Sidus- ja ühisettevõtetesse tehtud investeeringute arvestus IFRS järgi. Investeeringud sidus- ja ühisettevõtetesse Investeeringud sidusettevõtetesse IFRS 28

Sissejuhatus ‌

IAS 28 Investeeringud sidus- ja ühisettevõtetesse
Seda ei kasutata aga investeeringute arvestamiseks, mis kuuluvad:
Definitsioonid ‌

Sidusettevõte (partner)on ettevõte, milles investoril on oluline mõju.

Märkimisväärne mõju (oluline mõju)– see on võimalus osaleda ettevõtte finants- ja tegevuspoliitikat puudutavate otsuste tegemisel, kuid mitte seda kontrollida ega ühiselt kontrollida.

Aktsiakapitali meetod (kapitali meetod)on arvestusmeetod, mille kohaselt investeeringud võetakse algselt arvele tegelikes soetusmaksumuses ja seejärel korrigeeritakse neid omandamisjärgsete muutustega investori osaluses investeerimisobjekti netovaras. Investori majandustulemus sisaldab tema osa investeerimisobjekti äriühingu kasumist ja kahjumist ning investori muu koondkasum sisaldab tema osa investeerimisobjekti ettevõtte muust koondkasumist.
Märkimisväärne mõju ‌

Märkimisväärset mõju iseloomustab tavaliselt 20–50% omamine investeerimisobjekti hääleõiguslikest aktsiatest.

Neid mõjupiire ei peeta siiski absoluutseks. Investor võib omada olulist mõju ilma sellist aktsiate osalust omamata. Samas ei viita suure aktsiapaki olemasolu alati võimalusele investeeritava ettevõtte tegevust oluliselt mõjutada.

Standard kirjeldab täiendavaid tegureid, mis näitavad olulise mõju olemasolu:

Aktsiakapitali meetod ‌

Investor kajastab finantsseisundi aruandes investeeringu sidus- või ühisettevõttesse eraldi kirjena ning kasumiaruandes ja muus koondkasumiaruandes eraldi kirjena oma osa kasumist või kahjumist ja muust koondettevõttest. sidus- või ühisettevõtte tulu.

Kapitalimeetodi järgi:

investeeringud võetakse algselt arvele soetusmaksumuses;

nende bilansiline maksumus suureneb või väheneb pärast omandamise kuupäeva investori kajastatud osa võrra investeerimisobjekti kasumist või kahjumist;

investeeringuobjektilt dividendidena saadud tulu vähendab investeeringu bilansilist väärtust;

bilansilise (jääk)maksumuse korrigeerimine võib olla vajalik ka selleks, et kajastada muutusi investorile kuuluvas osas investeerimisobjekti muus koondkasumis (näiteks materiaalse põhivara ümberhindamisest saadav tulu). Investori osa muu koondkasumi muutustest kajastub investori muus koondkasumis ühe kirjena.

Kui investori osa sidus- või ühisettevõtte kahjumis ületab tema osa sellesse investeeringust, lõpetab ta edasiste kahjude kajastamise.

Kui sidus- või ühisettevõte näitab hiljem tulu, jätkab investor oma tuluosa kajastamist alles pärast seda, kui tema tuluosa on võrreldud tema osaga kajastamata kahjumites.

Investori eraldi aruandluses kajastatakse investeeringuid tütarettevõtetesse, sidusettevõtetesse ja ühiselt kontrollitavatesse üksustesse, mida ei klassifitseeritud müügiootel varadeks ja mis ei kuulunud müügigruppi:

või omahinnaga;

või vastavalt IFRS 9-le Finantsinstrumendid.

Kui investori ja tema sidus- või ühisettevõtte aruandekuupäevad on erinevad, peab sidus- või ühisettevõte võimaluse korral koostama finantsaruanded investori aruandekuupäevaga samal kuupäeval.

Kui aruandekuupäevad ei ole samad, tuleb nendevahelisi olulisi tehinguid või sündmusi korrigeerida.

Aruandekuupäevade erinevus ei tohiks ületada kolme kuud ja see peaks jääma periooditi samaks.

Kui sidus- või ühisettevõte kasutab arvestuspõhimõtteid, mis erinevad investori omast, tuleb nende lähendamiseks teha kohandusi.

Eelnev kapitaliosaluse meetodi kasutamise näide ei sisaldanud raskusi, mis on seotud investori tegelike aktsiate soetamiskulude summa ja investeerimisobjekti ettevõtte netovara osa bilansilise väärtuse vahega. See erinevus tuleb kõigepealt jagada kaheks komponendiks:

investeeringuobjekti ettevõtte osa netovarast raamatupidamisliku väärtuse ja õiglase väärtuse vahe;

investeeringu tegelike kulude ja netovara vastava osa õiglase väärtuse vahe. Just see erinevus on hea tahe.

Firmaväärtuse arvutamiseks kasutatud investeerimisobjekti varad ei tohiks sisaldada sidus- või ühisettevõtte eraldiseisvates finantsaruannetes kajastatud firmaväärtust. Investor kajastab investeerimisobjektiks oleva äriühingu üksikut immateriaalset vara ainult siis, kui see vastab immateriaalse vara mõistele.

IAS 38 Immateriaalne vara.

Standard nõuab, et sidusettevõtte või ühisettevõtte omandamisel tekkiv positiivne firmaväärtus lisataks investeeringu bilansilisele maksumusele ja seejärel kontrollitaks selle väärtuse langust.

Investori osaluse ületav osa sidus- või ühisettevõtte eristatavates varades, kohustustes ja tingimuslikes kohustustes investeeritud summast tuleb kajastada tuluna perioodil, mil sidus- või ühisettevõte omandatakse. Omandamisest saadav kasum kajastatakse samal kasumiaruande real kui investori osa sidus- või ühisettevõtte omandamisjärgses puhaskasumist.

10 000 000 dollarit. Ettevõtte D jaotamata kasum sel kuupäeval oli

2 000 000 dollarit. Allpool on ettevõtte D õiglane väärtus omandamise kuupäeval.

Raamatu väärtus	õiglane väärtus	Kommentaarid

		Kasutusaeg ostukuupäeval 4 aastat

Ettevõtte D ülejäänud netovarade õiglane väärtus omandamise kuupäeval oli ligikaudu nende bilansiline väärtus.

31. detsembril 2013 tehtud firmaväärtuse allahindluse test näitas, et selle väärtust tuleks langetada 200 000 dollari võrra.



Investeering D-sse
Muu netovara

Aktsiakapital
jaotamata kasum

Konsolideeritud finantsseisundi aruanne


Investeering sidusettevõttesse (P3)
Muu netovara

Aktsiakapital
Jaotamata kasum (P4)


P1. AK netovara

Omandamise kuupäeva seisuga Aruandekuupäeva seisuga


Osakapital 6000
Jaotamata kasum 2000
Hoone maksumuse korrigeerimine 4000
Maa väärtuse korrigeerimine (500)
P2. Hea tahtmine
Investeering
- Netovara osakaal ostukuupäeval (40% x 11 500)
Firmaväärtus ostukuupäeval
Kahjum firmaväärtuse allahindlusest
Firmaväärtus aruandekuupäeval
P3: investeering sidusettevõttesse
Esialgne investeering

Kahjum firmaväärtuse allahindlusest
Investeering sidusettevõttesse aruandekuupäeval

P4. Grupi jaotamata kasum
Jaotamata kasum M
M osa netovara muutuses (40% x (17 500 – 11 500))
Kahjum firmaväärtuse allahindlusest
Grupi jaotamata kasum

Investori ja sidusettevõtte või investori ja ühisettevõtte vaheliste tehingute arvestus ‌

Mõnel juhul nõuavad investori ja sidus- või ühisettevõtte vahelised tehingud finantstulemustes teatud korrigeerimisi, et arvestada investori osa investeerimisobjekti tulust.

Vastavalt müügiarvestuse üldisele kontseptsioonile saab kasumit kajastada ainult siis, kui see tekib mitteseotud osapooltega tehtud tehingutest turutingimustel. Igal juhul ei teki probleemi, kui investori ja sidus- või ühisettevõtte vahelised ostu-müügitehingud toimuvad bilansilises väärtuses, ilma majandustulemusi kajastamata.

Juhul, kui tehinguhind erineb raamatupidamislikust väärtusest, tuleb teha vastavad korrigeerimised. Kui tütarettevõtte ja investori raamatupidamise aastaaruannete täielikul konsolideerimisel elimineeritakse kogu sisemine käive ja vastavalt ka kasum ja kahjum täies mahus, siis kapitaliosaluse meetodi rakendamisel ainult investori ja sidusettevõtte vahelise tehingu kasumikomponent või ühisettevõte likvideeritakse.

Tehingute tulusid ja kulusid ei ole vaja välistada, kuna kapitaliosaluse meetod ei eelda investeerimisobjekti ettevõtte käibe kajastamist investori aruandluses.

Siiski tuleb sellistest tehingutest saadav kasum välja jätta investori osaluse ulatuses sidus- või ühisettevõtte kapitalis. See kehtib nii müügi puhul investorilt sidusettevõttele või ühisettevõttele kui ka vastupidiselt müügile sidus- või ühisettevõttelt investorile.

Põhivara võõrandamisega seotud tehingute kasumi elimineerimise protsess on sarnane ülaltoodud näitega, kuid selliste tehingute finantstulemuste kajastamine toimub samaaegselt üleantud põhivara amortisatsiooni arvestamisega.

Põhivaraga seotud tehingute kasumi elimineerimine.

Oletame, et Ant, mis omab 25% Exist, müüb hoone, mille järelejäänud kasulik eluiga on viis aastat, Exile 100 000 dollari suuruse kasumiga. Müük toimus 2010 aasta lõpus. Axe kasutab lineaarset amortisatsiooni meetodit ja plaanib selle hoone maksumuse ühtlaselt maha kanda aastatel 2011–2015.

Sipelgafirmade postitused

Dr Osakas kasumist Ex Kt investeeringud ex (100 000 x 25%) Sipelgafirmade postitused, 2011–2015:
Dr Investeeringud ex (25 000 / 5) Kt Osa ex kasumist

Allahindlused ‌

Firmaväärtus moodustab osa sidus- või ühisettevõttesse tehtud investeeringu bilansilisest maksumusest ja seda ei kajastata finantsaruannetes eraldi, mistõttu firmaväärtuse väärtuse languse kohta eraldi testi vastavalt IAS 36 Varade väärtuse langus nõuetele ei teostata.

Firmaväärtuse väärtuse languse testimise asemel tehakse investeeringu kui üksiku vara bilansilise väärtuse languse testimine bilansilise maksumuse ja kaetava väärtuse (kasutusväärtusest ja õiglasest väärtusest, millest on maha arvatud müügikulud, kumb on suurem) võrdluses.

Väärtuse languse test viiakse läbi juhul, kui vastavalt IAS 36-le on märke väärtuse langusest.

Vaatame IAS 28 standardit ja sidus- ja ühisettevõtetesse tehtud investeeringute arvestamise tunnuseid, samuti seda, mida kujutab endast oluline mõju ja kapitaliosaluse meetod.

Teine väga levinud investeerimisliik on sidusettevõte, mille üle investeerival ettevõttel on oluline mõju.

Määratakse kindlaks selliste investeeringute arvestuse reeglid IAS 28 Investeeringud sidus- ja ühisettevõtetesse. Vaatleme selle standardi peamisi sätteid.

Mis on IAS 28 eesmärk?

Standardi IAS 28 Investeeringud sidus- ja ühisettevõtetesse eesmärk on määratleda:

sidusettevõtetesse tehtud investeeringute arvestuse reeglid;
nõuded kapitaliosaluse meetodi kasutamisele sidus- ja ühisettevõtetesse tehtud investeeringute arvestamisel.

Tuletagem meelde, mida need terminid tähendavad:

Seotud organisatsioon ("assotsieerunud") on ettevõte, mille üle investoril on oluline mõju.

Ühisettevõte on ühiskokkulepe, milles pooltel on ühine kontroll ettevõtte üle ja neil on õigused ettevõtte netovarale.

Mis on oluline mõju ja kuidas seda tuvastada?

IAS 28 määratleb märkimisväärne mõju kui õigus osaleda ettevõtte finants- ja tegevus(majandus)poliitikaga seotud otsuste tegemisel, omamata täielikku või ühist kontrolli nende otsuste vastuvõtmise üle.

Mõnikord võib olla raske kindlaks teha, kas tegemist on kontrolli või olulise mõjuga – ja ometi ei saa raamatupidaja selles küsimuses eksida, kuna kogu edasine raamatupidamine ja finantsaruandlus sõltub sellest klassifikatsioonist.

Kuidas kinnitada olulise mõju olemasolu?

Olulise mõju peamiseks näitajaks on (otseselt või kaudselt) enam kui 20% investeeringuobjekti hääleõiguslikest aktsiatest kuulumine.

See ei ole range reegel ja sageli juhtub, et selline osa ei vasta tegelikult olulisele mõjule.

Mõnikord juhtub, et kui investor omab rohkem kui 20% häältest (kuid alla 50), saavutab ta kontrolli investeerimisobjekti üle.

Oletame, et ettevõttele ABC kuulub 40% ettevõttest XYZ. Ülejäänud 60% jaotatakse suure hulga väikeinvestorite vahel, kellest igaühe osalus ei ületa 1%.

Sel juhul ei oma ABC häälteenamust (üle 50%) ja tema osakaal ületab 20%, mis võib viidata olulisele mõjule.

Kuid kuna teistele investoritele kuulub igaühele maksimaalselt 1%, on tõenäosus, et ABC hääl suurte otsuste tegemisel tühistatakse, väga väike, nii et ABC Company võib tegelikult omada kontrolli XYZ Company üle, mitte märkimisväärset mõju avaldada. Loomulikult tuleks seda olukorda üksikasjalikumalt uurida.

Muud viisid märkimisväärse mõju tõestamiseks on järgmised:

Investor kuulub ettevõtte juhatusse (või muusse samaväärsesse juhtorganisse).
Investor on kaasatud ettevõtte poliitikate (sh dividendimaksete otsuste) väljatöötamise protsessi.
Investori ja ettevõtte vahel toimuvad märkimisväärsed tehingud.
Investori ja ettevõtte vahel toimub juhtimispersonali vahetus.
Ettevõte annab investorile vajalikku tehnilist ja juhtimisinfot.

Kui hindate, kas teil on oluline mõju, peaksite alati uurima potentsiaalseid hääleõigusi (aktsiaoptsioonide, konverteeritavate võlainstrumentide jms näol).

Kuidas kapitaliosaluse meetodit rakendada?

Kui investor saab ühisettevõtte üle olulise mõjuvõimu või ühise kontrolli, peab ta aru andma omakapitali meetod.

Kapitalikapitali meetodi peamised põhimõtted on järgmised:

Esmasel äratundmisel:

1. Investeeringud sidus- või ühisettevõttesse kajastatakse soetusmaksumuses. Juhtmed:

Deebet.
Krediit. Sularaha (pangakonto vms).

2. Kui investeeringu soetusmaksumuse ja investori osaluse vahel ettevõttes (mõõdetuna eristatavate varade ja kohustuste õiglases netoväärtuses) on erinevus, siis sõltub arvestus sellest, kas erinevus on positiivne või negatiivne:

Kui vahe on positiivne (maksumus on suurem kui investori osa), siis on tegemist firmaväärtusega, mida eraldi ei kajastata. See sisaldub investeeringu maksumuses ja seda ei amortiseerita.
Kui vahe on negatiivne (kulu väiksem kui investori osa), kajastatakse seda investeeringu soetamise perioodi kasumiaruandes tuluna.

Edasine arvestus pärast esmast kajastamist:

1. Investeeringu bilansiline maksumus suureneb või väheneb investori osa võrra investeeringu puhaskasumist või kahjumist pärast omandamise kuupäeva. Juhtmed:

Deebet. Investeeringud finantsseisundi aruandesse ja
Krediit. Sidusettevõtte tulu kasumis või kahjumis.

Või vastupidi, sidusettevõtte kahjumi korral.

Kui sidusettevõte või ühisettevõte kannab kahjumit ja need kahjud ületavad investeeringu bilansilist maksumust, ei saa investor investeeringu bilansilist maksumust alla nulli vähendada. Investor lihtsalt lõpetab edasiste kahjude kandmise.

2. Kui ettevõte jagab investorile dividende, vähendab väljamakse investeeringu bilansilist maksumust. Juhtmed:

Deebet. Sularaha (või mis tahes asjakohane) ja
Krediit. Investeeringud finantsseisundi aruandesse.

Aktsiameetodi protseduurid.

Kapitalikapitalimeetodi protseduurid on väga sarnased IFRS 10-s Konsolideeritud finantsaruanded kirjeldatud konsolideerimisprotseduuridega:

Nii investor kui ka investeerimisobjekt peavad sarnaste tehingute puhul kohaldama ühtseid arvestuspõhimõtteid.
Kasutatakse sama aruandekuupäeva, välja arvatud juhul, kui see on teostamatu.
Investori osa vastastikuste tehingute kasumist või kahjumist "alt-üles" ("ülesvoolu") ja "ülevalt alla" ("allavoolu") välistatud. Seega ei elimineeri te aruandeperioodi lõpus kontojääke (nõudeid või võlgnevusi), küll aga elimineerite investori osa kasumist.

Millistel juhtudel kapitaliosaluse meetodit ei kohaldata?

Investor ei pea kapitaliosaluse meetodit kasutama järgmistel juhtudel:

1. Investor on emaettevõte, kes ei pea koostama konsolideeritud finantsaruandeid kooskõlas paragrahvis IFRS 10:4(a) sätestatud eranditega, mis on järgmine:

Ettevõte on tütarettevõte, mida täielikult või osaliselt kontrollib teine investor ja selle teise investori omanikke teavitatakse tütarettevõtte kapitaliosaluse meetodi kasutamise ebaõnnestumisest ja nad ei ole selle vastu;
(Majandus)üksuse võla- või omakapitaliinstrumentidega ei kaubelda avatud turul;
(Majandus)üksus ei esita oma finantsaruandeid väärtpaberibörsi komisjonile või muule sarnasele asutusele mis tahes liiki finantsinstrumentide emiteerimiseks avatud turul;
Investeerimisobjekti lõplik emaettevõte või mis tahes vahepealne emaettevõte koostab konsolideeritud finantsaruanded vastavalt IFRS-ile, mis on avalikuks kasutamiseks kättesaadavad.

2. Kui investeeringut sidusettevõttesse või ühisettevõttesse hoitakse (majandus)üksuses, mis on riskikapitaliettevõte, investeerimisfond või sarnane üksus, võib investor mõõta investeeringut õiglases väärtuses muutustega läbi kasumiaruande vastavalt IFRS 9-le (ja seega ei kasuta kapitaliosaluse meetodit). Sama kehtib ka olukorra kohta, kus investor on teinud investeeringu sidusettevõttesse, millest osa kuulub sellistele organisatsioonidele.

Siinkohal tuleb lisada, et kui investeering vastab IFRS 5 kriteeriumidele ja on klassifitseeritud müügiks hoitavaks, peaks investor rakendama sellele pigem IFRS 5 kui kapitaliosaluse meetodit (kui see kehtib ainult osa investeeringu kohta, siis rakendub IFRS (IFRS) 5).

Millal peaksite kapitaliosaluse meetodi kasutamise lõpetama?

Investor lõpetab kapitaliosaluse meetodi kasutamise, kui tema investeerimisobjekt lakkab olemast sidus- või ühisettevõte.

Lõpetamise viis sõltub konkreetsetest asjaoludest. Näiteks kui investeerimisobjektist saab tütarettevõte, lõpetab investor kapitaliosaluse meetodi kohaldamise ja hakkab rakendama täielikku konsolideerimist vastavalt IFRS 10/IFRS 3-le.

Dokumendi nimi:
Dokumendi number:	28
Dokumendi tüüp:	IFRS
Vastuvõttev asutus:
Olek:	Aktiivne
Avaldatud:
Vastuvõtmise kuupäev:	28. detsember 2015
Algus kuupäev:	09. veebruar 2016
Läbivaatamise kuupäev:	27. märts 2018

Seda dokumenti muudetakse Venemaa rahandusministeeriumi 06.04.2018 korralduse N 125n alusel alates 1. jaanuarist 2021.

Rahvusvaheline raamatupidamisstandard (IAS) 28 Investeeringud sidus- ja ühisettevõtetesse

Tehtud muudatustega dokument:
( );
(Venemaa rahandusministeeriumi 27. juuni 2016 korraldus N 98n) (Vene Föderatsiooni rahandusministeeriumi ametlik veebisait www.minfin.ru, 28. juuli 2016) (jõustumise korra kohta vt. Venemaa rahandusministeeriumi 27. juuni 2016. aasta määruse N 98n lõige 2;
(Venemaa rahandusministeeriumi 27. juuni 2016 korraldus N 98n) (Vene Föderatsiooni rahandusministeeriumi ametlik veebisait www.minfin.ru, 28. juuli 2016) (jõustumise korra kohta vt. Venemaa rahandusministeeriumi 27. juuni 2016. aasta määruse N 98n lõige 2;
(Venemaa rahandusministeeriumi 20. juuli 2017. aasta korraldus N 117n) (Vene Föderatsiooni rahandusministeeriumi ametlik veebisait www.minfin.ru, 18.08.2017) (jõustumise korra kohta, vt Venemaa rahandusministeeriumi 20. juuli 2017. aasta korralduse N 117n lõiget 2;
(Vene Föderatsiooni rahandusministeeriumi 27. märtsi 2018. aasta korraldus N 56n) (ametlik juriidilise teabe Interneti-portaal www.pravo.gov.ru, 17.04.2018, N 0001201804170023) (aadressile sisenemise korra kohta jõus, vt lõiget 2 Venemaa rahandusministeeriumi 27. märtsi 2018. aasta korraldusega N 56n).
____________________________________________________________________

Sihtmärk

1. Käesoleva standardi eesmärk on määratleda sidusettevõtetesse tehtud investeeringute arvestamise reeglid ning kapitaliosaluse meetodi rakendamise nõuded sidusettevõtetesse ja ühisettevõtetesse tehtud investeeringute arvestamisel.

Kohaldamisala

2. Käesolevat standardit peaksid kohaldama kõik (majandus)üksused, kes on investorid, kellel on ühine kontroll või oluline mõju investeerimisobjekti üle.

Definitsioonid

3. Käesolevas standardis kasutatakse järgmisi termineid määratletud tähenduses:

Seotud organisatsioon - organisatsioon, mille tegevuse üle investoril on oluline mõju.

Konsolideeritud finantsaruanded - Kontserni finantsaruanded, milles emaettevõtte ja tema tütarettevõtete varad, kohustused, omakapital, tulud, kulud ja rahavood on esitatud ühele majandusüksusele kuuluvana.

Aktsiakapitali meetod - arvestusmeetod, mille kohaselt investeeringud võetakse algselt arvele soetusmaksumuses ja seejärel korrigeeritakse nende soetusmaksumust, et kajastada muutusi investori osaluses investeerimisobjekti netovaras pärast omandamist. Investori kasum või kahjum sisaldab investori osa investeerimisobjekti kasumist või kahjumist ning investori muu koondkasum sisaldab investori osa investeerimisobjekti muust koondkasumist.

Ühisettevõte - äritegevus, mida kontrollivad ühiselt kaks või enam osapoolt.

Ühine kontroll - Tegevuse kontrolli lepinguline eraldamine, mis toimub ainult siis, kui asjakohaste tegevuste kohta otsuste tegemiseks on vaja kontrolli jagavate osapoolte ühehäälset nõusolekut.

Ühisettevõte - Ühisettevõte, mis hõlmab tegevust ühist kontrolli omavatel osapooltel, kellel on õigused tegevuse netovarale.

Ühisettevõttes osaleja - Ühisettevõtte osapool, kellel on ühine kontroll sellise ühisettevõtte üle.

Märkimisväärne mõju - Võime osaleda investeerimisobjekti finants- ja tegevuspoliitikat puudutavate otsuste tegemisel, kuid mitte kontrollida või jagada kontrolli nende poliitikate üle.

4. Järgmised mõisted on määratletud IAS 27 Eraldi finantsaruanded lõikes 4 ja IFRS 10 Konsolideeritud finantsaruanded lisas A ning neid kasutatakse käesolevas standardis nendes IFRSides määratletud tähenduses:

- kontroll investeeringuobjekti üle;

- Grupp;

- vanemorganisatsioon;

- eraldiseisvad finantsaruanded;

- tütarorganisatsioon.

Märkimisväärne mõju

5. Kui (majandus)üksus omab otseselt või kaudselt (näiteks tütarettevõtete kaudu) 20 protsenti või rohkem investeerimisobjekti hääleõigustest, loetakse (majandus)üksusel märkimisväärne mõju, välja arvatud juhul, kui on veenvaid tõendeid vastupidise kohta. Kui aga (majandus)üksus omab otseselt või kaudselt (näiteks tütarettevõtete kaudu) vähem kui 20 protsenti investeerimisobjekti hääleõigustest, ei loeta (majandus)üksusel olulist mõju, välja arvatud juhul, kui on veenvaid tõendeid vastupidise kohta. Olulise või kontrolliva osaluse olemasolu teises investoris ei välista ilmtingimata (majandus)üksuse märkimisväärset mõju avaldamist.

6. Organisatsiooni olulist mõju näitab tavaliselt üks või mitu järgmistest asjaoludest:

a) esindamine investeerimisobjekti direktorite nõukogus või sarnases juhtorganis;

b) osalemine poliitika kujundamise protsessis, sealhulgas dividendide maksmise või muu kasumi jaotamise otsuste tegemisel;

c) oluliste tehingute olemasolu (majandus)üksuse ja selle investeerimisobjekti vahel;

d) juhtivtöötajate vahetus; või

e) olulise tehnilise teabe esitamine.

7. (Majandus)üksus võib omada aktsiatähti, aktsiaoptsioone, võla- või omakapitaliinstrumente, mis on konverteeritavad lihtaktsiateks, või muid sarnaseid instrumente, mis kasutamise või konverteerimise korral võivad anda (majandus)üksusele täiendava hääleõiguse või vähendada teise osapoole hääleõigust. . mis puudutab teise organisatsiooni finants- ja tegevuspoliitikat (st potentsiaalseid hääleõigusi). Hetkel kasutatavate või konverteeritavate potentsiaalsete hääleõiguste olemasolu ja mõju, sealhulgas teiste (majandus)üksuste potentsiaalsed hääleõigused, on tegurid, mida tuleks arvesse võtta, hinnates, kas majandusüksusel on oluline mõju. Potentsiaalsed hääleõigused ei ole hetkel kasutatavad ega konverteeritavad, kui neid ei saa näiteks kasutada või konverteerida enne kindlaksmääratud kuupäeva või konkreetse sündmuse toimumist.

8. Hinnates, kas potentsiaalsed hääleõigused annavad olulise mõju, võtab (majandus)üksus arvesse kõiki fakte ja asjaolusid (sealhulgas potentsiaalsete hääleõiguste ja muude kokkulepete tingimusi individuaalselt ja kollektiivselt), mis mõjutavad potentsiaalseid õigusi. , välja arvatud juhtkonna kavatsused. ja rahaline suutlikkus neid potentsiaalseid õigusi kasutada või teisendada.

9. Organisatsioon kaotab olulise mõju investeerimisobjekti tegevuse üle, kui ta kaotab õiguse osaleda selle investeerimisobjekti finants- ja tegevuspoliitikat puudutavate otsuste tegemisel. Olulise mõju kaotamisega võib kaasneda või mitte kaasneda muutus absoluutses või suhtelises osaluses. Näiteks võib see juhtuda, kui seotud majandusüksus allub valitsuse, kohtu-, haldus- või regulatiivsele kontrollile. See võib juhtuda ka lepingu tulemusena.

Aktsiakapitali meetod

10. Kapitaliosaluse meetodi kohaselt kajastatakse investeering sidus- või ühisettevõttesse algses soetusmaksumuses ning seejärel suurendatakse või vähendatakse selle bilansilist maksumust, kajastades investori osa investeerimisobjekti kasumis või kahjumis pärast omandamise kuupäeva. Investori osa investeerimisobjekti kasumist või kahjumist kajastatakse investori kasumis või kahjumis. Kasumi jaotamise tulemusena investeerimisobjektilt saadud vahendid vähendavad investeeringu bilansilist väärtust. Investeeringu bilansilise maksumuse korrigeerimine võib olla vajalik ka selleks, et kajastada muutusi investori proportsionaalses osaluses investeerimisobjektis, mis tulenevad muutustest investeerimisobjekti muus koondkasumis. Sellised muutused tekivad eelkõige seoses põhivara ümberhindamisega ja seoses valuutakursi erinevustega valuuta ümberarvestusest. Investori osa neist muutustest kajastatakse investori muus koondkasumis (vt IAS 1 Finantsaruannete esitamine). ).

11. Tulu kajastamine sellest tuleneva kasumi jaotamise põhjal ei pruugi olla piisav alus investori sidus- või ühisettevõttesse tehtud investeeringu tasuvuse hindamiseks, kuna kasumi jaotamisel saadud vahendid võivad kajastada ainult väikest tulemust. sidus- või ühisettevõttest. Kuna investoril on investeerimisobjekti üle ühine kontroll või oluline mõju, on investoril huvi sidus- või ühisettevõtte tegevuse tulemuslikkuses ja seega ka tema investeeringu tulus. Investor kajastab oma huvi, lisades finantsaruannetesse tema osa investeerimisobjekti kasumist või kahjumist. Kapitaliosaluse meetodi kasutamine suurendab finantsaruannete infosisu netovara ja investori kasumi või kahjumi osas.

12. Kui on olemas potentsiaalsed hääleõigused või muud potentsiaalset hääleõigust sisaldavad tuletisväärtpaberid, määratakse (majandus)üksuse osalus sidusettevõttes või ühisettevõttes üksnes olemasolevate omanike osaluste alusel ning see ei kajasta potentsiaalsete hääleõiguste ja muude võimalike hääleõiguste kasutamist või konverteerimist. tuletisinstrumendid, kui ei ole kohaldatav lõige 13.

13. Mõnel juhul võib (majandus)üksusel olla tegelik omandiõigus tehingus, mis annab talle jooksva juurdepääsu omandiõigusega seotud tulule. Sellistel asjaoludel määratakse ettevõttele jaotatud osa kindlaks, võttes arvesse potentsiaalsete hääleõiguste võimalikku kasutamist ja muid tuletisinstrumente, mis hetkel annavad ettevõttele juurdepääsu tuludele.

14. IFRS 9 Finantsinstrumendid ei rakendu osalustele sidusettevõtetes ja ühisettevõtetes, mida kajastatakse kapitaliosaluse meetodil. Kui potentsiaalseid hääleõigusi sisaldavad instrumendid annavad praegu olulisel määral juurdepääsu tulule, mis on seotud osalusega sidusettevõttes või ühisettevõttes, siis need instrumendid ei kuulu IFRS 9 rakendusalasse. Kõigil muudel juhtudel arvestatakse sidus- või ühisettevõttes potentsiaalse hääleõigusega instrumente vastavalt IFRS 9-le.

14A. (Majandus)üksus rakendab IFRS 9 ka muudele sidus- või ühisettevõttes olevatele finantsinstrumentidele, mille suhtes kapitaliosaluse meetodit ei rakendata. Need hõlmavad pikaajalisi investeeringuid, mis sisuliselt moodustavad osa (majandus)üksuse netoinvesteeringust sidusettevõttesse või ühisettevõtmisse (vt paragrahv 38). (Majandus)üksus rakendab selliste pikaajaliste investeeringute suhtes standardit IFRS 9 enne käesoleva standardi paragrahvide 38 ja 40–43 rakendamist. IFRS 9 rakendamisel ei võta (majandus)üksus arvesse pikaajaliste investeeringute bilansilise maksumuse korrigeerimisi, mis tulenevad käesoleva standardi rakendamisest.
IFRS Pikaajalised investeeringud sidus- ja ühisettevõtetesse (IAS 28 muudatused, 27. märts 2018)

15 Kui investeering või osalus sidus- või ühisettevõttesse tehtud investeeringus ei ole klassifitseeritud müügiks hoitavaks vastavalt standardile IFRS 5 Müügiootel põhivarad ja lõpetatud tegevusvaldkonnad , siis tuleb investeering või mis tahes allesjäänud osalus investeeringus, mida ei ole liigitatud müügiootel olevaks, klassifitseerida põhivaraks.

Kapitalimeetodi rakendamine

16. (Majandus)üksus, kellel on ühine kontroll või oluline mõju investeerimisobjekti üle, peab oma investeeringut sidusettevõttesse või ühisettevõtmisse kajastama kapitaliosaluse meetodil, välja arvatud juhul, kui (majandus)üksus on vabastatud sellise investeeringu kapitaliosaluse meetodil kajastamisest vastavalt paragrahvidele 17–19. .

Erandid kapitaliosaluse meetodi kasutamisest

(Nimi muudetud kujul, jõustus 18. augustil 2017 IFRS “IFRS-i iga-aastased parandused, periood 2014-2016”. 20. juuli 2017. a.

17 (Majandus)üksus ei tohi sidusettevõttesse või ühisettevõttesse tehtud investeeringu arvestamisel rakendada kapitaliosaluse meetodit, kui (majandus)üksus on emaettevõte, mis on vabastatud konsolideeritud finantsaruannete koostamisest IFRS-i paragrahvi 4 punkti a kohaldamisalas sätestatud erandi alusel. 10 või kui kõik alljärgnev on tõsi:

(a) (Majandus)üksus on täielikult või osaliselt teisele (majandus)üksusele kuuluv tütarettevõte ja selle teisi omanikke, sealhulgas neid, kellel muidu hääleõigust ei oleks, on teavitatud, et (majandus)üksus ei kasuta meetodit omakapitali osalus ega esita sellele vastuväiteid.

(b) (Majandus)üksuse võla- või omakapitaliinstrumendid ei ole avalikult kaubeldavad (kodumaisel või välismaisel börsil või börsivälisel turul, kaasa arvatud kohalikud ja piirkondlikud turud).

(c) (Majandus)üksus ei ole esitanud oma finantsaruandeid ega esita oma finantsaruandeid väärtpaberikomisjonile või muule reguleerivale asutusele mis tahes tüüpi instrumentide avalikule turule laskmise eesmärgil.

(d) (Majandus)üksuse lõplik või vahepealne emaettevõte koostab konsolideeritud finantsaruanded, mis on vastavalt rahvusvahelistele finantsaruandlusstandarditele avalikult kättesaadavad ja milles tütarettevõtted on konsolideeritud või mõõdetud õiglases väärtuses muutustega läbi kasumiaruande vastavalt IFRSidele.
(Alapunkt (d) kehtib alates 28. juulist 2016 IFRS Investeerimisüksused: konsolideerimise erandi rakendamine (IFRS 10, IFRS 12 ja IAS 28 muudatused) 27. juuni 2016. a.

18. Kui investeering sidusettevõttesse või ühisettevõttesse kuulub otse või selle kaudu (majandus)üksusele, mis on spetsialiseerunud riskikapitaliinvesteeringutele või on investeerimisfond, usaldusfond või sarnane üksus, sealhulgas investeerimistüüpi kindlustusfondid, võib (majandus)üksus valida meetme. sellised investeeringud õiglases väärtuses muutustega läbi kasumiaruande vastavalt IFRS 9-le. (Majandus)üksus peab selle kindlaks määrama iga sidusettevõtte või ühisettevõtmise kohta eraldi selle sidus- või ühisettevõtte esmasel arvelevõtmisel.
(Muudetud klausel, jõustus 18. augustil 2017 IFRS „IFRSi iga-aastased täiustused, periood 2014-2016”. 20. juuli 2017. a.

19. Kui (majandus)üksusel on investeering sidusettevõttesse, milles osa osalusest hoitakse läbi riskikapitaliettevõtte, investeerimisfondi, osakufondi või sarnase üksuse, sealhulgas investeerimistüüpi kindlustusfondid, võib (majandus)üksus otsustada mõõta osa sidusettevõttesse tehtud investeeringust õiglases väärtuses muutustega läbi kasumi või kahjumi vastavalt IFRS 9-le, olenemata sellest, kas sellistel üksustel (riskikapitali üksus, investeerimisfond, investeerimisfond või sarnane üksus, sealhulgas investeerimistüüpi kindlustusfondid) on oluline mõju intressiinvesteeringute üle. Kui (majandus)üksus teeb selle valiku, peab ta rakendama kapitaliosaluse meetodit oma sidusettevõttesse tehtud investeeringu ülejäänud osa suhtes, mis talle kuulub muul viisil kui riskikapitali investeerimisfondi, investeerimisfondi, osakufondi või sarnase üksuse kaudu, sealhulgas investeerimisfondide kaudu. tüüpi kindlustusfondid.

Müügiootel investeeringud

20 (Majandus)üksus rakendab IFRS 5 investeeringule või osalusele investeeringus sidusettevõttes või ühisettevõttes, mis vastab müügiks hoitava kriteeriumile. Ülejäänud osalust sidus- või ühisettevõttesse tehtud investeeringus, mida ei ole liigitatud müügiks hoitavaks, tuleb kajastada kapitaliosaluse meetodil kuni müügiootelolevaks liigitatud osaluse võõrandamiseni. Pärast võõrandamist arvestab (majandus)üksus allesjäänud osalust sidus- või ühisettevõttes kooskõlas IFRS 9-ga, välja arvatud juhul, kui säilitatud osalust kajastatakse jätkuvalt sidusettevõtte või ühisettevõttena, millisel juhul kasutab (majandus)üksus kapitaliosaluse meetodit.

21. Kui varem müügiks hoitavaks klassifitseeritud investeering või osalus investeeringus sidus- või ühisettevõttes ei vasta enam sellise klassifitseerimise kriteeriumidele, tuleb seda kajastada kapitaliosaluse meetodil tagasiulatuvalt alates fondi liigitamise kuupäevast. müügiks peetud. Finantsaruandeid kõigi perioodide kohta, mis järgnevad kuupäevale, mil investeering liigitatakse müügiootel olevaks, tuleks vastavalt korrigeerida.

Kapitalimeetodi lõpetamine

22. (Majandus)üksus peab lõpetama kapitaliosaluse meetodi kasutamise kuupäeval, mil tema investeering lakkab olemast sidusettevõte või ühisettevõte:

a) Kui investeeringust saab tütarettevõte, arvestab (majandus)üksus oma investeeringut vastavalt IFRS 3-le Äriühendused. Ja IFRS 10 .

(b) Kui säilitatud osalus endises sidusettevõttes või ühisettevõttes on finantsvara, hindab (majandus)üksus allesjäänud osalust õiglases väärtuses. Säilitatud osaluse õiglast väärtust mõõdetakse selle õiglase väärtusena esmasel arvelevõtmisel finantsvarana vastavalt IFRS 9-le. . (Majandus)üksus kajastab kasumis või kahjumis kõik erinevused:

i) säilitatud osaluse õiglane väärtus ja tulu sidus- või ühisettevõttesse tehtud investeeringu osa müügist; Ja

ii) investeeringu bilansiline maksumus kapitaliosaluse meetodi kasutamise lõpetamise kuupäeval.

(c) Kui (majandus)üksus lõpetab kapitaliosaluse meetodi kasutamise, arvestab (majandus)üksus kõiki varem muus koondkasumis kajastatud summasid seoses nende investeeringutega nii, nagu oleks seotud varad ja kohustised otse investeerimisobjektilt võõrandatud.

23. Sellest tulenevalt, kui investeerimisobjekti varem muus koondkasumis kajastatud kasum või kahjum liigitatakse ümber seotud varade või kohustiste võõrandamisest saadud kasumiks või kahjumiks, liigitab (majandus)üksus kasumi või kahjumi omakapitalist ümber kasumi või kahjumi alla (ümberliigitamise korrigeerimine). kui kapitaliosaluse meetod lõpetatakse. Näiteks kui sidusettevõttel või ühisettevõttel on akumuleerunud välismaistele äriüksustele omistatavad valuutakursi vahed ja (majandus)üksus lõpetab kapitaliosaluse meetodi kasutamise, peab (majandus)üksus klassifitseerima kasumi või kahjumi, mis on varem kajastatud nende välismaiste äriüksustega muudes ettevõtetes. koondkasum..

24 Kui investeeringust sidusettevõttesse saab investeering ühisettevõtmisse või investeeringust ühisettevõtmisse saab investeering sidusettevõttesse, jätkab (majandus)üksus kapitaliosaluse meetodi kasutamist ega mõõda ülejäänud osalust ümber.

Omandi protsendi muutused

25 Kui (majandus)üksuse osalust sidusettevõttes või ühisettevõtmises vähendatakse, kuid investeeringu klassifitseerimist jätkatakse vastavalt kas sidusettevõtteks või ühisettevõtteks, klassifitseerib (majandus)üksus osa varem kajastatud tulust või kahjumist ümber kasumiaruandesse. omandiõiguse vähendamisega seotud muu koondkasum, kui see kasum või kahjum oleks tulnud seotud varade või kohustuste võõrandamisel ümber klassifitseerida kasumiaruandesse.
IFRS "Konsordil finantsaruannete kapitaliosaluse meetod (IAS 27 muudatused)" 27. juuni 2016. a.

Kapitalikapitalimeetodil kohaldatavad protseduurid

26. Paljud kapitaliosaluse meetodi rakendamisega seotud protseduurid on sarnased IFRS 10-s kirjeldatud konsolideerimisprotseduuridega. Lisaks kasutatakse tütarettevõtte soetamise arvestuses kasutatavate protseduuride aluseks olevaid mõisteid ka sidus- või ühisettevõttesse tehtud investeeringu soetamise arvestamisel.

27. Kontserni osalus sidus- või ühisettevõttes on emaettevõtte ja tema tütarettevõtete ühine osalus sidus- või ühisettevõtmises. Nendel eesmärkidel ei võeta arvesse grupi teiste sidus- või ühisettevõtete huve. Kui sidus- või ühisettevõttel on tütarettevõtted, sidusettevõtted või ühisettevõtted, kajastab kapitaliosaluse meetodi rakendamisel kasutatud kasum või kahjum, muu koondkasum ja netovara raamatupidamisaruannetes kajastatud kasumit või kahjumit, muud koondkasumit ja netovara. sidusettevõte või ühisettevõte (sealhulgas sidusettevõtte või ühisettevõtte osa kasumist või kahjumist, muust koondkasumist ning sidusettevõtete ja ühisettevõtete netovarast) pärast ühtsete arvestuspõhimõtete järgimiseks vajalikke korrigeerimisi (vt paragrahvid 35 ja 36A).
(Muudetud 28. juulil 2016 IFRS “Investeerimisüksused: konsolideerimise erandi rakendamine (IFRS 10, IFRS 12 ja IAS 28 muudatused)” 27. juuni 2016 aasta .

28 Kasumit ja kahjumit, mis tulenevad majandusüksuse (sealhulgas selle konsolideeritud tütarettevõtete) ja tema sidusettevõtte või ühisettevõtte vahelistest üles- ja allapoole tehingutest, kajastatakse (majandus)üksuse finantsaruannetes ulatuses, mis ei ole seotud investori osalusega selles sidus- või ühisettevõttes. . Alt-üles tehingud hõlmavad näiteks varade müüki investorile sidus- või ühisettevõtte poolt. Ülalt-alla tehingu näiteks on vara müük või investeerimine sidus- või ühisettevõttesse investori poolt. Investori osa sidus- või ühisettevõtte kasumist ja kahjumist nendest tehingutest on välistatud.

29. Kui ülalt-alla tehingud viitavad müüdavate või investeeritavate varade netorealiseerimishinna langusele või nende varade väärtuse langusest tulenevale kahjumile, peaks investor need kahjumid täielikult kajastama. Kui ülespoole suunatud tehingud viitavad ostetavate varade neto realiseerimishinna langusele või nende varade väärtuse langusest tulenevale kahjumile, peab investor kajastama oma osa kahjus.

30. Mitterahalise vara sissemakset sidus- või ühisettevõttesse vastutasuks osaluse eest sidusettevõtte või ühisettevõtte omakapitalis arvestatakse vastavalt lõikele 28, välja arvatud juhul, kui sissemaksel puudub selle mõiste määratlemisel kaubanduslik sisu. IAS 16 Materiaalne põhivara . Kui sellisel sissemaksel puudub äriline sisu, käsitletakse kasumit või kahjumit realiseerimata ja seda ei kajastata, välja arvatud juhul, kui rakendub ka paragrahv 31. Selline realiseerimata kasum või kahjum elimineeritakse kapitaliosaluse meetodil kajastatud investeeringust ja seda ei esitata edasilükkunud kasumina. või kahjumid (majandus)üksuse konsolideeritud finantsseisundi aruandes või finantsseisundi aruandes, milles investeeringuid kajastatakse kapitaliosaluse meetodil.

31. Kui (majandus)üksus saab lisaks osaluse saamisele sidus- või ühisettevõtte kapitalis ka rahalisi või mitterahalisi varasid, kajastab (majandus)üksus täies ulatuses kasumis või kahjumis osa mittetulundusettevõttest või ühisettevõttest saadud tulust või kahjumist. - saadud rahalise või mitterahalise varaga seotud rahaline sissemakse.

31A.

31B. [Käesolev lõik puudutab muudatusi, mis ei ole veel jõustunud ja seetõttu ei sisaldu see selles väljaandes.]

32. Investeeringuid kajastatakse kapitaliosaluse meetodil alates kuupäevast, mil (majandus)üksusest saab sidus- või ühisettevõte. Investeeringu omandamisel kajastatakse investeeringu soetusmaksumuse ja (majandus)üksuse osa investeeringuobjekti eristatavate varade ja kohustuste õiglase netoväärtuse vahet järgmiselt:

a) Sidusettevõttele või ühisettevõttele omistatav firmaväärtus sisaldub investeeringu bilansilises maksumuses. Selle firmaväärtuse amortiseerimine ei ole lubatud.

(b) Sidusettevõtte eristatavate varade ja kohustiste netoõiglase väärtuse (majandus)üksuse osa, mis ületab investeeringu soetusmaksumuse, kajastatakse tuluna, kui määratakse investori osa sidusettevõtte või ühisettevõtte kasumis või kahjumis perioodil aastal. millesse investeering soetatakse.

Lisaks tehakse vajalikud korrigeerimised investori osasse sidus- või ühisettevõtte omandamisjärgses kasumis või kahjumis, et kajastada näiteks amortiseeritavate varade amortisatsiooni nende omandamise kuupäeva õiglase väärtuse alusel. Samamoodi korrigeeritakse investori osa sidus- või ühisettevõtte omandamisjärgses kasumis või kahjumis, et võtta arvesse väärtuse langusest tulenevaid kahjusid, nagu firmaväärtuse või materiaalse põhivara väärtuse langus.

33 Kapitalikapitalimeetodi rakendamisel kasutab (majandus)üksus sidusettevõtte või ühisettevõtte uusimaid finantsaruandeid. Kui (majandus)üksuse ja sidus- või ühisettevõtte aruandeperioodi lõpukuupäevad on erinevad, koostab sidusettevõte või ühisettevõte (majandus)üksuse kohta finantsaruanded sama perioodi lõpukuupäeva seisuga, mis on (majandus)üksuse finantsaruanded, välja arvatud juhul, kui see on teostamatu.

34. Kui kooskõlas paragrahvi 33 kohaselt koostatakse kapitaliosaluse meetodi rakendamisel kasutatud sidus- või ühisettevõtte finantsaruanded mõne muu aruandekuupäeva seisuga kui (majandus)üksuse finantsaruanded, tuleb teha korrigeerimised, et kajastada selle kuupäeva vahelisel perioodil toimunud oluliste tehingute või sündmuste mõju. aruandekuupäev, korraldamise kuupäev. Igal juhul ei tohi vahe sidus- või ühisettevõtte aruandeperioodi lõpu ja (majandus)üksuse aruandeperioodi lõpu vahel ületada kolme kuud. Aruandeperioodide pikkus ja aruandeperioodide lõppkuupäevade erinevused peaksid olema periooditi samad.

35. Organisatsiooni finantsaruannete koostamisel tuleks lähtuda ühtsete arvestuspõhimõtete kasutamisest sarnastel asjaoludel toimunud sarnaste tehingute ja sündmuste puhul.

36. Kui sidusettevõttel või ühisettevõttel on raamatupidamispõhimõtted, mis erinevad (majandus)üksuse arvestusmeetoditest sarnaste tehingute ja sündmuste puhul sarnastes tingimustes, tuleb teha muudatusi, et sidusettevõtte või ühisettevõtte arvestuspõhimõtteid arvesse võtta, välja arvatud paragrahvis 36A kirjeldatud juhtudel. ühisettevõte vastavalt (majandus)üksuse arvestuspõhimõtetele, kui sidusettevõtte või ühisettevõtte finantsaruandeid kasutab kapitaliosaluse meetodit kasutav (majandus)üksus.
(Muudetud 28. juulil 2016 IFRS “Investeerimisüksused: konsolideerimise erandi rakendamine (IFRS 10, IFRS 12 ja IAS 28 muudatused)” 27. juuni 2016 aasta .

36A. Olenemata paragrahvis 36 sätestatud nõudest, kui (majandus)üksus, kes ise ei ole investeerimisüksus, omab osalust sidusettevõttes või ühisettevõtmises, mis on investeerimisüksus, võib see (majandus)üksus kapitaliosaluse meetodi rakendamisel otsustada säilitada investeerimisüksuse kasutatud õiglase väärtuse mõõtmine. tema sidusettevõte või ühisettevõte, mis on investeerimisüksus oma huvidele tütarettevõtetes. See määramine tehakse iga investeerimisüksuse sidusettevõtte või ühisettevõtmise kohta eraldi järgmistel juhtudel: (a) investeerimisüksuse sidusettevõtte või ühisettevõtmise esmase arvelevõtmise kuupäev; b) kuupäev, mil sidus- või ühisettevõttest saab investeerimisüksus; ja (c) kuupäev, mil sidusettevõte või ühisettevõtmine, mis on investeerimisüksus, saab esmakordselt emaettevõtteks.
IFRS "Investeerimisüksused: konsolideerimisnõude erandi rakendamine (IFRS 10, IFRS 12 ja IAS 28 muudatused)" 27. juuni 2016; 18. augustil 2017 jõustunud muudatustega IFRS „IFRSide iga-aastased täiustused, 2014–2016“. kuupäevaga 20. juuli 2017.

37 Kui sidusettevõttel või ühisettevõttel on kumulatiivsed käibelolevad eelisaktsiad, mida omavad muud osapooled kui (majandus)üksus ja mis on klassifitseeritud omakapitaliks, arvutab (majandus)üksus oma osa kasumist või kahjumist pärast selliste aktsiate dividendide summa korrigeerimist, olenemata sellest, kas või mitte seda, kas need dividendid on väljamaksmiseks deklareeritud.

38. Kui (majandus)üksuse osa sidus- või ühisettevõtte kahjumis võrdub tema osalusega sidusettevõttes või ühisettevõttes või ületab seda, lõpetab (majandus)üksus oma osa edasistes kahjudes kajastamise. Osalus sidus- või ühisettevõttes vastab kapitaliosaluse meetodil sidus- või ühisettevõttesse tehtud investeeringu bilansilisele maksumusele koos pikaajaliste investeeringutega, mis sisuliselt moodustavad osa (majandus)üksuse netoinvesteeringust sidus- või ühisettevõttesse. Näiteks objekt, mille arveldamist lähitulevikus ei oodata või tõenäoline, kujutab endast sisuliselt (majandus)üksuse täiendavat investeeringut sidusettevõttesse või ühisettevõtmisse. Sellised kirjed võivad hõlmata eelisaktsiaid ja pikaajalisi nõudeid või pikaajalisi laene, kuid ei sisalda nõudeid ostjate vastu, võlgnevusi ostjate vastu ega pikaajalisi nõudeid, millele on antud piisav tagatis, näiteks tagatisega laenud. Kapitaliosaluse meetodil kajastatud kahjum, mis ületab (majandus)üksuse investeeringut lihtaktsidesse, jaotatakse (majandus)üksuse sidusettevõttes või ühisettevõttes osaluse muudele komponentidele vastupidises järgus (st eelisjärjekorras likvideerimisel).

39. Pärast (majandus)üksuse osaluse vähendamist nullini kajastatakse täiendavaid kahjumeid ja kohustusi üksnes ulatuses, milles (majandus)üksus on võtnud juriidilisi või faktilisi kohustusi või teinud makseid sidus- või ühisettevõtte nimel. Kui sidusettevõte või ühisettevõte kajastab hiljem kasumit, jätkab (majandus)üksus oma osa sellest kasumist kajastamist alles pärast seda, kui tema osa kasumist võrdub kajastamata kahjumi osaga.

Allahindlused

40 Pärast kapitaliosaluse meetodi rakendamist, sealhulgas sidusettevõtte või ühisettevõtte kahjumi kajastamist vastavalt paragrahvile 38, rakendab (majandus)üksus paragrahve 41A–41C, et määrata kindlaks objektiivsed tõendid selle kohta, et sidusettevõttesse või ühisettevõtmisse tehtud netoinvesteeringu väärtus on langenud.
IFRS, 27. juuni 2016 N 9.

41. Lõige kustutati 26. aprillist 2018 – IFRS “Pikaajalised investeeringud sidus- ja ühisettevõtetesse” (IAS 28 muudatused) kuupäevaga 27. märts 2018..

41A. Sidusettevõttesse või ühisettevõttesse tehtud netoinvesteeringu väärtus langeb ja väärtuse langusest tulenev kahjum tekib siis ja ainult siis, kui on objektiivseid tõendeid väärtuse languse kohta ühe või mitme sündmuse tõttu, mis on toimunud pärast netoinvesteeringu esmast kajastamist (a “kahjujuhtum”) ning selline kahjujuhtum (või sündmused) avaldavad mõju netoinvesteeringu eeldatavatele tulevastele rahavoogudele, mille suurust on võimalik usaldusväärselt hinnata. Ei pruugi olla võimalik tuvastada ühte konkreetset sündmust, mis põhjustab väärtuse languse. Kahjustuse põhjuseks võib olla sündmuste kombinatsioon. Tulevikusündmustest eeldatavasti tekkivaid kahjusid ei kajastata, olenemata nende tekkimise tõenäosusest. Objektiivsed tõendid netoinvesteeringu väärtuse languse kohta hõlmavad jälgitavaid tõendeid järgmiste (majandus)üksusele teatavaks saanud kahjujuhtumite kohta:

a) sidusettevõtte või ühisettevõtte märkimisväärsed finantsraskused;

b) lepingu rikkumine, näiteks sidusettevõtte või ühisettevõtte kohustuste täitmata jätmine või maksmata jätmine;

c) kontsessiooni andmine (majandus)üksuse poolt oma sidus- või ühisettevõttele majanduslikel või õiguslikel põhjustel, mis on seotud tema finantsraskustega, mida muidu poleks antud;

d) muutub tõenäoliseks sidusettevõtte või ühisettevõtte pankrot või muu rahaline ümberkorraldamine; või

e) netoinvesteeringu aktiivse turu kadumine sidus- või ühisettevõtte finantsraskuste tõttu.

41B. Aktiivse turu kadumine sidusettevõtte või ühisettevõtte omakapitali või finantsinstrumentidega avaliku kaubeldamise lõpetamise tõttu ei ole tõend väärtuse langusest. Sidus- või ühisettevõtte krediidireitingu langus või sidus- või ühisettevõtte õiglase väärtuse langus ei viita iseenesest väärtuse langusele, kuigi see võib viidata väärtuse langusele, kui seda võetakse koos muude olemasolevate tõenditega.
(Lõige lisati täiendavalt alates 1. jaanuarist 2018 IFRS-ist 27. juuni 2016 N 9)

41C. Lisaks paragrahvis 41A kirjeldatud sündmuste tüüpidele hõlmavad objektiivsed tõendid sidusettevõtte või ühisettevõtte omakapitaliinstrumentidesse tehtud netoinvesteeringu väärtuse languse kohta teavet oluliste negatiivse mõjuga muutuste kohta, mis on toimunud tehnoloogilises, turu-, majandus- või õiguslik keskkond, milles sidusettevõttel või ühisettevõttel ühisettevõttel on tegevus, mis viitab sellele, et omakapitaliinstrumendi investeeringu esialgset maksumust ei pruugita kata. Aktsiainvesteeringu õiglase väärtuse oluline või pikaajaline langus alla selle soetusmaksumuse on samuti objektiivne tõend väärtuse langusest.
(Lõige lisati täiendavalt alates 1. jaanuarist 2018 IFRS-ist 27. juuni 2016 N 9)

42 Kuna firmaväärtust, mis moodustab osa sidus- või ühisettevõttesse tehtud investeeringu bilansilises maksumuses, ei kajastata eraldi, ei kohaldata selle suhtes eraldi väärtuse languse testi, kasutades IAS 36s Varade väärtuse langus sätestatud firmaväärtuse väärtuse languse testi nõudeid. Selle asemel testitakse investeeringu kogu bilansilise maksumuse väärtuse langust IAS 36 kohaselt ühe varana, võrreldes selle kaetavat väärtust (kasutusväärtusest või õiglasest väärtusest, millest on maha arvatud müügikulud, olenevalt sellest, kumb on kõrgem) selle bilansilise maksumusega nõuete rakendamisel. paragrahvides 41A–41C näitab, et investeeringu väärtus võib olla langenud. Sellistel asjaoludel kajastatud väärtuse langusest tulenevat kahjumit ei jaotata ühelegi varale, sealhulgas firmaväärtusele, mis sisaldub sidus- või ühisettevõttesse tehtud investeeringu bilansilises maksumuses. Sellest tulenevalt kajastatakse sellise väärtuse langusest tuleneva kahjumi tühistamist vastavalt standardile IAS 36, kui netoinvesteeringu kaetav väärtus hiljem suureneb. Netoinvesteeringu kasutusväärtuse määramisel hindab organisatsioon:

a) tema osa sidusettevõtte või ühisettevõtte eeldatavate tulevaste rahavoogude nüüdisväärtuses, sealhulgas sidusettevõtte või ühisettevõtte tegevusest saadavad rahavood ja investeeringute lõplikust realiseerimisest saadav tulu; või

b) investeeringust ja investeeringu lõplikust realiseerimisest eeldatavalt saadavate hinnanguliste tulevaste dividendide rahavoogude nüüdisväärtus.

Õigete eelduste korral annavad mõlemad meetodid sama tulemuse.
(Muudetud klausel jõustus 1. jaanuaril 2018 IFRS, 27. juuni 2016 N 9.

43. Sidusettevõttesse või ühisettevõttesse tehtud investeeringu kaetavat väärtust mõõdetakse individuaalselt, välja arvatud juhul, kui sidusettevõte või ühisettevõte ei genereeri jätkuvatest tegevusvaldkondadest raha laekumist, mis on oluliselt sõltumatu jätkuvatest tegevusvaldkondadest tulenevatest rahavoogudest. organisatsioon.

Eraldi finantsaruanded

44 Investeeringut sidusettevõttesse või ühisettevõttesse kajastatakse (majandus)üksuse konsolideerimata finantsaruannetes kooskõlas IAS 27 (muudetud 2011. aastal) paragrahviga 10.

Jõustumiskuupäev ja üleminekusätted

45. (Majandus)üksus rakendab seda standardit 1. jaanuaril 2013 või hiljem algavate aruandeperioodide suhtes. Varajane kasutamine on lubatud. Kui (majandus)üksus rakendab seda standardit varasemale perioodile, avalikustab ta selle fakti ja rakendab standardit samal ajal IFRS 10, IFRS 11-ga. "Ühisettevõte" IFRS 12 "Teabe avalikustamine teistes organisatsioonides osalemise kohta" ja IAS 27 (muudetud 2011. aastal).

45A. 2014. aasta juulis välja antud IFRS 9-ga muudeti paragrahve 40–42 ja lisati paragrahvid 41A–41C. (Majandus)üksus rakendab neid muudatusi IFRS 9 rakendamisel.
(Lõige lisati täiendavalt alates 1. jaanuarist 2018 IFRS-ist 27. juuni 2016 N 9)

45B. 2014. aasta augustis välja antud konsolideerimata finantsaruannete kapitaliosaluse meetodiga (IAS 27 muudatused) muudeti paragrahvi 25. (Majandus)üksus rakendab seda muudatust 1. jaanuaril 2016 algavate aruandeperioodide suhtes või pärast seda kuupäeva tagasiulatuvalt kooskõlas IAS-iga. 8 Arvestuspõhimõtted, muutused arvestushinnangutes ja vead. Varajane kasutamine on lubatud. Kui (majandus)üksus rakendab muudatusi varasemale perioodile, peab ta selle asjaolu avalikustama.
(Lõige lisatakse täiendavalt alates 28. juulist 2016 IFRS "Konsordil finantsaruannete kapitaliosaluse meetod (IAS 27 muudatused)", kuupäev 27. juuni 2016)

45A-45C. [Need lõiked on seotud muudatustega, mis ei ole veel jõustunud ja seetõttu ei ole neid käesolevas väljaandes kaasatud.]

45D. Investeerimisüksused: 2014. aasta detsembris välja antud konsolideerimise erandi rakendamine (IFRS 10, IFRS 12 ja IAS 28 muudatused) viidi sisse muudatused punktidesse 17, 27 ja 36 ning lisati punkt 36A. (Majandus)üksus rakendab neid muudatusi 1. jaanuaril 2016 või hiljem algavate aruandeperioodide suhtes. Varajane kasutamine on lubatud. Kui (majandus)üksus rakendab neid muudatusi varasemale perioodile, peab ta selle asjaolu avalikustama.
(Paragrahv lisati täiendavalt alates 28. juulist 2016 IFRS-ist "Investeerimisüksused: konsolideerimise erandi rakendamine (IFRS 10, IFRS 12 ja IAS 28 muudatused)" alates 27. juunist 2016)

45E. Dokument "Rahvusvaheliste finantsaruandluse standardite iga-aastased täiustused, periood 2014-2016." 2016. aasta detsembris välja antud, muudeti paragrahve 18 ja 36A. (Majandus)üksus rakendab neid muudatusi tagasiulatuvalt kooskõlas IAS 8-ga 1. jaanuaril 2018 või hiljem algavate aruandeperioodide suhtes. Varajane kasutamine on lubatud. Kui (majandus)üksus rakendab neid muudatusi varasemale perioodile, peab ta selle asjaolu avalikustama.
(Lõige lisati täiendavalt 18. augustist 2017 IFRS-ist „IFRS-ide iga-aastased täiustused, periood 2014-2016“. 20. juulil 2017)

45G. dokument " Pikaajalised investeeringud sidus- ja ühisettevõtetesse", mis avaldati 2017. aasta oktoobris, lisati paragrahv 14A ja kustutati paragrahv 41. (Majandus)üksus rakendab neid muudatusi tagasiulatuvalt kooskõlas IAS 8-ga 1. jaanuaril 2019 või hiljem algavate aruandeperioodide suhtes, välja arvatud juhul, kui: paragrahvides 45H–45K. Varajane kasutuselevõtt on lubatud. Kui (majandus)üksus rakendab muudatusi varakult, peab ta selle asjaolu avalikustama.
(Paragrahv lisati täiendavalt alates 26. aprillist 2018 IFRS-ist Pikaajalised investeeringud sidus- ja ühisettevõtetesse (IAS 28 muudatused) 27. märtsist 2018)

45H. (Majandus)üksus, kes rakendab esmakordselt paragrahvis 45G esitatud muudatusi, samal ajal rakendab ta esmalt IFRS 9 IFRS 9 paragrahvis 14A määratletud pikaajaliste investeeringute suhtes.
(Paragrahv lisati täiendavalt alates 26. aprillist 2018 IFRS-ist Pikaajalised investeeringud sidus- ja ühisettevõtetesse (IAS 28 muudatused) 27. märtsist 2018)

45I. (Majandus)üksus, kes rakendab paragrahvi 45G muudatusi esimest korda pärast IFRS 9 esmast rakendamist, rakendab IFRS 9 üleminekusätteid, mis on vajalikud paragrahvi 14A nõuete kohaldamiseks pikaajaliste investeeringute suhtes. Sel eesmärgil tuleks IFRS 9 esmase rakendamise kuupäeva seisuga aruandeid käsitleda aruannetena selle aruandeperioodi alguses, mil (majandus)üksus muudatusi esmakordselt rakendab (muudatuste esmase rakendamise kuupäev). (Majandus)üksus ei pea nende muudatuste rakendamise kajastamiseks ajaloolist teavet ümber kajastama. Organisatsioon võib eelmiste perioodide teavet ümber teha ainult siis, kui selline korrigeerimine on võimalik ilma uuemat teavet kasutamata.
(Paragrahv lisati täiendavalt alates 26. aprillist 2018 IFRS-ist Pikaajalised investeeringud sidus- ja ühisettevõtetesse (IAS 28 muudatused) 27. märtsist 2018)

45J. Paragrahvi 45G muudatuste esmakordsel rakendamisel ei pea (majandus)üksus, kes rakendab ajutist vabastust IFRS 9-st vastavalt standardile IFRS 4 Kindlustuslepingud, eelnevaid perioode ümber arvutama, et kajastada nende muudatuste rakendamist. Organisatsioon võib eelmiste perioodide teavet ümber teha ainult siis, kui selline korrigeerimine on võimalik ilma uuemat teavet kasutamata.
(Paragrahv lisati täiendavalt alates 26. aprillist 2018 IFRS-ist Pikaajalised investeeringud sidus- ja ühisettevõtetesse (IAS 28 muudatused) 27. märtsist 2018)

45K. Kui (majandus)üksus ei korrigeeri eelnevaid perioode vastavalt paragrahvile 45I või paragrahvile 45J, kajastab ta nende muudatuste esmase rakendamise kuupäeval jaotamata kasumi (või vajaduse korral muu omakapitali komponendi) algbilansis vahe:

a) paragrahvis 14A nimetatud pikaajaliste investeeringute eelmine bilansiline maksumus sel kuupäeval; Ja

b) nende pikaajaliste investeeringute bilansiline maksumus sellel kuupäeval.
(Paragrahv lisati täiendavalt alates 26. aprillist 2018 IFRS-ist Pikaajalised investeeringud sidus- ja ühisettevõtetesse (IAS 28 muudatused) 27. märtsist 2018)

Lingid IFRS 9-le

46 Kui (majandus)üksus rakendab seda standardit, kuid ei rakenda veel IFRS 9, tuleb viiteid IFRS 9-le lugeda viideteks IAS 39-le.

IAS 28 (muudetud 2003. aastal) lõpetamine

47 Käesolev standard asendab standardi IAS 28 "Investeeringud seotud organisatsioonidesse"(muudetud 2003).

Dokumendi läbivaatamine võttes arvesse
muudatused ja täiendused koostatud
JSC "Kodeks"

Rahvusvaheline raamatupidamisstandard (IAS) 28 Investeeringud sidus- ja ühisettevõtetesse (muudetud 27. märtsil 2018)

Dokumendi nimi:	Rahvusvaheline raamatupidamisstandard (IAS) 28 Investeeringud sidus- ja ühisettevõtetesse (muudetud 27. märtsil 2018)
Dokumendi number:	28
Dokumendi tüüp:	IFRS
Vastuvõttev asutus:	Rahvusvaheliste Finantsaruandluse Standardite Sihtasutus
Olek:	Aktiivne
Avaldatud:	Vene Föderatsiooni rahandusministeeriumi ametlik veebisait www.minfin.ru, 02.09.2016 Ametlik juriidilise teabe Interneti-portaal www.pravo.gov.ru, 08.02.2016, N 0001201602080013
Vastuvõtmise kuupäev:	28. detsember 2015
Algus kuupäev:	09. veebruar 2016
Läbivaatamise kuupäev:	27. märts 2018

Artikkel algab definitsiooniga, mis on sidusettevõte ja kapitaliosaluse meetod. Ja kõige suuremat tähelepanu pööratakse komplikatsioonidele, mida eksamineerija Dipifr konsolideerimisküsimuses sidusettevõttele rakendab.

Sidusettevõte – mis ettevõte see on?

Sidusettevõtetesse (IFRS 28) ja ühisettevõtetesse (IFRS 28, IFRS 11) tehtud investeeringute arvestamisel kasutatakse kapitaliosaluse meetodit. Sidusettevõte on ettevõte, kus investoril on oluline mõju, mis tähendab osalemist finants- ja tegevuspoliitikat puudutavate otsuste tegemisel, kuid ei kontrolli ega jaga nende poliitikate üle kontrolli. Kui investorile kuulub otseselt või kaudselt 20 protsenti või rohkem hääleõiguslikest aktsiatest investeerimisobjektis, loetakse investoril oluline mõju.

Pealegi:

IAS 28 lõige 6„Majandusüksuse olulise mõju olemasolu tõendab tavaliselt üks või mitu järgmistest faktidest:

a) esindamine direktorite nõukogus või sarnases juhtorganis;

b) osalemine poliitika kujundamise protsessis, sealhulgas dividendide maksmise või muu kasumi jaotamise otsuste tegemisel;

c) oluliste tehingute olemasolu ettevõtte ja selle investeerimisobjekti vahel;

d) juhtivtöötajate vahetus; või

e) olulise tehnilise teabe esitamine.

Lihtsamal juhul peaks investoril olema investeeritava ettevõtte osalus 20-50%, s.o. rohkem kui 20%, kuid vähem kui kontrollpakk. Tuleb mõista, et sellise arvu hääleõiguste olemasolu võib viidata mitte ainult olulisele mõjule, vaid ka investori kontrollile, nagu nüüd on standardis selgelt öeldud.

Kapitalikapitalimeetod (IFRS 28) – mis see meetod on?

See on arvestusmeetod, mille puhul investeeringut mõõdetakse esmasel arvelevõtmisel soetusmaksumuses ja seejärel suurendatakse või vähendatakse selle bilansilist maksumust, kajastades investori osa investeerimisobjekti kasumist või kahjumist pärast omandamise kuupäeva.

Lihtsaim näide

Kõigepealt peate kajastama alginvesteeringu summat. Ja siis igal aruandeperioodil lisada meie osa (30%) sidusettevõtte (AK) Lavender kasumile. Selle näite puhul näeks juhtmestik välja järgmine:

Dt Investeering AK Kt sularahasse - 20 000
Dr investeering AK Kt Kasum AK-lt – 3600 (= 12 000*30%)

Kirje “Investeering sidusettevõttesse” kogujääk on aasta lõpus 23 600 dollarit. Teisi kandeid, mis on seotud sidusettevõttesse tehtud investeeringu kajastamisega kapitaliosaluse meetodil, käsitletakse allpool.

Kapitalimeetod Dipifra eksamil

2011. aasta juunis muutus Dipifr eksami formaat. Alates sellest eksamisessioonist püüdis eksamineerija sidusettevõttega konsolideerimisprobleemi olukorda keerulisemaks muuta. Varem piisas teadmisest, kuidas kajastada realiseerimata kasumi korrigeerimist Gamma laoseisus ja lisada algsele investeeringule investori osa kasumist. Alates 2011. aasta juunist on eksamineerija proovinud kolme uut komplikatsiooni:

1) sidusettevõttesse tehtud investeeringu väärtuse languse kajastamine
2) Gamma investeeringu õiglasele väärtusele ümberhindluse tühistamine
3) Gamma kapitali muud komponendid

Raske on ennustada, mis juhtub tulevikus, kuid on vaja selgelt mõista, mis juhtus minevikus. Võimalik, et Paul Robins kasutab detsembris tuleval eksamil taas üht neist kolmest komplikatsioonist.

Kuidas aru saada, mis on Gamma konsolideerimisprobleemis?

Dipifr eksamil kontrollib esimene küsimus konsolideerimise teadmisi. Tavaliselt on selles küsimuses Beta tütarettevõte ja Gamma jaoks võib olla kolm võimalust:

A) laps (kui on KONTROLL Gamma üle)
B) seotud (kui on OLULISE MÕJU)
C) ühistegevus (ÜHISKONTROLLI olemasolul)

Gamma on sidusettevõte, kui probleemiavaldus sisaldab järgmist fraasi:

"See omandamine annab Alphale õiguse pakkuda märkimisväärne mõju Gammale, kuid mitte selle kontrollimiseks.

Gamma on ühistegevus, kui on olemas selline fraas:

„See ost järgneb asutamislepingule teiste investoritega üldine kontrollüle Gamma. Kõik peamised tegevus- ja finantspoliitikad, sealhulgas kasumi jaotamine, nõuavad kõigi (võib-olla kahe, kolme, nelja) investori nõusolekut. üksmeelselt".

Mõlemal juhul B) ja C) peate rakendama kapitaliosaluse meetodit või lühidalt MLM-i.

Dipifr eksami jääkide piirnormiga seotud postituste kokkuvõte

AK-sse tehtud investeeringu kajastamiseks üldises füüsilises ülekandevormis on vaja kõiki 5 rida ülaltoodud koondtabelist. Sellest saame tuletada lihtsa reegli üldise füüsilise vormi kohta:

Tabel 1

Muidugi ei saa perioodi kasum või kahjum olla samal ajal. Seetõttu asuvad nad tabelis ühel real. Aktsiaselts võib aruandeperioodil esitada kas kasumi või kahjumi. Investeeringu maksumusele tuleb lisada kasumiosa, lahutada kahjumi osa. Juhin tähelepanu asjaolule, et Dipifi eksami ajal üldiste finantsvarade konsolideerimisel ei ole amortisatsiooni ega dividende kordagi toimunud.

OSD jaoks on vaja ainult tehingute kokkuvõttega tabelist kolme viimast rida.

tabel 2

*Selgitan probleemi realiseerimata kasumiga neile, kes valmistuvad Dipifra eksamiks iseseisvalt. OSD võimaldab korrigeerida realiseerimata kasumit (korrutatud Gamma osalusega), lahutades need kahest kohast: a) kuludest või b) sidusettevõtte kasumi/kahjumi realt. Punkte antakse mõlemal juhul, eksamineerija on selle kohta korduvalt ka ametlikes vastustes õpetajatele märkuse teinud. Koolituskeskustes tavaliselt õpetatakse seda korrigeerimist omahinnast maha arvama, tegelikult järgib eksamineerija ametlikes vastustes sama taktikat.

Seetõttu on OSD jaoks gamma arvutamise reegel järgmine:

Perioodi kasum AK-lt miinus Gamma investeeringute allahindlus

Peamine on mitte unustada omahinnast eemaldada Gamma varude realiseerimata kasumi korrigeerimist.

Esimene tüsistus. Sidusettevõttesse tehtud investeeringu väärtuse langus

See konsolideerimisülesande keerukus on ilmnenud juba kaks korda: juunis 2011 ja detsembris 2012. Mõlemal korral oli vaja koostada koondekraan.

juuni 2011, OSD

Lisa 3 - Gamma aktsiate omandamine

1. oktoobril 2010 omandas Alpha 40% osaluse Gammas, makstes nende eest 75 miljonit dollarit. See omandamine annab Alphale õiguse avaldada Gamma üle olulist mõju. Gamma netovarade turuväärtus aktsiate omandamise kuupäeva seisuga ei erinenud oluliselt nende raamatupidamisväärtusest. 31. märtsil 2011 tehtud väärtuse testi tulemuste põhjal oli allahindluse summa 1,8 miljonit dollarit.

Aruandekuupäev 31. märts 2011. Gamma puhaskahjum 31.03.2011 lõppenud aastal oli 26 000 dollarit.

Sel juhul polnud midagi keerulist. Aastaga oli Gamma kahjumis 26 000, hoidmisperiood oli 6 kuud. Seda teades saate arvutada Alfa osa Gamma kaotusest. Jääb üle vaid lahutada investeeringu amortisatsiooni summa, mis on tingimuses antud.

2012. aasta detsembri ülesanne osutus palju raskemaks. Siin tuli arvutada Gamma investeeringu kulum. Juhin tähelepanu asjaolule, et bilansikirje “Investeering sidusettevõttesse” on devalveerunud. Selle juhtumi raskus seisnes selles, et oli vaja koostada konsolideeritud OSD. Ja allahindluse arvutamiseks oli vaja arvutada Gamma investeeringu bilansiline väärtus, s.o. pidage meeles, kuidas seda tasakaalus tehakse. Lisaks ei sisalda tingimus sõna “vara langus”, on vaid sõna “tagatav summa”.

detsember 2012, OSD

Seega on Gamma ühistegevus (märksõna on ühiskontroll), Gamma omandiosa on 50%, hoidmisperiood 9 kuud ja seda kajastatakse kapitaliosaluse meetodil. Finantsaruannetes on näha, et Gamma perioodi kasum oli 20 000.

Väljend "kaetav summa" viitab sellele, et investeeringule tuleb teha väärtuse languse test. Selle testi läbiviimiseks peate võrdlema bilansilist maksumust kaetava väärtusega. Kaetav summa on antud tingimuses - 50 000. Gammasse tehtud investeeringu bilansilist väärtust saab arvutada tavapärasel viisil:

Esialgne + kasum – dividendid = 50 000 + 7500 - 5000 = 52 500

kus kasum on 20 000*50%*9/12 = 7500, dividendid on 10 000*50% = 5000

Märkus varude realiseerimata kasumi korrigeerimise kohta. Tundub, et sellega tuleb arvestada ka Gamma investeeringu bilansilise väärtuse arvutamisel. Kuid vaadake ametlikku vastust - eksamineerija seda ei tee. Tõepoolest, allahindluse (!) arvutamiseks pole see vajalik. Vale oleks investeeringut amortiseerida lihtsalt seetõttu, et seal on realiseerimata kasum, mis realiseerub lähiajal.

Kui see oleks konsolideeritud üldine finantsaruanne, oleks Gamma investeeringu lõplik maksumus (üldise finantsaruande rida) 50 000. Ja allahindluse summa 2500 oleks tulnud kontserni jaotamata kasumi arvestusse kaasata.

Teine komplikatsioon. Alfa arvestab valesti OCI kaudu CC alla kuuluva sidusettevõtte kohta

Teist tüüpi tüsistusi kasutas Paul Robins kaks korda üldfüüsilise ettevalmistuse tugevdamiseks. 2013. aasta juunis ja detsembris ilmus Gamma märkuses järgmine fraas:

Alpha käsitleb investeeringut Gammasse finantsvarana ja on otsustanud kajastada seda õiglases väärtuses muu koondkasumina.

See on põhimõtteline raamatupidamisviga. Gammasse tehtud investeeringu kajastamine finantsvarana tähendab, et Alpha teatab ainult Gamma osaluse väärtuse muutustest. Seda saaks teha, kui Gamma ei oleks sidusettevõte. Kuid Alfal on Gamma üle märkimisväärne võim ja kapitaliosaluse meetodi kohaselt peab Alpha registreerima oma osa Gamma kasumist või kahjumist pärast omandamise kuupäeva. Seetõttu tuleb kõik sissekanded, mille Alfa Gamma kohta tegi, ümber pöörata.

juuni 2013

detsember 2013

Mida Alpha oma aruandluses kajastas:

Mõlemal juhul tuleb teine kirje ümber pöörata. See tähendab, et muudest kapitalikomponentidest eemaldage 2000 ja 4500. Kuna mõlemal korral oli tegemist koondüldfüüsilise treeninguga, s.o. Bilansis oli rida “Muud kapitalikomponendid”, siis just seda tuli korrigeerida. Pange tähele, et see korrigeerimine kaalus mõlemal juhul terve punkti.

juuni 2013 – vastus

detsember 2013 – vastus

Gamma 2013. aasta investeeringu maksumuse arvutamine saab olema veidi keeruline, sest arvestada tuleb veel ühe komplikatsiooniga.

Kolmas tüsistus. Gammal on muid kapitalikomponente

Ja veel üks komplikatsioon. 2013. aasta juunis tuvastas eksamineerija esimest korda Gamma muud kapitalikomponendid.

See on aruandekuupäeval ja omandamise kuupäeval olid summad järgmised:

Gamma jaotamata kasum: 76 000–66 000 = 10 000
Gamma kapitali muud komponendid: 2000 - 1200 = 800

Rahulikus keskkonnas võib kergesti aimata, et Gamma kapitali muude komponentide muutuste osakaal peaks kajastuma ka kontserni teistes kapitalikomponentides. Eksamistressi tingimustes võinuks selle hetke vahele jääda.

Seega saame üldiste füüsiliste investeeringute jaoks AK-sse tehtud investeeringu maksumuse arvutamise skeemi veidi täiendada:

Esialgne + kasumi kasv + muude kapitalikomponentide suurenemine- realiseerimata kasum varudelt - dividendid - investeeringute allahindlus

Juuni 2013 (v.a dividendid ja allahindlused):

Kõige tähtsam on see, et 4000 ja 320 tuli erinevate arvutuste järgi eraldada:

4000 lisatakse “Grupi jaotamata kasumi” arvestusele ja 320 “Muud kontserni kapitali komponendid”. Muide, nüüd on parem teha "Muud kapitalikomponendid" eraldi arvutusena, kuna Paul Robins harjutab paljusid kohandusi spetsiaalselt selle rea jaoks. "Muud kapitalikomponendid" 2013. aasta juuni kohta on toodud ja "Grupi jaotamata kasum" on arvutatud järgmiselt:

2013. aasta detsembris olid Gamma muud komponendid võrdsed, nii et asi oli veidi lihtsam – peale omandamist tuli lisada vaid osa kasumi kasvust:

Kui OSD konsolideerimisel on Gammal muu koondkasum

Mida tuleb sel juhul teha? Seda pole kunagi varem juhtunud, kuid pole paha teada.

IFRS 28 ütleb järgmist:

IFRS 28 Mõisted

Aktsiakapitali meetod — …investori kasum või kahjum sisaldab investori osa investeerimisobjekti kasumist või kahjumist ja investori muu koondkasum sisaldab investori osa investeerimisobjekti muust koondkasumist.

See tähendab, et kui OSD konsolideerimisel on Gammal muu koondkasum, siis Alfa osa selles tulus tuleb kajastada muus koondkasumis eraldi real. See tähendab, et Gammas on kaks rida: üks - enne tulumaksu "Tulu/kahjum sidusettevõttelt" ja teine - alla puhaskasumi: "Muu koondkasum/kahjum sidusettevõttelt".

Kuna 2014. aasta juunis oli Dipifi konsolideerimisprobleemis kaks tütarettevõtet, muutus kapitaliosaluse meetodi ilmumise tõenäosus 2014. aasta detsembris väga suureks. Võib-olla kasutab Paul Robins juba olemasolevaid tüsistusi. Neid käsitletakse selles artiklis. Ma arvan, et need teadmised on piisavad, et teenida enamik equity meetodiga seotud punkte.

VKontakte kogukond

VKontakte kogukonnas on saidiga samaaegselt loodud kaks kasulikku linki:

1) Dipifr eksami sooritamise protsent Venemaal vastavalt ametlikule venekeelsele ACCA veebisaidile
2) koolituskursus Dipifra koolituskeskuseks PWC ettevalmistamiseks

Selles kogukonnas ei avalda ma mitte ainult saidi artiklite teadaandeid, vaid ka enamikku lühisõnumeid - Deepifri uudiseid, kasulikke linke. Kui olete VKontakte'is registreerunud, saate selle kogukonna uudiseid tellida.

Ühenduse lehele pääsete kohe paremas ülanurgas saidi päise ja tellimisvormi alt. Või võite klõpsata alloleval nupul.

5. Perioodilise ja pideva laoarvestuse kord vastavalt rahvusvaheliste standardite nõuetele (ias -2 “Varud”).

6. “Rahavoogude aruande” koostamise kord ja selle seos muude finantsaruandluse vormidega (ias -7)

Tegevustegevus

Investeerimistegevus

Finantstegevus

Tegevus-, investeerimis- ja finantstegevuse suhe

7. Raha ja raha ekvivalentide mõiste, rahavoogude liigitus tegevusalade kaupa

8. Põhivara hindamine ja ümberhindlus vastavalt IFRS nõuetele (ias -16)

9. Ias -1 “Finantsaruannete esitamine”. Finantsaruandluse eesmärk ja üldpõhimõtted. Finantsaruannete struktuur ja sisu

10. Majandusseisundi väljavõte. Esitluse formaat, sisu, kujundusnõuded

11. Koondkasumi aruanne. Sisu ja esitluse formaat

12. Kapitalivoogude aruanne. Sisu.

13. Raamatupidamise aastaaruande lisad (lisade eesmärk, koosseis)

14. Ias-7 “Rahavoogude aruanne”. Otsene täitmise meetod

15. Ias-7 “Rahavoogude aruanne”. Kaudne täitmise meetod

16. Ias -2 “Varud”. Reservide koosseis ja nende hindamise kord

17. IAS -16 “Põhivara”. Arvestusobjekti põhivaraks liigitamise kriteeriumid ja nende amortisatsiooni arvestamise meetodid

18. Arvestuspõhimõtete kohta teabe avalikustamine kooskõlas IAS-8-ga

19. Finantsinstrumentide arvestus

20. Venemaa raamatupidamise üleminek IFRS-ile

21. IFRS-i loomise põhjused

22. IFRS-i väljatöötamise ja koostamise kord.

23. IFRSi ja Venemaa raamatupidamisstandardite koostise võrdlusomadused

24. Raamatupidamisinfo kvalitatiivsed omadused

25. Finantsarvestuse aruannete elemendid

26. Finantsaruannete koostamise üldreeglid

27. Ias 8 “Arvestuspõhimõtted, muutused arvestushinnangutes ja vead”

28. Ias 17 "Rent"

29. Ias 18 „Tulu”

30. Ias 19 "Töötajate hüvitised"

Ias 19 nõuab, et ettevõte tunnustaks

Ias 19 nõuab teabe avaldamist

31. IAS 21 “Valuutakursside muutuste mõju”

32. Ias 23 “Laenukasutuse kulud”

33. IAS 24 „Seotud osapoolte avalikustamine”

34. Ias 27 “Konsolideeritud ja konsolideerimata finantsaruanded”

35. Investeeringud sidusettevõtetesse – IAS 28

36 Ias 29:

37. Ias 37 „Hinnangulised kohustused. Nende tunnustamise ja hindamise kord.

38 Ias 38 "nma"

39 Ias 40.

40. IFRS 1 “IFRSi esmakordne rakendamine”

41. Ifrs 3 „Äriühendused”

42. IFRS 9 “Finantsinstrumendid”

43 Ifrs 10 “Konsolideeritud finantsaruanded”

44 Ifrs 15 “Tulu klientidega sõlmitud lepingutest” Konvergents ja gaap

Põhimääratlused

Viieastmeline analüüsimudel

35. Investeeringud sidusettevõtetesse – IAS 28

Sidusettevõte on üksus, mille üle investoril on oluline mõju, kuid mis ei ole tütarettevõte ega ühisettevõte.

„Märkimisväärne mõju” tähendab võimet osaleda investeerimisobjekti äriühingu finants- ja tegevuspoliitikat puudutavate otsuste tegemisel, ilma et oleks võimalik neid poliitikaid kontrollida. ©

Eeldatakse, et selline mõju eksisteerib juhtudel, kui investorile kuulub vähemalt 20% investeerimisobjekti hääleõigusest, ja puudub juhul, kui investorile kuulub alla 20%. Need eeldused on ümberlükatavad, kui on võimalik tõestada vastupidist.

Sidusettevõtteid kajastatakse kapitaliosaluse meetodil, välja arvatud juhul, kui nad vastavad müügiootel varana kajastamise kriteeriumidele vastavalt IFRS 5-le. Kapitaliosaluse meetodi kohaselt võetakse investeeringud sidusettevõtetesse algselt arvele nende soetusmaksumuses. Konsolideeritud ja individuaalsetes finantsaruannetes 40 IFRS 2012 kokkuvõte on nende bilansiline maksumus hiljem suurendatud või vähendatud investori osa kasumis või kahjumis ja muude muutuste võrra sidusettevõtte järgnevate omandamise perioodide netovaras. Investeeringud sidusettevõtetesse on klassifitseeritud põhivaraks ja esitatakse bilansis ühe kirjena (sh soetamisel tekkiv firmaväärtus). Igasse sidusettevõttesse kui üksikusse varasse tehtud investeeringut kontrollitakse võimaliku väärtuse languse suhtes vastavalt standardile IAS 36 Varade väärtuse langus, kui on märke väärtuse langusest, nagu on kirjeldatud IAS 39-s. Kui investori osa sidusettevõtte kahjumist ületab bilansilise maksumuse, tema investeeringu väärtus, sidusettevõttesse tehtud investeeringu bilansiline maksumus, vähendatakse nullini. Täiendavat kahjumit investor ei kajasta, välja arvatud juhul, kui investoril on kohustus sidusettevõtet finantseerida või ta on sidusettevõtte jaoks tagatist esitanud. Investori individuaalsetes (konsolideerimata) finantsaruannetes võib investeeringuid sidusettevõtetesse kajastada soetusmaksumuses või finantsvaradena vastavalt standardile IAS 39. IAS 28 on muudetud, et hõlmata nõudeid nii ühisettevõtetele kui ka sidusettevõtetele. kapitaliosaluse meetodi kasutamise eest.

36 Ias 29:

esmane eesmärk

Standardi põhieesmärk on kehtestada spetsiifilised standardid hüperinflatsioonilise majandusega riikide valuutades aruandvate üksuste jaoks, et esitatud finantsinformatsioon oleks võrreldav. Selle standardi kasutuselevõtu peamiseks põhjuseks on asjaolu, et ettevõtte aruandlus hüperinflatsiooni tingimustes kohalikus valuutas ilma tõlketa ei oma väärtust ja on aruandluse kasutajat eksitav.

Hüperinflatsiooni definitsioon

Riigi majanduskeskkonna tunnused, mis viitavad hüperinflatsiooni olemasolule, on järgmised:

 suurem osa elanikkonnast eelistab hoida oma rikkust mitterahalistes varades või suhteliselt stabiilses välisvaluutas;

 Suurem osa elanikkonnast ei vaata raha mitte kohaliku valuuta, vaid suhteliselt stabiilse välisvaluuta vaatenurgast. Hinnad võivad olla määratud välisvaluutas;

 laenuga ostmisel või müümisel kasutatakse hindu, mis kompenseerivad eeldatava ostujõu kaotuse krediidiperioodi jooksul, isegi kui see on lühiajaline; Versioon 02

 intressimäärad, palgad ja hinnad on seotud hinnaindeksiga;

 3 aasta koguinflatsioonimäär läheneb 100%-le või jõuab selleni.

Finantsaruannete korrigeerimine Standardi põhiprintsiip on, et hüperinflatiivse majanduse valuutas aruandeid esitava (majandus)üksuse finantsaruanded tuleb esitada aruandekuupäeval kehtivates mõõtühikutes. Eelmiste perioodide võrdlusandmed tuleks samuti näidata aruandekuupäeval kehtivates mõõtühikutes. Aruandlus arvutatakse ümber üldise hinnaindeksi abil.

Korrigeeritakse ainult mitterahalisi varasid ja kohustusi (tarnijatele väljastatud ettemaksed, aktsiakapital, varud, põhivara, firmaväärtus, reservid), mis on kajastatud soetusmaksumuses. Vara või kohustus on mitterahaline, kui puudub õigus saada fikseeritud või kindlaksmääratavas koguses rahaühikuid (ettemaksed tarnijatele, aktsiakapital, varud, materiaalne põhivara, firmaväärtus, reservid). Korrigeerimine toimub alates mitterahalise vara või kohustuse omandamise kuupäevast. Aruandekuupäeval õiglases väärtuses kajastatud mitterahalisi varasid ja kohustusi ei korrigeerita. Rahalisi kirjeid ümber ei arvutata, kuna aruandekuupäeval on nendel kirjetel juba arvestatud ostujõu muutusi. Kasumit või kahjumit mitterahaliste varade ümberarvestusest kajastatakse kasumiaruandes. Kui majandus väljub hüperinflatsiooniperioodist ja (majandus)üksus lõpetab käesolevale standardile vastavate finantsaruannete koostamise ja esitamise, peab ta bilansilise maksumuse aluseks võtma eelmise aruandeperioodi lõpus kehtinud mõõtühikutes väljendatud summad. tulevane aruandlus.

Avalikustamine Standardis nõutavad peamised avalikustamised:

 Kasum või kahjum rahalistelt kirjetelt.

 Kinnitus selle kohta, et eelmiste perioodide finantsaruanded ja nendega seotud summad on ümber korrigeeritud, et kajastada muutusi aruandevaluuta üldises ostujõus.

 kas finantsaruanded on koostatud soetusmaksumuse või asendusmaksumuse alusel.

 Hinnaindeksi nimetus ja tase aruandekuupäeval ning indeksi muutused jooksval ja eelneval aruandeperioodil. IAS 29 kohane avalikustamise näidis on toodud lisas nr 2.