6 НДФЛ- новая и самая сложная форма для бухгалтера форма отчетности. В каком виде предоставляется и каков порядок заполнения?

6 НДФЛ- новая и самая сложная форма для бухгалтера форма отчетности. Хоть и состоит из двух коротких разделов. Но чтобы ее заполнить, требуется много времени. Даже налоговая служба уже три раза меняла контрольные соотношения, при помощи которых проверяет 6 НДФЛ.

Если в 2016 году организация или предприниматель хотя бы один раз начисляли или выплачивали доходы физическим лицам, то начиная с этого момента обязаны ежеквартально до конца года отчитываться по форме 6-НДФЛ. В расчете нужно указать доходы физических лиц, налоговые вычеты, а также суммы НДФЛ. Показателя определяются не по каждому сотруднику отдельно, а по организации в целом. Форма и порядок расчета 6-НДФЛ утверждены приказом ФНС России от 14.10.2015 №ММВ-7-11/450 .

Отчетными периодами для формы 6-НДФЛ являются 1 квартал, полугодие, 9 месяцев, год. Если в течение отчетного периода заработная плата не начислялась и не выплачивалась, то форму 6 -НДФЛ с нулевыми показателями отправлять в налоговую инспекцию не нужно. Ведь этот расчет сдают налоговые агенты. Но чтобы подстраховаться, можно написать письмо в налоговую инспекцию в произвольном виде и указать причину, почему не сдаете расчет. Основания могут быть следующими: нет работников, не было выплат в течение отчетного периода, отсутствует деятельность.

В каком виде предоставляется расчет по форме 6-НДФЛ. Расчет по форме 6-НДФЛ можно предоставлять в налоговую инспекцию по месту учета в бумажном виде, если доходы выплачивались не более 24 сотрудникам. Если доходы выплачивались 25 физическим лицам и больше - расчет предоставляется в электронном виде. Если у организации есть обособленные подразделения, то отчеты нужно подавать в несколько инспекций.

Порядок заполнения расчета по форме 6-НДФЛ.

На титульном листе указываются название организации и прочие реквизиты. По строке "Отчетный период" указывается код отчетного периода. Например, при сдаче отчета за 6 месяцев код будет 31.

В разделе 1 отражаются общие суммы доходов, вычетов, рассчитанного и удержанного налога нарастающим итогом с начала календарного года. Если в 2016 году выплачивалась заработная плата за 2015 год, в разделе 1 ее отражать не нужно (письмо ФНС России от 25.02.2016 №БС-4-11/3058@). В разделе 2 заполните по этой выплате отдельный блок. В строке 100 запишите 31.12.2015, в строке 110 - дату, когда выдана последняя часть зарплаты за декабрь и удержан НДФЛ. В строке 120 укажите следующий день после дня выплаты. В строках 130 и 140 отразите начисленную зарплату за декабрь и НДФЛ с нее.

В разделе 2 отчета 6-НДФЛ в отдельных блоках отражаются выплаты, удержанные налог, даты начисления и выплаты дохода и крайние сроки уплаты НДФЛ. Показатели записываются только за 3 последних месяца отчетного периода (письмо ФНС России от 25.02.2016 №БС-4-11/3058@). Например, в разделе 2 формы 6-НДФЛ за 6 месяцев будут выплаты с апреля по июнь включительно.

Какие даты ставить в строках 100,110 и 120 раздела формы 6-НДФЛ приведены в таблице

Наименование выплаты	Номер и наименование строки
	100 "Дата получения дохода"	110 "Дата удержания налога"	120 "Срок перечисления налога"
Отпускные	День выплаты дохода	День выплаты дохода	Последний день месяца
Пособие по временной нетрудоспособности
Материальная помощь	День выплаты дохода	День выплаты дохода
Сверхнормативные суточные	Последний день месяца, в котором утвердили авансовый отчет	Ближайший день выплаты дохода в денежной форме	Рабочий день, следующий за днем выплаты дохода
Неподтвержденные командировочные расходы
Вознаграждение по ГПД	День выплаты дохода	День выплаты дохода	День, следующий за днем выплаты дохода
Дивиденды
Расчет при увольнении

Остановимся конкретно на примерах:

1. Заработная плата выплачивается в месяце, когда ее начислили. (Пример сдачи расчета за полугодие)

В разделе 1 отражаются выплаты, начисленные с января по июнь включительно (строка 020), вычеты (строка 030) и сумма НДФЛ исчисленного (строка 040) за этот период, количество физических лиц, получивших доход (строка 060), сумма удержанного налога (строка 070) в данном случае будет совпадать со строкой 040.

100 30.04.2016 130 290000.00

110 29.04.2016 140 37700.00

100 31.05.2016 130 290000.00

110 31.05.2016 140 37700.00

100 30.06.2016 130 290000.00

110 30.06.2016 140 37700.00

2. Заработная плата выплачивается в следующем месяце за месяцем начисления.

В разделе 1 отражаются выплаты, начисленные с января по июнь включительно (строка 020), вычеты (строка 030) и сумма НДФЛ исчисленного (строка 040) за этот период, количество физических лиц, получивших доход (строка 060). По строке 070 показываем только сумму удержанного НДФЛ с зарплаты, выданной не позднее 30 июня. Поэтому налог с июньской зарплаты, выплаченной в июле, сюда не войдет.

Раздел 2 за полугодие заполняем так:

100 31.03.2016 130 290000.00

110 05.04.2016 140 37700.00

100 30.04.2016 130 290000.00

110 05.05.2016 140 37700.00

100 31.05.2016 130 290000.00

110 31.05.2016 140 37700.00

Поскольку заработная плата за март выплачивалась 05 апреля, включаем в раздел 2 эти выплаты. А заработная плата за июнь, которая выплачена 05 июля, не должна включаться в раздел 2 расчета за полугодие.

3. Отражение отпускных в форме 6-НДФЛ.

Отпускные облагаются НДФЛ, поэтому их суммы отражаются в 6-НДФЛ. Специфика состоит в том, что отпускные выплачиваются каждому индивидуально. Ведь сотрудники берут отпуск в разное время. Отпускные работодатель обязан перечислить не позднее чем за три дня до начала отдыха (ст. 136 ТК РФ). Для отпускных установлен крайний срок уплаты- последний день месяца, в котором отпускные перечислены.

В разделе 1 отражаем отпускные так. В показатель строки 020 включаем начисленную сумму отпускных. По строке 030 - предоставленные работникам вычеты. В строке 040 - начисленный налог. в строке 070 будет удержанный налог с отпускных.

В разделе 2 заполнять нужно столько блоков, сколько дней в квартале выплачивались эти суммы. Если в один и тот же день перечислялись отпускные нескольким работникам, объедините выплаты. Запишите их в одном блоке. Если выплачивались отпускникам деньги в разные дни, заполните на каждого отдельный блок.

В блоках ставим такие показатели. В строках 100 и 110 записываем дату выдачи сотруднику денежных средств. Это день, когда доход считается полученным и из него вы удержали НДФЛ. (п.1 ст.223 НК РФ). В строке 120 укажите последний день месяца, в котором вы выплатили отпускные. Это срок уплаты НДФЛ (п.6 ст. 226 НК РФ). А в строках 130 и 14 будет начисленная сумма отпускных и удержанный налог с отпускных.

100 19.05.2016 130 52000.00

110 19.05.2016 140 6760.00

4. Отражение больничного пособия в форме 6-НДФЛ.

Из всех пособий, которые выплачиваются работникам, НДФЛ облагается только пособие по временной нетрудоспособности. Поэтому его надо отразить в форме 6-НДФЛ. Для пособия крайняя дата уплаты НДФЛ- последнее число месяца, в котором выплачены деньги (абз. 2 п.6 ст. 226 НК РФ). Имеет значение, когда выплачено пособие, а не когда начислено.

Если пособие вы начислили и выплатили , отражайте его в разделе 1 и в разделе 2 формы 6-НДФЛ.

В разделе 1 включите сумму начисленного пособия по строке 020. А в показатели по строкам 040 и 070 добавьте НДФЛ с пособия.

В разделе 2 запишите выплаченное пособие в отдельном блоке из строк 100-140. Вместе с зарплатой пособие отражать нельзя. Ведь для этих доходов установлены разные крайние сроки уплаты НДФЛ. Для зарплаты- следующий день после выплаты. А для пособий- последний день месяца. В строках 100 и 110 поставьте дату выплаты (п.1 ст.223 НК РФ). В строке 120 запишите последний день месяца, в котором выплачены деньги сотруднику. В строках 130 и 140 отразите начисленную сумму пособия и налог с него.

100 16.05.2016 130 8400.00

110 16.05.2016 140 1092.00

Если пособие вы начислили, но не выплатили до конца отчетного периода (полугодие, 9 месяцев, год), отразите его сумму в разделе 1 формы 6-НДФЛ. В показатель по строке 020 добавьте начисленную сумму, в строку 040- рассчитанный НДФЛ. В строке 070 налог с суммы пособия не отражайте. Ведь на отчетную дату вы пособие не выплатили. Не нужно записывать НДФЛ с пособия и в строке 080. Срок, чтобы удерживать налог, еще не наступил.

В раздел 2 невыплаченное пособие не записывайте. Вы покажете его в следующий период, после того, как перечислите деньги работнику.

5. Отражение расчетов с уволенным сотрудником.

Уволенному сотруднику в последний его рабочий день должны выплатить заработную плату и компенсацию за неиспользованный отпуск, выходное пособие, если оно предусмотрено законом или трудовым договором. (ст.178 ТК РФ).Зарплата и компенсация полностью облагаются НДФЛ, а выходное пособие- только в части, превышающей три средних месячных заработка сотрудника (п.3 ст.217 НК РФ и письмо Минфина России от 23.05.2016 №03-04-06/29283). Для районов крайнего Севера и приравненных к ним местностей НДФЛ начисляется только с суммы выходных пособий, превышающих шестикратный средний заработок. В форме 6-НДФЛ отражаются только те суммы выходных пособий, которые облагаются НДФЛ.

В разделе 1 суммы начисленной зарплаты и компенсации за отпуск и облагаемого налогом пособия включите в строку 020. В строке 030 будут вычеты, в строках 040-070 начисленный и удержанный НДФЛ.

В разделе 2 запишите выплаченные уволенному сотруднику суммы в отдельном блоке. В блоке с заработной платой остальным работникам их отразить нельзя. В строках 100 и 110 поставьте дату выплаты. В строке 120 будет следующий рабочий день. В строках 130 и 140 отразите начисленные суммы и удержанный НДФЛ.

100 15.06.2016 130 54000.00

110 15.06.2016 140 7020.00

В ситуации, когда сотрудник сначала взял отпуск, а потом уже уволился, отпускные запишите в отдельном блоке.

6. Отражение подарков для сотрудников.

НДФЛ удерживается со стоимости подарков, превышающих 4000 руб. с начала года.

В разделе 1 формы 6-НДФЛ отразите подарки так. В показатель по строке 020 раздела 1 включите всю стоимость подарка. А в строке 030 укажите необлагаемую часть выплаты. То есть 4000 руб. или стоимость подарка, если она ниже. В строках 040 и 070 укажите начисленный и удержанный НДФЛ с подарка. Если вы не смогли удержать НДФЛ со стоимости подарка, отразите сумму налога в строке 080.

В разделе 2 заполните на подарок отдельный блок из строк 100-140. В строках 100 и 110 укажите дату выдачи подарка. В строке 120- срок уплаты НДФЛ. Это следующий рабочий день после того, как налог удержан. В строке 130 запишите полную стоимость подарка. В строке 140 поставьте сумму НДФЛ, если вместе с подарком вы выдавали работнику деньги. Тогда вы удержали НДФЛ со стоимости подарка из денежной выплаты. Если же в день выдачи подарка вы не выплачивали работнику деньги, НДФЛ удержать не могли. В таком случае в строке 140 вместо суммы налога поставьте 0.

Пример (если стоимость подарка 5000 руб., НДФЛ смогли удержать из зарплаты, которую выплачивали в этот же день).

100 08.06.2016 130 5000.00

110 08.06.2016 140 130.00

7. Отражение выплат по договору подряда.

Доход по гражданско-правовому договору признается в день, когда вы выплатили деньги физическому лицу. Так что с аванса по такому договору необходимо удерживать НДФЛ(подп.1 п.1 ст.223 НК РФ и письмо Минфина России от 26.05.2014 №03-04-06/24982).

В разделе 1 формы 6 НДФЛ запишите все облагаемые доходы физических лиц, начисленные с начала года, а также налог с них. Суммы авансов и окончательных выплат по гражданско-правовым договорам включите в показатель по строке 020. Начисленный налог с них покажите в строке 040, а удержанный внесите в строку 070. Если до конца отчетного периода вы начислили окончательную сумму по договору, но не выдали, отразите ее в строке 020. А рассчитанный налог- в строке 040. Но вот в строку 070 этот НДФЛ не записывайте.

В разделе 2 отчета вы фиксируйте суммы, выданные за последние три месяца. Аванс и окончательную оплату по ГПД запишите в отдельных блоках из строк 100-140. В строках 100 и 110 поставьте дату выдачи сумм. В строке 120 укажите следующий рабочий день.А вот в строках 130 и 140 будет сумма начисленного аванса или окончательной оплаты и удержанный с них НДФЛ.

100 20.04.2016 130 12000.00

110 20.04.2016 140 1560.00

Коротко на примерах описала самые распространенные виды выплат физическим лицам и их отражение в расчете по форме 6-НДФЛ.

По налогам на доходы. Что изменилось в отчетности, были ли учтены налоговиками при ее разработке пожелания бухгалтеров? Выясним в данной статье. Одно можно утверждать точно - электронная форма сдачи отчетов уже доступна. Подробнее об этом рассказывается далее.

Кто обязан предоставлять в ИФНС отчет?

Уже два года все налогоплательщики обязаны на регулярной основе предоставлять в ИФНС отчетность по налогу на совокупные доходы работников организации. Вместе с отчетом 6 НДФЛ, отражающим совокупный заработок, выплаченный всем работникам, организации предоставляют формы индивидуальных справок на каждого сотрудника, которому начислялся и выплачивался заработок, по отдельности.

Согласно разъяснениям МинФина и отчет предоставляется по адресу регистрации предпринимателя или организации. Если у предприятия несколько то отчет предоставляется по каждому из них в отдельности.

Отчет отправляется в бумажной форме для организаций со штатом до двадцати пять человек или электронной - для организаций со штатом, превышающим двадцать пять человек.

Из чего состоит 6 НДФЛ?

Отчет отражает данные об организации, совокупных доходах ее работников, суммах и датах удержания налогов на доходы работников.

Бланк состоит из трех блоков:

• титульная страница;
• общие сведения;
• данные о доходах и налогах на доходы.

Как часто сдается отчетность?

Отчетность по налогам на доходы сотрудников предоставляется в ИФНС раз в квартал. Крайняя дата предоставления - последнее число месяца периода, следующего за отчетным. Сведения подаются нарастающим итогом.

Отчетной датой для сдачи формы является:

• дата квитанции (дата и время должны быть не позднее двенадцати часов ночи последнего отчетного дня) для сдачи формы в электронном виде;
• дата отметки сотрудника почты России на описи вложения датой для сдачи формы посредством почтового отправления;
• дата на вашем экземпляре отчета, указанная работником инспекции, при личной сдаче отчета в ИФНС.

Предоставление отчета в 2018 году должно быть не позднее:

• 2 апреля;
• 3 мая;
• последний рабочий день июля;
• последний рабочий день октября.

Нужно ли отправлять пустой отчет?

Если налогоплательщик не имеет сотрудников, не начисляет им доходы в отчетном периоде или не ведет деятельность, то данных о доходах и налогах на доходы не будет. "Нулевой" отчет сдавать в ИФНС нет необходимости, но уведомить инспекцию об этом (во избежание приостановления операций по счетам и наложения санкций) рекомендуется.

Во избежание объяснений с ИФНС или сдайте нулевой отчет, или напишите пояснительную записку в свободной форме о причинах отсутствия отчета с вашей стороны.

Как заполнить корректно 6 НДФЛ?

Основные требования заполнения отчетности:

• В документ вносятся сведения из регистрационных документов компании.
• В отчете заполняется нужное количество листов.
• В отчете нельзя исправлять ошибки, печатать документ с двух сторон листа, скреплять листы расчета.
• Бланк формы содержит два поля (первое поле, состоящее из пятнадцати клеток — для первой части десятичной дроби, а другое поле, состоящее из двух клеток — для дробной части), разделенных точкой. Они предназначены для чисел с десятичной дробью.
• На листах бланка должна быть сквозная нумерация.
• При заполнении отчета писать можно ручкой темного цвета (черного, синего и фиолетового). Для печати информации необходимо использовать начертание Courier New (кегль 16-18).
• Заполнять поля необходимо слева направо.
• По каждому коду ОКТМО бланк оформляется отдельно: индивидуальные предприниматели указывают код по адресу регистрации; организации (обособленное подразделение) указывают код муниципального образования.
• В незаполненных ячейках полей ставятся черточки (например, для ИНН отведено двенадцать клеток, а сам номер налогоплательщика содержит десять знаков).
• В поле, удостоверяющем корректность и полноту данных, указанных на данной странице, нужно поставить дату заполнения и подпись.

Титульная страница отчета

Оформление формы начинается с титульного листа. Опишем расшифровку строк 6 НДФЛ:

• реквизиты организации: ИНН и КПП компании, код ОКТМО;
• номер корректировки (000 - без корректировок, 001, 002 - с корректировками);
• период заполнения данных (код отчета за первый квартал - 21, код отчета за первое полугодие - 31, код отчета за третий квартал - 33, код отчета за 4 квартал — 34);
• период сдачи данных (календарный год, например, 2018 год);
• код ИФНС;
• название организации (краткое наименование юридического лица или фамилия, имя и отчество предпринимателя);
• контакты (стационарный или мобильный телефон);
• Ф. И. О. руководителя или представителя организации (1 - руководитель организации, 2 - представитель компании).

В обновленной отчетности на титульной странице необходимо заполнять новые графы:

• код формы реорганизации и основные реквизиты (ИНН, КПП) действующего до реорганизации юридического лица;
• код места нахождения (учета).

Приведем примеры кодов места учета (регистрации):

• 120 - по месту регистрации предпринимателя;
• 213 - по месту регистрации предприятия в качестве крупного налогового агента;
• 220 - по месту учета подразделения предприятия.

Заполнение раздела "Обобщенные показатели"

В расшифровке строк 6 НДФЛ раздела 1 отражаются обобщенные сведения по всем работникам, а именно начисленный доход, исчисленный и удержанный налог на доход нарастающим итогом по налоговой ставке.

Номер строки	Информация
010	Ставка налога на доход. Если налог удерживается по разным ставкам, то необходимо заполнить строки c 010 по 050 страницы 1 для каждой ставки в отдельности
020	Начисленные доходы работников нарастающим итогом
030	Вычеты с необлагаемых доходов, социальные и имущественные вычеты, уменьшающие налог
040	(Данные 020 - Данные 030) × Ставку налога
050	Фиксированные авансы, уменьшающие налог
060	Число сотрудников, выплачивающих доходы в отчетном периоде; без учета сотрудников, находящихся в отпуске по уходу за детьми весь отчетный период
070	Строка 070 6 НДФЛ показывает общие суммы по всем налоговым ставкам, перечисленным в строке 010-050
080	Сумма неудержанного налога (в индивидуальных справках по налогам на доходы отражается с признаком 2) общим нарастающим итогом, который удержать невозможно до конца года
090	Сумма налога к возврату налоговым агентом сотрудникам согласно ст. 231 НК РФ

Строка 070 6 НДФЛ расходится со строкой 040 из-за сумм переходящей заработной платы.

Заполнение раздела данных о датах, суммах полученных доходов, налога на доходы лиц

В расшифровке строк 6 НДФЛ раздела 2 отражаются:

1. Даты признания доходов.
2. Сроки удержания и уплаты налога.
3. Совокупные суммы фактически признанных доходов, налога к удержанию по всем работающим лицам.

Расшифровка строк 6 НДФЛ вносится блоками столько раз, сколько раз производились выплаты работникам организации.

Ниже приведено объяснение строк.

Номер строки	Информация
100	В 6 НДФЛ строка 100 дата фактического получения дохода отражается согласно ст. 223 НК РФ. Датой начисления аванса и окончательного расчета по зарплате признается последнее число месяца выплаты заработка. День признания отпускных доходов — день их выплаты. Дата признания пособия по больничному листу — день выплаты расчета по листу нетрудоспособности. Дата признания дохода в виде годовой премии - последний день месяца, от которого дата приказа о премировании, дата признания дохода при выплате месячной премии — последнее число месяца премирования. (письмо ИФНС от 24.01.17 г. № БС-4-11/1139)
110	Указывается в строке 110 дата удержания налога. День удержания налога с отпускных доходов — день их выплаты. День удержания налога с пособия по больничному листу — день выплаты по листу нетрудоспособности
120	Строка 120 должна отражать дату, когда организация должна была уплатить налог согласно НК РФ
	Строка 130 6 НДФЛ отражает совокупные доходы, полученные в рублях и копейках всех работников (без вычета удержанного налога) в день, отраженный в строке 100. Заработная плата отражается с учетом аванса
140	Строка 140 - сумма удержанного налога - содержит обобщенный удержанный налог в указанную в строке 110 дату

Процедура отражения аванса в отчете

Оплата труда работников осуществляется дважды в месяц. Это обязанность работодателя, вытекающая из трудового законодательства. Работодатели избегают инициирования проверок со стороны трудовой инспекции, прокуратуры и наложения штрафа и не нарушают закон.

День месяца, когда выплачивают заработную плату, признается датой получения дохода для аванса. День удержания налога - это день фактического перечисления заработка. Отдельно с аванса налог на доходы не удерживается. Перечисляется налог в день после перечисления заработной платы (строка 120 6 НДФЛ). Можно перечислять и на следующий день. Весь доход работника (заработная плата с учетом аванса) отражается в строке 130 6 НДФЛ. Аванс отдельной строкой не значится.

Как отражать материальную помощь в отчете?

Есть виды помощи, отражающиеся в отчете 6 НДФЛ, которые облагаются налогом.

Пособие не облагается НДФЛ, если оно выплачено сотрудникам:

• получившим увечья в результате террористических действий;
• понесшим урон в связи с чрезвычайными происшествиями;
• в связи с появлением ребенка (не более пятидесяти тысяч рублей);
• в связи со смертью.

Проверка корректности сведений 6 НДФЛ

Проверяют достоверность сведений в отчетах по налогу на доходы работников путем:

• сравнения данных разных отчетов по налогам (количество индивидуальных справок на доходы работников = число в строке 060 6 НДФЛ);
• сравнения доходов во всех индивидуальных справках по налогам и строки 020 второго приложения отчета по налогу на прибыль, а также значения строки 020;
• проверки баланса строк, а именно: строка 040 = ((строка 020 — строка 030) х строка 010): 100 и строка 020 = > строка 030 в 6 НДФЛ.

Ответственность налогоплательщиков

Введена ответственность за сдачу отчетности по НДФЛ с некорректными сведениями в 2016 г. Инспектор, руководствуясь НК РФ, должен потребовать предоставления письменных пояснений при обнаружении ошибок в отчетности. Штрафа можно избежать, если агент самостоятельно исправит формы до выяснения ошибки сотрудником инспекции.

Основные штрафы

Штраф может быть наложен только за расчеты, которые были представлены после 01.01.16 года. За данные, представленные до 2016 года, наказание не применяется.

ИФНС вправе приостановить операции по расчетному счету, если организация задерживает предоставление 6 НДФЛ более, чем на десять дней после отчетной даты.

По форме 6-НДФЛ. Если мы выплачивает частями весь 1 квартал зарплату за 2015 год, то графа 120 у меня пустая.

Ответ

Строка 120 раздела 2 формы 6-НДФЛ может остаться пустой, если вы не удерживали и не перечисляли НДФЛ в бюджет в I квартале 2016 года.

Но это вряд ли. Ведь вы выплачиваете работникам зарплату, пусть и частями. С каждой части вы должны исчислить и удержать НДФЛ, а затем его перечислить в бюджет.

Внимание! Изменился порядок отчетности по 6-НДФЛ за 2 квартал 2019 года

В зарплатных отчетах за 2 квартал учтите изменения, которые вступили в силу в 2019 году. Эксперты журнала "Зарплата" обобщили все изменения по 6-НДФЛ. Читайте, как инспекторы сравнивают показатели отчетов между собой. Если проверите их сами, избежите уточненок и сможете пояснить любую цифру из отчета. Все главные изменения по зарплате посмотрите в удобной презентации и специальном сервисе.

В 2016 году по зарплате НДФЛ нужно перечислить не позже дня, следующего за днем ее выплаты (п. 6 ст. 226 НК РФ) — строка 120. Это касается и депонированной зарплаты, и выданной с опозданием.

Например, оклад — 10 000 руб. Компания выплатила — 2000 руб., удержали НДФЛ — 260 руб. (2000 руб. × 13%). В этот или на следующий день перечислили в бюджет.

Затем, выплатили еще — 3000 руб., удержали НДФЛ — 390 руб. и перечислили и т.д.

Как нужно заполнять строки 110 — 120 раздела 2 формы 6-НДФЛ?

В строке 100 «Дата фактического получения дохода» — дата, когда доход считается полученным.

По зарплате — это последний день месяца, за который она начислена, при увольнении — последний рабочий день (п. 2 ст. 223 НК РФ).

Например:

— ноябрь 2015 — 30.11.2015;

— декабрь 2015 — 31.12.2015;

— январь 2016 — 31.01.2016;

— февраль 2016 — 29.02.2016;

— март 2016 — 31.03.2016.

В строке 110 «Дата удержания налога» — дата, когда нужно удержать НДФЛ. Здесь действуют такие правила — фактическая дата выплаты зарплаты.

Компания (налоговый агент) удерживает НДФЛ с фактически выданной зарплаты. Даже если зарплату выдаете или перечисляете с задержкой.

Если вы выдаете зарплату из кассы или перечисляете на банковскую карточку работку, то НДФЛ удерживается в этот же день (абз. 1 п. 4 ст. 226 НК РФ). Например, часть зарплаты за декабрь 2015 года, компания выплачивает 15 января 2016 года. В строке 110 указываем дату 15.01.2016. Следующая часть зарплаты за декабрь 2015 года выплачиваем 17 марта 2016 года. В строке 110 — 17.03.2016.

Если зарплата в натуральной форме, НДФЛ нужно удержать, когда работник получит любые денежные доходы (абз. 2 п. 4 ст. 226 НК РФ).

В строке 120 «Срок перечисления налога» — дата, когда удержанный НДФЛ нужно перечислить в бюджет. Крайний срок уплаты НДФЛ по правилам налогового законодательства, а не фактический.

В 2016 году по зарплате НДФЛ нужно перечислить не позже дня, следующего за днем ее выплаты (п. 6 ст. 226 НК РФ). Это касается и депонированной зарплаты, и выданной с опозданием.

Если срок уплаты выпадает на выходной, его переносят на ближайший рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Например, зарплата за декабрь 2015 года.

Строка 100 — 31.12.2015. Дата возникновения дохода была в прошлом году, но все равно ее надо указать;

Строка 110 — 15.01.2016. Выплатили часть зарплаты и удержали НДФЛ с этой части. Вы можете и перечислить НДФЛ в этот день.

Строка 120 — 18.01.2016. Крайний срок выпадает на 16.01.2016, но это суббота, выходной день, переносим на первый рабочий день — понедельник. Срок уплаты НДФЛ — НДФЛ нужно перечислить в бюджет не позднее этой даты.

77 город Москва

Дата публикации: 06.05.2016

Издание: Учет. Налоги. Право
Тема: 6-НДФЛ
Источник:   http://e.gazeta-unp.ru/article.aspx?aid=458632

В редакции газеты «Учет. Налоги. Право.» был проведен вебинар на тему: «Заполнение и сдача ежеквартальной отчетности». В ходе вебинара лектору было задано более 200 вопросов. На страницах газеты заместитель начальника отдела налогообложения физических лиц УФНС России по г. Москве Столова Ольга Петровна ответила на самые интересные из них.

- В коллективном договоре записано, что мы выдаем зарплату за первую половину месяца - 15-го числа, за вторую - в последний день месяца. 31 января - это воскресенье. Поэтому зарплату за январь мы выдали 29-го числа - 516 тысяч рублей. Удержали НДФЛ в сумме 67 080 тысяч рублей. Как заполнить раздел 2?

В строке 100 запишите 31 января, в строке 110 - 29 января, а в строке 120 - 1 февраля. В строке 100 расчета 6-НДФЛ компания отражает даты получения дохода из статьи 223 НК РФ. Для зарплаты - это всегда последний день месяца. В январе последний день 31-е число. В строке 110 запишите день, когда компания удержала НДФЛ с фактической выплаты. То есть, 29 января.

В строке 120 запишите срок, когда компания вправе перечислить НДФЛ. По кодексу - это день, следующий за днем выплаты дохода (п. 6 ст. 226 НК РФ). Этот срок попадает на 30 января. Но так как - это суббота, то запишите ближайший рабочий день - 1 февраля.

Комментарий «УНП»

Компания не вправе удерживать НДФЛ раньше, чем работник получил доход. А доход в виде зарплаты считается полученным в последний день месяца. То есть 31 января. Поэтому некоторые программы выдают ошибку, если дата удержания НДФЛ в строке 110 раньше, чем дата в строке 100. Если компания выдала зарплату до 31-го числа, то фактически вправе удержать НДФЛ со следующего дохода в денежной форме. Например, с аванса в феврале. Тогда в строке 110 компания запишет дату выдачи аванса, а в строке 120 - следующий рабочий день.

Как показать пособия и зарплату уволенному сотруднику?

3 марта уволился сотрудник. В этот день выдали ему зарплату вместе с компенсацией за отпуск - 60 тысяч рублей, а также оплатили больничный - 9 тысяч рублей. НДФЛ со всех сумм перечислили 3 марта. Как отразить эти выплаты в разделе 2 расчета 6-НДФЛ?

Зарплату при увольнении и больничное пособие покажите в разных блоках строк 100–140 раздела 2 расчета 6-НДФЛ. Компания показывает разные выплаты в одном блоке строк 100–140 раздела 2, если по доходам совпадают все три даты: получения дохода, удержания НДФЛ и крайний срок, когда компания вправе перечислить налог в бюджет. Если сотрудник увольняется, то датой получения дохода в виде оплаты труда считается последний день работы (абзац 2 п. 2 ст. 223 НК РФ).

А датой получения дохода в виде компенсации за отпуск и больничный - день их выплаты. Вы выдали сотруднику расчет, компенсацию за отпуск и пособие в последний день работы. В день выплаты компания также удерживает НДФЛ. Значит, даты в строках 100 и 110 будут одинаковыми - 3 марта. В то же время срок перечисления НДФЛ в строке 120 будет отличаться. Для зарплаты и компенсации крайний срок уплаты НДФЛ - это день, следующий за выплатой, - 4 марта. А для пособия - последний день месяца, в котором компания выдала деньги (п. 6 ст. 226 НК РФ). То есть, 31 марта.

Можно ли показать в одной строке помощь и отпускные?

С 21 по 31 марта сотрудник был в отпуске. 15 марта выдали отпускные - 15 тысяч рублей и 5000 рублей - материальную помощь к отпуску. Вправе ли мы показать выплаты в одном блоке строк 100–140?

Нет, выплаты покажите в разных блоках. Дата получения дохода и удержания НДФЛ по отпускным и материальной помощи - это дата выплаты. То есть, 15 марта. Эту дату отразите в строках 100 и 110 раздела 2. НДФЛ с отпускных можно перечислить до конца месяца, в котором компания выдала деньги (п. 6 ст. 226 НК РФ). То есть срок перечисления налога - 31 марта. Материальная помощь к отпуску - это не отпускные. По таким выплатам перечислить НДФЛ надо не позднее дня, следующего за выдачей денег. То есть, 16 марта. Значит, даты в строке 120 будут отличаться.

Как отразить переходящие выплаты в 6-НДФЛ?

12 января выплатили зарплату за декабрь. А мартовскую зарплату выдали 5 апреля. Как отразить переходящие выплаты в 6-НДФЛ?

Зарплату за декабрь отразите в разделе 2, за март - в разделе 1. Компания выдала зарплату за декабрь в январе. Операция завершена в первом квартале, поэтому ее надо отразить в расчете (письмо ФНС России от 25.02.16 № БС-4-11/3058@). Но только в разделе 2. В строке 100 поставьте 31.12.2015, в строке 110 - 12.01.2016, а в строке 120 - 13.01.2016. Зарплату за март, наоборот, отразите только в разделе 1 (письмо ФНС России от 23.03.16 № БС-4-11/4900@). В строке 020 покажите начисленную зарплату, в строке 040 - исчисленный налог. В строке 070 покажите удержанный НДФЛ с зарплаты за март, если сдаете расчет после 5 апреля. В разделе 2 компания отразит эту операцию в расчете за полугодие.

Отражать ли премию отдельно от зарплаты?

Зарплата работников состоит из оклада и премии. Эти суммы мы начисляем в конце месяца и выдаем в один день. Например, за январь - 4 февраля. Зарплата сотрудников за январь - 760 тысяч рублей, премия - 420 тысяч рублей. Как показать эти выплаты в разделе 2?

В разных блоках строк 100–140. Дата получения дохода по зарплате - последний день месяца, за который она начислена. По зарплате за январь - это 31-е число. Премия - это стимулирующая выплата. Ее конкретный размер не предусмотрен в трудовом договоре. Поэтому дата получения дохода в виде премии - день, когда компания фактически выдала деньги. В вашем случае - 4 февраля. Удержать НДФЛ с обеих выплат надо в день выдачи денег - 4 февраля, а заплатить - не позднее 5 февраля. Эти даты отразите в строках 110 и 120. Но так как даты в строке 100 отличаются, запишите зарплату и премии в разных блоках строк 100–14.

Комментарий «УНП»

Если премия - это часть оплаты труда, ее можно отразить в разделе 2 вместе с зарплатой. Дата получения дохода по таким выплатам - тоже последний день месяца, даже если компания выдавала премию раньше. Так считают и судьи (постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 23.12.14 № А56-74147/2013).

Показывать ли в расчете отпускные, которые вернул сотрудник?

3 февраля выплатили сотруднику отпускные за 28 дней - 20 тысяч рублей. Залатили НДФЛ - 2600 рублей. Работник отгулял всего две недели, а затем мы отозвали его из отпуска. Отпускные за это время - 10 тысяч рублей. Работник вернул вторую часть отпускных, но уже за вычетом НДФЛ - 8700 рублей. Как заполнить разделы 1 и 2?

В разделе 1 и 2 покажите только отпускные за использованные дни отдыха. В 6-НДФЛ компания показывает доходы, которые получил сотрудник. Работник использовал половину отпуска. В остальные дни он трудился, и компания начисляла за этот период зарплату. В строке 020 раздела 1 заполните только отпускные за использованные дни отдыха. То есть 10 тысяч рублей. В строках 040 и 070 запишите начисленный и удержанный налог с этой части - 1300 рублей. Аналогично заполните доход и налог в строках 130 и 140 раздела 2. При выплате отпускных компания заплатила НДФЛ - 2600 рублей. 1300 рублей - это излишне перечисленный налог. Компания вправе обратиться в инспекцию за возвратом этой суммы.

Отражать ли в 6-НДФЛ три средних заработка при увольнении?

15 февраля уволили сотрудника по соглашению сторон. Выплатили ему 70 тысяч рублей - это на 17 тысяч рублей выше трехкратного среднего месячного заработка сотрудника. Как показать такую выплату в расчете 6-НДФЛ?

Отразите 17 тысяч рублей в разделах 1 и 2. Выплаты при увольнении в пределах трех средних месячных заработков освобождены от НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ). Поэтому, если компания выдала компенсацию в пределах этих сумм, она вправе не отражать их в 6-НДФЛ. Если компания выдала больше, разницу в 17 тысяч рублей отразите в строке 020 раздела 1 и строке 130 раздела 2. В строках 070 и 140 запишите НДФЛ с превышения - 2210 рублей (17 000 рублей - 13 процентов). Дата получения такого дохода и день удержания НДФЛ - день выплаты. В строках 100 и 110 запишите 15 февраля, а в строке 120 - следующий день 16 февраля.

Как заполнить раздел 2, если компания задерживает зарплату?

Из-за финансовых трудностей зарплату и отпускные постоянно выдаем с задержкой. Например, зарплату за январь выдали только 15 марта. А зарплату за февраль перечислили только в апреле. Как заполнить 6-НДФЛ?

В разделе 1 отразите всю начисленную зарплату за январь - март 2016 года. А в разделе 2 покажите только суммы, выплаченные в первом квартале. Дата получения дохода по зарплате - последний день месяца, за который компания ее начислила. Эту дату запишите в строке 100 раздела 2. Кстати, 31 января выпадает на выходной. Но в строке 100 все равно запишите эту дату. Сроки в строках 100 и 110 не переносятся. В строке 110 отразите дату, когда компания удержала НДФЛ. Налог компания удерживает с фактически выданной зарплаты, даже если перечислила ее с задержкой. Поэтому запишите в строке 110 - 15 марта. А в строке 120 следующий день - 16 марта. Что касается зарплаты за февраль, то ее не надо показывать в разделе 2 расчета за первый квартал. Так как компания выдала зарплату за февраль в апреле, то строки 100–140 по этим суммам вы заполните в расчете за полугодие. Если компания выдавала с опозданием зарплату за прошлый год, то ее также покажите в разделе 2. В строке 100 запишите последний день месяца, за который начислена зарплата. В строке 110 - фактический день выплаты, в строке 120 - следующий рабочий день.

110 строка 6 НДФЛ нужна для указания даты на которую налог был удержан. Даты в строке 110 6 НДФЛ по-разному определяются для денежных, неденежных доходов и матвыгоды. Проверьте себя!

6 НДФЛ: строки 100, 110, 120

Раздел 2 содержит даты, когда получен доход, удержан и уплачен НДФЛ, а также величины доходов и налога.

При оформлении раздела 2 все вознаграждения группируют дважды:

• по дням выплаты;
• по срокам уплаты НДФЛ.

Строка 110 6-НДФЛ, если зарплату выдают в разные дни

Предположим, что работникам разных отделов выдают зарплату в разные дни. По строке 110 6-НДФЛ указывают день фактической выплаты заработной платы. Остальные строки будут заполнены так:

Таблица 1. 6 НДФЛ: строки 100, 110, 120

В этой ситуации отразите зарплату в разных блоках строк 100–140. Несмотря на то что дата получения дохода для всех сотрудников по строке 100 будет одинаковой – последний день месяца (п. 2 ст. 223 НК). А вот дата удержания НДФЛ будет отличаться, так как вы удерживаете налог в день выдачи денег.

Строка 110 6-НДФЛ, если зарплата выдана в выходной

Предположим, что вы выплатили зарплату в выходной день. Возникает вопрос. В такой ситуации в 6-НДФЛ (строка 110) какую дату ставить? В этому случае в 6-НДФЛ строка 110 должна содержать день фактической выплаты зарплаты. Остальные строки заполняют так:

Таблица 2. Строки 100, 110, 120 6 НДФЛ

По закону, если крайний срок выпал на выходной, он переносится на ближайший рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК). Исключение – дата дохода и день, когда удержали НДФЛ с выплаты (строки 100 и 110). А вот дата по строке 120 сдвигается. Если компания выдала деньги в пятницу, то вправе заплатить НДФЛ в понедельник.

• Скачать пример платежки на НДФЛ с производственной премии .
• Скачать пример платежки по НДФЛ с зарплаты уволенного сотрудника .

Строка 110 6-НДФЛ, если зарплату выдали в последний день месяца

Допустим вы выплатили зарплату в последний рабочий день месяца. Строка 110 6-НДФЛ будет заполнена как и в предыдущем случае. В ней указывают день фактической выплаты зарплаты. Остальные графы формы заполняют так:

Таблица 3. 6 НДФЛ: заполнение строки 100, 110, 120, 130

Выдать зарплату надо накануне, если дата выплаты совпала с выходным или праздничным днем (ст. 14, 136 ТК). Но датой получения дохода в любом случае будет последний день месяца (п. 2 ст. 223 НК). А так как в месяце больше нет рабочих дней, то удержите НДФЛ на день выплаты денег

Строка 110 6-НДФЛ, если зарплату за прошлый квартал выдали в текущем периоде

Показать зарплату в разделе 1 надо в периоде начисления, даже если выдали средства уже в следующем квартале. А раздел 2 заполняйте, когда операция фактически завершена. То есть в 6-НДФЛ текущего периода, так как именно на него выпали дата выдачи зарплаты и день удержания НДФЛ (письмо ФНС от 23.03.2016 № БС-4-11/4900). Строки отчета будут заполнены так:

Таблица 4. 6 НДФЛ: расшифровка строк

Строка 110 6-НДФЛ, если зарплату за декабрь выдали в текущем периоде

Предположим, вы в текущем периоде выдали зарплату за декабрь 2017 года. Графы 6-НДФЛ будут заполнены так:

Таблица 5. Как правильно заполнить строки 100, 110, 120 в 6 НДФЛ

Неважно, что денежные средства за декабрь выдали в текущем периоде. К примеру, во II квартале 2018 года. Поэтому отразите выплату в 6-НДФЛ за полугодие. А вот в разделе 1 декабрьскую зарплату не отражайте (письмо ФНС от 25.02.2016 № БС-4-11/3058)

Строка 110 6-НДФЛ, если зарплату выдали тремя частями

Вы выдали зарплату тремя частями, с двух выплат удержали НДФЛ. Дата дохода с зарплаты – последний день месяца, за который она начислена (п. 2 ст. 223 НК). Поэтому если выдали средства до того, как завершился этот месяц, то это еще не доход, а аванс, с которого НДФЛ удерживать не надо.

Но если после того, как завершился месяц, выдали остаток двумя частями, то НДФЛ удержите дважды. Причем с первой суммы удержите и ту долю, которая приходилась на аванс. Тогда в разделе 2 понадобится заполнить два блока строк 100–140 (письмо ФНС от 24.03.2016 № БС-4-11/4999). Стоки 6-НДФЛ будут запонены так:

• 110 – дата выплаты первой части зарплаты, выданной после окончания месяца;
• 130 – сумма дохода (аванс плюс первая часть);
• 140 – сумма налога, удержанная с аванса и первой части;
• 100 – последний день месяца, за который начислили заработную плату;
• 110 – дата выплаты второй части зарплаты, выданной после окончания месяца;
• 120 – следующий рабочий день после даты, указанной по строке 110;
• 130 – сумма дохода (вторая часть);
• 140 – сумма налога, удержанная со второй части.

Строка 110 6-НДФЛ, если переплатили зарплату

Допустим, вы переплатили сотруднику зарплату, и он не вернул разницу. Если переплатили зарплату из-за технической ошибки, то она не считается счетной. К примеру, повторно выдали деньги за один и тот же месяц. В этом случае взыскать переплату с сотрудника нельзя. Вернуть разницу он может только по собственному желанию (определение Верховного суда от 20.12.2012 № 59-В11-17). Если он отказывается вернуть деньги, то лишняя сумма – это не заработная плата, а иной доход. Оттого в 6-НДФД датой дохода будет дата выдачи денег. Значит, в разделе надо заполнить два блока строк 100–140. Строки формы будут заполнены так:

• 100 – последний день месяца, за который начислили зарплату;
• 110 – дата фактической выплаты заработной платы;
• 120 – следующий рабочий день после даты, указанной по строке 110;
• 130 – сумма дохода без учета переплаты;
• 140 – сумма удержанного налога;
• 100 – дата выплаты излишней суммы сотруднику;
• 110 – та же дата, что и по строке 100;
• 120 – следующий рабочий день после даты, указанной по строке 110;
• 130 – сумма переплаты;
• 140 – сумма налога, удержанная с переплаты.

Строка 110 6-НДФЛ, если НДФЛ заплатили с опозданием

Предположим, вы позже срока перечислили НДФЛ в бюджет. В разделе 2 отражают дату удержания и крайний срок, когда надо перечислить НДФЛ в бюджет. Поэтому неважно, когда фактически перечислили налог в бюджет. Заполняйте расчет в общем порядке. На камералке инспекторы сверят строку 120 с датами, отраженными в платежке. Поэтому из-за расхождений в датах сначала запросят пояснения, а затем выпишут штраф – 20 процентов от суммы, несвоевременно перечисленной в бюджет (ст. 123 НК). Графы 6-НДФЛ заполняют так:

Таблица 6. 6 НДФЛ: расшифровка строк при задержке зарплаты

Вложенные файлы

• Справочник по срокам уплаты НДФЛ.doc
• Бланк платежного поручения с расшифровкой полей.doc
• Пример платежного поручения на перечисление НДФЛ с зарплаты.doc
• Пример платежного поручения на перечисление НДФЛ с производственной премии.doc
• Пример платежного поручения на перечисление НДФЛ с зарплаты уволенного сотрудника.doc