Käibemaks Käibemaks (KM) on maksumaksja poolt kaupade, tööde ja teenuste müümise järel loodud lisandväärtuse osa eemaldamine Käibemaksu mõiste kajastab pikaajalise vaidluse tulemusi, mida on mitu

6.2.2. Käibemaks Käibemaks (KM) on maksumaksja poolt kauba, töö või teenuse müümise järel loodud lisandväärtuse osa väljavõtmine Käibemaksu arvestamise ja tasumise kord on järgmine. Maks on hinna sees

Organisatsioon või üksikettevõtja võib tegutseda mitmel juhul. Üks neist on föderaalvara, Vene Föderatsiooni moodustavate üksuste vara, munitsipaalvara rentimine Vene Föderatsiooni territooriumil riigiasutustelt ja juhtimis- ja (või) kohalikelt omavalitsusorganitelt (maksuseadustiku artikli 161 punkt 3). Vene Föderatsioonist). Lisaks tekivad maksuagendi kohustused ainult siis, kui sellised asutused tegutsevad konkreetselt liisinguandjatena.

Sellest tulenevalt ei pea üürnik täitma maksuagendi ülesandeid, kui üürileandja on:

• valitsusasutus, kuna antud juhul puudub käibemaksuga maksustamise objekt (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku punkt 4.1, punkt 2, artikkel 146, Rahandusministeeriumi kiri 24.03.2013 nr 03-07- 15/12713);
• vara bilansiomanik (mitte valitsus- ega juhtorgan). Seejärel peab bilansipidaja ise arvestama üürnikult laekunud üürisummadelt käibemaksu (Rahandusministeeriumi kiri 28.12.2012 nr 03-07-14/121).

Riigilt maatükkide rendile andmisel pole vaja käibemaksu maksta. Nende kasutamise renti ei maksustata käibemaksuga (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku punkt 17, punkt 2, artikkel 149).

Muide, renditud vallavara saab üürnik edasi rentida. Kuid samas ei eemaldata temalt maksuagendi ülesandeid (Rahandusministeeriumi kiri 18.10.2012 nr 03-07-11/436).

Käibemaksu arvestus

Käibemaks vallavara üürimisel arvutatakse traditsioonilise valemi järgi: maksubaasi korrutamisel. Kui lepingus ei ole märgitud käibemaksu suurust ja on märgitud, et maks sisaldub üüris, siis määratakse maksubaas selle ülekandmise kuupäeva seisuga järgmiselt:

Muide, baas arvutatakse iga üüritava kinnisvara kohta eraldi.

Kui üüri maksmisega viivitati ja sellega seoses on üürnikul kohustus tasuda sunniraha, trahvi vms, siis selliseid sanktsioone maksubaasi suuruses ei arvestata (Ministeeriumi kiri Finantseerimine 04.03.2013 nr 03-07-15/6333).

Arve tuleb registreerida müügiraamatus (Vene Föderatsiooni valitsuse 26. detsembri 2011. a määrusega nr 1137 kinnitatud müügiraamatu pidamise eeskirja punkt 15).

Arvestusliku käibemaksu tasumine agendi poolt

Maksuagent peab üürisummalt kinni pidama arvutatud käibemaksu ja kandma selle eelarvesse (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku punkt 1, punkt 1, punkt 3, artikkel 24). Vallavara üürimisel aastatel 2018-2019 tasutakse käibemaks 3 võrdse osamaksena hiljemalt aruandeperioodile järgneva 3 kuu iga 25. kuupäevaks koos muude tehingute maksuga (KMS § 174 p 1, 3). Vene Föderatsiooni maksuseadustik, föderaalse maksuteenistuse kiri 13. septembrist 2011 nr ED-4-3/14814@). See tähendab, et maksuagendi tähtajad on samad, mis maksumaksjatel.

Eelarvesse tasutud käibemaksu mahaarvamise aktsepteerimine

Kui maksuagent on maksuagent, on tal õigus aktsepteerida eelarvesse makstud käibemaksu mahaarvamisena (erirežiimi või maksuvabastuse kohaldamisel Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 145 alusel ei ole mahaarvamine lubatud) . Selleks peavad olema täidetud mitmed tingimused (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 171 punkt 3):

• renditud vara kasutatakse käibemaksuga maksustatavas tegevuses;
• üürnikul on olemas käibemaksu eelarvesse kandmist kinnitavad maksedokumendid ja arve;
• renditeenuseid aktsepteeritakse raamatupidamises (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 172 punkt 1).

Kui kõik tingimused on täidetud, siis on üürnikul õigus nõuda käibemaksu mahaarvamist kvartalis, mil see maks tasuti (Rahandusministeeriumi kiri 26.01.2015 nr 03-07-11/2136). Sel juhul tuleb üüri arve registreerida ostureskontras.

Deklaratsiooni esitamine

Maksuagent peab esitama oma föderaalsele maksuteenistusele käibedeklaratsiooni hiljemalt aegunud kvartalile järgneva kuu 25. kuupäevaks (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 174 punkt 5). Teave arvutatud käibemaksu kohta riigivara rentimisel on kajastatud deklaratsiooni punktis 2. Iga sellise rendileandja kohta tuleb täita eraldi punkt 2, kui erinevatelt valitsusasutustelt antakse rendile mitu kinnisvara.

Sageli rendivad organisatsioonid majandustegevuse läbiviimisel riigi- või munitsipaalvara. Riigi või valla omandis oleva vara rendilepingute sõlmimine nõuab maksuagendina tegutsevalt üürnike organisatsioonilt käibemaksu arvestamise, kinnipidamise ja eelarvesse tasumise kohustust. Kinnisvaraobjektid ei ole piiratud teatud kategooriatega, mis tähendab, et see reegel kehtib igasuguse vara – vallas- ja kinnisasja, sealhulgas maa – rendile andmisel.

Riigi või valla omandis oleva varaga seotud lepingulisi suhteid reguleerivad järgmised tsiviilõiguse normid.

Vene Föderatsioonis tunnustatakse Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikli 212 lõike 1 alusel era-, riigi-, munitsipaal- ja muid omandivorme. Samas on kõigi omanike õigused seaduse ja kohtu poolt võrdselt kaitstud.

Mõiste "kinnisvaraomand" hõlmab omandiõigust - selle vara füüsilist valdamist, kasutusõigust - võimalust vara kasutada ja sellest kasutamisest tulu saada ning käsutusõigust - võimalust müüa, vahetada. , kinkida või muul viisil vara käsutada.

Vastavalt Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikli 214 lõikele 1 on riigi vara Vene Föderatsioonis:

1) Vene Föderatsioonile kuuluv vara (föderaalne omand);

2) Vene Föderatsiooni moodustavate üksuste - vabariikide, territooriumide, piirkondade, föderaallinnade, autonoomse piirkonna, autonoomse ringkonna - omandiõigusega vara (Vene Föderatsiooni moodustavate üksuste omand).

Vene Föderatsiooni ja Vene Föderatsiooni moodustavate üksuste nimel võivad riigiasutused Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikli 125 lõike 1 alusel oma tegevusega omandada ja teostada varalisi õigusi ja kohustusi ning tegutseda kohtus nende organite staatust määratlevate aktidega kehtestatud pädevuse piires.

Vastavalt Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikli 215 lõikele 1 on munitsipaalvara linna- ja maaasulate, aga ka muude munitsipaalüksuste omandiõigusega vara. Kohaliku omavalitsuse organid saavad oma tegevusega oma tegevusega omandada ja teostada varalisi õigusi ja kohustusi ning tegutseda kohtus nende organite staatust määratlevate seadustega kehtestatud pädevuse piires.

Riigi- ja munitsipaalomandiõigust Vene Föderatsioonis piiravad ja reguleerivad:

2) Vene Föderatsiooni Ülemkohtu 27. detsembri 1991. a resolutsioon nr 3020-1 „Riigivara jagamise kohta Vene Föderatsioonis föderaalomandiks, Vene Föderatsiooni koosseisus olevate vabariikide riigivaraks, territooriumiteks, piirkondadeks, autonoomseks omandiks. piirkonnad, autonoomsed ringkonnad, Moskva ja Peterburi linn ning munitsipaalvara”;

3) Vene Föderatsiooni presidendi 18. märtsi 1992. a korraldus nr 114-rp "Föderaal-, riigi- ja munitsipaalomandi objektide koosseisu määramise ja omandiõiguste registreerimise korra eeskirjade kinnitamise kohta" ;

4) muud normatiivaktid.

Üür on üürileandja (kinnistuomaniku või muu volitatud isiku) poolt üürnikule (organisatsioonile või üksikettevõtjale) vara andmine tasu eest ajutiseks valdamiseks ja kasutamiseks või ajutiseks kasutamiseks.

Tuletagem meelde, et Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikli 609 lõike 2 alusel kuulub kinnisvara üürileping riiklikule registreerimisele, kui seaduses ei ole sätestatud teisiti.

Samas sätestab tsiviilseadustiku artikli 651 lõige 2, et hoone või rajatise rendilepingud tuleb riiklikult registreerida, kui need on sõlmitud vähemalt aastaks.

Renditud vara võib olla asutuste, riigiettevõtete või valitsusasutuste majandusliku kontrolli või operatiivjuhtimise all.

Ülejäänud ettevõttele majandusjuhtimise õigusega kuuluvat vara majandatakse iseseisvalt.

Võimalik on olukord, kus majandusjuhtimise õigusega kinnisvara omav ettevõte annab selle ilma omaniku nõusolekuta rendile. Selline üüritehing on Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikli 168 kohaselt kehtetu ja toob poolte jaoks kaasa ebasoodsad tagajärjed, mis on sätestatud tsiviilõiguses.

Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikli 296 lõike 1 alusel esindab see riigiettevõtte või asutuse, talle määratud vara omandit, kasutamist ja käsutamist seadusega kehtestatud piires, vastavalt eesmärkidele. selle riigiettevõtte või asutuse tegevusest, omaniku ülesannetest ja vara otstarbest. Veelgi enam, vastavalt Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikli 297 lõikele 1 on sellisel ettevõttel õigus kogu talle määratud vara võõrandada või muul viisil käsutada ainult selle vara omaniku nõusolekul.

Moskva linna maksuhalduri osakonna selgitustes märgiti korduvalt: sellistele asutustele määratud föderaal- või munitsipaalvara või rendilepingu alusel Vene Föderatsiooni moodustavate üksuste vara rentimise teenuste osutamisel. üürniku ja bilansihalduri vahel sõlmitud asutus (s.o riigivõimu- ja juhtorganite ning kohaliku omavalitsuse organitega mitteseotud organisatsioon) ilma riigivõimu- ja juhtorganita ning kohaliku omavalitsuse organ (üürileandja), tasutakse väljamakse. maksu laekumise eelarvesse teostab see asutus, olenemata sellest, kuhu üürnik nimetatud üürisumma kannab - vara saldopidaja kontole (asutus ), eelarvesse või spetsiaalselt sellele saldoomanikule avatud kontole. riigikassa ametiasutused.

Käibemaksu mõistes on vaja kindlaks teha, millal tekib maksuagendi ülesannete täitmise kohustus. Sellest sõltub käibemaksu tasumise maksukohustuste õigeaegne täitmine ning tasutud maksusummade mahaarvamise õiguse kasutamise võimalus.

Kuidas selle tehingu kohta korrektselt arvet vormistada, andmeid müügi- ja ostuarvestusse sisestada ning märgitud maksusummasid ka käibedeklaratsioonis kajastada? Et sellised küsimused raskusi ei tekitaks, vaatame konkreetseid näiteid, kuidas selliste tehingute kajastamiseks kehtestatud korda käibemaksuarvestuses ja maksuarvestuses rakendatakse.

Märgime veel kord, et eranditult kõik riigivara rentivad organisatsioonid otse riigiasutustelt ja juhtkonnalt ja (või) kohalikelt omavalitsustelt, on maksuagendid, kes täidavad käibemaksu kinnipidamise ülesandeid, mis kohustab neid esitama deklaratsiooni ja tegema iseseisvalt arveldusi eelarvega. Seetõttu tunnustatakse isegi neid, kes ei ole käibemaksukohustuslased või on vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklile 145 käibemaksukohustuslastest vabastatud, maksuagentideks, kui nad on nimetatud kinnisvara üürnikud ja kannavad rikke korral vastutust. täita neile pandud ülesannet maksu kinni pidada ja maksta.

Üürnikul on võimalus tegutseda maksuagendina ainult raha üleandmisel üürileandjale. Üürileandjale käibemaksuta üüri summas tasumine on kinnitus, et maksusumma on kinni peetud.

Kui üürnik saab kinnisvara renditeenuse, kuid rendileandjale lepingujärgset üüri ei maksta, siis käibemaksuga maksukohustust ei teki. Teenuste tegelik tarbimine liisinguvõtja poolt ei too endaga kaasa kohustust tasuda liisinguandja eest käibemaksu. Lisaks ei arvata renditeenustega seotud maksusummat maksusoodustuste hulka kuni maksusumma tegeliku mahaarvamiseni rendileandjale ülekantavatest vahenditest.

Pöörake tähelepanu!

Maksubaasi määrab maksuagent üürisummana koos maksudega. Seetõttu tuleb üürilepingut sõlmides jälgida, et üürileandja näeks maksusumma ette üüri osana ning maksusumma tuleks eraldi real välja tuua.

Maksu puudumine üürimakse osana võib kaasa tuua ebameeldivaid tagajärgi. Selgitame, miks.

Maksuagendi ülesandeks on maksumaksja tulu välja arvutada, sellest kinni pidada ja maksusumma eelarvesse kanda. Kujutagem nüüd ette, et lepingus on kirjas ainult üürisumma. Sellest tulenevalt arvutab maksuagent üürilt maksusumma määraga 18/118, peab selle summa üürisummast kinni ja kannab selle eelarvesse. Mis lõpuks juhtus? Et üürileandja ei saanud kogu üürisummat kätte. Saate seda teha erinevalt. Maksuagent tõstab rendilepingu alusel teenuse maksumust 18% maksusumma võrra, seejärel arvutab maksusumma kogusummalt 18/118 ja kannab selle eelarvesse. Mis on tulemus?

Maksusummat tegelikult rendileandja tulult kinni ei peeta, mistõttu maksuagendi kaotab mahaarvamise õiguse.

Maksumaksja kulul käibemaksu tasumise kohustus on otseselt märgitud Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 173 lõikes 4.

Lisaks võib lepingus eraldi reana esile tõstetud maksusumma puudumist maksuhaldur kvalifitseerida esmases dokumendis eraldi reana esile tõstetud maksusumma puudumisena, mis selle tulemusena võib samuti kaasa tuua maksusumma puudumise mahaarvamisõiguse kaotus.

Seega veenduge riigi- või vallavara üürilepingu sõlmimisel, et lepinguline suhe on vormistatud korrektselt.

Lisaks ärge unustage, et üürilepingu tingimustest sõltub ka maksuagendi ülesannete täitmise hetk. Paljud üürileandjad näevad poolte vahel ette kokkuleppemenetluse selliselt, et üür tasutakse ette, näiteks kord kvartalis hiljemalt kvartali esimese kuu 10. kuupäevaks. Sel juhul on üürnikul üürisumma ülekandmisel kohustus kogu üürileandjale tasutud summalt maksu kinni pidada.

Näide 1.

Tootmise eesmärgil rendib ettevõte munitsipaalomandis olevaid mitteeluruume. Üürilepingu järgi on üür 11 800 rubla kuus koos käibemaksuga ja seda tasub üürnik kord kvartalis kvartali esimese kuu 10. kuupäevaks. Ettevõte on käibemaksukohustuslane ja maksab käibemaksu eelarvesse igakuiselt. I kvartali üür summas 35 400 rubla tuleb tasuda 10. jaanuaril vastavalt lepingutingimustele.

Järgnevalt käsitleme raamatupidamises ja maksuarvestuses kajastamise võimalusi, olenevalt eelarvesse maksu tasumise kohustuse täitmise hetkest. Maksed eelarvesse maksumaksete tegemiseks teeb üürnik üürimaksete ülekandmise perioodil. Näite tingimuste kohaselt tasutakse I kvartali üür jaanuaris ja samal perioodil tehakse maksed eelarvesse.

Kõigi maksustamisobjektina kajastatud tehingute tegemisel väljastab maksumaksja arveid. Oleme juba märkinud, et vaatamata sellele, et maksuseadusandlus ei nõua maksuagendilt arvete väljastamist, soovitame praktikast lähtuvalt siiski arve väljastada maksumaksjale.

Maksuagendi poolt kinnipeetud maksusummade mahaarvamise aluseks on dokumendid, mis kinnitavad maksusummade laekumist eelarvesse. Seda protseduuri reguleerib Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 172 lõige 1.

Samas on Vene Föderatsiooni riikliku maksuteenistuse 20. märtsi 1997. a kirjas nr ВЗ-2-03/260 „Arvete kasutamise kohta riigi- ja munitsipaalvara rendile andmisel antud maksuhalduri selgitused. ” jäävad kehtima. Kuna reeglina on maksusoodustuste tegemise eeltingimuseks arve olemasolu ja võttes arvesse ülalmainitud Vene Föderatsiooni riikliku maksuteenistuse kirjas toodud soovitusi, saate kasutada järgmist protseduuri. maksuagentide arvete kasutamise eest.

Maksuagendina tegutsev organisatsioon väljastab arve kogu üürisumma kohta vastavalt lepingutingimustele, tuues välja maksusumma. Arvel on sel juhul märge “Riigi (munitsipaal)vara rentimine”.

Seetõttu väljastab üürnik meie näites arve kogusummas 35 400 rubla, mis näitab maksu 5400 rubla Maksumäär on 18/118.

Need ostu- ja müügiraamatud on aluseks käibedeklaratsioonide täitmisel, samuti maksumaksja poolt mahaarvamiseks nõutava maksusumma määramisel. Seetõttu peaksid maksuagendina tegutseva maksumaksja poolt kinnipeetud ja eelarvesse kantud käibemaksu summad kajastuma nii müügiraamatus kui ka osturaamatus (kui maksumaksjal on õigus vastavale maksusoodustusele).

Väljastatud arve kuulub registreerimisele maksuagendi juures müügiraamatus märkega “Maksuagendi arvestatud maks” üüri tegeliku ülekandmise hetkel, mis kinnitab maksu kinnipidamist rendileandjale võlgnetavatelt vahenditelt.

Vaadeldavas näites kantakse jaanuarikuu müügiraamatusse info maksuagendi üürisummalt käibemaksu arvestamise ja kinnipidamise kohustuse täitmise kohta. Veerus 4 “Müük kokku koos käibemaksuga” näidatakse summa 35 400 rubla ja veerus 5b “Käibemaksu summa” on näidatud maks 5400 rubla.

Osturaamatus registreeritakse maksusoodustuse kohaldamise aluseks väljastatud arve, millel on märgitud maksu eelarvesse tasumist kinnitavate dokumentide andmed. Maksusumma kantakse jaanuarikuu osturaamatusse proportsioonis, mis on seotud sellel aruandeperioodil kajastatud teenuste osutamisega seotud kuludega. Veerus 7 “Ostud kokku koos käibemaksuga” on arvestatud 11 800 rubla ja veerus 8b “Käibemaksusumma” kajastub maks 1800 rubla.

Müügiraamatu ja osturaamatu andmete alusel täidetakse ja esitatakse maksudeklaratsioon hiljemalt 20. veebruariks. Nimetatud andmed sisestab riigi- või munitsipaalomandis oleva kinnisvara rentnik maksuagent lahtrisse 1.2 „Eelarvesse tasumisele kuuluv maksusumma maksuagendi järgi“ ja punkti 2.2.

käibedeklaratsiooni “Maksuagendi poolt ülekantava maksusumma arvutamine”.

Käibemaksudeklaratsiooni real 350 punktis 2.1 "Maksu kogusumma arvutamine" märgib üürnik maksu mahaarvamise juhul, kui on täidetud maksu eelarvesse tasumise tingimus ja renditud vara kasutatakse tegevuse teostamiseks. käibemaksuga maksustatav. Punkt 2.2. Maksudeklaratsiooni “Maksuagendi poolt ülekantava maksusumma arvestus” täidetakse iga riigi- või vallavara rendileandja kohta eraldi lehel, kui neid on mitu. Kui üürnik rendib ühelt üürileandjalt mitut liiki riigi- või vallavara, siis punktis 2.2. Maksudeklaratsioon täidetakse ühel lehel.

Vastavalt punkti 2.2 reale 090. Riigi- või vallavara üürniku maksudeklaratsioonis kajastatakse konkreetse maksustamisperioodi üürisumma ja rendileandjale tasumisele kuuluva käibemaksu summa.

Punkti 2.2 rida 050. Maksudeklaratsioon täidetakse ridade 070 090 ja 110 liitmisel.

Lisamaksete ja käibemaksusummade kajastamiseks riigi või valla omandis oleva kinnisvara üürimisel on ette nähtud punkti 2.2 rida 130. maksudeklaratsioon. Sellel real kajastatakse rendileandjale ja eelarvesse kantud üüri ja käibemaksu summad, mis ületavad üürilepinguga kehtestatud summasid. Selliste riigi- või munitsipaalomandis oleva kinnisvara renditoimingute eest tasumise maksudeklaratsioonis kajastamise eripära on see, et real 130 näidatud ettemaksete ja käibemaksu summad ei sisaldu üürniku maksubaasi tegelikul renditeenuse tarbimisel. Praktikas tähendab see järgmist: kui real 130 on kajastatud üüri ja käibemaksu summad, siis vastavalt samad summad üüri ja käibemaksu ei lange kunagi ridadele 090 ja 050.

2004. aasta jaanuari käibedeklaratsiooni punktis 2.1 “Maksu kogusumma arvutamine” real 350 kajastatakse 2004. aasta jaanuaris mahaarvamiseks võetud käibemaksu summa 1800 rubla Nimetatud summa mahaarvamise seaduslikkust kinnitab asjaolu, et maks on laekunud eelarvesse ja kinnisvara üürile andmise teenus osutati ühes kuus, mis vastab 1/3 loetletud kvartali ettemaksetest.

Sama summa peaks kajastuma käibemaksusummas (1800 rubla) maksudeklaratsiooni punkti 2.2 real 090, kuna kinnisvara rentimise teenuste müük vastab jooksval perioodil tarbitud teenuste kogusele. Real 050 korratakse sama väärtust summana, kui ridadel 070 ja 110 puuduvad andmed.

Punkti 2.2 real 130. Maksudeklaratsioonis on märgitud maks summas 3600 rubla, mis on arvestatud lepinguga kehtestatud summat ületavalt ülekantud üürilt, mis on osa renditeenuste maksumusest tulenevatest maksetest, mille osutamine toimub järgnevad perioodid. Rida 170 on ridade 050 ja 130 liitmise tulemus ja näitab maksuagendi kogumaksukohustust kinnipeetud maksu ülekandmiseks eelarvesse summas 5400 rubla.

Seega jaotatakse üürileandjale ettemaksuna antud üür kvartali eest proportsionaalselt selle kvartali iga jooksva kuu teenuse tarbimise osakaaluga. Seejärel võetakse järgmistel maksustamisperioodidel arvesse teenuse maksumus selle osa ulatuses ja tehakse veebruari (märtsi) raamatupidamisarvestusse järgmised kanded:

Veebruari (märtsi) osturaamatusse on kantud maksusoodustuse (käibemaksutagastuse) kohaldamise aluseks väljastatud arve rekvisiidid ja maksu eelarvesse tasumist kinnitavad dokumendid. Maksusumma kantakse veebruari (märtsi) osturaamatusse proportsioonis, mis on seotud sellel aruandeperioodil kajastatud teenuste osutamisega seotud kuludega. Veerus 7 “Ostud kokku koos käibemaksuga” on arvestatud 11 800 rubla ja veerus 8b “Käibemaksusumma” kajastub maks 1800 rubla.

Veebruari (märtsi) osturaamatu andmete alusel täidetakse ankeet, mis esitatakse hiljemalt 20. märtsiks (aprill). Nimetatud andmed sisestab riigi- või vallavara üürnik (käibemaksuagent) ainult punktis 2.1. “Maksu kogusumma arvutamine”, kus real 350 on kajastatud veebruaris (märtsis) mahaarvatav käibemaks summas 1800 rubla.

Veebruari (märtsi) käibedeklaratsiooni punkti 2.2 “Maksuagendi poolt ülekantava maksusumma arvutamine” ei täideta.

2. võimalus . Kasutame eelmise näite tingimusi ja eeldame, et ettevõte kandis 20. veebruaril 2004. a eelarvesse käibemaksu summas 5400 rubla üürilt kinnipeetud, mis vastab seaduse nõuetele. Kuna maksuagendid tasuvad maksud Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikliga 174 kehtestatud tähtaegade jooksul, see tähendab hiljemalt aegunud maksustamisperioodile järgneva kuu 20. kuupäeval. Nende äritehingute kajastamisel muutub maksusoodustuste tegemise kord.

Sarnaselt näite eelmise versiooniga väljastatakse arve liisinguandjale võlgnetava raha arvelt kinnipeetud maksusumma kohta, mis kuulub registreerimisele maksuagendi juures jaanuarikuu müügiraamatus märkega „Maks arvutab välja maksuagent." Veerus 4 “Müük kokku koos käibemaksuga” näidatakse summa 35 400 rubla ja veerus 5b “Käibemaksu summa” on näidatud maks 5400 rubla.

Osturaamatut ei täideta, kuna jaanuaris puudub maksuagendi poolt kinnipeetud maksusummade mahaarvamiseks alus, kuna maksusumma ei ole laekunud eelarvesse. Müügiraamatu andmete alusel täidetakse maksudeklaratsioon ja esitatakse hiljemalt 20. veebruariks. Teave maksu kinnipidamise kohustuse täitmise kohta on kantud punkti 2.2. käibedeklaratsiooni “Maksuagendi poolt ülekantava maksusumma arvutamine”.

Punktis 2.1. “Maksu kogusumma arvestus” rida 350 ei ole täidetud, kuna jaanuaris ei laekunud maksusummat eelarvesse. Punkti 2.2 täitmise kord. sarnaselt eelmises näites kirjeldatud protseduuriga.

Vastavalt punkti 2.2 reale 090. Maksudeklaratsioonil on näidatud käibemaksu summa - 1800 rubla, mis on arvutatud ja kinni peetud jooksval perioodil rendileandja vara rendile andmise teenuste müügist saadud tulult. Real 050 korratakse sama väärtust summana, kui ridadel 070 ja 110 pole andmeid.

Punkti 2.2 real 130. Maksudeklaratsioonis võetakse arvesse maksusumma - 3600 rubla, mis on seotud loetletud täiendavate üürimaksetega.

Veebruari osturaamatusse on kantud maksu kinnipidamisel väljastatud arve, millel on märgitud maksu eelarvesse tasumist kinnitavate dokumentide andmed.

Maksusumma kantakse veebruari osturaamatusse proportsioonis, mis on seotud jaanuaris ja veebruaris kajastatud teenuste osutamisega seotud kuludega. Veerus 7 “Ostud kokku koos käibemaksuga” on arvestatud 23 600 rubla ja veerus 8b “Käibemaksusumma” on kajastatud maks 3600 rubla.

Osa 2.1 rea 350 täitmisel on aluseks osturaamatu info. “Maksusumma kokku arvutamine” veebruarikuu maksudeklaratsiooni esitamisel.

Käibemaksuga maksustatava tegevuse teostamiseks renditud vara kasutamise tingimuste täitmine ja maksude eelarvesse tasumine kinnitab käibemaksu punktis 2.1 „Maksu kogusumma arvutamine“ sisalduva 3600 rubla suuruse maksusoodustuse kohaldamise seaduslikkust. maksudeklaratsioon real 350.

Punkt 2.2. Veebruari (märtsi) käibedeklaratsiooni “Maksuagendi poolt ülekantava maksusumma arvestus” ei täideta.

Märtsis kajastuvad raamatupidamises järgmised raamatupidamiskanded:

Maksusumma kantakse märtsikuu osturaamatusse proportsioonis, mis on seotud sellel aruandeperioodil kajastatud teenuste osutamisega seotud kuludega.

Veerus 7 “Ostud kokku koos käibemaksuga” on arvestatud 11 800 rubla ja veerus 8b “Käibemaksusumma” kajastub maks 1800 rubla.

Märtsikuu osturaamatu andmete alusel täidetakse maksudeklaratsioon ja esitatakse hiljemalt 20. aprilliks. Märtsikuu osturaamatusse kantud info kajastub punktis 2.1. “Maksu kogusumma arvutamine”, kus real 350 on kajastatud märtsis mahaarvatav käibemaks 1800 rubla ulatuses.

Punkt 2.2. Märtsikuu käibedeklaratsiooni “Maksuagendi poolt ülekantava maksusumma arvestus” ei ole täidetud. Lisateavet käibemaksu ja tulumaksu arvutamise ja tasumise kohta maksuagentide poolt leiate JSC raamatust "BKR

Intercom-Audit" "Tulumaksu ja käibemaksu maksuagendid"

Jätkame artiklite sarja, mis on pühendatud üürilepingu (kinnisvara rentimise) õiguslikele ja maksualastele aspektidele, selle sõlmimise iseärasustele ning üürniku ja üürileandja kohustuste täitmisele. Ajakirja* viimases numbris käsitlesime üürilepingu sõlmimise tingimusi, millel on mõlema lepingupoole jaoks sama tähendus. Käesolevas artiklis on 1C:ITS spetsialistid koostanud materjali, mis käsitleb maksukohustusi, mis kinnisvara liisingul tekivad rendileandjale.
Märkus.

Loe lähemalt "BUKH.1S" 2012. aasta 9. numbrist (september), lk 36

Üürileandja ja üürniku suhteid reguleerib üürileping. Üürilepingu alusel kohustub üürileandja andma üürnikule vara tasu eest ajutiseks valdamiseks ja kasutamiseks või ajutiseks kasutamiseks (Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikkel 606). Sel juhul võib liisinguobjektiks olla erinevat tüüpi vara, eelkõige hooned, rajatised, sõidukid jne.

Vara üürile andmisega saab üürileandja tulu ja teeb ka kulutusi. Maksud, mida ta peab maksma, sõltuvad neist.

Liisingueseme üleandmine liisinguvõtjale

Üürileandja on kohustatud andma üürnikule vara lepingutingimustele ja vara otstarbele vastavas seisukorras.

Maksutagajärjed

Vara üürile andmisel ei teki rendileandjal käibemaksu tasumise kohustust, kuna vara omandiõigus ei lähe üle rentnikule.

Tulumaks

Vara üürnikule üleandmise ajal üürileandja tulu ei teeni.

Kinnisvaramaks

Kuna rendile antav vara on rendileandja omand, jääb tal kohustus tasuda varamaksu, kui see on bilansis põhivara kirjena arvesse võetud.

Turvamakse

Üürilepingus võib ette näha, et üürilepingust tulenevate kohustuste täitmise tagamiseks on üürnikul kohustus kanda üürileandjale tagatismakse. Olenevalt lepingus sätestatud tingimustest võib selle makse arvestada konkreetse kuu üürisummast või tagastada üürnikule üürilepingu lõppedes.

Maksutagajärjed

Kui tagatismakse arvestatakse üüri sisse, siis selle summa maksustatakse käibemaksuga, kuna see ei täida mitte ainult tagatist, vaid ka maksefunktsiooni, olles ettemaks (Venemaa rahandusministeeriumi kiri 12.01.2011). nr 03-07-11/09, 21.09.2009 nr 03-07-11/238).

Kui lepingu tingimuste kohaselt on tagatismakse olemuselt tagastatav, siis käibemaksuga maksustamise objekti ei teki, kuna sel juhul täidab see ainult turvafunktsiooni (Moskva piirkonna föderaalse monopolivastase teenistuse oktoobrikuu resolutsioon 14, 2011 asjas nr A40-151888/10-129-621, 17. juuli 2007 nr KA-A40/6494-07 asjas nr A40-80384/06-99-391).

Tulumaks

Üürist arvestatava tagatisraha suuruse kajastus tuludes sõltub sellest, kuidas üürileandja tulu kajastab.

Kui liisinguandja kasutab tekkepõhist meetodit, siis Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 251 lõike 1 lõike 1 1. lõike kohaselt laekumise ajal tagatismakse summat, mis on sisuliselt ettemakse, ei arvestata. tulu. Nimetatud tagatismakse arvatakse tulu hulka, kuna see tasaarveldatakse üüriga, st lepingutingimustele vastavate arvelduste või arveldamise aluseks olevate dokumentide esitamise päeval või lepingu viimasel päeval. aruandeperiood (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 271 punkt 3, punkt 4).

Liisinguandja, kes kajastab tulu kassapõhiselt, arvab selle summa tulusse laekumise kuupäeval (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 273 punkt 2). Tagastamise tingimusega tagatismakse, st ainult tagatisfunktsiooni täitev makse, ei ole liisinguandja tulu ega suurenda seega tulumaksu maksubaasi § 251 lõike 1 lõike 2 alusel. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku punkt. See kord kehtib nii tekkepõhist meetodit kasutavale rendileandjale kui ka rahalist tulu kajastamise meetodit kasutavale rendileandjale.

Rentida

Üüri tasumise kord ja aeg on üürilepingu olulised tingimused. Üüri saab maksta ettemaksena, st jooksva kuu (kvartali) kuu (kvartali) alguses või üle kanda jooksva kuu (kvartali) lõpus, st pärast renditeenust on pakutud.

Maksutagajärjed

Avansina saadud üürisummalt peab üürileandja arvestama käibemaksu. Tal on õigus võtta see summa mahaarvamiseks pärast renditeenuse tegelikku osutamist, st pärast selle kuu (kvartali) lõppu, mille eest ettemaks laekus.

Kui üüri ettemakseid ei ole ette nähtud ja see tasutakse iga kuu (kvartali) lõpus, siis sellisel juhul on üürileandjal kohustus tasuda käibemaksu iga kuu viimasel kuupäeval kogu üürilepingu kehtivuse ajal. See on seletatav asjaoluga, et kinnisvara renditeenus loetakse osutatuks vastava kuu viimasel päeval.

Tulumaks

Üür on üürileandja sissetulek. Maksuarvestuses võib seda kajastada tuluna teenuste müügist või kajastada mittetegevustuluna. Reguleerivate asutuste sõnul tuleks renti kajastada tulu osana, kui kinnisvara rentimine on organisatsiooni põhitegevus ja seda tehakse süstemaatiliselt (Venemaa rahandusministeeriumi kiri 02.07.2011 nr. 03-03-06/1/74). Muudel juhtudel viitab see mittetegevustulule.

Üür kajastub tuludes järgmiselt. Kui üürileandja kasutab tekkemeetodit, siis ettemaksuna saadud üür tulude hulka ei arvata. Selliselt maksumaksjalt üüri vormis tulu saamise kuupäevaks loetakse lepingutingimuste kohaste arvelduste või arveldamise aluseks olevate dokumentide esitamise kuupäeva või aruande esitamise viimast päeva. periood (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 3, punkt 4, artikkel 271).

Kassameetodit kasutava liisinguandja jaoks loetakse tuludeks arvelduskontole või organisatsiooni kassasse laekunud summad. Seetõttu arvestatakse tulude hulka ka üüri ettemaks.

Kommunaalkulude kompenseerimine

Üüritava kinnisvara ekspluateerimisel tarbib üürnik kommunaalmakseid (vesi, elekter jne). Reeglina maksab ta nende teenuste maksumuse otse üürileandjale. Sel juhul võib üürilepingus ette näha kommunaalkulude tasumise kas üüri osana või eraldi.

Maksutagajärjed

Sel juhul arvab üürileandja käibemaksu maha kogu tarbitud kommunaalteenuste (sh üürniku poolt tarbitud teenuste) summalt.

Kommunaalkulud tasutakse eraldi

Kommunaalteenuste eest eraldi maksena tasumisel tekib üürileandjal kaks küsimust: kas üürnikule kommunaalteenuste osutamine on käibemaksu arvestamisel müük ja kas kommunaalettevõtetelt teenuste ostmisel tasutud käibemaksu saab maha arvata selles osas, on seotud üürniku tarbitud teenuste maksumusega?

Mõned vahekohtud leiavad, et antud juhul on rendileandjal õigus maha arvata käibemaks kogu kommunaalettevõtetele makstud teenuste maksumuselt (vt FAS VVO 23. novembri 2009 resolutsioone nr A17-7511/2008, FAS Põhja-Kasahstani piirkond, 21. detsember 2009 nr A63-8994 /2004-С4-9, FAS UO 12.11.2008 nr Ф09-9211/08-С2).

Tulumaks

Kommunaalid sisalduvad üürihinnas

Sel juhul arvestatakse kuludes kõik tarbitud kommunaalkulud (sh üürniku poolt kasutatud teenused). Vastavalt sellele arvatakse liisinguvõtja poolt hüvitatud summad liisinguandja tulu hulka.

Kommunaalkulud tasub üürnik eraldi

Üürileandja kuludes ei arvestata üürniku poolt hüvitatavaid kommunaalkulusid. Tulumaksuarvestuses peab ta kajastama ainult seda osa kommunaalkuludest, mille ta ise tarbis. Sellest tulenevalt ei kajasta ta hüvitatud summasid sissetulekutes, kuna sel juhul materiaalset kasu ei saa (Ukraina föderaalse monopolivastase teenistuse 12. mai 2012. aasta resolutsioon nr F09-2944/12).

Samas, kui ta võtab kuludes arvesse kogu kommunaalkulud, sh üürniku osa, siis peab ta hüvitatud summad kajastama mittetegevustulu osana.

Teeme ülaltoodu kokkuvõtte. Nagu näha, ei ole üürileandjal probleeme üürniku poolt kasutatavate kommunaalteenuste käibemaksu mahaarvamisega, kui need on osa üürist. Sama võib märkida ka tulumaksu kohta. Seetõttu on reguleerivate asutuste pretensioonide vältimiseks eelistatav lisada lepingusse tingimus, et kommunaalmaksete maksumus sisaldub üürihinnas.

Üüritud kinnisvara renoveerimine

Vajadusel võib üürilepingus sisalduda säte nii vara korralise kui ka kapitaalremondi tegemiseks. Mõlemad remonditööd saab määrata nii üürileandjale kui üürnikule. Kui sellist tingimust lepingus sätestatud ei ole, peab üürileandja tegema kapitaalremondi ja üürnik jooksva remondi (Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikkel 616). Tavaliselt teostab praktikas kinnisvara kapitaalremonti üürileandja. Ta saab seda teha kas iseseisvalt või kolmanda osapoole abiga.

Maksutagajärjed

Iseseisvalt vara kapitaalremondi korral rendileandja käibemaksukohuslane ei ole, kuna need kulud võetakse kasumi maksustamisel arvesse. Tuletame meelde, et oma tarbeks tööde tegemine on käibemaksuga maksustatav, kui kulutused ei vähenda tulumaksu maksubaasi. Samal ajal saab ta selle remondi jaoks ostetud materjalide käibemaksu maha arvata üldiselt kehtestatud viisil.

Kui töö tegi kolmanda osapoole organisatsioon, aktsepteeritakse selle organisatsiooni esitatud käibemaks mahaarvamiseks.

Tulumaks

Liisitud kinnisvara kapitaalremondi kulud võetakse arvesse mittetegevuskuludena (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku punkt 1, punkt 1, artikkel 265). Sellisel juhul arvestab tekkepõhist meetodit kasutav liisinguandja need aruande(maksu)perioodil, mil need kulud tehti, olenemata tasumise faktist.

Kassameetodit kasutav liisinguandja arvestab need kulud pärast nende tasumist.

Liisinguobjekti lahutamatud parendused

Tihtipeale kannab praktikas kinnisvara liisiv organisatsioon selle parandamise kulud, kuna ilma nende kuludeta ei saa ta seda oma tegevuses kasutada. Üürilepingu täiustused võivad olla eraldatavad või lahutamatud.

Parendused loetakse eraldatavaks, kui neid on võimalik eraldada ilma varalist kahju tekitamata (näiteks valvesignalisatsioon, mis tuleb demonteerida). Parendused on lahutamatud, mille eraldamine põhjustab varalist kahju. Üldiselt hõlmavad lahutamatud parendused kinnisvara rekonstrueerimist, moderniseerimist ja tehnilist ümberseadet.

Eraldatavate parendustööde kulud on üürniku omand, seega on tal õigus need teha ilma üürileandjat teavitamata. Järelikult ei kaasne liisinguandjal selliste parendustega seotud maksutagajärgi.

Lahutamatute parendustööde kulud mõjutavad liisinguandja maksukohustust, kui rentnik tegi need tema nõusolekul. Sel juhul on üürileandjal kohustus hüvitada üürnikule nende parenduste maksumus.

Kui üürnik on ilma üürileandja nõusolekuta teostanud lahutamatuid parendusi, siis viimasel maksutagajärge ei kaasne.

Maksutagajärjed

Lahutamatute parenduste üleandmisel üürileandjale võib üürnik esitada üürileandjale arve kulu hüvitamiseks. Sel juhul on rendileandjal vastavate tingimuste täitmisel (eelkõige pärast lahutamatute parenduste registreerimist ja esmaste dokumentide olemasolul) õigus esitatud käibemaks maha arvata.

Tulumaks

Üürnikult saadud lahutamatute parenduste maksumus kajastatakse rendileandja maksuarvestuses amortiseeritava varana. Seetõttu kantakse need kapitaliinvesteeringud kuluna maha, arvutades amortisatsiooni (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku punkt 1, artikkel 256, punkt 1, artikkel 258). Amortisatsioon arvestatakse üldkehtestatud korras selle vara kasutusse andmise kuule järgneva kuu 1. kuupäevast.

Asjaolu, et liisinguandja on bilansis lahutamatud parendused vastu võtnud ja kasutusele võtnud, vormistatakse vastuvõtuaktiga.

Tuleb meeles pidada, et kassameetodit kasutav liisinguandja arvestab kuluna ainult tasutud lahutamatute parenduste amortisatsiooni.

Kinnisvaramaks

Kehtiva korra kohaselt maksustatakse kinnisvaramaksuga vara, mis on raamatupidamise reeglite kohaselt kajastatud organisatsiooni bilansis põhivarana.

Kuna renditud vara on rendileandja omand, siis vastavalt sellele on ta selle kinnisvara maksu maksja.

Siiski pole kõik nii lihtne kapitaliinvesteeringutega, mis on antud objektil tehtud lahutamatute parenduste näol. Fakt on see, et vastavalt PBU 6/01 “Põhivara arvestus” (kinnitatud Venemaa Rahandusministeeriumi 30. märtsi 2001. aasta korraldusega nr 26n) normidele on kapitaliinvesteeringud liisitud kinnisvarasse enne nende üleandmist üürileandja võetakse arvesse üürniku põhivara koosseisus. Seetõttu peab Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 374 alusel enne sellist üleandmist üürnik tasuma kinnisvaramaksu lahutamatute parenduste vormis tehtud kapitaliinvesteeringute maksumuselt ja pärast ülekandmist - üürnik. rendileandja. Seda seisukohta jagavad ka reguleerivad asutused (Venemaa rahandusministeeriumi kirjad 3. novembrist 2010 nr 03-05-05-01/48, 11. märts 2009 nr 03-05-05-01 /17).

Renditud vara väljaostmine

Liisinguandja võib üüritud vara hiljem rentnikule müüa. Pooled saavad tehingu sõlmida nii pärast üürilepingu lõppemist kui ka enne seda. Sel juhul saab üürnik tasuda ostetud vara eest ühekordse sissemaksega tehingu registreerimisel või teha väljamakseid väljaostuhinna ulatuses üüriperioodi jooksul.

Maksutagajärjed

Liisinguandja jaoks on liisingueseme müük ehk omandiõiguse üleandmine liisinguvõtjale müük. Seetõttu peab ta arvestama ostuhinnalt käibemaksu ja esitama selle üürnikule vastava arve väljastamisega. Pange tähele, et liisinguobjekti müügi ajal tuleb käibemaks koguda nii liisinguandjal, kes saab raha ühekordse maksena, kui ka liisinguandjal, kes saab väljaostuhinna liisingulepingu kehtivuse ajal.

Lisaks peab liisinguandja, kellele ostuhinda tasutakse järk-järgult, arvestama käibemaksu iga liisinguperioodi jooksul ülekantud makse summalt, kuna sel juhul kajastatakse see makse avansina. Pärast müügikäibemaksu arvutamist võtab see liisinguandja maha „ettemaksu”.

Tulumaks

Üürikinnisvara müügist saadav tulu üürileandja jaoks on müügist saadav tulu. Maksustamisel on tal õigus seda tulu vähendada liisinguobjekti jääkväärtuse võrra (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 1, punkt 1, artikkel 268).

Tekkepõhiselt kasutav liisinguandja kajastab seda tulu selle vara omandiõiguse registreerimise kuupäeval, sõltumata sellest, kuidas ta selle tulu saab, nimelt: ühekordse maksena või rendilepingu kehtivuse ajal. Seda seletatakse asjaoluga, et selliseid maksumaksjate ettemakseid ei võeta maksustamisel arvesse (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 1, punkt 1, artikkel 251).

Kassameetodit kasutav rendileandja kajastab tulu maksepäeval. Ühekordse maksega tasumisel kajastatakse tulu selle ülekandmise kuupäeval. Kui tagastushind tasutakse rendiperioodi jooksul, kajastatakse tulu iga makse laekumise päeval. Sel juhul sisaldub liisinguobjekti jääkväärtus selliste liisinguandjate kuludes selle vara omandiõiguse riikliku registreerimise kuupäeval.

Niisiis oleme vaadanud nii üürilepingu sõlmimise maksutagajärgi liisinguandjale kui ka tema õigusi ja kohustusi lepingutingimustest tulenevalt.

Järgmises numbris vaatame, millised maksukohustused on üürnikul lepingu sõlmimisel.

Kogu esitatud teave on ITS PROF süsteemis lepinguliste suhete käsiraamatu jaotises „Õigusabi” (joonis 1).

Üürileandjatele on sageli sobivaim maksurežiim lihtsustatud maksusüsteem “sissetulek”, kuid parem on igal konkreetsel juhul järeldusi arvutustega kontrollida. Arvutuste näide ja 4 olukorda, kui on parem valida mõni muu režiim.

Organisatsioonidele ja ettevõtjatele on üürikinnisvara maksustamine võimalik mitmes variandis. Igal neist on oma eelised ja puudused. Vaatame, millised eelarve sissemaksed kinnisvaraomanikku ootavad ja kuidas valida optimaalne maksurežiim.

Maksustamise erirežiimid rendileandjale

Erirežiimid (STS, UTII, PSN) eristuvad raamatupidamise ja aruandluse lihtsuse poolest, vähendavad makstud maksude summat ja kasumliku ettevõtte jaoks vähendavad töökoormust.

Kõik erikorra alusel maksjad on vabastatud käibemaksust, ettevõtja üksikisiku tulumaksust, tulumaksust ja osaliselt omandimaksust - nende asemele kehtestatakse üks maks.

Erirežiimide kinnisvaramaksu omadused:

• tasutakse büroo-, kaubanduskinnisvara, toitlustus- ja tarbijateenindusobjektide, halduskeskuste eest, kui piirkonnas on vastu võetud vastav seadus ja määratud alade katastriväärtus;
• määr kuni 2% – aktsepteeritakse kohalike õigusaktidega.

Erirežiimidel on oma rakenduse omadused.

kahte tüüpi "lihtsustatud"

Kui liisinguandja vastab kehtestatud kriteeriumidele, on lihtsustatud maksusüsteemi valimine sageli optimaalne.

Lihtsustatud süsteem on saadaval, kui aastane sissetulek ei ületa 150 miljonit rubla. (piirang alates 01.01.2017), põhivara maksumus ei ületa 150 miljonit rubla. ja töötajate arv ei ületa 100 inimest.

"Lihtsustatud" saab kasutada kahes versioonis - maksumaksja valikul.

• määr 15%;
• arvestuse aluseks on tulud, mida on vähendatud kuludega;
• minimaalsed mahaarvamised - 1% laekumistest.

• määr 6%;
• baas - tulu, st kõik laekumised;
• Tehakse mahaarvamisi – arvestatud maksest lahutatakse kindlustusmaksed.

Piirkondades võidakse soodustusi kehtestada, kuid rendiettevõtete puhul on see haruldane.

15% kasumist tasumine on tulusam kui 6% sissetulekust ainult siis, kui kulude ja tulude suhe on suurem kui 0,6 – see on üüride puhul äärmiselt haruldane.

Kui aga juriidiline isik rendib mittelikviidset pinda nominaalse tasu eest nii, et seisakud ei tooks kahjumit, on tulus kasutada 15% lihtsustatud maksusüsteemi. Määr on tulumaksust madalam, käibemaks puudub ning mahaarvamiste summat saab vähendada minimaalselt 1%ni.

Esimest tüüpi ettevõtjad tegelikult "lihtsustatud maksu" ei kohalda, kuna mitteeluruumide üürimisel üksikettevõtjatele vähendab 6% maksustamine lihtsustatud maksusüsteemi vormis "isiklike" sissemaksete arvestuslikku maksu. Pensionifond ja Sotsiaalkindlustusfond. Väikese üüritulu puhul võib see väljamakse nulli viia, muul juhul aga maksukoormust.

Patendisüsteem üksikettevõtjatele

Režiim on saadaval ainult ettevõtjatele, kes omavad kinnisvara ja teenivad sellelt mitte rohkem kui 60 miljonit rubla. aastas.

• jõustatakse piirkondliku õigusega (pole saadaval kõigis linnades);
• määr 7,5-15%;
• arvestuse aluseks on seadusega kinnitatud (“arvestus”) sissetuleku tase;
• Kehtivad sissemaksete ja hüvitiste mahaarvamised.

Töötajatega organisatsioonid ja üksikettevõtjad saavad makset vähendada (kuni 50%) tasutud sissemaksete ja hüvitiste summa võrra. Ilma töötajateta üksikettevõtjatel on õigus vähendada UTII-d kogu “isiklike” kindlustusmaksete summa võrra. Maksuarvestus ja -aruandlus - minimaalses mahus.

Erirežiimi on kasulik kasutada, kui teil on üürnike kõrge ja stabiilne sissetulek: kui mõnda aega sissetulekut ei ole, peate ikkagi maksma "arvestuse".

Üldine süsteem: milliseid makse maksta ja millal on taotlemine põhjendatud

See on raamatupidamise ja aruandluse seisukohalt kõige keerulisem viis. Traditsiooniline (üldine) maksustamine hõlmab kolme peamise maksu tasumist:

1. organisatsioonide kasumi ja ettevõtjate üksikisiku tulumaksu kohta:

   määrad on juriidilistele isikutele 20% ja üksikettevõtjatele 13%;

   kogunenud kasumist, st võimaldab arvestada kulusid;

   kui kulud on tuludega võrdsed või ületavad, on võlgnevus null.

2. vara jaoks:

   arvutatakse vara väärtuse alusel;

   määr on kuni 2,2%, kui arvestus tehakse jääkväärtuse järgi, ja kuni 2%, kui katastriväärtuse järgi; Konkreetne suurus sõltub piirkonnast.

3. lisaväärtuse saamiseks:

   määr 18%;

   tegelikult tasutakse 18/118 üürist ilma kommunaalteenuste ja muude sarnaste makseteta;

   kvartali tuluga alla 2 miljoni rubla. saate käibemaksuvabastuse.

OSNO peamine puudus rendiäri jaoks on kõrge maksukoormus. Kulude osakaal mitteeluruumide üürimisel on madal. Seetõttu ei ole kulude jälgimise võimalusel - OSNO eelisel - erilisi eeliseid.

Millistel juhtudel ei saa te ilma traditsioonilise süsteemita hakkama?

1. Lihtsustatud maksumaksja ei saa kohaldada, kuna see ei vasta selle kriteeriumidele. Näiteks kinnisvara maksab üle 150 miljoni rubla või sissetulek on ületanud kehtestatud piiri (kriteeriumid vt allpool).
2. Ruumide rentimine on põhitegevusega mitteseotud ja toob ebaolulist kasumit. Näiteks renditakse välja väike osa kohvikupinnast ning kohviku maksusüsteem on OSNO. Sel juhul on soovitav ka liising jätta ühisele süsteemile.

Kõige kasumlikuma variandi valimine - arvutuste näited

Maksusüsteemi valik sõltub paljudest teguritest. Iga konkreetse juhtumi puhul on parem teha esialgsed arvutused.

Näide 1

Alta OÜ annab üürile kaubanduspinna (100 ruutmeetrit), kommunaalmaksed sisalduvad üürihinnas.

• 219,66 - 13,18 = 206,48
• (1220,34–650,40) × 20% = 113,99
• (1440,00–663,58) × 15% = 116,46
• 1440,00 × 6% - 27,18 = 59,22
• põhisaak üle 5 ruutmeetri suuruse ala kohta. m on 1,2 tuhat rubla kuus / ruutmeetri kohta. m
• (1440,00 × 0,9 × 1,798 × 15%) – 27,18 = 322,35 (deflaatori koefitsient on 2017. aastal 1,798; korrigeerimisteguriks eeldatakse 0,9)

Näide 2

Tingimused on sarnased eelmistele, kuid liisinguandjaks on üksikettevõtja. Kohustuslikele mahaarvamistele lisanduvad kindlustusmaksed summas 39,39 tuhat rubla.

• (1220,34–650,40–39,39) × 13% = 68,97
• (1440,00–663,58–39,39) × 15% = 110,54
• 1440,00 × 6% × 50% = 43,20 (saab vähendada mitte rohkem kui poole võrra)
• (1440,00 × 0,9 × 1,798 × 15%) – 27,18–39,39 = 282,96
• 1000,00 × 6% = 60,00 (põhineb Moskvas Vnukovos kehtestatud põhitootlusel)

Vaadeldavate näidete puhul on valik ilmne: lihtsustatud maksustamissüsteem 6% määraga võimaldab teil maksukoormust minimeerida.

Järeldused kehtivad siiski konkreetsetes olukordades, mõnel juhul tasub kaaluda muid võimalusi:

• BASIC: võimaldab esitada käibemaksutagastuse, kui objekt on just ostetud ja müüja on käibemaksukohustuslane. Lisaks võib kõrgete jooksvate kuludega üldises süsteemis maks olla null.
• Lihtsustatud maksusüsteem "sissetulekud - kulud": see on tulus, kui seda on parem teha ilma käibemaksuta, kuid kulude osakaal on kõrge (üle 60% tuludest).
• UTII: saate säästa alade jaoks, mis on suuremad kui 5 ruutmeetrit. m, kui üür on üle 5400 rubla. / sq m.
• PSN: kasumlikkus sõltub piirkonnast. Seega on Novosibirski linna jaoks ülalkirjeldatud tingimuste kohaselt patendi maksumus 24 tuhat rubla ja patent osutub kõige kasumlikumaks lahenduseks.