Kuid alati on kulusid, mida ei saa seostada konkreetse "kasumliku" toiminguga. See on näiteks juhtkonna palk, raamatupidamis- ja kindlustusmaksed selle eest, kontoriüür. Ja need kulud tuleb ära jagada. Lisaks mõjutab sellise jaotuse tulemus õiget arvutust:

• tulumaks- see on arusaadav, kuna valesti arvutatud kulude summa toob kaasa maksubaasi vale arvutamise;
• summad UTII, mis tuleb kanda eelarvesse - saab ju maksu ennast vähendada töötajate kindlustusmaksete ja haiguspuhkuse võrra (50% piires) punkt 2 art. 346.32 Vene Föderatsiooni maksuseadustik. Kui need sissemaksed ja hüvitised on seotud töötajatega, kes on seotud kahte tüüpi tegevustega (näiteks direktor ja raamatupidaja), siis tuleb need ka jaotada kahe režiimi ja Rahandusministeeriumi kiri 17.02.2011 nr 03-11-06/3/22.

Ja kui on sisendkäibemaks, Seoses üldkuludega, tuleb see samuti jagada kaheks osaks:

• üks - jaotatakse proportsionaalselt üldtegevusest saadava tuluga - võib võtta mahaarvamisena;
• teine ​​- jaotatakse proportsionaalselt mahaarvamisest ja muudest mittemaksustatavatest tehingutest saadud tuluga - tuleb arvata vara enda väärtusesse.

Nii üldkulude kui ka nendega seotud sisendkäibemaksu summa jaotamisel lähtutakse „arvestuslikust“ ja üldtegevusest saadud tulust. Ja esimene küsimus, mis levitamisel tekib, on see, kas üldrežiimi tulusid on vaja käibemaksust kustutada. Me kaalume seda.

Ühised kulud jagame ära

Sellised kulud tuleb jagada režiimide vahel proportsionaalselt igast tegevusliigist saadava tulu osakaaluga nende kogusummas - see on otseselt maksuseadustikus sätestatud. punkt 9 art. 274 Vene Föderatsiooni maksuseadustik. Jaotusvalem näeb välja selline:

Organisatsioonid näevad sageli oma arvestuspõhimõtetes ette neile kasuliku kulude jaotamise võimaluse – st näevad ette, et käibemaksuga maksustatavatest tegevustest saadav tulu arvestatakse valemisse, võttes arvesse maksu. Siis avaneb võimalus tulumaksu arvestamisel arvestatavate kuludena rohkem maha kanda.

Endiselt valitseb arvamus, et kulude jaotamisel “kaudsete” tegevuste ja üldiste tegevuste vahel on organisatsioonidel täielik tegevusvabadus.

Peaasi, et jaotusmeetod oleks põhjendatud ja arvestuspoliitikas kirjas. Näiteks saate kogukulud jaotada proportsionaalselt kasutatavate ruumide pindala või muude füüsiliste näitajatega. Seda lubas kunagi rahandusministeerium teha. Rahandusministeeriumi kiri 04.10.2006 nr 03-11-04/3/431.

Alates 2007. aastast on aga maksuseadustikus ilmunud reegel, mis nõuab otseselt, et UTII maksjad, kes kombineerivad "kaudseid" ja üldisi tegevusi, jaotavad kogukulud proportsionaalselt oma tuluosaga. Seega pole organisatsioonidel nüüd valikut.

Lugeja arvamus

“Oleme juba ammu oma raamatupidamispoliitikas sätestanud, et jaotame kulud proportsionaalselt tuludega, sealhulgas käibemaksu. Loogika oli järgmine: kuna maksuseadustikus puuduvad selged juhised, siis ei oska inspektsioon kasutatud variandis vigu leida. Katsetamisel see aga ei töötanud.

Valentina,
raamatupidaja, Moskva

Küll aga nõuavad inspektsioonid, et üldkulude jaotamisel tuleb arvestada käibemaksust vabastatud tuluga. Rahandusministeerium nõustub sellega Rahandusministeeriumi kiri 18.02.2008 nr 03-11-04/3/75. Lõppude lõpuks, artikli lõikes 1 MKS-s 248 on otsene säte, et tulu määramisel jäetakse sellest välja ostjatelt tasutud käibemaksu summa.

Seega kui teie organisatsioon oma kulusid jaotades ei kustuta üldisi tulusid käibemaksust, võib inspektor määrata täiendava tulumaksu, määrata trahvi ja karistusi. Just sellise olukorraga seisis silmitsi üks meie lugejatest. Organisatsioonile eelarvesse maksmiseks kogunenud summad osutusid üsna suurteks.

KOKKUVÕTE

Kui teil on kulusid, mida te ei saa selgelt seostada imputeerimise või üldrežiimi tegevusega, siis tuleb need režiimide vahel jaotada proportsionaalselt sissetulekutega. Ja jaotamisel tuleb arvestada üldist tulu ilma käibemaksuta.

Jagame sisendkäibemaksu kogukuludega

Selliseks jaotamiseks on vaja võtta ka proportsioon, mis sisaldab sissesaadetud kauba maksumust punkt 4 art. 170 Vene Föderatsiooni maksuseadustik.

Esiteks ei selgu maksuseadustikust lõpuni, mida täpselt mõistetakse saadetud kauba maksumuse all (nende soetamise või müügi maksumus). Teiseks, sisendkäibemaksu jaotamise proportsiooni määramisel tekib sama küsimus: kas näitajaid tuleks arvestada käibemaksuga või ilma?

Nendele küsimustele maksuseadustikus otsest vastust pole. Inspektorid nõuavad, et proportsioon määratakse kindlaks, võttes arvesse lähetatud kauba maksumust nende müügikuluna ja ilma käibemaksuta punkt 1 art. 154 lõige 1, art. 168 Vene Föderatsiooni maksuseadustik; Rahandusministeeriumi kirjad 26. juuni 2009 nr 03-07-14/61, 20. mai 2005 nr 03-06-05-04/137.

Muide, Venemaa Föderatsiooni kõrgeim arbitraažikohus nõustus selle lähenemisviisiga juba 2008. aastal. Kõrgeima Arbitraažikohtu Presiidiumi 18. novembri 2008. a otsus nr 7185/08 Ja pärast tema otsuse avaldamist muutus kohtupraktika ühtseks: maksustatavatest ja mittekäibemaksuga maksustatavatest tehingutest saadud tulude osakaalu arvutamisel tuleb võtta võrreldavad näitajad. See tähendab, et kõik tulusummad tuleb arvestada ilma käibemaksuta Loodepiirkonna föderaalse monopolivastase teenistuse 12. jaanuari 2010. aasta resolutsioon nr A13-517/2009; FAS VSO 8. oktoobril 2010 nr A78-1427/2009; FAS ZSO, 06.03.2010 nr A46-16246/2009; FAS UO 23. juuni 2011 nr Ф09-3021/11-С2.

KOKKUVÕTE

Nagu näeme, on nii kogutulu jaotamisel kui ka nendelt sisendkäibemaksu jaotamisel vaja võtta võrreldavad näitajad - see tähendab maksu arvestamata. Ja kui tegite teisiti, siis mida varem vea parandate, seda parem: mitte ainult ei ole karistused väiksemad, vaid ka inspektsioonil on väiksem võimalus teid trahvida.

Näide. Kogukulude jaotus ja nendelt sisendkäibemaks

/ seisund / Organisatsioon tegeleb jaekaubandusega (maksab UTII-d) ja hulgimüügiga (maksab tulumaksu).

1. Tuluandmed:

2. Kulude kogusumma, mida ei saa seostada konkreetse tegevuse liigiga, oli 1 000 000 RUB ilma käibemaksuta. Sisendkäibemaksu suurus on 126 000 rubla.

/ lahendus / Määrame üldtegevusega seotud tulude osakaalu ja selle alusel arvutame maha arvatava sisendkäibemaksu summa ning tulumaksu arvestamisel arvesse võetava osa kogukuludest.

Liin nr.	Indeks	Jaotamisel võtame arvesse sissetulekuid		Erinevus (gr. 4 – gr. 3)
		käibemaksu silmas pidades	ilma käibemaksuta
1	2	3	4	5
Tulude osa kindlaksmääramine
1	Hulgikaubanduse tulu osakaal (üldrežiim), %	66,29 (5 900 000 RUB / 8 900 000 RUB)	62,50 (5 000 000 RUB / 8 000 000 RUB)	–3,79
2	Mahaarvamiseks nõutud käibemaksu summa, hõõruda. (126 000 RUB x indikaator, lk 1)	83 525,40	78 750,00	–4775,40
3	Üldkuludes sisalduv käibemaks, hõõruda. (126 000 RUB – näitaja lk 2)	42 474,60	47 250,00	4775,40Erinevate tegevusliikide vahel jaotatavate üldkulude maksumuses tuleb arvestada käibemaksu summaga, mida maha arvata ei saa. See tähendab, et sisendkäibemaksu summa vale jaotamine ei mõjuta mitte ainult eelarvesse tasumisele kuuluvat käibemaksu, vaid ka tulumaksubaasi.
Kogukulude jaotus tegevusalade lõikes
4	Jaotatavate kulude kogusumma, hõõruda. (1 000 000 RUB + indikaator lk 3)	1 042 474,60	1 047 250,00	4775,40Erinevate tegevusliikide vahel jaotatavate üldkulude maksumuses tuleb arvestada käibemaksu summaga, mida maha arvata ei saa. See tähendab, et sisendkäibemaksu summa vale jaotamine ei mõjuta mitte ainult eelarvesse tasumisele kuuluvat käibemaksu, vaid ka tulumaksubaasi.
5	Üldrežiimiga seotud kulud, hõõruda. (indikaatori leht 4 x indikaatori leht 1)	691 056,41	654 531,25	–36 525,16

Kui ettevõte teostab mitut tüüpi tegevusi, mis kuuluvad UTII ja OSNO alla, tekivad raskused arvestuse pidamisega.

Kallid lugejad! Artiklis räägitakse tüüpilistest juriidiliste probleemide lahendamise viisidest, kuid iga juhtum on individuaalne. Kui soovite teada, kuidas lahendada täpselt oma probleem- võtke ühendust konsultandiga:

AVALDUSID JA KÕNED VÕETAKSE 24/7 ja 7 päeva nädalas.

See on kiire ja TASUTA!

Kuidas tuleks tehingud erinevate süsteemide vahel jagada ja kuidas need raamatupidamises kajastada?

Mida peate teadma

UTII on erirežiim, OSNO on üldsüsteem. Õigusaktides on selgelt määratletud reeglid selliste režiimide kasutamiseks eraldi. Kuid kas neid on võimalik kombineerida?

Milliseid eeskirju tuleks sel juhul järgida?

Põhimääratlused

UTII on maksustamisrežiim, mida kasutatakse teatud tüüpi tegevuste jaoks. Tegemist on ühtse arvestusliku tulu maksuga, mida saavad rakendada nii juriidilised kui ka eraisikud, kui tingimused on täidetud ja süsteem piirkonnas toimib.

Üleminek toimub vabatahtlikult. Petturid ei pea eelarvesse kandma vara-, kasumi- ega käibemaksu.

Need maksed asendatakse ühe - ühe maksuga. Summad arvutatakse mitte tegelikult saadud kasumi, vaid hinnangulise kasumi põhjal.

Režiimi kasutamise nõutavad tingimused:

Kui ettevõte on lõpetanud arvestusliku maksustatava tegevuse või on kaotanud erirežiimi kasutamise õiguse mõnda kohustuslikku kriteeriumi rikkudes, läheb ta vaikimisi üle OSNO-le.

OSNO on üldine maksustamissüsteem, milles maksumaksja peab pidama täielikku raamatupidamisarvestust ja kandma ka mitmeid makse:

• kinnistul;
• käibemaks (0, 10, 18%);
• üksikisiku tulumaks (9, 13%);
• kasumi pealt (20%);
• töötajate kindlustusmaksed (30%);
• muud maksud.

Sellisele süsteemile üleminek toimub juhul, kui ettevõte ei teosta UTII-le alluvaid tegevusi ja tal pole ka õigust kohaldada muid erirežiime.

OSNO taotlemisest tuleb maksustruktuure teavitada 5 päeva jooksul alates selle aasta algusest, mil üleminek on planeeritud.

Ühise süsteemi kasutamise miinuseks on aruannete suur hulk, raamatupidamise pidamise vajadus ja suurte maksusummade ülekandmine. Kuid on ka eeliseid:

• OSNO kasutamisel puuduvad piirangud;
• kuna ettevõtted maksavad käibemaksu, siis suurte ettevõtetega koostöö tegemisel raskusi ei teki;
• puuduvad piirangud tuludele, ruumile, töötajate arvule ega põhivara maksumusele;
• maksusummasid pole vaja maksta, kui organisatsioon kandis maksustamisperioodil kahju.

Kas on võimalik kombineerida?

Süsteem	Juriidilise isiku	Individuaalne (ettevõtjad)	Kommentaarid
OSNO + UTII	Kombinatsioon lubatud	Võimalik kombineerida	—
USN+UTII+OSNO	Ei saa kombineerida	Üksikettevõtjad saavad kombineerida	STS - üksikettevõtjate tegevuseks, UTII - sellise maksuga maksustatud üksikettevõtjate tegevus, OSNO - omakasum
Ühtne põllumajandusmaks + UTII + OSNO	Ei saa kombineerida	Saab kombineerida	Ühtne põllumajandusmaks – üksikettevõtja tehingutelt, ühtne tulumaks – arvestusliku maksuga maksustatavatelt tehingutelt, OSNO – omakasumilt

Vastavalt artikli 7 lõikele 7 MKS § 346.26 kohaselt peavad arvestuslikud maksukohustuslased, kes tegelevad ka muud liiki tegevusega, korraldama eraldi raamatupidamise.

UTII-le alluvate tegevustega seotud varaliste varade, kohustuste ja äritegevuse üle peetakse arvestust vastavalt üldreeglitele.

Kui UTII ja OSNO kombineeritakse, arvutatakse ja tasutakse maksude ja tasude summad nende maksurežiimide jaoks kehtestatud reeglite kohaselt.

Tasub arvestada, et kasumi maksustamisbaasi arvutamisel ei saa arvesse võtta tulusid ja kulusid, mis on seotud tegevustega, mille suhtes kohaldatakse UTII-d. Raamatupidamine toimub eraldi.

Arvestusettevõtete kulud, kui neid ei ole võimalik eraldada, tuleks määrata proportsionaalselt ettevõtte arvestustegevusest saadava tulu osaga kõigi tegevusalade kogukasumi summas.

Maksusüsteemide kombineerimisel tasub eristada, millised töötajad ja vara klassifitseeritakse UTII-ks ja millised OSNO-ks.

Mida vähem vara ja töötajaid mõlemas transpordiliigis on, seda lihtsam on arvestust pidada. See aitab jaotada kogukulusid.

Toodete müügist saadav tulu tuleks omistada ühele tegevusliigile, siis ei teki raskusi otsustamisel, millist tulu tuleks OSNO arvutamisel arvesse võtta ja millist UTII arvutamisel.

Muud tulud (preemiad, lisatasud, allahindlused) võib lugeda osaks kauplemistegevusest saadavast kasumist, millele kehtib UTII.

OSNO-ga seotud kulusid saab arvesse võtta tulumaksu maksubaasi täielikul arvutamisel ().

Ja UTII tegevuste tulemusena tekkinud kulud saab samuti täies mahus arvesse võtta.

Kui on kulusid, mis võivad olla seotud nii UTII kui ka OSNOga, tuleks need jaotada proportsionaalselt.

Ajutise puude hüvitiste väljamaksed neile töötajatele, kes tegelevad mitut tüüpi tegevustega (UTII ja OSNO alusel), jaotatakse samuti maksusüsteemide vahel.

Normatiivne alus

UTII maksjad, kes töötavad ka muudes režiimides, on märgitud artiklis. MKS 346.26 p 4.

Need ettevõtted ja üksikettevõtjad, kes teostavad UTII ja OSNO alla kuuluvaid tegevusi, peavad maksud ja sissemaksed arvutama vastavalt selliste süsteemide kasutamisel kasutatavatele reeglitele. See on kirjas Art. MKS 346.26 p 7.

OSNO ja UTII eraldi arvestuse pidamine

On teada, et kahe režiimi kombineerimisel ei saa ilma eraldi raamatupidamiseta hakkama. Vastasel juhul alahinnatakse mitut liiki ülekannete maksustamisbaasi ja ülehinnatakse käibemaksu mahaarvamiste summat.

Mis see on – OSNO ja UTII eraldi arvestus? Kuidas tulusid ja kulusid jaotada?

Kinnisvaramaks

Kui on tegevus, mille suhtes kehtib OSNO, siis nendelt tehingutelt tuleb arvestada kinnisvaramaks. UTII puhul selliseid makse üldse ei maksta (artikkel 346.26, lõige 4NK). See tähendab, et varaobjektide arvestust tasub korraldada eraldi.

Raamatupidaja peab töökontoplaanidesse sisestama täiendava alamkonto selliste objektide arvestuseks, mida kasutatakse erinevat tüüpi tegevustes.

Jagamisel:

• OS (see hõlmab ka tulusaid investeeringuid ja materiaalseid varasid) vastavalt;
• varaobjektide amortisatsiooni summa.

Kui on objekte, mida kasutatakse nii UTII-s kui ka OSN-is, tasub avada teine ​​alamkonto. Näiteks on alamkontot vaja siis, kui keskvalitsus asub ettevõtte bilansis olevas majas ja seal on sõiduk, mis tarnib jae- ja hulgimüügis müüdavaid kaupu.

Samuti tasub jaotada varaliste varade väärtus, mis kajastub ettevõttes. Vastasel juhul peate maksu arvutama objektide täishinna alusel.

Kõige tavalisem jaotusmeetod proportsionaalselt UTII ja OSNO tegevusest saadud tuluga (vastavalt).

Arvestus tehakse kord kvartalis, kuna kvartal on petturite aruandeperiood. Organisatsioonil on õigus iseseisvalt valida vara jaotamise viis, samuti määrata kindlaks kinnisvaramaksu arvutamise reeglid.

Seega saab kulude jaotuse läbi viia muude näitajate järgi (OSN-i suhtes):

• kinnisvara valdkonnad;
• sõiduki läbisõit kilomeetrites jne.

UTII maksustatava tegevuse läbiviimisel kinnisvaramaksu ei arvestata, välja arvatud juhul, kui kasutatakse kinnisvara, mille maksustamisbaas määratakse katastriväärtusena ().

Sisendkäibemaksu jaotus

Organisatsioon peab pidama eraldi käibemaksuarvestust UTII ja OSNO jaoks. Nende tegevuste puhul, mis kuuluvad UTII maksustamise reeglite alla, ei pea ettevõte käibemaksusummasid arvutama (maksuseadustiku artikli 346.26 punkt 4).

See tähendab, et selliseid summasid maha arvata ei saa. Neid tuleks arvesse võtta ostetud toodete maksumuses ().

Muude tegevuste puhul aktsepteeritakse käibemaksu summasid mahaarvamiseks vastavalt --s ettenähtud reeglitele.

Mahaarvamise õigused säilivad, kui ettevõttes peetakse eraldi arvestust tehingute kohta, millele kehtivad erinevad maksusüsteemid. Kui eraldi arvestust pole, siis mahaarvamine ei ole võimalik.

Maksusumma määratakse lähtuvalt lähetatud kauba hinnast, mis on käibemaksuga maksustatav maksustamisperioodil lähetatud toodete koguhinnas.

Ettevõttel ei ole õigust kehtestada teistsugust käibemaksu jaotamise korda. Tasub keskenduda ainult punktis märgitud järjestusele.

Korraldage eraldi raamatupidamisarvestus:

Nende tehingute puhul, mis on seotud OSNO-ga, peate käibemaksu summa üle kandma vastavalt.

Eraldi raamatupidamise pidamise metoodika (käibemaksuga maksustatavate tegevuste osas) ei ole seadusega määratletud.

Raamatupidamine toimub spetsiaalselt avatud alamkontodel, kasutades analüütilisi raamatupidamisandmeid või väljastatud raamatupidamispäevikus kajastuvat teavet.

OSN-i kasutamisel ei tohi käibemaksu eraldi arvestust pidada, kui kvartalis ei ole maksustatavate toodete ostmise, valmistamise ja müügi kulude osakaal suurem kui 5% nende toimingute kogukuludest.

Siis saad summa maha arvata. Sisendkäibemaksu osa UTII-le alluvate tegevuste läbiviimisel saadud vahenditelt sisaldub ressursside maksumuses (MKS § 170 punkt 2 alapunkt 3).

Raamatupidaja peab need summad kindlaks määrama ja nendest välja jätma käibemaksu, mida saab OSNO alusel maha arvata.

Tulumaks

UTII + OSNO organisatsioonid ei tohiks tulumaksusummasid maksubaasi lisada, kuna need võtavad kasumit ja kulusid eraldi arvesse.

Erinevate maksudega maksustatavate tegevuste tegemisel saadud kasumi jaotamine pole keeruline. Kuid alati ei ole võimalik maksusüsteemide vahel selgelt eristada üldisi ettevõtluskulusid.

Kasutatud meetodeid on kirjeldatud artiklis. MKS 274 p 9. Kulude eraldi arvestus toimub tulumaksuarvestuses igas maksusüsteemis ettevõtte osade proportsioonis.

Arvutuste tegemisel tasub välja jätta summad, mille maksumaksja ostjale esitas ().

UTII-ga seotud ettevõtted ei peaks arvestama kasumit ja kulusid, mis on seotud arvestustegevusega (maksuseadustiku artikli 274 lõige 10).

Registreerimine 1C-s

Ettevõtted, mis kasutavad UTII-d, ei ole raamatupidamisest vabastatud ().

See tähendab, et ettevõtted, kes ühendavad UTII ja OSN-i, peavad pidama arvestust varaliste varade, kohustuste ja äritegevuse üle vastavalt üldreeglitele.

Raamatupidamine peab olema eraldi. Kuid see ei tähenda, et erinevate süsteemide maksustatavad tegevused tuleks paigutada ühistesse bilanssidesse. Koostatakse üks raamatupidamisaruannete komplekt.

Raamatupidamise korraldamine režiimide kombineerimisel toimub varaobjektide, kulude ja finantstulemuste arvestamiseks konto täiendavate alamkontode abil.

Kui teatud objekti ei saa liigitada üheks tegevusliigiks, jaotatakse maksustamisperioodi lõpus selliselt tegevuselt saadud summad.

Jaotamise kulud:

• üldiseks äritegevuseks;
• palkade maksmiseks töötajatele, kes tegelevad UTII ja OSN-i alusel;
• Käibemaks, mis esitatakse tarnijale.

Näiteks tegeleb ettevõte kaupade hulgi- ja jaemüügiga. Jaekaubanduses kasutatakse alamkontosid:

Kui toimub hulgikaubandus:

Kinnisvarade arvestusel avatakse alamkonto kontodele 01, 02, 04, 10 jt.

Üksikettevõtja (IP) omadused

Kui üksikettevõtjal on õigus taotleda UTII-d teatud tüüpi tegevuste jaoks, tasub end UTII-maksjana registreerida 5 päeva jooksul alates maksustatava UTII-tegevuse alustamisest.

Kulude rühmitamine

Kui organisatsioon ühendab OSNO ja UTII, kannab see kulusid, mida saab jagada kolme rühma:

• kulud, mis on seotud UTII tegevustega. Ära arvesta neid kulutusi oma tulumaksu arvestamisel;

• kulud, mis on seotud tegevusega OSNO-s. Arvestage neid kulutusi oma tulumaksu täies mahus arvestamisel;

• kulud, mis on samaaegselt seotud OSNO ja UTII tegevustega. Jaotage need kulud tegevusalade kaupa. Jaotada igakuiselt (Venemaa Föderaalse Maksuteenistuse 23. jaanuari 2007 kirjad nr SAE-6-02/31 ja Venemaa rahandusministeeriumi 24. jaanuari 2007 kirjad nr 03-04-06-02/7 ).

See kord tuleneb Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 274 lõikest 9, artikli 346.26 lõigetest 4 ja 7.

Näide kulude jaotusest kahte tüüpi tegevuste vahel. Organisatsioon ühendab OSNO ja UTII

Alpha LLC tegeleb kaupade hulgi- ja jaemüügiga. Hulgimüügitehingute puhul rakendab organisatsioon üldist maksustamissüsteemi. Jaekaubandus on üle viidud UTII alla.

Selle aasta jaanuaris tegi Alfa järgmised kulud:

• jaekaupluse hoone rentimiseks - 100 000 rubla;
• kaupade tarnimiseks hulgimüüjatele - 59 400 rubla;
• organisatsiooni administratsiooni esinduskulud - 12 000 rubla.

Alfa raamatupidaja ei võtnud tulumaksu arvutamisel arvesse jaekaupluse hoone rentimise kulusid (100 000 RUB).

Alfa raamatupidaja vähendas maksustatavat kasumit hulgiostjatele kauba tarnimisega seotud kulude osas.

Raamatupidaja jagas halduskulud tegevusliikide kaupa.

Kogukulude jaotus

Jaotage kulud erinevat tüüpi tegevustest saadud tulu osa alusel (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 274 punkt 9).

Arvutage OSNO tegevusest saadava tulu osa valemi abil:

Arvutage OSNO-s toimuva tegevusega seotud üldiste äriliste (üldtootmiskulude) summa järgmiselt:

Arvutage UTII tegevustega seotud üldiste äriliste (üldine tootmiskulude) summa järgmise valemi abil:

Olukord: Kas ettevõtlusega seotud üldiste kulude jaotuse proportsiooni arvestusse tuleb arvestada ka mittetegevusest tulenevaid tulusid? Organisatsioon tegeleb kahte tüüpi tegevusega. Üks tegevusliik OSNO-s, teine ​​UTII-s .

Töötage ise välja kulude jaotamise kord ja kirjutage see oma arvestuspõhimõtetesse.

Üldreeglina peavad OSNO ja UTII ühendavad organisatsioonid pidama iga tegevusliigi kohta eraldi vara, kohustuste ja äritehingute arvestust (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 346.26 punkt 7). Mõnda tüüpi kulusid ei saa aga täielikult ühele tegevusliigile omistada. Sellised kulud tuleb jaotada proportsionaalselt igast tegevusest saadava tulu osaga organisatsiooni kogutulus (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 274 punkt 9).

Üldised äritegevuse (üldtootmise) kulud on seotud organisatsiooni kui terviku tegevusega. Seetõttu on tulumaksu korrektseks arvutamiseks vaja eraldada osa kuludest, mis vähendavad OSNO-s tegevusest saadavat tulu. Lisaks mõjutavad UTII arvutamist ka mõned üldised ärikulud (näiteks mõlemat tüüpi tegevustega samaaegselt tegelevate töötajate haiguspuhkuse hüvitised).

Kulude jaotamise proportsiooni arvestamise korda ei ole seadusega kehtestatud. Venemaa rahandusministeeriumi ametlikud selgitused selles küsimuses on mitmetähenduslikud. Kirjades 18.02.2008 nr 03-11-04/3/75 ja 14.03.2006 nr 03-03-04/1/224 on märgitud, et proportsiooni arvutamisel tuleb arvestada mitte ainult müügitulu, vaid ja mittetegevusest tulenev tulu (va käibemaks ja aktsiis). Samas 17. märtsi 2008 kirjadest nr 03-11-04/3/121, 24. jaanuaril 2007 nr 03-04-06-02/7, 14. detsembril 2006 nr 03-11-02 / 279 järeldub, et proportsiooni arvutamiseks saab kasutada ainult müügitulu.

Nõuanne: Kulude jaotamisel arvestage proportsioonide arvutamisel mitte ainult kaupade (tööde, teenuste) müügist saadavat tulu, vaid ka mittetegevustulu.

Kulud, mida ei saa omistada ühele tegevusliigile, tuleb jaotada proportsionaalselt UTII tegevuste tulu osaga tulude kogusummas. Pange tähele, et mõlemat tüüpi tegevuste puhul:

• võib saada mitte ainult müügitulu, vaid ka mittetegevustulu;

• võivad tekkida mitte ainult tootmise ja müügiga seotud kulud, vaid ka mittetegevuskulud.

Kui tegevusvälise tulu saamisel saab organisatsioon (eraldi raamatupidamise alusel) selgelt kindlaks teha, et need on seotud UTII-ga seotud tegevustega, siis on selline tulu tulumaksust vabastatud. See on kirjas Venemaa rahandusministeeriumi 16. veebruari 2010. a kirjades nr 03-11-06/3/22, 18. septembril 2009 nr 03-03-06/1/596, 29. oktoobril 2008 nr 03- 11-04/3/490, 15. märts 2005 nr 03-03-01-04/1/116.

Seega tuleb tulu osa määramisel proportsiooni arvutamisel kaasata:

1) UTII tegevusest saadud tulu osana (proportsiooni lugeja):

• UTII tegevusest saadud tulu kaupade (tööde, teenuste) müügist;

• UTII tegevustega seotud mittetegevustulud;

2) kogutulus (proportsiooni nimetaja):

• kogutulu kaupade (tööde, teenuste) müügist mõlema tegevusliigi raames;

• UTII tegevusega seotud mittetegevusega seotud tulude summa ja OSNO-s tegevustega seotud mittetegevusega seotud tulude summa. Ärge lisage proportsiooni nimetajasse tegevusvälist tulu, mida ei saa seostada konkreetse tegevusega.

Olukord: Kuidas OSNO ja UTII kombineerimisel arvesse võtta tulusid, et jaotada üldisi ärilisi (üldtootmise) kulusid: iga kuu kohta või kumulatiivselt alates aasta algusest?

Arvesta kuu jooksul saadud tuluga.

Üldise ettevõtluse (üldtootmise) kulude jaotamise korda erinevate maksurežiimide kombineerimisel ei ole seadusega kehtestatud. Seetõttu on organisatsioonil õigus iseseisvalt välja töötada proportsiooni moodustamise algoritm ja konsolideerida see maksustamise eesmärgil oma arvestuspoliitikasse. Sel juhul tundub ratsionaalsem proportsioon koostada kalendrikuus saadud tulusid arvestades.

Esiteks saab organisatsioon selle võimalusega kohe kajastada erinevat tüüpi tegevustega seotud kulusid vastavatel raamatupidamise alamkontodel (maksuregistrites). See vähendab üldiste äriliste (üldiste tootmiskulude) erinevate maksusüsteemide vahel jaotamise protsessi keerukust.

Teiseks võimaldab see võimalus tulude suhte olulise kõikumise korral vältida võimalikke moonutusi maksuaruandluses. Eelkõige, kui kajastada samaaegselt erinevatel tegevusaladel töötavatele töötajatele tehtud makseid ja nendelt maksetelt kindlustusmakseid. Näiteks võib I poolaasta tulemuste põhjal arvutatud tulude osatähtsus oluliselt erineda esimese kvartali tulude osakaalust. Sel juhul on võimalik, et esimeses kvartalis teatud tegevusliigi kuludele kantud maksete ja kindlustusmaksete summa on suurem kui sama summa, mis tuleks kuue kuu kuludesse kanda. Aga kuna nende maksete summad on juba arvestatud vastava tegevusliigi kindlustusmaksete arvutamisel ja märgitud isikustatud raamatupidamisandmetes, siis kui need kuue kuu lõpus üle vaadatakse (arvestades uut suhet sissetulek), võib organisatsioon silmitsi seista järgmise probleemiga. Selle arvestusega vähenevad poolaasta tulemuste põhjal tehtud sissemaksete summad võrreldes I kvartali tulemustega. See aga ei vasta tõele, kuna väljamakseid töötajatele tehti käesolevas kvartalis asjakohaste tegevuste raames. Järelikult peaks sissemaksete kogusumma suurenema.

Kalendrikuul saadud tuludest lähtuva proportsiooni moodustamine ja hilisem seda proportsiooni arvestades jaotatud kulude liitmine päästab organisatsiooni nendest probleemidest.

Üldmajanduse (üldtootmise) kulude summa arvutamiseks tekkepõhiselt aasta algusest summeerida proportsiooni arvestades määratud kulud (OSNO-s tegevusega seotud osas).

Kirjad 23. mai 2012 nr 03-11-06/3/35, 16. aprill 2009 nr 03-11-06/3/97, 13. veebruar 2008 nr 03-11-02/20, 14. detsember 2006 nr 03-11-02/279 Venemaa rahandusministeerium kinnitab, et proportsiooni arvutamiseks on vaja kasutada konkreetse kalendrikuu tulude summasid (arvestamata kujunenud suhtarve eelmistel kuudel). Seda seisukohta toetab ka Venemaa föderaalne maksuamet, kes saatis maksuinspektsioonidele nende töös kasutamiseks kirja 14. detsembril 2006 nr 03-11-02/279 (Venemaa Föderaalse Maksuteenistuse kiri jaanuarist 23, 2007 nr SAE-6-02/31).

Tuleb märkida, et varem andis Venemaa rahandusministeerium muid selgitusi. Kirjades 28.04.2010 nr 03-11-11/121, 17.11.2008 nr 03-11-02/130, 14.03.2006 nr 03-03-04/1/224 oli see märkis, et proportsiooni koostamisel tuleb arvestada aasta algusest tekkepõhiselt arvutatud tulusid. Praegu tundub see seisukoht aga ebaoluline.

Tekkepõhine meetod

Tekkepõhise meetodi korral langeb tulude kajastamise hetk raamatupidamises ja maksuarvestuses reeglina kokku (PBU 1/2008 punkt 5, Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 271 punkt 3). Seetõttu saab raamatupidamisest võtta andmeid üldiste äriliste (üldiste tootmis-) kulude jaotamiseks kahte tüüpi tegevuste vahel (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 313). Selleks korraldada tegevusliikide kaupa tulude ja kulude eraldi arvestuse pidamise süsteem.

Kuluarvestuse kontode (25, 26 või 44) eraldi arvestuse korraldamiseks avage vastavad alamkontod. Näiteks konto 26 “Üldised ärikulud” allkontosid võib nimetada järgmiselt:

• alamkonto “Üldised ettevõtluse kulud UTII-le alluva organisatsiooni tegevuseks”;

• alamkonto "Üldised ärikulud organisatsiooni tegevuseks üldises maksusüsteemis".

Vastavate tuluarvestuse kontode (90-1 või 91-1) jaoks avage näiteks järgmised alamkontod:

• alamkonto “Tulu UTII-le alluva organisatsiooni tegevusest”;

• alamkonto "Tulu organisatsiooni tegevusest üldises maksusüsteemis".

Tekkepõhise meetodi korral võib maksutulu summa erineda raamatupidamise tulu summast. Selline erinevus tekib näiteks kommertslaenulepingu alusel saadud intresside erineva arvestuskorra tõttu. Maksuarvestuses tuleb laenuintressid hõlmata tegevusvälise tulu hulka (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 6, artikkel 250). Raamatupidamises suurendavad nad tulude suurust (PBU 9/99 punkt 6.2). Sellistel juhtudel on vaja raamatupidamisregistreid vajalike andmetega täiendada või pidada eraldi maksuarvestuse registreid (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 313).

Sularaha meetod

Kassameetodi puhul erinevad raamatupidamis- ja maksuarvestuse andmed tulude kajastamise hetke kohta (PBU 1/2008 punkt 5, Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 273 punkt 2). Lisaks arvestatakse maksuarvestuses saadud ettemaksete summad müügitulus. See nõue tuleneb Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 249 lõike 2 ja artikli 251 lõike 1 lõike 1 sätetest. Selle järelduse paikapidavust kinnitas Vene Föderatsiooni kõrgeim arbitraažikohus Vene Föderatsiooni Ülem Vahekohtu presiidiumi 22. detsembri 2005. aasta teabekirja nr 98 punktis 8. Seetõttu tuleb raamatupidamistulu olla korrigeeritakse saadud makse alusel.

Näide üldiste ettevõtluskulude (organisatsiooni administratsiooni palgad) raamatupidamises jaotamise ja maksustamise kohta. Organisatsioon ühendab OSNO ja UTII

LLC "Kaubandusettevõte "Hermes"" tegeleb kaupade hulgi- ja jaemüügiga. Hulgimüügitehingute puhul rakendab organisatsioon üldist maksustamissüsteemi. Jaekaubandus on üle viidud UTII alla.

Hermes arvutab tulumaksu kord kvartalis tekkepõhiselt. Organisatsiooni arvestuspoliitika sätestab, et üldised ärikulud jaotatakse proportsionaalselt tuludega aruande(maksu)perioodi iga kuu kohta.

Hermese selle aasta veebruari tulud on:

• hulgikaubandus (ilma käibemaksuta) - 1 900 000 RUB;
• jaekaubanduses - 700 000 rubla.

Muid sissetulekuid Hermesel nimetatud perioodil ei olnud.

Veebruari administratsioonipalk - 70 000 rubla.

Administratsiooni palga jaotamiseks erinevate tegevusliikide kulude vahel võrdles Hermese raamatupidaja hulgikaubandusest saadavat tulu kaubavahetuse kogukäibe mahuga.

Hulgikaubanduse tulu osa veebruari kogu müügitulust on võrdne:
1 900 000 RUB : (1 900 000 RUB + 700 000 RUB) = 0,731.

Administratsiooni töötasu suurus, mida saab arvestada veebruarikuu tulumaksu arvestamisel, on:
70 000 hõõruda. × 0,731 = 51 170 hõõruda.

Palga suurus, mis tuleb omistada UTII-le alluva organisatsiooni tegevusele, on võrdne:
70 000 hõõruda. - 51 170 hõõruda. = 18 830 hõõruda.

Veebruaris tehti organisatsiooni raamatupidamises järgmised kanded:

Deebet 26 alamkonto "Üldised ärikulud organisatsiooni tegevuseks üldises maksusüsteemis" Krediit 70
- 51 170 hõõruda. - palgad on kogunenud (organisatsiooni üldises maksusüsteemis tegevusega seotud osas);

Deebet 26 alamkonto “Üldised ärikulud UTII-le alluva organisatsiooni tegevuseks” Krediit 70
- 18 830 hõõruda. - on kogunenud töötasu (UTII-le alluva organisatsiooni tegevusega seotud osas).

Veebruaris tulumaksu arvutamisel võttis Hermese raamatupidaja arvesse asjaajamise tasumise kulusid summas 51 170 rubla. Seda summat võeti arvesse ka I kvartali tekkepõhise maksustamisbaasi määramisel.

Olukord: Kas tulumaksu arvutamisel on võimalik arvesse võtta kulusid, mis on seotud ettevalmistamisega uut tüüpi tegevuseks, mille jaoks organisatsioon rakendab UTII-d? Kulud tehti OSNO kohaldamise perioodil.

Organisatsiooni tehtud kulud uut tüüpi tegevuse ettevalmistamise etapis enne registreerimine UTII maksjaks , saab vähendada maksustatavat kasumit (Venemaa Rahandusministeeriumi kiri 20. mai 2010 nr 03-03-06/1/337). Venemaa rahandusministeeriumi selgitused põhinevad järgmistel sätetel:

• Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 252 lõige 1, mille kohaselt võetakse tulumaksu arvutamisel arvesse kõiki majanduslikult põhjendatud ja dokumenteeritud kulusid, mis on seotud tulu teenimisele suunatud tegevusega;

• Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 264 lõike 1 lõik 34, mille kohaselt hõlmavad muud tootmise ja müügiga seotud kulud uute tootmisrajatiste, töökodade ja üksuste ettevalmistamise ja arendamise kulusid.

Vene Föderatsiooni maksuseadustiku 25. peatükk ei sisalda sätteid, mis seovad kulude kajastamise õiguse tulude olemasoluga, milleks need kulud olid suunatud. Seega, kuni organisatsioon esitab avalduse UTII maksjaks registreerimiseks, on tal õigus vähendada maksustatavat kasumit jooksvate kulude võrra. Sealhulgas tegevuse ettevalmistamisega seotud kulude summa, mis kantakse üle TÜT-le.

Vahekohtu praktikas on näiteid kohtuotsustest, mis kinnitavad selle lähenemisviisi seaduslikkust (vt näiteks Volga rajooni FAS-i 14. detsembri 2010. aasta resolutsiooni nr A55-1941/2010).

Kui ettevõtted või üksikettevõtjad ei esita 30 päeva jooksul pärast registreerimist maksuametile teatist lihtsustatud maksusüsteemi kohaldamise kohta, siis vaikimisi loetakse nad üldises maksusüsteemis maksumaksjaks, vähemalt kuni kehtiva maksustamisperioodi lõpuni. aastal. Teatud tegevusaladel on aga võimalik üle minna maksu erirežiimi kasutamisele - UTII vormis. UTII ja OSNO kombinatsioon eeldab omakorda mitmeid tunnuseid raamatupidamise ja maksude arvutamise põhimõtetes, mida tuleb rangelt järgida.

Kuidas lülituda UTII ja OSNO kombineerimisele

UTII-le üleminek ei nõua vastava avalduse esitamist vahetult alates ettevõtte või üksikettevõtja registreerimise kuupäevast. Konkreetne äriliik viiakse üle imputeerimisele. Sellest lähtuvalt näeb seadus ette võimaluse selle UTII-le üle kanda kohe pärast selles valdkonnas töö alustamist. Lihtsamalt öeldes ei pruugi äsja registreerunud ärimees mõnda aega äritegevusega tegeleda või mõnda äritegevust tavapärase süsteemi raames teha. Hiljem, kui alustate tegevust, mille suhtes kohaldatakse UTII tasumist piirkonnas, kus seda tehakse, saate esitada avalduse imputeerimisele üleminekuks. Organisatsioonide jaoks koostatakse see dokument kujul, üksikettevõtjatele - kujul, mis on kinnitatud Venemaa föderaalse maksuteenistuse 11. detsembri 2012 korraldusega nr ММВ-7-6/941@.

Sellises olukorras on oluline tähtajast kinni pidada. Eelnimetatud taotlused UTII-le üleminekuks tuleb esitada hiljemalt 5 päeva jooksul arvates arvestusliku tegevuse alguskuupäevast. Samuti on oluline mõista, et aasta keskel saab arveldusse üle kanda ainult uut tüüpi äri, mida pole varem teostatud. Kui juba arenenud piirkonnas on soov minna üle arvestusliku maksu tasumisele, siis traditsiooniliselt tuleb selliseks kohaldatava maksusüsteemi muudatuseks ära oodata uusaastapühad ehk siis tuleb esitada sama avaldus viitega järgmise kalendriaasta 1. jaanuarile.

Arvestusliku maksu maksjaks registreerimine toimub UTII-le üle antud tegevuse läbiviimise kohas. See asukoht ei pruugi kattuda ettevõtte või üksikettevõtja registrijärgse aadressiga. Saate teostada arvestuslikku tegevust isegi teises piirkonnas. Peamine tingimus on siin ainult see, et selle piirkonna kohalikud omavalitsused peavad tagama võimaluse kasutada UTII-d seoses konkreetse tegevusega.

Aruandlus OSNi ja UTII kohta

OSNO ja UTII samaaegne rakendamine hõlmab föderaalsele maksuteenistusele kahe eraldi maksuaruannete komplekti esitamist ühe ja teise maksusüsteemi raames. Tuletame meelde, et OSN-i ettevõtted on tulu- ja käibemaksu maksjad. Üksikettevõtja jaoks on “kasumlik” maks üksikisiku tulumaks ja lisaks teatab ta ka käibemaksu.

Ettevõtete ja üksikettevõtjate UTII arvutuste ja aruandluse põhimõtted on samad. Arvestusliku tegevusliigi eest tasutakse ainult üks üldmaks, mis ei sõltu tegelikult saadud tulu suurusest ja arvutatakse seadusega kehtestatud fikseeritud näitajate alusel.

Maksude tasumisel samaaegselt OSNO ja UTII eest järgitakse registreerimisterritooriumi põhimõtet. Üldised maksud tasutakse füüsilisest isikust ettevõtja registreerimiskohas või ettevõtte juriidilises aadressis, UTII kantakse üle kindlat tüüpi ettevõtluse arvestusliku maksu maksjana registreerimiskohta. Sama põhimõte kehtib ka üldiste ja arvestuslike maksude aruandlusel.

Kuid arveldused sotsiaalkindlustusfondi ja pensionifondiga töötajate kohta, olenemata sellest, millises ettevõttes nad töötavad, tuleks esitada eranditult ettevõtte ja üksikettevõtja ametliku registreerimise kohas. Samuti ei ole sel juhul vaja ülekantud sissemakseid jagada.

UTII ja OSNO kombinatsioon

OSNO ja UTII samaaegne kasutamine paneb maksumaksjatele, nii ettevõtetele kui ettevõtjatele, kohustuse korraldada üldiste ja kaudsete tegevusliikidega seotud tehingute eraldi arvestus. Selle põhjuseks on asjaolu, et UTII-ga seotud kulusid ei tohiks üldiste maksude arvutamisel arvesse võtta, alahinnata neid ning arvestuslik tulu ei tohiks suurendada SST maksubaasi. Seda reeglit tuleb äärmiselt hoolikalt järgida, kuna arvestuspoliitika tasandil kehtestatud eraldi arvestuspõhimõtete puudumisel nõuavad kontrolörid tulumaksu või üksikisiku tulumaksu arvutamisel kogu tulu, sealhulgas arvestusliku tulu kaasamist. käibemaksubaas.

Eraldi raamatupidamise pidamise põhimõtet on üsna lihtne rakendada, eriti tulude osas. Ka mitme tegevusvaldkonna teostamisel on alati võimalik üsna täpselt öelda, millisega neist see või teine ​​ostjalt saadud makse puudutab. On vaja ainult kontrollida nende summade arvestuse protsessi.

Enamikku kulutusi on ka üsna lihtne seostada ühe või teise äritüübiga. Näiteks kui me räägime UTII jaekauplusest, siis sellisesse poodi ostetavaid kaupu ei peeta OSN-i raames kindlasti kuluks, see tähendab, et see ei vähenda tulu maksubaasi. maksu või UTII, ja seda ei saa selle eest sisendkäibemaksu maha arvata. Samal põhimõttel saab jaotada ka määratud ja üldtegevusega tegeleva personali töötasusid.

Kuid peaaegu igal ettevõttel või üksikettevõtjal tuleb ette ka kulutusi, mida ei saa üheselt konkreetse tegevusalaga seostada, kui need tekivad kogu tegevuses. Sellesse kulude kategooriasse kuuluvad näiteks juhi ja raamatupidaja palk või ruumide rent, kus töötab halduspersonal. Sellised kulud, mida ei saa ühe või teise tegevusliigi vahel täpselt jaotada, tuleks jagada proportsionaalselt iga sellise tegevusliigi raames saadava tuluga. Veelgi enam, antud juhul räägime OSNO ja UTII ostjatega tehingutest saadud reaalsest sissetulekust. Seda lähenemisviisi väljendati eelkõige Rahandusministeeriumi 16. aprilli 2009. a kirjas nr 03-11-06/3/97.

Loomulikult nõuab eraldi raamatupidamise korraldamine maksumaksjalt täiendavat ajakulu. Kuid lõpuks võivad need end täielikult ära tasuda, kuna teatud tüüpi tegevuste puhul UTII-le üleminek tähendab ennekõike tõsist kokkuhoidu maksusoodustustelt. Nii et selliseid tingimuslikke investeeringuid ei saa kindlasti nimetada põhjendamatuks.

Vastavalt artikli 7 punktile 7 Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 346.26 kohaselt peavad maksumaksjad, kes lisaks UTII-le kuuluva ettevõtlustegevusega tegelevad ka muud tüüpi tegevustega, pidama eraldi arvestust vara, kohustuste ja äritehingute kohta.

Seega seisavad organisatsioonid, kes teostavad mitut tüüpi tegevusi, kasutades teatud tüüpide puhul üldist maksustamissüsteemi (OSNO) ja teiste jaoks UTII vormis erirežiimi, kohustus pidada äritehingute kohta eraldi arvestust. OSNO-s olevate organisatsioonide jaoks on selline kohustus omakorda tingitud vajadusest jaotada sisendkäibemaks maksustatavate ja mittemaksustatavate tehingute vahel. Vastasel juhul (eraldi raamatupidamise puudumisel) ostetud kaupade, tööde ja teenuste käibemaksu mahaarvamisele ei võeta ega arvestata tulumaksu arvestamisel kuludesse.

Nagu võite arvata, on meie artikli teemaks sisendkäibemaksu jaotamise nüansid, kui teostate tegevusi ühe organisatsiooni raames vastavalt skeemile "OSNO + UTII". Alustame kiisuga. 21 Vene Föderatsiooni maksuseadustik.

Kauba (töö, teenused) tootmis- ja müügikuludele käibemaksu arvestamise kord

Sätete analüüsist punkt 4 art. 170 Vene Föderatsiooni maksuseadustik ehitatakse välja järgmine sisendkäibemaksu jagamise süsteem maksukohustuslastena tehinguid sooritavatele maksumaksjatele

(OSNO) ja maksust vabastatud (UTII).

Seoses kaupade (tööde, teenuste), sealhulgas põhivara ja immateriaalse varaga, kasutatud omandiõigused:

UTII tasumisele üle kantud tegevustes võetakse sisendkäibemaksu summad arvesse selliste kaupade (töö, teenuste) maksumuses, omandiõiguses;

OSNO rakendamisel käibemaksuga maksustatavate tehingute tegemiseks aktsepteeritakse need mahaarvamiseks vastavalt Art. 172 Vene Föderatsiooni maksuseadustik;

Samaaegselt mõlemat tüüpi tegevuste puhul (OSNO + UTII) - võetakse mahaarvamiseks või võetakse arvesse nende väärtuses proportsioonis, milles neid kasutatakse igas seda tüüpi tegevuses (maksustamise eesmärgil kehtestatud arvestuspoliitikaga). ).

Määratud osakaal määratakse lähtuvalt lähetatud kauba (töö, teenused), varaliste õiguste, maksustamata (maksust vabastatud) müügitehingute maksumusest kauba (töö, teenused) kogumaksumusest, maksustamisperioodil saadetud omandiõigused.

Juhime tähelepanu, et kvartali esimesel või teisel kuul arvestusse võetud põhivara ja immateriaalse vara puhul on maksumaksjal õigus selline proportsioon määrata, lähtudes vastavas kvartalis lähetatud kauba maksumusest. kuu kaubad (tehtud tööd, osutatud teenused), üleantud varalised õigused.

Vaidlused 5% barjääri ümber

Vastavalt para. 9 lk 4 art. 170 Vene Föderatsiooni maksuseadustik maksumaksjal on õigus käesoleva lõike sätteid mitte kohaldada (st mitte jaotada sisendkäibemaksu) nendele maksustamisperioodidele, mil osa kogukuludest kaupade (tööde, teenuste), varaliste õiguste, mille müügitehingud ei kuulu maksustamisele, soetamiseks, tootmiseks ja (või) müümiseks ei ületa 5% kulude kogusummast. Sel juhul kuulub mahaarvamisele kogu nimetatud maksustamisperioodi “sisendkäibemaksu” summa maksustamisel sätestatud korras. Art. 172 Vene Föderatsiooni maksuseadustik.

Tahaksin märkida, et 5% tõkke küsimust "sisseandjate" jaoks võib praegu pidada lahendamata. Fakt on see, et 2005. aastal andsid reguleerivad asutused välja kirjad, millest järeldas see norm ette para. 9 lk 4 art. 170 Vene Föderatsiooni maksuseadustik, rakendavad ainult käibemaksukohustuslased ja organisatsioonid, kes on teatud tüüpi tegevuste osas UTII maksjad ja kelle jaoks maksustamisperioodil osa tegevusala raames müüdud kaupade (tööde, teenuste) tootmise kogukuludest. UTII-le ei ületa 5% kulude koguväärtusest, tal ei ole õigust sisendkäibemaksu summat täies ulatuses maha arvata (vt. Venemaa rahandusministeeriumi kiri 8. juulist 2005 nr. 03-04-11/143 , Venemaa föderaalne maksuteenistus, 31. mai 2005 nr. 03-1-03/897/8@ , 19.10.2005 nr.  MM-6-03/886@). Kahjuks hilisemaid täpsustusi leida ei õnnestunud. Vahekohtu praktikas on üksikuid näiteid, kus kohtunikud avaldasid sarnast arvamust (vt nt. Keskvalimiskomisjoni föderaalse monopolivastase teenistuse 29. mai 2006. aasta resolutsioon nr.  А23-247/06А-14-38).

Samas on mitmeid näiteid, kus kohtunikud sellise lähenemisega ei nõustu. Nad tunnistavad alusetuks maksuhalduri argumente, et sätted para. 9 lk 4 art. 170 Vene Föderatsiooni maksuseadustik ei kehti maksumaksjate suhtes, kes on üle kantud UTII tasumisele (vt. Ida sõjaväeringkonna föderaalse monopolivastase teenistuse 4. märtsi 2009. aasta resolutsioon nr.  A29-6207/2008, FAS UO 29.10.2008 nr.  F09-7923/08-S2, FAS PO 02.05.2008 nr.  A65-28667/06-SA2-11).

Usume, et kui kahte maksurežiimi (OSNO + UTII) ühendaval organisatsioonil on UTII-d makstavate tegevustega seotud kulude osakaal, mis ei ületa 5% kogukuludest, siis ei tohi ta määratud osa arvutada ja sellest maha arvata „sisendit. » Käibemaks täies mahus. Võimalik, et ta peab aga oma väidet kohtus tõestama. Arbitraažipraktikast järeldub, et tõenäosus selles küsimuses kohtuasi võita on üsna suur.

Eraldi raamatupidamise nüansid

Niisiis, sisse punkt 4 art. 170 Vene Föderatsiooni maksuseadustik on välja toodud sisendkäibemaksu eraldi arvestuse põhireeglid: kui kaupade, tööde, teenuste ostmine on seotud OSNO-ga seotud toimingutega, on käibemaks mahaarvatav; kui UTII-ga seotud tehingute puhul võetakse maks arvesse kaupade, tööde, teenuste maksumuses; samaaegselt nii OSNO-le kui ka UTII-le - on vaja arvutada proportsioon. Praktikas pole aga kõik nii lihtne ja selge, seega tahaksin vaadata mitmeid näiteid olukordadest, millega OSNO + UTII skeemi alusel töötavad maksumaksjad sageli kokku puutuvad.

Kauba kättesaamise hetkel pole teada, milliseks tegevuseks seda kasutatakse

Oletame, et kaubandusorganisatsioon müüb kaupu nii hulgi (OSNO) kui ka jaemüügina (UTII). Kui selle soetamise ajal ei ole võimalik kindlaks teha, mitu tükki müüakse jaemüügis ja kui palju - hulgimüügis, võib arvestuspoliitika ette näha järgmise käibemaksu jaotamise meetodi. Kogu sisendkäibemaksu summa võetakse maha. Seejärel, kui on teada, kui palju kaupu jaemüügis müüdi, tuleb see UTII tegevustega otseselt seotud summa taastada ja tasuda eelarvesse. Rahandusministeeriumi selgituste kohaselt ( 11. septembri 2007 kiri nr. 03-07-11/394 ), tuleb seda teha sellel maksustamisperioodil, mil ostetud kaup jaekaubanduses müüdi.

Näide 1

OÜ "Hermes" tegeleb kodumasinate hulgi- ja jaemüügiga. Samal ajal rakendatakse jaekaubanduses erirežiimi UTII kujul.

1. aprillil 2013 ostis organisatsioon 1000 seadet. hinnaga 11 800 rubla. (koos käibemaksuga - 1800 rubla) kogusummas 11 800 000 rubla. (koos käibemaksuga - 1 800 000 rubla).

2013. aasta teises kvartalis müüs Hermes LLC järgmisi seadmeid:

Jaemüük - 200 tk. hinnaga 16 000 rubla. summas 3 200 000 RUB;

Hulgimüük - 800 tk. hinnaga 14 160 rubla. summas 11 328 000 RUB. (koos käibemaksuga - 1 728 000 RUB).

Sel juhul kasutab organisatsioon kontole 41 “Kaubad” avatud järgmisi alamkontosid: 41-1 “Kaubad ladudes”, 41-2 “Kaubad jaekaubanduses”, 41-3 “Kaubad hulgikaubanduses”.

Hermes LLC raamatupidamises tehakse järgmised kanded:

Toimingute sisu	Deebet	Krediit	Summa, hõõruda.
Kaupade ostmine
Kaup võetakse lattu vastu (11 800 000 - 1 800 000) hõõruda.	41-1	60	10 000 000
Ostetud kaupade sisendkäibemaks kajastub	19-3	60	1 800 000
Käibemaksu aktsepteeritakse mahaarvamiseks	68	19-3	1 800 000
Kaupade jaemüük
Jaemüügis müüdavad tooted (RUB 16 000 x 200 tk.)	50	90-1	3 200 000
Peegeldab jaemüügis müüdavate kaupade ostuhinda (RUB 10 000 x 200 tk.)	41-2	41-1	2 000 000
Taastatud on jaemüügis müüdavate kaupade mahaarvamiseks aktsepteeritud käibemaks (RUB 1800 x 200 tk.)	19-3	68	360 000
Tagastatud käibemaks sisaldub jaemüügis müüdavate kaupade maksumuses	41-2	19-3	360 000
Jaemüügis müüdavate kaupade maksumus on maha kantud (2 000 000 + 360 000) hõõruda.	90-2	41-2	2 360 000
Kaupade hulgimüük
Tooted müüakse hulgi (RUB 14 160 x 800 tk.)	62	90-1	11 328 000
Käibemaks hulgimüügilt	90-3	68	1 728 000
Peegeldab hulgi müüdavate kaupade ostuhinda	41-3	41-1	8 000 000
Hulgi müüdava kauba maksumus on maha kantud	90-2	41-3	8 000 000

Mõlema tegevusliigiga seotud kulude “sisendkäibemaks”.

Majandustegevuse käigus kannab organisatsioon käibemaksuga maksustatavate kaupade, tööde, teenuste ostmisel teatud kulutusi. Näiteks kulud büroopinna üürile, kommunaalteenustele ja konsultatsiooniteenustele (nn üldised ärikulud). Sageli on võimatu kindlaks teha, millist tüüpi tegevust nad kuuluvad (OSNO või UTII). Sel juhul tuleb sisendkäibemaks jaotada maksustatavate ja mittemaksustatavate tehingute vahel, kasutades ülaltoodud proportsiooni.

Näitajate võrreldavuse tagamiseks osakaalu määramisel tuleks maksustamisperioodil lähetatud kauba maksumus, mille müügitehingud on maksustatav, arvesse võtta ilma käibemaksuta.

Rahandusministeerium on seda seisukohta oma kirjades korduvalt väljendanud. Ühes neist kaaluti UTII ja OSNO vormis erirežiimi kombineerimise olukorda ( 26. juuni 2009 kiri nr. 03-07-14/61 ). Rahastajad märkisid, et jaekaubanduse eest UTII tasumisele üle läinud maksumaksja poolt hulgikaubandusrežiimis selle maksuga maksustatavate kaupade müügilt mahaarvatava käibemaksu summa kindlaksmääramisel, et tagada näitajate võrreldavus nimetatud proportsioonis, siis 2011. aasta seisuga 2010. a. hulgimüügirežiimis müüdavate kaupade maksumus, tuleks arvesse võtta ilma käibemaksuta. Oma seisukoha toetamiseks viitasid nad Vene Föderatsiooni kõrgeima arbitraažikohtu presiidiumi 18. novembri 2008. aasta resolutsioon nr. 7185/08 .

Näide 2

Kasutame näite 1 andmeid. Tarnijate poolt 2013. aasta II kvartalis nõutud ja ettevõtluse üldkuludega seotud “sisendkäibemaksu” summa oli 80 000 rubla.

Hulgimüügist laekunud tulu summa ilma käibemaksuta ja jaemüügist laekunud tulu oli 12 800 000 rubla. (11 328 000 - 1 728 000 + 3 200 000).

2013. aasta II kvartali tulemuste põhjal jaotatakse ettevõtluse üldkuludega seotud sisendkäibemaks:

Maksustatavate tehingute puhul summas 60 000 rubla. (9 600 000 / 12 800 000 x

80 000). Kui tingimused on täidetud punkt 1 art. 172 Vene Föderatsiooni maksuseadustik see summa sisaldub 2013. aasta II kvartali maksusoodustustes;

Maksustamata tehingute puhul summas 20 000 rubla. (3 200 000 / 12 800 000 x 80 000). See summa ei kuulu mahaarvamisele, vaid sisaldub ettevõtluse üldkulude kuludes.

Ostetud kallis põhivara

Tihti praktikas soetab organisatsioon kalli põhivara, mida kasutatakse mõlemat tüüpi tegevustes. Võib selguda, et “sisendkäibemaks” on mitu korda suurem kui selle alla kuuluvatelt tehingutelt kogunenud käibemaksu summa. Tekib küsimus: kas organisatsioonil on õigus nõuda sisendkäibemaksu mahaarvamist mitte kohe, vaid mitme kvartali jooksul? Kui jah, siis kuidas saate ettenähtud proportsiooni õigesti arvutada? punkt 4 art. 170 Vene Föderatsiooni maksuseadustik: põhivara kapitaliseerimise ajal või igas kvartalis, millal tegelikult käibemaksu mahaarvamist taotletakse? Proovime selle välja mõelda.

Pidagem meeles, et tänu Art. 172 Vene Föderatsiooni maksuseadustik maksusoodustused tehakse müüja poolt väljastatud arvete alusel, kui maksumaksja ostab kaupu (töid, teenuseid). Samal ajal sisse para. 3 p 1 Selles artiklis on kirjas, et müüjate poolt põhivara ostmisel maksumaksjale esitatavate käibemaksusummade mahaarvamine toimub täies mahus pärast nende registreerimist.

Põhimõtteliselt Art. 172 Vene Föderatsiooni maksuseadustik ei välista käibemaksusummade mahaarvamise võimalust väljaspool seda maksustamisperioodi, mil põhivara on arvele võetud. Kuna aga maksuseadustik sellist võimalust otseselt ette ei näe, puudub praktikas selles küsimuses üksmeel.

Rahandusministeeriumi ametlik seisukoht on järgmine: kauba (töö, teenuste) ostmisel maksumaksjale esitatavad käibemaksusummad kuuluvad mahaarvamisele sellel maksustamisperioodil, mil ta käibemaksust käib. tekkis õigus maksu mahaarvamiseks. Kui maksumaksja arvab käibemaksu maha hilisematel maksustamisperioodidel, peab ta esitama inspektsioonile ajakohastatud deklaratsioon maksustamisperioodi eest, mil mahaarvamise kohaldamise õigus tekkis (arvestades ette nähtud kolmeaastast perioodi punkt 2 art. 173 Vene Föderatsiooni maksuseadustik). Selle finantsosakonna arvamuse leiate aadressilt kirjad 12. märtsist 2013 nr. 03-07-10/7374 , 13.02.2013 nr. 03-07-11/3784 . Samal ajal sisse 13. oktoobri 2010 kiri nr. 03-07-11/408 täpsustatakse, et käibemaksu osade kaupa mahaarvamise õigust erinevatel maksustamisperioodidel kehtiv kord ette ei näe .

Vahekohtupraktikat analüüsides võib märkida, et kuni 2010. aastani järgisid vahekohtunikud valdavalt sama lähenemisviisi: mahaarvamise kohaldamise õigust saab kasutada perioodil, mil selle kohaldamise tingimused on täidetud. Õigusaktid ei sisalda mahaarvamise kohaldamise võimalust hilisematel maksustamisperioodidel (maksumaksja äranägemisel).

Viimastel aastatel on kohtunikud kaldunud võtma teistsuguseid seisukohti. Tõenäoliselt on see tingitud väljundist Vene Föderatsiooni kõrgeima arbitraažikohtu presiidiumi 22. novembri 2011 resolutsioonid nr. 9282/11 , 15. juunil 2010 nr. 2217/10 , kus on kirjas: Art. 172 Vene Föderatsiooni maksuseadustik, mis kehtestab mahaarvamiste tegemise korra, ei välista käibemaksu mahaarvamise kohaldamise võimalust väljaspool kauba (töö, teenuste) eest tasumise ja registreerimise maksustamisperioodi. Seega saab mahaarvamist nõuda ka selle õiguse tekkimise perioodile järgnevatel perioodidel, arvestades nimetatud kolmeaastast tähtaega. punkt 2 art. 173 Vene Föderatsiooni maksuseadustik.

Nüüd seoses vajadusega esitada ajakohastatud maksudeklaratsioone, mida reguleerivad asutused nõuavad. Näiteks FAS MO vahekohtunikud 11. märtsi 2013. a resolutsioon nr.  A40-39704/12-91-218, millega tehakse kindlaks, et organisatsioon vastab kõigile sätestatud tingimustele Art. 171 Ja 172 Vene Föderatsiooni maksuseadustik, samuti vaidlusaluste maksusoodustuste esitamise tähtajast kinnipidamise, lükkas tagasi maksuhalduri viite maksumaksja kohustusele esitada ajakohastatud maksudeklaratsioon majandustehingute teostamise ja arvete väljastamise perioodi kohta. Kohtunikud eeldasid seda ajakohastatud maksudeklaratsiooni esitamata jätmine ei saa olla aluseks maksumaksjalt mahaarvamise õiguse äravõtmiseks tingimusel, et ta vastab sätestatud tingimustele Art. 169, 171 Ja 172 Vene Föderatsiooni maksuseadustik.

Seega, kui organisatsioon esitab käibemaksu osamaksetena perioodidel, mis järgnesid sellele perioodile, mil tal oli tegelikult õigus maksusoodustusi kohaldada, siis suure tõenäosusega ei väldi ta vaidlusi maksuhalduriga. Veelgi enam, kui asi läheb kohtusse, siis suure tõenäosusega võime väita, et maksumaksja suudab oma kohtuasja kaitsta.

Usume, et kui organisatsioon siiski otsustab järgnevatel maksustamisperioodidel sisendkäibemaksu maha arvata, siis arvestatakse maksustamisel ette nähtud proportsiooniga. para. 4 lk 4 art. 170 Vene Föderatsiooni maksuseadustik, ei pea ta ümber arvutama. Sarnast arvamust avaldas näiteks üheksas apellatsioonikohus aastal 11. märtsi 2012. a resolutsioon nr.  09AP-3157/2012-AK, näidates: kuna organisatsioon tegeles vara kasutuselevõtmise ajal juba nii maksustatavaid kui ka käibemaksuga maksustamata tegevusi, peab ta just sellel perioodil maksusumma arvutama ja arvestama selle põhimaksumusse. vara. Tal on õigus seda summat eelarvest maha arvata. Maksuinspektsiooni väide, et nimetatud käibemaksusumma tulnuks arvutada kord kvartalis, lähtudes käibemaksuga maksustatavate ja mittemaksustatavate tehingute vahekorrast, ei põhine maksude ja tasude õigusaktides sätestatule.

Näide 3

Kasutame näite 1 andmeid. Meenutagem, et hulgimüügist saadud tulu ilma käibemaksuta moodustas 9 600 000 rubla. (11 328 000 - 1 728 000) ja jaemüügist saadud tulu - 3 200 000 rubla. Tulude kogusumma (ilma käibemaksuta) on 12 800 000 rubla. (9 600 000 + 3 200 000).

2013. aasta juunis osteti ja võeti põhivarana arvele kauplusehoone, kus on plaanis tegeleda nii hulgi (OSNO) kui ka jaekaubandusega (UTII). Hoone maksumus oli 59 000 000 rubla. (koos käibemaksuga - 9 000 000 rubla).

Käibemaksuga maksustatavate hulgimüügis müüdud kaupade (OSNO) maksumuse suhe teise kvartali müüdud kaupade kogumaksumusse on 3/4 (9 600 000 rubla / 12 800 000 rubla). Seega on maksusumma, mille organisatsioon deklareerib mahaarvamiseks, 6 750 000 rubla. (9 000 000 RUB x 3/4).

Käibemaksuga maksustamata jaemüügis müüdavate kaupade (UTII) maksumuse suhe müüdud kaupade kogumaksumusse

teise kvartali jaoks on 1/4 (3 200 000 RUB / 12 800 000 RUB). Maksusumma, mida organisatsioon võtab arvesse seadmete esialgses maksumuses, on 2 250 000 rubla. (9 000 000 RUB x 1/4).

Organisatsioon otsustas, et hoone sisendkäibemaksu summa on 6 750 000 rubla. (mida tal on õigus 2013. aasta teises kvartalis korraga maha arvata) võetakse mahaarvamisele osamaksetena erinevatel maksustamisperioodidel. Seega märgitakse 2013. aasta II kvartali deklaratsioonis omavastutuse summa 250 000 rubla ja ülejäänud summa 6 500 000 rubla. (6 750 000 - 250 000) - järgmistel maksustamisperioodidel.

Hermes LLC raamatupidamises tehakse juunis 2013 järgmised kanded:

Toimingute sisu	Deebet	Krediit	Summa, hõõruda.
Põhivara ostetud (59 000 000 - 9 000 000) hõõruda.	08-4	60	50 000 000
Põhivara soetamisel kajastub käibemaks	19-1	60	9 000 000
Osa “sisend” käibemaksust sisaldub põhivara algmaksumuses	08-4	19-1	2 250 000
Põhivara võeti kasutusele (50 000 000 + 2 250 000) hõõruda.	01	08-4	52 250 000
Osa käibemaksust aktsepteeritud mahaarvamiseks	68	19-1	250 000

Sarnast arvamust avaldas finantsosakond 17. juuni 2009 kirjades nr 03-07-11/162, 18.08.2009 nr 03-07-11/208.

Sarnase lähenemisviisi võib leida föderaalse monopolivastase teenistuse 13. juuni 2012. aasta resolutsioonidest nr F03-1656/2012, föderaalse monopolivastase teenistuse 17. aprilli 2012. aasta resolutsioonist nr F09-3021/11-S2, nr 08.10 .2010 nr A78-1427/2009.

Sama seisukoht on esitatud Venemaa föderaalse maksuteenistuse 30. märtsi 2012. aasta kirjas nr ED-3-3/1057@.

Vt näiteks föderaalse monopolivastase teenistuse resolutsioone nr A79-5798/2009 06/07/2010, nr A53-6624/2008 Põhja-Kaukaasia föderaalse monopolivastase teenistuse 20. novembrist 2009 ja nr Ф09- 3060/07-С3, mille on koostanud föderaalne monopolivastane teenistus, 05.03.2007.