Maksustamisperioodi (kalendriaasta (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 285 punkt 1)) tulemuste kohta peavad tulumaksukohustuslased esitama maksuhaldurile maksudeklaratsiooni. Pealegi tuleks seda teha hiljemalt aegunud maksustamisperioodile järgneva aasta 28. märtsil (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 289 punkt 4). Hiljemalt samal perioodil tuleb tasuda ka maksustamisperioodi lõppemisel ülekantav maksusumma (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 287 punkt 1).

Maksustamisperioodi lõpu kasumimaks määratakse maksubaasi ja Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 284 lõikega 1 kehtestatud maksumäära korrutisena. Tulumaksu maksubaas on maksustatava kasumi rahaline väärtus (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 274 punkt 1). Kasum Vene Föderatsiooni maksuseadustiku peatüki 25 tähenduses Venemaa organisatsioonide puhul, kes ei kuulu maksumaksjate konsolideeritud rühma, kajastatakse saadud tulu ja tehtud kulude vahena, mis määratakse kindlaks vastavalt sätetele. käesoleva peatüki (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 249 punkt 1).

Organisatsioonid on kohustatud iga aruandeperioodi lõpus arvutama tulumaksu ettemaksed, mille suurus arvutatakse maksumäära ja maksustatava kasumi alusel, mis arvutatakse tekkepõhiselt aasta algusest kuni aasta lõpuni. aruandeperiood (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 286 lõige 2, punkt 2) .

Üldjuhul on kasumimaksu maksjate aruandeperioodid kalendriaasta esimene kvartal, pool aastat ja üheksa kuud (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 285 lõige 1, lõige 2).

Ettemaksete tasumine

Vene Föderatsiooni maksuseadustiku peatükis 25 on ette nähtud kolm võimalikku ettemaksete tasumise viisi:

I kvartali tulemuste põhjal pool aastat ja üheksa kuud igakuiseid ettemakseid tegemata;

I kvartali, pool aasta ja üheksa kuu tulemuste põhjal igakuiste ettemaksete ülekandega aruandeperioodi viimase kvartali kuudel;

Iga kuu tulemuste põhjal tegeliku saadud kasumi alusel.

Esimest maksevõimalust saavad kasutada nii Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 286 lõikes 3 nimetatud organisatsioonid kui ka maksumaksjad, kelle müügitulu, mis on kindlaks määratud vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklile 249, teenib üle. eelmise nelja kvartali keskmine ei ületanud 10 000 000 rubla. iga kvartali kohta (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 286 punkt 3).

Et teha kindlaks, kas maksumaksjal on kohustus tasuda igakuiseid ettemakseid aruande(maksu)perioodi lõppemisele järgnevas kvartalis või mitte, on vaja arvutada eelmise nelja kvartali keskmine müügitulu suurus, lähtudes aruandeperioodi tulemustest. aruandeperioodi ja võrrelda neid antud piiranguga.

Eelmiste kvartalite all tuleks rahastajate hinnangul mõista nelja järjestikust kvartalit, mis eelnevad perioodile, millesse langeb vastava maksudeklaratsiooni esitamise tähtaeg (Venemaa Rahandusministeeriumi kiri 24.12.2012 nr 03-03- 06/1/716, 21. september 2012 nr 03-03-06/1/493). Kuna aruandeperioodide tuludeklaratsioon tuleb esitada vastavalt (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 289 punktid 3 ja 4) hiljemalt 28 kalendripäeva jooksul alates vastava aruandeperioodi lõpust ning maksustamisperioodi kohta, nagu eelpool mainitud, siis hiljemalt lõppenud maksustamisperioodile järgneva aasta 28. märtsiks arvestatakse keskmise summa arvestusse ka selle aruande(maksu)perioodi viimase kvartali müügitulu, mille kohta maksudeklaratsioon esitatakse. sissetulekust.

Näide 1

2013. aasta esimese poolaasta tuludeklaratsiooni esitamisel peab organisatsioon kindlaks tegema, kas tal on vaja teha igakuiseid ettemakseid jooksva aasta juulis, augustis ja septembris.

Kvartali keskmise tulu arvutamisel peab maksumaksja arvestama 2012. aasta II poolaasta (kolmas ja neljas) ning 2013. aasta I poolaasta (I ja II) kvartalite müügitulu summaga.

Kõnealust arvutust teevad ainult maksumaksjad, kes kasutavad maksuarvestuses tekkepõhist arvestusmeetodit. Lõppude lõpuks ei tohiks organisatsioonide puhul, kes kasutavad maksustamiseks sularahameetodit, eelmise nelja kvartali keskmiselt kaupade (töö, teenuste) müügist saadava tulu summa ilma käibemaksuta ületada 1 000 000 rubla. iga kvartali kohta (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 273 punkt 1). Ja see väärtus on suurusjärgu võrra väiksem kui kehtestatud lävi. Keskmise müügitulu arvutamisel tuleb arvesse võtta järgmist.

Arvutus hõlmab ainult müügitulu, mis määratakse kindlaks vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklile 249, ja ei võeta arvesse mittetegevusest tulenevaid tulusid ega ka Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklis 251 loetletud tulusid. . See tähendab, et arvutus tehakse ainult kaupade (tööde, teenuste) müügist saadava tulu ja omandiõiguste alusel.

Tulu kajastatakse aruandeperioodil, mil see tekkis, sõltumata rahaliste vahendite, muu vara (töö, teenuste) ja (või) varaliste õiguste tegelikust laekumisest (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 271 punkt 1). ).

Seega määratakse eelmise nelja kvartali keskmine müügitulu summa järgmiselt: summeeritakse iga nelja eelmise kvartali müügitulu, sealhulgas aruandeperioodi viimane kvartal. Saadud populatsioon jagatakse seejärel neljaga (arvutatakse aritmeetiline keskmine). Sel juhul läheb arvesse neli järjestikust kvartalit, olenemata sellest, kas need kuuluvad samasse maksustamisperioodi või erinevatesse.

Kui keskmine müügitulu ei ületa 10 000 000 rubla. (kuigi ühes või mitmes kvartalis võib selle väärtus ületada määratud piirmäära), siis järgmisel kvartalil ei pea maksumaksja igakuiseid ettemakseid tasuma.

Selle piirmäära ületamisel kaotab maksumaksja õiguse maksta ainult ettemakseid aruandeperioodi eest, mis algab kvartalile, mis järgneb kvartalile, mil selline ületamine toimus (Vene Föderatsiooni föderaalse maksuteenistuse Moskva kiri, 1. 2009 nr 16-15/125940) ning liigub edasi ettemaksete tasumise teise võimaluse juurde. Igakuiste ettemaksete summa kindlaksmääramise sätted on määratletud Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 286 lõike 2 lõigetes 3–5. Seda valikut kasutavad enamik organisatsioone.

Kolmanda ettemaksete tegemise võimaluse kasutamiseks peab organisatsioon teatama maksuhaldurile üleminekust ettemaksete tegemisele tegeliku kasumi alusel hiljemalt sellise maksustamisperioodile eelneva aasta 31. detsembriks. toimub üleminek (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku punkt 8 punkt 2, artikkel 286, Venemaa föderaalse maksuteenistuse kiri 12. juulist 2011 nr ED-4-3/11206).

- igakuised ettemaksed puuduvad

Aruandeperioodi tulumaksu ettemakse summa (APotch per) arvutatakse vastavalt valemile (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 286 lõige 2, lõige 2):

AP0TCH. sõidurada = NB X

kus NB on aruandeperioodi maksustamisbaas, mis on arvutatud tekkepõhiselt aasta algusest kuni selle lõpuni; C - maksumäär.

Kvartali ettemakse summa, mille organisatsioon peab tasuma eelarvesse vastava aruandeperioodi tulemuste alusel (APkv täiendav), määratakse väljendiga (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 287 lõige 5, punkt 1). ):

AP sq. lisaks = AP aruanne. sõidurada - AP eelm. sõidurada

Kus AP enne sõidurada- jooksva maksustamisperioodi eelmise aruandeperioodi tulemuste põhjal arvutatud ettemaksu summa.

Nagu näete, määratakse kvartaalse ettemakse suurus aruandeperioodi lõpus tegeliku kasumi alusel, mis arvutatakse tekkepõhiselt maksustamisperioodi algusest kuni aruandeperioodi lõpuni (kvartal, pool -aasta, üheksa kuud), arvestades eelnevalt arvestatud ettemaksete summasid.

Vene Föderatsiooni kõrgeima arbitraažikohtu presiidium Vene Föderatsiooni maksuseadustiku 25. peatüki teatud sätete kohaldamisega seotud vahekohtute juhtumite lahendamise praktika ülevaatamisel (esitatud presiidiumi teabekirjas Vene Föderatsiooni kõrgeima arbitraažikohtu 22. detsembri 2005. aasta otsus nr 98, edaspidi praktika nr 98 ülevaade), märkis, et Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 287 lõige 1, millega kehtestatakse reegel järgnevate ettemaksete tasumisel tehtud ettemaksete ja maksustamisperioodi tulemuste alusel arvutatud maksu tasaarveldamisel kajastab tulumaksu maksustamisbaasi määramise korda, lähtudes kumulatiivse kogusumma meetodist. Seda organisatsiooni tegevusest tulenevat tulemust tuleks arvesse võtta maksumaksja ettemaksete tegemise kohustuse suuruse määramisel vastava perioodi lõpukuupäeva seisuga. Järelikult on aruandeperioodi lõpus tehtud ettemaksete summa ületav summa selle perioodi lõpus arvutatud ettemakse summast enammakstud summa, mille saab maksumaksjale tagastada artiklis 78 kehtestatud viisil. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku punkt. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku nimetatud artikkel 78 ei sisalda ülemääraste ettemaksete summade tagastamise keeldu (ülevaate nr 98 punkt 10).

Eeltoodu ilmneb ka siis, kui maksumaksja kandis aruandeperioodil kahju – Vene Föderatsiooni maksuseadustiku 25. peatüki kohaselt määratud tulu ja käesolevas peatükis ettenähtud viisil maksustamisel arvesse võetud kulude negatiivset vahet. Selle aruandeperioodi maksubaas on võrdne nulliga (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 274 punkt 8). Sellest lähtuvalt võrdub ka selle aruandeperioodi arvestusliku ettemakse summa nulliga: 0 (APotch per) = 0 (NB) x C.

Eelarvesse tasumisele kuuluva kvartali ettemaksu suurus arvutatakse tuludeklaratsioonis. Tuletame meelde, et see tuleb esitada maksuametile pärast vastava aruandeperioodi lõppu (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 289 punkt 1) (ettevõtte tulumaksu deklaratsiooni vorm ja selle täitmise kord). välja kinnitatud Venemaa föderaalse maksuteenistuse 22. märtsi 2012. aasta korraldusega nr MMV-7 -3/174).

Vastava aruandeperioodi tulemuste põhjal arvutatud ettemaks kajastub maksudeklaratsiooni lehe 02 «Ettevõtte tulumaksu arvestamine» real 180. Osa sellest maksest, mis on ette nähtud föderaaleelarvele ja Vene Föderatsiooni moodustava üksuse eelarvele, kantakse vastavalt deklaratsiooni lehe 02 ridadele 190 ja 200.

Ettemakse tegelikud summad, mis tuleks tasuda föderaaleelarvesse ja Vene Föderatsiooni moodustava üksuse eelarvesse aruandeperioodi kohta, on näidatud vastavalt lehe 02 ridadel 270 ja 271. Seejärel kantakse nende ridade näitajad üle. maksudeklaratsiooni punkti 1.1 «Avansilisi makseid ja kasumimaksu tasuvatele organisatsioonidele» ridadele 040 ja 070 1. jagu «Eelarvesse tasumisele kuuluv maksusumma maksumaksja järgi».

Aruandeperioodi lõpus föderaaleelarvesse makstava kvartali ettemakse summa kindlaksmääramiseks on vaja lehe 02 rea 190 näitajast lahutada selle lehe ridade 220 ja 250 näitajad. Vene Föderatsiooni moodustava üksuse eelarvesse makstava kvartali ettemakse summa määratakse omakorda lehe 02 rea 200 näitajate ja selle lehe ridade 230 ja 260 kogusumma vahena.

Pange tähele, et lehe 02 ridadel 210, 220 ja 230 on näidatud vastavalt kogunenud ettemaksete summad föderaaleelarvesse ja Vene Föderatsiooni moodustava üksuse eelarvesse viimase aruandeperioodi kohta (need kajastuvad vastavalt eelmise aruandeperioodi ettevõtte tuludeklaratsiooni lehe 02 ridadel 180, 190 ja 200). Ridade 240, 250 ja 260 eesmärk on kajastada neil maksusummasid, mille organisatsioon maksis väljaspool Vene Föderatsiooni ja mis kuulub Vene Föderatsioonis tasumisele kuuluva tulumaksu arvelt mahaarvamisele vastavalt Vene Föderatsiooni artikliga 311 kehtestatud korrale. Vene Föderatsiooni maksuseadustik (ettevõtte tulumaksu maksudeklaratsioonide täitmise korra punktid 5.8 ja 5.9 (Venemaa Föderaalse Maksuteenistuse nimetatud korralduse nr ММВ-7-3/174 lisa nr 3) ).

Aruandeperioodi tulemustel põhinevad ettemaksed makstakse välja hiljemalt vastava aruandeperioodi maksudeklaratsioonide esitamise tähtajaks (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 2, lõige 1, artikkel 287), st. hiljem kui 28 kalendripäeva alates selle lõppemise kuupäevast. Kui 28. kuupäev langeb nädalavahetusele (käesoleva aasta 28. aprill ja 28. juuli - pühapäevad), lükatakse see tähtaeg (makse) vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklile 6.1 edasi järgmisele tööpäevale (aprill). vastavalt 29. ja 29. juulil) .

Aruandeperioodi tulemuste põhjal arvutatud ettemakse enneaegse maksmise korral ei jäta maksuhaldurid kasutamata võimalust võtta trahve vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklile 75. Maksuhaldur saab selle summa sisse nõuda organisatsiooni pangakontodel olevatelt vahenditelt või muult varalt (praktikaülevaate nr 98 punkt 12).

Samal ajal ei saa maksumaksjat trahvida Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 122 alusel, kuna ettemaksete tasumata jätmise eest vastutusele võtmine on ebaseaduslik (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 58, lõige 3, lõige 3, artikkel 58). Venemaa Föderatsioon, punkt 16 vahekohtute juhtumite lahendamise praktika ülevaatamise kohta, mis on seotud Vene Föderatsiooni maksuseadustiku esimese osa teatud sätete kasutamisega (esitatud kõrgeima vahekohtu presiidiumi teabekirjaga Venemaa Föderatsiooni 17. märtsi 2003. aasta otsus nr 71), Kaug-Ida ringkonna föderaalse monopolivastase teenistuse 4. veebruari 2009. aasta resolutsioon nr F03-53/ 2009, Loode ringkonna föderaalse monopolivastase teenistuse 21. detsembri 2006. aasta otsus nr A42-1441 /2006, Lääne-Siberi ringkonna föderaalne monopolivastane teenistus, 24. juuli 2007 nr F04-4993/2007(36611-A81-40)).

Näide 2

Organisatsiooni maksubaas, mis arvutati jooksva aasta üheksa kuu tulemuste põhjal, oli 480 000 rubla. Eelmistel aruandeperioodidel oli selle suurus vastavalt 300 000 rubla. (esimene kvartal) ja kahjum 50 000 rubla. (pool aastat). Organisatsioon kasutab üldist maksumäära 20% (2% Vene Föderatsiooni eelarvesse, 18% Vene Föderatsiooni moodustava üksuse eelarvesse) (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 284 punkt 1) . Organisatsioon ei maksa igakuisi ettemakseid iga kvartali jooksul.

Ettemaksete summad iga aruandeperioodi lõpus arvutatakse aasta algusest kuni aruandeperioodi lõpuni tekkepõhiselt arvutatud maksustamisbaasi ja vastava maksumäära alusel.

Esimese kvartali lõpu seisuga oli ettemaksete kogusumma 60 000 rubla. (300 000 rubla x 20%), samas kui Vene Föderatsiooni eelarvele on ette nähtud 6000 rubla. (300 000 rubla x 2°%), Vene Föderatsiooni moodustava üksuse eelarvesse - 54 000 rubla. (RUB 300 000 x 18°%).

2013. aasta I kvartali tuludeklaratsiooni lehte 02 koostades sisestas organisatsioon:

ridadel 190, 200 - föderaaleelarvesse ja Vene Föderatsiooni moodustava üksuse eelarvesse krediteeritavate ettemaksete summa - 6000 ja 54 000 rubla. vastavalt.

Kuna esimeses kvartalis organisatsioon igakuiseid ettemakseid ei tasunud, lisatakse ridadele 210, 220 ja 230 kriipsud.

Kriipsud paigutatakse ka ridadele 250 ja 260, kuna organisatsioon ei tasunud väljaspool Vene Föderatsiooni maksusummasid, mida maksumaksja saaks tulumaksu tasumisel arvesse võtta.

Sellest lähtuvalt peaks maksumaksja hiljemalt 28. aprilliks kandma Vene Föderatsiooni ja Vene Föderatsiooni moodustava üksuse I kvartali eelarvetesse arvutatud ettemaksete summad (6000 ja 54 000 rubla) nendesse eelarvetesse. Ja need märgitakse deklaratsiooni lehe 02 ridadele 270 ja 271 ning seejärel kantakse maksudeklaratsiooni 1. jao punkti 1.1 ridadele 040 ja 070.

Organisatsioon sai esimese poolaasta kahjumit 50 000 rubla. Maksubaas on sel juhul võrdne nulliga. Vastavalt sellele võrdub kuue kuu lõpus ka arvestuslikud tulumaksu ettemaksed ja eelarvesse tasumisele kuuluvad (lisamakse) summad nulliga.

Heauskse maksumaksja poolt esimese kvartali tulemuste alusel arvutatud ja tasutud ettemaksete summad kuuluvad vähendamisele ja kajastatakse maksu enammaksena.

Kui organisatsioon koostab kuue kuu maksudeklaratsiooni lehte 02:

read 210, 220, 230 - summad 60 000, 6 000 ja 54 000 rubla. vastavalt;

read 280 ja 281 - summad 6000 ja 54 000 rubla. vastavalt.

Maksudeklaratsiooni punkti 1 alajaotise 1.1 read 040 ja 070 on läbi kriipsutatud ning ridadel 050, 080 on märgitud samad 6000 ja 54 000 rubla. vastavalt.

Maksumaksjal on soovitatav lisada esimese poolaasta maksudeklaratsioonile kirjalik avaldus, et tasaarvestada sellest tulenev enammakstud maksu tulevaste tulumaksumaksetega (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 78 punkt 4) .

Lõppude lõpuks on maksuhalduril õigus enammakstud maksusumma iseseisvalt tasaarvestada ainult muude maksude võlgnevuste, võlgnevuste ja (või) tasumisele kuuluvate või sissenõutavate trahvide tasumiseks Vene Föderatsiooni maksuseadustikus sätestatud juhtudel. (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 78 punkt 5). Kui maksumaksjal ei ole võlgnevusi muude maksude osas, ei ole maksuhalduril õigust iseseisvalt (ilma maksumaksja avalduseta) tasaarvestada enammakstud maksusummasid selle või muude maksude eelseisvate maksetega.

Maksuhaldur peab tegema otsuse enammakstud maksusumma tasaarvestamise kohta maksumaksja eelseisvate maksetega 10 päeva jooksul maksumaksja avalduse laekumisest arvates. Tulumaksu avansiliste maksete enammaksmise paljastavad maksuametid aga alles pärast lauaauditi lõppu. Ja maksuhaldur peab selle läbi viima kolme kuu jooksul alates maksumaksja maksudeklaratsiooni esitamise kuupäevast (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 88 punkt 2). Sellest tulenevalt on maksuhalduril võimalik eelnimetatud tasaarvestuse otsus teha kolme kuu ja 10 tööpäeva möödumisel esimese poolaasta tuludeklaratsiooni esitamise päevast.

Nimetatud praktika nr 98 ülevaates märkis Vene Föderatsiooni Kõrgema Arbitraažikohtu Presiidium, et enammakstud maksusumma tasaarvestamise tähtaega hakatakse arvestama tasaarvestamise avalduse esitamise kuupäevast, kuid mitte varem. kui vastava maksustamisperioodi dokumentaalse maksurevisjoni lõpuleviimisest või hetkest, mil selline audit peab toimuma vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklile 88 (praktikaülevaate nr 98 punkt 11).

Üheksa kuu tulemuste põhjal, lähtudes tekkepõhiselt aasta algusest kuni selle aruandeperioodi lõpuni määratud maksubaasist (480 000 RUB), tekib organisatsioonil ettemaksete tegemise kohustus. Maksu ettemakse kogusumma on 96 000 rubla. (480 000 hõõruda. x 20%), millest 9600 hõõruda. (480 000 rubla x 2%) saadetakse Vene Föderatsiooni eelarvesse, 86 400 rubla. (480 000 RUB x 18%) - Vene Föderatsiooni moodustava üksuse eelarvesse. Samal ajal on Vene Föderatsiooni ja Vene Föderatsiooni moodustava üksuse eelarvetesse makstavad summad võrdsed üheksa kuu ettemaksete arvestuslike summadega, kuna organisatsioonil ei olnud kohustust maksta vastavaid ettemakseid. kuue kuu lõpus.

2013. aasta 9 kuu tuludeklaratsiooni lehe 02 koostamisel on ettemaksete arvestuslikud summad 96 000, 9 600 ja 86 400 rubla. kajastuvad vastavalt ridadel 180, 190 ja 200.

Näib, et esimesel poolaastal tekkinud enammakset (60 000 rubla, sh vastavates eelarvetes 6000 ja 54 000 rubla) maksuamet ei kompenseerinud, et tasuda muude maksude võlgnevusi, trahvivõlgnevusi ja (või ) Vene Föderatsiooni maksuseadustikus sätestatud juhtudel makstavad või sissenõutavad trahvid võivad kajastuda lehe 02 ridadel 210, 220 ja 230. Kuid deklaratsiooni täitmise kord (lõige 4, punkt 5.8) nõuab, et organisatsioonid maksavad makseid. ettemaksed alles aruandeperioodi lõpus, ridadel 210, 220 ja 230 näidatakse arvestatud ettemaksete summad eelmise aruandeperioodi deklaratsiooni järgi. Kuue kuu tuludeklaratsiooni lehe 02 ridadele 180, 190 ja 200 kanti kriipsud.

Selle põhjal on lehe 02 ridadel 270 ja 271 vastavalt 9600 ja 86400 rubla. Maksudeklaratsiooni 1. jao punkti 1.1 ridadele 040 ja 070 kantakse samad väärtused üheksaks kuuks.

Seega peaks organisatsioon tähtajaks, 28. oktoobriks, kandma föderaal- ja regionaaleelarvesse 9600 ja 86 400 rubla, kuna maksuhaldur on otsustanud enammakstud avansiliste maksude summad tasaarvestada poolaasta tulemuste alusel. (6000 ja 54 000 rubla) eelseisvate maksete vastu väljastatakse tõenäoliselt mõnevõrra hiljem kui määratud kuupäev. Kui organisatsioon kannab kindlaksmääratud aja jooksul üle ainult ettemaksete tasumisele kuuluva ja enammakstud summa vahelised erinevused 3600 rubla. (9600 -

- 6000) ja 32 400 hõõruda. (86 400 - 54 000), siis on tekkinud võlgnevuste summad 6000 ja 54 000 rubla. maksuhaldurid koguvad trahvi päevade eest alates 29. oktoobrist kuni tasaarvestuse otsuse tegemise kuupäevani (Venemaa Rahandusministeeriumi kirjad 02.08.11 nr 03-02-07/1-273, 07.25.11 nr. 03-02-07/1-260, kuupäevaga 02.12.10 nr 03-02-07/1-62).

Igakuiste ettemaksete tasumisega

Nagu eespool mainitud, ületasid maksumaksjad, kelle müügitulu, mis on kindlaks määratud vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklile 249, eelmise nelja kvartali jooksul keskmiselt 10 000 000 rubla. iga kvartali eest on kohustatud tasuma igakuised ettemaksed aruandlusele järgnevas kvartalis. Nende summa määratakse kindlaks vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 286 lõike 2 lõigetele 3–5.

Seega on jooksva aasta II kvartalis tasutud igakuine ettemaks (EAP2) võrdne ühe kolmandikuga selle maksustamisperioodi I kvartali tulemuste põhjal arvutatud ettemaksest: EAP2 = (APq 1: 3), kus AP kvartal 1 on jooksva maksustamisperioodi I kvartali tulemuste järgi arvutatud ettemaks.

Jooksva maksustamisperioodi kolmandas kvartalis tasumisele kuuluv kuumakse (EAP3) on omakorda määratletud ühe kolmandiku poolaasta tulemuste põhjal arvutatud ja esimese kvartali tulemuste põhjal arvutatud ettemaksete vahest. : EAP3 = ((AP pool -AP veerand. 1) : 3), kus AP korrus. - jooksva maksustamisperioodi I poolaasta tulemuste alusel arvutatud ettemaks.

Aasta jooksva maksustamisperioodi neljandas kvartalis tasutud igakuine ettemakse (AAP4) arvutatakse ühe kolmandiku aasta üheksa kuu tulemuste põhjal arvutatud ja aasta üheksa kuu tulemuste alusel arvutatud ettemaksete vahest. poolaasta: EAP4 = ((ÄP 9 kuud -ÄP pool) : 3 ), kus ÄP 9 kuud on jooksva maksustamisperioodi üheksa kuu tulemuste põhjal arvutatud ettemaks.

Lõpuks on maksustamisperioodi esimeses kvartalis tasumisele kuuluv igakuine ettemakse (EAP1) võrdne sarnase makse summaga, mille maksumaksja kandis igakuiselt eelarvesse eelmise maksustamisperioodi neljandas kvartalis (EAP4 enne NP-d):

EAP1= (EAP4 eelmine NP VÕI ((AP9 kuu eelmine NP -APPol. eelmine NP) : 3)).

Kui selliselt arvutatud igakuise ettemakse summa on negatiivne või võrdne nulliga, siis vastavas kvartalis kõnealuseid ettemakseid lihtsalt ei kanta.

Nagu näha, määratakse jooksva maksustamisperioodi iga kvartali jooksul tasumisele kuuluv igakuine ettemakse arvestuslikust kasumist, mille suurus määratakse eelmise kvartali tulemuste põhjal. Samas võib käesoleva aruandeperioodi tulemuste põhjal organisatsiooni maksustamisbaasi suurus olla väiksem kui eelmise perioodi maksustamisbaas või see võib isegi tuua kaasa maksustatava kahjumi. Kuid see ei vabasta organisatsiooni igakuiste ettemaksete tasumisest jooksvas kvartalis.

Sellistes olukordades kajastatakse jooksvas kvartalis tasutud igakuiste avansiliste maksete summa (või osa sellest) tulumaksu enammaksena. Omakorda saab enammakse, nagu eespool mainitud, tasaarvestada eelseisvate tulumaksu või muude maksude tasumisega, võlgnevuste tagasimaksmiseks ja trahvide tasumiseks või tagastada organisatsioonile ettenähtud viisil.

Kui igakuise ettemakse arvutatud summa osutub negatiivseks või nulliga võrduvaks, siis maksumaksja igakuiseid ettemakseid vastavas kvartalis ei maksa (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 286 lõige 6, lõige 2). ).

Tuludeklaratsioonis on lehe 02 ridadel 290 (kokku), 300 ja 310 (sh eelarve lõikes), samuti punkti 1.2 ridadel 120, 130, 140, 220, 230 ja 240 ette nähtud kajastada igakuiste maksete summad. maksudeklaratsiooni punkti 1 ettemaksed „igakuiseid ettemakseid maksvatele organisatsioonidele”.

Jooksva aasta üheksa kuu maksudeklaratsiooni täitmisel peab organisatsioon lehel 02 ridadel 320, 330 ja 340 märkima ka järgmise maksustamisperioodi esimeses kvartalis tasumisele kuuluvate igakuiste ettemaksete summa.

Näide 3

Muudame veidi näite 2 tingimust: organisatsioon maksab igakuiseid ettemakseid, samas kui 2013. aasta esimeses kvartalis pidi ta igal kuul kandma 1200 ja 10 800 rubla Vene Föderatsiooni ja Vene Föderatsiooni moodustava üksuse eelarvetesse.

Esimese kvartali lõpus oli ettemakse suurus 60 000 rubla. (300 000 rubla x 20%), samas kui Vene Föderatsiooni eelarvele on ette nähtud 6000 rubla. (300 000 RUB xx 2°%), Vene Föderatsiooni moodustava üksuse eelarvesse - 54 000 RUB. (RUB 300 000 x 18°%).

2013. aasta I kvartali tuludeklaratsiooni lehte 02 koostades sisestas organisatsioon:

real 180 - arvutatud ettemakse kogusumma on 60 000 rubla;

ridadel 190, 200 - föderaal- ja piirkondlikku eelarvesse krediteeritavate ettemaksete summa, 6000 ja 54 000 rubla. vastavalt.

Igakuisi ettemakseid hiljemalt iga kuu 28. kuupäevaks maksvate organisatsioonide deklaratsiooni lehe 02 ridadel 210, 220 ja 230 vastava maksustamisperioodi eelmise aruandeperioodi deklaratsiooni järgi arvutatud ettemaksete koondsummad. ja igakuised ettemaksed, mille tähtaeg on 28. kuupäev, näidatakse aruandeperioodi viimase kvartali iga kuu kuupäev (deklaratsiooni täitmise korra punkt 2, punkt 5.8). Selle alusel kantakse näidatud ridadele 210, 220, 230 36 000 rubla. (3600 + 32 400), 3600 hõõruda. (1200 rubla kuus x 3 kuud) ja 32 400 rubla. (10 800 RUB kuus x 3 kuud).

Kuna näidatud väärtused ei ületanud esimese kvartali ettemaksete arvestuslikke summasid (60 000, 6000 ja 54 000 rubla), täidab organisatsioon maksusummade täiendava maksmise ploki: 2400 rubla eest tuleb tasuda täiendavalt. föderaaleelarve (rida 270). (6000 - 3600), Vene Föderatsiooni moodustava üksuse eelarvesse (rida 271) - 21 600 rubla. (54 000 - 32 400).

Samad summad, 2400 ja 21600 rubla, on toodud maksudeklaratsiooni 1. jao punkti 1.1 ridadel 040 ja 070.

Kuna organisatsioon peab tasuma igakuiseid ettemakseid teises kvartalis, tuleb tal täita vastav lehe 02 plokk - read 290, 300 ja 310. Esimese kvartali deklaratsioonis on lehe 02 real 290 märgitud kogusumma. II kvartalis tasumisele kuuluvad igakuised ettemaksed . See summa võrdub selle deklaratsioonilehe real 180 märgitud arvutatud ettemakse summaga, see tähendab 60 000 rubla. Ridadel 300 ja 310 on näidatud ridadel 190 ja 200 näidatud föderaal- ja piirkondlike eelarvete igakuiste ettemaksete summad - 6000 ja 54 000 rubla.

Organisatsioonidel tuleb seoses tulumaksu igakuiste avansiliste maksete tasumisega täita ka deklaratsiooni punkti 1 punkt 1.2 (täitmise korra punkt 4.2). Read 120, 130 ja 140 kajastavad föderaaleelarvesse makstavate igakuiste ettemaksete summasid. Need on määratletud kui kolmandik lehe 02 real 300 toodud näitajast. Järelikult sisestab maksumaksja iga rea ​​kohta 2000 rubla. (6000 RUR: 3).

Ridadel 220, 230 ja 240 näidatakse Vene Föderatsiooni moodustava üksuse eelarvesse makstavate igakuiste ettemaksete summad. Need on määratletud kui kolmandik lehe 02 real 310 näidatud väärtusest, see tähendab 18 000 rubla. (54 000 RUB: 3).

Kui maksesummat ei jaotata kolme maksetähtaja vahel ilma jäägita, siis lisatakse jääk kuumaksele viimasel maksetähtajal (deklaratsiooni täitmise korra punkt 5 p 5.11).

Aruandeperioodil tasumisele kuuluvad igakuised ettemaksed kantakse üle hiljemalt käesoleva aruandeperioodi iga kuu 28. kuupäevaks. Vastavalt sellele on esimene, teine ​​ja kolmas maksetähtaeg igakuiste ettemaksete kolme maksetähtaja viimane päev, mis langevad aruandeperioodile järgnevasse kvartalisse. Meie puhul on need 29. aprill (28. aprill on pühapäev), 28. mai ja 28. juuni.

Organisatsioon sai esimese poolaasta kahjumit 50 000 rubla. Maksubaas on sel juhul võrdne nulliga. Vastavalt sellele võrdub ka arvestuslik tulumaksu ettemaks ja kuue kuu lõpus eelarvesse tasumisele kuuluv summa (lisa) nulliga.

I kvartali tulemuste põhjal arvutatud ja tasutud ettemaksete kogusumma, samuti aprilli, mai ja juuni igakuised ettemaksed kuuluvad vähendamisele ja kajastatakse maksu enammaksena.

Organisatsiooni poolt 2013. aasta I poolaasta tuludeklaratsiooni koostamisel: - lehel 02:

read 180, 190, 200 on tähistatud sidekriipsudega;

read 210, 220, 230 - summad 120 000 rubla. (60 000 + 20 000 + + 20 000 + 20 000), 12 000 hõõruda. (6000 + + 2000 + 2000 + 2000)

ja 108 000 hõõruda. (vastavalt 54 000 + 18 000 + 18 000 + + 18 000 RUB);

read 270 ja 271 - sidekriipsud;

read 280 ja 281 - summad 12 000 ja 108 000 rubla. vastavalt;

read 290, 300 ja 310 - sidekriipsud;

- jaotise 1 alajaotises 1.1 ridadel 050, 080 näidatakse summad 12 000 ja 108 000 rubla. vastavalt;

- paragrahvi 1 alajaotises 1.2 lisatakse ridadele 120, 130, 140, 220, 230 ja 240 kriipsud.

Maksumaksjal on soovitav lisada esimese poolaasta maksudeklaratsioonile kirjalik avaldus, et tasaarvestada tekkinud maksu enammakse tulevaste tulumaksu avansiliste maksetega.

Nii nagu näites 2, on organisatsioonil kohustus teha selle perioodi eest ettemakseid aasta algusest kuni üheksa kuu lõpuni tekkepõhiselt määratud maksubaasi (480 000 RUB) alusel. Nende kogusumma on 96 000 rubla. (480 000 hõõruda. x 20%), millest 9600 hõõruda. (480 000 rubla x 2%) saadetakse Vene Föderatsiooni eelarvesse, 86 400 rubla. (480 000 RUB x 18%) - Vene Föderatsiooni moodustava üksuse eelarvesse.

Vene Föderatsiooni ja Vene Föderatsiooni moodustava üksuse eelarvetesse makstavad summad on võrdsed üheksa kuu tulemuste põhjal arvutatud ettemaksete summadega, kuna organisatsioonil ei olnud kohustust tasuda vastavaid ettemakseid. kuus kuud. Ja üle kanda 9600 ja 86 400 rubla. maksumaksja peab hiljemalt 28. oktoobriks.

Kuue kuu lõpuks oli organisatsioonil enammakse 120 000 rubla. (60 000 + 20 000 + 20 000 + 20 000). Ja selle eelarvekomponendid ületavad tasumisele kuuluvaid summasid (12 000 > 9 600, 108 000 > 86 400). Kuid kahjuks ei tee maksuamet esitatud avalduse kohta suure tõenäosusega enne määratud tähtaega otsust selle tasaarvestamiseks tulevaste tulumaksu avansiliste maksetega. Nende jaoks saabub ju sellise otsuse tegemise tähtaeg, nagu eelpool mainitud, kolm ja pool kuud alates esimese poolaasta tuludeklaratsiooni esitamise kuupäevast. Seega tekib maksumaksja soovitud tasaarveldus pärast üheksa kuu tulumaksu avansiliste maksete tegemise tähtaega.

Tähtajaks 28. oktoobriks tasumisele kuuluvate summade 9600 ja 86 400 rubla ülekandmata jätmine. maksuametid tunnistavad need võlgnevusteks. Seoses sellega kogunevad neilt nendelt summadelt trahvid ajavahemikul 29. oktoobrist kuni tasaarvestuse otsuse kuupäevani. Pärast sellise otsuse tegemist jääb maksumaksjale enammaksena 24 000 rubla. (120 000 - 96 000), sealhulgas 2400 rubla. (12 000 - 9 600) - föderaaleelarvesse ja 21 600 rubla. (108 000 - 86 400) - Vene Föderatsiooni moodustava üksuse eelarvesse.

Neljandas kvartalis tuleb organisatsioonil tasuda ka igakuiseid ettemakseid. Veelgi enam, nende kogusumma erinevate tasemete eelarvetesse langeb kokku Vene Föderatsiooni ja Vene Föderatsiooni moodustava üksuse eelarvesse tehtavate ettemaksete arvestuslike summadega üheksa kuu jooksul, kuna tulumaksu ettemaksed on arvutatud poole eest. -aasta oli 0.

Seega peab organisatsioon hiljemalt 28. oktoobril, 28. novembril ja 30. detsembril (28. detsember on laupäev) saatma föderaaleelarvesse 3200 rubla. (9600 rubla: 3), Vene Föderatsiooni moodustava üksuse eelarvesse - igaüks 28 800 rubla. (86 400 RUB: 3).

Organisatsioon saab teist kuumakse enammakstud maksu jäägi võrra vähendada. Seda arvesse võttes tuleb 28. novembriks üle kanda 800 rubla. (3200 - 2400) - föderaaleelarvesse ja 7200 rubla. (28 800 - 21 600) - Vene Föderatsiooni moodustava üksuse eelarvesse.

2013. aasta üheksa kuu tuludeklaratsiooni esitamisel märgib maksumaksja lehel 02 ridadel 180, 190, 200 96 000, 9600 ja 86 400 rubla. vastavalt.

Ridadel 210, 220, 230 esitavad igakuisi ettemakseid hiljemalt iga kuu 28. kuupäevaks tasuvad organisatsioonid antud maksustamisperioodi eelmise aruandeperioodi deklaratsiooni järgi arvutatud ettemaksete summad ja igakuiste ettemaksete summad. maksetähtaeg on aruandeperioodi viimase kvartali iga kuu 28. kuupäeval (deklaratsiooni täitmise korra punkt 2, p 5.8). Kuna maksumaksjal ei olnud kumbagi neist summadest, lisatakse näidatud ridadele kriipsud.

Ridadele 280 ja 281 pannakse ka kriipsud, kuid enne seda peab maksumaksja sissemaksma 9600 ja 86400 rubla. liinidel 270 ja 271.

Üheksa kuu deklaratsioonis tuleb lisaks IV kvartalis tasumisele kuuluvate igakuiste ettemaksete summadele (read 290, 300 ja 310) esitada ka järgmise aasta esimeses kvartalis tasumisele kuuluvate igakuiste ettemaksete summad. maksustamisperiood. Need kajastuvad ridadel 320, 330 ja 340.

Kuna maksustamisperioodi esimeses kvartalis tasumisele kuuluv igakuine ettemaks on võrdne sarnase makse summaga, mille maksumaksja igakuiselt eelarvesse kandis eelmise maksustamisperioodi neljandas kvartalis, makstakse samad summad kahekaupa. read: 96 000 rubla. - liinidel 290 ja 320 9600 rubla. - ridadel 300 ja 330 86 400 rubla. - liinidel 310 ja 340.

Jao 1 alajaotises 1.1 ridadel 040, 070 märgib organisatsioon summad 9600 ja 86400 rubla. vastavalt on paragrahvi 1 alajaotises 1.2 ridadel 120, 130, 140 toodud 3200 rubla, ridadel 220, 230 ja 240 - 28 800 rubla.

Pärast selle kvartali lõppu, mil maksumaksja tegi igakuiseid ettemakseid, on vaja uuesti arvutada keskmine müügitulu suurus. Kui seekord ületab see taas 10 000 000 rubla, jätkab organisatsioon igakuiste ettemaksete tegemist järgmises kvartalis. Kui sellist ületamist ei toimu, on tal järgmisel kvartalil õigus jätta igakuised ettemaksed maksmata.

Maksumaksja ei pea selliseks vabastamiseks saama maksuhalduri otsust. Seadusandja ei ole talle pannud kohustust teavitada maksuhaldurit igakuiste ettemaksete tasumise korra muutumisest (nende tasumata jätmisest) järgmises kvartalis. Maksuametnikud omakorda soovitavad endiselt tungivalt, et maksumaksja teataks sellest oma inspektsioonile, et järgmises kvartalis kõrvaldataks küsimused nende maksmata jätmise kohta (Venemaa föderaalse maksuteenistuse kiri 13.04.2010 nr 3-2 -09/46, Venemaa Moskva föderaalne maksuteenistus, 01.12.09 nr 16-15/ 125940).

Aruande(maksu)perioodi tulemuste põhjal võib tasumisele kuuluv ettemakse (maks) olla väiksem nende igakuiste ettemaksete summast, mille organisatsioon pidi üle kandma aruande(maksu)perioodi viimases kvartalis. Sel juhul vähendatakse igakuiste ettemaksete hilinemise eest trahve proportsionaalselt (Vene Föderatsiooni kõrgeima arbitraažikohtu pleenumi 26. juuli 2007. aasta otsuse nr 47 punkt 2).

Venemaa rahandusministeerium soovitas 18. oktoobri 2007 kirjas nr 03-02-07/2-168 maksuhalduritel Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 58 lõike 3 ja artikli 75 kohaldamisel võtta arvesse ülaltoodud Vene Föderatsiooni kõrgeima arbitraažikohtu pleenumi selgitust. Need soovitused edastati madalamatele maksuhalduritele Venemaa föderaalse maksuteenistuse 31. oktoobri 2007. aasta kirjaga nr ШС-6-14/847.

Vanemkohtunikud ei maininud resolutsioonis nr 47 karistuste ümberarvutamise reegleid. Viidatud Venemaa rahandusministeeriumi kirjas nr 03-02-07/2-168 neid pole. Ümberarvestusmehhanism on avalikustatud Venemaa föderaalse maksuteenistuse 13. novembri 2009. aasta kirjas nr 3-2-06/127. Maksuhaldur ei võta igakuiste ettemaksete summadelt trahvi kuni aruandeperioodi lõpuni.

Pärast aruande(maksu)perioodi maksudeklaratsiooni esitamist arvestatakse igakuiselt hilinenud avansilistelt väljamaksetelt viivist, mis ei ületa aruande(maksu)perioodi viimase kvartali kasumi alusel arvutatud ettemaksu. See tähendab, et kui aruande(maksu)perioodi maksudeklaratsiooni kohaselt on viimase kvartali eest arvestatud ettemakse summa väiksem kui selle kvartali igakuiselt kogunenud avansiliste maksete summa, siis võtab maksuhaldur trahvi igakuised ettemaksed aruande(maksu)perioodi viimase kvartali eest, aktsepteerides neid (trahvide arvestamiseks) summas, mis ei ületa selle kvartali ettemakseid.

Veidi hiljem esitas Venemaa rahandusministeerium selle proportsionaalse vähendamise algoritmi 22. jaanuari 2010 kirjas nr 03-03-06/1/15.

Näide 4

Kasutame näite 3 andmeid: neljandas kvartalis peab organisatsioon igakuiselt 28. oktoobril, 28. novembril ja 30. detsembril kandma Vene Föderatsiooni eelarvesse 3200 rubla ning moodustava üksuse eelarvesse 28 800 rubla. neljandas kvartalis tegi ta ainult kaks esimest paarimakset. Maksustamisperioodi lõpus peab ta maksma lisaks: föderaaleelarvesse - 6000 rubla, piirkondlikku eelarvesse - 54 000 rubla.

Loetletud igakuiste ettemaksete kogusumma on 6400 rubla. (3200 + 3200) Vene Föderatsiooni eelarvesse ja 57 600 rubla. (28 800 + 28 800) Vene Föderatsiooni moodustava üksuse eelarvesse - ületavad vastavalt neljanda kvartali tasumisele kuuluvaid täiendavaid maksusummasid (6400 > 6000, 57 600 > 54 000). Sellest lähtuvalt igakuiste ettemaksete vastavatesse eelarvetesse 30. detsembri tähtajaks ülekandmata jätmise eest trahve ei kogune.

Organisatsioon võib maksustamisperioodi lõpus kanda kahju. Samas on täiesti võimalik, et maksuhaldurid määrasid maksustamisperioodil trahvi ettemaksete hilinenud ülekandmise eest aruandeperioodide tulemuste põhjal. Maksuteenistuse juhtkond, lähtudes eelnimetatud Vene Föderatsiooni Ülem Arbitraažikohtu pleenumi otsuses nr 47 sätestatud seisukohast, leidis, et kui organisatsioon kandis maksustamisperioodi lõpus kahju, siis hilinenud ettemaksete summalt kogunenud trahvid kuuluvad tühistamisele. See toiming kajastub maksuhalduri RSB kaartidel lauaauditite osakonna sisememo alusel (Venemaa Föderaalse Maksuteenistuse kiri 11. novembrist 2011 nr ED-4-3/18934). ).

Igakuiseid ettemakseid maksvad organisatsioonid sooviksid vältida maksustatavat kasumit aasta kolmandas kvartalis toimunud tegevusest. Esiteks võimaldab see säästa käibekapitali, sest selle aasta neljandas ja järgmise esimeses kvartalis ei pea te igakuiseid ettemakseid tegema. Teine positiivne punkt maksumaksja jaoks on see, et aasta eest tasumisele kuuluva maksusumma ülekandmise ajaks (28. märts) tehakse otsus tasaarvestada üheksa kuu ettemaksete enammakse, mis on tingitud suuruse vähenemisest. Maksuamet peab aktsepteerima maksustamisbaasi suurust võrreldes selle väärtusega poolaasta lõpus. Ja maksumaksja saab tasumisele kuuluvaid summasid valutult vähendada.

- igakuised ettemaksed tegeliku kasumi alusel

Organisatsioonil on õigus maksta maksustamisperioodil igakuiseid ettemakseid tegelikult saadud kasumi alusel (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 286 lõige 7, lõige 2). Maksumaksja saab igakuiste ettemaksete tasumise võimalusele omal soovil üle minna. Samal ajal ei oma tähtsust tema müügist saadava tulu summa ja tema kuulumine ühte Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 286 lõikes 3 loetletud maksumaksjate kategooriasse.

Üleminek igakuiste ettemaksete tegemisele tegeliku kasumi alusel on võimalik alles maksustamisperioodi algusest. Organisatsioon peab sellest maksuhaldurit teavitama hiljemalt sellele maksesüsteemile ülemineku maksustamisperioodile eelneva aasta 31. detsembriks. Samas ei saa maksumaksja maksustamisperioodil ettemaksete tegemise süsteemi muuta.

Teatise vorm ei ole praegu kindlaks määratud, seega võib selle koostada mis tahes kirjalikus vormis.

Aruandeperioodid on sel juhul, nagu eespool mainitud, kuu, kaks kuud, kolm kuud ja nii edasi kuni kalendriaasta lõpuni.

Aruandeperioodi ettemakse summa, mis on tasutud lähtudes tegelikult saadud kasumist, määratakse samamoodi nagu tavaliste ettemaksete puhul, lähtudes maksumäärast ja aruandeperioodil tegelikult saadud kasumist. Viimast arvestatakse tekkepõhiselt maksustamisperioodi algusest kuni vastava kuu lõpuni.

Ettemakse summa, mille organisatsioon peab vastava aruandeperioodi lõpus eelarvesse tasuma, arvutatakse jällegi analoogselt tavaliste ettemaksetega aruandeperioodi ja eelneva eest arvestatud ettemaksete summade vahena. Seega kantakse aasta algusest kuni aruandeperioodi lõpu kuuni ja eelmise aruandeperioodi tekkepõhiselt kogunenud vastavatesse eelarvetesse tehtud ettemaksete summade erinevused üle Vene Föderatsiooni eelarvetesse. ja Vene Föderatsiooni teema igakuiselt.

Maksumaksja peaks selliste ettemaksete summad tasuma hiljemalt maksu arvutamise kuule järgneva kuu 28. kuupäevaks (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 287 lõige 4, punkt 1) . Ettemaksete hilinemise korral võib maksuhaldur nõuda trahve.

Arvestatud igakuised ettemaksed tuleb deklareerida oma maksudeklaratsioonis. Deklaratsioon täidetakse vastava aruande(maksu)perioodi lõpus samamoodi nagu korraliste ettemaksete tasumisel. Deklaratsioon tuleb esitada maksuhaldurile iga aruandeperioodi tulemuste põhjal hiljemalt ettemaksete arvestamise tulemuste alusel kuule järgneva kuu 28. kuupäevaks. St jaanuarikuu deklaratsioon esitatakse hiljemalt 28. veebruariks, jaanuari-veebruari deklaratsioon hiljemalt 28. märtsiks jne. Samal ajal esitatakse maksustamisperioodi (kalendriaasta) maksudeklaratsioon maksumaksja deklaratsioonina, kasutades üldist ettemaksete arvutamise süsteemi - hiljemalt lõppenud maksustamisperioodile järgneva aasta 28. märtsiks.

Näide 5

Alates 1. jaanuarist 2013 läks organisatsioon üle igakuiste ettemaksete tasumisele tegeliku kasumi alusel. Tekkepõhiselt 1. jaanuarist käesoleva kuu lõpuni, veebruari, märtsi ja aprillini määratud maksubaaside väärtused olid vastavalt 90 000, 60 000, kahjum 15 000 ja 80 000 rubla. Organisatsioon kasutab üldist tulumaksumäära 20%, sealhulgas 2% föderaaleelarvesse ja 18% Vene Föderatsiooni moodustava üksuse eelarvesse.

Jaanuarikuu igakuiste ettemaksete summa oli 18 000 rubla. (90 000 rubla x 20%), sealhulgas föderaaleelarvesse

- 1800 rubla. (90 000 rubla x 2%), Vene Föderatsiooni moodustava üksuse eelarvesse - 12 200 rubla. (RUB 90 000 x 18%).

Kuna igakuine ettemaks jaanuari lõpus on maksustamisperioodi esimene ettemaks, siis on märgitud summad 1800 ja 16 200 rubla. organisatsioon peab selle üle kandma vastavalt föderaal- ja piirkondlikku eelarvesse hiljemalt 28. veebruariks.

Jaanuari tuludeklaratsioonis kannab organisatsioon lehele 02:

real 180 - jaanuari tulemuste põhjal arvutatud igakuise ettemakse kogusumma - 18 000 rubla;

read 190, 200 - igakuiste ettemaksete summa, mis kantakse Vene Föderatsiooni ja Vene Föderatsiooni moodustava üksuse eelarvesse - 1800 ja 16 200 rubla. vastavalt;

read 270, 271 - 1800 ja 16 200 rubla.

Ridadel 210, 220 ja 230 näitavad tegelikult saadud kasumilt igakuiseid ettemakseid tasuvad organisatsioonid eelmise aruandeperioodi deklaratsiooni kohaselt arvutatud ettemaksete summad (deklaratsiooni täitmise korra punkt 3, punkt 5.8). Kuna jaanuarikuu deklaratsioon on esimene, lisatakse lehe 02 ridadele 210, 220 ja 230 kriipsud.

Asjaomastesse eelarvetesse ülekantavad summad kantakse deklaratsiooni 1. jao alajao 1.1 ridadele 040 (1800 rubla - föderaaleelarvesse) ja 070 (16 200 rubla - Vene Föderatsiooni moodustava üksuse eelarvesse).

Arvestuslike ettemaksete kogusumma jaanuaris-veebruaris on 12 000 rubla. (60 000 hõõruda. x 20%), sealhulgas 1200 hõõruda. (60 000 rubla x 2%) - föderaaleelarvesse ja 10 800 rubla. (60 000 rubla x 18%) - piirkondlikku eelarvesse.

Veebruari lõpus oli organisatsioonil tulumaksu enammakse summas 6000 rubla. (18 000 - 12 000), sealhulgas 600 rubla vastavalt Vene Föderatsiooni ja Vene Föderatsiooni moodustava üksuse eelarvesse. (1800 - 1200) ja 5400 hõõruda. (16 200 - 10 800). See enammakse tasaarveldatakse tulevaste tulumaksu või muude maksude tasumisega, võlgnevuste tagasimaksmisega või tagastatakse maksumaksjale Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklis 78 ettenähtud viisil.

Jaanuari-veebruari tuludeklaratsioonis kajastab organisatsioon lehel 02:

real 180 - jaanuari-veebruari tulemuste põhjal arvutatud ettemaksu kogusumma - 12 000 rubla;

read 190, 200 - föderaal- ja piirkondlikesse eelarvetesse krediteeritavate ettemaksete summa - 1200 ja 10 800 rubla. vastavalt;

read 210, 220, 230 - jaanuariks arvutatud ettemaksete summad - 18 000, 1800 ja 16 200 rubla. vastavalt;

read 270, 271 - lisatakse kriipsud;

read 280, 281 - 600 ja 5400 hõõruda.

Viimased väärtused kantakse üle deklaratsiooni punkti 1 alajao 1.1 ridadele 050 ja 080 ning käesoleva alajao ridadele 040 ja 070 lisatakse kriipsud.

Kuna organisatsioon sai jaanuaris-märtsis 15 000 rubla kahjumit, kajastatakse maksubaas nullina. Vastavalt sellele võrdub nulliga ka 28. aprilliks eelarvetesse arvestatud ja tasumisele kuuluvad ettemaksed.

Sel juhul kajastatakse heauskse maksumaksja poolt tasutud jaanuari-veebruari tulemuste alusel arvutatud ettemaksu summa (12 000 rubla) maksu enammaksena. Ja see lisatakse olemasolevale jaanuari-veebruari enammaksele (6000 rubla).

Jaanuari-märtsi maksudeklaratsioonis kajastab organisatsioon arvutatud igakuiseid ettemakseid ja sellest tulenevat enammakstud maksu järgmiselt:

- lehel 02:

read 180, 190, 200 märgitakse sidekriipsudega;

ridadele 210, 220, 230 sisestatakse summad 12 000, 1200 ja 10 800 rubla. vastavalt;

read 270, 271 märgitakse sidekriipsudega;

read 280, 281 näitavad 1200 ja 10 800 rubla. vastavalt;

- jaotise 1 alajaotises 1.1 on ridadel 050, 080 näidatud 1200 ja 10800 rubla. vastavalt.

Maksumaksjal on soovitav lisada jaanuari-märtsi maksudeklaratsioonile kirjalik avaldus veebruari lõpus ja märtsis tekkinud enammaksete tasaarvestamise kohta tulevaste tulumaksumaksetega. Nende kogusumma on 18 000 rubla. (6000 + 12 000), sealhulgas 1800 rubla. (600 + 1200) föderaaleelarvesse ja 16 200 rubla. (5400 + 10 800) Vene Föderatsiooni moodustava üksuse eelarvesse.

Jaanuari-aprilli ettemaksu arvestuslik summa on 16 000 rubla. (80 000 RUB x 20%), sealhulgas 1600 RUB. (80 000 rubla x 2%) - föderaaleelarvesse ja 14 400 rubla. (80 000 RUB x 18%) - Vene Föderatsiooni moodustava üksuse eelarvesse.

Kuna eelmisel aruandeperioodil (jaanuar-märts) olid vastavatesse eelarvetesse tehtud ettemaksete arvestuslikud summad võrdne nulliga, siis vaadeldaval aruandeperioodil kuuluvad arvestuslikud summad 1600 ja 14400 rubla ülekandmisele eelarvetesse. Nende organisatsioon peab tasuma hiljemalt 28. maiks.

Tundub, et igakuiste ettemaksete summasid saab vähendada jaanuari-märtsi avansiliste enammaksetega. Aga suure tõenäosusega teeb maksuhaldur otsuse enammakstud maksusumma tasaarveldamiseks tulevaste maksetega kolme ja poole kuu möödumisel jaanuari-märtsi tuludeklaratsiooni esitamisest. Ja kui ettemaksete tasumise esimese ja teise variandi puhul jäi otsus tasumise tähtajast kahe nädala võrra edasi lükata, siis kaalumisel oleva nende tasumise võimaluse korral on ajavahe umbes kaks ja pool kuud. (otsust tuleks oodata augusti kümnendal päeval). Seetõttu on siiski loogilisem, et organisatsioon tasub tasumisele kuuluvad ettemaksed.

Kuigi vahendeid on erineva tasemega eelarvetes, on rahastajad korduvalt selgitanud, et Vene Föderatsiooni maksuseadustik ei näe ette trahvisummade ümberarvutamist, mis koguti enne maksuhalduri enammakstud maksusummade tasaarvestamise otsuse tegemist ( mainitud Venemaa Rahandusministeeriumi kirjad nr 03-02-07/1 -273, nr 03-02-07/1-260, nr 03-02-07/1-62). Maksuametnikud järgivad neid selgitusi rangelt.

Kui organisatsioon koostab tuludeklaratsiooni jaanuari-aprilli kohta: - lehele 02 kantakse:

ridadel 180, 190, 200 - summad on 16 000, 1600 ja 14 400 rubla. vastavalt;

read 210, 220, 230 - sidekriipsud;

read 270, 271 - summad 1600 ja 14 400 rubla;

read 280, 281 - kriipsud;

- jaotise 1 alajaotises 1.1 on ridadel 040, 070 märgitud summad 1600 ja 14400 rubla. vastavalt.

Nagu näidetest 2, 3 ja 5 näha, tekitab aruandeperioodi viimases kvartalis (kuul) tulumaksubaasi laekumata jätmine organisatsioonile teatud raskusi. Sel juhul tekkivat maksude enammaksmist pole edaspidistes eelarvearvutustes nii lihtne kasutada.

No siis tuleb mängu lauaauditi kestuse standard – kolm kuud. Ja isegi kui maksumaksja proovib enne selle lõpuleviimist maksuhalduriga tulumaksuarvestuste ühist vastavusse viimist, ei ole maksu enammaksmist võimalik tuvastada, kuna seda saab registreerida alles pärast auditi lõpetamist.

Ja kuigi heausksete maksumaksjate vahendid on vastavates eelarvetes, peavad nad trahvide kogunemise vältimiseks raha uuesti üle kandma. Ja alles mõne aja pärast teeb maksuamet otsuse maksude enammaksmise kohta. Ja kui organisatsioonidel, kelle aruandeperioodiks on kvartal, pool aastat või üheksa kuud, ei ole ajavahe nii pikk (kaks nädalat), siis maksumaksjatel, kes on läinud üle igakuiste ettemaksete arvestamisele tegeliku kasumi alusel, ulatub see kaks ja pool kuud.

Samas võimaldab seadusandja maksumaksjatel, kes on läinud üle igakuiste avansiliste maksete arvutamisele tegelikult saadud kasumi alusel, määrata eelarvesse tasutavate avansiliste maksete suuruse, võttes arvesse varem kogunenud ettemaksete summasid (lõige Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 286 lõige 8, punkt 2) . Varem kogunenud ettemaksete hulka ei kuulu mitte ainult eelmise aruandeperioodi, vaid ka esimese (jaanuar-veebruar), kolmanda (jaanuar-märts) jne eest arvestatud ettemaksed kuni eelmiseni.

Tahaksin veel kord meenutada Vene Föderatsiooni Kõrgeima Arbitraažikohtu Presiidiumi seisukohta, mis on väljendatud ülevaates nr 98. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 287 lõige 1, mis kehtestab kulude tasaarvelduse reegli. hilisemate ettemaksete tasumisel tehtud ettemaksed ja maksustamisperioodi tulemuste alusel arvutatud maks kajastab tekkepõhise maksu tulumaksubaasi määramise korda. Seda organisatsiooni tegevusest tulenevat tulemust tuleks arvesse võtta maksumaksja ettemaksete tegemise kohustuse suuruse määramisel vastava perioodi lõpukuupäeva seisuga. Sellest järeldub, et I kvartali ja üheksa kuu tulemuste põhjal kasumi ja I poolaasta kahjumi teenimisel peaksid esimese kvartali arvestuslikud ettemaksed ilma maksumaksjapoolse täiendava pingutuseta üheksa kuu tulemuste põhjal tasumisele kuuluvate ettemaksete summade määramisel arvesse võtta. Kuid tema kahjuks seda ei juhtu. Jääb oodata, et ühel hetkel võtavad vanemkohtunikud sel teemal sõna.

Kokkuvõtteks paar sõna ettemaksete tasumise kohta organisatsioonide poolt, kelle registreerimine viidi läbi pärast kalendriaasta algust. Selline organisatsioon, nagu enamik maksumaksjaid, peab tegema ettemakseid iga aruandeperioodi (kvartal, poolaasta, üheksa kuud) lõpus.

Esimene aruandeperiood, mille tulemuste põhjal peab tulumaksu ettemakse summa arvutama ja eelarvesse tasuma, on ajavahemik organisatsiooni riikliku registreerimise kuupäevast kuni vastava aruandeperioodi lõpuni. (kvartal, kus see registreeriti). Esimene makse tuleb teha ja maksudeklaratsioon esitada hiljemalt esimese aruandeperioodi lõppemisele järgneva kuu 28. kuupäevaks.

Selline organisatsioon hakkab igakuiseid ettemakseid maksma pärast täiskvartali möödumist riikliku registreerimise kuupäevast (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 286 punkt 6), st alates järgmisest kuust, mis järgneb maksetähtaja lõppemisele. täis kvartal pärast nimetatud registreerimist.

Vastloodud organisatsioon on kohustatud tasuma igakuiseid ettemakseid ainult siis, kui tema tulud ületavad 1 000 000 rubla. kuus või 3 000 000 hõõruda. kvartalis (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 287 punkt 5). Sõltumata sellest, millisel kuul organisatsiooni tulud ületavad kehtestatud piirmäära, makstakse esimene igakuine ettemaks alles pärast terve kvartali möödumist riikliku registreerimise kuupäevast, kuna nende summad tuleb kõigepealt kajastada tuludeklaratsioonis.

Vastloodud organisatsioon peab tasuma igakuiseid ettemakseid veel vähemalt kolm kvartalit, kuni viimase nelja kvartali müügitulu jääb keskmiselt alla 10 000 000 rubla. Sel juhul saab organisatsioon aruandeperioodi tulemuste põhjal üle minna ainult kvartali ettemaksete tasumisele.

Näide 6

Organisatsioon registreeriti selle aasta 24. aprillil ja maikuus ületasid selle tulud 1 000 000 rubla. Kuuekuulise perioodi lõpus esitab organisatsioon maksuinspektsioonile kuue kuu kasumimaksu deklaratsiooni ja maksab ettemaksete summad Vene Föderatsiooni ja Vene Föderatsiooni eelarvesse. Venemaa Föderatsioon, arvutatuna ajavahemikuks 24. aprill kuni 30. juuni.

Maksumaksja esitab septembri lõpus maksuametile üheksa kuu tuludeklaratsiooni, kuhu peab märkima 2013. aasta IV kvartalis ja 2014. aasta esimeses kvartalis tasumisele kuuluvate igakuiste ettemaksete summad. Seejuures tasub ta üheksa kuu tulemuste põhjal ettemaksete summad, mis määratakse üheksa kuu ja poole aasta eest arvestatud ettemaksete summade vahena.

Sellest tulenevalt tekib organisatsioonil igakuiste ettemaksete tegemise kohustus alles aasta neljandas kvartalis.

TÄHTIS:

Maksumaksja, kes arvestab igakuiseid ettemakseid tegelikult saadud kasumi alusel, aruandeperioodid on üks kuu, kaks kuud, kolm kuud ja nii edasi kuni kalendriaasta lõpuni (maksuseadustiku artikli 285 lõige 2 punkt 2). Venemaa Föderatsioon).

Kaupade (töö, teenuste) müügist, omandiõigustest saadud tulu näitaja ei sisalda klientidele tasumiseks esitatud käibemaksu ja aktsiisimaksu summat (maksuseadustiku artikli 248 lõige 2, lõik 2, punkt 1, artikkel 248). Venemaa Föderatsioon).

Kui organisatsiooni tegevus osutub mõnes kvartalis vähem tulusaks kui maksustamisperioodi eelmistes kvartalites, on maksumaksjal õigus taotleda enammakstud ettemaksete tagastamist.

Kui 28. kuupäev langeb nädalavahetusele (käesoleva aasta 28. aprill ja 28. juuli - pühapäevad), lükatakse see tähtaeg (makse) vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklile 6.1 edasi järgmisele tööpäevale (aprill). vastavalt 29. ja 29. juulil) .

Heauskse maksumaksja poolt esimese kvartali tulemuste alusel arvutatud ja tasutud ettemaksete summad kuuluvad vähendamisele ja kajastatakse maksu enammaksena.

Enammakstud maksusumma tasaarvestamise perioodi hakatakse arvestama tasaarvestamise avalduse esitamise päevast, kuid mitte varem kui vastava maksustamisperioodi maksualase maksurevisjoni lõpuleviimise hetkest või hetkest, mil selline maksuarvestus. audit tuleks lõpule viia vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklile 88 (praktikaülevaate nr 98 lõige 11).

Enammakse, nagu eespool mainitud, saab tasaarvestada eelseisvate tulumaksu või muude maksude tasumisega, võlgnevuste tagasimaksmiseks ja trahvide tasumiseks või tagastada organisatsioonile ettenähtud viisil.

Kui maksesummat ei jaotata kolme maksetähtaja vahel ilma jäägita, siis lisatakse jääk kuumaksele viimasel maksetähtajal (deklaratsiooni täitmise korra punkt 5 p 5.11).

I kvartali tulemuste põhjal arvutatud ja tasutud ettemaksete kogusumma, samuti aprilli, mai ja juuni igakuised ettemaksed kuuluvad vähendamisele ja kajastatakse maksu enammaksena.

Aruande(maksu)perioodi tulemuste põhjal võib tasumisele kuuluv ettemakse (maks) olla väiksem nende igakuiste ettemaksete summast, mille organisatsioon pidi üle kandma aruande(maksu)perioodi viimases kvartalis. Sel juhul vähendatakse proportsionaalselt igakuiste ettemaksete viivist.

Kui aruande(maksu)perioodi kohta on viimase kvartali eest arvestatud ettemaksete summad võrdsed või ületavad sama kvartali igakuiste ettemaksete summasid, siis igakuiste ettemaksete viivise arvutamisel lähtutakse kogunenud summadelt, mille maksumaksja pidi tasuma kvartali jooksul.

Kui aruandeperioodi lõpus on kahjum, on eelarvesse tasumisele kuuluva ettemaksu summa null.

Maksustamisperioodi tulemuste (kalendriaasta) maksudeklaratsioon esitatakse maksumaksja deklaratsiooniga samal ajavahemikul, kasutades üldist ettemaksete arvestamise süsteemi - hiljemalt aegunud maksule järgneva aasta 28. märtsiks. periood.

Ametnikud (kõigepealt Venemaa rahandusministeerium ja seejärel Venemaa föderaalne maksuteenistus) lugesid tuludeklaratsiooni täitmise korra kinnitamisel väga rangelt maksuseadustiku artikli 287 lõike 1 lõike 5 normi. Vene Föderatsiooni määrus, et aruandeperioodi tulemuste alusel tehtud ettemaksed arvestatakse järgmise aruandeperioodi (maksu)perioodi tulemuste pealt tasumisele.

Kui maksumaksja püüab enne selle lõpuleviimist maksuhalduriga tulumaksuarvestuste ühist vastavusse viimist, siis ei ole võimalik maksu enammaksmist tuvastada, kuna seda saab fikseerida alles pärast auditi lõpetamist.

Terve kvartal maksustamise mõttes tähendab kolme täiskuud. Sel juhul arvestatakse kvartaleid kalendriaasta algusest (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku lõige 2, lõige 4, artikkel 6.1).

Vladimir FEDOROVICH, ekspert "PBU"

Öelge, meie organisatsioonil on tulumaksu enammakse (tuludeklaratsiooni rida 280 281) ja me maksame ka ettemakseid (ettemaksed aruandeperioodi lõpus koos igakuiste ettemaksetega kvartali jooksul). Küsimus on: kas saame tulumaksu enammakstud summa tasaarvestada selle maksu ettemaksete tasumisega?

Organisatsioon saab enammakstud tulumaksu tasaarvestada selle maksu ettemaksetega.

Selle positsiooni põhjendus on toodud allpool Glavbukh System vip versioonis

Maksude (maksude ettemaksete, tasude, trahvide ja trahvide) tagastamise (tasaarvestamise) kord sõltub põhjusest, miks organisatsioon eelarves enam maksis, ja selle tagastamise viisist. Võimalusi on kolm*:

· organisatsioon kandis omal algatusel (sh eksikombel) eelarvesse ülemäärase maksusumma (maksu, lõivu, sunniraha, trahvi ettemakse) ja tasaarveldab selle olemasolevate võlgnevuste või eelseisvate kohustuslike maksete arvelt eelarvesse;

· organisatsioon kandis omal algatusel (sealhulgas eksikombel) eelarvesse ülemäärase maksusumma (maksu ettemaks, tasu, sunniraha, trahv) ja tagastab sellest tuleneva enammakse oma arvelduskontole (isiklikule) kontole;

· organisatsioonilt nõuti maksuinspektsiooni poolt sundkorras sisse ülemäärane maksusumma (maksu ettemaks, tasu, sundraha, trahv).

Enammakse teatis

Enammakse saavad tuvastada nii organisatsioon ise kui ka maksuamet.

Kui maksuinspektsioon avastab enammakse, peab ta järgmise 10 tööpäeva jooksul sellest organisatsioonile kirjalikult teatama (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 78 punkt 3). Teatevorm kiideti heaks Venemaa föderaalse maksuteenistuse 25. detsembri 2008. aasta korraldusega nr MM-3-1/683.*

Taotlus krediidi saamiseks

Krediiditaotluse standardnäidis puudub, seega saab selle koostada mis tahes kujul. Maksuamet peab tasaarvelduse otsuse tegema 10 tööpäeva jooksul alates organisatsioonilt avalduse saamise päevast. See kord on sätestatud Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 78 lõikes 4.

Taotluse saab esitada:

· paberkandjal, millele on alla kirjutanud organisatsiooni esindaja;

· elektroonilisel kujul telekommunikatsioonikanalite kaudu täiustatud kvalifitseeritud elektroonilise allkirjaga.

See on sätestatud Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 78 lõikes 4.

Tasaarvestuse avalduses ei ole vaja märkida eelseisva makse konkreetset summat, millega organisatsioon palub enammakse tasaarvestada (Venemaa Rahandusministeeriumi kiri 2. septembrist 2011 nr 03-02-07/ 1-315). Seda meetodit saab kasutada juhul, kui avalduse esitamise hetkel ei ole veel kindlaks määratud võlgnevuse suurus, millega tasaarvestust oodatakse (näiteks kui tasaarvestuse taotlus esitati enne maksudeklaratsiooni koostamist). Kui võlgnevuse summa selgub, kasutatakse selle tagasimaksmiseks kogu olemasoleva enammakse summa*.

Krediidipiirangud

Üldreeglina saab enammakstud summad tasaarvestada võlgnevuste või tulevaste maksete arvelt vastava grupi (föderaal-, regionaal-, kohaliku) maksude piires*. See tasaarvestusmenetlus on sätestatud Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 78 lõikes 1. Ühte või teise rühma kuuluvad maksud on loetletud Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklites 13–15. Samal ajal tunnustatakse ühtset põllumajandusmaksu, lihtsustatud ühtset maksu ja UTII-d föderaalsete maksudena (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 12 punkt 7). Tasaarvestuse võimalus ei sõltu maksude jaotamise standarditest erineva tasemega eelarvete ja eelarveväliste fondide vahel. Näiteks saab enammakstud käibemaksu tasaarvestada tulumaksu või UTII-ga. Sama menetlust kohaldatakse asjaomastelt maksudelt kogunenud trahvide suhtes. Sarnased täpsustused sisalduvad Venemaa Rahandusministeeriumi 18. augusti 2009. a kirjades nr 03-02-07/1-401, 4. septembril 2008 nr 03-02-07/1-363.

Tulumaksu ettemaksed. Enammakstud eelarvesse. Kuidas tagastada enammakstud tulumaks? Lugege artiklis olevat teavet.

küsimus:Ülekantud kahjum 2017. aasta alguses - 2017. aasta I kvartali kahjum 31 299 442 - 26 574 907 Nüüd selgitan I poolaastat, kuna tõendavaid dokumente ei olnud palju ja ettevõte jäi 2017. aasta I poolaasta kasumisse - 10 714 227 /50% = 5 357 114 20% - 1 071 422 3% - 160 713 17% - 910 709 Me pole kunagi varem kasumit teeninud ja loomulikult pole me kunagi maksnud ettemakseid ega ka makse ennast. Küsimus: Millal peaksin maksma? Kas ühes etapis või mitmes etapis on majandusteadlaste prognooside järgi edaspidi (9 kuud ja 12 kuud) ettevõte taas kahjumis...? Küsimus: Nüüd maksame 1. poolaasta eest ja edaspidi oleme jälle kahjumis, siis kuidas on lood 1. poolaasta maksega, kuidas seda kõike raamatupidamisarvestuses arvestada? Kas see makse tagastatakse aasta lõpus?

Vastus: Kuue kuu lõpus on organisatsioon deklaratsiooni andmete alusel 28. juuliks kohustatud tasuma kuue kuu tulumaksu ettemaksu summas 1 071 422 RUB. Kui organisatsioon maksab igakuiseid ettemakseid (viimase nelja kvartali tulude summa ületas iga kvartali keskmiselt 15 miljonit rubla), siis tuleb arvutada nende summa 3. kvartali kohta, mis tuleb tasuda õigeaegselt: juuli eest. - 28.07, august - 28.08, september - 28.09. Seadus lubab maksud ennetähtaegselt tasuda.

Igakuine III kvartali ettemaks arvutatakse valemiga: Ettemaks poole aasta eest - ettemaks 1 ruutmeetri eest. / 3. Organisatsiooni andmete põhjal on see: (1 071 422 - 0) /3, s.o. juulis ja augustis on summa 357 141 rubla, septembris 357 140 rubla. Tulumaksu ettemaksu raamatupidamiskanne Dt 99 Kt 68.

Asjaolu, et 9 kuu lõpus saab organisatsioon taas kahjumit, ei mõjuta ettemaksete tasumist. Maksu hilinenud tasumise eest nõuab maksuinspektsioon organisatsioonilt trahvi (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 75).

Organisatsioonil on õigus tulevikus tulumaksu enammakstud tasaarvestada või tagastada seda küsimust reguleerib Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 78.

Enammakse saab tasaarvestada tulevaste tulumaksu või muude maksude (trahvid, trahvid) tasumisega asjakohasel eelarvetasandil (föderaalne, piirkondlik, kohalik). Tasaarvestus tehakse tasaarvestuse avalduse alusel, mis on kinnitatud Venemaa Föderaalse Maksuteenistuse 14. veebruari 2017. a korraldusega nr ММВ-7-8/182.

Enammakstud maksu tagastamiseks organisatsiooni kontole peate esitama maksuametile avalduse vormis, mis on kinnitatud Venemaa föderaalse maksuteenistuse 14. veebruari 2017 korraldusega nr ММВ-7-8/182. Taotlus esitatakse paberkandjal või elektrooniliselt. Saate selle esitada 3 aasta jooksul alates enammakse tegemise kuupäevast. Enne tagastamist saadab ülevaatus enammakse võlgnevuste arvele, kui seda on. Varem on kontrolli initsiatiivil võimalik teha arvutuste vastavust eelarvega. Tagastamisotsus tehakse 10 päeva jooksul alates avalduse laekumise päevast. Kui viidi läbi lepitus, siis alates lepitusakti allkirjastamise kuupäevast. Ülevaatus on kohustatud teavitama organisatsiooni 5 päeva jooksul tagastamise nõusolekust või sellest keeldumisest. Organisatsioon peab enammakse tagastama ühe kuu jooksul alates avalduse laekumise kuupäevast.

Kuidas kanda tulumaksu kord kvartalis

Tulumaksu ettemakse ülekandmise tähtaeg on hiljemalt aruandeperioodile järgneva kuu 28. kuupäev (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 287 punkt 1, artikli 289 punkt 3).

Arvutage teise kvartali igakuine tulumaks järgmise valemi abil:

Arvutage kuumakse kolmanda kvartali jooksul järgmise valemi abil:

Arvutage neljanda kvartali kuumakse järgmise valemi abil:

Kandke igakuised ettemaksed eelarvesse hiljemalt kvartali iga kuu 28. kuupäevaks (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 287 punkt 1). Näiteks esimese kvartali eest teha kolm makset: 28. jaanuarini, 28. veebruarini ja 28. märtsini.

Kandke iga kuu 1/3 kvartali ettemaksust, mille deklareerisite järgmise aruandeperioodi kasumiaruandes. Pole tähtis, millist kasumit või kahjumit organisatsioon teenib.

Ettevõttel on õigus ettemakseid enne tähtaega üle kanda. Näiteks kõik kolm esimese kvartali makset saab tasuda 20. jaanuaril. Ja igakuised maksed järgmise kvartali eest – koos täiendava maksumaksega eelmise kvartali eest.

Te ei saa ettemakseid peatada; inspektorid määravad selle eest trahvi. Kui kvartali alguses selgub, et lõppkasum jääb planeeritust väiksemaks, jätkake väljamaksete tegemist märgitud summades. Enammakstud summa krediteeritakse või tagastatakse.

Kui kvartalimakse summat ei saa ilma jäägita jagada 3-ga, lisage ülejäänud osa kvartali viimase kuu maksele (Venemaa föderaalse maksuteenistuse 19. oktoobri korraldusega kinnitatud korra punkt 5.11). 2016 nr ММВ-7-3/572).

Arvutuse kohaselt võib ettemaks olla negatiivne või võrdne nulliga. Siis ei pea selle kvartali jaoks midagi eelarvesse üle kandma (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 286 lõige 6, lõige 2).

Kui ettevõte saab nullmääraga maksustatavat tulu, siis pole vaja avansilisi makse koguda ja maksta. Näiteks põllumajandustootjad, kes ei ole ühtsele põllumajandusmaksule üle läinud, kuid vastavad Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 346.2 lõike 2 kriteeriumidele. Kuna määr on 0 protsenti, võrdub maks ja ettemaksed nulliga (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 284 punkt 1.3).

Kuidas tagastada või tasaarvestada enammakstud (kogutud) summad - maksud, trahvid, trahvid

Kui organisatsioonil on võlgnevusi muude maksude (tasud, trahvid, trahvid) osas, kasutatakse selle tagasimaksmiseks ennekõike enammakstud summat. Inspektsioon saab iseseisvalt otsustada, milliste võlgnevuste hulka enammakse arvestada ja teavitada sellest organisatsiooni.

Pealegi on inspektsioonil õigus tasuda enammakstud äriorganisatsioonile ilma kohtu abita.

Samuti on organisatsioonil õigus esitada inspektsioonile tasaarvelduse taotlus, mis näitab, millise maksuga (lõiv, sundraha, trahv) enammakse tasaarvestada. Inspektsioon võib esialgselt ajastada arvelduste vastavusse viimise eelarvega.

Igal juhul teeb kontroll enammakstud summade võlgnevuste tasaarvestamise otsuse 10 tööpäeva jooksul:

• enammakse avastamise hetkest, kui organisatsioon ei pöördunud inspektsiooni poole konkreetse maksega tasaarvestamise taotlusega;
• alates organisatsiooni konkreetse makse tasaarvestamise taotluse laekumise kuupäevast (kui organisatsioon on sellise taotluse esitanud);
• alates arvutuste eelarvega vastavusse viimise akti allakirjutamise kuupäevast (kui kontroll ja organisatsioon viisid vastavusse);
• kohtuotsuse jõustumise hetkest (kaasa arvatud juhul, kui organisatsioon on saavutanud tasaarvestuse kohtu kaudu).

See menetlus on sätestatud lõikes 5

Enammakset ei saa kasutada teise maksumaksja maksuvõlgade ega viiviste ja trahvide tasumiseks. Sellist tasaarveldust ei näe ette Vene Föderatsiooni maksuseadustik ().

Tasaarvestus tulevaste maksete arvelt

Kui organisatsioonil ei ole võlgnevusi muude maksude (tasud, trahvid, trahvid) osas, saab enammakse tasaarvestada eelseisvate eelarvemaksetega. Maksuamet teeb sellise otsuse organisatsiooni avalduse alusel. Nad saavad esialgselt ajastada arvutuste ja eelarvega vastavusse viimise.

Enammakseid ei saa arvestada teiste maksumaksjate tulevaste maksumaksete (tasud, trahvid, trahvid) arvelt. Sellist tasaarveldust ei näe ette Vene Föderatsiooni maksuseadustik (Venemaa Rahandusministeeriumi kiri 6. märtsist 2017 nr 03-02-08/12572).

Kuidas krediiti nõuda

Esitage krediiditaotlused, kasutades kinnitatud vormi.

Avalduses on rida, kus näidatakse võlgnevuste tagasimaksmiseks saadetud summa. Samas ei pruugi te sellise avalduse esitamise ajal teada täpset võlgnevuse summat, mille tasaarveldust oodatakse. Näiteks kui esitate avalduse enne maksudeklaratsiooni koostamist.

Kui te ei tea võlgnevuse suurust eelarvele, siis ei pea te avalduses märkima eelseisva makse summat, millega organisatsioon palub enammakse tasaarvestada (Rahandusministeeriumi kiri). Venemaa 2. septembri 2011. a nr 03-02-07/1-315). Kui võlgnevuse suurus selgub, kasutab inspektsioon selle tasumiseks kogu olemasoleva enammakse summa.

Enammakstud maksu tagastamiseks organisatsiooni arvelduskontole (isiklikule) peate esitama maksuametile avalduse (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 78 punkt 6). Selle vorm kinnitati Venemaa föderaalse maksuteenistuse 14. veebruari 2017 korraldusega nr ММВ-7-8/182.

Avalduse saab ülevaatusele esitada paberkandjal või elektrooniliselt (täiustatud kvalifitseeritud allkirjaga sidekanalite kaudu). Taotluse soovitatav elektrooniline vorm kiideti heaks Venemaa Föderaalse Maksuteenistuse 23. mai 2017 korraldusega nr ММВ-7-8/478.

Enne enammakstud summa tagastamist kasutab inspektsioon seda muude maksude (trahvid, trahvid) võlgnevuste (kui neid on) tasumiseks (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 78 punkt 6). Varem saab inspektsiooni või organisatsiooni algatusel läbi viia arvutuste vastavusse viimise eelarvega.

Tagastamisotsus

Otsuse enammakse tagastamise kohta peab inspektsioon tegema 10 tööpäeva jooksul avalduse laekumise päevast arvates, kui arvestuste vastavusseviimist ei tehtud. Või lepitusakti allkirjastamise kuupäevast, kui lepitus toimus. See kord on sätestatud Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 78 lõikes 8.

Kontroll on kohustatud organisatsiooni teavitama tagastamise nõusolekust või tagastamisest keeldumisest viie päeva jooksul alates otsuse tegemisest (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 78 punkt 9).

Tagastamisperiood

Maksuinspektsioon on kohustatud enammakse tagastama ühe kuu jooksul alates päevast, mil ta sai organisatsioonilt avalduse (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 78 punkt 6).

Olukord: kas maksuamet võib enammakstud maksude tagastamisega viivitada üle ühe kuu?

Jah võib-olla. Kuid ainult selle deklaratsiooni auditi perioodiks, mille eest enammakse tekkis.

Enammakstud summa tagastamiseks viivad inspektorid esmalt läbi enammakse tekkimise aluseks oleva deklaratsiooni lauakontrolli. Lauaauditi maksimaalne periood on kolm kuud ja elektroonilisi teenuseid osutavate välismaiste organisatsioonide käibedeklaratsioonide puhul kuus kuud (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 88 punkt 2).

Seega, kui organisatsioon esitas enammakse tagastamise avalduse samaaegselt enammakse tekkimise aluseks oleva deklaratsiooniga, võib tagastustähtaeg pikeneda nelja (kuue) kuuni. Maksuamet ei pea selle perioodi jooksul viivist tasuma.

Sarnane seisukoht on ka Venemaa Rahandusministeeriumi 21. veebruari 2017. a kirjades nr 03-04-05/9949, 15. mai 2008 nr 03-03-06/1/317 ja punktis 11 Vene Föderatsiooni Kõrgema Arbitraažikohtu Presiidiumi 22. detsembri 2005. a kiri nr 98.

Intress hilinenud tagastamise eest

Organisatsioonil on õigus saada enammakstud summa koos sellelt kogunenud intressidega, kui inspektorid tagastasid raha pärast tähtaega. Sel juhul teevad inspektorid otsuse enammakse koos intressiga tagastamise kohta ja saadavad Venemaa rahandusministeeriumi territoriaalsele osakonnale tagastamiskorralduse (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 78 punkt 8).

See tähendab, et enammakse koos viivisega tasub Venemaa riigikassa territoriaalne osakond (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 78 punkt 11). Ja maksuinspektorid jälgivad ainult intresside arvutamise õigsust ja vea korral annavad nad kolme päeva jooksul Venemaa riigikassa territoriaalosakonnale korralduse puuduv summa tasuda (maksuseadustiku artikli 78 punkt 12). Venemaa Föderatsioon).

Intressi suurust saate kontrollida järgmise valemi abil:

Viivis enammakstud maksu tagastamisega (tasud, trahvid, trahvid)

=

Enammakstud summa

?

Hilinenud kalendripäevade arv, sealhulgas organisatsiooni kontole raha tagastamise päev

?

Viivitusperioodil kehtiv refinantseerimismäär

:

Kalendripäevade arv aastas

See intressi arvestamise kord on kehtestatud lõigetega

Organisatsiooni jaoks on avastatud ja tagastatud varasemate aastate eest enammakstud tulumaksu summa ootamatu kingitus, raamatupidaja jaoks aga ebameeldiv üllatus, kui seda enammakset maksustamisperioodi lõpus arvesse ei võetud. Õigusnõustamisteenistuse GARANT eksperdid Olga Podvolokina ja Svetlana Myagkova räägivad raamatupidamisest ja maksuarvestusest, samuti sellest, kuidas antud olukorras viga parandada.

2012. aastal selgus maksuametiga toimunud leppimise kohaselt eelmiste aastate tulumaksu enammakse. Samas ei ole raamatupidamises vahet deebet- ja kreeditsaldodel kontol 68, alamkontol “Tulumaksuarvestused”. Organisatsioon esitas maksuametile avalduse enammakstud maksusumma tagastamiseks. 2012. aastal tagastas maksuinspektsioon talle enammakstud tulumaksu summa. Organisatsioon rakendab PBU 18/02. Kuidas seda olukorda raamatupidamises ja maksuarvestuses kajastada?

Maksuarvestus

Maksude enammaksmine on raha, mis on riigieelarve kasuks üle makstud või ekslikult organisatsioonile üle kantud. Mida teha tulumaksu enammakse avastamisel, kuidas seda tasaarveldada või tagastada. Vaatame seda küsimust üksikasjalikult.

Päriselus ei ela ükski raamatupidaja vigadeta – see on professionaalsuse tavahind. Esimesed vead – siis kogemused. Eelarve ülemaksmine on väga levinud probleem. Esiteks selgitame välja, millistel juhtudel see juhtub. Teoreetiliselt võib olla mitu võimalust:

• raamatupidaja viga, näiteks summas on märgitud lisanull;
• summa kanti eelarvesse kahel korral näiteks pangavea tõttu;
• organisatsiooni tegelik majandustegevus aruandeaastal ei vastanud planeeritule, näiteks laekus pigem kahjumit kui tulu, kuid ettemaksed kanti eelarvesse.

Kõigepealt peate otsustama, mida teha: tagastada eelarvesse enammakstud summa organisatsiooni kontole või tasaarvestada see võlgnevuste või tulevaste maksete tasumisega.

Võimalikud valikud

Tagastamise ja tasaarvestamise kord on reguleeritud Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikliga 78. Mugavuse huvides esitame selle diagrammi kujul.

Kogu protseduuri saab samm-sammult kujutada järgmiselt:

1. Tuvastame eelarvesse ülemäärase sissemakse fakti.
2. Kontrollime, kas ei ole võlgnevusi mõne maksu, sunniraha või trahvi osas, millega inspektsioon saab enammakstud summad tasaarvestada.
3. Kontrollime, kas deklaratsioon vajab samal ajal täpsustamist.
4. Määrame oma eelistused, saadaval on kaks võimalust: tagasimakse või krediit.
5. Ühildame maksed eelarvega.
6. Valmistame ette vajalikud taotlused.
7. Vajaliku dokumentide paketi saadame ülevaatusele.

Kuidas tuvastada

Enne kui hakkate täitma tagasimakse või maksukrediidi taotlust, peate kindlaks tegema, kas see väärtuslik summa on olemas või on see lihtsalt raamatupidamise viga. Niisiis, kuidas tuvastada enammakstud summa maksudes.

Samm nr 1. Kontrollige oma raamatupidamist.

Loomulikult on kõigepealt vaja kontrollida tehingute registreerimise õigsust organisatsiooni raamatupidamises. Täiesti võimalik, et viga ei hiilinud mitte maksekorralduses, vaid selles, kuidas raamatupidaja konteeringut koostas. Erilist tähelepanu tuleks pöörata tehingute registreerimise protseduurile spetsialiseeritud raamatupidamisprogrammides.

Mida kontrollida? Raamatupidamiskontod ja nende analüüs (KBK, alamkonto, KOSGU, makse tüüp jne). BCC või tehingutüübi (trahv, maks, trahv) järgi ümberhindamine on raamatupidamisprogrammides levinumad vead.

Pärast kontrollimist koostage kindlasti bilanss ja kontokaart teid huvitava perioodi kohta. See on vajalik selleks, et kontrollida, kas vead on parandatud või mitte.

Samm nr 2. Kontrollige pangast.

Kui raamatupidamisvigu ei leita, kontrollige oma pangakonto väljavõtteid. Kas tehingud on raamatupidamises korrektselt konteeritud ja kas pank täitis maksekorraldused korrektselt?

Pangaväljavõttel saate kontrollida maksu saaja, KBK ja muud makseandmed, nende näitajate alusel saate kontrollida raamatupidamisandmeid. Parandage kõik raamatupidamises leitud vead. Kui pank teeb vea, võtke probleemi lahendamiseks ühendust kohaliku filiaaliga. Väärib märkimist, et pangavead on üksikjuhud.

Samm nr 3. Maksude ja sissemaksete leppimine föderaalse maksuteenistusega.

Föderaalse maksuteenistusega leppimise tulemuste põhjal määrame maksude eest enammakstud summa. Nüüd otsustame, mida valida: tasaarveldada või väljastada maksutagastus.

Kuidas lugeda

Üldreeglina saab mis tahes föderaalmaksu, sealhulgas tulumaksu, tasaarvestada mis tahes muu föderaalse makse või föderaaleelarve trahvide ja trahvide tulevaste maksetega. Sel juhul tasub olemasolevad võlgnevused kontrolli enda poolt ja see ei nõua organisatsiooni osalust. Viimasel aga säilib õigus esitada taotlus maksude enammaksete tasaarvestamiseks, avaldus selleks esitatakse organisatsiooni registreerimiskohas asuvale inspektsioonile paberkandjal või elektroonilisel kujul.

Tasaarvestuse toimingu kajastamiseks kasutatakse korraldusega 94n kinnitatud kontoplaani kohaselt analoogseid kontosid eelarveliste asutuste puhul.

Taotlus krediidi saamiseks

Pange tähele, et ametnikud on kinnitanud uued ühtsed taotlusvormid. Seega tuleks maksude tasaarvelduse taotlus täita uues vormingus KND 1150057, mis on kinnitatud Venemaa föderaalse maksuteenistuse 14. veebruari 2017. aasta korraldusega nr ММВ-7-8/182@ (muudetud 30. novembril 2018). Enam ei ole soovitatav kasutada föderaalsele maksuteenistusele ühtegi avaldust.

Kuidas täita

Esiteks märgime, et krediidi taotlemine on vajalik iga maksuliigi, lõivu või sissemakse puhul eraldi. Fiskaalmakseid ei ole võimalik ühte dokumenti ühendada.

Kui organisatsioon on registreeritud korraga mitme föderaalse maksuteenistuse inspektori juures, näiteks on tal mitu filiaali või eraldi osakonda, tuleks dokument esitada täpselt kontrolliosakonnale, kus maksude enammaksmine toimus.

Täitmise juhised:

1. Dokumendi päises märgime maksumaksja-taotleja TIN ja KPP.
2. Taotluse number on jooksva aasta seerianumber.
3. Maksja staatus: organisatsiooni puhul on see kas “1” – maksumaksja või “4” – maksuagent.
4. Sisestage Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel, mille kohaselt teostame tasaarvelduse. Märkige väljale artikli number: "176" - käibemaksu krediit, "203" - aktsiis ja "78" - muud fiskaalmaksed (maksud, tasud, sissemaksed).
5. Valige pakutavast loendist makse tüüp. Näiteks tulumaksu tasaarveldamiseks vali “1”, käibemaksutrahvide tasaarveldamiseks “4”.
6. Seejärel määrame kindlaks perioodi või konkreetse kuupäeva, mille eest enammakstud summa tekkis. Näiteks 2019. aasta jaanuariks - MS.01.2019, 2019. aasta 1. kvartaliks - KV.01.2019, 1. poolaastaks - PL.01.2019, aastaks - GD.00.2019. Konkreetse kuupäeva märgime juhul, kui seadus kehtestab täpse deklaratsiooni esitamise või maksu tasumise kuupäeva. Näiteks 28.03.2019 tulumaksu tasumiseks.
7. OKTMO - kood vastab maksumaksja registreerimiskoha koodile.
8. Märkige BCC, mis vastab maksule, lõivule, sissemaksele, mille puhul enammakse tuvastati.
9. Dokumendi teisele lehele märkige enammakstud summa rublades ja kopikates. Seejärel määrake, kuhu makse suunata: "1" - võlgnevuste jaoks, "2" - tulevaste perioodide jaoks. Määrake maksuperiood, mis tulevaste maksete arvelt tasaarveldatakse.
10. Sisestage makse sooritamise kohas OKTMO.
11. Tasaarvestuse aluseks oleva maksu, lõivu ja sissemakse BCC.
12. Viimast lehte (jaotis "Teave üksikisiku kohta, kes ei ole üksikettevõtja") asutused ei täida.

Proovi täitmine

Kuidas tagasi pöörduda

Raha on mõttekas tagastada, kui olete kindel, et organisatsioonil pole võlgu maksude, trahvide ja trahvide tasumiseks. Ideaalis peate hankima maksuametist vastavusaruande. Pidage meeles, et tagasimakse tehakse alles pärast olemasolevate võlgnevuste tasumist. Vastasel juhul lükatakse tagastamistaotlus tagasi.

Kui organisatsiooni juht on otsustanud, et enammakstud summa tuleb tagastada, on vaja täita avaldus enammakstud maksude tagastamiseks, ülekande tingimusi organisatsiooni arvelduskontole arvestatakse alates esitamise kuupäevast taotlus ja summa mitte rohkem kui üks kalendrikuu.

Enammakstud summa tagastamine peab kajastuma tavapostituses.

Pange tähele, et eelarvest tagasimakse taotlemisel tuleks arvestada hetkeoludega. Näiteks igakuiste maksete puhul, nagu kindlustusmaksed või üksikisiku tulumaks, ei ole mõtet enammakstud summasid tagastada, sest järgmisel kuul arvutab organisatsioon uuesti töötasu ja arvestab väljamakseid kindlustuskaitseks. Kui aga räägime ettevõtte saneerimisest või likvideerimisest, siis on tootlus põhjendatud.

Arvestada tuleks ka ettevõtte planeeritavate tulemusnäitajatega. Näiteks kui eelarveasutus osutas varem tasulisi teenuseid. Föderaalsele maksuteenistusele esitatud aruandluse tulemuste põhjal tuvastati enammakstud käibemaksusumma. Äritegevus aga lõpetati asutaja otsusega. Tuletame meelde, et avaliku sektori töötajad on toetustest rahastatava tegevuse pealt käibemaksu tasumisest vabastatud. Sellest tulenevalt puudub asutusel jooksval perioodil käibemaksu arvestamise ja tasumise kohustus. Ja enammakset ei ole võimalik tulevaste käibemaksudega tasaarvestada (tasulised teenused on lõpetatud). Just sel juhul peate täitma enammakstud maksu tagastamise avalduse.

Kuid ka sellises olukorras on asutusel õigus enammakstud raha kanda teistele maksetele. Näiteks transpordi-, maamaksu- või kinnisvaramaksuvõlgade tasumiseks. Seetõttu peab otsus vastama seaduses sätestatule ja rahuldama maksumaksja vajadusi.

Taotluse tagastamine

Rõhutame, et enammakstud maksu tagastamiseks tuleb vormistada avaldus, mille näidise ja vormi saab alla laadida allpool ning selle saab esitada kirjalikult või elektrooniliselt.

Kordame üle, et muudetud on KND vormi 1150058 “Maksutagastuse taotlus”. Kasutage oma töös Venemaa Föderaalse Maksuteenistuse 14. veebruari 2017 korralduse nr ММВ-7-8/182@ (muudetud 30. novembril 2018) lisaga nr 8 kinnitatud vormi.

Maksutagastuse avaldus, jooksev vorm

Kuidas täita maksutagastustaotlust

Maksutagastusavaldus täidetakse sarnaste reeglite järgi. Pange tähele, et uuendatud KND vorm 1150058 sisaldab juba üksikasjalikke juhiseid ja näpunäiteid täitmiseks.

Dokumendi saab väljastada ainult seoses konkreetse maksumaksega. Ühes tagastustaotluses ei saa kombineerida mitut tüüpi enammakseid. Isegi kui maksumaksja tagastab enammakstud trahvid ja trahvid ühe tasu eest, tuleb tal koostada kaks tagastustaotlust. Üks on maksutrahvi, teine ​​taotlus trahvi tagastamiseks. Kuna iga makse jaoks määratakse vastav eelarveklassifikatsiooni kood - KBK.

Esitage maksutagastuse taotlus föderaalse maksuteenistuse täpsele filiaalile, kus maksumaksja on registreeritud. Kui enammakstud summa tuvastatakse eraldi jaotises, teatage sellest OP registreerimiskoha föderaalsele maksuteenistusele.

Maksutagastustaotluse täitmise juhend, peamised aspektid:

1. Kontrollpunktis tuleks märkida selle maksuhalduri organisatsioonile või eraldiseisvale allüksusele määratud kood, kellele esitate maksutagastuse taotluse.
2. Märkige õigesti enammakse põhjus. Valida on mitme valiku vahel. Näiteks kui maksite enam, märkige oma maksutagastusavalduses kood “1”. Kui maksumaksja taotleb eelarvest käibemaksu või aktsiisimaksu tagasi, siis sisestage “3”.
3. Täpsustage makse tüüpi, mille eelarvest tagasimakset töötlete. Kui tagastate summa põhikohustuse eest, siis kirjutage tagastusavaldusele “1”, enammakstud sunniraha hüvitamiseks “4”, trahvideks “5”.
4. Maksutagastustaotluse jaotisesse „Konto andmed“ sisestage vajalik teave selle pangaorganisatsiooni kohta, kus vastav arvelduskonto on avatud. Seejärel märkige konto tüüp vastavalt täitmisreeglite punktis 6 näidatud dekodeerimisele (vt vormi KND 1150058). Saaja on taotlev organisatsioon.

Juhime tähelepanu, et avaliku sektori asutustele kehtivad erandlikud täitmise reeglid. Nii peab näiteks eelarveasutus jaotises "Panga nimi" märkima föderaalse riigikassa asutuse nime, kus isiklik konto on avatud. Kontonumber on standardne 20 tähemärki. Kuid avaliku sektori töötajate tasu saaja ei ole organisatsiooni nimi, sest näiteks MTÜd või äriettevõtted peavad end registreerima. Selles lõigus peate märkima koodi "3" ja sisestama isiklikke kontosid avava ja haldava asutuse nime. Enamikul juhtudel on see föderaalse riigikassa territoriaalne haru.

Mittetulundusühingud ja äriettevõtted ei märgi registreerimisel isiklikku kontonumbrit ja BCC-d. Kuid avaliku sektori asutused peavad väljad täitma. Isiklik kontonumber on kordumatu number (võib sisaldada mitte ainult numbreid, vaid ka ladina tähti). Kuid BCC määratakse igat tüüpi asutuse jaoks eraldi:

• autonoomsed sisestavad eelarve klassifikatsiooni koodi nullid;
• eelarveline - märkida KBK 000000000000000000130;
• valitsus - täitke KBK vastavalt Rahandusministeeriumi korraldusele nr 132n.

Maksutagastusavalduse viimast osa ei pea täitma. See on mõeldud üksikisikutele.

Eelarveasutuse avalduse täitmise näidis

Erijuhtumid

Mõnikord on föderaalmaksude ülemaksmine ja teemaga reguleeritud maksude alamaksmine, see tähendab, et makseid tehakse eelarvesüsteemi erinevatele tasanditele. Seda nimetatakse eelarvetevahelise regulatsiooni rikkumiseks ja selliseid juhtumeid ei reguleeri mitte Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 78, vaid ka eelarveseadustik.

Esiteks on sellises olukorras vaja selgeks teha probleemi põhjustanud maksumakse. Ja siis olukorra parandamiseks kirjutage ja saatke maksuametile kiri, et täpsustada maksekorralduse andmed eelarve klassifikatsiooni koodi kohta. See koostatakse vabas vormis ja esitatakse kirjalikus või elektroonilises vormis.

Kiri üksikasjade selgitamiseks

Sellise kirja koostamisel saate kasutada kaasasolevat malli, kus on märgitud oma organisatsiooni andmed ja üksikasjad.

Esitage küsimusi ja me täiendame artiklit vastuste ja selgitustega!