Налоговое право смежные отрасли права. Соотношение налогового права с другими отраслями права и законодательства

Тема 1. Налоговое право в системе права России. Источники налогового права.

Вопрос №1. Понятие налогового права. Предмет налогового права, метод правового регулирования.

Налоговое право в российской правовой системе занимает ведущее место, ведь оно регулирует важнейшие для государства и общества правоотношения - общественные отношения в сфере налогообложения, которые возникают между государством, налогоплательщиками и иными обязанными лицами.

Термин "налоговое право" может быть рассмотрен и истолкован с различным содержанием:
1) налоговое право как учебная дисциплина;
2) налоговое право как отрасль юридической науки (система категорий, суждений и выводов о налогово-правовых отношениях);
3) налоговое право как часть отрасли (подотрасль) российского права.

Необходимо помнить, что налоговое право как учебная дисциплина и налоговое право как научные знания базируются на отрасли права, так как они изучают нормы и институты конкретной отрасли (подотрасли) права.

Как учебная дисциплина налоговое право представляет собой систему сведений, знаний и информации об основных положениях налогового права. Оно может отличаться от налогового права как отрасли, так как содержит более обширный объем информации. Ведь в рамках учебной дисциплины рассматриваются такие вопросы, как предмет, метод налогового права, история налогового законодательства, различные теоретические проблемы.

Наука налогового права - система знаний о нормах соответствующей отрасли права, теории, практике, о порядке, формах и способах применения норм той или иной отрасли права. Как отрасль науки налоговое право изучает общественные проблемы и процессы, возникающие при регулировании налоговых правоотношений. Интенсивные исследования налоговой науки создают теорию налогового права, научные разработки и рекомендации, которые дают основания для подготовки и принятия экономически обоснованных налоговых законов.

Налоговое право - совокупность правовых норм, регулирующих общественные отношения по установлению, введению и взиманию налога путем императивного метода воздействия на соответствующих субъектов.

Характерной чертой налоговых отношений служит их имущественный характер - выполнение налоговой обязанности, которая означает передачу в распоряжение государства определенных денежных средств их собственником. Указанные общественные отношения (налоговые правоотношения) и составляют предмет налогового права.

Предмет налогового права - это совокупность правовых отношений, складывающихся между государством, налогоплательщиками и иными обязанными лицами по поводу установления, исчисления, уплаты и взимания налогов и сборов, осуществлению налогового контроля и ответственности за нарушения налогового законодательства, защиты прав и имущественных интересов налогоплательщиков, государства и органов местного самоуправления.

Отношения, которые входят в предмет регулирования налогового права, могут быть представлены в следующем виде:
1) первая группа - отношения, связанные с установлением налогов и сборов на федеральном, региональном и местном уровне соответственно;
2) вторая группа - отношения, связанные с введением налогов и сборов на федеральном, региональном и местном уровне соответственно;
3) третья группа - отношения по взиманию налогов и сборов, которые проявляются в процессе исполнения налоговых и квазиналоговых отношений, т.е. при исчислении и уплате конкретных видов налоговых платежей налогоплательщиками и плательщиками сборов, а также при исполнении обязанностей иными обязанными лицами - налоговыми агентами, банками и т.д.;
4) четвертая группа - отношения по осуществлению налогового контроля со стороны соответствующих государственных органов;
5) пятая группа - отношения, возникающие в процессе привлечения соответствующих лиц к ответственности за совершение налоговых правонарушений.

Кроме того, в предмет налогового права могут входить и некоторые группы отношений, регулируемых таможенным законодательством, однако для этого необходимо специальное указание на это в налоговом законодательстве.

Участниками общественных отношений в сфере налогообложения, составляющими предмет правового регулирования налогового права, выступают физические и юридические лица, в том числе:
1) налогоплательщики, налоговые агенты, налоговые органы, финансовые органы, таможенные органы, органы налоговой полиции, органы внебюджетных фондов и др.;
2) органы, осуществляющие регистрацию организаций и индивидуальных предпринимателей, места жительства физического лица, учет и регистрацию имущества и сделок с ним (регистраторы), социальные учреждения, процессуальные лица, участвующие в мероприятиях налогового контроля, и кредитные организации.

Предмет правового регулирования, его границы могут быть уточнены с помощью метода. Метод правового регулирования любой отрасли права обычно определяется как совокупность юридических средств, посредством которых обеспечивается регламентация общественных отношений. Каждый метод правового регулирования имеет свои характерные черты, в совокупности которых и достигаются цели и решаются задачи правовой регламентации.

В налоговом праве выделяют два метода:
1) публичноправовой метод (или метод власти и подчинения, авторитарный метод, императивный метод). Основной чертой этого метода регулирования налоговых отношений выступают государственно-властные предписания одним участникам налоговых отношений со стороны других, выступающих от имени государства;
2) гражданско-правовой метод (или диспозитивный метод, метод координации, метод автономии). Применение этого метода в налоговом праве предполагает использование рекомендаций, согласований и права выбора в поведении подчиненного субъекта налогоплательщика (метод координации). Например, налоговые органы могут предоставить предприятиям на условиях, установленных законодательством России, налоговый кредит, отсрочку или рассрочку платежа на основе специального соглашения.

Так как отношения, регулируемые налоговым правом, по большей части относятся к сфере публичного права, императивный метод правового регулирования применяется в налоговом праве чаще. Диспозитивный метод используется, например, при регулировании отношений по заключению договоров о предоставлении налогового и инвестиционного налогового кредита.

Налоговое право является важнейшей частью финансово-правовой системы государства и как элемент системы российского права тесно взаимодействует с другими отраслями права: конституционным, гражданским, финансовым, административным и др.

Теснейшим образом налоговое право связано с правом конституционным. Так, в ст. 57 Конституции РФ закреплены основополагающие его принципы, всеобщность и законность: "Каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы". Эта же статья содержит запрет на придание правовым предписаниям, увеличивающим налоговую нагрузку, обратной силы и, таким образом, выполняет охранительную функцию, защищает интересы всех налогоплательщиков и служит гарантией от чрезмерных имущественных притязаний государства.

Налоговое законодательство и гражданское законодательство имеют близкий по содержанию предмет правового регулирования - имущественные отношения, однако различаются по их методу. Как мы знаем, диспозитивный метод является методом правого регулирования гражданского права. А методом регулирования налогового права по преимуществу является императивный метод. Кроме того, в гражданских правоотношениях имущественные обязательства носят договорный характер. Поэтому нормы гражданского законодательства не применяются к налоговым правоотношениям, если иное не предусмотрено в НК РФ (ч. 3 ст. 2 Гражданского кодекса РФ).

Взаимодействие гражданско-процессуального и административно-процессуального права с налоговым правом обусловлено тем, что гражданский процесс обеспечивает принудительное осуществление нарушенных или оспоренных прав юридических и физических лиц. Гражданско-процессуальное и административно-процессуальное право определяет пути защиты прав, формы привлечения к ответственности, а также действенность норм налогового права в спорной ситуации.

Налоговое право и административное право близки не только по императивному методу правового регулирования, но и по административно-процессуальным формам налогового контроля и ответственности налогоплательщиков, налоговых агентов и других обязанных лиц.
Таможенное право сближается с налоговым в части взимания НДС, акцизов и таможенных платежей.

Уголовное право, с одной стороны, обеспечивает защиту фискальных интересов государства, с другой стороны, уголовно-правоприменительная практика базируется на нормах налогового законодательства, что обеспечивает правильную квалификацию преступлений в сфере налогообложения.

Вопрос №2. Место налогового права в системе российского права. Соотношение налогового права с другими отраслями права и законодательства.

Место налогового права в системе российского права относится к числу дискуссионных вопросов.

Как правило, ученые, занимающиеся исследованием иных отраслей права, придают налоговому праву самостоятельное значение. Например, М. И. Брагинский считает, что «налоговое право является самостоятельной отраслью права, поскольку имущественные отношения составляют предмет не только гражданского, но и налогового, бюджетного и ряда других отраслей права». Другие авторы не исключают возможности формирования налогового права в качестве самостоятельной правовой общности, поскольку налогоплательщик реализует себя как субъект публичных отношений в условиях отсутствия жесткой финансовой централизации, сосредоточения в руках налогоплательщиков значительных полномочий по расходованию налоговых средств. Дискуссия о самостоятельном характере налогового права в значительной степени была обусловлена осуществленной в 1998 г. кодификацией налогового законодательства.

Большинство ученых, исследующих вопросы финансового права, придерживаются мнения о встренности налогового права в систему финансового права. В период неразвитости рыночных отношений и законодательного приоритета публичной собственности налоговое право считалось не более чем составной частью в правовом институте государственных доходов. Переход к рыночным формам хозяйствования, признание равенства всех форм собственности и, следовательно, возникшая необходимость законодательной модели сочетания частных и публичных интересов обусловили рост нормативных правовых актов, регулирующих налоговые механизмы. В результате активного развития налогового права оно стало характеризоваться по отношению к финансовому праву Российской Федерации как его подотрасль.

Весомым аргументом в споре о месте налогового права служит конституционно установленный принцип единства финансовой политики. Налоговая политика является частью финансовой политики, которая имеет по отношению к первой определяющее значение.

О вхождении налогового права в систему финансового свидетельствует и частичное совпадение границ предмета правового регулирования. Предметом финансового права являются общественные отношения, складывающиеся в процессе образования, распределения и использования государственных (муниципальных) денежных фондов. Предмет налогового права составляют общественные отношения, направленные на аккумулирование государственных (муниципальных) денежных фондов и, таким образом, являющиеся частью предмета финансового права.

Система налогов и сборов органично встроена в финансовую систему государства, что предполагает общие подходы к теоретическому осмыслению и законодательному регулированию. Несмотря на то что в российской системе права финансовое право относится к некодифицированным отраслям, поскольку отсутствует единый системообразующий нормативный акт, действующее финансовое законодательство позволяет говорить о сформировавшихся группах общих правовых норм, непосредственно влияющих и на налоговые отношения. Нормы налогового права и его отдельные институты формируются на основе базовых институтов Общей части финансового права.

В системе финансового права налоговое право занимает определенное место и взаимодействует с иными финансово-правовыми общностями. Наиболее тесно налоговое право соприкасается с бюджетным, что вызывает необходимость четкого разграничения этих категорий.

Действительно, образование бюджетов всех уровней и государственных внебюджетных фондов в большей степени осуществляется на основе норм налогового права и норм иных институтов финансового права, регулирующих государственные доходы. Однако сказанное не означает включение налогового права в систему бюджетного права. Наличие налогового права только предопределено, «учреждено» бюджетным правом в качестве института доходов бюджетов всех уровней. Отношения же, складывающиеся в процессе установления и взимания налогов, проведения налогового контроля, привлечения к ответственности за нарушения налогового законодательства и т. п., не составляют предмета бюджетного права. Предмет налогового права только частично совпадает с границами бюджетно-правового регулирования. Следует согласиться, что основой разграничения налогового и бюджетного права может служить установление момента исполнения налоговой обязанности, который позволяет считать завершенным процесс уплаты налога. За рамками налоговых изъятий движение финансовых средств регулируется бюджетным правом.

Приведенные аргументы обосновывают нецелесообразность выделения в составе правоотношений, образующих предмет финансового права, в качестве самостоятельных элементов отношений, возникающих по поводу установления, введения и взимания налогов в доход государства (муниципального образования), осуществления налогового контроля и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения. Использование законодателем в качестве приема юридической техники кодификации налогового законодательства не означает расширение предмета налогово-правового регулирования и приобретение налоговым правом необходимых атрибутов самостоятельности.

Вместе с тем, находясь в структуре финансового права, налоговое право соприкасается и взаимодействует с иными отраслями права.

Налоговое и конституционное право. Конституционное право занимает ведущее место в правовой системе, которое определяется тем, что конституционное право содержит основополагающие нормы других отраслей права. Конституционно-правовое регулирование налоговых отношений предопределено их публичной значимостью и государственно-властной природой. В правовом государстве любая внешняя активность публичного субъекта (государства) должна осуществляться исключительно на правовых основаниях и, следовательно, действовать в пределах, дозволенных основным законом - конституцией.

В российской правовой системе налоговые правоотношения приобрели конституционный статус только в 1993 г., т. е. после принятия всеобщим голосованием новой Конституции РФ. Придание налоговым отношениям конституционного характера отразило не только потребности правоприменительной практики, но и уровень развития юридической мысли и правовой культуры российского общества.

Примечательно, что нормы Конституции РФ не только закрепили всеобщую обязанность уплачивать законно установленные налоги и сборы (ст. 57), но и предусмотрели систему правовых гарантий, обеспечивающих компромисс между соблюдением прав налогоплательщиков и фискальных интересов государства. Поскольку налогообложение ограничивает права частных субъектов по распоряжению своей собственностью, то нормы налогового права должны соответствовать конституционно значимым целям ограничения прав личности и законодательной форме введения таких ограничений.

Конституционное право оказывает влияние на налоговое право посредством специфического метода - установления общих правовых принципов. Конституционное признание за налогами характера допустимого ограничения прав и свобод позволило выявить и зафиксировать в отраслевом законодательстве такие основные принципы налогообложения, как формальная определенность, соразмерность, справедливость и т. д.

Дальнейшее развитие нормы Конституции РФ получили в постановлениях Конституционного Суда РФ, а затем в НК РФ. Конституционному Суду РФ принадлежит важная роль в механизме взаимодействия конституционного и налогового права, практика деятельности которого выработала ценные правовые позиции по вопросам налогообложения. Основанные на Конституции РФ правовые позиции Конституционного Суда РФ послужили основой для формирования идеологии действующего НК РФ. В частности, впервые были сформулированы Конституционным Судом РФ и затем зафиксированы НК РФ понятие налога (ст. 8), состав законодательства о налогах и сборах (ст. 1), состав нормативных правовых актов органов исполнительной власти о налогах и сборах (ст. 4), основные начала законодательства о налогах и сборах (ст. 3), механизм и момент исполнения обязанности по уплате налога (ст. 45), общие положения об ответственности за совершение налоговых правонарушений (гл. 15), виды налоговых правонарушений (гл. 16) и т. д.

Нормы Конституции РФ и правоприменительная деятельность Конституционного Суда РФ послужили в начале 90-х гг. основой реформирования налогового законодательства. Многие действующие нормы НК РФ представляют собой конкретные проявления норм Конституции РФ, развитие их сущности.

Налоговое право и гражданское право. Налоговые правоотношения, будучи формой ограничения права частной собственности, тесно связаны с гражданско-правовым регулированием. Общим в налоговом и гражданском праве является предмет регулирования - имущественные отношения. Однако имущественные отношения разнообразны и образуют предмет не только налогового, но и ряда иных отраслей (подотраслей) права. Критерием разграничения гражданского и налогового права послужил метод правового регулирования, свойственный разным отраслям права.

В соответствии со ст. 2 ГК РФ не относятся к числу гражданских имущественные отношения, регулируемые налоговым, финансовым и административным законодательством, основанные на властном подчинении, если иное не предусмотрено законодательством. Данное правило, устанавливающее приоритет налоговых норм надгражданскими, не является новым в российской юридической практике. В совместном постановлении Пленума Верховного Суда РФ и Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 1 июля 1996 г. № 6/8 «О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации» обращалось внимание, что «в случаях, когда разрешаемый судом спор вытекает из налоговых или других финансовых и административных правоотношений, следует учитывать, что гражданское законодательство может быть применено к указанным правоотношениям только при условии, что это предусмотрено законодательством».

В некоторых случаях налоговые отношения в силу прямого указания ГК РФ регулируются гражданским законодательством. Например, ст. 855 ГК РФ определяет очередность списания денежных средств со счетов клиентов, в том числе и по платежным документам, предусматривающим платежи в бюджет и во внебюджетные фонды. Следовательно, при возникновении противоречия норм налогового законодательства и ст. 855 ГК РФ применяются правила этой статьи. На основании ст. 27 и 29 НК РФ представительство в налоговых отношениях оформляется в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации.

Статьи 11 и 19 НК РФ устанавливают правило, согласно которому институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если не предусмотрено иное.

Гражданские правоотношения влекут последствия, имеющие значение для налоговых отношений, поскольку объекты налогообложения образуются, как правило, в результате совершения гражданско-правовых сделок. Обязанность по уплате налога может быть реализована налогоплательщиком только после того, как у него появятся денежные средства, принадлежащие ему на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления. Согласно ст. 38 НК РФ юридическими фактами, с которыми налоговое право связывает возникновение налоговой обязанности, могут быть операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход и т, д. Следовательно, налоговые отношения возникают на основе фактических имущественных отношений, правовой формой которых выступают гражданские отношения.

Вместе с тем налоговые имущественные отношения существенно отличаются от имущественных гражданских. В частности, одним из критериев, показывающих принципиальное различие названных отраслей законодательства, является сущность денег. В гражданских правоотношениях деньги проявляют свою сущность в качестве всеобщего эквивалента - универсального средства платежа - и предназначены для встречного удовлетворения взаимных интересов субъектов гражданского правд. В налоговых отношениях деньги проявляют совершенно иную сущность, поскольку являются объектом правового регулирования. В границах налоговых отношений деньги не предназначены для взаимного удовлетворения имущественных интересов субъектов, а выступают только в качестве материального объекта, относительно которого реализуется фискальный суверенитет государства и посредством которого формируется часть доходов государственной (муниципальной) казны.

Тесная связь налогового и гражданского права наблюдается в субъектном составе. Субъекты, уплачивающие налоги, должны обладать гражданской правоспособностью и дееспособностью.

Объединяющим элементом гражданских и налоговых отношений выступает гражданское судопроизводство, поскольку ответственность за нарушение налогового законодательства реализуется, как и гражданско-правовая ответственность, в рамках правовых норм гражданского или арбитражного процесса.

В отдельных случаях за нарушение налогового законодательства возможно применение мер гражданско-правовой ответственности. Например, по договору предоставления налогового кредита (ст. 65 НК РФ) ответственность сторон может устанавливаться в виде неустойки (штрафа, пени), уплачиваемой налогоплательщиком уполномоченному государственному органу в случае просрочки погашения задолженности и (или) уплаты процентов за пользование налоговым кредитом. Относительно договора налогового кредита пеня и штраф регулируются не нормами ст. 75 и 122 НК РФ, а нормами гл. 23 ГК РФ. Согласно ст. 15 и 16 ГК РФ гражданско-правовая ответственность применяется в результате предъявления физическими лицами или организациями требований к налоговым органам о возмещении убытков вследствие необоснованного взимания экономических (финансовых) санкций.

Соотношение налогового и гражданского законодательства проявляется и в способах обеспечения исполнения налоговой обязанности. Так, на основании п. 5 ст. 64 НК РФ в качестве обеспечения договора налогового кредита уполномоченный орган вправе потребовать от налогоплательщика документы об имуществе, которое является предметом залога, либо поручительство; согласно ст. 72 НК РФ исполнение обязанности по уплате налогов и сборов в числе прочих способов может обеспечиваться залогом имущества, поручительством и пеней. Названные способы традиционно применяются в гражданском обороте и регулируются гражданским правом. После введения в действие НК РФ отношения по обеспечению исполнения налоговой обязанности вошли в круг отношений, регулируемых налоговым правом. Тем самым в российской правовой системе возникли отношения, имеющие императивный характер и одновременно подпадающие под сферы действия налогового и гражданского законодательства, а вступающие в эти отношения субъекты одновременно становятся субъектами двух названных отраслей законодательства. Сложившаяся ситуация не является коллизией права, а, напротив, подобный отраслевой дуализм позволяет максимально полно учитывать соотношение частных и публичных интересов при формировании доходной части государственных или муниципальных бюджетов.

Значительная обусловленность налогового права гражданскими правоотношениями обусловливает необходимость использования названными правовыми общностями единой (или, по крайней мере, непротиворечивой) терминологии. К сожалению, в некоторых случаях нормы налогового права либо противоречат гражданскому законодательству, либо вводят новые категории, не согласующиеся с гражданско-правовыми отношениями. Если ГК РФ не предусматривает такого правового статуса субъектов, это вызывает серьезные трудности в правоприменительной деятельности. Фиксирование в налоговом законодательстве терминов, не имеющих первоосновы в гражданском обороте или противоречащих ему, а также установление налоговых прав и обязанностей в отрыве от юридических последствий гражданско-правовых сделок вынуждают налогоплательщиков нарушать нормы гражданского права в целях недопущения нарушений налогового.

Налоговое и административное право. Взаимосвязь налогового и административного права обусловлена исполнительно-распорядительной деятельностью государства. В механизм правового регулирования налоговых отношений включены органы исполнительной власти, реализующие государственно-властные полномочия.

Налоговое и административное право, являясь публичными отраслями, в качестве основного способа правового регулирования используют метод властных предписаний.

Вместе с тем не следует отождествлять сферы действия и предметы регулирования административного и налогового права. Административное право обеспечивает публичные интересы и реализацию государственных функций и задач; налоговое право предназначено для урегулирования конфликтности публичных и частных имущественных интересов. Областью административно-правового регулирования являются управленческие отношения, возникающие в процессе функционирования органов исполнительной власти; налоговое право регулирует имущественные и связанные с ними неимущественные отношения, направленные на аккумулирование налоговых платежей в доход государства.

Налоговое право проявляет взаимосвязи с уголовным правом. С одной стороны, одним из объектов уголовно-правовой охраны являются фискальные интересы государства. В то же время квалификация некоторых преступлений невозможна без обращения к нормам налогового права.

Таким образом, находясь в составе финансового права, налоговое право является составной частью единой системы российского права. Вместе с тем налоговое право имеет свои специфические особенности, предмет правового регулирования и особое сочетание методов воздействия на общественные отношения, что свидетельствует об относительной самостоятельности налогово-правовых норм.

Вопрос № 3. (задачи)

Сущность и внутреннее содержание налогов проявляются в их функциях, в той «работе», которую они выполняют.

Фискальная функция вытекает из самой природы налогов. Она характерна для всех государств во все периоды их существования и развития. С помощью реализации данной функции на практике формируются государственные финансовые ресурсы и создаются материальные условия для функционирования государства. Основная задача выполнения фискальной функции - обеспечение устойчивой доходной базы бюджетов всех уровней. Фискальная функция, таким образом, является понятием более широким, чем функция обеспечения участия населения в формировании фонда финансирования общегосударственных потребностей.

Следует отметить, что во многих развитых странах налоговое бремя на физических лиц действительно выше, чем на юридических лиц, поскольку такое построение налоговой системы - это более сильный стимул для развития экономики. Снижение налогового бремени на юридические лица способствует увеличению их количества и росту производства, что обеспечивает рост числа занятых.

Однако реализация фискальной функции налогов имеет объективные и субъективные ограничения. При недостаточности налоговых поступлений и невозможности сокращения государственных расходов приходится прибегать к поиску других форм доходов. Прежде всего это обращение к внутренним и внешним государственным, региональным, местным займам. Размещение займов приводит к образованию государственного долга.

Однако обслуживание государственного долга за счет бюджета потребует повышения налогов в будущем (роста налоговых ставок, введения новых налогов). Вместе с тем рост налогового бремени вновь может столкнуться с непреодолимыми ограничениями, вызовет усиление недовольства налогоплательщиков и спад производства, что побудит к размещению новых займов. Возникнет опасность становления финансовой пирамиды, а значит, финансового краха. Отечественный опыт это ярко подтвердил: чрезмерные масштабы выпуска ГКО вызвали дефолт и девальвацию рубля в августе 1998 г., а финансовый кризис 2009 г. привел к спаду производства и соответственно к уменьшению поступления по налогу на прибыль организаций на 45% по сравнению с 2008 г.

Таким образом, доля средств, поступающих в бюджет за счет реализации фискальной функции налогов в период спада деловой активности, снижается, поскольку величина поступлений налогов в бюджет непосредственно зависит от величины доходов плательщиков.

Регулирующая функция имеет особое значение в современных условиях антикризисного регулирования, активного воздействия государства на экономические и социальные процессы. Данная функция связана во временном аспекте с распределением налоговых платежей между юридическими и физическими лицами, сферами и отраслями экономики, государством в целом и его территориальными образованиями. Данная функция позволяет регулировать доходы разных групп населения. Налоговое регулирование реализуется через систему льгот и систему налоговых платежей и сборов.

Цель применения налоговых льгот - сокращение размера налоговых обязательств плательщика. В зависимости оттого, на изменение какого элемента структуры налога направлены льготы, они могут подразделяться на изъятия, скидки, налоговый кредит.

Изъятия - это налоговая льгота, направленная на выведение из-под налогообложения отдельных объектов (например, необлагаемый минимум). Под скидками понимаются льготы, направленные на сокращение налоговой базы. В отношении налогов на прибыль (доходы) организаций скидки связаны не с доходами, а с расходами налогоплательщика, иными словами, плательщик имеет право уменьшить прибыль, подлежащую налогообложению, на сумму произведенных им расходов на цели, поощряемые государством. Налоговый кредит - это льгота, направляемая на уменьшение налоговой ставки или окладной суммы.

В зависимости от вида предоставляемой льготы налоговые кредиты принимают следующие формы:

· снижение налоговой ставки;

· сокращение окладной суммы (полное освобождение от уплаты налога на определенный период - возможность предусмотрена ст. 56 НК РФ - получило название налоговых каникул);

· возврат ранее уплаченного налога или его части;

· отсрочка и рассрочка уплаты налога, в том числе инвестиционный налоговый кредит;

· зачет ранее уплаченного налога;

· замена уплаты налога (части налога) натуральным исполнением.

Регулирующая функция направлена на регулирование финансово-хозяйственной деятельности производителей товаров и услуг через систему налоговых платежей и сборов, аккумулируемых государством и предназначенных для восстановления израсходованных ресурсов (прежде всего природных), а также для расширения степени их вовлечения в производство в целях достижения экономического роста. Эти отчисления имеют, как правило, четкую отраслевую направленность. Ктакого рода налогам и сборам правомерно отнести налог на пользование недрами, налог на воспроизводство минерально-сырьевой базы, сбор за право пользования объектами животного мира и водными биологическими ресурсами, лесной налог, водный налог, экологический налог, налог на имущество, дорожный налог, транспортный налог, земельный налог.

Регулирующая функция налогов проявляется не только в сфере производства, но и через платежеспособность физических лиц - на рынке спроса и предложения на товары и услуги, в сфере обмена и потребления.

Социальная функция налогов тесно связана с фискальной и регулирующей функциями посредством условий взимания подоходного и поимущественного налогов. Налоги взимаются в большем размере с обеспеченных слоев населения, при этом значительная их доля должна в виде социальной помощи поступать к малоимущим слоям населения.

К числу конкретных механизмов реализации социальной функции налогов, предусмотренных частью второй НК РФ, относятся страховые платежи; кроме того, применительно к налогу на доходы физических лиц предусматриваются перечни: доходов, не подлежащих налогообложению; стандартных налоговых вычетов; профессиональных налоговых вычетов. Вместе с тем в ст. 224 НК РФ указан перечень доходов, по которым налог взимается по повышенным ставкам.

Значение социальной функции налогов резко возрастает в период экономических кризисов, когда большая часть населения нуждается в социальной защите.

На практике в российской налоговой системе социальная функция налогов, взимаемых с населения, реализуется не в полной мере. Это прежде всего связано с несовершенством налогового законодательства.

Наряду с названными основными функциями налогов в экономической литературе упоминаются и другие, дополнительные их функции:

· функция ограничения экономически необоснованного роста прибыли монопольных производителей на рынке товаров и услуг, а также социально неоправданных доходов граждан;

· антиинфляционная функция - ограничение роста цен и доходов при поддержании сбалансированности стоимости ВВП и поступающих в распоряжение государства и предприятий финансовых ресурсов, используемых на потребление и накопление.

· Контрольная функция создает предпосылки для соблюдения стоимостных пропорций в процессе образования и распределения доходов разных субъектов экономики. Благодаря ей оценивается эффективность каждого налогового канала и «налогового пресса» в целом, выявляется необходимость внесения изменений в налоговую систему и налоговую политику.

· Следует отметить, что контрольную функцию налогов было бы неверно отождествлять с налоговым контролем (ст. 82 Н К РФ), осуществляемым налоговыми и таможенными органами, органами государственных внебюджетных фондов. Задача перечисленных ведомств - контроль за соблюдением налогового законодательства посредством налоговых проверок в разных формах.

· По нашему мнению, выполнение налогами данных функций реализуется при осуществлении ими основных функций (фискальной, регулирующей, социальной, контрольной). Решающее значение будет иметь разработка системы налогообложения юридических и физических лиц, устанавливающей соотношение прямых и косвенных налогов на прибыль, доходы и имущество, налоговые ставки и механизмы их построения, порядок определения объекта налогообложения и предоставления льгот налогоплательщикам.

· Теоретическое определение функций еще не означает, что именно в заданном направлении будет действовать принятая законом налоговая система. Функциональную емкость системы налогообложения, принимаемой законом конкретной страны, задается не только теорией, но и практикой. Степень практического использования налогового потенциала определяет роль налогов в сложившейся экономической и финансовой системах. Таким образом, сущность налога едина, но практические формы се воплощения различаются в зависимости от специфики проводимой экономической политики, типа государства, его задач и целей взимания налога.

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Предмет налогового права

Предмет правового регулирования, понимаемый как совокупность регулируемых правом общественных отношений, является объективным, лежащим вне права критерием. Основой выделения предмета отрасли права, таким образом, является специфика объективно существующих (не зависящих от усмотрения правотворческих органов) связей между общественными отношениями, своеобразие которых обусловлено их целенаправленностью, содержанием и формой.

Очевидно, что предметом налогового права являются общественные налоговые отношения.

К предмету налогового права относятся:

Закрепление структуры налоговой системы;

Распределение компетенции в данной области между Федерацией и ее субъектами, местным самоуправлением в лице соответствующих органов;

Регулирование на основе этих исходных норм отношений, возникающих в процессе установления и взимания налогов и сборов с организаций и физических лиц в бюджетную сферу или в государственные внебюджетные фонды;

Осуществление налогового контроля;

Применение мер финансово-правовой ответственности за нарушение налогового законодательства;

Обжалование актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц.

Отношения, подлежащие урегулированию нормами налогового права, специфичны, но не обладают качественным своеобразием, входя в предмет финансового права, регулирующего общественные отношения, возникающие в процессе формирования, распределения и использования фондов денежных средств, необходимых для осуществления задач и функций государства и муниципальных образований.

Общественные отношения в сфере налогообложения непосредственно связаны с государственным налоговым контролем и управлением экономическим и социальным развитием общества через механизм налогообложения. Данные отношения, охватывающие разнообразные сферы государственных, имущественных, властно-распорядительных отношений, и составляют предмет налогового права.

Метод налогового права

Вспомогательным основанием для распределения норм права по отраслям служит метод правового регулирования. С его помощью осуществляется взаимосвязь прав и обязанностей между участниками урегулированных отраслью правоотношений.

Правовые отношения, возникающие между государственными организациями, плательщиками налогов и налоговыми представителями, являются властными. Согласно ст. 2 НК РФ законодательство о налогах и сборах регулирует властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в Российской Федерации, а также, отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Таким образом, в основе метода налогового права лежит метод предписаний властно-имущественного характера, т. е. применение однозначных, не допускающих выбора норм в целях формирования государственных и местных бюджетов. Деятельность каждого из субъектов налогового правоотношения является несвободной: публичный орган действует строго в соответствии со своей компетенцией, а другая сторона (обязанное лицо) обязана точно исполнить законную волю органа власти либо должностного лица, действующего в пределах своей компетенции. Отличие налогов от других форм экономического регулирования заключается в том, что их утверждение не оставляет за налоговой администрацией никакой дискреционной власти. Дискреция (от лат. discrete) -- решение должностным лицом или государственным органом какого-либо вопроса по собственному субъективному усмотрению.

Права и обязанности субъектов налогового права могут возникать из норм права либо из санкций и процедур их применения. Из указанных компонентов формируется метод налогового права.

Различное сочетание способов, приемов правового воздействия на общественные налоговые отношения определяет его особый юридический режим метода, с помощью которого осуществляется регулирование указанной сферы общественных отношений. При этом явственно видно сходство методов финансового и налогового права.

Налоговое право представляет собой отрасль правовой системы Российской Федерации, которая регулирует общественные отношения в сфере налогообложения, т. е. отношения в связи с осуществлением сбора налогов и иных обязательных платежей, организацией и функционированием системы органов налогового регулирования и налогового контроля на всех уровнях государственной власти и местного самоуправления. Преимущественно властный характер этих отношений не означает, что налоговое право безразлично к регулированию имущественных отношений, вытекающих из властных.

Налоговые правоотношения

Налоговые правоотношения - это охраняемые государством общественные отношения, возникающие в сфере налогообложения, которые представляют собой социально значимую связь субъектов посредством прав и обязанностей, предусмотренных нормами налогового права.

В литературе налоговые правоотношения, как правило, определяются как вид финансовых правоотношений, урегулированных нормами налогового права, представляющих собой совокупность следующих правовых отношений:

по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в РФ;

возникающих в процессе исполнения соответствующими лицами своих налоговых обязанностей по исчислению и уплате налогов или сборов;

возникающих в процессе налогового контроля и контроля за соблюдением налогового законодательства РФ;

возникающих в процессе защиты прав и законных интересов участников налоговых правоотношений (налогоплательщиков, налоговых органов, государства и др.), то есть в процессе обжалования актов налоговых органов, действий (бездействий) их должностных лиц, а также в процессе налоговых споров;

возникающих в процессе привлечения к ответственности за совершение налоговых правонарушений.

2.Налоговое правоотношение обладает следующими особенностями:

это общественное отношение, то есть отношение между юридическими или физическими лицами, имеющее общественную значимость. Личные взаимоотношения, например, конкретного налогоплательщика - индивидуального предпринимателя и руководителя какого-либо налогового органа не имеют общественной значимости и не нуждаются в специальном правовом регулировании нормами налогового права;

правовое отношение по поводу денежных средств, возникающее (развивающееся и прекращающееся) исключительно в сфере налогообложения;

социально значимое отношение - регулируется нормами налогового права. Налоговые правоотношения по существу являются нормативными правовыми отношениями; они неразрывно связаны с нормами налогового права - возникают и прекращаются на основе, в соответствии и в рамках норм налогового права;

представляет собой юридическую связь субъектов таких правовых отношений посредством субъективных прав и юридических обязанностей. При этом субъективное право принадлежит управомоченному лицу (например, налоговому органу), которое обладает определенными правомочиями. Носитель юридической обязанности является в правоотношении обязанным лицом и выступает в качестве налогоплательщика, который обязан совершить в пользу государства определенные юридически значимые действия либо воздержаться от каких-либо действий;

основания возникновения, изменения и прекращения налоговых правоотношений предусмотрены в налоговом законодательстве.

Под составом конкретного налогового правоотношения понимается совокупность его участников, то есть субъектов налоговых правоотношений. При этом в соответствии с системным подходом права и обязанности указанных субъектов (налогоплательщиков и др.) в составе налогового правоотношения выступают в качестве их юридических свойств.

Под структурой налоговых правоотношений понимается внутреннее

строение и взаимосвязь элементов такого правового отношения. Структуру налоговых правоотношений, как впрочем, и структуру любых правовых отношений образуют следующие три элемента:

субъекты правоотношения;

объект правоотношения.

Субъекты налоговых правоотношений - это его участники (стороны). Юридическое содержание налоговых правоотношений образуют субъективные права и юридические обязанности указанных субъектов - участников рассматриваемых общественных отношений. При этом материальное содержание налоговых правоотношений представляет собой поведение сторон (действие либо бездействие), связанное с реализацией принадлежащих им прав и обязанностей. Объектом налоговых правоотношений выступает то, по поводу чего или ради чего субъекты правовых отношений в сфере налогообложения вступают в правовую связь. В качестве объекта правоотношений выступают разнообразные материальные и нематериальные блага.

В процессе налогообложения структура налогового правоотношения, с одной стороны, определяется содержанием прав и обязанностей субъектов (юридическая структура), с другой стороны, она проявляется в поведении субъектов в ходе реализации прав и обязанностей (фактическая структура). При правомерном поведении участников налогового правоотношения имеет место совпадение юридической и фактической структур налогового, при несовпадении - нарушение налогового законодательства РФ, правонарушение либо налоговое преступление.

Согласно ст. 9 НК РФ участники отношений, регулируемые законодательством о налогах и сборах:

организации и физические лица, признаваемые в соответствии с НК РФ налогоплательщиками или плательщиками сборов;

организации и физические лица, признаваемые в соответствии с НК РФ налоговыми агентами;

Министерство РФ по налогам и сборам и его подразделения в России;

Государственный таможенный комитет РФ и его подразделения;

государственные органы исполнительной власти и исполнительные органы местного самоуправления, другие уполномоченные ими органы и должностные лица, осуществляющие в установленном порядке помимо налоговых и таможенных органов прием и взимание налогов и (или) сборов, а также контроль за их уплатой налогоплательщиками и плательщиками сборов (сборщики налогов и сборов);

Министерство финансов РФ, министерства финансов республик, финансовые управления (департаменты, отделы) администраций краев, областей, городов Москвы и Санкт-Петербурга, автономной области, автономных округов, районов и городов, (финансовые органы), иные уполномоченные органы - при решении вопросов об отсрочке и о рассрочке уплаты налогов и сборов и других вопросов, предусмотренных НК РФ;

органы государственных внебюджетных фондов.

Кроме того, к участникам налоговых правоотношений относятся:

* органы, осуществляющие регистрацию организаций и индивидуальных предпринимателей, места жительства физического лица, актов гражданского состояния, учет и регистрацию имущества и сделок с ним (регистраторы);

* органы опеки и попечительства, социальные учреждения,

* процессуальные лица, участвующие в мероприятиях налогового контроля (эксперты, специалисты, переводчики, понятые, свидетели),

* кредитные организации (банки).

Принципы налогового права

налоговое право государство правоотношение

1.В юридической науке под принципами принято понимать закрепленные в действующем законодательстве основополагающие руководящие начала и идеи, выражающие сущность норм данной отрасли права и главные направления государственной политики в области правового регулирования соответствующих общественных отношений.

Принципы налогового права представляют собой систему координат, в рамках которой оно развивается, и, одновременно, вектор, определяющий направление развития данной отрасли, что особенно актуально для налогового права в целом в условиях продолжающейся налоговой реформы. В условиях, когда еще окончательно не выработана общепринятая концепция построения и развития налоговой системы РФ, не определены на государственном уровне ориентиры налоговой политики страны, принципы налогового права становятся ценностными ориентирами, вектором развития такого сложного социально-экономического феномена как налоговая система.

Принципы налогового права -это основополагающие и руководящие идеи, ведущие положения, определяющие начала налогового права. Эти общие начала находят свое выражение непосредственно в нормах налогового права.

В соответствии с положениями ч. 3 ст. 75 Конституции РФ общие принципы налогообложения и сборов должны быть установлены федеральным законом.

В 1997 году в постановлении по одному из дел о проверке конституционности актов законодательства о налогах и сборах Конституционный Суд РФ отметил, что "общие принципы налогообложения и сборов относятся к основным гарантиям, установление которых федеральным законом обеспечивает реализацию и соблюдение основ конституционного строя, основных прав и свобод человека и гражданина, принципов федерализма в Российской Федерации"1. Таким образом, Конституционный Суд РФ указал на общеценностную и гуманитарную правовую природу отраслевых принципов налогового права.

2* Принципы налогового права включают в себя и общие принципы налогообложения (как экономические, так и юридические). Но не все экономические принципы реализованы в законодательстве. Например, в настоящее время не нашли своего закрепления в НК РФ принцип экономической эффективности налогообложения и связанный с ним принцип рентабельности налоговых мероприятий, содержание которых заключается в том, что бюджетные поступления от отдельного вида налогов не должны превышать затраты на его введение и сбор. Как отмечается экономистами, сегодня названному принципу не отвечают такие налоги, как налог на имущество физических лиц и налог на наследование или дарение2.

3* Принципы налогового права делятся на два вида:

социально-правовые (как правило, имеют общеправовое значение);

специально-правовые принципы. К социально-правовым принципам относят присущие и другим отраслям права принципы: законности, гуманизма, демократизма, равенства. Специально-правовые принципы (в литературе их именуют так же отраслевыми принципами) определяют специфику налогового права. В отдельных случаях в литературе выделяются экономические принципы налогообложения, принципы налогового права и принципы организации налоговой системы. Однако при этом следует учитывать, что важнейшие для юридической науки экономические принципы налогообложения (например, принцип экономического основания налогообложения) и организационные принципы налоговой системы (например, принцип ее единства) являются и принципами налогового права.

4. К основным (базовым) принципам налогового права относят:

* принцип законности налогообложения;

принцип всеобщности и равенства налогообложения;

принцип справедливости налогообложения;

принцип взимания налогов в публичных целях;

принцип установления налогов и сборов в должной правовой процедуре;

принцип экономического основания налогов (сборов);

принцип презумпции толкования в пользу налогоплательщика (плательщика сборов) всех неустранимых сомнений, противоречий и неясностей актов законодательства о налогах и сборах;

принцип определенности налоговой обязанности;

принцип единства экономического пространства РФ и единства налоговой политики;

принцип единства системы налогов и сборов и др.

Соотношение налогового права и других отраслей права

Современное налоговое право как подотрасль финансового права и соответствующая сфера российского законодательства стремительно развивается, в результате чего конкретизируется предмет правового регулирования налоговых отношений, обновляются его внутренние институты.

В науке финансового права относительно понятия налогового права нет принципиальных разногласий. Налоговое право представляет совокупность правовых норм, регулирующих отношения и социальные связи, возникающие между теми или иными субъектами при установлении, введении и взимании налогов. Некоторые авторы определяют налоговое право как основанную на собственных принципах подотрасль финансового права, нормы которой регулируют отношения, складывающиеся в связи с организацией и осуществлением налоговых изъятий у физических лиц и организаций.

Отношения и общественные связи, возникающие между частными и публичными субъектами в процессе налоговой деятельности государства и местного самоуправления, носят многоаспектный, комплексный характер и по своему социальному, политическому и правовому содержанию изначально конфликтны. Вместе с тем налоговые отношения исключительно важны для жизнедеятельности всего государства, поэтому должны всесторонне регулироваться правовыми нормами. Одновременно системная организация этих норм, закрепленная в нормативных финансовых актах различного территориального уровня, образует налоговое право.

Все отрасли или подотрасли права различают прежде всего по предмету правового регулирования. Предмет правового регулирования образуют отношения, характеризующиеся следующими признаками:

а) устойчивостью и повторяемостью, что дает законодателю возможность с достаточной точностью фиксировать правоотношения субъектов;

б) способностью к внешнему правовому контролю;

в) нахождением в правовом поле, т. е. под юрисдикцией права.

Определение предмета налогового права позволяет ограничить его от других составных частей финансового права и отраслей российского права. Таким образом, можно сказать, что налоговое право - это подотрасль финансового права, нормы которой императивным и диспозитивным методами регулируют совокупность однородных имущественных и связанных с ними неимущественных общественных отношений, складывающихся между государством, налогоплательщиками и иными лицами по поводу установления, введения и взимания налогов в доход государства (муниципального образования), осуществления налогового контроля и привлечения к ответственности за налоговые нарушения.

Размещено на Allbest.ru

Подобные документы

Теоретическая база, принципы и основные доктрины налогового права. Функции налогообложения в структуре налогового права как отрасли, его основные институты и методы. Участники налоговых правоотношений. Особенности налогового права Российской Федерации.

контрольная работа , добавлен 02.11.2013

Общая характеристика налогового права России, определение его предмета – общественных отношений, которые оно регулирует. Особенности действующего российского налогового права, его источники. Понятие и порядок формирования системы налогового права.

контрольная работа , добавлен 05.10.2009

Понятие, предмет и метод налогового права, его принципы. Особенности налоговых правоотношений. Система налогового права и его место в системе права, отраслевые и межотраслевые связи. Внутригосударственные и международные источники налогового права.

презентация , добавлен 22.07.2015

Понятие, предмет, метод налогового права. Формирование публичного фонда денежных средств государства. Принципы налогового права. Нормативный правовой акт о налогах и сборах. Система налогового права и его место в системе права. Источники налогового права.

презентация , добавлен 22.07.2015

Источники налогового права – нормативно-правовые акты, содержащие нормы налогового права. Особое место Конституции в системе источников налогового права. Источники международного налогового права - национальное законодательство и международные соглашения.

реферат , добавлен 18.12.2008

Элементы налоговой правовой нормы. Система, принципы и источники налогового права. Вопросы международного налогового права. Налоговое право как система научного знания и учебная дисциплина. Понятие, содержание и особенности налоговых правоотношений.

курсовая работа , добавлен 25.06.2009

Основные положения финансового и налогового отраслей права: понятие, предмет, методы правового регулирования. Связь финансового права с другими отраслями права. Налоговое право в системе Российского права, его взаимосвязь с другими отраслями права.

курсовая работа , добавлен 22.04.2010

Понятие и значение налогового права в системе государственного контроля, принципы его деятельности. Методы правового регулирования налогообложения. Нормы и источники налогового права, их виды и степень важности. Структура системы налогового права.

контрольная работа , добавлен 16.08.2009

Налоговое право в системе российского права, его основные понятия. Система налогов и сборов, налоговая система Российской Федерации. Понятие налогового правонарушения. Содержание принципов налогового права. Виды норм и источники налогового права.

курсовая работа , добавлен 10.03.2014

Исследование основных принципов, форм и методов правового регулирования налоговых отношений. Состав системы налогов и сборов. Права и обязанности субъектов налоговых правоотношений. Система государственных органов, осуществляющих налоговую деятельность.

Место налогового права в системе российского права относится к числу дискуссионных вопросов.

Как правило, ученые, занимающиеся исследованием иных отраслей права, придают налоговому праву самостоятельное значение. Например, М. И. Брагинский считает, что "налоговое право является самостоятельной отраслью права, поскольку имущественные отношения составляют предмет не только гражданского, но и налогового, бюджетного и ряда других отраслей права". Другие авторы (С. А. Герасименко, С. Г. Пепеляев, Ю. А. Тихомиров и др.) не исключают возможности формирования налогового права в качестве самостоятельной правовой общности, поскольку налогоплательщик реализует себя как субъект публичных отношений в условиях отсутствия жесткой финансовой централизации, сосредоточения в руках налогоплательщиков значительных полномочий по расходованию налоговых средств. Дискуссия о самостоятельном характере налогового права в значительной степени обусловлена осуществленной в 1998 г. кодификацией налогового законодательства.

В период неразвитости рыночных отношений и законодательного приоритета публичной собственности налоговое право считалось не более чем составной частью в правовом институте государственных доходов. Переход к рыночным формам хозяйствования, признание равенства всех форм собственности и, следовательно, возникшая необходимость законодательной модели сочетания частных и публичных интересов обусловили рост нормативных правовых актов, регулирующих налоговые механизмы. В результате активного развитая налогового права оно стало характеризоваться по отношению к финансовому праву РФ как его подотрасль.

О вхождении налогового права в систему финансового свидетельствует частичное совпадение границ предмета правового регулирования. Предметом финансового права служат общественные отношения, складывающиеся в процессе образования, распределения и использования государственных (муниципальных) денежных фондов. Предмет налогового права составляют общественные отношения, направленные на аккумулирование государственных (муниципальных) денежных фондов и, таким образом, являющиеся частью предмета финансового права.

Система налогов и сборов органично встроена в финансовую систему государства, что предполагает общие подходы к теоретическому осмыслению и законодательному регулированию. Несмотря на то что в российской системе права финансовое право относится к некодифицированным отраслям, поскольку отсутствует единый системообразующий нормативный акт, действующее финансовое законодательство позволяет говорить о сформировавшихся группах общих правовых норм, непосредственно влияющих и на налоговые отношения. Нормы налогового нрава и его отдельные институты формируются на основе базовых институтов общей части финансового права.

В системе финансового нрава налоговое право занимает определенное место и взаимодействует с иными финансово-правовыми общностями. Наиболее тесно налоговое право соприкасается с бюджетным, что вызывает необходимость четкого разграничения этих категорий.

Действительно, образование бюджетов всех уровней и государственных внебюджетных фондов в большей степени осуществляется на основе норм налогового права и норм иных институтов финансового права, регулирующих государственные доходы. Однако сказанное не означает включения налогового права в систему бюджетного права. Наличие налогового права только предопределено, "учреждено" бюджетным правом в качестве института доходов бюджетов всех уровней. Отношения же, складывающиеся в процессе установления и взимания налогов, проведения налогового контроля, привлечения к ответственности за нарушения налогового законодательства и т.п., не составляют предмет бюджетного права. Предмет налогового права только частично совпадает с границами бюджетно-правового регулирования. Основой разграничения налогового и бюджетного права может служить установление момента исполнения налоговой обязанности, который позволяет считать завершенным процесс уплаты налога. За рамками налоговых изъятий движение финансовых средств регулируется бюджетным правом.

Приведенные аргументы обосновывают нецелесообразность выделения в составе правоотношений, образующих предмет финансового права, в качестве самостоятельных элементов отношений, возникающих по поводу установления, введения и взимания налогов в доход государства (муниципального образования), осуществления налогового контроля и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения. Использование законодателем в качестве приема юридической техники кодификации налогового законодательства не означает расширения предмета налогово-правового регулирования и приобретения налоговым правом необходимых атрибутов самостоятельности.

Налоговое и конституционное право. Конституционное право занимает ведущее место в правовой системе, которое определяется тем, что конституционное право содержит основополагающие нормы других отраслей нрава. Конституционно-правовое регулирование налоговых отношений предопределено их публичной значимостью и государственно-властной природой. В правовом государстве любая внешняя активность публичного субъекта (государства) должна осуществляться исключительно на правовых основаниях и, следовательно, действовать в пределах, дозволенных основным законом - Конституцией.

В российской правовой системе налоговые правоотношения приобрели конституционный статус только в 1993 г., т.е. после принятия всеобщим голосованием новой Конституции. Придание налоговым отношениям конституционного характера отразило не только потребности правоприменительной практики, но и уровень развития юридической мысли и правовой культуры российского общества.

Примечательно, что нормы Конституции не только закрепили всеобщую обязанность уплачивать законно установленные налоги и сборы (ст. 57), но и предусмотрели систему правовых гарантий, обеспечивающих компромисс между соблюдением прав налогоплательщиков и фискальных интересов государства. Поскольку налогообложение ограничивает права частных субъектов по распоряжению своей собственностью, нормы налогового права должны соответствовать конституционно-значимым целям ограничения нрав личности и законодательной форме введения подобных ограничений.

Дальнейшее развитие нормы Конституции получили в постановлениях Конституционного Суда РФ и в НК. Конституционному Суду РФ принадлежит важная роль в механизме взаимодействия конституционного и налогового права, практика деятельности которого выработала ценные правовые позиции но вопросам налогообложения. Основанные на Конституции правовые позиции Конституционного Суда РФ послужили основой для формирования идеологии действующего НК. В частности, впервые были сформулированы Конституционным Судом РФ и затем зафиксированы НК понятие налога (ст. 8), состав законодательства о налогах и сборах (ст. 1), состав нормативных правовых актов органов исполнительной власти о налогах и сборах (ст. 4), основные начала законодательства о налогах и сборах (ст. 3), механизм и момент исполнения обязанности по уплате налога (ст. 45), общие положения об ответственности за совершение налоговых правонарушений (гл. 15), виды налоговых правонарушений (гл. 16) и т.д.

Нормы Конституции и правоприменительная деятельность Конституционного Суда РФ послужили в начале 1990-х гг. основой реформирования налогового законодательства. Многие действующие нормы НК представляют собой конкретные проявления норм Конституции.

Налоговое право и гражданское право. Налоговые правоотношения, будучи формой ограничения права частной собственности, тесно связаны с гражданско-правовым регулированием. Общим в налоговом и гражданском праве является предмет регулирования - имущественные отношения. Однако имущественные отношения разнообразны и образуют предмет не только налогового, но и ряда иных отраслей (подотраслей) права. Критерием разграничения гражданского и налогового права послужил метод правового регулирования, свойственный разным отраслям права.

В соответствии со ст. 2 ГК не относятся к числу гражданских имущественные отношения, регулируемые налоговым, финансовым и административным законодательством, основанные на властном подчинении, если иное не предусмотрено законодательством. Данное правило, устанавливающее приоритет налоговых норм над гражданскими, не является новым в российской юридической практике. В совместном постановлении Пленума Верховного Суда РФ № 6 и Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ № 8 от 01.07.1996 "О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации" обращалось внимание, что "в случаях, когда разрешаемый судом спор вытекает из налоговых или других финансовых и административных правоотношений, следует учитывать, что гражданское законодательство может быть применено к указанным правоотношениям только при условии, что это предусмотрено законодательством".

В некоторых случаях налоговые отношения в силу прямого указания ГК регулируются гражданским законодательством. Например, ст. 855 ГК определяет очередность списания денежных средств со счетов клиентов, в том числе и по платежным документам, предусматривающим платежи в бюджет и внебюджетные фонды. Следовательно, при возникновении противоречия между нормами налогового законодательства и ст. 855 ГК применяются правила этой статьи. На основании ст. 27 и 29 НК представительство в налоговых отношениях оформляется в соответствии с гражданским законодательством РФ.

Статьи 11 и 19 НК устанавливают правило, согласно которому институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства РФ, приводимые в НК, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если не предусмотрено иное.

Гражданские правоотношения приводят к последствиям, имеющим значение для налоговых отношений, поскольку объекты налогообложения образуются, как правило, в результате совершения гражданско-правовых сделок. Обязанность по уплате налога может быть реализована налогоплательщиком только после того, как у него появятся денежные средства, принадлежащие ему на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления. Согласно ст. 38 НК юридическими фактами, с которыми налоговое право связывает возникновение налоговой обязанности, могут быть операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход и т.д. Следовательно, налоговые отношения возникают на основе фактических имущественных отношений, правовой формой которых выступают гражданские отношения.

Вместе с тем налоговые имущественные отношения существенно отличаются от имущественных гражданских. В частности, одним из критериев, показывающих принципиальное различие названных отраслей законодательства, выступает сущность денег. В гражданских правоотношениях деньги проявляют свою сущность в качестве всеобщего эквивалента - универсального средства платежа и предназначены для встречного удовлетворения взаимных интересов субъектов гражданского права. В налоговых отношениях деньги проявляют совершенно иную сущность, поскольку служат объектом правового регулирования. В границах налоговых отношений деньги не предназначены для взаимного удовлетворения имущественных интересов субъектов и выступают только в качестве материального объекта, относительно которого реализуется фискальный суверенитет государства и посредством которого формируется часть доходов государственной (муниципальной) казны.

В отдельных случаях за нарушение налогового законодательства возможно применение мер гражданско-правовой ответственности. Например, относительно договора налогового кредита пеня и штраф регулируются нс нормами ст. 75 и 122 НК, а нормами гл. 23 ГК. Согласно ст. 15 и 16 ГК гражданско-правовая ответственность применяется в результате предъявления физическими лицами или организациями требований к налоговым органам о возмещении убытков вследствие необоснованного взимания экономических (финансовых) санкций.

Соотношение налогового и гражданского законодательства проявляется и в способах обеспечения исполнения налоговой обязанности. Так, на основании п. 5 ст. 64 НК в качестве обеспечения договора налогового кредита уполномоченный орган вправе потребовать от налогоплательщика документы об имуществе, которое является предметом залога, либо поручительство. Согласно ст. 72 НК исполнение обязанности по уплате налогов и сборов в числе прочих способов может обеспечиваться залогом имущества, поручительством и пеней. Названные способы традиционно применяются в гражданском обороте и регулируются гражданским правом.

После введения в действие НК отношения по обеспечению исполнения налоговой обязанности вошли в круг отношений, регулируемых налоговым правом. Тем самым в российской правовой системе возникли отношения, имеющие императивный характер и одновременно подпадающие под сферы действия налогового и гражданского законодательства, а вступающие в эти отношения субъекты одновременно становятся субъектами двух названных отраслей законодательства. Сложившаяся ситуация не является коллизией права, а напротив, подобный отраслевой дуализм позволяет максимально полно учитывать соотношение частных и публичных интересов при формировании доходной части государственных или муниципальных бюджетов.

Значительная обусловленность налогового права гражданскими правоотношениями обусловливает необходимость использования названными правовыми общностями единой (или по крайней мере непротиворечивой) терминологии. Вместе с тем в некоторых случаях нормы налогового права либо противоречат гражданскому законодательству, либо вводят новые категории, не согласующиеся с гражданско-правовыми отношениями. Например, ст. 235 НК определяет в качестве самостоятельных субъектов-налогоплательщиков родовые, семейные общины малочисленных народов Севера. Однако ГК не предусматривает такого правового статуса субъектов, что вызывает серьезные трудности в правоприменительной деятельности. Фиксирование в налоговом законодательстве терминов, не имеющих первоосновы в гражданском обороте или противоречащих ему, а также установление налоговых прав и обязанностей в отрыве от юридических последствий гражданско-правовых сделок вынуждает налогоплательщиков нарушать нормы гражданского права в целях недопущения нарушений налогового.

Налоговое и административное право. Взаимосвязь налогового и административного права обусловлена исполнительно-распорядительной деятельностью государства. В механизм правового регулирования налоговых отношений включены органы исполнительной власти, реализующие государственно-властные полномочия.

Налоговое и административное право, будучи публичными отраслями, в качестве основного способа правового регулирования используют метод властных предписаний.

Вместе с тем не следует отождествлять сферы действия и предметы регулирования административного и налогового права. Административное право обеспечивает публичные интересы и реализацию государственных функций и задач; налоговое право предназначено для урегулирования конфликтности публичных и частных имущественных интересов. Областью административно-правового регулирования являются управленческие отношения, возникающие в процессе функционирования органов исполнительной власти; налоговое право регулирует имущественные и связанные с ними неимущественные отношения, направленные па аккумулирование налоговых платежей в доход государства.

Налоговое право проявляет взаимосвязи с уголовным правом. С одной стороны, одним из объектов уголовно-правовой охраны являются фискальные интересы государства. В то же время квалификация некоторых преступлений невозможна без обращения к нормам налогового права.

Специальность ВАК РФ12.00.03
Количество страниц 215

Глава 1. Гражданское и налоговое право в системе российского права.

§1. Частное и публичное право, их соотношение.

1.1. Проблема частного и публичного права в российской правовой науке.

1.2. Соотношение частного и публичного права в системе российского права.

1.3. Деление права на частное и публичное и проблема предпринимательского права как правовой отрасли.

§2. Гражданско-правовое и налоговое регулирование экономических отношений.

2.1. Общее и особенное предмета и метода гражданско-правового, административно-правового и налогового регулирования экономических отношений.

2.2. Основные проявления взаимодействия гражданского и налогового права.

Глава 2. Взаимодействие отдельных институтов гражданского права, регулирующих отношения с участием предпринимателей, и налогового права.

§1. Использование института гражданско-правовой ответственности в правовом регулировании отношений, возникающих при взимании налогов.

§2. Гражданско-правовой договор в предпринимательской деятельности и налоговое право.

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Взаимодействие гражданского и налогового права в регулировании отношений с участием предпринимателей»

Исследование взаимодействия гражданского и налогового права1, частного вопроса по отношению к проблеме взаимодействия правовых отраслей и отдельных институтов, предполагает всестороннее изучение правоотношений, особенностей их правового регулирования, ряда коллизионных вопросов, возникающих на пересечении гражданского и налогового права. Конечно, такой анализ возможен как с позиций гражданского, так и с позиций налогового права. Настоящая работа посвящена в основном гражданскому праву, тем хараетерным особенностям, которые возникают в гражданско-правовой сфере, в частной предпринимательской деятельности под влиянием в целом императивного налогового права. В диссертационном исследовании анализируются и возможности гражданского права, обусловленные его характерными чертами, реализуемые налогоплательщиками, в первую очередь предпринимателями, при взимании налогов.

Начиная анализировать взаимодействие гражданского и налогового права, нельзя не обратить внимание на неприменение норм гражданского права к налоговым отношениям и наоборот, что прямо подтверждается п.З ст.2 Гражданского кодекса Российской Федерации с изменениями и дополнениями (далее ГК РФ)2.

Вместе с тем, при исследовании взаимодействия гражданского и налогового права следует учитывать характер возникающих разнообразных отношений в экономи

1 В соответствии со сложившейся в доктрине финансового права терминологией в настоя-щей работе под налоговым правом понимается подотрасль финансового права.

2 Собрание законодательства РФ, 1994, N32, ст.3301, Собрание законодательства РФ, 1996, N5, ст.410, Собрание законодательства РФ, 1996, N9, ст.733, Собрание законодательства РФ, 1996, N34, ст.4025, ст.4026; 1997, N43, ст.4903. ческой сфере, в том числе связанных с взиманием налогов. Это в свою очередь говорит о необходимости достаточно взвешенного подхода к применению указанного выше правила п.З ст.2 ГК РФ.

Несомненно, что гражданское право взаимодействует не только с налоговым правом как с частью финансового права, но и с иными составляющими последнего, а также с другими правовыми отраслями. В частности, анализ внешней формы права, его источников, показывает тесное взаимодействие гражданского законодательства, регулирующего гражданско-правовые отношения, осложненные иностранным элементом, и валютного законодательства. Однако, взимание налогов, а, следовательно, и регулирующее этот процесс налоговое право, занимает особое место в жизни граждан и в предпринимательской деятельности, основная цель которой достигается в области гражданского права.

Актуальность темы. Вопросы, связанные с налогообложением интересовали исследователей практически всегда, поскольку с налогами - доходами государства -связывается само существование данного института. В советский период налоги также признавались одним из источников поступления денежных средств в казну3. Вместе с тем, налогообложение в то время не оказывало столь большого влияния на частную сферу как сегодня, что обусловлено фактическим отсутствием последней в современном ее понимании. Дело заключается в том, что в эпоху строительства социализма и коммунизма, во-первых, роль всего частного заметно принижалась, что находило проявление практически везде и прежде всего в отсутствии частной собственности, а, во-вторых, единственным собственником государственных предприятий - основных налогоплательщиков - было государство, что позволяло

3 См.: Цыпкин С.Д. Правовое регулирование налоговых отношений в СССР, М., государственное издательство юридической литературы, 1955, 76 е., С.З. ему изымать, распоряжаться значительными средствами указанных, а также иных субъектов другими способами4.

Появление имущественно независимых от государства хозяйствующих субъектов, формирование слоя предпринимателей, основная цель которых получать, а не отдавать прибыль, заставляют по-новому взглянуть на гражданское и налоговое право, на проблему их взаимодействия, особенно на ту ее сторону, которая связана с предпринимательством. Например, современные экономические реалии требуют иного взгляда на высказываемый в прошлом в литературе тезис о том, что при взимании налогов с предприятий и организаций нет перехода права собственности на денежные средства от одного субъекта к другому5.

В переходный период, на этапе углубления рыночных отношений происходят процессы становления, совершенствования как гражданского, так и налогового законодательства. Однако, ни гражданское, ни налоговое право не должны, несмотря на разницу в предмете и в методе правового регулирования, развиваться в отрыве друг от друга. Это объясняется совершенно определенными причинами: во-первых, и налоговое, и гражданское право входят в единую систему отечественного права, а, во-вторых, налоговое право призвано регулировать достаточно специфические налоговые отношения, которые формируются в области экономики, где достаточно большая масса правоотношений (если не их большинство) основывается на принципах гражданского права6, закрепленных в п.1 ст.2 ГК РФ.

4 О неналоговых методах привлечения доходов в СССР см.: Цыпкин С.Д., указ.соч., С.10-11.

5 Цыпкин С.Д., указ.соч., С.15.

6 См.: Герасименко С.А. Защита прав налогоплательщиков в арбитражном суде // Практикум акционирования, 1994, выпуск 5, С.6.

Новейшее законодательство, современная юридическая практика, в том числе и судебная, дают основания к детальному изучению поставленной проблемы. Например, широко известно Постановление Конституционного Суда России от 4 апреля 1996 года по делу о проверке конституционности ряда нормативных актов города Москвы и Московской области, Ставропольского края, Воронежской области и города Воронежа, регламентирующих порядок регистрации граждан, прибывающих на постоянное место жительства в названные регионы7. В указанном судебном акте прежде всего обращает на себя внимание вывод о том, что "налогообложение всегда означает определенные ограничения права собственности", который содержится в абзаце 4 п.5. Таким образом, сегодня на уровне судебной практики становится очевидной тесная взаимосвязь гражданского и налогового права, необходимость одновременного рассмотрения, анализа при практической реализации ряда норм гражданского и налогового права.

Актуальность исследования смежных вопросов гражданского и налогового права отмечается и в научной литературе. Так, Г.В.Петрова указывает на необходимость правовых исследований и сравнительного анализа норм гражданского и налогового законодательства8.

По мнению диссертанта, поскольку в исследовании на материале гражданского и налогового права анализируется диалектика взаимопроникновения частного и публичного права, работа дает возможность вновь обратиться к вопросу о соотношении частного и публичного права. Рассмотрение последней проблемы, на наш взгляд, имеет значение и сегодня, ибо "разделение права на частное и публичное не есть

8 Петрова Г.В. Налоговое законодательство: проблемы совершенствования и кодификации. Отчет обсуждения актуальных проблем правового регулирования налоговых отношений // Государство и право, 1995, N11, с.149-154, С.152. историческая случайность"9. Анализ соотношения частного и публичного права свидетельствует и о научной актуальности выбранного аспекта правового исследования, так как в современной литературе10 указывается, что данный вопрос фактически не разработан и нуждается в скрупулезном исследовании.

Важно подчеркнуть, что изучение взаимосвязей гражданского и налогового права находится в контексте современных правовых исследований, поскольку взаимосвязи между отдельными подразделениями права глубоко не проанализированы не только в аспекте названных правовых образований11. Та же картина отмечается и специалистами по уголовному праву, например, З.А.Незнамовой и С.С.Белоусовой12.

Выбор темы исследования, как видно, не случаен. Не случайно и определенное сужение проблемы, концентрация на фигуре предпринимателя (коллективного и индивидуального). Дело заключается в том, что значительную часть налоговых поступлений в бюджет дают налоги, уплачиваемые лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность, получающими прибыль, как отмечено, с использованием гражданско-правовых приемов. Так, основную массу местных налогов и сборов,

9 Агарков М.М. Ценность частного права // Правоведение, 1992, N1, с.24-41, С.41.

10 См. Бойцова В.В., Бойцова Л.В. Интерпретация принципа ответственности государства за ущерб, причиненный гражданам, в практике Конституционного Суда РФ // Государство и право, 1996, N4, с.48-58, С.58.

11 Выражение "правовое образование" используется в современной литературе для обозначения различных подразделений права. См., например: Тихомиров Ю.А. Курс сравнительного правоведения. - М.: Издательство НОРМА, 1996. - 432 с.

12 См.: Незнамова З.А. Коллизии в уголовном праве. Монография, Изд-во "Cricket". 1994. -284 с. - С.10; Белоусова С.С. Уголовная ответственность за уклонение от уплаты налогов, автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата юридических наук, М., 1996, С.8. доля которых в бюджете Республики Татарстан постоянно повышается13, вносят предприниматели. Собственно говоря тот же вывод можно сделать и из анализа содержания ст.21 Закона РФ "Об основах налоговой системы в Российской Федерации". Наряду с этим, из анализа содержания ст. 12 Закона РТ "О бюджетной системе Республики Татарстан на 1997 год"14, определяющей в том числе размер и структуру налоговых доходов республиканского бюджета, также видно, что основная тяжесть налогового бремени лежит на лицах, осуществляющих предпринимательскую деятельность. Тот же самый вывод следует из ст. 16 Федерального закона "О федеральном бюджете на 1997 год", отражающей поступление налоговых доходов федерального бюджета в 1997 году, из ст. 14 Закона РТ "О бюджетной системе Республики Татарстан на 1998 год"15.

Далее следует отметить, что налицо разнонаправленность целей, достигаемых средствами налогового и гражданского права, поскольку взимание налогов влечет за собой изъятие той самой прибыли (ее части), на систематическое получение которой в соответствие с абз.З п.1 ст.2 ГК РФ и направлена предпринимательская деятельность.

Уже отсюда видно, что гражданское право приветствует частную инициативу, предоставляя большой спектр приемов, способов извлечения прибыли. В это же время налоговое право такую частную инициативу в известной мере ограничивает, являясь инструментом изъятия такой прибыли. Таким образом, в действиях пред

13 См.: Капкаева Н.З. О местных налогах// Материалы Всероссийской научно-практической конференции "Реформирование экономики: финансово-кредитный аспект", Казань, издательство Казанского финансово-экономического института, 1996, С.53-55.

15 "Республика Татарстан" от 13 января 1998 года. принимателя одновременно проявляется, используя выражение М.М.Агаркова, частно-правовая и публично-правовая мотивация. Следовательно, в условиях отсутствия развитого налогового законодательства, что констатирует Конституционный Суд Российской Федерации в п.4 Постановления от 18 февраля 1997 года16, необходимо детальное изучение воздействия налоговой сферы на частные предпринимательские отношения.

Цель исследования - правовой анализ проблемы взаимодействия гражданского и налогового права в регулировании отношений с участием предпринимателей. Исходя из указанной цели, автор ставит следующие задачи:

1. Изучение проблемы соотношения частного и публичного права и ее проявления в правовом регулировании предпринимательских отношений, в том числе отношений, связанных с взиманием налогов с предпринимателей.

2. Анализ общего и особенного в предмете и методе гражданско-правового, административно-правового, налогового регулирования экономических отношений и установление на этой основе основных проявлений взаимодействия гражданского и налогового права.

3. Выявление предпосылок взаимодействия гражданского и налогового права, в том числе в сфере регулирования предпринимательской деятельности.

4. Исследование взаимодействия отдельных институтов гражданского права, в частности института гражданско-правового договора и института гражданско-правовой ответственности, и налогового права.

5. Анализ противоречий гражданского и налогового права и их влияния на предпринимательскую деятельность.

Объекты диссертационного исследования. В основу диссертации положены новейшее гражданское, налоговое и иное законодательство, регулирующее отношения с участием предпринимателей, судебная практика, в том числе Конституционного Суда России и Высшего арбитражного суда Республики Татарстан, а также исследования ведущих отечественных ученых в области теории права, гражданского и финансового права.

Теоретическая база диссертационного исследования. Рассмотрение вопроса, касающегося одновременно двух и более как правовых отраслей, так и отраслей законодательства немыслимо без обращения к богатейшей отечественной научной мысли. В своей работе автор опирается на исследования отечественных ученых-правоведов, специалистов по теории государства и права, исследователей-цивилистов. В частности, автор основывает свое исследование на положении, высказанным профессором В.АТарховым, согласно которому "правовое нормирование одного вида отношений связано всегда с правовым регламентированием других отношений"17.

Совершенно очевидно, исходя из наименования и цели исследования, что в работе необходимо было использовать как опыт ученых-цивилистов, исследователей

17 Тархов В.А. Гражданское право. Общая часть. Курс лекций. - Чебоксары: Чув.кн. изд-во, 1997.-331 с.-С.131. хозяйственного (предпринимательского) права, так и ученых - специалистов в области финансового права (Н.И.Химичева и др.), а также экономической теории.

Методологическая основа диссертационного исследования. Диссертационное исследование основывается на использовании системного анализа рассматриваемых явлений. Указанный метод исследования нашел свое отражение в работах С.С.Алексеева18 и других ученых. В совокупности с этим, в исследовании используются диалектический, формально-логический методы, метод сравнительно-правового исследования, а также метод конкретно-социологического исследования.

Научная новизна диссертационного исследования. По существу настоящая работа является первым комплексным научным исследованием взаимодействия гражданского и налогового права, которое анализируется с позиций деления права на частное и публичное. В диссертации нормы гражданского права рассматриваются во взаимосвязи с нормами налогового права, что позволяет всесторонне исследовать взаимодействие указанных подразделений права по отдельным гражданско-правовым институтам в области предпринимательства, в частности, взаимодействие института гражданско-правовой ответственности, а также института гражданско-правового договора с налоговым правом. В работе на материале новейшего гражданского и налогового законодательства исследовано влияние публично-правовой сферы на частно-правовую. Диссертантом установлена правовая предпосылка, выявлены конкретные случаи взаимодействия гражданского и налогового права, сделаны предложения законодателю, обеспечивающие взаимодействие гражданского и налогового права.

В последнее время в литературе появился ряд специальных трудов, в которых анализируется взаимосвязь некоторых норм частного и публичного права, в частно

18 См.: Алексеев С.С. Структура советского права. М., 1975. сти, в той или иной степени посвященных одновременно как вопросам гражданского, так и налогового права. Среди них можно назвать работы В.В.Витрянского, С.А.Герасименко, А.Я.Курбатова, И.Х.Макаровой, А.А.Манукяна, Г.В.Петровой и других авторов19. Однако, комплексного научного исследования данной проблемы до настоящего времени не было.

Анализ поставленной проблемы позволил вынести на защиту следующие основные выводы и положения, отражающие научную новизну диссертационного исследования:

1. Правовой предпосылкой взаимодействия гражданского и налогового права является то, что гражданское и налоговое право, сосуществуя в рамках единой системы права, вызывают необходимость для одних и тех же субъектов строить свое поведение руководствуясь нормами обоих правовых образований и регулируют, хотя и различными приемами, отношения собственности.

2. Правовым результатом взаимодействия и гражданского и налогового права является их взаимовлияние выражающееся, в частности, в виде влияния налогового права на реализацию гражданско-правовых норм и влияния гражданского права на налоговое право.

19 См.: Курбатов А. Основные формы взаимодействия гражданского и налогового законодательства // Хозяйство и право, 1996, N6, С.57-62; Макарова И.Х. Общие аспекты гражданско-правовых и налоговых отношений // Материалы Всероссийской научно-практической конференции, Екатеринбург, 1995, С.167-168; Манукян А.А. Ограничения права собственности по законодательству РФ, автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата юридических наук. - М. - 1997; Петрова Г.В. Ответственность за нарушение налогового законодательства. - М.: ИНФРА-М, 1995.-144с.; Петрова Г.В. Взаимодействие налоговых и гражданско-правовых норм в кн.: Петрова Г.В. Налоговое право. Учебник для вузов. - М.: Издательская группа ИНФРА-М - НОРМА, 1997. - 271с. - С.191-196 и др.

3. Необходимо комплексное, то есть одновременное и однозначное решение как в гражданском, так и в налоговом законодательстве вопросов, касающихся проблемы взаимодействия гражданского и налогового права, в частности вопроса о защите прав налогоплательщиков.

4. Следует законодательно закрепить практику использования ряда гражданско-правовых понятий в налоговом праве. В частности, необходимо дополнить проект Налогового кодекса РФ следующей нормой: "Если иное не установлено в настоящем кодексе, то при толковании норм настоящего кодекса об объекте налогообложения, включающих гражданско-правовые понятия, используются положения гражданского права".

5. Отношения между налоговыми органами и налогоплательщиками, возникающие в результате неправомерных действий (бездействия) первых и затрагивающие право собственности вторых, должны быть опосредованны в первую очередь гражданским правом, что должно быть прямо указано в Налоговом и Гражданском кодексах. Правовое регулирование данных отношений должно осуществляться с использованием института гражданско-правовой ответственности.

6. Необходимо изменение правил об исковой давности в гражданском законодательстве в отношении требований налогоплательщиков-юридических лиц о признании недействительными соответствующих актов налоговых органов и о возврате из бюджета сумм, списанных налоговыми органами в сторону увеличения сроков исковой давности до величины давностных сроков, установленных в налоговом законодательстве, истечение которых погашает возможность привлечения лица к ответственности за налоговое правонарушение.

7. Гражданско-правовой договор в сфере предпринимательской деятельности взаимосвязан с налоговыми обязательствами предпринимателя, что проявляется, во-первых, в том, что в результате выполнения договорных обязательств в большинстве случаев возникает объект налогообложения; во-вторых, во влиянии налогового права на реализацию принципа свободы гражданско-правового договора; в-третьих, в том, что гражданско-правовой договор является эффективным средством налогового планирования.

8. Возможность осуществления налогового планирования как системы разнообразных организационно-правовых, в том числе гражданско-правовых мер, не запрещенных законодательством, реализуемых предпринимателями на основе учета результата исполнения налоговых обязательств в предпринимательской деятельности и направленных на ограничение налоговых обязательств, следует закрепить в законодательстве.

Практическая значимость настоящей работы заключается в следующем. В своем интервью "Российской газете" Генеральный прокурор России Ю.И.Скуратов отметил, что "мы переживаем пору общесистемного кризиса законности"20. Такой кризис отчетливо проявляется и в налоговой сфере в виде налоговых неплатежей, что в конечном счете сказывается и на финансировании государством бюджетной сферы (высшее образование, медицина и т.д.). Представляется, что разрешение складывающейся ситуации возможно только при помощи комплекса мер, направленных на усиление как фискальной, так и стимулирующей функций налогов. Исследование проблемы взаимодействия гражданского и налогового права, позволяющее выработать рекомендации по практическому обеспечению согласованности гражданского и налогового права может, на наш взгляд, положительно повлиять на решение проблемы с налоговыми неплатежами.

20 См.: статью "Диктатура закона не допустит к власти диктатора" в "Российской газете" от 17 октября 1996 года.

Как отмечено выше, диссертационное исследование обращается и к проблеме системы российского права, в частности, к проблеме взаимосвязи системообразующих элементов внутри указанной системы.

На практике в настоящее время встает вопрос не только о внутренних противоречиях налогового права21, по большей части объясняющихся сложным путем (во многом это путь "проб и ошибок") становления российской налоговой системы в направлении к Налоговому кодексу22, но и коллизиях гражданского и налогового права, существенно влияющих прежде всего на частно-правовую сферу предпринимателей. Об отдельных противоречиях внутри системы права, в частности об отсутствии взаимосвязи между налоговым и гражданским правом говорят сегодня буквально все23. Более того, не учитываются существующие взаимосвязи и в проекте Налогового кодекса РФ24.

21 Об этом см., например, следующую работу начальника Департамента налоговых реформ Министерства финансов России: Иванеев А.И. Налогообложение иностранных компаний и предприятий с участием иностранных инвестиций. - М.: Международный центр финансово-экономического развития, 1997. - 128с. - с.112 и след.

22 В последнем Послании Президента Российской Федерации Федеральному Собранию о положении в стране и о основных направлениях политики Российской Федерации ("Российская газета" от 7 марта 1997 года, С.5-12) отмечается необходимость принятия Бюджетного кодекса (С.7), в научной литературе высказывается предложение и о принятии Единообразного унифицированного налогового кодекса стран СНГ, об этом см.: Петрова Г.В. Законодательство о налогах в государствах-участниках СНГ // Законодательство и экономика. -1996. - N9/10, С.42-46.

23 См., например, обзоры налогов в журнале "Коммерсантъ" N6(165) от 27 февраля 1996 года, N22 от 18 июня 1996 года и др.

24 Об этом см., например, Кучеренко В. Налоги должны быть такими, чтобы было выгоднее их платить, чем от них бегать // "Российская газета" от 9 декабря 1995 г. N 239 (1350), с.6.

Противоречия гражданского и налогового права нашли свое отражение и в последнем Послании Президента Российской Федерации Федеральному Собранию о положении в стране и о основных направлениях политики Российской Федерации. Здесь в разделе 4.2 отмечается необходимость такого направления реформирования налоговой системы России, как кодификация правил, регламентирующих взаимоотношения налогоплательщика и налоговых органов с целью устранения противоречий гражданского и налогового законодательства, обеспечения защиты прав налогоплательщиков.

Выявление противоречий в сосуществовании гражданского и налогового права позволит указать возможные пути их преодоления, а дальнейшее обобщение теоретического и практического материала в выбранном русле в свою очередь позволит в известной степени уяснить механизм взаимодействия гражданского и налогового права.

Далее следует отметить и некоторое значение настоящего исследования для совершенствования финансового права. В работе К.С.Вельского обозначена задача современного этапа правового регулирования финансовых отношений: создание нового финансового права25. Подобное новое финансовое право нуждается по мнению указанного автора26, в частности, в уточнении своего предмета, то есть в более точном определении круга регулируемых им отношений. Далее К.С.Бельский, говоря об указанной задаче, замечает, что "науке финансового права необходимо разобраться в собственном научном хозяйстве, провести инвентаризацию всех ценностей, разделить их с наукой гражданского права на джентльменских началах, выбросить ненужный хлам и обратить внимание на проблемы, которыми запрещалось за

25 См.: Вельский К.С. Финансовое право - М.: Юрист, 1994. - 208 с. - С.5.

26 Вельский К.С., указ. соч., С.6. ниматься с конца 20-х годов"27. Последняя цель может быть достигнута, по нашему мнению, в том числе путем совместного комплексного изучения общественных отношений, складывающихся в экономике как с позиций гражданского права, так и с позиций части финансового права - права налогового28.

Таким образом, в свете проводящейся в России работы по систематизации, совершенствованию правового материала, в рамках становления единой обновленной системы российского права, данная работа позволит автору внести свой посильный вклад в указанный процесс. Следовательно, следующий аспект практической значимости состоит в том, что диссертационное исследование имеет значения для практической работы по совершенствованию российской системы права.

Далее важно отметить и значение настоящего исследования для понимания такого феномена как право, особенно для углубленного изучения гражданского права и, в частности, совокупности норм последнего, связанной с предпринимательской деятельностью. Уяснение явлений, в том числе правовых, во взаимосвязи и взаимозависимости дает, на наш взгляд, целостное представление об окружающем мире. Такое представление имеет огромное значение особенно в практической деятельности, когда при решении ряда вопросов приходится учитывать влияние целого спектра различных факторов, причем ни один из них в целях правильного решения поставленной задачи "выбросить", исключить из поля зрения нельзя. Результаты диссертационного исследования могут быть использованы: - в законодательной практике, для совершенствования отечественной правовой системы;

27 Вельский К.С., указ. соч., С.7.

28 О возможности обособления налогового права см. ниже.

В дальнейших научных исследованиях по актуальным проблемам как гражданского и налогового права, так и по возникающим здесь смежным правовым проблемам;

В практической деятельности арбитражных судов, органов налоговой службы России, специальных правоохранительных органов, адвокатуры, юридической службы организаций;

При чтении учебных курсов по гражданскому и налоговому праву, предпринимательскому праву, ряда спецкурсов, затрагивающих проблемы предпринимательского права, а также спецкурсов, затрагивающих такой институт гражданского права как гражданско-правовой договор.

Апробация результатов исследования. Выводы и положения, содержащиеся в настоящей диссертации, внедрялись автором в учебный процесс в его преподавательской деятельности, а также использовались при защите прав налогоплательщиков в налоговых органах и арбитражных судах.

Основные положения диссертационного исследования освещены в выступлениях на научных конференциях и опубликованы в печати.

1. Некоторые вопросы взаимодействия налогового и гражданского законодательства в современных условиях // Экономико-правовой бюллетень. - Казань, 1995. -N4. - С.20-26.

2. Гра>кданско-правовой договор и налоговое законодательство // Ученые записки Казанского финансово-экономического института. Выпуск 15. - Казань: Издательство Казанского финансово-экономического института, 1996. - С.53-59.

3. Взаимное влияние налогового и гражданского законодательства // Ученые записки Казанского государственного университета. Т. 132. Юридические науки. - Казань: издательство Казанского государственного университета, 1996. - С.27-31.

4. Тезисы выступления на тему "Взаимодействие отраслей законодательства" в работе: Научная конференция, посвященная 65-летию Уральской государственной юридической академии // Российский юридический журнал. -1996. - N3(11). - С. 18.

5. Взаимодействие гражданского права с публично-правовыми отраслями (на примере права интеллектуальной собственности) // Актуальные проблемы права интеллектуальной собственности. Сборник научных трудов. - Изд-во "АБАК-Центр оперативной печати". - Казань, 1997. - 90 с. - С.5-10.

6. Правовые аспекты налогового планирования в предпринимательской деятельности // Экономико-правовой бюллетень. - Казань, 1997. - N3-4. - С.29-35.

7. Право граждан на занятие предпринимательской деятельностью и проблема взаимодействия гражданского и налогового права - работа передана в печать в очередной номер Ученых записок Казанского государственного университета за 1997 год.

8. Отражение норм международного гуманитарного права в национальном законодательстве России и проблема взаимодействия гражданского права с публично-правовыми отраслями (на примере налогового права) - работа передана в печать в сборник материалов международной конференции "Распространение знаний о международном гуманитарном праве".

Структура настоящей работы подчинена указанным выше цели и задачам исследования. Работа состоит из введения, двух глав и заключения.

Заключение диссертации по теме «Гражданское право; предпринимательское право; семейное право; международное частное право», Челышев, Михаил Юрьевич

Заключение.

Проведенное исследование взаимодействия гражданского и налогового права позволило нам придти к выводу, что необходимо сделать, следующие предложения, направленные на совершенствование действующего законодательства.

1. Необходимо принять Федеральный закон "О государственном регулировании и государственных гарантиях предпринимательской деятельности", определяющий основы правового регулирования публичных предпринимательских отношений и учитывающий взаимосвязи частного и публичного права в области предпринимательской деятельности. Например, здесь могли быть прямо названы случаи применения гражданского законодательства в отношениях между предпринимателями и государством.

В указанном законе могли бы найти свое отражение нормы, касающиеся гарантий предпринимательской деятельности, защиты их прав при осуществлении публичной деятельности соответствующими субъектами, в том числе и нормы, закрепляющие особенности ответственности последних перед предпринимателям, например, об особенностях возмещения упущенной выгоды предпринимателей. Здесь же возможно и установление норм, учитывающих особенности предпринимательской деятельности как частно-правовой деятельности, имеющей огромное публичное значение, учитывающих взаимосвязи между частным и публичным правом. Что касается соотношения данного акта с ГК РФ, то в том случае, если первый и будет содержать какие-либо нормы частного права, то они должны признаваться специальными по отношению к соответствующим нормам ГК РФ, однако ему не должны противоречить. В таком законе необходимо прямо указать на возможность налогового планирования как деятельности предполагаемого налогоплательщикапредпринимателя, осуществляемой в основном гражданско-правовыми средствами без нарушения юридических норм на основе учета результата исполнения налоговых обязательств в предпринимательской деятельности и направленная на установление минимума налоговых обязательств.

2. В абз.2 п.2 ст.61 ГК РФ фразу "либо с иными неоднократными или грубыми нарушениями закона или иных правовых актов" следует изложить в следующей редакции: "либо с иными неоднократными или грубыми нарушениями закона или иных правовых актов, в том числе, регулирующих иные отношения, чем указанные в пунктах 1 и 2 статьи 2 настоящего Кодекса". Параллельно следует в ст.226 проекта Налогового кодекса РФ, закрепить право налоговых органов предъявлять иски о ликвидации юридических лиц по основанию неоднократного или грубого нарушения налоговых законов и иных актов налогового законодательства, но обязательно здесь пояснив в целях защиты прав налогоплательщиков, что же есть такое грубое нарушение налоговых законов и иных актов налогового законодательства. На наш взгляд, грубое нарушение налоговых законов и иных актов налогового законодательства в этой ситуации должно быть обязательно увязано с умыслом, грубой неосторожностью налогоплательщика, а также суммой неуплаченного налога.

3. Поскольку, как уже отмечалось, объект налогообложения появляется в сфере гражданского права и, учитывая сходство используемых в гражданском и налоговом праве понятий, необходимо дополнить проект Налогового кодекса РФ следующей нормой: "Если иное не установлено в настоящем кодексе, то при толковании норм настоящего кодекса об объекте налогообложения, включающих гражданско-правовые понятия, используются положения гражданского права". Эту же норму можно сформулировать и в более общем виде, то есть не только применительно к объекту налогообложения.

4. Следует принять федеральный закон об ответственности государства, предусмотрев здесь в унифицированной форме ряд особых процедурных положений, касающихся ответственности государства, то есть кто полномочен выступать в суде и какой конкретно орган возмещает вред, в какой срок, за счет каких средств, ответственность тех или иных субъектов за нарушение норм указанного закона и т.д., а саму ответственность за вред, причиненный частным лицам, необходимо рассматривать исходя из гражданско-правовых принципов, чему способствует действующий ГК РФ, в частности его ст. 16. Данный нормативный акт должен опираться на ст. 125, 1071 ГКРФ.

5. Законодателю следует однозначно высказаться в ГК РФ о возможности или невозможности применения ст.395 ГК РФ в отношениях частных лиц с государственными органами, в том числе с налоговыми, поскольку судебное толкование данной нормы не отвечает действующему законодательству. Например, это может быть сделано в самой ст.395 ГК РФ, которую возможно дополнить пунктом 4 следующего содержания: "4. Требование об уплате процентов в соответствии с настоящей статьей может быть предъявлено потерпевшим в случае его неправомерного привлечения к ответственности государственными органами, органами местного самоуправления".

6. Для изменения правил об исковой давности необходимо дополнить п.1 ст. 197 ГК РФ новым предложением следующего содержания: "Сроки исковой давности в налоговых спорах устанавливаются в налоговом законодательстве". Соответственно с этим, следует в проект Налогового кодекса РФ, в статью об ответственности налоговых органов ввести норму о сроках исковой давности по указанным выше требованиям.

7. В предлагаемом нами Федеральном законе "О государственном регулировании и государственных гарантиях предпринимательской деятельности" либо Налоговом кодексе РФ следует предусмотреть адекватные особенности порядка расчетов лица, имеющего задолженность по налогам и другим обязательным платежам.

По нашему мнению, в отсутствие действующего Налогового кодекса РФ, а также с учетом возможного отсроченного введения его в действие, необходимо сделанные выше предложения по совершенствованию законодательства реализовать в применяющихся в настоящее время нормативных актах, в частности в Законе РФ "Об основах налоговой системы в РФ". Необходимо также обратить внимание на то, что реализация указанных изменений в законодательстве не приведет к увеличению бюджетных расходов.

Завершая работу, хотелось бы отметить, что правильное понимание рассмотренной и еще нуждающейся в исследовании проблемы взаимодействия гражданского и налогового права позволит создавать качественные нормативные акты, относящиеся к налоговому и гражданскому законодательству, отличающиеся широким охватом и глубиной правового регулирования отношений и высокой юридической техникой.

Несомненно, что дальнейшее изучение поставленной проблемы позволит конкретизировать и развить выводы, содержащиеся в настоящем исследовании. В этом отношении важно подчеркнуть, что принятие Налогового кодекса РФ, где по-новому решается целый комплекс вопросов в сфере налогового права, заставит исследователей вновь вернуться к анализу взаимодействия гражданского и налогового права. Конечно, свое слово здесь должна сказать и практика применения данного нормативного акта.

Обратите внимание, представленные выше научные тексты размещены для ознакомления и получены посредством распознавания оригинальных текстов диссертаций (OCR). В связи с чем, в них могут содержаться ошибки, связанные с несовершенством алгоритмов распознавания. В PDF файлах диссертаций и авторефератов, которые мы доставляем, подобных ошибок нет.

Связь гражданского и налогового права, казалось бы, на первый взгляд сугубо теоретическая проблема, связанная с исследованием связи налогового и гражданского права, разрешение которой не может привнести в правореализационный процесс чего-либо нового. Но истина всех правовых споров никогда не лежала и не лежит на поверхности, всегда требует глубоких научных изысканий и установлений, объясняющих логику и правоту позиции.

Последние годы в судебной практике весьма распространены случаи, когда при разрешении налоговых споров налоговые органы и суды при определении экономического существа финансово-хозяйственных операций сопоставляют их с гражданско-правовыми сделками, анализируют условия имущественных отношений в гражданско-правовом векторе и впоследствии сведения об имущественной выгоде проецируют на отношения по уплате налогов.

Причем сложилась такая парадоксальная ситуация, когда в зависимости от применения или неприменения гражданско-правовых конструкций результаты толкования приводили к кардинально противоположным выводам. Это явно не способствовало определенности налоговых норм и повышению доверия налогоплательщиков к налоговой системе страны.

Как отметил Президиум ВАС РФ по рассмотренному делу N 14786/08 от 24 марта 2009 г., оценка доказательств должна быть объективной, что подразумевает недопустимость их необоснованной оценки, при которой содержательно тождественные обстоятельства получают диаметрально противоположное толкование без указания каких-либо причин этого Постановление Президиума ВАС РФ от 24 марта 2009 г. N 14786/08 по делу N А03-5725/07-34 // Документ официально опубликован не был..

В результате этого более пристальное внимание, как в научных кругах, так и среди практикующих юристов получила проблема соотношения налогового и гражданского права. Дискуссия о соотношении налогового и гражданского права развернулась, прежде всего, вокруг того, что представляет собой соотношение налогового и гражданского права, носит ли связь между этими отраслями системный характер или она обусловлена совершенствованием налогового законодательства. По этому вопросу выдвигались различные точки зрения, но единодушных и однозначных ответов получено не было.

Впрочем, выдвинутые точки зрения о том, что связь гражданского и налогового права носит временный характер, не увенчались успехом Петрова Г.В. Налоговые отношения: теория и практика правового регулирования. М.: Олита, 2013. С. 166.. На практике связь налогового права с гражданским правом стала только усиливаться, бесспорным подтверждением тому является системное использование норм гражданского законодательства при квалификации сделок на предмет обеспеченности налоговыми последствиями.

Стало понятно, что для соблюдения прав и гарантий налогоплательщиков необходимо вести речь о постоянной связи налогового и гражданского права, поскольку толкование налоговых норм должно осуществляться в границах разумных ожиданий налогоплательщиков. Стоит сказать, что на это положение неоднократно указывали судьи ВАС при пересмотре в порядке надзора дел, связанных с налоговыми спорами Постановление Президиума ВАС РФ от 10 марта 2009 г. N 9024/08 по делу N А40-5083/07142-39 // Вестник ВАС РФ. 2009. N 6; Постановление Президиума ВАС РФ от 1 марта 2011 г. N 13018/10 по делу N А19-25409/09-43 // Вестник ВАС РФ. 2011. N 6..

В результате остался невыясненным вопрос о том, что представляет собой связь налогового и гражданского права.

Согласно правовым позициям Конституционного Суда РФ гражданские правоотношения предшествуют налоговым правоотношениям, а не наоборот Определение КС РФ от 2 ноября 2006 г. N 444-О; Определение КС РФ от 4 июня 2007 г. N 320-О-П; Постановление КС РФ от 23 декабря 2009 г. N 20-П; Определение КС РФ от 1 июня 2010 г. N 753-О-О // СПС КонсультантПлюс.. Таким образом, с этой точки зрения при сквозном движении экономического блага гражданское право выступает как причина, а налоговое право - как следствие, занимая разные области правового регулирования. Однако не следует относиться к налоговому праву как к дополнению гражданского права, поскольку налоговое право представляет собой базисную надстройку по аккумулированию денежных средств и возникновению государственной собственности, что предопределяет его относительную самостоятельность и автономию.

Связь гражданского и налогового права представляет собой не что иное, как детерминацию, обусловливание одних явлений, процессов и состояний другими явлениями Алексеев П.А., Панин А.В. Философия. 3-е изд., перераб. и доп. М.: Проспект, 2011. С. 480.. При этом первым, кто обратил внимание в науке финансового права на то, что связь налогового и гражданского права представляет собой детерминацию, была М.В. Карасева Карасева (Сенцова) М.В. Гражданско-правовая детерминация налогового правотворчества и правоприменения // Финансовое право. 2012. N 4. С. 21 - 26..

Развивая дальше положение о том, что связь гражданского и налогового права является детерминацией, следует выделить два очень важных аспекта, имеющих значение для правоприменительной практики. Во-первых, универсальная связь «гражданское - налоговое право» проявляется не во всем, а только в имущественных отношениях, в силу того, что имущественные отношения выступают не правовой категорией, а экономической. И эти экономические отношения объективны и относительно независимы от воли людей, так как люди застают их на определенном этапе развития. Таким образом, имущественные отношения налогового и гражданского права представляют собой половины одного целого - валового внутреннего продукта страны. Яркий пример того, что связь является универсальной и проявляется только в имущественных отношениях, - это спор о недопустимости применения последствий ст. 169 ГК РФ к налоговым отношениям, хотя и вполне приемлемым на первый взгляд Постановление Пленума ВАС РФ от 10 апреля 2008 г. N 22 "О некоторых вопросах практики рассмотрения споров, связанных с применением статьи 169 Гражданского кодекса Российской Федерации" // Вестник ВАС РФ. 2008. N 5; Постановление Президиума ВАС РФ от 1 июня 2010 г. N 16064/09 по делу N А27-6222/2009-6 // Вестник ВАС РФ. 2010. N 9; Постановление Президиума ВАС РФ от 6 ноября 2012 г. N 8728/12 по делу N А56-44428/2010 // Вестник ВАС РФ. 2013. N 3..

Во-вторых, в результате тесной взаимосвязи налогового и гражданского права неизбежно будет проявляться одно из его свойств - это свойство отражения, под которым понимается способность одних тел в результате взаимодействия с другими телами воспроизводить в своей природе особенности последних Тюхтин В., Пономарев Я. Отражение // Философская энциклопедия. Т. 4. М., 2010. С. 184 - 186.. Ведя речь о таком отражении, следует иметь в виду, что некоторые формы отражения гражданской материи недопустимы в налоговом праве и должны быть исключены. Это касается переноса рисков, имманентно присущих праву гражданскому. По этой причине необходимо законодательно установить гарантии налогоплательщикам в виде закрепления общих принципов, которые будут проникать в смысл всех налоговых норм и нести социальное значение. На наш взгляд, ключевым принципом налогового права наряду с принципом экономического основания налога должен стать принцип нейтральности налога, который на сегодняшний день законодательно не закреплен в налоговом праве.

Сущностное значение принципа нейтральности налогов раскрывается в трудах многих ученых и практикующих юристов (С.Д. Шаталов Шаталов С.Д. Проблема совершенствования налогового законодательства РФ // Налоговый кодекс. Сегодня и завтра: Сб. статей. М.: ФБК-ПРЕСС, 2011. С. 12., С.Г. Пепеляев Пепеляев С.Г. К вопросу о налоговом законодательстве и налоговых отношениях // Налоговый вестник. 2011. N 5. С. 19., Д.В. Винницкий Винницкий Д.В. Налоговое право: Учебник для бакалавров. 2-е изд. М.: Юрайт, 2013. С. 48. и др.) и определяется так: налоговое право не должно ограничивать дискрецию участников гражданско-правовых отношений, не должно подменять правовое регулирование предпринимательской деятельности, а исключительно учитывать полученные итоги.

Налоговое право смежные отрасли права. Соотношение налогового права с другими отраслями права и законодательства

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Налоговые правоотношения

Принципы налогового права

Подобные документы

Рекомендованный список диссертаций

Налоговые отношения: теория и практика правового регулирования 2003 год, доктор юридических наук Петрова, Галина Владиславовна

Частный и публичный интересы субъектов налоговых правоотношений 2002 год, кандидат юридических наук Соловьёв, Владимир Алексеевич

Гражданско-правовое регулирование деятельности налоговых органов 2007 год, кандидат юридических наук Гиззатуллина, Гульнара Нафисовна

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Взаимодействие гражданского и налогового права в регулировании отношений с участием предпринимателей»

Правовое регулирование налоговых отношений с участием некоммерческих организаций 2001 год, кандидат юридических наук Туник, Евгений Ефимович

Заключение диссертации по теме «Гражданское право; предпринимательское право; семейное право; международное частное право», Челышев, Михаил Юрьевич