Äri tehes tekivad paratamatult erinevad riskid. Nende negatiivse mõju vähendamiseks kasutatakse eelkõige kindlustusmehhanismi. Vaatleme reegleid, mille järgi kindlustuskulusid raamatupidamises kajastatakse.

Kindlustuskulud ja selle peamised liigid

Need kulud väljenduvad kindlustusmakse tasumises, s.o. tasu kindlustusandjale tema teenuste eest (Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikkel 954). Olenevalt lepingutingimustest saab tasuda ühekordse maksena või osamaksetena.

Ettevõte võib oma tegevuses kasutada erinevaid kindlustusliike:

• Isiklik (oma töötajate elu ja tervis).
• Vara – ettevõtte vara kaotsimineku või kahjustumise riskide osas.
• Vastutus, mille alla kuulub eelkõige tuntud kohustuslik liikluskindlustus.
• Muud riskid (rahalised, juriidilised, tehnilised jne).

Kindlustus raamatupidamises (BU)

Kohustusliku ja vabatahtliku kindlustuse arvestuste arvestamiseks kasutatakse kontot. 76, millele avatakse eraldi alamkontod.

Kindlustusmakse tasumisel on raamatupidamiskanded järgmised:

DT 76 – CT 51 (50) - tasutud lisatasu

Need teenused ei ole käibemaksuga maksustatavad, seega siin maksusoodustusi ei tehta (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku punkt 7, punkt 3, artikkel 149).

Raamatupidamise seisukohalt viitab kindlustusmakse "tavalistele" kuludele (PBU 10/99 punktid 5, 6). Lepingu kehtivusaeg võib hõlmata mitut aruandeperioodi. Praegused regulatiivsed dokumendid ei sisalda konkreetseid juhiseid selle kohta, kuidas tuleks kulusid sel juhul arvesse võtta – kohe või perioodide kaupa jaotades. Organisatsioon saab ise määrata metoodika, kajastades valitud võimalust oma arvestuspõhimõtetes.

Esimese variandi puhul, kui kogu kindlustusmakse korraga maha kantakse, on kirjetused järgmised:

DT 20 (23,25,26,44) – CT 76 – summa kantakse kuludesse täies ulatuses.

Kulukonto valitakse lähtuvalt varade kategooriast, kuhu kindlustatud objekt kuulub.

Kui otsustate kulud jaotada mitme perioodi peale, siis peaksite kasutama kontot 97 “Edasilükkunud kulud”. See osa kindlustusmaksest, mis on seotud lepingu esimese kuuga, kantakse maha, nagu ülal näidatud. Ülejäänud osa preemiast jaotatakse kuude vahel kuni poliisi kehtivusaja lõpuni:

DT 97 – KT 76.1 – ülejäänud osa on määratud RBP-le,

DT 20 (23,25,26,44) – CT 97 – igakuine kuludele omistamine.

Kindlustusjuhtumi toimumisel saab ettevõte kindlustushüvitist. Raamatupidamiskanded on järgmised:

DT 76 – CT 91.1 – kogunenud kindlustushüvitis;

DT 51 – CT 76 – kindlustusandjalt saadud vahendid.

Seega on kindlustuspoliisi hüvitis raamatupidamise seisukohalt muu tulu.

Kulude arvestus ei sõltu sel juhul lepingu või objekti liigist. Need võivad olla mootorsõiduki, veose, isikukindlustuse jms raamatupidamiskanded.

Erandiks on kohustuslikud kindlustusmaksed eelarvevälistesse fondidesse. Neid võetakse arvesse erilisel viisil (tegelikult võib neid pidada maksudega sarnasteks makseteks) ja neid selles artiklis ei käsitleta.

Näide

Ettevõte ostis omale kuuluvale sõiduautole liikluskindlustuse poliisi. Poliisi kehtivusaeg on 1 aasta, maksumus 2400 rubla. Arvestuspoliitikas on kirjas, et kohustusliku liikluskindlustusega seotud kulud kajastatakse raamatupidamisarvestuses. 97 "RBP". Auto sattus avariisse, kahju ulatus 10 tuhande rublani. hüvitas õnnetuse eest vastutava isiku kindlustusselts. Vastavalt liikluskindlustuslepingule on raamatupidamiskanded järgmised:

DT 76.1 – CT 51 (RUB 2400) – liikluskindlustuspoliisi eest on tasutud 1 aasta;

DT 26 – CT 76.1 (200 rub.) – poliisi esimese kuu kulud kantakse maha (2400 / 12 kuud);

DT 97 - CT 76,1 (RUB 2200) - lisatasu jääk eraldatakse RBP-le;

DT 26 – CT 97 (200 rub.) – igakuine mahakandmine;

DT 26 – CT 60 (10 000 RUB) – remondikulud pärast õnnetust;

DT 76.1 – CT 91.1 (10 000 RUB) – kogunenud kindlustushüvitis;

DT 51 – CT 76.1 (10 000 RUB) – kindlustusandjalt saadud hüvitis.

Kindlustusmaksuarvestuse tunnused (TI)

Siinsed NU reeglid erinevad oluliselt BU reeglitest:

1. Kulude arvestust saab alustada alles pärast kindlustusmakse tasumist kindlustusandjale.
2. Kulusid saad koheselt maha kanda vaid juhul, kui lepinguperiood jääb tulumaksu aruandeperioodi sisse, s.o. veerand. Kui leping on pikaajaline, tuleb kulud jaotada selle kehtivusaja jooksul ühtlaselt (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 272 punkt 6)
3. Maksuarvestus sisaldab piiranguid kuludele, mida saab tunnustada kohustuslike kindlustusliikide, näiteks kohustusliku liikluskindlustuse puhul, ainult kehtestatud normide - kindlustustariifide piires (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 263 punkt 2). Vabatahtlike liikide puhul võetakse kulud arvesse tegelikus summas (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 263 punkt 3).

Kahe arvestustüübi vaheliste kõrvalekallete minimeerimiseks on soovitav kasutada pikaajaliste lepingute arvestuses kontot 97. Sel juhul kululimiite arvestades maksuerinevusi ei teki.

Järeldus

Kindlustuskulusid saab kajastada raamatupidamises ühekordse summana või jaotada kogu perioodi peale. Maksuerinevuste minimeerimiseks on parem kasutada teist võimalust.

Üldist maksustamisrežiimi rakendav ekspedeerimisorganisatsioon on sõlminud veoekspeditsioonilepingu, mille alusel kindlustab veose kliendi (veoseomaniku) nimel ja tema kasuks.

Ekspedeerija esitab kliendile kindlustuskulude eest uuesti arve, lisades neile juurdehindluse teenuse osutamise eest. Kuidas kajastuvad veosekindlustusteenused ekspedeerija raamatupidamis- ja maksudokumentides? Kuidas sellel tehingul käibemaksu arvestatakse? Milliseid dokumente tuleb kliendile esitada?

Vastavalt artikli lõikele 1 Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikli 801 kohaselt kohustub üks pool (ekspediitor) tasu eest ja teise poole (klient - saatja või kaubasaaja) kulul teostama või korraldama transpordi ekspeditsioonilepingu alusel. kaubaveoga seotud ekspeditsioonilepingus nimetatud teenuste osutamine.

Veoekspeditsioonilepingus võib ette näha ekspedeerija kohustused korraldada veose vedu transpordiga ja ekspedeerija või kliendi valitud marsruudil, ekspedeerija kohustuse sõlmida kliendi nimel või enda nimel leping (lepingud) kauba veoks, tagama veose saatmise ja vastuvõtmise, samuti muud veoga seotud kohustused. Lisateenustena võib veoekspeditsiooni lepingus ette näha veose kohaletoimetamiseks vajalike toimingute teostamise, nagu veose koguse ja seisukorra kontrollimine, peale- ja mahalaadimine, kliendile pandud tollimaksude, tasude ja muude kulude tasumine. , veose ladustamine, selle vastuvõtmine sihtkohas, samuti muude lepinguga ette nähtud toimingute ja teenuste teostamine. Üldiselt määratakse veoekspeditsiooni lepingu täitmise tingimused kindlaks poolte kokkuleppel (Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikli 801 punkt 3).

Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikkel 930 sätestab, et vara saab kindlustuslepingu alusel kindlustada isiku (kindlustusvõtja või soodustatud isiku) kasuks, kellel on seaduse, muu õigusakti või lepingu alusel huvi seda vara säilitada.

Vastavalt artikli lõikele 5 30. juuni 2003. aasta föderaalseaduse nr 87-FZ "Ekspedeerimistegevuse kohta" (edaspidi seadus nr 87-FZ) artikli 4 kohaselt ei ole ekspedeerijal õigust kliendi nimel lasti sõlmida, tingimusel, et ekspedeerimislepingus ei ole seda sõnaselgelt ette nähtud. Küll aga saab ta lasti enda nimel kindlustada (vt näiteks Volga piirkonna monopolivastase föderaalse talituse otsuseid 22. detsembrist 2011 N F06-10730/11 asjas nr A55-24263/2009, maikuu 17, 2010 kohtuasjas N A12-16611/2009, üheteistkümnes vahekohtu apellatsioonikohus, 23. august 2011 N 11AP-8120/11).

Veelgi enam, lepinguvabaduse tõttu (Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikkel 421) on pooltel õigus lepingus ette näha, et selline kindlustus teostatakse kliendi kulul.

Artikli 2 punkt 2 Seaduse N 87-FZ artikkel 5 sätestab, et klient on kohustatud mitte ainult maksma ekspediitorile kuuluva tasu, vaid ka hüvitama tema poolt kliendi huvides tehtud kulutused. Seega, kui veoekspeditsioonileping näeb ette, et veosekindlustuse teostab ekspedeerija kliendi kulul, on viimane kohustatud ekspedeerijale hüvitama tema poolt kantud kindlustuskulud.

Vastavalt artikli 3 punktile 3 Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikli 421 kohaselt on pooltel õigus sõlmida leping, mis sisaldab mitmesuguste seaduses või muudes õigusaktides sätestatud lepingute elemente (segaleping). Poolte segalepingujärgseid suhteid kohaldatakse lepingute reeglite vastavates osades, mille elemendid sisalduvad segalepingus, kui poolte kokkuleppest või segalepingu olemusest ei tulene teisiti.

Usume, et vahendussuhete elemendina võib käsitleda veoste kindlustamise ekspedeerija ja kliendi kohustuse kohta ekspedeerijale vastavad kulud hüvitada sätteid veoekspeditsiooni lepingus.

Vastavalt Vene Föderatsiooni tsiviilõiguse normidele on organisatsiooni vahendustegevus eelkõige teenuste osutamine kolmandatele isikutele tööde (teenuste) omandamiseks. Neid tehinguid teostab vahendaja vastavalt Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku peatükkide 51 "Komisjon" ja 52 "Agentuur" sätetele.

Vastavalt artikli 1 lõikele 1 991 ja art. Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikkel 1006, vahendustasu ja käsundusleping näevad ette käsundiandja (käsundi) vahendustasu maksmise kohustuse.

Kui lepingus ei ole ette nähtud tasu suurust ega selle maksmise korda ja lepingutingimustest lähtuvalt ei ole võimalik tasu suurust määrata, makstakse tasu pärast vahendustasu lepingu täitmist vastavalt määratud suuruses. artikli 3 punktiga 3 Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikli 424 alusel, st hinnaga, mida võrreldavatel asjaoludel sarnaste teenuste eest tavaliselt küsitakse (Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikli 991 lõige 2, lõige 1).

Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku normide ülaltoodud sätted näitavad vahendustasu suuruse või selle kindlaksmääramise korra lepingus eraldi eraldamise otstarbekust.

Lisaks on vahenduslepingute kohustuslik tingimus agendi (voliniku) poolt korralduse täitmise kohta aruande esitamine, millele on lisatud tõendid käsundiandja (commitendi) kulul tehtud kulutuste kohta (artiklid 999, Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikkel 1008).

Seega saab ekspedeerimisteenuse osutamisel tunnistada vahendajaks ekspedeerija, eeldusel, et kõik vajalikud vahenduslepingu elemendid sisalduvad veoekspeditsiooni lepingus. Sel juhul ei ole ekspedeerija kulude hüvitamine kliendi poolt seotud ekspedeerija teenuste müügiga ning seda ei saa lugeda ekspedeerijalt käibemaksu ja tulumaksu maksustamise objektiks (Põhja-Kaukaasia föderaalse monopolivastase teenistuse resolutsioon). Piirkond, 02.05.2013 N F08-8177/12 asjas N A32-2247/2012, Loode ringkonna FAS, 22. oktoober 2009 N A56-55513/2008, kolmeteistkümnes vahekohus, 24. juuli , 2009 N 13AP-8079/2009, Vene Föderatsiooni kõrgeima vahekohtu otsus, 18. mai 2007 N 5707/07).

Maksuarvestus

Tulumaks

Kasumimaksustamise eesmärgil määratakse kaupade (töö, teenuste) müügist saadava tulu suurus vastavalt artiklile. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 249, võttes arvesse artiklis 2 sätestatud sätteid. 251 Vene Föderatsiooni maksuseadustik.

Niisiis, vastavalt lõigetele. 9 punkt 1 art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 251 kasumi maksustamise eesmärgil tulu vara (sealhulgas sularaha) kujul, mille komisjoni esindaja, esindaja ja (või) muu advokaat on saanud seoses komisjonilepingust tulenevate kohustuste täitmisega, käsundusleping või muu sarnane leping, samuti komisjoni esindaja, agendi ja (või) muu advokaadi poolt käsundiandjale, käsundiandjale ja (või) muule käsundiandjale tehtud kulude hüvitamiseks, kui need kulud ei kuulu kulude hulka. komisjoni esindaja, agent ja (või) muu advokaat vastavalt sõlmitud lepingute tingimustele. Näidatud sissetulekute hulka ei kuulu vahendustasu, agenditasu ega muud sarnast tasu.

Samal ajal on art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 270 sätestab, et kasumi maksustamise eesmärgil kaetakse komisjoni esindaja, agendi ja (või) muu advokaadi poolt üle antud vara (sealhulgas rahalised vahendid) kulud seoses komisjonilepingust tulenevate kohustuste täitmisega. , käsunduslepingut või muud sarnast lepingut ei võeta arvesse, samuti komisjoni esindaja, agendi ja (või) muu advokaadi poolt käsundiandjale, käsundiandjale ja (või) muule käsundiandjale tehtud kulude tasumisel, kui need ei ole tehtud. tingimusel, et see arvatakse sõlmitud lepingute tingimuste kohaselt komisjoni esindaja, agendi ja (või) muu advokaadi kuludesse.

Seega ei võeta ekspedeerija poolt vaadeldavas olukorras maksustatavat kasumit vähendavates kuludes arvesse kliendi (käsitlusandja) hüvitatud kindlustusmakse tasumise kulusid.
Samas ei ole veosekindlustuse kulude hüvitamiseks saadud summad ekspedeerija jaoks müügitulu.

Sel juhul on ekspedeerija müügist saadav tulu ainult vastavalt sõlmitud lepingule (Venemaa rahandusministeeriumi kiri 24. mai 2012 N 03-03-06/1) saadud agenditasu summa. /270).

Teenuste müügitoimingud Vene Föderatsiooni territooriumil on maksustatavad (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 146 punkt 1). Teenuste müük organisatsiooni poolt on teenuste osutamine tasu eest ühe isiku poolt teisele isikule (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 39 punkt 1).

Vastavalt lõigetele. 1, 3 spl. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 168 kohaselt on nende teenuste ostja kohustatud teenuste müümisel lisaks müüdud teenuste hinnale esitama tasumiseks vastava käibemaksusumma, esitades arve hiljemalt viie kalendripäeva jooksul. , alates teenuse osutamise päevast.

Arve vorm ja täitmise kord, saadud ja väljastatud arvete, osturaamatute ja müügiraamatute vormid ja pidamise kord on kehtestatud Venemaa valitsuse 26. detsembri 2011. aasta määrusega N 1137 „On käibemaksuarvestuses kasutatavate dokumentide täitmise (säilitamise) vormid ja eeskirjad” (edaspidi otsus nr 1137).

Omakorda art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 156 sätestab, et teise isiku huvides ettevõtlusega tegelemisel käsunduslepingute, komisjonilepingute või käsunduslepingute alusel määrab maksumaksja maksubaasiks tulu, mille nad on saanud tulumaksuga. vahendajatasu vorm.

otsusega N 1137 kinnitatud käibemaksuarvestuses kasutatava arve täitmise reeglid (edaspidi arve täitmise eeskirjad), ekspedeerijate poolt ostetud kolmandate isikute teenuste eest arvete koostamise kord. ekspedeerija omal arvel kliendi kulul, ei paigalda.

Venemaa Rahandusministeerium selgitab 10. jaanuari 2013 kirjas N 03-07-09/01, et arvestades, et veoekspeditsioonilepingu tingimuste elemendid on sarnased vahenduslepinguga, saavad ekspedeerijad, nende poolt enda nimel kliendi kulul ostetud kolmandate isikute teenuste eest väljastada arveid, mis kajastavad neid teenuseid vahetult osutavate organisatsioonide poolt ekspedeerijatele väljastatud arvete näitajaid komisjoniagentide arvete täitmise reeglitega ettenähtud viisil. (agendid).

Seoses sellega võivad ekspedeerijad enda nimel klientide kulul ostetud kolmandate isikute teenuste kohta väljastada arveid, millel on näidatud kõigi klientide poolt hüvitatud kolmandate isikute teenuste maksumus.

Selleks peab ekspediitor hiljemalt viie kalendripäeva jooksul, arvates päevast, mil ekspediitor kliendile teenust osutas, väljastama kliendile arve, mis nõuab eraldiseisvates kirjetes ära märkima kolmandatelt isikutelt ostetud teenuste liigid. nende arvetel (vt ka Venemaa rahandusministeeriumi 29. detsembri 2012 kirju N 03-07-15/161, 1. november 2012 N 03-07-09/148, Venemaa föderaalne maksuteenistus, 3. oktoober, 2012 N ED-4-3/16555@).

Sellises olukorras ostab ekspediitor vastavalt lepingutingimustele kliendile kindlustusteenuse.

Pange tähele, et lõigete põhjal. 7 punkt 3 art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 149 kohaselt ei maksustata kindlustusorganisatsioonide pakutavaid kindlustusteenuseid käibemaksuga.

Üldjuhul Vene Föderatsiooni maksuseadustiku 21. peatüki kohaselt maksustamise objektiks tunnistatud tehingute tegemisel, sealhulgas tehingute tegemisel, mis ei kuulu maksustamisele (maksust vabastatud), vastavalt art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 149 kohaselt on maksumaksja kohustatud koostama arve.

Samal ajal kohaldatakse artikli 4 lõiget 4. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 169 vabastab kindlustusorganisatsioonid käibemaksuga maksustamata tehingute arvete koostamisest vastavalt artiklile. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 149.

Seega ei tohiks ekspediitor (kes on kliendile kindlustusteenuse ostmisel vahendaja) antud olukorras kindlustusmakse summa kohta arvet väljastada, kuna kindlustusorganisatsioon ei väljasta punkti alusel sellist arvet. 4 art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 169.
Töötasu arve väljastatakse üldkehtestatud korras.

Raamatupidamine

Vastavalt PBU 9/99 punktile 3 “Organisatsiooni tulud” ei kajastata organisatsiooni tuluna juriidilistelt ja füüsilistelt isikutelt saadud vahendustasulepingute, agendi- ja muude sarnaste lepingute alusel sõlmitud laekumisi käsundiandja, käsundiandja vms kasuks.

PBU 10/99 "Organisatsiooni kulud" punkti 3 alusel ei kajastata organisatsiooni kuluna vahendustasulepingute, käsundus- ja muude sarnaste lepingute alusel tehtud varade käsutamist käsundiandja, käsundiandja vms kasuks.

Vastavalt organisatsioonide finants- ja majandustegevuse raamatupidamisarvestuse kontoplaanile ja selle rakendamise juhistele, mis on kinnitatud Venemaa rahandusministeeriumi 31. oktoobri 2000. aasta korraldusega N 94n, on soovitatav teha vahendustoiminguid agendiga, kasutades konto “Arveldused erinevate võlgnike ja võlausaldajatega”, tuues välja konkreetsete arvutuste jaoks, eraldi alamkontod sellele kontole: Soovitame vormistada ka agenditasu akti. See dokument võimaldab kliendil ilma täiendavate riskideta arvesse võtta selle tasu maksmise kulusid oma kulude osana.
Antud olukorras tuleb väljastada arve agenditasu summa kohta.

Ettevalmistatud vastus:
Õigusnõustamisteenistuse GARANT ekspert
Vakhromova Natalja

Vastuse kvaliteedikontroll:
Õigusnõustamisteenuse GARANT arvustaja
kutseline raamatupidaja Mjagkova Svetlana

Materjal on koostatud juriidilise konsultatsiooni teenuse raames antud individuaalse kirjaliku konsultatsiooni alusel.

Organisatsioonid, kellel on sõidukeid, peavad sõlmima kohustusliku tsiviilvastutuskindlustuse lepingud. Lisaks saavad nad sõlmida vabatahtlikke mootorsõidukite varakindlustuslepinguid. Majandusdoktor, professor S.A. räägib “1C: Raamatupidamine 8” kohustusliku ja vabatahtliku kindlustuslepingu alusel tehtavate üksiktehingute raamatupidamisest ja maksuarvestusest. Haritonov.

http://bmcenter.ru/Files/P112

Näide1

Debiteerimine arvelduskontolt operatsiooni tüübi jaoks Muud mahakandmised:

Jaotises Makse dekrüpteerimine dokumendivormid Debiteerimine arvelduskontolt märgitud:

• subconto analüütika Vastaspooled Ja Edasilükkunud kulud.

Edasilükkunud kulud näidatud (joonis 1):

• RBP tüüp – muu;
• ;
• Summa
• Mahakandmise algus Ja Mahakandmise lõpp
• Kontrollige Ja Subconto
• Vara tüüp- “Muud käibevarad”.

Riis. 1

.

Abi-kalkulatsioon

Riis. 2

OSAGO ja KASKO poliisi ostmise kulude arvestus

Ettevõtted saavad oma majanduselus kasutada erinevaid sõidukeid, eelkõige autosid.

Pärast auto ostmist peab organisatsioon esmalt sõlmima kohustusliku (MTPL), kuna autoomanike vastutuskindlustus on kohustuslik (25. aprilli 2002. aasta föderaalseaduse nr 40- punktid 1, 2, artikkel 4). FZ “Sõidukiomanike vahendite kohustusliku tsiviilvastutuskindlustuse kohta”) ning saadud liikluskindlustuspoliis on vajalik sõiduki registreerimiseks liikluspolitseis, selle tehnoülevaatuseks ja kasutamiseks (föderaalseaduse artikli 19 punkt 2, artikli 16 punkt 3). 10. detsembri 1995. aasta seadus nr 196-FZ “Liiklusohutuse kohta” 25. aprilli 2002. aasta föderaalseaduse nr 40-FZ artikli 32 punktid 1, 3.

Kohustusliku liikluskindlustuse maksed ei pruugi täielikult katta kahju, mis võib autole avarii (liiklusõnnetuse) käigus tekkida. Lisaks hüvitatakse kahjud ainult kannatanule. Seetõttu sõlmivad organisatsioonid lisaks kohustuslikule liikluskindlustusele ka sõiduki enda vabatahtliku varakindlustuse lepinguid varguse ja õnnetuse tagajärjel tekkinud võimaliku kahju, kolmandate isikute ebaseadusliku tegevuse ja muudest riskidest tuleneva kahju vastu. Autokindlustuse praktikas nimetatakse selliseid lepinguid KASKO-lepinguteks (hispaania keelest kasko - “kasko”, “kasko”).

Liikluskindlustuse ja KASKO lepingud sõlmitakse üldjuhul üheks aastaks ja jõustuvad poliisi eest tasumise hetkest. Raamatupidamises kajastatakse TA ja KASKO poliiside ostmise kulud tavategevuse kuluna (PBU 10/99 p 5).

Samas vastavalt Raamatupidamise Arendusfondi poolt vastu võetud P112 „Organisatsiooni kindlustuslepingutes osalemise kohta kindlustatuna“ tõlgendusele „Riiklik mitteriiklik raamatupidamisregulaator „Raamatupidamise metoodiline keskus““ (vt http:/ /bmcenter.ru/Files/P112), ei too poliisi ostmine kaasa tulevaste kulude tekkimist kindlustatud organisatsiooni raamatupidamises.

Kindlustusvõtja poolt poliisi eest tasumist kajastatakse teenuste ettemaksuna (teenuste ettemaksena), mis kajastatakse organisatsiooni kuluna kindlustusteenuste tarbimisel, st kindlustusperioodi lõppedes. Määratud ettemaks kajastub kindlustusandjatega arvelduste kontol. Enne tasutud kindlustusperioodi lõppu kajastuvad vastavad summad bilansis olenevalt nende olulisusest eraldi kirjel või koondkirjel “Muud käibevarad” või “Muud põhivarad” (kui on tasutud üle aasta).

Kindlustusandjatega ettemaksusummade arvelduste arvestamiseks P112 tõlgenduses on soovitatav kasutada konto 76 „Arveldused erinevate võlgnike ja võlausaldajatega“ alamkontot 76-1 „Vara- ja isikukindlustuse arveldused“.

Maksuarvestuses võetakse kasumi maksustamisel kindlustustariifide piires arvesse liikluskindlustuspoliisi maksumust (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku punkt 1, artikkel 263).

KASKO kindlustuse kulud kajastatakse kasumi maksustamisel tegelike kulude summas (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 263 alapunkt 1, punkt 1, punkt 3, artikkel 263).

Samal ajal kajastatakse OSAGO ja CASCO lepingute alusel kindlustusmakseid lepingu kehtivusaja jooksul ühtlaselt - proportsionaalselt aruandeperioodi kalendripäevade arvuga (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 262 punkt 6). Lisatasude maksmise kulud sisalduvad muudes tootmise ja (või) müügiga seotud kuludes (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 263 punktid 2 ja 3).

Liikluskindlustuse ja KASKO lepingujärgsete ettemaksusummade arvestamiseks “1C: Raamatupidamine 8” on mõeldud alamkonto 76.01.9 “Muude kindlustusliikide maksed (osamaksed). Subconto 2 analüütiline arvestus alamkontol 76.01.9 toimub tulevaste perioodide kuluartiklite järgi, mis võimaldab sellel alamkontol registreeritud summade automaatset mahakandmist vastavalt teatud reeglitele, eriti ühtlaselt - proportsionaalselt arvuga. aruandeperioodi kalendripäevadest.

Käsitleme liikluskindlustus- ja KASKO poliiside ostmise kulude arvestamise protseduuri jaotises 1C: Raamatupidamine 8 järgmise näite abil.

Näide1

Vaatleme nende sündmuste kajastamist organisatsiooni raamatupidamises.

1) Kindlustusmakse ülekandmine kajastub dokumentides Debiteerimine arvelduskontolt operatsiooni tüübi jaoks Muud mahakandmised:

dateeritud 10.01.2012 - kohustusliku liikluskindlustuse kindlustusmaksete ja KASKO lepingu järgse esmamakse summale;

kuupäevaga 30. märts 2013 - KASKO lepingu alusel teise makse summale.

Jaotises Makse dekrüpteerimine dokumendivormid Debiteerimine arvelduskontolt märgitud:

• deebetkonto 76.01.9 “Muude kindlustusliikide maksed (osamaksed)”;
• subconto analüütika Vastaspooled Ja Edasilükkunud kulud.

Artikli kirjelduses tulevaste perioodide jaoks kataloogis Edasilükkunud kulud näidatud (joonis 1):

• RBP tüüp – muu;
• Kulude kajastamise viis - Kalendripäevade kaupa;
• Summa- ülekantud kindlustusmakse suurus;
• Mahakandmise algus Ja Mahakandmise lõpp- tasuline kindlustusperiood;
• Kontrollige Ja Subconto- konto ja analüütika, millele kindlustusmakseid maha kantakse;
• Vara tüüp- “Muud käibevarad”.

Riis. 1

2) Tasutud kindlustusmaksete igakuine arvestamine jooksva perioodi kuludesse tarbitud kindlustusandja teenuste osas toimub rutiinse kuu sulgemise toimingu tegemisel. Edasilükkunud kulude mahakandmine.

Kuludes sisalduvate summade dokumenteerimiseks on soovitatav need genereerida ja paberile välja printida. Abi-kalkulatsioon toimingule (joon. 2), koostatud eraldi “arvestusandmete järgi” ja “maksuarvestuse andmete järgi”.

Riis. 2

Remondikulude arvestus ja õnnetusjuhtumi korral kahju hüvitamine

Töötamise ajal võib organisatsiooni sõiduk õnnetuses kahjustada saada. Autole tekitatud kahju saab sel juhul hüvitada:

• liiklusõnnetuses vastutava isiku kindlustusseltsi poolt liikluskindlustuslepingu raames, kui organisatsioon ei ostnud KASKO kindlustuspoliisi ja õnnetust ei põhjustanud tema töötaja;
• KASKO lepingu raames, olenemata sellest, kes on süüdlane - organisatsiooni töötaja või mõne muu auto omanik.

Samas saab kindlustusselts nii liikluskindlustuslepingu kui ka KASKO lepingu alusel hüvitada kahjusumma rahalise sissemakse teel või selle makse eest korraldada ja osaliselt või täielikult tasuda remonditööd valitud autoremondiorganisatsioonis. selle või kannatanu poolt.

Kui kindlustusselts maksab hüvitist rahas, kajastatakse seda raamatupidamises muude tuludena (PS 9/99 punkt 7) ja kasumimaksustamise seisukohalt mittetegevusest tuleneva tuluna (kindlustuslepingu artikli 250 punkt 3). Vene Föderatsiooni maksuseadustik). Selle kättesaamise kuupäevaks loetakse kuupäeva, mil kindlustusselts tunnistab kahjuhüvitise summa (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 271 alapunkt 4, punkt 1).

Kindlustusjuhtumi toimumisel saadavad kindlustushüvitise summad ei ole seotud tasumisega müüdud kaupade, tööde, teenuste eest, mistõttu need ei kuulu käibemaksubaasi hulka (Venemaa Rahandusministeeriumi kiri 24.12.2010 nr. 03-04-05/3-744 ja Venemaa Föderaalne Maksuteenistus 29. detsembril 2006 nr 14-2-05/2354@).

Kaalume “1C: Raamatupidamine 8” rahas kahju hüvitamise arvestamist järgmise näite abil.

Näide 2

Vaatleme nende sündmuste kajastamist organisatsiooni raamatupidamises.

1) kuupäeval, mil kindlustusselts tunnistab õnnetuse süüdlase kahjuhüvitise suuruseks, kantakse dokument koos juhtmestikuga

Deebet 76.01.1 “Vara- ja isikukindlustuse arvestused” Krediit 91.01 “Muud tulud”

Maksuarvestuse eesmärgil näidatakse hüvitise suurus ressurssides Summa NU Dt Ja Summa NU Kt(joonis 3).

Riis. 3

Konto 76.01.1 analüüs - kindlustusselts ja arvutuste alus (kahju hüvitamise taotlus). Konto 91.01 analüüs - kirje kindlustusjuhtumite tulude ja kulude arvestuseks tüübiga Muud mittetegevusega seotud tulud (kulud).

2) Kahjuhüvitise summa laekumine organisatsiooni kontole registreeritakse dokumendiga Kviitung arvelduskontole operatsiooni tüübi jaoks Muud arveldused vastaspooltega. Põllul Arvelduskonto kontol on märgitud 76.01.1.

Remondikulud kajastatakse põhivara remondikuludena Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklis 260 sätestatud üldisel viisil.

Need kajastuvad rakendusperioodil tegelike kulude summas (Venemaa Rahandusministeeriumi kiri 31. märtsist 2009 nr 03-03-06/2/70).

Kahjustatud auto parandamiseks ostetud kaupade, tööde ja teenuste käibemaksu mahaarvamine toimub üldiselt, sõltumata sellest, et remonditööde maksumuse hüvitab kindlustusorganisatsioon (Venemaa Rahandusministeeriumi 29. juuli kirjad, 2010 nr 03-07-11/321 ja 15. aprilli 2010 nr 03-07-08/115).

Vaatame autoremondi kulude arvestust pärast õnnetust 1C: Raamatupidamine 8 näite abil.

Näide 3

Vaatleme nende sündmuste kajastamist organisatsiooni raamatupidamises.

1) Tehtud autoremonditööde vastuvõtuakti kuupäeval kantakse dokument Kaupade ja teenuste vastuvõtt operatsiooni jaoks Ost, vahendustasu.

Järjehoidja peal Teenused tabeliosas on näidatud tehtud tööd, selle maksumus, arved ning raamatupidamise ja maksuarvestuse analüütilised tunnused (joon. 4).

Riis. 4

Järjehoidja peal Arve märgitakse töövõtjalt saadud arve andmed ja linnuke on märgitud Kajastada käibemaksu mahaarvamine raamatus.

2) Tehtud tööde eest tasu ülekandmine töövõtjale kajastub dokumentides Maksekorraldus(panka maksekorralduse koostamiseks) ja Debiteerimine arvelduskontolt operatsiooni jaoks Tasumine tarnijale(ülekande kajastamiseks raamatupidamiskontodel).

Kui kahju hüvitav kindlustusselts korraldab ja maksab kahju hüvitamiseks ise kahjustatud auto remondi, ei kajasta kahjustunud autot omav organisatsioon raamatupidamises ega maksuarvestuses kumbagi tulu kindlustushüvitise näol (teeb ei saa seda) või kulud remondikulu näol (tasub kindlustusandja).

Kulude arvestus ja hüvitamine auto likvideerimisel pärast avariid

Õnnetuse tagajärjel võidakse fikseerida sõiduki täieliku või konstruktiivse kaotsimineku fakt. Konstruktiivsest kahjust räägime siis, kui auto taastamise maksumus ületab 75 protsenti KASKO lepingujärgsest kindlustusväärtusest. Konstruktiivne kahju on samaväärne vara täieliku kaotamisega.

Kui organisatsioon loobub oma õigustest autole, makstakse selle täieliku või faktilise kahju korral hüvitist kogu kindlustussumma ulatuses, millest on maha arvatud auto amortisatsioon lepingu kehtivusaja eest, mis kulus enne kindlustatut. sündmus (Vene Föderatsiooni 27. novembri 1992. aasta seaduse nr 4015 -1 "Kindlustustegevuse korraldamise kohta Vene Föderatsioonis" artikli 10 punkt 5).

„1C: Raamatupidamine 8“ kajastatakse auto kogu- või faktilise kahju kindlustushüvitise arvutusi samamoodi nagu ülalpool käsitletud auto remondiks vajalike rahaliste vahendite arvestust (vt näide 2).

Auto, mida ei ole võimalik taastada, kantakse mootorsõidukite mahakandmise akti alusel raamatupidamis- ja maksuarvestusest maha. Mahakandmise fakt on märgitud ka põhivara inventarikaardile. Transpordimaksu maksmise lõpetamiseks tuleb mahakantav sõiduk liikluspolitseis välja registreerida.

Raamatupidamises kajastub auto mahakandmine järgmistes kannetes:

Deebet 01.09 “Põhivara kasutuselt kõrvaldamine” Kreedit 01.01 “Põhivara organisatsioonis” - kasutuselt kõrvaldatava auto bilansiline väärtus kanti eraldi alamkontole;

Deebet 02.01 “Arvel 01 kajastatud põhivara kulum” Krediit 01.09 “Põhivara realiseerimine” - akumuleeritud kulum vananenud autolt kanti eraldi alamkontole;

Deebet 91.02 “Muud kulud” Krediit 01.09 “Põhivara võõrandamine” - võõrandatud auto jääkväärtus kantakse muude kuludena maha. Maksuarvestuses arvatakse jääkväärtus ja kulud, mis on seotud sõiduki, mida ei saa taastada, kasutusest kõrvaldamisega mittetegevuskulude hulka (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 265 alapunkt 8, punkt 1)..

Jaotises “1C: Raamatupidamine 8” kajastub auto mahakandmine raamatupidamis- ja maksudokumentidest kogu- või konstruktiivse kahju tagajärjel dokumendis OS-i mahakandmine (joonis 5). Kontol 91.02 analüütilise näitajana muude tulude ja kulude kirje vormiga

Põhivara likvideerimisega seotud tulud (kulud).

Riis. 5

Kulude arvestus ja hüvitamine auto varguse (varguse) korral

Kui auto oli varguse (varguse) vastu kindlustatud, siis kindlustusjuhtumi korral peab kindlustusselts maksma organisatsioonile kindlustushüvitist KASKO lepinguga kehtestatud suuruses, kuid mitte üle vara tegeliku (kindlustuse) väärtuse. (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 947).

Varastatud (varastatud) auto kuulub raamatupidamisest mahakandmisele (PBU 6/01 p 29), nagu ka avarii korral, sõiduki mahakandmise akti alusel. Seda saab teha varguse toimumise aruandeperioodil inventuuri, samuti kriminaalasja algatamise otsuse koopia alusel. Sel juhul on jääkväärtus, nagu ka õnnetusjuhtumi puhul, organisatsiooni muude kulude hulka.

Kasumi maksustamise eesmärgil kajastatakse varastatud (varastatud) auto jääkväärtus mittetegevuskuludena, kuid tingimusel, et süüdlast ei olnud võimalik tuvastada (Venemaa maksuseadustiku artikkel 5, punkt 2, artikkel 265). Föderatsioon).

Seega võetakse auto jääkväärtus arvesse selle aruande(maksu)perioodi kulude koosseisus, mil tehti otsus peatada kriminaalasi varguse (varguse) fakti osas.

Raamatupidamise ja maksuarvestuse lähendamiseks on soovitatav kajastada auto jääkväärtus enne selle muudeks kuludeks arvamist puudujäägina kontol 94 “Kaod ja puudujäägid väärisesemete kahjustamisest” ning pärast kriminaalasja peatamist. , kanda deebetina kontole 91.02 “Muud kulud”.

Kaalume varastatud (varastatud) auto registrist mahakandmist ja kulude kajastamist 1C: Raamatupidamine 8 näite varal.

Näide 4

Vaatleme nende sündmuste kajastamist organisatsiooni raamatupidamises.

1) Inventuuri tulemuste alusel sõiduki registrist kustutamine kajastatakse dokumendi abil OS-i dekomisjoneerimine. Dokumendi vorm näitab Kulukonto- 94 "Väärisesemete kahjud ja puudused", Põhjus- "Vargus (kaaperdamine)."

2) Dokumendis kajastub konto 94 jääkväärtuse mahakandmine kontole 91.02 “Muud kulud”. Tegevus (raamatupidamine ja maksuarvestus)(joonis 6). Tehingu deebetanalüüsis on muude tulude ja kulude kirje märgitud tüübiga Põhivara likvideerimisega seotud tulud (kulud). ja registrist kustutatud põhivara kirje.

Riis. 6

Kasutamata kindlustusmakse arvestamine liikluskindlustuse ja KASKO lepingute alusel

Liikmestari ja KASKO lepinguid saab lõpetada ennetähtaegselt. Näiteks auto täieliku või konstruktiivse kaotuse korral avariis, auto vargusel (vargusel) või selle müümisel enne lepingu lõppemist. Nendel juhtudel on kindlustusselts liikluskindlustuslepingu alusel kohustatud tagastama osa kasutamata kindlustusmaksest (Vene Föderatsiooni valitsuse 7. mai määrusega kinnitatud sõidukiomanike tsiviilvastutuskindlustuse eeskirja punkt 34). , 2003 nr 263).

Raamatupidamises kajastatakse kindlustusmakse tagastatud osa ettemaksu tagastamisena konto 51 “Arvelduskontod” deebetis ja konto 76.01.9 “Muude kindlustusliikide maksed (osamaksed)” kreedit.

Kasumimaksustamisel ei arvestata kuluna ka tagastatud kindlustusmakse summat (Venemaa Rahandusministeeriumi kiri 18.03.2010 nr 03-03-06/3/6).

“1C: Raamatupidamine 8” registreeritakse dokumendiga osa kasutamata kindlustusmakse krediteerimine arvelduskontole. Kviitung arvelduskontole operatsiooni jaoks Muud kviitungid(joonis 7). Laenukonto analüütika näitab kindlustusseltsi ja edasilükkunud kulude kirjet, mille puhul arvestati kindlustusmaksete ettemakset liikluskindlustuslepingu alusel.

Riis. 7

Liikluskindlustuslepingu alusel ei tagasta kindlustusselts kindlustusmakse summat täies ulatuses kindlustuslepingu lõppemata perioodi eest. Ta arvab sellest maha 23% kindlustusmakse summast, millest 20% on kindlustusseltsi kulude katteks seoses lepingu sõlmimisega ning kindlustusselts suunab 3% hüvitiste reservi.

Kindlustusmakse tagastamatu osa raamatupidamises kantakse maha kontolt 76.01.9 vastavalt kontole 91.02. Maksustamisel arvestatakse seda summat mittetegevuskulude osana (Venemaa Rahandusministeeriumi kirjad 18. märtsist 2010 nr 03-03-06/3/6, 15. märts 2010 nr. 03-03-06/1/133).

“1C: Raamatupidamine 8” kantakse kindlustusmakse tagastamatu osa kontolt 76.01.9 dokumendi abil maha. Tegevus (raamatupidamine ja maksuarvestus)(joonis 8). Deebetkonto analüütikas näidatakse tüübiga muude tulude ja kulude kirje Muud mittetegevusega seotud tulud (kulud). Laenukonto analüütika näitab kindlustusseltsi ja edasilükkunud kulude kirjet, mille puhul arvestati kindlustusmaksete ettemakset liikluskindlustuslepingu alusel.

Riis. 8

Erinevalt liikluskindlustuslepingust on KASKO lepingu ennetähtaegse lõpetamise kord kehtestatud lepingu enda või sellele lisatud kindlustusseltsi reeglitega. Samad dokumendid reguleerivad ka kindlustusmakse kulutamata osa tagastamise reegleid. Enamik kindlustusseltse tagastab kindlustusmakseid KASKO lepingu alusel, kuid oluliste piirangutega ja erandjuhtudel.

Kui KASKO lepingus on ette nähtud osa preemia tagastamine, siis maksus ja raamatupidamises kajastub see samamoodi nagu liikluskindlustusleping (vt joonis 7).

KASKO lepingu järgse kindlustusmakse tagastamatu osa kantakse maha kontolt 76.01.9 analoogselt OSAGO lepinguga. Kasumimaksustamisel saab seda summat arvesse võtta analoogiliselt võimalusega arvestada neid kulusid kohustusliku liikluskindlustuse lepingu alusel (vt joonis 8).

Kui organisatsioon usub, et see võimalus on seotud maksuriskidega, võib ta arvestada kindlustusmakse tagastamatu osa mittemaksustatavate kulude osana, fikseerides pideva erinevuse (joonis 9).

Riis. 9

Selleks, et saaks tüüparuannete abil analüüsida maksustamisel arvesse võtmata kulude koosseisu, tuleks täiendavalt sisestada konto deebetisse kanne HE.03 “Maksustamise eesmärgil mittearvestatud tegevuskulud. ”

Varakindlustus tähendab varakindlustust koos vastutus- ja äririskikindlustusega (Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikkel 929).

Selline kindlustus on kohustuslik, kui selle rakendamise tingimused ja kord on kindlaks määratud teatud tüüpi kohustusliku kindlustuse föderaalseadustega. Kohustusliku varakindlustuse seadused aga veel puuduvad.

See kord on sätestatud 27. novembri 1992. aasta seaduse nr 4015-1 artikli 3 lõigetes 2 ja 4.

Raamatupidamine

Raamatupidamises arvestused vastavaltkindlustusmaksed (panused) varakindlustuse puhul kajastada kontol 76-1 “Vara- ja isikukindlustuse arvestused” (Kontoplaani juhend).

Kindlustusmakse (osamaksete) tasumise kuupäeval kajastage raamatupidamises ettemakse väljastamist:

Deebet 76-1 Krediit 51
- kindlustusmaksed (osamaksed) on tasutud.

Kindlustusmakse tasumine ei mõjuta käibemaksu arvutamist, kuna selle maksuga ei maksustata kindlustuskulusid (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 149 alapunkt 7, punkt 3).

Kindlustuskulud tuleb raamatupidamises kajastada alates kindlustuslepingu jõustumise kuupäevast. Kui sellist kuupäeva lepingus ette nähtud ei ole, siis loetakse see jõustunuks kindlustusmakse tasumise hetkel. See tuleneb Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artiklist 957.

Kui leping on sõlmitud perioodiks üle ühe kuu, tehke iga kuu kindlustusmakse raamatupidamises kuluna mahakandmisel järgmine kanne:

Deebet 20 (23, 26, 44...) Krediit 76-1
- jooksva kuu kindlustusmakse kulu kantakse kuludesse.

Kui kindlustuslepingu kehtivusaeg ei ületa ühte kuud, siis arvesta kindlustusmakse kulude hulka kindlustuslepingu jõustumise kuul (kindlustusmakse tasuti):

Deebet 20 (26, 23, 44...) Krediit 76-1 “Arvutused vara- ja isikukindlustuse jaoks”
- kindlustuslepingu järgse kindlustusmakse kulu kantakse kuludesse.

Kui kindlustusleping ei kehti kuu esimesest kuupäevast, arvuta mahakantud kulude summa proportsionaalselt kuu järelejäänud päevade arvuga.

See järjekord tuleneb kontoplaani juhendist (kontod 20, 23, 26, 44, 76).

Olukord: Kas raamatupidamises on vaja arvestada varakindlustuse kulud uute kaupade, materjalide (põhivara) soetusmaksumusse (algmaksumusse)?

Vastus sellele küsimusele sõltub sellest, kas kindlustuskulud on otseselt seotud uue vara soetamise (loomisega).

Kindlustuskulud ei ole reeglina otseselt seotud uue vara soetamise, valmistamise ja loomisega. Seetõttu ei pea neid vara esialgses maksumuses arvesse võtma (PBU 6/01 p 8, PBU 5/01 p 6). Rakenda seda reeglit näiteks siis, kui uus vara on kindlustatud kahju või varguse korral pärast selle kättesaamist.

Samas on praktikas võimalikud olukorrad, kus kindlustusmakseid (osamakseid) saab käsitleda kui kulusid, mis on otseselt seotud uue vara soetamise, valmistamise ja loomisega. Näiteks kui ostja kindlustab kauba tarnijalt transpordi ajal tekkivate kahjustuste korral. Sel juhul arvestage kindlustuskulud vara esialgsesse maksumusse (PBU 6/01 punkt 8, PBU 5/01 p 6).

BASIC

Kohustusliku varakindlustuse kulusid tuleks arvesse võtta tulumaksu arvestamisel muude kulude osana kindlustustariifide piires, mis on kinnitatud Venemaa õigusaktide ja rahvusvaheliste konventsioonidega. Kui selliseid tariife ei kinnitata, tuleks kohustusliku kindlustuse kulud kajastada muude kulude hulgas tegelike kulude ulatuses.

See kord on sätestatud maksuseadustiku artiklis 263.

Tulumaksu arvutamisel võtke arvesse vabatahtliku varakindlustuse kulusid, kui need on loetletud Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 263 lõikes 1. Sellised kulud hõlmavad vabatahtlikku kindlustust:

• sõidukid (vee-, õhu-, maismaa-, torutransport), sh liisitud, mille ülalpidamiskulud sisalduvad tootmise ja müügiga kaasnevate kulude hulgas;

• lasti;

• tootmisotstarbeline põhivara, immateriaalne põhivara, lõpetamata kapitaalehitusobjektid (sh renditud);

• inventar;

• põllukultuuride ja loomade koristamine;

• muu vara, mida kasutatakse tulu teenimiseks suunatud tegevuseks.

Kaasake vabatahtlike kindlustusliikide kulud tegelike kulude summas muude kulude alla.

See kord on sätestatud Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklis 263.

Näide sellest, kuidas tarnija kulutused vabatahtlikule veosekindlustusele kajastuvad raamatupidamises ja maksustamises, samuti kindlustushüvitise saamine seoses selle veose kaotsiminekuga. Kauba omandiõigus läheb ostjale üle selle vastuvõtmise hetkel

Alpha LLC andis kauba ostjale üleandmise eesmärgil üle vedajale. Alpha kindlustas lasti kadumise ja kahjustumise vastu. Kindlustusmaksumus on 40 000 rubla. Kindlustushüvitise suurus on 500 000 rubla. Kauba vedamisel sattus vedaja auto avariisse, mille tagajärjel kaup hävis täielikult. Kindlustusfirma maksis Alfale kogu kindlustushüvitise summa. Kauba tegelik maksumus on 450 000 rubla. Kõik operatsioonid tehti ühe kuu jooksul.

Alpha raamatupidaja registreeris kindlustuskulud järgmiselt:

Deebet 76-1 Krediit 51
- 40 000 rubla. - kindlustusmakse kantakse üle;

Deebet 44 Krediit 76-1
- 40 000 rubla. - kindlustusmakse summa sisaldub kuludes.

Maksuarvestuses võttis raamatupidaja arvesse ka kogu kindlustusmakse summat.

Raamatupidaja kajastas kauba kadumise fakti ja kindlustusseltsilt raha laekumist järgmiste kannetega:

Deebet 91-2 Krediit 45
- 450 000 hõõruda. - muude kuludena kantakse maha õnnetuse tagajärjel hävinud kauba tegelik maksumus;

Deebet 76 Krediit 91-1
- 500 000 hõõruda. - kindlustushüvitise suurust kajastatakse muude tulude osana;

Deebet 51 Krediit 76
- 500 000 hõõruda. - kindlustushüvitise summa kantakse arvelduskontole.

Maksuarvestuses arvestas raamatupidaja kindlustusseltsilt saadava kindlustushüvitise summa mittetegevustulu hulka. Ta tegi seda päeval, mil kindlustusselts tegi otsuse kindlustushüvitise maksmise kohta.

Olukord: Kas maksuarvestuses tuleb uue kauba, materjalide (põhivara) soetusmaksumusse (algmaksumusse) lisada varakindlustuse kulud?

Ei, see pole vajalik.

Varem oli see otse öeldud Vene Föderatsiooni maksuseadustiku 25. peatüki kohaldamise metoodilistes soovitustes (metoodiliste soovituste punkt 5.3, kinnitatud Venemaa maksuministeeriumi 20. detsembri 2002. a korraldusega nr BG -3-02/729). Hetkel on see dokument oma jõu kaotanud (Venemaa Föderaalse Maksuteenistuse korraldus 21.04.2005 nr SAE-3-02/173). Samas näevad maksuametnikud eraselgitustes ette sama lähenemist ka praegu.

Olukord: Kas tulumaksu arvestamisel on võimalik arvestada välismaa kindlustusseltsidega sõlmitud vabatahtliku varakindlustuse lepingute kindlustusmakseid (makseid)? Lepingud näevad ette tasumise väljaspool Venemaad osutatavate teenuste eest.

Ei, sa ei saa.

Maksualased õigusaktid näevad ette võimaluse võtta tulumaksu arvutamisel arvesse kindlustuskulusid (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 263). Samal ajal, kuna Vene Föderatsiooni maksuseadustikus ei ole kindlustuse mõistet määratletud, tuleb juhinduda teiste õigusharude määrustest (maksuseadustiku artikli 11 punkt 1). Venemaa Föderatsioon). Eelkõige 27. novembri 1992. a seaduse nr 4015-1 sätted. Kindlustustegevus on kindlustusandjate tegevus, mille all mõistetakse kindlustusorganisatsioone ja vastastikust kindlustusseltsi, kes on saanud kindlustustegevuseks tegevusloa (27. novembri 1992. a seaduse nr 4015-1 artikli 2 punkt 2, artikli 6 punkt 1) .

Seega ei saa välismaisele organisatsioonile makstud kindlustusmakseid (osamakseid) kuludes arvesse võtta. Asjaolu, et kindlustuslepingutes on ette nähtud tasumine väljaspool Vene Föderatsiooni osutatavate teenuste eest, ei oma tähtsust kindlustusmaksete arvestamisel maksustatavat kasumit vähendavate kulude hulka.

Finantsosakond ja mõned kohtud toetavad seda seisukohta – kindlustuskulude maksukuludes arvestamise kohustuslik tingimus on, et kindlustusorganisatsioonil on Venemaal tegutsemiseks luba (vt nt Venemaa rahandusministeeriumi 12. veebruari kirja , 2008 nr 03-03-06 /1/90, Volga-Vjatka rajooni monopolivastase teenistuse 26. veebruari 2004. aasta resolutsioon nr A43-8610/2003-16-381, Lääne-Siberi ringkond, 10. juuli 2007 nr F04-4571/2007(36105-A46-40 )).

Kindlustuskulude (nii vabatahtliku kui ka kohustusliku) maksuarvestus sõltub kindlustusmakse tasumise sagedusest ning organisatsiooni kasutatavast tulude ja kulude kajastamise viisist.

Kui organisatsioon kasutab tekkepõhist meetodit, siis üldiselt arvestage tulumaksu ühtlaselt arvutamisel kindlustuskulud kuludesse:

• lepingu kehtivusaja jooksul proportsionaalselt aruandeperioodi kalendripäevade arvuga - kui organisatsioon maksab kindlustusmakseid ühekordse maksena;

• perioodil, mille eest tasutakse osa kindlustusmaksest (aasta, poolaasta, kvartal, kuu) proportsionaalselt aruandeperioodi kalendripäevade arvuga - kui organisatsioon maksab kindlustusmakseid osamaksetena.

Tehke seda juhul, kui leping on sõlmitud perioodiks, mis ületab ühe tulumaksu aruandeperioodi (s.o kuu või kvartali).

Kui lepingu tähtaeg ei ületa ühte tulumaksu aruandeperioodi, siis arvesta kindlustuskulud väljamaksmise hetkel tulumaksu arvestamisel kuludesse.

See kord on sätestatud Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 272 lõikes 6.

Kui organisatsioon kasutab sularahameetodit, vähendavad kindlustusmaksed (maksed) olenemata kindlustusandjaga arvelduste viisist väljamaksmise ajal maksustatavat kasumit (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 273 punkt 3).

Kui organisatsioon kajastab kindlustuskulusid raamatupidamises ja maksuarvestuses erinevalt, tekivad raamatupidamises ajutised erinevused (PBU 18/02 punkt 10).

Näide sellest, kuidas kajastuvad kulud vabatahtlikule varakindlustusele põhivara soetamisel raamatupidamises ja maksustamisel. Organisatsioon kasutab tekkepõhist meetodit

Veebruaris soetas CJSC Alpha 200 000 rubla väärtuses põhivara. (ilma käibemaksuta) ning kindlustas vara ettevõtte divisjoni transportimisel kaotsimineku ja kahjustumise riskid. Lepingujärgne kindlustusmakse suurus oli 4000 rubla, transpordikulud - 20 000 rubla. (ilma käibemaksuta). Veebruaris põhivara kapitaliseeriti ja võeti kasutusele. Põhivara kasulik eluiga on 4 aastat.

Alfa raamatupidaja kajastas raamatupidamises põhivara algmaksumuse kujunemist.

Veebruaris:

Deebet 76-1 Krediit 51
- 4000 hõõruda. - kindlustusmakse kantakse üle;

Deebet 08 Krediit 76-1, 60
- 224 000 hõõruda. (200 000 RUB + 20 000 RUB + 4000 RUB) - selle soetamisega seotud kulud sisalduvad esialgses maksumuses;

Deebet 60 Krediit 51
- 220 000 hõõruda. (200 000 RUB + 20 000 RUB) - põhivara ja transpordi maksumus on tasutud.

Maksuarvestuses arvestas raamatupidaja veebruaris kuluna kindlustusmakse summa. Raamatupidamises kajastas ta edasilükkunud tulumaksu kohustuse tekkimist.

- 800 rubla. (RUB 4000 × 20%) - raamatupidamise ja maksuarvestuse vahest kajastub edasilükkunud tulumaksu kohustus kindlustusmakse kajastamise erinevuste tõttu.

Näide, kuidas materiaalsete varade vabatahtlikule kindlustamisele tehtud kulutused kajastuvad raamatupidamises ja maksustamisel. Organisatsioon kasutab tulude ja kulude arvestuses kassameetodit

ZAO Alfa võttis ladustamiseks vastu materiaalseid varasid väärtusega 500 000 rubla. ning kindlustas kaotuse ja kahju riski. Leping sõlmiti 1 aastaks (1. veebruar 2016 kuni 31. jaanuar 2017). Tulumaksu aruandeperiood on kuu.

Aastane lepingujärgne kindlustusmakse suurus oli 4000 rubla. See tasuti ühekordselt 01.02.2016.

Raamatupidamise arvestuspõhimõttega on sätestatud, et kindlustuskulusid võetakse arvesse ühtlaselt kindlustusperioodi jooksul. See võtab arvesse iga kuu kalendripäevade arvu.

Alfa raamatupidaja kajastas oma raamatupidamises kindlustuskulud.

Veebruaris 2016:

Deebet 76-1 Krediit 51
- 4000 hõõruda. - kindlustusmakse kantakse üle.

Iga kuu 2016. aasta veebruarist 2017. aasta jaanuarini (kaasa arvatud) kannab raamatupidaja osa kindlustuskuludest kuludesse, arvestades iga kuu kalendripäevade arvu.

Deebet 26 Krediit 76-1
- 307 hõõruda. (4000 rubla: 365 päeva × 28 päeva) - osa 2016. aasta veebruari kindlustusmaksest sisaldub kuludes.

Raamatupidaja võttis kogu kindlustusmakse summa maksuarvestuses arvesse 2016. aasta veebruaris. Sellega seoses tekib raamatupidamises maksustatav ajutine erinevus ja edasilükkunud tulumaksu kohustus. 2016. aasta veebruaris kajastas Alpha raamatupidaja seda järgmise postitusega:

Deebet 68 alamkonto “Tulumaksu arvestused” Krediit 77
- 739 hõõruda. ((4000 rub. - 307 rub.) × 20%) - edasilükkunud tulumaksu kohustus kajastub raamatupidamise ja maksuarvestuse vahest.

Kuna kulud kajastatakse raamatupidamises, kantakse edasilükkunud tulumaksu kohustuse summa maha. Edasilükkunud tulumaksu kohustus kaetakse täielikult 2017. aasta jaanuaris.

Olukord: Kuidas arvestada tulumaksu arvestamisel varakindlustuslepingu lõppemisel osa kindlustusmakse laekumist kindlustusandjalt? Organisatsioon kasutab tekkepõhist meetodit.

Vastus sellele küsimusele sõltub kindlustusmakse tulumaksukulus kajastamise korrast.

Kindlustusandjalt saadud kindlustusmakset ei pea tuludesse arvestama, kui kindlustusmakset arvestati kuludes ühtlaselt kogu lepingu kehtivusaja või perioodi jooksul, mille eest osa kindlustusmaksest tasuti. Selle põhjuseks on asjaolu, et lepingu lõppemise perioodil ei võetud kindlustusmakset kuludes arvesse (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 272 punkt 6). Seda järeldust kinnitab Venemaa Rahandusministeerium 18. märtsi 2010. a kirjades nr 03-03-06/3/6, 15. märtsil 2010 nr 03-03-06/1/133.

Kui kogu kindlustusandjale makstud kindlustusmakse kanti maksmise ajal korraga kulude hulka, tuleb selle tagastatud osa kajastada mittetegevustuluna (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 250). Kaasake see tulu maksubaasi arvutamisel kindlustuslepingu lõppemise kuupäeval (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 271 punkt 1). Sarnast seisukohta kajastab Venemaa Rahandusministeeriumi 29. märtsi 2006. a kiri nr 03-11-04/2/72. Hoolimata asjaolust, et käesolev kiri on adresseeritud lihtsustatud maksumaksjatele, saab selles sisalduvaid järeldusi laiendada ka organisatsioonidele, kes kohaldavad üldist maksustamissüsteemi (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 346.15 punkt 1).

Tähelepanu: praktikas soovitavad maksuinspektorid vaadeldaval juhul sageli kasutada teist võimalust maksubaasi moodustamiseks (vt näiteks Venemaa föderaalse maksuteenistuse Moskva 31. oktoobri 2007 kirja nr 20-12/104304 ). Olenemata kindlustusmakse kuluna kajastamise korrast (korraga või ühtlaselt), arvestage tuludesse kogu tagastatud kindlustusmakse osa (kindlustuslepingu lõppemise kuupäeva seisuga) (artikkel 250 lg. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 271 lõige 1). Samas saab kindlustusmakse võrdse arvestamise korral maksustatavat kasumit vähendada kindlustussumma võrra, mida lepingu kehtivuse ajal kuludesse ei kantud (TMS § 263 punkt 2, punkt 272 punkt 6). Vene Föderatsiooni maksuseadustik).

Näiteks kindlustusmaksete suurus on 100 000 rubla, leping lõpetati selle kehtivusaja keskel. Seega tuleks lepingu lõpetamise ajal kulude võrdse arvestuse korral maksustatavat kasumit vähendada 50 000 rubla võrra.

Vastavalt võimalusele, mis põhineb Venemaa rahandusministeeriumi seisukohal, ei ole antud juhul vaja maksubaasi täiendavalt korrigeerida. Selle tulemusena vähendatakse maksustatavat kasumit 50 000 rubla võrra.

Vastavalt inspektorite soovitatud võimalusele jääb selle toimingu finantstulemus samaks, kuid saavutatakse erinevalt. Lepingu lõpetamise ajal peavad tulud sisaldama kindlustusseltsilt saadud summat - 50 000 rubla, samuti kindlustuskulude lõpetamata osa - 50 000 rubla. Sellest tulenevalt on ka selle tehingu maksubaas 50 000 rubla. kulud (50 000 rubla - 100 000 rubla).

Seega viivad mõlemad maksubaasi moodustamise variandid vaadeldaval juhul sama tulemuseni. Organisatsioonil on õigus teha oma valik ühe neist iseseisvalt (võttes arvesse Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 34.2 sätteid).

Olukord: Kuidas kajastada tulumaksu arvestamisel osa kindlustusmakse laekumist kindlustusandjalt varakindlustuslepingu lõppemisel? Organisatsioon kasutab sularaha meetodit.

Kaasake tagastatud kindlustusmakse summa mittetegevustulu osana (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 250). See on tingitud asjaolust, et varem arvestati kogu kindlustusmakse summa kuluna (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 273 punkt 3). Sarnast seisukohta kajastab Venemaa Rahandusministeeriumi 29. märtsi 2006. a kiri nr 03-11-04/2/72. Hoolimata asjaolust, et käesolev kiri on adresseeritud üksikutele maksumaksjatele, võib selles sisalduvaid järeldusi laiendada ka üldist maksustamissüsteemi kohaldavatele organisatsioonidele (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 346.15 punkt 1).

Olukord: Kas organisatsioon, kes on tasunud vabatahtliku varakindlustuslepingu alusel kindlustusmakse (osamakseid) mitte otse kindlustusseltsile, vaid kindlustusmaakleri vahendusel, võib selliseid kulutusi tulumaksu arvestamisel arvesse võtta??

Jah, saab.

Kindlustusmaaklerid osutavad kindlustus- (edasikindlustus-) lepingute sõlmimise ja täitmisega seotud teenuseid. See tähendab, et nad on vahendajad organisatsiooni ja kindlustusseltsi vahel. Kindlustusmaaklerid võivad olla ettevõtjad või organisatsioonid (27. novembri 1992. a seaduse nr 4015-1 artikli 8 punkt 6).

Vene Föderatsiooni maksuseadustik ei kehtesta varakindlustuse kulude arvestamise spetsiifikat juhtudel, kui kindlustusleping näeb ette kindlustusmaksete tasumist kindlustusmaakleri kaudu. Seega, kui organisatsioon tasus vabatahtliku varakindlustuslepingu alusel kindlustusmakset (makseid) mitte otse kindlustusseltsile, vaid kindlustusmaakleri kaudu, saab ta selliseid kulutusi tulumaksu arvutamisel arvesse võtta.

Sarnane seisukoht kajastub eelkõige Moskva föderaalse maksuteenistuse 16. augusti 2006. aasta kirjas nr 20-12/72993.

lihtsustatud maksusüsteem

Kui organisatsioon maksab tulult ühekordse maksu, ei mõjuta varakindlustuse kulud organisatsiooni maksukohustusi mingil viisil (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 346.14 punkt 1).

Kui organisatsioon maksab tulude ja kulude vahe pealt ühekordse maksu, vähendavad kohustusliku varakindlustuse kulud maksubaasi (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 346.16 alapunkt 7, punkt 1). Võtke neid arvesse, kui maksate kindlustusmakseid (makseid) täies ulatuses (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 346.17 punkt 2).

Vabatahtliku varakindlustuse kulud ei vähenda ühtse maksu maksubaasi. See on tingitud asjaolust, et kulude loetelu, mida saab ühekordse maksu arvutamisel arvesse võtta, on piiratud (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 346.16). Ja vabatahtliku kindlustuse kulud ei ole hinna sees.

UTII

UTII maksustamise objekt on arvestuslik tulu (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 346.29 punktid 1 ja 2). Seetõttu ei mõjuta varakindlustusega seotud kulud UTII arvutamist.

OSNO ja UTII

Kui vara kasutatakse samaaegselt UTII alla kuuluva organisatsiooni tegevuses ja üldise maksusüsteemiga seotud tegevustes, kaetakse selle kindlustuskulud (nii vabatahtlikud kui ka kohustuslikud) on vaja laiali jagada (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 274 punkt 9). See on tingitud asjaolust, et tulumaksu arvutamisel ei saa arvestada UTII-l toimuva tegevusega seotud kulusid. Ainult ühes tegevusliigis kasutatava vara kindlustamise kulu ei pea jaotama.

Kohustusliku sotsiaalkindlustuse kulud ajutise puude korral ja seoses sünnitusega kaetakse vastavate kindlustusmaksete tasumisel tekkinud vahenditest. Selle kohustusliku sotsiaalkindlustusega seotud õigussuhteid reguleerib 29. detsembri 2006. aasta föderaalseadus nr 255-FZ “Kohustusliku sotsiaalkindlustuse kohta ajutise puude korral ja seoses rasedus- ja sünnitusega”.
Alates 1. jaanuarist 2010 on oluliselt muutunud hüvitiste määramise ja maksmise reeglid.
Kohustusliku sotsiaalkindlustusega seotud õigussuhetes osalejad on:
- Kindlustusandja - Vene Föderatsiooni sotsiaalkindlustusfond;
- Kindlustusvõtja - organisatsioonid, üksikettevõtjad, kes teevad makseid üksikisikutele;
Kindlustatud isikud on Vene Föderatsiooni kodanikud, samuti välisriikide kodanikud ja kodakondsuseta isikud, kes elavad alaliselt või ajutiselt Vene Föderatsiooni territooriumil.
Vene Föderatsiooni Föderaalse Sotsiaalkindlustusfondi 9. märtsi 2004. aasta otsusega nr 22 kinnitatud kohustuslike sotsiaalkindlustusfondide arvestuse ja kulutamise kord kehtis kuni 2010. aasta augustini. Vene Föderatsiooni Föderaalse Sotsiaalkindlustusfondi 5. augusti 2010. aasta otsusega nr 157 “Vene Föderatsiooni Sotsiaalkindlustusfondi 9. märtsi 2004. aasta otsuse nr 22 kehtetuks tunnistamise kohta” see tühistati.
Koos nimetatud dokumendiga on alates 1. jaanuarist 2010 kindlustusvõtjad kohustatud Sotsiaalkindlustusfondi territoriaalsetelt asutustelt vahendite saamiseks kindlustuskaitse maksmiseks esitama fondile vajalikud dokumendid. Nende nimekiri kinnitati Vene Föderatsiooni tervishoiu- ja sotsiaalarengu ministeeriumi 4. detsembri 2009. aasta korraldusega nr 951n „Dokumentide loetelu kinnitamise kohta, mille kindlustusvõtja peab esitama sotsiaalkindlustusfondi territoriaalsele asutusele Vene Föderatsiooni otsus kindlustuskaitse maksmiseks vajalike vahendite eraldamise kohta.

Mis on nimekirjas?

Seega peab kindlustusvõtja kohustusliku sotsiaalkindlustuse kulude hüvitamiseks esitama Sotsiaalkindlustusfondi territoriaalasutusele järgmised dokumendid:
1. Kindlustusvõtja kirjalik avaldus. See on vabas vormis ja sinna tuleb märkida järgmised andmed:
- ettevõtte nimi ja aadress, täisnimi, passi andmed, üksikisiku alaline elukoha aadress;
- kindlustusvõtja registreerimisnumber territoriaalses sotsiaalkindlustusfondis;
- nõutav summa;

Näiteks:

2. Kogunenud ja tasutud kindlustusmaksete arvutamine
kohustuslik sotsiaalkindlustus. Vene Föderatsiooni vorm 4-FSS (kinnitatud Vene Föderatsiooni tervishoiu ja sotsiaalarengu ministeeriumi 6. novembri 2009. aasta korraldusega nr 871n). Arvestus esitatakse vastava perioodi kohta, kinnitades kindlustuskaitse tasumise kulude tekke;
3. Kohustusliku sotsiaalkindlustuse kulude kehtivust ja õigsust kinnitavate dokumentide koopiad (töövõimetuslehed, tõendid, korraldused, väljavõtted). Kõik dokumendid peavad olema kindlustusvõtja poolt nõuetekohaselt kinnitatud.

Esitatud dokumendid – kas raha tagasi?

Näib, et kindlustusvõtja täitis kõik kindlustusandja nõuded ja taotles töötajatele hüvitiste maksmiseks kulutatud vahendite hüvitamist, esitades Fondile kõik kulusid tõendavad dokumendid. Vastavalt föderaalseaduse nr 255-FZ artikli 4.6 lõikele 3 eraldab fond kindlustusvõtjale vajalikud rahalised vahendid kindlustuskaitse maksmiseks 10 kalendripäeva jooksul alates kuupäevast, mil kindlustusvõtja on esitanud kõik vajalikud dokumendid. Siiski, artikli 4.6 lõige 4. Föderaalseadus nr 255-FZ sisaldab klauslit kontrollimise, sealhulgas kohapealse kontrollimise võimaluse kohta, kui kaalutakse kindlustatu taotlust kindlustuskaitse maksmiseks vajalike vahendite eraldamiseks.
Seega on fondil õigus kindlustusvõtja poolt kindlustatud isikute kasuks tehtud väljamaksete õigsuse kontrollimiseks läbi viia kontroll, sealhulgas kohapealne kontroll, samuti nõuda kindlustusvõtjalt täiendavaid andmeid ja dokumente. Kui fondi spetsialistid tuvastavad kontrolli käigus sotsiaalkindlustusalaste õigusaktide rikkumisi, otsustatakse selliseid kulusid mitte arvestada Vene Föderatsiooni sotsiaalkindlustusfondi kindlustusmaksete tasumisega. See peab olema motiveeritud ja kindlustusvõtja saab selle edasi kaevata kindlustusandja kõrgemasse asutusse või kohtusse.
Nagu praktika näitab, ei anna kindlustusandja kõrgema asutuse poole pöördumine tulemusi. Seetõttu võite kasutada seaduse nr 212-FZ artikli 54 lõike 2 sätteid, mis võimaldavad teil mõlema asutusega korraga ühendust võtta. Kaebuste järjestikune esitamine pole samuti keelatud. Sel juhul esitatakse kaebus esmalt kõrgemalseisvale asutusele ja alles pärast selle läbivaatamist tuleb see pöörduda kohtusse.
Muuhulgas näeb seadus ette kindlustusvõtja kohustuse esitada kindlustusandja territoriaalsetele asutustele kontrollimiseks dokumendid, mis on seotud kindlustusmaksete tekke ja tasumisega Vene Föderatsiooni Sotsiaalkindlustusfondi ning kindlustuskaitse tasumise kuludega. kindlustatud isikutele (föderaalseaduse nr 255-FZ punkt 6, punkt 2, artikkel 4.1).
Põhimõte on järgmine: kindlustusvõtja peab rangelt järgima kohustusliku sotsiaalkindlustuse hüvitiste määramise ja maksmise korda, esitama Sotsiaalkindlustusfondi spetsialistide nõudmisel kõik vajalikud dokumendid ja alles siis saab kindlustusvõtja kasutada oma õigust hüvitisele. fondi eelarvest kulutatud vahendite eest.

Miks sellised raskused?

Selle aasta oktoobri lõpus jõustus 4. oktoobri 2010. aasta föderaalseadus nr 257-FZ „Vene Föderatsiooni Sotsiaalkindlustusfondi 2009. aasta eelarve täitmise kohta“, millega kiideti heaks aruanne. Vene Föderatsiooni Sotsiaalkindlustusfondi 2009. aasta eelarve täitmine. Fondi eelarve täitus tulude osas 440,0 miljardit rubla ehk 97,4% prognoositud kinnitatud näitajatest ja kulude osas 448,5 miljardit rubla ehk 99% näidatud näitajatest.
Aruande kohaselt kasvasid 2009. aastal oluliselt kulud igat liiki kohustusliku sotsiaalkindlustuse hüvitiste maksmiseks. Ajutise puude hüvitiste maksmise kulude kasv võrreldes 2008. aastaga moodustas 12,8%, nende suurus oli 149 058,3 miljonit rubla; emaduse ja lapsepõlve toetused kasvasid 30,7% ja ulatusid 137 084,9 miljoni rublani. Tööõnnetus- ja kutsehaiguskindlustuse hüvitiste maksmise kulud olid kokku 52 905,7 miljonit rubla.
Üldiselt moodustas fondi eelarve kulude ületamine tuludest (defitsiit) 8 miljardit rubla.
Kuna kindlustusjuhtumite toimumisel maksab kindlustatule kindlustuskaitset kindlustusvõtja, on ta sunnitud nende väljamaksete osas rakendama rangeid kontrollimeetmeid.

Teeme natuke matemaatikat

Et oleks selge, kuidas tekkis sotsiaalkindlustusmaksete vahendite nappus, toome näite.
Gratis LLC rakendab üldist maksustamissüsteemi.
Vaatleme näidet ühe üksiku töötaja kohta. 2010. aasta 9 kuu kindlustusmaksete arvutamise alus oli 135 000 rubla. Arvutatud sissemaksed: 135 000 * 2,9% = 3915,00 rubla.
Oletame, et töötaja haigestus 15 kalendripäeva jooksul ühe korra 9-kuulise perioodi jooksul. Tema keskmine päevapalk hüvitise saamiseks oli 547,95 rubla. See arv on alla maksimaalse keskmise päevapalga, mis on:
415 000 hõõruda. : 365 päeva = 1136,99 hõõruda.
Kui töötaja tööstaaž ületab 8 aastat, määratakse talle hüvitis 100% ulatuses.
Hüvitise suurus kogu töövõimetusperioodi eest on:
547,95 rubla x 15 päeva = 8 219,25 hõõruda.
Vastavalt seadusele maksab kindlustusandja töötaja esimese 2 päeva eest omal kulul ja ülejäänud sotsiaalkindlustusfondi arvelt.
Venemaa sotsiaalkindlustusfondi poolt hüvitatavate hüvitiste osa on võrdne:
547,95 rubla x 13 päeva = 7123,35 hõõruda.
Arvestuslike andmete põhjal saame järeldada, et kindlustusmakse täielikuks katmiseks kindlustusmaksetega peab töötaja enne kindlustusjuhtumi toimumist töötama vähemalt 16 kuud.
Samas ei seo seadusandja kindlustusjuhtumi toimumist kindlustatud isiku tööperioodiga. Töökogemus mõjutab ainult makse suurust, mitte kindlustuskaitse saamist.
Ja see on veel üks põhjus, miks sotsiaalkindlustusfondide spetsialistid pööravad suurt tähelepanu kindlustusvõtjate hüvitiste maksmise kuludele.

Tagastamine või krediit

Vaatamata õigusaktide keerukusele ja staatilisuse puudumisele on maksumaksjal kohustus selle muudatustega kohaneda. Näiteks Vene Föderatsiooni Tervise- ja Sotsiaalarengu Ministeeriumi 4. detsembri 2009. aasta korraldus nr 951n, milles on kirjas, milliste dokumentidega peavad kindlustusandjad-tööandjad kohustusliku sotsiaalkindlustuse kulusid põhjendama, ning juhib tähelepanu asjaolule, et FSS spetsialistidel on õigus nõuda muid dokumente, mis kinnitavad tehtud kulutuste seaduslikkust ja otstarbekust.
Kui kohustusliku sotsiaalkindlustuse kogunenud hüvitiste summa ületab sissemakseid Venemaa Föderaalsesse Sotsiaalkindlustusfondi, on kindlustusvõtjal enammaksest vabanemiseks kaks võimalust:
- tasaarveldada ülejääk Venemaa Föderaalsele Sotsiaalkindlustusfondile laekuvate kindlustusmaksete eelseisvate maksetega;
- taotleda toetuste maksmiseks vajalike vahendite eraldamist. Sellised eeskirjad on sätestatud 24. detsembri 2009. aasta seaduse nr 212-FZ artikli 26 1. osas ja 29. detsembri 2006. aasta seaduse nr 255-FZ artikli 4.6 2. osas.

Osamaksete summa tasaarvestamine toimub kindlustusmaksete maksja kirjaliku avalduse alusel nende tasumist jälgiva organi otsusega. See järeldus tuleneb föderaalseaduse nr 212-FZ artikli 26 lõigetest 6.7. Enammakstud kindlustusmaksete, trahvide ja trahvide tasaarvelduse vorm kiideti heaks Vene Föderatsiooni tervishoiu ja sotsiaalarengu ministeeriumi 11. detsembri 2009. aasta korraldusega nr 979n. Kvalifitseerumiseks peab kindlustusvõtja kirjutama avalduse Vene Föderatsiooni vormil 22-FSS. Kindlustusandja teeb 10 päeva jooksul alates taotluse esitamise kuupäevast otsuse enammakstud kindlustusmaksete, trahvide ja trahvide tasaarvestamise kohta vastavalt Vene Föderatsiooni vormile 25-FSS.
Lisaks on võimalik tagastada või tasaarvestada sotsiaalkindlustuse ülemäärast summat teatud kuu sissemaksetest, ootamata kvartali lõppu. Sellised täpsustused sisalduvad FSS 21. juuni 2010 kirjas nr 02-03-13/08-4917. Kui hüvitiste maksmise kulud (haiguspuhkus, rasedus- ja sünnituspuhkus, lastehüvitised) mingil kuul ületasid selle perioodi eest kogunenud sotsiaalkindlustusfondi sissemaksete summat, on kindlustusvõtjal õigus pöörduda sotsiaalkindlustusameti territoriaalorgani poole. Vene Föderatsiooni fond vajalike rahaliste vahendite saamiseks 29. detsembri 2006. aasta föderaalseaduse nr 255-FZ artikliga 4.6 kehtestatud viisil. Kindlustatud organisatsioon võib kindlustuskaitse maksmiseks tehtud kulutuste ülejäägi tasaarvestada kindlustatu eelseisvate seda tüüpi kohustusliku sotsiaalkindlustuse maksetega.

Materjalid ajakirja toimetuse poolt