1. Kinnitatud mootorsõidukite ja nende haagiste registreerimise eeskirjad Venemaa siseministeeriumi riiklikus liiklusohutuse inspektsioonis. Venemaa Siseministeeriumi 24. novembri 2008 korraldusega nr 1001.

2. Kinnitatud Venemaa Siseministeeriumi haldusmäärused mootorsõidukite ja nende haagiste registreerimise riikliku funktsiooni täitmiseks. Venemaa Siseministeeriumi 24. novembri 2008 korraldusega nr 1001.

3. PBU 6/01 “Põhivara arvestus”, kinnitatud. Venemaa rahandusministeeriumi 30. märtsi 2001 korraldusega nr 26n.

4. Venemaa Riikliku Statistikakomitee 21. jaanuari 2003. a resolutsioon nr 7 “Põhivara arvestuse raamatupidamise esmase dokumentatsiooni ühtsete vormide kinnitamise kohta”.

5. Põhivara arvestuse juhend, kinnitatud. Venemaa rahandusministeeriumi 13. oktoobri 2003 korraldusega nr 91n.

6. PBU 8/2010 “Hinnangulised kohustused, tingimuslikud kohustused ja tingimuslikud varad”, kinnitatud. Venemaa rahandusministeeriumi 13. detsembri 2010 korraldusega nr 167n.

Registreerimine liikluspolitseis

Sõidukid registreeritakse ostja asukohas liikluspolitseis. Lisaks peab ettevõte hoolitsema registreerimise eest piiratud aja jooksul (reeglite 1 punkt 4):

5 päeva jooksul pärast ostmist või tollivormistust - kui auto osteti liikluspolitsei osakonna territooriumil, kus see tuleb registreerida;

"TRANSIT" registreerimismärgi kehtivusajal - kui autoga sõidetakse teise liikluspolitsei osakonna territooriumilt.

Kui kõik dokumendid on korras, siis registreerimisprotsess ei kesta rohkem kui kolm tundi alates avalduse laekumisest ja riigilõivu tasumise kinnitusest. Juhtudel, kui liikluspolitseiosakonnas on vaja dokumente täiendavalt kontrollida, võib registreerimine võtta aega kuni 30 päeva (halduseeskirjade punkt 25).

LihtsaltPEA MEELES

Auto uus omanik peab 5 päeva jooksul peale ostmist saama sildi “TRANSIT” ja see kehtib 20 päeva (reeglid1 punktid 33, 33.1)

Nii või teisiti selgub, et ajavahemik auto ostmise ja liikluspolitseis registreerimise vahel võib olla peaaegu kaks kuud. Loomulikult kasutab ettevõte sel perioodil autot juba: esmalt TRANSIT märgiga ja seejärel näiteks oma ettevõtte territooriumil.

Millal arvestada

Auto võetakse põhivarana arvele, kui samaaegselt on täidetud PBU 6/01 3 punkti 4 tingimused:

Autot kasutatakse tootmises, majandamisvajadusteks või rendiks;

Kasutusaeg ületab 12 kuud või tavalist töötsüklit (kui see on pikem kui 12 kuud);

Organisatsioon ei kavatse autosid müüa;

Auto on võimeline tulevikus tulu teenima.

Kui kõik need tingimused on müüjalt auto kättesaamisel täidetud, on ettevõte kohustatud selle viivitamatult registreerima, ootamata liikluspolitseis registreerimist. Sel juhul täidetakse kohe soetamise hetkel põhivara (v.a hooned ja rajatised) vastuvõtmise ja üleandmise akt vormil nr OS-1. Selle akti kohaselt võetakse auto registreerimiseks ja kasutuselevõtuks (<Указания>, heaks kiidetud Resolutsioon 4). Sel juhul tehakse järgmine juhtmestik:

Dt 08 Kt 60 - auto on arvel (saatelehe alusel);

Dt 01 Kt 08 - auto võeti arvestusse põhivara koosseisus (vormi nr OS-1 akti alusel).

Uue põhivaraobjekti kohta avab raamatupidaja inventuurikaardi (juhendi punkt 12 5). Näiteks vastavalt vormile nr OS-6 “Inventarikaart põhivaraobjekti kajastamiseks” (kinnitatud resolutsiooniga 4).

Kinnisvaramaks

Aruandeperioodi maksustamise objektiks tunnistatud vara keskmine väärtus (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 375 punkt 1) (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 374 punkt 1) määratakse järgmiselt. järgneb. Jääkväärtuse väärtused võetakse aruandeperioodi iga kuu 1. kuupäeva ja aruandeperioodile järgneva kuu 1. kuupäeva seisuga. Need väärtused liidetakse, saadud summa jagatakse aruandeperioodi kuude arvuga, mida suurendatakse ühe võrra (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 376 punkt 4).

Seega arvatakse vara kinnisvaramaksu maksubaasi alates sellest kuust, mil see põhivara objektina arvestusse võetakse. Võib eeldada, et olenevalt konkreetsest olukorrast hindab maksuinspektsioon kinnisvaramaksu arvestuse õigsust erinevalt.

LihtsaltÄRGE JÄTA JÄÄMA

Kui auto saabus kokkupanduna ja ei vaja paigaldust (näiteks kere paigaldust), siis tuleb põhivara vastuvõtmise ja üleandmise akt vormistada kohe pärast kättesaamist.

Registreerimine ostukuul. Maksuametnikud võivad rahandusministeeriumi volitustele loota. Osakonna kirjades 29.09.2009 nr 03-05-05-04/61 ja 05.07.2006 nr 03-06-01-04/138 selgitavad ametnikud, et tegelikud auto ostmise kulud, mis moodustavad selle esialgne maksumus sisaldab riigilõivu ja riikliku tehnoülevaatuse tasu.

Rahandusministeerium vältis aga vastamast küsimusele, mis hetkel peaks ettevõte autot varamaksustamisel põhivarana arvesse võtma.

Sel juhul on loogiline eeldada, et auto raamatupidamisele vastuvõtmine ootab mitu päeva - kuni riikliku registreerimise lõpuni. Eelarvele on ju tulusam, kui sõiduki registreerimise riigilõivu summa ja muud võimalikud maksed sisalduvad objekti algmaksumuses.

Registreerimine hiljem kui ostukuu. Ettevõtted ei tohiks oma vara registreerimisega liiga palju viivitada. Parem on seda teha ostukuul, registreerimist ootamata. Vastasel juhul leiab maksuhaldur, et ettevõte venitab kinnisvaramaksude maksubaasi tõstmisega. Sellest tuleneb ka maksutrahvide oht.

Seega, kui ettevõte ei soovi riske võtta, saab raamatupidaja luua eeldatava kohustuse tulevase riigilõivu suuruseks, suurendades selle summa võrra esialgset maksumust. Vastavalt raamatupidamise reeglitele on äriühing seda põhimõtteliselt kohustatud tegema (PBU 8/2010 6 punktid 4, 5, 8).

Allpool on juhtmestiku skeem.

Auto ostmise kuul:

Dt 08 Kt 60 - auto kapitaliseeriti;

Dt 08 Kt 96 - loodi hinnanguline kohustus tulevase riigilõivu suuruseks (raamatupidamistõend);

Dt 01 Kt 08 - auto võetakse arvestusse põhivara koosseisus.

Riigilõivu tasumise kuul:

Dt 68 Kt 51 - riigilõiv tasutud;

Dt 96 Kt 68 - riigilõiv võeti sisse registreerimise kuupäeval.

Maksuarvestus

Kas on võimalik jätta riigilõivu maksuarvestuses algmaksumusse arvestamata ja autot amortiseerida ilma registreerimist ootamata? Otsest vastust seadusandluses ei ole, kuid Vene Föderatsiooni maksuseadustiku normidest on näha erinevaid lähenemisi.

Lähenemisviis 1. Riigilõiv sisaldub algmaksumuses. Ostetud põhivara algmaksumus on määratletud selle soetamiseks, tarnimiseks ja kasutamiseks sobivasse seisukorda viimiseks tehtud kulutuste summana (v.a tagastatav käibemaks ja aktsiisimaksud) (Rahvusasjade seaduse § 257 punkt 1). Vene Föderatsiooni maksuseadustik).

Kui liikluspolitseis registreerimist peetakse auto töökorda seadmiseks, tuleb registreerimise riigilõiv lisada esialgsesse maksumusse. Selle lähenemisviisiga on enne liikluspolitseis registreerimist võimatu maksuarvestuses autot amortiseerida.

2. lähenemine. Muu kuluna arvestatakse riigilõivu. Liikluspolitseis registreerimise riigilõiv on föderaalne lõiv (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 13, peatükk 25.3). Seetõttu tuleks see maksuarvestuses lisada muude kulude hulka (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 264 alapunkt 1, punkt 1). Sellise lähenemise korral kujuneb esialgne maksumus ammu enne auto liikluspolitseis registreerimist.

Maksjate kasuks. Pangem tähele, et üsna hiljuti järgisid Venemaa rahandusministeerium ja maksuamet 1. lähenemisviisi (Venemaa rahandusministeeriumi kiri 1. juunist 2007 nr 03-03-06/2/101). Maksumaksjatel õnnestus aga tõestada selle lähenemisviisi ebajärjekindlust ja 2. lähenemisviisi seaduslikkust (Uurali ringkonna föderaalse monopolivastase teenistuse resolutsioonid 25. novembrist 2008 nr Ф09-8694/08-С3, 30. jaanuarist 2008 nr. Ф09-57/08-С3).

Tõenäoliselt mõjutasid maksumaksjate edusammud kohtutes Venemaa rahandusministeeriumi seisukohta. Seega ei kinnitanud finantsosakond 13. juuni 2012. a kirjas nr 03-03-06/1/303 otseselt auto maksuamortisatsiooni seaduslikkust enne liikluspolitseis registreerimist, vaid lubas seda võimalust kaudselt.

Huvitaval kombel tõmbas kirjas piir kinnisvaraõiguste registreerimise ja sõidukite registreerimise vahele. Põhivara, mille õigused kuuluvad riiklikule registreerimisele, arvatakse vastavasse amortisatsioonigruppi alates registreerimisdokumentide esitamise hetkest (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 258 punkt 11). Samal ajal peavad kinnisvara omandiõigused riiklikult registreerima (Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artiklid 164, 223). Põhineb Art. Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikli 130 kohaselt on mootorsõiduk vallasasi. Selle registreerimine Riiklikus Liiklusohutusinspektsioonis ei ole omandiõiguse ülemineku tehingu registreerimine.

Kasutuselevõtt enne registreerimist

Samas 13. juuni 2012 kirjas nr 03-0306/1/303 tegid rahastajad järgmise järelduse.

Amortiseeritava varaobjekti - sõiduki - amortisatsiooni arvutamine algab objekti kasutuselevõtmise kuule järgneva kuu 1. kuupäeval (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 259 punkt 4).

Seetõttu jääb ebaselgeks, kui seaduslik on sõiduki kasutuselevõtmine enne liikluspolitseis registreerimist. Lahenduse leidmiseks võite kasutada analoogiat.

Eelkõige uurisid kohtud sarnast probleemi: kas maksuarvestuses on võimalik amortiseerida siderajatisi, mis ei ole saanud Sideministeeriumilt luba kasutuselevõtuks.

Vene Föderatsiooni Kõrgeima Arbitraažikohtu Presiidium tegi sellele lõpu 18. septembri 2007. a resolutsiooniga nr 5600/07. Kohtunikud jõudsid järeldusele, et maksustamise mõttes on objektide kasutuselevõtu vajalikuks kinnituseks nende arvestusse võtmine põhivara vastuvõtmise ja üleandmise akti alusel ühtsel kujul nr OS-1. Ja et täiendavad tingimused, mida riikliku järelevalve valdkonna normatiivaktid seavad, ei too kaasa muudatusi nende objektide arvestusse võtmise korras. Ja need ei mõjuta maksutagajärgi.

PRAKTILINEKASUTADA

Kui riigilõivu saab võrdselt seostada nii esialgse maksumusega kui ka muude kuludega, on ettevõttel õigus iseseisvalt otsustada, kuhu ta need kulud täpselt määrab (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 252 punkt 4).

1. Sõidukite ost

Müügilepingu alusel sõidukit ostes tuleb hankida müüjalt arve ja saateleht, mis kinnitab tarnijalt ostetud sõiduki kogust, maksumust ja üleandmise fakti.

Põhivaraobjektid võetakse arvestusse põhivaraobjekti (välja arvatud hooned, rajatised) vastuvõtmise ja üleandmise seaduse alusel (ühtne vorm N OS-1, kinnitatud Venemaa riikliku statistikakomitee otsusega 21. jaanuaril 2003 N 7), mille on kinnitanud organisatsiooni juht. Selle dokumendi alusel avab organisatsiooni raamatupidamisosakond sõiduki inventarikaardi (ühtne vorm N OS-6).

Vastavalt Venemaa rahandusministeeriumi 30. märtsi 2001. aasta korraldusega N 26n kinnitatud raamatupidamiseeskirjade "Põhivara raamatupidamine" PBU 6/01 punktile 5 klassifitseeritakse sõidukid põhivaraks.

Raamatupidamise eesmärgil võetakse põhivara arvele nende soetusmaksumuses, mis vastavalt PBU 6/01 punktile 8 kajastab organisatsiooni tegelike soetamiskulude summat, välja arvatud käibemaks ja muud tagastatavad maksud (v.a. Vene Föderatsiooni õigusaktide alusel).

Ostetud sõiduki algmaksumus sisaldab rehvide maksumust velgedel ja sõidukiga laos.

Mootorsõiduki ostmise tegelikud kulud on vastavalt tarnijaga sõlmitud lepingule tasutud summa, samuti registreerimistasu, riigilõivud ja muud auto registreerimisega seotud maksed õigusaktidega kehtestatud korras. Vene Föderatsioonist.

Lisaks sisaldab sõidukite esialgne maksumus organisatsiooni kulusid nende kasutuskorda viimisel. Need võivad hõlmata kulusid, mis on seotud lisaseadmete, autosignalisatsioonide, korrosioonitõrje jms paigaldamisega.

Vastavalt PBU 6/01 punktile 8 määratakse põhivara soetamise tegelikud kulud kindlaks (vähendatakse või suurendatakse), võttes arvesse summade erinevusi, mis tekivad juhtudel, kui makstakse rublades summas, mis on võrdne põhivara soetamise summaga. välisvaluuta (tavalistes rahaühikutes).

Põhivara soetamisega seotud tegelikud kulud ilma käibemaksuta kajastuvad kapitaliinvesteeringute konto deebetis kooskõlas arvelduskontodega:

Dt 08 "Investeeringud põhivarasse" Kt 60 "Arveldused tarnijate ja töövõtjatega" - kajastatakse kapitaliinvesteeringuid ametiauto ostuks.

Ostetud sõiduauto käibemaksu summa kajastub kandes:

Dt 19 "Soetatud vara käibemaks" Kt 60 - arvestatakse ostetud auto käibemaksu summat.

Põhivara arvestusse võtmine vastavalt Venemaa rahandusministeeriumi 13. oktoobri 2003. aasta korraldusega N 91n kinnitatud põhivara arvestuse juhendi punktile 38 (edaspidi "põhivara raamatupidamise juhend"). varad), viiakse läbi organisatsiooni juhi poolt põhivara vastuvõtmise ja üleandmise akti (arve) alusel, mis koostatakse iga üksiku inventuuriartikli kohta, ja muude dokumentide alusel, mis kinnitavad eelkõige nende riiklikku registreerimist. seadusega kehtestatud juhtudel. Seega, kuni auto on läbinud riikliku registreerimise Riiklikus Liiklusohutusinspektsioonis, on see loetletud organisatsiooni raamatupidamises kontol 08 "Investeeringud põhivarasse".

Mootorsõiduki riiklik registreerimine Riiklikus Liiklusohutusinspektsioonis kajastub järgmistes kirjetes:

Dt 08 Kt 76 "Arveldused erinevate võlgnike ja võlausaldajatega" - kajastub registreerimistasu suurus;

D-t 76 K-t 51 "Arvelduskontod" - registreerimistasu on tasutud.

Põhivarakirje arvestusse võtmisel debiteeritakse põhivarakontolt kapitaliinvesteeringute kontol kajastatud tegelikud kulud (põhivara arvestuse juhendi punkt 27):

Dt 01 "Põhivara" Kt 08 - kajastatakse sõidukite kasutuselevõttu.

Kui summade erinevus tekib pärast objekti arvestusse võtmise kuupäeva kontol 01, siis on organisatsioonil põhjust see arvele 91 omistada ja muude tulude või kulude osana arvesse võtta.

See järeldus tehti PBU 6/01 punkti 14 alusel, mis reeglina sisaldab keeldu muuta põhivara väärtust, millega see arvestusse võetakse.

Mootorsõiduki esialgse raamatupidamisväärtuse ja maksustamisväärtuse lahknevus toob kaasa asjaolu, et raamatupidamises kogunenud amortisatsioonisummad erinevad maksuarvestuses kogunenud amortisatsioonisummadest, isegi kui kasulik eluiga ja amortisatsiooni meetodid raamatupidamises ja maksustamisel selle objekti arvestus on identne.

See omakorda toob kaasa püsivate ja (või) ajutiste erinevuste tekkimise, mida tuleb arvestada raamatupidamismääruse "Tulumaksuarvestuse arvestus" PBU 18/02 nõuete kohaselt, mis on kinnitatud ministeeriumi korraldusega. Venemaa rahandus, 19. november 2002 N 114n.

Raamatupidamises kajastatakse edasilükkunud kohustuse tekkimist järgmises kirjes:

Dt 68 "tulumaks" Dt 77.

Edaspidi makstakse tekkiv maksustatav ajutine erinevus järk-järgult tagasi auto amortisatsiooni arvestamisel.

Ostu-müügilepingu alusel soetatud mootorsõiduki algmaksumus määratakse tulumaksustamisel selle soetamise, üleandmise ja kasutuskõlblikku seisukorda viimise kulude summana, v.a. artikli lõike 1 kohaselt mahaarvamisele kuuluvate või kuluna arvesse võetud maksude summad. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku (TC RF) artikkel 257.

Seega kattuvad üldjuhul sõiduki algmaksumuse moodustamise reeglid raamatupidamises ja maksuarvestuses. Arvestada tuleb sellega, et mitmete kulude puhul on Vene Föderatsiooni maksuseadustiku 25. peatükis kehtestatud spetsiaalne raamatupidamise kord ja sellised kulud, isegi kui need on tegelikult seotud sõiduki ostmisega, tuleb arvesse võtta. selles erikorras kasumimaksu arvestamiseks.

Vastavalt Venemaa Föderatsiooni maksuseadustiku teise osa 25. peatüki "Organisatsioonide tulumaks" kohaldamise metoodiliste soovituste punktile 5.3, mis on kinnitatud Venemaa maksuministeeriumi 20. detsembri 2002. aasta korraldusega N BG- 3-02/729 (edaspidi "Vene Föderatsiooni maksuseadustiku 25. peatüki kohaldamise metoodilised soovitused") hõlmavad sellised kulud:

Kulud, mida maksustamisel arvesse ei võeta, näiteks ülemäärane päevaraha (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 270);

Vene Föderatsiooni maksuseadustiku peatüki 25 järgi mittetegevuseks liigitatud kulud, näiteks laenatud vahendite intressid või summade erinevused (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 265);

Muud kulud, mille kohta Vene Föderatsiooni maksuseadustiku 25. peatüki eraldi sätted kehtestavad nende kasumi vähendamisena kajastamise erikorra. Muude kulude loetelu on toodud artikli 1 lõike 1 punktides 2–5. 253 Vene Föderatsiooni maksuseadustik.

Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 171 sätestab, et eelarvesse tasumisele kuuluva käibemaksu kogusummalt arvestatakse maksumaksjale esitatud ja tema poolt Vene Föderatsiooni territooriumil tasutud maksusummad, mis on ette nähtud kaupade (töö, teenuste) ostmisel. tootmistegevus kuulub mahaarvamisele. See mahakandmine toimub täielikult pärast põhivara kirje raamatupidamisse vastuvõtmist (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 172 punkt 1).

Erandid ei ole ametiautode ja väikebusside puhul; Seetõttu on raamatupidajal õigus teha järgmisi kandeid:

Dt 68 "Maksude ja lõivude arvestused" Kt 19 - ostetud firmasõiduki käibemaksu summa on krediteerimiseks esitatud.

Näide 1.

2001. aastal ostis organisatsioon ametlikuks otstarbeks sõiduauto mootori võimsusega 90 hj. hinnaga 236 000 rubla. (koos käibemaksuga - 36 000 rubla). Auto registreerimiseks liikluspolitseis maksis organisatsioon registreerimistasu 1000 rubla. Kõik maksed tehti sularahata. Raamatupidamises tehti järgmised kanded:

D-t 08 K-t 60 - 200 000 rubla. - kajastab auto ostmise maksumust;

D-t 19 K-t 60 - 36 000 hõõruda. - kajastub ostetud sõiduauto käibemaks;

Dt 08 Kt 71 "Arveldused vastutavate isikutega" - 1000 hõõruda. - kajastab liikluspolitseis registreerimise, numbrimärkide väljastamise ja sarnaste kulude eest tasutud summasid;

D-t 60 K-t 51 - 236 000 hõõruda. - auto ostu arved on tasutud;

D-t 01 K-t 08 - 201 000 rubla. - sõiduauto registreeriti täismaksumuses;

D-t 68 K-t 19 - 36 000 hõõruda. - sõiduauto ostu (pärast riiklikku registreerimist) käibemaksu summa on tasaarveldamiseks aktsepteeritud.

Kooskõlas Art. Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku (Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku) artikli 223 kohaselt tuleb ostetud sõiduk registreerida omandiõiguse ülemineku ajal.

Nagu näitab praktika, võtavad paljud raamatupidajad sõidukeid raamatupidamiseks vastu kas vastuvõtuakti puudumisel (vorm N OS-1) või selle olemasolul, kuid sidumata akti koostamise kuupäeva ja omandiõiguse ülemineku kuupäeva, mis toob kaasa ka selle vara ebaseadusliku kajastamise bilansis, mis ei ole organisatsiooni omand. Sageli võib ostetud sõiduki omandiõiguse ülemineku kuupäev erineda auto üleandmise hetkest ja poolte poolt vastuvõtuakti allkirjastamisest.

2. Sõidukite kulum

Raamatupidamises arvestatakse sõidukite amortisatsiooni üldkehtestatud korras vastavalt PBU 6/01 nõuetele.

Sõiduki arvestuslikuks vastuvõtmisel määratakse kindlaks selle kasulik eluiga ja amortisatsiooni arvestamise meetod.

Pärast 1. jaanuari 2002 ostetud sõiduki kasuliku eluea kindlaksmääramiseks rakendatakse Vene Föderatsiooni valitsuse 1. jaanuari 2002. aasta määrusega N 1 kinnitatud amortisatsioonigruppidesse kuuluvate põhivarade klassifikaatorit (edaspidi klassifikaator) , saab kasutada.

Sõiduki registreerimiseks vastuvõtmise ajal kehtestatud kasulik eluiga üldjuhul ei muutu.

Sellest reeglist on ainult üks erand: kasulikku eluiga saab üle vaadata (pikendada) pärast sõiduki rekonstrueerimise või moderniseerimise lõpetamist, kui tehtud töö tulemusena paraneb (pikenetakse) algselt aktsepteeritud norm. selguvad selle toimimise näitajad.

Raamatupidamise eesmärgil Sõiduki amortisatsiooni saab arvutada neljal viisil:

Lineaarne;

Vähendades tasakaalu meetodit;

Kulude mahakandmise meetod kasuliku eluea aastate arvude summa järgi;

Kulude mahakandmise meetod on proportsionaalne toodete (tööde) mahuga.

Ühe või teise amortisatsiooni arvestamise meetodi valikul puuduvad raamatupidamisalased õigusaktid piirangud.

Nõue on ainult üks: homogeensete objektide rühma puhul tuleb amortisatsiooni arvutada ühel viisil.

See tähendab, et kui organisatsioonil on kaks autot, tuleb neid amortiseerida ühel viisil: näiteks ühe auto amortisatsiooni arvutamine on võimatu lineaarsel meetodil ja teise jaoks - vähendava bilansi meetodil.

Tulumaksustamise eesmärgil sõiduki amortisatsioon arvutatakse Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklid 258 ja 259.

Sõiduki maksuregistrisse vastuvõtmisel tuleb esmalt kindlaks teha, millisesse amortisatsioonigruppi see Klassifikaatori järgi kuulub.

Kokku on maksustamise eesmärgil 10 amortisatsioonigruppi.

Pärast sõiduki määramist konkreetsesse amortisatsioonigruppi valib organisatsioon iseseisvalt selle kasuliku eluea perioodi (kuudes) selle amortisatsioonigrupi jaoks kehtestatud perioodide raames.

Objekti jaoks amortisatsioonigrupile kehtestatud tähtaegadel vastuvõetud konkreetse kasutusea valikul ei ole vaja täiendavat põhjendust (vt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku 25. peatüki kohaldamise metoodiliste soovituste punkt 5.3).

Kui organisatsioon ei ole uut sõidukit soetanud, saab ta määrata amortisatsioonimäära, võttes arvesse kasulikku eluiga, mida on vähendatud eelmiste omanike poolt objekti kasutuskuude arvu võrra (maksuseadustiku artikli 259 punkt 12). Venemaa Föderatsioon).

Teisisõnu saab amortisatsioonitasusid arvutada sõiduki järelejäänud kasutusea põhjal.

Kui tegelik kasutusaeg eelmiste omanike poolt osutub võrdseks klassifikatsiooni kohaselt määratud kasuliku elueaga või ületab seda, on organisatsioonil õigus iseseisvalt määrata sõiduki kasutusiga, võttes arvesse ohutusnõudeid ja muid nõudeid. tegurid.

Näide 2.

Organisatsioon ostis kasutatud auto. Auto lepinguline maksumus on 118 000 rubla (koos käibemaksuga - 18 000 rubla). Auto registreerimiseks liikluspolitseis maksis organisatsioon registreerimistasu 1000 rubla. Auto kasutusiga eelmisest omanikust on 2 aastat. Amortisatsioonimäär on 14,3%, standardne kasutusiga 7 aastat.

Ostja eeldatav kasutusiga on 5 aastat; sel juhul on auto uue omaniku aastane amortisatsioonisumma 20 200 rubla. [(100 000 rubla + 1 000 rubla) : 5 aastat], sealhulgas kuus - 1 683 rubla ehk 20% aastas.

Raamatupidamises kajastatakse kasutatud sõiduki soetamise tehinguid järgmiselt:

D-t 08 K-t 60 - 100 000 rubla. - kajastab sõiduauto lepingujärgset ostukulu;

D-t 19 K-t 60 - 18 000 hõõruda. - kajastub ostetud sõiduauto käibemaks;

D-t 08 K-t 76 - 1000 hõõruda. - kajastab liikluspolitseis registreerimise, tehnilise ülevaatuse läbimise ja numbrimärkide väljastamise eest tasutud summasid;

D-t 76 K-t 51 - 1000 hõõruda. - liikluspolitseis registreerimisega seotud arved on tasutud;

D-t 60 K-t 51 - 118 000 hõõruda. - auto ostuga seotud arved on tasutud;

D-t 01 K-t 08 - 101 000 rubla. - ostetud sõiduauto kapitaliseeriti selle täismaksumuses (vastavalt ühtsele vormile N OS-1);

D-t 68 K-t 19 - 18 000 hõõruda. - võetakse maha sõiduauto ostu käibemaksu summa.

Alates sõiduki kasutuselevõtmise kuule järgnevast kuust kuni selle maksumuse täieliku mahakandmiseni või utiliseerimiseni teeb raamatupidaja järgmised kanded:

Dt 20 "Põhitoodang" Kt 02 "Põhivara kulum" - 1683 hõõruda. - autole on arvestatud jooksva kuu kulum.

Maksualased õigusaktid, nagu ka raamatupidamisalased õigusaktid, näevad ette võimaluse pikendada kasutusele võetud põhivara objekti kasulikku eluiga, kui pärast rekonstrueerimist, kaasajastamist või tehnilist ümbervarustust on objekti kasulik eluiga pikenenud.

Maksustamise eesmärgil saab objekti kasulikku eluiga pikendada ainult selle amortisatsioonigrupi piires, kuhu see põhivaraobjekt kuulub.

Põhivara maksustamise ja arvestuse reeglite lahknevus põhjustab lahknevusi raamatupidamise ja maksuarvestuse andmetes.

See omakorda nõuab, et organisatsioon kajastaks oma finantsaruannetes püsivate ja ajutiste erinevuste summat vastavalt PBU 18/02 nõuetele.

3. Sõidukite remondi arvestus

Põhivara kinnistute taastamine toimub nii remondi (jooksev, keskmine, kapitali), kui ka rekonstrueerimise või moderniseerimise teel.

Vastavalt kehtivale seadusandlusele loetakse mootorsõidukite kapitaalremondiks sellist remondiliiki, mis hõlmab teatud sõlmede demonteerimist, põhi- ja kereosade ja koostude remonti, kõigi kulunud osade ja koostude asendamist või taastamist uutega, kokkupanemist, reguleerimist ja ühikute testimine.

Pange tähele, et kapitaalremont ei paranda sõiduki tehnilisi omadusi.

Näide 3.

Organisatsiooni bilansis on auto. Auto kapitaalremondi käigus kulus varuosi 94 400 rubla väärtuses. (koos käibemaksuga - 14 400 rubla). Remondi käigus eemaldatud autoosade maksumus oli 20 000 rubla. Remont tehti ökonoomseid meetodeid kasutades. Remonti teinud tööliste töötasu, palgaga kaasnevad maksud ja muud kulud ulatusid 5000 rublani.

Raamatupidamises kajastatakse auto kapitaalremondiga seotud tehinguid järgmistel kirjetel:

Komplekt 10 "Materjalid" Komplekt 60 - 80 000 rubla. - autole saadi uued varuosad;

D-t 19 K-t 60 - 14 400 hõõruda. - auto uutel varuosadel kajastub käibemaks;

D-t 60 K-t 51 - 94 400 hõõruda. - kajastab tarnijale uute varuosade eest makstud summasid;

D-t 68 K-t 19 - 14 400 hõõruda. - võetakse maha uute varuosade ostu käibemaksu summa;

Dt 20, 26 "Üldised ärikulud", 44 "Müügikulud" Dt 10 - 80 000 rubla. - kantakse maha sõidukile paigaldatud varuosade maksumus;

D-t 20, 26, 44 K-t 69 “Sotsiaalkindlustuse ja -kindlustuse arvestused”, 70 “Arveldused personaliga töötasu eest” - 5000 hõõruda. - kajastatakse auto remondiga kaasnevaid kulusid;

Dt 10 Kt 91 "Muud tulud ja kulud" - 20 000 rubla. - vanad varuosad on kapitaliseeritud.

Põhivara taastamise kulud kajastuvad selle aruandeperioodi raamatupidamises, millega need on seotud.

Organisatsiooni raamatupidamises ja maksuarvestuses kajastatakse põhivaraks olevate sõidukite remondikulud artiklis "Põhivara remondikulud" üldiselt kehtestatud korras.

Organisatsiooni poolt sõidukite remondiks ostetud varuosad kajastatakse kontol 10 "Materjalid", alamkontol "Varuosad". Samal alamkontol registreeritakse autorehvide laoseisu ja käive.

Ratastel ja sõidukiga laos olevad autorehvid, mis sisalduvad selle algmaksumuses, võetakse arvesse põhivara koosseisus (konto 01).

Raamatupidamises on sõidukite remondikulu tavategevuse kulu. Samal ajal võimaldavad põhivara raamatupidamist reguleerivad regulatiivsed dokumendid organisatsioonidel valida ühe kolmest võimalusest põhivara remondikulude arvestamiseks:

1) tegelike remondikulude summa võib täies mahus arvata jooksvate kulude hulka (reeglina tavategevuse kulud) selle perioodi kohta, mil need tekkisid;

2) organisatsioon saab moodustada reservi põhivara remondiks;

3) remondikulude arvestust saab läbi viia edasilükatud kulude konto abil.

Organisatsioon saab raamatupidamise jaoks valida mis tahes ülaltoodud põhivara remondikulude arvestusmeetoditest, lähtudes oma tegevuse spetsiifikast, põhivara struktuurist ja arvust ning remonditööde sagedusest.

Valitud remondikulude arvestusmeetod tuleb kajastada selle organisatsiooni raamatupidamisprotseduure reguleerivas arvestuspoliitikas.

Näide 4.

Organisatsioon teostab autode kapitaalremonti summas 236 000 rubla. (koos käibemaksuga - 36 000 rubla).

Organisatsiooni raamatupidamises kajastuvad autode kapitaalremondi toimingud järgmiselt:

D-t 97 "Tulevikukulud" D-t 60 - 200 000 rubla. - kajastab auto kapitaalremondi maksumust;

D-t 19 K-t 60 - 36 000 hõõruda. - auto remondile määratud käibemaks;

D-t 60 K-t 51 - 236 000 hõõruda. - tasutud autoremonditeenuste eest;

D-t 68 K-t 19 - 36 000 hõõruda. - auto remondi käibemaksu summa aktsepteeritakse mahaarvamiseks.

Järgmised postitused tehakse aastaringselt kord kuus:

D-t 44 K-t 97 - 16 667 hõõruda. - sõiduki remondikulud kantakse maha turustuskuludena.

Remondireservi moodustamisel määratakse mahaarvamised vastavalt tootmisvara bilansilisele väärtusele ja organisatsiooni poolt ettenähtud viisil kinnitatud standardsed mahaarvamised.

Raamatupidamises kajastub remondireservi moodustamine järgmiselt:

D-t 20, 26, 44 K-t 96 “Edaspidiste kulude reservid” - kajastatakse igakuised sissemaksed remondi reservi.

Kui remonti vajaval või liiklusõnnetusse sattunud autol on vaja vahetada registreeritud varuosadeks olev kabiin, šassii või mootor, tuleb arvestada järgmisega:

- nummerdatud varuosad peavad olema raamatupidamises kajastatud põhivara osana, sõltumata nende maksumusest;

Kui põhivara arvestuskaardil ei ole märgitud eelnimetatud numbrimärkide maksumust auto kogumaksumuses, siis nende kasutusea lõppedes väljavahetamisel on vaja hankida ekspertarvamus nende turuväärtuse kohta. kulunud numbrimärkide väljavahetamise protsessi korrektseks kajastamiseks raamatupidamises ja maksuaruandluses;

Ekspertarvamuse saamisel tehakse arvestus numbrimärkide utiliseerimise arvestuses samaaegselt äsja paigaldatud uute numbrimärkide arvestusse vastuvõtmisega.

Vene Föderatsiooni maksuseadustiku peatükk 25 näeb ette kaks võimalust põhivara remondiga seotud kulude arvestamiseks maksustamise eesmärgil (vt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 260):

1) põhivara remondikulud võib arvata muude kulude hulka aruande(maksustamis)perioodil, mil need tehti, tegelike kulude ulatuses;

2) põhivara eelseisvaks remondiks saab moodustada reservi, et tagada põhivara remondikulude võrdne arvestamine kahe või enama maksustamisperioodi jooksul.

Organisatsiooni valitud meetod põhivara remondi kulude arvestamiseks tuleb kajastada maksuarvestuse korralduses.

Põhivara remondi kulude summa kujuneb maksuarvestuses kõigi remondiga kaasnevate kulude (varuosade, kulumaterjalide, tööjõukulu, kolmandate isikute tehtud tööde maksumus jms) summeerimisel.

Kui maksumaksja ei moodusta reservi põhivara remondiks, siis jooksva kuu jooksul tekkinud remondikulude summa arvatakse jooksva aruande(maksu)perioodi muude kulude hulka.

4. Sõidukite utiliseerimine

Kui sõidukiobjektid ei sobi edasiseks kasutamiseks, nende taastamine on võimatu või ebaefektiivne, samuti dokumentatsiooni koostamiseks ülaltoodud objektide mahakandmiseks, luuakse organisatsioonis komisjon.

Komisjoni tehtud otsuse tulemused on dokumenteeritud mootorsõidukite mahakandmise seaduses (ühtne vorm N OS-4a), märkides ära objekti iseloomustavad andmed. Kui sõiduk on avarii tagajärjel maha kantud, lisatakse mahakandmisaktile õnnetuse protokolli koopia.

Organisatsiooni raamatupidamisteenistusele üle antud sõidukite mahakandmise lõpetatud aktide alusel tehakse objekti inventarikaardile märge utiliseerimise kohta.

Raamatupidamises kajastatakse põhivara mahakandmist selle toimingu tulemuse seostamisega organisatsiooni finantstulemustega (Vene Föderatsiooni raamatupidamise ja finantsaruandluse eeskirjade punkt 82, kinnitatud rahandusministeeriumi korraldusega Venemaa 29. juuli 1998 N 34n).

Mis puudutab mootorsõiduki soetamisel tasutud ja eelarvest hüvitatavat käibemaksu, siis see tuleb taastada auto jääkväärtusega seotud osas, millest on lahutatud kapitaliseeritud varuosade maksumusele kuuluv käibemaksu summa. Edaspidi kantakse see vahe maha kas kasumist või saadud kindlustussummalt.

5. Sõidukite müük

Raamatupidamises kajastatakse organisatsiooni põhivara osana kajastatud sõidukite müügitehingud kontol 91 "Muud tulud ja kulud".

Sel juhul on müüval organisatsioonil kohustus arvutada ja tasuda eelarvesse müüdud sõiduki maksumuselt käibemaks.

Kasumi maksustamise eesmärgil vähendatakse mootorsõiduki müügist saadud tulu selle jääkväärtuse ja müügiga seotud kulude võrra (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 268 punkt 1).

Sel juhul määratakse sõiduki jääkväärtus maksuarvestuse andmete alusel ja see ei pruugi kattuda raamatupidamisandmetega (eriti kehtib see sõidukite puhul, mis on kasutusele võetud enne 1. jaanuari 2002).

Seetõttu ei pruugi sõiduki müügist saadava kasumi (kahjumi) suurus raamatupidamises ja maksuarvestuses kokku langeda.

Lisaks on Vene Föderatsiooni maksuseadustiku 25. peatükis ette nähtud erikord amortiseeritava vara müügist saadud kahjude kajastamiseks.

Tekkinud kahju arvatakse maksumaksja muude kulude hulka võrdsetes osades perioodil, mis on määratletud kui vahe müüdud objekti kasuliku eluea ja selle tegeliku kasutusaja vahel kuni müügihetkeni, kaasa arvatud eseme müügikuu. (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku punkt 3, artikkel 268, artikkel 323).

Amortiseeritava põhivara müümisel on suur tõenäosus raamatupidamis- ja maksuarvestuse andmete lahknevuste tekkeks.

Kui objekt müüakse kasumiga, siis võib maksuarvestuses saadud kasumi summa erineda raamatupidamisarvestuses tuvastatud kasumi summast.

Selline olukord võib tekkida juhul, kui müüdud objekti jääkväärtus maksuarvestuses ei kattu raamatupidamisandmete järgi jääkväärtusega.

Raamatupidamise ja maksuarvestuse andmete lahknevus toob kaasa vajaduse kohaldada PBU 18/02 sätteid.

Kõige olulisem on raamatupidamise ja maksuarvestuse andmete lahknevuse põhjused õigesti kindlaks määrata.

Need põhjused võivad olla:

Sõidukite esialgse maksumuse lahknevus raamatupidamises ja maksuarvestuses;

Objekti amortisatsiooni arvestamine raamatupidamises ja maksuarvestuses mitmel viisil;

Erikoefitsientide rakendamine amortisatsiooni arvestamisel maksuarvestuses.

Olenevalt raamatupidamise ja maksuarvestuse andmete lahknevuse põhjustest saab kvalifitseerida summa, mille võrra põhivaraobjekti müügist saadud raamatupidamislik kasum erineb maksukasumi summast:

Nagu püsiv erinevus;

Objekti soetamise ajal või sellele objektile amortisatsiooni arvestamise käigus varem tuvastatud ajutise maksustatava erinevuse tagasimaksena;

Varem objekti soetamise ajal või sellele objektile amortisatsiooni arvestamise käigus tuvastatud mahaarvatava ajutise erinevuse tagasimaksena.

Kui objekt müüakse kahjumiga, siis põhivara müümisel tekib mahaarvatav ajutine erinevus, mis toob kaasa edasilükkunud tulumaksu vara tekkimise.

Mahaarvatav ajutine erinevus tekib perioodil, mil müük toimus.

Mahaarvatava ajutise erinevuse suurus võrdub maksuarvestuses tuvastatud kahjumi summaga, mis kuulub mahakandmisele järk-järgult müüdud objekti järelejäänud kasuliku eluea jooksul.

Seejärel makstakse mahaarvatav ajutine erinevus järk-järgult tagasi kogu tekkinud kahju summa mahakandmise perioodi jooksul vastavalt art. punkti 3 nõuetele. 268 Vene Föderatsiooni maksuseadustik.

6. Kütuste ja määrdeainete arvestus

Kütuse ja määrdeainete arvestust peetakse kontol 10 “Materjalid”, alamkontol “Kütus” ainult siis, kui need on algselt ette nähtud organisatsioonisiseseks kasutamiseks, see tähendab oma sõidukite tankimiseks.

Kütuse ja määrdeainete arveldamiseks on vaja avada kontole 10 teise, kolmanda ja neljanda tellimuse alamkontot, näiteks:

konto 10, alamkonto "Kütus", alamkonto "Kütused ja määrdeained laos", alamkonto "Bensiin", alamkonto "Bensiin AI-96"

konto 10, alamkonto “Kütus”, alamkonto “Bensiin AI-96”, alamkonto “Laos”.

Organisatsioonid ostavad kütust ja määrdeaineid sularahas või pangaülekandega.

Sularahata maksete puhul on tõendavad dokumendid maksekorraldus ja kviitung (tüüpvorm N M-4, kinnitatud Venemaa riikliku statistikakomitee 30. oktoobri 1997. aasta resolutsiooniga N 71a) tasulise kütuse, kütuse lähetamise kohta. kupongid või limiidikaart.

Lisaks on kütust ja määrdeaineid võimalik hankida tanklates, millega organisatsioonidel on lepingud autode tankimiseks sularahata maksete alusel (koos tankimisõiguse kupongidega või ilma).

Organisatsiooni raamatupidamisdokumentides kajastuvad sularahata maksed kütuse ja määrdeainete eest järgmiselt:

Dt 10 alamkonto "Kütus" Kt 60, 76 - kütuse ja määrdeainete maksumus on kapitaliseeritud (kolmanda isiku poolt kütuse ja määrdeainete kohaletoimetamise kulude kajastamine; vahendustasu kogunemine; muud kulud, mis sisalduvad vastavalt raamatupidamiseeskirja punktile 6 “Varude arvestus” PBU 5/ 01, kinnitatud Venemaa Rahandusministeeriumi korraldusega 09.06.2001 N 44n, kütuse ja määrdeainete tegelikes kuludes);

D-t 19 K-t 60, 76 - kajastab ostetud kütuste ja määrdeainete käibemaksu summat.

Kontode 15 “Materiaalsete varade hankimine ja soetamine” ja 16 “Materiaalsete varade maksumuse kõrvalekalle” kasutamisel, mis peaksid olema kirjas organisatsiooni raamatupidamispoliitikas, kajastatakse kütuse ja määrdeainete soetamise tehinguid järgmiselt:

D-t 15 K-t 60, 76 - kajastub tegelik kütuse ja määrdeainete maksumus;

D-t 19 K-t 60, 76 - kajastub käibemaksu summa;

D-t 10 K-t 15 - kütused ja määrdeained kapitaliseeritakse organisatsioonis aktsepteeritud raamatupidamishindades;

D-t 16 K-t 15 - arvestatakse kütuse ja määrdeainete ostu tegelike kulusummade ja raamatupidamishindade erinevusi

D-t 15 K-t 16.

Pangaülekandega kütuse tankimise õiguse kupongide või limiidikaartide ostmisel tehakse järgmised tehingud:

D-t 62 K-t 51 - summad on toodud kupongide või limiitkaartide ettemaksu järjekorras;

Dt 50 "Sularaha" alamkonto "Kassadokumendid" Kt 60 - kassasse laekunud kupongid;

D-t 19 K-t 60 - Kütuse ja määrdeainete käibemaksusummad kajastuvad nende kupongide või limiidikaartidega ostmise õiguste järjekorras;

D-t 60 K-t 62 - krediteeritakse kupongide ettemakse;

Dt 71 Kt 50 alamkonto "Kassadokumendid" - juhile väljastati teatamiseks piletid;

D-t 10 K-t 71 - kajastub saatelehe aruanne;

L-t 20 K-t 10 - kuluna kantakse kulud kütusele ja määrdeainetele (vastavalt kulunormidele).

Kõige sagedamini toimub kütuse ja määrdeainete ostmine ikkagi sularahas. Selleks kantakse autojuhtidele kontole vastavad vahendid.

Aruande jaoks raha väljastades tuleb arvestada kehtivate õigusaktide järgmiste nõuetega:

- kui aruandekohustuslase isiklikul kontol on saldo, saab uue avansi väljastada ainult eelneva(te) ettemakse(te) kohta aruande esitamisel;

Rahalisi vahendeid ei ole lubatud väljastada isikule, kellega organisatsioon ei ole sõlminud töölepingut (lepingut);

Organisatsioon peab kehtestama aruandekohustuslike summade aruandluse tähtajad ja korra.

On üldtunnustatud, et arvel väljastatava kütuse ostmiseks väljastatava sularaha summa määratakse tavaliselt iganädalase keskmise kütusekulu maksumuse alusel ning linnadevahelises või piirkondadevahelises liikluses töötamisel lähtutakse kütusekulu maksumusest, mis kulub kütusele. tootmisülesanne.

Keskmise nädalase kütusekulu arvutamisel võetakse arvesse kavandatud läbisõidu väärtusi, organisatsiooni poolt kinnitatud lineaarseid kütusekulu norme, kütuse praeguseid hindu antud piirkonnas ja marsruudi territooriumidel, tööpäevade arvu nädalas tanklate arv otse ettevõtte juures (kui on laod, muud tingimused ja tankimisvõimalused).

Kütusekulu kaugliinidel töötades arvutatakse lisaks, võttes arvesse eeldatavat täiendavat läbisõitu, mis on seotud laadimisega vastassuunas või lasti otsimisel, kauba ümbersuunamisel, ettenägematute asjaoludega seotud võimalikku läbisõidu suurenemist, kuni 15% ulatuses kogu marsruudi läbisõidust ja nii edasi.

Raamatupidamises kajastatakse kütuse ja määrdeainete ostu arvelt sularaha väljastamise tehinguid järgmiselt:

D-t 71 K-t 50 - arveldus väljastati sularaha;

D-t 10 K-t 71 - kütused ja määrded kapitaliseeritakse;

D-t 50 K-t 71 - aruandekohustuste jääk kapitaliseeritakse

D-t 71 K-t 50 - kassast väljastati ülekulu summa.

Mõiste "kütuse või määrdeaine kulumäär" seoses maanteetranspordiga tähendab kindlaksmääratud väärtust konkreetse kulumaterjali kulumäära jaoks konkreetse sõiduki kasutamise ajal.

Mootorsõidukite kütusekulunormide kehtestamisel kasutavad ettevõtted peamiselt Venemaa transpordiministeeriumi poolt 29. aprillil kinnitatud mootorsõidukite kütuste ja määrdeainete tarbimise standardites (R3112194-0366-03) toodud regulatiivseid ja metoodilisi materjale. , 2003.

Kütuse ja kütusekulu põhinormid kehtestatakse vastavalt sõiduki tehnilisele dokumentatsioonile. Maanteetransporti, klimaatilisi ja muid töötegureid võetakse arvesse mitmete parandustegurite abil, mis on reguleeritud normi algväärtuse suurenemise või vähenemise protsentides.

Standardid sisaldavad transpordiprotsessi läbiviimiseks vajalikku kütusekulu. Kütusekulu garaažiks ja muudeks majapidamisvajadusteks, mis ei ole otseselt seotud reisijate ja kaubaveo tehnoloogilise protsessiga, ei sisaldu standardites ja kehtestatakse eraldi.

Meie hinnangul peaks organisatsioon kinnitama sisekorraldusega talve- ja suveperioodi kütusekulu normid, mis on arvestatud ametireiside vajadust (tulenevalt organisatsiooni tegevuse spetsiifikast) lähtudes transpordiministeeriumi kinnitatud standarditest. Venemaalt.

Kõikidel juhtudel kohandatakse kütusekulu norme sõltuvalt sõiduki töötingimustest suurendavate tegurite (nende summaarne väljendus) kasutamisega, võttes arvesse tööd talvel ja suvel, merepinnast kõrgemal asuvatel aladel, karjäärides, õppesõidu ajal, linnades. rahvaarvuga üle 0,5 miljoni inimese jne või reduktsioonitegurid (nende summaarne väljendus), arvestades kiirteede olemust.

Koefitsientide (sealhulgas täiendavalt kehtestatud) rakendamine ja „talvistelt” tarbimisnormidelt „suvistele” üleviimine toimub ettevõtte juhi korraldusel.

Tarbitud kütused ja määrdeained arvatakse tulumaksu arvutamisel kuludesse vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku 25. peatüki reeglitele.

Kulud organisatsiooni põhitegevuses kasutatavate autode kütuse ja määrdeainete ostmiseks on seotud organisatsiooni materiaalsete kuludega (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 254 punkti 1 alapunkt 5) ja kasutatud ametiautode kuludega. organisatsiooni juhtimisel - muudele tootmise ja (või) rakendamisega seotud kuludele (koodeksi alapunkt 11, punkt 1, artikkel 264).

Kütuse- ja määrdeainete kulude tulumaksu maksubaasi vähendamisena arvestamise vajalikuks tingimuseks on korrektselt vormistatud esmaste dokumentide olemasolu, mis kinnitavad tegelikke kütuse- ja määrdeainete ostusummasid ning sõiduki käitamise (käitamise) tootmisotstarvet. sõiduki režiim, saatelehed jms, vormistatud ettenähtud korras) .

7. Autorehvide raamatupidamine

Praegu reguleerib autorehvide mahakandmise korda autotranspordi tavategevuse tulude ja kulude arvestamise juhend, mis on kinnitatud Venemaa transpordiministeeriumi 24. juuni 2003. aasta korraldusega N 153. Vastavalt punktidele 42 , 43 ülaltoodud Juhendi, materjalide maksumus kajastub kõigi veeremi ja muude tehniliste vahendite ja seadmete (pühkimine, määrimine, värv ja lakk, isolatsiooni-, elektri-, kinnitusmaterjalid, mitmesugused) hooldusel kulunud ostetud materjalide maksumuses. mineraal- ja orgaanilised õlid), varuosad veeremi ja muude tehniliste vahendite remondiks, autorehvid. Kulumise taastamise ja autorehvide parandamise kulud sisalduvad tavategevuse kulude materjalikuludes Venemaa transpordiministeeriumi poolt kinnitatud standardite piires, mis on näidatud organisatsiooni raamatupidamispõhimõtetes.

Rehvide raamatupidamise korrektseks korraldamiseks tuleb silmas pidada, et autorehvid, torud ja veljeteibid kuuluvad olenevalt sellest, kuidas need organisatsiooni sisenevad, erinevate bilansikirjete alla. Seega auto rehvid, mis tulevad kaasa uue auto või haagisega (ratastel ja üks varukomplekt), on auto soetusmaksumuses ja on kajastatud põhivara koosseisus (kontol 01). Ettevõtetele kulunud rehvide asendamiseks tarnitud rehvid kajastatakse kontol 10 “Materjalid”, alamkontol “Varuosad”.

Autorehvide kasutuselevõtu aluse kindlaksmääramiseks on vaja kindlaks teha, mis eesmärgil neid kasutatakse.

Rehve saab teisaldada:

Kulunud või muudel põhjustel kasutuskõlbmatute asendamiseks;

Hooajaliseks muutuseks ("suvi", "talv", "poolhooaeg");

Kulunud hooajaliste asendamiseks.

Kulunud või muul põhjusel kasutuskõlbmatuks muutunud rehvide väljavahetamist võib käsitleda põhivarana liigitatud auto korralise remondi (kulunud osade väljavahetamise) teostamisena. Sellega seoses võite antud juhul juhinduda üldistest reeglitest, mis reguleerivad tootmiskuludena mahakandmise ja põhivara remondikulude tagasipööramise korda.

Kui väljastatakse hooajarehve, tuleks nende maksumust arvesse võtta analüütilise arvestuse jaotises 10 "Autorehvid töös". Kulunud või muul põhjusel kasutuskõlbmatuks muutunud hooajarehvide maksumuse saab kanda tootmis- ja turustuskulude kontodele.

8. Sõidukikindlustus

Sõidukite kindlustamine Vene Föderatsioonis toimub varakindlustuslepingute alusel, mis on sõlmitud vastavalt Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku, Vene Föderatsiooni 27. novembri 1992. aasta seaduse N 4015-1 "Organisatsiooni kohta" nõuetele. kindlustustegevusest Vene Föderatsioonis", 25. aprilli 2002. aasta föderaalseadus N 40- Föderaalseadus "Sõidukiomanike kohustusliku tsiviilvastutuskindlustuse kohta" (edaspidi seadus nr 40-FZ), samuti muud föderaalseadused kui põhimäärused.

Juriidiliste isikute kulud - sõidukite omanikud, kes on sõlminud sõidukikindlustuslepingu vastavalt raamatupidamiseeskirjade punktile 11 "Organisatsiooni kulud" PBU 10/99, kinnitatud Venemaa Rahandusministeeriumi korraldusega 05/ 06/1999 N 33n, kajastatakse raamatupidamises tegevuskuludena .

Raamatupidamises kajastatakse tehtud kulusid järgmiselt:

D-t 97 K-t 51 - kajastab sõlmitud sõidukikindlustuslepingu alusel tasutud kindlustusmakse suurust;

D-t 20 (25, 26, 44) K-t 97 - vastava aruandeperioodi kindlustusmaksete summa kantakse kuludesse.

Vastavalt artikli lõikele 2 Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 263 kohaselt arvatakse vabatahtlike kindlustusliikide kulud kasumimaksustamise eesmärgil muude kulude hulka tegelike kulude summas.

Tekkepõhise meetodi kasutamisel kajastatakse sõidukikindlustuse kulud kuluna sellel aruande(maksu)perioodil, mil maksumaksja on lepingutingimuste kohaselt kandnud (kassast väljastatud) vahendid kindlustusmaksete tasumiseks (p 2). Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 318 punkt 6, artikkel 272).

Kui kindlustusmakse tasumine toimub ühekordse maksena, siis rohkem kui üheks aruandeperioodiks sõlmitud lepingute korral kajastatakse kulud ühtlaselt lepingu kehtivusaja jooksul.

Sularahameetodi kasutamisel kajastatakse kulud maksmise ajal (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 273 punkt 3).

Kindlustushüvitis, mille organisatsioon sai - sõiduki omanik kindlustusjuhtumi toimumisel Venemaa rahandusministeeriumi korraldusega kinnitatud raamatupidamismääruse "Organisatsiooni sissetulek" PBU 9/99 punkti 9 alusel. 05/06/1999 N 32n, kajastatakse erakorralise tulu osana:

D-t 51 K-t 91 - kajastab kindlustusandja makstud kindlustushüvitise suurust.

Kasumi maksustamise eesmärgil kajastatakse saadud kindlustushüvitise summa organisatsiooni mittetegevustuluna (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 250).

Kohustusliku kindlustuse kulude arvestus toimub samamoodi nagu vabatahtliku sõidukikindlustuse puhul.

Põhineb Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 263 kohaselt on kohustuslike kindlustusliikide kulud (kehtestatud Vene Föderatsiooni õigusaktidega) muude kulude alla vastavalt Vene Föderatsiooni õigusaktidele ja nõuetele kinnitatud kindlustustariifide piires. rahvusvahelistest konventsioonidest.

Kuna vaadeldavad kindlustusmäärad on kohustuslikud ja kinnitatud Vene Föderatsiooni valitsuse määrusega, kajastatakse kogu kohustusliku kindlustuslepingu alusel tasutud summa tulumaksu arvutamisel kuluna. Kuna käesoleva lepingu kehtivusaeg on üks aasta, siis vastavalt art. 318, artikli lõige 6 Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 272 kohaselt toimub selle kulude kajastamine ühtlaselt kohustusliku kindlustuslepingu kehtivusaja jooksul.

Kui organisatsioon kasutab sularahameetodit, kajastatakse kulud maksmise ajal (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 318 punkt 2, artikli 273 punkt 3).

Auto pole enam luksus, vaid transpordi- ja kaubaveovahend. Paljudes organisatsioonides toimub maanteetransport oma transpordiga. Selle kogus sõltub organisatsiooni tegevuse tüübist ja selle määravad tootmisvajadused.

Aeg-ajalt teeb iga organisatsioon kalleid oste. Sel juhul valitakse kõige tulusam investeerimisvõimalus. Sõiduki ostmisel tuleb arvestada paljude teguritega.

Oletame, et Jacqueline'i kaubandusettevõte laiendab oma tegevust ja avab teise poe. Kauba kohaletoimetamiseks otsustati soetada kaubik Gazelle. Kuidas seda teha?

Esiteks, Auto saab osta oma vahenditega. Kui aga auto hind on erinevatelt müüjatelt sama, tuleb arvestada, kumb neist on käibemaksukohustuslane. Parem osta auto neilt, kes seda maksu võtavad. Sel juhul võib riik ettevõtte kulud osaliselt hüvitada. Tegelikult vähendab ostja oma võlga eelarvele maksusumma võrra, mis on ligikaudu 16,67% auto kogumaksumusest.

Kui ettevõte ostab auto eraisikult, kes ei ole ettevõtja, ei saa ta käibemaksu mahaarvamist. Seetõttu peaks selle hind olema 83,33% turuhinnast.

Autot ostes vähendab organisatsioon ka oma tulumaksu. (Sõidukite maksumuselt arvestatakse kulumit, mis vähendab tulumaksu maksubaasi.)

Teiseks võite võtta laenu või laenu. Samal ajal ei maksa organisatsioon oma võlgu kohe, vaid mõne aja pärast võib laen seetõttu tuua märkimisväärset kasumit.

Kogutud vahendite eest peate maksma. Kuid selliseid makseid võetakse kasumi maksustamisel arvesse. Lisaks saab organisatsioon investeerida oma raha tootmisse või kaubandusse ning see võimaldab tal saada täiendavat kasumit.

Raha tagastatakse laenuandjale mõne aja pärast ja tagastamise ajaks on see osaliselt väärtusetu.

Kolmandaks veok on võimalik üürileping. Sel juhul saab ettevõte omanikuks alles pärast lepingus määratud perioodi. Nii üürileandja kui ka üürnik saavad renditud vara oma bilansis arvesse võtta, ainult see tingimus peab olema lepingus koheselt sätestatud. Sellest hoolimata on ettevõtetele kasulik põhivara rentida. Sellise sõiduki amortisatsiooni saab arvutada kolm korda kiiremini. Olenevalt sellest, kelle bilansis renditud vara kajastatakse, saavad seda õigust teostada nii üürileandja kui ka rentnik. Ja liisingumaksed vähendavad tulumaksu maksubaasi.

Seega saate sõiduki soetamiseks kasutada mis tahes selle ostuvõimalust. Meie arvates on kõige tulusam sõiduk osta liisingulepingu alusel. Kui seda ei saa teha, siis on soovitatav auto soetamiseks võtta laen. Ja lõpuks, kui laenu ei ole võimalik võtta, peate ostma transpordi omal kulul.

Saate rentida auto. Sel juhul firma aga auto omandisse ei saa. Lisaks võivad suureneda üürikulud. Seda meetodit ei tohiks kasutada organisatsioonid, kes vajavad pidevalt transporti, kuid see sobib neile, kes vajavad aeg-ajalt autot. Ja jällegi on palju tulusam rentida käibemaksukohustuslasest organisatsioonist.

Loetlesime kõige levinumad valikud. Vaatame nüüd mõnda neist üksikasjalikumalt raamatupidamise ja maksuarvestuse vaatenurgast.

Sõiduki ostmine

Sõiduki ost, olenemata sellest, kas see on uus või kasutatud, toimub müügilepingu alusel. Firmajuht leiab ettevõtte, kust on kõige tulusam autot soetada ning juht hindab tehnilisi andmeid. Auto ostu kajastamine raamatupidamises on raamatupidaja ülesanne.

Sõidukite ostmisel saab organisatsioon tarnijalt arve ja saatelehe, mis kinnitab ostetud vara kogust, maksumust ja üleandmise fakti, samuti tehnilist dokumentatsiooni.

Raamatupidamine

Organisatsiooni ostetud auto võetakse arvestusse põhivarana (Vene Föderatsiooni rahandusministeeriumi 30. märtsi korraldusega kinnitatud raamatupidamiseeskirja "Põhivara raamatupidamine" PBU 6/01 punkt 5, 2001 nr 26n; edaspidi PBU 6/01).

Auto esialgne maksumus koosneb kogu soetuskulude komplektist (PBU 06/01 p 7). Sellised kulud võivad olla näiteks:

• müüjale vastavalt lepingule tasutud summa;
• auto organisatsioonile toimetamise eest tasutud summa;
• tollimaksud;
• vahendustasud;
• registreerimistasud ja muud liikluspolitseis registreerimisega seotud kulud;
• muud auto ostmisega otseselt seotud kulud.

Auto hind sisaldab varuratta maksumust koos rehvi, toru ja veljeteibiga ning tööriistade komplekti.

Kõik kulud auto ostmiseks kajastatakse kontol 08 “Investeeringud põhivarasse”.

Auto ostmisega seotud juhtmestik on järgmine:

Konto 08 deebet, alamkonto 4 “Põhivara ost” Konto 60 kreedit - arvestatakse auto ostuga otseselt seotud kulusid.

Seejärel, kui ettevõte auto kasutusele võtab, kantakse need kulud konto 01 “Põhivara” deebetisse. Raamatupidamises kajastub see toiming järgmiselt:

Deebetkonto 01 Krediidikonto 08 - auto on kasutusele võetud.

Auto arvestusse vastuvõtmine toimub juhi poolt kinnitatud põhivara vastuvõtmise ja üleandmise akti alusel, mis on vormistatud vormil OS-1. Nende dokumentide kohaselt avatakse organisatsiooni raamatupidamisosakonnas OS-6 vormis auto inventarikaart. Need vormid on kinnitatud riikliku statistikakomitee 21. jaanuari 2003. a määrusega nr 7.

Sõiduauto ostmisel tasutud käibemaksu summa kuulub maksu mahaarvamisele vastavalt üldiselt kehtestatud korrale (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklid 171–172).

Käibemaksu tagastamiseks peavad olema täidetud järgmised tingimused:

• auto on registreeritud;
• auto ostmise eesmärk on seotud tootmistegevuse või muu käibemaksuga maksustatava tegevusega või edasimüügiks;
• Organisatsioon sai müüjalt ostetud auto eest arve, millel oli märgitud maksusumma.

Kui autot kasutatakse käibemaksuga maksustamata tegevusteks, siis maksusummat mahaarvamiseks ei aktsepteerita, vaid see suurendab auto esialgset maksumust (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 170). See võib juhtuda siis, kui organisatsioon:

• alusel käibemaksukohustuslase kohustusest vabastatud. 145 Vene Föderatsiooni maksuseadustik;
• maksumaksja tehtud toiminguid ei maksustata käibemaksuga art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 146 alusel või neile ei kohaldata seda maksu art. 149 Vene Föderatsiooni maksuseadustik;
• müüb oma kaupu väljaspool Vene Föderatsiooni (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 148).

Raamatupidamises kajastatakse käibemaksu summasid järgmiselt:

Deebetkonto 19 Krediidikonto 60 - laekunud arve alusel arvestati auto ostuga seotud kuludelt käibemaksu;

Konto 68 alamkonto deebet “Käibemaksuarvestus” Konto 19 krediit - käibemaksu summa esitatakse maksu mahaarvamiseks.

On täiesti võimalik, et oma põhivara müünud ​​organisatsioon väljastab arve, mis näitab kogunenud käibemaksu mitte kogu sõiduki maksumuselt, vaid ainult osalt sellest kulust. See tähendab, et eelmine omanik arvestas seda objekti kuluga, mis sisaldas “sisendkäibemaksu”.

Sellistel juhtudel maksustatakse ainult müüdava vara hinna ja selle jääkväärtuse vahe (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 154 punkt 3). Veelgi enam, käibemaks arvutatakse sel juhul järgmiselt: esiteks korrutatakse kindlaksmääratud erinevus 18% -ga ja seejärel jagatakse tulemus 118% -ga (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 164 punkt 4).

Näide 1

2008. aasta märtsis ostis Vereya LLC väikebussi 559 000 rubla eest. Müügiorganisatsiooni andmetel oli auto jääkväärtus 500 000 rubla. koos käibemaksuga.

Müümisel oli arvel märgitud käibemaksu summa 9000 rubla. ((559 000 – 500 000) × 18 / 118).

Vereya LLC saab kindlaksmääratud käibemaksusumma aktsepteerida maksusoodustusena. Auto esialgne maksumus raamatupidamises on 550 000 rubla. (559 000 – 9000).

Registreerimine liikluspolitseis

Olles ostnud uue auto, peab ettevõte selle registreerima riiklikus liiklusinspektsioonis. Vastasel juhul ei lubata sõidukit teedel (10. detsembri 1995. aasta föderaalseaduse nr 196-FZ “Liiklusohutuse kohta” artikkel 15, Vene Föderatsiooni valitsuse 12. augusti 1994. aasta dekreet nr 938 "Mootorsõidukite riikliku registreerimise kohta" tähendab ja muud tüüpi iseliikuvad seadmed Vene Föderatsiooni territooriumil").

Autode liikluspolitseis registreerimise eeskirjad on kehtestatud Siseministeeriumi 27. jaanuari 2003 korraldusega nr 59. Selleks on ette nähtud viis päeva pärast auto ostmist või „Transiit“ registreerimismärgi kehtivusajal. . Kui ettevõte seda tähtaega ei pea, võib teda karistada rahatrahviga 1000 kuni 3000 rubla. (haldusseadustiku artikkel 19.22). Nõuda rahatrahvi 100-300 rubla ulatuses. Samuti võivad nad süüdistada rikkunud ettevõtte ametnikke.

Autod tuleb registreerida organisatsiooni asukoha liikluspolitseis. Kui auto osteti filiaali või esinduse jaoks, saab selle registreerida selle osakonna asukohas.

Registreerimiseks on sõidukiomanikel kohustus esitada registreerimisdokumentide ja sõidukipasside väljastamise ja asendamise tasu maksmist kinnitavad dokumendid (eeskirja punkti 35 alapunkt “d”).

Liikluspolitseis registreerimise kulud arvab organisatsioon auto ostmise tegelike kulude hulka (PBU 06/01 punkt 8) ja suurendab sõiduki esialgset maksumust raamatupidamises. Esialgne maksumus peaks sisaldama lisaks riigilõivule ka riikliku tehnoülevaatuse läbiviimise tasu, mis makstakse seoses auto ostmisega (Vene Föderatsiooni Rahandusministeeriumi kiri 5. juuli 2006 nr 03 -06-01-04/138).

Kuna kõik autod kuuluvad riiklikule liiklusinspektsioonile riiklikule registreerimisele, tuleb konto 01 deebetile kandmine teha pärast sellise registreerimise lõpetamist.

Näide 2

2008. aastal ostis Valentin LLC ostu-müügilepingu alusel uue sõiduauto VAZ-21099. Auto maksumus vastavalt kokkuleppele müüjaga on 236 000 rubla koos käibemaksuga - 36 000 rubla. Auto tarninud kolmanda osapoole organisatsiooni teenused maksid 11 800 rubla, sealhulgas käibemaks - 1 800 rubla.

Valentin LLC raamatupidamises tehti järgmised kanded:

Deebetkonto 08 Krediidikonto 60 - 200 000 hõõruda. (236 000 – 36 000) - auto on registreeritud organisatsiooni bilansis (ilma käibemaksuta);

Deebetkonto 19-1 Krediidikonto 60 - 6000 hõõruda. - arvestatakse arve järgset käibemaksu summat;

Deebetkonto 60 Krediidikonto 51 - 236 000 hõõruda. - müüja arve on tasutud;

Deebetkonto 08-4 Krediidikonto 76 - 10 000 rubla. (RUB 11 800 – 1 800) - kajastuvad auto kohaletoimetamise kulud (ilma käibemaksuta);

Deebetkonto 19-1 Krediidikonto 76 - 1800 hõõruda. - arvestatakse tarnekulude käibemaksu suurust;

Deebetkonto 76 Krediidikonto 51 - 11 800 hõõruda. - tasutud auto kohaletoimetamise teenuste eest.

Auto registreerimise eest liikluspolitseis (tehniline ülevaatus, sõiduki registreerimistunnistuse ja numbrimärkide saamine) maksti 1000 rubla.

Deebetkonto 71 Krediidikonto 50 - 1000 hõõruda. - väljastati kassast raha aruandekohustuslasele registreerimistasude tasumiseks;

Deebetkonto 08-4 Krediidikonto 71 - 1000 hõõruda. - registreerimistasu arvestatakse vastutava isiku avansiaruande alusel auto bilansilises väärtuses.

Auto kasutuselevõtul on vaja teha järgmised juhtmed:

Deebetkonto 01 Krediidikonto 08-4 - 211 000 rubla. (200 000 + 10 000 + 1000) - - auto kuulub organisatsiooni põhivara hulka;

Konto 68 alamkonto deebet “Käibemaksuarvestus” Konto 19 krediit - 37 800 rubla. (36 000 + 1800) - maksusoodustus tehtud.

25. aprilli 2002. aasta föderaalseadus nr 40-FZ “Sõidukiomanike kohustusliku tsiviilvastutuskindlustuse kohta” (edaspidi föderaalseadus nr 40-FZ) kohustab sõidukeid omavaid ettevõtteid kindlustama oma tsiviilvastutuse riski.

Tsiviilvastutuskindlustus peab olema kindlustatud hiljemalt 5 päeva jooksul pärast seda, kui organisatsioon on saanud õiguse omada sõidukit (föderaalseaduse nr 40-FZ artikli 4 punkt 2). Vastasel juhul ei lubata autole tehnilist ülevaatust, seda ei registreerita liikluspolitseis ja organisatsioonile määratakse 300 rubla trahv. (Vene Föderatsiooni haldusõiguserikkumiste seadustiku artikkel 12.37). Lisaks, kui sõidukiomanike vastutusrisk ei ole kindlustatud, siis hüvitavad nad kannatanute elule, tervisele või varale tekitatud kahju omal kulul.

Kohustusliku ja vabatahtliku autokindlustuse kulude summasid ei võeta selle esialgses maksumuses arvesse (Moskva föderaalse maksuteenistuse kiri 2. märtsist 2006 nr 20-12/16322).

Tootmis- (haldus-) otstarbel auto ostnud organisatsioonil on õigus oma kohustusliku ja vabatahtliku kindlustuse (MTÜ ja KASKO) kulud kasumimaksustamise eesmärgil arvesse võtta järgmises järjekorras (Rahandusministeeriumi kiri). Venemaa Föderatsioon 7. septembril 2005 nr 03-03- 02/74, Vene Föderatsiooni föderaalse maksuteenistuse kiri 18. aprillist 2005 nr 02-3-10/564-04, föderaalse maksuteenistuse kiri Vene Föderatsiooni 1. augusti 2007. aasta Moskva kohta nr 20-12/073169).

Need kulud sisalduvad muudes kuludes vastavalt Vene Föderatsiooni õigusaktidele kinnitatud kindlustusmäärade piires. Kui selliseid tariife ei kinnitata, siis arvestatakse kohustusliku kindlustuse kulud muude kulude hulka tegelike kulude summas.

Kui maksumaksja peab tulude ja kulude üle arvestust tekkepõhisel meetodil, kajastatakse kohustusliku kindlustuse kulud kuluna sellel aruandeperioodil, mil vahendid kanti üle kindlustusmaksete tasumiseks (maksuseadustiku artikli 272 punkt 6). Venemaa Föderatsioon). Kindlustuslepingu tingimustes võib ette näha kindlustusmakse tasumist ühekordse maksena. Kui selline leping on sõlmitud rohkem kui üheks aruandeperioodiks, kajastatakse kohustusliku kindlustuse kulusid ühtlaselt lepingu kehtivusaja jooksul proportsionaalselt lepingu kehtivusaja kalendripäevade arvuga aruandeperioodil.

Ostetud auto maksuarvestus

Maksuarvestuses määratletakse sõiduki algmaksumus selle soetamiseks, tarnimiseks ja kasutamiseks sobivasse olekusse viimiseks tehtud kulutuste summana (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 257 punkt 1). .

Vene Föderatsiooni rahandusministeeriumi ekspertide sõnul peab maksustamise eesmärgil riigilõivu tasumise kulud sisalduma auto esialgses maksumuses (Vene Föderatsiooni rahandusministeeriumi 15. detsembri 2006. aasta kiri nr. 03-03-04/1/831). Sellest tulenevalt kantakse need kulud maha kuludena, mis vähendavad jooksva aruande(maksu)perioodi tulusid, arvutades amortisatsiooni Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 259.

Näide 3

Maksuarvestuses võrdub auto esialgne maksumus selle objekti esialgse maksumusega raamatupidamises ja on 211 000 rubla. (200 000 + 10 000 + 1000).

Töötaja isikliku auto kasutamine

Sageli kasutavad ettevõtete töötajad oma autosid mis tahes põhjusel ärilistel eesmärkidel. Isikliku sõiduauto kasutamise kulude hüvitamiseks töötajale on kaks võimalust: sõlmida autorendi leping või maksta töötajale isikliku sõiduauto ettevõtluses kasutamise eest hüvitist.

Hüvitise maksmise kord

Vene Föderatsiooni tööseadustiku artikkel 188 sätestab tööandja kohustuse hüvitada töötajale isikliku vara, sealhulgas autode, kasutamisega seotud kulud.

Hüvitise maksmisel tuleks juhinduda Vene Föderatsiooni Rahandusministeeriumi 21. juuli 1992 kirjast nr 57 “Töötajatele isikliku sõiduauto ametisõitudeks kasutamise eest hüvitise maksmise tingimused”.

Rahalist hüvitist ei maksta mitte kõik ettevõtte töötajad, vaid ainult need töötajad, kelle tööga kaasneb pidev tööreis. See võib olla näiteks kuller, juht, müügiesindaja, tegevdirektor jne. Rännaku töö kord tuleks kirja panna ametijuhenditesse. Näidiskirje on toodud allpool.

Hüvitise suuruse määrab organisatsiooni juht kokkuleppel töötajaga. Üldjuhul sõltub hüvitise suurus ettevõtluses kasutatava auto ja selle margi kasutamise intensiivsusest. Hüvitise määramisel võetakse arvesse asjaolu, et töötaja peab tasuma oma kulud, mis on seotud bensiini ostmisega, auto tavapärase remondiga jne. Seega, kui töötaja saab hüvitist, ei ole tal õigust saada täiendavat raha, mis on seotud hüvitise maksmisega. auto kasutuskulud.

Hüvitis arvutatakse juhi korralduse alusel (Vene Föderatsiooni Rahandusministeeriumi kiri nr 21. juuli 1992 nr 57). Sellise tellimuse jaoks ei ole standardvormi, seega koostatakse see mis tahes kujul. Korralduses märgitakse reeglina töötaja perekonnanimi, nimi, isanimi, kellele hüvitis määratakse, tema ametikoht ja igakuine hüvitise suurus. Allpool on toodud tellimuse näide.

Hüvitise saamiseks peab töötaja esitama raamatupidamisele sõiduki tehnilise passi notariaalselt kinnitatud koopia (Vene Föderatsiooni Rahandusministeeriumi kiri 16.11.2006 nr 03-03-02/275, kiri Moskva föderaalne maksuteenistus 22. veebruaril 2007 nr 20 -12/016776).

Hüvitist makstakse üks kord kuus. Kui töötaja autot ei kasuta (puhkus, haigus, lähetus), siis hüvitist maksta ei saa.

Isikliku sõiduauto kasutamise hüvitise maksustamine

Nagu me juba ütlesime, võib hüvitist maksta mis tahes summas. Kuid maksustamise eesmärgil hüvitise suurus normaliseeritakse.

Alapunkt 11, punkt 1, art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 264 sätestab, et isiklike autode töösõitudeks kasutamise hüvitis liigitatakse muudeks kuludeks. Kasumi maksustamisel võetakse neid hüvitisi arvesse Vene Föderatsiooni valitsuse 8. veebruari 2002. a määrusega nr 92 kehtestatud piirides ja need kehtivad alates 1. jaanuarist 2002. a.

Isikliku sõiduauto kasutamise hüvitise suurus ei ole seotud konkreetsete automarkidega, vaid sõltub ainult mootori võimsusest.

Kui mootori maht on alla 2 liitri, on hüvitise suurus 1200 rubla. kuus. Kui mootori töömaht on suurem, on igakuine hüvitismäär 1500 rubla. Töötajatel, kes kasutavad mootorrattaid ärilistel eesmärkidel, on õigus saada hüvitist kuni 600 rubla.

Hüvitise maksustamise kord on toodud tabelis. 1.

Tabel 1. Isikliku sõiduauto kasutamise hüvitise maksustamise kord

Hüvitise arvestamine tulumaksu arvestamisel

Normide piires makstavad hüvitised võetakse arvesse muude tootmise ja müügiga seotud kulude osana (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 11, punkt 1, artikkel 264). Organisatsioon võib maksta töötajale hüvitist, mis ületab kehtestatud norme. Tulumaksu arvutamisel ei võeta aga ülemääraseid summasid arvesse (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 270 punkt 38).

Samuti tuleb arvestada, et isikliku auto kasutamise eest makstavad hüvitised loetakse kaudseteks kuludeks (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 238 punkt 1). See tähendab, et neid saab tulumaksu arvestamisel täies mahus arvesse võtta samal aruandeperioodil, mil kulud tekivad.

Sel juhul peate pöörama tähelepanu järgmisele. Isiklike sõidukite kasutamise hüvitised kajastatakse raamatupidamises alles pärast raha töötajale üleandmist või hoiuraamatusse kandmist (Vene Föderatsiooni föderaalse maksuteenistuse Moskva kiri 14. september 2006 nr 18-11 /3/081350). See reegel kehtib nii sularahameetodi (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 273 punkt 3) kui ka tekkepõhise meetodi (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 272 punkti 7 alapunkt 4) kohta. See erineb töötasust väljamakstavatest hüvitistest, mida saab kohe pärast tekkejärgset kuluna maha kanda (teise meetodiga).

Näide 4

2008. aasta märtsis tegi organisatsiooni Berange LLC töötaja oma autoga VAZ-2107 regulaarselt tööreise. Organisatsiooni juht käskis töötajale tema kulud hüvitada 1500 rubla tasumisega.

Auto VAZ-2107 mootori töömaht on alla 2000 cm 3.

Selle auto hüvitise määr on 1200 rubla. Seetõttu arvatakse tulumaksu arvestamisel arvesse võetavate kulude hulka 1200 rubla. Ülejäänud on 300 rubla. Kasumit maksustamisel arvesse ei võeta.

Märge! Hüvitise suurus arvestab kõiki sõiduki ülalpidamiskulusid, sealhulgas kütust ja määrdeaineid, hooldust ja korralist remonti. Seega, kui organisatsioon maksab töötajale lisaks hüvitisele ka bensiinikulu, siis need kulud maksustatavat kasumit ei vähenda (Vene Föderatsiooni rahandusministeeriumi kiri 16. mai 2005 nr 03-03-01 -02/140, Vene Föderatsiooni maksude ministeerium 2. juuni 2004 nr 04 -2-06/419@, Moskva föderaalne maksuteenistus 22. veebruaril 2007 nr 20-12/16776).

Hüvitise arvestamine üksikisiku tulumaksu ja ühtse sotsiaalmaksu arvestamisel

Maksumaksja tööülesannete täitmisega seotud hüvitistelt ei maksustata üksikisiku tulumaksu (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 217 punkt 3), vaid ainult siis, kui nende summa ei ületa riigi õigusaktidega kehtestatud norme. Venemaa Föderatsioon. Vene Föderatsiooni töökoodeks ütleb, et hüvitise suurus määratakse kindlaks töölepingu poolte kirjalikul kokkuleppel.

Seetõttu tuleb üksikisiku tulumaksu arvutamisel pidada standardiks töölepingu poolte poolt töötaja isikliku vara kasutamise lepingus kehtestatud hüvitise suurust. Samale järeldusele jõudis Vene Föderatsiooni kõrgeima vahekohtu presiidium oma 30. jaanuari 2007. aasta resolutsioonis nr 10627/06.

Ametivõimud toetavad seda seisukohta, kuid ainult vara puhul, mis ei ole seotud autode ja mootorratastega.

Vene Föderatsiooni maksuseadustik ei kehtesta erilisi hüvitusstandardeid isikliku transpordi kasutamiseks üksikisiku tulumaksuga maksustamise eesmärgil.

Seetõttu peaks Vene Föderatsiooni rahandusministeeriumi ekspertide sõnul organisatsioon nendel eesmärkidel kasutama isiklike autode ja mootorrataste töösõitudeks kasutamise hüvitiste maksmise kulude norme, mis on kinnitatud Euroopa Parlamendi dekreediga. Vene Föderatsiooni valitsus 8. veebruarist 2002 nr 92.

Teisisõnu tuleks kinni pidada üksikisiku tulumaks hüvitise summalt, mis ületab nimetatud dokumendiga kehtestatud normi (Vene Föderatsiooni rahandusministeeriumi kiri 24.12.2007 nr 03-11-04/3/ 513, 26. märts 2007 nr 03-04- 06-01/84, 29. detsember 2006 nr 03-05-02-04/192, 2. märts 2006 nr 03-05-01-04 /43).

Maksuamet järgib sarnast seisukohta (Moskva föderaalse maksuteenistuse kiri 28. augustist 2007 nr 28-17/1269, 18. september 2007 nr 18-11/3/088756, 21.02.2007 nr 28- 11/4115).

Hüvitissummadele ei kohaldata UST, sõltumata sellest, kas need makstakse normide piires või üle normide. Hüvitised normide piires on vabastatud ühtse sotsiaalmaksu tasumisest vastavalt art. lõikele 1. 238 Vene Föderatsiooni maksuseadustik. Ja ülemäärast hüvitist ei maksustata, kuna neid ei võeta kasumi maksustamisel arvesse (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 236 punkt 3).

Samuti ei arvestata hüvitisest kohustusliku pensionikindlustuse kindlustusmakseid, kuna ühtse sotsiaalmaksu maksubaas ja pensionimaksete arvestusbaas on samad. See säte on sätestatud artikli 2 lõikes 2. 15. detsembri 2001. aasta föderaalseaduse nr 167-FZ "Kohustusliku pensionikindlustuse kohta Vene Föderatsioonis" artikkel 10).

Samuti ei kuulu töötajale kulude hüvitamiseks makstud summadele kohustusliku tööõnnetuse ja kutsehaiguse sotsiaalkindlustuse kindlustusmakse. See tuleneb:

Venemaa Föderatsiooni valitsuse 7. juuli 1999. aasta dekreediga nr 765 kinnitatud maksete loetelu punkt 10, mille eest ei võeta kindlustusmakseid Vene Föderatsiooni Föderaalsest Sotsiaalkindlustusfondist;

Vene Föderatsiooni valitsuse 2. märtsi 2000. aasta määrusega nr 184 kinnitatud tööõnnetuste ja kutsehaiguste vastase kohustusliku sotsiaalkindlustuse rakendamiseks vajalike vahendite tekke, arvestuse ja kulutamise eeskirja punkt 4.

Näide 5

Kasutame eelmise näite tingimusi.

Kehtestatud norme ületava hüvitise summalt tasutakse üksikisiku tulumaks, samuti tööõnnetus- ja kutsehaiguskindlustusmaksed. Sissemaksete tariif on 0,2.

2008. aasta märtsikuu hüvitise maksmisel tehti Berange LLC raamatupidamises järgmised kanded:

Deebetkonto 26 Krediidikonto 73 - 1500 hõõruda. - kogunes hüvitis isikliku sõiduauto ettevõtluses kasutamise eest;

Konto 73 deebet Konto 68 alamkonto krediit “Isiku tulumaksu maksed” - 39 rubla. (300 × 13%) - kinnipeetud üksikisiku tulumaks;

Deebetkonto 26 Krediidikonto 69-11 - 0,6 hõõruda. (300 × 0,2%) - tööõnnetus- ja kutsehaiguskindlustuse eest on tasutud preemia;

Deebetkonto 73 Krediidikonto 50 - 1461 hõõruda. (1500 – 39 rubla) - isikliku sõiduauto kasutamise eest maksti hüvitist 2008. aasta märtsis.

O.A. Kurbangaleeva,
raamatupidamise ja maksunduse ekspertkonsultant

Raamatupidamise algdokumendid võetakse raamatupidamisse, kui need sisaldavad artikli 2. osas sätestatud kohustuslikke andmeid. 6. detsembri 2011. aasta föderaalseaduse nr 402-FZ "Raamatupidamise kohta" (edaspidi seadus nr 402-FZ) artikkel 9. Raamatupidamise esmaste dokumentide vormid kinnitab majandusüksuse juht ja need töötab välja isik, kellele on usaldatud raamatupidamine (seaduse nr 402-FZ 4. osa artikkel 9).

Seadus nr 402-FZ ei näe ette ühtsete vormide albumites sisalduvate dokumentide kohustuslikku kasutamist, kuid oma esmaste raamatupidamisdokumentide väljatöötamisel võivad organisatsioonid kasutada eeskujuna Vene Föderatsiooni riikliku statistikakomitee poolt heaks kiidetud ühtseid vorme. Sel juhul võite kasutada GOST R 6.30-2003 toodud dokumentide koostamise reegleid (vt ka Vene Föderatsiooni rahandusministeeriumi teavet 4. detsembrist 2012 nr PZ-10/2012).

Põhivara arvestus toimub vastavalt kinnitatud raamatupidamise eeskirjale “Põhivara raamatupidamine” PBU 6/01 (edaspidi PBU 6/01), Põhivara arvestuse juhend. Vene Föderatsiooni Rahandusministeeriumi 13. oktoobri 2003. a korraldusega nr 91n (edaspidi juhised) ja organisatsioonide finants- ja majandustegevuse raamatupidamisarvestuse kontoplaan, kinnitatud. Vene Föderatsiooni Rahandusministeeriumi 31. oktoobri 2000. a korraldusega nr 94n (edaspidi kontoplaan).

Põhivaraobjekti (edaspidi põhivara) maksumus, mis on kasutusest väljas või ei suuda tulevikus organisatsioonile majanduslikku kasu (tulu) tooma, kuulub raamatupidamisest mahakandmisele (punkt 29). PBU 6/01). Vara võõrandamine toimub eelkõige selle müügi korral.

Vara mahakandmise otsuse teeb selleks moodustatud komisjon ja see dokumenteeritakse vara mahakandmise aktis, milles näidatakse ära vara iseloomustavad andmed (vara arvestusse võtmise kuupäev, valmistamis- või ehitusaasta, kasutuselevõtu aeg, kasulik eluiga, algmaksumus ja arvestatud amortisatsiooni suurus, ümberhindlused, remonditööd, kõrvaldamise põhjused koos nende põhjendusega, põhiosade, osade, koostude, konstruktsioonielementide seisukord) (metoodilise juhendi punktid 77, 78). Auto kasutusest kõrvaldamise akti väljatöötamisel saab aluseks võtta kinnitatud ühtse vormi nr OS-4a. Vene Föderatsiooni riikliku statistikakomitee 21. jaanuari 2003. aasta resolutsioon nr 7.

Täidetud mahakandmise akti alusel, mis antakse üle organisatsiooni raamatupidamisteenistusele, inventarikaardil (inventariraamatus) (võib võtta ühtsed vormid nr OS-6, nr OS-6a, nr OS-6b aluseks), tehakse märge vara võõrandamise kohta. Vastavad kanded vara käsutamise kohta tehakse ka selle asukohas avatud dokumenti (metoodilise juhendi punkt 80). Raamatupidamises tehakse järgmised kanded:

Deebet 01, alamkonto "Põhivara vananemine" Krediit 01, alamkonto "Põhivara kasutuses"

Auto algne maksumus on maha kantud;

Deebet 02 Krediit 01, alamkonto "Põhivara pensionile jäämine"

Kogunenud kulumi summa kantakse maha.

Venemaa õigusaktide normid ei näe ette mingeid erieeskirju autode omandiõiguse üleminekuks ega nõua selle fakti riiklikku registreerimist. Üldjuhul loetakse ostu-müügilepingu alusel müüdud auto omandiõiguse ülemineku kuupäevaks selle ostjale üleandmise kuupäev. Pooltel on õigus lepingus kindlaks määrata teistsugune auto omandiõiguse ostjale üleandmise kord (näiteks tasumisel).

OS-i objekti üleandmine teiste isikute omandisse vormistatakse OS-i objekti vastuvõtmise ja üleandmise aktiga (metoodilise juhendi punkt 81), mille alusel tehakse vastav kanne OS-i objekti inventarikaardile. üle kantud OS-i objekt. Vastuvõtuakti vormi aluseks võib võtta kinnitatud ühtse vormi nr OS-1. Vene Föderatsiooni riikliku statistikakomitee 21. jaanuari 2003. aasta resolutsioon nr 7, mis näeb ette kohustuslikud väljad “Vastuvõtjaorganisatsioon” ja “Edastusorganisatsioon”. Kui OS antakse üle üksikisikule, tuleb määratud vormil teha vastavad muudatused.

Kasutatud põhivara müügist saadavad tulud ja kulud, olenemata teostatava tegevuse liigist, kajastatakse PBU 9/99 "Organisatsiooni tulud" punkti 7 ja PBU 10/99 punkti 11 "Konstruktsiooni kulud" alusel. organisatsioon” muude tulude ja kulude osana ning kajastuvad raamatupidamisdokumentides kontol 91 „Muud tulud ja kulud” aruandeperioodil, millega need on seotud, st nende müügi perioodil (PBU 6/01 punkt 31) :

Deebet 62 Krediit 91, alamkonto "Muud tulud"

Müügihind kajastab auto müügist saadavat tulu;

Deebet 91, alamkonto "Muud kulud" Krediit 68, alamkonto "KM arvestused"

Müüdud põhivara käibemaks kajastub (müügimaksumusest);

Deebet 91, alamkonto "Muud kulud" Krediit 01, alamkonto "Põhivara pensionileminek"

Vara jääkväärtus on maha kantud;

Deebet 99 "Kasum ja kahjum" (krediit 91, alamkonto "Muude tulude ja kulude saldo") Krediit 91, alamkonto "Muude tulude ja kulude saldo" (99 "Kasum ja kahjum")

Vara müügist tulenev finantstulemus (kahjum või kasum) on tuvastatud.

Kauba ostjale üleandmise fakti kinnitamiseks on müüjal õigus nõuda temalt kviitungit (Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikli 408 punkt 2), mille sisule esitatakse nõuded. poolte poolt iseseisvalt kindlaks määratud. Kui ostu-müügilepingust ei tulene teisiti, on müüja kohustatud samaaegselt asja üleandmisega ostjale üle andma selle päraldised, samuti nendega seotud dokumendid (registreerimistunnistus, kasutusjuhend jne), mis on sätestatud lepingus sätestatud korras. seadus, muud õigusaktid või leping (Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikli 456 punkt 2).

Ekspertide vastuses mainitud dokumentide tekstid on leitavad õigusviitesüsteemist GARANTII .

Khvorost Dina Viktorovna, PRAVOVESTi juhtiv ekspertkonsultant

Auto ostmisega kaasneb palju väljakutseid. See hõlmab registreerimist liikluspolitseis, kohustuslikku tsiviilvastutuskindlustust (OSAGO) ja signalisatsiooni paigaldamist. Täna räägime auto soetamise kulude kajastamise korrast raamatupidamises ja maksuarvestuses.

Esialgne maksumus

Raamatupidamises ja maksuarvestuses liigitatakse sõiduauto põhivaraks. Raamatupidamises koosneb auto esialgne maksumus organisatsiooni tegelikest kuludest selle soetamiseks, välja arvatud käibemaks ja muud tagastatavad maksud (välja arvatud Vene Föderatsiooni õigusaktidega ette nähtud juhud). Soetatud põhivara algmaksumuses sisalduvad kulud kogutakse kontole 08 „Investeeringud põhivarasse“ (alamkonto „Põhivara soetamine“). Maksuarvestuses vastavalt art. punktile 1. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 257 kohaselt määratletakse põhivara algmaksumus selle soetamise, ehitamise, tootmise, tarnimise ja kasutamiseks sobivasse olekusse viimise kulude summana, välja arvatud käibemaksu ja aktsiisimaksu (v.a maksuseadustikus sätestatud juhud).

Enamasti on auto esialgne maksumus raamatupidamises ja maksuarvestuses sama. Erandiks on laenatud vahendite intressid (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 2, punkt 1, artikkel 256), samuti summade erinevused (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku punkt 5.1, punkt 1, artikkel 265), mis ei sisaldu algses maksustamisväärtuses ja kajastatakse mittetegevuskuludena. Allpool käsitletakse liikluspolitsei registreerimistasu auto esialgsesse maksumusse kaasamist.

Auto tekkinud algmaksumus, mis on kinnitatud korrektselt vormistatud dokumentidega, kajastub kontol 01 “Põhivara”.

Peamine tähendab: enne liikluspolitseis registreerimist või pärast seda?

Ilma sõidukit Riiklikus Liiklusohutusinspektsioonis ettenähtud korras registreerimata on sõidukiga sõitmine teedel keelatud. Vastavalt Vene Föderatsiooni valitsuse 12. augusti 1994. aasta dekreedi nr 938 "Mootorsõidukite ja muud tüüpi iseliikuvate seadmete riikliku registreerimise kohta Vene Föderatsiooni territooriumil" punktile 3 sõidukite omanikud. või isikute nimel, kes omavad, kasutavad või seaduslikult käsutavad sõidukeid, on kohustatud need ettenähtud korras registreerima või muutma oma registreerimisandmeid liikluspolitseis. Tehke seda "Transiit" registreerimismärgi kehtivusajal või 5 päeva jooksul pärast sõiduki soetamist, tollivormistust, registrist kustutamist, numbrimärgi ühikute vahetamist või muude registreerimisandmete muutmist nõudvate asjaolude ilmnemist. Sellest tulenevalt, kui autot ei osteta edasimüügiks ja see on eeldatavasti maanteeliikluses osalemine, on organisatsioon kohustatud sõiduki liikluspolitseis registreerima.

Auto registreerimine ei ole aga eelduseks vara arvestusse võtmisel põhivarana. Pealegi saab autot reaalselt teatud aja ("Transiit" registreerimismärgi kehtivusajal) ilma registreerimata kasutada. Seetõttu ei pea autori sõnul auto registreerimiseks kontole 01 ootama, kuni see liikluspolitseis registreeritakse. See asjaolu on kinnisvaramaksu arvutamisel oluline, kui auto ostmine ja registreerimine toimus erinevatel aruande(maksu)perioodidel (näiteks osteti auto detsembris, kuid registreeriti alles jaanuaris).

Teisest küljest ei saa jätta arvestamata ka teist seisukohta, mille kohaselt ei vasta auto enne sõiduki liikluspolitseis arvelevõtmist kõigile põhivaraks tunnistamise tingimustele, kuna see pole valmis. kasutamiseks ega saa tuua majanduslikku kasu.

Käibemaksu mahaarvamise õiguse saamiseks on oluline küsimus auto registreerimisele vastuvõtmise kuupäevast. Ostetud auto sisendkäibemaks võetakse mahaarvamiseks alles pärast põhivara kajastamist kontol 01, järgides Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklid 171, 172, nimelt:

1. Käibemaks esitatakse Vene Föderatsiooni territooriumil või tasutakse kauba importimisel Vene Föderatsiooni territooriumile;
2. auto osteti käibemaksuga maksustatavate tehingute tegemiseks;
3. käibemaksu summa esitatakse arve alusel.

Kui organisatsioon aktsepteerib käibemaksu mahaarvamisena enne sõiduki registreerimist riiklikus liiklusohutusinspektsioonis, on oht, et maksuamet keeldub mahaarvamisest. Kohtupraktika selles küsimuses on kujunenud maksumaksjate kasuks, kuid vaidluste vältimiseks reguleerivate asutustega on parem siiski aktsepteerida käibemaksu mahaarvamisena pärast auto registreerimist liikluspolitseis.

Lisaks, ilma maksuhalduriga vaidlusteta, arvatakse auto maksuarvestuses amortiseeritava vara hulka alles pärast kasutuselevõttu, mis on võimalik alles pärast sõiduki liikluspolitseis registreerimise lõpetamist. Seetõttu on raamatupidamises soovitatav võtta auto raamatupidamisse vastu pärast selle õigeaegset registreerimist (Vene Föderatsiooni Teadusministeeriumi Moskva büroo kiri 12. mai 2004 nr 26-12/32341.

Kuna olukord auto põhivara objektina arvestusse võtmise hetke kohta ei ole seadusega reguleeritud, peaks organisatsioon selle küsimuse oma raamatupidamispõhimõtetes raamatupidamise eesmärgil määratlema.

Auto registreerimiseks vastuvõtmisel tuleb koostada OS-1 põhivara vastuvõtmise ja üleandmise akt ning avada OS-6 vormil inventarikaart, mis on kinnitatud. Vene Föderatsiooni riikliku statistikakomitee 21. jaanuari 2003. aasta resolutsioon nr 7 "Põhivara raamatupidamise esmase raamatupidamise dokumentatsiooni ühtsete vormide kinnitamise kohta".

Auto registreerimine liikluspolitseis

Nagu juba mainitud, peab organisatsioon selle viie päeva jooksul pärast auto ostmist registreerima Venemaa siseministeeriumi riiklikus liiklusohutuse inspektsioonis. Sõidukite riikliku registreerimise ja muude sõidukitega registreerimistoimingute eest tasutakse riigilõivu järgmises summas: - sõidukitele riiklike registreerimismärkide väljastamise eest - 400 rubla; – mootorsõidukite ja haagiste riiklike registreerimismärkide väljastamise eest – 200 rubla; - sõiduki passi väljastamise eest - 100 rubla; – sõiduki registreerimistunnistuse väljastamise eest – 100 rubla. Pärast registreerimist saab organisatsioon sõiduki registreerimistunnistuse, riiklikud numbrimärgid ja sõiduki tehnilise passi riikliku registreerimismärgiga.

Raamatupidamises seostatakse liikluspolitseis registreerimise kulud põhivara algmaksumuse suurenemisega. See juhtub aga ainult siis, kui maksed tehakse enne auto arvestusse võtmist kontole 01.

Selliste kulude maksuarvestuses kajastamise küsimuses on kaks seisukohta. Maksuhalduri hinnangul tuleks põhivara algmaksumusena määrata selle soetamiseks, ehitamiseks, tootmiseks, tarnimiseks ja seisukorda viimiseks tehtud kulutuste summa, milles see põhivara on kasutuskõlblik. Kuid kuna autot ei saa lubada liikluses osaleda ilma liikluspolitseis registreerimata, moodustavad sellise registreerimise eest makstavad maksed auto algmaksumuse ja kujutavad endast kulusid, mis on seotud põhivara kasutuskõlblikuks viimisega. .

Vene Föderatsiooni rahandusministeerium järgib lõigete sätete alusel teistsugust. 1 punkt 1 art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 264, seisukohad: muud tootmise ja müügiga seotud kulud hõlmavad maksuseadustikuga kehtestatud viisil kogunenud maksude ja tasude summasid. Riigilõiv viitab föderaalsetele maksudele (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku punkt 10, artikkel 13) ja selle tasumise kulud sisalduvad muude müügiga seotud kulude hulgas.

Niisiis põhinevad mõlemad seisukohad maksuseadustiku artikli 4 lõikes 4 sätestatud normidel. 252, millest on kirjas, et kui osa võrdse alusega kulusid saab samaaegselt seostada mitme kulugrupiga, siis on maksumaksjal õigus iseseisvalt määrata, millisesse gruppi ta need kulud liigitab.

See tähendab, et maksumaksjal on õigus ise otsustada, kas arvata liikluspolitseis registreerimise tasu auto algmaksumusse või arvestada see muude kulude osana. Nad peavad konsolideerima oma valiku maksustamise arvestuspõhimõtetes.

Kuid tuleb arvestada, et kui maksuarvestuses tegutsev organisatsioon otsustab registreerimise riigilõivu seostada muude kuludega ja arvestab need summad raamatupidamises põhivara algmaksumusse, siis tekivad raamatupidamises ajutised erinevused. Raamatupidamise eeskirjaga “Raamatupidamine” tulumaksukulu” (PBU 18/02), kinnitatud. Vene Föderatsiooni Rahandusministeeriumi 19. novembri 2002 korraldusega nr 114n.

Amortisatsioon

Kuna sõiduautot kajastatakse põhivarana nii raamatupidamises kui ka maksuarvestuses, siis selle väärtus tagastatakse kulumi kaudu. Raamatupidaja peab sõidukite arvestusse vastuvõtmisel lähtudes sõiduki eeldatavast tööeast ja eeldatavast füüsilisest kulumisest kindlaks määrama selle kasuliku eluea, samuti amortisatsiooni arvestamise meetodi. Põhivaraobjekti amortisatsiooni arvestamine algab selle kirje arvestusse võtmise kuule järgneva kuu esimesel päeval. Amortisatsioon maksuarvestuse eesmärgil arvutatakse Art. 256–258 Vene Föderatsiooni maksuseadustik. Kasuliku eluea peab määrama raamatupidaja, arvestades kinnitatud amortisatsioonifondide põhivara klassifikaatoriga kehtestatud tähtaegu. Vene Föderatsiooni valitsuse 1. jaanuari 2002. aasta määrus nr 1.

Maksu- ja raamatupidamisarvestuse erinevuste vältimiseks võite viimasel juhul kasutada seda Klassifikatsiooni ka auto kasuliku eluea määramiseks.

Maksuarvestuses algab amortisatsioon selle objekti kasutuselevõtmise kuule järgneva kuu esimesel päeval (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 259 punkt 2).

Näide 2006. aasta septembris ostis firma 236 000 rubla väärtuses auto. (koos käibemaksuga - 36 000 rubla). Selle klassifikaatori järgi kuuluvad sõiduautod kolmandasse amortisatsioonigruppi kasutuseaga üle 3 aasta kuni 5 aastat (kaasa arvatud). Organisatsioon on kehtestanud raamatupidamise ja maksuarvestuse jaoks kasulikuks elueaks 5 aastat ehk 60 kuud. (5 aastat x 12 kuud = 60 kuud). Kulum arvutatakse nii maksustamises kui ka raamatupidamises lineaarsel meetodil.

Organisatsioon maksis liikluspolitseis registreerimise eest 600 rubla.

Auto võeti kasutusele septembris (ostukuu). Samas olid kõik käibemaksu mahaarvamise tingimused täidetud.

Amortisatsioonimäär kuus on:

1/60 x 100 = 1,67%.

Septembris kajastas organisatsioon oma raamatupidamises järgmisi tehinguid:

Deebet 08-4 Krediit 60- 200 000 rubla. – auto maksumus ilma käibemaksuta.

Deebet 19-1 Krediit 60- 36 000 rubla. – ostetud auto sisendkäibemaks.

Deebet 71 Krediit 50- 600 rubla. – töötajale anti raha liikluspolitseis auto registreerimiseks.

Deebet 08-4 Krediit 71- 600 rubla. - liikluspolitseis registreeritud summa võetakse arvesse esialgses maksumuses.

Deebet 01 Krediit 08-4- 200 600 rubla. (200 000 + 600) hõõruda. – auto võetakse arvestusse põhivarana selle algse maksumusega.

Deebet 68 alamkonto “KM-arvutused” Krediit 19- 36 000 rubla. – ostetud auto käibemaksu summa on maha arvatud.

Alates oktoobrist igakuise kulumi summa raamatupidamise jaoks on 3350 rubla. (RUB 200 600 x 1,67%).

Deebet 20 (25, 26, 44) Krediit 02- 3350 hõõruda. – autole on arvestatud igakuine kulum.

Määrame igakuise amortisatsiooni suuruse maksuarvestuses:

1. Kui auto esialgne maksumus raamatupidamises ja maksuarvestuses on sama, st liikluspolitseis registreerimise riigilõivu summa arvati algmaksumuse hulka, siis igakuise kulumi summa maksuarvestuses on samuti 3350 rubla.

2. Kui auto maksuarvestuses registreerimise riigilõiv sisaldub muudes kuludes, siis on auto esialgne maksumus 200 000 rubla, igakuise amortisatsiooni summa aga 3340 rubla. (200 000 x 1,67%).

Septembris tekib organisatsiooni raamatupidamises maksustatav ajutine erinevus riigilõivu summas (600 rubla) ja edasilükkunud maksukohustus summas 144 rubla. (600 hõõruda x 24%). Edasilükkunud tulumaksu kohustust vähendatakse igakuiselt maksuamortisatsiooni algusest (oktoobrist 60 kuud) 2,4 rubla ulatuses. (3350 hõõruda. – 3340 hõõruda. x 24%).

Raamatupidamises tuleks teha järgmised kanded:

Deebet 68-1 Krediit 77- 144 rubla. – kajastub edasilükkunud tulumaksu kohustus (september).

Deebet 77 Krediit 68-1- 2,4 hõõruda. – kajastab edasilükkunud tulumaksu kohustuse tagasimaksmist (kuu alates oktoobrist).

Midagi meenutada! Kui organisatsioon ostis kalli sõiduauto väärtusega üle 300 000 rubla. või reisijate väikebuss hinnaga üle 400 000 rubla, siis rakendatakse põhiamortisatsioonimäära vähendusteguriga 0,5 (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 259 punkt 9). Sel juhul, kui organisatsioon juhindub PBU 18/02-st, põhjustab 0,5-kordse vähendusteguri kasutamine maksuarvestuses ajutisi erinevusi.

Alates 1. jaanuarist 2006 Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 259 on ilmunud uus norm, mille kohaselt on maksumaksjal õigus põhivara ostmisel arvata aruandeperioodi (maksu)perioodi kulude hulka mitte rohkem kui 10 protsenti maksusummast. põhivara algmaksumus (v.a tasuta saadud põhivara). Kuid selleks, et organisatsioon saaks seda reeglit kohaldada, peab see säte olema maksustamise eesmärgil fikseeritud raamatupidamispoliitikas. Need kulud kajastatakse kuluna amortisatsioonikuludena. Selle normi rakendamine maksuarvestuses toob aga kaasa ka ajutiste erinevuste tekkimise vastavalt PBU 18/02-le.

Autokindlustus

Auto ostmisel peab organisatsioon sõlmima sõidukile kindlustuse. Kohustusliku tsiviilvastutuskindlustuse lepingu sõlmimine on kohustuslik. Kõik muud kindlustusliigid on vabatahtlikud. Kalli auto ostmisel kindlustab organisatsioon aga sageli oma vara varguste, kahjude jms vastu.

Kohustuslik tsiviilvastutuskindlustus

Organisatsioon on kohustatud kindlustama oma tsiviilvastutuse hiljemalt 5 päeva jooksul alates omandiõiguse tekkimisest. Kohustusliku kindlustuse kindlustusmäärad on kehtestatud Vene Föderatsiooni valitsuse 8. detsembri 2005. aasta määrusega nr 739. Neid summasid ei arvestata auto esialgsesse maksumusse. Organisatsiooni raamatupidamises võetakse kohustusliku saamise kulud arvesse tavategevuse kulude osana. Poliis väljastatakse tavaliselt üheks aastaks, edaspidi kuulub see uuendamisele. Aruandeperioodil organisatsiooni poolt kantud, kuid järgmiste aruandeperioodidega seotud kulud „kuuluvad organisatsiooni poolt kehtestatud viisil (ühtselt, proportsionaalselt toodangu mahuga jne) mahakandmisele perioodil kuni millega nad on seotud." Seega võetakse kindlustuskulu arvesse tulevaste kulude kulude osana ja seejärel kantakse kindlustusperioodi jooksul igakuiselt aruandeperioodi kuludena maha organisatsiooni raamatupidamispõhimõtetes ette nähtud viisil.

Maksuarvestuses liigitatakse kohustusliku kindlustuse kulud muudeks kuludeks vastavalt Vene Föderatsiooni õigusaktidele (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 263 punkt 3) kinnitatud kindlustustariifide piires. Kui kindlustuslepingu tingimused näevad ette kindlustusmakse tasumist ühekordse maksena, siis rohkem kui üheks aruandeperioodiks sõlmitud lepingute korral kajastatakse kulud ühtlaselt kogu lepingu kehtivusaja jooksul proportsionaalselt kalendripäevade arvuga. lepingust aruandeperioodil.” Seetõttu on erinevuste tekkimise ja PBU 18/02 rakendamise vajaduse vältimiseks soovitatav kajastada raamatupidamises selliste kulude mahakandmise korda sarnaselt maksuarvestuses kehtivale korrale.

Näide Organisatsioon ostis auto 10. oktoobril 2006. aastal. 14. oktoobril väljastas ettevõtte töötaja liikluskindlustuspoliisi, mille kehtivusaeg oli: 14. oktoober 2006 – 13. oktoober 2007. Kindlustusmaksumus oli 12 045 rubla. Arvestuspoliitika näeb kulude mahakandmiseks nii raamatupidamise kui ka maksuarvestuse jaoks ette ühesuguse korra (st proportsionaalselt lepingu kalendripäevade arvuga aruandeperioodil).

Arvutame välja kindlustuskulude suuruse maksuarvestuses.

Ühe kalendripäeva kindlustuskulud on: 12 045 rubla. / 365 päeva = 33 hõõruda.

Neljandal veerandil 2006. aastal tuleb osa poliisi maksumusest kajastada kuluna (14. oktoobrist 31. detsembrini ehk 79 päeva).

Neljanda kvartali kulude summa. 2006 on 2607 rubla. (33 hõõruda x 79 päeva);

esimeseks kvartaliks 2007 (90 päeva) - 2970 hõõruda. (33 hõõruda x 90 päeva);

teiseks veerandiks 2007 (91 päeva) - 3003 rubla. (33 rubla x 91 päeva);

kolmandaks veerandiks 2007 (92 päeva) – 3036 rubla. (33 rubla x 92 päeva);

neljandaks kvartaliks 2007 (13 päeva) – 429 rubla. (33 hõõruda x 13 päeva).

Oktoobri 2006 raamatupidamiskanded:

Deebet 71 Krediit 50- 12 045 hõõruda. – töötajale anti kassast raha liikluskindlustuspoliisi ostmiseks.

Deebet 76 Krediit 71- 12 045 hõõruda. – töötaja ostis kohustusliku liikluskindlustuse.

Deebet 97 Krediit 76- 12 045 hõõruda. – liikluskindlustuspoliis sisaldub tulevaste perioodide kuludes.

Deebet 20 (25, 26, 44) krediit 97- 594 hõõruda. (33 rubla x 18 päeva) – 2006. aasta oktoobrikuu liikluskindlustuspoliisi kulu kanti kuludesse.

Vabatahtlik kindlustus

Paljud autot omavad organisatsioonid ei pea kohustusliku liikluskindlustuse tingimusi rahuldavaks ning sõlmivad vabatahtliku kindlustuse erinevate riskide (vargus, kahju) ning täiendava tsiviilvastutuse katteks. Reeglina on sellised lepingud segakindlustuslepingud ja näevad ette mitte ainult vastutuse, vaid ka vara enda kindlustamise. Vabatahtliku kindlustuse kulude arvestus toimub samamoodi nagu liikluskindlustuse poliisi ostmisel. Need kulud kajastatakse kontol 97 ja kantakse arvestuspoliitikas ettenähtud viisil kuludesse.

Maksuarvestuses võivad vabatahtliku kindlustuse tulumaksukulud hõlmata:

Vene Föderatsiooni rahandusministeerium ja maksuamet järgivad seisukohta, et vastutuskindlustuslepingute alusel tasutud kindlustusmaksed (välja arvatud kindlustus, mis on tingimuseks, et maksumaksja saaks teostada tegevusi kooskõlas Venemaa rahvusvaheliste kohustustega). Föderatsiooni või üldtunnustatud rahvusvahelised nõuded) ei kajastata kasumimaksustamise eesmärgil kuluna.

Seega ei tasu maksuhalduriga vaidluse vältimiseks vabatahtlikku tsiviilvastutuskindlustust tulumaksukuluna arvestada.

Mis puudutab vara vargus-, avarii- ja muude varariskide kindlustusega seotud KASKO kulusid, siis nende kulude seostamiseks tulumaksukuluga on vajalik, et dokumentides oleks kindlustusmaksete summad esile tõstetud eraldi rida. Kui kindlustusmakse summa lepingu alusel ja KASKO kindlustuspoliisil on sama (eraldamata vastutuskindlustust ja varakindlustust), siis on oht, et maksuhaldur maksubaasi arvutamisel ei aktsepteeri kogu vabatahtliku kindlustuse summa kuluna. Seetõttu on autori arvates parem hankida kindlustusandjalt tõend või muu dokument, mis kinnitab iga kindlustusliigi puhul tehtud kulutuste suurust.

Signaliseerimine

Signalisatsioonikulude arvestamine põhivara algmaksumusse või nende arvestamine jooksvate kulude hulka raamatupidamises ja maksuarvestuses sõltub eelkõige sõidukile lisavarustuse soetamise ja paigaldamise ajast ja tingimustest. 1. Kui ostetava auto põhipaketis on signalisatsioon, siis raamatupidamises ja maksuarvestuses kujuneb põhivara algmaksumus signalisatsiooni maksumust arvestades.

2. Levinuim juhtum on see, kui autot müües paigaldab müüja ise tasu eest ostja valitud signalisatsiooni. Selle müük toimub mõne muu lepingu alusel või on selle varustuse maksumus auto põhiostu-müügilepingus eraldi punktina välja toodud. Samuti tasub sõiduki ostja eraldi autole signalisatsiooni paigaldamise eest.

Signalisatsiooni hinna arvestamise auto algmaksumusse või nende kulude otse jooksvate kulude hulka arvamise kohta ametlikke selgitusi ei ole.

Auditite läbiviimisel nõuavad maksuhaldurid, et lisaseadmete maksumus sisalduks põhivara esialgses maksumuses.

Milliseid argumente saab tuua, kui maksuhalduriga tekivad lahkarvamused? Raamatupidamises on auto arvestusühikuks inventar. Kui see aga koosneb mitmest oluliselt erineva kasuliku elueaga osast, siis tuleb igaühega neist eraldi arvestada. Veelgi enam, tulevikus saab alarmi autolt eemaldada ilma seda kahjustamata ja paigaldada teisele.

Vastavalt sellele varad, mille väärtus jääb organisatsiooni arvestuspõhimõtetes kehtestatud piiridesse, kuid mitte rohkem kui 20 000 rubla. ühiku kohta saab kajastada raamatupidamises varude osana ja kanda maha tavategevuse kuluna kohe pärast paigaldamist.

Kui signalisatsiooni maksumus on suurem kui raamatupidamispoliitikas kehtestatud piirmäär ja organisatsioon on oma sisedokumendiga kehtestanud signalisatsioonile auto omast oluliselt lühema või pikema kasutusea, saab raamatupidaja arvestada. signalisatsioonile eraldi laoartiklina.

Seega on maksumaksjal õigus valida, kas lisada signalisatsiooni maksumus ja selle paigaldamise kulud auto algmaksumusse või mitte.

Maksuarvestuses on amortiseeritav vara, mis kuulub maksumaksjale ja mida ta kasutab tulu teenimiseks, mille maksumus hüvitatakse amortisatsiooni arvutamise teel (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 256 punkt 1). Nagu eelpool mainitud, sisaldab põhivara algmaksumus selle soetamise ja kasutamiseks sobivasse seisukorda viimise kulusid. Autot saab kasutada ilma signalisatsioonita, mistõttu ei tohiks seda autori hinnangul maksuarvestuses sõiduki algmaksumuses arvestada.

Kinnisvara, mille kasulik eluiga on üle 12 kuu ja mille esialgne maksumus ületab 10 000 rubla, kajastatakse amortiseerivana. Signalisatsiooni kasutusiga on üle 12 kuu ja eeldusel, et selle maksumus on üle 10 000 rubla, kajastatakse signalisatsioon maksuarvestuses amortiseeritava varana.

Klassifikatsiooni järgi saab alarmid liigitada 4. amortisatsioonigruppi “Muud elektriseadmed”, mille kasutusiga on 5–7 aastat. Signalisatsioon kuulub amortisatsioonile vastavalt üldiselt kehtestatud korrale. Ja tingimusel, et alarmi ja selle paigaldamise maksumus ilma käibemaksuta ei ületa 10 000 rubla, saab sellised kulud kohe materiaalseks tunnistada (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku punkt 3, punkt 1, artikkel 254).

Kui organisatsioon kajastab raamatupidamises signalisatsioonikulud osana auto esialgsest maksumusest, siis tekivad püsivad erinevused (vt PBU 18/02). Seetõttu on raamatupidamises õigem käsitleda häiret (kui see vastab eraldiseisva laoartiklina arvestuse kriteeriumitele) autost eraldi, määrates kasuliku eluea sarnaselt maksuarvestuses kasutatava elueaga.

3. Juhul, kui signalisatsioon osteti ja paigaldati sõidukile pärast sõiduki kasutuselevõttu, ei arvestata signalisatsiooni paigaldamise maksumust põhivara algmaksumuse hulka. Seda seisukohta kinnitab Loodepiirkonna föderaalse monopolivastase teenistuse 4. juuli 2005. aasta resolutsioon nr A56-47890/04.

Põhivara algmaksumust saate muuta kaasajastamise, moderniseerimise, lõpetamise, rekonstrueerimise, osalise likvideerimise ja ümberhindluse käigus. Häire paigaldamine ei kehti ühelgi ülaltoodud juhtudel.

Seega võib raamatupidamises autole signalisatsiooni paigaldamisel seda võtta eraldi laoartiklina või kajastada inventuuri osana, nagu eelpool öeldud.

Maksuarvestuses muutub esialgne maksumus ka valmimise, lisavarustuse, rekonstrueerimise, moderniseerimise, tehnilise ümbervarustuse, osalise likvideerimise korral (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 257 punkt 2).