Välisvaluutas laen juriidiliste isikute vahel. Residendi ja mitteresidendi vahelise laenulepingu ligikaudne vorm välisvaluutas (laenuandja - resident, laenuvõtja - mitteresident)
Võlakohustuste intresside tasumine on tõhus maksuvaba viis kasumi ülekandmiseks. Meie hinnangul peaks kõigi muude asjaolude võrdsuse korral projektide rahastamine toimuma laenu, mitte omakapitali alusel. Skeemis käsitletakse võimalikke viise, kuidas optimeerida laenusuhete maksustamist nii välismaiste isikutega kui ka Venemaa isikute vahel.
Skeemi olemus: Vene organisatsioon sõlmib turuintressimääraga laenulepingu välismaise äriühinguga, mis on asutatud riigis, mis on sõlminud Vene Föderatsiooniga asjakohase topeltmaksustamise lepingu.
Välisettevõte saab offshore-ettevõttelt (ettevõtte tegelikud omanikud) raha intressiga, mis on ligikaudu võrdne Vene organisatsiooni poolt laenulepingu alusel makstud intressidega.
Seega on selline välisettevõte finantsjuhtimisettevõte.
Sellistel asjaoludel võetakse tulumaksu arvutamisel arvesse Venemaa organisatsiooni kogunenud intresside kulusid ja offshore-ettevõte saab laenulepingu alusel intressidena maksuvaba tulu finantspakkujalt.
Laenude ja laenude saamine mitteresidentidelt (valuutaaspektid)
Põhineb keskpanga 10. septembri 2001. a käskkirjal nr 1030-U „Mitteresidentide poolt välisvaluutas antud krediitide ja laenude saamise ja tagastamisega residendist juriidilistele isikutele valuutatehingute tegemise korra kohta. üle 180-päevase perioodi ning Venemaa Panga teatud määruste tühistamise ja sisenemise muudatuste kohta", lihtsustas 10. septembri 2001. aasta täiendav direktiiv nr 1030-U residentide jaoks kapitali eksportimise ja importimise protsessi.
Praegu saate ilma luba hankimata:
anda ja saada mitteresidentidelt laene ja krediiti perioodiks, mis ületab 180 päeva,
saada ja maksta nende eest intressi,
Nagu ka nende lepingute täitmisega seotud maksed: viivised, vahendustasud, lepingujärgsed summad kohustuste tagamiseks.
1. Piiranguteta teostatakse Venemaa Panga määrustega ettenähtud dokumentide esitamisel järgmised kapitali liikumisega seotud valuutatehingud.
1.1. Välisvaluuta krediteerimine residendist juriidiliste isikute pangakontodele volitatud pankades, mis saadakse mitteresidentidelt krediidina (laenuna) residentidest ja mitteresidendist juriidiliste isikute vahel sõlmitud krediidilepingute (laenulepingute) alusel.
1.4. Välisvaluuta mitteresidentide kasuks mahakandmine residendist juriidiliste isikute pangakontodelt volitatud pankades, sealhulgas kolmandate isikute pangakontodelt mitteresidentide poolt krediidilepingute alusel välisvaluutas antud krediidi (laenud) tagasimaksmiseks. (laenulepingud), mis on sõlmitud juriidiliste isikute vahel - residendid ja mitteresidendid.
1.5. Välisvaluuta mahakandmine mitteresidentide kasuks residendist juriidiliste isikute pangakontodelt volitatud pankades, sh kolmandate isikute pangakontodelt nende kohustuste (trahvid, trahvid, vahendustasud, kulude hüvitamine, muud kohustused) täitmiseks. ) krediidilepingute (laenulepingute) alusel, mis on sõlmitud juriidiliste isikute - residentide ja mitteresidentide vahel.
1.6. Välisvaluuta mahakandmine mitteresidentide kasuks residendist juriidiliste isikute pangakontodelt volitatud pankades nende kohustuste täitmiseks residendist ja mitteresidendist juriidiliste isikute vahel sõlmitud krediidilepingute (laenulepingute) täitmise tagamise lepingutest tulenevate kohustuste täitmiseks.
Märge!
Eeltoodud sätted ei kehti volitatud pankadest laenu võtmisel, krediidi ja laenude võtmisel välisvaluutas fikseeritud väärtpaberite paigutamisel või valuuta krediteerimisel mitte volitatud pangas olevatele kontodele, vaid muul viisil (näiteks välisriigis avatud kontodele).
2. Käesolevat direktiivi ei kohaldata järgmiste valuutatehingute suhtes.
2.1. Välisvaluutas vääringustatud väärtpaberite (võlakohustuste) emiteerimise, paigutamise ja tagasimaksmisega seotud krediidi (laenu) saamise ja tagasimaksmisega seotud valuutatehingud.
2.3. Krediidi (laenu) saamise ja tagasimaksmisega seotud valuutatehingud, mis ei näe ette mitteresidendilt krediidina (laenuna) saadud välisvaluuta krediteerimist residendist juriidiliste isikute pangakontodele volitatud pankades.
Venemaa laenuvõtja poolt välisvaluutas laenu saamiseks ja tagasimaksmiseks volitatud pangale esitatavate dokumentide loetelu on esitatud 10. septembri 2001. aasta keskpanga juhises N 101-I “Välisvaluutatehingute kajastamise korra kohta volitatud pankades. residentidest, mis on seotud mitteresidentidelt välisvaluutas laenude ja ettemaksete saamisega ning mitteresidentidele välisvaluutas laenu andmisega."
Need sisaldavad:
2- lepinguteavet kahes eksemplaris;
Laenulepingu koopia, mille alusel Venemaa organisatsioon (laenusaaja) koostab Teabe lepingu kohta.
tõend toimingu sisu kohta (lisa 4);
Laenulepingu järgse võlgnevuse tõend (lisa 5);
Taotlus lepinguteabe sulgemiseks;
Laenulepingu andmebaasi väljatrükk (eeldusel, et laenuvõtja (laenuandja) läheb üle teisest pangast).
Vene Föderatsiooni 10. septembri 2001. a juhendiga N 101-I kehtestatud tehingute arvestuse pidamise korra eiramise korral on võimalik Vene laenuvõtja haldusvastutusele võtta.
Vene Föderatsiooni haldusõiguserikkumiste seadustiku artikkel 15.25. Valuutaseaduste rikkumine
4. Arvestuse pidamise, valuutatehingute aruannete koostamise ja esitamise kehtestatud korra eiramine, samuti raamatupidamis- ja aruandlusdokumentidele kehtestatud säilitustähtaegade rikkumine -
toob ametnikule kaasa haldustrahvi viiekümne kuni sajakordse töötasu alammäära ulatuses; juriidilistele isikutele - neljasajast kuni viiesaja miinimumpalgani.
Üldjuhul kirjeldas see juhend üksikasjalikult laenuvõtja ja panga tegevust välisriigi ettevõttelt välisvaluutas laenu saamisel ja tagasimaksmisel.
Järeldus: Vene Föderatsiooni valuutaregulatsiooni õigusaktid annavad Venemaa organisatsioonidele laialdased võimalused kapitali seaduslikuks eksportimiseks ja selle välismaale ülekandmiseks, näiteks kontrollitavale ettevõttele laenu väljastades.
Samuti on võimalik eksporditud raha reinvesteerida kontrollitava välismaise ettevõtte nimel Venemaa majandusse.
Laenude kaasamine välisvaluutas
Välisvaluutakonto avamine
Vene Föderatsiooni kehtivad õigusaktid ei näe ette piiranguid välisvaluutakontode arvule, mida residendid saavad volitatud pankades avada, seetõttu on Venemaa isikutel õigus avada vajalik arv kontosid mis tahes valuutas.
Venemaa juriidilised isikud avavad volitatud pankades arvelduskontod välisvaluutas.
Arveldusvaluutakontod on kolmest kontost koosnev kompleks. Arvelduskonto avamisel välisvaluutakonto avab volitatud pank Venemaa juriidilisele isikule:
Transiitvaluutakonto, mida kasutatakse välisvaluutas laekumiste kogusumma krediteerimiseks;
Arveldusvaluutakonto, mida kasutatakse pärast ekspordi välisvaluutatulu kohustuslikku müüki juriidilise isiku käsutusse jäävate rahaliste vahendite arvestamiseks ja muude kontol olevate tehingute tegemiseks vastavalt valuutaseadusandlusele;
Spetsiaalne transiidikonto, mille avab volitatud pank ilma residendi osaluseta välisvaluuta valuutaturul ostmise ja residendi poolt sooritatud edasimüügi toimingute kajastamiseks.
Konto avamiseks peavad juriidilised isikud esitama pangale konto avamise avalduse, asutamisdokumentide nõuetekohaselt kinnitatud koopiad, konto haldamiseks volitatud isikute allkirjanäidistega kaardid, maksuhalduris registreerimise tõendi notariaalselt kinnitatud koopia. , jne.
Vene Föderatsiooni 9. oktoobri 1992. aasta seaduse nr 3615-1 "Valuuta reguleerimise ja valuutakontrolli kohta" artikkel 5. Residentide kontod välisvaluutas
1. Residentidel võivad olla välisvaluutas kontod volitatud pankades.
Residendist ettevõtete (organisatsioonide) vastuvõetud välisvaluuta krediteeritakse nende kontodele volitatud pankades, kui Vene Föderatsiooni keskpank ei ole kehtestanud teisiti.
3. Volitatud pankade välisvaluutas residentide kontode avamise ja pidamise korra kehtestab Vene Föderatsiooni Keskpank.
Pange tähele, et kaasatud krediidi (laenu) kujul saadud tulu ei kuulu kohustuslikule müügile.
Keskpanga 29. juuni 1992. a juhend nr 7 “Ettevõtete, ühingute, organisatsioonide poolt volitatud pankade kaudu osa välisvaluutatulu kohustusliku müügi ja Vene Föderatsiooni siseriiklikul valuutaturul tehingute tegemise korra kohta”
4. Kohustuslikule müügile ei kuulu järgmised välisvaluutas laekumised mitteresidentidelt:
4.3 Laekumised kaasatud laenude (hoiused, hoiused) kujul, samuti antud laenude (hoiused, hoiused) tagasimaksmiseks saadud summad, sealhulgas kogunenud intressid;
Järeldus: Venemaa laenuvõtja arvelduskontol olevaid välisvaluutakonto vahendeid saab kasutada mis tahes välisvaluutatehingute tegemiseks, mis on ette nähtud Vene Föderatsiooni välisvaluutaalastes õigusaktides.
Laenude kaasamine Vene Föderatsiooni valuutas
Konto avamine mitteresidendile
Vastavalt lõigetele. d) art. Vene Föderatsiooni 9. oktoobri 1992. aasta seaduse nr 3615-1 “Valuuta reguleerimise ja valuutakontrolli kohta” artikli 1 kohaselt on residentide ja mitteresidentide vahelised arveldused Vene Föderatsiooni valuutas välisvaluutatehingud ja neid teostatakse keskpanga kehtestatud viisil.
Venemaa volitatud pankades mitteresidentide kontode avamise ja kontodel tehingute tegemise kord on kehtestatud Keskpanga 12. oktoobri 2000. a juhisega nr 93-I „Pangakontode avamise korra kohta volitatud pankade poolt mitteresidentide Vene Föderatsiooni valuutas ja nendel kontodel tehingute tegemine”, edaspidi juhised nr 93-I.
Vastavalt käesolevale juhendile 93-I avatakse mitteresidentidele piiranguteta K-, N- ja F-tüüpi kontod.
Vastavalt juhendile 93-I saab mitteresidentide poolt residentidele laenu anda K- ja N-tüüpi kontodelt.
Vene laenuvõtja maksab laenusummad tagasi sama tüüpi kontodele, millelt laenu anti.
“K” “N” tüüpi kontode avamiseks esitab välismaa dirigeerimisettevõte volitatud pangale:
- juriidilise isiku õiguslikku seisundit kinnitavad dokumendid;
- kaart Vene Föderatsiooni valuutas konto haldamiseks volitatud isikute allkirjanäidistega.
Pange tähele, et rublakonto avamiseks volitatud pangas ei pea välismaisel dirigeerimisettevõttel olema Vene Föderatsioonis alalist esindust.
Juhend 93-I
2.3. “K”, “N” tüüpi kontode avamiseks esitavad mitteresidendist juriidilised isikud, mitteresidentidest pangad ja ametlikud esindused volitatud pangale ka:
2.3.1. Mitteresidendist juriidilised isikud, välja arvatud mitteresidendist pangad:
Vene Föderatsiooni välissaatkonnas (konsulaadis) legaliseeritud dokumendid, mis kinnitavad juriidilise isiku õiguslikku staatust selle riigi seaduste alusel, kus see juriidiline isik loodi, eelkõige asutamisdokumendid ja juriidilise isiku riiklikku registreerimist kinnitavad dokumendid;
filiaali (esinduse) reglemendi nõuetekohaselt kinnitatud koopia, kui mitteresidendist juriidilise isiku nimel sõlmib mitteresidendist juriidilise isiku nimel volitatud pangaga lepingu K- või N-tüüpi konto avamiseks. mitteresidendist juriidilise isiku volikirja alusel tegutsev filiaal (esindus);
ettenähtud viisil sertifitseeritud kaart Vene Föderatsiooni valuutas konto haldamiseks volitatud isikute allkirjanäidistega. Mitteresidendist juriidilise isiku ja volitatud panga vahelise elektroonilise dokumentide vahetamise korral kehtestatakse omakäelise allkirja analoogi tunnustamise kord, sõlmitakse leping selle kasutamise korra ja tingimuste kohta;
Märge!
N-tüüpi kontodel olevaid rahalisi vahendeid saab välisvaluutasse konverteerida mitte varem kui ühe aasta jooksul alates taotluse esitamise kuupäevast.
Juhend 93-I
3.8. N-tüüpi kontodel olevat sularaha saab kasutada välisvaluuta ostmiseks Vene Föderatsiooni siseturul ainult siis, kui on täidetud järgmised tingimused:
3.8.1. mitteresidendi korraldus välisvaluuta ostmiseks N-tüüpi kontol olevate vahenditega antakse ainult volitatud pangale, kus mitteresidendil on N-tüüpi konto;
3.8.2. korraldus välisvaluuta ostmiseks N-tüüpi kontol olevate vahenditega täidetakse volitatud panga poolt mitte varem kui 365 kalendripäeva jooksul arvates mitteresidendi poolt volitatud pangale selle esitamisest;
3.8.3. välisvaluuta ostukorralduses peab olema märgitud N-tüüpi kontol asuv rahasumma Vene Föderatsiooni valuutas, mille arvelt välisvaluutat ostetakse;
3.8.4. Ajavahemikul päevast, mil mitteresident esitab välisvaluuta ostukorralduse volitatud pangale kuni selle täitmise või väljavõtmise päevani, ei tohi N-tüüpi konto rahajääk olla väiksem kui korralduses märgitud summa. välisvaluuta ostmise tellimus.
Samas on mitteresidendil õigus igal ajal välisvaluuta ostukorralduses märgitud Vene valuuta summat vähendada, samuti välisvaluuta ostukorraldus tagasi võtta. Välisvaluuta ostutellimuses eelnevalt märgitud Vene Föderatsiooni valuuta summa vähenemise korral käesoleva juhendi punktis 3.8.2 nimetatud periood ei katke.
Järeldus: Kui välismaa dirigeerimisfirma avab Vene Föderatsioonis rublakonto, tuleb arvestada, et rublasid saab kontolt “N” välisvaluutasse konverteerida mitte varem kui aasta pärast sellise konto saatmise kuupäeva. korraldus panka.
Pange tähele, et rublakontode avamine Venemaa Föderatsioonis välismaise dirigeerimisettevõtte jaoks on efektiivne ainult siis, kui lisaks laenutehingutele tehakse ka muud tüüpi tehinguid (see teema nõuab eraldi uurimist).
Märge!
Kui välismaa dirigeerimisfirma avab rublakonto, tuleb end maksuhalduris registreerida.
Sel eesmärgil esitatakse maksuhaldurile, kus välismaise organisatsiooni konto avav pank on registreeritud, järgmised dokumendid:
Taotlus maksuhalduris registreerimistunnistuse väljastamiseks;
Välisriigi maksuhalduri mis tahes vormis tõend välisriigi organisatsiooni maksumaksjana registreerimise kohta asutamisriigis, kus on märgitud maksumaksja kood (või selle ekvivalent).
Pangakontode sulgemisel on välisriigi organisatsioon kohustatud sellest teavitama vastavat maksuhaldurit kümne päeva jooksul alates konto sulgemise kuupäevast.
Topeltmaksustamise vältimise välislepingute kohaldamine
Venemaa Föderatsioon on sõlminud paljude riikidega topeltmaksustamise vältimise rahvusvahelised lepingud. Seetõttu tuleb enne välismaise dirigeeriva äriühingu saadud intresside tulumaksu kinnipidamist vaadata võlakohustuste intresside maksustamist topeltmaksustamise vältimise lepingu alusel äriühingu asutamiskoha riigiga.
Paljudes nendes lepingutes maksustatakse võlakohustuste intressid nullmääraga.
Selleks peab välismaise päritoluga ettevõte esitama laenu intressi maksvale Vene laenuvõtjale kinnituse, et ta asub riigis, millega Vene Föderatsioonil on maksustamise küsimusi reguleeriv rahvusvaheline leping (leping), mida peab tõendama pädev asutus. asjaomase välisriigi ametiasutus.
Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 312. Erisätted
1. Välisriigi organisatsioon peab Vene Föderatsiooni rahvusvaheliste lepingute sätete kohaldamisel esitama tulu maksvale maksuagendile kinnituse, et sellel välisriigi organisatsioonil on alaline asukoht riigis, millega Vene Föderatsioonil on sõlmitud rahvusvaheline leping (leping) maksustamise küsimusi reguleerivad, mis peab olema tõendatud vastava välisriigi pädeva asutuse poolt. Kui see kinnitus on koostatud võõrkeeles, antakse maksuagendile ka tõlge vene keelde.
Kui tulu saamiseks õigustatud välisriigi organisatsioon esitab tulu maksvale maksuagendile käesoleva artikli lõikes 1 nimetatud kinnituse enne tulu väljamaksmise kuupäeva, mille suhtes on Vene Föderatsiooni rahvusvahelise lepinguga ette nähtud soodusmaks. režiim Vene Föderatsioonis, mis puudutab sellist tulumaksuvabastust väljamakseallikas kinnipeetavast maksust või vähendatud maksumääraga kinnipeetavast tulumaksust.
Sellise jurisdiktsioonina võib välja pakkuda Taani (jurisdiktsiooni valiku küsimus nõuab eraldi uurimist).
Vastavalt Art. 8. veebruari 1996. a konventsiooni „Topeltmaksustamise vältimise ja maksudest kõrvalehoidumise tõkestamise kohta tulu- ja varamaksude osas” artikli 11 alusel Taani valdusettevõtte poolt laenulepingu alusel intressi tasumise korral makstakse. võlakohustuste intresside vormis sissetulekut ei pea Venemaa organisatsioon kinni.
Seega saab Taani valdus väljastada laenatud raha mis tahes Venemaa organisatsioonidele intressimaksetega ilma Vene Föderatsioonis tulumaksu kinni pidamata.
Taani seaduste kohaselt ei peeta maksu kinni välismaale üle kantud võlakohustuste intressidelt, olenemata sellest, kus on laenuandja alaline elukoht.
Sellistel asjaoludel võivad kõik offshore-ettevõtted (pärisettevõtete omanikud) saada võlakohustustelt intressi ilma maksustamiseta.
Taani valdus maksab võlakohustustelt saadud ja makstud intresside vahe pealt ainult minimaalse ettevõtte tulumaksu (teema vajab eraldi uurimist).
Järeldus: Taani valdust saab kasutada finantsettevõttena, mis saab tulu Vene Föderatsioonist ja annab selle laenulepingute alusel intresside näol üle ettevõtte tegelikele omanikele.
Lõplik kokkuvõte: Juhtiva finantsettevõtte kasutamine, millel on alaline asukoht riigis, mis on sõlminud Venemaa Föderatsiooniga topeltmaksustamise vältimise lepingu, võimaldab teil Vene organisatsioonide kasumit offshore-ettevõtetele (ettevõtte tegelikele omanikele) üle kanda ilma maksutagajärjed.
Vene laenuvõtja maksu- ja raamatupidamisaspektid
Lepingu alusel finantsjuhtiva ettevõtte poolt tasumisele kuuluv intressisumma kajastub Venemaa laenuvõtja raamatupidamisdokumentides kontol 91 “Muud tulud ja kulud” vastavalt kontole 67 (66) iga aruandeperioodi lõpus ( kuu) tegevuskuludena, välja arvatud nende väärtuses sisalduvate investeerimisvarade laenude intressid.
Raamatupidamise eeskiri "Laenude ja krediitide arvestus ning nende teenindamise kulud" PBU 15/01
12. Saadud laenude ja laenude kulud tuleb kajastada nende tekkimise perioodi kuluna (edaspidi jooksvad kulud), välja arvatud see osa nendest, mis kuulub investeeringu vara soetusmaksumuse hulka. .
13. Investeeringute varade hulka kuuluvad põhivara, kinnisvarakompleksid ja muu sarnane vara, mille soetamiseks ja (või) ehitamiseks kulub palju aega ja kulutusi. Nimetatud objektid, mis ostetakse otse edasimüügiks, võetakse arvele kaupadena ja neid ei liigitata investeerimisvaraks.
14. Laenude ja laenude kulude arvestamine jooksvate kulude hulka toimub vastavalt organisatsiooni sõlmitud laenu- ja krediidilepingutele tasumisele kuuluvate maksete summas, sõltumata sellest, millises vormis ja millal need maksed tegelikult tehakse. Saadud laenude ja krediitide kulud, mis sisalduvad organisatsiooni jooksvates kuludes, on selle tegevuskulud ja kuuluvad kajastamisele organisatsiooni finantstulemuses, välja arvatud käesoleva eeskirja punktis 15 sätestatud juhtudel.
Näide: Laenusumma on 1000 rubla. Laenu intressimäär on 18%.
Laen 67 (66) 15 rubla - laenatud vahendite kasutamise eest kogunenud intress kuu eest.
Laenulepingu intresside vormis kulud sisalduvad tootmis- ja müügitegevusega mitteseotud tegevuskuludes, võttes arvesse Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklis 269 sätestatud tunnuseid.
Maksustamisel kajastatakse mistahes liiki võlakohustuste intressid kuluna, olenemata antud krediidi või laenu iseloomust (jooksev ja (või) investeering).
Hoolimata asjaolust, et raamatupidamisandmete kohaselt võib laenatud vahendite intressid sisalduda põhivara algmaksumuses.
Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 265. Mittetegevuskulud
1. Tootmise ja müügiga mitteseotud tegevusväliste kulude hulka kuuluvad mõistlikud kulud tootmise ja (või) müügiga otseselt mitteseotud tegevuste läbiviimiseks. Sellised kulud hõlmavad eelkõige:
2) kulud mis tahes liiki võlakohustuste intressidena, sealhulgas maksumaksja poolt emiteeritud (emiteeritud) väärtpaberitelt ja muudelt kohustustelt kogunenud intressid, arvestades käesoleva seadustiku artiklis 269 sätestatud eripära (pankade puhul erisused). intresside vormis kulude kindlaksmääramisel määratakse kindlaks vastavalt käesoleva seadustiku artiklitele 269 ja 291).
Sel juhul kajastatakse mis tahes liiki võlakohustuste intressid kuluna, olenemata antud krediidi või laenu iseloomust (jooksev ja (või) investeering). Kulusid kajastatakse ainult laenatud vahendite tegeliku kasutamise aja (tegelik aeg, mil nimetatud väärtpabereid hoiti kolmandate isikute käes) kogunenud intressi ja emitendi (laenuandja) poolt kehtestatud tootlusena;
Kui Venemaa laenuvõtja kasutab tekkepõhist meetodit, tuleb maksustamise eesmärgil kulude kindlaksmääramisel juhinduda Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 272 punktist 8 ja artikli 328 punktist 4.
Maksustatavad kulud on laenulepingust tulenevad intressid kvartali lõpus, sõltumata nende tasumisest.
Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 272. Tekkepõhise kulude kajastamise kord
8. Laenulepingute ja muude sarnaste lepingute (muud võlakohustused, sh väärtpaberid), mille kehtivusaeg langeb rohkem kui ühele aruandeperioodile, kajastatakse käesoleva peatüki mõistes kulu tegemisena ja kajastatakse vastavate kuludena. vastava aruandeperioodi lõpus.
Lepingu lõpetamise (võlakohustuse tagasimaksmise) korral enne aruandeperioodi lõppu kajastatakse kulu tehtuna ja kajastatakse lepingu lõppemise (võlakohustuse tagasimaksmise) kuupäeval vastavate kuludega. ).
Märge!
Täiendavad maksuplaneerimise võimalused
Kehtiv võlakohustuste intresside maksustamise kord võimaldab vähendada maksustatavat kasumit sõltumata nende laekumisest Laenuandjatele.
Kui laenuandja on organisatsioon, mis arvestab intressitulu maksustamise eesmärgil ainult laekumise (maksmise) hetkel, siis on võimalik laenuandja ja laenusaaja kasumi kogumaksustamist minimeerida (laenusaajale kogunenud intress vähendab maksustatavat kasumit ja laenuandja jaoks maksustatavat tulu ei suurenda).
Sellises maksuplaneerimisskeemis saavad laenuandjana tegutseda kassapõhiselt tulumaksu arvestav organisatsioon, mitteresidendist äriühing, üksikettevõtja ja lihtsustatud maksusüsteemi kasutav organisatsioon.
Võlakohustuste maksustamise intresside kajastamise kord
Vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 269 sätetele kasutatakse võlakohustuste maksustamisega seotud kulude kindlaksmääramisel kahte meetodit.
Esimene on keskmise intressitaseme määramine. Seda meetodit kasutatakse juhul, kui organisatsioon saab ühel aruandeperioodil laenatud raha mitmelt laenuandjalt. Lisaks on selle rakendamise vajalik tingimus, et kõik laenatud kohustused võetakse vastu võrreldavatel tingimustel.
Intressi kajastatakse selle meetodi kohaselt kuluna eeldusel, et intressisumma ei erine oluliselt võlakohustustelt võrreldavatel tingimustel võetava intressi keskmisest tasemest. Selle meetodi alusel maksustamise eesmärgil aktsepteeritud maksimaalne intressisumma on piiratud arvutatud keskmise intressi väärtusega, mida on suurendatud 20%.
Teist meetodit rakendatakse samas kvartalis võrreldavatel tingimustel väljastatud võlakohustuste puudumisel ja ka maksumaksja valikul. Sel juhul arvestatakse maksustamise eesmärgil kuluna kajastatud laenulepingu intressi maksimaalseks summaks Vene Föderatsiooni Keskpanga refinantseerimismäära, mida suurendatakse 1,1 korda - võlakohustuse väljastamisel rublades. ja 15% - välisvaluutas võetud võlakohustuste puhul.
1. Võlakohustuste all mõistetakse käesolevas peatükis krediiti, kauba- ja kommertslaene, laene, pangahoiuseid, pangakontosid või muid laene, olenemata nende täitmise vormist.
Sel juhul kajastatakse mistahes liiki võlakohustuselt kogunenud intress kuluna, tingimusel et maksumaksja poolt võlakohustuselt kogunenud intressisumma ei erine oluliselt võlakohustuste seaduses väljastatud võlakohustuste keskmisest intressimäärast. samas kvartalis (kuu - maksumaksjatele, kes läksid üle igakuiste ettemaksete arvutamisele tegeliku kasumi alusel) võrreldavatel tingimustel. Võrreldavatel tingimustel emiteeritud võlakohustused on samas valuutas samadel tingimustel ja võrreldavates summades emiteeritud võlakohustused, mis on tagatud sarnase tagatisega. Pankadevaheliste laenude keskmise intressimäära määramisel võetakse arvesse ainult teavet pankadevaheliste laenude kohta. See säte kehtib ka allahindluse vormis intresside kohta, mille laekuja moodustab veksli tagasiostu- (väljaostu)hinna ja müügihinna vahena.
Sel juhul loetakse võlakohustuselt kogunenud intressi summa oluliseks kõrvalekaldeks rohkem kui 20 protsendi suurune kõrvalekalle sama kvartali samalaadsetelt võlakohustustelt võrreldavatel tingimustel kogunenud keskmisest intressitasemest üles- või allapoole. .
Samas kvartalis võrreldavatel tingimustel väljastatud võlakohustuste puudumisel ja ka maksumaksja valikul võetakse kuluna kajastatud intressi maksimaalne summa võrdne Vene Föderatsiooni Keskpanga refinantseerimismääraga, mida suurendatakse. 1,1 korda - võlakohustuse väljastamisel rublades ja 15 protsendi võrra - välisvaluutas võetud võlakohustuste puhul.
Esimese meetodi puhul piirdub maksimaalne intressimäär arvutatud keskmise intressiga, mida suurendatakse 20% võrra, Vene Föderatsiooni Keskpanga refinantseerimismääraga, mida suurendatakse 1,1 korda (võla emiteerimisel); kohustus rublades) või 15% (välisvaluutas võetud võlakohustuste puhul).
Kuna laenud loetakse saadud võrreldavatel tingimustel ainult siis, kui need on välja antud:
Samas valuutas;
Samadel tingimustel;
Sarnase turvalisuse all;
Võrreldavates mahtudes
siis on välismais(t)elt äriühingu(te)lt võrreldavatel tingimustel laenu saamine peaaegu võimatu.
Järeldus: Sellistel juhtudel ei tohiks mitteresidendist äriühingule makstava laenu intressid ületada 15% välisvaluutas ega ületada 1,1-kordset keskpanga refinantseerimismäära.
Märge!
Võimalus kajastada intressi dividendidena
Kui Venemaa laenuvõtja võlgnevuste summa välismaise organisatsiooni ees ületab tema omakapitali mitte rohkem kui kolm korda ja kui välisriigi juhtivorganisatsioonile kuulub (otseselt või kaudselt) vähem kui 20 protsenti põhikapitalist, aktsepteeritakse intressi. tavapärasel viisil.
Selline laenulepingu järgne võlgnevus on kontrollimatu, seetõttu võetakse tulumaksu arvestamisel kõik kogunenud intressid kuludesse.
Järeldus: Laenu saamisel mitteresidendist finantsteenuseid osutavalt ettevõttelt, kellele kuulub rohkem kui 20% Venemaa laenuvõtja põhikapitalist, on soovitav, et laenu suurus ei ületaks laenusaaja kolmekordset omakapitali.
Vastasel juhul võetakse maksustamiseks vastu ainult osa tegelikult kogunenud intressist, mis arvutatakse Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 269.
Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 269. Võlakohustuste intressi kuludesse omistamise tunnused
2. Kui maksumaksjal - Venemaa organisatsioonil on tasumata võlg välisriigi organisatsiooni ees, kellele kuulub otseselt või kaudselt rohkem kui 20 protsenti selle Venemaa organisatsiooni põhikirjajärgsest (aktsia)kapitalist (fondist) (edaspidi käesolevas artiklis), kontrollitud võlg) ja kui maksumaksja tasumata võlgnevus on välismaise organisatsiooni antud Venemaa võlakohustuste organisatsiooni poolt, rohkem kui kolm korda (pankade ja liisingutegevusega tegelevate organisatsioonide puhul - rohkem kui kaksteist ja pool korda) ületab kuludesse arvatavate intresside maksimumsumma määramisel tema varade ja kohustuste suuruse (edaspidi käesoleva lõike tähenduses - omakapital) vahe aruande(maksu)perioodi viimasel päeval. , võttes arvesse käesoleva artikli lõike 1 sätteid, kohaldatakse järgmisi eeskirju.
Maksumaksja on kohustatud iga aruande(maksu)perioodi viimasel päeval arvutama kontrollitud võla kuluna kajastatud intressi maksimaalse summa, jagades maksumaksja poolt igal aruande(maksu)perioodil kontrollitud võla intresside summa. võlg kapitalisatsioonikoefitsiendiga, mis on arvutatud vastava aruandeperioodi ( maksustamisperiood ) viimasel aruandekuupäeval.
Sel juhul määratakse kapitalisatsioonikordaja, jagades vastava tasumata kontrollitud võla summa omakapitali summaga, mis vastab selle välismaise organisatsiooni otsese või kaudse osaluse osale fondi põhikapitalis (fondis). Venemaa organisatsioon ja tulemuse jagamine kolmega (pankade ja liisingutegevusega tegelevate organisatsioonide puhul - kaheteistkümne ja poolega).
Käesoleva lõike tähenduses loetakse omakapitali suuruse määramisel võlakohustuste summad maksude ja tasude võlgnevuste, sealhulgas jooksvate maksude ja lõivude võlgnevuste, edasilükatud summade, osamaksete, maksukrediitide ja investeeringute maksusoodustuste summad. ei arvestata.
3. Kulud sisaldavad kontrollitud võla intressi, mis on arvutatud vastavalt käesoleva artikli lõikele 2, kuid mitte rohkem kui tegelikult kogunenud intress.
Sel juhul ei kohaldata laenatud vahendite intresside suhtes käesoleva artikli lõikes 2 kehtestatud reegleid, kui tasumata võlg ei ole kontrollitav.
4. Positiivne erinevus kogunenud intressi ja käesoleva artikli lõikes 2 kehtestatud korras arvutatud maksimaalse intressi vahel võrdsustatakse maksustamise seisukohalt dividendidega ja maksustatakse käesoleva seadustiku artikli 284 lõike 3 kohaselt.
Näide: Vene laenuvõtja sai mitteresidendilt laenu 24% aastas, millel on järgmine bilansi struktuur (vorm on võimalikult palju lihtsustatud):
|
Varad |
Kohustused |
||
|
300 ühikut |
sealhulgas välismaise võlausaldaja organisatsiooni osa |
||
|
Võlakirjad |
290 ühikut |
260 ühikut |
|
|
Omakapital, jaotamata kasum |
60 ühikut |
20 ühikut |
|
Arvestades, et laenusaaja 3 korda suurendatud omakapital on väiksem kui mitteresidendile arved (60 ühikut * 3 = 180 ühikut.< 260 ед.) и то, что нерезидент, кроме того, владеет 30 процентами уставного капитала, необходимо рассчитать долю процентов, начисляемых данному нерезиденту, которую можно включить в состав процентных расходов:
Kontrollitava võla suurus: 260 ühikut.
Lepingu tingimuste alusel kogunenud intressi suurus aastas on 62,4 ühikut. (260*24/100).
Kapitalisatsioonikordaja on 28,9 [(260 ühikut/3 ühikut)/3]
Art. p 3 kohaselt arvesse võetud intressikulude summa. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku 269 kohaselt on jooksva maksustamisperioodi maksubaasis (nn piirintress) 2,6 ühikut. (62,4/28,9).
Nagu tuleneb artikli lõikest 4 Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 269 kohaselt võrdsustatakse positiivne erinevus võlakohustustelt kogunenud intressi ja maksimaalse intressi vahel maksustamise seisukohalt dividendidega ja maksustatakse vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 284 lõikele 3. Föderatsioon intressimääraga 15% (62,4 2,6 = 58,8 X 0 ,15 = 8,82 ühikut).
Järeldus: Intresside võrdsustamine dividendidega maksustamise eesmärgil on ebasoovitav, kuna tulumaksu on vaja kinni pidada ka siis, kui on sõlmitud topeltmaksustamise vältimise leping riigiga, kus välismaa dirigeeriva äriühingu alaline asukoht on.
Selliste lepingute alusel makstavate dividendide tulumaksu saab vähendada ainult 10% -ni ja erijuhtudel, kui mitteresident investeerib aktsiakapitali umbes 100 tuhat dollarit, 5% -ni (võrreldes laenusuhete nullmääraga) .
Dokumendi vorm “Residendi ja mitteresidendi vahelise laenulepingu ligikaudne vorm välisvaluutas (laenuandja - resident, laenuvõtja - mitteresident)” kuulub rubriiki “Laenuleping, laenukviitung”. Salvestage dokumendi link sotsiaalvõrgustikesse või laadige see oma arvutisse alla.
Laenuleping residendi ja mitteresidendi vahel välisvaluutas
(laenuandja – resident, laenuvõtja – mitteresident)
___________________________ "___" ___________ 20____
(lepingu sõlmimise koht) (lepingu sõlmimise kuupäev)
__________________________________________________________________,
(organisatsiooni täisnimi, riik)
(positsioon, täisnimi)
edaspidi "laenuandja" ja ________________________________________
(organisatsiooni täisnimi,
esindab ______________________________________________________________________,
(positsioon, täisnimi)
tegutsedes ___________________________________________________,
(Harta, eeskirjad, volikiri)
edaspidi "laenusaaja", ühiselt viidatud kui "pooled", on sõlminud
see leping järgmise kohta:
1. Lepingu ese
1.1. Selle lepingu alusel on laenuandja suurusjärgus ______________________
(täpsustage eesmärk
laenu andmine)
perioodi jooksul enne "__"_______20___ annab raha omandiõiguse üle laenusaajale
raha _______________________________________________________________________
(numbrites, sõnades rahasumma)
Ja laenusaaja kohustub sellise laenuandjale tagastama
(sularaha valuuta)
sama palju raha pluss sellelt makstud intressid.
1.2. Laenusumma määratakse välisvaluutas - _____________.
(sularaha valuuta
2. Lepingu täitmise tagatised
2.1. Lepingu alusel antud laenu tagatiseks on ____________
________________________________________________________________________.
(kohustuse tagamise viis)
3. Poolte õigused ja kohustused
3.1. Laenu kuni "____" ________________ 20___. kohustub
kanda laenusumma laenusaajale.
3.2. Välisvaluutas väljendatud laenusumma ülekandmine aadressile
Laenusaaja pangakonto kinnitatakse maksekorraldusega, millel on märge
pank täitmise kohta.
3.3. Laenusaaja kohustub tagastama käesoleva lepingu alusel saadud summa
summa lepingu punktis 1.1 nimetatud tähtaja möödumisel.
3.4. Laenuandja kohustub vastu võtma enne punktis nimetatud tähtaja möödumist
käesoleva lepingu p 1.1, tema poolt Laenusaajale üle kantud rahalised vahendid.
4. Lepingujärgne intress
4.1. Laenusaaja maksab laenu kasutamise eest laenuandjale intressi.
laenusummale summas ____________________________________________________.
(rahasumma ja valuuta)
4.2. Laenu intressi makstakse igakuiselt kuni
laenusumma tagasimaksmise kohustuse täitmine hiljemalt ____________
iga kuu kuupäevad.
5. Poolte vastutus
5.1. Kehtestatud laenusumma tagasimaksmise tähtaja rikkumisel
lepingu p 1.1, sellelt summalt tuleb tasuda intressi summas
kehtestatud Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikli 395 lõikega 1
Föderatsioon, alates päevast, mil see pidi tagastama, kuni selle päevani, mil see tagastati
tagastama Laenuandjale olenemata punktis 3.1 nimetatud intressi tasumisest
kokkuleppele.
5.2. Selle tingimuste täitmata jätmise või mittenõuetekohase täitmise eest
Leping Pooled kannavad seadusega kehtestatud vastutust.
6. Lepingu lõppsätted
6.1. Käesolev leping loetakse sõlmituks alates üleandmise hetkest
raha laenusaajale.
6.2. Laenusumma loetakse tagastatuks laekumise hetkest
raha laenuandja pangakontole.
6.3. Kõigi sätete puhul, mida see leping ei reguleeri,
Pooled juhinduvad kehtivast seadusandlusest.
6.4. Leping on koostatud kahes eksemplaris, millest igaühel on sama
juriidiline jõud, üks kummalegi poolele.
6.5. Selle lepingu alusel kehtib praegune
Vene Föderatsiooni õigusaktid.
7. Poolte andmed ja allkirjad:
Laenusaaja:_________________________ Laenuandja:_________________________
______________________________ ________________________________
______________________________ ________________________________
Laenuvõtja laenuandja
____________ _____________
Vaata dokumenti galeriist:
-
Pole saladus, et kontoritöö mõjutab negatiivselt nii töötaja füüsilist kui vaimset seisundit. Mõlemat kinnitab üsna palju fakte. -
Iga inimene veedab olulise osa oma elust tööl, mistõttu on väga oluline mitte ainult see, mida ta teeb, vaid ka see, kellega ta suhtlema peab.
1 Leping loetakse sõlmituks, kui poolte vahel saavutatakse asjakohastel juhtudel nõutavas vormis kokkulepe kõigis lepingu olulistes tingimustes. Lepingu eseme tingimus on lepingu oluline tingimus (Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikli 432 punkt 1).
Lepingu olulised tingimused on tingimused, mis on seaduses või muudes õigusaktides nimetatud seda tüüpi lepingute jaoks olulisteks või vajalikeks (Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikli 432 lõige 2, lõige 1). Laenusumma on laenulepingu oluline tingimus (Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikli 807 punkt 1).
1.2. Laenusumma peab laenusaaja kasutama ___________________________________________________________________________________. (märkida laenu otstarve) 1.3. Laenusaaja on kohustatud tagama, et Laenuandja saab teostada kontrolli Laenusumma sihtotstarbelise kasutamise üle, sealhulgas _______________ ____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________. (anna kirjalik vastus laenuandja päringule Laenusumma kulutamise korra kohta, teatama laenuandjale Laenusumma kulutamise korrast koos tõendavate dokumentide esitamisega, andma muud laenuandja poolt nõutud teavet sihtotstarbelise kasutamise kohta laenusummast koos tõendavate dokumentidega)
2. LAENU ANDMISE JA TAGASTAMISE KORD
2.1. Laenuandja kannab Laenusumma Laenusaajale üle enne "__"___________ ____. Ülekandmise hetkeks loetakse käesoleva lepingu punktis 9 nimetatud Laenusumma ülekandmise hetk Laenusaaja pangakontole.
Laenusumma ülekandmine Laenusaajale võib toimuda osamaksetena. Laenusumma osamaksetena ülekandmisel arvestatakse Laenusumma kasutamise eest intressi alates Laenusumma täies mahus ülekandmise päevast.
2.2. Laenusumma kandmise kinnitus Laenusaaja pangakontole on laenuandjale väljastatud panga täitmismärgega maksekorralduse koopia.
2.3. Laenusaaja poolt laenusumma tagasimaksmine, samuti laenusumma kasutamise eest kogunenud intressid vastavalt käesoleva lepingu punktile 3 teostatakse täies ulatuses "__"____________ ____.
Laenusumma võib Laenusaaja laenuandja nõusolekul ennetähtaegselt tagasi maksta.
3. LAENUSUMMA KASUTAMISE INTRESS
3.1. Käesoleva lepingu kohane intressimäär on _____% laenusummast aastas.
3.2. Intressi Laenusumma kasutamise eest tasub Laenusaaja igakuiselt hiljemalt iga kuu viimaseks tööpäevaks.
4. POOLTE VASTUTUS
4.1. Laenusumma ennetähtaegse tagastamise korral on laenuandjal õigus nõuda laenusaajalt viivist summas _____% võlasummast iga viivitatud päeva eest.
4.2. Trahvide sissenõudmine ei vabasta laenusaajat mitterahaliste kohustuste täitmisest.
4.3. Kui laenusaaja ei täida käesoleva lepingu punktis 1.2 laenusumma sihtotstarbelise kasutamise ja lepingu punktis 1.3 laenusumma kasutamise üle kontrolli tagamise tingimusi, on laenuandjal õigus nõuda laenusaajalt. Laenusumma ennetähtaegne tagastamine ja intresside tasumine.
5. VÄÄRAMAMAT JÕUD
5.1. Pooled on vabastatud vastutusest Lepingust tulenevate kohustuste täitmata jätmise või mittenõuetekohase täitmise eest, mis on tingitud vääramatu jõu asjaoludest, see tähendab antud tingimustel erakorralistest ja vältimatutest asjaoludest, mille all mõeldakse võimude keelatud tegevust, tsiviilrahutusi, epideemiaid, blokaadi, embargot. , maavärinad, üleujutused, tulekahjud või muud looduskatastroofid.
5.2. Lepingu punktis 5.1 nimetatud asjaolude ilmnemisel on Pool kohustatud neist teist Poolt kirjalikult teavitama _____ (__________) päeva jooksul. Teade peab sisaldama teavet asjaolude olemuse, nende kehtivuse eeldatava kestuse ja lõppemise kohta.
5.3. Kui Pool ei saada või saadab õigeaegselt Lepingu punktis 5.2 sätestatud teadet, siis on ta kohustatud hüvitama teisele Poolele tema poolt tekitatud kahju.
5.4. Lepingu punktis 5.1 sätestatud asjaolude ilmnemisel peatub Lepingust tulenevate kohustuste täitmise tähtaeg nende asjaolude kehtivuse ajaks.
5.5. Kui Lepingu punktis 5.1 loetletud asjaolud jätkuvad kauem kui _______________, on mõlemal Poolel õigus Leping ennetähtaegselt lõpetada.
6. VAIDLUSTE LAHENDAMINE
6.1. Pooled püüavad kõik Lepingust tulenevad või sellega seoses tekkida võivad vaidlused ja erimeelsused lahendada läbirääkimiste teel.
6.2. Vaidlused, mida ei lahendata läbirääkimiste teel, suunatakse kohtusse Vene Föderatsiooni kehtivate õigusaktidega kehtestatud viisil.
7. LEPINGU MUUTMISE JA TÄHTAJALISE LÕPETAMISE KORD
7.1. Kõik Lepingu muudatused ja täiendused kehtivad, kui need on tehtud kirjalikult ja allkirjastatud poolte volitatud esindajate poolt. Lepingu lahutamatuks osaks on Poolte vastavad lisakokkulepped.
7.2. Kõik Lepingu kohased teated ja teated peavad Pooled saatma teineteisele kirjalikult.
7.3. Lepingu võib ennetähtaegselt lõpetada poolte kokkuleppel või muul viisil ja Vene Föderatsiooni kehtivates õigusaktides sätestatud alustel.
8. LÕPPSÄTTED 2
2 Koos lepingu eseme tingimusega, samuti tingimustega, mis on seaduses või muudes õigusaktides nimetatud seda liiki lepingute jaoks olulisteks või vajalikeks, on lepingu olulisteks tingimusteks kõik need tingimused, mille kohta ühe poole taotlusel tuleb jõuda kokkuleppele (Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikli 432 lõike 2 punkt 1). Seega on pooltel õigus määratleda enda jaoks hädavajalikuna mis tahes tingimus, mille puudumisel ei saa lepingut lugeda sõlmituks.
8.1. Käesolev leping jõustub hetkest, mil Laenuandja kannab Laenusumma Laenusaaja käesoleva Lepingu punktis 9 nimetatud kontole ning kehtib kuni Poolte Lepingust tulenevate vastastikuste kohustuste täieliku ja nõuetekohase täitmiseni.
8.2. Käesolev leping on koostatud _____ eksemplaris, iga _____ eksemplari, vene ja _______________ keeles.
Igal lepingupoolel on üks eksemplar vene ja _______________ keeles.
8.3. Lepinguosaliste õigussuhteid reguleeritakse vastavalt Vene Föderatsiooni õigusaktidele.
9. POOLTE AADRESSID, ANDMED JA ALLKIRJAD
Laenuandja Laenusaaja nimi: _________________________ Nimi: _____________________________ Aadress: ____________________________________________________________ OGRN _____________________________________ OGRN ____________________________________ Maksumaksja identifitseerimisnumber ______________________________________________________________________________________________________________________________ ____________________________________ Konto _____________________________________ Konto _____________________________________ ________________________________________________ Konto ____________________________________________ Konto kood ___________________________________________ Konto kood _____________________________________________ BIC _________________________________________ BIC _____________________________________ _______________________________ OKPO ________________________________ ______________________ (__________________) _______________________ (__________________) M.P. M.P.A.S. Selivanovski,
õigusteaduste kandidaat
Krediidid ja laenud: valuuta reguleerimine
Kuni 18. juunini 2004 kehtinud valuutaregulatsioon kehtestas laenude ja krediitidega seotud valuutatehingute tegemise korra välisvaluutas, olenevalt sellest, kas tehing liigitatakse jooksvateks valuutatehinguteks (tagasimakseperiood kuni 180 krooni). päeva) või kapitali liikumisega seotud valuutatehinguid (tagastusperiood üle 180 päeva). Samal ajal viidi jooksvad toimingud läbi vabalt ja kapitalioperatsioonid - Vene Föderatsiooni Keskpanga kehtestatud viisil oli paljude laenuoperatsioonide puhul vaja saada luba Venemaa Pangalt konkreetne valuutatehing. Rublalaenud ja -krediidid ei olnud vajalikud mitteresidentide rublakontode kaudu.
10. detsembri 2003. aasta föderaalseadus Nr 173-FZ “Valuuta reguleerimise ja valuutakontrolli kohta” (koos hilisemate muudatuste ja täiendustega) “kujundas” oluliselt laenude ja krediidiga seotud tehingute valuutaregulatsiooni.
Esiteks ei jaota valuutaseadus välisvaluuta ja välisvaluutas väärtpaberitega tehtavaid tehinguid jooksvateks ja kapitalivahetustehinguteks. Kõik valuutatehingud jagunevad tegelikult järgmisteks osadeks:
"reguleeritud" - millega seoses võib Vene Föderatsiooni valitsus ja/või Vene Föderatsiooni keskpank kehtestada piiranguid (broneerimisnõuded, erikontode kasutamine, eelregistreerimine),
"reguleerimata" - mille suhtes ei saa piiranguid kehtestada, samuti
selgesõnaliselt keelatud toimingud.
Teiseks on kehtestatud revolutsiooniline reegel, mille kohaselt tehakse residentide ja mitteresidentide vahelised välisvaluutatehingud piiranguteta, välja arvatud valuutaseaduses endas sätestatud valuutatehingud. Samal ajal peavad need piirangud olema mittediskrimineerivad ja valuuta reguleerivad asutused peavad need tühistama, kuna nende kehtestamiseni viinud asjaolud on kõrvaldatud.
Kolmandaks liigitatakse “reguleeritud” valuutatehinguteks kõik arvelduste ja ülekannetega seotud välisvaluutatehingud residentide ja mitteresidentide vahel krediitide ja laenude andmisel ja vastuvõtmisel, olenemata laenu (laenu) tähtajast ja arveldusvaluutast. Vene Föderatsiooni Keskpangal on õigus kehtestada piiranguid.
Laenude ja krediitidega seotud valuutatehingute osas on Vene Föderatsiooni Keskpangal õigus kehtestada erikonto kasutamise nõue ja broneerimise nõue sõltumata arvelduste valuutast.
Meenutagem seda all erikonto Välisvaluutaseaduse all mõistetakse pangakontot volitatud pangas, mida kasutatakse selle kaudu valuutatehingute tegemiseks käesoleva seaduse kohaselt kehtestatud juhtudel. Nende toimingute tegemiseks ei saa kasutada välispanga kontot. Vene Föderatsiooni territooriumil avatud mitteresidentide pangakontode (pangahoiuste), sealhulgas erikontode avamise ja hoidmise korra kehtestab Vene Föderatsiooni Keskpank.
Valuutaseadus ei määratle " reservatsioon" Valuutaseaduse tekstist ja Vene Föderatsiooni Keskpanga määrustest võime järeldada (lihtsustatud kujul), et broneering on intressivaba tähtajaline hoius summas, mis on määratud Vene Föderatsiooni keskpanga määrustega. Vene Föderatsioon, mille resident või mitteresident kannab volitatud panka üle Vene Föderatsiooni keskpanka. Perioodi lõpus, samuti valuuta reguleerimist reguleerivates aktides sätestatud juhtudel tagastatakse reservvahendid need üle kandnud isikule.
Vaatleme üksikasjalikumalt laenu (krediidi)suhetega seotud põhiliste valuutatehingute tegemise korda.
Mitteresident annab residendile laenu (krediiti) välisvaluutas
Laenu (krediidi) andmine - saamine
Residendi (juriidiline isik, kes ei ole volitatud pank) mitteresidendilt välisvaluutas laenu (krediidi) saamise kord seatakse sõltuvusse residendi poolt võla põhisumma tagasimaksmise tähtajast: kui see on alla kolme aasta, on elanik kohustatud kasutama erikontosid, kui kauem, siis erikontosid ei kasutata.
Praegu on Vene Föderatsiooni Keskpank kehtestanud järgmise korra mitteresidentide poolt residentidele välisvaluutas laenude (krediidi) andmiseks. vähem kui 3 aastaks:
Vene Föderatsiooni Keskpank on kehtestanud järgmise korra mitteresidentide poolt residentidele välisvaluutas laenude (krediidi) andmiseks. kauemaks kui 3 aastaks :
Mitteresident kannab välisvaluutat oma kontolt residendi transiitvaluutakontole volitatud pangas.
Resident kannab transiitvaluutakontolt saadud raha oma arveldusvaluutakontole.
Tuleb märkida, et kui residendid teevad välisvaluutas kontodel valuutatehinguid, peab konto omanik esitama volitatud pangale tõendavad dokumendid: lepingud (lepingud), tõendid, kirjad jne, samuti isikut tõendava tõendi tüübi järgi. residendi pangakontole laekunud välisvaluutas rahaliste vahendite valuutatehingutest, mis on valuutatehingu sooritamist kinnitav dokument, mille vormistamise vorm ja kord on määratud Vene Föderatsiooni Keskpanga juunikuu juhendiga. 15, 2004. nr 117-I „Residentide ja mitteresidentide poolt volitatud pankadele dokumentide ja teabe esitamise korra kohta valuutatehingute tegemisel, volitatud pankade valuutatehingute kajastamise ja tehingupasside väljastamise kord“.
Välisvaluuta laekumine residendile krediidi (laenuna) välisvaluutas ei kuulu osa välisvaluutatulu kohustuslikule müügile.
Uue valuutaregulatsiooni uudsus on laenu- (krediidi)tehingute tehingupassi vormistamise nõude kehtestamine. On kindlaks tehtud, et kui residendid saavad mitteresidentidelt laenu (krediiti), koostavad residendid tehingupassi.
Sellest reeglist on mitu erandit. Seega ei vormistata tehingupasse laenulepingutele (krediidilepingutele), mis on sõlmitud:
mitteresidentide ja residendist füüsiliste isikute vahel, kes ei ole üksikettevõtjad, kui need residendid teevad lepingu alusel valuutatehinguid;
mitteresidendi ja residendist krediidiasutuse vahel;
mitteresidendi ja Vene Föderatsiooni valitsuse poolt spetsiaalselt volitatud föderaalse täitevorgani vahel;
mitteresidendi ja residendi vahel, kui laenulepingu (krediidilepingu) kogusumma ei ületa 5000 USA dollarit lepingu sõlmimise päeval Venemaa Panga poolt kehtestatud rubla kursi järgi. kokkuleppele.
Dokumentide esitamise, tehingupassi avamise, säilitamise ja sulgemise kord määratakse kindlaks Vene Föderatsiooni Keskpanga 15. juuni 2004. aasta juhisega. nr 117-I.
Residendi poolt laenu (krediidi) intresside maksmiseks ja põhisumma tagasimaksmiseks välisvaluutas raha ülekandmisel piiranguid ei ole. Residendid teevad selliseid ülekandeid arvelduskontolt välisvaluutakontolt mitteresidendi kontole.
Tuleb märkida, et Vene Föderatsiooni kehtivad õigusaktid ei kehtesta piiranguid laenu (krediidi) ennetähtaegsele tagastamisele. Residendil on õigus teha mitteresidendile laenu (krediidi) intresside ja/või põhivõla tagasimaksena ennetähtaegne ülekanne (makse) välisvaluutas, kui laenulepinguga (krediidilepingutega) ei ole sätestatud teisiti. .
Residendil on selliste ülekannete (maksete) tegemiseks õigus kodumaisel valuutaturul vabalt osta välisvaluutat.
Valuutatehingute tegemisel laenu (krediidi) intressi maksmiseks, samuti laenu (krediidi) tagasimaksmiseks (tagasimaksmiseks) tehakse tehingupassi vastavad kanded.
Tuleb märkida, et ülaltoodud välisvaluutas krediidi (laenu) arveldamise kord ei kehti volitatud pankade kohta, kes teevad neid toiminguid ilma spetsiaalseid kontosid ja broneeringuid kasutamata.
Residentide - eraisikute valuutatehingute tegemine laenude (krediidi) saamiseks on paljudel juhtudel seotud spetsiaalse konto "F" kasutamisega ja tehingupassi koostamisega.
Laenu (krediidi) saamisel välisvaluutas tähtajaga kuni kolm aastat tuleb kohaldada valuutatehingu sooritamisel järgmist korda:
1) välisvaluutas raha tuleb krediteerida selle isiku jaoks avatud välisvaluutas erikontole “F”;
2) raha erikontolt “F” kannab konto omanik selle eraisiku tavakontole.
Kui laenu (krediidi) tagasimakse periood ületab kolme aastat, siis erikontot “F” ei kasutata. Pange tähele, et erikonto "F" kasutamisel broneeringu nõuet ei esitata.
Tuleb märkida, et kui residendist eraisik teeb valuutatehinguid välisvaluutas kontodel, peab konto omanik esitama volitatud pangale ka tõendavad dokumendid: lepingud (lepingud), tõendid, kirjad jne.
Intressi maksmine, samuti residendist eraisiku poolt laenu (krediidi) põhisumma tagastamine ei nõua erikonto kasutamist. Sama reegel kehtib ka laenu (krediidi) ennetähtaegsel tagasimaksmisel.
Resident annab mitteresidendile laenu (krediiti) välisvaluutas
Laenu andmine
Erinevalt välisvaluutatehingute režiimist, mille kohaselt saavad residendid mitteresidentidelt laenu (krediiti) välisvaluutas, ei sõltu residentide välisvaluutatehingute režiim mitteresidentidele välisvaluutas laenu andmiseks laenu tagasimaksest. periood.
Praegu on Vene Föderatsiooni Keskpank kehtestanud residentide (juriidilised isikud, kellel puudub litsents välisvaluutas pangatoimingute tegemiseks) mitteresidentidele välisvaluutas laenude andmiseks:
Tuleb märkida, et kui resident annab mitteresidendile laenu välisvaluutas, vormistatakse ka tehingupass.
Intressi tasumine ja põhiosa tagasimaksmine
Valuutaseaduse ja Venemaa Panga määrustega ei ole kehtestatud piiranguid mitteresidendi laenu intresside maksmisel, samuti põhisumma tagastamisel välisvaluutas.
Nende valuutatehingute tegemiseks kannab mitteresident raha oma kontolt residendi transiidikontole.
Välisvaluuta tulu osa kohustuslikule müügile ei kuulu mitteresidendilt laenu intressina ja/või laenu põhiosa tagasimaksena laekunud välisvaluuta raha välisvaluutas raha laekumine residendile.
Valuutatehingute tegemisel elanikule laenuintressi saamiseks, samuti laenu põhivõla tagasimaksmiseks (tagasimaksmiseks) raha saamiseks tehakse tehingupassi vastavad kanded.
Funktsioonid volitatud pankadele
Tuleb märkida, et kui volitatud pangad annavad mitteresidentidele laenu, siis ülaltoodud valuutatehingute tegemise kord ei kehti - need tehingud tehakse ilma spetsiaalseid kontosid ja broneeringuid kasutamata.
Omadused elanikele – eraisikutele
Residentide - eraisikute välisvaluutatehingute tegemine välisvaluutas laenude andmisel on seotud spetsiaalse konto "F" kasutamisega.
Kui residendist eraisik annab mitteresidendile laenu (krediiti) välisvaluutas (olenemata tähtajast), tuleb valuutatehingu teostamisel kohaldada järgmist korda:
1) residendist eraisiku tavakontolt kantakse välisvaluutas raha erikontole “F”;
2) raha erikontolt kantakse üle mitteresidendist laenusaajale.
Kui residendist eraisik teeb valuutatehinguid välisvaluutas kontodel, peab konto omanik esitama volitatud pangale tõendavad dokumendid: laenulepingu (lepingu), mille kohaselt laenu antakse, tõendid, kirjad jne.
Tehingupassi ei vormistata.
Residendist eraisiku poolt intressi laekumine, samuti laenu põhisumma tagasimaksmine ei nõua erikonto kasutamist - raha kantakse elaniku tavakontole.
Mitteresident annab residendile laenu (krediiti) rublades
Laenu (krediidi) andmine
Mitteresidendi (kes ei ole volitatud pank) residendile rublades laenu (krediidi) andmise kord seatakse sõltuvusse residendi poolt võla põhisumma tagasimaksmise tähtajast: kui periood on alla kolme aasta on mitteresidendil kohustus kasutada erikontosid, kui rohkem, siis erikontosid ei kasutata.
Praegu on Vene Föderatsiooni Keskpank kehtestanud järgmise korra mitteresidentide poolt residentidele rublades laenude (krediidi) andmiseks. vähem kui 3 aastaks:
Seoses mitteresidendi poolt residentidele perioodiks rublades laenude (laenud) andmisega rohkem kui 3 aastat Praegu ei ole Vene Föderatsiooni keskpank valuutatehingute tegemiseks piiranguid kehtestanud. Vastavalt sellele kannab mitteresident nimetatud laenu (krediidi) andmiseks raha oma tavaliselt rublakontolt residendi arvelduskontole.
Tuleb märkida, et kui residendid teostavad valuutatehinguid mitteresidentidega rublakontodel, peab konto omanik esitama volitatud pangale ka tõendavad dokumendid: lepingud (lepingud), tõendid, kirjad jne.
Intressi tasumine ja põhiosa tagasimaksmine
Mitteresidendi antud laenu (krediidi) intressi maksmise ja residendi põhivõla tagasimaksmise osas ei ole Vene Föderatsiooni Keskpank kehtestanud piiranguid valuutatehingute tegemiseks. Vastavalt sellele kannab resident need maksed oma rubla tavakontolt mitteresidendi tavakontole.
Tuleb märkida, et Vene Föderatsiooni kehtivad õigusaktid ei kehtesta piiranguid laenu (krediidi) ennetähtaegsele tagastamisele. Residendil on õigus teha mitteresidendile laenu (krediidi) intresside ja/või põhivõla tagasimaksmiseks ennetähtaegne ülekanne (makse) rublades, kui laenulepinguga (krediidilepingutega) ei ole sätestatud teisiti.
Funktsioonid volitatud pankadele
Tuleb märkida, et kui volitatud pangad saavad mitteresidentidelt laene, siis ülaltoodud valuutatehingute tegemise kord ei kehti - need tehingud tehakse ilma spetsiaalseid kontosid ja broneeringuid kasutamata.
Resident annab mitteresidendile laenu rublades
Laenu andmine
Vene Föderatsiooni Keskpank on kehtestanud järgmise korra residentide poolt mitteresidentidele rublades laenude andmiseks:
Tuleb märkida, et kui residendid teostavad valuutatehinguid mitteresidentidega rublakontodel, peab konto omanik esitama volitatud pangale ka tõendavad dokumendid: lepingud (lepingud), tõendid, kirjad jne.
Intressi tasumine ja põhiosa tagasimaksmine
Seoses intresside maksmisega ja mitteresidendi poolt residendi rublades antud laenu põhivõla tagasimaksmisega ei ole Vene Föderatsiooni Keskpank kehtestanud piiranguid valuutatehingute tegemiseks. Vastavalt sellele kannab mitteresident need maksed oma tavaliselt rublakontolt residendi arvelduskontole.
Funktsioonid volitatud pankadele
Vene Föderatsiooni Keskpangal on õigus kehtestada residentide ja mitteresidentide vahel arveldusteks ja ülekanneteks tehtavate välisvaluutatehingute tegemise kord, kui residendid annavad mitteresidentidele rublades krediiti ja laenu. On kindlaks tehtud, et selles järjekorras võib Vene Föderatsiooni Keskpank sätestada: nõuded mitteresidendi poolt erikonto kasutamiseks, samuti residendi poolt reservide ülekandmiseks riigi keskpanka. Venemaa Föderatsioon.
Praegu neid piiranguid kehtestatud ei ole.
Krediidid (laenud) elanike vahel
Välisvaluutaseadus on oluliselt vähendanud välisvaluutas laenamise võimalusi residentide vahel võrreldes varem kehtinud valuutaregulatsiooniga, mis võimaldas residendil, kes ei ole volitatud pank, anda teisele residendile välisvaluutas laenu tähtajaga kuni kuni 180 päeva tasuta. Alates 18. juunist 2005 on residentidele välisvaluutas laenu andmine võimalik ainult Venemaa volitatud panga osalusel.
Välisvaluutaseadus sätestab, et residentide ja volitatud pankade vahelised valuutatehingud tehakse piiranguteta, mis on seotud:
laenude ja laenude vastuvõtmise ja tagasimaksmisega, intresside ja trahvide tasumisega vastavate lepingute alusel;
pangagarantiidega, samuti residentide käendus- ja pandilepingust tulenevate kohustuste täitmisega;
koos komisjonitasu maksmisega volitatud pankadele.
Seega ei ole volitatud pankade elanikel õigust anda laenu teistele elanikele, kes ei ole volitatud pangad.
Käendused (tagatised) laenudele (laenud)
Garantii väljastamine, nagu ka rahalise kohustuse tagatise saamine, ei ole valuutatehing - raha ja väärtpaberite ülekandmist ei toimu. Garantiimakse on aga valuutatehing.
Valuutaseadus ei määratle residentide ja mitteresidentide vahelisi välisvaluutatehinguid, mis on seotud käendusega (garantiiga), tehinguna, millele võib kehtestada piiranguid. Järelikult tehakse selliseid toiminguid üldreeglina nii lepingute sõlmimisel kui ka täitmisel vabalt.
Välisvaluutat soetavad Venemaa Föderatsiooni siseturul residendid ja mitteresidendid vabalt, ilma piiranguteta.
Repatrieerimine
Laenulepingute (krediidilepingute) puhul repatrieerimise nõuet ei ole. Valuutaseadus kehtestab selle rakendamisel väliskaubandustegevus Elanik on kohustatud väliskaubanduslepingutes (lepingutes) sätestatud tähtaegadel tagama:
1) mitteresidentidele laekumine nende pangakontodele volitatud pankades välisvaluutas või Vene Föderatsiooni valuutas vastavalt kindlaksmääratud lepingute (lepingute) tingimustele mitteresidentidele üleantud kaupade, nende heaks tehtud tööde eest; neile osutatavad teenused, neile edastatud teave ja intellektuaalse tegevuse tulemused, sealhulgas ainuõigused neile;
2) tagastada Vene Föderatsioonile mitteresidentidele raha, mis on makstud Vene Föderatsiooni tolliterritooriumile mitteimporditud kaupade (ei ole saadud Vene Föderatsiooni tolliterritooriumil), teostamata tööde, osutamata teenuste, teabe ja tulemuste eest. üle andmata intellektuaalse tegevuse, sealhulgas ainuõigused neile.
Vastavalt 8. detsembri 2003. aasta föderaalseadusele. nr 164-FZ “Väliskaubandustegevuse riikliku reguleerimise aluste kohta” väliskaubandustegevuse all mõistetakse tegevust, mis hõlmab tehinguid kaupade, teenuste, teabe ja intellektuaalomandi väliskaubanduse valdkonnas.
Krediidinõuete (laenud) omandamine
Seoses finantsturu arenguga kasutatakse krediidilepingute (laenulepingute) nõudeid järjest enam äritehingutes iseseisva finantsinstrumendina (näiteks tarbimislaenude väärtpaberistamisel).
Krediidilepingust (laenulepingust) tulenevad nõudeõigused ei ole valuutaväärtused. Krediidilepingu (laenulepingu) alusel nõuete loovutamine (loovutamine) ei ole valuutatehing. Valuutatehing võib olla tasu omandatud nõudeõiguste eest.
Krediidi (laenu) alusel nõuete õiguste omandamist, nende õiguste võõrandamist, samuti nende tehingute arveldamist residentide ja mitteresidentide vahel selliste tehingute eest ei klassifitseerita valuutatehinguteks, mida reguleerib Venemaa valitsus. Föderatsioon või Vene Föderatsiooni Keskpank. Samuti ei nõuta residentide poolt mitteresidentidele krediidi (laenu) alusel antud vahendite kodumaale tagasi toimetamist. Järelikult tehakse selliseid toiminguid vabalt.
Vene Föderatsiooni Keskpanga finantsjärelevalve ja valuutakontrolli osakond selgitas tehingupassi väljastamise korda nõude loovutamise vormis tehingute eest välisvaluutas arveldamisel. Viidatud on, et residendi ja mitteresidendi vahelised välisvaluutatehingud, mis koosnevad väliskaubanduslepingu alusel arveldustest ja ülekannetest, alluvad Venemaa Panga juunikuu juhendiga nr 117-I kehtestatud tehingupassi väljastamise protseduurile. 15, 2004. Selle korra kohaselt suletakse lepingujärgne tehingupass, kui elanik esitab volitatud pangale, kus elanik tehingupassi väljastas või uuesti väljastas, kirjaliku avalduse tehingupassi sulgemiseks seoses kohustuste lõppemisega.
Muud laenu (laenu) lõpetamise viisid
Krediidi (laenu) teemat käsitledes tuleks peatuda krediidi (laenatud) kohustuste muul kui täitmisel lõpetamise viisidel.
Võlgade andeksandmine
Laenulepingute (krediidilepingute) lõpetamisel võlgade kustutamisega valuutatehinguid ei toimu, kuna puudub soetamine, võõrandamine, maksevahendina kasutamine jms. välisvaluuta, Vene Föderatsiooni valuuta, väärtpaberid.
Repatrieerimisega probleeme pole, sest Residentidele ei ole nõuet mitteresidendile krediidi (laenu) alusel antud vahendite kodumaale tagasi toimetada.
Hüvitis
Laenu- (krediidi)kohustuse lõpetamise tehing hüvitise maksmisega välisvaluutas või rublades raha ülekandmise eest on valuutatehing ainult väärtpaberite ülekandmise korral, muul juhul valuutatehinguid ei toimu. Vaatame mitmeid näiteid lepingute lõpetamisest koos hüvitisega.
Näide 1. Venemaa ettevõttel on välisettevõttele antud laenu alusel võlg välisvaluutas. Vastutasuks võla tagasimaksmise eest loovutab Venemaa ettevõte mitteresidendile osaluse Venemaa piiratud vastutusega äriühingus. Residendi kohustus lõpeb hüvitise ülekandmisega (Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikkel 409).
Sellises olukorras valuutatehinguid ei ole: ükski tehing ei vasta valuutatehinguteks liigitamise kriteeriumidele – puudub reguleerimise objekt.
Näide 2. Vene ettevõttel on rublades laenuvõlg välisfirma ees. Vastutasuks võla tagasimaksmise eest loovutab Venemaa ettevõte mitteresidendile Venemaa aktsiaseltsi aktsiad. Sel juhul toimub valuutatehing, kuna toimub kodumaiste väärtpaberite soetamine mitteresidendi poolt residendilt ja residendi poolt mitteresidendi kasuks võõrandamine.
Kõnealune valuutatehing tuleb sooritada Venemaa depoopangas avatud eritüüpi “A” mitteresidendi väärtpaberikontol, samuti järgides muid valuutaregulatsiooni nõudeid.
Test
Tasaarvestus ei ole valuutaseaduse alusel valuutatehing: tasaarvestamise käigus ei toimu välisvaluuta, Vene Föderatsiooni valuuta, kodumaiste ega välismaiste väärtpaberite omandamist, võõrandamist, ülekandmist, importi, eksporti.
Näidakem, millised tagajärjed on sellel seoses välisvaluutatehingutega seotud laenusuhete lõpetamisega.
Näide 3. Venemaa ettevõttel on mitteresidendist ettevõttelt välisvaluutas saadud laenu võlg. Samade isikute vahelise muu lepingu alusel toimetas resident mitteresidendile kauba edasilükatud maksega välisvaluutas. Laenu tagasimaksmise päeval saadab mitteresident residendile kirja vastastikuste rahaliste vastunõuete lõpetamiseks tasaarvestuse teel.
Valuutakontrolli seisukohalt antud juhul valuutatehinguid ei ole. Nimetatud kohustuste lõpetamine on lubatav. Siiski tuleb meeles pidada mitte ainult valuutatehingute tegemise seaduslikkust, vaid ka muid valuutaseadustes sätestatud elanike kohustusi. Vaadeldavas näites on elanikul kohustus repatrieerida. See kohustus ei ole lepinguline ja seda ei lõpetata tasaarvestuse teel. Seetõttu esinevad vaadeldaval juhul asjaolud, mida võib pidada valuutaseadusandluse rikkumiseks, elaniku võib võtta haldusvastutusele.
REPO toimingud
Paljud eksperdid peavad REPO-tehinguid (inglise keelest repo) laenutehinguteks, mis põhinevad lepingute majanduslikul sisul, mille eesmärk ei ole kaupade, tavaliselt väärtpaberite, omandiõiguse üleandmine, vaid laenu (krediidi) kaasamine, mille tagatiseks on tavaliselt väärtuslikud paberid. Analüüsimata repolepingu õiguslikku olemust, käsitleme käesolevas artiklis repotehingute valuutaaspekte.
Kõigepealt teeme kindlaks, milliseid toiminguid repotehingu (lepingu) pooled teevad.
Väärtpaberite “müüja-laenusaaja” kannab väärtpaberid (100 aktsiat) üle “Ostja-laenuandjale”, samal päeval kannab “Ostja-laenuandja” raha (100 rubla) üle “Müüjale-laenusaajale”. Sel juhul näeb pooltevaheline leping ette “Müüja-laenusaaja” kohustuse teatud päeval (näiteks 30 päeva pärast) osta “Ostja-laenuandjalt” väärtpabereid (100 aktsiat) kehtestatud hinnaga tagasi. lepingus näiteks 110 rubla. Esimese tehingu hinna ja teise tehingu hinna vahe arvutatakse tavaliselt kindlaksmääratud protsendina laenusummast. Vaadeldavate tehingute eesmärk on pakkuda väärtpaberitega tagatud finantseerimist, mille “laenusaaja” annab üle “laenuandja” omandisse. Kui “laenuvõtja” ei täida oma kohustusi, on “laenuandjal” õigus müüa saadud väärtpaberid (vaadatud näites 100 aktsiat) nende turuväärtusega ja saada koheselt hüvitist, tagatise kasutamise korral aga tagatiseks. laenu, on pantimise ja tulu kättesaamise arestimismenetlus tülikas ja aeganõudev. Väärtpaberite turuväärtus ja likviidsus võimaldavad “laenuandjal” teatud määral tähelepanuta jätta “laenuvõtja” isiksusega seotud riske.
Valuutaregulatsiooni seisukohalt on oluline, millised isikud on tagasiostulepingu osalised. Reeglina sõlmivad sellised lepingud pangad. Kui leping on sõlmitud residendi - volitatud panga ja mitteresidendi vahel, siis piirangud ei kehti. Kui repolepingu pooleks on resident, kes ei ole volitatud pank, tuleb kohaldada kõiki väärtpaberitehingute reegleid. See puudutab eelkõige vajadust kasutada spetsiaalseid mitteresidentide kontosid rublades, aga ka spetsiaalseid hoiusekontosid.
Selivanovski A.S.,
Õigusteaduste kandidaat, Riigiülikooli Kõrgema Majanduskooli tsiviil- ja äriõiguse osakonna dotsent
Käesolevas artiklis käsitletakse ainult rahaliste laenude ja krediitidega seotud tehingute reguleerimist. Kauba- ja kommertslaenudega seotud valuutatehingute reguleerimisel (Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artiklite 822 ja 823 tähenduses) on mitmeid funktsioone, mida selles artiklis ei kirjeldata.
Volitatud pankade välisvaluutas laenude puhul ei sisaldanud valuutaalased õigusaktid piiranguid.
PBU 15/01 „Laenude ja krediitide ning teeninduskulude arvestus” jäeti välja lõige 9, mis näitas, kuidas laenuvõtja peaks arvestama välisvaluutas või tavapärastes rahaühikutes nomineeritud või saadud laenu võlga. Võlg võeti arvesse Vene Föderatsiooni Keskpanga vahetuskursiga raha eraldamise päeval ja selle puudumisel poolte vahel kokkulepitud kursiga.
Sättest jäeti välja ka lõiked 21 ja 22, mis määrasid, et selliste laenude/krediidi eest kogunenud intressid kajastusid rubla hindamisel intressi arvestamise kuupäeval kehtinud keskpanga vahetuskursi alusel ja selle puudumisel kokkulepitud intressimäära alusel. määra. Aruandekuupäeval oleks tulnud need intressid ümber hinnata keskpanga vahetuskursi alusel, mis kehtis aruandekuupäeval. Varem ei olnud PBU 15/01 lõikes 22 viidet kokkulepitud kursile, mida oleks tulnud kohaldada aruandekuupäeva ümberarvutamisel.
PBU 15/01 lõikest 11 on välja jäetud reegel, mis hõlmab intressidega seotud summade erinevusi laenatud raha laekumise ja kasutamisega seotud kuludena.
Uuendustest järeldub, et välisvaluutas või tavapärastes rahaühikutes väljendatud, kuid rublades tasumisele kuuluv laenu/krediidi põhiosa võlg arvutatakse ümber alates 01.01.2007 aruandekuupäeval keskpangas. vahetuskurss või muu kokkulepitud kurss. Nende intressimäärade alusel arvutatakse nende laenude/krediidi intressid ja need arvutatakse ümber aruandekuupäeva seisuga. Arvestuslikul ümberarvutamisel tekkiv vahe on vahetuskursi erinevus.
Selliste laenude/krediidi “keha” kursivahe tuleks arvesse võtta kontol olevate muude tulude/kulude osana, eraldi välisvaluutamaksetest tulenevatest kursivahedest.
Kuid intresside vahetuskursi erinevus on tingitud erinevatest allikatest, kuna see tuleneb laenude teenindamise kulude saatusest (PBU 15/01 punkt 11). Seal on kolm allikat.
1. Intressi vahetuskursi erinevused võivad olla tingitud investeeringu vara väärtuse suurenemisest (konto “Investeeringud”). See reegel on sätestatud PBU 15/01 lõigetes 12 ja 23.
2. Need võivad olla seotud saadaolevate arvete suurenemisega (PBU 15/01 punkt 15) juhul, kui laenatud vahendeid kasutatakse varude, muude väärisesemete, tööde, teenuste eest ettemaksete tegemiseks, samuti ettemaksete/deposiitide väljastamiseks. makse. Tavaliselt on see konto 76 “Arveldused erinevate võlgnike ja võlausaldajatega” või 60 “Arveldused tarnijate ja töövõtjatega” / alamkonto “Ettemaksed”. Pärast kaupade ja materjalide kättesaamist laenusaajale (tööde teostamine, teenuste osutamine) arvestatakse laenusaaja muude kulude hulka edasiselt kogunenud intressid ja muude laenude/krediidi teenindamise kulude jaotamine.
3. Ülejäänud intressid ja krediidi/laenu teenindamise kulud tuleb arvesse võtta jooksvate kuludena perioodil, mil need tekkisid (PBU 15/01 punkt 12) ja need kajastatakse finantstulemuses muude kulude hulgas (klausel 15 PBU 15/01).
Et mitte segadusse sattuda, pea meeles lihtsat reeglit – kuhu läheb intress, sinna lähevad ka sellel olevad kursivahed. Mitte segi ajada vahetuskursi erinevustega laenu põhiosas!
Arvestuslike kursivahede mitte muude tulude ja kulude hulka arvamise puhul tekkis vajadus varem ja tekib nüüd PBU 18/02 sätteid.
Esmapilgul on vähe muutunud, välja arvatud see, et vana väljaande PBU 15/01 lõikes 22 ei olnud kohustust aruandekuupäeval intressi kokkulepitud kursiga ümber hinnata. Samas ei ole laenu keha vanade reeglite järgi uute reeglite järgi ümber hinnatud, see tuleb ümber hinnata.
Tulumaksu arvutamisel hõlmab alates 1. jaanuarist 2006 Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 269 lõige 1 aga intressimäära laenatud raha eest, mille võlg on väljendatud tavapärastes rahaühikutes. Laenuvõtja intressikulud sisaldavad kõiki erinevusi - laenu põhiosa ja intressid ning nende kogusummale kohaldatakse standardit (Venemaa Rahandusministeeriumi kiri 25. mai 2006 nr 03-03-04/1/479 ). Tegelikult ei nimetatud neid erinevusi tulumaksu arvutamisel kunagi summade erinevusteks, need ei vastanud Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 250 alapunktis 11.1 ja artikli 265 punkti 1 alapunktis 5.1 antud määratlusele.
Sellest järeldub, et rublades tasutud võlgade ja eraldi välisvaluutas tasutud võlgade kursivahede analüütilist arvestust on vaja pidada.
Vaatleme näidet, mis kajastab üksikasjalike analüütiliste andmete säilitamise vajadust. Kavatseme arvestada aruandekuupäeva ja kvartali lõpuga. Lihtsuse huvides ümardame arvud terveteks rubladeks. Samas ei arvesta me intresside omistamise allikaid (investeeringuvarade või nõuete suurenemisega) – selles osas pole midagi muutunud.
Näide
5. veebruaril 2007 sai organisatsioon vastaspoolelt laenu 2 kuuks. Laenusummat väljendatakse tavapärastes rahaühikutes ja see on 3000 USD. Tagasimaksmiselt tasutakse intressi 10% aastas. Laenu kasutati 5. veebruaril 2007 samal päeval tarnijalt saadud kauba eest tasumiseks.
Kursus 1 e. poolte poolt kehtestatud Vene Föderatsiooni keskpanga euro kurss maksepäeval. Laenusumma ja kogunenud intressid tasuti laenuandjale 05.04.2007. Oletame, et keskpanga poolt määratud euro kurss oli:
- 5. veebruaril - 35 rubla/euro;
- 28. veebruari seisuga - 34 rubla/euro;
- 31. märtsi seisuga - 36 rubla/euro;
- 5. aprillil - 37 rubla/euro.
Organisatsioon maksab tulumaksu kord kvartalis koos ettemaksetega, Venemaa Panga refinantseerimismäär oli laenu andmise hetkel 11%.Tehingute kajastamine raamatupidamises:
917 hõõruda. /25,5 cu (3000 cu x 10% /365 päeva x 31 päeva x 36 rubla) - laenult kogunenud intress märtsiks 91-2 / “Maksatav intress” Laen 66-2 - 152 rubla. /4.1 c.u. = (3000 USD x 10% /365 päeva x 5 päeva x 37 rubla) - laenult kogunes aprillis 5 päeva eest intressi tagasimaksepäeva kursiga.
Bilansikonto 66-2 järgi tuleb 59 päeva eest tagastada intressi summas:
1794 rubla = 48,5 USD x 37 hõõruda. = 643 + 38 + 917 + 44 + 152.
Finantsaruannete usaldusväärsuse seisukohalt laenuvõlgade kajastamise osas, ütleme 31. märtsi 2007 seisuga, on kõik korras. Nii põhiosa kui ka intressid on kajastatud bilansipäeva seisuga kokkulepitud vahetuskursiga.
Loomulikult tehakse need kanded raamatupidamisprogrammides automaatselt.
Tulumaks. Lihtsuse huvides ei tee me jaotust kvartalite kaupa.
Organisatsioon sai rublades (laenu keha): 3000 USD. e. x 35 hõõruda. = 105 000 hõõruda. Tagastatud rublades (laenu keha): 3000 USD. e. x 37 hõõruda. = 111 000 hõõruda. Saadud ja tagastatud “keha” summade vahe kujutab endast lisaks intressidele täiendavat tasu laenu kasutamise eest 6000 rubla. = 111 000 hõõruda. - 105 000 hõõruda.
Laenu kasutamise tegelik tasu oli:
7794 rubla = 3000 USD e x 10% x 37 hõõruda. : 365 päeva x 59 päeva + 6000 hõõruda.
Ja vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 269 lõike 1 reeglitele 7794 rubla. tuleb kontrollida vastavust standardile. Võimalik kasumiintressi suurus 12,1% aastas (11% x 1,1) võrdub 58,68 cu. e. = (3000 cu x 12,1%): 365 päeva. x 59 päeva ehk rublades 2171 rubla. = 58,68 cu. e. x 37 hõõruda.
Ülejäänud tasu on 5623 rubla. (7 794 - 2 171) ei võeta kasumi maksustamisel arvesse (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 270 punkt 8).
Kas maksu- ja raamatupidamisarvestuse lähendamiseks on võimalik arvestada valuutakursi erinevusi laenusummas ja intressides rahaühikutes? ühele analüütilisele positsioonile näiteks “Intressid” kontole 91 “Muud tulud ja kulud ideaalis lihtsustaks see ju maksuarvestuses kursivahesid nii laenu põhiosas kui intressides käsitletakse üldiselt intressina, kuid kahjuks on see peaaegu võimatu , ja muud kulud, mille hulgas näidatakse kõik valuutakursi erinevused - eraldi.