Saadud kasumi suurus peab kajastuma raamatupidamises ja maksudeklaratsioonides. Sageli on nende aruannete andmed vastuolulised. Nende joondamine toimub ainult tulevikuvormis. Sellise erinevuse tulemusena tekib osa edasilükkunud tulumaksust, mis tasutakse järgmistel perioodidel. See osa on edasilükkunud tulumaksu vara.

Mis on edasilükkunud tulumaksu vara?

Et mõista, mis on edasilükkunud tulumaksu vara, peate mõistma ettevõtte kasumilt tasumisele kuuluva edasilükkunud tulumaksu määratlust. See kajastab kohustusi, mis ettevõttel tulevikus on. Edasilükkunud tulumaks tekib tavaliselt kehva äritegevuse tulemusena. Selle ilmumise põhjuseks on ka probleemid maksustamisega.

See tähendab, et see on tingimuslik maks. See arvutatakse ettevõtte aruandlusest pärineva teabe põhjal. See on võrdne jooksval maksustamisperioodil tasumisele kuuluva summaga. Maksu- ja raamatupidamisaruannete summade arvutamise meetodid on erinevad, mistõttu ilmneb ajutine erinevus. See võib põhjustada ebakõlasid, kui võtta arvesse järgmisi näitajaid:

• Ettevõtte varade ja kohustuste hindamine.
• Tulude ja kahjude suuruse määramine.

Edasilükkunud varad tekivad järgmistel asjaoludel:

• Ajutise maksuerisuse olemasolu.
• Tulevikus tulu laekumine, millelt makstakse makse.

Miks on vaja edasilükkunud tulumaksu vara?

Maksuvara on tulumaksu vähendamise meetod. Nende arvutamiseks peate korrutama kehtiva maksusumma ajavahemikega.

Ajutine erinevus kujutab endast kulude ja kahjumite kogumit, mis moodustavad aruandes kajastatud kasumi. Kasumi asemel võib tekkida kahju. Need näitajad on aluseks maksukokkuvõtte koostamisel. Varad moodustatakse järgmistel juhtudel:

• erinevate amortisatsiooni arvutamise meetodite kasutamine;
• nõutavast summast suuremate maksumaksete tegemine. See on asjakohane, kui enammakset ettevõttele ei tagastatud;
• järgmiste perioodide kontole kantud kahjumi olemasolu;
• teenuste või kaupade ostmisest tulenevate võlgnevuste ilmnemine;
• sularaha arvutamise meetodi rakendamine ettevõtte poolt.

Edasilükatud varad tuleb korrektselt kajastada. See on vajalik järgmistel eesmärkidel:

• Raamatupidamisandmete kogumine.
• Andmete kogumine analüüsiks.
• Ettevõtte tegevuse üldistatud tulemuste võimalus.

Kõigi salvestatud andmete omamine aitab kaitsta ettevõtet maksukontrolli ajal.

Kuidas arvestatakse edasilükkunud varasid?

Kõnealused varad on kajastatud raamatupidamises kontol 09 vastava nimetusega.
Laenu kirjavahetus Järgmised kontod võivad olla:

• konto 68 “Arvutused maksude laekumiseks”. See rida kajastab maksuvara kadumise olemasolu. Summa peaks vastama sama perioodi arvestuslike viitlaekumiste vähendamisele. Maksuvara võib tasumise tõttu kaduda. Varad ei pruugi mitte ainult kaduda, vaid ka väheneda;
• konto 99 “Kasum ja kahjum”. Põhikontolt 09 mahakandmine toimub ainult siis, kui vara on ringlusest kõrvaldatud.

Kirjavahetus deebetiga on konto 68 “Maksuarvestused”. See rida kajastab edasilükatud vara. See suurendab aruandeperioodi tingimusliku tulu või kahjumi summat.

TÄHTIS! Maksuvara aitab vähendada maksumakseid. Selle põhjuseks on aruandeperioodi tulumaksu enammaksmine. Varad võivad olla aluseks ka enammakstud hüvitiste maksmisel.

Näited arvutustest

NÄIDE 1. Ettevõttes määratakse amortisatsioonikulu vähendava bilansi meetodil. Nende maksumus oli 150 000 rubla. Tulumaks määratakse lineaarselt. See on 50 000 rubla. Muid vastuolusid raamatupidamis- ja maksuaruandluse andmete vahel ei ole. Kasum enne maksude arvestamist oli 300 000 rubla. Maksubaas on 400 000 rubla. Maksumäär on 20%.

Raamatupidajal on vaja arvutada amortisatsiooni vahe maksu- ja raamatupidamisdokumentatsioonis. See võrdub 100 000 rublaga (150 000 rublast lahutatakse 50 000 rubla). Tekkinud erinevusel on märke ajutisest. Aruandes esitatud summasid võrreldakse amortisatsiooniprotsessi kaudu. Sellest tulenev erinevus on maksuvara tekkimise põhjus. See on tingitud asjaolust, et arvestuslik maksubaas ületab kasumit enne maksude arvestamist raamatupidamisdokumentides.

Edasilükatud vara suurus on 20 000 rubla. Selleks korrutatakse saadud erinevus maksumääraga (100 000 rubla korrutatuna 20%).

TÄHTIS! Arvutuste täpsust saab kontrollida. Tulumaksu summa peab vastama deklaratsioonis märgitud maksusummale. Kasumi mahaarvamiste summa tuleb kindlaks määrata PBU 18/02 alusel.

NÄIDE 2. Vaatleme olukorda eelmise näite andmetega. Kontrollime arvutuste õigsust. Tingimusliku kulu suurus on 60 000 rubla. Selle näitaja saamiseks peate kasumi (300 000 rubla) korrutama maksumääraga (20%). Saadud 60 000 rubla korrutatakse edasilükatud varaga 20 000 rubla. Praegune kasumi mahaarvamise määr on raamatupidamisaruande kohaselt 80 000 rubla.

Seejärel peate arvutama jooksva maksu, mis on deklaratsioonis märgitud. Selleks korrutatakse maksubaas (400 000 rubla) maksumääraga (20%). Arvutuste tulemus: 80 000 rubla. Mõlemad saadud näitajad langevad kokku. See tähendab, et tehtud arvutused olid õiged.

Kuidas kajastada muutusi edasilükkunud tulumaksu varades

Muutused varades kajastuvad real 2450. Muudatuste summa tuleb kehtestada vastavalt PBU 18/02. Arvutuste tegemiseks peate deebetkäibest (konto 09 "SHE") lahutama kreeditkäibe (konto 09 "SHE").

Arvutamisel ei kasutata laenu käivet kontol 09 koos korrespondentkontoga 99 Kui vara, mille alusel see tekkis, toimub mahakandmine. Jooksva ja järgnevate perioodide makse kehtestatud mahakandmise summa võrra ei vähendata.

Suurendada

Kulusid ja tulusid suurendanud vara kajastatakse järgmiselt:

• DT 09 "TA";
• CT 68 “Maksuarvestus”.

Samuti on vaja märkida tehtud toimingu sisu: IT kogunemine.

Lunastus

IT tagasimaksmine kajastub raamatupidamises järgmiselt:

• DT 68 “Maksuarvestus”;
• KT 09 "TA".

OTA näitajate analüüs võimaldab teil maksubaasi vähendada. Edasilükatud summad aitavad hallata pidevalt madalat maksusummat, mida näidatakse mahaarvamiseks. Samuti saab vähendada maksumäärade kõikumisi.

PBU 18/02 on kõigist olemasolevatest raamatupidamisreeglitest ja protseduuridest üks keerukamaid, “salapärasemaid”. Selle esialgne lugemine põhjustab raamatupidajate seas täielikku segadust. Dokument on täis keerulisi termineid ja praegusele tööle mitteomaseid tehinguid.

Üks PBU 18/02 käsitletud punktidest on edasilükkunud tulumaksu vara. Selle üle peetakse arvestust konto 09.

Konto 09 raamatupidamissüsteemis on aktiivne, kogub teavet ONA kohta. Deebetkonto on summade kogumiseks, krediidikonto aga mahakandmiseks.

Niisiis, edasilükkunud tulumaksu vara— need on koguerinevused tulumaksus, mis ilmnevad raamatupidamis- ja maksuarvestuse andmete erinevuste korral. Nimetatakse kõrvalekaldeid vastavalt raamatupidamises ja raamatupidamisdokumentides olevale teabele mahaarvatavad ajutised erinevused (TDD), see tähendab, et need eksisteerivad ainult teatud aja jooksul.

Lihtsamalt öeldes toodab konto 09 tulumaksu osa, mis kantakse edasi järgmistesse perioodidesse. Ehk siis ettevõte lükkab, lükkab ajutiselt edasi eelarvesse maksude tasumise kohustuse täitmist.

Aasta jooksul koguneb kontole 09 summad iga tehingu kohta eraldi. Ühinemine ei ole lubatud. Perioodi lõpus kantakse genereeritud tulemus bilanssi aastal põhivara rubriigi rida 1180(PBU punkt 23).

Kulude ja tulude arvestuse nõuete erinevuse tõttu raamatupidamises ja maksuarvestuses võivad samad äritehingud anda täiesti erinevaid tulemusi.

ONA moodustub juhul, kui raamatupidamise nõudmisel võetakse kulud majandustehingu sooritamise ajal vastu korraga ning raamatupidamissüsteemis jaotatakse need järgnevate perioodide peale. Samuti on konto 09 deebetkonto saldo tekkimise tegur olukord OU-s maksubaasi sisse võetud, kuid BU-s moodustamata soodustusega.

Ettevõtte kasumite ja kulude summa põhjal määratakse raamatupidamises mittetulundusliku tulu suurus, mida nimetatakse tingimuslikuks ja NU - jooksvaks. See on NU-s arvutatud baas riigieelarvesse tasumisele kuuluvate kohustuste arvutamise alus.

Siin on mitu tüüpilist olukorda, mis mõjutavad SNA moodustumist:

1. Eelarvesse kantud maksusumma ületab tekkepõhise maksusumma.
2. Raamatupidamine on moodustanud puhkusetasu reservi.
3. Erinevad meetodid.
4. Äri- ja halduskulude vastuvõtmise kord raamatupidamis- ja finantsasutustes.
5. Kahjum põhivara müügist.

Need olukorrad viivad selleni, et tingimuslik tagastussumma on praegusest väiksem. Vastavalt sellele osutub ka maksusumma raamatupidamise ja NU osas erinevaks. Sellised erinevused on edasilükkunud tulumaksu vara.

IT-arvestuse pidamise otsuse teeb iga organisatsioon iseseisvalt ja see on kirjas raamatupidamispoliitikas.

Valemid arvutamiseks

SHE määratakse vastavalt PBU 18/02 punktile 21 järgmise väljendiga:

Edasilükkunud tulumaksu vara = ajutine erinevus * kehtiv maksumäär (2018. aastal – 20%)

Maksulaadsed varad vähendavad tegelikke ja suurendavad arvestuslikke makse järgnevatel perioodidel.

See tähendab, et kui toimub raamatupidamiskulude kajastamise periood raamatupidamises või tulu kujunemine raamatupidamises, pöördvõrdeline erinevus: tingimuslik maks muutub praegusest suuremaks. Sel hetkel IT väheneb.

Kui toimub objekti võõrandamine, toiming, mis viis ONA moodustamiseni, siis kantakse kontolt 09 olev summa maha finantstulemuste kontole - 99.

Tüüpiline juhtmestik

Defineerime arvete kirjavahetus kajastama IT suurendamise ja vähendamisega seotud toiminguid:

Tegevus	Deebet	Krediit
Tekkimine	09	68
Fondi sulgemine	68	09
Algobjekti utiliseerimine	99	09

Näited

Teeme ülevaate konkreetsetest olukordadest kontol 09 käibe kujunemisel.

Suurendada

PJSC "Mask" kasutab tulude ja kulude vastuvõtmisel maksusummade arvutamise ülesannete täitmisel lõppmakse arvestusmeetodit.

10. veebruaril 2017 ostis ettevõte JSC Stolb isekeermestavaid kruvisid 90 000 rubla eest, sh. Käibemaks – 13 728,81 RUB Varude materjalid antakse üle tootmisprotsessis kasutamiseks.

2017. aasta 1. kvartali tulemuste põhjal tasus AS Maska tarnitud isekeermestavate kruvide eest vaid osaliselt, nimelt 70 000 RUB, sh. Käibemaks 10 677,97 RUB

Maksumäär on 20%.

1. Raamatupidamises on fikseeritud püsikulud summas 76 271,19 RUB. (90 000 - 13 728,81).
2. NU-s moodustasid kulud 59 322,03 rubla. (70 000 - 10 677,97).
3. Määrame mahaarvatava ajutise erinevuse - 16 949,16 rubla. (76 271,19 - 59 322,03).

Seisuga 20. aprill 2017 olid maksekohustused JSC Stolb ees täielikult täidetud.

Postitused:

Deebet	Krediit	Summa, hõõruda.	Äritehing
10	60	76271,19	Raamatupidamiseks aktsepteeritud isekeermestavad kruvid
19	60	13728,81	Sisendkäibemaks
60	51	70000,00	Kauba ja materjalide osaline tasumine
09	68.04.2	3389,83	IT maht kasvas (16949,16 * 20%) 2017. aasta I kvartali tulemuste põhjal.
60	51	20000,00	Lõplik kohaletoimetamise tasu
68.04.2	09	3389,93	ONA sulgemine
99	09	3389,93	TEMA summa maha kantud

Kaotusega

Organisatsioon Dorma LLC müüs 20. mail 2017 freespinki, mis on operatsioonisüsteem. Müük tõi ettevõttele negatiivse tulemuse summas 210 000 rubla. Omandi ülemineku hetkel oli järelejäänud kasulik eluiga 7 kuud.

Arvestussüsteemis omistatakse olemasolevad kahjumid majanduse lõpptulemusele kohe mais ja rahvamajanduse arvestussüsteemis jaotatakse need proportsionaalselt seitsme kuu peale (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 268). Selle tulemusena määratakse VR summas 210 000 rubla.

Juunist detsembrini 2017 kannab NU iga kuu kulusid 6000 rubla ulatuses. (42 000 / 7 kuud).

Deebetsaldo kontolt 09 kantakse maha järgmiste postitustega:

Summa korrigeerimine

Kuni 1. jaanuarini 2017 ei lisanud PJSC Prestige oma arvestuspoliitikasse PBU 18/02 rakendamist. Ja inventuuri tulemusena avastasin vea OTA arvestamisel 2016. aastal summas 1000 rubla. Raamatupidamise parandamiseks ja raamatupidamisinfo usaldusväärsuse saavutamiseks otsustati teha korrektsioon. Selleks koostab spetsialist raamatupidamise tõendi kannetega: D-84, K-09 lahknevuse summa kohta.

Tekkepõhine

Ettevõte Mars JSC tegi 2016. aasta töötulemuste põhjal kindlaks, et selle aasta majandustulemus oli 100 000 rubla kahjum. Raamatupidamises kajastatakse rahalised kahjud jooksva aasta viimasel päeval ja NU kantakse üle järgmisse perioodi.

Postitused 2016. aasta lõpus on järgmised:

Kuupäev	Summa, hõõruda.	Operatsioon	Deebet	Krediit
31.12.2016	20000,00	TA kahjusummast	09	68

Tekkimine

Ettevõtte DSK 2015. aasta raamatupidamisdokumentide kohaselt arvutati põhivara kulumi summaks 1 miljon rubla. NU-s ulatusid need kulud 800 000 rublani ja VVR 200 000 rublani. Ettevõtte tulud on 35 miljonit rubla.

Raamatupidaja valmistas ette järgmised sissekanded:

Tegevus	Summa	Deebet	Krediit
Kasum	35000000	62	90.01
Amortisatsioonikulud	800000	20.01	02
Kulud - VVR	200000	20 (BP)	02
Kulude mahakandmine	800000	90.2	20
VVR sulgemine	200000	90.2	20 (BP)
Fin. tulemus	34200000	90.9	99
NNP (20%) arvutamine	684000	99	68 (NNP arvutamine)
SHE peegeldus	40000	09	68

Mahakandmine

Kasutame eelmise olukorra tingimusi ja eeldame, et Mars JSC 1. kvartalis. 2017. aastal saavutati kasumlik tulemus summaga 1 miljon rubla. Maksusummat otsustati vähendada eelmise aasta kahjumi tõttu:

Kuupäev	Summa, hõõruda.	Operatsioon	Deebet	Krediit
31.03.2017	20000,00	OHA tagasimaksmine	68	09

Konto saldo

Kui aruandeperioodi lõpus on kontol 09 saldo, tähendab see seda osa sellest pole tagasi makstud, näiteks kui ettevõte on teist aruandeperioodi järjest kahjumis toonud, siis maksusummat maksta ei ole ja seda ei ole võimalik rakendada. Seejärel kantakse kahjud üle järgmistele, ettevõtte jaoks võib-olla edukamatele perioodidele.

Kuidas sulgeda

Kui maksustamisperioodi lõpus on konto 09 deebetis saldo ja praegune tasumisele kuuluv maksusumma on null, siis saldo sulgemist saab teha alles järgmisel perioodil.

IT bilansiline väärtus vaadatakse üle perioodilise aruandluse koostamisel ja seda vähendatakse, kui puudub võimalus maksustatavast kasumist maha arvata.

Edasilükkunud tulumaksu vara on tõhus vahend PBU 18/02 rakendamiseks finantspoliitika standardite parandamisel. Arvestuslik edasilükkunud tulumaks raamatupidamises ja reguleeritud aruandluses võimaldab täielikult ära hoida kõrvalekallete tekkimist tulude ja kulude kajastamisel.

See juhend annab selle konto kohta lisateavet.

Raamatupidamise konto 09 näitab infot edasilükkunud tulumaksu varade (DTA) kohta, mis tekivad maksu- ja raamatupidamisarvestuse erinevuste tõttu, kui tekib vahe raamatupidamisandmete alusel arvutatud tulumaksu ja maksuandmete vahel.

Tekkinud edasilükatud vara võetakse konto deebetis arvesse selle tagasimaksmisel. Kõnealune vara moodustatakse ja kajastatakse kontol 09 eraldi tehingu või toimingu jaoks.

See tähendab, et IT on osa hilisemast tasumisest edasilükatud tulumaksust.

Aasta tulemuste alusel bilansi moodustamisel tuleb reale 1180 kanda konto 09 deebetis oleva saldo summas aasta jooksul tekkinud ja tagasimaksmata edasilükatud vara summa.

Miks edasilükkunud tulumaksu vara tekib?

Mõnikord erinevad ühe ja sama tehingu puhul kajastatud näitajad eelkõige maksus ja raamatupidamises, seda võib jälgida üksikute objektide kulude ja tulude kajastamise järjekorras, arvestuse ja kasumimaksu arvestamise eesmärgil.

Raamatupidamisandmete järgi arvutatud maksu nimetatakse maksuandmete järgi tinglikuks, seda nimetatakse jooksvaks. Just viimane tuleb iga perioodi tulemuste põhjal loetleda. Nende näitajate arvutamisel perioodi lõpus tekib erinevus, millega kaasneb edasilükkunud vara moodustamine ja vajadus seda tulevastel perioodidel tulevikus vähendada.

Edasilükkunud tulumaksu vara ilmneb juhul, kui konkreetsete tehingute kulud on kajastatud raamatupidamises jooksval perioodil (nende asutamise faktil) ja maksus - järgmistel perioodidel.

Samamoodi tekib edasilükkunud tulumaksu vara, kui tulu kajastatakse tulumaksuarvestuses enne selle kajastamist raamatupidamises.

Mõned näited, kui see võib juhtuda:

• Kui põhivara müügil võõrandamisel tuvastatakse kahjum;
• Kui luuakse ainult raamatupidamises reserv töötajatele puhkusetasude maksmiseks;
• Iga-aastase tegevuse tulemuste põhjal kahjumi tuvastamisel ja maksukoormuse määramiseks tulevastele perioodidele ülekandmisel;
• Erinevate amortisatsioonitasude arvutamise meetoditega;
• Maksu ülekandmise ja mittetagastamise korral;
• Ostetud varade eest võlgnevuse moodustamisel, kui tulu- ja kulunäitajaid kajastatakse kassapõhiselt;
• Muudel juhtudel, kui kulu kajastamisel on ajutine erinevus.

Arvestuslik kasum on vaadeldavatel juhtudel väiksem kui maksukasum, mille tulemusena osutub tinglik maks raamatupidamises väiksemaks kui tegelikult tasumisele kuuluv maks (tingimuslik maks on väiksem kui praegune) - kui selle nähtuse tulemusena tekib edasilükkunud tulumaksu vara.

Edasilükkunud tulumaksu varade (DTA) arvutamise valem:

SHE = raamatupidamises kajastatud kulud. arvestus jooksval perioodil ja sularahas. raamatupidamisarvestus järgnevatel perioodidel (või jooksval perioodil kassaarvestuses kajastatud tulu ja järgnevatel perioodidel raamatupidamises) * määr

Edaspidi tekib raamatupidamiskulude maksustamises kajastamisel vastupidine olukord - maksukasum ja jooksevmaks on väiksemad kui raamatupidamise kasum ja tinglik maks, mille tulemusena IT tagastatakse. Samasugust edasilükkunud vara vähenemist täheldatakse ka hilisemal maksutulu kajastamisel raamatupidamises.

Edasilükkunud tulumaksu vara (DTA) vähendamise summa arvutamise valem:

Tagasimaksmisele kuuluv summa = raamatupidamises maha kantud kulud. raamatupidamine eelmisel perioodil ja sularaha. raamatupidamine jooksval perioodil) (või eelmisel perioodil kassaarvestuses ja jooksval perioodil raamatupidamises näidatud tulu) * määr

IT on vara liik, mille väärtus tulevastel perioodidel vähendab järk-järgult jooksvalt tasumisele kuuluvat maksu, samal ajal kui tinglik maks raamatupidamisandmete järgi suureneb.

Videotund “Edasilükkunud tulumaksu varade arvestus”

Videotunnis saidi ekspertõpetaja Gandeva N.V. (pearaamatupidaja) selgitab, kuidas organisatsiooni edasilükkunud tulumaksu vara moodustatakse ja kajastatakse. Video vaatamiseks klõpsake allpool ⇓

Saate jälgida õppetunni slaidide ja esitluse linki.

Konto 09. Edasilükkunud tulumaksu varade kajastamine

Konto 09 koondab andmed edasilükkunud tulumaksu varade liikumise kohta.

Deebetina võetakse arvestusse tekkiv vara, kui kasumi arvestamine ja tinglik maks sellelt ületab sarnaseid maksunäitajaid. Konto 09 deebetisse kantud summa arvutatakse ülaltoodud esimese valemi järgi - tulude (või kulude) vahe korrutis kursiga (2016. aastal 20%)

Krediidis kajastatakse deebetis näidatud vara vähendatav (tagasimakstav) summa, mis on saadud tulude hilisemal kajastamisel raamatupidamises või kulude maksustamises. Konto 09 krediidile kantud summa määratakse teise valemiga. Samal ajal makstakse deebetis 09 konkreetse tehingu puhul kajastatud maksuvara järk-järgult täielikult tagasi.

Kui objekt, mille vastuvõtmisel moodustati edasilükatud vara, võõrandatakse, tuleks selle deebetis 09 kajastatud ONA maha kanda finantstulemuse kajastamiseks mõeldud konto deebetile 99.

Kontol tehakse analüüs iga toimingu või tehingu kohta, millega seoses see tekkis.

Postitused ülaltoodud tehingute kajastamiseks:

Edasilükkunud tulumaksu varade moodustamine iga-aastaste kahjumite edasikandmisel tulevastesse perioodidesse

12 kuu jooksul tehtud töötulemuste põhjal tuvastatud kahju tuleb raamatupidamises arvesse võtta aasta 12. kuu viimasel kuupäeval. Tulumaksustamise eesmärgil tuleb seda liiki kulu kajastada järk-järgult kasumi arvutamisel. Sel juhul seisab ettevõte silmitsi edasilükkunud vara moodustamisega, mis tuleb kajastada kontol 09 aasta viimasel päeval ja tulevastel perioodidel kasumi laekumisel järk-järgult maha kanda. Mahakandmine toimub iga perioodi viimasel päeval kuni selle täieliku tagasimaksmiseni.

Näide:

2016. aasta lõpus organisatsioon võttis kokku oma tegevuse tulemused ja tuvastas selle negatiivse väärtuse - kahjum oli 800 000 rubla. See kahjum raamatupidamises kajastub tuvastamisel (31. detsember) vastavate kannete kaudu ja maksustamisel kantakse see üle tulevastele perioodidele. Selliste erinevuste tõttu tekib ONA.

Edasilükatud vara summa:

SHE = 800 000 * 20% = 160 000 hõõruda.

Arvutatud väärtus on näidatud ONA-na 2015. aasta viimasel päeval.

Kasum esimese kvartali maksuandmete järgi. – 450 000 rubla, 6 kuud. - 1 280 000 hõõruda.

Ettevõte kajastas seda maksukahjumit järgmiselt:

• esimeseks kvartaliks 2016. aasta – 2015. aasta kahjumi osa 450 000 RUB;
• 6 kuu jooksul 2016. aasta – kogu 2015. aasta kahjusumma. 800 000 hõõruda.

Iga perioodi viimasel päeval tehti edasilükatud vara tagasimaksmiseks topeltkanne:

• Esimeseks veerandiks – 450 000 * 20% = 90 000 hõõruda;
• 6 kuu jooksul – (800 000 – 450 000) * 20% = 70 000 hõõruda.

Selle näite postitused:

Edasilükkunud tulumaksu vara moodustamine põhivara müügil

Objekti müük (kui see ei ole põhitegevus) toimub 91 konto kaudu, mille deebetile kajastatakse kulud objekti jääkväärtuse näol (algne maksumus, millest on maha arvatud amortisatsioonitasu summa tehtud), krediidil - sissetulek ostja kviitungite kujul. Kui deebetnäitaja ületab krediidinäitaja, siis põhivara müügi tulemus on negatiivne - ettevõte jääb kahjumisse.

Seda tüüpi kulu saab raamatupidamises kohe arvesse võtta, kuid maksuarvestuses tuleb need järk-järgult igakuiselt võrdsetes osades maha kanda valemiga määratud aja jooksul:

Tähtaeg (kuudes) = Kasulik eluiga (kuudes) – tegelikult OS-i kasutusperiood (kuudes)

Viimane näitaja arvutatakse alates 1. kuust pärast vara arvesse võtmist ja lõpetades müügikuuga.

Näide:

Ettevõte ostis OS-i, mille kasutusajaks on määratud 60 kuud. Töö alustamise kuu – jaanuar 2013.a. Mais 2016 OS on müügis.

Põhivara müügitehing oli kahjumlik, kahjumi summa = 50 000 rubla.

Ajavahemik, mille jooksul see kulu maksuarvestuses kajastatakse = 60 – 40 = 20 kuud.

Tulude ja kulude raamatupidamises kajastamise ja tulumaksu arvestamise kord on erinev. See toob kaasa asjaolu, et raamatupidamise kasumist arvestatud summa ei kattu deklaratsioonis kajastatava tulumaksuga.

Maksusumma erinevuste kajastamiseks võeti kasutusele PBU 18/02 “Tulumaksuarvestuse arvestus”, mis:

Jagab maksubaasi erinevused püsivateks (kui mõni tulu/kulu kajastub raamatupidamises ja seda ei aktsepteerita kunagi maksubaasi arvutamisel või vastupidi, arvestatakse maksubaasi arvutamisel ja see ei kuulu raamatupidamises kajastamisele) ja ajutiseks. (kui tulud/kulud on kajastatud raamatupidamises ühel aruandeperioodil ja aktsepteeritud maksustamiseks teisel aruandeperioodil). Püsivad erinevused toovad kaasa püsivate maksukohustuste (varade) tekkimise, toovad kaasa edasilükkunud tulumaksu varade ja edasilükkunud tulumaksu kohustuste tekkimise;

Näeb ette tulumaksu kajastamise järgmises järjekorras:

Tingimuslik tulu/tulumaksukulu (võrdne raamatupidamisliku kasumi ja tulumaksumäära korrutisega) korrigeeritakse edasilükkunud tulumaksu varade, edasilükkunud tulumaksu kohustuste ja püsivate maksukohustuste (varade) summaga. Tulemuseks on deklaratsioonil kajastatud tulumaksu summa.

Mõiste "edasilükkunud tulumaksu vara" määratlus

Under edasilükkunud tulumaksu vara viitab edasilükkunud tulumaksu sellele osale, mis peaks järgnevatel aruandeperioodidel kaasa tooma tulumaksu vähendamise.

Teisisõnu, edasilükkunud tulumaksu vara tekib siis, kui maksueelne kasum on raamatupidamises väiksem kui maksuarvestuses ja see erinevus on ajutine.

Edasilükkunud tulumaksu vara = ajutine erinevus * tulumaksumäär.

Raamatupidamises kajastatakse edasilükkunud tulumaksu vara samanimelisel kontol. Raamatupidamise aastaaruandes on edasilükkunud tulumaksu vara kajastatud bilansi real 1180 ja kasumiaruande real 2450.

Näide

Ettevõte B arvestab raamatupidamises amortisatsiooni vähendava bilansi meetodil ja see oli 150 tuhat rubla ning tulumaksu arvutamisel lineaarsel meetodil ja see oli 50 tuhat rubla. Muid erinevusi raamatupidamise ja maksuarvestuse vahel ei ole. Maksueelne kasum vastavalt raamatupidamisandmetele on 300 tuhat rubla, tulumaksu järgi vastavalt 400 tuhat rubla. Tulumaksumäär = 20%.

Raamatupidamise ja maksuarvestuse amortisatsiooni vahe oli 100 tuhat rubla. (= 150 tuhat rubla -50 tuhat rubla).

Tegemist on ajutise erinevusega, sest - seadme kasuliku eluea lõppedes amortiseeritakse see täielikult nii raamatupidamises kui ka maksuarvestuses;

Sellest erinevusest tekib edasilükkunud tulumaksu vara, kuna maksubaas on suurem kui raamatupidamises maksueelne kasum.

Edasilükkunud tulumaksu vara summa = 20 tuhat rubla. (ajutine erinevus 100 tuhat rubla * tulumaksumäär 20%).

Kui arvutus on õige, võrdub PBU 18/02 reeglite kohaselt arvutatud tulumaksu summa maksudeklaratsioonis kajastatud maksusummaga.

Jooksev tulumaks (PBU 18/02) =
Tingimuslik tulumaksukulu on 60 tuhat rubla. (kasum enne makse vastavalt raamatupidamisandmetele 300 tuhat rubla * kasumimaksumäär 20%)
+
Edasilükkunud tulumaksu vara 20 tuhat rubla.
=
80 tuhat rubla.

Jooksev tulumaks (deklaratsioon) =
Maksubaas 400 tuhat rubla.
*
Kasumimaksumäär 20%
= 80 tuhat rubla.

Kas teil on endiselt küsimusi raamatupidamise ja maksude kohta? Küsige neilt raamatupidamisfoorumist.

Edasilükkunud tulumaksu vara: üksikasjad raamatupidajale

• Edasilükkunud tulumaksu vara maksumaksjate konsolideeritud grupi kahjumist

  ... ;. Soovitus R-67/2016-KpR „Edasilükkunud tulumaksu vara maksumaksjate konsolideeritud grupi... sh vastutava osaleja, maksukahju, edasilükkunud tulumaksu vara ei teki, kuna selline kahjum... erinevalt füüsilisest isikust maksumaksjast ei ole selline edasilükkunud tulumaksu vara majanduslikult korrelatsioonis finants... sätestatud PBU 18/02) edasilükkunud tulumaksu varaga. Määratud konsolideeritud edasilükkunud tulumaksu vara (edaspidi CONA) on arvestatud...

• Kas edasilükkunud tulumaksu vara tuleb alati arvestada kahjumi korral?

  Edasikantud kahjum moodustab edasilükkunud tulumaksu vara. See tuleneb lõikest 11... ja millist kannet tuleks kasutada edasilükkunud tulumaksu vara kajastamiseks kahjumi maksusummas...

• Ajutised maksuerinevused: põhjused ja raamatupidamislikud omadused

  Rohkem raamatupidamist. Seejärel genereerib raamatupidaja edasilükkunud tulumaksu vara (DTA), mille väärtus võrdub ajutise... IT (450 000 rubla * 20%) Edasilükkunud tulumaksu vara (DTA) Moodustuvad mahaarvatavad ajutised erinevused... tehingud Dt Kr 09 alamkonto “Edasilükkunud tulumaksu vara” 68 Alamkonto “Tulumaks... toimingud Dr Kr 09 alamkonto “Edasilükkunud maksuvara” 68 Alamkonto “Tulumaks... tehingud Dr Kr 09 alamkonto “Edasilükkunud tulumaksu vara” 68 Alamkonto “Tulumaks...

• Tulumaksu ettemaksed. Näited

  Raamatupidamises on vaja luua Edasilükkunud tulumaksu vara summas 18 000 rubla... raamatupidamises on vaja tagasi maksta varem moodustatud Edasilükkunud tulumaksu vara summas 6 000 rubla...

• Ajutised maksuerinevused ebatõenäoliselt laekuvate võlgade eraldiste moodustamisel

  18/02 tuleks moodustada edasilükkunud tulumaksu vara (DTA) summas 8000...: Deebet 68 Krediit 09 - edasilükkunud tulumaksu vara kantakse maha. Kahjuks me ei leidnud...

• PBU 18/02 erinevate kulude kajastamise reeglite rakendamisel (praktilised näited)

  Arvestage edasilükkunud tulumaksu vara. 09 68-4 4 506,48 Edasilükkunud tulumaksu vara suurendatakse (18 ... mahaarvatavast ajutisest erinevusest tekib edasilükkunud tulumaksu vara, mis vastavalt paragrahvile ... mahaarvatav ajutine erinevus ja edasilükkunud tulumaksu vara. Igakuine mahaarvatav ajutine erinevus ... vähenevad ka mahaarvatav ajutine erinevus ja edasilükkunud tulumaksu vara: mahaarvatavad... ajutised erinevused ja vastavalt ka edasilükkunud tulumaksu vara Arvete vastavus Summa, rubla...

• Mahaarvatavad ajutised erinevused ja edasilükkunud tulumaksu vara

  Kuupäev. Raamatupidamises edasilükkunud tulumaksu vara, mis suurendab tingimusliku kulu summat... edasilükkunud tulumaksu vara Vara võõrandamise korral, millele tekkis edasilükkunud tulumaksu vara,... raamatupidamises edasilükkunud tulumaksu vara. tekib. Näide 2. Oletame ... ajutised erinevused ja vastavalt edasilükkunud tulumaksu vara. Arvete vastavus Summa, rublad... kajastab edasilükkunud tulumaksu vara 09 68-1 4506,48 Kogunenud edasilükkunud tulumaksu vara 18 ...

• Edasilükkunud tulumaksu varade, edasilükkunud tulumaksu kohustuste, püsivate maksukohustuste (varade) kajastamine raamatupidamise aastaaruandes

  Erinevus on 3000 rubla. Edasilükkunud tulumaksu vara moodustab 720 rubla (3 ... kasumiks" 720 Edasilükkunud tulumaksu vara on kajastatud. Maksustatav ajutine erinevus oli 6 ... 000 x 24%) - edasilükkunud tulumaksu vara tekkis summalt maksukahju ... tulumaksu eest. Edasilükkunud tulumaksu vara kanti osaliselt maha - lähtudes... püsivast maksukohustusest ja edasilükkunud tulumaksu vara, aasta lõpuks kasum... 11 PBU 18/02). Edasilükkunud tulumaksu vara kajastub raamatupidamises kandena...

• Maksustatavad ajutised erinevused ja edasilükkunud tulumaksu kohustused, raamatupidamine

  Raamatupidamises peaks olema juba tekkinud edasilükkunud tulumaksu vara summalt, mis on raamatupidamises... toodetud veaperioodil. 2005. a 9 kuu eest moodustatud edasilükkunud tulumaksu vara ... ja edasilükkunud tulumaksu vara maksuarvestuses ei tekkinud, siis osal ... raamatupidamise summast võivad samaaegselt eksisteerida nii edasilükkunud tulumaksu vara kui ka edasilükkunud tulumaksu kohustus. ... tuvastatakse viga, peate korrigeerima edasilükkunud tulumaksu vara ainult selle osa jaoks, mis...

• Eriseadmete, erivarustuse ja eririietuse arvestus

  Venemaa Föderatsioonis teatud kuupäeval. Edasilükkunud tulumaksu vara (PBU 18/... punkt 17/... vara, millelt edasilükkunud tulumaksu vara tekkis, edasilükkunud tulumaksu vara summa kantakse maha... mahaarvatava ajutise erinevuse tekkimisega edasilükkunud tulumaksu vara ilmub, mis kajastub konto deebetis... konto 68 " Arvutused eelarvega Edasilükkunud tulumaksu vara on mahaarvatava ajutise... 09 68 136 800 Edasilükkunud tulumaksu vara kajastub igakuise perioodi jooksul." periood...

• Tulumaksualase teabe avalikustamise nõuded - IFRS-i ja RAS-i võrdlev analüüs

  Järgnevatel aruandeperioodidel. Edasilükkunud tulumaksu vara tuleb kajastada kõigi mahaarvatavate ajutiste erinevuste pealt, välja arvatud juhul, kui vastav edasilükkunud tulumaksu vara tuleneb: - ... maksustatavast kasumist (maksukahjumist). Edasilükkunud tulumaksu vara tuleks kajastada maksude ja lõivude osas, mis on üle kantud .... Edasilükkunud tulumaksu vara või kohustus võõrandamisel... kui ei ole tõenäoline, et edasilükkunud tulumaksu vara kantakse maha Edasilükkunud tulumaksu vara bilansiline maksumus.

• Torutranspordi kindlustus
• Laevade, lasti, muu vara kindlustamine

  Vahe (7,99 rubla) ja edasilükkunud tulumaksu vara (1,92 rubla) moodustasid... 09 68 1,92 Edasilükkunud tulumaksu vara kajastatud mai 2006 26 97 ...) 68 09 1,92 Edasilükkunud tulumaksu vara arveldati 68 77 3,84 Kajastatud... 09 68 0,27 Edasilükkunud tulumaksu vara kajastatud juuli 2006 26 97 ... 68 09 0,27 Arveldatud edasilükkunud tulumaksu vara 68 77 5,48 Kajastatud... 09 68 3,58 Kajastatud edasilükkunud tulumaksu vara märts 2007 ... 3680. 68 77 2.17 Tunnustatud...

• Erimajandustsoonide elanike tulumaks

  Venemaa Föderatsioonis teatud kuupäeval. Edasilükkunud tulumaksu vara (PBU 18/02 punkt 17 ... maksuvara." Raamatupidamises makstakse täielikult tagasi edasilükkunud tulumaksu vara, mis suurendab tingimusliku kulu (tegevusaasta tulu ... tulu). Edasilükkunud tulumaks konto deebetis kajastatud vara 09 .. toodang 09 68 650 Edasilükkunud tulumaksu vara kajastub igakuiselt teise aasta jooksul... (tagasimakstud aprill 2008) edasilükkunud tulumaksu vara Kolmanda tegevusaasta jooksul...

• Edasilükkunud tulumaksu nõuded ja kohustused

  Maksud. Saadud summat nimetatakse edasilükkunud tulumaksu varaks. See on summa... hõõruda. Raamatupidaja moodustas sellest edasilükkunud tulumaksu vara: DEEBIT 09 KREDIT... 12 kuud). Samas on vaja vähendada edasilükkunud tulumaksu vara: DEEBIT 68 alamkonto “Arvutused... X 24% eest - edasilükkunud tulumaksu vara on osaliselt tagasi makstud. Kreeditkäive kontol 09... vahe, millele on vaja tekitada edasilükkunud tulumaksu vara: DEEBIT 09 KREDIT... sellele kahjumile tekkis edasilükkunud tulumaksu vara, sel aastal raamatupidaja...

Raamatupidamisel tekivad püsivad ja ajutised erinevused. Sellest sõltub, milline on maksuvara - püsiv või edasilükatud.

Püsivahe sisaldab neid summasid, mis osalevad bilansi moodustamisel, kuid ei mõjuta maksustatavat väärtust. See võib hõlmata intresside tasumist, mille suurust ei võeta tulumaksu arvestamisel täielikult arvesse. Samuti hõlmavad püsivad erinevused neid kulusid või tulusid, mis mõjutavad ainult maksubaasi kujunemist. Näiteks on ostetud põhivara, mille kasulik eluiga maksuarvestuses on pikem kui raamatupidamises.

Eeltoodu põhjal saame järeldada, et püsiv maksuvara on maksusumma, mis vähendab selle moodustamise aruandeperioodil eelarvesse tasumisele kuuluvat tulumaksu.

Ajutine erinevus tekib siis, kui raamatupidamis- ja maksuarvestussummad ei ühti ning kulude kajastamine nihkub ajaliselt. See tähendab, et raamatupidamises kajastatakse summa sellel aruandeperioodil, mil tehing tehti, ja maksuarvestuses kantakse osa summast üle järgmisse perioodi.

Ajutisest erinevusest tulenevalt tekib edasilükkunud tulumaksu vara ehk maksu vähendav osa kantakse üle järgmisse aruandeperioodi. Edasilükkunud tulumaksu vara summa arvutamiseks tuleb ajutine erinevus korrutada maksumääraga. Reeglina kajastub edasilükkunud tulumaks kontol 09.

Edasilükkunud tulumaksu vara summa kajastub kasumiaruandes (vorm nr 2). Selle teabe saamiseks avage konto 09 ja arvutage deebeti ja krediidi vahe.

Organisatsiooni majandustegevuse käigus, nimelt arvestuse pidamisel, võib tekkida järgmine olukord: tulude või kulude kajastamisel erinevad arvestussummad maksusummadest. See võib tekkida erinevate amortisatsioonimeetodite kasutamisel. Tekib nn edasilükkunud tulumaksu vara (DTA), mis tekib mahaarvatavate ajutiste erinevuste tõttu. Raamatupidaja peab selle SHE maha kandma objekti utiliseerimisel.

Juhised

Edasilükkunud tulumaksu vara liikumise ja saadavuse kohta info saamiseks ava kontokaart 09, siin asub kogu info. Mahaarvatava ajutise erinevuse loomisel korrutage see tulumaksumääraga. Erinevus võib tekkida amortisatsiooni korral, maksu enammaksmisel, ettevõtlusega seotud kulude kajastamisel müüdud kauba soetusmaksumuses ja muudel juhtudel.

Näiteks ostis üks organisatsioon arvuti 35 400 rubla eest, sealhulgas käibemaks 5400 rubla. Mõne aja pärast otsustati müüa kontoritehnikat 236 000 rubla eest, sealhulgas käibemaks 3600 rubla. Raamatupidamises oli amortisatsiooni suurus 8000 rubla ja maksuarvestuses 7020 rubla. Mahaarvatav ajutine erinevus on 980 rubla ja edasilükkunud tulumaksu vara 980*24%/100=235 rubla.

Raamatupidamises kajastage seda järgmiselt: D62 K91 alamkonto "Muud tulud" - 23 600 rubla - kajastatakse D91 alamkonto "Muud kulud" K68 - 3600 rubla - käibemaksu summa koguneb D01 alamkontole K01; alamkonto "Põhivara võõrandamine" - 30 000 rubla - arvuti algmaksumuse summa kantakse kontole "Kõrvaldamine" - - 8000 rubla - amortisatsiooni summa kantakse maha vastavalt D91 alamkontole; "Muud kulud" K01 - põhivara jääkväärtus kantakse maha D99 K09 - 235 rubla - edasilükatud summa suurus on tasutud maksukohustus D68 K99 - 235 rubla - kajastab püsiva maksukohustuse suurust;