S.V. Razgulin,

Vene Föderatsiooni III klassi aktiivne riiginõunik

Üksikisiku tulu maksustamise määrab tema maksustaatus. Maksustatavast staatusest sõltuvad maksustatavad tulu liigid, kohaldatava määra suurus ja maksusoodustuste kasutamise võimalus. See intervjuu on pühendatud maksuresidentsuse määramise ja maksude arvestamise küsimustele juhul, kui see staatus aasta jooksul muutub.

- Kes on üksikisikud - Vene Föderatsiooni maksuresidendid?
Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 207 punkt 2 tunnustab maksuresidentidena üksikisikuid, kes on tegelikult Vene Föderatsioonis järgmise 12 kuu jooksul vähemalt 183 kalendripäeva.
Samal ajal käsitletakse välismaale tööle saadetud sõjaväelasi ja riigiteenistujaid Vene Föderatsiooni maksuseadustiku tähenduses Vene Föderatsiooni maksuresidentidena.
Lisaks pakutakse 2015. aastal funktsioone 2014. aastal Krimmi Vabariigis ja Sevastopolis viibinud isikute maksuresidentidena tunnustamiseks.

- Kas maksuresidentsus sõltub kodakondsusest?
Vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustikule nr. Venemaa kodanik ei tohi olla Vene Föderatsiooni maksuresident. Vene Föderatsiooni maksuresidentidena võib tunnistada: välisriigi kodanikku, kodakondsuseta isikut.
Samas tuleb arvestada lepingutega, mis Vene Föderatsioonil on välisriikidega. Välislepinguga võib elukoha määramiseks kehtestada teistsuguse korra. Eelkõige pakkuma võimalusi selliste olukordade lahendamiseks, kus isik on mõlema lepinguosalise riigi resident. Näiteks tunnistada sellises olukorras isik selle lepinguriigi residendiks, kus ta alaliselt elab.
1. jaanuaril 2015 jõustus 29. mail 2014 sõlmitud Euraasia Majandusliidu leping. Võttes arvesse asutamislepingu artiklit 73, maksustatakse isiku tulumaksu lepinguosalise riigi (Valgevene Vabariik, Kasahstani Vabariik) residendi Vene Föderatsiooni territooriumil töötamise tulult alates esimesest päevast. töölepingu alusel töötamine 13% määraga. See tähendab Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklis 224 elanikele sätestatud määra alusel.
Alates 2. jaanuarist 2015 kehtib see kord ka Armeenia Vabariigi elanikele. Lähitulevikus laieneb see ka Kõrgõzstani Vabariigi elanikele.
Näib, et 13% määra kohaldamine Vene Föderatsioonis töötamise tuludele ei tähenda ülalnimetatud riikidest pärit isikute automaatset tunnustamist Vene Föderatsiooni maksuresidentidena. Nende maksustaatus määratakse kindlaks üldiselt - sõltuvalt Vene Föderatsioonis viibitud ajast. Seega, kui neid maksustamisperioodi lõpus ei tunnustata Vene Föderatsiooni maksuresidentidena, maksustatakse nende tulu 30% maksumääraga. Teave maksumaksja võla kinnipidamise võimatuse kohta tuleb esitada maksuhaldurile Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 226 lõikes 5 sätestatud viisil.

- Milliseks ajavahemikuks riigis viibimise aja määramisel võetakse 12 kuud?
Isiku staatuse määramisel tuleb arvesse võtta mis tahes katkematut 12-kuulist perioodi. Määratud periood võib alata ühel maksustamisperioodil ja lõppeda teisel (näiteks 15. aprillist 2014 kuni 14. aprillini 2015). Pealegi saab kindlaksmääratud perioodil koguneda 183 päeva (kokkuvõttes) - pole vaja, et neid pidevalt Vene Föderatsioonis veeta.
Venemaal viibimise päevade arvutamisel võetakse arvesse sisenemise ja lahkumise kuupäevi.
Samas ei katkesta ravi, väljaõpe (mitte rohkem kui 6 kuud) väljaspool Vene Föderatsiooni ja alates 2015. aastast ka tööde tegemine (teenuste osutamine) avamere süsivesinikuväljadel (olenemata töö kestusest) viibimise aega. Vene Föderatsioonis

Kas 13% määra on võimalik kohe rakendada, kui organisatsioon on kindel, et isik töötab praegusel maksustamisperioodil Vene Föderatsioonis kauem kui kuus kuud?
Ei, üksikisiku eeldatavat Vene Föderatsioonis viibimise aega ei võeta arvesse (Venemaa Rahandusministeeriumi kiri 15.11.2007 nr 03-04-06-01/394). Kui maksuhaldur tuvastab maksu enneaegse kinnipidamise, on Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 123 alusel trahv 20% kinnipeetud summast.
Enne 183 Vene Föderatsioonis viibimise päeva möödumist tuleb üksikisiku tulu maksustada mitteresidendi tuluna - üldreeglina 30% maksumääraga. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 224 lõikes 3 kehtestatakse vähendatud maksumäärad ainult teatud kategooriate mitteresidentide dividendidele ja tööjõutulule.

- Kuidas kinnitada maksuresidentsust üksikisiku tulumaksu jaoks?
Vene Föderatsiooni maksuseadustik ei kehtesta dokumentide loetelu, mis kinnitavad üksikisikute tegelikku viibimist Vene Föderatsioonis. Maksu arvutamise, kinnipidamise ja ülekandmise, sealhulgas tulu saaja maksustaatuse õige kindlaksmääramise eest vastutab maksuagendi.
Õiguskaitsepraktika põhineb maksuagendi õigusel nõuda maksumaksjalt kõiki seaduse kohaselt koostatud dokumente, mis võimaldavad kindlaks teha konkreetse isiku Venemaa territooriumil viibimise kalendripäevade arvu. Selliste dokumentide hulka kuuluvad tööajalehe alusel väljastatud töökoha tõendid, piirikontrolliasutuste piiriületamise märkidega passi koopiad, ajutise viibimiskohas registreerimise tõendid.
Maksuagendil on soovitatav säilitada üksikisiku esitatud dokumente, mis on seotud ainult maksustaatuse kinnitamisega, vähemalt kuni vastava jooksva maksustamisperioodi lõpuni.

Mis saab siis, kui maksumaksja teatab, et viibis tulu väljamaksmisele eelneval perioodil välismaal ravil?
Raviperiood kuni 6 kuud (kaasa arvatud) arvestatakse Venemaal viibimise perioodi sisse. Ravi (raviteenuste saamist) saab isik kinnitada välisriigi meditsiiniorganisatsiooniga sõlmitud lepinguga, tõenditega ravile kulunud aja kohta või välispassi märketega.

Mida peaks maksuagent tegema, kui üksikisik keeldub esitamast oma elukohta kinnitavaid dokumente?
Kui tõendavad dokumendid puuduvad ja on põhjendatud kahtlus, et isik on resident, on maksuagendil soovitatav kohaldada 30% määra, mitte 13%. Vähemalt juuli keskpaigani (kui inimene asus tööle jaanuaris). Kui maksumaksja esitab hiljem maksuagendile dokumendid, mis näitavad, et tulu maksmise ajal oli ta Vene Föderatsiooni maksuresident, osutuvad 30% maksumääraga kinnipeetud maksusummad enammakstuks.

Oletame, et töötaja tunnistatakse maksuresidendiks. Kas tema elaniku staatust on vaja edaspidi kontrollida?

Maksustaatus määratakse igal tulu väljamaksmise päeval. Seda reeglit tuleks järgida, kui on alust arvata, et üksikisiku elukoht võib aasta jooksul muutuda.
Üksikisiku lõplik maksustaatus, mis määrab tema poolt maksustamisperioodil saadud tulu maksustamise, kehtestatakse maksustamisperioodi (kalendriaasta) tulemuste põhjal. Kuid enamikul juhtudel võib enne maksustamisperioodi lõppu järeldada, et üksikisiku staatus ei muutu, ja vastavalt sellele valida tema sissetulekule kohaldatav määr: 13% või 30%.
Arvestada tuleb sellega, et aasta lõpus muutunud maksustaatus kehtib tuludele, mis on saadud alates aasta 1. jaanuarist, mitte sellise muudatuse hetkest.
Pange tähele, et ümberarvestus tehakse ainult selle maksustamisperioodi kohta, mil isiku staatus on muutunud. Eelmise maksustamisperioodi maksukohustusi üle ei vaadata.

Võib juhtuda, et tulu väljamaksmise kuupäevadel maksuresidendiks tunnistatud isik lõpetab suhted maksuagendiga kuni tema lõpliku staatuse selgumiseni jooksva maksustamisperioodi tulemuste põhjal. Sel juhul ei mõjuta üksikisiku maksustaatuse võimalik hilisem muudatus maksuagendi kohustusi.

- Kas tsiviillepingute sõlmimisel on vaja kontrollida maksustaatust?
Muidugi on see vajalik. Samas tekivad maksuagendi jaoks raskused, eriti kui eraisikuga on sõlmitud pikaajaline tsiviilõiguslik leping ning võimalus kontrollida isiku töökohal viibimist puudub või pole üldse ette nähtud (nt. mitteeluruumi üürileandmise tehingus eraisikult, kes ei ole üksikettevõtja). Seetõttu on soovitused maksuagendile kontrollida tulu saaja staatust iga tulu väljamakse puhul enne, kui maksustamisperioodil kujuneb välja üksikisiku lõplik maksustaatus.

- Mis saab siis, kui üksikisik müüb oma korteri Vene Föderatsioonis ja elab samal ajal alaliselt välismaal?

Venemaal asuva kinnisvara müügist saadud tulu maksustatakse Vene Föderatsioonis.
Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 217 punkt 17.1 vabastab maksustamisest Vene Föderatsiooni maksuresidentide vastaval maksustamisperioodil saadud tulu elumajade, korterite, tubade, sealhulgas erastatud eluruumide, suvilate, aiamajade müügist. või maatükid ja nimetatud kinnistu osad, mis asuvad maksumaksja omandis 3 aastat või kauem.
Kui üksikisik viibib maksustamisperioodil Vene Föderatsioonis vähem kui 183 päeva, ei tunnistata seda isikut Vene Föderatsiooni maksuresidendiks. Tema omandis oleva kinnisvara müügist saadud tulu antud maksustamisperioodil kuulub maksustamisele täies mahus. Sellise tulu saamiseks peab üksikisik esitama deklaratsiooni ja tasuma maksu omal jõul.

Maksuhaldurid on huvitatud maksu tasumise kohustuse täitmisest, saades Rosreestri ametiasutustelt teavet kinnisvara omandiõiguse ülemineku kohta.

Töötaja sai maksustamisperioodil maksuresidendiks. Kuidas saab ta tagastada kinnipeetud maksusumma 30% määraga?
Kui töötaja jätkab töötamist maksuagendi juures, siis ülejäänud aja jooksul kuni maksustamisperioodi lõpuni arvestatakse kinnipeetud enammakstud maksusumma maksumaksmisel 13% (maksu ei võeta) . Selline lähenemine kajastub Venemaa Rahandusministeeriumi 12. augusti 2011 kirjas nr 03-04-08/4-146.
Vene Föderatsiooni maksuagent ei näe ette maksuagendi võimalust krediteerida üksikisiku ühe perioodi tulult ülemäära kinnipeetud makse tema maksukohustuse täitmise eest teisel perioodil.
Maksusumma tagastamise maksumaksjale seoses ümberarvutamisega maksustamisperioodi lõpus vastavalt tema omandatud Vene Föderatsiooni maksuresidendi staatusele teostab maksuhaldur lõikes 1.1 sätestatud viisil. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 231 ja Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 78.
Eraisik peab esitama maksuametile deklaratsiooni, dokumendid enammakstud maksu kohta ja kinnituse oma maksustaatuse kohta.

- Milliseid meetmeid tuleks teha, kui töötaja muutub residendist mitteresidendiks?

Sel juhul tuleb üksikisiku tulumaks ümber arvutada ülespoole - 13-lt 30% -le ja ilma töötajale maksusoodustusi tegemata (standard-, sotsiaal-, vara). Ümberarvestus tehakse kalendriaasta algusest sellel kuul, mil selgus, et töötaja jooksva aasta maksustaatus enam muutuda ei saa.
Üksikisiku tulumaksu summad, mis on arvutatud aasta algusest 13% määraga, saadetakse 30% maksumääraga arvutatud maksu tasaarvestamiseks (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 226 punkt 3).

Kui organisatsioonil ei õnnestunud kogu 30% määraga ümberarvutatud üksikisiku tulumaksu summat kinni pidada, on ta kohustatud sellest asjaolust ja võla suurusest teavitama inspektsiooni ja töötajat hiljemalt järgmise aasta 31. jaanuaril. .

Oletame teistsuguse olukorra. Organisatsioon saatis töötajaid välismaale tööle, kuid jätkas nende palgalt maksude kinnipidamist...

Mitteresidendi tulu maksustatakse Vene Föderatsioonis ainult siis, kui see on saadud Vene Föderatsioonis asuvatest allikatest - Venemaa isikutelt.
Väljaspool Vene Föderatsiooni töö tegemisest saadav sissetulek viitab sissetulekule väljaspool Vene Föderatsiooni. Seetõttu ei maksustata Vene Föderatsioonis sellist mitteresidentide saadud tulu, olenemata makse sooritajast (Venemaa Rahandusministeeriumi kiri 02.09.2015 nr 03-04-05/5273). Sel juhul tegi organisatsioon vea mitte töötaja staatuse määramisel, vaid sissetulekuallika määramisel. Organisatsiooni poolt ülemäära kinnipeetud maksusummad tuleb vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 231 lõikele 1 oma töötajatele tagastada.
Sarnane tagastamismenetlus kehtib ka siis, kui organisatsioon peab üksikisiku poolt Vene Föderatsiooni territooriumil viibimist tõendavate dokumentide esitamisel kinni maksu 30%. Tegemist ei ole staatuse muutumisest tingitud summade ümberarvutamisega, vaid liigse maksu laekumisega selle ebaõige määramise tõttu.

Alates 2015. aastast on maksuresidendi staatus hakanud mängima suurt rolli. Vene Föderatsiooni maksuseadustik sisaldab sätteid kontrollitava välismaise äriühingu ja tegeliku tulusaaja kohta.
Täiesti õige. Alates 2015. aastast sisaldab Vene Föderatsiooni välistest allikatest saadud tulu ka kontrollitava välisettevõtte kasumi summat. Sellest sai Vene Föderatsiooni maksuresidentide tulu, mida tunnustatakse vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustikule seda ettevõtet kontrollivate isikutena (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 208 lõike 3 punkt 8).
Välisriigi äriühingule Vene Föderatsiooni allikatest tulu maksmisel võib see viidata sellele, et tulu tegelik saaja (kasusaaja) on üksikisik - Vene Föderatsiooni maksuresident. Sel juhul toimub makstud tulu maksustamine vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku teisele osale (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 7).
Vene Föderatsiooni maksuseadustiku nende sätete rakendamine nõuab Vene Föderatsiooni maksuresidentidelt maksudeklaratsioonide esitamist ja neile võlgnetavalt tulult maksu tasumist.

- Kuidas kinnitada Venemaa maksuresidentsust välismaiste maksude tasaarveldamiseks?
Topeltmaksustamise vältimise lepingute kohaldamiseks, sealhulgas nendes lepingutes sätestatud maksude maksmiseks Vene Föderatsiooni territooriumil, võib üksikisik saada kinnituse Vene Föderatsiooni maksuresidentsuse kohta. Vene Föderatsiooni maksuresidendi tegeliku staatuse kinnitamiseks võtke tsentraliseeritud andmetöötluse jaoks ühendust föderaalse maksuteenistuse piirkondadevahelise inspektsiooniga.

Alates 16. jaanuarist 2018 on Vene Föderatsiooni maksuresidendi staatuse kinnitamine ja selle kättesaadavuse kontrollimine muutunud palju lihtsamaks. Seda saab teha eemalt, peaaegu veebis, Venemaa maksuteenistuse ametlikul veebisaidil, kus on käivitatud uus samanimeline teenus. Seda saavad maksustamise eesmärgil kasutada oma staatuse kinnitamiseks mitte ainult üksikisikud, vaid ka üksikettevõtjad ja juriidilised isikud. Räägime teile, kuidas uus teenus töötab.

Uus kord maksuresidentsuse kinnitamiseks

Alates 2018. aasta jaanuari keskpaigast on Venemaa Föderatsiooni maksuresidendi staatuse kinnitamine muutunud võimalikuks Venemaa föderaalse maksuteenistuse veebisaidi uue elektroonilise teenuse abil. Seda nimetatakse "Vene Föderatsiooni maksuresidendi staatuse kinnitamiseks":

Tuletame meelde, et alates 1. juulist 2017 on maksuhalduril uus kohustus: väljastada talle või tema esindajale taotluse korral elektrooniline või paberdokument, mis kinnitab Vene Föderatsiooni maksuresidendi staatust (artikkel 16, punkt 1 Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 32).

Venemaa maksuresidendi staatust kinnitava tõendi pabervorm, elektrooniline vorm ja väljastamise kord on fikseeritud föderaalse maksuteenistuse 7. novembri 2017 korraldusega nr ММВ-7-17/837.

Täpsemalt sisaldab see korraldus näidisavaldust, mis kinnitab Vene Föderatsiooni maksuresidendi staatust ja staatuse dokumenti ennast (sellel pole eraldi nime).

Kuidas registreeruda

Vene Föderatsiooni maksuresidendi staatuse kinnitamiseks peate registreeruma uues teenuses. On mitmeid viise:

• e-posti ja parooli kaudu;
• TIN + parool üksikisiku isiklikult kontolt föderaalse maksuteenistuse veebisaidil;
• kvalifitseeritud ES sertifikaat;
• Gosusugi veebisaidi konto.

Kellele uus teenus mõeldud on?

Huvitav on see, et see teenus ei ole adresseeritud ainult tavalistele üksikisikutele (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 207). Samuti annab see kinnituse juriidilise isiku Vene Föderatsiooni maksuresidendi (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 246.2) ja üksikettevõtja staatuse kohta.

Selleks kasutatakse nüüd spetsiaalset unikaalset kontrollkoodi, mille maksuamet automaatselt igale dokumendile paneb (vt ülaloleva joonise viimast rida).

Absoluutselt kõik huvitatud isikud saavad föderaalse maksuteenistuse veebisaidil kontrollida, kas Vene Föderatsiooni maksuresidendi staatust kinnitav dokument on tegelikult välja antud. Ei ole vaja mingeid volitusi, paroole, koode, sisselogimisi jne.

Kõigil muudel juhtudel (sealhulgas välislähetuses või puhkusel viibides) välismaal viibimise aega Venemaal viibitud päevade hulka ei arvata.

See kord tuleneb Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 207 lõikest 2. Seda järeldust kinnitab ka Venemaa rahandusministeerium 26. juuli 2007 kirjas nr 03-04-06-01/268.

Näide isiku maksustaatuse (resident või mitteresident) määramisest üksikisiku tulumaksu eesmärgil. Aasta jooksul käis inimene korduvalt välislähetustel

Moldova kodaniku A.S. Kondratjevat seostatakse ärireisidega. 2015. aasta jooksul (365 päeva) saadeti teda kolm korda välislähetustele perioodideks 100, 20 ja 40 päeva (v.a Venemaalt lahkumise ja Venemaale naasmise päev). Ametlike välislähetuste kogukestus oli 160 päeva.

Lisaks käis Kondratjev 24 päevaks välismaal puhkamas (v.a Venemaalt lahkumise ja Venemaale naasmise päev).

Kokku on Kondratjev viimase 12 kuu jooksul teinud:

• välismaal – 184 päeva (160 päeva + 24 päeva);
• Venemaa territooriumil 181 päeva (365 päeva - 184 päeva), see tähendab vähem kui 183 päeva.

Kondratjev on tunnistatud maksumitteresidendiks.

Olukord: Kas Venemaal elamisloa lõppemise tõttu riigist lahkuva välismaalase maksustaatuse määramisel katkeb 12-kuuline periood? Järgmisel aastal siseneb ta taas Vene Föderatsiooni.

Ei, seda ei katkestata.

Õigusaktiga kehtestatakse mitteresidentide üksikisiku tulumaksu arvestamisel ühtne kord, mille alusel määratakse isiku maksustaatus.

Kui isik on järgmise 12 järjestikuse kuu jooksul Venemaal viibinud 183 kalendripäeva või kauem, loetakse ta maksukohustuslaseks. .

Kui isik viibis järgneva 12 järjestikuse kuu jooksul Venemaal vähem kui 183 kalendripäeva, on ta maksukohustuslane. .

See tuleneb Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 207 lõike 2 sätetest. Sarnast seisukohta kajastab Venemaa Rahandusministeeriumi kiri 5. mai 2008 nr 03-04-06-01/115.

12-kuulise perioodi kasutamine üksikisiku tulumaksukohustuslase maksustaatuse määramisel on kohustuslik. Veelgi enam, kui isik maksab üksikisiku tulumaksu oma tulult, võrdub 12-kuuline periood tulu saamise kalendriaastaga (Venemaa maksuseadustiku artikli 207 punkt 2, artiklid 216 ja 228). Föderatsioon). Selle perioodi katkestamine ei ole seadusega ette nähtud (sealhulgas põhjustel, näiteks töölepingu lõpetamine või uuesti sõlmimine, lahkumine ja Venemaa territooriumile naasmine). Samal ajal võib inimese Venemaal viibimise päevade arv (alla või rohkem kui 183 päeva) 12-kuulise perioodi jooksul katkeda. Seda kinnitavad Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 207 lõike 2 sätted.

Kui isik sõitis välisriiki ravile või õppima (mitte rohkem kui kuus kuud), siis 12-kuuline periood ei katke. Reiside kestus on arvestatud 183 päeva (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 207 punkt 2). Sel juhul tuleb reisi eesmärk kinnitada dokumentaalselt (näiteks ravil viibides - leping raviasutusega, tõend, mis näitab selle teostamise aega ja passi koopia piirikontrolli templiga) (kiri Venemaa Rahandusministeeriumi 26. juuni 2008. a nr 03-04-06- 01/182).

Kui isik lahkus Vene Föderatsioonist muul põhjusel (sh seoses migratsioonidokumentide uuendamisega, töölepingu lõpetamisega), siis ei katke ka 12-kuuline periood, milleks isiku maksustaatus määratakse. Küll aga tuleb välisriigis viibitud päevad 183 päeva arvestusest välja jätta (Venemaa Rahandusministeeriumi kiri 26. mai 2011 nr 03-04-06/6-123).

Dokumendid, mis kinnitavad lühiajalist välismaal viibimist

Dokumendid, mis kinnitavad isiku viibimist väljaspool Venemaad lühiajalise ravi või koolituse eesmärgil, on järgmised:

• lepingud ravi(õppe)asutustega ravi (koolituse) läbiviimiseks;

• ravi(õppe)asutuste väljastatud tõendid ravi (koolituse) läbimise kohta selle aja kohta;

• eriviisade ja piiripunktide piirikontrolli templitega passilehtede koopiad.

Samas puuduvad piirangud vanusele, õppeasutuste ja õpitud erialade tüübile, meditsiiniasutustele ja haigustele ega riikide loetelule, kus koolitus või ravi toimub.

See on kirjas Vene Föderatsiooni rahandusministeeriumi 26. juuni 2008 kirjas nr 03-04-06-01/182, Venemaa föderaalse maksuteenistuse 15. oktoobri 2015 kirjas OA-3-17 /3850 ja 20. juuli 2012 nr OA3- 13/2525.

Välismaale reisimine on oluline ainult Venemaal viibitud päevade arvu (vähem kui või rohkem kui 183 päeva) arvutamisel. See ei katkesta 12-kuulise perioodi kulgu.

See kord tuleneb Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 207 lõikest 2.

Võimalik, et aasta (näiteks seitsme kuu) jooksul ulatub inimese Venemaal viibimise päevade arv 183 päevani. Sel juhul muutub ta . Ja see staatus ei saa muutuda enne aasta lõppu. Seda kinnitavad Venemaa Rahandusministeeriumi kirjad 29. märtsist 2007 nr 03-04-06-01/94 ja 29. märtsist 2007 nr 03-04-06-01/95.

Näide isiku maksustaatuse (resident või mitteresident) määramisest üksikisiku tulumaksu eesmärgil

2014. aasta juunis asus A.V. Lvov sai tulu auto müügist.

Lviv peab saadud summalt arvutama üksikisiku tulumaksu ja kandma selle iseseisvalt eelarvesse (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 228 alapunkt 2, punkt 1).

Et teada saada, millist määra võtta üksikisiku tulumaksu arvutamiseks, peab Lvov kindlaks määrama oma maksustaatuse (resident või mitteresident).

Üksikisiku tulumaksu maksustamisperiood on aasta (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 216). Lviv peab maksu arvutama ja eelarvesse kandma selle tulemuste põhjal - aasta lõppedes (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 228 punkt 4). Seetõttu määras Lvov oma maksustaatuse 2015. aasta 1. jaanuari seisuga (kui lõppes 2014. aasta, mille käigus laekus tulu auto müügist).

Sellele kuupäevale eelnenud 12 kuud on ajavahemik 1. jaanuarist kuni 31. detsembrini 2014 (365 päeva).

Sel perioodil lahkus Lvov Venemaalt vaid korra - 28 päevaks puhkuse ajal (v.a Venemaalt lahkumise ja Venemaale naasmise päev). Selle aja jooksul ei katke 12-kuulise perioodi kulg, mille jooksul Lviv peab määrama oma Venemaal viibimise aja (enam-vähem 183 päeva). 28 päeva, mis Lviv välismaal puhkas, aga Venemaal veedetud aja arvestusse ei arvestata (enam-vähem 183 päeva).

Seega veetis Lvov 2014. aasta 12 järjestikuse kuu jooksul Vene Föderatsioonis:
365 päeva - 28 päeva = 337 päeva

Kuna Lvov viibis 2014. aasta 12 järjestikuse kuu jooksul Venemaal üle 183 päeva (337 päeva > 183 päeva), on ta Venemaa maksuresident.

Olukord: Kas elamisluba kinnitab inimese tegelikku Venemaal viibimise aega? Isiku (resident või mitteresident) maksustaatuse määramiseks üksikisiku tulumaksu arvutamisel tuleb arvutada tegelik Vene Föderatsioonis viibimise aeg.

Ei, see ei kinnita.

Õigusaktid ei sisalda dokumentide loetelu, mille alusel saab maksustaatuse määramiseks määrata Venemaal viibimise päevade arvu. Need võivad olla mis tahes dokumendid, mis kinnitavad isiku riigis viibimist. Seega saab Venemaale sisenemise ja sealt lahkumise kuupäevad määrata märkide järgi:

• passis;

• diplomaatilises passis;

• teenistuspassis;

• meremehe passis (meremehe isikutunnistus);

• migratsioonikaardil;

• pagulase reisidokumendis jne.

Kui passis pole märki (näiteks tuli inimene Ukrainast või Valgevene Vabariigist), siis võivad Venemaal viibimise tõestuseks olla muud dokumendid. Näiteks dokumendid elukoha registreerimise kohta, hotellimajutuse kviitungid. Töötavatele inimestele - nende tunnitabelite alusel väljastatud töötunnitabelid või töökoha tõendid. Õpilastele - õppekoha tõend, mis kinnitab tegelikku õppeasutuses käimist.

See tuleneb Venemaa rahandusministeeriumi 13. jaanuari 2015 kirjadest nr 03-04-05/69536, Venemaa föderaalse maksuteenistuse 25. mai 2011 kirjast AS-3-3/1855.

Elamisluba kinnitab ainult välisriigi kodaniku (kodakondsuseta isiku) õigust alalisele elamisele Venemaal, samuti vabale Venemaale sisenemisele ja riigist lahkumisele. Kodakondsuseta isikutele on elamisluba ka isikut tõendav dokument. See on sätestatud 25. juuli 2002. aasta seaduse nr 115-FZ artikli 2 lõikes 1.

Seega kinnitab elamisluba kodaniku õigust elada Vene Föderatsioonis (kinnitab tema isikut), kuid ei ole dokument, mis kinnitaks isiku tegelikku riigis viibimise aega.

Venemaa föderaalse maksuteenistuse 7. novembri 2017 korraldusega N ММВ-7-17/837@ kinnitati ametlikult Vene Föderatsiooni maksuresidendi staatuse kinnitamise kord, selle staatuse saamise avalduse vorm ja vorm , samuti selle maksuhaldurile esitamise viisid. Föderaalse maksuteenistuse poolt selle teenuse osutamise perioodiks määrati samuti 40 päeva.

Alates 2017. aasta juulist hakkas föderaalse maksuteenistuse ülesannete hulka kuuluma Vene Föderatsiooni residendi staatuse kinnitamine maksumaksja taotlusel, kuid selle protseduuri korda ei olnud üksikasjalikult kirjeldatud. Pidime tuginema föderaalse maksuteenistuse vanale teabesõnumile, mis oli koostatud juba enne artikli 1 lõike 1 muudatusi. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 32.

Vaatame lähemalt, keda tunnustatakse maksuresidendiks ja mis on muutunud, et seda staatust 2017. aastal kinnitada.

Maksuresident – ​​kes see on?

Vene Föderatsiooni maksuresident on isik, kes viibib Venemaal 12 järjestikuse kalendrikuu jooksul vähemalt 183 päeva.

Märkus. see periood ei katke, kui viibite välismaal vähem kui 6 kuud ravil ja koolitusel, samuti tööde tegemisel või teenuste osutamisel avamere süsivesinikuväljadel.

Miks peate kinnitama oma Venemaa elaniku staatust?

Selle staatuse kinnitamine võib olla vajalik nii üksikisiku kui ka organisatsiooni jaoks järgmistel juhtudel:

• Kui Venemaa ettevõte osutab teenuseid või müüb kaupu välismaisele vastaspoolele.

  Sel juhul on välismaisel organisatsioonil topeltmaksustamise vältimiseks õigus nõuda oma vastaspoolelt - Venemaa ettevõttelt - residendi staatuse kinnitust (teadet).

• Kui üksikettevõtja või kodanik osutab teenuseid välispartnerile.

  Nii nagu esimesel juhul, on välispartneril topeltmaksustamise vältimiseks õigus nõuda talle teenuseid osutavalt isikult dokumenti, mis kinnitab Vene Föderatsiooni residendi staatust.

• Kui organisatsioon või kodanik saab tulu välismaise ettevõtte tegevuses osalemisest ().
• Kui nimetatud teatise esitamist nõuab välisriigi maksuhaldur.

Vaatleme lühidalt, kuidas on selle staatuse saamise kord 2017. aastal muutunud.

Vene Föderatsiooni elaniku staatuse kinnitamiseks toimunud muudatuste võrdlev tabel

Tabel nr 1. Vene Föderatsiooni elaniku staatuse kinnituse saamise kord enne ja pärast föderaalse maksuteenistuse korralduse 07.11.2017 N ММВ-7-17/837@ väljastamist.

Võrdluse põhjused	Kuni detsembrini 2017	Alates detsembrist 2017
Nõutava dokumendi väljastav asutus	Venemaa föderaalse maksuteenistuse andmekeskuste piirkondadevaheline inspektsioon	Vene Föderatsiooni föderaalne maksuamet või tema volitatud territoriaalne maksuamet
Teate väljastamise tähtaeg
Taotlus elaniku staatust kinnitava dokumendi väljastamiseks	Sellel dokumendil ei olnud ametlikku vormi. Organisatsioonid, üksikettevõtjad ja kodanikud pidid esitama mis tahes vormis vormistatud avalduse, milles olid ära toodud nõutavad andmed	Dokumendi blankett on lisatud tellimusele (KND number 1111048)
Maksuameti poolt väljastatud teatis	Teavitamise vormi ei kehtestatud. Huvitatud isikule väljastati kehtestatud vormi tunnistus	Dokumendi blankett on lisatud tellimusele (KND number 1120008)
	Isiklikult. Posti teel	Isiklikult. Posti teel. Interneti kaudu
Ajavahemik, mille kohta teatis väljastatakse	Teatise saab väljastada mitte ainult jooksva kalendriaasta, vaid kõigi vajalike dokumentide esitamise korral ka eelnevate perioodide kohta	Üheks kalendriaastaks

Vaatleme lähemalt maksuametist nimetatud teatise saamise uut korda.

Menetlust reguleeriv dokument

Alates 9. detsembrist 2017 võetakse maksuameti teade Vene Föderatsiooni residendi staatuse kohta vastu vastavalt föderaalse maksuteenistuse 7. novembri 2017 määrusele N ММВ-7-17/837@.

See dokument kirjeldab üksikasjalikumalt maksuhalduri avalduse esitamise ja teatise väljastamise korda. Korralduse lisadesse on lisatud ka maksuhaldurile teatise saamiseks esitatava dokumendi vorm ning maksuhalduri poolt väljastatud teatise enda vorm.

Teatise väljastanud asutus

Alates 2017. aasta detsembrist teostab elaniku staatuse kinnitamise ja vastava teatise väljastamise otse föderaalne maksuteenistus või selle volitatud territoriaalne asutus.

Elukoha staatuse kinnitamiseks esitatud taotlus

Kuni 2017. aasta detsembrini ei olnud organisatsiooni, üksikettevõtja või kodaniku poolt maksuhaldurile esitatud taotlusvormi üldse olemas, see oli koostatud vabas vormis, mis sisaldas ülalnimetatud föderaalmaksu teabesõnumis nimetatud vajalikke dokumente; Teenindus.

Alates 9. detsembrist esitatakse taotlus vastavalt Vene Föderatsiooni föderaalse maksuteenistuse kinnitatud vormile (KND number 1111048), märkides ära järgmised kohustuslikud andmed:

• Juriidilise isiku nimi (üksikettevõtja või kodaniku täisnimi).
• Aasta, mille kohta taotleja soovib teatist saada.
• Teate väljastamise põhjus (kahepoolse rahvusvahelise lepingu kohaldamiseks või muul eesmärgil).
• Teave üksikisiku isikut tõendava dokumendi kohta, kui tal pole TIN-koodi.
• Teave üksikettevõtja või kodaniku Vene Föderatsiooni territooriumil viibimise aja kohta.
• Organisatsiooni Vene Föderatsiooni maksuresidendiks tunnistamise põhjused.

Milliseid taotluse jaotisi täidavad üksikettevõtjad ja tavakodanikud?

• Tiitelleht, millel on märgitud täisnimi ja TIN, teatise väljastamise aasta ja selle kättesaamise viis.

  Kui kodanikul ei ole TIN-koodi, täidab ta lisaks lehekülje 002 jaotise 1, kuhu märgib andmed isikut tõendava dokumendi (pass, sünnitunnistus, sõjaväetunnistus jne) kohta.

• Teave üksikettevõtja või kodaniku Venemaa territooriumil viibimise aja kohta (lk 002, jaotis 2).

Milliseid jaotisi organisatsioon täidab?

• Tiitelleht, millel on kirjas organisatsiooni nimi INN/KPP, teatise väljastamise aasta ja maksuametist teatise saamise viis.
• Organisatsiooni Vene Föderatsiooni maksuresidendiks tunnistamise põhjused (lk 002, punkt 3).

Vene Föderatsiooni maksuresidendi staatust kinnitava dokumendi vorm ().

Taotlusele lisatud dokumendid

Organisatsioonil, üksikettevõtjal või kodanikul on õigus taotlusele lisada järgmised dokumendid:

• Välisriigis tulu saamist või selle saamise õigust kinnitava lepingu (lepingu) koopia.
• Kinnisvara omandiõigust kinnitavad dokumendid.
• Osalejate koosoleku otsus dividendide maksmise kohta või muud dividendi maksmist kinnitavad dokumendid.
• Maksekorralduste (kassakviitungite) koopiad.
• Raamatupidamistunnistused.
• Muu esmane dokumentatsioon.

Märkus.Üksikettevõtja või kodaniku esitatud taotlusele võib lisada koopiad dokumentidest, mis kinnitavad selle isiku viibimist Venemaa territooriumil ajavahemikul, mille kohta teatis tuleb saada.

Tähtis: kui avaldusele lisatud dokumendid on vormistatud võõrkeeles, peavad need olema tõlgitud vene keelde ja notariaalselt kinnitatud.

Maksuametile dokumentide esitamise viisid

Taotluse koos vajalike dokumentide paketiga saab saata maksuhaldurile:

• Isiklikult.
• Tähtkirjaga koos manuste nimekirjaga.
• Internetis Vene Föderatsiooni föderaalse maksuteenistuse ametliku veebisaidi kaudu.

Samamoodi võib organisatsioon, üksikettevõtja või kodanik saada maksuametilt teatise, mis kinnitab Vene Föderatsiooni elaniku staatust.

Kinnitusdokumendi väljastamise tähtaeg

Teatise esitamise tähtaeg on 40 päeva alates kuupäevast, mil maksuhaldur on saanud vajalikud dokumendid.

Ajavahemik, mille kohta kinnitus väljastatakse

Teatis Vene Föderatsiooni elaniku staatuse kinnitamise kohta väljastatakse üheks kalendriaastaks iga tuluallika või vara kohta eraldi.

Vene Föderatsiooni maksuseadustik kehtestab erinevad maksumäärad Vene Föderatsiooni maksuresidentidele ja isikutele, kes ei ole maksuresidendid. Sellega seoses tekib rahvusvaheliste lepingute kohaste topeltmaksustamise olukordade vältimiseks sageli küsimus: kuidas saab kinnitada Vene Föderatsiooni maksuresidendi staatust? kust kinnitust taotleda ja millised dokumendid esitada.

Maksuresidendi mõiste on esitatud Vene Föderatsiooni maksuseadustikus (vt artikli 207 lõige 2). Maksuresidentsuse kehtestamise fakt sõltub sellest, kui kaua isik kalendriaasta jooksul Venemaal viibib.

Kes on Vene Föderatsiooni maksuresident

Üksikisik loetakse Vene Föderatsiooni maksuresidendiks, kui ta viibis aasta jooksul, see tähendab 12 järjestikuse kuu jooksul, tegelikult Vene Föderatsioonis vähemalt 183 kalendripäeva. Rahvusvahelised lepingud võivad aga kehtestada maksuresidendi teistsuguse määratluse, nagu on sätestatud art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 7.

Alates 1. jaanuarist 2017 on maksuhaldur kohustatud maksumaksja nõudmisel esitama talle maksustaatust kinnitava dokumendi. Dokumendi saab esitada paberkandjal või elektroonilisel kujul.

Tuleb märkida, et Vene Föderatsiooni maksuresidendi staatust kinnitava dokumendi esitamise taotluse vormi kinnitamise korraldus ja Vene Föderatsiooni maksuresidendi staatust kinnitava dokumendi esitamise kord ( Venemaa föderaalse maksuteenistuse 7. novembri 2017. a korralduse nr ММВ-7-17/837@ lisa nr 3, mis on registreeritud justiitsministeeriumis 27. novembril 2017, kuid seni, hetkel pole heaks kiidetud.

Seetõttu kaalume teist võimalust Vene Föderatsiooni maksuresidendi staatuse kinnitamiseks, mis ei tähenda maksuhaldurilt kinnituse saamist (30. novembri 2016. aasta föderaalseaduse nr 401-FZ 6. osa, artikkel 13 ja Vene Föderatsiooni maksuseadustiku punkt 16, punkt 1, artikkel 32) .

Kuidas kinnitada Vene Föderatsiooni maksuresidendi staatust üksikisiku tulumaksu tasumisel

Rääkides sellest Kuidas saate kinnitada oma staatust Vene Föderatsiooni maksuresidendina? Samuti tuleb märkida, et mitte ainult üksikisiku tulumaksu määr vastavalt Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 224 sõltub maksumaksja maksustaatusest. Maksustaatus määrab ka üksikisiku tulumaksu kohaldamise teatud allikatest saadud tuludele ja teatud juhtudel maksuvabastuse (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 209 ja artikli 217 punkt 17.1).

Maksustaatus ei ole konstant. Selle määrab kindlaks kodaniku maksuagent, sealhulgas tööandja või pank, aga ka teised isikud, olenevalt iga tulu saamise kuupäeva eest saadud tulust, olenevalt riigis tegelikult veedetud ajast. Isiku lõplik maksustaatus määratakse kindlaks möödunud maksustamisperioodi tulemuste põhjal, mis vastavalt Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 216 kohaselt tunnustatakse aastat.

Seega kuni maksustamisperioodi lõpuni peab tema maksuagent iga kord, kui üksikisik tulu saab, iseseisvalt kindlaks määrama isiku maksustaatuse. Vene Föderatsiooni maksuseadusandluses puudub ametlikult kinnitatud kord Vene Föderatsiooni territooriumil viibitud aja kinnitamiseks, seetõttu hangivad maksuagendid vajaliku teabe iseseisvalt, nõudes vajadusel kodanikult nõutavad dokumendid. See tähendab, et igas olukorras, kus isik saab tulu, määrab tema maksuagent iseseisvalt tema maksustaatuse.

Millised dokumendid võivad kinnitada isiku viibimist Vene Föderatsiooni territooriumil?

1. Andmed ajalehelt;
2. Passi lehtede koopiad piirikontrolliasutuste märgetega piiriületuse aja kohta;
3. Elu- või viibimiskohas registreerimise dokumendid, mis on koostatud Vene Föderatsiooni õigusaktidega kehtestatud korras;
4. Info migratsioonikaartidelt.

Selle protseduuri tulemusel on aasta lõpus tõenäoline olukord, kus maksumaksja maksustaatus muutub, näiteks omandab ta Vene Föderatsiooni maksuresidendi staatuse ja isikliku maksusumma suurus. tulumaks tuleb ümber arvutada.

Ümberarvutamiseks tuleb maksustamisperioodi lõpus esitada maksuhaldurile maksudeklaratsioon ja dokumendid, mis kinnitavad maksumaksja maksustaatust antud aastal. Sel juhul teeb maksuhaldur ümberarvestuse (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 78, artikli 231 punkt 1.1) ja teeb selle seoses isiku poolt Vene Föderatsiooni maksuresidendi staatuse omandamisega. .

Venemaa maksuresidendi staatuse kinnitamine topeltmaksustamise vältimiseks

Maksustaatuse kinnitamise kord, sealhulgas nõutavad dokumendid, on täpsustatud Venemaa föderaalse maksuteenistuse teabesõnumis "Vene Föderatsiooni maksuresidendi staatuse kinnitamise korra kohta".

Vene Föderatsiooni kodanikud, välisriigi kodanikud ja kodakondsuseta isikud saavad Venemaa Föderatsiooni maksuresidendi staatuse kinnituse andmekeskuses (Venemaa Föderaalse Maksuteenistuse piirkondadevahelises inspektsioonis) Venemaa Föderaalse Maksuteenistuse MI-lt tsentraliseeritud andmetöötluseks). Kuna kinnituse väljastamisel lähtutakse tegelikult riigis viibitud ajast, siis jooksva maksustamisperioodi kinnitusi hakatakse väljastama mitte varem kui jooksva aasta 3. juulil.

Kinnituse eelmiste aastate kohta saab igal ajal. Selleks tuleb esitada vaid vajalikud dokumendid, mis kinnitavad tegelikult Venemaal viibitud aega.

Kui teil on vaja saada kinnitus oma maksustaatuse kohta varem kui 3 aastat enne taotluse esitamise kuupäeva, peate esitama vastavate maksustamisperioodide koopiad. Koopiad peavad olema maksuhalduri poolt märgistatud, lisaks on vaja lisada maksedokumendid, mille järgi on võimalik kinnitada maksu tasumise fakti asjakohastel tehingutel, mille puhul oli topeltmaksustamine võimalik. Seetõttu peate konkreetse maksustamisperioodi maksustaatuse tõendi saamiseks esitama järgmised dokumendid:

1. Kirjalik avaldus, milles tuleb märkida järgmised andmed:

• taotleja täisnimi ja tema kontakttelefon;
• Maksuhaldurile esitamiseks selle välisriigi nimi, mille maksustaatuse kinnitust nõutakse;
• taotleja TIN;
• Aasta, mille kohta soovite saada olekukinnitust;
• Rakenduste loend.

2. Taotleja isikut tõendava dokumendi koopia;

3. Koopiad dokumentidest, mille järgi isik sai tulu välisriigis, näiteks:

• Koopia Kui see dokument on varem esitatud, siis seda uuesti esitama ei pea, peate lisama lingi kirjale, millele oli lisatud lepingu koopia;
• aktsionäride üldkoosoleku otsus dividendide maksmise kohta;
• Dokumendid, mille järgi saite välismaalt pensioni;
• Muud sissetuleku saamist tõendavad dokumendid;

4. Kui avalduse esitab Vene Föderatsiooni kodanik - välispassi kõigi lehtede koopiad, kui need on olemas;

5. Venemaal viibitud aja arvutamise tabel vastavalt vormile (vt Venemaa Föderaalse Maksuteenistuse 26. veebruari 2008. aasta teabesõnumi lisa);

6. Põhjendada tegelikult Vene Föderatsiooni territooriumil viibitud aega, tõendeid Vene Föderatsioonis asuvatest töökohtadest, tööajaarvestusi, piletite koopiaid, passi märkmete koopiaid riigipiiri ületamise aja kohta jne. on ette nähtud. Need dokumendid on vajalikud välisriikide kodanikele või kodakondsuseta isikutele, kes saabusid Venemaale välisriikide territooriumilt ja kellega Vene Föderatsioonil on kehtivad rahvusvahelised viisavabaduse lepingud.

Lisaks taotluse otse esitamisele saate selle koos kõigi vajalike dokumentidega saata posti teel koos väljastusteate ja taotluste nimekirjaga.

Väljumisaadress: 125373, Moskva, Pokhodny proezd, majaomand 3, hoone 2. Samuti saate esitada dokumente ja avalduse Venemaa föderaalse maksuteenistuse ekspeditsioonile aadressil Moskva, st. Neglinnaya, 23.

Teie taotlus vaadatakse läbi 30 kalendripäeva jooksul alates hetkest, kui Venemaa Föderaalse Maksuteenistuse MI andmekeskuse jaoks on selle kätte saanud.

Mis kinnitab üksikisiku maksustaatust

1. kehtestatud vormi tunnistus;
2. Välisriigi õigusaktidega kehtestatud vorm, mis on kinnitatud volitatud isiku allkirja ja maksuhalduri pitseriga. Sellise vormi saab maksustaatuse kinnitamiseks väljastada ainult siis, kui välisriigi pädevad asutused on Venemaa föderaalset maksuteenistust teavitanud selliste vormide olemasolust. Samuti saab teabe nende vormide kohta üles panna pädeva riigiasutuse ametlikule veebisaidile, sellest piisab ka vastava vormi koostamiseks välisriigi maksuhaldurile esitamiseks.

Üldreeglina saab üksikisik oma maksustaatuse kinnituse ühes eksemplaris. Kuid kui välisriik nõuab vastavalt oma õigusaktidele kinnituse esitamist kahes või enamas eksemplaris ja selle riigi pädevad asutused teavitasid Venemaa föderaalset maksuteenistust ettenähtud viisil sellise tunnuse olemasolust. õigusaktid, väljastatakse isikule kinnitus vajalikus arvus eksemplare.