Jätkame Ya.V koostatud uue kontoplaani kommentaari avaldamist. Sokolov, majandusdoktor, asetäitja. Raamatupidamise ja aruandluse reformimise osakondadevahelise komisjoni esimees, Venemaa rahandusministeeriumi juures tegutseva raamatupidamise metoodilise nõukogu liige, Venemaa kutseliste raamatupidajate instituudi esimene president V.V. Patrov, Peterburi Riikliku Ülikooli professor ja N.N. Karzaeva, Ph.D., asetäitja. Balt-Audit-Expert LLC audititeenistuse direktor. Käesolevas artiklis analüüsitakse uue kontoplaani III jaotise “Tootmiskulud” kontot 20 “Põhitoodang”.

Mis on põhitoodang?

Põhitootmise all mõistetakse raamatupidamises uute toodete (tööde, teenuste) väärtuse loomise protsessi.

Siit tuleneb konto 20 “Põhitoodang” kahetine olemus, ühelt poolt on tegemist puhtalt arvutusliku kontoga, mis võimaldab kontsentreerida valmistoodete (tööde, teenuste) tootmisega seotud kulusid; teisest küljest on see materjal, kuna see näitab lõpetamata töötlemist ja põhitootmistsehhidesse jäämist või lihtsalt valmistooteid, mida pole veel lattu toimetatud.

See konto tekkis alles 19. sajandil “Kauba” konto jagamisel. Fakt on see, et kahekordne raamatupidamine sündis kaubanduses ja tööstusettevõtted ainult laenasid seda. Aastakümneid kanti tööstusettevõtte ostetud materjalid “Kauba” konto deebetina, tootmisprotsess raamatupidamises ei kajastunud ning valmistoodang loeti kaubaks ja kanti ka samale kontole. Seda tõlgendati ainult materjalina.

19. sajandi alguses jagunes see kolmeks kontoks.

Kui me räägime teenuste tootmisest, siis sellest kontost saab ainult arvutuskonto.

Erinevalt paljudest kontodest ei kuvata kontol 20 “Põhitoodang” lõppjääki (D - K = + - Sk), vaid kantakse konto deebetisse (Cn + D - Sk = K).

See on tingitud asjaolust, et tootmisprotsessi käigus, aruandeperioodil, ei ole kunagi teada valmistoote tegelik maksumus. Ja alles aruandeperioodi lõpus, pärast poolelioleva toodangu inventeerimist (lõppsaldo tuvastamine kontol 20 “Põhitoodang”), on võimalik kindlaks teha valmistatud toodete tegelik maksumus.

Suurepärased omadused tekivad ühistoitlustusasutustes konto 20 “Põhitoodang” pidamisel.

Vanas Kontoplaani kasutamise juhendis oli kirjas, et kontol 20 “Põhitoodang” on arvestatud toitlustusettevõtete kulud omatoodete tootmiseks (tooraine ja tarvikute osas). See ettepanek uutest juhistest puudub. Seega on toitlustusasutustel võimalus:

• Või pidage kinni juba väljakujunenud tavast;
• Või võtke arvesse köögis olevaid tooteid kontol 41 “Kaubad”.

Viimane järjekord on eelistatav kõigil juhtudel, kui koka ja laohoidja funktsioonid on ühendatud ühes isikus.

Kuid isegi juhul, kui need funktsioonid on erinevad, peaksite lihtsalt avama alamkonto "Tooraine ja valmistooted tootmises" kontole 41 "Kaubad".

Tooraine ja valmistoodete arvestus avalike toitlustusasutuste köögis on metoodiliselt õigem kontol 20 “Põhitoodang”. Nende objektide arvestus kontol 41 “Kaubad” on ebaseaduslik järgmisel põhjusel. PBU 5/01 lõige 3 ütleb:

Kaubad on osa teistelt juriidilistelt isikutelt või eraisikutelt soetatud või saadud ja müügiks mõeldud varudest.

Toitlustusettevõtete jaoks on konto 20 “Põhitoodang” alati olnud puhtalt materjalide laoarvestus ja kõik katsed teha sellest kuluarvestus on alati ebaõnnestunud.

Otsesed ja kaudsed kulud

Jämedalt öeldes on otseste kulude all need, mis vastavalt Juhendile või pearaamatupidaja ametialase hinnangu kohaselt debiteeritakse koheselt kontolt 20 “Põhitoodang”; Kaudsete kuludena tuleks kajastada kulusid, mis on samadel põhjustel jaotatud teistele kontodele, nn vahepealsetele tegevuskontodele, koos nende hilisema mahakandmisega kas konto 20 “Põhitoodang” deebetile või konto deebetile. konto 90 “Müük”.

Metoodilisest aspektist lähtudes võib eeldada, et kulud jagatakse otsesteks ja kaudseteks kaheks:

• Otsesed kulud on konkreetsetesse toodetesse investeeritud vahendid, kaudsed kulud on mitut tüüpi toodetesse investeeritud vahendid. Seega, kui ettevõte toodab ühte tüüpi toodet, on kõik kulud otsesed;
• Otsesed kulud on need, mis tootele langevad ja selle hulka kuuluvad ning kaudkulud on kulud, mis tekivad ja tekivad aruandeperioodil, sõltumata sellest, kui palju ja milliseid tooteid toodetakse või kas neid üldse toodetakse.

Praegu hakkab valitsema teine, realistlikum tõlgendus. See tähendab, et isegi kui ettevõte toodab ainult ühte liiki tooteid, tekivad ikkagi nii otsesed kui ka kaudsed kulud, osa (otsesed) sisaldub otseselt tootmiskuludes ja nende väärtuse määrab toodetud toodete arv; teised (kaudsed) ei sõltu valmistoodangu toodetud mahust (rent, amortisatsioon jne). Seetõttu identifitseeritakse otsesed read sageli muutujatega ja kaudsed konstantidega. Enamasti piisab sellest tuvastamisest analüütiliste arvutuste tegemiseks.

Raamatupidaja jaoks on aga ülioluline oskus mõista dilemmasid:

• millised kulud sisalduvad omahinnas ja millised kantakse kasumiaruandesse;
• milliseid müügikulusse kuuluvaid kulusid saab esmalt maha kanda kontole 20 “Põhitoodang” ja seejärel, korrigeerides varem tehtud kandeid, kanda nende osa kontodele 43 “Valmistoodang” ja 90 “Müük”. Sel juhul sisaldab konto 20 “Põhitoodang” pooleliolev toodang seda osa kuludest, mis on seotud poolelioleva toodanguga. Sel juhul suurendab raamatupidaja konto 20 “Põhitoodang” jääki suurendades vara kogumahtu ja sellest tulenevalt kasumi, sealhulgas maksustatava kasumi summat.

PBU 10/99 lõike 9 kohaselt võib "äri- ja halduskulusid kajastada müüdud toodete, kaupade, tööde ja teenuste maksumuses täies ulatuses sel aruandeaastal, mil need kajastatakse tavategevuse kuluna." Kui arvestuspoliitika kohaselt kantakse kaudsed kulud kohe maha kontole 90 “Müük”, siis konto 20 “Põhitoodang” jääk poolelioleva toodangu maksumuse osana sisaldab ainult otseseid kulusid. See on väiksem kui eelmisel juhul ja seetõttu on ka vara väärtus väiksem. Seega on aruandeperioodi kasum väiksem, kuna kaudsed kulud kantakse täielikult maha selle aruandeperioodi arvelt.

Vene Föderatsiooni maksuseadustiku 25. peatükk näeb ette ka tootmis- ja müügikulude jaotuse otsesteks ja kaudseteks. See jaotus ei põhine aga mitte raamatupidamislikul tõlgendusel (olenevalt kulude arvestamise viisist teatud tüüpi toodete maksumusse), vaid kulude jagamisel kuluelementide järgi. Seega sisaldab Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 318 otseste artiklitena järgmist:

1. kulud kaupade tootmiseks kasutatava tooraine ja (või) materjalide soetamiseks (tööde tegemine, teenuste osutamine);
2. tööjõukulud, mis on Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 255 alusel maksustamiskuludena tunnustatud;
3. kaupade, tööde ja teenuste tootmiseks otseselt kasutatava põhivara amortisatsioonitasud.

Kõik muud kulud loetakse kaudseteks.

Sellest järeldub, et kulude otsesteks ja kaudseteks jagamise alused on raamatupidamises ja maksustamise mõttes täiesti erinevad. Seetõttu on mitmed raamatupidaja jaoks kaudsed kululiigid (paljud tööjõukulud, põhivara kulum jne) maksustamise seisukohalt otsesed.

Mis on tootmisdefekt?

Defektid on kaod, antud juhul on need tootmiskadud. Teoreetiliselt on abielust tekkinud kahjude mahakandmiseks kaks reeglit:

• Sheri reegel - kõik defektidest tulenevad kaod on tootmiskulud, need on ühel või teisel viisil igas ettevõttes vältimatud, mõnes vähem, teises rohkem, seetõttu moodustavad need valmistoodete maksumuse orgaanilise osa;
• Gantti reegel – kahjusid üldiselt ja veelgi enam defektidest tulenevaid kahjusid ei saa tõlgendada kuludena ja neil pole mingit pistmist valmistoodete maksumusega.

Meie riigis on vastu võetud Scheri reegel ning tagasilükatud toodete maksumus ja parandatavate defektide kulud langevad konto 20 "Põhitoodang" deebetisse ja seetõttu on defektidest tulenevad kaod kaasatud valmistoodete maksumusse. Nende kahjude suuruseks on konto 28 “Tootmisvead” deebetjääk, s.o. See on kahjusumma, mida ei olnud võimalik hüvitada. Seda defektidest tulenevate kahjude arvestamise korda reguleeriti Vene Föderatsiooni valitsuse 05.08.1992 määrusega nr 552 ning ministeeriumide ja osakondade poolt vastavalt käesolevale otsusele välja töötatud metoodiliste soovitustega tootmiskulude arvestamise kohta, samuti Vene Föderatsiooni valitsuse määrusega. Venemaa Rahandusministeerium 31.10.2000 nr 94n.

Vastavalt lõikele 3. punkt 2 art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 265 kohaselt võrdsustatakse abielust tulenevad kahjud maksustamise eesmärgil mittetegevuskuludega ja seetõttu tundub asjakohane võtta neid arvesse vastavalt Gantti reeglile konto 91 „Muud tulud ja kulud” kohta. ”.

Põhilised deebetid kontolt 20

Konto 20 “Põhitoodang” deebetile kogutakse valmistoodangu valmistamise, tööde tegemise ja teenuste osutamisega seotud kulud. See on ühelt poolt kuluarvestusfunktsioon, teiselt poolt materjalide ja laovarude funktsioon, kuna tootmistsehhides on alati (või peaaegu alati) pooleli.

Nende funktsioonide vältimatu nihe tekitab teatud probleeme:

1. Kuidas saada aruandeperioodi jooksul valmistooteid omahinnaga, kui valmistoodete enda tegelikku maksumust saab arvutada alles pärast aruandeperioodi lõppu;
2. Kuidas valmistoodete, tehtud tööde või osutatud teenuste maksumust maha kanda, kui need müüakse otse tootmistsehhidest.

Need kaks probleemi tekitavad kolm võimalust kulude mahakandmiseks kontolt 20 “Põhitoodang”.

1. Otsene meetod

Aruandeperioodil krediteeritakse kontot 20 “Põhitoodang” lattu viidud valmistoodangu koguse eest. Kuna tegelik maksumus vabastamise hetkel ei ole teada, kasutatakse tinglikke hindu, milleks on reeglina planeeritud maksumus, s.o. sissekanne:

Krediit 20 "Põhitoodang".

Kaasas hinnang planeeritud maksumusele ja kõik valmistooted, mis tuleb laos alati arvele võtta samade tinglike (plaaniliste) hindadega.

Samade planeeritud hindadega kantakse valmistooted kontolt 43 “Valmistooted” maha konto 90/2 “Müügikulu” või 45 “Saadetud kaubad” deebetile.

Ja alles pärast seda, kui kontol 20 “Põhitoodang” on saldo tuvastatud, saab raamatupidaja määrata valmistoodete tegeliku maksumuse, mille ta oleks pidanud konto 43 “Valmistooted” deebetina maha kandma.

Illustreerime seda näitega.

Näide

Konto 20 “Põhitoodang” algsaldo oli 5000 rubla, aruandeperioodil kanti konto deebetile 55 000 rubla, samal ajal kanti kontole 43 “Valmistoodang” väärtesemeid 40 000 rubla väärtuses. neilt 30 000 rubla eest. müüdi samal ajal. Inventuuri tulemusena oli pooleliolevate tööde maht - lõppjääk kontol 20 "Põhitoodang" 19 000 rubla. Näitame seda salvestustel:

1. Deebet 43 Krediit Kapitaliseeriti 20 - 40 000 rubla peamistest tootmistsehhidest lattu laekunud valmistoodangut. (hinnanguliselt planeeritud maksumuses). 2. Deebet 90,2 Krediit 43 - müüdud valmistooted maha kantud 30 000 rubla. - hinnang antakse planeeritud maksumuses. 3. Deebet 43 Krediit 20 - 1000 hõõruda.

Valmistatud valmistoodete tegelik maksumus on kindlaks tehtud. See moodustas 41 000 rubla. (5000+55000-19000).

See kohustab raamatupidajat korrigeerima kirjet 1, suurendades seda 1000 rubla võrra. See tähendab, et kui raamatupidamine toimuks reaalajas ja igal üksikjuhul saaks koheselt ka tegeliku maksumuse kindlaks teha, siis näidataks kohe kannet 1 summas 41 000 rubla, kuid lubatud oli ajavahe. Esimene kanne antakse tingimuslikus (planeeritud) hinnangus ja järgmine parandab seda. Siit edasi on administratsioonil suurepärased võimalused finantstulemusega manipuleerida. Lõpetamata toodangu saldo tasub üle hinnata ja kasum kohe tõuseb, kuid selle alahindamine ja kasum aruandluses kohe vähenevad.

Oletame, et pooleliolev töö oli 21 000 rubla. siis on valmistoote tegelik maksumus 39 000 rubla. (5000 + 55 000 - 21 000). Ja seetõttu täiendava korrigeeriva kande asemel 1000 rubla. tehakse tagurpidi reguleeriv kanne.

4. Deebet 90,2 Krediit 43 - 750 hõõruda.

Kuna kolmveerand valmistoodangust on juba müüdud, siis 1000 rublast. tegeliku maksumuse kõrvalekalded kavandatust - 750 rubla. debiteeritakse kontolt 43 “Valmistooted” kontole 90/2 “Müügikulu”.

Sellest tulenevalt näitab kontojääk 20 “Põhitoodang” tegelikku poolelioleva töö maksumust.

Konto 43 “Valmistooted” saldo näitab laos olevate valmistoodete jääki tegelikus maksumuses. Samal ajal ei tohiks analüütilises raamatupidamises kogukulude saldo olla 11 000 rubla, vaid 10 000 rubla, sest võrdlemine peaks toimuma kavandatud, mitte tegelike kuludega. Teoreetiliselt oleks õigem teha 11 000 rubla suuruse konto võrdlemine. (või 9000 rubla), kui tehakse pöördkanne, kuid sel juhul tuleks kõik kõrvalekalded iga valmistoote artikli kohta üles märkida, mis on muidugi võimalik.

Halvim variant töömahukuse tõttu on see, kui iga kaubaartikli puhul korrigeeritakse toodete laekumist, tarbimist ja jääki. Mõnevõrra parem on, kui reguleeritakse ainult ülejäänud osa, kuna see on vähem töömahukas protseduur. Oleme omalt poolt seisukohal, et analüütilist arvestust on parem läbi viia planeeritud kuludega, nagu praegugi sünteetilist arvestust. Pealegi on aruandeperioodi lõpus suhteliselt lihtne ja lihtne seda korrigeerida ja esitada andmeid tegelike kuludega.

Ja lõpuks pidage meeles, et konto 90.2 “Müügikulu” deebetkäive näitab nüüd müüdud valmistoodete tegelikku maksumust.

2. Vahemeetod

Eelnevast näitest nägime, et kõik tootmiskulude arvestamise raskused on seotud suutmatusega pidada jooksvat arvestust tegelike kuludega, nagu seda nõuavad raamatupidamise aluspõhimõtted.

Pidades nii suurt tähtsust antud juhul tekkivatele kõrvalekalletele, on raamatupidajad välja töötanud valiku, mis on seotud konto 40 “Tooted (tööd, teenused)” kasutamisega. Ja meie näide on sel juhul järgmine:

1. Deebet 43 Krediit 40 - 40 000 hõõruda. - kapitaliseeritakse planeeritud soetusmaksumuses tootmisest saadud valmistoodang; 2. Deebet 90,2 Krediit 43 - 30 000 hõõruda. - müüdud valmistoodang kantakse maha planeeritud maksumuses; 3. Deebet 40 Krediit 20 - 41 000 hõõruda. - kantakse maha valmistatud valmistoodete tegelik maksumus; 4. Deebet 43 Krediit 40 - 250 hõõruda. 5. Deebet 90,2 Krediit 40 - 750 hõõruda. - nii müüdud kui lattu jäävate valmistoodete planeeritud maksumus viiakse tegeliku maksumuseni.

Selle valiku peamine eelis on suurem nähtavus. Kontolt 20 “Põhitoodang” kantakse valmistoodang maha tegeliku maksumusega, s.o. Erinevalt varasemast versioonist näitab konto nüüd käivet nii deebetis kui ka kreeditarvestuses, kui tegelikud kulud kajastati deebetis ja kreedit on maha kantud kavandatud kuludega.

Hälvete suurus ilmnes kontoekraanil 40 “Tooted (tööd, teenused)”, see tekkis loomulikult valmistoodangu käibe vahena, antud kahes hinnangus: krediidi järgi - planeeritud maksumuse järgi, deebet – tegeliku maksumuse järgi. Hälvete kogusumma kantakse koheselt maha (vastavates osades) nii kontole 43 “Valmistoodang” kui ka kontole 90.2 “Müügikulu”.

Kui poolelioleva toodangu väärtus on 21 000 rubla, siis sel juhul peaksid toimuma järgmised tehingud (vt diagramm 1):

Sel juhul saame kõige õigemad ja seega kõige mõttetumad kirjed, mis on seotud toimingu 4 kajastamisega:

Fakt on see, et salvestades säästud konto 40 "Valmistooted" deebetile, sulgeme selle konto, mis oli vajalik, kuid saame konto 43 "Valmistooted" krediidi kirje - meie näites 250 rubla. ja 90/2 “Müügikulu” - 750. Need krediidikanded on mõttetud, sest loob illusiooni, et 250 rubla eest. valmistooteid utiliseeriti, mis aga nii ei olnud, aga 750 rubla eest. kasum suureneb, mida loomulikult samuti ei juhtunud.

Seetõttu on antud juhul mõistlikum teha järgmised kanded (vt joonis 2):

Skeem 2

Sellisel juhul suletakse konto 40 “Tooted (tööd, teenused)” traditsioonilise kandega ning kontode 43 “Valmistooted” ja 90.2 “Müügikulu” deebetkäive viiakse tegelikku maksumusse, fiktiivne käive need kontod, mis tekivad traditsioonilise valikuga - on välistatud.

Elus kasutavad nad sageli pöördkirjet, mis võimaldab krediidikäivet õigesti kajastada, kuid moonutab deebetkäivet kontol 40 “Tooted (tööd, teenused)”. Selleks tehakse pöördkanne:

Deebet 43 "Valmistooted"
Deebet 90.2 "Müügikulu"
Krediit 40 "Tootmine (tööd, teenused)".

Sellisel juhul kajastab konto 40 “Tooted (tööd, teenused)” käivet tegelike kuludega ja planeeritud kulu väärtus kaob täielikult.

Kaalume varianti, kus valmistooteid ei ladustata, vaid müüakse otse põhitootmistsehhist. (Mis puutub teenustesse, siis loomulikult müüakse ja arvestatakse neid täpselt sellisel viisil.) Meie näited on antud juhul järgmisel kujul (vt joonis 3):

Sel juhul tehakse ainult üks kanne, mis tehakse aruandeperioodi lõpus, kui müüdud valmistoodangu ja/või osutatud teenuste tegelik maksumus on juba välja arvutatud.

Sel juhul ei ole raamatupidamise jaoks planeeritud maksumust vaja.

Mis on pooleli?

Raamatupidaja jaoks on oluline vaadata pooleliolevat tööd neljast vaatenurgast:

1) tehnoloogilisest vaatenurgast - need on väärtused, mida töödeldakse.
Tavaliselt on need ennekõike organisatsioonile kuuluvad materjalid, mis kantakse (kantakse maha) laost töökotta. Kõik, mis kaupluses on, on eeldatavasti läbitöötatud ja töödeldud. Töökojast valminud tooted tuleb viia lattu;

2) juriidilisest seisukohast on need väärtused, mis on töökoja administratsiooni rahaline vastutus. Samas on omaette küsimus, milliseid rahalise vastutuse vorme ta kasutab. Siiski on oluline märkida, et see tõlgendus on laiem kui eelmine, kuna antud juhul hõlmab pooleliolev toodang nii töökotta vastu võetud materjale, kuigi nende töötlemist pole veel alustatud, kui ka valmistooteid, kui neid pole veel tehtud. viidud lattu;

3) majanduslikust vaatenurgast - see on investeeritud kapital, osa käibekapitalist, mis peaks ootuspäraselt valmistoodeteks saades rahaks muutuma. Selle metamorfoosi kiirus sõltub nii tootmise tehnoloogilistest võimalustest kui ka majanduslikust olukorrast;

4) raamatupidamiskontolt - see on konto 20 “Põhitoodang” saldo. Tootmiskulud kajastuvad konto 20 “Põhitoodang” deebetis. Selle konto deebetkäive mõnes tööstusharus (mäetööstus, energeetika jne), millel ei ole pooleliolevaid töid, kujutab endast toodetud valmistoodete tegelikku maksumust. Kuid enamikus tööstusharudes, kus on pooleliolev toodang, ei vasta kuu kontol 20 “Põhitoodang” kajastatud kulud valmistatud toodete tegelikule maksumusele pooleliolevate toodangu saldode olemasolu ja muutuste tõttu. (Mõnes tööstuses (näiteks kõrgahjude tootmine) ei võeta seda ebaoluliste mahtude ja poolelioleva toodangu stabiilsuse tõttu arvesse.)

Enne välja lastud (lattu tarnitud) valmistoodete kulude määramist on vaja need eraldada pooleliolevate tööde kuludest, kuna kuu jooksul võetakse need kulud koos konto 20 “Põhitoodang” deebetis arvesse. .

Siit alates määratakse valmistatud valmistoodete maksumus (C) järgmise valemiga:

KOOS = NPN + Z - NPk,

Kus NPN- kuu alguses pooleliolev töö;
Z- kuu tegelikud tootmiskulud;
NPk- töö pooleli kuu lõpus.

Lõpetamata toodangu määratlus on toodud raamatupidamise ja finantsaruandluse eeskirjade punktis 63: „Tooted (tööd), mis ei ole läbinud kõiki tehnoloogilise protsessiga ettenähtud etappe (faasid, ümberehitused), samuti mittekomplektsed tooted, millel on ei ole läbinud katsetamist ja tehnilist vastuvõtmist, liigitatakse pooleliolevaks toodanguks."

Pooleliolevate tööde maht arvutatakse kahes etapis:

1. Tootmises olevate väärisesemete looduslike saldode määramine kuu lõpus.
2. Eelnimetatud looduslike tasakaalude hindamine väärtushinnangus.

Looduslikud väärisesemete jäänused määratakse kas tootmistööliste operatiivarvestuse või inventuuriandmete alusel.

Lõpetamata tööde hindamist viivad läbi raamatupidamistöötajad.

Mõlemad etapid on keeruline ja väga raskesti kontrollitav protseduur, mis on oma olemuselt subjektiivne. Mida suurem on pooleliolevate tööde maht kuu lõpus, seda madalam on (kõikide muude asjaolude jäämisel) toodetud valmistoodangu maksumus ja vastupidi.

Vastavalt raamatupidamise ja finantsaruandluse määruse punktile 64 saab pooleliolevat tööd hinnata:

a) mass- ja seeriatootmises:

• tegeliku või standardse (planeeritud) tootmiskulu järgi;
• otseste kuluartiklite kaupa;
• tooraine, materjalide ja pooltoodete arvelt;

b) ühes tootmises – vastavalt tegelikele tehtud kuludele.

Lõpetamata toodangu hindamisel tegelike kantud kulude alusel loetletakse lõpetamata toodangu maksumuse arvutamise aluseks olevate artiklite loetelust kirjed "Kahjud defektidest" (v.a üksiktoodang, mille defektid tuvastati lõpetamata tellimusel), “Tootmise ettevalmistamise ja arendamise kulud” ja “Muud tootmiskulud”.

Lõpetamata toodangu hindamisel standardmaksumuses (planeeritud) kasutatakse materjali-, tööjõu- ja muude ressursside kulude kehtivaid standardeid.

Iga detaili ja koostu kohta on märgitud kehtivad otsekulude normid, mille alusel ja arvestades osade ja koostude arvu määratakse neile langevad standardkulud. Kaudsed kulud arvutatakse tavaliselt hinnanguliste määrade alusel ja põhinevad töökoja kogukuludel.

Lõpetamata toodangu hindamisel otseste kuludega võetakse arvesse ainult pooleliolevate toodetega seotud otseste kulude (materjalid, tööjõud, tööjõukulud jne) summa.

Lõpetamata toodangut saab hinnata ainult lõpetamata toodetele kulunud tooraine, materjalide ja pooltoodete maksumuse järgi.

Kuluarvestuse tellimus-tellimuse meetodil erihinnangut pooleliolevatele töödele reeglina ei tehta. Selle maksumus määratakse lõpetamata tellimuste kuludega, s.o. konto 20 "Põhitoodang" saldona.

Kui ettevõte annab tehnoloogilise töötlemisega lõpetamata materiaalseid varasid üle iseseisvatele juriidilistele isikutele, oma struktuuriüksustele või lihtühingulepingu alusel, tuleb raamatupidamises teha järgmised kanded:

Deebet 58 "Finantsinvesteeringud"
Krediit 20 “Põhitoodang” - tehnoloogilise töötlemisega lõpetamata materiaalsed varad anti üle lihtpartnerluslepingu alusel nende tootmise tegelike kulude ulatuses; Deebet 79.1 "Arveldused eraldatud vara eest"
Krediit 20 “Põhitoodang” - tehnoloogilise töötlemisega lõpetamata materiaalsed varad kantakse struktuuriüksustele nende tootmise tegelike kulude ulatuses. Deebet 91.2 "Muud kulud"
Krediit 20 “Põhitoodang” - müügilepingu alusel anti üle tehnoloogilise töötlemisega lõpetamata materiaalsed varad nende tootmise tegelike kulude ulatuses, kanti maha tühistatud tootmistellimuste kulud, samuti kulud tootmisele, mis ei tootnud tooteid.

Sõltuvalt tehnoloogilise töötlemisega lõpetamata materiaalsete varade puuduse põhjusest on raamatupidamises kajastamise järjekord järgmine:

Deebet 99 "Kasum ja kahjum"
Kreedit 20 “Põhitoodang” - maha kantud tehnoloogilise töötlemisega lõpetamata materiaalsed varad, mille defitsiit tekkis loodusõnnetuste, tulekahju, õnnetuse, natsionaliseerimise jms tagajärjel. Deebet 94 “Väärisesemete kahjud ja puudused”
Krediit 20 “Põhitoodang” - maha kantakse tehnoloogilise töötlusega lõpetamata materiaalsed varad, mille puuduses ei ole süüdlast tuvastatud.

Kõik, mida oleme kaalunud, puudutab finantsarvestust, kuid Vene Föderatsiooni maksuseadustik mõistab pooleliolevate tööde arvutamist erinevalt.

Esiteks on ette nähtud materjalide mahakandmine, mida kajastab kirje Deebet 20 "Põhitoodang" Krediit 10 "Materjalid" väärtuses, lisage sama kanne füüsilises mõttes, öelge, mitu kg materjale võeti vastu. konto 20 “Põhitoodang” deebet nii väärtuses kui ka mitterahaliselt. (Üsna sageli on juhtumeid, kui materjalid tarnitakse otse töökotta, laost mööda minnes.)

Valmistoodete kapitaliseerimine või nende otsene tarnimine töökodadest peaks kajastuma ka kirjetes mitte ainult väärtuses (see pole alati nii), vaid ka füüsilises mõttes (meie puhul alati). Aruandeperioodi lõpus kantakse kogunenud töötasud maha konto 20 “Põhitoodang” deebetile konto 70 “Arveldused personaliga töötasu eest” kreedit ja kogunenud kulum kontode 02 “Põhivara kulum” kreedit. ” ja 05 „Immateriaalse põhivara kulum”.

Seega koonduvad aruandeperioodi lõpus materjali-, töötasu- ja amortisatsioonikulud konto 20 “Põhitoodang” deebetile. Nende koguhulk tuleks jaotada kolme loomuliku koguse vahel:

X1 + X2 - X3 = Y, Kus

X1- pooleliolevate materjalide jääk (lõpetamata toodang) aruandeperioodi alguses;
X2- materjalide vastuvõtmine põhitootmisse aruandeperioodil;
X3- aruandeperioodil maha kantud materjalid.
Mahakandmist saab teha lihtsalt vastavalt standarditele, kui need on olemas, või valmistootes sisalduvate materjalide tegeliku registreerimise kaudu.
Y- aruandeperioodi lõpus põhitootmisse (lõpetamata toodang) jäänud materjalid.

X1 + X2

_______ = KOOS, Kus

n- aruandeperioodil tootmises (töökojas) olnud materjalide maht;
KOOS- ühe loodusliku materjaliühiku maksumus tootmises (töökoda).

1) Aruandeperioodi lõpus tootmises (poes) olevate looduslike materjalide ühikute arv korrutatakse nende materjalide maksumusega:

Y * C= konto lõppsaldo 20 "Põhitoodang"

See sisaldub kontol ning konto 20 “Põhitoodang” alg (väärtus) saldo ja deebet (väärtus) käibe vahe kajastub konteerimisel:

Deebet 43 “Valmistooted” Krediit 20 “Põhitoodang”

Ja siis tehakse täpsustav märkus:

Deebet 90.2 “Müügikulu” Krediit 43 “Valmistooted”.

2) Kulud jaotatakse proportsionaalselt suhtega:

X3 / Y

materjalid ja seeläbi määrab koheselt nii lõpetamata tööde maksumuse kui ka valmis- ja osaliselt müüdud toodete maksumuse.

Erinevalt traditsioonilisest lähenemisest jääb sel juhul välja suvalisus pooleliolevate tööde mahu arvutamisel, mis on inventuuri läbiviimisel sageli lubatud. Uues lähenemisviisis on kõik arvutused rangelt dokumenteeritud, objektiivsed ja peaaegu täielikult kontrollitavad.

Veelgi enam, sel juhul tõlgendatakse kulu ennast K. Marxi järgi otse:

C + V, Kus

C- varasem tööjõud (materjalid ja amortisatsioon);
V- elav tööjõud (palk).

Raskus seisneb aga selles, et väga erinevad materjalid, näiteks 1 kg kulda ja 1 kg pliid jne. käsitletakse täiesti samaväärsetena.

Lisaks võivad nii maksumuse kui ka poolelioleva töö mahu kujunemisel ilmneda materjalid mitte ainult kaalukategooriates. Seega kasutatakse sageli kaalumõõtude asemel ja koos nendega ka pikkuse, mahu jms mõõdikuid. Sellistel juhtudel tuleb raamatupidamis- ja maksupoliitika raames ette näha mõned keskmised (tavalised) ühikud ning need tuleb kokku leppida kohaliku maksuametiga.

Milliseid meetodeid saab kasutada tootmiskulude arvestamiseks?

Tootmiskulude arvestamiseks on mitu meetodit. Peamisi võib nimetada: protsesside kaupa (lihtne), eritellimusel valmistatud, jaotuspõhine.

Protsessipõhist (liht)meetodit kasutatakse piiratud arvu tooteliikide tootmisel, kui pooleliolevaid töid ei ole (söe kaevandamine, elektri tootmine jne). Sel juhul moodustavad kõik kontol 20 “Põhitoodang” kogutud kulud toodetud toodete tegeliku maksumuse, st kuluarvestuse objektid ühtivad arvutusobjektidega.

Tellimuse kaupa meetodil on kuluarvestuse objektiks iga individuaalne tellimus tootmiseks (ühe toote või tootesarja). Kuluarvestuse objektiks on iga individuaalne tellimus. Toodete ühikumaksumus määratakse tellimuse maksumuse jagamisel tellimuses olevate toodete arvuga.

Täiendav kuluarvestuse meetodit kasutatakse toorainete järjestikuse muutmisel valmistoodeteks. Iga tootmisprotsessi nimetatakse ümberjaotamiseks ja see lõpeb vahetoote (pooltoote) või valmistoote vabastamisega. Pooltooteid kasutatakse peamiselt tootmisotstarbel järgneval töötlemisel, kuid osa neist on võimalik ka väljapoole müüa. Selle meetodi kuluarvestuse objektiks on ümberjagamine.

Kuluarvestuse ülekandemeetod võib olla kahte tüüpi: lõpetamata ja poolvalmis.

Esimesel juhul ei kajastu pooltoodete liikumine ühest töötlemise etapist teise raamatupidamises. Otsesed kulud arvestatakse iga etapi kohta eraldi. Tooraine maksumus sisaldub tootmiskuludes ainult esimese etapi puhul. Valmistoodete maksumus sisaldab kõigi töötlemisetappide kulude summat (pooltoodete maksumust ei arvestata).

Pooltoodete meetodil määratakse mitte ainult lõpptoote, vaid ka iga etapi tootmise maksumus eraldi. Ühe etapi kulud kantakse järgmisse etappi vastavalt konto 20 “Põhitoodang” deebet ja kreedit analüütilistes osades. Valmistoodete maksumus koosneb viimase töötlusetapi kuludest ja eelmiste töötlusetappide pooltoodete maksumusest, s.o. samad kulud korduvad mitu korda pooltoodete maksumuses. Sellist kihilisust kuluarvestuses nimetatakse ettevõttesiseseks käibeks ja see elimineeritakse ettevõtte kui terviku kulude summeerimisel. Suurepärased omadused tekivad nende meetodite rakendamisel standardse kuluarvestusmeetodi tingimustes.

See põhineb järgmistel põhimõtetel:

• iga tooteliigi kuluarvestuse esialgne koostamine lähtudes kõikide kululiikide normatiividest;
• standardite muutuste arvestamine ja nende mõju kindlaksmääramine tootekuludele;
• tegelike tootmiskulude arvestus, nende jagamine kuludeks vastavalt normidele ja normidest kõrvalekalletele;
• tegelike kulude normidest kõrvalekaldumise põhjuste väljaselgitamine ja analüüs;
• valmistatud toodete tegeliku maksumuse arvutamine standardkulude, standardite muutuste ja standarditest kõrvalekallete summana.

Konto 20 “Põhitoodang” analüütiline arvestus

Kõik toodete valmistamisega seotud kulud kantakse täies ulatuses maha konto 20 “Põhitoodang” deebetile. Kuid maksustamisel arvestatakse paljusid kulusid (lähetustele, meelelahutusele, reklaamile, kindlustusele jne) vaid tsentraalselt kinnitatud normide piires ehk neid norme ületava summa võrra aruandekasum. korrigeeritakse (suurendatud) tegeliku kasumi maksu arvestamiseks spetsiaalses tõendis. Sellest järeldub, et konto 20 “Põhitoodang” analüütilise raamatupidamise esimene jaotis on kõigi kulude jagamine:

A) mittestandardiseeritud;
B) standardiseeritud, sh. normide piires ja üle normide.

Tavaliselt püütakse analüütilist arvestust korraldada valmistatud toodete nimetuste järgi ja selleks tehakse arvutusi, s.o. Kõik tootmiskulud on jagatud toodetud toote tüübi järgi. Seejärel jagatakse iga tootetüübiga seotud kulud seda tüüpi toodetud ühikute arvuga (vt allpool).

Nüüdseks on aga levinud vastutuskeskuste kuluarvestuse meetod. See tähendab, et kulusid kogutakse mitte toodetavate toodete liikide (nimetuste) järgi, vaid tootmispiirkondade kaupa, mille eest vastutab reeglina rangelt määratletud meister. Vastutuskeskuste puhul saab määrata kalkulatsiooni (eelarve), mida kapten peab täitma. Kõik kõrvalekalded etteantud hinnangust on rangelt kontrollitud.

Olulist rolli mängib see, kas kaudsed kulud kantakse maha toodetud tooteliigi või vastutuskeskuse kaupa või arvestatakse vastava aruandeperioodi kuludesse.

Otsus sõltub sel juhul vastuvõetud arvestuspõhimõttest ja vastavalt sellele, kui kõik kaudsed kulud kantakse maha kontole 90/2 “Müügikulu”, siis on valmistoodete maksumus mittetäielik, “kärbitud”, kui need kulud kantakse maha kontole 20 “Põhitoodang”, siis sõltub kulu sellest, kuidas need kulud jagunevad.

Seega on omahind kõigil juhtudel puhtalt tingimuslik.

Põhitoodangu juhtimisarvestus

Uus kontoplaan eraldab finantsarvestuse juhtimisarvestusest veelgi.

Finantsarvestus lahendab organisatsiooni finantsseisundi näitamise probleemi, selle andmed on mõeldud peamiselt finantsaruannete välistele kasutajatele.

Juhtimisarvestus on mõeldud teabe kokkuvõtmiseks tootmis- ja turustuskulude kujunemise protsessi, toodete (tööde, teenuste) maksumuse ja nende müügi kohta.

Ühtse raamatupidamise jaotus finants- ja juhtimiseks pärineb 19. sajandi teisest poolest, mil tšehhi autor Gottschalk (1865) pakkus välja kaks arvestustsüklit – ühe organisatsiooniväliste isikutega arvepidamiseks (finantsarvestus) ja teise arvestustsükliks. raamatupidamisarvestus organisatsiooni sees (juhtimisarvestus ). Kuluarvestus ja toodete (tööde, teenuste) kuluarvestus omandas selles teises tsüklis keskse tähtsuse. Mõlemad tsüklid olid omavahel ühendatud ekraani aabitsaga. Selline lähenemine on leidnud tunnustust paljudes Mandri-Euroopa riikides, eelkõige Saksamaal ja Prantsusmaal. Samas oli talle absoluutselt võõras meie ja angloameerika traditsioon (viimane tunnistab küll raamatupidamise jaotust rahaliseks ja juhtimislikuks, kuid ei käsitle neid kahe tsüklina, mida ühendavad ekraanikontod).

PBU 10/99 “Organisatsiooni kulud” lõige 22 sätestab, et raamatupidamisaruannetes tuleb näidata tavategevuse kulud kuluelementide kaupa jaotatuna. Sama PBU 10/99 lõige 8 ütleb: „Tavategevuse kulude tegemisel tuleks tagada nende rühmitamine järgmiste elementide järgi:

• materjalikulud;
• tööjõukulud;
• sissemaksed sotsiaalsete vajaduste rahuldamiseks;
• amortisatsioon;
• muud kulud."

Praegune kuluarvestuse raamatupidamissüsteem ei näe aga ette kulude kohta käiva teabe rühmitamist ülaltoodud elementide järgi. Selleks saate kasutada kontoplaani III jaotise tasuta kontonumbreid 30-39, avades kulude elementide kaupa eraldi konto. Selliseks raamatupidamiseks on võimalikud erinevad võimalused. Näitame lihtsaimat võimalust tööjõukulude arvestamise näitel. Selleks sisestame konto 32 “Tööjõukulud”. Sel juhul teeme töötajate töötasu arvutamiseks kande:

Deebet 32 ​​"Tööjõukulud"
Krediit 70 "Arveldused töötajatega töötasu eest."

Edaspidi kantakse konto 32 “Tööjõukulud” deebetisse kogutud kulude kogusumma nende iseloomust lähtuvalt vastavatele kulukontodele (põhi- või abitootmise töötajad, kaupluse hoolduspersonal, tehase juhtkonna töötajad, jne.) .

Kuluarvestuse kontode deebet (20, 23, 25, 26 jne)
Krediit 32 "Tööjõukulud".

Sel juhul näitab deebetkäive kontol 32 “Tööjõukulud” aruandeperioodi tööjõukulude kogusummat, mis kajastub raamatupidamise aastaaruandes.

Selline lähenemine kuluarvestusele tekitab raamatupidajatele lisatööd ja uusi tõsiseid raskusi ning pole juhus, et käesoleva kontoplaani koostajad jätsid kümme positsiooni tühjaks, jättes kasutajate kontode sisestamise oma äranägemise järgi ning vihjates, et raamatupidamise arvestus kaks raamatupidamistsüklit ei ole meie väliskolleegide parim leiutis.

Valmistoodete maksumuse arvutamine (tööd, teenused)

Arvutamine on protsess, mis võimaldab teil arvutada:

a) äritegevuse kulude kogusumma, s.o. nii valmistatud kui ka müüdud toodete (tööde, teenuste) kogumaksumus;
b) iga kaubaühiku valmistoote (töö, teenuse) ühiku maksumus.

Tõlgendamine (a) on vajalik kõigil juhtudel, kuid tõlgendus (b) pole kõigil juhtudel vajalik. See oli nõukogude ajal laialt levinud. Kuid nüüd on selle tähtsus oluliselt vähenenud nii saadud tulemuste tingimuslikkuse kui ka selliste arvutuste suure keerukuse tõttu.

Saadud väärtuse tingimuslikkus on tingitud paljudest põhjustest.

1. Kulude koosseis. Kõik, mida raamatupidaja võtab kontole 20 “Põhitoodang”, määrab kulu suuruse. Mida rohkem kulub kontolt 20 “Põhitoodang”, seda väiksem on omahind ja vastupidi. (Maksuametnikud mõnitavad mõnikord raamatupidajaid, öeldes, et ma ei võta teilt kahjumiga bilanssi ja vihjavad, et osa kuludest tuleks näidata kontol 31 (praegu 97) “Edasilükatud kulud”). Lugeja muutmisega saab iga raamatupidaja seda, mida ta tahab.

2. Kulude suurus (s.o lugeja) sõltub ka vastuvõetud standarditest. Ettevõte kasutab kahte amortisatsioonimäära – üht maksuametile, teist omanikele. Normi ​​muutmisega muudame kulude suurust, aga kui varustus jäi samaks, kas siis võib öelda, et reaalsed kulud on muutunud? Normidega, eriti amortisatsiooninormidega manipuleerides saab raamatupidaja saada mis tahes maksumuse ja vastavalt kasumi väärtused. Samas võimaldavad praegused regulatiivsed dokumendid, sealhulgas kontoplaan, raamatupidajatel seda teha.

3. Tihti on raske eristada kulusid aruandeperioodide vahel. Näiteks rahaliste vahendite arvestust reguleerivate määruste kohaselt peab raamatupidaja maksed maha kandma vastavalt pangakonto väljavõttele. Kuid tegelikult tuleks need rahvusvaheliste standardite reeglite kohaselt maha kanda maksedokumendi väljastamise hetkel. Valides hetke, muudab raamatupidaja tehtud kulutuste suurust.

4. Kui lugejat mõjutab ainult käsk, siis nimetaja, s.o. Valmistoodete maht sõltub nii juhendist kui ka poolelioleva töö mahu määramisest. Tegelikult määravad konto 20 “Põhitoodang” bilansi eksperdid ja eksperdid on alati huvitatud selle liialdamisest, kuna see toob kaasa kulude vähenemise ja pealegi arvutuste apologeedide terminoloogias “tõstab tootmise efektiivsust”. ja "avaldab sisemisi reserve" ehk alavääristab, sest see toob kaasa kulude ülehindamise ning tekitades kasumi asemel pseudokahjumeid, vähendab maksustatava kasumi suurust.

• või võib arvestusobjekt hõlmata ainult tarbekaupu, võtmata arvesse vahetooteid;
• või rõhutatakse nii lõpp- kui ka vaheobjektide kaasamise vajadust. On selge, et esimese tõlgenduse kasutamisel on omahind suurem.

Seega on arvutusobjekti küsimus väga keeruline. Üldiselt tähistatakse seda valmistoodete ühikutega, kui palju toodetakse ja kui palju tarnitakse lattu, see tähendab konto 43 "Valmistooted" deebet, konto 20 "Põhitoodang" kreedit. Selge on see, et kuluarvestusobjekti kuuluvad täisväärtuslike toodetena ka tooted, mis ostjat ei leia ja jäävad igaveseks lattu seisma kuni vanarauaks, mis muidugi kahandab omahinda. Lisaks, mida rohkem ebakvaliteetseid tooteid lattu jõuab, seda väiksemad on kulutused. Seetõttu võib olla õigem käsitleda objektina ainult kommertstooteid, kuid see toob kaasa ajutise katkestuse tootmiskulude tsüklis ja valmistoodete müügitsüklis.

6. Nn kaasnevate kulude olemasolu välistab praktiliselt arvutamise võimaluse. Näiteks tuleb aida ülalpidamise kulud jagada valmistoodeteks, mida esindavad järglased, piim, liha ja sõnnik. Iga tooteliigi maksumuse kindlaksmääramine on võimalik ainult äärmiselt tingimuslike muudatuste abil. Aga kui lähtuda sellest, et tootmise arenedes tuleb selliseid seotud tooteid järjest juurde, siis ainuüksi sellest asjaolust tingituna muutub arvestus kui arvestuskategooria võimatuks.

7. Oluliseks argumendiks kuluarvestuse vastu tuleks pidada ka asjaolu, et peaaegu igas ettevõttes eristatakse otseseid ja kaudseid kulusid. Eeldatakse, et otseseid kulusid on lihtne kuluarvestusobjekti kaasata (see on õige, kui mitte arvestada kuut eelnevat argumenti), kaudsed kulud on soovitatav jaotada proportsionaalselt mõnele konkreetsele baasile, kuid baasi valik on alati subjektiivne ja seetõttu määrame baasi valimisel omahinna ette. Osa raamatupidamisarvestuse pooldajaid usub, et kaudsete kulude jaotuse täpsus on tagatud, kui erinevate kulude jaotamiseks on vaja kas aluseid muuta või neid kombineerida, kuid sel juhul on tulemuste tingimuslikkus. , siis lõpptulemuste määramatus (entroopia) ainult suureneb. Kui arvestada, et tootmise areng suurendab pidevalt kaudsete kulude osakaalu, siis muutub selle asjaolu olulisus veelgi olulisemaks. Aja jooksul ei ole kõik kulud otsesed, vaid kaudsed. Tegelikult on erinevat tüüpi tooteid tootvas automaattehases kõik kulud kaudsed, otseseid pole. Paljud prominentsed raamatupidajad, püüdes mööda hiilida kaudsete kulude jaotamise raskustest, teevad ettepaneku lisada omahinnasse ainult otsesed kulud, kuid nende osakaalu pidev ja vältimatu vähenemine kõigis kuludes muudab selle lähenemise ühtaegu ebaveenvaks ja vähetõotavaks.

8. Samuti tuleb märkida, et maksumus saadakse ainult aritmeetilise keskmisena. Kui toodetakse näiteks n ühikut valmistoodangut, siis on ilmne, et nende ühikute kulud ei ole üksteisega identsed, samas kui raamatupidajad tuvastavad need, mis on selgelt vastuolus täpsuse eeldusega, millele kogu traditsiooniline raamatupidamine lähtub. põhineb.
Maksumus on vaid matemaatiline ootus, mis tuleneb toodetud toodete ja pakutavate teenuste statistilisest olemusest.

9. Veelgi enam, “tegelike” kulude arvestamine viib kulumajanduse kujunemiseni – ettevõtete ja ühiskonna ressursside raiskamiseni. See on eriti ilmne siis, kui hind kujuneb nii, et kulud suurenesid antud kasumiprotsendi võrra. Sel juhul on võimalik kasumit suurendada ainult kulusid suurendades.

10. Ja lõpuks viimane eeldus: oletame, et kulu on arvutatud ja mõõdetud absoluutselt täpselt. Siis tekib ikkagi vähemalt kaks küsimust: Mida selle kuluga peale hakata ja kui palju see maksma läheb (palju maksab see kulu ise)?
Nendele küsimustele vastates tuleb märkida, et kulu arvutamine on loomulikult nii töömahukas kui ka kulukas ning selle abil pole vaja lahendada konkreetseid tootmis- ja kaubandusprobleeme, kuna see pole sisuliselt õige ja kasutu. kättesaamise aja poolest, sest see on tulemus " postuumne töö, seda ei saa enam parandada.
Vene Föderatsiooni maksuseadustiku 25. peatüki jõustumisega 1. jaanuaril 2002 kerkib päevakorda maksuarvestuse korraldamise probleem ja selle minimeerimise võimalus. Selleks on vaja selgelt mõista maksu- ja raamatupidamiseesmärkidel tootmiskulusid käsitleva teabe kogumise lähenemisviiside erinevusi. Kuluartiklite klassifitseerimise võrdlev analüüs on toodud tabelis nr 1

Tabel 1

Otseste kulude klassifikatsioon

Vastavalt artikli lõikele 1 Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 318 kohaselt hõlmavad otsesed kulud kaupade valmistamise (tootmise), ladustamise ja tarnimisega, tööde tegemise, teenuste osutamise, kaupade (töö, teenused, vara) omandamise ja (või) müügiga seotud kulusid. õigused), eelkõige:

• Materjalikulud (tooraine ja tootmises otseselt kasutatavate materjalide osas);
• tööjõukulud;
• Põhivaralt arvestatud kulumi summad.

Materjalikulud

Kuluartiklid vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustikule	Moodustamine maksustamise eesmärgil
1. Tootmises kasutatud põhimaterjalide* kulud: Toorme ja (või) materjalide ostmiseks, mida kasutatakse kaupade tootmiseks (tööde tegemine, teenuste osutamine) ja (või) mis on nende aluseks või on kauba tootmisel vajalikuks komponendiks (töö tegemine, teenuste osutamine). teenused) Märge: . 1. Materjalikulude summat vähendatakse tagastatavate jäätmete (s.o tooraine (materjalide), pooltoodete, jahutusvedelike ja muud liiki materiaalsete ressursside jäägid, mis tekivad kauba valmistamisel (tööde tegemine, varustamine) kuluga. teenustest), mis on osaliselt kaotanud algsete ressursside tarbijaomadused (keemilised või füüsikalised omadused) ja on seetõttu kasutatud kõrgemate kuludega (vähenenud saagis) või ei kasutata sihtotstarbeliselt). 2. Materjalikulu maksustamise kuupäev on tooraine ja materjali tootmisse üleviimise kuupäev (artikli 272 punkt 2).	*Materjalikulude hulka kuuluvate laokaupade maksumus kujuneb järgmiselt: nende soetamise hind, sealhulgas vahendusorganisatsioonidele makstud komisjonitasud, imporditollid ja -lõivud; transpordi-, ladustamis- ja muud inventari soetamisega seotud kulud (artikli 254 punkt 2); tarnijalt koos laokaupadega vastuvõetud ühekordsete taara ja pakendi maksumus (3 artikkel 254) (tarnijalt vastuvõetud tagastatava pakendi maksumus koos nende hinnas sisalduvate laokaupadega jäetakse ostukulude kogusummast välja hinnaga võimalikust kasutamisest või rakendamisest); kaod puudustest ja (või) kahjustustest laokaupade ladustamisel ja transportimisel Vene Föderatsiooni valitsuse kehtestatud viisil kinnitatud loomuliku kao normide piires (artikkel 2, punkt 4, artikkel 254).
	Summavahed maksustamise eesmärgil võetakse arvesse mittetegevuskulude osana (artikli 271 punkt 7)	Summa erinevused raamatupidamises: sisalduvad ostetud laokaupade maksumuses enne nende arvestusse võtmist (PBU 5/01 punkt 6)
	Tarnijate poolt maksustamise eesmärgil antud kommertslaenu intressid võetakse arvesse mittetegevuskulude osana (punkt 2, punkt 1, artikkel 265 ja punkt 1, artikkel 269)	Tarnijate pakutavate kommertslaenude intressid: sisalduvad varude algses soetusmaksumuses kuni nende arvestusse võtmiseni (PBU 5/01 punkt 6) sisaldub tavategevuse kuludes (PBU 10/99 punkt 6.6)

Tööjõukulud

Maksustamisel arvesse võetud kuluartiklid (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku järgi)	Kuluartiklid, mida maksustamisel arvesse ei võeta (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku järgi)	Arvestuslik kajastamise kord
1. Rahalised ja (või) mitterahalised viitlaekumised töötajatele, ergutuslaekumised ja hüvitised, lisatasud ja ühekordsed stiimulid: kogunenud summad tariifimäärade, ametlike palkade, tükimäärade või protsendina tulust vastavalt organisatsioonis aktsepteeritud tasustamisvormidele ja -süsteemidele; ergutava iseloomuga kogud, sealhulgas lisatasud tootmistulemuste eest, tariifimäärade lisatasud ja palgad ametialase tipptaseme, kõrgete töösaavutuste ja muude sarnaste näitajate eest; tööaja ja töötingimustega seotud ergutava ja (või) kompenseeriva iseloomuga laekumised, sealhulgas tariifimäärade ja palkade lisatasud öötöö, mitme vahetuse, ametite ühendamise, teeninduspiirkondade laiendamise, raskete, kahjulike, eriti töötamise eest. kahjulikud töötingimused ületunnitööks ning nädalavahetustel ja pühadel töötamiseks, mis tehakse vastavalt Vene Föderatsiooni õigusaktidele; preemiad, mis tulenevad töötasu piirkondlikust reguleerimisest, sealhulgas piirkondlikel koefitsientidel põhinevad preemiad ja koefitsiendid rasketes loodus- ja kliimatingimustes töötamise eest, mis on tehtud vastavalt Vene Föderatsiooni õigusaktidele; Vene Föderatsiooni õigusaktidega ettenähtud toetused pideva töökogemuse eest Kaug-Põhjas ja samaväärsetes piirkondades, Põhja-Euroopas ja muudes raskete looduslike ja kliimatingimustega piirkondades; ühekordne tasu tööstaaži eest (lisad erialastaaži eest) vastavalt Vene Föderatsiooni õigusaktidele; kulud töötajatele puhkuse ajal säilitatud töötasudeks, töötajate ja nendest ülalpeetavate isikute sõidukulud Vene Föderatsiooni territooriumil puhkuse kasutamise kohta ja tagasi (sealhulgas kulud riigis asuvate organisatsioonide töötajate pagasi eest tasumiseks). Kaug-Põhja ja samaväärsed alad) Vene Föderatsiooni õigusaktidega ettenähtud viisil; alaealistele lisatasu lühendatud tööaja eest; kulud emadele, et nad saaksid oma laste toitmiseks tööpausid teha; kulud töötajate arstliku läbivaatuse või riigiülesannete täitmisega seotud aja eest tasumiseks;	kuludena juhtkonnale või töötajatele lisaks töölepingu (lepingu) alusel makstavale töötasule makstud mis tahes liiki töötasudeks (artikkel 270 punkt 21); töötajatele sihtotstarbeliste vahendite või sihtotstarbeliste tulude arvelt makstavate lisatasude kujul (artikkel 270 punkt 22); tasuma töötajatele, sealhulgas lapsi kasvatavatele naistele, kollektiivlepinguga ettenähtud lisapuhkuse eest (üle kehtivate õigusaktidega ette nähtud puhkused) (artikkel 270 punkt 24);	Palgafond sisaldab: boonused ja preemiad (sh loomulike lisatasude maksumus), mis on oma olemuselt süstemaatilised, sõltumata nende maksmise allikast. (Venemaa Riikliku Statistikakomitee 24. novembri 2000. a resolutsiooni nr 116 punkt 8.13); ühekordsed lisatasud sõltumata nende maksmise allikatest (Venemaa Riikliku Statistikakomitee 24. novembri 2000. a otsuse nr 116 punkt 10.1); muud ühekordsed ergutusmaksed (seoses pühade ja tähtpäevadega, töötajatele tehtud kingituste kulu jms), välja arvatud pensionile jäämisel makstavad summad (Venemaa Riikliku Statistikakomitee 24. novembri 2000. a otsuse nr punkt 10.7). 116); töötajatele kollektiivlepingu alusel antavate täiendavate puhkuste tasumine, lisaks seaduses sätestatule. (punkt 9.2).
2. Hüvitiskulud rahaline hüvitis töötaja vallandamisel kasutamata puhkuse eest; töötajatele kogunenud keskmise töötasu summa, mis säilitatakse riiklike ja (või) avalike ülesannete täitmise ajaks ja muudel Vene Föderatsiooni tööseadusandlusega sätestatud juhtudel; seoses organisatsiooni ümberkorraldamise või likvideerimisega, organisatsiooni töötajate arvu või töötajate arvu vähendamisega vabastatud töötajatele; kulud organisatsiooni töötajatele antud õppepuhkuste kestel vastavalt Vene Föderatsiooni õigusaktidele säilitatavatele töötasudele; tööjõukulud sunniviisilise äraoleku ajal või madalamalt tasustatud töö tegemisel Vene Föderatsiooni õigusaktidega ettenähtud juhtudel; Vene Föderatsiooni õigusaktidega kehtestatud lisatasu kulud ajutise puude korral kuni tegeliku sissetulekuni.	Maksustamisel ei võeta arvesse järgmisi kululiike (punkt 25, artikkel 270): pensionilisade kujul, ühekordsed hüvitised pensionile jäävatele tööjõuveteranidele; sissetulekud (dividendid, intressid) organisatsiooni töötajate aktsiatelt või sissemaksetelt, hüvitised seoses hinnatõusuga, mis ületab sissetulekute indekseerimise summa vastavalt Vene Föderatsiooni valitsuse otsustele; hüvitis sööklates, puhvetites või ambulatooriumides toidu kallinemise eest või selle alandatud hinnaga või tasuta pakkumine (v.a eritoit teatud töötajate kategooriatele kehtivates õigusaktides sätestatud juhtudel ja erandiks on juhud, kui töölepingus (lepingus) on ette nähtud tasuta või soodushinnaga toitlustamine .	töötajate toitlustamise korraldamise eest tasumine (täielikult või osaliselt) sularahas või natuuras (üle seaduses sätestatu), sh sööklates, puhvetites, kupongidena (riigi resolutsiooni p 11.2. Venemaa statistikakomitee 24. novembri 2000 nr 116).
3. Töölepingutes (lepingutes) ja (või) kollektiivlepingutes sätestatud töötajate ülalpidamisega seotud kulud: vastavalt Vene Föderatsiooni õigusaktidele töötajatele tasuta pakutavate kommunaalteenuste, toidu ja toodete kulud, mis antakse organisatsiooni töötajatele vastavalt Vene Föderatsiooni õigusaktidega kehtestatud tasuta elamispinna korrale (rahasumma). hüvitis tasuta eluaseme, kommunaalteenuste ja muude sarnaste teenuste osutamata jätmise eest); töötajatele vastavalt Vene Föderatsiooni õigusaktidele tasuta väljastatud esemete (sealhulgas vormiriietus, vormiriietus), mis jäävad isiklikuks alaliseks kasutamiseks, maksumus (soodustuste summa, mis on seotud nende müügiga alandatud hindadega); kollektiivlepingutega ette nähtud tariifimäära või palga (rotatsiooni korras töö tegemisel) kogunenud summad päevade eest, mis on teel organisatsiooni asukohast (kogumispunktist) töökohta ja tagasi, ette nähtud vahetuses töögraafikus, samuti ilmastikutingimustest tingitud transiittöötajate päevade hilinemine; kogunemine organisatsioonide töötajate, juhtide või spetsialistide põhitöökohal nende töövälisel koolitusel personali täiend- või ümberõppe süsteemis Vene Föderatsiooni õigusaktidega ettenähtud juhtudel; kulud töökohale ja tagasi sõiduks ühistranspordiga, erimarsruutidega, osakonnatranspordiga tootmise tehnoloogiliste iseärasuste tõttu või kui töökohale ja tagasi sõidu kulud on ette nähtud töölepingus (lepingus), muul juhul neid kulusid maksustamisel arvesse ei võeta (p 26, artikkel 270); kulud doonortöötajate töötasudeks läbivaatuse, vereloovutuse ja pärast iga vereloovutamise päeva tagatud puhkepäevade eest · Vene Föderatsiooni õigusaktidega ettenähtud lisatasud puuetega inimestele.	Järgmisi kulusid ei võeta maksustamisel arvesse: töötajatele antava materiaalse abi summadena (sealhulgas sissemakse eluaseme ostmiseks ja (või) ehitamiseks, eluaseme ostmiseks ja (või) ehitamiseks antud laenu täielikuks või osaliseks tagasimaksmiseks, intressivaba või sooduslaenud elamistingimuste parandamiseks, kodumajapidamise soetamiseks ja muudeks sotsiaalseteks vajadusteks) (punkt 23, artikkel 270); tasuda hinnavahed kaupade (töö, teenuste) müümisel töötajatele soodushinnaga (tariifidega) (turuhinnast madalamad) (§ 270 punkt 27); tasuda avaliku toitlustamise korraldamiseks mõeldud abitalude toodangu soodushinnaga müümisel hinnaerinevuste eest (p 270 p 28); tasuda vautšerite eest ravi või puhkuse, ekskursioonide või reiside, spordisektsioonide, klubide või klubide tundide, kultuuri-, meelelahutus- või kehalise kasvatuse (spordi)ürituste külastuste, normatiiv- ja tehnikakirjanduse tellimisega mitteseotud tellimuste eest ning tasumiseks töötajate isiklikuks tarbimiseks mõeldud kaubad, samuti muud samalaadsed töötajate hüvanguks tehtud kulutused (artikkel 270 punkt 29);	Palgafond sisaldab: rahaline abi, mida antakse kõigile või enamikule töötajatele (Venemaa riikliku statistikakomitee 24. novembri 2000. aasta resolutsiooni nr 116 punkt 10.4)
4. Töötajate kohustusliku ja vabatahtliku kindlustuse kulud tööandjate maksete (osamaksete) summa kohustusliku kindlustuslepingute alusel, mis on sõlmitud töötajate kasuks kindlustusorganisatsioonidega (mitteriiklikud pensionifondid), kellel on vastavalt Vene Föderatsiooni õigusaktidele väljastatud litsentsid asjakohaste tegevuste läbiviimiseks Venemaal. Föderatsioon; tööandjate maksete (osamaksete) summad vabatahtlike* kindlustuslepingute (mitteriiklike pensionilepingute) alusel, mis on sõlmitud kindlustusorganisatsioonide (mitteriiklike pensionifondide) töötajate kasuks, kellel on seaduse kohaselt väljastatud tegevusluba		Palgafond ei sisalda töötajate vabatahtliku pensionikindlustuse lepingute (vabatahtliku pensionikindlustuse lepingute) alusel organisatsiooni kulul tasutud sissemakseid (Venemaa riikliku statistikakomitee 24. novembri 2000. a otsuse nr 116 punkt 36).
*Märge: Vabatahtliku kindlustuse (mitteriikliku pensionikindlustuse) korral on näidatud summad seotud lepingujärgsete tööjõukuludega (artikkel 255 punkt 16): pikaajaline elukindlustus, kui sellised lepingud on sõlmitud vähemalt viieks aastaks ja selle viie aasta jooksul ei nähta ette kindlustusmakseid, sealhulgas annuiteedi ja (või) annuiteedi vormis (välja arvatud ette nähtud kindlustusmaksed). kindlustatud isiku surma korral) kindlustatud isiku kasuks; pensionikindlustus ja (või) mitteriiklik pensionikindlustus. Samal ajal peavad pensionikindlustuse ja (või) mitteriikliku pensionikindlustuse lepingud ette nägema pensionide (eluaegse) ​​maksmise ainult siis, kui kindlustatud isik jõuab Vene Föderatsiooni õigusaktidega sätestatud pensionialuseni, mis annab õigus kehtestada riiklik pension. Samal ajal võetakse maksustamisel arvesse nende lepingute alusel makstud tööandjate maksete (osamaksete) kogusummat summas, mis ei ületa 12 protsenti tööjõukulude summast (artikli 255 punkt 16); töötajate vabatahtlik isikukindlustus, mis on sõlmitud vähemalt üheks aastaks ja mis näeb ette kindlustatud töötajate ravikulude hüvitamise kindlustusandja poolt. Need sissemaksed arvatakse kuludesse summas, mis ei ületa 3 protsenti tööjõukulude summast. (artikli 255 punkt 16); vabatahtlik isikukindlustus, mis sõlmitakse eranditult kindlustatud isiku surma või kindlustatud isiku töövõime kaotuse korral seoses tema tööülesannete täitmisega. Need sissemaksed sisalduvad kuludes summas, mis ei ületa 10 tuhat rubla aastas kindlustatud töötaja kohta. (artikkel 16, artikkel 255). Kõiki muid vabatahtlike kindlustuslepingute (mitteriiklike pensionieraldiste) sissemakseid, mis on sõlmitud eelnimetatutele mittevastavatel tingimustel, ei arvestata maksustamise eesmärgil kuludesse. (Artikli 270 punkt 6,7).	Maksustamise eesmärgil ei kajastata kuluna järgmist: maksed, mis ületavad 12 protsenti tööjõukulude summast (artikli 270 punktid 6 ja 7); tööandja sissemaksed selliste lepingute alusel, mis on varem kuludesse arvatud lepingu oluliste tingimuste muutumise ja (või) pikaajalise elukindlustuslepingu, pensionikindlustuslepingu ja (või) kehtivusaja lühenemise korral mitteriiklik pensionileping või nende lõpetamine, nende lepingute oluliste tingimuste muutmise ja (või) nende lepingute kehtivusaja lühendamise või lõppemise hetkest (v.a sunniviisilise lepingu ennetähtaegse lõpetamise juhud). jõu asjaolud, st erakorralised ja vältimatud asjaolud (artikli 255 punkt 16) Väljamakseid, mis ületavad 3 protsenti tööjõukulude summast, ei loeta maksustamisel kuluks (artikli 270 punktid 6.7. Makseid, mis ületavad 10 tuhat rubla aastas kindlustatud töötaja kohta, ei loeta maksustamisel kuluks (punktid 6.7 art). 270).	Sotsiaalmaksed hõlmavad järgmist: kindlustusmaksed (osamaksed), mida organisatsioon maksab isiku-, vara- ja muude vabatahtlike kindlustuslepingute alusel töötajate kasuks (välja arvatud kohustuslik riiklik isikukindlustus) (Venemaa riikliku statistikakomitee 24. novembri 2000. aasta resolutsiooni nr 16 punkt 16). 116); kindlustusmaksed (osamaksed), mida organisatsioon maksab töötajate ja nende pereliikmete vabatahtliku ravikindlustuslepingu alusel (Venemaa riikliku statistikakomitee 24. novembri 2000. aasta resolutsiooni nr 116 punkt 17); kulud tervishoiuasutustele töötajatele osutatud teenuste eest tasumiseks (Venemaa Riikliku Statistikakomitee 24. novembri 2000. a otsuse nr 116 punkt 18); töötajatele ja nende pereliikmetele vautšerite maksmine ravi, puhkuse, ekskursioonide, reiside jaoks (välja arvatud riigieelarveväliste sotsiaalfondide arvelt väljastatavad) (Venemaa riikliku statistikakomitee 24. novembri otsuse punkt 19 , 2000, nr 116).
5. Muud tööjõukuludes sisalduvad kulud ja tasud valitsusorganisatsioonidega sõlmitud tööjõu andmise erilepingute alusel organisatsioonidesse tööle võetud isikutele tehtud töö eest kogunenud summad, mis väljastatakse nii neile isikutele kui ka kantakse üle valitsusorganisatsioonidele; kulud töötajatele, kes ei kuulu organisatsiooni töötajate hulka sõlmitud tsiviillepingute (sealhulgas töölepingute) alusel töö tegemise eest, välja arvatud üksikettevõtjatega sõlmitud tsiviillepingute alusel makstavad töötasud; Vene Föderatsiooni õigusaktidega ette nähtud võlakohustused sõjaväelastele, kes läbivad sõjaväeteenistust riiklikes ühtsetes ettevõtetes ja föderaalsete täitevvõimude ehitusorganisatsioonides, kus Vene Föderatsiooni õigusaktid näevad ette sõjaväeteenistuse, ning siseriiklike era- ja juhtivtöötajate jaoks. föderaalseadustega, sõjaväelaste staatust käsitlevate seadustega ning institutsioonide ja asutustega, mis täidavad kriminaalkaristusi vangistuse vormis; muud töötaja kasuks tehtud kulud, mis on ette nähtud töölepingus ja (või) kollektiivlepingus.

Põhivara amortisatsioonitasud

Maksustamise eesmärgil tunnustamine (vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustikule)	Arvestuslik kajastamine
Põhivara kulum* arvutatakse maksustamise eesmärgil järgmiste meetoditega: lineaarne; mittelineaarne. Samal ajal kasutatakse põhivara (hooned, rajatised, ülekandeseadmed), mille kasutusiga on 20 aastat või rohkem, puhul ainult lineaarset amortisatsioonimeetodit (artikli 259 punkt 3).	Raamatupidamise eesmärgil määratakse amortisatsioonitasude suurus järgmistel viisidel (Venemaa Rahandusministeeriumi 30. märtsi 2001. a korralduse nr 26 punkt 19): lineaarne; tasakaalu vähendamine; kulu mahakandmine kasutusea aastate arvude summa alusel; proportsionaalne toodangu mahuga.
*Amortiseeritava põhivara algmaksumus on määratletud selle soetamiseks, ehitamiseks, tootmiseks ja kasutuskõlblikuks viimiseks tehtud kulutuste summana (Ts 257 punkt 1 summade erinevused on). võetakse arvesse mittetegevusega seotud kulude osana (p 7, artikkel 271) maksustamise eesmärgil saadud kommertslaenu intressid võetakse arvesse mittetegevuskulude osana (p 2, punkt 1, artikkel 265). Märge: 1. Vara, mille algne maksumus on kuni 10 000 rubla, ei loeta maksustamisel amortiseeritavaks. kaasa arvatud. Sellise vara maksumus sisaldub selle kasutuselevõtmisel täies ulatuses materjalikuludes (artikli 256 punkt 7). 2. Amortiseeritava vara soetamise ja (või) loomise kulusid ei kajastata maksustamise eesmärgil kuluna (artikkel 270 punkt 5).	Summavahed arvestatakse põhivara soetamise tegelikesse kuludesse kuni nende kajastamiseni raamatupidamises (Venemaa Rahandusministeeriumi 30. märtsi 2001. a korralduse nr 26 punkt 8). Kommertslaenu intressid võib arvata põhivara soetamise tegelike kulude hulka kuni nende kajastamiseni raamatupidamises (Venemaa Rahandusministeeriumi 30. märtsi 2001. a korralduse nr 26 punkt 8). Põhivara, mille maksumus ei ületa 2000 rubla. kantakse kasutuselevõtmisel (tootmisse laskmisel) tootmiskuludena maha. (Venemaa Rahandusministeeriumi 30. märtsi 2001. a korralduse nr 26 punkt 18).

Kontodel 23 ja 29 on arvesse võetud abikulud. Programmis 1C 8.3 suletakse need kuu lõpus automaatselt kontole 20. Sulgemismehhanism sarnaneb 20. loendusega:

Kontode sulgemine 25., 26

Kontot 25 kasutatakse kulude jaoks, mis tuleb jaotada omahinnale, kuid mida ei saa omistada ühelegi kaubarühmale:

Konto 25 sulgemise kord on määratud Arvestuspoliitika vahekaardil Kulud:

Siin saate määrata kontode 25 ja 26 levitamiseks vajaliku arvu reegleid ning märkida ka kuupäeva, millest alates seda reeglit hakatakse kasutama:

Konto 26 on mõeldud ettevõtluse üldkulude arvestuseks. Arvestuspoliitikas saate selle sulgemiseks valida ühe kahest viisist:

• Otsene kuluarvestus – loe 90;
• Müügikuludes.

Teisel juhul on maksumuseks jaotamise reeglid paika pandud sarnaselt kontole 25. Kui punktis 1C 8.3 on reeglid valesti seatud või kontode sulgemise tingimused ei ole täidetud, jääb neile jääk, mis vastavalt arvestusmetoodikale ei tohiks eksisteerida. Maksuarvestuses kontol 26 on standardiseeritud kulude saldo lubatud.

Vead kontode 25 ja 26 sulgemisel

Vead kontode 25 ja 26 sulgemisel punktides 1C 8.3 ja 8.2, kui otsese kuluarvestuse meetodit ei ole valitud, on tavaliselt tingitud asjaolust, et mahakantavad kulud ei ole otseselt seotud teatud tüüpi tegevusega. Konto andmed tuleks jaotada proportsionaalselt baasiga, mille me jaotises 1C 8.3 seadistustes iseseisvalt määrasime.

Oletame, et see näitaja ei sisaldu antud kuu raamatupidamises. Näiteks tuluga proportsionaalse jaotuse korral tulu puudub:

Juhtub, et levitamismeetodeid pole üldse täpsustatud, siis teatab programm 1C 8.3 sellest:

Meetodites peate määrama jaotusbaasi, samuti saate määrata otsekulukonto, kuhu peate maha kandma üldised tootmis- ja ärikulud:

See tähendab, et kontojääkide tekkimisel peate analüüsima määratud sulgemise tingimusi. Olukorra parandamiseks on mitu võimalust:

• Muutke tingimusi - kirjutage arvestuspoliitika ümber, kui reegel on valesti seatud;
• Luua kunstlikult sulgemiseks vajalikud tingimused – kajastada tulusid jne;
• Konto käsitsi sulgemine on kõige ekstreemsem variant.

Lisateavet kontode 20 ja 25 sulgemise kohta kuu lõpus versioonis 1C 8.3 leiate meie videotunnist:

Konto sulgemine 44

Konto 44 kajastab müügikulusid: reklaam, kauba tarnimine teie lattu, esinduskulud. Pärast kuu lõppu võib selle konto saldo jääda normaliseeritud kulude hulka - maksuarvestusse. Selleks tuleb kviitungi dokumendis valida vastav kuluartikkel:

Tarbimise tüüp artikkel peaks sisaldama - Standardiseeritud kulud:

Esinduskulude puhul peab kululiik olema -

Sel juhul toimub kuu lõpus automaatselt kuludesse arvamise normi arvutamine (4% tööjõukuludest).

Transpordikulud arvel 44

Kui arvel 44 on arvestatud transpordikulud kauba Teie lattu toimetamiseks, siis kulu liik peaks olema

Seejärel jaotatakse vastavalt seadusele punktis 1C 8.3 transpordikulud proportsionaalselt laos oleva kauba jäägiga ja kantakse maha kauba müügi hetkel nii raamatupidamises kui maksuarvestuses ning jääk jääb alles kontol 44:

Milliseid meetodeid on ette nähtud transpordikulude jaotamiseks NU-s ja BU-s, arutatakse meie videotunnis:

Reklaamikulud

Punktis 1C 8.3 reklaamikulude 1% tulumäära automaatseks arvutamiseks:

ette nähtud kululiik Standardiseeritud:

Standardiseeritud kulude mahakandmise arvestus

Normaliseeritud kulude mahakandmise arvutamist saab kontrollida:

Vaatleme majutuskulusid normaliseeritud kulude abi-arvestuses:

Kumulatiivsed tööjõukulud leiate jaotisest Aruanded-Maksuarvestuse registrid:

Kontrollime arvutust: 437 647,91 RUB*4%=17 505,92 RUB:

Maksuarvestuse tulu SALT-lt vastavalt 90.01 ja 91.01:

Kontrollime arvutust (2 535 720,97 RUB + 4 938,19 RUB)*1%=25 406,59 RUB:

Transpordikulude mahakandmise kontrollimine:

See abi aitab teil arvutada:

Osakaal arvutatakse keskmise protsendi valemiga:

Meie puhul:

Kontrollime arvutust (0+880,76)/(39 312,10+586 987,31)=0,0014=0,14%:

Lisateavet selle kohta, kuidas kontrollida, kuidas programm 1C 8.2 (8.3) kandis osa transpordikuludest raamatupidamise ja maksuarvestuse majandustulemusse, leiate meie videotunnist:

20 konto sulgemine

1C versioonis 8.3 on vahekaardil 20 konto sulgemise sätted Kulud:

Programmis 1C 8.3 on kolm võimalust:

• Ärge kasutage count 20 üldse;
• Kasutamine toodete tootmiseks;
• Kasutada töö tegemiseks või teenuste osutamiseks;

Viimasel juhul peate määrama konto sulgemise korra:

• Tulusid arvesse võtmata - konto 20 suletakse igal juhul igakuiselt;
• Võttes arvesse tulu, suletakse konto 20 ainult müügi korral (iga tooterühma kontekstis);
• Võttes arvesse ainult tulu - konto 20 suletakse alles siis, kui müük on lõpetatud dokumendiga Tootmisteenuste osutamine:

Levinumad vead konto sulgemisel 20

• Dokumenti ei sisestatud Vahetuste tootmisaruanne– tootmiskulud jäävad samaks;
• Sealhulgas tulud tulu ei kajastu, see tähendab, et pole ühtegi müügidokumenti. Probleemi saab lahendada, kajastades ametlikult tulu 1 rubla;
• Kui seade on valitud, suletakse Sealhulgas ainult tootmisteenustest saadav tulu rakendamine on dokumenteeritud Teenuste pakkumine, teostus.
• Kaubarühmade dubleerimine, st kui valitud seade sulgub Sealhulgas tulud, tulu kajastub ühes tooterühmas ja kulud teises – kahekordistunud:

Seetõttu ei ole konto 20 suletud:

• Kulude mahakandmise või müügidokumendis pole kaubagruppi üldse märgitud:

Programm 1C 8.3 teatab kuu sulgemisel veast:

Versioonis 1C 8.3 saate konto 20 käsitsi sulgeda, kuid parem on viga leida ja parandada.

Kas programmis 1C 8.3 on võimalik ette näha kulude automaatne mahakandmine kontolt 20, kajastamata tulusid kaubarühmade kaupa, vaadake meie videot:

Lõpetamata tootmine

Kontode 20, 23, 29 saldo võib olla . Iga ettevõte valib iseseisvalt poolelioleva töö hindamise metoodika ja fikseerib selle oma arvestuspõhimõtetes. Programm 1C 8.3 pakub selleks dokumendi WIP-i inventar:

Dokument koostatakse iga kulukonto kohta eraldi kaubagruppide kaupa. Raamatupidamise ja maksuarvestuse summad arvutatakse ja sisestatakse käsitsi:

Rääkisime sellest, mille jaoks on ette nähtud raamatupidamiskonto 20 “Põhitoodang”, aga ka tüüpilistest raamatupidamiskannetest, mis seda kontot kasutavad meie kontol. Selles materjalis peatume üksikasjalikumalt konto 20 sulgemisel.

Kui konto suletakse 20

Arvestades, et konto 20 deebetisse kogutakse toodete valmistamise, tööde tegemise, teenuste osutamise kulud, siis konto 20 suletakse toodete tootmise lõpetamisel, tööde tegemisel või teenuste osutamisel. Konto 20 sulgemine tähendab selle kajastamist laenu raamatupidamiskandes. Konto 20 sulgemisel seoses tootmise lõpetamise, tööde tegemise või teenuste osutamisega võivad raamatupidamiskanded olla järgmised (Rahandusministeeriumi korraldus 31.10.2000 nr 94n):

Pärast ülaltoodud kirjeid saab konto 20 nullida või säilitada teatud deebetsaldo. Viimasel juhul räägivad nad pooleliolevate tööde (WIP) olemasolust aruandekuupäeval.

Tuletame meelde, et pooleliolev toodang on tooted või tööd, mis ei ole läbinud kõiki tehnoloogilise protsessiga ette nähtud etappe (faasid, ümberjaotused), samuti mittekomplektsed tooted, mis ei ole läbinud testimist ja tehnilist vastuvõtmist (määruse punkt 63). Rahandusministeerium 29. juuli 1998 nr 34n).

Arvestades, et kontol 20 tehakse analüütilist arvestust, sealhulgas toodete, ehitustööde või teenuste liikide kaupa, võib teatud tüüpi toodete või tööde puhul kajastada konto 20 sulgemist, samas kui teiste puhul kajastub saldo sellegipoolest töö käib.

Samas ei tähenda krediteerimiskonto 20 alati seda, et tooted on toodetud, tööd tehtud või teenuseid osutatud.

Näiteks kui põhitootmises avastatakse defekt, kantakse see kontolt 20 maha järgmise arvestuskandega:

Deebetkonto 28 “Tootmisvead” - Krediidikonto 20

Ja näiteks tühistatud tootmistellimused, mille kulud koguti konto 20 deebetisse, sisalduvad organisatsiooni majandustulemustes järgmise kirjega:

Deebetkonto 91 "Muud tulud ja kulud", alamkonto "Muud kulud" - Krediidikonto 20

Sulgemiskonto 20 tähendab, et ettevõte on aruandeperioodi (kuu, kvartal, aasta) lõpuks tootmise lõpetanud. Sellise olukorra esinemise määravad ära tootmistsükkel, konkreetne tegevusvaldkond, majanduskäibe faktid:

• Ettevõte tegutseb mäetööstuses;
• Tööd ja teenused teostatakse lühikese aja jooksul;
• Eritellimusel tootmine;
• Organisatsioon muudab oma profiili või lõpetab tegevuse;
• Toodetavate toodete valiku vähendamine.

Milline konto sulgeb konto 20

Tavalised jooksvad tehingud, mis ei ole seotud tootmise lõpetamisega, kinnitatakse arvestuspõhimõttega. See pakub kulude kajastamiseks kolme võimalust. Tsükli lõpus saavad teenuseid osutavad ja töid tegevad ettevõtted kulud kanda müügiregistritele - 90 “Müük”. Sulgemiskonto 20 kaupu tootvates organisatsioonides toimub kahel viisil vastavalt aktsepteeritud protseduurile:

• Otsene – arvel. 43 «Valmistooted»;
• Keskmine – konto kasutamine. 40 “Toodete (tööde, teenuste) väljastamine”

Konto rakendamine 90 kaupade tootmisel on ebaotstarbekas, kuna planeeritud kulu tegelikule kohandamisele on keeruline.

Tootmise katkestamisel 20 konto sulgemine

Organisatsiooni tegevuse lõppemise, suuna või sortimendi muudatuste põhjused võivad olla erinevad. Tavaliselt on need mittelikviidsete toodete müügist tekkinud pikaajalise kahju tagajärjed. Kui peatus oli ette planeeritud, siis on tootmistsükkel lõppenud ja küsimus, kus konto 20 suletakse, probleeme ei tekita – sarnaselt tavatöö käigus tehtavatele toimingutele.

Tootmise äkiline katkestamine jätab pooleli tootmise - pooleli jäänud kaubale tehtud kulud, kliendi poolt allkirjastamata aktid töö tegemiseks või teenuse osutamiseks. Sellises olukorras kasutatakse sõnastust, et "kulud ei andnud positiivset tulemust" ega too tulevikus rahalist kasu. Pooleliolevate tööde mahakandmise kohta koostatakse akt, kus näidatakse, millisele kontole suletakse 20. konto, mille tehingud toovad organisatsioonile kahjumit. Vastavalt Kontoplaani kasutamise juhendile kasutatakse majanduslikult negatiivsete projektide kulude kajastamiseks registrit 91 “Muud tulud ja kulud”.

Maksuinspektsiooni nõuete välistamiseks on soovitav tõendada, et olemasolevaid pooltooteid püüti müüa.

Kuidas sulgeda konto 20 - postitused

Enne registrisse kogunenud summade mahakandmist on vaja jaotada ja nullida kaasnevad kulud:

• Abitootmine (konto 23);
• Üldised tootmiskulud (konto 25);
• Tootmisdefektid (konto 28).

Kui organisatsioon toodab ühte tüüpi tooteid, siis enne 20. konto sulgemist jaotatakse kogutud kulud täielikult pooleliolevatele töödele. Kui tooteid toodetakse sortimendina või tehakse mitut tüüpi töid, siis arvestatakse kulud kuludesse proportsionaalselt vastavalt aktsepteeritud meetodile:

• Mis puudutab tulusid;
• Planeeritud hindade võrdlus;
• Samaaegselt kahe näitaja järgi.

Näide

Firma ehitas jaanuaris klientidele garaaži ja angaari. Planeeritud hinnad on 50 000 ja 100 000 rubla. vastavalt. Üldised tootmiskulud (palgad, amortisatsioon, transport jne) moodustasid vastavalt 30 000 rubla, materjalid - vastavalt 25 000 ja 70 000.

Konto 20 sulgemine – postitused:

Pärast objektide kogumaksumuse arvutamist suleb raamatupidaja konto 20, mille kirjed põhinevad teostusmeetodil:

			Kajastub garaaži maksumus
			Angaari maksumus on kajastatud

Otsese ja vahemeetodiga korrigeeritakse registreid, millelt oli eelnevalt maha kantud objektide müügiaegne maksumus planeeritud hindadega. Konto 20 sulgemise näide – paranduspostitused:

			Operatsioon
Otsene valik
		Storno - 10 000
			Korrigeeritud tehtud tööde maksumus
Vahepealne variant
			Objektide planeeritud maksumus
			Tegelik summa
			Rakendamise kohandused

Automaatarvestuse korral teeb vajalikud kontomääramised programmi poolt. Peate teadma, kuidas konto 20 sulgeda ja ettenägematute olukordade lahendamiseks käsitsi sisestada.

Regulaarsed programmeerijate kirjutatud toimingud põhinevad standardsetel raamatupidamisreeglitel ja tarkvara funktsioonidel. Enne kuu lõppu tuleb veenduda, et seaded on õiged, muidu 20. kontot ei suleta. Kui teil pole aega põhjuste väljaselgitamiseks ja kõrvaldamiseks, võite kasutada alternatiivset võimalust - täitke tootmisprotsessi lõppedes iseseisvalt eeskirjad.

Konto 20 sulgemise postitused korraldatakse käsitsi menüü „Toimingud“ kaudu. Kuid soovitatav on programm seadistada automaatseks töötlemiseks, kuna tulevikus võib dokumentide uuesti postitamisel tekkida vigu. Arvestusalgoritm kasutab kuluarvestuskontodelt pärinevate numbrite asemel kulude akumulatsiooniregistreid.

Konto 20 suletakse sõltuvalt valitud kulujaotusmeetodist:

• saldo võib olla tingitud ainult pooleliolevatest töödest;
• otsemeetod kannab maha 43, 90 kontot;
• kaudne meetod jookseb läbi vahenduskontode 40, 43;
• otserakenduse meetod debiteerib kontot 90;
• 1C versioonides 8.2 ja 8.3 suletakse konto automaatselt.

 

Raamatupidamises on kuu sulgemine terve toimingute tsükkel, mis tuleb ettevõtte bilansi korrektseks moodustamiseks läbi viia.

Peamised omadused

On kontosid, mis tuleb perioodi lõpus sulgeda, kuna need kajastavad kasumit ja kahjumit moodustava äritegevuse tulemusi. Nende hulka kuulub konto 20 “Põhitoodang”.

Konto nimi räägib enda eest - see kajastab ettevõtte põhitegevust, st toodete (tööde, teenuste) maksumuse moodustamise otseseid kulusid.

Toodete (tööde, teenuste) valmistamise kulud akumuleeritakse konto deebetisse. Lisaks kuludele lisandub pooleliolevate tööde materiaalne väärtus.

Töö lõppedes suletakse laenukonto. See võib aga olla tootmisviga. Sellistel juhtudel tuleb kasutuskõlbmatute kaupade koguse jaoks sulgeda 20:

• Dt Kt 20 “Põhilavastus”.

Otsesed kulud, mis tavaliselt omistatakse kontole 20:

1. Tooraine ja tootmisprotsessis osalevate materjalide ostmine.
2. Tootmistöötajate töötasu ja sissemaksed eelarvesse.
3. Tootmisseadmete remont ja amortisatsioon.
4. Moderniseerimise ja innovatsiooni kulud.
5. Muud kulud.

20 on sisuliselt aktiivne. Konto 20 sulgemine käsitsi toimingutega on pikk ja töömahukas protsess, kuna sellel kasutatakse analüütilist arvestust:

• tegevusliike sisaldava nomenklatuuri järgi;
• osakonna järgi;
• kuluartikli järgi;
• tootmisprogrammide töö kohta (kui on investeerimisprojekte).

Kolm kulude jaotamise meetodit

Põhitootmise kulude jaotamiseks on kasutusele võetud kolm meetodit:

1. Otse.
2. Kaudne (keskmine).
3. Valmistatud toodete otsemüük.

Valmistatud toodete otsemüügi lihtsus

Lihtsaim neist on otsene rakendamine. See sobib teenuseid pakkuvatele ettevõtetele. Kuna kaubanduse, defektide ja pooleliolevate tööde küsimust ei teki, saate 1C-s raamatupidamissertifikaati rakendada olenemata konfiguratsioonist.

Konto 20 jaoks on vaja luua bilanss, et näha lõppsaldo sulgemisel. Minge menüüsse "Raamatupidamine, maksud, aruandlus", alammenüü "Raamatupidamine". Leidke jaotis "Käsitsi sisestatud toimingud" või "Toimingute logi" ja klõpsake nuppu "Loo". Toimingusse peate sisestama järgmise juhtmestiku:

• Dt Kt 20 - sisestage deebetsaldo bilansist.

Näiteks Creator LLC jaoks on põhitegevuseks oma mitteeluruumide rentimine. Üüri maksumus koosneb erinevatest otsestest ja kaudsetest kuludest. Konto 20 kogus kulusid summas 6 000 000 rubla:

• kommunaalkulud üüripindade ülalpidamiseks;
• remondi- ja avariitööd;
• üürnikke teenindavate töötajate palgad;
• töötajate palkade maksud ja tasud;
• maatükkide rent, millel asuvad hooned.

Tabel 1. Konto 20 analüüs augusti 2018 kohta
Piiratud vastutusega äriühing "Looja"

Cor. Kontrollima
Algbilanss
Sulgev saldo

Väljundandmed: BU (raamatupidamisandmed)

Kord kuus väljastab raamatupidamisosakond üürnikele akte, kasutades 1C-s dokumenti “Teenuste müük”, mis genereerib järgmised tehingud:

• Dt 62.01 “Arveldused ostjate ja klientidega” Kt 90.01 “Tulu” - rendisumma 9 400 000 rubla eest;
• Dt 90.03 “Käibemaks” Kt - eraldatakse 18% käibemaks summas 1 433 898,31 RUB. eelarvesse maksta.

Perioodi sulgemisel kasutatakse välja antud toodete otsemüügi meetodit:

• Dt 90,02 Kt 20 - tegelik maksumus 6 000 000 rubla on suletud.

Seega on puhastulu järgmine:

• 9 400 000 - 1 433 898,31 - 6 000 000 = 1 966 101,69 rubla.

Kui tegelik maksumus pole teada

Otsest meetodit kasutatakse tootmisettevõtetes, kui valmistoodete tegelik maksumus pole teada. Seetõttu arvestab ettevõte kuludega planeeritud maksumuses ning teeb kuu lõpus korrigeerimise, viies valmistatud toodete hinna tegelikule hinnale. Kasutatud juhtmestik:

• Dt 43 “Valmistooted” Kt 20 - korrigeerimise summa eest;
• Dt 90,02 Kt 43 - tegeliku maksumuse kõrvalekalded planeeritud maksumusest kantakse maha.

Vahemeetodi kasutamine

Kaudne meetod hõlmab 40 "Tootete (tööde, teenuste) vabastamise" osalemist. See võtab üheaegselt arvesse planeeritud (krediit) ja tegelikku (deebet) kulu. Saldo 40 juures on sellest tulenevad kõrvalekalded. Raamatupidamisosakond peab vahekontod sulgema kuu lõpus:

• Dt 43 Kt 40 - valmistoodang saab kätte planeeritud hinnaga;
• Dt 90,02 Kt 43 - müüdud tooted kantakse maha planeeritud maksumuses;
• Dt 40 Kt 20 - tootmiskulud kantakse tegelikult maha;
• Dt 43 Kt 40 - korrigeerimine kahe kulu vahel;
• Dt 90,02 Kt 40 - kõik kohandused kantakse maha.

Toimingud tarkvaratoodetes

1C-s automaatsete regulatiivsete toimingute tegemisel peaksite meeles pidama, et esmaste dokumentide loomisel tuleb kogu analüütika registreerida. Vastasel juhul ei ole rutiinset toimingut võimalik teha, kuna kõik täitmata alamkontid põhjustavad arvukalt vigu:

• ei kajastata toodete tootmist, teenuste osutamist ega lõpetamata toodangu bilansse;
• jaoskondade järjekord ei ole kehtestatud;
• kuluanalüüs ei ole lõpetatud;
• letiväljaannete raamatupidamisregister on täitmata;
• kaudsete kulude jaotusbaas on määramata.

Kui ilmneb tõrge, peate dokumendid läbi vaatama ja täitma puuduvad analüüsid. Arusaadavuse hõlbustamiseks võite vaadata videot:

Toimingu loomiseks 1C 8 versioonides 2.0 ja 3.0 peate minema menüüsse "Raamatupidamine, maksud ja aruandlus", jaotisesse "Perioodi sulgemine", alammenüüsse "Kuu sulgemine" või "Rutiinsed toimingud". Kuid enne toimingu "Kontode sulgemine 20, 23, 25, 26" loomist peate tegema eelmised toimingud.

Peate tegema "Kuu dokumentide ümberkonteerimise", seejärel kajastama palgad, reservid, amortisatsioon jne.

Otsese juurutamise meetod sobib automaatseks sulgemiseks versioonides 1C Enterprise 8.2 ja 8.3. Selleks, et programm saaks sulgeda keerukamaid meetodeid, peate tegema vastavad sätted.

Maksuarvestuse mõttes arvestatakse tulumaksubaasi moodustamisse kõik otsesed kulud. Maksu korrektseks arvutamiseks peate konfigureerima kataloogi jaotises 1C "Otsesed kulud". Kui mõni kulu nimekirjas ei ole, kuvab programm need automaatselt jaotises 90.08 “Halduskulud”.

1C UPP sisaldab kulude jaotamise mehhanismi, mis viiakse läbi tootmisdokumentide või spetsiaalse töötluse "Kulu arvutamine" abil. Otsese turustamise meetodi korral on selleks "Vahetuse tootmisaruanne", "Tootmismaterjalide jaotus". Kaudse meetodiga - "Kulu arvutamine".

1C versioonis 7.7 on ka menüü "Kuu sulgemine". Selleks, et siin toimuks perioodi automaatne täitmine 20. kontol, tuleb teha linnuke reale “Perearsti ja PF kulu arvutamine ja korrigeerimine”. Raamatupidamisosakonna poolt tootmistsükli säilitamisel kasutatavad dokumendid:

1. Materjalide ülekanne tootmisse.
2. Materjalide kasutuselevõtt.
3. Valmistoodete ülekanne lattu.

Arvestusalgoritm mõjutab käsitsi või rutiinsete toimingute tegemise võimalust, kuna tellimuse vähimgi rikkumine ei võimalda kontot korrektselt sulgeda.