Vene Föderatsiooni kõrgeima arbitraažikohtu pleenumi resolutsioon 30. juulist 2013 nr 57 „Mõnede küsimuste kohta, mis tekivad vahekohtute poolt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku esimese osa kohaldamisel”

kommenteerida

Vene Föderatsiooni kõrgeima arbitraažikohtu pleenum võttis vastu 30. juulil 2013 resolutsiooni nr 57 (edaspidi resolutsioon), milles selgitas kohtutele Vene Föderatsiooni maksuseadustiku esimese osa mõningaid sätteid. .

Mõned esitatud selgitused kõlasid esmalt Vene Föderatsiooni Ülem Arbitraažikohtu pleenumi seisukohana, teised aga varem avaldatud arvamuste kordamine või edasiarendus.

Pange tähele, et see resolutsioon muudab kehtetuks:

• 02.28.2001 nr 5 "Vene Föderatsiooni maksuseadustiku esimese osa kohaldamise mõnede küsimuste kohta";
• Vene Föderatsiooni kõrgeima arbitraažikohtu pleenumi 22. juuni 2006 resolutsioon nr 30 „Mõned Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 103.1 kohaldamise küsimused seoses maksusummade sissenõudmise kohtuvälise menetluse reguleerimisega sanktsioonid”;
• Vene Föderatsiooni Kõrgema Arbitraažikohtu pleenumi 26. juuli 2007 resolutsioon nr 47 "Kohustusliku pensionikindlustuse maksude ja kindlustusmaksete hilinenud tasumisega seotud trahvisummade arvutamise korra kohta".

Peatugem lähemalt selgitustel maksude sunniviisilise kogumise kohta.

Maksumaksjale maksu tasumise taotluse saatmise tähtajad (otsuse p 50)

Võlgnevuse tasumise nõue saadetakse maksumaksjale kas deklaratsioonis (arvestuses) märgitud summa tegeliku tasumata jätmise korral või täiendava maksusumma määramisel revisjoni tulemuste põhjal.

Teisel juhul on nõude esitamise tähtaeg selgelt määratletud artikli lõikes 2. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 70 – 20 päeva pärast täiendava maksumääramise otsuse jõustumise kuupäeva. Kuid nõude esitamise perioodi algus esimesel juhul pole nii selgelt märgitud - võlgnevuste tuvastamise päev (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 70 punkt 1).

Vene Föderatsiooni Kõrgema Arbitraažikohtu pleenum selgitas, et võlgnevuse avastamise päevaks tuleb lugeda maksu tasumise (ettemakse) tähtpäeva järgset päeva. Kui maksudeklaratsioon (ettemaksu arvestus) esitati tähtaegu rikkudes, loetakse võlgnevus tuvastatuks järgmisel päeval pärast nende dokumentide esitamist.

Märgime, et vaidlusi võlgnevuste avastamise kuupäeva üle tekkis üsna sageli. Maksuamet arvas, et kuna Vene Föderatsiooni maksuseadustik seda päeva konkreetselt ei määratle, ei ole kontrolli võlgnevuste tuvastamise periood piiratud. Kohtud asusid aga maksumaksja poolele, väites vastupidist (Moskva rajooni föderaalse monopolivastase teenistuse resolutsioon 17. juuni 2011 nr KA-A41/5753-11). Mõned jõudsid isegi peaaegu samale järeldusele nagu Vene Föderatsiooni kõrgeima arbitraažikohtu pleenum: võlgnevuste tuvastamise päev on maksu tasumise kuupäev (Üheksanda vahekohtu apellatsioonikohtu resolutsioon kuupäevaga 28. veebruar 2013 nr 09AP-1313/2013 asjas nr A40-103826/12-20-542).

Maksumaksjale sunniraha tasumise taotluse saatmise tähtajad (resolutsiooni p 51)

Seega kehtestas Vene Föderatsiooni kõrgeima arbitraažikohtu pleenum maksimaalse tähtaja, mille jooksul võib trahvide tasumise teate saata. Seetõttu on nõude saatmine väljaspool määratud tähtaega ebaseaduslik.

Maksu tasumise taotluses vajaliku teabe puudumine ei too kaasa selle tühisust (resolutsiooni p 52)

Samal ajal viitas Loode ringkonna föderaalne monopolivastane teenistus, et artikli 1 sätete formaalne rikkumine. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 69 ei saa iseenesest olla nõude kehtetuks tunnistamise aluseks. Maksude ja sunniraha tasumise nõude võib tunnistada kehtetuks, kui see ei vasta maksumaksja tegelikule kohustusele need tasuda (resolutsioon 16. mai 2008 nr A56-18067/2005).

Posti teel saadetud maksu tasumise taotlus loetakse kättesaaduks sõltumata sellest, kas see on tegelikult kätte saadud või mitte (resolutsiooni p 53)

Kui maksumaksja ei maksa makse õigeaegselt või ei tasu seda täies ulatuses, saab võlgnevuse sisse nõuda tema pangakontodel olevatelt vahenditelt ja elektroonilistelt vahenditelt (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 46 punkt 1). ).

Maksude kogumine toimub maksuhalduri otsusega, saates pangale korralduse vajalike vahendite mahakandmiseks ja ülekandmiseks Vene Föderatsiooni eelarvesse.

Vene Föderatsiooni Kõrgema Arbitraažikohtu pleenum märkis, et kui maksu ülekandmise korraldused esitatakse samaaegselt mitmele kontole, ei tohiks nendes korraldustes märgitud maksude kogusumma ületada võlgnevuste summat, mis kuulub sissenõudmisele maksusumma alusel. inspektsiooni otsus.

Näiteks on maksumaksjal kaks pangakontot: ühel on 7000 rubla ja teisel 5000 rubla. Samas ei maksnud ta õigel ajal eelarvesse 10 000 rubla ning inspektsioon kavatseb tema pangakontodel olevatelt vahenditelt määratud summa maha kanda.

Sel juhul ei saa maksuhaldur panka saata kahte inkassokorraldust, millest igaüks nõuab 10 000 rubla ülekandmist. Ülevaatus peab need 10 000 rubla jaotama nii, et korraldustel märgitud summad moodustaksid näiteks 10 000 inkassoorderi 7000 ja teises 3000 rubla.

Väärib märkimist, et sarnast arvamust väljendas varem ka Venemaa rahandusministeerium 14. juuni 2005. a kirjas nr 03-02-07/1-144.

Maksu kogumine maksumaksja vara arvelt (otsuse p 55)

Nagu eespool mainitud, saab tasumata või mittetäielikult tasutud maksusummasid sisse nõuda maksumaksja pangakontodel olevatelt vahenditelt (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 46 punkt 1).

Kui kontodel pole raha või raha ei ole piisavalt või puudub teave kontode endi kohta, siis on inspektsioonil õigus koguda maksu maksumaksja muu vara arvelt vastavalt Art. 47 Vene Föderatsiooni maksuseadustik. See on sätestatud artikli lõikes 7. 46 Vene Föderatsiooni maksuseadustik.

Nendele normidele tuginedes märkis Vene Föderatsiooni kõrgeima arbitraažikohtu pleenum, et maksuhalduril on õigus alustada maksude sissenõudmist muu vara arvelt alles pärast asjakohaste meetmete võtmist võlgnevuste sissenõudmiseks. maksumaksja raha. Seega, kui inspektsioon ei teinud õigeaegselt otsust maksu sissenõudmiseks raha arvelt või ei võtnud kasutusele meetmeid selle rakendamiseks, siis ei saa ta teha otsust maksu sissenõudmiseks muu vara arvelt ega pöörduda kohtusse. võlgnevused sisse nõuda vastavalt lõikele. 3 p 1 art. 47 Vene Föderatsiooni maksuseadustik. Sarnane arvamus kajastus kohtupraktikas varem (vt nt Vene Föderatsiooni Ülem Arbitraažikohtu Presiidiumi otsused 29.11.2011 nr 7551/11, FAS Ida-Siberi ringkond kuupäevaga 05.12.2012 nr A69-944/2012, FAS Moskva ringkond 15. jaanuaril 2013 nr A40-41578/12-115-223).

Samas märkis Vene Föderatsiooni kõrgeima arbitraažikohtu pleenum, et sellest reeglist on erand. Niisiis, vastavalt artikli lõikele 3. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 46 kohaselt tehakse maksumaksja vahendite arvelt maksu sissenõudmise otsus pärast maksu tasumise nõudes kehtestatud tähtaja möödumist, kuid mitte hiljem kui kaks kuud pärast maksumaksja vahendite arvelt maksu sissenõudmist. kindlaksmääratud periood. Kui sel perioodil on varem tehtud otsuste alusel algatatud täitemenetlus muu vara arvelt maksu sissenõudmise kohta, tähendab see, et maksumaksja kontodel ei ole piisavalt vahendeid või puuduvad vahendid üldse. Sellest tulenevalt on maksuhalduril õigus nimetatud tähtaja jooksul viivitamata teha muu vara arvelt maksu sissenõudmise otsus, kui selle vastuvõtmise päeval ei olnud täitemenetlus lõpetatud (lõpetatud).

Lisaks võib inspektsioon kohe otsustada koguda maksu muu vara arvelt, kui tal puudub teave maksumaksja raamatupidamise kohta.

Kolmandate isikute kasutuses oleva vara arestimine (resolutsiooni p 56)

Kordame veel kord, et maksu sundkogumist saab läbi viia maksumaksja muu vara arvelt. Sel juhul saab sisse nõuda eelkõige teiste isikute valdamiseks, kasutamiseks või käsutamiseks lepingu alusel üle antud vara arvelt ilma omandiõigusi neile üle andmata. Selline sissenõudmine on siiski võimalik, kui maksu tasumise tagamiseks need lepingud lõpetatakse või tunnistatakse kehtetuks ettenähtud viisil (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku punkt 5, punkt 5, artikkel 47).

Vene Föderatsiooni Ülem Arbitraažikohtu pleenumi hinnangul ei ole konkreetse vara sundkehtestamise vajadus piisav alus nende lepingute lõpetamiseks või kehtetuks tunnistamiseks. See tuleneb Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku 9. ja 29. peatükist. Seega ei ole maksumaksjal kohustust lõpetada lepinguid, mille alusel teatud vara võõrandatakse kolmandatele isikutele ainuüksi seetõttu, et see vara võib olla sunnitud. Sarnane järeldus tehti ka Vene Föderatsiooni Ülemkohtu pleenumi resolutsioonis nr 41, Vene Föderatsiooni Ülem Arbitraažikohtu pleenumi 11. juuni 1999 resolutsioonis nr 9.

Samas märkis Vene Föderatsiooni Ülem Arbitraažikohtu pleenum kommenteeritud resolutsioonis, et Ch. 2. oktoobri 2007. aasta föderaalseaduse nr 229-FZ "Täitemenetluse kohta" artikli 8 kohaselt ei takista kolmandate isikutega sõlmitud lepingute olemasolu neile üle antud vara sundväljavõtmist. Märgime, et kooskõlas Art. Käesoleva seaduse § 77 kohaselt saab sellise vara arestida ainult kohus.

Sellest tulenevalt saab maksu sisse nõuda kolmanda isiku valduses olevalt varalt lepingu alusel, mida ei ole lõpetatud või kehtetuks tunnistatud, kui sellise sissenõudmise võimalikkust tõendab kohus.

Sunniraha saab sisse nõuda ainult maksu enda sissenõudmise tähtaegadest kinnipidamisel (resolutsiooni p 57)

Vene Föderatsiooni kõrgeima arbitraažikohtu pleenumi kohaselt saab inspektsioon sunniraha sisse nõuda ainult siis, kui ta on õigeaegselt võtnud kasutusele meetmed vastava maksusumma sissenõudmiseks. Sel juhul kogunevad trahvid võlgnevuste tegeliku tagasimaksmise päeval.

Seda järeldust tehes kinnitas Vene Föderatsiooni Ülem Arbitraažikohtu pleenum veel kord kohtupraktikas ja reguleerivate asutuste seas välja kujunenud seisukohta (vt nt Vene Föderatsiooni Ülem Arbitraažikohtu presiidiumi resolutsiooni 20. jaanuaril 2009 nr 10707/08, Venemaa rahandusministeeriumi kiri

Teatavasti saab auditi käigus tuvastamata võlgade tasumise nõude esitada hiljemalt 3 kuu jooksul alates võlgnevuste tuvastamise kuupäevast. Vene Föderatsiooni maksuseadustikus pole aga kuskil kirjas, mis on võlgnevuste avastamise kuupäev.

Võlgnevuse tekkimisel Tuletame meelde, et võlgnevus on maksuseadustikuga kehtestatud tähtaja jooksul tasumata maksusumma. Sellest määratlusest järeldub, et see võib tekkida ainult siis, kui maksusumma on kogunenud, kuid seda ei maksta õigeaegselt eelarvesse. Maksu tasumata jätmisest tuleb maksuhaldurit teavitada järgmisel päeval pärast maksetähtaega. Ja kogunenud maksusumma saab ta teada maksudeklaratsioonist. See tähendab, et võlgnevust saab avastada alles pärast seda, kui olete: - esitanud deklaratsiooni tasumisele kuuluva maksusummaga, - olete maksu tasumise tähtajast mööda läinud. Illustreerime öeldut. I kvartali UTII tasumise viimane päev on 25. aprill, makse jäi õigel ajal tasumata. VARIANT 1. Maksumaksja esitas esimese kvartali UTII deklaratsiooni 20. aprillil või varem. Kuni 25. aprillini ei pea makse maksma ja võlgnevusi ei teki. Selle saadavusest saame rääkida alles alates 26. aprillist. Samast päevast hakatakse arvestama 3-kuulist pretensiooni esitamise tähtaega. Seega on selle väljapaneku viimane päev 26. juuli. VARIANT 2. Esimese kvartali UTII deklaratsioon esitati rikkudes tähtaega - 24. aprill. Sellisel juhul on pretensiooni esitamise tähtaeg sama, mis variandil 1. VARIANT 3. Esimese kvartali UTII deklaratsioon esitati tähtaega rikkudes - 30. aprill. Maksuamet ei saa enne deklaratsiooni esitamist nõuda esitada, kuna ta ei tea võlgnevuse suurust. Seetõttu algab käesoleva deklaratsiooni alusel pretensiooni esitamise tähtaeg 1. maist ja selle viimane päev on 31. juuli. Kontrollijatel on oma lähenemine Kuid praktikas ei arvesta maksuhaldur sageli nõude esitamise tähtaega mitte meie poolt määratud kuupäevast, vaid igast võlgnevuste avastamise hetkest oma sisedokumentides ja andmebaasides. Ja see lähenemine leiab mõnikord toetust. Märkus. Kui võlgnevused tuvastatakse väljaspool maksukontrolli raames, vormistab maksuinspektsioon maksumaksjalt (tasu maksjalt) või maksuagendilt võlgnevusi tuvastava dokumendi. Alates selle dokumendi koostamise kuupäevast hakkab see nõude esitamise perioodi arvestama. Kohtupraktikas on aga valdav arvamus, et maksuhalduri sisedokumentides olevate andmete avastamine ei saa viidata võlgnevuste või enammaksete olemasolule, kuna sellised andmed sõltuvad täielikult tema töötajate tegevusest. Ja kohtud keelduvad sisse nõudmast võlgnevusi tähtaegu rikkudes esitatud nõuete eest. Näiteks ühes kohtuotsuses käsitleti järgmist olukorda. Inspektsioon tegi vea maksude tekke kajastamisel ettevõtja isiklikul kontokaardil. Olles selle 2 aasta pärast parandanud, esitas ta nõude täiendava maksu maksmiseks 3 kuu jooksul alates hetkest, kui ta vea avastas ja kaardile parandused tegi. Kuid kohus keeldus seda võlgnevust sisse nõudmast, põhjendades seda järgmiselt. Maksuvõlg ei tekkinud mitte ettevõtja õigusvastase (süüdi) tegevuse, vaid kontrollivea tõttu. Ja kontrollil oli võimalus võlgnevused õigeaegselt tuvastada ja ettevõtjale nõue saata, kuid tegi seda alles 2 aastat hiljem. See tähendab, et ta kaotas õiguse vaidlusalust maksusummat sisse nõuda. *** Soovin, et te ei unustaks maksude tasumise tähtaegu. Ja kui saate võlgnevuste tasumise nõude, mis auditi tulemusel ei ilmnenud, suhtuge sellesse hoolikalt: kontrollige nii selle esitamise alust kui ka ajastust. Rikkumiste esinemisel saab nõude vaidlustada kas kõrgemas maksuhalduris või kohtus. Esmakordselt avaldatud ajakirjas "Glavnaja Kniga" 2010, N 5 Kononenko A.

Kui maksumaksjalt (tasu maksja, kindlustusmakse maksja, maksuagent) tuvastatakse võlgnevus (sealhulgas maksu-, tasude-, kindlustusmaksete ja kogunenud trahvivõlgade restruktureerimise õiguse kaotuse korral, ajatamise lõpetamine, järelmaksu plaan, investeerimislepingu maksukrediidi lõpetamine), koostab maksuhaldur tarkvaraga võlgnevuste tuvastamise dokumendi vastavalt Venemaa Föderaalse Maksuteenistuse 13. veebruari 2017. aasta korraldusega nr ММВ-7-8 kinnitatud vormile. /179@ “Võlgnevuse tuvastamise, maksude, lõivude, kindlustusmaksete, trahvide, trahvide, intresside tasumise nõuete, samuti maksuhalduri poolt ajutiste meetmete kohaldamisel ja nendelt maksetelt võlgade sissenõudmisel kasutatavate dokumentide kinnitamise kohta” ( registreeritud Venemaa Justiitsministeeriumis 15. märtsil 2017 nr 45958), mida säilitatakse maksuhalduris.

Vastavalt Vene Föderatsiooni kõrgeima vahekohtu seisukohale, mis on sätestatud 30. juuli 2013. aasta pleenumi otsuses nr 57 „Mõnede küsimuste kohta, mis tekivad vahekohtute Vene Föderatsiooni maksuseadustiku esimese osa kohaldamisel, ” võlgnevuse avastamise päeva all tuleb mõista maksu (ettemakse) tasumise tähtpäevale järgnevat päeva ning maksudeklaratsiooni esitamise (ettemaksu arvestamise) korral kehtestatud tähtaegu rikkudes - järgmisel päeval pärast selle esitamist.

Tuleb arvestada, et teabe Vene Föderatsiooni eelarvesüsteemi laekunud rahaliste vahendite kohta esitavad föderaalkassa ametiasutused reeglina Venemaa föderaalsele maksuteenistusele, 4 päeva pärast alates päevast, mil maksumaksja raha panka hoiustab.

Ja vastavalt dokument, mis tuvastab maksumaksjate (tasude maksjad, kindlustusmaksete maksjad, maksuagendid) võlgnevused - organisatsioonid, üksikettevõtjad või maksumaksjate konsolideeritud rühma (edaspidi - CTG) vastutav osaleja, üksikisikud, kes ei ole üksikettevõtjad. , moodustatakse hiljemalt 5 tööpäeva jooksul alates maksude, lõivude ja kindlustusmaksete tasumise kuupäevast.

Kui maksudeklaratsiooni (arvestust) ei laeku maksude ja tasude õigusaktidega kehtestatud tähtajaks, koostatakse võlgnevusi tuvastav dokument hiljemalt 5 tööpäeva jooksul maksudeklaratsiooni (arvestuse) maksuhaldurisse saabumise päevast.

Pärast võlgnevuste tuvastamise dokumendi koostamist analüüsib maksuhaldur kohaliku tasandi inforessursist “Arveldused eelarvega” andmeid maksumaksja ühe maksuliigi enammakse ja võlgnevuse ning trahvide ja trahvide kohta, et kinnitada võlgnevuste olemasolu. enammakstud kohustuslike maksete summad ja teostada tasaarvestusi vastavalt lõikele 5

Maksuvõlad onjuriidiliste ja eraisikute maksetähtaega seotud võlgnevused eelarvesse. Meie artiklis käsitleme üksikasjalikult, mis see on maksuvõlg, samuti milliseid negatiivseid tagajärgi see organisatsioonidele ja ettevõtjatele kaasa toob.

Mis on maksuvõlg?

Kui juriidiline isik või üksikettevõtja jätab maksude või kindlustusmaksete tasumise tähtaja mööda, rikkudes sellega maksuõigusakte (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku lõige 2, lõige 1, artikkel 45), tekib tal võlg eelarvele. See on maksuvõlg (kindlustusmaksed), see tähendab antud juhul võlg (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 11 punkt 2).

Sellest, milliste rikkumistega kaasneb vastutus ja milline on selle ulatus, loe artiklist .

Lisaks tuleb ette olukordi, kus inspektorid maksumaksjat kontrollides avastavad talle eelarvest liiga suure summa, näiteks käibemaksu hüvitatud makse. Ja see on ka maksuvõlg.

Eelarvest saab hüvitada järgmisi makse:

• Käibemaks, kui mahaarvamiste summa ületab arvutatud maksusumma, sealhulgas võetakse arvesse taastamisele kuuluvaid maksusummasid (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 173 punkt 2);
• aktsiisid, kui mahaarvatud maksusumma on suurem kui aktsiisikaubaga tehingutelt arvutatud aktsiisisumma - maksustamise objektid art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 182 (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 203 punkt 1).

Ebaseadusliku käibemaksu tagastamise ja hilisema vastutuse kohta loe materjalist .

Millal tekib maksuvõlg?

Maksuvõlg tekib juba järgmisel päeval pärast seadusega kehtestatud maksude eelarvesse tasumise tähtaja rikkumist.

Kui ülemääraselt tagastatud maksusumma tunnistatakse võlgnevuseks, on selle moodustamise päev (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 4, lõige 8, artikkel 101):

• vahendite eelarvest arvelduskontole kandmise korral maksumaksja eelarvest tagastatud maksusumma tegeliku laekumise päev;
• maksu tasaarvelduse korral maksusumma tasaarvestamise otsuse tegemise päev.

Millised on võlgnevuste tagajärjed?

Maksud tuleb alati õigeaegselt tasuda, vastasel juhul võivad tekkida tagajärjed – maksuvõlad, samuti kogunevad trahvid.

Võlgnevuse saab maksumaksja vabatahtlikult tagasi maksta. Kuid lisaks maksule endale peate eelarvesse kandma ka trahvid, mis arvutatakse hilinenud maksete päevade arvu arvesse võttes.

Kui maksumaksja ei tasu iseseisvalt oma võlga eelarvesse maksuvõlgade ja trahvide näol, nõuab maksuamet need summad sisse sunniviisiliselt.

Kui maksuvõlgnevusi ja trahve ei ole võimalik maksumaksjalt sisse nõuda, võib maksuamet selle võla maha kanda.

Milline on maksuhalduri võlgnevuste sissenõudmise kord?

Vaatleme samm-sammult maksumaksjalt võlgade eelarvesse sissenõudmise korda.

1. samm. Maksuvõlgnevuse tuvastamisel peab maksuhaldur esitama võlgnikule nõude tasuda maksud, sunniraha, trahvid ja intressid järgmistel tähtaegadel:

• Kui maksurevisjoni käigus tuvastatakse maksuvõlgnevus, siis hiljemalt 20 tööpäeva jooksul alates revisjoni tulemuste põhjal tehtud otsuse jõustumisest (TMS p 6.1 punkt 6, p 70 p 2, 3 klausel 1 Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 87, artikli 101 lõiked 7, 9).
• Kui võlgnevus tuvastatakse väljaspool maksumaksja auditi ulatust, sõltub nõude saatmise tähtaeg võla suurusest (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku punktid 1, 3, artikkel 70, punkt 10, artikkel 101.4). ). Niisiis, 500 rubla võlaga. või rohkem, tuleb nõue saata 3 kuu jooksul alates võlgnevuse avastamise kuupäevast ja kui võlg on väiksem kui 500 rubla. - 1 aasta jooksul alates võlgnevuste avastamise kuupäevast.

2. samm. Maksumaksja peab nõude täitma selles märgitud tähtaja jooksul (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 6.1 punkt 6, artikli 69 punkti 4 lõige 4). Minimaalne tähtaeg, mille jooksul ta peab tasuma maksude, viiviste jms võlgnevused, on 8 tööpäeva alates laekumise kuupäevast. Kui võlgnik nõuet ei täida, siis:

• Vastavalt artikli lõikele 3 Vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklile 46 teeb maksuhaldur hiljemalt 2 kuud pärast nõude täitmise tähtaega otsuse võlgniku panga- ja krediidiasutustes avatud kontodelt sisse nõuda. Märkigem, et kui räägime maksumaksjate koondgrupist, siis selle maksuhalduri otsuse tegemise tähtaeg pikeneb 6 kuuni hetkest, mil kontserni vastutavale liikmele saadetud nõude täitmise tähtaeg on lõppenud. aegunud (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku punkt 5, punkt 11, artikkel 46). Maksumaksja kontodelt võlgade sissenõudmise kord on reguleeritud Art. 46 Vene Föderatsiooni maksuseadustik. Kui pangakontodel pole raha või võla tasumiseks pole piisavalt vahendeid, peate jätkama sammuga 3.

Loe, millistelt maksumaksja kontodelt saab maksude ja tasude võlgnevusi sisse nõuda .

• Pärast 2, kuid mitte hiljem kui 6 kuud pärast võlgnevuse, sunniraha, trahvi jms tasumise nõude täitmise tähtaja lõppu on maksuhalduril õigus esitada vahekohtule avaldus võlgnevuste sissenõudmiseks. vajalik võlgnevus maksumaksjalt. Maksumaksjate koondgrupi liikmetelt võlgnevuse sissenõudmise avalduse esitamise tähtaeg pikeneb 6 kuuni pärast nende isikute pangakontodelt võlgade vaieldamatu sissenõudmise 6-kuulise tähtaja möödumist (p 5 p. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 11, artikkel 46). Pange tähele, et kui inspektsioon jättis mõjuval põhjusel selle avalduse esitamise tähtaja mööda, võib kohus selle ennistada (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 117, lõige 1, lõige 3, lõik 5, lõige 11, artikkel 46, artikkel 117). Vene Föderatsiooni vahekohtumenetluse seadustiku punkt).
• Maksuhaldur esitab hiljemalt 6 kuud pärast nõude täitmise tähtaja lõppu vahekohtule avalduse maksumaksjalt vajaliku võlasumma sissenõudmiseks neil juhtudel, mis on lõikes sätestatud. 1-4 p 2 spl. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 45. Vastavalt alapunktis sätestatule. 2 p 2 art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 45 kohaselt on maksuhalduril õigus pöörduda kohtusse ainult siis, kui võlgnevused tuvastatakse maksurevisjoni käigus ja need on võlgniku juures registreeritud rohkem kui 3 kuud. Vaieldamatu võlgnevuste sissenõudmine on sellistes olukordades võimatu.

3. samm. Kui võlga ei ole võimalik võlgniku raha arvelt sisse nõuda, siis:

• Inspektsioon teeb hiljemalt 1 aasta möödumisel võla tasumise nõude täitmise tähtpäevast otsuse selle sissenõudmise kohta maksumaksja vara arvelt (MKS § 46 punkt 7, § 47 punkt 1). Vene Föderatsioonist). Võlgnevuse, sunniraha jms sissenõudmine vara arvelt toimub Art. 47 Vene Föderatsiooni maksuseadustik.
• Ajavahemikul 1 kuni 2 aastat pärast nõude täitmise tähtaja möödumist pöördub maksuhaldur kohtusse avaldusega nõutava võla sissenõudmiseks maksumaksjalt. Kui kontrollimine jätab mõjuval põhjusel nimetatud avalduse esitamise tähtaja mööda, võib kohus selle ennistada (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 3, lõige 1, artikkel 47, Vene Föderatsiooni vahekohtumenetluse seadustiku artikkel 117). Venemaa Föderatsioon).

Lugege lähemalt kogumise protseduuri kohta.

Millal on võimalik maksuvõlgnevusi kustutada?

Kui eelarve võlgnevuse aegumistähtaeg on möödunud, ei saa maksuamet võlgnikku võlgnevust tasuma kohustada vaatamata sellele, et võlg registreeritakse tema juures siiski. Kui aga selline võlg loetakse lootusetuks, võib selle eelarvega arveldamiseks kaardilt välja arvata.

Vastavalt sub. 1-4.1 punkt 1 art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 59 kohaselt tunnistatakse võlg lootusetuks järgmistel juhtudel:

• ettevõtte likvideerimisel;
• kui üksikettevõtja pankrot kuulutatakse välja;
• üksikisiku surma korral, kui ta oli maksude ja lõivude võlglane;
• kui on olemas kohtulahend, mille kohaselt ei ole maksuhalduril õigust nõuda võlgnikult võlgnevuste, viiviste jms tasumist;
• kui kohtutäitur teeb otsuse täitedokumendi menetlemise lõpuleviimise kohta, tagastades sellise dokumendi sissenõudjale (2. oktoobri 2007. aasta föderaalseaduse nr 229-FZ „On punktid 3, 4, 1. osa, artikkel 46 Täitemenetlus”) tingimusel, et see võlg on rohkem kui 5 aastat tagasi, järgmistel juhtudel:

• võla suurus on võrdne Vene Föderatsiooni maksejõuetust (pankroti) käsitlevate õigusaktidega pankrotimenetluse algatamiseks kehtestatud võlgniku vastu esitatud nõuete summaga või sellest väiksem;
• kohus tagastab võlgniku pankroti väljakuulutamise avalduse või lõpetab pankrotimenetluse pankrotiasjas kohaldatud menetluste õigusabikulude hüvitamiseks vajalike vahendite puudumise tõttu.

Tulemused

Maksuvõlgnevused tekivad siis, kui maksetähtaegadest mööda minnakse. Seda kajastatakse alates esimesest päevast pärast maksetähtpäevaks määratud kuupäeva. Tagajärjeks on trahvid iga viivitatud päeva eest.

Kui maksumaksja ei tasu võlgnevusi ja trahve vabatahtlikult, kasutab föderaalne maksuamet sunniviisilist sissenõudmise menetlust. Teatud olukordades peetakse võlga sissenõudmatuks.

On ilmne, et õigel ajal tasumata maks peaks varem või hiljem lõpetama Damoklese mõõgana rippumise maksumaksja kohal. See on vajalik eelkõige ettevõtte stabiilsuse tagamiseks. Ja selline periood on ette nähtud Vene Föderatsiooni maksuseadustikus. See aga, et inspektsioon ei saa enam võlga sisse nõuda, ei tähenda, et maksumaksjal probleeme ei tekiks. Lugege, miks ei ole soovitav, et teie isiklikul kontol oleks "viivisvõlgnevus", millal see tekib ja kuidas sellest vabaneda.

Praktikas tekib sageli järgmine olukord: maksumaksja isiklikul kontol on võlgnevus, kuid selle sissenõudmise tähtaeg on möödas. Kuid inspektsioon ei kiirusta selliseid võlgnevusi isiklikult kontolt välja arvama. Fakt on see, et maksumaksjate isiklike kontode pidamise kord on kehtestatud Venemaa föderaalse maksuteenistuse 16. märtsi 2007. aasta korraldusega nr MM-3-10/138@. Ja see ei sisalda sätet, mille kohaselt tuleb võlgnevused, mille sissenõudmise periood on mööda lastud, isiklikult kontolt maha kanda.

Sellest tulenevalt jätkatakse vana võla registreerimist maksumaksja juures. Ja see pole sugugi kahjutu sissekanne arvutis. Esiteks kajastuvad võlgnevused eelarvega arvelduste seisu tõendis (vorm kinnitati Venemaa föderaalse maksuteenistuse 23. mai 2005. aasta korraldusega nr MM-3-19/206@). Seda sertifikaati pole vaja ainult pangalaenu saamisel, vaid ka selleks, et oleks võimalik osaleda riigi ja omavalitsuste enampakkumistel. Teiseks on “kinnijäämise” oht, et maksuhaldur võib otsustada selle tasuda hiljem tekkivate enammakstud maksude kaudu.

Kuidas määratakse ajavahemik, mille jooksul kontrolörid saavad võlgnevusi sisse nõuda?

Seega on ilmne, et "viivisvõlgade" jätmine isiklikule kontole on kahjumlik. Mida siis teha? Enne sellele küsimusele vastamist mõelgem välja: kui palju on inspektsioonil aega võlgnevuste sissenõudmiseks?

Selle perioodi määramiseks peate teadma mitmeid muid tähtaegu. Seega näeb Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 46 ette perioodi, mille möödudes kaotavad maksuhaldurid õiguse võlgnevusi vaieldamatult maha kanda. See on võrdne kahe kuuga ja seda hakatakse arvestama maksu tasumise taotluses võlgnevuse vabatahtliku tagastamise tähtajaks märgitud päevast. Kui maksuametnikud on maksumaksja võla vaieldamatult kustutamise tähtajast mööda saanud, võivad nad pöörduda kohtusse. Neile antakse selleks kuus kuud, mida hakatakse arvestama ka nõude täitmise tähtaja möödumisest (kuigi kohus võib ületatud tähtaja taastada).

Peamised raskused võlgnevuste täpse “eluea” määramisel on järgmised. Eeltoodud tähtaegade peamiseks lähtepunktiks on taotluses märgitud vabatahtliku maksu tasumise kuupäev. Sel juhul saadetakse nõue ise maksumaksjale kolme kuu jooksul alates võlgnevuste avastamisest (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 70 punkt 1). Võlgnevuse tuvastamise kuupäeva fikseerib inspektsioon spetsiaalses dokumendis (Venemaa Föderaalse Maksuteenistuse 1. detsembri 2006. a korralduse lisa nr 3 nr SAE-3-19/825@). See tähendab, et kõigi loetletud perioodide algus sõltub võlgnevuste tuvastamise kuupäevast. See tähendab, et formaalselt võib 2010. aastal läbi viidud lepitus saada aluseks võlgnevuste sissenõudmisel mis tahes selles sisalduva perioodi eest.

Sarnane on olukord maksurevisjoni käigus tuvastatud võlgnevustega. Tõsi, sel juhul on nõude esitamise tähtaeg vaid 10 tööpäeva alates kontrolliotsuse jõustumise kuupäevast (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 70 punkt 2). Kontrollid ise, eriti kohapealsed kontrollid, võivad aga võtta üsna kaua aega.

Maksuhaldurile võlgnevuste sissenõudmiseks eraldatava maksimaalse perioodi arvutamisel tuleb arvestada veel ühe nüansiga. Arvutuse vajalik element on maksu vabatahtliku tasumise taotluses märgitud aeg. Kuid sageli ei esita maksuamet seda nõuet üldse, kuigi peaks seda tegema. Sel juhul tehakse arvutus järgmiselt. Alates perioodist, mil kontroll oli kohustatud esitama nõude (kolm kuud või 10 tööpäeva), arvestatakse 10 kalendripäeva - Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 69 lõikes 4 sätestatud võlgnevuste vabatahtliku tagasimaksmise minimaalne periood. . Ja pärast seda 10 kalendripäeva määratakse võlgnevuste vaieldamatu ja seejärel kohtuliku sissenõudmise tähtajad.

Maksimaalne periood auditi raames avastatud võlgnevuste sissenõudmiseks

Võlgnevuse tuvastamise kuupäev + aeg enne nõude esitamist + nõudes märgitud vabatahtliku tasumise periood (kui nõuet ei esitatud, siis 3 kuud + 10 kalendripäeva) + 2 kuud rahaliste vahendite vaieldamatu mahakandmise korral + 6 kuud kohtusse pöördumine.

Ülevaatuse käigus avastatud võlgnevuste sissenõudmise maksimaalne tähtaeg

Kontrolliotsuse jõustumise kuupäev + nõude esitamise eelne aeg + nõudes märgitud vabatahtliku tasumise tähtaeg (kui nõuet ei esitatud, siis 10 tööpäeva + 10 kalendripäeva) + 2 kuud nõude vaieldamatuks mahakandmiseks. vahendid + 6 kuud kohtusse pöördumiseks .

Nagu näete, võib võlgnevuste “eluiga” olla üsna pikk. Seega, kui vigadega deklaratsiooni auditi käigus ei tuvastanud maksuamet mingil põhjusel rikkumisi ja selle esitamisest on möödunud mitu aastat, ei tähenda see, et ettevõtte võlga sisse ei nõuta. Kohapeal võib ju kontrollida ka deklaratsiooni esitamise perioodi.

Märgin ära, et kui võlgnevus kajastub juba maksumaksja isiklikul kontol, ei ole keeruline kindlaks teha, millise perioodi jooksul on maksuhalduril õigus seda sisse nõuda. Sellise võla avastamise kuupäev on ju kohe näha.

Isiklikule kontole takerdunud võlast saad lahti vaid kohtu kaudu

Liigume nüüd põhiküsimuse juurde: kuidas tagada, et “tähtaja ületanud” võlgnevused ei jääks kontole rippuma? Kahjuks ei ole seda probleemi võimalik lahendada ilma kohtusse pöördumata. Lõppude lõpuks, nagu juba mainitud, ei võimalda kehtiv isiklike kontode pidamise kord maksuhalduril aegunud võlgu kustutada. Ja kuigi Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 59 ütleb otse, et võlgnevusi, mille sissenõudmine on seaduslikel põhjustel võimatu, peetakse lootusetuks ja need tuleb maha kanda, ei kohalda inspektorid seda reeglit. Samal ajal viitavad nad Vene Föderatsiooni maksuseadustiku sama artikli 59 sättele, mis sätestab, et föderaalmaksude lootusetute võlgade kustutamise korra määrab kindlaks Vene Föderatsiooni valitsus. Praegu on see kord heaks kiidetud Vene Föderatsiooni valitsuse 12. veebruari 2001 dekreediga nr 100. Ja see dokument ei räägi sõnagi võlast, mille sissenõudmine on juriidilistel põhjustel võimatu. Ja kuna korda pole kinnitatud, siis seda audiitorite hinnangul maha kanda ei saa.

Seega on ainuke võimalus “tähtaja ületanud võlgnevustest” vabaneda pöörduda kohtusse. Mõttetu on aga esitada avaldus, milles palutakse oma isiklikult kontolt lootusetuid võlgu välja arvata. Fakt on see, et juba 2005. aastal jõudis Vene Föderatsiooni kõrgeima arbitraažikohtu presiidium üldiselt õiglasele järeldusele, et ainuüksi kanne isiklikule kontole võlgnevuste olemasolu kohta ei riku maksumaksja õigusi (mai resolutsioon). 11, 2005 nr 16507/04). Seetõttu kohus sellist avaldust ei rahulda (vt ka Vene Föderatsiooni kõrgeima arbitraažikohtu 12. augusti 2009. a määrus nr VAS-9893/09).

Sellest tulenevalt peame tegema asju teisiti. Menetlus sõltub sellest, miks maksumaksjal on vaja “kinnijäänud” võlg oma isiklikult kontolt välja arvata.

Oletame, et ettevõttel on konkursil osalemiseks vaja tõendit eelarvega arvelduste seisu kohta. Sel juhul on ettevõttel, olles saanud inspektsioonilt tõendi, kus on mainitud võlgnevust, kirjalikult nõuda maksuhaldurilt sellele tõendile märkuse lisamist võla sissenõudmise võimatuse kohta. Kui maksuamet keeldub või ei vasta sellele pöördumisele kuu aja jooksul üldse, on ettevõttel põhjust kohtusse pöörduda. Sertifikaadis muudatuste tegemisest keeldumise või ülevaatuse tegevusetuse peate edasi kaevama. Soovitatav on avalduses märkida, et tõendil andmete puudumine selle kohta, et maksuhaldur on kaotanud võimaluse võlga sisse nõuda, rikub maksumaksja õigust saada usaldusväärset teavet (Vene Föderatsiooni Kõrgeima Arbitraažikohtu Presiidiumi resolutsioon kuupäevaga 01.09.09 nr 4381/09).

Teine juhtum: inspektsioon krediteeris iseseisvalt ettevõtte hiljutise enammakstud maksude "kinni jäänud" võlgnevuste katteks. Sellises olukorras esitatakse kohtule avaldus tasaarvestuse tegemise otsuse kehtetuks tunnistamiseks. Seda saab teha kolme kuu jooksul alates käesoleva otsuse koopia saamise kuupäevast (Vene Föderatsiooni vahekohtumenetluse seadustiku artikli 198 punkt 4).