A.E. Smorodina, maksuekspert

Kohapealse kontrolli taotlejate valimise saladused

Kuidas maksuhaldur otsustab, keda kontrollida?

Pole saladus, et organisatsioonid on kohapealse maksuauditi plaani (ATI) kaasatud auditieelse analüüsi põhjal. Ja vaatamata sellele, et kontrollide planeerimist nimetatakse ametlikult avatud protsessiks Föderaalse maksuteenistuse 30. mai 2007 korralduse nr MM-3-06/333@ lisa nr 1 Tegelikult jääb see tegevus organisatsioonide jaoks saladuseks. Eriti teie jaoks saime teabe usaldusväärsest allikast. Ja nüüd saame kergitada saladuseloori ja rääkida teile, kuidas valitakse organisatsioone RKT kavasse kaasamiseks.

Testieelne analüüs

Kontrollieelne analüüs oli mõeldud kohapealsete kontrollide tõhusa planeerimise vahendiks. Ja eeldatakse, et RKT-sse tulevad „kõrvalised“ juba ette valmistatuna ehk isegi kui neil rikkumiste kohta infot pole, teavad nad vähemalt, kust neid otsida.

Seda analüüsi viivad läbi nn analüütikud. Mõnes IFTS-is on need terved osakonnad, teistes on need spetsiaalselt loodud rühmad.

Muidugi on igas piirkonnas "analüütikutel" oma lähenemine RKT kavasse kandmise taotlejate valikule, kuid eeltesti töö üldised aspektid on kõikjal ühesugused.

RKT-kavasse kandmise taotlejate valimine meenutab iludusvõistlust: maksuhalduri seisukohalt kõige “ilusamad” ja “paljulubavamad” valitakse välja suure hulga organisatsioonide hulgast. Ainult selliste organisatsioonide juhid ei ole „võidust“ teada saades selle üle kuigi õnnelikud.

Taotlejate valik

Et lõpuks otsustada, kes RKT kavasse kaasatakse, hindavad "analüütikud" kõiki teatud föderaalses maksuteenistuses registreeritud organisatsioone vastavalt mitmele kriteeriumile. Siin on peamised.

Kriteerium	Kommentaar
Maksumaksja kategooria	Suurimaid maksumaksjaid (selle föderaalse maksuteenistuse jaoks) tuleb kontrollida. Tavaliselt kord 2 aasta jooksul
Organisatsiooni käive Käivet arvestatakse nende 3 aasta jooksul, mis kuuluvad kontrollimisele. punkt 4 art. 89 Vene Föderatsiooni maksuseadustik. Näiteks 2012. aastal on "analüütikud" huvitatud organisatsiooni käibest aastatel 2009-2011.	Mida suurem on käive, seda huvitavam on ettevõte “analüütikute” jaoks. On selge, et eri piirkondade kontrollidel on oma standardid: mõne jaoks on aastakäive 4 miljonit rubla. See tundub imeline ja mõne jaoks isegi 100 miljonit rubla. vähe. Muide, paljud suurlinnade firmaomanikud on aru saanud, et maksuamet on huvitatud suure käibega ettevõtetest. Selle tagajärjeks oli ettevõtte killustumine
Maksurežiim	Lihtsustatud maksusüsteemi kasutavad organisatsioonid ei ole maksuhaldurile kuigi huvitavad. Eriti kui maksustamise objektiks on “tulu”. Maksuametnikud vajavad ju lisatasusid. Mida saate teha, et tabada "sissetulekusaajat"? Ainult registreerimata tulu pealt. Ja see on väga raske. Muidugi, kui kasutate lihtsustatud maksusüsteemi, ei tohiks te kohe lõõgastuda. Näiteks kui suurem osa teie kontrollis registreeritud maksjatest on erirežiimid, siis loomulikult võetakse RKT kavasse kindlasti ka lihtsustatud.
Omamoodi tegevus	See kriteerium on oluline, kuna varasemate RKT-de kogemus näitab, millistes tegevustes tehakse kõige rohkem maksuvigu. Näiteks väärtpaberite ostu-müügiga tegelevad ettevõtted ei meeldi “reisijatele” väga: nende juures on rikkumisi üsna raske leida. Seetõttu püüavad "analüütikud" seda tüüpi tegevusega organisatsioone välja rookida. Kuid vastupidi, "ränduritele" meeldivad ehitajad
Kas ettevõttel on likviidseid varasid?	See kriteerium on taotlejate valikul oluline, kuid mitte põhiline. Varade olemasolu organisatsioonis annab maksuhaldurile kindlustunde, et RKT jooksul kogunenud täiendavad maksud saab selle organisatsiooni varalt sisse nõuda ja punkt 10 art. 101 Vene Föderatsiooni maksuseadustik. Kuid kui "analüütikud" usuvad, et tõenäosus, et organisatsioon varjab makse, on suur, ei kaitse varade puudumine seda RKT kavasse kaasamise eest.
Organisatsiooni sõlmitud riigi- ja munitsipaallepingud	Maksustamise seisukohalt need lepingud tavaliselt huvi ei paku. Ainuüksi selliste organisatsioonide kontrollimine on veel üks võimalus eelarveraha liikumist kontrollida

Ja nii hakkavad "analüütikud", olles valinud mitme kriteeriumi järgi "süttivad" organisatsioonid, iga taotlejat üksikasjalikult uurima.

Kogu info, mida “analüütikud” saavad organisatsiooni kohta koguda ja selle põhjal tehtud järeldused, kajastuvad nad eelauditi analüüsi tulemuste põhjal tehtud järelduses. Lisaks sisaldab järeldus soovitusi „reisijatele“, millele nad peaksid INP ajal erilist tähelepanu pöörama, ning auditi tulemuste põhjal eeldatavaid lisatasude suurusi. Pärast RKT kava kinnitamist edastavad analüütikud need järeldused välitöötajatele.

Millele "analüütikud" tähelepanu pööravad?

Ka sina saad end kontrollida ja iseseisvalt hinnata, kui suur on tõenäosus, et Sinu ettevõte satub maksuameti radari alla. Selleks kasutage:

• aastal maksuriskide hindamise kriteeriumid Föderaalse maksuteenistuse 30. mai 2007. aasta korralduse nr MM-3-06/333@ lisa nr 2;
• meie petuleht. See kajastab põhipunkte, mis kõige sagedamini "analüütikute" huvi äratavad. Jagasime petulehe analüüsitava teabe koostise poolest kahte plokki. Tahame kohe märkida, et andmed on võetud iga-aastane aruannete ja deklaratsioonide ning nende deklaratsioonide kohta, mis esitatakse kord kvartalis, näitajad, vastavalt on kokku võetud.

Föderaalsele maksuteenistusele kättesaadavate organisatsiooni andmete analüüs

Kuhu nad vaatavad?	Mida nad otsivad?	"Analüütikute" järeldused
Väljavõte ühtsest riiklikust juriidiliste isikute registrist, ühtsest riiklikust üksikettevõtjate registrist	Asutajate-juriidiliste isikute osa lubatud suuruse ületamine lihtsustatud maksusüsteemi või UTII-d kasutavate organisatsioonide põhikapitalis subp. 14 punkt 3 art. 346,12, subd. 2 punkt 2.2 art. Vene Föderatsiooni maksuseadustik 346.26, lihtsustatud maksusüsteemi kasutavate organisatsioonide filiaalide ja esinduste olemasolu subp. 1 punkt 3 art. Vene Föderatsiooni maksuseadustik 346.12	Organisatsioonil või ettevõtjal ei ole õigust kasutada lihtsustatud maksusüsteemi ega UTII-d
Info keskmise töötajate arvu kohta	Lihtsustatud maksusüsteemi või UTII-d kasutavate organisatsioonide ja ettevõtjate lubatud keskmise töötajate arvu ületamine subp. 15 punkt 3 art. 346,12, subd. 1 punkt 2.2 art. Vene Föderatsiooni maksuseadustik 346.26
Eelarve Kinnisvaramaksu deklaratsioon	Kinnisvara väärtuse järsk langus	Võimalik on ülehinnata "kasumlikke" kulusid, mis tulenevad sõltuvatele organisatsioonidele (reeglina erirežiimiga üksustele) põhikapitali sissemaksena üle kantud ja seejärel neilt renditud vara rendimaksetest.
Eelarve	Järsk vähenemine võlgnevuste summas	Võlgade võimalik ebamõistlik tunnistamine halvaks ja nende arvestamine maksustatavat kasumit vähendavate kuludega
Eelarve Tuludeklaratsioon (lehe 02 lisa nr 3) Käibemaksudeklaratsioon (rida 090, jaotis 3)	Vara väärtuse järsk langus ilma neid tehinguid maksuarvestuses kajastamata	Võimalik tulumaksu ja käibemaksu alahinnang
Kasumiaruanne (kasumiaruanne) Tuludeklaratsioon (D-NP) Käibemaksudeklaratsioonid (D-VAT)	Tulude ja kulude ebakõla erinevates aruandlusvormides Samas analüüsitakse neid lahknevusi nii tervikuna kui ka üksikute tulu- ja kulukirjete kontekstis.	1. Tulu kasumiaruandes > Tulu D-NP-s: maksustatava tulu võimalik alahindamine 2. Tulud kasumiaruandes > 3. Kulud OPU-s 4. Tulu D-NP-s > Tulu D-KM-is: käibemaksu võimalik alahinnata 5. Sissetulek D-NP-s
Tuludeklaratsioon (lehe 02 lisa nr 3 rida 030, lehe 05 rida 010) Rahavoogude aruanne	Põhivara, immateriaalse vara, väärtpaberite jms müügist saadud tulude lahknevus.	Sissetulek D-NP-s
käibedeklaratsioonid Kaudsete maksude (käibemaksu ja aktsiisimaksu) deklaratsioonid tolliliidu liikmesriikide territooriumilt Vene Föderatsiooni territooriumile kaupade importimisel	Mahaarvamiste summa ja makstava summa lahknevus	Kauba importimisel tasutud maksusumma mahaarvamine (D-KM) > Eelarvesse tasumiseks (kaudsete maksude deklareerimine) arvestatud maksusumma: mahaarvamiste võimalik ebamõistlik kasutamine
käibedeklaratsioonid	Lahknevus deklaratsiooni lahtris 2 ja 3. punkti rea 210 andmete vahel	Agendi käibemaksu mahaarvamise võimalik ülehindamine või selle käibemaksu alamaksmine

Nagu näete, saab palju huvitavaid järeldusi teha ainult aruandluse põhjal. Kuid kontrollitegevuse käigus saadud teabe analüüs võib täiendada väidetavate rikkumiste pilti.

Aruandluse ja välistest allikatest saadud teabe analüüs, mis on saadaval ilma RKT määramiseta

Kuhu nad vaatavad?	Mida nad otsivad?	"Analüütikute" järeldused
Organisatsiooni kontode pangaväljavõtted, mida analüütikud pangalt spetsiaalselt nõuavad punkt 2 art. 86 Vene Föderatsiooni maksuseadustik	Sissetulekupiiri ületamine lihtsustatud maksusüsteemi rakendamisel	Organisatsioonil või ettevõtjal ei ole õigust kohaldada lihtsustatud maksusüsteemi punkt 4.1 art. Vene Föderatsiooni maksuseadustik 346.13 Võimalik on maksude ümberarvutamine vastavalt üldisele maksustamiskorrale
	Raha laekumine koos käibemaksusumma eraldamisega (kui organisatsioon, ettevõtja, kes kasutab lihtsustatud maksusüsteemi)	Võimalik käibemaksu tasumata jätmine
panga väljavõte Keskse vastaspoole fiskaalaruanded – võetud eelmiste keskse vastaspoole auditite materjalidest või spetsiaalselt auditieelse analüüsi käigus Maksuaruanne*	Aruannetes ja eelarvearuannetes kajastatud käibe lahknevus raamatupidamis- ja maksuaruandluse andmetega	Võimalik tulude alahindamine ja kulude ülehindamine
panga väljavõte Väljavõtted ühtsest riiklikust juriidiliste isikute registrist, ühtsest riiklikust üksikettevõtjate registrist Eelarve	Erinevus tegeliku tegevuse liigi ja registreerimisdokumentides ja aruandluses märgitud vahel. Analüütikud on eriti huvitatud organisatsioonidest, mille tegevusliik pole üldse selge. See tähendab, et tundub, et organisatsioon tegeleb kõigega päikese all. Maksuametnikud nimetavad selliseid ettevõtteid prügikastideks	Rahapesu Fiktiivsete tehingute tõenäosus Tõenäosus, et organisatsioon või ettevõtja osaleb maksudest kõrvalehoidumise skeemis Täiendavalt on võimalik nõuda tulumaksu ja käibemaksu, maksu lihtsustatud maksusüsteemi alusel, üksikisiku tulumaksu fiktiivsete tehingute tõendamise ja organisatsiooni skeemides osalemise korral.
	Analüüsitava organisatsiooni vastaspooled ja kas neil on märke koorefirmadest
	Ühekordsed tehingud suurte summade jaoks. Raha laekumine suurtes summades ja nende ülekandmine samal või järgmisel päeval samas summas
Teave organisatsiooni kohta on saadaval Internetis Abi vormi 2-NDFL kohta	Lahknevus organisatsioonis vabadel töökohtadel märgitud palga ja vormi 2-NDFL järgi arvutatud keskmise kuupalga vahel	Palgad väljastatakse “ümbrikes”** Täiendavalt võidakse nõuda üksikisiku tulumaksu
Abi vormi 2-NDFL kohta Deklaratsioon 3-NDFL Väljavõte juriidiliste isikute ühtsest riiklikust registrist Andmed perekonnaseisuametitest Andmed liikluspolitseilt Andmed Rosregistrationist	Analüüsitava organisatsiooni omanike, selle ametnike, aga ka nende pereliikmete tulud ja kulud	Kui kulud ei ole võrreldavad tuludega, siis on võimalik saada varjatud tulu

*Sõltuvalt kasutatavast režiimist:

• <или>Kasumiaruanne, Tuludeklaratsioon, Käibedeklaratsioon;
• <или>Deklaratsioon lihtsustatud maksusüsteemi rakendamisel;
• <или>Deklaratsioon 3-NDFL (üldrežiimis ettevõtjatele).

** Kahtluste hajutamiseks viivad “analüütikud” läbi ettevõtte töötajate küsitlusi. Ettevõttes töötavad töötajad reeglina saladusi ei avalda. Kuid "analüütikud" küsitlevad ka töötajaid, kes on juba töölt lahkunud. Ja tavaliselt ei varja nad oma endiste tööandjate saladusi.

Peaaegu kõik ebakõlad oskab muidugi raamatupidaja ära seletada. Tavaliselt on need seotud erinevate äritehingute kajastamise protseduuridega raamatupidamise ja maksustamise eesmärgil. Kuid analüütikutel neid andmeid pole. Seetõttu tuleb lahknevuste põhjuseid “reisijatele” selgitada.

Lisatasude eeldatava summa arvutamine

Pärast organisatsiooni teabe analüüsimist arvutavad "analüütikud" RKT täiendavate kogunemiste hinnangulise summa. See on omamoodi kinnitus, et nad keskendusid õigustatult konkreetsele organisatsioonile. "Analüütikud" saavad selle summa arvutada meie petulehel näidatud lahknevuste põhjal, kuid enamasti teevad nad seda järgmistel põhjustel.

ALUS 1. Raamatupidamise ja maksuarvestuse andmete vahel esineb lahknevusi. Sel juhul võrreldakse vormil nr 2 kogu tulu summat (tulu, saadaolevad intressid, tulud teistes organisatsioonides osalemisest ja muud tulud) tulusummaga deklaratsioonis “kasumlik” (tulu müügist, mittetulu). tegevustulud, kasumist välja jäetud tulud ning tulud väärtpaberite ja finantsinstrumentidega tehtud tehingutest). Sarnaselt analüüsitakse kõiki organisatsiooni kulusid. Tuvastatud lahknevuste põhjal saavad "analüütikud" järeldada, et tulumaks on võimalik alahinnata, kui:

• raamatupidamisandmete järgi tulu ületab maksuandmete järgi tulu;
• kulud maksuarvestuse andmetel ületavad raamatupidamiskulusid.

Selliste lahknevuste korral korrutatakse tekkinud vahe tulumaksumääraga. Nii saadakse eeldatav lisatasude summa. Tõsi, kohapealse auditi käigus seda enamasti ei kinnitata, kuna lahknevused tekivad erinevate tulude ja kulude arvestuse reeglite tõttu raamatupidamises ja maksustamises.

ALUS 2. Käibe- ja tulumaksudeklaratsioonides kajastatud müügikäibe vahel on lahknevusi. Sellises olukorras arvestatakse “kasumlikku” tulu samamoodi nagu raamatupidamisandmetega võrreldes ning käibedeklaratsioonis on kokku võetud nii 0%, 10%, 18% maksumääraga maksustatud müük kui ka käibemaksuga mittemaksustatud müük. Kui nendel deklaratsioonidel esineb lahknevusi käibe vahel, arvutavad “analüütikud” hinnangulise lisatasude suuruse sõltuvalt sellest, milline sissetulek on ülekaalus:

• <или>tulumaks, kui käibemaksuga müügikäive ületab kasumikäivet;
• <или>Käibemaks, kui “kasumlik” müük ületab käibemaksu.

Kuid isegi siin ei vea "reisijad" tavaliselt, sest selline lahknevus on seletatav organisatsiooni käibemaksuga maksustamata käibega, mis ei kajastunud deklaratsioonis kas raamatupidaja eksimuse tõttu või seetõttu, et see ei peaks selles kajastuma.

ALUS 3. Organisatsiooni müüdud kaupade (tööde, teenuste) tasuvusnäitaja kõrvalekalded valdkonna keskmisest on väiksemad. Reeglina arvutavad “analüütikud” selle alusel täiendavate viitlaekumiste summat, kui neil on vaja hinnangulist täiendavat viitlaekumist suurendada, kuid sellel pole muid põhjuseid. Võite küsida: miks nad peaksid seda summat suurendama? Ja siis on RKT-plaani kaitsmisel lisatasude suurusel sõnatu piir. Seega, isegi kui maksuhalduril on mitmeid põhjuseid kahtlustada organisatsiooni maksuseaduste rikkumises, kuid hinnanguline summa jääb sellest tasemest allapoole, siis kas sellist organisatsiooni plaani ei lisata või palutakse "analüütikutel" uuesti läbi mõelda. lisatasude eeldatav tase.

Tuletame meelde, et kasumlikkus arvutatakse järgmise valemi abil:

Kuna andmed selle näitaja arvutamiseks on võetud vormilt nr 2, siis tulumaksu võimaliku alahinnangu kohta järelduse tegemiseks ei tohiks raamatupidamise ja maksuarvestuse andmete vahel olla lahknevusi või need lahknevused peaksid olema minimaalsed.

Selguse huvides vaatame, kuidas analüütikud seda summat arvutavad.

Näide. Lisatasude hinnangulise summa arvutamine, kui organisatsiooni müüdud kaupade (tööde, teenuste) kasumlikkuse tase on madalam kui valdkonna näitaja

/ seisund / Mööbli hulgimüügiga tegeleva organisatsiooni 2010. aasta vormi nr 2 kohaselt oli müüdud kaupade maksumus 40 000 tuhat rubla, müügikasum - 3 000 tuhat rubla.

SAMM 1. Arvutame müügist saadava kasumi, mille organisatsioon peaks sellel kulutasemel saama vastavalt valdkonna keskmisele: 40 000 tuhat rubla. (kulu) x 11,7% (majandusharu keskmine kasumlikkus seda tüüpi tegevuste puhul 2010. aastal Föderaalse maksuteenistuse 30. mai 2007 korralduse nr MM-3-06/333@ lisa nr 4) = 4680 tuhat rubla.

2. SAMM. Arvutame saamata jäänud kasumi: 4680 tuhat rubla. - 3000 tuhat rubla. (kasum müügist) = 1680 tuhat rubla.

3. SAMM. Arvutame täiendavalt kogunenud tulumaksu hinnangulise summa: 1680 tuhat rubla. x 20% = 336 tuhat rubla.

4. SAMM. Arvutame täiendava käibemaksu hinnangulise summa: 1680 tuhat rubla. x 18% = 302 tuhat rubla.

ALUS 4. Organisatsioone on täheldatud suhetes koorefirmadega. Sellised seosed tuvastatakse organisatsiooni pangakonto väljavõtte analüüsi käigus. Ja selle põhjal arvutatakse hinnangulised lisatasude summad väga lihtsalt. Näiteks määratakse raha ülekanne summas 1000 tuhat rubla. (koos käibemaksuga 153 tuhat rubla) organisatsioonile, millel on lennufirma tunnused. Lisatasude hinnanguline summa on 322 tuhat rubla.(153 tuhat rubla + (1000 tuhat rubla – 153 tuhat rubla) x 20%).

Selliselt arvutatud lisatasude summat reeglina kogusummas ei arvestata, vaid see kajastub auditieelse analüüsi tulemuste põhjal tehtud järelduses eraldi real. Varjufirmade tunnuste olemasolu osapoolte seas ei taga ju veel tehingu fiktiivset olemust ning selle põhjal kujunevad hinnangulised summad päris suureks.

Inspektorite jaoks on peamine, et ülevaatus ei oleks antud piirkonna standardite järgi madala tulemuslikkusega. Maksuhalduri sisedokumendid kehtestavad lisatasude miinimumlimiidi (Min). Näiteks Moskvas on “muude” (mitte suurte) maksumaksjate kategooriasse kuuluva organisatsiooni audit madalate tulemustega, kui selle tulemusel kogunes alla 1,5 miljoni rubla. maksud(Min = 1,5 miljonit rubla).

Samas peaksid “reisijad” testieelse analüüsi järgi keskenduma ka kogusele. Kui lisatasude summa on oodatust väiksem, siis suure tõenäosusega on auditi tulemus järgmine.

OLUKORD 1. Tegelikud lisatasud

OLUKORD 2. Tegelikud lisatasud > min. Siis on võimalik kaks varianti.

Kui tegelikud lisatasud on suuremad kui nii Min kui ka 50% hinnangulisest lisatasude summast, siis lahkuvad inspektorid lisatasude summaga rahulolevalt.

Kui tegelikud lisatasud on suuremad kui Min, kuid alla 50% hinnangulisest lisatasude summast, siis proovivad inspektorid Teiega “läbirääkimisi pidada” summas, mis on võrdne 50% lisatasude hinnangulisest summast.

3. Taatluseelse analüüsi ja dokumendipäringu osakond
3.1 Osakonna põhiülesanded ja ülesanded
Ja nii, nüüd minu osakonnast. Selle nimi on dokumentide eelkontrolli ja päringu osakond.
Osakonna peamised ülesanded:
1. Organisatsioonide ja üksikettevõtjate maksukuritegude riskikriteeriumide määramine;
2. Kohapealse maksurevisjoni maksumaksjate valimine lähtuvalt käskkirja planeerimise põhimõtetest;
3. maksumaksjate finantsmajandusliku tegevuse auditieelne analüüs (kogu maksuhaldurile kättesaadava maksumaksja kohta käiva teabe terviklik analüüs ja puuduva teabe kogumine);
4. arvamuste koostamine kohapealse maksurevisjoni läbiviimise otstarbekuse kohta;
5. Kontrollimise põhivaldkondade, sh maksuliikide (tasude) lõikes ja nende kontrollimise perioodide määramine koos vajalike maksukontrollimeetmete määramisega;
6 Kohapealse maksurevisjoni läbiviimise kvartaliplaani koostamine;
7. Suhtlemine õiguskaitse- ja teiste reguleerivate asutustega osakonna tegevuse teemal;
8. Maksumaksja, tasude maksja ja maksuagendi kohta dokumentide (teabe) või konkreetsete tehingute kohta teabe nõudmise juhiste täitmine ja läbiviimine vastavalt Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku 93.1 ja juhised torude ülekuulamiseks vastavalt art. 90 Vene Föderatsiooni maksuseadustik.
Osakonna peamised ülesanded:
9. Maksudeklaratsioonide ja muude maksumaksjate maksude ja lõivude arvutamise ja tasumise aluseks olevate dokumentide jälgimine, võttes arvesse esitatud aruannete näitajate võrdlust ning sise- ja välisallikatest pärit kaudset teavet;
10. Arvestuslike maksumaksete summade ja nende dünaamika analüüs, sellest lähtuvalt vähendavad maksumaksjad kogunenud maksumaksete summat;
11. Maksumaksjate maksu- ja (või) raamatupidamisaruannete näitajate analüüs, mis võimaldab teha kindlaks jooksva perioodi finants- ja majandustegevuse näitajate olulised kõrvalekalded eelmiste perioodide sarnastest näitajatest;
12. Maksumaksjate maksu- ja (või) raamatupidamise aruandlusnäitajate analüüs, mis võimaldab kindlaks teha olulisi kõrvalekaldeid sarnaste majandusüksuste keskmistest statistiliste aruandluse näitajatest teatud aja jooksul;
13. vastuolude tuvastamine maksumaksja esitatud dokumentides sisalduva teabe ja (või) maksuhaldurile kättesaadava teabe vahel;
12. maksubaasi kujunemist mõjutavate tegurite ja põhjuste analüüs;
13. Kohapealse maksurevisjoni läbiviimise objekti valimisel kontrollitava maksumaksja vastaspoolte ja (või) seotud isikute kohapealse maksurevisjoni läbiviimise otstarbekuse väljaselgitamine;
14. Kohapealse maksurevisjoni kavasse lisatavate maksumaksjate valimine ja selle valiku tulemuslikkuse analüüs nende maksumaksjate kohapealse maksukontrolli tulemuste põhjal;
15. Maksumaksjate maksudest kõrvalehoidumise skeemide analüüs, ettepanekute väljatöötamine nende ennetamiseks;
16. Maksumaksja tegevuse kohta teabepäringute saatmine välistest allikatest, sh krediidiasutustele maksumaksja kontodel tehtud tehingute kohta;
17. Kohapealse maksurevisjoni kavas sisalduvate maksumaksjate arvamuste, samuti asutajate otsusel likvideerimisel olevate organisatsioonide kohapealse maksurevisjoni läbiviimise sobimatuse kohta aruannete koostamine;
18. Juhiste saatmine maksumaksja, lõivu maksja ja maksuagendi kohta dokumentide (teabe) või konkreetsete tehingute kohta teabe taotlemiseks vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklile 93.1 ja tunnistajate ülekuulamise juhised vastavalt artiklile 93. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 90 osana eelauditi analüüsist külastusmaksu plaani koostamisel...

Räägime maksuriskidest maksukontrolli metoodika ja audititeks ettevalmistamise osas.

Nagu juba ütlesin, iseloomustab maksukontrolli kaks rõhuasetust – selektiivsuse suurendamine ja efektiivsuse tõstmine. Maksuhalduril on samad KPI-d, mis teie töötajatel. Peamised tulemusnäitajad on täiendavad viitlaekumised ja kogumismäärad (esimene ei tööta ilma teiseta).

Ülevaatust, mis toob sisse kuni 1 miljon rubla, peetakse madala jõudlusega. lisatasud. Eeldatav minimaalne tulemus on alates 5 miljonist rublast. (Moskva jaoks - 11 miljonit rubla).

Kui vaadata kohapealsete maksurevisjonide (ATI) statistikat ajas, siis selgub, et 2001. aastal kuulus neile ligikaudu 11% ja praegu umbes 1% maksumaksjatest. Samas kasvavad keskmised lisatasud ülevaatuse kohta hüppeliselt ning hetkel ületavad ilmselgelt art. järgi kriminaalvastutusele võtmise alampiiri. Kriminaalkoodeksi artikkel 199 – maksudest kõrvalehoidumine (sellega seoses pole meedia kaudu populariseeritud maksukuritegude dekriminaliseerimise sammud midagi muud kui PR).

Mis võimaldab maksuhalduril nii täpselt õige inimese pihta “tulistada”? Internetis on pilt, millel on VAZ-2107 mudelivalik aastatel 1978–2011, mil koosteliinilt veeres maha viimane auto, ja sama aja mudelivalik. Ja kui selles mõttes vaadata maksukontrolli arengut viimase viie aasta jooksul, siis maksuamet on BMW ja maksumaksjad pigem VAZ-2107. IT-tehnoloogiad ja automaatika teevad oma töö.

Samal põhjusel ei taha juristid teiega maksuvaidluste asjus kohtusse pöörduda. Nad töötavad “edutustasu eest” ja statistikat arvestades, kui 84% sellistest juhtumitest otsustatakse maksuhalduri kasuks, siis mis mõte on võtta maksumaksja kaitset?

Maksukontrolli järkjärguline rõhuasetuse muutmine ja robotiseerimine on viinud maksuhalduri massilise kõrvalehoidmiseni kohapealsetest maksukontrollidest. Enamasti on maksukontroll keskendunud lauakontrollile - just sellega on seotud ASK-VAT süsteemi kasutuselevõtt, mis ehitab ahelaid ja kontrollib teid käibemaksu tasumise osas. VNP on maksuhalduri mentaliteedi seisukohalt viimane abinõu - ainult siis, kui on vaja täpselt kindlaks määrata isik, kellega on vaja koostööd teha. Testieelsele analüüsile läheb tohutult palju tööd. Mõelgem välja, kuidas see toimib.

Korralduslikust küljest on maksuametil olemas auditieelse analüüsi osakonnad. Omal ajal moodustati need VNP osakondade ja juriidiliste osakondade töötajatest. Kui võtta üle miljonilinna keskmine maksuamet, võib proportsioon välja näha umbes selline: kolm-neli inimest eelauditi analüüsi osakonnast kaevavad infot kahekümne reisija kohta. Keskmise ettevõtte jaoks, mille käive on 300-500 miljonit rubla. Kogumisel on 100-leheküljeline dokument, eelkontrolli analüüsi töötajad usuvad, et pärast nii mahukat tööd tuleb väljapääsul endal vaid tõendid koondada ja ülevaatus saab lõpule viia. “Reisijad” omakorda usuvad, et nii ebakvaliteetse analüüsiga peavad nad kõike praktiliselt nullist tegema.

Testieelse analüüsi tulemuste põhjal tehtud järeldus ise koosneb kuuest osast.

Esimene on põhiteave maksumaksja kohta: registreerimise kuupäev, registreerimine, põhitegevuse liik, kes, millal ja miks asutati ettevõte; aadressid, telefoninumbrid, e-post, veebisait. Ja see on huvitav, kui näiteks otsustate osaleda riigilepingutes ja, et mitte segada seda oma põhitegevusega, registreerite uue ettevõtte "mitte enda jaoks", kuid ei selgita seda juristile. Seega sisestab ta registreerimisvormile teie linna telefoninumbri. Maksuhalduri jaoks annab see kokkusattumus vihje: need ettevõtted võivad potentsiaalselt olla üksteisest sõltuvad. See ei ole tõend, kuid annab inspektorile mõtlemisainet.

Näidatud on põhiteave osalejate ja juhtkonna kohta: ametnikud, asutajad ja aktsionärid (ajalugu), nende osalus teistes juriidilistes isikutes, makseallikad, asutajate, juhtide ja (!) nende pereliikmete isikliku vara koosseis. .

Küsin maksuinspektorina: kui ma näen, et maksumaksjal on ettevõtetes osalusi, tulu kolmest allikast, lisaks sai ta hiljuti pärandi, aga tema regulaarne kogutulu on väike, mida see mulle annab?

Võttes arvesse uusi maksuvõla tütarvastutuse reegleid, vajame potentsiaalset vara – mitte ainult ettevõtteid, vaid ka konkreetseid eraisikuid. Teisest küljest, kui sissetulekuallikaid on vähe, aga vara on palju, tähendab see, et need kuradid viivad midagi välja – jääb üle aru saada, mida.

Pange tähele: andmed ettevõtetes osalemise ja makseallikate kohta esitatakse inspektorile graafilisel kujul. Selle eest vastutab tootmiskompleks “VAI” (info visuaalne analüüs) - maksukontrollile tormavad appi robotid. Andmed vara koostise kohta töötatakse tabelina.

Teises osas antakse üldine hinnang finants- ja majandustegevusele. Nagu öeldakse, õpitakse kõike võrdluse teel. Seetõttu ei vaata me ainult finantsaruannete ja maksudeklaratsioonide näitajaid (mis on ilmselge), vaid võrdleme antud maksumaksja maksukoormust valdkonna keskmisega. Soovime mõista, kuidas te võrdlete end teiste sarnaste maksumaksjatega. Teine asi on see, et meie riigis teevad statistikat suurettevõtted, nii et paratamatult võrreldakse teid sellega.

Mida veel teha? Saate ühendada VNP-Otbori teabekompleksi (ülemaailmse AIS-Tax süsteemi alamsüsteem) ja vaadata, kuidas teie andmed toimivad üksteisega vastavuses, varasemate perioodide andmete ja teiega sarnaste ettevõtete näitajatega. Tegemist ei ole maksukoormusega, vaid andmetega Sinu äritegevuse kohta (kasumlikkus, kasumlikkus) sarnase mastaabi ja asukohaga ettevõtete taustal.

VNP-Selection süsteem määrab punkte – jumal teab, kuidas ta seda teeb. Iga vastuolu fakti eest antakse teile heategude kotti must kivike. Ja kui selliseid kive on palju, soovitab süsteem maksukontrolli teha. See osa on samuti robotiline.

Siin hinnatakse ka ettevõtte, juhtide ja asutajate maksevõimet.

Kolmas osa on hindamine 12 riskikriteeriumi järgi. Vastavad kriteeriumid on sätestatud 2007. aasta „Kohapealse maksurevisjoni planeerimissüsteemi kontseptsioonis“. Siin on soovitusliku maksukoormuse näitaja (majandusharude lõikes), maksusoodustuste osakaal, ebanormaalselt madal kasumlikkuse tase, ärilise eesmärgita “vastaspoolte ahela” loomine.

Neljas jaotis on lisaarve välistest ja sisemistest teabeallikatest. Need on lauaauditite ja varasema RKT tulemused, piirkonna sarnaste maksumaksjate finantsandmed ja täiendavate otsingukomplekside andmete analüüs (kõige populaarsemad: PIK Income, PIK Odnodnevka, PIK Customs, PIK Schemes jt). Erinevatel perioodidel antud ametnike selgitused samade majandustegevuse faktide kohta.

Pange tähele: kui raamatupidajad ja finantsjuhid annavad selgitusi, on hea, kui vastused ühtivad teie või teie eelkäijate öelduga.

See hõlmab ka teavet aadressi ja telefoninumbri kasutamise kohta teiste ettevõtete poolt. Maksuamet vaatab riigihangete veebilehel teie kohta leiduvat, uurib andmeid vahekohtute ressurssidest (reaalselt tegutsev ettevõte on vähemalt korra kellegi kohtusse kaevanud ja kuna maksumaksja või tema vastaspoole kohta vahekohtu kohta info puudub .ru, siis tõenäoliselt anonüümne struktuur) ja muud teavet (näiteks süsteemides SPARK ja FIRA Pro).

Viies jaotis on andmed finantsvoogude kohta. Infot palutakse arvelduskontodel (sh juba suletud) raha liikumise ja deklareeritud kontode käibe vastavuse kohta. Analüüsitakse teavet tarnijate, ostjate, probleemsete vastaspoolte kohta. Samuti uuritakse kauba- ja finantsvoogude liikumismustrit. Vajadusel esitatakse graafiliselt kolme kuni viie lingi vood maksumaksja tarnijate suunas, määratakse "cash out" summad ja meetodid, kui need on olemas. Seda kõike täiendab teave ametnike ja töötajate ülekuulamiste kohta (esmalt viidi läbi koondatud töötajatega), pankade, riigiasutuste ja muude organisatsioonide üle.

Näiteks deklareerib ettevõte, et müüb metallist toorikuid töötlemiseks. Maksuamet tunneb teravat huvi: “Kus on laastud? Võib-olla said nad loa selle eksportimiseks? Vaja kontrollida".

Viimane kuues osa on järeldused võimalike rikkumiste ja kontrollimise otstarbekuse kohta. See algab nii: "Eelnevast lähtudes on tulu- ja käibemaksu lisatasusid oodata nii palju." Märgitakse, kas kontrolli on vaja kaasata korrakaitsjad, VNP põhiküsimuste loetelu ja vajalikud meetmed (enamasti on selleks ruumide ülevaatus, pildistamine ja videosalvestus). Pidage meeles, et teie kontorites on lisaks dokumentidele palju huvitavat. Näiteks kasutab ettevõte uut juriidilist kesta, distantseerides end vaimselt vanast. Territooriumile sisenedes on aga vana firma logoga veoauto, kontoris ripub kaubamärgiga käekell ja ettevõtte peamise inimese - peadirektori sekretäri - õlgade taga on kaustad dokumentidega. lahkunud seltskonnast.

Viimases osas on märgitud ka ülevaatusrühma eeldatav koosseis ja ajastus. Sellega on testieelne analüüs lõpetatud.

Loomulikult on iga üksiku kontrolli konkreetne rakendamine erinev. Ja kuidas RKT teie ettevõttes tegelikult toimima hakkab, sõltub suuresti inimfaktorist.

Näiteks alates 2013. aastast peavad inspektorid internetipanka pääsemiseks küsima IP- ja MAC-aadresse. Varem kanti need andmed lihtsalt auditisse – osa inspektoreid ei teadnud, mida nendega peale hakata. Ja nüüd on see laialt levinud alus mitme maksumaksja vastastikuse sõltuvuse ja kontrolli tuvastamiseks.

Eelauditi analüüsi põhjal sünnib esialgne plaan maksurevisjoniks. Analüüsi kvaliteeti kontrollib piirkondlik osakond - osa ettevõtteid lükatakse tagasi, osa järeldusi vormistatakse. Väljundiks on kinnitatud RKT kvartaliplaan. Samas ei ole inspektorid 100% koormatud - seal on ka näitaja töökoormuse kohta maksuinspektori kohta. Kiireloomulise ülevaatuse korral jäetakse “aken”. Eelkõige õiguskaitseorganite nõudmisel.

Lühidalt kokkuvõtteks. Kui saate kohapealse kontrolli korraldamise otsuse, tekib küsimus "kas nad leiavad midagi?" See pole seda väärt – olete selle juba leidnud.

Teiseks ei tunnista seda föderaalne maksuteenistus, kuid kohapealsete kontrollide tõhususe kohta on olemas näitajad. Ja see on mõistlik. Maksuasutuste ressursse tuleb kulutada tõhusalt. Kolmandaks nõuab kogumisnäitajate (ja mitte ainult täiendavate viitlaekumiste) olemasolu analüüsi mitte ainult ettevõtte, vaid ka omanike, juhtide ja isegi nende pereliikmete maksevõime kohta.

Viimane asjaolu lisab veel ühe valupunkti, kui ettevõttel on mitu omanikku ja ühel neist on ettevõtted “kõrval”.

Kui oled hoolikas omanik – loed erialakirjandust, reisid mööda riiki seminaridel, korraldad ettevõttes kõike täpselt maksukindluse seisukohalt, siis kuidas saad teada, et sinu elukaaslane teeb sama?

Ja et homme ei tule nad tema juurde, ei nõua temalt kolmanda osapoole ettevõttelt lisaraha, ei võta teda tütarettevõtja vastutusele, ei kaasata teda eraisiku pankrotimenetlusesse ega nõua temalt sisse. osa teie ettevõttest? Peame õppima ka selliseid "omanike sildu" lõikama.

Teksti valmistas spetsiaalselt saidi jaoks ette Anna Astaškina

Enne kohapealse maksurevisjoni avamist teevad inspektorid palju tööd ettevõtte auditieelse analüüsiga. Nad analüüsivad kogu teavet, mis kontrollil on, nii sise- kui ka välist. Selgub, et inspektoritel on juba enne paikvaatluse alustamist ulatuslik teave ettevõtte tegevuse, rahavoogude, võimalike rikkumiste, kasumlikkuse ja maksevõime kohta.

Kontrollieelne analüüs ja ülevaatuse ajaraamid

Kohapealne maksurevisjon viiakse läbi maksuteenistuse juhi (juhataja asetäitja) otsuse alusel. Kohapealse kontrolli läbiviimise tähtaega arvestatakse määramise otsuse tegemise päevast kuni ülevaatuse akti vormistamise päevani. Kohapealne kontroll ei tohi kesta kauem kui kaks kuud. Seda perioodi saab pikendada kuni nelja kuuni ja erandjuhtudel kuni kuue kuuni (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 6, artikkel 89).

Samas ei ole maksuseadustikus kehtestatud tähtaega, millal ettevõte peab esitama otsuse kohapealse maksurevisjoni läbiviimiseks (Venemaa Rahandusministeeriumi kiri 17.02.2016 nr 03-02-07/1/8635 ).

Kontrolli tegemise otsuse vormistamine ei tähenda, et see antakse kontrollitavale ettevõttele üle samal päeval. Esiteks saadavad inspektorid päringud huvitatud osapooltele, nende juhtidele, notarikodadele ja teistele teenistustele, millel võib olla kasulikku teavet kontrollitava ettevõtte kohta. Ja alles siis, kui inspektor peab sisenema maksumaksja territooriumile ja vaatama või koguma kontrolliakti koostamiseks vajalikke dokumente, antakse talle üle kontrolli läbiviimise otsus. Koos otsusega väljastatakse kontrollimiseks dokumentide esitamise nõue. Ettevõte on kohustatud selle täitma 10 tööpäeva jooksul alates kättesaamise kuupäevast (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku lõige 1, lõige 3, artikkel 93, lõige 6, artikkel 6.1). See tähendab, et otse ettevõttesse minnes teavad inspektorid, kust rikkumisi otsida, mis summas ja milliseid dokumente on vaja.

Testieelse analüüsi läbiviimine: teabe kogumine

Teavet võetakse maksudeklaratsioonidest, finantsaruannetest, leti- või lauaaudititest ning uuritakse varasemate kohapealsete auditite materjale. Nii raamatupidamises kui ka maksuaruandluses pööratakse erilist tähelepanu ettevõtte kahjudele ning kasumideklaratsiooni ja bilansi andmete lahknevustele. Eelkõige juhul, kui raamatupidamise tulu ületab maksuandmete järgi tulu või on kasumideklaratsioonis märgitud kulud suuremad kui raamatupidamise kulud.

Auditieelses analüüsis võrreldakse ka maksustatavat tulu käibe- ja tuludeklaratsioonis. Märkimisväärsed käibemaksu mahaarvamised hoiatavad teid. Igal piirkonnal on oma kindel käibemaksu mahaarvamise protsent. Kuid maksutagastus on igal juhul üks kontrollpunkte.

Kontrollieelseks analüüsiks võetakse teavet ka Internetist, töötajate ja endiste töötajate, konkurentide kaebustest, valitsusasutuste (PFR, Venemaa FSS, politsei, toll, migratsiooniteenistus, litsentsi- ja registreerimisasutused jne) vihjete põhjal. .).

Ettevõtte raamatupidamisarvestuse pangaväljavõtted aitavad mõista, millistele kuludele tuleks erilist tähelepanu pöörata ja millistel vastaspooltel pettuse tunnuseid kontrollida. Vastutavad töötlejad saavad silma järgi kindlaks teha, millistele aruande vastaspooltele tuleks erilist tähelepanu pöörata. Seega tunnevad nad huvi ettevõtete vastu, mille TIN-i viies number on suur. Näiteks TIN - 7725788451, millest 77 on piirkond, 25 on seotus kontrolliga ja ülejäänud numbrid on meelevaldsed, 7 näitab, et ettevõte registreeriti suhteliselt hiljuti, mis tähendab, et tõenäoliselt ei olnud sellel maksu auditid. Järgmisena pööravad nad tähelepanu ülekannete summale - tavaliselt kantakse ühepäevalistele summadele üle ümmargused summad, näiteks 145 000 rubla, mitte 145 513,20 rubla. Nad vaatavad makse eesmärki - see on kirjutatud lühidalt või märkides toote nimetuse ja viide lepingule. Esimene võimalus saab kohe kontrolli alla. Teise variandi puhul vaadatakse, kas ostetud kaubal on midagi ühist kontrollitava ettevõtte deklareeritud tegevusega. Seega on vähetõenäoline, et rehvitootmisorganisatsioon ostaks klaaskonteinereid jms.

Eelauditi analüüsis pööratakse tähelepanu ka enamikule auditeeritavale maksumaksjale osutatavatest teenustest, kuna tegelikku töö või teenuse osutamist on keerulisem tõendada kui ostetud toote saadavust. Tähelepanu tõmbavad ka ühekordsed tehingud suurte summade eest. Eriti kui need on täismahus loetletud samal või järgmisel päeval.

Uuringus kutsutakse osalema väidetavate varifirmade direktorid.

Deklaratsioone ja väljavõtteid analüüsitakse varjatud tulude ja ülepaisutatud kulude osas. Lisaks saab lihtsustatud maksusüsteemis ettevõtte pangakonto väljavõttest teada, kas tulu piir on ületatud. Tähelepanu köidab eraldatud käibemaksusummaga summade olemasolu.

Nad vaatavad keskmist kuupalka, arvutades selle 2-NDFL-i sertifikaatide põhjal, ja võrdlevad seda avaldatud vabade töökohtade hulgas märgitud palgaga. Nüüd on võimalik detailsemalt kontrollida erinevatelt väljamaksetelt üksikisiku tulumaksu tasumist uue 6-liikmelise tulumaksu kvartaliarvestuse kaudu. Endised töötajad kutsutakse osalema uuringutes tegelike palgasummade väljaselgitamiseks.

Litsentsitud tegevuse olemasolul saadavad nad taotluse loa kehtivuse kinnitamiseks, notarikojad saavad tõendada tehingu tõendamise olemasolu ning importimisel või eksportimisel saata päringud tollile.

Eelkontrolli analüüs aitab arvutada lisatasude suurust

See võib tunduda kummaline, kuid kontrolli teostades võtab kontrolör juba enda peale summa, mida saab ettevõttelt täiendavalt nõuda.

Täiendavate viitlaekumiste summad võivad koosneda ka raamatupidamisarvestuses ning kasumideklaratsioonis ja käibedeklaratsioonis kajastatud tulude erinevustest.

Seetõttu peaks raamatupidaja koostama selgitused: näiteks tekivad lahknevused erinevate tulude ja kulude raamatupidamise ja maksustamise reeglite tõttu või osa käibest ei ole käibemaksuga maksustatav vms.

Järgmisena vaadeldakse ettevõtte kasumlikkuse näitaja kõrvalekaldeid valdkonna keskmisest (Venemaa föderaalse maksuteenistuse 30. mai 2007. a korralduse lisa nr 4 nr MM-3-06/333@). Kui kasumlikkus on madalam, arvutavad ametnikud välja, kui palju peab ettevõte lisaks maksma, et viia see valdkonna keskmisele tasemele. Seega arvutatakse müüdud kauba kasumlikkus müügist saadud kasumi ja müüdud kauba maksumuse suhtena. Varade tasuvus on organisatsioonide kasumi ja varade väärtuse suhe.

Sõltuvalt ettevõtte maksukoormusest arvutatakse ka eeldatavad lisatasud. See ei tohiks olla madalam kui konkreetse majandusharu keskmine tase (Venemaa föderaalse maksuteenistuse 30. mai 2007. a korralduse nr MM-3-06/333@ lisa nr 3). See arvutatakse tasutud maksude summa ja ettevõtte tulude suhtena.

Peamine rikkumine on jätkuvalt varifirmad. Seetõttu arvatakse eeldatavate ühepäevaste vastaspoolte kulud ja käibemaksusummad eelauditi analüüsi tulemusena täiendavate viitlaekumiste hulka. See hõlmab ka kulusid, mis ei ole ettevõtte tegevusega omased.

Tänu auditieelsele analüüsile väldivad maksuametnikud madala tulususega kontrolle, lihtsustavad kontrollide läbiviimist “reisijate” jaoks ja vähendavad inspektorite tegelikku maksumaksja territooriumil veedetud aega.

Aleksander Tarasov — Advokaadibüroo “AVT Consulting” tegevpartner ja peadirektor

Eelauditi analüüsi saladusi hoitakse territoriaalsete maksuinspektsioonide eriosakondades ja Venemaa Föderaalse Maksuteenistuse osakondades Vene Föderatsiooni moodustavate üksuste jaoks. Nende osakondade töötajate tegevusalgoritm ei ole seaduses selgelt sätestatud. Kohapealse maksuauditi taotlejate valimisel juhinduvad nad suuresti sise-eeskirjadest, Venemaa föderaalse maksuteenistuse tarkvarast ja probleemsete maksumaksjate otsimise praktikast.

Ettevõtte maksukindlus sõltub auditi eelanalüüsi tulemusest. Kuna ülevaatuse tellimisel on lisatasude “rääkimata” plaan ette teada. Seetõttu on üheks võimaluseks maksuriskide minimeerimiseks luua tingimused, mille korral ettevõtet eelauditi analüüsi tulemuste põhjal kohapealse maksuauditi kavasse ei lülitata. Selle toimimiseks piisab, kui võtta eelnevalt kasutusele mõned turvameetmed.

Testimiseelsed üritused on nüüd kõrgelt hinnatud

Just ettevõtte finantsmajandusliku tegevuse eelanalüüs tõstab maksuauditite kvaliteeti ja tulemuslikkust. Seega tõusis 2015. ja 2016. aastal maksuauditite kvaliteet oluliselt. Venemaa föderaalse maksuteenistuse juht Mihhail Mishustin alates 2014. aastast on see muu hulgas esile tõstnud eesmärki tõsta maksuhaldussüsteemi efektiivsust. Maksuteenistuse juhtkond on juba märkinud, et maksuauditite arvu vähendamine ja kvaliteedi tõstmine kannab vilja (“Vene Föderatsiooni maksupoliitika põhisuunad 2016. aastaks ning planeerimisperiood 2017 ja 2018”). Venemaa föderaalse maksuteenistuse ametlikel andmetel vähenes kohapealsete kontrollide arv 10% (2015. aastal 14,6 ja 2016. aastal 13,1). Lauakontrollide arv kasvas 3% (2015. aastal 16 617,3 ja 2016. aastal 17 156,5).

2016. aastal kasvas dokumentaalauditite täiendavate viitlaekumiste summa eelmise aastaga võrreldes 87% (2015. aastal 33 549,8 tuhat rubla ja 2016. aastal 62 320,3 tuhat rubla). Neist 74% moodustavad täiendavad maksud. Kohapealsete kontrollide osas on pilt järgmine: kontrollide arv on vähenenud ligikaudu 10%. Ja viitlaekumiste summa kasvas ligi 33% (2015. aastal 140 404,2 tuhat rubla ja 2016. aastal 184 377,3 tuhat rubla).

Võttes arvesse Venemaa föderaalse maksuteenistuse selliseid suundumusi ja plaane, tuleb rikkumiste sisule põhjalikult vastu vaielda. Selleks on ennekõike oluline teada, millise info alusel ja milliste kriteeriumide alusel maksuamet rikkujaid otsima hakkab, aga ka seda, kes võetakse kohapealsete kontrollide kvartaliplaani.

Maksuluureametnike tegevus aitab koostada esialgseid lisahinnanguid

Maksuhalduri eelauditi tegevuse kõige olulisem saladus peitub summas - kui palju nende elluviimise tulemuste põhjal ettevõttele lisandub kogunemist. See tähendab, et kui inspektorid tulevad kontorisse kontrolli tegema, siis nad juba teavad, kui palju ettevõttes rikkumisi on. Igal Vene Föderatsiooni subjektil on lisatasude jaoks oma väljaütlemata plaan. Näiteks Moskvas on praegu see summa umbes 10 miljonit rubla. Moskva piirkonnas - umbes 4 miljonit rubla. Need on tulemused, mida maksuamet territoriaalinspektsioonide töötajatelt ootab. Ja ettevõtted peavad selleks valmis olema.

Kuidas maksuamet praegu finants- ja majandustegevust analüüsib?

Auditieelse analüüsi personali põhialgoritm taandub üldtuntud ja avalikult kättesaadavatele riskianalüüsi kriteeriumidele. Seega süüdistatakse ettevõtet esialgse analüüsi tulemuste kohaselt sidemetes ühepäevafirmadega, kui tal ei ole:

• vastaspoole ettevõtte juhtkonna isiklikud kontaktid;
• dokumendid, mis kinnitavad vastaspoole ettevõtte juhi volitusi, tema passi koopiad;
• teave selle kohta, kuidas leidsite partneri (Internet, tutvumine);
• teave vastaspoole riikliku registreerimise kohta juriidiliste isikute ühtses riiklikus registris.

Ettevõtte jaoks on ebasoodne, kui eelauditi analüüsi töötajad tuvastavad järgmised asjaolud:

• efemeersuse tunnustega vastaspool tegutseb vahendajana;
• lepingutingimused erinevad äritavast (pikad maksete edasilükkamised, suurte kaubakoguste tarnimine ilma ettemaksuta või maksegarantiita);
• on tõendeid selle kohta, et osapool ei suutnud lepingut täita, võttes arvesse kauba tarnimiseks või tootmiseks, tööde tegemiseks või teenuste osutamiseks kuluvat aega;
• kaup osteti selliste kaupade vahendajate kaudu, mida traditsiooniliselt toodavad isikud, kes ei ole üksikettevõtjad (põllumajandustooted, teisesed toorained, käsitöötooted);
• maksja (või tema vastaspoole) võlg suureneb võlgnikule suurte kaubakoguste või märkimisväärsete tööde (teenuste) jätkuva tarnimise taustal;
• vastaspool väljastab või müüb veksleid, mille likviidsus ei ole ilmne või mida ei ole uuritud, samuti väljastab või saab laenu ilma tagatiseta;
• maksumaksja kulude kogusummas on märkimisväärne osa „probleemsete“ vastaspooltega tehtud tehinguga seotud kulutustest (sel juhul ei ole vastuoluline tehing majanduslikult otstarbekas).

Bilansi ja kasumiaruande analüüs on tõhus viis raamatupidamismustrite tuvastamiseks

Praktika näitab, et viimasel ajal uurivad inspektorid üha enam raamatupidamisandmeid. See aitab neil koguda tõendeid selle kohta, et suhe pole tõeline. Inspektorid pööravad suurt tähelepanu bilansile (jaod: põhivara; käibevara; saadaolevad arved), kasumiaruandele (jaod: tulud; halduskulud; müügikulud) ja rahavoogude aruandele (jaod: jooksvate tegevuste rahavood rendimaksed tarnijatele tooraine, materjalide, tööde, teenuste eest).

Siin on näide sellest, kuidas maksuspetsialistid loevad raamatupidamisaruandeid “omamoodi”, et tuvastada kandidaadid kohapealse maksuauditi kavasse lisamiseks.

Dokumendi vorm	Näitajad	Märge
Eelarve	Põhivara - 0 hõõruda. Käibevara - 0 hõõruda. Arved arved - 10 000 rubla.	Bilansi jaotises “Käibevara” näidatakse toodete tootmiseks, tööde tegemiseks, teenuste osutamiseks, organisatsiooni juhtimisvajadusteks (tooraine, materjalid ja muud sarnased väärtused), müügiks mõeldud varude jäägid. või edasimüük (valmistooted, kaubad ). Nullnäitaja selles jaotises näitab, et ettevõttel ei ole vastava finants- ja majandustegevuse läbiviimiseks vajalikku vara. Aruande(maksu)perioodi viimase kuupäeva seisuga inventuuri läbiviiv maksumaksja peab selle tulemuste põhjal kindlaks määrama nõuete suuruse ja kajastama selle raamatupidamisarvestuses. Kui lepitusaktis on ühel ettevõttel võlgnevusi summas 1 000 000 rubla ja tema vastaspoolel on analoogia põhjal võlgnevuste summa 1 000 000 rubla ja see ei kajastu bilansis, siis see näitab lepitusakti fiktiivsus, võlgade puudumine ja tegelikud lepingulised suhted nende juriidiliste isikute vahel.
	Tulud - 100 000 rubla. Halduskulud - 0 rubla. Müügikulud - 0 rubla.	100 000 rubla ulatuses kajastatud tulu ei vasta vaidlusalusel perioodil tegelikult organisatsiooni arvelduskontole laekunud rahalistele vahenditele. Kuna näiteks ainult Romashka LLC kandis seadmete tarnimiseks raha üle 5 000 000 rubla. Nullindikaator veerus “Halduskulud” näitab haldus- ja juhtimisaparaadi ülalpidamisega, ettevõtte üldpersonali ülalpidamisega jms seotud kulude puudumist. Null müügikulu indikaator näitab kaupade, tööde ja teenuste müügi puudumist.
Rahavoogude aruanne (vorm 4)	Jooksvate tehingute rahavood – 500 000 RUB. (muud tulud), sealhulgas toodete, kaupade, tööde ja teenuste müügist - 0 rubla. Üürimaksed, litsentsimaksed, litsentsitasud, komisjonitasud ja muud sarnased maksed - 0 rubla. Maksed kokku - 20 000 rubla. Tooraine, töö ja teenuste tarnijad - 10 000 rubla.	Toodete, kaupade, tööde ja teenuste müügist saadud tulu nullnäitaja näitab vara müügi puudumist seadmete ostu-müügilepingu alusel, mis vastab vormile 2 (kasumiaruanne), kus müügikulu on indikaator 0 ja vorm 1 (bilanss) , milles ei ole kajastatud ostu-müügilepingust tulenevaid nõudeid summas 1 000 000 rubla. Nullindikaator näitab, et vaidlusalune tarnija ei tasunud rendimakseid: büroopindade, seadmete, transpordi jms eest. Näiteks maksed summas 20 000 rubla. teostatud 2013. aasta jooksul, millest ainult 10 000 rubla. saadeti tarnijatele tooraine, materjali, tööde ja teenuste eest, mis ei vasta auditeeritavale maksumaksjale väljastatud raamatupidamise esmastes dokumentides ja arvetes kajastatud vaidlusaluse tarnija majandustegevusele.

Maksuhalduri hinnangul näitab nullaruannete arv majandusüksuse reaalse majandustegevuse puudumist. See on loogiline, sest näiteks ostetud kaupu müüv ettevõte peab kajastama nende maksumust raamatupidamises (vorm 1) ja rahavoogude aruanne (vorm 4) peab kajastama nende müügist saadud tulu (muidugi eeldusel ostja makse). Müüdud kaubaga seotud otsesed kulud peavad olema kajastatud tuludeklaratsioonis; müüdud kaupade maksumus; tulu ostetud kaupade müügist. Raamatupidamise ja maksuaruandluse osad, mille näitajad on null, näitavad, et majandusüksus ei omandanud vara (kaupa) ega müünud ​​seda kolmandatele isikutele. Maksuameti seisukohta toetavad ka kohtud.

Mida Venemaa föderaalne maksuteenistus nüüd soovitab auditieelse analüüsi töötajatel teha

Hiljutine DSP ühest piirkondlikust osakonnast soovitas auditieelse analüüsi osana teha järgmist. Esiteks hinnake eelnevalt tõendite piisavust – et piisaks tegelikkuse või süüdistuste ümberlükkamiseks seoste kohta üheöösuhetega. Ärge piirduge standardsete funktsioonidega, vaid näidake üles rohkem loovust ja looge põhjus-tagajärg seosed. Teiseks kontrollige eelnevalt mitte ainult "arenduses olevat" maksumaksjat, vaid ka tema vastaspooli. Kuidas nad aruandeid esitavad, kui palju töötajaid neil on, mis aadressil nad asuvad jne. Kolmandaks, eelanalüüsi raames pöörake tähelepanu kaupade liikumisele, kui on kahtlus, et see on fiktiivne. Mõelge, millised tõendid toetavad asjakohaseid argumente. Neljandaks soovitatakse auditieelse analüüsi töötajatel mitte piirduda maksumaksja aruandlusega, vaid maksurikkumisi tõendava teabe hankimiseks kasutada aktiivsemalt teisi allikaid. Eelkõige vastaspoolte, pankade veebilehed, abisüsteemid, valitsusasutuste andmebaasid jne.

Vältige sattumist RAS ASK VAT-2 musta nimekirja

Lisaks tavapärasele kõrge maksuriskiga ettevõtete otsimise meetodile, mis põhineb auditi eelanalüüsil, on maksuspetsialistidel nüüd uus tõhus tööriist. 2016. aastal võeti kontrollisüsteemis kasutusele ASK VAT-2 süsteem (automaatne käibemaksu kontrollisüsteem versioonis nr 2). RMS on riskijuhtimissüsteem.

See tarkvarapakett analüüsib automaatselt maksumaksja aruandluses olevat teavet ja võrdleb seda vastaspoolte ja vahendajate esitatud teabega. Ühtne süsteem sisaldab teavet maksumaksjatelt, maksuagentidelt ja teistelt arvepäevikuid pidavatelt isikutelt. Nüüd saavad inspektorid automaatselt jälgida kogu kaupade, tööde ja teenuste müügiahelat ning jälgida käibemaksubaasi tekkimist.

Vastavalt ASK VAT-2 RMS-ile on kõik maksumaksjad jagatud kolme kategooriasse:

1. Maksumaksjad, kes töötavad ainult vastavalt seadusele. Neil pole probleeme vastaspooltega, arvete väljastamise ja käibemaksu tasumisega.
2. Maksumaksjad, kes töötavad üldjuhul legaalselt, kuid kellel on aruandluses lünki ja ebatäpsusi dokumentides.
3. Maksumaksjad, kellel on sõltuva ja hoolimatute juriidiliste isikute tunnused.

Nii koondab maksuamet nüüd kõik käibemaksukohustuslased. Sellest lähtuvalt tõmbab maksuhalduri tähelepanu kolmas kõrge maksuriskiga ettevõtete grupp. Kuid teise rühma kuuluvad organisatsioonid võivad kuuluda ka kontrolli taotlejate nimekirja. Kuna need maksumaksjad on sageli seotud kolmanda rühmaga.

Veelgi enam, kui “ASK VAT-2 RMS” riskitase ei vasta “VAT ASK” riskitaseme riskitasemele, siis kasutatakse hindamisel uue “ASK VAT-2 RMS” riskitaset. maksumaksja.

Et vältida selle programmi musta nimekirja sattumist, on ettevõttel soovitatav võtta järgmised toimingud.

1. Kontrollige, kas tal on dokumente juriidiliste isikute (tema vastaspoolte) õigus- ja teovõime ja isikute allkirjastamise pädevuse kohta. Vastasel juhul tuleb need paberid nõuda.
2. Uurige, kas vastaspoole aruandluses on kajastatud põhivara, immateriaalne põhivara ja muu vara, mille olemasolu on määratud tehingutingimustega.
3. Viige tehingudokumendid kokku partneri sarnaste dokumentidega. Pöörake erilist tähelepanu kohustuslikele arve detailidele. Allkirjastage vastavusaruanded.
4. Vaadake partneri veebisaiti. Tehke lehelt ekraanipilt. Otsige teistelt saitidelt Internetist organisatsiooni kohta ülevaateid. Praktika näitab, et selliste lehtede ekraanipildid töötavad sageli maksumaksjate kasuks isegi auditiaruandele vastuväidete esitamise etapis.
5. Veenduge, et vastaspoolel on kontor või ladu. Tehke oma partnerit külastades fotosid ja salvestage rakendusi nendele ruumidele juurdepääsu saamiseks.
6. Kontrollige, kas teie vastaspool kaebab kohtusse. Selleks minge abisüsteemi või minge veebisaidile http://www.arbitr.ru/ vahekohtuasjade faili juurde. Sisestage otsinguribale juriidilise isiku nimi ja vaadake kohtuasju.

Sellised meetmed aitavad vältida ebakõlasid maksuaruandluses. Samuti andke inspektorite pretensioonide korral viivitamatult selgitusi – vältides seeläbi kohapealse kontrolli kavasse lisamist.

Tellige Yandex.Zenis kanal "".
Tellige meie telegrammi kanalid "