Järgmisel aastal tõuseb käibemaks kahekümne protsendini. Eeldatakse kaupade ja paljude tarbijateenuste hinnatõusu. Kui lõpptarbija jaoks midagi ei muutu, lisatakse hind lihtsalt tootele, kuid organisatsioonide jaoks pole see nii lihtne. Enim teeb ettevõtjaid murelikuks küsimus, kuidas käibemaksumäära muudatust lepingus õigesti kajastada, et see vastaks uutele õigusaktidele ega tekitaks reguleerivatele asutustele küsimusi.

Millist mõju avaldab käibemaksu tõstmine 1. jaanuarist 2019 18%-lt 20%-le?

Võib kindlalt väita, et intressimäära tõus on muutus, mis mõjutab kõiki. Vahet tunneb kõige enam lõpptarbija, tavakodanik, kes ostab kaupu ja teenuseid, sest just tema õlul langeb selle maksu tasumise koorem. Tõus sisaldub lõpphinnas.

See hõlmab basseini tellimust, kodukeemiat ja Interneti-ühenduse teenust. Eksperdid on juba välja arvutanud, et kõva juustu hind tõuseb 5–7 rubla kilogrammi kohta, keeduvorsti hind 3–5 rubla, munade hind 50–80 kopikat.

Näib, et muudatused on väikesed, kuid oluline on mõista, et käibemaks ei asenda inflatsiooni ega kõrvalda seda. Kui järgmise kuue kalendrikuu jooksul on inflatsioon 6 protsenti, siis nimetatud kaupade ja toodete kogumaksumus tõuseb 6 protsenti, millele lisandub ülaltoodud käibemaksu vahe.

Käibemaksu tõus mõjutab peaaegu kõiki Venemaal toodetud teenuseid ja kaupu, välja arvatud need, mis ei ole käibemaksuga maksustatavad.

Need on näiteks lennupiletid Kaliningradi, Krimmi, aga ka Kaug-Itta.

Algse loogika kohaselt ei tohiks käibemaksuga maksustada ka isiklikuks tarbeks ostetud kaupu, kuid praktikas täheldame selliste kaupade hinnakõikumiste otsest sõltuvust käibemaksumäära muutumisest.

See maks ilmus meie riigis 1992. aastal ja ulatus siis tohutult 28%. Inflatsiooni, devalveerimist ja denominatsiooni arvesse võttes see arv aga nii suur ei tundunud. Täna on käibemaks 18%.
Näib, et käibemaks on mõeldud eranditult ettevõtlusele, sest sisuliselt peaks see maks kujunema kaupade ostu- ja müügihinna vahest. Kuid selle eest maksma sunnitud ettevõtted arvavad selle intressi lihtsalt kauba lõppmaksumusse. Tarbija maksab, kõik on seaduslik!

Miks oli vaja käibemaksu tõsta?

Mida kõrgem käibemaks, seda rohkem laekub tulu riigikassasse. On välja arvutatud, et käibemaksu tõus vaid kümnendiku protsendi võrra toob riigikassasse laekuvad tulud aastas kaasa enam kui kolmekümne miljardi rubla võrra.

2% on igal aastal täiendavalt 620 miljardit rubla.

Ametlikul tasandil väidetakse, et käibemaksu tõstmine oli majanduslik otstarbekus.

1. Esiteks, käibemaksumäära tõstmisest saadavad täiendavad vahendid suunatakse tervishoiu, haridussektori arendamiseks ja vajaliku taristu loomiseks. See on teede, sildade ja sotsiaalrajatiste ehitamine. Ainuüksi teede jaoks on vaja peaaegu üksteist triljonit rubla.
2. Üks prioriteetseid valdkondi Venemaa valitsus on sotsiaalsfäär, nimelt projekt nimega “Demograafia”. Eeldatakse, et järgmise viie aasta jooksul kulutab riik demograafilise olukorra parandamiseks üle kolme triljoni rubla. Eelkõige on kavas anda noortele vanematele võimalus aktiivsemalt tegutseda, luues tohutu lasteaedade-sõimede võrgustiku, kuhu nad saaksid oma lapsi juba imikueast saati saata. Igale vanemale, olenemata nende elukohast, võimalus oma laps lasteaeda saata on uskumatult raske, kuid mitte võimatu ülesanne.
3. Digitehnoloogia tutvustamine, eelkõige eeldavad plokiahelasüsteemid vajaliku infrastruktuuri loomist, personali koolitamist ja majanduse viimist uuele arengutasemele. Enamiku maailma riikide valitsused on selle pärast mures.

Üldiselt on käibemaksumäära tõstmine valitsuse katse rakendada president Putini maikuu dekreete, mis nõuavad triljoneid rublasid. Tegelikult koosnevad need poolteissajast sihtmärgist. Arvatakse, et sellest kasvust saadavad tulud föderaalkassasse viivad need tegelikkusele üsna lähemale.

Paljud rahastajad usuvad, et vahendeid oleks saanud koguda ka muul viisil, ilma et see mõjutaks käibemaksu ja seeläbi meie riigis toodetud kaupade ja teenuste tootjaid ja tarbijaid.

Raamatupidamiskoja juhataja Aleksei Kudrini hinnangul võinuks käibemaksutõus viibida veel kuus aastat. Lõppude lõpuks on riigi eelarve kavandatud naftahinnaks 40 USA dollarit barreli kohta, kuid tegelikult saab riigikassa raha selle müügist hinnaga umbes seitsekümmend kuni kaheksakümmend dollarit.

Riigi majanduse sõltuvus ühest kaubast ei ole aga hea märk, sest volatiilsus võib tavakodaniku elu kõigis aspektides kaasa tuua tohutuid murranguid.

Rahandusministeeriumi hinnangul ei ole rubla kursi totaalne sõltuvus nafta hinnast hea märk ning käibemaksumäära tõus toob kaasa musta kulla mõju vähenemise rahvusvaluutale.

Kuidas muuta lepinguhinda koos käibemaksu tõusuga 20%-ni ilma lepingutingimusi ja seadust rikkumata?

Käibemaksu muutmise probleem puudutab eelkõige neid lepinguid, mille kehtivusaeg algab 2018. aastal ja lõpeb 2019. aastal.

1. Advokaadid pakuvadÜsna lihtne formuleering. Lepingule tuleb lisada selgitus, et jooksval aastal tehtud teenuste, kaupade ja muude tööde käibemaksumäär on 18%. Kui neid pakuti 2019. aasta algusest (ehk siis seaduse jõustumise hetkest), siis tuleks käibemaksu arvestada 20% määraga. Täpse sõnastuse peab koostama ettevõtte jurist, lähtudes konkreetse lepingu individuaalsetest omadustest. Ilmselgelt peab kaupade ja teenuste kogumaksumus kasvama.
2. Samuti tuleb märkida et kui leping on sõlmitud 2018. aastal, kuid selle täitmise kuupäev on mis tahes kuupäev pärast lepingu jõustumist, siis tuleks käibemaksu tasuda 20%. Advokaadid ei soovita 18% käibemaksu tasumisel segadust ja varakult aktsepteerimist vältida. Selline algatus võib tekitada kahtlusi ebaefektiivses kulutamises, mis võib kaasa tuua rahatrahvi.
3. Kui lepingu koostamisel ja käibemaksu kalkulatsiooni ei arvestatud, siis tuleb see lisaks tasuda. Seda saab teha ka siis, kui dokumendis on selgelt ja selgelt kirjas, et teenuste maksumus on lõplik ja seda ei saa muuta.
4. Kui leping sõlmiti mitu aastat tagasi, kuid vastuvõtt on kavandatud 2019. aastaks, siis tuleks makse kogusummat suurendada. Seda saab teha mitte ühepoolselt, vaid juhul, kui teine ​​pool ei ole vastu, ilma hankeeeskirja rikkumata.
5. Kui leping allkirjastati 2018. ja seal on kirjas, et vastuvõtmine toimub järgmisel aastal, ilmselgelt sisaldab see 18% määra. Seda saab määrata skeemi "kakskümmend korda sada kakskümmend" järgi. Oletame, et teenuse hind on miljon sada kaheksakümmend tuhat rubla, millest sada kaheksakümmend tuhat on käibemaks. Sellisel juhul kuvatakse 2019. aastal aktsepteerimisel arvel varem kehtestatud hind, käibemaksu arvestatakse aga kahekümne protsendi alusel. See tähendab, et kogumaksumus 1 180 000 rubla tuleb jagada 120-ga ja korrutada 20-ga, saades seega 196 tuhat rubla. See väärtus on käibemaksu summa, mis tuleb lisada ühele miljonile lepingu esialgsele netohinnale.
6. Olukord edusammudega on huvitav. Kui ettemaks on tasutud enne uue käibemaksumäära kehtima hakkamist, siis tuleb see ümber arvutada ja tasuda uues määras.

Kuidas edaspidi lepinguid vormistada, nähes ette võimalikud käibemaksumuudatused - juhised

Võttes arvesse rahvamajanduse iseärasusi, võib eeldada, et käibemaksumuudatused võivad toimuda ka tulevikus. Lühiajaliste lepingute sõlmimisel pole see probleem. Paljud ettevõtjad eelistaksid aga ette näha võimalikud käibemaksumuudatused, et ei peaks iga kord lepinguid ümber kirjutama. Kuidas sel juhul lepingus käibemaksu näidata?

Seda saate teha kahel viisil.

1. Konkreetse numbri määramise asemel Käibemaks (18%, 20% või mõni muu), võite esitada lingi Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 164 lõikele 3.
2. Saate väljastada ka lisandmooduli, milles näidatakse kursi muutumist praeguseks.

Esimene võimalus tundub ilmselt odavam, lihtsam ja loogilisem.

Käibemaksu mahaarvamised – tagastamise reeglid

Maksuvähenduste all mõistetakse üldiselt maksu kogusummat, mille tarnijad või töövõtjad maksumaksjale esitavad. See juhtub siis, kui kaupu ja teenuseid ostetakse või imporditakse välismaalt.

Käibemaksu mahaarvamiseks on olemas tingimus: selle maksu summad tuleb esitada kas edasimüügiks või sellisena kajastatud kaupadelt või teenustelt, mida kasutatakse käibemaksuga maksustatavate tehingute tegemiseks.

Käibemaksu mahaarvamine toimub tavaliselt arvetelt, mille müüjad maksuseadustiku artiklist 169 lähtudes väljastavad, kui maksumaksja ostab kaupu või teenuseid. Tingimuseks on maksuseadustiku artiklis 21 nõutud dokumentide olemasolu.

Artikkel 176 reguleerib käibemaksu tagastamist. See on võimalik, kui mahaarvamiste summa on suurem kui maksustatavatelt tehingutelt arvestatav kogumaks. Sel juhul saab vahe tagastada.

Kui maksumaksja peab tasuma trahvi või sunniraha, saab seda vahet selleks kasutada.

Käibemaksu tasumise ja maksudeklaratsioonide esitamise tähtajad 2019. aastal

Käibemaksu muudatustest tulenevad lepingumuudatused ei mõjuta maksude tasumise mehhanismi. Käibemaks ise tasutakse vanaviisi. Maksetähtaeg on hiljemalt iga kolmekuulise perioodi kahekümnes päev. Maksesumma sisaldab maksustamisperioodil kõigi kaupade ja teenuste müügilt kogunenud maksu.

Kui kaup imporditakse välismaalt Venemaa tolliterritooriumile, ei teki käibemaksu arvutamisel raskusi, see arvutatakse ja tasutakse vastavalt Venemaa seadustele.

Kui kaupu ja teenuseid toodavad või osutavad maksumaksjad, kes on välisriigi isikud ja ei anna aru meie maksuametile, maksavad maksuagendid käibemaksu, kui neile maksumaksjatele raha üle kantakse.

Kas käibemaksutõus on hea või halb?

Käibemaksu tõstmisel on nii plusse kui ka miinuseid. Eelisteks on ennekõike riigikassasse laekuvate tulude suurenemine. Tänu sellele ehitatakse reaalselt teid, sildu, tekib uus infrastruktuur, mis oleks võimatu ilma sadade miljardite rubladeta, mida riigil lihtsalt pole.

Tutvustame teile ülevaadet käibemaksu muudatustest alates 1. oktoobrist 2018. Mis täpselt on käibemaksu osas muutunud? Kuidas nüüd arveid väljastada? Räägime teile käibemaksuga töötamise uutest reeglitest ja toome näiteid.

Nr 1: omandiõiguse müüja poolt ettemaksu laekumisel on kasutusele võetud uus käibemaksu arvestus

Alates 1. oktoobrist 2018, kui omandiõiguse hilisemaks võõrandamiseks laekuvad ettemaksed, tuleb käibemaksuga maksustada saadud summa ja nende õiguste omandamiseks tehtud kulutuste summa vahe. Pärast õiguste üleminekut saab maha arvata käibemaksu ettemaksu. Põhjus: 3. augusti 2018. aasta föderaalseadus nr 302-FZ. Kuni 01.10.2018 tuli käibemaks arvestada kogu saadud avansisummalt (mitte vahelt).

Seega rakendavad ettevõtted, kes loovutavad Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 155 lõigetes 1–4 nimetatud omandiõigusi alates 1. oktoobrist 2018 uut ettemaksete käibemaksu arvutamise korda. Me räägime omandiõigustest:

• kauba, ehitustööde, teenuste müügilepingust tuleneva rahalise nõude loovutamisel ja ümberloovutamisel;
• eluaseme, garaažide või parkimiskohtade omandiõiguse üleandmisel;
• kolmandalt isikult omandatud rahalise nõude loovutamisel (v.a rahaliste laenu- või krediidilepingutest tulenevad).

Kui ettevõte sai omandiõiguse võõrandamise eest ettemaksu, siis alates 1. oktoobrist 2018 tuleb käibemaks arvestada ettemaksu ja rahalise nõude summa, loovutatavate õiguste või kulude vahelt. selle ostmisest (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 154 punkt 1).

Näide:

Omandiõiguse suurus on 5000 rubla. Organisatsioon kannab selle üle teisele organisatsioonile hinnaga 4800 rubla. 2018. aastal omandiõiguse võõrandamise eest saadud ettemaks on 4800 rubla. Ettemaksu käibemaks on 0 rubla. ((4800 ₽ – 5000 ₽) × 18/118).

Loe ka Millal väljastatakse arve?

Osaline ettemaks

Käibemaksu arvestamisel alates 01.10.2018 on vaja määrata ettemakse osa kulust, millega ettevõte võõrandab omandiõiguse. Oletame, et omandiõiguste ostmise maksumus on 180 rubla. Ettevõte loovutab omandiõigused hinnaga 200 rubla. Ettemakse summa - 50 rubla. Ettemaksu osaks võõrandatava omandiõiguse väärtuses on 0,25 (50 ₽: 200 ₽). Ettemaksu käibemaks on 0,76 rubla. ((50 ₽ – (180 ₽ × 0,25)) × 18/118.

Nr 2: laiendas 0 protsendimääraga maksustatavate tehingute nimekirja

Alates 1. oktoobrist 2018 on väärismetallide müümisel õigus kohaldada käibemaksu nullmäära maksumaksjatel, kes toodavad maapõue kasutusloata väärismetalle vanametallist ja jäätmetest. Varem oli sellist litsentsi vaja (27. juuni 2018. aasta föderaalseadus nr 159-FZ).

Nr 3: Kehtestatud on uued ekspordireeglid

Saatedokumendid

Alates 1. oktoobrist 2018 väljapoole EAEL-i eksporditavate kaupade puhul ei pea esitama koopiaid veo-, saate- ja/või muudest lähtekoha tollimärkidega dokumentidest, mis kinnitavad kauba eksporti väljapoole Venemaad. Föderaalne maksuteenistus saab andmeid kaupade ekspordi kohta otse tollilt – elektroonilisel kujul.

Kui aga toll neid andmeid ei esita või need on vastuolus maksumaksja enda deklareeritud teabega, võib föderaalne maksuteenistus nõuda veo-, saate- ja muude kaupade eksporti kinnitavate dokumentide koopiaid. Maksumaksjale antakse nimetatud dokumentide esitamiseks aega 30 kalendripäeva alates kontrollinõude saabumise päevast. Põhjus: 3. augusti 2018. aasta föderaalseadus nr 302-FZ

Kui ettevõte saadab kaupa EAEU riikidesse, ei pea ka selliseid dokumente koos käibedeklaratsiooniga esitama. Aga tingimusel, et ettevõte on esitanud elektroonilise nimekirja kauba impordi ja kaudsete maksude tasumise taotlustest (maksuhalduril on õigus neid nõuda, kuid valikuliselt).

Alates 1. jaanuarist 2019 tõusis käibemaks Venemaal 18-lt 20%-le. President allkirjastas kõige olulisema maksu määra muutmise seaduse 2018. aasta augustis. Sellega seoses pidid ettevõtted ülejäänud 2018. aasta jooksul kiiresti täpsustama 2019. aasta lepingute tingimusi ja värskendama programmi seadeid. Raamatupidajatel tekkis üleminekuperioodil raskusi ka käibemaksuga, kuna osa arveid oli “vana” ja osa uue käibemaksuga.

Natuke ajalugu

Venelaste jaoks seostub 2018. aasta suvel peetav jalgpalli MM nüüd paratamatult kahe ebameeldiva uuendusega - pensioniea tõus ja käibemaksumäära tõus 20 protsendini. Ju siis just 2018. aasta jalgpalli MM-i avapäeval, 14. juunil, valitsuse istungil "rõõmustas" peaminister Dmitri Medvedev kõiki nende sõnumitega. Maksu tõstmise seaduseelnõu kirjutati välja loetud päevadega, juuli lõpuks oli riigiduuma juba vastu võtnud seaduse tõsta käibemaksu 18-lt 20%-le ning president nõustus kiiresti ka kõrgema määra kehtestamisega. ja allkirjastas vastava seaduse (3. augusti 2018. aasta föderaalseadus nr 303- föderaalseadus).

Käibemaks 20% – mis aastast on see muutunud ja mida see tähendab?

Üldise maksustamissüsteemi (s.o. käibemaksuga) alusel tegutsevaid ja samade suurettevõtetega tehinguid tegevaid suurettevõtjaid mõjutas maksumäära tõus veidi – sellised ettevõtted hakkasid ostma ja müüma kaupu sama 20% käibemaksumääraga ning võimalusega. vähendada seda sisendkäibemaksu summalt. Eksportijatega on olukord vastupidine: nad jäid isegi plussi - säilitati soodusmäär 0% ja kui varem said nad tagastada 18% käibemaksu, siis pärast 1. jaanuari 2019 kasvasid need summad 2%.

Käibemaksu tõusu tundsid enim väikeettevõtted ja tavaostlejad kauplustes. Käibemaksu tõus mõjutas kaupade, tööde ja teenuste maksumust.

Seega tõsteti käibemaksu 01.01.2019. Uus määr 20% kehtis pärast seda kuupäeva tarnitud kaupadele, olenemata lepingu kuupäevast. See tähendab, et kui müügilepingu sõlmimine ja ettemaksu ülekandmine toimus 2018. aastal ning saatmine toimus pärast 1. jaanuari 2019, siis selle toote käibemaksumäär oli juba 20 protsenti. Käibemaksu “vana” 18% määraga said rakendada vaid need, kes jõudsid oma kauba müüa enne 31. detsembrit (kaasa arvatud).

Tähtis!

2019. aastal jäi käibemaksu soodusmäär 10%. Seetõttu ei tekkinud neid kaupu tarnivatel ettevõtetel käibemaksuga seotud üleminekuperioodil raskusi.

Kuidas läksite üle 20% käibemaksule?

Et mitte kaotada raha vastaspoolte nõuete ja vaidluste tõttu inspektsiooniga, tuli ettevõtetel 2018. aasta sügisel mõelda, kuidas uuenduseks valmistuda ja mida oma töös muuta. Esimene ja kõige olulisem asi, mida tuli teha, oli kõik lepingud üle vaadata ja vastavad kohandused teha. Uutes lepingutes koheselt arvestada käibemaksumäära tõusuga ning luua vanadele lisakokkulepped, et muuta need 20% käibemaksuga lepinguteks.

Milliseid lepinguid oli vaja muuta?

1. Lepingus on kirjas, et käibemaksumäär on 18%.

   Kuidas nad selle parandasid: Lisalepingus oli märgitud maksumus ilma käibemaksuta, lisaks veel käibemaksu suurus ja määr.

2. Lepingus on kirjas, et hind on märgitud ilma käibemaksuta, mis tähendab, et toote või teenuse maksumusele lisandub käibemaks

   Kuidas nad selle parandasid: Põhimõtteliselt ei saanud antud juhul lepingut muuta. Kuid soovitasime oma klientidel siiski sõlmida lisakokkulepped, et kindlasti vältida vaidlusi ostjaga.

3. Lepingus käibemaksu ei mainita

   Kuidas nad selle parandasid: Lisalepingus pidi selgelt kirjas olema, et hind ei sisalda käibemaksu ja käibemaks arvestatakse peale.

Milliseid lepinguid ei olnud vaja muuta?

1. Kui maksumus on kindlaks määratud kirjeldustes, lisades või muudes lepingu lisadokumentides.
2. Kui ettevõte müüb kaupu või osutab teenuseid, mis on maksustatavad käibemaksumääraga 10 või 0%. Ühiskondlikult oluliste kaupade müümisel kasutatakse 10% määra: toit, ravimid, lastekaubad, teenused kodanike riigisiseseks lennutranspordiks.Nullmäära kasutatakse peamiselt kaupade ekspordil ja rahvusvaheliste veoteenuste osutamisel.
3. Kui leping näeb ette müüja õiguse käibemaksu tõstmise korral ühepoolselt hinda tõsta. Muide, selline olukord esineb väga harva.

Mis siis, kui ostja keeldub hinda tõstmast?

Me ei välistanud olukorda, kus ostja keeldub sõlmimast täiendavat lepingut maksumuse tõstmiseks käibemaksu tõusu tõttu 20%-ni. Antud juhul langes sisuliselt täiendava 2% käibemaksukoormus tarnija ettevõttele.

Vaatame näidet.

See tähendab, et ettevõtte tulud suurenevad 1,67 rubla võrra. vähem kui varem.

Hoiatasime kohe oma kliente, et kui nad ootamatult otsustavad sellist ostjat kohtu kaudu mõjutada, on seda üsna raske teha. Kuna kohtupraktika sellistes asjades ei ole veel välja kujunenud, on kohtunike otsus igas konkreetses olukorras ettearvamatu.

Sellega seoses oleme pakkunud välja parima võimaluse selliste raskuste vältimiseks tulevikus: märkige, et hind on ilma käibemaksuta. Sel juhul märgitakse selgelt sisse tulusumma, millelt tuleb peale käibemaksu tasuda.

Sõnastuse näide lisakokkuleppes või uues lepingus

Lepingu/lisakokkuleppe vormistamisel soovitasime arvestada 2 olulise punktiga:

1. Märkige hind ilma käibemaksuta - sel juhul on tarnija kaitstud hinnatõusust tingitud vaidluste eest ostjatega, kuna see on fikseeritud ja sellele lisandub käibemaks (ükskõik kui palju see on).
2. Märkida, et kuni 2018. aasta lõpuni on kõik saadetised käibemaksuga 18% ja alates 2019. aasta algusest - 20%.

Lisakokkuleppe või uue lepingu sõnastuse näide:

Maksumus on 100 rubla. käibemaksuta.

Lisaks kuludele võetakse käibemaks vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 164 punktis 3 kehtestatud määradele: kuni 31. detsembrini 2018 - 18%, alates 1. jaanuarist 2019 - määraga 20%.

Mis on käibemaksutõusuga veel muutunud?

Seoses käibemaksumäära muutumisega on muutunud nii maksudeklaratsioon kui ka müügi- ja osturaamatute vorm. Mõningaid kohandusi tuli teha ka raamatupidamisprogrammides.

Meie kliendid, kes saavad meilt terviklikku raamatupidamisteenust, ei tundnud aga kõiki neid “organisatsioonilisi” muudatusi – üleminek “vanalt” käibemaksult uuele toimus nende jaoks tavapäraselt.

Lisaks võeti samaaegselt käibemaksumäära 20%-ni tõstva seadusega vastu ka maksuseadustiku muudatused, millega lühendatakse käibemaksu auditi perioodi kuu võrra (3. augusti 2018. aasta föderaalseadus nr 302-FZ). Seadus hakkas kehtima 3. septembril 2018 ja nüüd on inspektoritel aega käibemaksuga “tegelemiseks” kaks kuud. Kuid kontroll läheb kiiremini vaid siis, kui inspektoritel ei teki kahtlusi ega küsimusi aruandluse ja tõendavate dokumentide kohta. Väikseimagi rikkumise kahtluse korral pikeneb kontrolliperiood kuu võrra.

Telli teenus

Eelnõu nr 489169-7 käibemaksu tõstmise kohta 2018. aastal 20 protsendini esitati riigiduumasse alles 16. juunil ning 24. juulil võeti seadus juba kolmandal ja lõplikul lugemisel vastu. 3. augustil kirjutas seaduseelnõule alla Vene Föderatsiooni president. Dokumendi ümber on juba levinud palju hirme.

Räägime teile, millal, kuidas ja kui palju käibemaks tõuseb ning keda ja mis ähvardab maksumäära tõus. 2018. aasta käibemaksu tõstmise seaduse eelnõu ametlik tekst on avaldatud artikli lõpus.

Mida pead teadma käibemaksu kohta?

Käibemaks on üks föderaaleelarvesse krediteeritavatest kaudsetest maksudest. Selle kohta peate teadma järgmist.

1. Käibemaks, nagu on sätestatud Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 163 kohaselt on maksustamisperiood üks kvartal.
2. 2018. aastal on baasmäär 18%.
3. Mõningaid kaupu ja teenuseid, mida nimetatakse sotsiaalselt olulisteks, müüakse alandatud 10% määraga. Enamasti on need esmatarbekaubad, ravimid ja lastele mõeldud kaubad.
4. Mõned teenused, kaubad, tooted on selle maksu tasumisest täielikult vabastatud, mida reguleerivad artikli lõiked 1–3. 164 Vene Föderatsiooni maksuseadustik. See on näiteks arstiabi, transporditeenused, lasteaedade tasud jne.

Arve ei mõjuta ei erihinnaga teenuste loetelu ega nende tariifide suurust (10% ja 0%).

Viimased uudised

Juuni keskel tegi Vene Föderatsiooni valitsus D. Medvedevi juhtimisel ettepanekud muuta kehtivat Vene Föderatsiooni maksuseadustikku ja mitmeid teisi seadusi. Koostati eelnõu nr 489169-7, mis näeb ette maksumäära tõusu 20%-ni.

Kavas on, et käibemaksu tõstmine suurendab föderaaleelarve tulusid 620 miljardi rubla aastas. Käibemaksumäära tõstmine läheb igale Venemaa kodanikule maksma 360 rubla. igakuine.

Projekti tuline arutelu Internetis viis selleni, et saidi juristid said ka lugejatelt arvukalt küsimusi. Siin on mõned neist.

“Andke palun nõu: mis kuupäevast käibemaksutõus 2018. aastal toimub. Kas on võimalus, et määr tõuseb alles 2019. aastal?» küsib Permi ettevõtja Ivan.

“Kas alates 2018. aastast tõuseb üksikisiku tulumaks ja käibemaks? Milliseid hinnatõuse nende muudatustega seoses ennustatakse?» küsib Moskva elanik Olga.

“Anna kommentaar käibemaksu tõstmise seaduse kohta 2018. aastal: mida baasmäära tõus ettevõtlust ähvardab?” küsib Volgogradist pärit Svetlana LLC direktor

Kõigepealt märgime ära järgmist: seadusega tehakse ettepanek muuta määra alates 1. jaanuarist 2019. 2018. aastal jääb määr samale tasemele - 18%.

Järeldus: käibemaksu tõstmist 2018. aastal 20 protsendini kindlasti ei tule.

Käibemaksu baasmäära tõstmise tagajärjed

Käibemaksutõus ei ole ettevõtjatele nii hirmutav, kui internetikommentaatorid väidavad:

• Tavakodaniku valdavad kulutused on seotud kaupade ostmisega, mille käibemaksumäärad ei muutu. Seetõttu ei ole hinnatõus nende jaoks märkimisväärne ja see ei ole otseselt seotud käibemaksuga;
• mõned kallid asjad tõesti kallinevad (autod, vidinad, kinnisvara), kuid viimastel aastatel on riik edukalt ohjeldanud inflatsiooni, mille tõttu eksperdid suurt hinnatõusu ei ennusta;
• Kui üksikisiku tulumaksu määra oleks tõstetud, oleks olukord palju hullem. Käibemaks on rohkem seotud ettevõtlusega: juriidiliste isikute maksustamist on lihtsam jälgida, samuti selles valdkonnas rikkumisi tuvastada.

Pidagem meeles, et just föderaaleelarvest, kuhu käibemaks kantakse, rahastatakse riiklikke sotsiaalprogramme: rasedus- ja sünnituskapital, soodushüpoteeklaen, suuremahulised valitsuse ehitusprojektid.

Muud eelnõuga nr 489169-7 ette nähtud muudatused

Maksutõusu ümber puhkenud kära tõttu ei märganud avalikkus, et eelnõu sisaldas mitmeid muid olulisi parandusi.

1. Käibemaksumäär tõuseb ettevõtte müümisel ühtse kinnisvarakompleksina. Hetkel kehtib 15,25%, pakutakse 16,67%.
2. Autotööstusettevõtete õigus maha arvata käibemaksu summad, mis on tasutud ostudelt toetuste või eelarvevahenditega, säilib kuni 01.01.2019.
3. Reguleeritakse riigieelarvevälistesse fondidesse sissemaksete maksjate koormust. Praeguse määraga 34% nende sissemaksete kogutariifist saab neid vähendada 30%ni.

Eelnõu erivaldkond ja eelis eraisikutele on kindlustusmaksete, eelkõige pensionifondi mahaarvamiste regulatsioon. Varem oli plaanis, et praegu kehtiv "soodus" tariif 22% jääb kehtima 2021. aastani. Ja siis suurendatakse seda 26%-ni.

Pärast käibemaksutõusu sellist sissemaksemäära tõusu ei tule. Tariif jääb 22% tasemele neile, kelle maksed ei ületa sissemaksete mahaarvamise baasi maksimumväärtust. Need, kelle sissetulek ületab selle piiri, maksavad ülemääraselt summalt 10%. Ja see on üldiselt positiivne muutus.

Käibemaksumäära tõus 2018. aastal toob kaasa selle, et vastavad muudatused viiakse sisse ka 15. detsembri föderaalseadusesse 167 “Kohustusliku pensionikindlustuse kohta”. 2001, 165-FZ “Kohustusliku sotsiaalkindlustuse põhimõtete kohta”, 16. juuli 1999. a.

Ametlik tekst – 2018. aasta käibemaksu tõstmise seaduseelnõu

Tutvustanud Vene Föderatsiooni valitsus

Föderaalseadus

Vene Föderatsiooni maksuseadustiku muudatuste, föderaalseaduse "Vene Föderatsiooni maksuseadustiku esimese ja teise osa muutmise ning teatud Vene Föderatsiooni seadusandlike aktide muutmise kohta" artikli 9 ja teatud sätete kehtetuks tunnistamise kohta Vene Föderatsiooni seadusandlikud aktid

Artikkel 1

Tuua sisse Vene Föderatsiooni maksuseadustiku teine ​​osa (Vene Föderatsiooni kogutud õigusaktid, 2000, nr 32, art. 3340; 2001, nr 1, art. 18; nr 53, art. 5015; 2002, nr 22, art 2026, nr 30, art 3027, 2003, nr 1, art 10, nr 28, art 2886, 2004, nr 27, art 2711, nr 34, art. 3517, 35, 3607, 45, 4377, 2005, 30, 3101, 3128, 3129, 3130, 52, 5581, 2006, 10 1065, nr 31, artikkel 3436, 2007, nr 23, artikkel 2691, nr 45, artikkel 5417, 5432, nr 49, artikkel 6045, 2008, nr 26, artikkel 3022, nr. 48, art 5519, nr 49, art 5749, 2009, nr 48, art 5731, nr 51, art 6155, nr 52, art 6444, 2010, nr 15, art 1746, 2010, 15, 1746. nr 31, art 4198, nr 45, art 5750, nr 48, art 6250, 2011, nr 30, art 4575, 4593, nr 45, art 6335, nr 48, art. 6731; 2012, nr 41, art 5526; nr 49, art 6751; 2013, nr 14, art 1647; nr 23, art 2866; nr 30, art 4049, nr 40, Art 5038, nr 48, art 6165, 2014, nr 23, art 2936, nr 48, art 6660, 6663, 2015, nr 1, art 5, nr 14, art 2023, art. nr 48, art 6689; 2016, nr 1, art 6; nr 22, art 3098; nr 26, art 3856; nr 27, art 4175, 4176, 4177, 4181; nr 49, art. 6844, 6851; nr 52, art. 7497; 2017, nr 1, art. 16; nr 11, art. 1534; nr 47, art. 6842; nr 49, art. 7307, 7313, 7322, 7325, 7333; 2018, nr 1, art. 20; nr 18, art. 2565; nr 27, art. 3942) järgmised muudatused:

artikli 154 lõikes 2:

a) lõiget 2 pärast sõna „soodustused” tuleks täiendada sõnadega „(sealhulgas kaupade (töö, teenuste) hinnasoodustused ilma maksudeta)”;

b) lõiget kolmas pärast sõna „soodustused” täiendada sõnadega „(sealhulgas kaupade (töö, teenuste) hinnasoodustused ilma maksudeta)”;

2) asendada paragrahvi 158 lõike 4 lõikes kolmandas sõnad «15,25 protsenti» sõnadega «16,67 protsenti»;

3) artiklis 164:

a) punkti 1 alapunkti 42 tuleks täiendada sõnadega "või tingimusel, et reisijate ja pagasi lähte- ja (või) sihtkoht asub Kaug-Ida föderaalringkonna territooriumil";

b) punkti 2 alapunktis 6 asendada sõnad «alapunktis 41» sõnadega «alapunktides 41 ja 42»;

c) lõikes 3 asendada sõnad «18 protsenti» sõnadega «20 protsenti»;

4) asendada paragrahvi 165 lõike 9 lõikes kolmandas sõnad «18 protsenti» sõnadega «20 protsenti»;

5) asendada paragrahvi 1742 lõikes 5 sõnad «15,25 protsenti» sõnadega «16,67 protsenti»;

6) artikli 425 lõike 2 esimene lõik sõnastatakse järgmiselt:

“1) kohustusliku pensionikindlustuse puhul:

selle kindlustusliigi kindlustusmaksete arvutamise baasi kehtestatud piirväärtuse piires - 22 protsenti;

üle selle kindlustusliigi kehtestatud kindlustusmaksete arvutamise maksimumbaasi - 10 protsenti;”;

7) artikkel 426 tunnistatakse kehtetuks;

Artikli 427 lõike 2 lõigus 3:

a) lõikes 2 sõna "rublad"; asendada sõnaga "rublad";

b) lisada järgmine lõik:

«Käesoleva artikli lõike 1 punktides 7 ja 8 nimetatud maksjatele kehtestatakse aastatel 2019 - 2024 kohustusliku pensionikindlustuse kindlustusmakse määraks 20,0 protsenti, kohustusliku sotsiaalkindlustuse maksete määraks ajutise puude korral ja seoses sünnitusega. , kohustusliku tervisekindlustuse puhul - 0 protsenti;

Artikkel 2

4. juuni 2014. aasta föderaalseaduse artikli 2 4. osas
nr 151-FZ "Vene Föderatsiooni maksuseadustiku teise osa 21. peatüki muutmise kohta" (Vene Föderatsiooni kogutud õigusaktid, 2014, nr 23, art 2936; 2016, nr 1, art 6 ; nr 49, art 6844) sõnad „2019” asendada sõnaga „2025”.

Artikkel 3

27. novembri 2017. aasta föderaalseaduse artikli 9 51. osa
nr 335-FZ “Vene Föderatsiooni maksuseadustiku esimese ja teise osa ning teatud Vene Föderatsiooni seadusandlike aktide muutmise kohta” (Vene Föderatsiooni kogutud õigusaktid, 2017, nr 49, art. 7307; 2018, nr 1, art 20) lugeda kaotatuks jõuks.

Artikkel 4

Kehtestada, et Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 170 lõike 1 ja lõike 3 lõike 6 sätted (muudetud enne 27. novembri 2017. aasta föderaalseaduse nr 335-FZ „Muudatuste kohta Vene Föderatsiooni maksuseadustiku esimene ja teine ​​osa ning teatud Vene Föderatsiooni õigusaktid") kehtivad omandatud kaupadele (töödele, teenustele) (sealhulgas põhivara, immateriaalne vara, omandiõigused):

organisatsioonid - looduslike monopolide subjektid kuni 31. detsembrini 2018 (kaasa arvatud) Vene Föderatsiooni eelarvesüsteemi eelarvetest laekunud eelarveinvesteeringute arvelt;

maksumaksjad - põllumajandustootjad kuni 31. detsembrini 2018 (kaasa arvatud) Vene Föderatsiooni eelarvesüsteemi eelarvetest saadud toetuste arvelt;

tootmisorganisatsioonid kuni 31. detsembrini 2018, kaasa arvatud föderaaleelarvest saadud subsiidiumide kaudu, et hüvitada osa kuludest, mis on seotud ratassõidukite, suure jõudlusega iseliikuvate ja järelveetavate seadmete, sealhulgas põllumajandusmasinate tootmise ja garantiikohustuste toetamisega. , energiaressursside kasutamiseks energiamahukatele autotööstuse ettevõtetele, teadus- ja arendustööde ning ratassõidukite katsetamise läbiviimiseks;

kontsessionääri organisatsioonid, kes viivad ellu kiirteede (maanteede lõikude ja (või) tehisteede rajatiste) ehitamise (rekonstrueerimise) projekte kuni 31. detsembrini 2018 laekunud eelarveinvesteeringute arvelt, sealhulgas Vene Föderatsiooni moodustavate üksuste eelarvetest. enne 1. jaanuari 2018 sõlmitud kontsessioonilepingute alusel.

Artikkel 5

1. Käesolev föderaalseadus jõustub selle ametliku avaldamise kuupäeval, välja arvatud sätted, mille jaoks käesolevas artiklis on sätestatud muud jõustumise kuupäevad.

2. Käesoleva föderaalseaduse artikli 1 lõike 3 punktid "a" ja "b" jõustuvad ühe kuu möödumisel selle ametlikust avaldamisest, kuid mitte varem kui järgmise käibemaksu maksustamisperioodi 1. päeval. .

3. Käesoleva föderaalseaduse artikli 1 punkti 3 punkti 2 alapunkt “c”, punktid 4–7 jõustuvad 1. jaanuaril 2019. aastal.

4. Artikli 158 lõike 3 lõike 3 sätted 3
Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklit 164, artikli 165 lõike 9 lõiget 3 ja artikli 1742 lõiget 5 (muudetud käesoleva föderaalseadusega) kohaldatakse kaupade (tööde, teenuste), saadetud (teostatud, osutatavate) omandiõiguste suhtes. , kantakse üle alates 1. jaanuarist 2019.

5. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 164 lõike 1 punkti 42 sätteid (muudetud käesoleva föderaalseadusega) kohaldatakse kuni 2025. aasta 1. jaanuarini.

6. Alates 1. jaanuarist 2018 tekkinud õigussuhetele kohaldatakse Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 154 lõike 2 lõigete 2 ja 3 sätteid (muudetud käesoleva föderaalseadusega).

President

Vene Föderatsioon V. Putin

Järelsõna

Nüüd peab ainult Vene Föderatsiooni president otsustama, kas 2018. aastal käibemaks tõuseb ja mis kuupäevast hakkab kehtima kõrgendatud 20% määr. Pärast seda, kui parlament on seaduse vastu võtnud ja föderatsiooninõukogu on selle heaks kiitnud, on vaja Vene Föderatsiooni presidendi allkirja. Pärast seda avaldatakse dokument Rossiyskaya Gazeta väljaandes. Vladimir Putin allkirjastas dokumendi 3. augustil 2018. aastal.

Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 164 punkti 3 muudatused (käibemaksu tõus 2%, s.o 18%-lt 20%-le) jõustuvad 1. jaanuaril 2019 ( Seaduse nr 303-FZ artikli 5 punkt 3). Samas rakendub uus käibemaksumäär (20%) alates 01.01.2019 saadetud kaupadele (tööd, teenused) Seaduse nr 303-FZ artikkel 4, artikkel 5). Vene Föderatsiooni rahandusministeerium selgitas, et käibemaksu 20% määraga arvestamisel ei oma lepingute sõlmimise kuupäev tähtsust ( Venemaa rahandusministeeriumi kiri 08.06.2018 N 03-07-05/55290).

Seega, isegi kui müüja sai 2018. aastal või varem ettemaksu ja arvestas sellelt käibemaksu määraga 18/118, siis alates 1. jaanuarist 2019 kauba (töö, teenuste) saatmisel on ta kohustatud ostjale esitama ja arvestama Käibemaks 20% (muidugi, kui see toode ei ole käibemaksukohuslane 10% või 0%). Sel juhul arvatakse 2018. aastal laekunud ettemaksu laekumisel arvestatud käibemaks maha tarnitud kauba (tehtud töö, osutatud teenuste) maksumuselt arvutatud maksusummas, mille eest tasutakse eelnevalt saadud ettemakse summa. makse kuulub tasaarvestamisele vastavalt lepingutingimustele (kui on tingimusi) ( Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 172 punkt 8).

Näide 1 . 2018. aastal sai töövõtja teenuste osutamise eest ettemaksu - 118 rubla ja arvestatud käibemaksu - 18 rubla. (118*18/118). 2019. aastal osutatakse teenuseid, teenuste maksumus (poolte kokkuleppel) oli 120 rubla. (koos käibemaksuga 20%). Teenuse osutamisel 2019. aastal arvutab töövõtja ja esitab kliendile käibemaksu 20 rubla ulatuses. (120*20/120). Samal ajal arvutatakse käibemaks ettemaksu laekumisel summas 18 rubla. see arvatakse maha teenuste osutamise kuupäeval 2019. aastal (st vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 172 punktile 8 arvutatakse käibemaks maksumääraga 18/118 krediteeritud ettemakse summast Tasu osutatud teenuste eest aktsepteeritakse meie näites mahaarvamiseks 118 rublaga). Klient maksab 2019. aastal osutatud teenuste eest lisaks 2 rubla.

Uus käibemaksumäär lepingutes

Paljud praegu pikaajalisi lepinguid sõlmivad maksumaksjad soovivad neis sätestada, et alates 1. jaanuarist 2019 lähetatavatele (teostatud, osutatavatele) kaupadele (töödele, teenustele) kohaldatakse käibemaksumäära 20%.

Autori hinnangul on 2018. aastal lepingute (lisakokkulepete) sõlmimisel parem konkreetset käibemaksumäära mitte märkida. Fakt on see, et vastavalt artikli lõikele 1 Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikli 422 kohaselt peab leping vastama seaduse ja muude õigusaktidega (imperatiivsed normid) poolte jaoks kehtestatud reeglitele, kehtiv selle sõlmimise ajal.

Seadus nr 303-FZ, mis tõstab käibemaksumäära alates 01.01.2019, jõustub selles osas alates 01.01.2019. Seetõttu ei ole pooltel formaalselt alust sõlmimisel sätestada 20% käibemaksumäära. leping 2018. aastal. Samal ajal ei piira Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku normid osapooli kaupade (tööde, teenuste) hinna määramise korra kehtestamisel, võttes arvesse maksu.

Seega, kui kauba tarnimine toimub 2019. aastal, võib see lepingus märgitud olla “Kauba maksumus on 120 rubla. (koos käibemaksuga Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 164 punktis 3 kehtestatud määras)". Tingimuste sõnastus võib olla erinev. Näiteks võib väita, et “Kauba maksumus on 100 rubla. käibemaksuta. Kauba maksumusele lisandub käibemaks artikli punktis 3 kehtestatud määras. 164 Vene Föderatsiooni maksuseadustik"(kuni 31.12.2018 - 18%, alates 1.01.2019 - 20%), s.o. lepingus fikseeritakse lõpphind (koos käibemaksuga) või selle kujunemise kord (hind + KM).

Samal ajal, kuna tsiviilõiguse normid ei kehti maksuõiguslikele suhetele ( punkt 3 art. 2 Vene Föderatsiooni tsiviilseadustik), on autori hinnangul lepingupooltel, olles kindlaks määranud kauba (töö, teenuste) hinna, õigus näidata, millise käibemaksumääraga see maks ostjalt maksuseadusandluse kohaselt nõutakse. kehtima lepingu täitmise ajal. Kahjuks ei leidnud autor selles küsimuses kohtupraktikat.

Millega pooled riskivad, kui 2018. aastal lepingut sõlmides märgivad alates 1. jaanuarist 2019 saadetavate kaupade (tööde, teenuste) hinna sees käibemaksumääraks 20%?

Kui lepingu tingimused ei vasta lepingu sõlmimise ajal kehtinud õigusaktidele, on tehing tühistatav ( punkt 1 art. Vene Föderatsiooni tsiviilseadustik 168), st. on oht, et üks tehingupooltest vaidlustab selle sõlmimise kohtus, s.o. lepingu võib kehtetuks tunnistada ( punkt 1 ja punkt 2 art. Vene Föderatsiooni tsiviilseadustik 166). Samal ajal, vastavalt artikli lõikele 2. Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikli 166 kohaselt võib vaidlustatava tehingu tunnistada kehtetuks, kui see rikub tehingu vaidlustanud isiku õigusi või seadusega kaitstud huve, sealhulgas kui sellega kaasnevad talle ebasoodsad tagajärjed.

Autori sõnul on lepingus märge, et “Alates 01.01.2019 saadetud kauba maksumus on 120 rubla, sh. käibemaks 20%" ei riku ostja õigusi, kuna lepingu täitmise ajal järgib see seadust ja mis kõige tähtsam, olenemata käibemaksumäärast, on kauba maksumus kokku lepitud ja meie näites on see 120 rubla. Need. tehingu kehtetuks tunnistamise risk 20% käibemaksumäära määramisel on tühine. Lisaks, nagu juba mainitud, ei kehti tsiviilõigus maksusuhetele ( punkt 3 art. 2 Vene Föderatsiooni tsiviilseadustik).

Seega saame eelnevast järeldada, et konkreetset käibemaksumäära on parem lepingusse mitte märkida. Aga kui pooled leppisid 2018. aastal siiski kokku alates 1. jaanuarist 2019 saadetavate kaupade (tööde, teenuste) maksumuses, märkides käibemaksumääraks 20%, siis selliste lepingute kehtetuks tunnistamise riskid kipuvad autori hinnangul olema nulli. .

Kui sõlmitud lepingus, mis hakkab kehtima 2019. aastal, on ette nähtud käibemaksumäär 18%, siis vältimaks vaidlusi osapooltega alates 01.01.2019 tarnitavate kaupade (töö, teenuste) maksumusest, lepingule on vaja koostada täiendav kokkulepe, millega kehtestatakse uus kauba (tööde, teenuste) maksumus, võttes arvesse 20% määra. Lisaks ei ole vaja kaupade (tööde, teenuste) maksumust suurendada "2% käibemaks".

Ehk siis on võimalik, et pooled soovivad säilitada sama hinda, kuid võttes arvesse 20% käibemaksu. Näiteks, Teenuste maksumus on praegu 118 rubla, sealhulgas käibemaks 18%. Lepingu pooled leppisid kokku, et alates 1. jaanuarist 2019 on teenuste maksumus 118 rubla, sealhulgas käibemaks 20%. Või võivad nad määrata teenuste maksumuseks 120 rubla. (ja enam-vähem), sealhulgas 20% käibemaksu.

2018. aastal täiendavate lepingute sõlmimisel, nagu juba mainitud, on parem määrata kauba (töö, teenuste) maksumus ilma konkreetset 20% käibemaksumäära määramata, s.o. parem on viidata artikli punktis 3 kehtestatud määrale. 164 Vene Föderatsiooni maksuseadustik.

Märge! Isegi kui 2019. aastal tarnitavate kaupade (töö, teenuste) maksumus on lepingus (või arves) kokku lepitud käibemaksumääraga 20%, ei ole 2018. aastal ettemaksu laekumisel alust käibemaksu kohaldada. määr 20/120, kuna muutused p-s 3 Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 164 ei ole veel jõustunud. Seetõttu arvestatakse enne 01.01.2019 kauba tarnimise (tööde, teenuste) eest ettemaksu saamisel käibemaksu määraga 18/118, isegi kui nende tarnimisel võetakse käibemaksu 20% ja see määr on lepingus ette nähtud.

Victoria Varlamova

Näide 2 . 2019. aasta jaanuari teenuste osutamise leping sõlmiti 2018. aastal. Teenuste maksumus on 120 rubla, sealhulgas käibemaks artikli punktis 3 kehtestatud määras. 164 Vene Föderatsiooni maksuseadustik. Detsembris 2018 kanti üle 100% ettemaks summas 120 rubla. Töövõtja arvestab käibemaksu määraga 18/118, käibemaksu suurus on 18,31 rubla. (120*18/118). Teenuste osutamisel 2019. aastal, maksumusega 120 rubla. (koos käibemaksuga), esitab töövõtja kliendile käibemaksu 20%, s.o 20 rubla. Samas arvab ta maha 2018. aastal ettemaksu laekumisel arvutatud käibemaksu - 18,31 rubla. (st mahaarvamiseks võetakse käibemaks, mis on arvutatud 18/118 ettemakse summalt, mis on arvesse võetud osutatud teenuste eest tasumisel, st alates 120 rubla).

Käibemaksu arvestus, kui lepingus muudatusi ei tehta

Teenuste (kaubad, tööd) maksumuse määramine käibemaksumääraga 20% sõltub lepingu tingimustest.

Variant 1: kui kauba (töö, teenuste) maksumus on lepingus sätestatud koos käibemaksuga.

Näiteks on märgitud, et teenuste maksumus on 118 rubla, sh. Käibemaks on 18%, siis antud olukorras tuleb müüjal autori hinnangul “lisa” 2% käibemaks tasuda omal kulul, s.o. müüja kulud suurenevad. Kui ta on valmis ostjaga vaidlusi astuma, võib kohus teatud tingimustel lepingu lõpetada või muuta (kuid see on autori arvates ebatõenäoline).

Selgitame oma seisukohta. Vastavalt artikli lõikele 1 Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikli 422 kohaselt peab leping vastama poolte jaoks kohustuslikele reeglitele, mis on kehtestatud seaduse ja muude õigusaktidega (imperatiivsed normid), mis kehtisid selle sõlmimise ajal. Lepingu täitmise eest tasutakse poolte kokkuleppel kehtestatud hinnaga (Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikli 424 punktid 1, 2).

Kui pärast lepingu sõlmimist võetakse vastu seadus, mis kehtestab poolte jaoks siduvad eeskirjad, välja arvatud need, mis kehtisid lepingu sõlmimisel, jäävad sõlmitud lepingu tingimused kehtima, välja arvatud juhul, kui seadus sätestab, et selle mõju laieneb varem sõlmitud lepingutest tulenevatele suhetele (Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikli 422 punkt 2).

Käibemaksumäära 20%-ni tõstmise seadus ei ütle otseselt, et selle mõju kehtib enne 01.01.2019 sõlmitud lepingutele. Ja autori hinnangul täpsustus, et “uus määr kehtib kaupadele (töödele, teenustele) tarnitud alates 01.01.2019” – viitena sellele, et uusi eeskirju ei saa kohaldada „vanade” lepingute suhtes (seaduse nr 303-FZ artikli 5 punkt 4). Ehk siis autori sõnul on müüjal käibemaksu arvutamiseks kohustus arvutada maksusumma 20% määraga, kuid vastavalt Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku normidele on müüjal enne 1. jaanuari 2019 sõlmitud lepinguga kehtestatud kaupade (töö, teenuste) maksumuse automaatseks tõstmiseks 2% käibemaksuga ei ole alust, s.o. lepingus märgitud kogumaksumus koos käibemaksuga peab jääma muutumatuks.

Lisaks saab käibemaksumäära muudatust kvalifitseerida asjaolude oluliseks muutumiseks (Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikkel 451), kuid lihtsustatult öeldes saab lepingut teatud asjaoludel lõpetada või muuta ainult siis, kui on käibemaksumäära tõus, mida pooled lepingu sõlmimisel ei oodanud, toob müüjale kaasa olulise kahju, kui ta lepingut samadel tingimustel täidab.

Fakt on see, et lepingu muutmise või lõpetamise aluseks on asjaolude oluline muutumine, millest pooled lepingu sõlmimisel lähtusid, kui lepingus ei ole sätestatud või selle olemusest tulenev teisiti. Oluliseks loetakse aga asjaolude muutumist, kui need on muutunud nii palju, et kui pooled oleksid võinud seda mõistlikult ette näha, ei oleks nad lepingut üldse sõlminud või oleks sõlmitud oluliselt erinevatel tingimustel (artikli punkt 1). Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikkel 451).

Victoria Varlamova
Maksuteenistuse nõunik, II auaste, asetäitja. käed nõustamisosakond, ptk. maksuekspert

Veelgi enam, kui pooled ei ole jõudnud kokkuleppele viia leping oluliselt muutunud asjaoludega vastavusse või lõpetada, võib lepingu lõpetada Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikli 451 lõikes 4 sätestatud alustel. Föderatsioon, mida kohus on huvitatud poole taotlusel muutnud järgmiste tingimuste samaaegsel esinemisel (Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikli 451 punkt 2):

1. lepingu sõlmimise ajal eeldasid pooled, et sellist asjaolude muutumist ei toimu (st rääkida saab ainult enne seaduse nr 303-FZ avaldamist sõlmitud lepingutest - kuni 08.03.2018);
2. asjaolude muutumise põhjustasid põhjused, mida huvitatud isik ei saanud pärast nende ilmnemist ületada sellise hoolsusega ja ettenägelikkusega, mida temalt lepingu olemus ja käibetingimused nõuavad;
3. lepingu täitmine ilma selle tingimusi muutmata rikuks niivõrd lepingule vastavaid poolte varaliste huvide suhet ja tooks huvitatud isikule kaasa sellise kahju, et ta kaotaks suures osas selle, millele tal oli õigus lepingu sõlmimisel arvestada;
4. Tavast ega lepingu sisust ei tulene, et asjaolude muutumise riski kannab huvitatud pool.

Lepingu muutmine asjaolude olulise muutumise tõttu on kohtulahendiga lubatud erandjuhtudel, kui lepingu lõpetamine on vastuolus avalike huvidega või toob pooltele kaasa kahju, mis ületab oluliselt lepingu tingimustele vastavaks täitmiseks vajalikke kulutusi. muutis kohus (Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikli 451 punkt 4) .

Sarnases olukorras kui alates 2004. aastast muutus käibemaksumäär 20%-lt 18%-le Samuti märkisid kohtud, et kaupade (töö, teenuste) maksumuse muutmine uue maksumääraga on võimalik ainult poolte kokkuleppel. Näiteks: rentnik nõudis 2% hinnaalandust, kuna alates 2004. aastast oli maksumäära alandatud. Kuid Uurali ringkonna föderaalne monopolivastane talitus märkis 8. juuli 2008. aasta resolutsioonis nr F09-4928/08-S5, et isegi kui teenuste maksumus on näidatud, võttes arvesse 20% käibemaksu - „120, sh. Käibemaks 20%”, siis saab liisingumakse ümber arvestada vaid poolte kokkuleppel.

Seega jõuame taaskord järeldusele, et müüja ei saa ühepoolselt muuta kauba (töö, teenuste) lepingulist hinda, mis on kehtestatud käibemaksuga. Kuid alates 1. jaanuarist 2019 peab müüja täitma Vene Föderatsiooni maksuseadustiku nõudeid, et esitada ostjale käibemaks 20%, mitte 18% (maksuseadustiku artikli 168 punkt 1). Venemaa Föderatsioon ja Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 164 punkt 3, muudetud alates 01.01.2019), mis tähendab, et ta peab seda tegema oma kasumi arvelt ja see seisukoht on kooskõlas resolutsiooni punktiga 17 Vene Föderatsiooni kõrgeima vahekohtu pleenumi 30. mai 2014. aasta otsus N 33.

Victoria Varlamova
Maksuteenistuse nõunik, II auaste, asetäitja. käed nõustamisosakond, ptk. maksuekspert

Seega peab müüja üldreegli (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 168 punkt 1) kohaselt ostjale lisaks kauba (töö, teenuste) hinnale (tariifile) esitama ka käibemaksu. otsene kurss. Aga kui lepingust ei ole otseselt viidatud, et selles kehtestatud hind ei sisalda maksusummat ega tulene muul viisil lepingu sõlmimisele eelnenud asjaoludest või muudest lepingutingimustest, tuleb kohtutel lähtuda sellest, et lepingus kehtestatud hind ei sisalda maksusummat ega tulene muul viisil lepingu sõlmimisele eelnenud asjaoludest või lepingu muudest tingimustest. müüja poolt ostjale esitatud maksusummale määratakse viimane lepingus määratud hinnast, mille jaoks see arvutatakse arvutamismeetodiga (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 164 punkt 4) (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 164 punkt 4) Vene Föderatsiooni kõrgeima vahekohtu täiskogu 30. mai 2014. aasta resolutsioon N 33).

Seega juhul, kui lepingutingimuste kohaselt sisaldub kauba (töö, teenuste) maksumuses käibemaks (st on märgitud “koos käibemaksuga” või “koos käibemaksuga 18%)”, kui need tarnitakse alates 01.01.2019 peab müüja arvestama käibemaksu määraga 20/120 kogumaksumusest koos käibemaksuga.

Näide 3. Teenuste maksumus vastavalt lepingutingimustele on 118 rubla, sh. Käibemaks 18%. See tähendab, et 2019. aastal teenuste osutamisel esitab müüja kliendile käibemaksu 20%, arvutades selle järgmiselt: 118 rubla * 20/120 = 19,67 rubla. Arvel märgib ta teenuste maksumuse ilma käibemaksuta - 98,33 rubla, käibemaks 20% -19,67 rubla, maksumus koos käibemaksuga - 118 rubla.

Seega, kui kauba (töö, teenuste) maksumus on lepinguga kehtestatud käibemaksuga (“sisaldab käibemaksu” või “koos käibemaksuga 18%”), siis selleks, et vältida pooltevahelisi erimeelsusi ja hinnavaidlusi kauba (tööd, teenused) maksumus uue käibemaksumääraga on parem lepingu lisakokkuleppes eelnevalt kokku leppida.

Variant 2: kauba (töö, teenuste) maksumus on lepingus märgitud ilma käibemaksuta.

Näide 4. Leping näeb ette, et teenuste maksumus on 100 rubla. käibemaksuta ja käibemaks esitatakse lisaks (sealhulgas 18% määraga), siis alates 01.01.2019 esitab müüja ostjale maksuvaba hinnale lisandub käibemaks 20% (MKS § 168 punkt 1 Vene Föderatsiooni seadustik, Vene Föderatsiooni kõrgeima arbitraažikohtu 30. mai 2014. aasta resolutsioonipleenumi punkt 17 N 33). Meie näites on teenuste maksumus 120 rubla. (koos käibemaksuga 20%).

Teisisõnu, selliste lepingutingimuste korral ei muutu kauba (töö, teenuste) maksumuse (hinnatingimus (hind + käibemaks)) määramise kord, vaid kauba (töö, teenuste) maksumus, võttes arvesse uus käibemaksumäär 2019. aastal, tõuseb automaatselt.

Vene Föderatsiooni rahandusministeeriumilt puuduvad ametlikud selgitused käibemaksu arvestamise korra kohta “üleminekuperioodil”. Seetõttu avaldab autor selles küsimuses ja lepingute sõlmimise küsimustes vaid oma arvamust.

Victoria Varlamova
Maksuteenistuse nõunik, II auaste, asetäitja. käed nõustamisosakond, ptk. maksuekspert

Hangi
konsultatsioon
asjatundja

Esitage oma olukorra kohta küsimus ja hankige asjatundlikku nõu.