Tuleb märkida, et maksude klassifitseerimisel pole mitte ainult puhtteoreetiline, vaid ka oluline praktiline tähtsus. Rakendatavas aspektis võimaldab see või teine ​​klassifikatsioon analüüsida maksusüsteemi, teostada erinevaid hinnanguid ja võrdlusi maksugruppide lõikes, eriti dünaamikas pikaajalisel perioodil, mil üksikute maksude ja lõivude koosseis on muutunud. Lisaks on klassifitseerimine äärmiselt vajalik erinevate rahvusvaheliste võrdluste jaoks, kuna erinevate riikide maksusüsteemid erinevad üsna oluliselt ning otsene võrdlus kogu maksude loetelus ei ole lihtsalt teostatav, see toob kaasa ekslikud teoreetilised järeldused ja seega ka ebaõiged praktilised otsused .

Maksude klassifitseerimine on maksude ja tasude mõistlik jaotamine teatud rühmadesse, mis on määratud süstematiseerimise ja võrdlemise eesmärkide ja eesmärkidega. Iga klassifikatsioon, ja neid on üsna palju, põhineb väga spetsiifilisel klassifitseerimistunnusel: kogumise meetod, kuulumine teatud juhtimistasandile, maksustamise subjekt, maksustamisviis või -allikas, maksustamise olemus. kohaldatav määr, maksude tasumise eesmärk, mõni muu tunnus.

Vaatleme joonisel skemaatiliselt esitatud klassifitseerimistunnuseid ja vastavaid maksuklassifikaatoreid.

Klassifikatsioon tõlkeastme järgi, mis jagab maksud otsesteks ja kaudseteks, on kõige kuulsam ja ajalooliselt traditsioonilisem maksude klassifikaator.

Otsesed maksud- Need on väikese mõjuga maksud, mida maksustatakse otse maksumaksja tulult või varalt. Sel juhul on maksustamise aluseks maksumaksja poolt tulu saamise ja vara omandiõiguse faktid ning maksusuhted tekivad vahetult maksumaksja ja riigi vahel. Venemaa maksusüsteemi otseste maksude rühma kuuluvad sellised maksud nagu üksikisiku tulumaks, ühtne sotsiaalmaks, organisatsioonide kasumilt, organisatsioonide varalt, üksikisikute varalt, maa- ja transpordimaksud.

Kaudsed maksud- need on edukalt ülekantavad maksud, mida kogutakse kaupade (tööde ja teenuste) käibe käigus ja mis sisalduvad nende hinnale lisatasuna, mille lõppkokkuvõttes maksab lõpptarbija. Tootja saab toote (töö, teenuse) müümisel ostjalt hinna ja maksusumma lisatasuna hinnale, mille ta kannab edasi riigile. Seega on kaudsed maksud algselt mõeldud nende tasumise reaalse maksukoormuse kandmiseks lõpptarbijale ning seda maksugruppi iseloomustatakse sageli tarbimismaksudena.

Kaudsed maksud on riigi fiskaalsetel eesmärkidel ihaldusväärseimad, kuna nende kogumine on kõige lihtsam ja maksumaksjatel on nende tasumisest kõrvalehoidmine üsna keeruline. Lisaks tagavad need teatud stabiilsuse maksulaekumistes ka majanduslanguse ajal, samas kui otsestest tulumaksudest laekuvad tulud on suuremas korrelatsioonis majandustegevuse tasemega. Lisaks realiseerub kaudsete maksude fiskaalne roll suuremal määral üleminekuperioodil käsumajanduselt turumajandusele.

Kui otsestest maksudest laekuvad tulud on otseselt seotud majandusüksuste efektiivsusega, mis turukogemuse ja vastavate turukäitumise normide puudumisel on üsna madal, siis kaudsetest maksudest laekuvad tulud on seotud eelkõige tarbimisega, mille maht on märkimisväärne. tarbimise domineerimine säästmise üle .

Kaudne maksustamine on lõpptarbija jaoks vähem märgatav ja varjatum, kuna nominaalsed ja tegelikud maksumaksjad on siin erinevad. Riigiga maksuõiguslikes suhetes olevaks nominaalseks maksumaksjaks on kauba (tööde, teenuste) tootjad ja müüjad. Tegelik (tegelik) maksumaksja - ostja - nendesse suhetesse ei astu ega märka ka kaudsete maksude raskust. Kaudse maksustamise tüüpiline näide on ülemaailmses praktikas tunnustatud maksud, nagu käibemaks, aktsiisid ja tollimaksud.

Vaatamata kõigile ilmsetele eelistele on kaudsetel maksudel siiski olulisi puudusi. Esiteks ei võta need arvesse tegeliku maksumaksja rahalist seisu. Otsesed maksud määratakse tulutaseme ja maksumaksja vara väärtuse järgi, kaudsed maksud aga tarbimistasemega. Loomulikult on jõukate inimeste tarbimine absoluutarvudes suurem kui vaeste tarbimine, kuid osakaaluna nende elanikkonnarühmade sissetulekutest on pilt hoopis teine. Rikaste tarbimise osa nende sissetulekutes on väike (nende hulgas domineerivad säästud ja investeeringud, kaudsete maksudega maksustamata puhkus välismaal, haridus jne), samas kui vaeste kõik madalad sissetulekud “söövad ära” tarbimist.

Seetõttu on madala sissetulekuga elanikkonnarühmade kaudne maksustamine karmim kui otsene maksustamine, mille puhul neile antakse tavaliselt olulised eelistused. Ja kaudseid makse iseloomustatakse sageli kui "vaeste maksud". Lisaks piiravad need maksud, mis toovad kaasa kaupade kõrgema hinna, teatud määral tarbimise mahtu, s.o. nõudlus, takistades seeläbi pakkumist ja seega ka nende kaupade tootmist.

Kaudset maksustamist kasutavad aktiivselt peaaegu kõik riigid. Piisab, kui öelda, et selleks ajaks, kui Venemaal 1991. aastal kehtestati tunnustatuim kaudne maks, käibemaks, oli seda juba edukalt rakendatud 21-s Majanduskoostöö ja Arengu Organisatsiooni (OECD) 24 liikmesriigist, mis on veenvalt tõestanud. selle eelised võrreldes sama varasemaga maailma praktikas laialt levinud kaudse maksuga - jaekaubanduse käibele. Maksustamise ühtlustamine saavutatakse aga otseste ja kaudsete maksude mõistliku kombinatsiooni kaudu, mille suhte määrab objektiivselt riigi sotsiaal-majandusliku arengu tase ja eelarvetulude tagamise vajadused.

Majanduslikult arenenud riikides, kus elanike ja ettevõtete sissetulek on suur, valitseb märkimisväärne kinnisvarakompleks, otsesed maksud, samas kui arengumaades domineerivad kaudsed maksud, mis on tingitud olulise osa elanikkonna madalatest sissetulekutest, ebastabiilsest finantsolukorrast. ettevõtete olukord ja madal vara turvalisus.

Tuleb märkida, et kuigi see klassifikatsioon on maksustamise teoorias ja praktikas kõige populaarsem, ei ole see sugugi universaalne.

Esiteks ei saa kõiki makse nendele rühmadele absoluutse kindlusega jaotada. Üsna vastuoluliseks kujuneb näiteks dilemma nn ressursimaksude määramisel ühele või teisele rühmale: maavarade kaevandamise maks, veemaks, eluslooduse ja veebioloogiliste ressursside kasutamise tasud. Neid võib liigitada otsesteks maksudeks, kuna need on seotud riigivara (vara) kasutamise faktiga. Kuid selline omistamine on väga tingimuslik, sest need maksud kanduvad täielikult tarbijale, kuid mitte hinna lisatasu, vaid toote enda hinna kaudu. Sama kokkuleppega saab need omistada kaudsetele maksudele.

Teiseks tuleb maksude delegeeritavuse fakti tajuda teatud tingimuslikkusega. Kõik kaudsed maksud ei kandu täielikult tarbija kanda. Siin on määravaks teguriks erinevate kaupade (tööde, teenuste) erinev hinnaelastsus. Tooted, mille hindu on võimalik tõsta turul nõudlust vähendamata, kannavad kaudsete maksude koormuse üsna hästi tarbijale. Muudel juhtudel jagatakse nende maksude koorem tootja ja tarbija vahel ning seejärel muutub maks otseseks tootja jaoks. Samal ajal kanduvad otsesed maksud toote hinna tõstmise võimaluse kaudu teatud juhtudel tarbijale üle mitte halvemini kui kaudsed.

Hinnamehhanismide mõju ja seega ka nende maksude (otsene - tootjatele, kaudne - tarbijatele) fiskaalse orientatsiooni rakendamise objektiivsuse määrab suuresti ka nende kaupade (tööd, teenused) turu iseloom. : monopol, oligopol, täiuslik konkurents. Nende maksurühmade fiskaalse eesmärgi suurim diferentseeritus saavutatakse täiusliku konkurentsiga turul ja kõige vähem monopoolsel turul.

Maksude klassifikatsioon maksustamisobjekti järgi- klassifikatsioon (paljuti eelnevaga seotud), mille järgi on võimalik eristada makse: omandilt (varalt), tulult (tegelik ja arvestuslik), tarbimiselt (individuaalne, universaalne ja monopol), kasutuselt. ressurssidest (rent).

Kinnisvaramaksud (kinnisvara)- need on maksud, mida nõutakse organisatsioonidelt või üksikisikutelt nende teatud vara omandiõiguse alusel või tehingutelt, mis hõlmavad selle müüki (ostmist). Tuleb märkida iseloomulik tunnus - nende kogumine ja suurus ei sõltu maksumaksja individuaalsest maksevõimest, vaid need on määratud vara omadustega: transpordimaksus - mootori võimsus, kinnisvaramaks - maksumus, maamaksus - mitmed omadused , näiteks maa sihtotstarve, katastrihindamine.

Tulumaksud- Need on maksud, mida maksustatakse organisatsioonidelt või üksikisikutelt tulu saamisel. Need maksud on täielikult määratud maksumaksja maksevõimega. Seal on tegelikud tulumaksud, s.o. maksustatakse tegelikult saadud ja arvestuslikult saadud tulu alusel, maksustatakse riigi poolt eelnevalt kindlaks määratud tulu alusel selle alusel, millist tulu peaks maksumaksja seda tüüpi ettevõtlusega tegeledes tingimuslikult saama. Tegelike tulumaksude hulka kuuluvad ettevõtte tulumaks, üksikisiku tulumaks, ühtne sotsiaalmaks, aga ka erirežiimiga maksud: ühtne põllumajandusmaks ja maks lihtsustatud maksusüsteemis.

Arvestuslikud tulumaksud hõlmavad maksustamissüsteemi ühtse arvestusliku tulu maksuna teatud tegevusliikide puhul, samuti patendil põhineva lihtsustatud maksustamissüsteemi kasutamist. Selles rühmas on ka palgafondist (UST) võetavad maksud eraldi kategooriasse. Tundub, et see maks sobib loogilisemalt tegelike maksude kategooriasse ja maksumaksjate erinevus (üksiktulumaksus - maksumaksja on see, kes saab tulu ja ühtses sotsiaalmaksus - see, kes selle maksab) selles. juhtum ei ole klassifitseeriv tunnus.

Tarbimismaksud(analoogselt eelmise klassifikatsiooni kaudsete maksude rühmaga) on kaupade (tööde, teenuste) käibe käigus võetavad maksud, mis jagunevad individuaalseteks, universaalseteks ja monopoolseteks. Individuaalsed maksud kehtestatakse rangelt määratletud kaubagruppide tarbimisele, näiteks aktsiisimaksud teatud kaubaliikidele, universaalsed maksud kõigile kaupadele (töö, teenused), teatud eranditega, näiteks käibemaks, ja monopolimaksud. on kehtestatud teatud tüüpi kaupade tootmisele ja (või) müügile, mis on riigi ainuõigus. Varem kuulus selliste kaupade hulka traditsiooniliselt sool, kahel viimasel sajandil põhinesid need alkohoolsetel jookidel ja tubakatoodetel. Praegu on enamik riike loobumas monopoolsest tootmisest, Venemaa maksusüsteemis selliseid makse ei ole.

Ressursikasutuse maksud (rent)- need on loodusvarade kasutamise käigus võetavad maksud ja neid nimetatakse ka üürimaksudeks, kuna nende kehtestamine ja kogumine on enamasti seotud rendi kujunemise ja laekumisega. Sellesse maksugruppi kuuluvad maavarade kaevandamise maks, veemaks, eluslooduse ja vee bioloogiliste ressursside kasutamise tasud ning maamaks.

Maksude klassifikatsioon maksustamisobjekti järgiÜsna levinud on ka , mis eristab juriidilistelt isikutelt, eraisikutelt ja segamaksudest võetavaid makse.

Tuleb märkida, et selle klassifikatsiooni teoreetiline tähtsus on viimasel ajal oluliselt vähenenud. Varem on üsna täpne klassifitseerimisbaas vähenenud väikeettevõtete kiire arengu tõttu, mitte niivõrd juriidiliste isikute, vaid eraisikute - üksikettevõtjate näol, ilma juriidilist isikut moodustamata. Seetõttu tuleks peaaegu kõik maksud nüüd klassifitseerida segarühmaks, välja arvatud üksikisiku tulumaks ja üksikisikute vara maksud, mis moodustavad üksikisikute ning organisatsioonide kasumi ja organisatsioonide vara maksude rühma. , moodustades vastavalt juriidiliste isikute maksude rühma.

Maksude klassifitseerimine maksustamismeetodi järgi seda nõuab halduspraktika. Siin on maksud diferentseeritud olenevalt maksupalga määramise viisist: “deklaratsiooniga”, “allikal” ja “teatisega”. Enamlevinud maksupalga määramise viis, mis sisaldub valdavas enamuses maksudes, on “deklaratsiooni järgi”, s.o. maksumaksja enda poolt deklareeritud (deklareeritud) maksusumma. Lähtemeetod sisaldub maksudes, mis näevad ette maksuagendi institutsiooni, kes on kohustatud maksumaksjale tulu maksmisel maksu kinni pidama ja eelarvesse kandma kuni selle tegeliku tasumise hetkeni, et välistada selle tasumisest kõrvalehoidumise võimalus.

Puhtal kujul rakendatakse seda meetodit ainult üksikisiku tulumaksus, kuid käibemaksus ja ettevõtte tulumaksus kasutatakse ka piiratud ulatuses maksuagendeid. "Teavitamise teel" meetodit kasutatakse sagedamini mittemobiilsete maksuobjektidega maksudes, kui valitsusasutused koostavad nende objektide kohta täieliku registri (katastri) ning maksuhaldur arvutab ja teavitab maksumaksjat. Maks arvutatakse väliste tunnuste, näiteks eeldatava keskmise kasumlikkuse, maksustamisobjektide võrdluste põhjal. Seda meetodit rakendatakse maksudes: maa, üksikisikute vara, transport (eraisikutele).

Klassifikatsioon kehtiva määra järgi, jagab maksud progressiivseteks, regressiivseteks, proportsionaalseteks ja kindlateks.

Protsendimääraga (ad valorem) maksud on maksud, mille määr määratakse protsendina maksustatava objekti väärtusest (maksubaasist). Need maksud sõltuvad otseselt maksumaksjate sissetulekute, kasumi või vara suurusest. Sellesse rühma kuuluvad proportsionaalse, progresseeruva ja regressiivse määraga maksud.

Proportsionaalse määraga maksudes on maksumaksete suurus otseselt proportsionaalne maksumaksja tulu, kasumi või vara suurusega, s.o. sellised määrad toimivad konstantse protsendina maksustatava objekti väärtusest (maksubaasist). Need maksud on üles ehitatud selliselt, et maksudejärgse tulu (kasumi) ja maksueelse tulu (kasumi) suhe jääb muutumatuks, sõltumata nende tulude (kasumite) suurusest. Seega moodustab nende maksude levik maksusüsteemis selle neutraalsuse, mis ei suurenda ega kahanda, vaid taastoodab kodanike ebavõrdsust pärast maksude tasumist. Selliste maksude hulka kuuluvad eelkõige üksikisiku tulumaks, ettevõtte tulumaks, käibemaks, organisatsioonide ja üksikisikute kinnisvaramaks.

Progressiivsete maksumääradega maksudes on maksumaksete summa teatud progressioonis maksumaksja tulu, kasumi või vara suuruse suhtes, s.o. Sellised määrad rakenduvad kasvava protsendina maksustatava objekti väärtusele (maksubaasile). Need maksud on üles ehitatud selliselt, et nende tulude (kasumite) kasvades väheneb maksude järgse tulu (kasumi) ja maksueelse tulu (kasumi) suhe. Seega moodustab nende maksude kasutamine maksusüsteemis selle progressiivsuse, mis vähendab kodanike ebavõrdsust pärast maksude tasumist. Praegu ei ole Venemaa maksusüsteemis ainsatki progressiivset määra kasutavat maksu ja kuni 2001. aastani oli tulumaks progresseeruv (valvas enamuses arenenud riikides on see progresseeruv).

Regressiivsete määradega maksudes on maksumaksete summa teatud regressioonis maksumaksja tulu, kasumi või vara suuruse suhtes, s.o. Sellised määrad kehtivad kahaneva protsendina maksustatava objekti väärtuse (maksubaasi) suhtes. Need maksud on üles ehitatud selliselt, et nende tulude (kasumite) kasvuga suureneb maksudejärgse tulu (kasumi) ja maksueelse tulu (kasumi) suhe. Seega muudab nende maksude kasutamine maksusüsteemis selle regressiivseks, suurendades kodanike ebavõrdsust pärast maksude tasumist. Tüüpiline näide oli ühtne sotsiaalmaks.

Samuti tuleb märkida, et maksudes on võimalik kasutada lihtsat ja keerulist (kaskaad)progressiooni või regressiooni. Lihtne progressioon (regressioon) suurendab (vähendab) maksumäära ühtlaselt maksustatava objekti väärtuse (maksubaasi) kasvades. Kompleksne või, nagu seda nimetatakse ka kaskaadprogressiooniks (regressioon), hõlmab maksustatava objekti väärtuse (maksubaasi) jagamist teatud osadeks, kusjuures iga järgneva osa suhtes kohaldatakse kõrgendatud (alandatud) intressimäära. Need määrad suurenevad (vähenevad) sammude (kaskaadide) kaupa, sellest ka vastav nimi.

Sõltuvalt maksumäärade kehtestamise meetodist eristatakse järgmist:

1. fikseeritud (spetsiifiliste) määradega maksud - määr määratakse absoluutses fikseeritud rahasummas maksubaasi mõõtühiku kohta; nende hulka kuulub oluline osa aktsiisidest, veemaksust, eluslooduse ja vee bioloogiliste ressursside kasutamise tasudest, suurem osa riigilõivu, transpordimaks, hasartmängumaks;
2. maksud intressimääradega (väärtuselised) - määr määratakse protsendina maksustatava objekti väärtusest (maksubaasist); nende hulka kuuluvad näiteks tulumaks, üksikisiku tulumaks, käibemaks;
3. kombineeritud (sega)määradega maksud - määr kehtestatakse eri- ja väärtuseliste määrade kombineerimisel (kombineerimisel); Reeglina kasutatakse siin põhimäärana väärtuselist määra, kuid selle rakendamine piirdub konkreetse määraga maksubaasi teatud summast madalamal ja (või) kõrgemal; Sellise maksu tüüpiline näide oli ühtne sotsiaalmaks.

Maksude liigitus eesmärgi järgi eristab need abstraktseteks ja sihtmärkideks. Abstraktsed (üldised) maksud, mis tahes taseme eelarvesse sisenevad, depersonaliseeritakse ja kulutatakse vastava eelarve prioriteetidega määratud eesmärkidele, s.o. tulud üldistest maksudest on mitmetasandiliste eelarvete peamine tuluallikas. Igas maksusüsteemis hõlmavad sellised maksud valdava enamuse. Erinevalt tavalisest sihtotstarbelised (eri)maksud neil on etteantud eesmärk ja need on rangelt määratud teatud tüüpi kuludele. Vastavate riigieelarveväliste fondide eelarved moodustatakse reeglina erimaksude kaudu. Erimaksu tüüpiline näide oli ühtne sotsiaalmaks (ja nüüd on need kohustuslikud, kuid mitte maksulised kindlustusmaksed), millest saadav tulu moodustab kolme Vene Föderatsiooni riikliku eelarvevälise fondi eelarve: pension, kohustuslik tervisekindlustus ja sotsiaalkindlustus.

Maksude liigitus tasumise tähtaegade järgi tähendab, et eristatakse kiireloomulisi ja perioodilisi makse. Kiireloomulised (neid nimetatakse ka ühekordseteks) on maksud, mille tasumine ei ole süstemaatiliselt regulaarne, vaid toimub õigeaegselt teatud sündmuse toimumisel või teatud toimingu sooritamisel. Tüüpiline näide kiirmaksust enne 2006. aasta algust oli pärandi- või kinkemaks, mis on nüüdseks kaotatud. Ülejäänud maksudest ja lõivudest on kiireloomuline riigilõiv. Perioodilised (neid nimetatakse ka regulaarseks või jooksvaks) on maksud, mille tasumine on süstemaatiliselt korrapärane seadusega kehtestatud tähtaegadel. Selline periood võib olla näiteks kuu, kvartal või aasta.

Klassifikatsioon arvestuslike makseallikate järgi diferentseerib makse vastavalt nende tasumise konkreetsetele allikatele osana ettevõtte tuludest ja selle struktuurielementidest. Sellisteks allikateks võivad olla: müügitulu, toote maksumus, majandustulemused enne tulumaksu, töötasu ja ettevõtlustulu, maksustatav brutokasum ja muud ettevõtte tulud.

Seda klassifikatsiooni nõuavad eelkõige ettevõtlusega tegelevad maksumaksjad ja neid kontrollivad maksuhaldurid. Maksude puhul, mida maksavad isikud, kes seda tegevust ei teosta, see klassifikatsioon ei kehti. Nende jaoks on maksude tasumise allikaks eranditult ühel või teisel kujul sissetulek.

TO müügitulust tasutud maksud ja tasud, sisaldavad: käibemaksu, tollimakse, aga ka ühtseid makse, mida organisatsioonid maksavad maksu erirežiimide kohaldamisel.

Tootmiskuludega seotud maksud ja tasud,

on: aktsiisid, riigilõiv, ettevõtlusega seoses tasutud transpordi- ja maamaksud, maavarade kaevandamise maks, veemaks, eluslooduse ja vee bioloogiliste ressursside kasutamise tasud, kohustuslikud kindlustusmaksed (üksikisikutele väljamakseid sooritavatele maksjatele).

Tegevuse finantstulemusele omistatavad maksud, on organisatsioonide ja hasartmänguäri vara maks.

Palgalt ja ettevõtlustulult arvestatavad maksud, on üksikisiku tulumaks ja kohustuslikud kindlustusmaksed (juristidele, üksikettevõtjatele oma tulult), samuti üksikettevõtjate poolt tasutud ühtsed maksud maksu erirežiimide kohaldamisel.

Maksustatavalt kogutulult tasutud maks, on ettevõtte tulumaks.

Vahel tuuakse välja puhaskasum ka eraldi maksude tasumise allikana, kust makstakse trahve näiteks liigse keskkonnareostuse eest.

Maksude liigitus juhatuse tasandite järgi jagab kõik maksud föderaalne, piirkondlik ja kohalik. See klassifikatsioon on kõigist ülalkirjeldatutest ainus, millel on seadusandlik staatus - sellele on üles ehitatud kogu Vene Föderatsiooni maksuseadustiku esitamise jada.

Pange tähele, et esitatud klassifikatsioonid ei pretendeeri mingil juhul ammendavusele. Teaduskirjandusest võib leida palju muid klassifitseerimistunnuseid, millel ei ole üldjuhul olulisi praktilisi kasutusvõimalusi. Selliseid maksude eristamist, näiteks jaotus- ja kvantitatiivseks, tinglikult konstantseks ja tinglikult muutuvaks, kasutatakse üsna harva ja ainult eriuuringutes. Sellistest klassifikatsioonidest on hariduslikel eesmärkidel vähe kasu, seetõttu jätame need välja.

Esitatud komplektist tuleks esile tõsta nelja klassifikatsiooni tingimusteta olulisust. Suurima teoreetilise ja metodoloogilise tähtsusega on maksude jagamine otsesteks ja kaudseteks ning praktilisest vaatenurgast on liitriigi, näiteks Venemaa jaoks põhimõttelise tähtsusega maksude jaotus valitsemistasandite kaupa. Rahvamajanduse arvepidamise süsteemi (SNA) säilitamiseks Venemaal kasutatakse koos kahte klassifitseerimiskriteeriumi: maksuobjekti ja makseallika järgi. Maksude jaotust maksustamisobjekti järgi kasutatakse ka OECD ja IMFi rahvusvahelistes klassifikaatorites.

Liigituskriteerium (vastavalt kogumismeetodile) on Euroopa majanduse integreeritud arvepidamise süsteemi ülesehitamise aluseks. Kõik teised klassifikatsioonid on suures osas kohaliku teoreetilise või praktilise tähtsusega.

Vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustikule on üks maksude klassifikatsioon,

mis on olemuselt normatiivne ja mille kriteeriumiks on neid asutavad ja nende eest makseid vastu võtvad üksused.

• Föderaalsed maksud on kehtestatud Vene Föderatsiooni maksuseadustikuga ja neid makstakse kogu Vene Föderatsiooni territooriumil. (käibemaks, ettevõtte tulud ja tasud, riigilõiv, keskkonnamaks)
• Piirkondlikud maksud, mis on kehtestatud Vene Föderatsiooni moodustavate üksuste seadustega ja mida makstakse nende territooriumil (organisatsiooni kinnisvaramaks, transpordimaks, müügimaks). Iga piirkonna jaoks kehtestatakse maksusoodustused, määrad, nende maksmise kord ja tähtajad ning aruandlusvormid.
• Kohalikud maksud ja lõivud kehtestavad kohalikud omavalitsused ning need on kohustuslikud tasumiseks omavalitsuste territooriumil üksikisikute vara ja reklaami eest).

Maksude ja lõivude klassifikatsioon maksumaksja kategooria järgi eristab neid üksikisikute makstud maksudeks (tulumaks, eraisikute kinnisvaramaks, pärandina või kingitusena saadud vara maks.) Need eristavad organisatsioonide makstavaid makse (tulumaks, tulumaks organisatsiooni vara). Suurima maksurühma moodustavad segamaksud, mida maksavad nii organisatsioonid kui ka aktsiisid, tolli- ja maamaksud, sõiduki omaniku maks)

Traditsiooniline Vene maksude klassifikatsioon kogumismeetodi järgi jaguneb kõik maksud otsesteks, kaudseteks, tollimaksudeks ja lõivudeks:

• Otsesed maksud makstakse väljamaksja tulult või varalt, nende suurus on täpselt arvutatav (organisatsiooni kasumimaks, tulumaks).
• Kaudseid makse on raske välja arvutada, neid maksab kaupade ja teenuste tarbija (aktsiis, müügimaks, käibemaks, käibemaks), see tähendab kauba hinna kaudu.
• Tasud ja tasud

Eelarvesse laekuvad maksud jagunevad fikseeritud ja reguleerivateks. Määratud on need, mis lähevad täielikult föderaalse, piirkondliku või kohaliku tasandi konkreetsele eelarvele. Regulatiivsed lähevad samaaegselt ja proportsionaalselt erinevatesse eelarvetesse, vastavalt seadusandlusele (eraisiku tulumaks, ettevõtte kasumimaks).

Olenevalt kasutusotstarbest on olulised järgmised maksuliigid ja nende liigitus:

• üldine (abstraktne)
• suunatud (eriline).

Üldised kantakse eelarvesse tervikuna, erikulud aga riigieelarvest konkreetsete kulude rahastamiseks. Näiteks erimaks haljastuse või hariduse vajaduste eest.

Maksude liigitus raamatupidaja praktilises töös jagab need olenevalt tasumise tähtajast kiir- ja kalendaarseteks. Lisaks võtavad nad praktikas arvesse tuludest kinnipeetavaid ja eelarvesse kantud makse, mida makstakse kasumilt ja mis sisalduvad kaupade ja teenuste hinnas.

Maksustamisobjekti järgi jaguneb maks järgmisteks osadeks:

• kasumi (ettevõtetele) ja sissetulekutele (eraisikutele),
• kinnistul,
• teatud tüüpi tegevuse jaoks.

Organisatsioonide puhul võetakse arvesse kogu vallas- ja kinnisvara, mis asub ettevõtte bilansis põhivaradel. Eraisikute jaoks tähendab vara maad, sõidukit, kingitusena või pärandina saadud vara ja kinnisvara.

Ettevõtte kasumi all mõistetakse tulude ja kulude vahet, st puhastulu ilma kuludeta. Eraisikud maksavad makse nii kogu brutotulult kui ka üksikutelt tululiikidelt, nagu dividendid, võidud ja auhinnad. Mõned kaubaliigid on sõltumata sissetulekust maksustatud aktsiisiga, näiteks alkohol ja tubakatooted. Kauba müümisel arvestab maksumaksja kaudse maksu summa kauba hinna sisse ja nihutab makse ostja õlule, kompenseerides tema kulud.

Kaasaegses majanduses saab makse esitada väga erinevalt. Samuti võib asjakohaste kohustuste klassifitseerimisel olla palju põhjuseid. Vene Föderatsiooni maksusüsteemi iseloomustavad mitmed tunnused, mis on seotud teatud kategooriatesse maksude määramise põhimõtete kindlaksmääramisega. Millist neist võib nimetada kõige tähelepanuväärsemaks? Kuidas saab makse klassifitseerida?

Maksude peamised omadused

Maksud on majanduse juhtimise oluline element. Reeglina saavad need riigi peamiseks ressursiks eelarve koostamisel. Maksudega saab maksustada nii eraisikuid kui ka juriidilisi isikuid vastavalt seaduses sätestatule. Nende peamised elemendid:

Maksude klassifitseerimisel on palju aluseid. Nende hulgas on maksete klassifitseerimine fikseeritud, progresseeruvateks, regressiivseteks või proportsionaalseteks. Vaatleme nende eripärasid üksikasjalikumalt.

Maksude klassifitseerimise alus: määrade liigid

Seega võib maksude klassifitseerimine hõlmata nende klassifitseerimist sellisteks, mis on arvutatud fikseeritud määrade alusel, nimelt fikseeritud absoluutarvudes, tavaliselt ilma maksubaasi suurusega korrelatsioonita ja sageli sellest sõltumatult.

On proportsionaalsed määrad. Neid peetakse kõige levinumaks. Need määrad eeldavad, et tasud arvutatakse protsendina maksubaasist. Mida suurem on maksuobjekt, seda suurem on vastavalt ka arvestuslik maksekohustus.

Progressiivsed määrad eeldavad, et ühelt poolt, nagu ka eelmise stsenaariumi puhul, peab maksja tasuma teatud protsendi maksubaasist riigile ja teisest küljest suureneb vastav osa maksukohustuslase suurusena. objekt suureneb.

Regressiivsed määrad tähendavad omakorda vastupidist mustrit - aluse protsendi vähenemist sünkroonselt selle väärtuse vähenemisega.

Maksud saab klassifitseerida lähtuvalt tasude eelarvesse kandmise meetodist. Uurime seda kriteeriumi üksikasjalikumalt.

Makseviis: otsesed ja kaudsed maksud

Vaadeldav kriteerium eeldab maksude jaotamist otsesteks ja kaudseteks. Esimesed on need, mille maksab otse maksumaksja. Reeglina kajastavad need mingit majandustegevust, näiteks ettevõtlustegevuse käigus tulu teenimist. Võib märkida, et otseste maksude kontseptsioon oli sätestatud nõukogude seadusandluses. Seega on vastav eelarvekohustuste liik Venemaa õigussüsteemi jaoks täiesti tuttav nähtus.

Kaudsed maksud on need, mida maksab üks üksus de jure, kuid teine ​​– de facto. Näiteks käibemaks. Jaemüüjad peavad selle maksu tasuma koos muude tasudega. Aga reeglina lisavad jaemüüjad kauba hinna sisse käibemaksu. Seetõttu on selle maksu tegelikud maksjad ostjad. Venemaa kaudsete maksude süsteem sisaldab ka aktsiisi- ja tollimakse.

Otseste maksude klassifikatsioon

Maksude ja lõivude klassifitseerimist saab läbi viia ka ülalpool määratletud põhikategooriate raames. Seega saame otsetoetuste spetsiifikaga lähemalt tutvuda. Nende klassifitseerimine võib hõlmata tasude liigitamist eraisikutelt kinnipeetavateks lõivudeks ja need peavad maksma juriidilised isikud. Esimest liiki maksud hõlmavad kinnisvara-, transpordi- ja üksikisiku tulumaksu. Juriidilistelt isikutelt võetavad tasud - tulumaks, mitmesugused soodusmaksed (STS, UTII, organisatsiooni vara).

Üldised ja sihtmaksud

Teine tasude klassifitseerimise alus on nende liigitamine üldiseks või sihtotstarbeliseks. Esimeste maksude hulka kuuluvad need, mis suunatakse riigieelarvesse ja mida kasutatakse ressursina üldkulude finantseerimiseks. Erimaksud nõuavad kasutamist konkreetses rahvamajanduse sektoris.

Maksutase

Maksude klassifitseerimise Vene Föderatsioonis saab läbi viia kogumise ühele või teisele tasemele (föderaalne, piirkondlik või kohalik) omistamise alusel.

Esimesed hõlmavad maksekohustusi, mis on kehtestatud Vene Föderatsiooni kõrgeimate valitsusstruktuuride poolt vastu võetud õigusaktidega. Föderaalsed maksud hõlmavad üksikisiku tulumaksu, käibemaksu, tulumaksu, kauplemismaksu ja tollimakse.

Piirkonnatasud kehtestatakse Vene Föderatsiooni moodustavates üksustes vastuvõetud õigusaktide tasemel. Vastavate maksekohustuste hulka kuuluvad ka organisatsioonide vara ja maavarade kaevandamise maksud.

Kohalikud tasud on need, mis on kehtestatud Vene Föderatsiooni omavalitsuste tasandil. Vastavate maksekohustuste hulka kuuluvad maamaks ja eraisikute kinnisvaramaks.

Veidi hiljem vaatame üksikasjalikumalt föderaalsete, kohalike ja munitsipaalmaksete tasude eripära.

Maksustamise kontseptsioon

Maksude klassifitseerimisel saab lähtuda maksumaksja riigi ees maksekohustuse kujunemise põhimõtetest.

Seega võib majandussüsteem kasutusele võtta kontseptsiooni, mille kohaselt maksusubjektid peavad tasuma eelarvesse proportsionaalselt riigilt või ühiskonnalt saadava põhihüvega. See tähendab, et need kodanikud ja organisatsioonid, kes saavad suurimat kasu, peavad täitma kohustusi, et nimetatud kasu saada. Näiteks kui ettevõtjad soovivad ära kasutada võimalusi oma toodangut eksportida, siis peaksid nad olema huvitatud vajalike riigiasutuste stabiilsest toimimisest. Seetõttu peavad nad maksma piisavas koguses makse, et vastavad struktuurid töötaksid.

Teine kontseptsioon viitab sellele, et maksumaksjad kannavad tasud eelarvesse korrelatsioonis tegeliku laekunud tulu summaga. Selline lähenemine on maailmas üsna levinud. Seda kasutab suures osas ka Venemaa maksusüsteem. Kõnealune maksuklassifikatsioon võib sisaldada mitmesuguseid lisakriteeriume. Näiteks võib seadusandja rõhutada maksete kogumist väga erinevatel alustel või, vastupidi, määratleda mitu peamist maksustamispunkti.

Esimese stsenaariumi raames rakendatava maksude mitmekesistamise toetajad usuvad, et selline lähenemine võib teatud majandusharude kriisitrendide korral tõsta majanduse stabiilsust ja tagada eelarvetulude stabiilsuse. Need teadlased, kelle arvates on parem tuvastada mitu põhilist eelarvetulu allikat, põhjendavad oma seisukohta nii lihtsate viisidega sellise maksusüsteemi haldamiseks kui ka mitmete võimaluste olemasoluga vajalike maksete kogumise seadusandlikuks reguleerimiseks. .

Eespool märkisime, kui levinud on maksude klassifitseerimine Vene Föderatsioonis, lähtudes nende liigitusest föderaalseks, piirkondlikuks või munitsipaalseks. Uurime nende eripära üksikasjalikumalt.

Föderaalsed maksud

Need tasud arvutatakse ja makstakse kogu Venemaal. Need on kehtestatud ja reguleeritud mitmete hinnangute kohaselt föderaalseadustega, need on riigi eelarvetulude teenimisel võtmetähtsusega, määravad suuresti majanduse stabiilsuse ning on oluliseks ressursiks piirkondlike ja kohalike eelarvete toetamisel toetuste kaudu; toetused ja muud rahastamismehhanismid. Föderaalsed maksud ja tasud hõlmavad järgmist:

Pange tähele, et föderaalmaksude loendit, nagu ka muudel tasanditel esitatavaid makse, võidakse reguleerivate õigusaktidega perioodiliselt kohandada.

Piirkondlikud maksud

• transport;
• ettevõtte kinnisvaramaks;
• hasartmängumaks;
• Vene Föderatsiooni moodustavate üksuste litsentsitasud.

Nagu eespool märkisime, kehtestavad piirkondlikud maksud Vene Föderatsiooni moodustavate üksuste ametiasutused, kuid võttes arvesse Vene Föderatsiooni maksuseadustiku sätteid. Praegused kriteeriumid, mis sisalduvad mainitud föderaalses õigusallikas, näitavad, et piirkondlikud ametiasutused saavad kohandada maksekohustuste täitmise määrasid, korda ja tähtaegu, kui need pole Vene Föderatsiooni maksuseadustikus sätestatud.

Kohalikud maksud

Järgmine maksustamise tase Vene Föderatsioonis on kohalik. Maksumaksjad valdades: linnades, rajoonides, maa-asulates peavad tasuma vastavaid tasusid. Kohalikud maksud hõlmavad: maamakse, eraisikute vara. Asjakohaste väljamaksete kriteeriumide kehtestamise volitused on erinevate omavalitsuste puhul kehtestatud seadusega.

Linnaosade, sealhulgas sisemiste haldusstruktuuride osas saavad munitsipaalstruktuuride asutamise, aktiveerimise või tegevuse lõpetamisega seotud esinduskogude volitusi rakendada linna ametiasutused või samad struktuurid vastavalt linnavalitsuse õigusaktides sätestatule. Vene Föderatsiooni subjekt, mis fikseerib võimude jaotuse linnaosade ja nendesiseste piirkondade vahel.

Vene Föderatsiooni föderaalse tähtsusega linnades kehtestatakse Vene Föderatsiooni maksude ja lõivude laialt levinud klassifikatsiooni alusel kohalikud maksed Vene Föderatsiooni maksuseadustikuga, samuti ametiasutuste vastuvõetud õigusaktidega. asjaomastest paikkondadest. Mis puudutab föderaalse tähtsusega linnade poliitiliste struktuuride volitusi: need seisnevad võimaluses reguleerida, nagu piirkondlike maksude puhul, asjakohaste tasude määrasid, korda ja ülekandmise aega, kui need kriteeriumid ei ole maksuseadustikus täpsustatud. Vene Föderatsioonist.

Teine föderaallinnade ametiasutuste volituste rühm on maksubaasi ja hüvitiste määramise eripärade kehtestamine.

Venemaal ei saa kohaldada föderaalseid, piirkondlikke või kohalikke makse, mis ei ole ette nähtud Vene Föderatsiooni maksuseadustikus. Maksuseadustiku sätted võivad samuti kehtestada maksu erirežiimid, mis näevad ette täiendavaid föderaalseid makseid, samuti vastavate tasude kehtestamise korra. Vastavad maksurežiimid võivad hõlmata maksekohustustest vabastamist üksustele, kes maksavad riigikassasse üldisi föderaalseid, piirkondlikke või kohalikke makse.

Erirežiimid

Vene Föderatsiooni õigusaktides sisalduvad maksude klassifitseerimise kriteeriumid eeldavad maksekohustuste eraldi kategooria eraldamist erirežiimide vormis. Uurime nende eripära üksikasjalikumalt. Maksustamise erirežiimid on fikseeritud Vene Föderatsiooni maksuseadustiku sätetes ja neid kohaldatakse käesolevas seaduseallikas ja muudes makse ja tasusid reguleerivates seadustes sätestatud viisil. Vaadeldavate režiimide hulgas:

• Ühtne põllumajandusmaks ehk põllumajandusettevõtetele kohandatud maksusüsteem;
• STS – lihtsustatud tasude arvestamise ja maksmise süsteem;
• UTII – kaudne tulumakse süsteem;
• patendiskeem;
• toodangu jagamise lepingutega kaasnev maksusüsteem.

Eelpool märkisime, et maksude klassifitseerimise põhimõtted võivad hõlmata täiendavate kriteeriumide väljaselgitamist maksete liigitamiseks teatud kategooriatesse. Nii näiteks on olemas kahte tüüpi lihtsustatud maksusüsteemi – üks, mis hõlmab riigile tulumaksu tasumist 6% määraga, ja teine, mille puhul maksumaksjad kannavad 15% kasumist eelarvesse.

Vene Föderatsiooni õigusaktidega ette nähtud maksuliigid ja nende klassifikatsioon võivad mõnel juhul tähendada maksete arvutamise kriteeriumide selget üksikasjalikkust. Näiteks hõlmab UTII arvutamise valem mitme komponendi korraga kasutamist - põhikasumlikkus, füüsiline näitaja, erinevad koefitsiendid. Tegelikult võime rääkida sellest, et Vene Föderatsiooni maksusüsteemis on mitukümmend ühtset arvestuslikku tulumaksu, mis põhinevad nende elementide erinevatel kombinatsioonidel.

Maksukomponendid

Kohalike, aga ka piirkondlike ja föderaalsete maksude klassifikatsioon võib põhineda makset moodustavatel komponentidel. Neid peetakse:

• maksustamise objekt;
• maksubaas;
• periood;
• pakkumine;
• makse arvutamise kord;
• maksude eelarvesse tasumise tähtajad.

Tuleb märkida, et need komponendid on seadusega fikseeritud.

Klassifikatsioon objektide järgi

Levinud maksude klassifikatsioon on objektide kaupa, mis on, nagu artikli alguses märkisime, riigieelarvesse tehtavate maksete komponendid. Põhjuseid, miks tasusid vaadeldava kriteeriumi raames ühte või teise kategooriasse määrata, võib olla päris palju. See võib olla näiteks määra kinnitava asutuse tase või makse arvutamise kord.

Maksude klassifitseerimise praktiline kasulikkus

Meie poolt käsitletud maksuliigid ja nende klassifikatsioon on ülimalt olulised eelkõige riigieelarve kujundamise strateegia ülesehitamise seisukohalt. Vene Föderatsiooni ametiasutused saavad tagada tasude arvutamise ja eelarvesse jaotamise korraga kolmel tasandil, mis on korrelatsioonis avaliku halduse süsteemiga. Selline skeem on paljude teadlaste sõnul Venemaa jaoks üks optimaalsemaid. Sellega seoses on erakordse tähtsusega maksuseadustik ja maksude klassifitseerimine selle alusel.

Teatud kategooriatesse liigitatud maksetel eelarvesse on samuti suur teaduslik tähendus. Õigus kui teadus hõlmab nii õigusnormide toimimist selgitavate teooriate väljatöötamist, sh eelarvesse makseid reguleerivate teooriate väljatöötamist kui ka optimaalsete skeemide määramist nende praktiliseks rakendamiseks. Vastavatel teadmistel võib olla suur tähtsus ka riigi majandusarengu poliitika kujundamisel.

Kokkuvõte

Vaatasime, mille alusel saab maksude klassifitseerimist rakendada. Otseste ja kaudsete maksude mõistet kirjeldati ka meie artiklis. Proovime nüüd kokku võtta peamised uuritud faktid.

Seega saavad nii üksikisikud kui ka organisatsioonid eelarve ees maksekohustusi kanda. Maksude klassifitseerimise põhialuste hulgas on nende liigitamine otsesteks või kaudseteks. Vene Föderatsiooni õigussüsteem on võtnud vastu põhimõtte jaotada tasud kolme põhikategooriasse - föderaalne, piirkondlik ja kohalik.

Mõnel juhul saab makse klassifitseerida nende koostisosade eripära alusel.

Täiendavaid tasude kategooriaid on võimalik tuvastada, täpsustades neid teatud tunnuste alusel (nagu UTII puhul). Kui räägime mõnest põhitunnusest, mis võivad olla klassifitseerimise aluseks, siis näiteks on lihtsustatud maksusüsteem. Sel juhul on sellel maksul 2 kategooriat - makstakse, nagu eespool märkisime, 6% tulumääraga või 15% maksumaksja kasumist.

2.2 Maksuklassifikatsioon

Praegu on maksude ja tasude liigid kui maksusüsteemi kõige olulisem komponent väga mitmekesised. Maksusid saab klassifitseerida erinevate kriteeriumide järgi.

Kõik Vene Föderatsiooni territooriumil kehtivad maksud jagunevad olenevalt asutamise tasemest kolme liiki:

• föderaalne:
• piirkondlik;
• kohalik.

Föderaalne maksud kehtestatakse, tunnistatakse kehtetuks ja muudetakse Vene Föderatsiooni maksuseadustikuga ning need on kohustuslikud tasumiseks kogu Vene Föderatsiooni territooriumil.

Piirkondlikud maksudNeed on kehtestatud Vene Föderatsiooni maksuseadustikuga ja on kohustuslikud tasumiseks kogu Vene Föderatsiooni asjaomaste üksuste territooriumil. Föderatsiooni moodustavate üksuste valitsusel on õigus kehtestada või tühistada oma territooriumil piirkondlikud maksud ja muuta mõningaid maksustamise elemente vastavalt kehtivatele föderaalseadustele.

Kohalikud maksud on reguleeritud föderaalasutuste seadusandlike aktidega ja Vene Föderatsiooni moodustavate üksuste seadustega. Vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustikule antakse kohalikele omavalitsusorganitele õigus kehtestada või kaotada omavalitsuse territooriumil kohalikke makse ja tasusid.

Maksude klassifikatsioon Vene Föderatsioonis sõltuvalt asutamise tasemest

Asutamise tase	Maksud
Föderaalne	Aktsiisid; Ettevõtte tulumaks; Maavara kaevandamise maks; veemaks; Tasud loomastiku kasutamise ja vee bioloogiliste ressursside kasutamise eest Valitsuse kohustus.
Piirkondlik	Organisatsiooni kinnisvaramaks; Transpordimaks; Hasartmängumaks.
Kohalik	maamaks;

Kinnisvaramaksu jõustumisel Vene Föderatsiooni vastava subjekti territooriumil lõpetatakse organisatsioonide kinnisvaramaks, üksikisikute kinnisvaramaks ja maamaks.

Sõltuvalt kogumisviisist jagunevad maksud järgmiselt:

• sirge;
• kaudne.

Otsesed maksud on asutatud vahetult maksumaksja tulule või varale, mille omamine ja kasutamine on maksustamise aluseks. Otsesed maksud hõlmavad:

• üksikisiku tulumaks;
• ettevõtte tulumaks;
• kinnisvaramaksud nii juriidilistele kui ka eraisikutele.

Kaudsed maksudmida sageli nimetatakse tarbimismaksudeks, sisalduvad need lisatasu kujul otse toote (töö, teenuse) hinnas ja need maksavad tarbijad. Need maksud on mõeldud tegeliku maksukoormuse nihutamiseks lõpptarbijale. Kaudse maksustamise puhul on maksu subjektiks kauba (töö, teenuse) müüja ning selle maksu kandjaks ja tegelikuks maksjaks tarbija. Kaudsed maksud hõlmavad järgmist:

• käibemaks;
• aktsiisid;
• tollimaksud jne.

Kaudsed maksud- riigi jaoks kõige lihtsamad nende sissenõudmise seisukohalt, kuid maksumaksjale nende tasumise varjamise seisukohalt üsna keerulised. Need maksud on riigi jaoks atraktiivsed ka seetõttu, et nende laekumine riigikassasse ei ole otseselt seotud maksusubjekti finants- ja majandustegevusega ning fiskaalne efekt saavutatakse tootmise languse ja isegi organisatsioonide kahjumliku töö tingimustes.

Samas on riik nende kaudse maksustamise tunnuste tõttu sunnitud kasutama otseseid makse, et võimalikult paljud maksumaksja tegevuse objektid jääksid maksumõju alla. Kõik see kokku loob maksulaekumiste piisava stabiilsuse ja samas suurendab maksumaksja poolt tasutud maksude summa sõltuvust oma tegevuse efektiivsusest.

Sageli jagatakse maksud praktikas sõltuvalt nende kasutamisest:

• on levinud;
• eriline.

Üldised maksud hõlmavad enamikku mis tahes maksusüsteemis nõutavaid makse. Nende eripära on see, et pärast eelarvesse sisestamist nad depersonaliseeritakse ja kulutatakse vastavas eelarves määratletud eesmärkidele.

Seevastu erimaksudel on rangelt sihitud eesmärk ja need on teatud kululiikidega seotud. Eelkõige Vene Föderatsioonis on erimaksude näited:

• transpordimaks;
• maavarabaasi taastootmise maks.

Sõltuvalt kehtestatud maksumääradest on maksud järgmised:

• raske;
• protsent (proportsionaalne, progressiivne ja regressiivne).

Sõltuvalt finants- ja majanduslikust teostatavusest ja kajastamisest raamatupidamises liigitatakse maksud järgmiselt:

• sisaldub kauba (tööd, teenused) müügihinnas;
• seotud turustuskulude ja tootmiskuludega;
• finantstulemustele omistatav;
• makstakse maksumaksja käsutusse jäävast puhaskasumist.

Sõltuvalt eelarve tasemest saab maksud jagada järgmiselt:

• fikseeritud;
• reguleerivad.

Sihtotstarbelised maksud lähevad otse ja täielikult konkreetsesse eelarvesse või eelarvevälisesse fondi. Nende hulgas on maksud, mida laekuvad föderaal-, piirkondlikud ja kohalikud eelarved.

Regulatiivsed maksud laekuvad üheaegselt erineva tasemega eelarvetesse eelarveseadustega määratud proportsioonis.

Maksude klassifikatsioon Vene Föderatsioonis sõltuvalt maksustamise subjektidest

Maksustamise subjekt	Maksud
Juriidiliste isikute poolt tasutud maksud	Tulumaks; Organisatsiooni kinnisvaramaks.
Eraisikute tasutud maksud	Üksikisiku tulumaks; Kinnisvaramaks eraisikutele.
Segatud maksud	Käibemaks; Transpordimaks; Hasartmängumaks.

Maksustamise erirežiimid vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustikule:

• maksustamissüsteem ühtse maksuna teatud tüüpi tegevuste arvestuslikule tulule;
• lihtsustatud maksusüsteem;
• põllumajandustootjate maksusüsteem;
• maksustamissüsteem tootmise jagamise lepingute rakendamiseks.

Nende maksude eripära on see, et alates nende Föderatsiooni asjaomaste üksuste territooriumil kehtestamise kuupäevast lõpetatakse reeglina enamiku Vene Föderatsiooni maksuseadustikuga ette nähtud maksude kogumine maksumaksjatelt.

Maksukohustused on mis tahes taseme eelarve peamine tuluartikkel. Kehtivad maksualased õigusaktid, nimelt Vene Föderatsiooni maksuseadustik, näevad ette maksude liigid ja nende klassifitseerimise aluse. Selles artiklis räägime Vene Föderatsiooni praegusest maksude ja tasude klassifikatsioonist.

Meie riigi territooriumil kehtib mitukümmend maksukohustust (TO). Kõigi eelarvemaksete meelespidamine on üsna keeruline. Kõik maksuliigid ja nende liigitamise meetodid võimaldavad aga kohustusi teatud kriteeriumide järgi grupeerida ja struktureerida. Kasutagem konkreetseid näiteid, et määrata kindlaks, kuidas maksud ja tasud liigitatakse.

Kes kinnitab maksureeglid

Vene Föderatsiooni maksude peamine klassifikaator on mitteäriliste organisatsioonide rühmitamine valitsusasutusteks, millele on üle antud volitused kehtestada maksustamise kohaldamise norme ja eeskirju. Teisisõnu, maksed on rühmitatud eelarvetaseme järgi, kuhu need kaasatakse. Seega on kolm taset:

1. Föderaalne. Need maksed krediteeritakse otse föderatsiooni riigikassasse, moodustades föderaaleelarve peamise tuluartikli. Seejärel jagavad ametnikud saadud tulu piirkondade ja omavalitsuste vahel. See tähendab, et föderaaleelarvesse tehtavad maksed jaotatakse ümber madalama taseme eelarvete vahel. Maksutulud kantakse üle toetuste, subsiidiumide ja muude ülekannetena. Näiteks sellesse mitteäriliste kohustuste rühma kuuluvad käibemaks ja üksikisiku tulumaks. Nende maksete määrad, hüvitised ja muud normid kehtestab Vene Föderatsiooni valitsus.
2. Piirkondlik. Selle kategooria maksude ja lõivude mõiste ja liigid Vene Föderatsioonis on reguleeritud piirkondlikul tasandil. See tähendab, et maksustamise eripära kehtestavad Vene Föderatsiooni moodustavate üksuste (piirkonnad, territooriumid, autonoomsed ringkonnad, föderaalse tähtsusega linnad) ametiasutused. Sellised eelarvemaksed kantakse otse subjekti kassasse. Selle kategooria näidete hulka kuuluvad mitteärilised organisatsioonid organisatsioonide varadel.
3. Kohalik. Kui mittetulundusühingute kohaldamise normid ja reeglid kehtestavad munitsipaalasutused ning väljamaksed kantakse otse vallakassasse, siis on sellised mittetulunduslikud tegevused seotud kohaliku eelarve maksetega. Näiteks võib tuua maa, üksikisikute vara maksudeklaratsiooni ja ka Moskvas kehtiva kaubandusmaksu.

Pange tähele, et kõiki maksumakseid reguleerib Vene Föderatsiooni maksuseadustik. Järelikult ei saa piirkondlikud ja kohalikud omavalitsused uusi kohustusi iseseisvalt heaks kiita. Omavalitsuste ja subjektide volitused on piiratud. Neil on õigus laiendada soodustuste loetelu, vähendada lubatavates piirides maksumäärasid, kehtestada ettemakseid ja aruandeperioode.

Maksustamise meetod

Sõltuvalt sellest, kes või mida maksustatakse, on Vene Föderatsioonis kahte tüüpi makse ja tasusid: otsesed ja kaudsed.

Otsesed AGA hõlmavad neid makseid, mille suurus määratakse otseselt proportsionaalselt maksustamisobjektiga. See tähendab, et kehtestatud maksubaasi suhtes kohaldatakse protsenti või fikseeritud määra. Selle kategooria heaks näiteks on üksikisiku tulumaks või organisatsioonide mittetulumaks.

Kuidas see töötab? Maksumaksja kogutulule rakendatakse teatud maksumäära. Näiteks üksikisikutele - 13%, organisatsioonidele - 20%.

Kaudseid makseid otse maksubaasi ei määrata. Selliste maksete suurus on tavaliselt peidetud maksumaksjate poolt müüdud või ostetud kaupade, tööde, teenuste maksumuses. Näiteks bensiini aktsiis sisaldub juba kütusekulus. Käibemaks määratakse sarnaselt; fiskaalmakse summa sisaldub juba ostetud või müüdud toote (töö, teenuse) maksumuses. Näiteks poest kauba ostmisel on müügikviitungil näha käibemaks.

Maksumaksja tüüp

Sõltuvalt sellest, kes maksab eelarvesse makse, määrab kehtiv maksusüsteem kindlaks maksude liigid ja nende liigituse maksumaksjate liikide ja kategooriate kaupa. Maksjate põhirühm eristab kahte kategooriat, kuid fiskaalkohustusi on kolm:

1. Üksikisikute jaoks. Märgime kohe, et sellesse kategooriasse kuuluvad mitte ainult tavakodanikud, vaid ka era- ja üksikettevõtjad. See tähendab, et need on osamaksed, mis makstakse üksikisikute riigikassasse. Näiteks üksikisiku tulumaks, maatükkide või omandis oleva kinnisvara eest tasumine.
2. Juriidilistele isikutele. Seda eelarveülekannete rühma määratletakse kui majandusüksuste (organisatsioonid, ettevõtted, asutused, ettevõtted ja äriühingud) maksukoormust. Pangem tähele, et sellised osamaksed on kohustuslikud mitte ainult Venemaa ettevõtetele, vaid ka meie riigis tegutsevatele välismaistele ettevõtetele. Heakskiidetud ettevõtlusmaksud, maksuliigid Vene Föderatsioonis, tabel on toodud artikli lõpus.
3. Segatud AGA. See tähendab, et see on fiskaalmaksete kategooria, mida maksavad nii tavakodanikud kui ka organisatsioonid ja ettevõtjad. Näiteks käibemaks. Seega on kaupade müümisel või ostmisel kõik maksumaksjate kategooriad kohustatud tasuma eelarvesse käibemaksu.

Üksikettevõtjad on maksumaksjate erikategooria. Seega tasuvad nad tavakodanikuna kõik maksukohustused, mis eraisikutele ette nähtud. Samal ajal ettevõtlustegevuse läbiviimine. Fiskaalsete osamaksete koosseis laieneb sõltuvalt valitud maksusüsteemist.

Makse eesmärk

Vene Föderatsiooni peamised maksuliigid liigitatakse osamakse eesmärgi järgi, st kuhu riik kogutud raha suunab. On kaks rühma: siht- ja üldine.

Üldfondid on vahendid, mis kantakse vastava taseme riigikassasse. Need moodustavad eelarve peamise tuluosa. Seadusandjad jagavad selle raha suuremate kuluartiklite vahel. Pange tähele, et otsuse "üldise" raha jaotamise kohta teevad vastava tasandi ametiasutused (föderaalne, piirkondlik või munitsipaal). Mittetulundusühingud on näiteks üksikisiku tulumaks ja mittetulundusühingud.

Sihtotstarbelised on osamaksed, mida saab suunata erifondidesse, mis omakorda kulutatakse konkreetsetel eesmärkidel. Näiteks AGA transpordi jaoks. Osa vahenditest kantakse erifondi, seejärel eraldatakse raha teede remondiks ja ehituseks. Sarnane kord on kehtestatud ka maamaksule.

Maksude klassifikatsioon maksustamisobjekti järgi

Põhiliste maksuliikide jagunemise Venemaal määrab ka maksustamise objekt. Lihtsamalt öeldes on osamaksed rühmitatud vastavalt sellele, millele maksukoormus kuulub. On tavaks eristada mitut põhikategooriat:

1. Kinnisvara osamaksed on need osamaksed, mida maksavad teatud kinnisvara omanikud. Näiteks kui ettevõttele või kodanikule kuulub maatükk, korter, elamu, sõiduk ja muu maksustatav vara, siis peab ta raha eelarvesse kandma. Ülekannete suurus määratakse sõltuvalt objekti väärtusest.
2. Sissetulekud – nende mittetulundusühingute objektiks on maksumaksjate tulud. Näiteks tavakodanikele on see üksikisiku tulumaks. See määratakse protsendina üksikisiku aruandeperioodil saadud sissetulekust. Sarnased reeglid kehtivad ka ettevõtetele.
3. Rent - osad, mida makstakse loodusobjektide kasutamise ja maavarade kaevandamise eest. See tähendab, et tasu on üür teatud tüüpi loodusvarade kasutamise ja kaevandamise eest.
4. Tarbimine. Seda kategooriat AGA määratletakse kui tarbimist koormavat. Lihtsamalt öeldes tekivad kohustused kaupade, tööde, teenuste ostmisel enda vajadusteks ehk oma tarbeks. Selle näidetega maksude klassifitseerimise kriteeriumi kohaselt on kaasatud kõik kaudsed kohustused.
5. Erilised - kohustused, mida maksavad maksumaksjad, kes teostavad erilisi (erandlikke) tegevusi. Näiteks hasartmängutegevuse elluviimine toob hasartmänguärile kaasa sellise maksukoormuse nagu AGA.

Kalkulatsiooni meetod

Osa suuruse arvutamise meetodite järgi rühmitamine hõlmab mitut kategooriat. Vaatame Vene Föderatsiooni maksusüsteemiga kehtestatud maksuliike, tabel:

Kriteerium	Nimi	Lühidalt maksuklassifikatsiooni näide
Arvutusmeetodi järgi	Proportsionaalne – määratakse proportsionaalselt maksustamisobjektiga.	Üksikisiku tulumaks - baasmäär - 13% maksustatavast tulust. Käibemaks - 18% kauba või teenuse müügist saadud summalt.
	Solid – kehtestatakse sõltumata maksustatava vara väärtusest.	AGA sõidukitele (seadusandjad määravad määra sõltuvalt auto võimsusest).
	Astmeline – määra muutmine, kui fiskaalbaasi maht muutub.	VNIM-i ja OPS-i kindlustusmakseid vähendatakse, kui sissetulek ületab kehtestatud piiri.
	Fikseeritud - seatud kindlale suurusele ja ei muutu, kui maksustatav objekt väheneb või suureneb.

Lõplik maksusüsteem: maksude klassifikatsioon

Seega on seadusandjad ette näinud üsna laia maksude liigituse erinevate kriteeriumide järgi. Määratleme kõik aktiivsed rühmitused ühes tabelis.