Mis teeb olulisi muudatusi maksuseadustiku 21. peatükis.

Alates 1. jaanuarist 2018 on kardinaalselt muutunud maksubaasi määramise, käibemaksu arvestamise ja mahaarvamise kord, seni vaid üksikute kaupade puhul: toored loomanahad, mustade ja värviliste metallide jäägid ja jäätmed, sekundaarne alumiinium ja selle sulamid.

Katset saab aga laiendada teistele kategooriatele. Milliseid muutusi see kaasa tuua võib ja milleks peaksime valmistuma? Me räägime sellest meie artiklis.

Natuke eksperimendi olemusest: alates 1. jaanuarist 2018 vanaraua müümisel maksusummat maksumaksjad-müüjad ei arvesta, välja arvatud Art.S § 8 seitsmendas ja kaheksandas lõigus sätestatud juhtudel. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku 161 (valeandmete esitamine "ilma käibemaksuta" või maksumaksja kohustuste täitmisest vabastamise või "lihtsustatud maksu" kohaldamise õiguse kaotuse korral) lõiked. 1 punkt 1 art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 164 (maksumäär 0% eksporditolliprotseduuriga eksporditud kaupade müügil), samuti nende kaupade müümisel üksikisikutele, kes ei ole üksikettevõtjad (määratakse maksu arvutamise kord Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklis 166).

Vanaraua müümisel arvutavad maksusumma maksuagendid (ostjad), mitte müüjad. Müüja teeb arvele vastava sildi või paneb templi “Käibemaksu arvestab maksuagent”, s.t näitab summa koos kaasatud, kuid jaotamata maksuga. Ostja eraldab maksusumma (esialgne summa jagatakse 118% ja korrutatakse 18%).

Ostja arvutatud maksusummad kuuluvad mahaarvamisele. Samaaegselt arvestusega on tal õigus OSN-i käibemaks maha arvata, s.o. tegelikult maksusummat eelarvesse ei laeku.

Mahaarvamine toimub samal maksustamisperioodil kui vanaraua ost, sõltumata selle edasise müügi hetkest, eeldusel, et vanaraua ostis maksumaksja, kes on maksuagendi, eest:

1. Käibemaksuga maksustamise objektiks tunnistatud tehingute tegemine;

2. Edasimüük.

Seega ei ole musta ja värvilise metalli vanaraua ja jäätmete maksuagendiorganisatsioonide maksukoormus suurenenud.

Ei täitunud kartused vajaduse pärast maksta käibemaks eelarvesse koos hilisema mahaarvamise või tagastamisega ning veelgi enam "õudusjutud" vajadusest kanda käibemaks kohe tasumise hetkel eelarvesse.

Mis saab siis, kui kõik maksumaksjad saavad sarnastel tingimustel käibemaksu maksuagentideks?

Toome näitena lihtsustatud skeemi, kus sama toode läheb müüjalt vahendaja kaudu ostjale, mille viimane müüb üksikisikule (kõik ühise maksusüsteemiga organisatsioonid):

See diagramm näitab, et Posrednik LLC arvutab käibemaksu ja aktsepteerib seda mahaarvamiseks, see tähendab, et tema käibemaksu mahaarvamise osa on 100%, käibemaksu eelarvesse ei maksta. Ostja OÜ arvab eraisikule kauba müümisel käibemaksuga maha Posrednik LLC arvelt arvutatud esinduskäibemaksu, samuti äritegevuse üldkuludelt (kaubanduspinna rent, kaubandustehnika jne) agendi käibemaksu.

Kuid eraisiku sisendkäibemaks kuulub tasumisele eelarvesse ja seda pole millegi võrra vähendada, kuna General Household Expenses LLC väljastab arveid märkega “KM arvestab maksuagent” ja seda arvestatud käibemaksu aktsepteeritakse mahaarvamine, vähendades ainult "agentuuri" käibemaksu, mitte sisendkäibemaksu.

Universaalse käibemaksuagentuuri rakendamisel kaotavad illegaalsed käibemaksu optimeerimise skeemid, sh lend-by-night firmade abiga oma mõtte ning käibemaksu maksukoormus langeb täielikult ahela viimasele müügiorganisatsioonile, mis ei saa muud kui lõpphinda mõjutada. üksikisikutele müüdud kaubast.

Sellest, mis juhtub, kui ahelas on lihtsustatud maksusüsteemiga organisatsioone ja viimane lüli on eksportija, loe meie järgmistest artiklitest.

Must-/värvimetalli vanametalli ja jäätmete, sekundaarse alumiiniumi ja selle sulamite ning loomanahkade müük 2019. aastal on käibemaksuga maksustatud. Mõelgem välja, kuidas arvestada 2019. aastal vanametalli käibemaksu ja anname selgitusi.

Must- ja värviliste metallide jääke ja jäätmeid ostvad ja müüvad ettevõtted on alates 2018. aastast pidanud oma tööd uutmoodi korraldama. Sellise kauba müük muutus käibemaksukohustuslaseks. Pealegi pidi maksu maksma mitte müüja, vaid ostja. See oli eksperiment. Samad reeglid kehtivad ka 2019. aastal ja kui eksperiment õnnestub, laiendavad ametnikud seda ka teistele tööstusharudele.

Kui müüja tasub käibemaksu ise

Müüja ise arvutab ja maksab vanametalli müügilt käibemaksu, kui:

Müüja pani lepingusse ja esmasesse dokumenti põhjendamatult märke “Käibemaksuta”;
- müüja on kaotanud õiguse erirežiimile või käibemaksuvabastusele;
- ostja on üksikisik, kes ei ole ettevõtja;
- vanametalli on välja veetud ja nullmäära kehtivus ei ole kinnitatud.

See kord tuleneb maksuseadustiku artikli 161 lõike 8 lõigetest 7 ja 8, artikli 166 lõikest 3.1 ning artikli 168 lõigetest 1 ja 5.

Vanametalli käibemaks 2019. aastal: kuidas muudatused müüjat mõjutavad (selgitused lihtsate sõnadega)

Nagu see oli. Vanametalli müüja oli kuni 2018. aastani paragrahvide alusel käibemaksu tasumisest vabastatud. 25 punkt 2 art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 149. Selleks tuli täita mitu tingimust:

• litsentsi olemasolu
• vanametalli müük toimub Vene Föderatsiooni territooriumil

Kuidas see sai. Seni on uued reeglid kehtestatud vaid toore loomanahka, mustade ja värviliste metallide jääkide ja jäätmete, sekundaarse alumiiniumi ja selle sulamite ostjatele. Erandiks on "füüsika" ostjad. Kui ametnike ootused täituvad ja eelarve tulud suurenevad, laienevad reeglid ka teistele. Sellised täpsustused esitas Rahandusministeerium 14. augusti 2017 kirjas nr 03-07-14/51894. Müüja väljastab arved ilma käibemaksuta. Dokumendile teeb ta märke "KM arvutab maksuagent". Ostja arvestab käibemaksu ise, olenemata sellest, kas ta on käibemaksukohustuslane või mitte. Tal on õigus ülekantud makselt käibemaks maha arvata.

Erirežiimis müüjad märgivad esmases kirjes "Maksuta (käibemaksuta)." Sarnane olukord tekib siis, kui tehing ei ole käibemaksukohuslane. Aga kui müüja paneb sellise märgi ebaseaduslikult, peab ta ise maksu eelarvesse tasuma.

Kui müüja on käibemaksu rikkuja või käibemaksu tasumisest vabastatud, siis tuleb see müügilepingus ära märkida. Hind peab olema märgitud märkega “Kiibemaksuta (KM)”.

Kui müüja ei ole käibemaksukohustuslane, siis ostjal maksuagendi kohustust ei ole. Seega saate maksuagendina vältida maksude tasumist ja käibedeklaratsiooni vormistamist ainult siis, kui sõlmite lepingu ettevõtte või üksikettevõtjaga, kes ei ole käibemaksukohustuslane (kasutades lihtsustatud maksusüsteemi või muid maksu erirežiime).

Maksuagendi kohustus tekib ainult käibemaksu maksjate suhtes (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 161 punkt 8).

Kui müüja pettis ostjat ning märkis lepingus ja esmases dokumentatsioonis valeandmeid, siis tuleb müüjal tasuda 2019. aastal vanametallilt käibemaks.

Toimetuskolleegium: enne mis tahes tehingut kontrollige kindlasti oma partnerit, isegi kui olete temaga juba koostööd teinud. Seda saab kiiresti teha teenuses "RNA: vastaspoolte kontrollimine".

Lisaks eelnimetatule on seadusandluses ette nähtud ka muu, millal käibemaksu tasumise kohustus jääb müüjale:

• vanametalli müük eraisikutele
• vanametalli müük ekspordiks
• maksu erirežiimi või käibemaksuvabastuse kohaldamise õiguse kaotus

Käibemaksu muudatuste tagajärjed (selgitus)

Anname selgitused mugava tabeli kujul, et saaksite kiiresti aru tagajärgedest.

Muuda	Mida tööl muuta	Riskid, kui te muudatust ignoreerite	Selgitus
Mittemaksustatavate tehingute loendit on vähendatud (27. novembri 2017 föderaalseadus nr 335-FZ)	Must- ja värviliste metallide jääkide ja jäätmete müümisel tuleb nüüd tasuda käibemaks. Kuid maksu peab maksma ostja, mitte müüja. Selliste tehingute maksuagendiks loetakse ostjat (maksuseadustiku artikli 161 punkt 8). Vanametalli müümisel tehke alates 2018. aastast arvele märge “KM arvestab maksuagent”	Müüja tasub käibemaksu enam, kui ta võtab maksumääramise kohustuse. Ostja alahindab käibemaksu, kui ta ei täida maksuagendi kohustusi. Selle eest - trahv 20% tasumata maksust (maksuseadustiku artikkel 123)	Alates 2018. aastast peetakse ostjat mitmete tehingute puhul käibemaksuagendiks. See on toores loomanahkade, samuti sekundaarse alumiiniumi ja selle sulamite müük (maksuseadustiku artikli 161 punkt 8)

Kes ei ole vanametalli ostmisel maksuagent?

Nagu eelpool mainitud, täidab vanametalli kokkuostja alates 1. jaanuarist 2018 maksuagendi ülesandeid, kui seadus ei sätesta teisiti, ja tasub vanametallilt käibemaksu. Oleme juba käsitlenud juhtumeid, kui ostjal ei teki käibemaksu tasumise kohustust.

Kuid tuleb lisada, et 27. novembri 2017 föderaalseadus nr 335-FZ määratles ühe klientide kategooria, kelle suhtes muudatused ei kehti. Need on eraisikud, kes ei ole maksuametis registreeritud üksikettevõtjana.

Kuidas hakkab vanametalli ostja käibemaksu arvestama alates 1. jaanuarist 2019?

Nüüd anname ostjatele selgitusi arvestuse pidamise kohta. Käibemaksu arvutamise maksustamisbaas määratakse kauba ostuhinna alusel ehk lähtutakse lepingulisest väärtusest koos käibemaksuga. 1. jaanuarist 2019 kehtestatakse senise 18% käibemaksumäära asemel uus 20% määr. Ja senise arveldusmäära 18/118 asemel võetakse kasutusele arveldusmäär 20/120. Vastavalt artikli lõikele 4 Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 164 kohaselt rakendatakse käibemaksu sisaldavale maksubaasile määra 20/120. Seega, kui kauba maksumus on 240 rubla, siis 40 rubla. – see on käibemaks.

Näide.

Kui lepingus on vanametalli hinnaks määratud 200 000 RUB. (ilma käibemaksuta), siis on maksubaas 240 000 rubla, sealhulgas käibemaks, mis on 40 000 rubla.

Maksuagent peab vanametalli tarnijale tulevaste tarnete vastu ülekantavatelt vahenditelt käibemaksu kinni pidama, isegi kui tegemist on ettemaksega.

Maksuagendi maksubaasi määramise hetk tehakse ühel varasematest kuupäevadest:

• saatmise päev
• maksepäev/osaline makse

Praegu kehtib art. punktis 8 nimetatud maksuagendi käibemaksu arvestamise kord. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 161 ei ole Vene Föderatsiooni maksuseadustikus sätestatud, seetõttu usume, et see on identne artikli lõikes 5 nimetatud maksuagentidele kehtestatud menetlusega. 161 Vene Föderatsiooni maksuseadustik. Järelikult, kui maksuagendi jaoks on maksubaasi määramise hetk eelseisvate tarnete eest tasumise/osalise tasumise päev, siis tasumise/osalise tasumise eest saatmise päeval tekib uuesti maksubaasi määramise hetk. Makse ei toimu - käibemaksu maksubaasi määramise hetk saabub ainult ühel kuupäeval ja selleks saab lähetamise kuupäev.

Kui maksuagent kasutab metalli käibemaksuga maksustatavas tegevuses, siis saab maksuagendina tasutud käibemaksu taotleda mahaarvamisena. Kui mingil põhjusel on muutunud tehinguhind või muutunud vanametalli kogus esmases dokumentatsioonis, tuleb käibemaksu summat korrigeerida.

Eelarve käibemaksuvõla arvutamise üldvalem määratakse järgmiselt: Müüja käibemaks + taastatud käibemaks - käibemaks mahaarvatav.

Ostja, kes on maksuagent, peab iga maksustamisperioodi lõpus esitama oma registreerimise koha maksuametile deklaratsiooni. Käibemaksudeklaratsiooni vorm kinnitati Venemaa Föderaalse Maksuteenistuse 29. oktoobri 2014 korraldusega nr ММВ-7-3/558@. Tähtaeg - hiljemalt lõppenud maksustamisperioodile järgneva kuu 25. kuupäevaks. Seega on aruandluskuupäevad: 25. aprill, 25. juuli, 25. oktoober, 25. jaanuar. Tähelepanelikult.

Kuidas saab ostja ostu- ja müügiraamatuid täita?

Ostja kannab andmed arvelt müügiraamatusse. Kauba maksumuse ilma käibemaksuta kannab ta arve 5. veerust müügiraamatu 14. veerus. Seda summat tuleb suurendada 20 protsenti ja veergu 13b kanda kauba maksumus koos käibemaksuga.

Seejärel korrutage see arv hinnangulise määraga 20/120 ja sisestage käibemaks müügiraamatu veergu 17. Arvutage käibemaks ka siis, kui rakendate erirežiimi või olete maksuseadustiku artikli 145 alusel käibemaksust vabastatud.

Kui ostja töötab üldrežiimil ja kaup võetakse arvestusse, registreerib ta samal ajal arve osturaamatus, et võtta maksu mahaarvamiseks (MKS § 172 punkt 9). Kuid erirežiimiga ettevõtted ei saa sellist mahaarvamist teha. Neid ju ei tunnistata käibemaksukohustuslasteks.

Arvete registreerimisel tuleb märkida uued tehinguliigi koodid. Föderaalse maksuteenistuse soovitus

Kuidas vormistada maksuagendilt maksekorraldus vanametalli käibemaksu tasumisel

Vastavalt Venemaa rahandusministeeriumi 12. novembri 2013 korraldusega nr 107n kinnitatud maksejuhiste täitmise reeglitele tuleb maksekorraldusel täita järgmised väljad:

• « Maksja olek" (väli 101) - Käibemaksu tasub äriühing või üksikettevõtja maksuagendina - kood “02”

• „Maksja INN” (väli 60)

• "Maksja kontrollpunkt" (väli 102) -Üksikettevõtja paneb "0", ettevõte paneb oma kontrollpunkti.

• "Maksja" (väli 8) - maksuagendi lühike nimi

• "Recipient INN" (väli 61) - Maksuameti TIN, kuhu maksuagent käibemaksu kannab

• "Adressaadi kontrollpunkt" (väli 103) - Maksuameti kontrollpunkt, kuhu maksuagent käibemaksu saadab

• "Saaja" (väli 16) - maksuamet, kellele kantakse käibemaks. Väli täidetakse järgmiselt: “UFK Moskva jaoks (IFTS nr 7 Moskva jaoks).” Te ei saa märkida ainult föderaalse maksuteenistuse numbrit. Näiteks: "IFTS nr 7".

• "Maksekorraldus" (väli 21) - kood “5”, erijuhtudel “3”

• "KBK" (väli 104)

• "OKTMO" (väli 105) - kood vastavalt ülevenemaalisele munitsipaalterritooriumide klassifikaatorile. Ettevõtete jaoks - kood asukohas ja üksikettevõtjate jaoks - elukohas.

• "Makse alus" (väli 106) - jooksev makse “TP.

• „Perioodi, mille eest maks/osamakse makstakse” (väli 107)- maksuagendina käibemaksu tasumisel tuleb lahtrile 107 sisestada vastaspoolele raha tasumise kuupäev.
• "Dokumendi number" (väli 108) -

• "Dokumendi kuupäev" (väli 109) -"0" on märgitud (kuna väljal 106 "TP")

• „Makse tüüp” (väli 110) –«0».
• "Makse eesmärk" (väli 24) - käibemaks, mille maksuagent peab kinni organisatsiooni kauba maksumuselt (nimi) lepingu alusel kuupäevaga "" _______20__, nr __

Vastutus käibemaksu maksuagendi kohustuste täitmata jätmise eest 2019. aastal

Maksuagendi kohustuste täitmata jätmise eest (vanametalli käibemaksu ei peeta kinni ega kata eelarvesse) määratakse juriidilisele isikule või üksikettevõtjale rahatrahv vastavalt art. 123 Vene Föderatsiooni maksuseadustik.

Trahv on 20% eelarvesse tasumata käibemaksu summalt.

Lisaks trahvile nõuab maksuamet ka tasumata jäänud käibemaksu summa tasumist.

Alates 2018. aastast maksustatakse käibemaksuga mustade ja värviliste metallide, sekundaarse alumiiniumi ja selle sulamite ning toores loomanahka jääkide ja jäätmete müüki (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 161 punkt 8). . See tähendab, et vanametalli ja värviliste metallide müük ei kuulu enam käibemaksust vabastatud tehingute nimekirja, nagu see oli varem (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku punkt 25, punkt 2, artikkel 149, kuna muudetud, kehtib kuni 01.01.2018). Ja vanametalli müügi käibemaksusoodustuste kaotamine on juba fait accompli.

Samas ei pea müüja iga praagi või muu ülalnimetatud “kauba” müügi puhul maksma käibemaksu. Kuna kui ostja on organisatsioon (IP), vastutab maksusumma arvutamise ja eelarvesse tasumise eest organisatsioon (IP) kui maksuagent (maksuseadustiku artikli 166 punkt 3.1). Vene Föderatsioon).

Sel juhul peab müüja ise arve koostama. See peab märkima vanametalli müügi maksumuse ilma käibemaksuta ja tegema kande, et "käibemaksu arvutab maksuagent" (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 168 punkt 5).

Ostja peab omakorda tasuma 18% käibemaksu ja märkima selle müügiraamatusse ilma endale arvet väljastamata (nagu maksuagendid muudes olukordades teevad). Edaspidi saab ostja selle käibemaksu maha arvata, muidugi juhul, kui ta kohaldab üldist maksustamisrežiimi. Ja erirežiimis ostja peab praagi maksumuselt ka käibemaksu arvestama, kuid määratud maksusummat ta maha arvata ei saa. Selle tulemusena peab ostja selle täielikult eelarvesse tasuma ja jääk ise võetakse arvesse omahinnas koos käibemaksuga (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 3, punkt 2, artikkel 170).

Muide, seoses vanametalli müügi käibemaksu muudatustega on alates 2018. aastast kavas muudatusi käibedeklaratsioonis. Kuid esialgse info kohaselt hakkavad maksumaksjad uuendatud vormi kasutama mitte varem kui 2018. aasta kolmandas kvartalis.

Kui 2018. aastal vanametalli või nahkade müümisel on ostjad eraisikud, peab müüja käibemaksuga ise tegelema, sealhulgas tasuma maksud eelarvesse (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 166 punkt 3.1). . See tähendab, et tema jaoks on see tavaline käibemaksuga maksustatav toiming.

Kui müüja ei ole käibemaksukohustuslane

Nüüdsest ei anna Vene Föderatsiooni maksuseadustik vanametalli müügile käibemaksusoodustusi. Aga kui organisatsioon (IP) kohaldab maksu erirežiimi või on vabastatud käibemaksukohustuslase kohustuste täitmisest vastavalt Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 145 kohaselt ei maksustata vanametalli müüki 2018. aastal käibemaksuga (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 161 punkt 8).

Sel juhul peab lepingus ja esmastes raamatupidamisdokumentides olema märgitud, et müüja ei ole käibemaksukohustuslane või kohaldab maksuvabastust. Saate märkida "Maksumaksuta (KM)". Siis ei pea ostja-organisatsioon (ostja-üksikettevõtja) täitma käibemaksu maksuagendi kohustusi.

Alates 1. jaanuarist 2018 lk. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 25 punkt 2 artikkel 149 on kaotanud jõu. See tähendab, et vanaraua, musta ja värvilise metalli jäätmete müük ei kuulu enam käibemaksuvabastusele. Muudatused on seotud 27. novembri 2017 föderaalseaduse nr 335-FZ jõustumisega.

Mis on muudatuste olemus

Musta/värvilise metalli vanametalli ja jäätmete ostmisel saab ostja käibemaksu maksuagendiks. Vahet pole, kas ta on selle maksu maksja või mitte. Käibemaksu arvestamise ja tasumise kohustus lasub nüüd temal. Seadusemuudatused ei kehti üksikisikutele, kes ei ole föderaalses maksuteenistuses registreeritud üksikettevõtjana.

Kuidas saab ostja vältida käibemaksu tasumist?

Alates 2018 Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklit 161 täiendatakse uue kaheksanda lõikega, mille kohaselt laiendatakse maksuagentide nimekirja.
Vanametalli kokkuostjad saavad vältida käibemaksu tasumist maksuagendina tingimusel, et nad ostavad selle käibemaksust kõrvalehoidjatelt või maksuvabastelt isikutelt, kuna vastavalt artikli 8 punktile 8. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 161 kohaselt tekib maksuagendi kohustus ainult käibemaksukohustuslaste suhtes.

Näide 1
Eraisik müüb vanametalli taaskasutuspunkti. Ostja ei maksa käibemaksu maksuagendina, kuna eraisik ei ole käibemaksukohustuslane.

Näide 2
Üksikettevõtja müüb vanametalli ettevõttele lihtsustatud maksustamissüsteemi alusel. Ostja ei võta ega maksa eelarvesse käibemaksu.

Käibemaks ostjalt

Maksusumma arvutamise maksubaasi määramisel lähtutakse kauba ostuhinnast ehk lepingulisest maksumusest koos maksudega. Vastavalt artikli lõikele 4 Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 164 kohaselt kehtib maksubaasi suhtes määr 18/118, mis sisaldab käibemaksu. See tähendab, et kui toote maksumus on 118 rubla, siis 18 rubla. – see on käibemaks.

Kui tarnija märkis lepingus maksumuseks 100 000 rubla. (ilma käibemaksuta), siis on maksubaas 118 000 rubla, sealhulgas käibemaks, mis on 18 000 rubla.

Maksuagent peab tarnijale tulevaste tarnete jaoks ülekantud vahenditelt käibemaksu kinni, isegi kui tegemist on ettemaksuga.

Maksuagendi puhul tehakse maksubaasi määramise hetk ühel varasematest kuupäevadest:

• Üksikasjalik saadetis
• maksepäev/osaline makse

Praegu kehtib art. punktis 8 nimetatud maksuagendi käibemaksu arvestamise kord. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 161 ei ole Vene Föderatsiooni maksuseadustikus sätestatud. Sellega seoses võib vaid eeldada, et see on identne artikli lõikes 5 nimetatud maksuagentidele kehtestatud menetlusega. 161 Vene Föderatsiooni maksuseadustik.

Seega, kui maksuagendi jaoks on maksubaasi määramise hetk eelseisvate tarnete eest tasumise/osalise tasumise päev, siis tasumise/osalise tasumise eest saatmise päeval tekib ka maksubaasi määramise hetk.

Vaatame näidet.

Maksuagent kannab vanametalli tarnijale ettemaksu ja võtab käibemaksuettemaksu summa eest. Tarnekuupäeval arvutab maksuagent käibemaksu ümber, kuid seekord lähetatud praagi maksumuselt. Ettemaksu käibemaks on mahaarvatav.

Ettemaksu puudumisel tekib käibemaksu maksubaasi määramise hetk alles lähetamise kuupäeval.

Kui ostja kasutab metalli käibemaksuga maksustatavas tegevuses, siis saab maksuagendina tasutud maksu nõuda mahaarvamisena. Ostetud vanametalli hinna või koguse muutumisel kuulub käibemaksusumma korrigeerimisele.

Tasumisele kuuluva käibemaksu summa määrab maksuagent iga maksustamisperioodi tulemuste põhjal.
Maksuagendid peavad maksudeklaratsiooni esitama oma registreerimiskohas hiljemalt lõppenud maksustamisperioodile järgneva kuu 25. kuupäevaks.

Maksuagentide deklaratsioonide esitamise tähtajad 2018. aastal

Käibemaks müüjalt

Vanaraua, musta ja värvilise metalli jäätmete müük enne uuendusi oli paragrahvide alusel käibemaksust vabastatud. 25 lõige 2 art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 149 tingimusel, et müüjal on litsents ja müük toimub Vene Föderatsiooni territooriumil.

Kui vanametalli müüja on käibemaksu rikkuja või selle maksu tasumisest vabastatud, siis tuleb see ostu-müügilepingus ära märkida. Vanametalli hind on märgitud tähisega “Kiibemaksuta (KM)”. Ka esmane dokumentatsioon peaks seda dubleerima.

Vanametalli edasimüüja peab väljastama arveid. Nagu eelpool mainitud, ei ole vaja käibemaksu eraldada, vaid tuleks panna tempel “KM arvestab maksuagent”.

Arve täitmise näidis
Vene Föderatsiooni õigusaktid näevad ette neli juhtumit, mil vanametalli müüja võtab käibemaksu ja maksab käibemaksu.

Esiteks, kui ta pettis ostjat (esmadokumentides ja lepingus märgitud, et käibemaksu ei ole, samas kui selleks polnud alust). Sel juhul peab eelarvesse tasuma müüja (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku (muudetud 1. jaanuaril 2018) lõige 7, lõige 8, artikkel 161, lõige 3.1, artikkel 166).

Teiseks eraisikutele vanametalli müümisel.

Kolmandaks vanametalli ekspordiks müümisel.

Neljandaks, kui müüja on kaotanud õiguse kohaldada maksu erirežiimi või käibemaksuvabastust.

Teie küsimustele vastab Elvira Mitjukova, Ph.D., audiitorfirma Academy of Successful Business LLC juhtivpartner, vandeaudiitor.

Vanaraua müük 2018: arved, esmased dokumendid ja maksumus lepingus

Must- ja värviliste metallide vanametalli uus maksustamiskord

Kõigepealt tuletame meelde, et alates 1. jaanuarist 2018 on musta ja värvilise metalli vanaraua ja jäätmete müük käibemaksuga maksustatav. Kuid selliste operatsioonide jaoks, samuti sekundaarse alumiiniumi ja toores loomanahkade müügiks Käibemaksu arvestavad ja tasuvad ostjad- maksuagendid (üksikettevõtjad ja organisatsioonid) (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 161 punkt 8).

Vanametalli näitel räägime teile, kuidas Vene Föderatsiooni föderaalse maksuteenistuse seisukohast tuleks dokumente koostada ja käibemaksu arvutada, kuid föderaalse maksuteenistuse kuupäevaga kirjas sätestatud kord. 16. jaanuar 2018 kehtib ka loomanahkade ja sekundaarse alumiiniumi müügile.

Kui praagi müüja EI OLE KÄIBEMAKSUkohustuslane

Kui vanaraua müüja ei ole käibemaksukohustuslane (jäätmeid müüb tavakodanik, "lihtsustatud" maksumaksja, vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklile 145 käibemaksust vabastatud jne), siis vanaraua ostja. tal ei ole käibemaksu maksuagendi kohustusi (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 161 punkt 8).

Näiteks spetsialiseerunud organisatsioon, mis ostab eraisikutelt (mitte üksikettevõtjatelt) vanarauad, ei täida käibemaksu maksuagendi ülesandeid (Venemaa rahandusministeeriumi kiri 29.12.2017 N 03-07-11/88235) . Vastavalt sellele töötlevad vanaraua müüki sellised müüjad nagu varemgi ilma käibemaksuta. Ainus asi, mida Vene Föderatsiooni maksuseadustiku normid sellises olukorras nõuavad, on teha kanne või märge "Maksu (käibemaksu)ta" lepingus ja esmases raamatupidamisdokumendis (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 161 punkt 8).

Kui praagi müüja on käibemaksukohustuslane

Vanametalli müüja ostjalt käibemaksu ei nõua. Erandiks on jääkide müük ekspordiks ja eraisikutele (mitte üksikettevõtjatele) (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 168 punkt 1). Kuid vaatamata sellele, müüjad - Käibemaksukohustuslased peavad ostjale väljastama arved(Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 168 punkt 3 ja punkt 5):

• ettemaksu laekumisel;
• vanametalli saatmisel;
• kui praagi maksumus muutub (väljastatakse korrigeerimisarve).

Arved, korrigeerimisarved koostatakse maksusummasid arvestamata. Samal ajal tehakse neile vastav silt või pannakse tempel "Käibemaksu arvutab maksuagent" (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 168 punkt 5).

Föderaalse maksuteenistuse 16. jaanuari 2018 kirjas on näiteid arvete täitmise kohta.

Maksuteenistus selgitas, et arve tabeliosa veergu 7 „Maksumäär“ peaks müüja tegema kande „KM arvestab maksuagent“. Samas veergudes 8 “Maksusumma...” ja 9. “Kauba maksumus...kokku” pannakse kriipsud. Kui arve väljastatakse elektroonilisel kujul vastavalt Venemaa föderaalse maksuteenistuse 24. märtsi 2016. aasta korraldusega N ММВ-7-15/155@ kinnitatud vormingule, tuleb veergudes 8–9 märkida number “0”.

Ja see on arusaadav, sest nagu juba mainitud, vanaraua ostjalt käibemaksu ei võeta, mis tähendab märkida praagi maksumus koos käibemaksuga, mille ostja peab valesti tasuma.

Arve 5. veerus märgib müüja kauba maksumuse ilma käibemaksuta (näiteks 100 rubla) või saadud ettemaksu summa (“ettemaksuarvel”).

Tabel 1 Vanametalli veoarve fragment.

Kauba nimetus (tehtud tööde, osutatavate teenuste kirjeldus), varalised õigused

Toote tüübi kood

Üksus

Kogus (maht)

Hind (tariif) mõõtühiku kohta

Kaupade maksumus (tööd, teenused), omandiõigused ilma maksudeta - kokku

Sealhulgas ka aktsiisimaksu summa

Maksumäär

Ostjale tasumisele kuuluv maksusumma

Kauba maksumus (tööd, teenused), omandiõigused koos maksuga - kokku

Kauba päritoluriik

Tollideklaratsiooni registreerimisnumber

sümbol (riiklik)

digitaalne kood

lühike pealkiri

Vanametall

ilma aktsiisita

Käibemaksu arvestab maksuagent

Väljastatud arved registreeritakse müügiraamatus nii, nagu oleks müüjal endal vaja käibemaksu arvutada (kuid ta ei arvuta käibemaksu) (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 166 punkt 3.1).

Eksponeeritud arved kajastatakse müügireskontras nagu oleks müüjal endal vaja käibemaksu arvutada (aga ta ei arvuta käibemaksu) (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 166 punkt 3.1).

Arvete registreerimisel soovitab Vene Föderatsiooni föderaalne maksuteenistus maksumaksja-müüja müügiraamatus müügiraamatu veerus 2 märkida järgmised tehingutüübi koodid:

• “33” - eelseisvate vanaraua tarnete eest tasumise (osalise makse) laekumisel (st “ettemaksu” arve registreerimisel);
• “34” - vanaraua saatmisel, sealhulgas tasu eest (osaline tasumine), samuti kui saadetiste maksumus muutub saadetise maksumuse suurenemise suunas (s.o “saadete” arve registreerimisel);

Vanaraua maksumus (käibemaksuta näiteks 100 rubla) või saadud ettemakse summa märgitakse veerus 14 “Maksustatava müügi maksumus...”. Samas veergu 13b “Müügi maksumus arve järgi...” ja veergu 17 “Käibemaksu summa arve järgi...” tuleks panna kriipsud. Elektroonilisel kujul müügiraamatu koostamisel, samuti käibedeklaratsiooni lahtrisse 9 teabe üleslaadimisel tuleb veergudesse 13b ja 17 märkida arv “0”.

Müügiraamatu andmed kajastuvad käibedeklaratsiooni punktis 9. Deklaratsiooni lahtrisse 3 ei ole kantud vanaraua müügitehingud (müüjal puudub käibemaksu maksubaas).

Vanametalli müük on maksustatav toiming. Ostja lihtsalt arvestab sellele käibemaksu. Seetõttu ei kajastu sellised tehingud käibedeklaratsiooni lahtris “mittemaksustatav” 7. Pealegi on maksumaksjal õigus vanaraua müügiga seotud sisendkäibemaks tavapärasel viisil maha arvata (Venemaa Rahandusministeeriumi kiri 19.01.2018 N 03-07-11/2791).

Sarnasel viisil toodetud komisjoniagentide (agentide) poolt arvete väljastamine kes müüvad (ostavad) toornahka ja jääke komisjonilepingu alusel (agendileping, mis näeb ette nende kaupade müügi ja (või) ostmise agendi nimel). Saabunud ja väljastatud arvete kajastamisel arvepäevikus peavad vahendajad märkima samad tehingukoodid, mis praagi müüjad:

• "33" - "ettemaksu" arve registreerimisel;
• “34” - “saate” arve registreerimine

Kui praagi väärtus muutub poolte kokkuleppel (lepingule on lisakokkulepe või esmane dokument, mis näitab ostja nõusolekut kauba väärtuse muutumisega või asjaolu, et ostjat on muutusest teavitatud väärtuses) müüja on kohustatud väljastama parandusarve(Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 168 punkt 3 ja artikli 172 punkt 10).

Kui saadetiste maksumus muutub ülespoole, peab praagi müüja registreerima müügiraamatus korrigeerimisarve, märkides koodiga "34" ja kui praagi maksumus väheneb, siis registreerib müüja osturaamatusse korrigeerimisarve, märkides ära ka tehingukood “34”. Samas tuleb osturaamatu veerus 15 “Ostude maksumus arve järgi...” märkida summa, mille võrra praagi maksumust vähendati ning veerus 16 “Käibemaksusumma.. ”.

Kuidas kajastada praagi maksumust esmastes dokumentides ja lepingutes

Föderaalne maksuteenistus ja Venemaa rahandusministeerium ei ole veel andnud selgitusi, kuidas peaks maksumaksja-müüja vanaraua müümisel esmased dokumendid vormistama ja lepingus sätestama praagi maksumuse.

Autori sõnul esmased dokumendid, mis vanaraua müügiga kaasnevad, tuleb täita samamoodi nagu arveid, st. märkida praagi maksumus ilma käibemaksuta ja teha märge “KM arvestab maksuagent”.

Näide:
Kui vanaraua saatmisel kasutatakse saatelehte vormil TORG-12, siis veerus 12 “Summa ilma käibemaksuta” tuleb märkida praagi maksumus ilma käibemaksuta (näiteks 100 rubla), veerus 13 (käibemaksumäär) ) tee märge “KM arvestab maksuagendi” ning veergudesse 14 (KM summa) ja 15 “Summa koos käibemaksuga” saab panna kriipsu.

Vanaraua müüja raamatupidamisarvestuses kajastub praagi maksumus käibemaksuta tulus.(ainult tulu, mida müüjal on õigus ostjalt saada).

Arvestades, et vanametalli müüja ei peaks ostjale käibemaksu esitama (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 168 punkt 1) ega isegi seda maksu arvutama (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 166 punkt 3.1), , ei pea autori hinnangul lepingus sätestama praagi maksumust koos käibemaksuga (müüja ei tohiks end “käibemaksuvaba” praagi hinna arvutamisega “jännata”). Seetõttu tuleks lepingus sätestada, et praagi hind ei sisalda käibemaksu ning käibemaksu tasub ostja, kes tegutseb käibemaksu maksuagendina.

Näiteks võib selle lepingu tingimuse esitada järgmiselt: „Ühe kilogrammi vanaraua hind on 1 rubla. Vanametalli hind ei sisalda käibemaksu. Vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 161 punktile 8 arvutab käibemaksu maksuagent - ostja.

Käibemaks ostjalt – maksuagendilt

Föderaalne maksuamet juhtis tähelepanu asjaolule, et praaki ostvad maksuagendid ei peaks arveid koostama. Arvestada käibemaksu maksuagentidena nad kajastavad müügireskontro ja müüjatelt saadud ostureskontra arveid.

Sellised maksuagendid määravad käibemaksu maksubaasi nii, nagu oleksid nad ise müüjad (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 167 punkt 15), see tähendab ühel varasematest kuupäevadest:

1. vanametalli saatmise päev;
2. eelseisvate vanaraua tarnete maksepäev (osaline makse).

Kui maksubaas määrati ettemaksu ülekandmise päeval, siis vanaraua lähetamise päeval tuleb ostjal uuesti määrata maksubaas "müüjale" ning ettemaksult arvestatud käibemaks arvatakse maha (p 8 RF maksuseadustiku artikli 171 punkt 4.1).

Ostja registreerib müüjalt saadud arved müügiraamatus. Registreerimise ajal:

• “Ettemaksu” arvetele märgib maksuagent tehingukoodi “41”;
• "saatmise" arved - kood "42".

Hoolimata asjaolust, et maksuagendi käibemaksumäär on 18/118 ja seda tuleks kohaldada praagi väärtusele, millele on lisatud käibemaksusumma, võtavad maksuagendid tegelikult käibemaksu 18% ulatuses. arvel märgitud praagi väärtus (ettemaksusumma) - arve.

Näide:
Ostja tegi vanaraua tarnimise eest ettemaksu - 100 rubla. Saanud müüjalt arve ja registreerinud selle müügiraamatus, arvestab ostja käibemaksu 18% määraga s.o. veerus 14 “Käibemaksuga maksustatav müügikulu..” kuvatakse 100 rubla, arvutatakse käibemaks 18% määraga (selleks on 18 rubla) ja see summa näidatakse veerus 17 “Arvel käibemaks...18% » - 18 hõõruda. Ja alles pärast seda näidatakse veerus 13b "Müügikulu vastavalt arvele.." maksuagendi maksubaas (praagi maksumus + käibemaks) - 118 rubla.

Müügiraamat täidetakse samamoodi ka praagisaadetise arve registreerimisel. Ainus erinevus:

• Registreerimise ajal "ettemaksu" arve müügiraamatu veergu 2 tuleb märkida tehingukood “41”;
• Registreerimise ajal "transpordi" arve kood peaks olema "42".

Ettemaksult arvestatud käibemaksu mahaarvamisel osturaamatus registreerib maksuagent “ettemaksu” arve, märkides veerus 2 tehingukoodi “43”, osturaamatu veerus 15 “Ostu maksumus vastavalt arvele ..” - 118 rubla ja veerus 16 "Käibemaksusumma" - meie näites mahaarvamiseks aktsepteeritud maksusumma -18 rubla.

Olenemata maksuagentide kasutatavast maksustamissüsteemist on ka need ette nähtud Korrigeerimisarvel käibemaksu mahaarvamine varem tarnitud vanaraua väärtuse vähenemise korral (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 171 punkt 13) ja täiendava käibemaksu nõudmise korral, kui vanaraua maksumus on suurenenud (MKS artikli 154 punkt 10 Vene Föderatsiooni koodeks).

Kui registreerite müügiraamatus parandusarve vanaraua maksumuse suurenemise kohta (müüja jaoks), peaks maksuagent märkima tehingukoodi - “42” (nagu vanaraua saatmisel). Ja praagi väärtuse vähenemise korral registreerib maksuagent osturaamatusse korrigeerimisarve koodiga “44”.

Seega registreerivad vanaraua ostjad maksuagentidena käibemaksu arvestamisel müüjalt saadud arved nii, nagu oleksid nad ise vanaraua müüjad.

Kuid sellistel maksuagentidel on käibemaksu arvutamisel veel üks funktsioon. Kui nemad on selle maksu ja maksustatavate tehingute ostupraagi maksjad, on neil ostjatena käibemaksu mahaarvamise õigus, s.o. nad saavad taotleda käibemaksu mahaarvamist nii ülekantud ettemaksult kui ka ostetud praamilt, nagu oleksid nad ostnud vanametalli müüjalt koos käibemaksuga. Siis ei pea ostja maksuagendina tegelikult eelarvesse käibemaksu tasuma.

Fakt on see, et eelarvesse makstava maksusumma arvutavad maksuagendid kollektiivselt kõigi Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 161 punktis 8 nimetatud kaupade osas (st kõigi tehingute puhul, mis on seotud Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 161 punktis 8). vanaraua, nahkade ja alumiiniumi ostmine). Seega maksuagendid ostavad vanametalli ja nahka määrata käibemaksu summa, mida nad peavad kvartali lõpus eelarvesse tasuma maksuagendid, võttes arvesse tasusid ja võimalikke mahaarvamisi "müüja jaoks" ning mahaarvamisi ja ennistamisi "ostja jaoks".

Näide:
Kui ostja - käibemaksukohustuslane ostis vanaraua 100 rubla eest. maksustatavate tehingute eest, arvestatuna 18 rubla. maksuagendina, siis 18 rubla. tal on ostjana õigus arvutatud käibemaks maha arvata. Seejärel on Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 161 punktis 8 nimetatud tehingute puhul kvartali lõpus tasumisele kuuluva käibemaksu summa 0 rubla. (18 rubla krediteeritud ja 18 rubla maha).

Kui vanaraua ostja EI OLE käibemaksukohustuslane, siis ostjana ta käibemaksu maha arvata ei saa. Seetõttu võtab ta 100 rubla eest vanaraua ostmisel tasu 18 rubla. Käibemaks kui maksuagent maksab selle summa eelarvesse kvartali lõpus.

Vene Föderatsiooni föderaalne maksuamet selgitas seda kogu maksusumma, mille eelarvesse maksavad maksuagendid, kes ostavad vanametalli, nahka ja alumiiniumi, tuleks kajastada käibedeklaratsiooni 2. jao real 060, mis on kinnitatud Venemaa föderaalse maksuteenistuse 29. oktoobri 2014. aasta korraldusega N ММВ- 7-3/558@.

Vanaraua ostu tehingute tegemisel käibemaksu mahaarvamisel ostjana märgib maksuagent:

• kood “41” “ettemaksu” arve registreerimisel;
• kood “42” “transpordi” arve registreerimisel ja
• kood “42” korrigeerimisarve registreerimisel saadetiste kallinemise korral (“ostja järgi”).

Vanametalli (ostjalt) saadetise ettemaksult varem mahaarvamiseks aktsepteeritud käibemaksu taastamisel peaks maksuagent märkima koodi “43”. Ja korrigeerimisarve registreerimisel müügiraamatus käibemaksu taastamisel saadetiste maksumuse allapoole muutumise korral (“nagu ostjale”) tuleks märkida kood “44”.

Nagu näeme, on resolutsioon nr 1137, mis määrab arvete täitmise korra, müügiraamatu, osturaamatu ja laekunud ja väljastatud arvete päeviku, samuti föderaalse maksuteenistuse korraldused, millega kehtestatakse tehingukoodid, käibedeklaratsiooni vormi ja täitmise reeglid, vajavad muutmist. Praegu peavad vanametalli müüjad ja ostjad kasutama Vene Föderatsiooni föderaalse maksuteenistuse kirju.