Trunina.V.F. 1 , Gorbunova A.A. 2

1 majandusteaduste kandidaat, dotsent; 2 Volgogradi tehnikaülikooli üliõpilane

RF VÄIKETETTEVÕTETE MAKSUSTAMISE PROBLEEMID JA NENDE LAHENDAMISE VIISID

annotatsioon

Artikkel paljastab maksustamise rolli väikeettevõtete jaoks. Vaadeldakse selle valdkonna peamiste süüteoliikide probleeme ja tunnuseid, aga ka maksusüsteemi kui tervikut. Pakutakse välja tegevusi, mis on seotud maksupoliitika ja maksusüsteemi edasise täiustamisega.

Märksõnad: väikeettevõtlus, maksud, seadusandlus, maksusüsteem.

Trunina.V.F. 1 , Gorbunova.A. A. 2

1 Ph.D. majandusteaduses, dotsent; 2 üliõpilane, Volgogradi Riiklik Ülikool

VENEMAA FÖDERATSIOONI VÄIKETETTEVÕTJATE MAKSUSTAMISE PROBLEEMID JA NENDE LAHENDUSED

Abstraktne

Artiklis käsitletakse maksustamise rolli väikeettevõtete jaoks. Selle valdkonna peamised süüteoliikide probleemid ja tunnused, samuti maksusüsteemi kui terviku käsitlemine. Mõned meetmed on seotud maksupoliitika ja maksusüsteemi edasise täiustamisega.

Märksõnad: väikeettevõtlus, maksud, seadusandlus, maksusüsteem.

Väikeettevõtete maksustamise probleemid on aktuaalsed paljudes riikides, sealhulgas Venemaal. Praeguses sisemajandusele iseloomulikus keerulises olukorras ei suuda väikesed ja keskmise suurusega ettevõtted alati täpselt ennustada oma sissetulekute taset, konkreetse negatiivse olukorra võimalikke tagajärgi. Suurettevõtte jaoks ebaoluline kahjumi suurus võib väikesele kaubatootjale olla hukatuslik.

Enamik arenenud riike julgustab ja toetab väikeettevõtteid igal võimalikul viisil. Venemaa väikeste ja keskmise suurusega ettevõtete arengu edendamiseks võeti 2007. aastal vastu föderaalseadus nr 209-FZ "Vene Föderatsiooni väikese ja keskmise suurusega ettevõtete arendamise kohta". Praegu on tegemist alusdokumendiga, mis reguleerib suhteid väike- ja keskmise suurusega ettevõtete arengus, määratleb väikese ja keskmise suurusega ettevõtete mõisted, nende tugiinfrastruktuuri, sellise toetuse liigid ja vormid.

Selle kohaselt hõlmavad väikeettevõtted juriidilisi isikuid, kelle töötajate arv on 16–100 inimest (kaasa arvatud) ja kaupade (töö, teenuste) müügitulu 60–400 miljonit rubla.

Väikeettevõtluse arendamine Venemaal on üks olulisi valdkondi majanduslike ja sotsiaalsete probleemide lahendamisel. Väikeettevõtlus kui turumajanduse erisektor on kujunemisjärgus ja selle potentsiaal pole veel kaugeltki täielikult ära kasutatud. Väikeettevõtted annavad olulise panuse konkurentsivõimelise keskkonna kujunemisse, kohanedes kiiresti välistingimustega ja omades täiendavat võimalust lõpptoodet vastavalt nõudlusele muuta.

Nagu teate, on väikeettevõtetel majanduses eriline koht, kuna:

• lahendab tööhõive probleemi;
• võimaldab tootmist kiiresti ümber kohandada ja seeläbi kiiresti turu vajadustele reageerida;
• soodustab konkurentsi;
• Väikesed uuenduslikud ettevõtted loovad ainulaadseid kõrgtehnoloogilisi tooteid.

Väikeettevõtete roll Venemaa majanduses on aga endiselt väga tühine. Väikeettevõtete osatähtsus Venemaa SKT-s ja ka hõive sellistes ettevõtetes on võrreldes majanduslikult arenenud riikide sarnaste näitajatega äärmiselt väike.

Läänes on olukord hoopis teine: väikeettevõtlus on riigi otsene majanduskasvu allikas. Majanduslikult arenenud riikides valitseb tõeline väikeettevõtluse kultus. Seetõttu kuulub märkimisväärne osa Ameerika ja Euroopa ettevõtetest „väikeste“ ja „keskmiste“ kategooriasse.Lääne väikeettevõtete eduka arengu üheks peamiseks põhjuseks on maksusüsteemi tõhusus, terviklik maksuseadusandlus. ja riigi maksusoodustused. Selline praktika ei saa äratada muud kui suurt huvi välismaiste kogemuste vastu väikeettevõtluse valdkonna maksusüsteemi ülesehitamisel.

Enamikus arenenud riikides on väikeettevõtlus juriidiliselt määratletud valitsuse reguleerimise erisubjektina. Väikeettevõtluse eripära, nimelt selle sotsiaalne ja majanduslik tähtsus, määras selle maksustamise eripärad, mis on suunatud majandusarengu pikaajalistele eesmärkidele ja on seotud selle sektori tegelike majanduslike proportsioonidega.

Venemaal on kõnealuste subjektide jaoks kahte tüüpi maksurežiime: üldine või OSN (föderaalsete, piirkondlike ja kohalike maksude tasumine) ja eriline (sealdub ühe konkreetse maksu tasumisega, mille suurus määratakse kindlaks lihtsustatud viisil, mitme põhimaksu asemel).

Üldise maksustamissüsteemi alusel tasutakse järgmisi makse: ettevõtte tulumaks (20%), üksikisiku tulumaks (tulumaksu asemel tasuvad ettevõtjad - 13%), käibemaks (18%) ja ettevõtte kinnisvaramaks (1- 1,5%), samuti on ettevõtjal olenemata maksusüsteemist kohustus tasuda sissemakseid pensionifondi, sotsiaalkindlustusfondi ja kohustusliku ravikindlustuse fondi. Väikeettevõtted STS-i praktiliselt ei kasuta. Selle asemel , V Olenevalt erinevatest näitajatest valitakse üks neljast või mitmest erimaksurežiimist:

• Arvestusliku tulu ühtne maks (UTII);
• Lihtsustatud maksusüsteem (STS);
• Põllumajandustootjate maksusüsteem (UTS);
• Patentide maksustamise süsteem (PTS).

Põhimõtteliselt kasutavad väikeettevõtted kahte tüüpi maksu erirežiimi: UTII ja lihtsustatud maksusüsteem.

UTII kasutamine on kohustuslik, kui see võetakse kasutusele subjekti territooriumil ja muude maksurežiimide kasutamine on võimatu. Maksusumma selle korra alusel sõltub füüsilistest näitajatest, näiteks töötajate arvust jne. Selle maksu eeliseks on tootmiskulude vähenemine, kuna pole vaja maksta näiteks käibemaksu.

Enamik ettevõtteid eelistab kasutada lihtsustatud maksusüsteemi. Lihtsustatud maksustamissüsteemi on kirjeldatud Vene Föderatsiooni maksuseadustiku peatükis 26.2. Selle süsteemi alusel saab väikeettevõtteid maksustada maksumääraga 6% ja 15% olenevalt maksustamisobjektist (tulu või tulu, mida on vähendatud kulude summaga). Sellele süsteemile üleminek on vabatahtlik ja ettevõtja ise otsustab, kas see on talle kasulik.

Praktika näitab, et paljudes riikides kasutusele võetud progresseeruv maksustamisskaala avaldab soodsat mõju väikeettevõtete arengule, sest võimaldab sellistel ettevõtetel asutamisjärgus maksta makse miinimummääradega.

Vene Föderatsioon on vastu võtnud palju seadusi, dekreete, resolutsioone ja muid määrusi, mille eesmärk on toetada väikeettevõtteid. See ei parandanud oluliselt väikeettevõtete esindajate olukorda Venemaal. Ja selle peamiseks põhjuseks on kättesaamatud maksud.

Väikeettevõtete olemasoleva maksusüsteemi peamised puudused on järgmised:

1. Maksusüsteem on keeruline ja segane. Tegelikult on artikli lõike 6 norm. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 3, mis näeb ette maksude ja lõivude seadusandlike aktide sõnastamise nii, et "igaüks teaks täpselt, milliseid makse ja tasusid ning millises järjekorras ta peab tasuma". Tänapäeval eeldab maksude tasumine ettevõtjalt erialaseid teadmisi raamatupidamises ja maksunduses või kõrgepalgaliste raamatupidamis- ja maksuspetsialistide palkamist.

Venemaal on maksusüsteem väga keerulise ülesehitusega. See sisaldab erinevaid makse, mahaarvamisi, aktsiise ja tasusid, mis tegelikult peaaegu ei erine üksteisest. Selline maksete mass viib aga selleni, et ettevõtete raamatupidamine teeb väga sageli maksude mahaarvamisel vigu, mille tulemusena maksab ettevõte maksude hilinemise eest trahve.

1. Liiga kõrge maksukoormus. Riigi fiskaalhuvide prioriteetsus kõigi teiste ees on ilmne. Tänapäeval kehtestatakse riigis maksumäärad ilma piisava majandusliku analüüsita nende mõju kohta tootmisele, investeeringute stimuleerimisele jne. Samal ajal tuleb maksumäärade kehtestamisel arvestada nende mõjuga mitte ainult sellele, vaid ka selliste tingimuste kõrvaldamisele, mis aitavad kaasa maksumaksja täiesti seaduslikule maksudest kõrvalehoidumisele. On aksiomaatiline, et maksudest kõrvalehoidumise tagajärjed on väiksemad, kui eri tululiike maksustatakse samade määradega. Vastasel juhul kiputakse tulusid ümber jaotama madalaima maksumääraga maksustatavate kasuks.

Riigis kehtiv maksusüsteem, mille maksumäärad on teoreetiliselt ja majanduslikult halvasti arenenud, sunnib kehtestama uut tüüpi (ja mõnikord täiesti turuväliseid) maksuvabastusi, mis võivad võimude hinnangul tasandada maksustamisega kaasnevaid negatiivseid tagajärgi. üksikisiku sissetulekute maksumäärade meelevaldsus. Seetõttu on nüüd madalama määra tõttu tulusam eraldada vahendeid tööjõu eest tasumiseks, mitte kasumilt maksu maksta.

1. Seaduse ebastabiilsus. Regulatiivdokumentide ebapiisav selgus ja selgus ning liiga sagedased muudatused maksuseadustes raskendavad maksuteenistuste endi tööd ja muudavad maksumaksja jõuetuks. Kõik muudatused maksuseadusandluses tuleb läbi viia samaaegselt vastavate selgituste sisseviimisega eelarvetesse eranditult läbi maksude seadusandlike ja normatiivaktide muudatuste.

Teine probleem on ettevõtjate maksuaruandlus. See muutub järjest keerulisemaks ja segasemaks. Uue ettevõtte loomise ja arendamise algfaasis seisab ettevõtja silmitsi probleemidega raamatupidamise ja maksuaruandlusega. Teadmiste puudumine, aga ka nendes küsimustes seadusandluse keerukus valmistab algajale ettevõtjale tõelisi probleeme, ähvardades suurte karistustega. Praegune olukord suurendab ettevõtja kulutusi raamatupidamisele ja maksuaruandlusele, kuna selliste teenuste maksumus kasvab.

Riigi tähtsaim ülesanne on praegu luua tõhus, Venemaa oludele vastav ja väikeettevõtluse arengut soodustav väikeettevõtete maksusüsteem.

Kõik ülaltoodud probleemid on lahendatavad olemasoleva väikeettevõtete maksustamise süsteemi pädeva reformimisega. Selleks saate kasutada teiste riikide edukaid kogemusi. Samuti on oluline tõsta ettevõtjate endi teadmiste taset maksustamise valdkonnas. Ainult sellistel tingimustel suudab Venemaa väikeettevõte areneda ja olla konkurentsivõimeline.

Väikeettevõtete maksustamise parandamisel tuleks lähtuda riigi ja väikeettevõtluse huvide optimaalsest kooslusest. Seetõttu on vajalik üleminek maksustamise fiskaalfunktsiooni hüpertrofeerunud rakendamiselt aktiivselt stimuleerivale funktsioonile. Need tingimused aitavad kaasa väikeettevõtluse arengule, suurendavad selle sotsiaalset tähtsust ja stimuleerivad investeerimisaktiivsust.

Selleks, et väikeettevõtetel oleks maksukoormus teostatav, nende arv kasvaks ja nad püüaksid oma äri ajada legaalses, mitte varimajanduses, on vaja selgust, maksusüsteemi stabiilsust ja õiglast taset. sissetuleku osa väljavõtmisest. Samuti tuleb võtta meetmeid ebaseaduslike soodustuste andmise ja raamatupidamises mittekajastunud äritegevuse vastu võitlemiseks, tugevdades kontrolli sularaha liikumise üle legaalses sektoris ja tõkestades selle liikumise kanaleid välisriikide taha varjusektorisse. juriidiliste isikute ja eraisikute pangakontod (sh offshore-kontod), samuti ettevõtted, kes pakuvad teenuseid offshore-ettevõtete loomiseks ja välismaiste pangakontode avamiseks, müüdud toodete eest maksete tegemise praktika spetsiaalselt loodud struktuuriüksuste kontode kaudu.

Kirjandus

1. Vene Föderatsiooni valitsuse 22. juuli 2008 dekreet nr 556 "Kaubade (tööde, teenuste) müügist saadava tulu maksimumväärtuste kohta iga väikese ja keskmise suurusega ettevõtete kategooria jaoks"
2. Vlasenkova V.A. Maksustamise roll väikese ja keskmise suurusega ettevõtete arengus: probleemid ja väljavaated / V.A. Vlasenkova // Tax.vestn. – 2013. – nr 2. 3–8 s.
3. Laichenkova N.N. Rahvusvaheline kogemus maksuõiguses soodustuste rakendamisel / N.N. Laichenkova, A.V. Kleimits // Majanduse ja õiguse küsimusi. – 2013. – nr 4. 35 – 37 lk.
4. Smogina I. A. Väikeettevõtete maksustamine / I. A. Smogina // Õigus ja majandus. – 2012. – nr 11. 74 – 79 lk.
5. Stepanova E.V. Kas lihtsustatud maksustamissüsteemi kasutaval OÜl on vaja raamatupidamisarvestust pidada?/Stepanova//Kirjastus Sputnik+.-M., 2011.177-180lk.
6. Vene Föderatsiooni maksuseadustik. Osa 2. Alates 05.08.2000 nr 117-FZ (muudetud 04.10.2014) // Õigusviitesüsteem “Consultant Plus” / [Elektrooniline ressurss]. - Juurdepääsurežiim. – URL: http://www.consultant.ru/ (juurdepääsu kuupäev: 15.03.2015)

Viited

1. Postanovlenie Pravitel’stva Rossijskoj Federacii alates 22. juulist 2008 nr 556 “O predel’nyh znachenijah vyruchki ot realizacii tovarov (rabot, uslug) dlja kazhdoj kategorii sub#ektov malogo i sredne’stdva”
2. Vlasenkova V.A. Rol’ nalogooblazhenija v razvitii sub#ektov malogo i srednego predprinimatel’stva: problemy i perspektivy/V.A Vlasenkova//Nalog.vestn. – 2013. – nr 2. 3–8 s.
3. Lajchenkova N.N. Mezhdunarodnyj opyt primenenija stimulov v maksuseadus / N.N. Lajchenkova, A.V. Klejmic // Küsimused jekonomiki i prava. – 2013. – nr 4. 35 – 37s.
4. Smogina I. A. Nalogooblozhenie malyh predprijatij / I. A. Smogina // Pravo i jekonomika. – 2012. – nr 11. 74 – 79s.
5. Stepanova E.V. Neobhodimo li OOO, primenjajushhemu uproshhennuju nalogooblozhenija, vesti buhgalterskij uchet?/Stepanova//Izd-vo “Sputnik+”.-M., 2011.177–180.
6. Nalogovyj kodeks Rossijskoj Federacii. Chast’ 2. Alates 05.08.2000 nr 117-FZ (punane alates 04.10.2014) // Teatmik “Konsul’tant Pljus” / . - Rezhimi juurdepääs. – URL: http://www.consultant.ru/ (andmed obrashhenija: 15.03.2015)

Tänapäeval on väikesed ja keskmise suurusega ettevõtted majanduse aluseks. Seega peaks riik seda tegevust soodustama. Väljastpoolt tundub, et see on nii. Võetakse vastu uusi seadusi maksustamisprotsessi lihtsustamiseks, luuakse soodustusi, kuid praktikas jäävad väikeettevõtete maksustamise probleemid lahendamata.

Vaatleme tulusid Vene Föderatsiooni koondeelarvesse maksu erirežiimidest.

Tabel 3.1 – tulud erimaksurežiimidest seisuga 01.01.2016 kokku Vene Föderatsioonis

Tabelist on näha, et kõige suurem tulude osakaal on lihtsustatud maksusüsteemil - sealt tuleb üle poole kogu maksutuludest maksu erirežiimide kasutamisest.

Joonis 3.1 - Maksu erirežiimide tulud seisuga 01.01.2016 kokku Vene Föderatsioonis

Kõige vähem populaarsed ja maksumaksjate jaoks atraktiivsemad on patendisüsteem ja ühtne põllumajandusmaks. Nende maksurežiimide ebapopulaarsus on seletatav puudujääkide ja lünkadega seadusandluses, samuti ebapiisava toetuse ja toetustega nendele majandusvaldkondadele.

Vaatamata põhimõttelistele erinevustele on kõik maksustamise erirežiimid oma eesmärgis ühtsed, mis on suunatud ettevõtluse arendamiseks soodsate majandus- ja maksutingimuste loomisele. Nagu maailmapraktikast teada, on väikeettevõtlus riigi majanduse kõige olulisem element. Sageli võimaldab see stabiliseerida sotsiaal-majanduslikku olukorda kriiside ajal ning aitab kaasa tõhusale kasvule ka rasketes makromajanduslikes tingimustes. Venemaal on maksustamise erirežiimide eesmärk arendada neid majandusvaldkondi, mis ilma korraliku toetuseta normaalselt eksisteerida ei saa. Paljudes majanduslikult arenenud riikides toetab riik olulisel määral väikeseid ja keskmise suurusega ettevõtteid, kuna nende osakaal võib moodustada umbes 50–60% SKTst. Venemaal on see näitaja vaid umbes 20%. Vaatamata suhteliselt väikesele protsendile majanduses on väike- ja keskmise suurusega ettevõtetel aga suured arenguväljavaated ja sellest tulenevalt võimalus riigieelarve tulusid oluliselt suurendada.

Föderaalse maksuteenistuse andmete põhjal seisuga 1. jaanuar 2016 püüame välja selgitada maksu erirežiimide rolli Vene Föderatsiooni koondeelarve maksutulude struktuuris.

Joonis 3.2 - Vene Föderatsiooni koondeelarve maksutulude koosseis 1. jaanuari 2016 seisuga

Diagrammil on näha, et erirežiimide osatähtsus maksutulude üldises struktuuris on väike ja moodustab umbes 4%, samas kui suurem osa maksutuludest tuleb föderaalmaksudest. Vaatamata suhteliselt väikesele osakaalule täidavad maksurežiimid aga mitmeid olulisi funktsioone ja tagavad täieliku kontrolli väikese ja keskmise suurusega ettevõtete üle ning aitavad kaasa ka raha kogumisele riigis.

Väike- ja keskmise suurusega ettevõtete sektoris on traditsiooniliselt kõrged maksudest kõrvalehoidumise või äritulemuste tahtliku alahindamise riskid. Nende probleemide lahendamiseks kehtestati maksustamise erirežiimid.

Kõige tõhusam viis väikeettevõtluse toetamiseks on mõistagi kehtestada maksustamiskord, mis parandaks olemasolevate väikeettevõtete majanduslikku olukorda ja annaks tõuke tootmissektori väikeettevõtluse arengule.

Väikeettevõtluse spetsiifika on määranud selle maksustamise tunnused, mis on suunatud majandusarengu pikaajalistele eesmärkidele ja on seotud selle sektori tegelike majandusproportsioonidega. Võrreldes suurettevõtetega iseloomustab väikeettevõtteid väiksem stabiilsus ja konkurentsivõime ning seetõttu vajavad nad turukonkurentsi säilitamiseks riigi abi.

Praegu täiustatakse selles suunas maksuseadusandlust. Üksikute seadusandlike ja muude regulatiivsete õigusaktide vahel on ebakõla ning nende sätete tõlgendamine on ebaselge. Üks väikeettevõtete arengut Venemaal takistav probleem on meie hinnangul maksusüsteemi keerukus ja koormav iseloom. Seetõttu viidi väikeettevõtetele maksusoodustuste pakkumiseks Venemaa maksusüsteemi sisse erilised maksurežiimid.

Tehakse ettepanek viia lõpule Vene Föderatsiooni maksuseadusandlus, samuti karmistada maksukontrolli vorme ja meetodeid, et vältida olukorda, kus suurettevõtted jagunevad väikeettevõteteks.

Tehakse ettepanek laiendada nende kriteeriumide loetelu, mis annavad väikeettevõtetele õiguse minna üle maksustamise erirežiimidele, et arendada Venemaal ettevõtlust. Väike- ja keskmise suurusega ettevõtjate maksustamisvõimaluste piiramine on seotud maksusoodustuste kasutamise välistamisega.

Ühekordse arvestusliku tulu maksu maksjatele tehakse edaspidi ettepanek kehtestada organisatsiooni kasumilt makstav maks, kui organisatsiooni tegelik kasumlikkus ületab põhikasumlikkust. Seejärel peab organisatsioon maksustamisperioodi lõpus märkima ja dokumenteerima maksustamisperioodil saadud tulu.

Lihtsustatud maksusüsteemi maksjatele teeme ettepaneku vaadata läbi maksuseadusandlus filiaalide ja esinduste loomise osas, millega kaasneb täiendavate maksutulude kaasamine.

Vastavalt „Maksupoliitika põhisuundadele 2016. aastaks ning 2017. ja 2018. aasta planeerimisperioodiks“ tehakse väikeettevõtluse arendamise maksusoodustuste andmiseks ettepanek teha järgmised muudatused maksu erirežiimides:

1) laiendada tegevuste loetelu, mille suhtes saab rakendada patendimaksusüsteemi;

2) laiendada 2-aastase «maksupuhkuse» kohaldamise õigust lihtsustatud maksusüsteemis ja patendimaksustamise süsteemis isikuteenuste valdkonna tegevusele;

3) anda Vene Föderatsiooni moodustavatele üksustele õigus vähendada maksumäärasid lihtsustatud maksustamissüsteemi kasutavate maksumaksjate jaoks, mille eesmärk on maksustada tulu kujul 6 kuni 1 protsenti, olenevalt maksumaksjate kategooriatest ja maksuliikidest. äritegevused;

4) anda Moskva, Peterburi ja Sevastopoli föderaallinnade omavalitsuste esindusorganitele ja seadusandlikele organitele õigus vähendada arvestusliku tulu ühtse maksu määrasid 15 protsendilt 7,5 protsendile, olenevalt maksumaksjate kategooriatest ja maksumaksjate liikidest. äritegevused.

Patent füüsilisest isikust ettevõtjatele, kellel ei ole töötajaid.

Keerulised registreerimise, registrist kustutamise ja kindlustusmaksete maksmise protseduurid isikutele, kellel ei ole tööandjat ja kes tegelevad teatud tüüpi individuaalse tulu teenimisega (füüsilisest isikust ettevõtjad), kellel ei ole töötajaid, viivad paljudel juhtudel tõsiasjani. et sellised isikud ei ole registreeritud üksikettevõtjana ega maksa eelarvesüsteemi makse.

Selle kategooria füüsilisest isikust ettevõtjate maksude tasumise protseduuride lihtsustamiseks peaks Vene Föderatsiooni valitsuse kriisivastane plaan sätestama patendimaksustamise süsteemi rakendamise eripära. Selline süsteem peaks oma olemuselt võimaldama neil isikutel tasuda makse seoses patendimaksusüsteemi kasutamisega ja kohustuslike kindlustusmaksete tasumisega riigieelarvevälistesse fondidesse "ühe akna" põhimõttel samaaegselt registreerimisega füüsilisest isikust ettevõtjana. palgatud isikud (võimalik, et ilma üksikettevõtja staatust omandamata), samuti registreeruma lihtsustatud korras perioodi eest, mille eest on tasutud vastav makse, ja ilma õiguseta tegeleda muu tegevusega peale selle, mille eest on tasutud. vastav makse on tasutud. Selline eriregistreerimise süsteem on vajalik ka selleks, et vältida kriminaal- ja haldusvastutust füüsilisest isikust ettevõtjate riikliku registreerimiseta äritegevuse eest.

Seetõttu on maksete teostamine „ühe keskuse” põhimõtte kohaselt võimatu, säilitades praeguse kohustusliku pensioni-, ravi- ja sotsiaalkindlustuse sissemaksete süsteemi, mis hõlmab üksikettevõtjate sissemaksete tasumist perioodi lõpus. aastal ja olenevalt kogu sissetulekust.

Väikeettevõtete arengu stimuleerimiseks on vastu võetud föderaalseadus, mis näeb ette Vene Föderatsiooni moodustavatele üksustele õiguse kehtestada "maksupuhkused" 0-protsendilise maksumäärana, mis kehtestatakse mõju aastatel 2015-2018.

Samuti antakse Vene Föderatsiooni moodustavatele üksustele õigus kehtestada piiranguid 0-protsendilise maksumäära kohaldamisele, sealhulgas üksikettevõtjate sissetulekute maksimumsumma, töötajate arvu ja muude näitajate näol, mille ületamine maksustamisperioodil on õiguse äravõtmise aluseks.

L.I. Tšubareva

VÄIKETETTEVÕTETE LIHTSUSTATUD MAKSUSÜSTEEMI PARANDAMISE VÄLJAVAATED

Praegu on Ukrainas maksuprobleemid

ettevõtlus on majanduslikus, sotsiaalses ja poliitilises kontekstis üks pakilisemaid probleeme. Maksustamine mängib olulist rolli väikeettevõtluse arenguks soodsa kliima loomise protsessis, mis on oluline tegur majandusprotsesside mobiilsuses. Väikeettevõtluse eriline sotsiaalmajanduslik roll seisneb tema võimes luua kriisioludes ilma riigipoolse rahastamiseta lisatöökohti, laiendada elanikkonna füüsilisest isikust ettevõtjana tegutsemist, meelitada juriidilisse majandussfääri rahalisi vahendeid väljastpoolt pangandussektorit, konkurentsikeskkonda ja luua keskklass .

Probleemi asjakohasus

Selle artikli uurimine on seletatav asjaoluga, et vaatamata kaasaegse majandusteaduse huvile väikeettevõtete maksustamise probleemide vastu (A. Baziljuki, V. Višnevski, A. Kuzheli teaduslikud tööd,

A. Lastovetski, V. Ljašenko, O. Muravjov jt), majandusliku otstarbekuse seisukohalt optimaalse maksumudeli kujundamise ja ettevõtlusprotsessi stimuleerimise küsimused.

Uuringu eesmärk on analüüsida väikeettevõtete kehtivat maksustamiskorda, selgitada välja selle eelised ja puudused ning töötada välja soovitused selle parandamiseks ja parandamiseks.

mudeli reformimine

väikeettevõtete maksustamine.

Jagame mitmete teadlaste arvamust, et Ukrainas siiani eksisteerivat üldist raamatupidamis- ja maksuarvestuse süsteemi iseloomustab maksustamisobjekti määramise protseduuri keerukus otseste maksude arvutamisel. Väikeettevõtetel puudub reeglina vastav raamatupidamisalane koolitus ning nende jaoks on arvutamise üldpõhimõtete järgi oma tegevuse finantstulemust keerulisem, kohati isegi mittevajalik. Üldise raamatupidamis- ja aruandluskorra kasutamine väikeettevõtete poolt toob kaasa arvestust pidava spetsialisti pidamise kulude tõusu. See omakorda võib suhteliselt väikese kaubamüügi käibe juures saada üheks põhjuseks väikeettevõtete kasumlikkuse langusele ja sellest tulenevalt ka riigi elanike huvi vähenemisele ettevõtlusega tegelemise vastu. IN

üleminekumajandus on

> Chubareva Ljudmila Ivanovna - vanemõpetaja. Riiklik Juhtimisülikool, Donetsk.

teemad jäävad lahtiseks. tingimused

ebaturvaline, kuna see võib kaasa tuua varisektori laienemise, tööpuuduse kasvu ja muid sotsiaalseid probleeme. Väikeettevõtete maksurežiim ei peaks hõlmama maksumäärade alandamist, vaid maksusüsteemi ja selle haldamise korra lihtsustamist. Väikeettevõtete maksustamise erikord lihtsustab oluliselt maksuarvestuse süsteemi, vähendab maksude arvu, mis aitab kaasa majandusüksuste arengu positiivsele dünaamikale,

eriti selle algstaadiumis.

Lihtsustatud maksustamismeetodite kasutuselevõtt eri kategooria väikeettevõtete jaoks toimus 1998. aastal. Ajalooliselt olid kaks esimest meetodit fikseeritud maks, mis kehtestati Ukraina seadusega "Ukraina ministrite kabineti määruse "Tulumaksu kohta tulumaksu kohta" muutmise kohta. Kodanikud” 13.02.1998 ja spetsiaalne kaubanduspatent , mis kehtestati Ukraina seadusega “Ukraina seaduse “Teatud äritegevuse patenteerimise kohta” muutmise kohta 02.10.1998.

Maksustamise, raamatupidamise ja aruandluse protseduuride lihtsustamise probleemi terviklik lahendus pakuti välja Ukraina presidendi 3. juuli 1998. aasta määrusega nr 727/98 „Väikeüksuste maksustamise, raamatupidamise ja aruandluse lihtsustatud süsteemi kohta

ettevõtlus" ja sisse

selle täiustatud versioon – Ukraina presidendi 28. juuni 1999 dekreet. nr 746 “Ukraina presidendi 3. juuli 1998. a dekreedi nr 727 muutmise kohta”. Need dokumendid näevad ette ühe maksu maksmise väikestele üksustele

ettevõtlus - juriidilised ja eraisikud. Samal ajal on selle maksustamisviisi valinud väikeettevõtted vabastatud teatud maksude ja lõivude tasumisest (tulumaks, maatasud, üksikisiku tulumaks – üksikisikutele).

ettevõtlus, tasud pensionifondile ja riiklik sotsiaalkindlustus, käibemaks - 10% määra valimisel jne).

Iga lihtsustatud maksustamismeetodi põhiomaduste ja rakendusala visuaalne esitus on esitatud tabelis. 1.

Lihtsustatud maksu-, arvestus- ja aruandlusmeetodite rakendamise põhieesmärk on deregulatsioon maksuarvestuse ja -aruandluse valdkonnas, mida iseloomustab liigne maht ja keerukus. Iga meetod on suunatud lihtsamate ja läbipaistvamate maksude kogumise protseduuride loomisele, vähendades liigset maksu

administreerimine. Tegemist ei ole tavamõistes soodusmaksustamise režiimiga, kuna enamiku lihtsustatud meetodeid kasutavate maksumaksjate jaoks ei ole maksukohustuste maht vähenenud, küll aga on toimunud protseduuride lihtsustumine ning raamatupidamise ja aruandluse mahu vähenemine.

Tänu väikeettevõtetele päästeks saanud maksustamise, raamatupidamise ja aruandluse lihtsustatud süsteemile kasvas selle sfäär kvantitatiivselt keskmiselt 14% aastas. 2003. aasta alguseks tegutses Ukrainas 2 660 tuhat väikeettevõtet ning selles valdkonnas oli hõivatud 4,3 miljonit inimest (sh eraisikud ja juriidilised isikud). Perioodiks alates

Aastatel 1992–2002 kasvas väikeettevõtete arv ligi 10 korda, selles majandussektoris hõivatute arv kasvas 3 korda, väikeettevõtete arv 10 tuhande elaniku kohta ligi 4 korda.

Maksurežiimi liik Maksjad Maksumäärade tase Maksuarvestuse tunnused

Fikseeritud maks Kodanikud, kes tegelevad ettevõtlusega ilma juriidilist isikut loomata, kui: sellise kodaniku-maksumaksjaga töösuhtes olevate isikute arv, sealhulgas tema pereliikmed, ei ületa viit inimest; sellise kodaniku viimase 12 kalendrikuu brutotulu iseseisvast ettevõtlustegevusest või renditööjõu kasutamisest ei ületa 7000 kodaniku maksuvaba miinimumsissetulekut; kodanik tegeleb turgudel kaupade müümisega ja sellega seotud teenuste osutamisega ning on turutasu maksja, mille määrad määravad kohalikud omavalitsused vahemikus 20 kuni 100 UAH. kuus (iga palgatud töötaja kohta makstakse täiendavalt 50% kehtestatud summast) Kohustuslikku arvestust ei peeta. Tasumine toimub patendi ostmisega

Kaubanduspatendi eripatent Ettevõtlusüksused (füüsilised ja juriidilised isikud), kes tegelevad kaubanduse ja teenuste osutamisega ning kelle tegevusega kaasneb kaubanduspatendi omandamine. Kasutatakse katsena teatud territooriumidel Suurus ei ole piiratud ja selle määravad kohalikud omavalitsused.Kohustuslikku arvestust ei peeta maksjate - eraisikute kohta. EKKA ei kehti

Üksikmaks Juriidilist isikut loomata ettevõtlusega tegelevad isikud, kellega töösuhetes, sealhulgas nende pereliikmed, ei ole aastaringselt rohkem kui 10 isikut ja aasta toodete müügitulu summa ei vähene. ületab 500 tuhat UAH. Suuruse määravad kohalikud omavalitsused vahemikus 20-200 UAH. kuus ja oleneb tegevuse liigist Raamatupidamine toimub lihtsustatud kujul (lihtsustatud raamatupidamisraamatu järgi). EKKA ei kehti

Juriidilised isikud on mis tahes organisatsioonilise ja juriidilise omandivormiga äriüksused, mille aastane keskmine töötajate arv ei ületa 50 inimest. ja kelle aasta tulu toodete müügist ei ületa 1 miljonit UAH. 6% müügimahust (kui käibemaksu tasutakse üldises korras); 10% müügimahust (kui käibemaks sisaldub ühtse maksu sees) Pidatakse lihtsustatud arvestust

Kõige tavalisem alternatiivsete meetodite hulgas

väikeettevõtete maksustamine on ühe maksu tasumine. Alates selle kehtestamisest on see maksustamisrežiim võimaldanud saavutada teatud positiivseid tulemusi oma fiskaalfunktsiooni rakendamisel. Üksikutelt maksumaksjatelt eelarvesse maksete laekumise andmed näitavad, et ühelgi maksul pole nii kiiret kasvu. Aastatel 1999–2002 kasvas Ukraina üksikute maksumaksjate arv ligi 6 korda ja eelarvetulud 12 korda.

2002. aastal laekus koondeelarvesse lihtsustatud maksurežiimi kasutavatelt väikeettevõtetelt 1,8 miljardit UAH. Samas oli lihtsustatud maksukohustuslastelt laekuvate maksutulude kasvutempo 2002. aastal 33,4% ja ületas üldise maksustamissüsteemi alusel tegutsevate ettevõtjate selle perioodi sarnaseid näitajaid, moodustades 22,6%.

2002. aastal kasvas üksikute maksumaksjate arv nii füüsiliste kui ka juriidiliste isikute hulgas: vastavalt 24 ja 26%. Samas suurenes 2001. aastaga võrreldes maksutulu ühe maksumaksja kohta:

üksikisik - 15%, juriidiline isik - 7%.

Rääkides väikeettevõtete lihtsustatud maksustamismeetodite rakendamise majanduslikest tulemustest, ei saa jätta peatumata sotsiaalsetel saavutustel, mis peituvad kvantitatiivse

nende toimimise tõhususe näitajad. Võime öelda, et mass ettevõtjaid, kes kasutasid erilist

maksurežiimid, tingimustes

Majanduskriisi ajal ta töötute ridadesse ei astunud, vaid suutis iseseisvalt leida oma koha elus, elamisviisid endale ja oma perele. Samal ajal lõid need ettevõtjad uusi töökohti, maksid töötajatele palka, saamata selleks eelarvevahendeid, vaid vastupidi, täiendades eelarve tulusid ühe maksu, eripatendi ja fikseeritud maksu kaudu. Sellel oli ka kaudne majanduslik tulemus, kuna eelarvevahendeid ei kulunud palkadeks ega sotsiaalabiks.

Kuid lisaks maksu erirežiimide olulisele positiivsele mõjule ettevõtluse arengule ja eelarvetulude kujunemisele, nii väikeettevõtete kui ka maksutulude kasvutrendidele on lihtsustatud maksustamismeetodite rakendamise praktikas täheldatud mitmeid negatiivseid aspekte. . Levinud on maksudest kõrvalehoidmise skeemid, mis kasutavad lihtsustatud maksustamismeetodeid või üksikute või fikseeritud maksumaksjate osalust. Erinevate lihtsustatud meetodite rakendamise käigus ilmnesid teatud vastuolud ja sätete sõnastuse topelttõlgendus

seadusandlikud aktid

sobivate meetodite reguleerimine.

Siiski on oluline majanduslik ja sotsiaalne mõju toimimise lihtsustatud

maksusüsteem tõestab selle edasise rakendamise ja arendamise otstarbekust väikeettevõtete maksustamise praktikas ning selle maksustamise erikorra kohaldamise käigus tuvastatud kuritarvitused ja puudused põhjustavad

selle parandamise ja reformimise vajadus. Vastuolud ja raskused, mis on seotud mitmesuguste lihtsustatud maksustamismeetodite olemasoluga, nõuavad

vajadus töötada välja väikeettevõtete lihtsustatud maksustamise ühtne mudel, mis on üles ehitatud, võttes arvesse maksjate hierarhiat ja olemasolevat organisatsiooni

väikeettevõtluse juriidilised vormid.

Ukraina maksuseadustik peaks saama kontseptuaalseks dokumendiks maksusüsteemi reformimise valdkonnas tervikuna ning maksustamise, raamatupidamise ja aruandluse lihtsustatud süsteemi eraldi. Praegune Ukraina maksuseadustiku eelnõu ei näe aga ette väikeettevõtete raamatupidamisarvestuse ja aruandluse lihtsustatud maksusüsteemi edasiarendamist. Selle järelduse saab teha käesoleva dokumendi ühekordse maksu tasumise korda reguleerivate sätete põhjal. Seega on praegu ühtses maksus sisalduvatest väljamaksetest kavas välja jätta käibemaks, sissemaksed Ukraina pensionifondi, riiklikku tööhõivet edendavasse fondi ning kohustusliku sotsiaalkindlustuse tasud. Need maksed tuleb tasuda eraldi üldiste määrade alusel koos kohustusliku aruandlusega asjaomastele reguleerivatele asutustele.

Selline lihtsustatud süsteemi reform võib äsja kujunema hakanud väikeettevõtete arengule avaldada negatiivset ja pärssivat mõju. Kavandatav maksustamismenetlus toob paratamatult kaasa maksukoormuse tõusu, maksuaruandluse keerukuse ja erinevate reguleerivate asutuste sekkumise suurenemise.

organid majandusüksuste tegevuses - üksikisikud ja

juriidilised isikud - väikeettevõtete esindajad. Selliste ümberkujundamiste tulemuseks on väikeettevõtete arvu vähenemine nende tegevuse lõpetamise või ebaseaduslikule staatusele ülemineku tõttu.

Sarnased nähtused esinevad tänapäeval väikeettevõtete seas. Seega pärast mitmete seaduste kehtestamist kohustusliku riikliku sotsiaal

kindlustus, on tekkinud erikorra alusel tegutsevate väikeettevõtete topeltmaksustamine seoses nende sissemaksete tasumisega riiklikesse sihtfondidesse. Ukraina seadus "Kohustusliku riikliku pensionikindlustuse kohta"

sätestab lihtsustatud korra alusel tegutsevad majandusüksused

maksustamine, väljavõtmine

pensionimaksed ühtsetest ja fikseeritud maksudest ning sissemaksete tasumine üldiselt alates 1. jaanuarist 2005. Selline lähenemine välistab motivatsiooni

lihtsustatud maksusüsteemi kasutamine ja hävitab süsteemi ennast.

Konserveerimise küsimus ja

parandamine lihtsustatud

Väikeettevõtete maksustamissüsteemi saab lahendada selle õigusliku konsolideerimisega kõrgeima õigusjõuga õigusakti tasemel. Sellise seaduse eelnõu, mis määratleb üldise maksusüsteemi osana väikeettevõtete maksustamise, raamatupidamise ja aruandluse lihtsustatud süsteemi kehtestamise ja kohaldamise alused, on Ukraina ülemraadas juba arutusel. Selles pakutud lihtsustatud maksusüsteemi kompleksne mudel ühendab testitud erimaksustamise režiimide elemente:

fikseeritud maks, eri

patent ja ühtne maks.

Võttes arvesse positiivset kogemust teatud lihtsustatud maksustamise meetodite rakendamisel ja analüüsides kõiki sellise praktika negatiivseid aspekte, on peamine

Nõuded, millele maksustamise, raamatupidamise ja aruandluse lihtsustatud süsteem peab vastama, on järgmised:

lihtsustatud kasutamine

Tabel 2. Väikeettevõtete maksustamise, raamatupidamise ja aruandluse lihtsustatud süsteemi mudel

Süsteemitase Lihtsustatud süsteemi subjekt Lihtsustatud maksumäära vorm ja suurus Raamatupidamise tunnused

Madal Füüsilisest isikust ettevõtjad - ettevõtjad, kes ei kasuta renditööjõudu ja tegelevad kaubanduse või elanikkonnale tasuliste teenuste osutamisega Patendivorm, mis näeb ette igakuise kindla summa, mille kehtestab kohalik volikogud vahemikus 0,2-1,5 miinimumpalka Raamatupidamine praktiliselt puudub

Keskmised Eraisikud ja juriidilised isikud - väikeettevõtted, toodete müügist saadava tulu maht ei ületa 10 000 miinimumpalka Patendivorm, mis näeb ette igakuise kindla summa, mille kehtestavad kohalikud volikogud müügikoha asukohas või teenuste osutamine Lihtsustatud raamatupidamine, mis kinnitab üksuse müügimahu kriteeriumidele vastavust

Kõrgemad Eraisikud ja juriidilised isikud - väikeettevõtted, toodete müügist saadava tulu maht jääb vahemikku 10 000 kuni 20 000 miinimumpalka Protsendivorm, mis näeb ette maksu tasumise määras, mis on kehtestatud protsendina toote müügimahust Kohustuslik raamatupidamine ettevõttes lihtsustatud vorm

Maksumäärade ja maksuarengu objektiivsete suundumuste määramisel on soovitav arvestada muutustega ettevõtluses. Sissejuhatus, mis toimus seadusandluses, mõju seaduste Ukraina “On

suurettevõtete võimatus seda maksukohustuste minimeerimiseks kasutada.

Komplekssel mudelil on kolm taset, millest igaüks vastab eraldi äriüksuse kategooriale,

millel on kindel

kvalitatiivsed ja kvantitatiivsed omadused. Mudeli tasemed erinevad mitte ainult maksjate kategooriate, vaid ka maksustamisvormide lõikes (vt tabel 2).

kohustuslik riiklik pensionikindlustus" ja "Eraisikute tulu maksustamisest" tõstatab vajaduse ühtlustada subjektide maksustamise küsimusi.

lihtsustatud süsteem ning nende pension ja sotsiaalkindlustus. Et väikeettevõtlussektori palga- ja pensionireform ka praktikas toimiks, on lihtsustatud maksusüsteemi subjektidel võimalik kohustuslikus sotsiaal- ja pensionikindlustuses osaleda, tasudes eraldi ühekordse sotsiaalmakse, mille arvutamise ja tasumise kord. tuleb reguleerida spetsiaalse õigustloova aktiga. Topeltmaksustamise vältimiseks tuleks selliseid sotsiaalmakseid arvesse võttes kehtestada ühtsed maksumäärad.

Kavandatav väikeettevõtete lihtsustatud maksusüsteemi ühtne mudel tagab võrdsuse

organisatsioonilised ja juriidilised vormid

ettevõtlikkus, tähendab järjepidevuse võimalust

vastavusnäitajate muutumisel üleminek süsteemi ühelt tasandilt teisele, loob objektiivsed tingimused, mille korral maksukoormuse tase vastab selgelt ettevõtja maksevõimele. Samas säilib ettevõtjate motivatsioon oma tegevust seadustada ning kohalike omavalitsuste motivatsioon luua soodsad tingimused väikeettevõtluse arenguks.

Kirjandus

1. Višnevski V.P. Kuni toit ühe maksu eest // Fshansi Decorate. - 2000. - nr 7. - P.11-17.

2. Baziljuk A.V. Ukraina väikeettevõtete finantsareng on oluline // Majandusteaduse aktuaalsed probleemid - 2002.

- nr 8. - P.17-22.

3. Legaliseerimata eelistus // Lapsendamine Ukrainas1 - 2003. - Nr 7.

4. Statistika kui argument // Sissepääs Ukrašis1 - 2003. - Nr 8.

5. Maksusüsteemi, väikeettevõtete all"eklide välimuse ja arvu kohta: Ukrasha Vstš presidendi dekreet 28.06.1999 r. nr 746 "Zmsh lisamise kohta Ukraš Vštš presidendi dekreeti 03.07 .1998 r. nr 727" // Halduskuror. - 1999. - 13 laimi.

6. Kaunistage tütarettevõtte kood. Projekt (kolmas lugemine) // www.rada.kiev.ua.

7. Lastovetskiy A. Opodatkuvannya kui tdpriemnitstva organisatsioonilise ja õigusliku reguleerimise vahend // Kaunistamise seadus. - 2004. - nr 9. - Lk.77-81.

8. Ljašenko V.I., Khakhulin V.V. Majanduslik ja juriidiline tugi väikeettevõtete arendamiseks (välismaised kogemused ja selle kasutamise väljavaated Ukrainas): Monograafia. - Donetsk: Ukraina IEP NAS, Kagu, 2001. -455 lk.

"Maksude bülletään", N 7, 2002

Vene Föderatsiooni maksuseadustiku (TC) peatüki 26.2 "Väikeettevõtete maksustamise, raamatupidamise ja aruandluse lihtsustatud süsteem" ja peatüki 26.3 "Maksusüsteem teatud tüüpi tegevuste arvestusliku tulu ühtse maksuna" eelnõud. RF) võeti Vene Föderatsiooni riigiduumas esimesel lugemisel vastu 6. juunil 2002. aastal.

Vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku peatüki 26.2 eelnõu sätetele võivad maksumaksjad kohaldada lihtsustatud maksustamissüsteemi vabatahtlikult.

Selle maksurežiimi kohaldamine maksumaksjate poolt näeb ette ettevõtte tulumaksu, üksikisiku tulumaksu (üksikettevõtjatele), käibemaksu, müügimaksu, ühtse sotsiaalmaksu, organisatsioonide ja üksikisikute kinnisvaramaksude tasumise asendamise ühe maksu tasumisega. arvutatakse majandustegevuse maksumaksjate maksustamisperioodi tulemuste põhjal.

Lihtsustatud maksustamissüsteemile üle läinud maksumaksjad on samal ajal kohustatud tasuma kindlustusmakseid Vene Föderatsiooni pensionifondi vastavalt kohustuslikku pensionikindlustust käsitlevatele õigusaktidele. Eelnõu näeb ette, et tasutud kindlustusmaksed vähendavad olenevalt maksustamisobjektist maksumaksjate tasutud ühekordse maksu kogusummat (kuid mitte rohkem kui 50%) või võetakse maksubaasi arvutamisel maha.

Selle maksurežiimi kohaldamise õiguse saavad ainult need väikeettevõtjad (organisatsioonid ja üksikettevõtjad), kelle brutotulu kaupade (töö, teenuste) müügist ei ületanud lihtsustatud maksusüsteemile ülemineku kuupäevale eelnenud aastal 10 miljonit rubla. (ja võttes arvesse kavandatud muudatusi - alates 15 miljonist rublast ja rohkem).

Lisaks antakse neile maksumaksjatele õigus valida maksustamisobjekt (brutotulu ehk nn puhastulu) ja sellest tulenevalt ka üks või teine ​​kord oma majandustegevuse tulemuste kajastamiseks.

Brutotulu maksustamisobjektiks valinud maksumaksjatele kehtestatakse ühtne maksumäär 8% ja maksumaksja, kes on valinud maksustamisobjektiks nn netosissetuleku, maksab ühtse maksumääraga 20 %.

Vene Föderatsiooni valitsuse pakutud muudatustega on kavas alandada ülaltoodud maksumäärasid vastavalt 6 ja 15 protsendini.

Vene Föderatsiooni maksuseadustiku peatüki 26.2 vastuvõtmine mitte ainult ei vähenda järsult väikeettevõtete maksukoormust (ligikaudu 2–2,5 korda), vaid lihtsustab oluliselt ka tulude ja kulude arvestuse pidamise korda, samuti maksukoormust. vähendada maksumaksjate esitatavate maksuaruannete mahtu.

Samas ei pruugi lihtsustatud maksustamissüsteemile üle läinud väikeettevõtjate maksukoormuse vähendamine ekspertide hinnangul esialgu tagada eelarvekahjude hüvitamist ning avaldada seetõttu negatiivset mõju eelarve maksutulude kogumahule. Vene Föderatsiooni süsteemi, kuid aja jooksul võimaldab selle maksurežiimi rakendamine majandustegevuse legaliseerimise tõttu laiendada selle ulatust ja prognoositavat massilist üleminekut sellele mitte ainult tasakaalustada, vaid ka suurendada mahtu. sellelt maksumaksjate kategoorialt laekuvatest maksudest.

Mis puudutab Vene Föderatsiooni maksuseadustiku peatüki 26.3 eelnõu, siis selles peatükis nähakse ette maksusüsteemi kehtestamine teatud tüüpi tegevuste arvestusliku tulu ühtse maksuna.

See maksusüsteem ei ole maksumaksjate jaoks uuendus. Sarnast maksustamissüsteemi kohaldatakse praegu Vene Föderatsioonis vastavalt 31. juuli 1998. aasta föderaalseadusele N 148-FZ "Teatud tüüpi tegevuste arvestusliku tulu ühtse maksu kohta".

Vene Föderatsiooni maksuseadustiku selle peatüki eelnõuga ette nähtud arvestusliku tulu maksustamise mehhanism ei ole võrreldes praegu kehtiva maksustamiskorraga olulisi muudatusi läbinud.

Samal ajal võttis Vene Föderatsiooni valitsus selle seaduseelnõu ettevalmistamisel arvesse kaudse tulu ühtse maksu käsitlevate kehtivate föderaalsete õigusaktide teatud puudusi ja "lünki", mis võimaldas selgitada ja mõnel juhul muuta senist arvestusliku tulu ühtse maksu kohaldamise korda.

Seega vabastatakse arvestusliku tulu ühtse maksu maksjad (organisatsioonid ja üksikettevõtjad) vastavalt käesoleva seaduseelnõu sätetele ainult suurimate maksude tasumisest, nagu ettevõtte tulumaks, üksikisiku tulumaks (üksikettevõtjate puhul), Käibemaks, käibemaks, kinnisvaramaks organisatsioonidele ja eraisikutele, samuti ühtne sotsiaalmaks.

Samal ajal jääb selle maksumaksjate kategooria jaoks kohustusliku pensionikindlustuse kindlustusmaksete tasumise kohustus vastavalt Vene Föderatsiooni õigusaktidele. Maksumaksjate tasutud kindlustusmaksete summad aktsepteeritakse maksustamisperioodil arvestatud arvestusliku tulu ühekordse maksusumma vähendamisena (kuid mitte rohkem kui 25%).

Arvestusliku tulu ühtne maks hakkab kehtima ainult seitsmele ettevõtlustegevuse liigile (praegu kuulub ühtse maksu alla 14 tegevusliiki): majapidamisteenuste osutamine elanikkonnale; veterinaarteenuste osutamine; sõidukite remondi-, hooldus- ja pesuteenuste pakkumine; jaekaubandus; Toitlustamine; autotransporditeenuste osutamine ning kütuste ja määrdeainete jaemüük tanklate kaudu.

Kasumlikkuse põhinäitajate väärtused, aga ka iga tegevusliigi põhikasumlikkuse füüsilised näitajad fikseeritakse otse Vene Föderatsiooni maksuseadustikus, mis hoiab ära maksumaksjate maksukoormuse märkimisväärsed kõikumised. võrreldavatel tingimustel sama tüüpi tegevus Vene Föderatsiooni erinevate üksuste territooriumil.

Nagu on näidanud nelja-aastane ühtse maksu kohaldamise praktika, on suure sularaharingluse osatähtsusega majandusharudes ettevõtlusega tegelevate maksumaksjate arvestusliku tulu maksustamine andnud positiivseid tulemusi mitte ainult eelarvesse laekuvate maksutulude suurendamise osas. kõikidel tasanditel, vaid aitas kaasa ka äritegevuse legaliseerimisele, samuti tulude varikäibest väljaviimisele.

Lisaks võimaldas selle maksustamismehhanismi kasutamine maksumaksjate jaoks lihtsustada oma tegevusest tulenevate tulude ja kulude arvestuse pidamise korda, vähendada esitatavate maksuaruannete mahtu ning teatud juhtudel ka maksukoormust, enamikule maksumaksjatele pandud kohustus tasuda Vene Föderatsiooni territooriumil kehtestatud maksude kogum.Maksude ja lõivude föderatsioon.

Võttes arvesse kõiki ülaltoodud positiivseid aspekte arvestuslikule tulule ühtse maksu kohaldamisel, peavad maksuhaldurid soovitavaks säilitada see maksurežiim Vene Föderatsiooni maksuseadustiku raames maksusüsteemina, mis võimaldab mitte ainult maksutulude stabiilne kasv, vaid aitab kaasa ka väikeettevõtete arengule Vene Föderatsioonis.

Samas tuleb märkida, et nendes Vene Föderatsiooni maksuseadustiku juhtide eelnõudes ette nähtud väikeettevõtete maksustamissüsteemidel on võrreldes nende praeguse maksustamiskorraga lisaks teatud eelised. , teatud puudused.

Seega on maksuhalduri hinnangul üheks selliseks puuduseks see, et seaduseelnõudes puuduvad sätted, mis näevad ette maksuhalduri poolt väikeettevõtjatele konkreetse maksurežiimi kohaldamist kinnitavate eridokumentide väljastamise.

Tingimustes, kus maksumaksjad tegelevad äritegevusega mitte ainult maksude registreerimise kohas, vaid ka teiste Vene Föderatsiooni moodustavate üksuste territooriumil, tekitab maksumaksjatelt mis tahes erimaksurežiimi kasutamist kinnitavate dokumentide puudumine teatud raskused maksuhaldurite kontrollitoimingute rakendamisel selliste maksumaksjate tegevuse üle ja võivad mõnel juhul viia topeltmaksustamiseni.

Praegu on Vene Föderatsiooni valitsus ja Vene Föderatsiooni Föderaalse Assamblee Riigiduuma saadikud teisel lugemisel ette valmistanud mitmeid täpsustavaid muudatusi, samuti täiendusi maksuseadustiku ülaltoodud peatükkide eelnõudesse. Vene Föderatsiooniga, mis võimaldab maksimaalselt arvesse võtta viimastel aastatel kogunenud praktikat kehtiva väikeettevõtete maksustamise korra kohaldamisel.

1

Artikkel on pühendatud väikeettevõtete maksusüsteemi täiustamise põhisuundadele. Analüüsitakse väikeettevõtluse arengu ja maksude laekumise kasvu seoseid. Praegu on väikeettevõtete maksuseadusandluses pidevad muudatused. Ettevõtjal on õigus kasutada mis tahes sobivat maksurežiimi. Esitatakse probleeme, mis takistavad väikeettevõtetel areneda nii aktiivselt kui ettevõtted välismaal.

maksusüsteem

eriline maksurežiim

väikeettevõte

lihtsustatud maksusüsteem

arvestusliku tulu ühtne maks

seadusandlus

mikroettevõtted

1. Vorožbit O.Yu. Riigi maksupoliitika ja selle mõju ettevõtluse arengule // Uute võimaluste territoorium. Vladivostoki Riikliku Majandus- ja Teenindusülikooli bülletään. – 2010. – nr 5. – Lk 9–16.

2. Koren A.V., Leštšenko R.I. Maksuplaneerimise mehhanismid ja suunad väikeettevõtluses // Teaduse ja hariduse kaasaegsed probleemid. – 2014. – nr 3. – Lk 361.

3. Lelikova N.A., Konvisarova E.V. Väliskogemus väikeettevõtete maksustamisel // Advances in Modern science. – 2014. – nr 12–2. – lk 127–129.

4. Vene Föderatsiooni väikeste ja keskmise suurusega ettevõtete arendamise kohta: föderaalseadus 24. juulist 2007 nr 209 – Föderaalseadus [Elektrooniline ressurss] / ATP “Consultant Plus”. - Juurdepääsurežiim: http://base.consultant.ru.

5. Kaubade (tööde, teenuste) müügist saadava tulu maksimumväärtuste kohta iga väikese ja keskmise suurusega ettevõtete kategooria kohta: Vene Föderatsiooni valitsuse 02.09.2013 dekreet nr 101 – [ Elektrooniline ressurss] / ATP “Consultant Plus”. - Juurdepääsurežiim: http://base.consultant.ru.

6. Vene Föderatsiooni maksuseadustik. Esimene osa, artikkel 3, lõik – [Elektrooniline ressurss] / ATP “Consultant Plus”. - Juurdepääsurežiim: http://base.consultant.ru.

Väikeettevõtluse arendamine Venemaal on praegu üks olulisemaid valdkondi majanduslike ja sotsiaalsete probleemide lahendamisel kõigil valitsustasanditel. Viimastel aastatel on väikeettevõtted kiiresti kasvanud, lahendades tööhõiveprobleemi ning loonud konkurentsi kaupade ja teenuste turul. See edendab riigi majandust ja tugevdab iga aastaga oma positsiooni üha enam. Väikeettevõtete osakaal Venemaal on 20% Venemaa SKTst.

Viimasel ajal on seadusandlikul tasandil kaalumisel küsimusi uute väikeettevõtluse toetamisele suunatud seaduste, määruste ja määruste vastuvõtmisest. Ettevõtjate olukorra mõningaseks parandamiseks kehtestatakse maksustamise erirežiimid, maksupuhkused, deklaratsioonide esitamise lihtsustatud vormid. See parandab väikeettevõtete keskkonnaseisundit veidi, kuid paljud ettevõtted üritavad siiski “varjusse” minna, sellise tegevuse põhjuseks on sellele turusegmendile kättesaamatud maksud.

Enamik arenenud riike pakub väikeettevõtetele erinevat tüüpi tuge ja julgustust. Venemaal võeti väikeste ja keskmise suurusega ettevõtete arengu edendamiseks vastu föderaalseadus nr 209-FZ "Vene Föderatsiooni väikeste ja keskmise suurusega ettevõtete arendamise kohta". Tegemist on fundamentaalse dokumendiga, mis reguleerib väikese ja keskmise suurusega ettevõtluse arengut, määratleb õppeainete mõisted, nende tugiinfrastruktuuri, vormid ja liigid.

Vastavalt Vene Föderatsiooni valitsuse 02.09.2011 määrusele nr 101 "Kaubade (töö, teenuste) müügist saadava tulu maksimumväärtuste kohta iga väikese ja keskmise suurusega ettevõtete kategooria jaoks" , tunnustatakse Venemaal mikroettevõtet ettevõttena, mille keskmine töötajate arv ei ületa 15 inimest ja eelmise aasta tulud ei ületa 60 miljonit rubla.

Föderaalse riikliku statistikateenistuse 2013. aasta andmetel oli Venemaa Föderatsioonis 1 miljon 700 tuhat mikroettevõtet, mis annavad tööd 4,6 miljonile töötajale. Uuenenud statistika põhjal on 2014. aasta mai seisuga mikroettevõtete arv kasvanud ja ulatub praegu 1 miljoni 800 tuhande ettevõtteni ning neis töötab 4,7 miljonit töötajat. See tähendab, et võime järeldada, et ettevõtluse atraktiivsus Venemaal kasvab järk-järgult ja sellest tulenevalt kasvab ka mikroäris hõivatud inimeste arv. Toome tabelis välja andmed väikeettevõtete peamiste tulemusnäitajate kohta aastatel 2012-2014. 1.

Vene Föderatsioonis on väikeettevõtete jaoks kahte tüüpi maksurežiime: üldine ja eriline maksurežiim.

Üldine maksurežiim näeb ette föderaal-, piirkondlike ja kohalike maksude maksmise, samuti sissemaksete tasumise pensionifondi, kohustusliku ravikindlustuse fondi ja sotsiaalkindlustusfondi.

Väikeettevõtted kasutavad peamiselt maksu erirežiime. Sõltuvalt ettevõtte erinevatest näitajatest saate valida ühe või mitu erimaksurežiimi:

● põllumajandustootjate maksusüsteem (UST);

● lihtsustatud maksusüsteem (STS);

● ühtne arvestusliku tulu maks (UTII);

● patendimaksusüsteem (PTS).

Enamasti valivad ettevõtjad lihtsustatud maksusüsteemi või UTII. Teisele maksusüsteemile üleminek on vabatahtlik, kuid selleks on teatud tähtajad. Tabelis on esitatud andmed Vene Föderatsiooni maksude erirežiimi tulude kohta seisuga 01.01.2015 kokku. 2.

Laualt Tabelist 2 on näha, et kõige suurem tulude osakaal on lihtsustatud maksusüsteemil - sealt tuleb üle poole kogu maksutuludest maksu erirežiimide kasutamisest. Kõige vähem populaarsed ja maksumaksjate jaoks atraktiivsemad on patendisüsteem ja ühtne põllumajandusmaks. Nende maksurežiimide ebapopulaarsus on seletatav puudujääkide ja lünkadega seadusandluses, samuti ebapiisava toetuse ja toetustega nendele majandusvaldkondadele.

Tabel 1

Väikeettevõtete peamised tulemusnäitajad 2012-2014

tabel 2

Laekumised erimaksurežiimidest 1. jaanuari 2015 seisuga, kokku Vene Föderatsiooni kohta

Paljudes arenenud riikides on progresseeruv maksustamisskaala, mis on kõige soodsam väikeettevõtetele, kuna võimaldab maksta makse minimaalsete määradega.

Venemaa maksusüsteemi peamised puudused väikeettevõtete jaoks on järgmised:

1) maksusüsteemi keerukus. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 3 lõige 6 ütleb: „Maksude kehtestamisel tuleb kindlaks määrata kõik maksustamise elemendid. Maksude ja lõivude õigusaktid peavad olema sõnastatud nii, et igaüks teaks täpselt, milliseid makse (tasusid), millal ja millises järjekorras ta peab tasuma.“ Kuid hetkel eeldab maksude tasumine kas erialaseid teadmisi maksundusest või kõrgelt kvalifitseeritud spetsialistide palkamist. On ju palju makse, tasusid, mahaarvamisi, erinevaid maksetähtaegu, millest algaja ettevõtja kohe aru ei saa.

2) ebastabiilne seadusandlus. Pole saladus, et riik püüab luua ainulaadseid tingimusi, mis on kasulikud nii talle kui ka väikeettevõtetele. Seetõttu põhjustavad pidevad muudatused maksuseadusandluses ja regulatiivsete dokumentide ebapiisav selgus raskusi nii maksuteenustele kui ka maksumaksjatele.

3) kõrge maksukoormus. Riigi peamine eesmärk on saada võimalikult palju tulu. Meie riigis kehtestatakse maksumäärad ilma nende mõju tootmisele piisava majandusliku analüüsita. Märkimist väärib tõsiasi, et kui erinevaid tululiike maksustada samade määradega, siis on maksudest kõrvalehoidumise oht minimaalne. Või valitakse need sissetulekud, mida maksustatakse madalaima määraga.

4) ettevõtjate maksuaruandlus. See muutub keerulisemaks ja segasemaks. Teadmiste puudumine tekitab ettevõtjale probleeme, mis võivad areneda reaalseteks trahvideks.

Riigi põhiülesanne on luua väikeettevõtetele tõhus maksustamissüsteem, mis annaks tõuke nende arenguks.

Kõik kirjeldatud probleemid on lahendatavad olemasoleva väikeettevõtlussüsteemi pädeva ja tõhusa reformimisega. Vajalik on analüüsida teiste riikide edukaid kogemusi ja rakendada seda meie süsteemis. Positiivseks abiks võib olla ka ettevõtjate teadmiste taseme tõstmine maksunduses.

Väikeettevõtete maksustamisel on ka positiivseid külgi, kuid need on nähtavad vaid teatud ärivaldkondades ja nende jaoks on teatud eelised. See on teadus, tehnoloogia ja innovatsioon. Kuid sellesse ärisse sisenemise künnis on väga kõrge ja vähesed inimesed saavad seda endale lubada, seega on nende valdkondade esindajaid väga vähe.

Väikeettevõtete maksustamise tõhustamine peaks põhinema nii väikeettevõtjate kui ka riigi kui terviku huvide kombinatsioonil. On ilmne, et selle valdkonna reforme ei ole võimalik saavutada.

Selleks, et maksud oleksid väikeettevõtetele teostatavad, et ettevõtete arv kasvaks ja nad püüaksid oma äri legaliseerida, on vaja selgust, maksusüsteemi stabiilsust ja osa tulude väljavõtmist õiglasel tasemel.

Tuleb võtta meetmeid, et võidelda ebaseaduslike hüvede andmise ja raamatupidamises mittekajastunud äritegevusega, karmistades kontrolli sularaha liikumise üle õigussektoris ja blokeerides kanalid selle kandmiseks välispanga kaudu „vari” sektorisse. juriidiliste ja eraisikute kontod (sh offshore-kontod).

Nii riigi fiskaalfunktsiooni täies mahus täitmisel kui ka väikeettevõtluse arengumotivatsiooni tõstmisel saab võtmepunktiks ka maksude tasumise lihtsus ja täpsus, ilma milleta pole võimalik tõsta riigi konkurentsivõimet tervikuna.

Bibliograafiline link

Kukresh K.V., Levkina E.V. PEAMISED JUHISED VÄIKESE ETTEVÕTETE MAKSUSÜSTEEMI PARANDAMISEKS // International Journal of Applied and Fundamental Research. – 2015. – nr 8-5. – Lk 933-936;
URL: https://applied-research.ru/ru/article/view?id=7274 (juurdepääsu kuupäev: 26. november 2019). Toome teie tähelepanu kirjastuse "Loodusteaduste Akadeemia" poolt välja antud ajakirjad