info edastamine sise- ja väliskasutajatele arvestuse õigsuse, maksuarvestuse ja eelarvesse tasumise täielikkuse ja õigeaegsuse jälgimiseks.

Maksuarvestus on vahend rahvusvaheliste organisatsioonide ja riigi vaheliste finantssuhete kajastamiseks. Maksuarvestuse ja raamatupidamise erinevus seisneb selles, et maksuarvestust peetakse ainult maksustamise eesmärgil. Ta peab tagama kõigi maksumaksja tegevuse ja tema rahaasjadega seotud tehingute läbipaistvuse. sätted. Maksuarvestuse vajaduse määrab asjaolu, et raamatupidamissüsteemist ei piisa maksustamisbaasi määramiseks.

Maksuarvestuse lõppeesmärk on. maksubaasi tuvastamine iga maksu- ja aruandeperioodi tulemuste põhjal, maksustatakse tulumaksuga.

21. Ettevõtte tulumaksu arvestamise kord nende eraldiseisvate allüksuste asukohas.

Organisatsioonid, millel on eraldi osakond, maksavad tulumaksu (ettemakseid) föderaaleelarvesse oma asukohas maksustamisperioodi tulemuste alusel, ilma neid summasid eraldi osakondade vahel jaotamata.

Maksusumma (ettemaksete) tasumise Vene Föderatsiooni moodustavate üksuste eelarvete ja omavalitsuste eelarvete tulude poolele maksavad maksumaksjad organisatsiooni asukohas, samuti iga selle organisatsiooni asukohas. eraldi divisjonid.

Maksusumma maksustamisperioodi lõpus määrab maksumaksja iseseisvalt. Seejuures arvestavad maksumaksjad iga aruande(maksu)perioodi lõpus ettemaksu summat maksumäära ja maksustamisele kuuluva kasumi alusel, mis arvutatakse tekkepõhiselt maksustamisperioodi algusest kuni lõpuni. aruande (maksu)perioodi.

Aruandeperioodil arvutab maksumaksja igakuise ettemaksu suuruse.

Igakuise ettemakse suurus:

1) jooksva maksustamisperioodi esimeses kvartalis, - võrdub maksumaksja poolt tasumisele kuuluva igakuise ettemakse summaga eelmise maksustamisperioodi viimases kvartalis;

2) teises kvartalis - 1/3 jooksva aasta esimese aruandeperioodi eest arvestatud ettemakse summast;

3) III kvartalis - 1/3 poolaasta tulemuste alusel arvutatud ettemakse summa ja I kvartali tulemuste alusel arvutatud ettemakse summa vahest;

4) IV kvartalis - 1/3 üheksa kuu tulemuste alusel arvutatud ettemakse summa ja kuue kuu tulemuste alusel arvutatud ettemakse summa vahest.

Kui igakuise ettemakse arvestuslik summa on negatiivne või võrdne nulliga, siis vastavas kvartalis nimetatud makseid ei tehta. Maksumaksjal on õigus minna üle igakuiste avansiliste maksete arvestamisele lähtuvalt arvutatavast tegelikust saadud kasumist.

Sel juhul teevad avansiliste maksete summade arvestuse maksumaksjad lähtudes maksumäärast ja tegelikust saadud kasumist, mis arvutatakse tekkepõhiselt maksustamisperioodi algusest kuni vastava kuu lõpuni. Sel juhul määratakse eelarvesse tasumisele kuuluvate ettemaksete summa kindlaks varem kogunenud ettemaksete summasid arvestades.

Vene Föderatsiooni maksuseadustik määratleb maksumaksjad, kes maksavad aruandeperioodi tulemuste põhjal ainult kvartali ettemakseid:

1) organisatsioonid, kelle müügitulu eelmise 4 kvartali jooksul ei ületanud keskmiselt 10 miljonit rubla. iga kvartali kohta;

2) eelarvelised asutused;

3) välismaised organisatsioonid, mis tegutsevad Vene Föderatsioonis alalise esinduse kaudu;

4) mittetulundusühingud, kellel ei ole tulu kaupade (tööde, teenuste) müügist;

5) lihtseltsingus osalejad lihtühingus osalemisest saadava tulu osas;

6) toodangu jagamise lepingute investorid nende lepingute rakendamisest saadava tulu osas; usaldushalduslepingute alusel kasusaajad.

Vastloodud organisatsioonid hakkavad igakuiseid ettemakseid maksma pärast seda, kui nende riikliku registreerimise kuupäevast on möödunud terve kvartal.

Aktsiisi maksab tootja Aktsiisi maksab teine ​​isik Tegevus Toodete müük Vene Föderatsioonis; Kauba (tooraine) teisele juriidilisele isikule tasulise töötlemise üleandmine (näiteks õlletehas annab õlle villimiseks üle teisele ettevõttele); Kauba üleandmine pärijale (pärijale). importija – kauba sissetoomisel Vene Föderatsiooni; Tooraine töötleja - denatureeritud alkoholi või otsedestilleeritud bensiini vastuvõtmise ajal; Juriidiline isik või üksikettevõtja - konfiskeeritud kauba müügiks saamisel. Mis maksustamisperiood on ette nähtud aktsiisimaksuks Seaduse järgi kehtestatakse maksustamisperiood kalendrikuu kujul?

Aktsiisi aruandeperiood

Akt = St * ObPr kus: St – teatud kaubakategooriale kehtestatud maksumäär (⊕ alkoholi aktsiisimäärad 2018. aastal); ObPr – müüdud (töötlemiseks üleantud) toodete maht. Maksumäär ja tasumise arvutamise kord määratakse sõltuvalt teie müüdud, tasulise töötlemiseks üle antud või impordi vormis sisestatud toote liigist:

1. Alkohoolsete kaupade, etüülalkoholi, mootoriõlide ja kütuse puhul arvutatakse maks rublades kaubaliitri kohta.
2. Kui olete teinud aktsiisitehinguid auto või mootorrattaga, sõltub maksusumma arvutamine sõiduki võimsusest, kuna maks määratakse rublades l/s ühiku kohta;
3. Sigarettide ja sigarettide puhul on ette nähtud keerulisem arvutus: maksusumma ei sõltu mitte ainult müüdud pakkide arvust, vaid ka kehtestatud arveldushinnast.

Aktsiiside maksustamisperiood - 2018. aasta tasumise tähtaegade tabel

Aktsiisikauba aktsiisisumma, millele on kehtestatud väärtuselised (protsentides) maksumäärad, arvutatakse maksumäärale vastava maksubaasi protsendimäärana.

Maksustatakse riigi territooriumil toodetud aktsiisitoodete müük, kohtuotsuse alusel konfiskeeritud või peremeheta aktsiisikauba müük, kliendi poolt tarnitud aktsiisikauba tooraine edasiseks tootmiseks üleandmise tehingud. mitteaktsiisitoodetest.

Aktsiis: maksustamisperiood, maksumäär, maksubaas.

Aktsiisiga maksustatakse organisatsioonide põhikapital ja ühistute investeerimisfondid.

Kui pikk on aktsiiside maksustamisperiood?

Tähelepanu

Venemaa aktsiisikaupade Föderatsioon. Seega ei ole maksustamise objektiks tulu ega vara, vaid eriliik tegevus - maksumaksja poolt sooritatavad aktsiisikauba käibega seotud tehingud. Maksubaas määratakse igale aktsiisikauba liigile eraldi.

Olenevalt aktsiisikaubale kehtestatud maksumääradest määratakse maksubaas:

• müüdud kauba füüsilise mahuna - aktsiisiga maksustatava kauba puhul, millele on kehtestatud fikseeritud maksumäärad (absoluutsummas mõõtühiku kohta);
• müüdud kauba maksumusena - aktsiisiga maksustatavale kaubale, millele on kehtestatud väärtuselised (protsentides) maksumäärad.

Aktsiisiga maksustatava kauba puhul, millele on kehtestatud erinevad maksumäärad, määratakse maksubaas iga maksumäära suhtes.

Aktsiis

Otsetöödeldud bensiini ja denatureeritud etüülalkoholi aktsiisi tasumine toimub vastavate tõenditega maksumaksjate poolt hiljemalt lõppenud maksustamisperioodile järgneva kolmanda kuu 25. kuupäevaks. Aktsiisimaks tasutakse aktsiisikauba valmistamise kohas.

Denatureeritud etüülalkoholi vastuvõtmisel - soetatud aktsiisikauba vastuvõtmise kohas. Otsedestillatsiooniga bensiini tootmisel tasutakse aktsiis maksumaksja asukohas.

Tähtis

Maksumaksja on kohustatud esitama maksudeklaratsiooni oma asukohajärgsele ja eraldiseisvate üksuste asukohajärgsele maksuhaldurile hiljemalt lõppenud maksustamisperioodile järgneva kuu 25. kuupäevaks. Maksumaksjad, kellel on eritõendid - hiljemalt aruandekuule järgneva kolmanda kuu 25. kuupäevaks.

Aktsiisid

Aktsiisisummade mahaarvamine toimub järgmises järjekorras: Tasumisele kuuluv aktsiisisumma Tasumisele kuuluv aktsiisimaksu summa määratakse iga maksustamisperioodi lõpus arvutatud aktsiisisummana, mida on vähendatud maksusoodustustega. Kui maksusoodustuste summa maksustamisperioodil ületab arvestusliku aktsiisisumma, siis maksumaksja sellel maksustamisperioodil aktsiisi ei maksa.

Sel juhul ülejääv summa tasaarvestatakse jooksvate või tulevaste aktsiisimaksetega järgmisel maksustamisperioodil. Tagastamisele kuuluv aktsiisisumma Aktsiisi tasumise aeg ja kord, aruandlus Aktsiisimaksu tasumine aktsiisikauba müügilt toimub lõppenud maksustamisperioodi tegeliku müügi alusel võrdsetes osades hiljemalt aktsiisimaksu maksmise kuupäeva 25. kuupäeval. aruandekuule järgneval kuul ja hiljemalt aruandekuule järgneva teise kuu 15. kuupäevaks.

Aktsiisid 2017. a

• toodetud aktsiisikauba tasulise töötlemise üleandmine;
• aktsiisikauba import Vene Föderatsiooni tolliterritooriumile;
• denatureeritud etüülalkoholi vastuvõtmine organisatsiooni poolt, kellel on sertifikaat alkoholivabade toodete tootmiseks
• otsedestilleeritud bensiini vastuvõtmine otsedestilleeritud bensiini töötlemise sertifikaati omava organisatsiooni poolt.

Maksustamisele mittekuuluvad tehingud (maksuvabad) Maksustamise tunnused aktsiisikauba toimetamisel üle Vene Föderatsiooni tollipiiri Maksubaas Maksubaas määratakse igale aktsiisikauba liigile eraldi.
Maksustatavate tehingute maksustamisperiood määratakse aktsiisiga maksustatava kauba müügi (võõrandamise) hetkel. Sellise toimingu kuupäevaks loetakse omakorda lähetamise päeva.
Pärast aktsiisimaksude tasumist on maksumaksjal õigus arvestada seaduses sätestatud mahaarvamistega. Nende summa võrra on ettevõttel võimalik vähendada eelarvesse sissemakseks mõeldud maksusummat. Lisateavet aktsiisimaksjate kohta leiate materjalist "Kes on aktsiisimaksjad (nüansid)?" Millal tuleks aktsiisimakse maksta? Iga maksustamisperioodi lõpp tähendab, et on aeg maksusumma välja arvutada ja eelarvesse panustada. Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 204 kehtestab tähtajad, millest tuleb maksete tegemisel kinni pidada. Samas vastavad igale aktsiisikaupade kategooriale kindlad tähtajad: nii maksu eelarvesse tasumise kui ka deklaratsiooni esitamise tähtajad.

Aktsiisi aruandeperiood

Maks tuleb arvutada rublades 1000 sigareti (sigareti) kohta pluss protsent jaehinnast. Tubaka puhul määratakse määr rublades kilogrammi kohta, sigarite ja sigarillode puhul - tüki (1000 tk) kohta, arvestamata jaehinda Aktsiisisumma tuleb arvutada aruandeperioodi tulemuste põhjal - mitte hiljem kui kuu lõpus.

Aktsiisimaksu on soovitav arvutada mitte iga toodetud (toodetud) toodete partii kohta, vaid kalendrikuu tulemuste alusel summaarselt. Arvutus tuleb teha kaubaliikide ja -mahu kontekstis. Aktsiisikulude tekketähtaeg Olles arvutanud toote aktsiisisumma, tuleb teatud summa kajastada raamatupidamises kuluna. Sarnaselt arvestusega on aktsiisi arvestamise perioodiks kalendrikuu. Kuu aktsiisimaksu arvutamiseks:

1. Määrake toodetud (müüdud) toodete kogus tooteliikide kaupa.

Aktsiiside maksustamisperiood: kui palju see on ja kuidas see määratakse

Aktsiis on föderaalne kaudne maks, mis sisaldub teatud kaubanimekirja hinnas ja mida maksavad ostjad.

Aktsiisil on kaks peamist funktsiooni: regulatiivne ja fiskaalne.

Esimene element on maksumaksjad:

1) organisatsioonid;

2) üksikettevõtjad;

3) maksukohustuslaseks tunnistatud isikud seoses impordilepingu alusel aktsiisiga maksustatava kauba liikumisega üle Vene Föderatsiooni tollipiiri.

Teine element - maksustamise objektid.

Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 181 määratleb aktsiisikaupade liigid: etüülalkohol; alkoholi sisaldavad tooted, mille etüülalkoholi mahuosa on üle 9%; alkohoolsed tooted; tubakatooted; sõiduautod; mootoribensiin; diislikütus; mootoriõlid; otsejooksuga bensiin; majapidamisküttekütus; lennupetrooleum ja maagaas jne.

Objekt aktsiisiga maksustamine (art.

29. Aktsiisid: aktsiisikauba koosseis, aktsiisimaksjad, maksustamisperiood.

Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 182) tunnustatakse järgmisi toiminguid:

— isikute poolt toodetud aktsiisikaupade müük Vene Föderatsiooni territooriumil;

— isikute poolt enda tarbeks toodetud aktsiisiga maksustatava kauba vedu Vene Föderatsiooni territooriumil;

— aktsiisikaupade import Vene Föderatsiooni territooriumile;

— otsedestilleeritud bensiini vastuvõtmine otsedestilleeritud bensiini töötlemise sertifikaati omava organisatsiooni poolt jne.

Kolmas element on maksusoodustused.

Aktsiisiga maksustatava kauba suhtes ei kehti:

Ravimid, sh veterinaartooted;

Parfüümid ja kosmeetikatooted;

- veinimaterjalid.

Operatsioonid, ei kuulu maksustamisele(Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 183):

Ekspordirežiimile suunatud aktsiisikaupade müük;

Konfiskeeritud ja (või) omanikuta aktsiisikauba esmane müük. Sellised kaubad peavad saama valitsusasutuste omandiks.

Aktsiisikauba üleandmine organisatsiooni ühe struktuuriüksuse poolt, kes ei ole iseseisev maksumaksja, muu aktsiisikauba tootmiseks selle organisatsiooni teisele samalaadsele struktuuriüksusele;

Aktsiisikaubad, millest on riigi kasuks keeldutud ja mis kuuluvad ümberarvestamisele riigi- ja (või) munitsipaalomandisse.

Neljas element on maksubaas.

Maksubaas määratakse igale aktsiisikauba liigile eraldi ja arvutatakse sõltuvalt kasutatavast määrast.

Viies element - aktsiisimäärad(Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklid 187–191) .

Aktsiisimäärad kehtestatakse igale aktsiisikauba liigile.

Aktsiisimäärade tüübid:

— raske— määratakse absoluutsummades (rublades ja kopikates);

— väärtuseline— määratakse protsendina aktsiisiga maksustatavate toodete maksumusest;

— kombineeritud— koosnevad fikseeritud ja väärtuselistest määradest.

Kuues element - maksustamisperiood.

Aktsiiside maksustamisperiood on kalendrikuu.

Seitsmes element - aktsiisimaksu arvestamise ja tasumise kord.

Aktsiisi arvestamise kord sõltub kehtivatest maksumääradest.

Kui rakendatakse fikseeritud määra, arvutatakse maks järgmise valemi abil:

A(n) = RP x ST, (2.3)

kus A(n) on aktsiis;

RP on müüdud aktsiisikauba maht füüsilises vormis;

ST – määr.

Kui rakendatakse väärtuselist määra, arvutatakse maks järgmise valemi abil:

A(n) =RP x ST(a)/100, (2,4)

kus A(n) on aktsiis;

RP - müüdud aktsiisikauba maksumus müügihindades.

Kombineeritud määra rakendamisel arvutatakse maks järgmise valemi abil:

A(n) = RP1 x ST + RP2 x ST/100, (2,5)

kus A(n) on aktsiis;

RP1 - müüdud aktsiisitoodete kogus;

RP2 - müüdud aktsiisikauba maksumus müügihindades.

Summa tasumisele kuuluv aktsiis, määratakse iga maksustamisperioodi lõpus, vähendatuna maksusoodustuste summaga, mis arvutatakse järgmise valemi järgi:

A = OCA – NV, (2,6)

kus A on tasumisele kuuluv aktsiisisumma;

OSA – aktsiisi kogusumma;

NV – maksusoodustused.

Mahaarvamisele kuuluvad järgmised aktsiisimaksud (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 200):

- arvutatakse aktsiisikauba eelseisvate tarnete eest tasumiseks laekunud ettemaksete summadest;

Tegelikult makstakse müüjatele aktsiisikauba ostmisel või tasutakse kauba importimisel Vene Föderatsiooni tolliterritooriumile;

Kogunenud maksumaksja poolt, kellel on sertifikaat otsedestillatsiooniga bensiini tootmiseks või (müügil) töötlemiseks;

Maksumaksja tagastab ostjatele aktsiisikaubast keeldumise korral (sh garantiiajal).

Aktsiis tasutakse hiljemalt aruandekuule järgneva kuu 25. kuupäevaks ja hiljemalt aruandekuule järgneva teise kuu 15. kuupäevaks ning otsejooksubensiini puhul hiljemalt kolmanda kuu 25. kuupäevaks. aegunud maksustamisperioodile järgneva kuu jooksul.

Maksuaruandluse vorm aktsiisimaksude kohta on maksudeklaratsioon, mis esitatakse hiljemalt maksustamisperioodile järgneva kuu 25. kuupäevaks, otsejooksubensiini tehingute puhul aga hiljemalt kolmanda kuu 25. kuupäevaks. aegunud maksustamisperiood.

Aktsiis- maks, mida nõutakse teatud kaubavalikuga tehingute tegemisel, sealhulgas üle Vene Föderatsiooni tollipiiri liikumisel.

Aktsiisimaksu saab klassifitseerida järgmiste kriteeriumide järgi: kuulumise järgi valitsemis- ja juhtimistasandile, kuulumise järgi maksmise subjektide hulka, kasutamise olemuse järgi, väljavõtmise viisi järgi, maksustamisviisi järgi, täiuse järgi. maksutulude kasutamise õigusest.

1. Valitsuse ja juhtimistasandi järgi: aktsiis viitab föderaalmaksudele.
2. Aktsiisimaksu subjektide hulka kuulumisega seonduvad juriidiliste isikute ja üksikettevõtjate maksed.
3. Aktsiisi kasutamise olemuse järgi - need on (mittesihtotstarbelised) üldotstarbelised maksed st nende kogumisest saadud vahendeid kasutatakse konkreetsetele sündmustele viitamata;
4. Vastavalt taganemisviisile kehtivad ka aktsiisid kaudsed maksud;
5. Maksustamisviisi järgi peetakse aktsiisi all silmas palgaväliseid makse: lasub vastutus maksu arvutamise ja tasumise eest;
6. Maksutulude kasutamise õiguste täielikkuse osas: aktsiisid liigitatakse regulatiivseteks maksudeks, kuna need on ette nähtud krediteerimiseks nii regionaalsesse kui ka piirkondlikku eelarvesse.

Aktsiisi arvestamise ja tasumise mehhanism hõlmab aktsiisitoodetega tehingute tegemisel maksusumma määramist ja maksusummade arvestamist kauba hinda. See tähendab, et iga aktsiisiga maksustatava kauba käibega seotud majandusüksus arvutab eelarvesse tasumisele kuuluva aktsiisisumma ning kannab selle elluviimisel selle kohustuse üle järgmisele vastaspoolele, kuni lõpptarbijani, kes kannab aktsiisimaksu. Seega reguleerib maks aktsiisiga maksustatavate toodete tarbimist.

Aktsiisikauba koostis

Aktsiisikaupade loetelu on üsna kitsas ja sisaldab järgmisi rühmi: alkohol ja alkoholi sisaldavad tooted, alkohoolsed tooted, õlu, tubakatooted, otse- ja mootoribensiin, diislikütus, mootoriõlid, autod. Maksuseadustik näeb ette teatud liiki aktsiisiga maksustatavate toodete maksuvabastuse vastavalt kehtestatud piirangutele (tabel 11).

Aktsiisist vabastatud tooted Tabel 11

Toote nimi	Maksuvabastuse tingimused
	Kantud riiklikusse ravimite ja ravimite registrisse.
	Kaasatud riiklikku veterinaarravimite registrisse ja villitud kuni 100 ml mahutitesse.
parfümeeria ja kosmeetikatooted,	1. etüülalkoholi mahuosaga kuni 90 protsenti (kaasa arvatud); villitud mahutitesse mahuga kuni 100 ml; pihustuspudeli olemasolu. 2. valatakse kuni 100 ml mahutitesse; etüülalkoholi mahuosaga kuni 80 protsenti (kaasa arvatud).
	edasi töödelda ja (või) kasutada tehnilistel eesmärkidel; moodustub etüülalkoholi tootmisel toidu toorainest, viinast, alkohoolsetest jookidest; föderaalse täitevorgani poolt heaks kiidetud (kokkulepitud) regulatiivse dokumentatsiooni järgimine;

Aktsiisimaksjad

Aktsiisimaksjad on üksikettevõtjad, isikud, kes on aktsiisimaksjad seoses kaupade liikumisega üle Vene Föderatsiooni tollipiiri.

Kuna § 179 sätestab, et aktsiisimaksu tasumise kohustus tekib maksustamise objektiks tunnistatud tehingute tegemise hetkest, siis on maksukohustuslasteks kõik neid tehinguid sooritavad isikud, sealhulgas välisriigi majandusüksused. Organisatsioonide eraldiseisvad allüksused on ka aktsiisimaksu maksjad aktsiisikaubaga tehingute sooritamisel.

Teatud liiki aktsiisikaupadega tehingute tegemisel tuvastatakse maksumaksja kohustuse tekkimise eripärad. Näiteks otsedestilleeritud bensiiniga tehtud tehingute maksustamisel kajastatakse maksumaksjatena ainult otsedestilleeritud bensiini otseseid tootjaid. Sarnane lähenemine on kehtestatud naftakeemiatoodete tootmiseks ostetud otsedestillatsiooniga bensiinist.

Lihtlepingu alusel tegutsevatele organisatsioonidele kehtestatakse ka maksumaksja staatuse tekkimise eripära. Maksuseadustik näeb lihtühingulepingu alusel ette solidaarse vastutuse aktsiisimaksu kohustuse täitmise eest. Küll aga on võimalik aktsiisimaksu arvutamise ja tasumise kohustust täita nii kõikidel partneritel ühiselt kui ka eraisikul, kellele need kohustused on pandud teiste osaliste poolt. See üksus on kohustatud hiljemalt esimese tehingu tegemise päeval teatama lihtühingulepingust tulenevate maksumaksja kohustuste täitmisest ja registreeruma end uuesti lihtühingu üldasju ajavaks maksumaksjaks, olenemata sellest, et maksumaksja on lihtühingulepinguga seotud. registreerimine oma tegevust teostava maksumaksjana. Kui lihtühingu raames aktsiisimaksu kohustuse täitja täidab aktsiisi tasumise kohustuse täielikult ja õigeaegselt, loetakse lihtühingulepingu ülejäänud osaliste aktsiisimaksu kohustus täidetuks.

Maksustamise objekt

Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 182 tunnistab maksustamise objektiks teatud loetelu aktsiisikaubaga tehtud tehingutest. Nende hulka kuuluvad toimingud Venemaa territooriumil nende toodetud aktsiisiga maksustatavate kaupade müümiseks maksumaksjate poolt, aktsiisiga maksustatavate toodete vastuvõtmise ja postitamise toimingud, teatud liiki aktsiisiga maksustatavate kaupade üleandmine, sealhulgas teemaksu alusel, aktsiisiga maksustatavate kaupade liikumise toimingud. kaubad üle Vene Föderatsiooni tollipiiri.

Vastavalt Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 182 kohaselt on aktsiisikaupade müük aktsiisikaupade omandiõiguse üleandmine ühelt isikult teisele isikule tasu eest või tasuta, samuti nende kasutamine mitterahalise tasu eest.

Aktsiisiga maksustatakse ka teatud tehinguid, mis hõlmavad toodetud aktsiisiga maksustatava kauba võõrandamist Vene Föderatsiooni territooriumil:

• kliendi tarnitud toorainest toodetud aktsiisikauba üleandmine nimetatud tooraine omanikule või teistele isikutele;
• toodetud aktsiisikauba üleandmine organisatsiooni struktuuri sees mitteaktsiisikauba edasiseks tootmiseks;
• isikute poolt enda tarbeks toodetud aktsiisiga maksustatava kauba võõrandamine;
• aktsiisiga maksustatava kauba töötlemine tasulisel alusel;
• Vene Föderatsiooni territooriumil isikute poolt toodetud aktsiisiga maksustatud kaupade ülekandmine organisatsioonide põhikapitali (aktsiakapitali), ühistute investeerimisfondidesse, samuti sissemakse lihtühingulepingu alusel;
• Organisatsiooni poolt toodetud aktsiisikaupade üleandmine Venemaa Föderatsiooni territooriumil oma osalejale tema organisatsioonist (äriühingust või seltsingust) väljaastumisel (lahkumisel), samuti lihtpartnerluslepingu alusel toodetud aktsiisikaupade üleandmine. nimetatud lepingus osalejale tema osa eraldamisel varast, lepingupoolte kaasomandis olemisest või selle vara jagamisel.

Vastavalt artikli lõikele 1, lõikele 6 Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 182 kohaselt tekib see objekt ka siis, kui majandusüksused müüvad konfiskeeritud, omanikuta või riigi- või munitsipaalomandisse ümberkujundatavaid aktsiisikaupu.

Maksustamine hõlmab Vene Föderatsiooni territooriumil toodetud aktsiisiga maksustatavate kaupade ülekandmist organisatsiooni põhikapitali (aktsia)kapitali, ühistute investeerimisfondidesse, samuti sissemakset lihtsa ühingulepingu alusel. Maksustamise objektiks on ka aktsiisikauba import Venemaa tolliterritooriumile.

Aktsiisiga maksustatavate toodete valmistamisel eseme ilmnemise eripära on see, et vastavalt Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 182 kohaselt toimub aktsiisimaksude arvutamisel igasugune kaupade segamine ladustamis- ja müügikohtades (välja arvatud avalik-õiguslikud toitlustusorganisatsioonid), mille tulemuseks on aktsiisikaubad, mille puhul Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 193 kehtestab kõrgema aktsiisimaksumäära kui toorainena kasutatavatele kaupadele.

Maksustamisobjekti põhjustavate toimingute erirühmas saame eristada aktsiisitoodete vastuvõtmise (vastuvõtmise) toiminguid. Sel juhul tekib objekt ainult siis, kui kapitaliseeritakse sellised aktsiisiga maksustatavad tooted nagu denatureeritud etüülalkohol ja otsedestillatsiooniga bensiin. Kapitaliseerimine tähendab meie enda toorainest ja varudest valmistatud aktsiisitoodete valmistoodetena arvestusele võtmist. Lisaks on objekti tekkimise fakti eelduseks asjakohaste tõendite olemasolu.

Ettevõtted saavad sertifikaate vabatahtlikult. Sertifikaat ei ole dokument, mis lubab või keelab seal loetletud tegevuste teostamist ega asenda vastavat litsentsi denatureeritud alkoholi või alkoholivabade toodete tootmiseks. Seega on tõend dokument, mis on otseselt seotud ainult denatureeritud alkoholi aktsiisi arvestamisega. Sertifikaadid väljastatakse organisatsioonidele, kes vastavad artikli lõikes 4 loetletud nõuetele. 179,2 NK.

Otsejooksuga bensiiniga tehinguid tegeva isiku registreerimistunnistuse andmise tingimustel on mõned eripärad. Otsejooksuga bensiiniga tehinguid tegeva isiku registreerimistunnistused väljastatakse organisatsioonidele ja üksikettevõtjatele, kes tegelevad järgmist tüüpi tegevustega:

• otsedestillatsiooniga bensiini tootmine, sh klientide tarnitud toorainest (materjalidest);
• naftakeemiatoodete tootmine, mille puhul kasutatakse toorainena otsedestillatsiooniga bensiini, sh klientide poolt tarnitud toorainest (materjalidest).

Otsejooksubensiini tootmise sertifikaadi saamiseks on vajalik, et taotlejal oleks võime toota kindlaksmääratud tüüpi kaupu. Tootmisrajatised võivad kuuluda taotlevale organisatsioonile omandiõigusel, valdus- või kasutusõigusel või muul õiguslikul alusel.

Sertifikaadi otsedestillatsiooniga bensiini töötlemiseks saate, kui taotlejal on leping kliendi tarnitud tooraine töötlemise teenuse osutamiseks, mille tulemusena toodetakse otsedestillatsiooniga bensiini. See tingimus tuleb kombineerida naftakeemiatoodete tootmiseks vajaliku tootmisvõimsuse olemasolu nõudega. Otsedestillatsiooniga bensiini töötlemise teenuse osutamise lepingu alusel väljastatakse sertifikaat, kui taotleja on töödeldava bensiini omanik ja leping on sõlmitud naftakeemiatoodete tootjaga.

Maksust vabastatud tehingud

Mitmed aktsiisitoodetega tehingud on maksuvabastusega. Selliste toimingute jaoks vastavalt Art. 183 sisaldab:

• aktsiisikaupade müük ekspordiks;
• aktsiisikauba võõrandamine muu aktsiisiga maksustatava kauba tootmiseks ühe organisatsiooni allüksuste vahel (eeldusel, et need allüksused ei ole iseseisvad maksumaksjad);
• konfiskeeritud ja (või) omanikuta aktsiisikauba, riigi kasuks tagasi lükatud aktsiisiga maksustatava kauba, mis kuulub riigi- ja (või) munitsipaalomandiks muutmisele, esmane müük tööstuslikuks töötlemiseks tolli- ja (või) maksukontrolli all. või hävitamine;
• aktsiisiga maksustatava kauba importimine Vene Föderatsiooni tolliterritooriumile riigi kasuks, mis kuulub riigi- ja (või) munitsipaalomandiks muutmisele või mis asub sadama erimajandusvööndis.
• Vastavalt artikli lõikele 2 Maksuseadustiku § 184 kohaselt vabastatakse maksumaksja aktsiisimaksust eksporditehingute tegemisel:
• aktsiisiga maksustatava kauba eksport väljapoole Vene Föderatsiooni territooriumi ekspordi tollirežiimi alusel;
• aktsiisikauba import sadama erimajandustsooni.

Mõlemal juhul on aktsiisi tasumisest vabastuse saamiseks vaja esitada maksuhaldurile pangagarantii vastavalt Art. 74 NK või . Lisaks ettenähtud tähtaja jooksul - ekspordi fakti kinnitavad dokumendid.

Ekspordi fakti kinnitamiseks maksumaksja registreerimiskohas asuvale maksuhaldurile tuleb 180 päeva jooksul alates aktsiisikauba müügikuupäevast esitada järgmised dokumendid (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 198 punkt 7 ):

• leping maksumaksja ja vastaspoole vahel aktsiisikauba tarnimiseks;
• maksedokumendid ja pangaväljavõte, mis kinnitab müügitulu tegelikku laekumist maksumaksja kontole Venemaa pangas;
• veose tollideklaratsioon tolliasutuste märkidega;
• veo- (saate)dokumentide või muude Venemaa piiri tolliasutuste märgetega dokumentide koopiad, mis kinnitavad kauba eksporti väljapoole Venemaa territooriumi.

Aktsiisimäärad

Maksuseadustik (artikkel 193) kehtestab Vene Föderatsiooni territooriumil ühtsed aktsiisitoodete maksustamise määrad, mis jagunevad kahte rühma: fikseeritud ja kombineeritud.

Fikseeritud määrad määratakse absoluutväärtuses maksubaasi ühiku kohta. Näiteks 1 tonni vastavat tüüpi naftasaaduste kohta 1 liitri kohta. veevaba etüülalkohol, ühikute arvu kohta. Kombineeritud määr hõlmab kindla (spetsiifilise) komponendi ja kulunäitaja (arvutatud kulu) osa kombinatsiooni.

Maksumäärade diferentseerimine on ette nähtud nii aktsiisitoodete liikide kui ka nende alaliikide lõikes. Näiteks alates 2011. aastast on mootoribensiini ja diislikütuse klassidele ette nähtud aktsiisimäärade diferentseerimine kvaliteetsema kütuse määrade alandamise põhimõttel.

Sätestatakse fikseeritud aktsiisimäärade indekseerimine vastavalt prognoositavale tarbijahinnaindeksile.

Teatud liiki aktsiisikaubad, näiteks alkohol ja tubakatooted, on kohustuslikult märgistatud aktsiisi- või föderaalmärkidega. Samal ajal on kaubamärk viis kaupade Venemaale tootmise või impordi seaduslikkuse tuvastamiseks.

Müügi eesmärgil Vene Föderatsiooni tolliterritooriumile imporditud välismaised tubakatooted on kohustuslikult märgistatud aktsiisimärkidega. Aktsiisimärgi hind on 150 rubla 1000 tk ilma käibemaksuta.

Maksude maksmise kontrollimiseks ning tootmise ja ringluse seaduslikkuse tagamiseks Vene Föderatsiooni territooriumil kuuluvad alkohoolsed tooted märgistamisele. Alkoholitooted, mille etüülalkoholi sisaldus on üle 9% valmistoote mahust, kuuluvad kohustuslikule märgistamisele järgmises järjekorras:

• Vene Föderatsiooni territooriumil toodetud alkohoolsed tooted, välja arvatud ekspordiks tarnitavad alkohoolsed tooted, on tähistatud föderaalsete erimärkidega. Nimetatud kaubamärke ostavad selliste alkohoolsete toodete tootmisega tegelevad organisatsioonid valitsuse volitatud riigiasutustelt;
• Vene Föderatsiooni tolliterritooriumile imporditud alkoholitooted on märgistatud aktsiisimärkidega. Neid kaubamärke ostavad tolliasutustelt alkohoolseid jooke importivad organisatsioonid.

Muude alkohoolsete toodete märgistamine, samuti märgistamine teiste kaubamärkidega, ei ole lubatud. Föderaalne erimärk ja aktsiisimärk on riiklikud aruandlusdokumendid, mis tõendavad alkohoolsete jookide tootmise ja ringluse seaduslikkust Vene Föderatsiooni territooriumil ning kontrolli maksude tasumise üle.

Märgistusi on kahte tüüpi: föderaalne erimärk ja aktsiisimärk. Kõik Vene Föderatsiooni territooriumile imporditud imporditud tooted on märgistatud aktsiisimärgiga ja kodumaal toodetud tooted föderaalse erimärgiga.

Maksubaas

Aktsiiside maksustamisbaas vastavalt Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 187 määratakse iga aktsiisikauba liigi jaoks eraldi. Igal aktsiisikauba liigil on oma maksumäär. Maksubaas määratakse sõltuvalt kehtestatud määradest:

• mitterahaliselt müüdud (üleantud) aktsiisikauba mahuna - aktsiisikaubale, millele on kehtestatud fikseeritud (konkreetsed) maksumäärad;
• müüdud (üleantud) aktsiisiga maksustatava kauba soetusmaksumusena, mis on arvutatud MKS-i artiklis 40 sätestatut arvestades määratud hindade alusel, ilma aktsiisita, käibemaks - aktsiisikaubalt, millele on kehtestatud väärtuselised maksumäärad;
• üleantud aktsiisiga maksustatava kauba maksumusena, mis on arvutatud eelmisel maksustamisperioodil kehtinud keskmistest müügihindadest, nende puudumisel aga aktsiisivaba turuhindadest, käibemaks - aktsiisiga maksustatavatelt kaupadelt, mille puhul väärtuseline (a. protsent) kehtestatakse maksumäärad;
• mitterahaliselt müüdud (üleantud) aktsiisikauba mahuna aktsiisi arvestamisel fikseeritud (spetsiifilise) maksumäära kohaldamisel ja müüdud (üleantud) aktsiisikauba eeldatava väärtusena, mis arvutatakse aktsiisi arvutamisel maksimaalsete jaehindade alusel. väärtuseliste (protsentides) maksumäärade rakendamisel - aktsiisikaubale, millele on kehtestatud kombineeritud maksumäärad.

Teatud liiki aktsiisitoodete, eelkõige tubakatoodete kombineeritud määra rakendamisel kasutatakse maksuseadustikus arvestusliku väärtuse mõistet. Eeldatav maksumus on tubakatoodete tarbijapakendi (paki) ühikul märgitud maksimaalse jaehinna ja aruandeperioodil müüdud (üleantud) tubakatoodete tarbijapakendi (paki) ühikute arvu korrutis. Vene Föderatsiooni tolliterritoorium. Maksimaalse jaehinna all mõistetakse sel juhul hinda, millest kõrgemal ei saa tubakatoodete tarbijapakendit (pakki) lõpptarbijale müüa. Maksimaalse jaehinna määrab maksumaksja iseseisvalt tubakatoodete tarbijapakendi (pakendi) ühiku kohta eraldi iga tubakatoodete kaubamärgi (iga nimetuse) kohta.

Maksuseadustikus on aktsiisikaubaga tehingute kohta eraldi arvestuse pidamise nõue. Eelkõige sätestab Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 190, et maksumaksja peab korraldama eraldi raamatupidamisarvestuse tehingute kohta, mille suhtes on kehtestatud erinevad maksumäärad. Kui maksumaksja eraldi arvestust ei pea, määratakse aktsiisikauba aktsiisisumma kindlaks maksumaksja poolt kohaldatava maksimaalse maksumäära alusel kõikidele aktsiisiga maksustatavatele tehingutele määratud ühtsest maksustamisbaasist.

Erinevat liiki aktsiisitoodete puhul rakendatakse ka maksubaasi määramise ja määra kohaldamise erikorda. Näiteks alkoholitoodete määra kohaldamisel määratakse maksubaasiks müüdud toodete maht füüsilises arvestuses, s.o liitrites, mis tingib vajaduse muuta üle veevabaks etüülalkoholiks.

Näide: Piiritusetehas toodab alkoholitooteid, mille etüülalkoholi mahuosa on 40%. Jaanuaris toodeti 400 liitrit. sellest aktsiisitootest. Kohaldatav maksumäär on 210 rubla 1 liitri kohta. veevaba etüülalkohol. Ostetud etüülalkoholi aktsiisisumma on 1400 rubla. Arvutame välja aktsiisisumma.

1. Määrame maksubaasi veevaba alkoholi osas: 400 l. * 40% = 160 l.

2. Määrata müüdud aktsiisitoodete aktsiisisumma:

• 160 l * 210 rubla. = 33600 hõõruda. 00 kop.

3. Määrata alkoholitoodetelt tasumisele kuuluv aktsiisisumma. Selleks vähendatakse arvestatud aktsiisisummat maksusoodustuste summa võrra.

• 33600 - 1400 = 32200 hõõruda. 00 kop.

Mõned maksubaasi määramise tunnused kehtestatakse aktsiisiga maksustatavate toodete importimisel Vene Föderatsiooni territooriumile. On kindlaks tehtud, et sel juhul määratakse maksubaas kas imporditud aktsiisiga maksustatava kauba füüsilises mahus nende kaupade puhul, millele on kehtestatud fikseeritud maksumäärad, või väärtuseliste maksumäärade puhul maksumäärade summana. tolliväärtus ja tasumisele kuuluv tollimaks. Seoses aktsiisiga maksustatava kaubaga, mille suhtes kohaldatakse kombineeritud maksumäärasid, moodustatakse maksubaas järgmistest elementidest: mitterahaliselt imporditud aktsiisikauba maht ja imporditud aktsiisiga maksustatava kauba eeldatav väärtus, mis määratakse vastavalt Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustik 187.1.

Maksustamisperiood on kalendrikuu- organisatsioonidele ja üksikettevõtjatele ning isikutele, kes on tunnistatud aktsiisimaksjaks seoses kaupade liikumisega üle Venemaa tollipiiri - vastavalt Venemaa tolliseadustikule.

Aktsiiside arvestamise kord

Aktsiisimaksu summa aktsiisikaubalt, millele on kehtestatud fikseeritud või väärtuselised määrad, määratakse järgmise valemiga:

A=NB*Cm,

• A— aktsiisimaksu summa;
• NB— maksubaas (rublades või mitterahaline);
• cm— maksumäär (protsentides või rublades toodanguühiku kohta).

Aktsiisiga maksustatava kauba aktsiisisumma, millele on kehtestatud kombineeritud maksumäärad, arvutatakse järgmise valemi abil:

A=NB*Cm + R*Рmax,

• A— aktsiisimaksu summa;
• NB— mitterahaline maksubaas;
• cm— maksumäär rublades toodanguühiku kohta;
• R— osakaal protsentides;
• Рmax. — aktsiisikauba maksimaalne jaehind.

Aktsiisi kogusumma arvutatakse kõigi aktsiisikaubaliikide kaupa erinevate aktsiisimääradega maksustatud aktsiisisummade liitmisel iga maksustamisperioodi lõpus ja kõigi aktsiisiga maksustatavate tehingute lõikes.

Maksumaksja, kes müüb enda toodetud aktsiisikaupa või toodab aktsiisikaupa kliendi tarnitud toorainest, on kohustatud esitama aktsiisisumma tasumiseks kauba ostjale või kliendi poolt tarnitud tooraine omanikule. Aktsiisisumma eraldatakse eraldi reana arveldusdokumentides, sh tšekkide registrites ja akreditiivilt raha laekumise registrites, esmastes raamatupidamisdokumentides ja arvetes. Aktsiisiga maksustatavate toodete jaemüügi puhul sisaldub aktsiisisumma kauba hinnas. Samas ei eraldata aktsiisisummat müüja poolt väljastatud tooteetikettidel ja hinnasiltidel, samuti ostjale väljastatavatel tšekkidel ja muudel dokumentidel. Aktsiisisummat ei eraldata eraldi real ka juhul, kui aktsiisikaubaga tehtud tehingud on seadustiku alusel maksustamisest vabastatud (näiteks kauba ekspordiks müümisel). Maksedokumentidele, raamatupidamise esmadokumentidele ja arvetele tehakse või tembeldatakse märge või tempel “Aktsiisita”.

Vastavalt Art. Vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklile 200 on maksumaksjatel õigus vähendada arvutatud aktsiisisummat aktsiisimaksu summade võrra, mille müüjad esitavad ja mille maksumaksja maksab aktsiisikaupade ostmisel, mida hiljem kasutatakse aktsiisi toorainena. aktsiisikaupade tootmine. Sel juhul tehakse maksu mahaarvamine arveldusdokumentide ja müüjate poolt aktsiisiga maksustatava kauba ostmisel väljastatud arvete alusel nende kaupade ostmisel müüjatele tegelikult tasutud aktsiisisummade osas. Selle mahaarvamise kohaldamise tingimuseks on ostetud tooraine tootmiseks mahakandmine.

Mahaarvamise oluline tingimus on aktsiisimaksu tasumine. Artikli 3 punkt 3 201 sätestab ka, et kui aruandeperioodil on aktsiisiga maksustatava kauba soetusmaksumus seotud muude aktsiisiga maksustatavate kaupade tootmiskuludega ilma nendelt kaupadelt müüjatele aktsiisi tasumata, siis aktsiisisummad kuuluvad aruandeperioodil mahaarvamisele. milles see maksti müüjatele.

Seega määratakse eelarvesse tasumisele kuuluv aktsiisisumma aktsiisi kogusumma ja maksusoodustuste summade vahena. Kui maksusoodustuste summa ületab aruandekuu aktsiisi kogusummat, siis sellel perioodil maksu ei maksta ning ülejääv summa tasaarveldatakse jooksvate (või tulevaste) aktsiisimaksetega.

Aktsiisi arvutamisel mahaarvamiste kohaldamise tingimused on loetletud Art. 201 maksuseadustik.

Aktsiiside tasumise ja aruannete esitamise tähtajad

Aktsiisimaksude tasumise tähtaegade määramisel on vaja määrata aktsiisitoodete müügikuupäev. Aktsiisikauba müügi (üleandmise) kuupäev määratakse Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 195 kohaselt on asjaomaste aktsiisikaupade lähetamise (üleandmise) päev, sealhulgas nende jaemüüki teostava organisatsiooni struktuuriüksusele. Otsedestillatsiooniga bensiini kättesaamise kuupäev on päev, mil selle saab organisatsioon, millel on otsedestillatsiooniga bensiini töötlemise sertifikaat. Denatureeritud etüülalkoholi kättesaamise kuupäev on denatureeritud etüülalkoholi kättesaamise (vastuvõtu) päev alkoholivabade toodete tootmise sertifikaati omava organisatsiooni poolt.

Vastavalt Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 204 kohaselt tasutakse aktsiisi nende poolt toodetud aktsiisikaupade maksumaksjate müügilt (üleandmiselt) nende kaupade tegeliku müügi (üleandmise) alusel lõppenud maksustamisperioodi eest hiljemalt Möödunud maksustamisperioodile järgneva kuu 25. kuupäev

Otsedestilleeritud bensiini ja denatureeritud etüülalkoholi aktsiisi tasumine maksumaksjate poolt, kellel on otsedestilleeritud bensiiniga tehinguid tegeva isiku registreerimistunnistus ja (või) denatureeritud etüülalkoholiga tehinguid teostava organisatsiooni registreerimise tõend. tehakse hiljemalt lõppenud maksustamisperioodile järgneva kolmanda kuu 25. kuupäevaks.

Aktsiisiga maksustatavatelt kaupadelt makstakse aktsiisi nende valmistamise kohas, välja arvatud otsedestilleeritud bensiin ja denatureeritud etüülalkohol. Denatureeritud etüülalkoholi vastuvõtmisel (lähetamisel) alkoholivabade toodete tootmise sertifikaati omava organisatsiooni poolt tasutakse aktsiis ostetud aktsiisikauba postitamise kohas. Kui otsedestilleeritud bensiini võtab vastu organisatsioon, millel on otsedestilleeritud bensiini töötlemise sertifikaat, makstakse aktsiis maksumaksja asukohas.

Maksumaksja on kohustatud esitama nii oma asukohajärgsele maksuhaldurile kui ka iga oma eraldiseisva allüksuse asukohas, kus ta on registreeritud, maksustamisperioodi maksudeklaratsiooni objektina kajastatavate tehingute kohta. maksumaksmise tähtaeg hiljemalt lõppenud maksustamisperioodile järgneval 25. päeval ning maksumaksjad, kellel on otsejooksubensiiniga tehinguid tegeva isiku registreerimistunnistus ja (või) tehinguid tegeva organisatsiooni registreerimise tõend. denatureeritud etüülalkohol – hiljemalt aruandlusele järgneva kolmanda kuu 25. kuupäevaks.

Art. Kehtestatakse Vene Föderatsiooni maksuseadustik 193 määrad aktsiis Aktsiisimäärad võib jagada kolme rühma:

- raske(konkreetsed) maksumäärad (absoluutsummas mõõtühiku kohta), näiteks 2013. aastaks: alkohoolsete toodete puhul (etüülalkoholi mahuosaga üle 9%) - 400 rubla. aktsiisikaupades sisalduva veevaba etüülalkoholi 1 liitri kohta; vahuveinid (šampanjad) - 24 rubla. 1 liitri kohta; sigarite jaoks - 58 hõõruda. 1 tüki kohta; mootoribensiini klassi "3" jaoks - 9750 rubla. tonni kohta; sõiduautodele mootori võimsusega üle 150 hj. - 302 hõõruda. 1 hj jaoks

Seoses fikseeritud aktsiisimääradega võib väita, et majanduslikus mõttes on vastava kauba aktsiis regressiivne maks.<676>. See tähendab, et tavalise viinapudeli jaehind on 150 rubla. tuleb sama suur aktsiisimaks kui eliitpudeli viinapudeli jaehind 1000 rubla eest;

- väärtuseline(protsent kulust) maksumäärad: ei ole praegu kehtestatud;

- kombineeritud(koosneb kindlatest (konkreetsetest) ja väärtuselistest (protsentides kulust)) maksumääradest, näiteks 2013. aastaks: filtriga sigaretid - 550 rubla. 1000 tüki kohta + 8% hinnangulisest maksumusest, mis on arvutatud maksimaalse jaehinna alusel, kuid mitte vähem kui 730 rubla. 1000 tüki eest.

Vastavalt artikli lõigetele 1, 2 Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 187.1 kohaselt on eeldatav väärtus tubakatoodete tarbijapakendi (pakendi) ühikul märgitud maksimaalse jaehinna ja müüdud tubakatoodete tarbijapakendi (paki) ühikute arvu korrutis. üle) aruandeperioodi jooksul või imporditud Vene Föderatsiooni territooriumile ja teistele selle jurisdiktsiooni alla kuuluvatele territooriumidele. Maksimaalne jaehind on hind, millest kõrgemat tubakatoodete tarbijapakendit (pakki) ei saa jaemüügi-, toitlustus-, teenindusettevõtted, samuti üksikettevõtjad tarbijatele müüa. Maksimaalse jaehinna määrab maksumaksja iseseisvalt tubakatoodete tarbijapakendi (pakendi) ühiku kohta eraldi iga tubakatoodete kaubamärgi (iga nimetuse) kohta.

Sarnaselt käibemaksuga pakub aktsiis maksude mahaarvamise mehhanismi (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 200), kuid sellel on olulisi tunnuseid ja seda kohaldatakse ainult üksikjuhtudel. Seega tehakse alkoholi sisaldavate toodete ja (või) alkohoolsete toodete aktsiisisumma arvutamisel nimetatud maksusoodustused üldjuhul Venemaa territooriumil toodetud toorainena kasutatavalt aktsiisikaubalt arvestatud aktsiisisumma piires. Föderatsioon (RF-i maksuseadustiku artikli 200 punkt 1). Artikli 1 lõike 1 alusel. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 201 kohaselt peab aktsiisi mahaarvamiseks olema täidetud mitmeid tingimusi, sealhulgas maksedokumentide ja arvete olemasolu.

Kuni 1. jaanuarini 2007 kehtib art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 200, mille kohaselt arvati maha kohustusliku märgistamisele kuuluvate aktsiisikaupade aktsiisimärkide ostmisel tasutud ettemaksu summad. Vastavalt sellele tasuti varem aktsiisi osaliselt riigilt aktsiisimärkide ostmise kaudu. Nüüd ei mängi näiteks alkohoolsete toodete aktsiisimärgid (föderaalsed erimärgid) enam sellist rolli ja neid kohaldatakse artikli 2 lõike 2 imperatiivse normi alusel. 22. novembri 1995. aasta föderaalseaduse N 171-FZ artikkel 12 "Etüülalkoholi, alkohoolsete ja alkoholi sisaldavate toodete tootmise ja käibe riikliku reguleerimise ning alkohoolsete toodete tarbimise (joomise) piiramise kohta".

Aktsiis, nagu tuleneb üldnormist (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 52 punkt 1), arvutavad ainult maksumaksjad.

Maksustamisperiood Aktsiis on kalendrikuu (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 192).

Üldine makseperiood aktsiis - aegunud maksustamisperioodi eest hiljemalt aegunud maksustamisperioodile järgneva kuu 25. kuupäevaks (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 204 punkt 3).

Maksutagastus aktsiisimaksu kohta tuleb üldjuhul esitada hiljemalt lõppenud maksustamisperioodile järgneva kuu 25. kuupäevaks (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 204 punkt 5).

Maksusoodustuste tegemisel võib aktsiisimaksjal (nagu ka käibemaksukohustuslasel) tekkida olukord, kus mitte tema ei pea aktsiisi eelarvesse tasuma, vaid riik on kohustatud talle hüvitama (tagastama, krediteerima) teatud summa eelarvest; kui maksustamisperioodi lõpus ületab maksusoodustuse summa maksustamise objektiks olevate aktsiisikaupadega tehtud tehingutelt arvutatud aktsiisisumma (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 203 punkt 1). Lisaks, kui maksumaksja müüb ekspordi tolliprotseduurile suunatud aktsiisikaupa väljaspool Vene Föderatsiooni territooriumi, siis aktsiisi ei maksta (Venemaa maksuseadustiku alapunkt 4, punkt 1, artikkel 183, punkt 1, artikkel 184). Föderatsioon).

Oluliselt erinevad aktsiisi arvutamise ja maksmise reeglid on ette nähtud tehingute puhul eritüüpi toorainega - denatureeritud etüülalkohol ja otsedestilleeritud bensiin (sh Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklid 179.2, 179.3) ( hulluks minema!).

68. Üksikisiku tulumaks: subjektid, maksustamise objekt, maksubaas. Maksustatava tulu vormid.

Üksikisiku tulumaks (NDFL) - maks, mis maksustatakse kodanike eelmise aasta rahaliselt kogutulult.

Maksusubjektid (maksumaksjad) Üksikisiku tulumaksuga (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 207) tunnustatakse üksikisikuid, kes on Vene Föderatsiooni maksuresidendid, samuti üksikisikuid, kes saavad tulu Vene Föderatsiooni allikatest ja kes ei ole Vene Föderatsiooni maksuresidendid.

Alates maksumaksja staatuse määramisest maks elanik (kuri) või mitteresident Maksustamisobjekti ja maksumäära valik sõltub. Vanus, terve mõistus, kodakondsus ja muud isikuomadused ei mõjuta üksikisiku tunnustamist maksumaksjana.

Olenevalt maksumaksja staatusest maksustamise objekt tunnistab:

1) maksuresidentidele- Vene Föderatsioonis ja (või) välismaal asuvatest allikatest saadud tulu;

2) mitteresidentidele- Venemaal asuvatest allikatest saadud tulu.

Vene Föderatsiooni maksuseadustik eraldab kolm sissetuleku vormi:

1) sularahasissetulek;

2) mitterahaline tulu;

3) tulu materiaalsete hüvede näol.

Sissetulek sularahas saab tasuda eraisikule sularahas otse ettevõtte kassast, kanda maksumaksja pangakontole või tema soovil kolmandate isikute kontodele. Kui tulud (kulud) on väljendatud (nomineeritud) välisvaluutas, arvutatakse need maksustamise eesmärgil ümber rubladeks Vene Föderatsiooni Keskpanga kursi alusel, mis on kehtestatud tulude tegeliku laekumise kuupäeval (tegeliku väljamineku kuupäeval). .

TO mitterahaline sissetulek seotud:

· makse (täielikult või osaliselt) tema jaoks kaupade (töö, teenuste) või omandiõiguse, sealhulgas kommunaalteenuste, toidu, vaba aja veetmise, koolituse organisatsioonid või üksikettevõtjad maksumaksja huvides;

· maksumaksja saadud kaubad maksumaksja huvides tehtavad tööd, maksumaksja huvides tasuta osutatavad teenused;

· mitterahaline tasu .

Materiaalne kasu soodusintressi kajastatakse laenatud (krediidi)vahendite kasutamise, vastastikku sõltuvatelt isikutelt alandatud hinnaga kaupade (tööde, teenuste) ostmise ning väärtpaberite soodusostu eest.

Maksubaas on teatud summa tulu, mis on arvutatud vastavalt Art. Art. 210-213.1 Vene Föderatsiooni maksuseadustik.

Nagu tuleneb Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 210 kohaselt arvutatakse üksikisiku tulumaksu maksubaas eraldi iga tululiigi kohta, mille jaoks on kehtestatud erinevad maksumäärad (mõnikord nimetatakse seda tavamaksu arvutamise süsteemiks) ja see määratletakse rahalise maksuna. tulu väärtus, mida on vähendatud maksusoodustuste summa võrra (võimaluse korral).

Lisaks on ette nähtud nelja liiki maksusoodustused, mis vähendavad maksubaasi ja vastavalt tulumaksu kogusumma. Maksusoodustusi tehakse ainult neile maksumaksjatele, kes said maksustamisperioodil 13% maksumääraga maksustatud tulu.

· Tavalised maksusoodustused on julgustavad. Mahaarvamised summas 3 tuhat rubla. ja 500 rubla. antakse eriteenuste eest riigile ja haavatavatele kodanike kategooriatele (Tšernobõli tuumaelektrijaama avarii likvideerimine, osalemine Suures Isamaasõjas või muus vaenutegevuses, puue jne). Tavaline mahaarvamine 400 rubla. antakse kõigile maksumaksjatele teatud maksuvaba miinimumsissetulekuna. Maksumaksjatele, kellel on õigus saada rohkem kui üks ülaltoodud maksusoodustustest, tehakse mahaarvamiste maksimum. Iga ülalpeetava lapse kohta tehakse vanematele mahaarvamine 1000 rubla.

Tavalise mahaarvamise tegemise kord on kehtestatud artiklis. 218 Vene Föderatsiooni maksuseadustik.

· Sotsiaalmaksu mahaarvamised tingimusel:

o maksumaksja poolt heategevuslikuks otstarbeks üle antud tulu summas tegelikult tehtud kulude ulatuses, kuid mitte rohkem kui 25% maksustamisperioodil saadud tulu summast;

o maksumaksja poolt maksustamisperioodil õppeasutustes koolituse eest tasutud summas - tegelikult kantud koolituskulude ulatuses, kuid mitte rohkem kui 50 000 rubla;

o maksumaksja poolt maksustamisperioodil tasutud summas Vene Föderatsiooni raviasutuste raviteenuste eest jne.

Tavalise mahaarvamise tegemise kord on kehtestatud artiklis. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 219.

· Kinnisvaramaksu mahaarvamised(Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 220). Varaga tehingute tegemisel on maksumaksjal õigus kahte tüüpi mahaarvamisi:

1) sissetuleku liigi mahaarvamine ette nähtud maksumaksjale vara müügist (realiseerimisest) laekunud summad;

2) kululiigi mahaarvamine- Venemaal uusehituseks või elamu või korteri soetamiseks kulutatud summade eest.

· Professionaalsed maksusoodustused antakse tegelikult tehtud ja dokumentaalselt tõendatud kulude ulatuses, mis on otseselt seotud tulu hankimisega, üksikettevõtjatele, samuti isikutele, kes saavad tulu tsiviillepingute alusel töö tegemisest (teenuste osutamisest) või loometegevusest.

Kui mahaarvamised ületavad tulu (näiteks sai üksikettevõtja müüa ostetud kaupa ainult ostuhinnast madalama hinnaga), siis maksubaas on võrdne null (ei muutu negatiivseks) - art. punkt 3. 210 Vene Föderatsiooni maksuseadustik. Sel juhul makse ei maksta.