Millised kriteeriumid kohustusliku auditi läbiviimiseks on seadusega kehtestatud? Millistel 30. detsembri 2008. aasta föderaalseaduses nr 307-FZ „Auditeerimistegevuse kohta” (edaspidi seadus nr 307-FZ) sätestatud „muul juhtudel” on ettevõte kohustatud auditit läbi viima?

Ettevõtete raamatupidamisaruannete (finantsaruannete) kohustusliku auditi läbiviimise põhjuste ammendav loetelu on toodud seaduse nr 307-FZ artiklis 5.

Kuidas teada saada, kas ettevõttel on kohustuslik audit või mitte? Seaduse nr 307-FZ artikkel 5 toob välja järgmised kohustusliku auditi läbiviimise põhjused.

Ettevõtte organisatsiooniline ja õiguslik vorm

Tuletagem meelde, et 1. detsembri 2014. aasta föderaalseadus nr 403-FZ (jõustus 2. detsembril 2014) laiendas nende organisatsioonide tüüpi, mille suhtes on kehtestatud kohustuslik audit (punkt 1, punkt 1, artikkel 5). Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku seaduse nr 307 -FZ punkt 5, artikkel 67.1).

Kõik eranditult kõik JSC-d kuuluvad kohustusliku auditi alla (olenemata tüübist - CJSC, OJSC, PJSC ja JSC).

Vene Föderatsiooni kehtivad õigusaktid näevad ette erimenetluse kohustusliku auditi läbiviimiseks aktsiaseltsis, mille põhikapitalis on teatud osa riigi osalusest (seaduse nr 307-FZ artikli 5 punkt 4). ).

Kokkulepe organisatsiooni raamatupidamise (finants)aruannete kohustusliku auditi läbiviimiseks, mille põhikapitalis (aktsia)kapitalis on riigi osalus vähemalt 25%, samuti raamatupidamise (finants)auditi läbiviimiseks riigiettevõtte, riigi äriühingu, riigi ühtse ettevõtte või munitsipaalettevõtte avaldused sõlmitakse tulemuste põhjal, mis on tehtud avaliku konkursi vormis pakkumise teel 5. aprilli föderaalseaduses nr 44-FZ ettenähtud viisil, 2013 “Lepingusüsteemi kohta kaupade, tööde ja teenuste hankimise valdkonnas riigi ja omavalitsuste vajaduste rahuldamiseks” (edaspidi seadus nr 44-FZ).

Alates 1. jaanuarist 2016 on ettevõtetel kohustus läbi viia hangete planeerimine, sh audiitorteenuste soetamise planeerimine. Ja vastavalt seaduse nr 44-FZ artiklile 16 peavad kohustusliku auditi läbiviimise kulud sisalduma hankeplaanis, mille koostab konkurssi korraldav ettevõte eelarve perioodiks, s.o. vähemalt 3 aastaks. Avalik konkurss välisaudiitori valimiseks korraldatakse vähemalt kord viie aasta jooksul.

Teatud tüüpi tegevuste läbiviimine

Krediidi-, kindlustus-, kliiringuorganisatsioonid, vastastikused kindlustusseltsid, väärtpaberiturul professionaalsed osalejad, fondid (mitteriiklikud pensionifondid (välja arvatud riigieelarvevälised fondid), investeerimisfondid, alternatiivsed investeerimisfondid) kuuluvad kohustuslikule auditeerimisele. .

Vastavus kehtestatud finants- ja majandustegevuse näitajatele

Kohustusliku auditi tingimused:

• toodete (kaubad, tööd, teenused) müügitulu eelmisel aruandeaastal üle 400 miljoni rubla (välja arvatud riigi- ja kohaliku omavalitsuse organid, riigi- ja munitsipaalasutused, riigiüksused ja munitsipaalühisettevõtted, põllumajandusühistud ja nende liidud) või
• bilansilise vara summaga eelmise aruandeaasta lõpu seisuga ületas 60 miljonit rubla.

Tuletame meelde, et praegu on “lihtsustatud” ettevõtted kohustatud pidama raamatupidamisarvestust ja koostama raamatupidamise (finants)aruandeid. Ja kui "lihtsustatud" tulude maht ületab 400 miljonit rubla. või bilansivarade summa aasta lõpus ületab 60 miljonit rubla, siis on sellised ettevõtted kohustatud läbi viima auditi (Vene Föderatsiooni Rahandusministeeriumi kiri 30. jaanuarist 2013 nr 07-02-05 /1677).

Ettevõtete teatud toimingute läbiviimine

Kohustusliku auditi alla kuuluvad järgmised ettevõtted:

• kelle väärtpaberid on võetud organiseeritud kauplemisele;
• kokkuvõtlike (konsolideeritud) raamatupidamise (finants)aruannete esitamine ja (või) avaldamine. Erandiks on riigivõimu- ja kohaliku omavalitsuse organid, riigieelarvevälised fondid, samuti riigi- ja munitsipaalasutused.

Muud föderaalseadustega kehtestatud juhud

Paljudel juhtudel on auditi läbiviimise kohustus sätestatud föderaalseaduses.

Näiteks hasartmängude korraldajate jaoks on auditi läbiviimise kohustus sätestatud 29. detsembri 2006. aasta seaduse nr 244-FZ „Hasartmängude korraldamise ja läbiviimise tegevuste riikliku reguleerimise kohta ja 2006. aasta seaduse nr 244-FZ“ artikli 6 punktiga 12. muudatused teatud Vene Föderatsiooni seadusandlikes aktides, erakondade jaoks - 11. juuli 2001. aasta föderaalseadus nr 95-FZ "Parteide kohta", Venemaa Teadusfondi jaoks - 2. novembri 2013. aasta föderaalseadus nr 291- FZ "Venemaa Teadusfondi ja teatud seadusandlike aktide muudatuste kohta" RF".

Riigiühisettevõtete ja munitsipaalühisettevõtete raamatupidamise (finants)aruanded kuuluvad nende vara omaniku määratud juhtudel kohustuslikule auditile. Seega vastavalt 14. novembri 2002. aasta föderaalseaduse nr 161-FZ "Riigi- ja munitsipaalettevõtete kohta" (edaspidi seadus nr 161-FZ) artikli 26 punktile 1 esitatakse raamatupidamise (finants)aruanded. Ühtse ettevõtte vara omaniku määratud juhtudel on kohustuslik iga-aastane sõltumatu audiitor. Samal ajal teeb nimetatud ettevõttega seotud ühtse ettevõtte vara omanik otsused auditite läbiviimise kohta, kinnitab audiitori ja määrab tema teenuste eest tasu suuruse (seaduse nr 16 punkt 1, artikkel 20). 161-FZ).

Praktikas tähendab see, et sõltumata finantsmajandusliku tegevuse näitajatest (tulude mahu ja varade suuruse osas) kuuluvad munitsipaalühisettevõtete ja riigiühisettevõtete raamatupidamise aastaaruanded omaniku määratud juhtudel kohustuslikule auditile. kinnisvarast.

Kui ettevõtete suhtes kohaldatakse kohustuslikku auditit, tuleb see läbi viia igal aastal (seaduse 307-FZ artikli 5 punkt 2).

Millistel juhtudel on audit kohustuslik? Millistel 30. detsembri 2008. aasta föderaalseaduses nr 307-FZ „Auditeerimistegevuse kohta” (edaspidi seadus nr 307-FZ) sätestatud „muul juhtudel” on ettevõte kohustatud auditit läbi viima?

Ettevõtete raamatupidamisaruannete (finantsaruannete) kohustusliku auditi läbiviimise põhjuste ammendav loetelu on toodud seaduse nr 307-FZ artiklis 5.

Kuidas teada saada, kas ettevõttel on kohustuslik audit või mitte? Seaduse nr 307-FZ artikkel 5 toob välja järgmised kohustusliku auditi läbiviimise põhjused.

Ettevõtte organisatsiooniline ja õiguslik vorm

Tuletagem meelde, et 1. detsembri 2014. aasta föderaalseadusega nr 403-FZ (jõustus 2. detsembril 2014) laiendati Venemaa tsiviilseadustiku artikli 67.1 punkt 5 organisatsioonide liiki, mille suhtes on kohustuslik. Föderatsioon).

Kõik eranditult kõik JSC-d kuuluvad kohustusliku auditi alla (olenemata tüübist - CJSC, OJSC, PJSC ja JSC).

Tähtis!

Vene Föderatsiooni kehtivad õigusaktid näevad ette erimenetluse kohustusliku auditi läbiviimiseks aktsiaseltsis, mille põhikapitalis on teatud osa riigi osalusest (seaduse nr 307-FZ artikli 5 punkt 4). ).

Kokkulepe organisatsiooni raamatupidamise (finants)aruannete kohustusliku auditi läbiviimiseks, mille põhikapitalis (aktsia)kapitalis on riigi osalus vähemalt 25%, samuti raamatupidamise (finants)auditi läbiviimiseks riigiettevõtte, riigi äriühingu, riigi ühtse ettevõtte või munitsipaalettevõtte avaldused sõlmitakse tulemuste põhjal, mis on tehtud avaliku konkursi vormis pakkumise teel 5. aprilli föderaalseaduses nr 44-FZ ettenähtud viisil, 2013 “Lepingusüsteemi kohta kaupade, tööde ja teenuste hankimise valdkonnas riigi ja omavalitsuste vajaduste rahuldamiseks” (edaspidi seadus nr 44-FZ).

Alates 1. jaanuarist 2016 on ettevõtetel kohustus läbi viia hangete planeerimine, sh audiitorteenuste soetamise planeerimine. Ja vastavalt seaduse nr 44-FZ artiklile 16 peavad kohustusliku auditi läbiviimise kulud sisalduma hankeplaanis, mille koostab konkurssi korraldav ettevõte eelarve perioodiks, s.o. vähemalt 3 aastaks. Avalik konkurss välisaudiitori valimiseks korraldatakse vähemalt kord viie aasta jooksul.

Teatud tüüpi tegevuste läbiviimine

Krediidi-, kindlustus-, kliiringuorganisatsioonid, vastastikused kindlustusseltsid, väärtpaberiturul professionaalsed osalejad, fondid (mitteriiklikud pensionifondid (välja arvatud riigieelarvevälised fondid), investeerimisfondid, alternatiivsed investeerimisfondid) kuuluvad kohustuslikule auditeerimisele. .

Vastavus kehtestatud finants- ja majandustegevuse näitajatele

toodete (kaubad, tööd, teenused) müügitulu eelmisel aruandeaastal üle 400 miljoni rubla (välja arvatud riigi- ja kohaliku omavalitsuse organid, riigi- ja munitsipaalasutused, riigiüksused ja munitsipaalühisettevõtted, põllumajandusühistud ja nende liidud) või

bilansilise vara summaga eelmise aruandeaasta lõpu seisuga ületas 60 miljonit rubla.

Tuletame meelde, et praegu on “lihtsustatud” ettevõtted kohustatud pidama ja koostama raamatupidamise (finants)aruandeid. Ja kui "lihtsustatud" tulude maht ületab 400 miljonit rubla. või bilansivarade summa aasta lõpus ületab 60 miljonit rubla, siis on sellised ettevõtted kohustatud läbi viima auditi (Vene Föderatsiooni Rahandusministeeriumi kiri 30. jaanuarist 2013 nr 07-02-05 /1677).

Ettevõtete teatud toimingute läbiviimine

Kohustusliku auditi alla kuuluvad järgmised ettevõtted:

kelle väärtpaberid on võetud organiseeritud kauplemisele;

kokkuvõtlike (konsolideeritud) raamatupidamise (finants)aruannete esitamine ja (või) avaldamine. Erandiks on riigivõimu- ja kohaliku omavalitsuse organid, riigieelarvevälised fondid, samuti riigi- ja munitsipaalasutused.

Muud föderaalseadustega kehtestatud juhud

Paljudel juhtudel on auditi läbiviimise kohustus sätestatud föderaalseaduses.

Näiteks hasartmängude korraldajate jaoks on auditi läbiviimise kohustus sätestatud 29. detsembri 2006. aasta seaduse nr 244-FZ „Hasartmängude korraldamise ja läbiviimise tegevuste riikliku reguleerimise kohta ja 2006. aasta seaduse nr 244-FZ“ artikli 6 punktiga 12. muudatused teatud Vene Föderatsiooni seadusandlikes aktides, erakondade jaoks - 11. juuli 2001. aasta föderaalseadus nr 95-FZ "Parteide kohta", Venemaa Teadusfondi jaoks - 2. novembri 2013. aasta föderaalseadus nr 291- FZ "Venemaa Teadusfondi ja teatud seadusandlike aktide muudatuste kohta" RF".

Riigiühisettevõtete ja munitsipaalühisettevõtete raamatupidamise (finants)aruanded kuuluvad nende vara omaniku määratud juhtudel kohustuslikule auditile. Seega vastavalt 14. novembri 2002. aasta föderaalseaduse nr 161-FZ "Riigi- ja munitsipaalettevõtete kohta" (edaspidi seadus nr 161-FZ) artikli 26 punktile 1 esitatakse raamatupidamise (finants)aruanded. Ühtse ettevõtte vara omaniku määratud juhtudel kuulub iga-aastane kohustuslik audit sõltumatu audiitori poolt. Samal ajal teeb nimetatud ettevõttega seotud ühtse ettevõtte vara omanik otsused auditite läbiviimise kohta, kinnitab audiitori ja määrab tema teenuste eest tasu suuruse (seaduse nr 16 punkt 1, artikkel 20). 161-FZ).

Praktikas tähendab see, et sõltumata finantsmajandusliku tegevuse näitajatest (tulude mahu ja varade suuruse osas) kuuluvad munitsipaalühisettevõtete ja riigiühisettevõtete raamatupidamise aastaaruanded omaniku määratud juhtudel kohustuslikule auditile. kinnisvarast.

Kui ettevõtete suhtes kohaldatakse kohustuslikku auditit, tuleb see läbi viia igal aastal (seaduse 307-FZ artikli 5 punkt 2).

Audit on nende avalduste sõltumatu kontrollimine, mis viiakse läbi selleks, et avaldada arvamust majandusüksuse finantsaruannete usaldusväärsuse kohta (30. detsembri 2008. aasta föderaalseaduse nr 307-FZ artikli 1 3. osa). Audit võib olla nii vabatahtlik kui ka kohustuslik. Esimesel juhul räägime omaalgatuslikust auditist, teisel - kohustuslikust auditist. Auditi läbiviimise kohustus on organisatsioonile pandud seadusega. 2017. aastal kohustusliku auditi läbiviimise kriteeriumidest räägime teile oma konsultatsioonis.

Millal on audit kohustus?

2017. aasta kohustusliku auditi kriteeriumid sisalduvad art. 30. detsembri 2008. aasta föderaalseaduse nr 307-FZ "Auditeerimistegevuse kohta" artikkel 5.

Kohustusliku auditi peamised kriteeriumid on juriidilised ja kulukriteeriumid. Esimesel juhul tekib auditi kohustus, kui organisatsioon kuulub teatud organisatsioonilisesse ja juriidilisse vormi (näiteks on ettevõte aktsiaselts) või kui ta tegeleb teatud tüüpi tegevustega ning teisel juhul, kui organisatsioon kuulub teatud organisatsioonilise ja juriidilise vormi alla. või vara väärtus ületab teatud piiranguid.

Kohustusliku auditi tabelis esitame 2017. aasta kriteeriumid OÜ-de ja muude vormide organisatsioonide jaoks. Kui esineb vähemalt üks loetletud tingimustest, on audit kohustuslik.

2017. aasta kohustuslik audit: kriteeriumid

Kriteerium	Seisund
Organisatsiooniline ja juriidiline vorm või tegevuse liik	- Aktsiaselts; - krediidiorganisatsioon; — krediidiajaloo büroo; — RCB kutseline osaleja; — kindlustusorganisatsioon; — arveldusorganisatsioon; — vastastikune kindlustusselts; — kaubanduse korraldaja; — mitteriiklik pensioni- või muu fond; — aktsiaselts investeerimisfond; - aktsiainvesteeringufondi, investeerimisfondi või mitteriikliku pensionifondi fondivalitseja (v.a riigieelarvevälised fondid)
Väärtpaberite ringlus	organiseeritud kauplemisele lubatud
2016. a toodete müügitulu (tööde tegemine, teenuste osutamine)*	ületab 400 miljonit rubla
Organisatsiooni varade suurus seisuga 31. detsember 2016 bilansi järgi*	ületab 60 miljonit rubla
Organisatsiooni iga-aastaste kokkuvõtlike (konsolideeritud) aruannete esitamine (avaldamine)**	esitab või avalikustab iga-aastased kokkuvõtlikud (konsolideeritud) raamatupidamise (finants)aruanded

* Välja arvatud riigiasutused, kohalikud omavalitsused, riigi- ja munitsipaalasutused, riigi- ja munitsipaalühistud, põllumajandusühistud ja nende ühistute liidud.

** Välja arvatud riigiasutused, kohalikud omavalitsused, riigieelarvevälised fondid, samuti riigi- ja munitsipaalasutused.

Muud kohustuslikud auditikriteeriumid

Tutvustame mõningaid muid kohustusliku auditeerimise juhtumeid, mida pole eespool mainitud ja mis on ette nähtud eraldi föderaalseadustega.

2019. aastal peavad paljud ettevõtted läbi viima oma raamatupidamisaruannete kohustusliku auditi. Lugege, kellele täpselt kohustuslik audit kuulub, milline on vastutus selle tegemata jätmise eest ja kuidas valida õiget audiitorit.

Kelle jaoks on audit kohustuslik?

Audit on sündmus, mis võimaldab ettevõttel hinnata, kui õigesti on koostatud tema raamatupidamise aastaaruanne, arvestatud makse jne. Lisaks võimaldab see juhtkonnal hinnata oma ettevõtte finantsolukorda. Mõnel juhul määravad juhid ise sise- või välisülevaatused. Näiteks enne ettevõtte restruktureerimist, müüki, ühendamist võib mõnikord olla see krediidiasutuse nõue). Välismaised ettevõtted nõuavad sageli oma Venemaa osakondade auditeerimist. Kuid on ka organisatsioone, mis kuuluvad seaduse järgi kohustusliku auditi alla.

2019. aasta kohustusliku auditi kriteeriumid

Millistel ettevõtetel pole õigust audiitori pilgu eest kõrvale hiilida? Vastavalt 30. detsembri 2008. aasta föderaalseadusele nr 307 on audit kohustuslik:

1. Aktsiaseltsid.
2. Ettevõtted, mille väärtpaberid osalevad kauplemisel.
3. Krediidi-, kindlustus- ja investeerimisfondid (sh pensionifondid) ja nende fondivalitsejad.
4. Suured ettevõtted (v.a riigiasutused jne). Tegemist on ettevõtetega, mille käive ületas aruandeaastale eelneval aastal 400 miljonit rubla või mille varade maht oli sama perioodi lõpus üle 60 miljoni rubla.
5. Organisatsioonid (v.a riigi- või munitsipaalorganid ja muud valitsusasutused), mis esitavad (avaldavad) raamatupidamise aasta konsolideeritud raamatupidamise või raamatupidamise aastaaruandeid.
6. Teatud muud organisatsioonid (vastavalt muudele kehtivatele seadustele).

Kontrollimise etapp. raamatupidamisaruannete (finants)aruannete kohustusliku auditi läbiviimise juhtumid Selles etapis tutvub inspektor väljavõtetega ise ja muude vajalike dokumentidega ning vajadusel küsib selgitusi finantsosakonnalt/raamatupidamisosakonnalt.

Järelduse koostamine. Audiitor koostab akti, milles juhib tähelepanu leitud puudustele ning annab soovitusi ettevõtte juhtimis- ja finantsosakonnale. Seejärel tuleb järeldus köita ning allkirja ja pitseriga kinnitada.

Auditi läbiviimisel ja aruande kirjutamisel tuleb juhinduda rahvusvahelistest auditeerimisstandarditest (ISA-d, millega saab tutvuda Rahandusministeeriumi kodulehel (jõustub 1. jaanuarist 2017) Lisaks tuleb järgida reeglite järgi, mis on välja töötatud 2017. aasta 1. jaanuarist). Samuti rakendatakse isereguleeruvat organisatsiooni. Oluline on meeles pidada, et need ei tohiks olla vastuolus ISA-dega ja nende järgimine on kohustuslik kõigile organisatsiooni liikmetele.

2016. aastal ilmunud uuendus: klient peab registreerima kohustusliku auditi tulemused ühtses föderaalses juriidiliste isikute tegevuse faktide registris.

Järelduste struktuur

Õigusaktis on üksikasjalikult kirjeldatud järelduse kohustuslikud komponendid.

Niisiis, alguses on pealkiri “Auditiaruanne”. Seejärel näidatakse adressaat (see võib olla nii aktsionärid, LLC-s osalejad kui ka muud isikud).

Ettevõtte kohta tuleb esitada teave: selle nimi, riiklik registreerimisnumber, samuti asukoht.

Vajalik on ka teave audiitorite endi kohta: registreerimisandmed, audiitorite isereguleeruva organisatsiooni nimi, mis hõlmab audiitorühingut või audiitorit.

Järgmisena tulevad andmed auditeeritud raamatupidamisaruannete (finantsaruannete) kohta: nende loetelu, koostamise periood, nendega seotud vastutuse jaotus kliendi ja auditiorganisatsiooni (või üksikettevõtja) vahel.

Kohustuslik osa on teave audiitorite tehtud auditi kohta.

Väga oluline osa järeldusest kajastab ekspertide arvamust uuritud aruannete usaldusväärsuse kohta. Samal ajal näidatakse ära asjaolud, mis võivad selle töökindlust oluliselt mõjutada.

Järeldus võib olla muutmata või muudetud. Esimene võimalus koostatakse juhul, kui spetsialist ei leia aruandlusreeglites olulisi lahknevusi, see tähendab, et kõik andmed on selles õigesti kajastatud. Teine võimalus hõlmab kolme võimalust.

1. Arvamus reservatsiooniga. See on võimalik ainult siis, kui avastatud (või võimalikud, kuid mitte tõestatud) lahknevused, kuigi olulised, ei mõjuta aruandluse kõige olulisemaid elemente.
2. Negatiivne arvamus. See lisatakse juhul, kui ekspert on leidnud tõendeid selle kohta, et moonutused kollektiivselt või individuaalselt mõjutavad oluliselt väidete usaldusväärsust.
3. Vastutusest loobumine. See valik on võimalik, kui inspektoril ei ole piisavalt tõendeid, mis võimaldaksid tal aruandluse kohta mingisugusele arvamusele jõuda. Samas võib ta arvata, et võimalikud moonutused võivad seda oluliselt negatiivselt mõjutada.

Vajaliku auditi läbiviimise kriteeriumid on eranditult föderaalseaduse normid. Kui ettevõte kuulub kontrollimisele kuuluvate omandivormide alla, siis on üksus kohustatud selle protseduuri ettenähtud aja jooksul läbi viima. Sel juhul on selle tegemata jätmise eest ette nähtud rahatrahv. Sellise kontrolli viib läbi organisatsioon, kellega vastav leping sõlmiti.

Kohustuslikud auditi kriteeriumid 2016. a

Vajalik audit tuleb läbi viia igas ettevõttes, mille tegevus kuulub seaduse kriteeriumide alla. Eelkõige kõigis aktsiaseltsides. Kui sellist arvestust ei teostata, siis kohustusliku auditi läbiviimisel on audiitororganisatsioonil kohustus kindlustada vastutusriskid. Ehk kui sellise auditiga rikkumisi ei tuvastatud, kuid pärast seda määras maksuamet trahvi, siis kohustub ettevõte selle tasumisele kuuluva trahvi tasuma.

Milliste organisatsioonide suhtes kohaldatakse 2016. aastal kohustuslikku auditit

Seadus määratleb selgelt, millised majandusüksused peavad läbi viima seadusega kehtestatud täiendavat kontrolli. Seega kehtib see iga aktsiaselts (CJSC, OJSC). See on ka LLC ja kõik maksuagendid, kelle aruandeperioodi tulud on üle 400 miljoni rubla või bilansivarad üle 60 miljoni rubla. Kui kõik need kriteeriumid või vähemalt üks on täidetud, on see juba piisav põhjus kohustusliku raamatupidamisauditi läbiviimiseks. Föderaalseadus määrab ka auditiaruande esitavate organisatsioonide nimekirja, olenemata nende mahtudest ja käibest. Nende hulka kuuluvad: finantsasutused, pangad, kindlustusseltsid jne.

Algatuslik ja kohustuslik audit – mis vahe on?