Анализ показателей налоговой нагрузки организации проведен на примере предприятия ОАО «Кристина». Данные, необходимые для анализа получены на практике.

Акционерное общество «Кристина» является открытым акционерным обществом, созданным в соответствии с Федеральным Законом «Об акционерных обществах» и законом Российской Федерации «О приватизации государственного и муниципального имущества». Отраслевая принадлежность общества - приборостроение. Завод выпускает товары народного потребления, гражданскую продукцию, а также большое количество наименований приборов и систем, используемых на всех типах самолетов, вертолетов и авиадвигателей, производящихся в России и СНГ.

Уплатой различных видов налогов и сборов занимается финансовая служба общества, однако их расчетом и контролем за расчетами занимается налоговый отдел, за исключением налога на доходы физических лиц и единого социального налога (бухгалтер по учету расчетов по заработной плате). На основе данных присылаемых из обособленных подразделений отделом составляется общий свод и рассчитывается сумма налогов и сборов, причитающихся уплате в бюджеты различных уровней.

Организация является одним из наиболее крупных плательщиков в бюджеты различных уровней, поэтому проблема определения налоговой нагрузки и пути ее оптимизации имеют большое значение для организации.

Данные, используемые для определения налоговой нагрузки ОАО «Кристина» приведены в таблице 2.2.1.

Таблица 2.2.1 Данные для определения налоговой нагрузки ОАО «Кристина»

Наименование показателя	Значение показателя, тыс. руб.	Справочно, тыс. руб.
Выручка по основной деятельности		НДС начисл 60126
Внереализационные доходы		Доходы от всей деятельности
Внереализационные расходы
Затраты по основной деятельности		Всего затрат 332420
в т.ч. Материальные
Зарплата
Травматизм		Погашению 21996
Амортизация
Налог на имущество		Весь ЕСН 53167
Транспортный налог
Балансовая прибыль
Налог на прибыль
Чистая прибыль

Как видно из таблицы 2.2.1, для анализа показателей налоговой нагрузки предприятия необходимы такие данные как, выручка по основной деятельности, внереализационные доходы, внереализационные расходы, затраты по основной деятельности, материальные затраты, фонд заработной платы, балансовая прибыль, чистая прибыль и начисленные налоги.

Расчет налоговой нагрузки по методике Департамента налоговой политики при Министерстве финансов РФ приведен в приложении 2. Как показано в приложении 2, по методике Департамента налоговой политики при Министерстве финансов РФ определяется доля налогов в выручке от реализации товаров (работ, услуг) как отношение суммы начисленных налогов к сумме общей выручки. Анализ полученного результата представлен на рисунке 2.2.1.

Рис. 2.2.1.

Из рисунка 2.2.1 следует, что на 1 рубль выручки приходится 33 копейки налогов.

Расчет показателя налоговой нагрузки на прибыль приведен в приложении 3. Как показано в приложении 3, для определения показателя налоговой нагрузки по методике М.Н. Крейниной применяются такие показатели как выручка по основной деятельности, затраты по основной деятельности, чистая прибыль и балансовая прибыль. Следовательно, методика М.Н. Крейниной предполагает сопоставление налога и источника его уплаты. Полученное значение налоговой нагрузки на прибыль более 50%, а именно 135%, следовательно, на предприятии необходимо определить направления оптимизации налоговой нагрузки (льготы, предусмотренные законодательством).

Расчеты по методике, предложенной А.П. Кадушиным и Н.Н. Михайловой приведены в приложении 4. Из приложения 4 следует, что данная методика является количественной и определяет налоговую нагрузку на имущество предприятия. Для пояснения полученной величины налоговой нагрузки (430 364 тыс.) применяется система показателей, которая включает в себя: коэффициент добавленной стоимости (0,14), коэффициент труда (3,36), коэффициент амортизации (0,02). Влияние, данных показателей на общую выручку представлено на рисунке 2.2.2.

Рис. 2.2.2.

Из рисунка 2.2.2. видно, что наибольшую долю в общей выручке составляет фактор труда (62%), а наименьшую - амортизация (0,4%). Следовательно, можно сделать о том, что эффективность производства можно повысить путем внедрения новых технологий, и автоматизации производственного процесса. Руководство предприятия пришло к такому же выводу, поэтому в планах на будущие периоды предусмотрено введение инновационных технологий, по совершенствованию производственного процесса. Для подтверждения правильности сделанных выводов следует рассмотреть соотношение статей затрат в общей сумме затрат, которое представлено на рисунке 2.2.3.

Рис. 2.2.3.

Из рисунка 2.2.3 видно, что производство является трудоемким, так как затраты на трудовые ресурсы занимают наибольшее место в общей сумме затрат, что свидетельствует о правильности сделанных ранее выводов.

Применение этой методики позволяет сравнить количественные изменения доли налогов в добавленной стоимости в зависимости от типа производства и рентабельности. Показатель, рассчитанный по данной методике, позволяет усреднить оценку налоговой нагрузки для различных видов деятельности, т.е. обеспечивает сопоставимость налоговой нагрузки для различных экономических субъектов.

Расчет показателей налоговой нагрузки по методике Е.А. Кировой представлен в приложении. В приложении видно, что методика, разработанная Е.А. Кировой, показывает влияние налогов на деятельность производственных предприятий. Таким образом, налоговая нагрузка на 1 рубль вновь созданной стоимости составляет 26 копеек или 26%, значение налоговой нагрузки по данной методике является предельным.

Методика, предложенная М.И. Литвиновым связывает показатель налоговой нагрузки с числом налогов и других обязательных платежей, а также со структурой налогов экономического субъекта и механизмом взимания налогов.

Эта методика позволяет увидеть, какая доля добавленной стоимости уходит в бюджет в виде налогов и сколько прибыли расходуется на налоги. Для ОАО «Кристина» эта цифра составляет 74%.

Расчет по методике Т.К. Островенко представлен в приложении 6. Как следует из приложения 6, по методике Т.К.. Островенко рассчитываются общие и частные показатели налоговой нагрузки. К Общим показателям налоговой нагрузки автор относит: налоговую нагрузку на выручку (27%), налоговую нагрузку на балансовую прибыль (5314%) и другие, а к частным налоговым показателям он относит налоговую нагрузку на затраты (27%), налоговую нагрузку на внеоборотные активы (629%) и налоговую нагрузку на дебиторскую задолженность (27%). Данная методика позволяет с различной степенью детализации рассчитать налоговую нагрузку. Проанализировав данные показатели можно сделать выводы о равенстве налоговой нагрузки на выручку, налоговой нагрузке на затраты и налоговой нагрузке на дебиторскую задолженность.

Для более точной оценки налоговой нагрузки необходим комплексный подход к ее определению. Такой подход позволит не только более точно оценить налоговые обязательства, но и понять - с чего должна начинаться оптимизация налогообложения.

Анализ показателей налоговой нагрузки организации показывает, что несмотря на различия в подходах, данные полученные в результате применения рассмотренных методик, можно использовать для проведения мероприятий по налоговому планированию.

Показатели налоговой нагрузки ОАО «Кристина», полученные при расчете с помощью различных методик, приведены в таблице 2.2.2.

Методика	Ед.измерения	Значение
Методика Департамента налоговой политики при Министерстве финансов РФ
Методика разработанная М. Н. Крейниной
Методика, предложенная А. П. Кадушиным и Н. Н. Михайловой
Методика, разработанная доктором экономических наук Е. А. Кировой
Методика, предложенная М. И. Литвиновым
Методика Т. К. Островенко Общие показатели: Частные показатели: НН внеоб.акт ННДеб.задолж

Как видно из таблицы 2.2.2, максимальное значение имеет налоговая нагрузка, рассчитанная по методике А.П. Кадушина и Н.Н. Михайловой (27425%), или налоговая нагрузка на имущество предприятия. Минимальное значение имеет показатель налоговой нагрузки, рассчитанный по методике, предложенной Е.А. Кировой (26%), или предельная налоговая нагрузка на деятельность предприятия.

Подводя итоги, рассматриваемого вопроса следует отметить, что применение методики, разработанной А.П. Кадушиным и Н.Н. Михайловой, позволяет сравнить количественные изменения доли налогов в добавленной стоимости в зависимости от типа производства и рентабельности. Показатель, рассчитанный по данной методике, позволяет усреднить оценку налоговой нагрузки для различных видов деятельности, т.е. обеспечивает сопоставимость налоговой нагрузки для различных экономических субъектов.

Методика, разработанная Е. А. Кировой показывает влияние налогов на деятельность производственных предприятий. Методика М.И. Литвина позволяет увидеть, какая доля добавленной стоимости уходит в бюджет в виде налогов и сколько прибыли расходуется на налоги. Для более точной оценки налоговой нагрузки необходим комплексный подход к ее определению. Такой подход позволит не только более точно оценить налоговые обязательства, но и понять - с чего должна начинаться оптимизация налогообложения.

Анализ налоговой нагрузки регулярно проводится налоговиками при контроле отчетности компаний. Основываясь на полученных результатах, сотрудники ФНС выявляют возможные ошибки и накапливают необходимые в работе статистические данные.

Экономический смысл показателя налоговой нагрузки

Для определения уровня затрат компании на исполнение своих обязательств перед бюджетом служат данные о налоговой нагрузке. В качестве наиболее приемлемых единиц ее измерения используют процент. Таким образом, обеспечивается достаточная сопоставимость значений в целях аналитических, статистических исследований и при построении финансовых планов.

Для анализа налоговой нагрузки необходимо сначала ее рассчитать, разделив сумму начисленных налогов на выбранный для сравнения показатель. Таким показателем могут быть поступления от реализации или же прибыль. Ввиду отсутствия четких указаний по применению в числителе и знаменателе формулы того или иного значения существует огромное количество вариантов расчета. Так, при определении нагрузки можно:

• использовать весь перечень уплачиваемых налогов или один из них;
• принимать для вычисления данные бухгалтерского или налогового учета;
• использовать информацию за один или несколько временных промежутков;
• вести расчет на основе отчетных или плановых данных.

Пользователи информации об уровне нагрузки

Проводить анализ налоговой нагрузки органам ФНС предписывается приказом ведомства от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@, письмом от 17.07.2013 № АС-4-2/12722. Указанными документами разъясняется, что результаты анализа служат инструментом для решения ряда задач:

• получение статистической информации о затратах компаний на исполнение обязательств перед бюджетом на различных территориях и в рамках государства в целом в зависимости от отрасли, режима обложения, перечня налогов;
• обнаружение существенных колебаний нагрузки плательщиков от среднеотраслевого уровня, что может расцениваться как один из индикаторов наличия правонарушений в сфере налогообложения;
• построение графика контрольных процедур.

При этом данные документы содержат конкретные алгоритмы анализа налоговой нагрузки , которые могут применяться и налогоплательщиками в следующих целях:

• исследование параметров своей работы;
• выбор различных режимов уплаты налогов;
• построение финансовых прогнозов;
• определение вероятности проведения проверок со стороны ФНС;
• создание основы для принятия обоснованных решений.

Общая методология расчета налоговой нагрузки

Наиболее полное описание процесса анализа налоговой нагрузки содержится в письме от 17.07.2013 № АС-4-2/12722. Там сказано, что анализ включает в себя:

• выявление среди отчитывающихся налогоплательщиков субъектов, заслуживающих более детального обследования;
• ретроспективное исследование показателей нагрузки за более продолжительный период;
• получение дополнительных данных о компании для сравнения.

Причинами, которые могут спровоцировать дополнительный анализ налоговой нагрузки хозяйствующего субъекта, могут служить:

• убыточная деятельность;
• большие суммы льгот по НДС и подоходному налогу;
• наличие незначительных выплат по базовым налогам при выбранном режиме обложения;
• наличие растущей задолженности по платежам в бюджет;
• падение выплат в бюджет по отношению к более ранним годам;
• непропорциональные цифры в отчетах;
• отсутствие заявленных доходов, о которых ФНС стало известно из других источников;
• необоснованное занижение базы обложения;
• слишком низкие показатели фонда оплаты труда.

Изучается уровень платежей, как в целом, так и в отношении отдельных видов налогов. Сопоставляются полученные данные за несколько отчетных периодов. После того как объект для более подробного анализа налоговой нагрузки выбран, производится:

• сравнение полученных результатов по нему за более ранние периоды;
• сопоставление с показателями аналогичных фирм;
• выявление отклонений от среднеотраслевых данных.

На основе результатов может быть принято решение о рассмотрении дополнительной информации по компании. Поставщиками такой информации могут стать инспекции, кредитные учреждения, партнеры налогоплательщика, регистрирующие органы, общедоступные информационные источники.

В результате подробнее изучаются следующие направления:

• организационная структура фирмы;
• порядок формирования денежных поступлений;
• содержание имеющихся контрактов;
• наличие хозяйственных связей;
• достаточность активов.

Позднее все полученные данные сводятся в общую таблицу, на основе анализа которой выявляется наличие признаков налоговых правонарушений. Такими критериями могут быть:

• большое количество официальных адресов руководящего состава и собственников;
• недостаток активов или численности персонала;
• регулярная смена наименования или юридического адреса;
• наличие среди партнеров недобросовестных компаний;
• нестыковка денежного потока и объема заключаемых сделок;
• несоответствие данных отчетности и информации о доходах.

По итогам проведенной работы подозреваемому в нарушениях налогоплательщику могут быть заданы дополнительные вопросы. Если ответы окажутся недостаточно обоснованными и убедительными, есть вероятность попадания в график выездных проверок. Накопленная информация сохранится в базах данных ФНС и будет служить основой для дальнейшего анализа.

***

Изучение объема нагрузки на плательщика является обязательной и регулярно исполняемой функцией работников ФНС. Результаты обследования служат для формирования рабочих баз данных, выявления неблагонадежных компаний и планирования контрольных мероприятий.

Теоретические аспекты налоговой нагрузки предприятия и способы ее снижения. Роль и значение показателя налоговой нагрузки. Сравнительный анализ методик расчета налоговой нагрузки.

Поделитесь работой в социальных сетях

Если эта работа Вам не подошла внизу страницы есть список похожих работ. Так же Вы можете воспользоваться кнопкой поиск

Другие похожие работы, которые могут вас заинтересовать.вшм>
18561.		Снижение налоговой нагрузки в Республике Казахстан	99.88 KB
1185.		Формирование налоговой нагрузки организации и пути ее уменьшения	159.46 KB
	Налоги представляют собой обязательные сборы, взимаемые государством с хозяйствующих субъектов и с граждан по ставке, установленной в законодательном порядке. Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства.
19741.		Пути снижения налоговой нагрузки в Республике Казахстан	104.71 KB
	С помощью налогов государство получает в свое распоряжение ресурсы необходимые для выполнения своих общественных функций. Для достижения поставленной цели необходимо реализовать ряд задач: -определить сущность налогов и рассмотреть понятия минимизации оптимизации и планирования налогов; - рассмотреть реформы в налоговых системах зарубежных стран; -раскрыть особенности становления налоговой системы Казахстана; -изучить основные направления налоговой реформы в Казахстане; -рассмотреть вопросы о снижении налоговой нагрузки в Казахстане; -на...
1827.		РЕКОМЕНДАЦИИ ПО ОПТИМИЗАЦИИ НАЛОГОВОЙ НАГРУЗКИ В ЗАО «ЧЕЛНЫ-ХЛЕБ»	125.79 KB
	Понятие этапы и элементы оптимизации системы налогообложения. Проблема оптимизации налогообложения в России сравнительно новая проблема. Мировой опыт налогообложения свидетельствует о том что оптимальный уровень налоговой нагрузки на налогоплательщика должен составлять 30 40 от дохода. Для достижения поставленной цели решаются следующие задачи: определить понятия этапов и элементов оптимизации системы налогообложения; рассмотреть методы налоговой оптимизации; изучить основные аспекты налогового планирования; проанализировать...
11461.		Анализ существующих мер по снижению технологических потерь электроэнергии на предприятии	238.3 KB
	Для хозяйствующих объектов каждый из ресурсов: человеческий нематериальные материальные финансовые и прочие все нуждаются в управлении как в отдельности так и во взаимодействии с другим или группой ресурсов. Унитарное предприятие создается одним учредителем который выделяет необходимое для того имущество формирует соответственно закону уставный капитал не разделенный на доли паи утверждает устав распределяет доходы непосредственно или через руководителя который ним назначается руководит предприятием и формирует его трудовой...
859.		Анализ основных направлений современной налоговой политики РФ	38.27 KB
	Элементы цели и типы налоговой политики. Анализ основных направлений современной налоговой политики РФ. Основные направления налоговой политики Российской Федерации на перспективу. Меры в области налоговой политики планируемые к реализации в 2014 году и плановом периоде 2015 и 2016 годов.
19702.		Анализ финансового состояния предприятия и меры по его оздоровлению	175.13 KB
	В условиях рыночной экономики залогом выживания предприятия является его конкурентоспособность. В связи с этим от предприятия требуется повышение эффективности производства, внедрение эффективных форм хозяйствования, которое должно сопровождаться укреплением его финансового положения. Важная роль в реализации этого отводится анализу финансового состояния предприятия.
5511.		РЕКОМЕНДАЦИИ ПО СНИЖЕНИЮ РАСХОДОВ НА ПРЕДПРИЯТИИ ООО «ПРОФИЛЬ»	97 KB
	Расходы предприятия, организации относятся к основным экономическим показателям деятельности предприятия и представляют собой уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств
13523.		Разработка проекта по снижению себестоимости продукции молочного скотоводства	120.01 KB
	Особенно высока роль калькуляции в условиях рыночных отношений, когда каждому подразделению необходимо соизмерять свои затраты с доходами, а экономия производственных затрат становится основным источником увеличения доходов трудовых коллективов, фондов оплаты труда, а также повышения конкурентоспособности предприятия.
20365.		ВЛИЯНИЕ АНТРОПОГЕННОЙ НАГРУЗКИ НА ФИТОПЛАНКТОН НОВОРОССИЙСКОЙ БУХТЫ	872.08 KB
	В результате проведённых исследований составлен список фитопланктонных водорослей содержащий 95 видов проведён химический анализ воды выявлено влияние антропогенной нагрузки на фитопланктон изучена сезонная динамика биомассы и количественного состава фитопланктона Новороссийской бухты...

Налоговая нагрузка – это одно из понятий, применяемых для оценки влияния налоговых платежей на финансовое состояние предприятия. Величина налоговой нагрузки зависит от множества факторов – от вида деятельности и формы ее осуществления, налогового режима, организационно-правовой формы предприятия и особенностей налогового и бухгалтерского учета, закрепленных в учетной политике. Расчет позволяет каждому предприятию рассчитать свою налоговую нагрузку, провести анализ ее состояния за ряд лет, а затем сделать прогноз возможных вариантов изменения налоговой нагрузки, добиваясь ее оптимального значения.

Для действующего предприятия анализ данных о налоговой нагрузке за прошедшие годы служит основой для принятия обоснованных управленческих решений в будущем. Наличие налогового поля предприятия позволяет спрогнозировать налоговую нагрузку на финансовый результат и денежные потоки при изменении условий хозяйственной деятельности.

Методика расчета налоговой нагрузки предусматривает определение общей величины налоговых обязательств, возникших в процессе ведения деятельности за календарный год, и представляет собой совокупность сумм, начисленных за год каждого из обязательных платежей в составе налогового поля, которые должно уплачивать предприятие в бюджетную систему.

В настоящее время разработано несколько методик определения налоговой нагрузки. Департаментом налоговой политики Министерства Финансов Российской Федерации разработана собственная методика, согласно которой тяжесть налогового бремени принято оценивать отношением всех уплачиваемых налогов к выручке от реализации, включая выручку от прочей реализации.

Анализ абсолютной налоговой нагрузки предполагает оценку динамики, темпов роста и структуры сумм налогов и сборов за исследуемый период.

Для расчёта общего показателя налоговой нагрузки для всех налоговых платежей применяется следующая формула:

СН – общая сумма налогов;

В – выручка.

Расчёт общих аналитических коэффициентов относительной налоговой нагрузки по источникам уплаты налогов представлен в таблице 2.12.

Таблица 2.12

Расчёт аналитических коэффициентов относительной налоговой

нагрузки по источникам уплаты налогов

Наименование коэффициентов	Методика расчёта			Полученный результат по годам
Группа А. Коэффициент налоговой нагрузки на доходы по косвенным налогам	Отношение суммы косвенных налогов (НДС) к выручке (брутто)
Группа Б. Коэффициенты налоговой нагрузки на показатели прибыли предприятия	Отношение налога на прибыль к величине прибыли до налогообложения
	Отношение суммы налогов, взимаемых с финансового результата, к прибыли
Группа В. Коэффициенты налоговой нагрузки на величину издержек обращения		Отношение сумм налогов и сборов, включаемых в издержки обращения, к величине издержек обращения

Из таблицы 2.12 следует, что доля косвенного обложения к выручке в 2010 году составила 9,5%, в 2009 году доля косвенного обложения составляла 7,5%.

В 2010 году доля воздействия на прибыль налогов, взимаемых с финансового результата, уменьшилась на 3,9% по сравнению с 2009 годом.

Доля воздействия налогов и сборов на издержки обращения имеет тенденцию роста, увеличение воздействия отчислений во внебюджетные фонды составило 0,2%.

Из проведенных расчетов можно сделать вывод, что в течение отчетного года величина налоговой нагрузку снизилась по всем источникам уплаты налогов.

Общий анализ налоговой нагрузки ООО «ТК Сибирь»представлен в таблице 2.13.

Таблица 2.13

Анализ налоговой нагрузки ООО «ТК Сибирь»

Анализируя представленные в таблице 2.13 данные, следует отметить, что за анализируемый период уровень налоговой нагрузки в ООО «ТК Сибирь» имел тенденцию роста и составил в 2010 году 22,49%, что на 0,03% выше аналогичного показателя в 2009 году.

Для определения налоговой нагрузки, возможно, использовать не только различные коэффициенты, но и различные методы расчета налоговой нагрузки, разработанными разными специалистами.

В соответствии с методикой, разработанной специалистами Департамента налоговой политики Министерства Финансов Российской Федерации, предлагается оценивать тяжесть налоговой нагрузки отношением всех уплачиваемых налогов к выручке от реализации продукции (работ, услуг) включая выручку от прочей реализации.

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Подобные документы

Понятие, основные виды и сущность налоговой нагрузки организации. Применяемые системы налогообложения и налоги, взимаемые с организаций. Методы оценки налоговой нагрузки. Использование статистических методов при прогнозировании налоговой нагрузки.

курсовая работа , добавлен 21.02.2014


Понятие и экономическая сущность налоговой нагрузки предприятия, характеристика основных методов ее оптимизации. Особенности применения методик определения налоговой нагрузки. Расчет величины налоговой нагрузки на примере ОАО "Востокэнергомонтаж".

курсовая работа , добавлен 11.03.2014


Сравнительный анализ различных методик определения налоговой нагрузки. Выявление их достоинств и недостатков. Характеристика основных способов расчета налоговой нагрузки юридического лица. Изучение налоговых платежей и налоговой нагрузки предприятия.

курсовая работа , добавлен 15.12.2013


Понятие налоговой нагрузки, определение значимых для расчета налоговой нагрузки показателей в процессе хозяйственной деятельности предприятия. Изучение методики определения абсолютной и относительной налоговой нагрузки, состав источников уплаты налогов.

контрольная работа , добавлен 19.08.2010


Показатели и способы оценки налоговой нагрузки предприятия, ее сущность и влияние на финансовое состояние предприятия. Налоговое планирование как способ регулирования налоговой нагрузки. Особенности исчисления налогов и регулирования налоговой нагрузки.

дипломная работа , добавлен 10.02.2012


Особенности применения разных методик для оценки налоговой нагрузки. Оценка налоговой нагрузки торговой организации ООО "Дельта", занимающейся оптовой торговлей: анализ и возможные решения. Определение и расчет налогов торговой организации ООО "Гамма".

курсовая работа , добавлен 03.06.2011


Анализ налоговой нагрузки как элемент налогового планирования. Разработка практических аспектов оценки налоговой нагрузки, обеспечивающих качество управленческих решений в сфере налогообложения. Расчет налоговой нагрузки на примере ОАО "Башнефть".

дипломная работа , добавлен 07.08.2013