Sissejuhatus

Avatud turumajanduses on majanduskäibesse kaasatud kõik, mis suudab tulu teenida. Lõppkokkuvõttes aitab see lähenemine suurendada sotsiaalse tootmise efektiivsust. Sellisteks arvestusobjektideks on nn immateriaalne, “immateriaalne” vara. Arenenud turusegmentide hulgas on nad kaupade ja teenuste turu lahutamatu osa. Immateriaalne vara on laialdaselt kasutusel ja selle osatähtsus üksikute ettevõtete vara koosseisus on väga oluline.

Tekkiv tava töötada seda tüüpi kinnisvaraga on praegu majanduskirjanduses silmitsi erinevate tõlgendustega mõistele endale, teema olemusele.

Immateriaalne vara võib aja jooksul kuluda. Immateriaalse vara amortisatsiooni arvutamiseks on mitu võimalust.

Immateriaalse põhivara ja selle amortisatsiooni arvestamine toimub raamatupidamiskontodel, mis on struktuurilt väga erinevad.

1 Immateriaalne põhivara

1.1 Immateriaalse vara mõiste

Immateriaalse vara all mõistetakse pikaajalise kasutusega (üle 1 aasta) objekte, millel puudub materiaalne sisu, kuid millel on väärtus ja mis toovad tulu. Nagu varem mainitud, hõlmab immateriaalne vara ka teatud liiki intellektuaalomandit (ainuõigus intellektuaalse tegevuse tulemustele).

Intellektuaalomandi objektid võib jagada 2 liiki: reguleeritud patendiseadusega ja reguleeritud autoriõiguse seadusega.

Patendiseadus kaitseb teose sisu. Leiutiste, kasulike mudelite, tööstusdisainilahenduste, kaubanimede, kaubamärkide, teenusemärkide kaitsmiseks tuleb need registreerida kehtestatud korras vastavates asutustes. Patendiõigusega kaitstud objektide loetelu on ammendav.

Autoriõigusega kaitstud objektide registreerimine ei ole vajalik. Autor on kohustatud väljendama oma teost mis tahes objektiivsel kujul, mis võimaldab nimetatud objekti reprodutseerida. Autoriõigusega reguleeritud objektide loetelu on ligikaudne ja seda saab täiendada uute teoste loomisega.

1.2 Immateriaalse vara hindamine

Immateriaalne põhivara võetakse arvele tema soetusmaksumuses.

Tasu eest soetatud immateriaalse vara algmaksumus määratakse kõigi tegelike soetuskulude summana, välja arvatud käibemaks ja muud tagastatavad maksud (välja arvatud Vene Föderatsiooni õigusaktidega sätestatud juhud).

Vastavalt föderaalseaduse "Raamatupidamise kohta" ja Vene Föderatsiooni raamatupidamise ja finantsaruandluse eeskirjade nõuetele on immateriaalse vara soetamise tegelikud kulud:

Tasulise ostu korral:

Vastavalt autoriõiguse omanikule (müüjale) õiguste loovutamise (omandamise) lepingule tasutud summad;

Immateriaalse vara soetamisega seotud teabe- ja konsultatsiooniteenuste eest organisatsioonidele makstud summad;

Registreerimistasud, tollimaksud, patendimaksud ja muud sarnased maksed, mis on tehtud seoses autoriõiguse omaniku ainuõiguste loovutamisega (omandamisega);

Immateriaalse vara soetamisega seoses tasutud mittetagastatavad maksud;

Vahendusorganisatsioonile, mille kaudu immateriaalne vara soetati, makstud tasud;

Muud immateriaalse vara soetamisega otseselt seotud kulud.

Kui soetatud immateriaalse vara eest tasumisel on lepingutingimustes ette nähtud edasilükkamine või järelmaks, siis arvestatakse tegelikud kulud tasumisele kuuluvate arvete täies mahus, st arvestatakse edasilükatud või järelmaksu intressi.

Immateriaalse vara soetamisel võib tekkida täiendavaid kulutusi nende sihtotstarbeliseks kasutamiseks sobivasse seisundisse viimisel. Sellised kulud võivad hõlmata kaasatud töötajate töötasusid, vastavaid sotsiaalkindlustus- ja sotsiaalkindlustusmakseid, materiaalseid ja muid kulusid. Lisakulud suurendavad immateriaalse vara algmaksumust.

Immateriaalse vara loomisel otse organisatsiooni (ettevõtte) enda poolt

Ainuõigus ametiülesannete täitmisel või tööandja konkreetsel ülesandel saadud intellektuaalse tegevuse tulemustele kuulub tööd andval organisatsioonil;

Ainuõigus intellektuaalse tegevuse tulemustele, mille autor (autorid) on omandanud lepingu alusel kliendiga, kes ei ole tööandja, kuulub kliendiorganisatsioonile;

Kaubamärgi või toote päritolunimetuse kasutamise õiguse sertifikaat väljastatakse organisatsiooni nimele.

Organisatsiooni põhikapitali sissemaksena kantud immateriaalse vara esialgne maksumus määratakse kindlaks nende rahalise väärtuse alusel, milles organisatsiooni asutajad (osalised) on kokku leppinud, kui Vene Föderatsiooni õigusaktidega ei ole sätestatud teisiti.

Organisatsiooni poolt kinkelepingu alusel ja muudel tasuta vastuvõtmise juhtudel saadud immateriaalse vara kapitaliseerimine toimub turuväärtuses arvestusse vastuvõtmise kuupäeval. See kajastub konto 08 “Investeeringud põhivarasse” deebetis ja konto 98 “Eelkasutatud tulu” deebetis ning seejärel konto 04 “Immateriaalne põhivara” deebetis ja konto 08 “Investeeringud põhivarasse” deebetis. -Käibevara"

Mitte sularahas kohustuste täitmist (maksmist) ette nähtud lepingute alusel saadud immateriaalse vara algmaksumus määratakse organisatsiooni poolt üleantud või võõrandatavate kaupade (väärtusesemete) maksumuse alusel. Organisatsiooni poolt üleantavate või üleantavate kaupade maksumus määratakse kindlaks hinna alusel, millega organisatsioon võrreldavatel asjaoludel tavaliselt sarnaste kaupade (väärtusesemete) maksumuse määrab.

Kui organisatsioonile selliste lepingute alusel saadud või saadavate väärtuste väärtust ei ole võimalik kindlaks teha, määratakse organisatsioonile saadud immateriaalse vara väärtus selle hinna alusel, millega sarnane immateriaalne vara võrreldavas kohas soetatakse. asjaolud.

Immateriaalse vara väärtus, millega see raamatupidamisse võetakse, ei muutu, välja arvatud Vene Föderatsiooni õigusaktidega kehtestatud juhtudel.

Immateriaalse vara hindamine, mille väärtus soetamisel määratakse välisvaluutas, toimub rublades, konverteerides välisvaluutat Venemaa Panga vahetuskursiga, mis kehtis objektide omandiõiguse alusel omandamise päeval, majandusjuhtimine ja operatiivjuhtimine.

Juriidilised isikud võivad omada mis tahes vara (välja arvatud teatud tüüpi vastavalt Vene Föderatsiooni õigusaktidele), mis tahes koguses ja väärtuses. Äri- ja mittetulundusühingud, välja arvatud riigi- ja munitsipaalettevõtted, samuti omaniku finantseeritavad asutused, on nende asutajate (osaliste, liikmete) poolt sissemaksetena (panusena) neile üle antud vara, samuti omandatud vara omanikud. nende juriidiliste isikute poolt muudel alustel.

Riigi- või munitsipaalettevõte, kellele vara kuulub majanduse valitsemise õigusega, omab, kasutab ja käsutab seda vara piires.

Ettevõttel ei ole õigust müüa talle majandusjuhtimise õigusega omandis olevat kinnisvara, seda välja üürida, pantida, teha sissemakset äriühingute ja seltsingute põhikapitali (aktsia) ega muul viisil käsutada seda vara. ilma omaniku nõusolekuta.

Seetõttu tuleb immateriaalset vara olenemata soetamis- ja omandiviisist kasutada sihtotstarbeliselt ja tuua organisatsioonile majanduslikku kasu.

1.3 Raamatupidamise esmaste dokumentide vormid

Immateriaalse vara raamatupidamine toimub põhivara arvestuse dokumentidega sarnaste algdokumentide alusel (immateriaalse põhivara vastuvõtmise akt, immateriaalse vara arvestuse inventarikaart jne). Vene Föderatsiooni riikliku statistikakomitee 30. oktoobri 1997. a resolutsioon nr 71a (muudetud ja täiendatud 21. jaanuaril 2003) „Tööjõu ja selle tasumise, põhivara ja põhivara arvestuse raamatupidamise esmase dokumentatsiooni ühtsete vormide kinnitamise kohta immateriaalne põhivara, materjalid, väheväärtuslikud ja kuluvad esemed, tööd kapitaalehituses" sisaldab üht ühtset immateriaalse vara arvestuse algdokumendi vormi - "Immateriaalse vara raamatupidamiskaart". Organisatsioonid saavad iseseisvalt välja töötada asjakohaste algdokumentide vorme. Vastuvõtuakti koostamise aluseks on immateriaalset vara kirjeldavad dokumendid, nagu näiteks kasutusõigusi kinnitavad dokumendid.

Immateriaalse põhivara tunnuste kohaselt peavad selle vastuvõtmise ja utiliseerimise dokumendid andma nende tunnused, näitama kasutusjärjekorda ja -perioodi, algmaksumust, amortisatsiooninormi, kasutuselevõtu ja kasutusest kõrvaldamise kuupäevi ning mõningaid muid üksikasju.

1.4 Immateriaalse vara laekumine

Immateriaalse vara laekumise peamised liigid on:

Omandamine;

Loomine omal käel või lepingu alusel kolmandate isikute kaasamisel;

Ostmine vahetustingimustel;

Laekumine sissemaksena organisatsiooni põhikapitali;

sissepääs tasuta;

Immateriaalse vara vastuvõtmine ühistegevuseks.

Immateriaalse põhivara soetamise ja loomise kulud liigitatakse pikaajalisteks investeeringuteks ja kajastatakse konto 08 “Investeeringud põhivarasse” alamkonto 08-5 “Immateriaalse põhivara soetamine” deebetis arveldus-, materiaalse põhivara krediiti. ja muud kontod. Pärast soetatud või loodud immateriaalse vara arvestust kajastuvad need konto 04 “Immateriaalne põhivara” deebetis konto 08 kreedit arvelt.

Immateriaalse vara vahetustehingu (vahetuse) korras laekumine kajastub algselt ka kontol 08 vastavalt konto 60 “Arveldused tarnijate ja töövõtjatega” või 76 “Arveldused erinevate võlgnike ja võlausaldajatega” krediidile koos hilisema kajastamisega deebetis. konto 04 kreedit konto 08 kreeditkontolt. Vahetamisega võõrandatud varaobjektid kantakse maha vastavate kontode (01, 10, 40 jne) kreeditkontolt konto 91 “Muud tulud ja kulud” deebetisse.

Immateriaalne vara, mille asutajad või osalejad on panustanud organisatsiooni põhikapitali sissemaksete arvelt (kokkulepitud väärtuses), kajastuvad konto 08 "Investeeringud põhivarasse" deebetis, alamkontol 08-5 "Soetamine immateriaalne põhivara” vastavuses konto 75 “Arveldused asutajatega” krediidiga. Seejärel kajastatakse konteerimisdeebet 04 ja kreedit 08.

Teistelt organisatsioonidelt tasuta saadud immateriaalse vara arvestusse aktsepteerimine kajastub algselt konto 08 deebetis ja konto 98 "Eelmaks jäänud tulu" kreedit, seejärel tehakse kasutuselevõtu ajal kanne deebetisse 04 ja kreedit 08.

1.5 Konto 04 Immateriaalne põhivara. Karakteristikud, deebet- ja kreeditkirjavahetus.

1. Immateriaalse vara kontseptsioon, koostis ja hinnang. Immateriaalse vara dokumenteerimine

Immateriaalne põhivara(Imateriaalne põhivara) on pikaajalise (üle 12 kuu) kasutuse objektid, millel puudub materiaalne vorm, kuid millel on väärtus ja mis toovad tulu.

Immateriaalse vara hulka kuuluvad:

Patendiomaniku ainuõigused leiutistele, tööstusdisainilahendustele, kasulikele mudelitele ja aretuse saavutustele;

Omaniku ainuõigus kaubamärgile ja teenusemärgile, kauba päritolukoha nimetus;

organisatsiooni äriline maine;

Autoriõigusest ja muudest teadus-, kirjandus- ja kunstiteoste lepingutest tulenevad õigused;

Õigused oskusteabele;

Juriidilise isiku asutamisega seotud korralduskulud;

Loodusvarade kasutamise õigused jne.

Mitte kohaldada immateriaalsele varale:

* personali intellektuaalsed ja ärilised omadused, nende kvalifikatsioon;

* juriidilise isiku moodustamisega kaasnevad korralduskulud.

Immateriaalne vara on jagatud järgmistesse rühmadesse:

Intellektuaalomandi objektid on intellektuaalse tegevuse tulemused ja samaväärsed juriidilise isiku, kaupade, tööde, teenuste ja ettevõtete individualiseerimise vahendid, millele on tagatud õiguskaitse. Need jagunevad:

Reguleeritud patendiseadusega;

Organisatsiooni äriline maine tekib seoses ettevõtte kui kinnisvarakompleksi omandamisega. Juhtub:

* positiivne (hinnale lisandub ettevõtte nimetus)

* negatiivne (hinnast allahindlus).

Immateriaalse vara hindamine.

Raamatupidamises kajastatakse immateriaalset põhivara alg-, jääk- ja ümberhinnatud soetusmaksumuses.

Esialgne maksumus objektide jaoks määratletud:

Soetatakse tasu eest teistelt organisatsioonidelt ja eraisikutelt - objektide soetamiseks ja kasutuskõlblikku seisukorda viimiseks tehtud tegelike kuludega;

Panus põhikapitali - kokkulepitud väärtuses;

Saadud tasuta teistelt organisatsioonidelt ja isikutelt – kapitaliseerimise kuupäeva seisuga turuväärtuses;

Loodud ettevõttes - tegelike kulude summas.

Immateriaalne põhivara võetakse raamatupidamises arvesse nende algses soetusmaksumuses, mis kajastatakse bilansis nende jääkväärtuses.

Jääkväärtus Immateriaalne vara on arvestuslik väärtus, mis saadakse kogu tegevusaja jooksul kogunenud algsest soetusmaksumusest amortisatsiooni lahutamisel.

Ülehinnatud. Immateriaalse vara ümberhindamist saavad läbi viia ainult äriorganisatsioonid jooksva turuväärtusega, kuid vähemalt kord aastas (aruandeaasta alguses).

Algmaksumuse ja amortisatsiooni lisaväärtuse summa kantakse kontole 83 “Lisakapital” ja allahindluse summa kontole 84 “Jaotamata kasum, katmata kahjum”

NMA dokumentatsioon.

Immateriaalse vara raamatupidamises kasutatavad dokumendid:

Immateriaalse vara vastuvõtmise tõend;

Immateriaalse põhivara mahakandmise tõend;

Immateriaalse vara registreerimiskaart.

2. Immateriaalse vara laekumise ja realiseerimise sünteetiline ja analüütiline arvestus

Immateriaalse põhivara arvestust peetakse aktiivsel saldokontol 04. Konto 04 deebet kajastab immateriaalse põhivara jääki ja laekumist ning kreedit võõrandamist.

Immateriaalset vara saab kätte:

Tasulised ostud:

D T 08 K T 76 - ostuhinnaks;

D T 19 K T 76 - käibemaksu summaks;

Loodud ise ja lepingu alusel kolmandate isikute kaasamisel:

D T 08 K T 10.70.69 - tegelike kulude summaks;

Soetamine vahetustingimustel;

Laekumine asutajatelt organisatsiooni põhikapitali sissemakse eest:

D T 08 K T 75,1 - kokkuleppelise maksumusega;

D T 04 K T 08 - kasutuselevõtt;

Tasuta sissepääs:

D T 08 K T 98,2 - hetke turuväärtuses;

D T 04 K T 08 - kasutuselevõtt;

D T 98,2 K T 91 - kanname tulevaste tulude summa maha igakuise kogunenud kulumi summa ulatuses.

Sissepääs ühistegevusse:

D T 08 K T 80 - kokkuleppehinnaga;

D T 04 K T 08 - kasutuselevõtt.

Vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklile 159 maksustatakse käibemaksuga oma tarbeks loodud immateriaalse vara algne maksumus. Immateriaalse vara loomisel kasutatud ressursside tarnijatele tasutud käibemaksu summa kuulub hüvitamisele eelarvest.

Immateriaalset vara võib võõrandada järgmistel põhjustel: müük; tasuta ülekanne; ülekandmine sissemaksena teiste organisatsioonide põhikapitali; patendi, tunnistuse kehtivusaja lõppemine; kinnisvara mahakandmine tulu kaotamise tõttu; immateriaalse vara mahakandmine sissemaksena teiste organisatsioonide põhikapitali; immateriaalse vara võõrandamisel ühistegevuse panusena. Mahakandmise aluseks on üleandmisaktid, mahakandmise aktid, aktsionäride koosolekute protokollid jms.

Immateriaalse põhivara realiseerimise arvestust peetakse aktiivne-passiivkontol 91 “Muud tulud ja kulud”:

1. Immateriaalse vara jääkväärtus:

D T 05 K T 04 - kogunenud kulumi mahakandmine;

D T 91 K T 04 - jääkväärtuse mahakandmine.

2. Immateriaalse põhivara võõrandamisega seotud kulud: D T 91 K T 70,71,69.

3. Müüdud immateriaalse põhivara käibemaksu summa: D T 91 K T 68.

4. Immateriaalse põhivara müügist saadud tulu kokkuleppehindadega koos käibemaksuga: D T 62 K T 91.

5. Immateriaalse vara mahakandmisest tulenev finantstulemus:

Kasum D T 91 K T 99;

Kaotus D T 99 K T 91.

3. Immateriaalse põhivara amortisatsioon

Immateriaalse põhivara amortisatsiooni arvestust peetakse passiiv-, bilansi-, reguleerival kontol 05. Krediidi poolel kajastatakse raamatupidamises saldot ja amortisatsioonikulu. D t 20,25,26,44 K t 05.

Deebetiga - immateriaalse põhivara võõrandamisel amortisatsioonitasude mahakandmine: D t 05 K t 04.

Immateriaalse põhivara soetusmaksumus hüvitatakse kulumi kaudu. Immateriaalse vara amortisatsioon on ette nähtud organisatsiooni poolt nende soetamisel tekkinud kulude hüvitamiseks ja finantseerimisallika kujunemise tagamiseks vastava vara edaspidiseks soetamiseks.

Immateriaalse põhivara amortisatsiooni arvestatakse ühel järgmistest viisidest:

Lineaarne - jagades vara esialgse maksumuse selle kasuliku elueaga kuudes;

Vähendav saldo - arvutatakse valemi abil

Immateriaalse põhivara jääkväärtus aasta alguses * koefitsient

Järelejäänud kasulik eluiga

Koefitsiendi väärtus ei tohiks ületada 3;

Kulu mahakandmisel proportsionaalselt tootmismahuga:

Esialgne loomulik indikaator

immateriaalse põhivara maksumus * tootmismaht kuus

Kogu hinnanguline tootmismaht

kasulik elu.

Maksuarvestuses arvestatakse immateriaalse põhivara amortisatsiooni:

Lineaarne meetod - immateriaalse põhivara amortisatsiooni summa kuus määratakse selle algse maksumuse ja amortisatsiooninormi korrutisena

Amortisatsioonimäär määratakse valemiga: 1/ kasulik eluiga * 100%

Mittelineaarselt - igakuise amortisatsiooni summa määratakse järgmise valemiga:

A = B* N/100,

kus A on vastava amortisatsioonigrupi kuu kogunenud kulumi summa;

B on vastava amortisatsioonigrupi kogujääk;

N on vastava grupi amortisatsioonimäär.

4. Immateriaalse põhivara inventuur

Raamatupidamise ja aruandluse eeskiri sätestab, et immateriaalse põhivara inventuur viiakse läbi mitte sagedamini kui üks kord aastas enne majandusaasta aruande koostamist.

Inventuuri eesmärk on tuvastada ettevõtte immateriaalse vara tegelik olemasolu ja kvalitatiivne seisukord, kontrollida tehnilist dokumentatsiooni ja selgitada raamatupidamisandmeid.

Inventuuri viib läbi organisatsiooni juhi korraldusega määratud komisjon. Inventuuri tulemusena koostatakse ühes eksemplaris inventuurinimekiri (f. Inv nr - 1).

Inventuur allkirjastatakse komisjoni, rahaliselt vastutava isiku poolt ja edastatakse raamatupidamisele. Raamatupidamises võrreldakse laoandmeid raamatupidamisandmetega (võetakse laokaartidelt) ja koostatakse sobitusleht, milles tehakse kindlaks puudujäägid või ülejäägid.

Immateriaalse põhivara sünteetiline arvestus koostatakse järgmiste raamatupidamiskannetega:

Ülejääk laekub turuhinda varasemalt arvele võtmata kasutuses olnud põhivara ja kantakse majandustulemustesse: D T 04 K T 91.

Puudujäägid ja muu põhivara kantakse bilansist maha järgmiste kannetega:

a) alghinnaga: D T 04,5 K T 04.

b) kogunenud kulumi summale: D T 05 K T 04.5.

c) jääkväärtus: D T 94 K T 04.5.

d) puudujääk kantakse süüdlasele maha turuväärtuses:

* jääkväärtus: D T 73,2 K T 94.

* turuhinna ja jääkväärtuse vahe summa eest: D T 73.2

K T 98,4.

Kuna süüdlane hüvitab puudujäägi: D T 50, 70 K T 73,2, siis samal ajal kantakse maha edasilükatud tulu osa: D T 98,4 K T 91.

Kui puuduse konkreetset süüdlast ei tuvastata, siis kantakse jääkväärtus organisatsioonide muudeks kuludeks maha: D T 91 K T 94.

Immateriaalne vara on objekt, millel on kindel hind ja mis toodab tulu (luues tingimused selle saamiseks), ilma füüsilise sisuta. Seda tõlgendust peetakse kõige vastuvõetavamaks, kuna see paljastab üsna täpselt NMA olemuse. Immateriaalse vara mõiste, liigid ja hindamine reguleerib PBU 14/2000. Vaatame lähemalt, mis on immateriaalne vara.

GK

Tsiviilseadustik sisaldas varem artiklit 138, mis avalikustas. Immateriaalseks varaks loeti normi kohaselt rahalisi investeeringuid objektidesse, millel puudub materiaalne väljendus, mida kasutatakse pika aja jooksul majandustegevuses, mis toovad ettevõttele tulu või loovad tingimused ettevõtte normaalseks toimimiseks ja kasumi teenimiseks. . Artikli 318 sätted viitasid mõnele. Nende hulka kuulusid õigused:

1. Kaubamärk.
2. Intellektuaal- ja tööstusomandi objektid.
3. Leiutised.
4. Loodusvarad.
5. Tööstuslikud disainilahendused.
6. Tead kuidas.
7. Kirjandusteosed jne.

Alates 1. jaanuarist 2001. aastal võeti kasutusele PBU 14/2000. Käesolev määrus näeb ette teistsuguse lähenemise objektide liigitamisele immateriaalse vara hulka. PBU sisaldab uut immateriaalse vara hindamise ja amortisatsiooni liigid.

IA kriteeriumid

Kõigil on ühised omadused. Objektide klassifitseerimiseks immateriaalse vara hulka on vaja, et:

Objektid

1. Ainuõigused intellektuaalse töö toodetele. Nende hulka kuuluvad kasulikud mudelid, mikroskeemide topoloogiad (integreeritud), leiutised, tööstusdisainilahendused, arvutiprogrammid ja andmebaasid, kaubamärk, toodete päritolukohtade nimetused, teenindusmärk.
2. Organisatsioonikulud. Need kulud on seotud ettevõtte asutamisega. Neid kajastatakse osalejate sissemaksetena kapitali vastavalt asutamisdokumentidele.
3. Äri maine. Vastavalt PBU 14/2000 lõikele 27 esitatakse see ettevõtte (kinnisvarakompleksi) hinna ja bilansis olevate kohustuste ja varade kogusumma vahena.

Immateriaalse vara kõige elementaarsem liik onõigused intellektuaalse töö toodetele.

Erandid

1. Kirjandus-, kunsti-, teadusteose ja sellega seotud õiguse esemeid käsitlevast autoriõiguse või muust lepingust tulenevad õigused. Nende väljaarvamise immateriaalse vara koosseisust määrab nende võõrandamatus. Neid õigusi ei saa teistele isikutele üle anda.
2. Kontole kandmisele kuuluvad elamufondi objektid. 01 bilansivälisel kontol kantud amortisatsiooniga. 010.
3. Õigus oskusteabele. Tehnoloogiad ja muud sarnased objektid ei ole dokumenteeritud asjakohaste dokumentidega, mis kinnitavad intellektuaalse töö toote õiguste riiklikku registreerimist.

Igaüks saab inventarinumbri. Kui immateriaalse põhivara kehtivusaeg ei ole määratud, on kasulik eluiga 20 aastat, kuid mitte rohkem kui ettevõtte tegevusaeg. Raamatupidamispraktikas kasutatakse järgmist: Immateriaalse vara amortisatsiooni liigid:

Immateriaalse vara omadused

Kodanikuringlus võib hõlmata mitte ainult esemeid, millel on käegakatsutav, loomulik vorm, vaid ka asjaõigusi, aga ka intellektuaalse töö tooteid. Materiaalset vormi mitteomavate objektide tähistamine toimub immateriaalse vara mõistet kasutades. Tuleb märkida, et ettevõtte töötajate ärilised ja intellektuaalsed omadused, kutsealase tegevuse võime ja kvalifikatsioon ei ole seotud immateriaalse varaga. Neid ei saa kasutada meediast eraldi.

Immateriaalse vara hindamise liigid

Immateriaalne põhivara on kajastatud raamatupidamises alghinnas. See on määratletud kui ettevõtte tegelike kulutuste summa soetamiseks (miinus tagastatav käibemaks), loomiseks, tootmiseks, selle hilisemaks kasutamiseks sobivusse viimiseks kavandatud eesmärkide saavutamiseks. Immateriaalse vara hindamise liigid klassifitseeritud vastavalt tehtud tehingute liigile. Tegelikud kulud sisaldavad summasid, mis on makstud:

1. Konsultatsiooni- ja teabeteenuste pakkumine.
2. Registreerimistasud.
3. Patendi- ja tollimaksud.
4. Vahendajatele makstud töötasud.
5. Tagastamatud maksud.
6. Muud kulud.
7. Loovutamislepingu alusel (õiguste loovutamine).

Immateriaalse vara välisvaluutas väljendatud hind tuleb konverteerida rubladesse soetamise päeval kehtinud keskpanga vahetuskursi alusel. Alghinna saavad pooled kokkuleppel määrata. Immateriaalse vara liigid, mille asutajad on põhikapitali sisse pannud, kajastatakse poolte kokkuleppel kehtestatud alghinnas. Mõnel juhul saavad ettevõtted immateriaalset vara tasuta. Nendes olukordades kajastuvad saadud summad ekspertide määratud hinnaga.

Raamatupidamine

Tänapäeval pole immateriaalse vara liikumise kavandamiseks ametlikult kinnitatud soovitusi. Sellega seoses peavad ettevõtted iseseisvalt välja töötama nõutavad raamatupidamisvormid. Samal ajal kehtestavad regulatiivdokumendid reeglid, mille alusel aktsepteeritakse teatud tüüpi immateriaalset vara. Eelkõige immateriaalse vara soetamisel tuleb koostada akt. Selle saab koostada OS-i vastuvõtmise/üleandmise dokumendi näitel, võttes aluseks f. OS-1. Akt kajastab teavet järgmise kohta:

1. Immateriaalne hind.
2. Nende kehtivusaeg.
3. Välja töötatud amortisatsiooninorm ja muud detailid, mis on vajalikud toodetud/vastuvõetud objektide amortisatsiooni ühtseks arvutamiseks.

Konto

Raamatupidaja on kohustatud kõike kajastama Immateriaalse vara väärtuse liigid(originaal, muudetud, jääk). Vastavalt kehtivale kontoplaanile koondatakse kontole info ettevõtte omandis oleva immateriaalse vara olemasolu ja käibe kohta. 04. Tegemist on aktiivse saldokontoga. Deebetsaldo peegeldab kõige hinda. Laenukäive näitab selle muutumist. See omakorda määratakse immateriaalse põhivara amortisatsiooni või mahakandmise arvestusega (olenevalt liigist ja kinnitatud arvestuspõhimõttest). Kui ettevõttel on mitut liiki immateriaalset vara, saab raamatupidamiskontole avada alamkontod:

1. 04.1 - intellektuaalomandi jaoks.
2. 04.2 - loodusvarade kasutusõiguste eest.
3. 04.3 - edasilükkunud kulude jaoks.
4. 04.5 - muudele varadele jne.

Kontoanalüüsi tehakse immateriaalse vara üksikute liikide ja objektide kohta.

Postitamine

Asutajatelt kapitali sissemaksete arvelt vastu võetud immateriaalne vara kajastub kandes:

db sch. 08 CD-de arv. 75.

Pärast immateriaalse varustuse kasutuselevõttu tehakse järgmine juhtmestik:

db sch. 04 CD-de arv. 08.

Teistelt isikutelt tasu eest saadud esemed kantakse Db kontole. 08 kirjavahetuses kontoga. 60. Pärast seda kantakse need kontole. 04: db sch. 04 CD-de arv. 08. Immateriaalse vara arvestuseks avatakse alamkonto 5 kontole 08. Ettevõttele tasuta saadud varade algväärtus määratakse vastavalt vastuvõtmise päeval kehtivale turuhinnale. Nende immateriaalsete varade, aga ka toetustena saadud objektide kapitaliseerimine toimub kirjendades:

db sch. 04 CD-de arv. 91.

Ettevõte saab kajastada tasuta laekumisi kontol 98 ja seejärel amortisatsiooni kogunemisel kasumi kontol maha kanda. 91.

käibemaks

Seda makstakse immateriaalse vara soetamisel. Käibemaks kajastub postitamisel:

db sch. CD-de arv 19. 76 (60).

Peale tasumist ja raamatupidamisse arvestamist kantakse maks CD kontolt maha. 19 db sch. 68 (alamkonto "Käibemaksuarvestus").

Äri maine

See võib olla negatiivne või positiivne. Viimasel juhul on tegemist hinnalisaga, mille omandaja maksab tulevase tulu ootuses. Positiivne maine võetakse arvesse immateriaalse vara iseseisva inventuuriartiklina vastavalt DB kontole. 04 ja Kd sch. 76. Amortisatsioon toimub 20 aasta jooksul alghinna ühtlase alandamise teel. Negatiivne maine on ostjale antud allahindlus. See võetakse arvesse tulevaste perioodide tuluna. Selleks tehke juhtmestik:

db sch. 76 CD-d. 98.

Negatiivne maine on ühtlaselt seotud majandustulemusega kui tegevustulu. Kirje on järgmine:

db sch. CD-de arv 98. 91.

Amortisatsioonitasud

Kõikide immateriaalsete põhivarade liikide puhul arvestatakse amortisatsiooni igakuiselt. Sel juhul kasutatakse standardeid, mis määratakse kindlaks, võttes arvesse objektide esialgset hinda ja kasutusiga. Kui viimane on teadmata, on lubatud seda võtta 20 aastaga. Selle perioodi kestus ei tohiks siiski ületada ettevõtte eluiga. Kontol arvestatakse amortisatsiooni. 05. Erandiks on otse CD kontole kantud summad. 04 kirjavahetuses kulukontodega. 05 konto on bilanss, passiivne krediidijäägiga. Seda kasutatakse ettevõtte omanduses oleva immateriaalse põhivara akumuleeritud amortisatsiooni kohta teabe kokkuvõtmiseks.

Summa kajastamise omadused

Vastavalt db arvule. 05 arvestama kogunenud amortisatsiooni mahakandmist ja laenu puhul viitvõlga. Ettevõtetel on õigus esitada summasid kahel viisil:

1. Nende kogunemisega kontole. 05.
2. Otsekorraldus ilma kontot 05 kasutamata.

Esimesel juhul debiteeritakse amortisatsioon tootmiskulude arvestuse (turustuskulude) ja Cd konto kirjetelt. 05. Teise võimaluse kasutamisel debiteeritakse samu kontosid ja krediteeritakse kontot 04. Praktikas on soovitatav neid meetodeid kombineerida, kindlustades need arvestuspõhimõtetes.

Tekkepõhised meetodid

Lineaarne meetod eeldab, et aastane amortisatsioonisumma on võrdne immateriaalse vara alghinnaga, mis on korrutatud kehtestatud määraga. See arvutatakse kasuliku tööperioodi järgi. Vähendava bilansi meetodi rakendamisel määratakse aastasumma vastavalt varade aasta alguse jääkväärtusele ja normile. Hinna proportsionaalse töö/toodete mahuga mahakandmise meetod hõlmab tasu võtmist lähtudes aruandeperioodi loomulikust näitajast, esialgse maksumuse ja eeldatava kauba (tööde) koguse vahelisest seosest kogu kasuliku eluea jooksul. Täielikult amortiseerunud varade puhul ei arvestata. Selliseid objekte kajastatakse tingimusliku näitajana ja omistatakse finantstulemusele. Immateriaalse põhivara amortisatsiooni määramise meetodit tuleks igal aastal kontrollida selgituste vajaduse osas. Objektide mahaarvamisi tehakse vara arvestusse võtmise perioodile järgneva kuu esimesest kuupäevast kuni hinna täieliku tasumiseni või bilansist mahakandmiseni. Ettevõte peab valitud amortisatsioonimeetodi oma finantspoliitikas konsolideerima.

Kasulik elu

See on kuudes väljendatud periood, mille jooksul ettevõte loodab kasutada vara tulu teenimiseks. Immateriaalset vara, mille kohta ei ole võimalik usaldusväärselt tuvastada, loetakse tähtajatu kasutuseaga objektiks. Neile ei kohaldata amortisatsiooni. Kasulik eluiga määratakse vastavalt:

1. Ettevõtte õiguste kehtivusaeg intellektuaalse töö tootele või individualiseerimisvahendile ja kontrolli kestus objekti üle.
2. Vara eeldatav kasutusperiood, mille jooksul ettevõte loodab kasumit teenida.

Parandused

Kui amortisatsiooni mingil põhjusel ei arvestatud, kui arvestuses avastatakse vigu, tehakse korrigeerimised nende avastamise perioodil. Sel juhul tehakse järgmine juhtmestik:

db sch. 91, alamkonto. CD-de arv 91,2. 05.

91 kontole eraldatud paranduste summad kantakse ettevõtte muudesse kuludesse. Need hõlmavad ka autoriõiguse omaniku (litsentsiandja) poolt kasutamiseks antud immateriaalse vara amortisatsioonisummasid.

Investeeringud immateriaalsesse varasse

Igasugune investeering immateriaalsesse varasse peaks olema suunatud teadusliku ja tehnilise potentsiaali suurendamisele ning ettevõtte konkurentsivõime tugevdamisele. Investeeringud immateriaalsesse varasse aitavad parandada pakutavate toodete või teenuste kvaliteeti. Täiendav rahaline toetus on suunatud uuenduslike tehnoloogiate juurutamiseks, uute toodete väljatöötamiseks ja tootmistehnoloogia täiustamiseks. Investeeringuid saab kasutada ka ettevõtte ärilise maine parandamiseks. Mida kõrgem see on, seda suurem on ettevõtte turuväärtus. Sellest lähtuvalt saab temast atraktiivsem partner. See võimaldab teil tulevikus sõlmida tulusaid tehinguid ja meelitada ligi rohkem kliente. Praegu on laialt levinud investeeringud immateriaalsesse varasse. Seda võib võrrelda filantroopiaga, ainsa erinevusega, et kõik osalejad saavad majanduslikku kasu. Loomulikult kaasnevad selliste investeeringutega teatud riskid. See on aga minimaalne, kuna investeering tehakse pärast toote aastast testimist.

Järeldus

Viimasel ajal kasutavad ettevõtted majanduskasumi teenimiseks üha enam immateriaalset vara. See suundumus on üsna kooskõlas turu praeguse olukorraga. Intellektuaalse töö tooted toovad täna ettevõtetele tohutut tulu. Turul tegutsevad ja olukorda tähelepanelikult jälgivad ettevõtted teavad, millistesse objektidesse ja mis ajal on kõige parem investeerida. Paljud ettevõtted peavad ettevõtte mainet väga oluliseks, kuna see immateriaalne vara tagab konkurentsivõime ja investeerimisatraktiivsuse. Ettevõtetel on tegevuste elluviimisel vaja arvestada kõigi immateriaalse vara arvestuse peensustega. Eriti oluline on amortisatsioonisummade õige arvutamine ja kajastamine. Samuti ei tasu unustada, et valitud arvutusmeetod peab olema fikseeritud ettevõtte finantspoliitikas.

Kui intellektuaalomandi objekti immateriaalseks varaks tunnistamise tingimused ei ole täidetud (näiteks kui organisatsioon ei ole saanud leiutisele patenti või objekti kasutusiga on alla 12 kuu), siis võib selle väärtus hinnata arvesse võtta osana:

• teadus-, arendus- ja tehnoloogilise töö (T&A) kulud;

• edasilükkunud kulud;

• jooksvad kulud.

Kulude piirangud

Intellektuaalomandi objekti arvestamisel immateriaalse vara hulka raamatupidamises kulupiiranguid ei ole. Täpsemalt intellektuaalomandi objektide immateriaalseks varaks tunnistamise tingimuste kohta vtlaud .

Õigused loodud objektile

Kui organisatsioon on ise loonud intellektuaalomandi objekti, tuleb selle ainuõigused dokumenteerida. Enamik intellektuaalomandi objekte (intellektuaalse tegevuse tulemused) tuleb registreerida Rospatendis või riiklikus valikusaavutuste kontrollimise ja kaitse komisjonis. Dokumendid, mis kinnitavad loodud objekti ainuõigusi, on:

• kaubamärgi (teenusemärgi) sertifikaat (Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artiklid 1480 ja 1481);

• kaupade päritolunimetuse ainuõiguse sertifikaat (Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikli 1518 punkt 2 ja artikkel 1530);

• leiutise, tööstusdisainilahenduse, kasuliku mudeli patent (Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artiklid 1353 ja 1354);

• valikusaavutuse patent (Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artiklid 1414 ja 1415).

Kui organisatsioon on saanud vajalikud turvadokumendid, saab loodud intellektuaalomandi objekti arvesse võtta immateriaalse vara osana.

Mõned intellektuaalomandi objektid registreeritakse vabatahtlikult, näiteks ainuõigus arvutiprogrammile (Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikkel 1262).

Õigused üleantud objektile

Lisaks iseseisvale intellektuaalomandi loomisele võib organisatsioon saada neile õigusi:

• lepingu alusel (litsents või ainuõiguse võõrandamine) (Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikkel 1233);

• lepinguvälisel viisil seaduse alusel (näiteks ümberkorraldamise ajal, autoriõiguse omaniku vara arestimine) (Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikkel 1241).

Kõigil neil juhtudel omandab organisatsioon intellektuaalomandi kasutamise õigused. Need õigused võivad olla ainuõigused või mitteainuõigused.

Olenevalt lepingu liigist võib organisatsioon saada kõik ainuõigused intellektuaalomandi objektile või ainult osa neist.

Kõigi õiguste üleandmiseks intellektuaalomandi objektile sõlmitakse ainuõiguste võõrandamise leping. Sel juhul muutub organisatsioon ainsaks, kes saab saadud intellektuaalomandit kasutada. See on sätestatud Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artiklis 1234.

Kui osa ainuõigustest intellektuaalse tegevuse tulemusele läheb üle, sõlmitakse litsentsileping. Litsentsilepingut võib olla kahte tüüpi:

• lihtlitsents (mitteeksklusiivne);

• ainulitsents.

Esimesel juhul jätab ainuõiguse esialgne omanik (litsentsiandja) endale õiguse väljastada litsentse teistele osapooltele. See tähendab, et ka teised organisatsioonid saavad seda intellektuaalse tegevuse tulemust (individualiseerimise vahendeid) kasutada. Teisel juhul on organisatsioon ainuke, kes kasutab objekti talle üleantud õiguste raames. Sellised eeskirjad on sätestatud Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artiklis 1236.

Näiteks töötati organisatsiooni tellimusel välja juhtimisarvestuse programm. Vastavalt lepingule on organisatsioonil ainuõigused programmi oma äritegevuses kasutada ning arendajal on ainuõigus seda muuta. Sellises olukorras ei ole arendajal õigust anda arvutiprogrammi teistele isikutele kasutamiseks ning organisatsioonil ei ole õigust sõlmida arvutiprogrammi muutmise lepinguid teiste arendajatega.

Intellektuaalomandi objekti saab ettevõtte immateriaalse vara hulka arvata ainult siis, kui organisatsioonile kuuluvad kõik ainuõigused (näiteks kui sõlmiti ainuõiguse võõrandamise leping või kui organisatsioon sai pärast ümberkorraldamist autoriõiguse valdajaks) . See tuleneb PBU 14/2007 lõigete 38 ja 39 sätetest. Saadud objekti immateriaalse vara hulka arvamiseks peavad olema ainuõigusi kinnitavad dokumendid. Näiteks võib see olla:

• ainuõiguste võõrandamise leping;

• üleandmisakt (ümberkujundamise, ühinemise või ühinemise vormis ümberkorraldamise korral) või eraldumise bilanss (organisatsiooni jagunemise või eraldumise korral) (Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikkel 58).

Leping tuleb registreerida Rospatentis (valikusaavutuste kontrollimise ja kaitsmise riiklik komisjon) juhtudel, kui registreeriti intellektuaalse tegevuse tulemus (tsiviilseadustiku artikli 1232 punkt 2, artikli 1452 punkt 7, artikli 1262 punkt 5). Vene Föderatsiooni kood).

Kui intellektuaalomandi objektile on saadud ainult osa ainuõigustest, siis kajastatakse selline objekt kasutamiseks saadud immateriaalse varana. Kuna kasutusse saadud intellektuaalomandi objektid ei kuulu organisatsiooni bilanssi, tuleb nende üle pidada bilansivälist arvestust. See menetlus tuleneb PBU 14/2007 lõigetest 38 ja 39.

Ettevõtte bilansis kajastatud immateriaalse vara soetusmaksumus makstakse tagasi tekkepõhiselt amortisatsioon(PBU 14/2007 punkt 23).

R&D

Intellektuaalomandi objekti soetamise (loomise) kulud tuleks kajastada teadus- ja arendustegevuse osana, kui samaaegselt on täidetud järgmised tingimused:

• objekt on välja töötatud organisatsioonisiseselt või tema tellimusel;

• objekti loomisega seotud tööd võib liigitada uurimistööks või teadus- ja tehnikategevuseks. Selliste tegevuste kriteeriumid on määratletud 23. augusti 1996. aasta seaduse nr 127-FZ artiklis 2;

• T&A tulemus ei kuulu õiguskaitse alla või õiguskaitse ei ole nõuetekohaselt vormistatud (näiteks kui leiutis ei vaja patenti või organisatsioon ei patenteerinud mingil põhjusel oma leiutist).

See tuleneb PBU 17/02 lõike 1 lõikest 2 ja lõikest 2.

Tulevased kulud

Kui intellektuaalomandi eseme maksumust ei saa kajastada T&A kulude osana, siis arvestage selle loomise (ostmise) kulud kas edasilükkunud kuludena või jooksvate kulude osana. Edasilükkunud kuludena käsitletakse mitmel aruandeperioodil kasutatava intellektuaalomandi objekti soetamise (loomise) kulusid. Näiteks tehke seda juhul, kui organisatsioon maksis intellektuaalomandi objekti kasutusõigusi ostes kindla summa korraga. Kui see tingimus ei ole täidetud, tuleks intellektuaalomandi objekti soetamise (loomise) kulud arvesse võtta jooksvate kulude osana. Näiteks tehke seda juhul, kui organisatsioon teeb perioodilisi makseid intellektuaalomandi kasutamise eest. See protseduur tuleneb PBU 10/99 lõikest 18.

Edasilükkunud kuludena kajastatud intellektuaalomandi eseme soetamise (loomise) kulud kuuluvad mahakandmisele. Organisatsioon kehtestab iseseisvalt mitme aruandeperioodi kulude mahakandmise korra. Näiteks võib organisatsioon intellektuaalomandi objekti kasutamise eest makstava ühekordse ühekordse makse maha kanda ühtlaselt selle perioodi jooksul, mille eest see laekus. Parandage arvestuspõhimõttes raamatupidamise eesmärgil rakendatud edasilükkunud kulude mahakandmise võimalus. See on sätestatud PBU 10/99 lõikes 18 ning PBU 1/2008 lõigetes 7 ja 8.

Näide patenditud leiutise kasutamise ainuõiguste osa omandamise kulude kajastamisest raamatupidamises. Patenteeritud leiutise kasutamise eest maksab organisatsioon kindla summa korraga

Lepingu tingimuste kohaselt makstakse “Meistrile” 2016. aasta jaanuaris tasu fikseeritud ühekordse maksena summas 169 920 rubla, sealhulgas käibemaks - 25 920 rubla.

Alpha arvestuspoliitika näeb ette, et edasilükkunud kulud kantakse jooksevkuludena maha ühtlaselt selle perioodi jooksul, millega need on seotud. Sel juhul litsentsilepingu kehtivusajal.

Raamatupidamises tegi Alfa raamatupidaja järgmised kanded.

Jaanuaris 2016:

Deebet 012
- 169 920 hõõruda. – arvesse võetakse kasutusele võetud immateriaalse vara maksumust;

Deebet 97 Krediit 60
- 144 000 rubla. (169 920 RUB – 25 920 RUB) – litsentsilepingu alusel kogunenud tasu;

Deebet 19 Krediit 60
- 25 920 hõõruda. – arvesse võetakse litsentsilepingu alusel tasutud tasu käibemaksu;

- 25 920 hõõruda. – aktsepteeritud litsentsilepingu alusel tasutud tasu käibemaksu mahaarvamiseks;

Deebet 60 Krediit 51
- 169 920 hõõruda. – litsentsilepingu kohane tasu kantakse üle.

Alates 2016. aasta veebruarist kannab raamatupidaja iga kuu maha (proportsionaalselt kalendripäevade arvuga) osa litsentsilepingujärgsest tasust, mis võetakse arvesse edasilükkunud kuludena.

Veebruaris 2016:

Deebet 20 Krediit 97
- 5713 hõõruda. (144 000 RUB: 731 päeva × 29 päeva) – osa litsentsilepingujärgsest tasust, mis oli varem arvestatud edasilükkunud kuludena, kanti maha.

Märtsis 2016:

Deebet 20 Krediit 97
- 6107 hõõruda. (144 000 RUB: 731 päeva × 31 päeva) – osa litsentsilepingujärgsest tasust, mis varem kanti edasilükkunud kulude hulka, kanti maha.

Sarnased kanded tegi raamatupidaja litsentsilepingujärgse tasu mahakandmise kohta, mis on arvesse võetud edasilükkunud kuludena, kuni jaanuarini 2018 (kaasa arvatud).

2018. aasta jaanuaris kandis raamatupidaja litsentsilepingu lõppemisel kasutusse soetatud immateriaalse vara väärtuse maha:

Krediit 012

Näide patenditud leiutise kasutamise ainuõiguste osa omandamise kulude kajastamisest raamatupidamises. Patenteeritud leiutise kasutamise eest kannab organisatsioon igakuised litsentsimaksed

2016. aasta jaanuaris sõlmis Alpha LLC litsentsilepingu ettevõttega Master Manufacturing Company LLC (patendiomanik). Lepingu alusel saab organisatsioon osa ainuõigustest kasutada patenteeritud leiutist 2 aastaks (24 kuuks) – 1. veebruarist 2016 kuni 31. jaanuarini 2018.

Lepingu järgi on kasutusse saadud immateriaalse vara maksumuseks 169 920 rubla. Lepingu tingimuste kohaselt makstakse “Meistrile” kuutasu 7080 rubla, sh käibemaks 1080 rubla.

Alfa raamatupidamises tehti järgmised kanded.

Jaanuaris 2016:

Deebet 012
- 169 920 hõõruda. – arvesse võetakse kasutusele võetud immateriaalse vara maksumust.

Alates veebruarist 2016 kuni jaanuarini 2018 teeb raamatupidaja iga kuu järgmised kanded:

Deebet 20 Krediit 60
- 6000 rubla. (7080 RUB – 1080 RUB) – litsentsilepingu alusel kogunenud tasu;

Deebet 19 Krediit 60
- 1080 rubla. – arvesse võetakse litsentsilepingu alusel tasutud käibemaksu;

Deebet 68 alamkonto “KM-arvutused” Krediit 19
- 1080 rubla. – aktsepteeritud litsentsilepingu alusel tasutud tasu käibemaksu mahaarvamiseks;

Deebet 60 Krediit 51
- 7080 hõõruda. – litsentsilepingu kohane tasu kantakse üle.

2018. aasta jaanuaris, litsentsilepingu lõppemisel, kandis raamatupidaja maha kasutusse soetatud immateriaalse põhivara maksumuse:

Krediit 012
- 169 920 hõõruda. – kasutamiseks saadud immateriaalse vara väärtus kantakse maha.

Väikeettevõtted

Organisatsioonidele, kellel on õigus pidada raamatupidamist lihtsustatud kujul, on see ette nähtud kulude arvestuse erikord (6. detsembri 2011. aasta seaduse nr 402-FZ osad 4, 5, artikkel 6).

Immateriaalse vara maksuarvestus

Immateriaalse vara kajastamise kord maksuarvestuses erineb nende raamatupidamises kajastamise korrast. Võrdluseks on toodud raamatupidamises ja maksustamisel immateriaalse varana kajastatavate objektide koosseislaud .

Maksuarvestuses kandke maha immateriaalse vara, mille väärtus ületab 100 000 rubla, soetamise kulud amortisatsiooni teel (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 1, artikkel 256). Ärge arvestage immateriaalselt varalt amortisatsiooni, kui selle ostuhinna tasumine toimub lepingu kehtivusaja jooksul perioodiliste maksetena (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 256 alapunkt 8, punkt 2). Sellised kulud sisalduvad muudes tootmise ja müügiga seotud kuludes (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 37, punkt 1, artikkel 264).

Immateriaalse vara, mille väärtus ei ületa 100 000 rubla, mahakandmise korra kohta maksuarvestuses vt. Millist vara loetakse maksuarvestuses amortiseeritavaks? .

Immateriaalse põhivara amortisatsiooni arvestamise reeglite kohta lisateabe saamiseks vaadake soovitusi:

• Kuidas arvutada maksuarvestuses lineaarsel meetodil immateriaalse põhivara kulumit ;

• Kuidas arvutada immateriaalse põhivara kulumit mittelineaarsel meetodil maksuarvestuses .

Olukord: kuidas kajastada raamatupidamises ja maksustamisel toodete tehniliste kirjelduste (TS) hankimise (arendamise) kulusid?

Olenevalt spetsifikatsioonidest kajastage neid järgmiselt:

• kulud uue tootmise ettevalmistamiseks ja arendamiseks, uute tehnoloogiate kasutuselevõtuks;

• Litsentsilepingu alusel saadud immateriaalne vara;

• Teadus- ja arendustegevuse tulemus.

Spetsifikatsioonide kajastamine muude kulude osana

Spetsifikatsioonid on tehnilise dokumentatsiooni lahutamatu osa, mis töötatakse välja tootja otsusega või toote tarbija nõudmisel (GOST 2.114-95 punkt 3.1, mis võeti kasutusele Venemaa riikliku standardi dekreediga 1. juulist 1996). nr 425). Sel juhul tehnilised tingimused ei puuduta intellektuaalomandit (Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikli 122 alapunktid 1–16, punkt 1).

Raamatupidamises võetakse uue tootmise alustamiseks tehniliste spetsifikatsioonide soetamiseks (arendamiseks) tehtud kulutused, mis ei ole seotud immateriaalse põhivaraga, arvestatud edasilükkunud kuludena kontol 97 (p 19 PBU 10/99 lg 2 p 39). PBU 14/2007, punkt 16 PBU 2/2008, kontoplaan). Kajastada need kulud maksuarvestuses korraga muude kulude osana, mis on seotud uute tootmisruumide ettevalmistamise ja arendamise, tootmistehnoloogiate kasutuselevõtuga (alapunktid 34, 35, punkt 1, artikkel 264, punktid 1, 2, artikkel 318). Vene Föderatsiooni maksuseadustiku punkt).

Spetsifikatsioonide kajastamine immateriaalse vara osana

Kui tehnilised kirjeldused kujutavad endast ärisaladust, siis tunnistatakse need tootmissaladuseks - oskusteabeks (Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikkel 12, punkt 1, artikkel 1225, artikkel 1465, Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku punkt 1, artikkel 1). 29. juuli 2004 nr 98-FZ).

Immateriaalse vara arvestuses kajastatakse tootmissaladust, kui samaaegselt on täidetud mitu tingimust (PBU 14/2007 punkt 3). Sel juhul võrdub immateriaalse vara esialgne maksumus tehnilise dokumentatsiooni soetamise (koostamise) kuludega. Immateriaalse vara kasuliku eluea määramisel raamatupidamises saab lähtuda vara eeldatavast elueast, mille jooksul organisatsioon loodab saada majanduslikku kasu (PBU 14/2007 punkt 26). Immateriaalse põhivara soetusmaksumus kantakse maha amortisatsiooni kaudu (PBU 14/2007 punktid 23, 31).

Maksuarvestuses kajastatakse tootmissaladust (oskusteavet) immateriaalse varana ja amortiseeritakse, kui selle väärtus ületab 100 000 rubla. (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 256 punkt 1, artikli 257 punkti 3 alapunkt 6, Venemaa Rahandusministeeriumi kiri 29.03.2012 nr 03-03-06/1/162). Määrake sellise immateriaalse vara kasulik eluiga ise, kuid mitte vähem kui kolm aastat (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 258 lõige 2, lõige 2).

Litsentsilepingu alusel saadud spetsifikatsioonid

Algsete tehniliste kirjelduste omanik võib saada neile ainuõigused. Seejärel saab organisatsioon saada tehniliste tingimuste koopia, sõlmides näiteks litsentsilepingu (Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikkel 1469).

Raamatupidamises tuleks kasutusse saadud immateriaalne vara arvestada bilansivälisel kontol lepingujärgse tasu suuruse alusel hindamisel. Sel juhul kajastada antud kasutusõiguse fikseeritud ühekordsed maksed edasilükatud kuludena ja kanda lepingu kehtivuse ajal maha tavategevuse kuluna (PBU 14/2007 punkt 39, PBU 10/99 p 5) .

Maksuarvestuses tuleks tehniliste kirjelduste kasutamise õiguse kasutamise eest tehtavaid kulutusi ühekordse väljamaksena arvesse võtta osana muudest tootmise ja müügiga seotud kuludest (TMS-i alapunktid 37, 49, punkt 1, artikkel 264). Vene Föderatsiooni koodeks). Neid kulusid saab jaotada lepingu kehtivusaja peale (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 1, alapunkt 3, punkt 7, artikkel 272).

Spetsifikatsioonid teadus- ja arendustegevuse tulemusena

Tehnilise dokumentatsiooni koostamise tööd saab kvalifitseerida T&A-ks, kui see on suunatud uute teadmiste, tootmismeetodite ja tehnoloogiate hankimisele või rakendamisele. Raamatupidamises reguleerib T&A kulude arvestamise korda PBU 17/02.

Tulumaksu arvutamisel võidakse T&A kulusid kajastada järgmiselt:

• ettevõtte immateriaalne vara;

• muud tootmise ja müügiga seotud kulud;

• tootmise ja müügiga seotud kulud.

See on sätestatud Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklis 262.

Olenemata saadud tulemustest saab T&A kulusid ühel ajal muude kulude hulka arvata sellel aruande(maksu)perioodil, mil teadus- või arendustegevus (nende üksikud etapid) lõpetatakse. Kui teadus- ja arendustegevuse teostamisse oli kaasatud kolmas osapool, siis pärast etappide või töö tervikuna lõpetamist allkirjastavad tellija ja töövõtja vastuvõtuakti.

See on sätestatud Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 262 lõigetes 4 ja 5.

Kui tehniline dokumentatsioon ei sisalda uudsuse elemente, arvestage selle väljatöötamisega seotud kulud muude kulude osana.

Tänapäeval on raamatupidamise valdkonnas põhimõtteliselt uus objekt organisatsiooni immateriaalne vara. Turusuhete kiire areng on võimaldanud sellel kontseptsioonil mitte ainult teooriasse siseneda, vaid ka praktikas rakendada.

On üsna ilmne, et materiaalsed ressursid pole kaugeltki ainus tegur, mis võimaldab tagada ettevõtte kasumlikkuse. On ka teist tüüpi varasid, mis välistavad sellise tuttava klassikalise tunnuse nagu materiaalne olemus. Siiski on neil võtmeroll ettevõtte positiivse finantstulemuse saavutamise protsessis.

Kontseptsioon ja omadused

Immateriaalne vara on teatud osa organisatsiooni ressursipotentsiaalist, millel on rahaline väärtus, mis eristub võime poolest teenida osa tulust, kuid mis ei ole materiaalne väärtus. Nende all mõeldakse intellektuaal- või tööstusomandi objekte ja muid omandiõigusi, mis on ettevõtte omand.

Peamised iseloomulikud omadused on järgmised:

• füüsilise struktuuri puudumine;
• vara pikaajalise kasutamise võimalus;
• võime tuua ettevõttele teatud majanduslikku ja rahalist kasu;
• suur ebakindlus kasumlikkuse suuruse osas.

Immateriaalse ressursi objekti arvestusse võtmiseks peavad samaaegselt olema täidetud järgmised tingimused:

• objekti võime tuua ettevõttele majanduslikku kasu (selle otsene kasutamine tootmisprotsessis, teenuste osutamiseks või organisatsiooni haldusvajadusteks);
• ettevõttel on õigus saada objektilt majanduslikku kasu (dokumentaalsed tõendid selle olemasolu kohta), samuti teostada selle üle otsest kontrolli;
• oskus tuvastada objekti teiste seast;
• selle kasutamine rohkem kui 12 kuud;
• varal puudub käegakatsutav vorm.

Üksikasjalikku teavet nende objektide ja nende amortisatsioonimeetodite kohta leiate järgmisest videost:

Tüübid ja klassifikatsioon

Selliste varade levinumate tüüpide hulgas tuleks eristada 4 peamist rühma:

1. Intellektuaalse omandi objekt.
2. Looduskaitsealade kasutusõigus.
3. Edasilükkunud kulud.
4. Ettevõtte maksumus.

Intellektuaalomandi objektid jagunevad järgmisteks tüüpideks: kooskõlastatud patendiseadusega, kooskõlastatud autoriõiguse seadusega.

Patendiõigus kaitseb teadusliku ja tehnilise loovuse saadusi. Selle õigusega reguleeritud objektide loend sisaldab:

• uus leiutis, mis on kaubanduslikult ja tööstuslikult kasutatav;
• disain, näidis - toote kunstiline lahendus, mis määrab selle välimuse;
• loomingulise tegevuse tulemusena välja töötatud kasulikku mudelit. Reeglina võib selle objektiks olla mis tahes seadme või selle komponentide disainlahendus;
• kaubamärk, mis annab võimaluse eristada erinevate juriidiliste ja füüsiliste isikute homogeenseid kaupu või teenuseid;
• toote päritolukoht – geograafilise objekti nimetus, millega tähistatakse toodet, mille omadused on määratud iseloomulike teguritega;
• juriidilise isiku äri- (füüsilisest isikust) nimi;
• “Oskusteave” on teatud tehniline kogemus või tootmissaladused, millel on kaubanduslik väärtus ja mida ei kaitse patendid.

Autoriõigusega reguleeritud objektide hulka kuuluvad:

• arvuti tarkvara;
• litsentsid konkreetse tegevuse jaoks;
• kunsti-, teadus- ja kirjandusteosed;
• Süstematiseeritud andmebaasid, mida loetakse elektroonilise tehnoloogia abil.

Looduskaitsealade kasutusõigus kehtib sellistele objektidele nagu maatükid ja maapõu. Lisaks antakse õigus geoloogilisele või muule teabele looduskaitsealade ja aluspinnase kohta.

Edasilükkunud kulud on korraldus-, uurimis- ja projekteerimistööde ning arendustegevuse kulud.

Immateriaalse põhivara alla ei arvata juriidilise isiku moodustamiseks või ümberõppeks suunatud korralduskulusid.

Ettevõtte väärtust (ettevõtte firmaväärtust) defineeritakse kui vahet ettevõtte hinna ja selle varade bilansilise väärtuse vahel.

Immateriaalsete ressursside kohta ei kohaldata järgmist:

• kulud personali ümberõppeks;
• kulud reklaamikampaaniale, samuti kaupade turule müümisele;
• ettevõtte saneerimise, ümberpaigutamise või asutamise kulud;
• kulud ettevõtte ärilise maine tõstmiseks ja kaubamärkide loomiseks.

Hindamismeetodid

Ettevõtte immateriaalsete ressursside otsene hindamine sõltub otseselt nende kaasamise meetodist. Seetõttu saab seda teostada poolte vastastikusel kokkuleppel, võttes arvesse ostukulusid, samuti turuhinda ja tootmishinda.

Tavaliselt viiakse hindamine läbi kolme peamise meetodi abil:

• Kasumlik seisneb selles, et vara hind kujuneb selle kasu hetkeväärtuse tasemel, mida ettevõte selle kasutamisega saab.
• Kallis– ressursside hindamine nende ostmiseks ja taastootmiseks tehtud kulutuste kogusummana.
• Võrdlev Meetodit kasutatakse nende objektide puhul, mille osas tehakse turul tehinguid. Objekti väärtuse osas vajalike arvutuste tegemiseks on reeglina fundamentaalne informatsioon identsete varade müügihind.

Immateriaalse ressursi hind, mis hiljem võõrandatakse või mis lihtsalt ei suuda ettevõttele majanduslikku kasu toota, tuleb raamatupidamisest maha kanda.

Selliste varade võõrandamine toimub järgmistel juhtudel:

• objekti füüsiline või moraalne halvenemine;
• selle registreerimiseks teisele ettevõttele üleandmine;
• ülekanne tasuta;
• vara müük.

Sellest tulenevalt on võimalik teha asjakohaseid järeldusi, et immateriaalsete ressursside hindamine on üsna keeruline protseduur.

Esiteks on raskusi selle või teise objekti immateriaalseks klassifitseerimisega, kuna klassifitseerimise tingimused muutuvad pidevalt. Teiseks on selle ressursi kasutamise tulemuste kindlaksmääramine paljude põhjuste mõjul märkimisväärseid raskusi.