Finantsinvesteeringute arvestus. Finantsinvesteeringute arvestus Muudatuste ja täiendustega alates
Finantsinvesteeringute arvestust peetakse arvel 58. Mõelgem, mis ja mis järjekorras kajastub selliste investeeringute koosseisus.
Finantsinvesteeringute arvestus
Vaadeldava näitaja osana arvestatakse järgmist:
- fikseeritud tähtaja ja lunastusväärtusega väärtpaberid;
- sissemaksed teiste ettevõtete ja organisatsioonide kapitali;
- väljastatud laenud (v.a intressivabad) ja hoiused;
- omandatud nõuded jne.
Investeeringud ja varad kuuluvad finantsinvesteeringute hulka, kui need:
- dokumenteeritud;
- eeldatakse, et nad kannavad finantsriske;
- mille eesmärk on kasumi teenimine.
Seega on PBU 19/02 kirjas finantsinvesteeringute arvestamise kohta.
Selle indikaatori kohta ei kehti järgmine teave:
- tühistamiseks või hilisemaks müügiks ostetud ettevõtte oma aktsiad;
- ostu-müügi ja teenuste osutamise õigussuhetes välja antud vekslid;
- investeeringud tasu eest liisitud kinnisvarasse;
- ehted, maalid jms, kui nende soetamine ei ole seotud ettevõtte tavapärase tegevusega;
- põhivara, varud ja immateriaalne põhivara.
Finantsinvesteeringute ja väärtpaberite jooksevarvestust peetakse kontol 58 “Finantsinvesteeringud”. Samas kuuluvad hoiused arvestusele alamkontol 55-3 “Hoiustekontod”.
Väärtpaberite analüütiline arvestus peab kajastama teavet:
- emitendi nimi;
- tagatise nimi ja andmed;
- maksumus;
- üldkogus;
- omandamise ja võõrandamise kuupäev;
- ladustamiskoht.
Finantsvarade väärtus
Venemaa organisatsioonid aktsepteerivad raamatupidamises finantsinvesteeringuid nende algse maksumusega.
Kulude puhul võetakse arvesse:
- lepingute alusel makstud summad;
- vastavate investeeringutega seotud erinevate teenuste maksumus;
- vahendajate tasu;
- muud finantsinvesteeringute kulud.
Finantsinvesteeringute väärtuse õigeks kindlaksmääramiseks raamatupidamises kasutatakse kõiki olemasolevaid allikaid.
Turul kaubeldakse ühte tüüpi varadega. Sellised investeeringud kuuluvad arvestusele ja aruandlusele vastava aasta lõpus jooksvas turuväärtuses. See määratakse kindlaks, korrigeerides eelmisel aruandekuupäeval määratud väärtust. See kohandamine toimub organisatsiooni äranägemisel:
- või üks kord kuus;
- või kord kvartalis.
Muude varadega väärtpaberiturul ei kaubelda. Neid võetakse arvele aruandekuupäeval soetusmaksumuse alusel. Need näevad ette vajaduse:
- kontrollamortisatsioon;
- kehtestada allahindlus.
Finantsinvesteeringute väärtuse languse korral tuleks analüüsida põhjuseid, mis olid vastava tulemuse aluseks. Selleks on vaja kontrollida kõiki finantsinvesteeringuid, mille puhul ei võeta arvesse hetke turuväärtust, kui esineb väärtuse languse märke.
Konto 59 jaoks luuakse analüütiline arvestus. Investeeringute maksumus, mille jaoks selline reserv on moodustatud, vastab bilansile, millest on maha arvatud vastavad reservid.
Vastavalt jaotisele IV PBU 19/02 finantsinvesteeringute realiseerimise arvestus toimub siis, kui:
- tagasimaksmine;
- soodustus;
- tasuta ülekanne jne.
Arvestatakse vastava vara võõrandamist, mille hetke turuväärtust ei määrata:
- või alghinnaga;
- või keskmise alghinnaga;
- või kasutades FIFO meetodit.
Finantsinvesteeringute võõrandamisel tehakse raamatupidamises järgmised kanded: Dt 76 - Kt 91 (arvestatakse müügitulu), Dt 91 - Kt 58 (algne maksumus kantakse maha), Dt 51 - Kt 76 (laekumine). sularaha).
Auditi olulisus ja auditi risk.
Teavet loetakse oluliseks, kui selle väljajätmine või moonutamine võib oluliselt mõjutada aruande usaldusväärsust ja selle aruande alusel tehtud kasutajate otsuseid. Audiitor hindab olulist oma ametialase hinnangu kohaselt. Auditiplaani väljatöötamisel kehtestatakse vastuvõetav olulisuse tase oluliste väärkajastamiste tuvastamiseks. Olulisust võivad mõjutada nii Vene Föderatsiooni õigusaktid kui ka kasutatud finantsaruannete individuaalsete kontode ja nendevaheliste suhetega seotud tegurid. Kui audiitor järeldab, et tuvastatud väärkajastamised võivad olla olulised, peab ta vähendama auditi riski, viies läbi täiendavaid auditiprotseduure või nõudma auditeeritava üksuse juhtkonnalt finantsaruannete muutmist. Auditirisk on risk avaldada aruandluse usaldusväärsuse kohta ekslik arvamus. Sisaldab kolme komponenti: - loomupärane risk (koosneb inimfaktorist ja organisatsiooni tegevuse spetsiifikast.) - kontrollide risk (ICS - organisatsiooniliste meetmete, meetodite ja protseduuride kogum, mida auditeeritava üksuse juhtkond kasutab vahendina finantstegevuse korrapärane ja tõhus juhtimine, varade ohutuse tagamine, vigade ja teabe moonutamise tuvastamine, parandamine ja ennetamine, samuti usaldusväärse aruandluse õigeaegne koostamine.) - mitteavastamise oht. (Kontrolli valikulisuse tõttu.) Riski minimeerimise meetodid: 1. Süstemaatilise lähenemise kasutamine (kontrolli, testimise, arvestuse ja teabe esitamise kõigi oluliste aspektide standardimine); 2. Audiitori vastutuse kindlustamine (kindlustusleping toimib audiitori vastutuse rahalise tagatisena). 3. Audititeenuste kvaliteedikontrolli sisemise süsteemi väljatöötamine ja juurutamine. (siseauditi kvaliteedistandardid, audiitorfirma töötajate vastutuse selge regulatsioon jne). 4. Riskide õigeaegne tuvastamine. 5. Riski tekkimisega kaasnevate tagajärgede minimeerimine (meetmete komplekti väljatöötamine) Olulisuse ja auditi riski vahel on pöördvõrdeline seos.
Pilet 3
Audiitorite atesteerimine ja audititegevuse läbiviimise tingimused.
Audiitor on isik, kes on saanud ettenähtud viisil audiitori sertifikaadi ja on ühe Vene Föderatsiooni rahandusministeeriumi poolt akrediteeritud SRO audiitori liige. Atesteerimisele lubatakse isikud, kellel on kõrgharidus ja töökogemus vähemalt 3 aastat, sealhulgas 2 viimast abiaudiitori ametikohal. Taotleja on kohustatud läbima 240-tunnise programmi koolituse ühes SRO poolt akrediteeritud koolitus- ja metoodikakeskuses. 5 osa: uuringud, õiguslik regulatsioon, finantsjuhtimine, kasutatud ja aruandlus, audit.
Moodustatakse komisjon: esimees ja 5 liiget. Sertifitseerimine toimub 3 etapis 3 päeva jooksul. 1. etapp – testimine (50 testi 3 akadeemilise tunni jooksul. Õige vastus = 2 punkti. 2. etappi pääsevad need, kes on kogunud vähemalt 86 punkti, s.o mitte rohkem kui 7 viga) 2. etapp – kirjutatakse 2. etappi. programm. 3. etapp – kirjutatud 4. ja 5. jagu + praktiline ülesanne. (Iga vastust hinnatakse: suurepärane = 10b, hea = 8b, rahuldav = 6b. Ülesanne = 0b, 25b, 50b. Atesteerimise läbinuks loetakse taotleja, kes on kogunud vähemalt 67 punkti; ühest tähest teise, vastused said vähemalt 42 punkti). Sertifikaat väljastatakse kehtivusajapiiranguta, kuid alates kättesaamise aastale järgnevast aastast. Audiitor on kohustatud igal aastal täiendama oma kvalifikatsiooni ühes hariduskeskuses ühe kinnitatud programmi järgi vähemalt 20 tundi aastas ja 120 tundi 3 aasta jooksul. Kvalifikatsioonitunnistus tunnistatakse kehtetuks ka juhul, kui: - tuvastatakse tunnistuse võltsitud dokumentide abil saamise fakt; - jõustunud on audiitortegevuse keelamise kohtuotsus; - on tuvastatud konfidentsiaalsus- ja sõltumatusnõuete täitmata jätmise fakt - seaduse ja auditeerimisstandardite rikkumine audiitori poolt; - audiitor tegi tahtlikult vale järelduse;
Audiitor ei ole 2 kalendriaastat järjest audititoiminguid teostanud; - audiitor rikub föderaalseadusega kehtestatud täiendõppeprogrammide koolituse nõuet.
Pilet 4
Pilet 6
Pilet 9
Pilet 10
Pilet 11
Pilet 13
Pilet 15
15. Finantsanalüüs ja planeerimine ettevõttes
Finantsanalüüs on finantsinformatsiooni kogumise, ümberkujundamise ja kasutamise viis, mille eesmärk on hinnata finantstulemusi, varasemate tegevuste finantsseisundit, investeeringute ja finantsinvesteeringute tulemuslikkust ning hinnata organisatsiooni tulevikupotentsiaali. Ajalise aspekti järgi jaguneb finantsanalüüs retrospektiivseks, operatiivseks ja perspektiivseks. Uuritud teemade ulatuse poolest võib see olla keeruline ja temaatiline.
Finantsanalüüs viiakse läbi etappidena: 1. Analüüsi eesmärkide ja eesmärkide kindlaksmääramine. 2. Tegevused analüüsiks vajaliku olemasoleva informatsiooni ettevalmistamiseks. 3. Finantsanalüüsi meetodite valik, kasutatavad vahendid, mudelid ja analüüsi läbiviimise protseduurid. 4. Saadud tulemuste üldistamine. Finantsanalüüsi põhieesmärk on saada teatud hulk võtmenäitajaid ja nende kvantitatiivseid väärtusi, andes objektiivse pildi organisatsiooni finantstulemustest ja finantsseisundist. Finantsanalüüsi peamised eesmärgid on hinnata: 1. Varalist ja finantsseisundit, samuti finantstegevuse tulemusi retrospektiivsete analüüsimeetodite alusel. 2. Rahaliste vahendite moodustamise ja kasutamise efektiivsus ning potentsiaalsete võimaluste väljaselgitamine organisatsiooni jätkusuutlikuks arenguks. 3. Majandus- ja finantstegevuse planeerimise ja prognoosimise tulemused retrospektiivse ja prospektiivse analüüsi põhjal. Organisatsiooni varalise seisundi analüüs hõlmab bilansi koostise ja struktuuri analüüsi põhivarade struktuuri ja dünaamika dünaamikas. Organisatsiooni varalise seisundi hindamiseks põhivara osas kasutatakse mitmeid näitajaid: 1. Põhivara aktiivse osa osatähtsus hetke- ja keskmistes hinnangutes. Analüütika aktiivne osa võib hõlmata kogu põhivara, välja arvatud hooned ja rajatised, või ainult masinaid, seadmeid ja sõidukeid. 2. Amortisatsiooninorm iseloomustab eelmistel perioodidel kuluna maha kantud põhivara soetusmaksumuse osatähtsust algses (asendus)maksumuses. 3. Selle näitaja liitmine 100%-le (või ühele) on sobivuskoefitsient. Näitajate tõlgendamine on seotud amortisatsiooni mõistega. 4. Uuenduskoefitsient näitab, millise osa aruandeperioodi lõpus vabast põhivarast moodustab uus põhivara. 5. Vanaduskoefitsient määrab, milline osa põhivarast, millega ettevõte aruandeperioodil tegevust alustas, võõrandati riknemise ja muudel põhjustel. Finantsseisundi analüüs hõlmab organisatsiooni olukorra üldist hindamist likviidsuse ja maksevõime, finantsstabiilsuse ja äritegevuse positsioonist teatud aja jooksul. Näitajatest on finantsjuhtimise seisukohalt olulisemad järgmised: 1. Üldine (jooksev) likviidsuskordaja
2. Kiirlikviidsuskordaja 3. Absoluutne likviidsuskordaja 4. Netokäibekapitali suurus, mille väärtus on ettevõtte käibevara ja lühiajaliste kohustuste vahe.
Finantstulemuste analüüsi eesmärk on hinnata puhaskasumi suurust ja seda moodustavaid elemente ning nende muutusi, selgitada välja ja kvantifitseerida tegurite mõju, mis mõjutavad valdavalt tulude, kulude ja erinevate liikide mahtu. kasumist. Turutegevuse analüüs viitab välisele analüüsile, kuna selle hinnangu peamiseks tarbijaks on investorid, nii konkreetse ettevõttega seotud kui ka potentsiaalsed investorid. Turuaktiivsuse hindamisel kasutatakse järgmisi näitajaid: 1. Kasum aktsia kohta võimaldab hinnata, kui palju puhaskasumit ettevõte aktsia kohta sai. 2. Aktsia väärtuse näitaja võimaldab määrata, kuidas turg hindab ettevõtte poolt aktsia kohta saadavat tootlust. 3. Aktsia dividenditootlus 4. Dividenditootlus iseloomustab dividendidena makstud puhaskasumi osakaalu. Finantsplaneerimine on ettevõtte finantsjuhtimise põhifunktsioon, mis võimaldab ettevõtte omanikul ja juhtkonnal ette kujutada nii ettevõtte kui terviku kui ka üksikute äriüksuste tulevast finantsseisundit, õigeaegselt hinnata finantsressursside vajadust ettevõtte jaoks. ettevõtte edasiarendamine Finantsplaan on terviklik plaan ettevõtte toimimiseks ja arenguks väärtuses (rahas). Finantsplaan ennustab ettevõtte tootmis-, investeerimis- ja finantstegevuse efektiivsust ja majandustulemusi. Operatiivse finantsjuhtimise, sealhulgas analüüsi, planeerimise ja planeeritud näitajate rakendamise kontrollimise oluliseks vahendiks on eelarve koostamine. Eelarvestamist tõlgendatakse: -eelarvete koostamise ja täitmise protsessina; -juhtimistehnoloogiana, mis on suunatud strateegiliste eesmärkide elluviimisele planeerimisprotseduuride korraldamise, ettevõtte eelarve täitmise kontrolli ja analüüsi kaudu.
Eelarvestamise eesmärgid: -moodustada ühtne infobaas juhtimisotsuste tegemiseks, eelkõige töötajate motivatsioonisüsteemide arendamiseks; -saa reaalseid prognoose ettevõtte finantsmajandusliku tegevuse kohta; -suurendada ettevõtte erinevate osakondade tegevuse koordineerimist; - tugevdada osakondade tegevuse keskendumist strateegiliste eesmärkide saavutamisele; - saada võimalus kiiresti reageerida teabele finantsnäitajate halvenemise kohta ja võtta kasutusele meetmed kriisinähtuste arengu ennetamiseks; - tugevdada kontrolli ettevõtte struktuuriüksuste ressursside ja vahendite tõhusa kasutamise üle. Eelarveprotsess viiakse ellu juhtimismehhanismi abil, mis sisaldab kolme peamist tööriistade plokki: 1. Metoodiline plokk (hõlmab meetodite väljatöötamist, mis määravad ettevõtte arengueesmärkide seadmise ja näitajate arvutamise ettevõtte tegevuse tulemuslikkuse hindamiseks ) 2. Organisatsiooniplokk (selge ettekujutus eelarve koostamise protsessis osalejatest, nende õigustest ja kohustustest eelarve koostamise protseduuride läbiviimisel) 3. Tarkvara- ja riistvaraüksus.
Koondeelarve koostatakse funktsionaaleelarvete andmete alusel ning koosneb tulude ja kulude osadest. Eelarve koostamisel määratakse prioriteetsed kuluvaldkonnad, mille hulgas on: töötasud; tootmisprogrammi täitmiseks vajalike materjalide, komponentide jms ostukulud; maksed riiklikesse sihtfondidesse, maksud. Ettevõtte koondeelarve koostamine, pangaintressimäära ja klientide maksevõime prognoosimine võimaldab määrata ettevõtte maksevõime tagamiseks vajaliku kasumi suuruse. Eelarveprotsessi aluseks on jooksev kontroll, kuna kontrollitegevuse tulemustest lähtuv juhtkonna mõjutamine peaks toimuma õigeaegselt ja korrapäraselt. Lõplik analüüs ja kontroll on olulised strateegiliste näitajate korrigeerimiseks ja eelarveprotsessi metoodilistes alustes muudatuste tegemiseks. Kontroll: tegevus-, jooksvate ja koondaruannete esitamine. Pärast aruandlusvormide väljatöötamist koostatakse näitajate loetelu finants- ja majandusanalüüsi läbiviimiseks ning kirjeldatakse näitajate ja aruannete arvutamise ja analüüsimise metoodikat. Hälvete analüüs hõlmab kahte valdkonda: -metoodilist laadi probleemide uurimine, s.o ebaõigete tulemusnäitajate arvutamise valemite tuvastamine, saavutamatute standardite kasutamine, planeerimis- ja aruandlusdokumentide ebatäiuslikud vormid, vead ülesannete ajastamise planeerimisel jne; -tegevuseelarvetele vastavate vahendite kulutamise jälgimine ja rahavoogude eelarves kinnitatud piires vahendite kulutamise jälgimine.
Pilet 17
Pilet 18
Pilet 20
Pilet 25
Pilet 2
Pilet 5
Auditi näidis.
Auditi valimile kehtivad kaks põhinõuet: 1) Valim peab olema esinduslik (esinduslik). See nõue tähendab, et igal uuritava üldkogumi elemendil peab olema võrdne tõenäosus valimisse kaasata. Esinduslikkuse tagamiseks peaksid audiitorid kasutama järgmisi meetodeid:
Juhuslik valik - süstemaatiline valik (elemendid valitakse konstantse intervalliga, alustades juhuslikult valitud arvust. Intervall põhineb kas vara elementide arvul, või nende hindamisel) - kombineeritud valik (juhusliku ja süstemaatilise kombinatsioon ) Audiitor võib kasutada mitterepresentatiivset valimit ainult siis, kui tema professionaalne otsustus ei peaks puudutama kogu üldkogumit tervikuna. 2) Valimi suurus on piisav, et koguda auditi tõendusmaterjal, mis on vajalik auditi tulemuste kohta antud auditi arvamuse põhjendamiseks piisava usaldusväärsusega. Auditi valimi mahu iga arvestusobjekti kohta määrab audiitor subjektiivselt. Vaatamata sellele, et audit viiakse läbi valimipõhiselt, puudutavad audiitori poolt selle rakendamise tulemuste põhjal sõnastatud üldised järeldused kogu raamatupidamisdokumentide kogumit. Sellega seoses on audiitor sunnitud valimist leitud andmete uurimisele tuginedes tegema subjektiivseid ettepanekuid kontrollimata näitajates sisalduvate moonutuste olemasolu ja olulisuse kohta. Viimane tingimus määrab auditi valimi riski, mis seisneb oluliste andmete puudumise tõenäosuses, sealhulgas valimi moodustamisel moonutustes. Seda riski saab minimeerida, suurendades valimi suurust.
Pilet 7
Pilet 8
Pilet 12
Auditi tõendid.
Auditi tõendusmaterjal on informatsioon, mille audiitor on auditi käigus kogunud, ja selle teabe analüüsi tulemus, millel audiitori arvamus põhineb. Dokumendid: FSAD 7/2011 “Auditi tõendusmaterjal”, standard 17 “Auditi tõendusmaterjali hankimine konkreetsetel juhtudel” Auditidokumendid võivad olla sisemised, välised ja segatud. Sisemine hõlmab teavet, mis on saadud väliselt üksuselt kirjalikus või suulises vormis. Kolmandalt isikult kirjalikult saadud väline teave. Kombineeritud teave, mis on saadud üksuselt kirjalikult või suuliselt ja mille kolmas osapool on kirjalikult kinnitatud. Auditi tõendusmaterjal saadakse: 1) sisekontrollide testide komplekti 2) vajalike substantiivse testimise protseduuride tulemusena. Sisemiste vahendite testimine tähendab tegevusi, mida tehakse auditi tõendusmaterjali saamiseks kasutatud ja sisekontrollisüsteemide nõuetekohase korralduse ja toimimise tõhususe kohta. Substantiivsed protseduurid viiakse läbi, et saada auditi tõendusmaterjali oluliste väärkajastamiste kohta finantsaruannetes. Auditi tõendusmaterjal peab vastama kahele kohustuslikule nõudele: 1) olema piisav 2) olema asjakohase iseloomuga Piisavus on auditi tõendusmaterjali kvantitatiivne mõõt. Asjakohasus on auditi tõendusmaterjali kvalitatiivne aspekt, mis määrab selle kooskõla finantsaruannete koostamise konkreetse alusega ja usaldusväärsuse. Audiitori otsust selle kohta, milline on piisav asjakohane auditi tõendusmaterjal, mõjutavad järgmised tegurid: 1) audiitori hinnang auditi riski olemusele ja suurusele (finantsaruannete ja kasutatud või sarnaste äritehingute saldode tasemel; 2) kasutatavate süsteemide ja sisekontrollide olemust, samuti sisekontrollide riskide hindamist; 3) raamatupidamise aastaaruande auditeeritud kirje olulisus; 4) varasemate auditiprotseduuride käigus omandatud kogemused; 5) auditiprotseduuride tulemused, sealhulgas pettuste või vigade võimalik avastamine; 6) teabe allikas ja usaldusväärsus. Auditi tõendusmaterjali usaldusväärsus sõltub: 1) selle allikast (sisemine või väline) 2) selle esitusviisist (visuaalne, dokumentaalne või suuline).
Auditi tõendusmaterjali usaldusväärsuse hindamisel lähtume olenevalt konkreetsest olukorrast järgmisest: 1) välistest allikatest saadud auditi tõendusmaterjal on usaldusväärsem kui sisemistest allikatest saadud tõendusmaterjal; 2) sisemistest allikatest saadud auditi tõendusmaterjal on usaldusväärsem, kui olemasolevad raamatupidamis- ja sisekontrollisüsteemid on tõhusad; 3) audiitori otse kogutud auditi tõendusmaterjal on usaldusväärsem kui auditeeritavalt üksusest saadud tõendusmaterjal; 4) auditi tõendusmaterjal dokumentide ja kirjalike avalduste kujul on usaldusväärsem kui suuliselt esitatud avaldused. Auditi tõendusmaterjal on veenvam, kui see on saadud erinevatest allikatest, on erineva sisuga ega ole üksteisega vastuolus. Audiitor hangib auditi tõendusmaterjali järgmiste protseduuride läbiviimisel: kontroll, vaatlus, päring, kinnitamine, ümberarvutamine, analüütilised protseduurid. Kontrollimine – arhivaalide, dokumentide või materiaalsete varade uurimine. Vaatlus – audiitoripoolne protsessi või protseduuri jälgimine teiste poolt. Teabe päring-otsimine auditeeritavas üksuses või väljaspool seda teadlikelt isikutelt. Kinnitus on vastus raamatupidamisdokumentides sisalduvale teabenõudele. Ümberarvestus - aritmeetiliste arvutuste õigsuse kontrollimine esmastes dokumentides ja raamatupidamisdokumentides või audiitor ise arvutusi teostades. Analüütilised protseduurid - audiitorile laekunud informatsiooni analüüs ja hindamine, auditeeritava üksuse olulisemate finants- ja majandusnäitajate uurimine eesmärgiga tuvastada ebatavaline või kasutatud äritehingutes valesti kajastunud, selliste vigade põhjuste väljaselgitamine.
Pilet 24
Pilet 23
Auditi planeerimine.
Standard 3 “Auditi planeerimine”. Auditiorganisatsioon peaks alustama auditi planeerimist enne töövõtukirja kirjutamist ja enne lepingu sõlmimist majandusüksusega. Kõikidel juhtudel, kui auditi tulemuste põhjal eeldatakse auditi aruande väljastamist, peab audiitor pärast auditi läbiviimise kutse saamist kirjutama auditi läbiviimiseks nõusoleku, et vältida juhtkonna arusaamatusi. eelseisva lepingu tingimuste objektist. Kirjas peab olema: 1) juhised ülevaatuse tingimuste kohta: kontrolli objekti ja eesmärgi kohta; auditit reguleerivate regulatiivsete dokumentide kohta; tütarettevõtete ja nende olemasolul sõltuvate tütarettevõtete aruandluse kontrollimise kohta; 2) audiitori kohustuste kohta: tuvastatud puuduste kohta teabe andmise kohta; audiitori vastutuse kohta; auditi valikulisusest ning kasutatud ja sisekontrollisüsteemide ebatäiuslikkusest tulenevate oluliste vigade avastamata jätmise ohu kohta; 3) majandusüksuse kohustuste kohta: kontrolli läbiviimiseks tingimuste loomise kohta; audiitorile täieliku auditi dokumentatsiooni ja kviitungi esitamise kohta selle kohta, et dokumentatsioon ei sisalda moonutusi; võlgnevuse kinnitamise sooviga kirjade saatmise kohta kolmandatele isikutele; mitte avaldada survet audiitoritele nende arvamuse muutmiseks. Planeerimine on auditi algetapp ja koosneb üldise auditiplaani väljatöötamisest, aga ka auditiprogrammi väljatöötamisest, mis määrab kindlaks auditiprotseduuride mahu, liigid ja järjestuse. Etapid: eelplaneerimine; auditi üldplaani koostamine; auditiprogrammi koostamine ja koostamine. Eelplaneerimine. Selles etapis tutvub audiitor õppeaine FHD-ga, samuti: 1) organisatsioonilise ja juhtimisstruktuuriga; 2) tootmistegevuse liigid ja tootevalik; 3) kapitali struktuur ja aktsia hind; 4) toote valmistamise tehnilised omadused; 5) R tase; 6) peamised ostjad ja kliendid; 7) kasumi jaotamise kord; 8) tütarettevõtete ja sõltuvate tütarettevõtete olemasolu; 9) töötasu kujunemise põhimõtted. Selles etapis peab audiitor otsustama, kas sõlmida leping või mitte, “+” otsuse puhul asub ta koostama auditi üldplaani.
Auditi üldplaani koostamise etapis kavandatakse auditimeeskonda kaasatud spetsialistide koosseis. Arvestada tuleb: 1) iga auditi etapi tööaja eelarvega; 2) rühma töö eeldatav ajakava; 3) rühmaliikmete arv; 4) rühmaliikmete ametiaste; 5) grupi personali järjepidevus; 6) rühmaliikmete kvalifikatsioonitase. Selles etapis peaks audiitor välja arvutama eeldatava auditi riski ja sisulisuse. Auditiprogrammi koostamine on üldise auditiplaani väljatöötamine ja kujutab endast auditiplaanide praktiliseks elluviimiseks vajalike auditiprotseduuride üksikasjalikku loetelu. Auditiprogramm tuleks koostada kontrollide testide programmi ja sisuliste auditiprotseduuride programmi kujul. Testprogramm monitooringuks p.s. tegevuste loetelu, mille eesmärk on koguda teavet kontrollisüsteemi toimimise kohta
Pilet 14
Pilet 16
Pilet 19
Pilet 21
Pilet 22
Finantsinvesteeringute arvestus. PBU 19/02.
Kasutatud vara finantsvarana vastuvõtmiseks on vajalik samaaegselt täita järgmised tingimused: - nõuetekohaselt vormistatud dokumentide olemasolu, mis kinnitavad maapõue õigusi finantsvarale ning saada DS või muud sellest õigusest tulenevad õigused; -finantsinvesteeringuga seotud riskide (hinnamuutuste risk, võlgniku maksejõuetuse risk, likviidsusrisk) üleminek finantsfinantseerimisele; - võime tuua tulevikus organisatsioonilist ja majanduslikku kasu (sissetulekut) dividendide või nende väärtuse suurenemise näol. Investeeringud: -omategevusse (kapitaliinvesteeringud) 08; - muudes p/p-s (FV) 58. FV p/p sisaldab: riigi- ja munitsipaalpangad, keskpank muud p/p; sissemaksed fondivalitsejale dr p/p; teistele antud laenud, hoiused krediidiasutustes, nõudeõiguse loovutamise alusel omandatud võlg. Finantsinvesteeringute hindamine. PV-sid aktsepteeritakse kasutatud eest vastavalt Sfirstile (∑ nende soetamise tegelikud kulud). Esiteks kajastatakse fondivalitseja sissemaksena tehtud finantsvarad nende rahalise väärtusena, milles asutajad on kokku leppinud. Organisatsioonide, näiteks keskpanga, poolt tasuta saadud esimesed finantsvarad kajastatakse: - nende turuosa kasutusse vastuvõtmise kuupäeval; - ∑ DS, kass m.b. saadud väärtpaberite müügi tulemusena nende kasutusse võtmise päeval; - väärtpaberitele, mille turuhinda väärtpaberiturul kauplemise korraldaja ei arvuta. Esiteks kajastatakse mitterahalistes vahendites kohustuste sundtäitmist (tasumist) sätestavate lepingute alusel soetatud finantsvara kirjena A, üleantud või ülekantava alamkirjena. Finantsvarade arvestus, mille hetke turuväärtus määratakse. PV, mida saab määrata ettenähtud korras Turu virna, kajastub turu virna raamatupidamisaruannetes.
Turu virna muutust kajastab otsene korrigeerimine konto 58 D või K suhtes. Kui turu virna, siis artikli kasv kajastub D58 K91; kui ↓, siis D91 K58. See korrigeerimine tuleb teha aasta lõpus. Arvestuspoliitika võib ette näha FV1 ümberhindluse sagedamini kui üks kord aastas, nimelt vahearuandluse kuupäevadel.
FV1 võõrandamisel kantakse need maha vastavalt viimasele hindamisele (D90.91 K58). Finantsvarade arvestus, mille turuosa ei ole kindlaks määratud. FV, mida turu Stack ei määra, kuuluvad kajastamisele kasutatud ja raamatupidamise aruannetes aruandekuupäeva seisuga vastavalt esimesele.
Erandid: 1- seotud võlakirjade arvestamisega, 2- seotud finantsvarade amortisatsiooniga. Finantsvahendi võõrandamisel turuosa ei määrata, selle väärtus määratakse hinnangu alusel, mis määratakse ühel järgmistest viisidest: - kasutatud finantsvahendi esimese ühiku järgi; - keskmise Sfirsti järgi; - FIFO. Esimest meetodit soovitatakse kasutada kõigi PV tüüpide jaoks, välja arvatud CB. Nende jaoks soovitab PBU 19/02 kasutada meetodeid 2 ja 3. Võlakirjade arvestuse tunnused. Võlaväärtpaberite puhul, mille jaoks turu stack ei ole kindlaks määratud, on organisatsioonil lubatud Sfirsti ja Sno-mini vahe ühtlaselt maha kanda nende ringluse jooksul, kui Dx koguneb. A) Sp>Sn => vahe – muu Рх; B) Sp
Jätkame Venemaa rahandusministeeriumi hiljuti avaldatud uute raamatupidamismetoodika dokumentide analüüsimist. Selles artiklis V.V. Patrov, majandusdoktor, Peterburi Riikliku Ülikooli professor ja M.V. Semenova, Ph.D, vannutatud audiitor, kommenteerib raamatupidamiseeskirju “Finantsinvesteeringute raamatupidamine”, mis on kinnitatud Venemaa Rahandusministeeriumi 10. detsembri 2002. aasta korraldusega nr 126n, mis on registreeritud justiitsministeeriumis Venemaal vahetult enne aastavahetust (27. detsember 2002).
Üldsätted
Vastavalt Venemaa Föderatsiooni valitsuse 6. märtsi 1998. aasta dekreediga nr 283 heaks kiidetud raamatupidamisarvestuse reformimise programmile vastavalt rahvusvahelistele finantsaruandluse standarditele, kinnitas Venemaa rahandusministeerium 10. detsembri korraldusega nr 126n. , 2002, kinnitas raamatupidamiseeskirjad “Finantseraldiste arvestus” (PBU 19/02). Ülaltoodud korraldus registreeriti Vene Föderatsiooni Justiitsministeeriumis 27. detsembril 2002, registreerimisnumbriga 4085. Samas on Venemaa Rahandusministeeriumi 15. jaanuari 1997. a korraldus nr 2 „Korra kohta väärtpaberitega tehtud tehingute kajastamiseks raamatupidamises” tunnistati kehtetuks.
PBU 19/02 jõustub alates 2003. aasta finantsaruannetest ja kehtib kõikidele organisatsioonidele (v.a krediidiasutused ja eelarvelised asutused), sealhulgas väärtpaberituru professionaalsetele osalejatele.
Finantsinvesteeringute kontseptsioon
Kahjuks ei ole seni üheski regulatiivdokumendis määratletud mõistet "finantsinvesteeringud", mis viitab ühtse kontseptsiooni puudumisele objektide klassifitseerimisel finantsinvesteeringuteks. Seetõttu pole juhus, et enne PBU 19/02 ja selles PBU tulekut finantsinvesteeringute osana arvesse võetud objektide loendid erinevad oluliselt.
PBU 19/02 punktis 3 hõlmavad finantsinvesteeringud:
1) väärtpaberid (riigi-, munitsipaal-, äriühingu);
2) sissemaksed teiste organisatsioonide (sealhulgas tütarettevõtjate ja sõltuvate äriühingute) põhikapitali (aktsia-)kapitali;
3) teistele organisatsioonidele antud laenud;
4) hoiused krediidiasutustes;
5) nõudeõiguse loovutamise alusel omandatud nõuded;
6) partnerorganisatsiooni sissemaksed lihtühingulepingu alusel jms.
Võrreldes vana raamatupidamiskorraga on lisaks finantsinvesteeringutele kaasatud objektid numbritega 4, 5 ja 6. Lisaks, kui varem oli finantsinvesteeringute nimekiri suletud, siis PBU 17/02 on see avatud, s.t. autorid, Finantsinvesteeringute objekte võib olla ka teisi.
PBU 19/02 klassifitseerib finantsinvesteeringuteks ainult teistele organisatsioonidele antud laenud, samas kui kontoplaani kasutamise juhised näevad ette, et konto 58 “Finantsinvesteeringud” alamkontol 3 “Antud laenud” ja eraisikutele antud laenud (v.a. organisatsioon) tuleks arvesse võtta. Kuna PBU olek on kõrgem kui määratud juhis, tuleks sel juhul juhinduda PBU 19/02-st.
PBU 19/02 punkt 2 loetleb kolm tingimust, millele varad peavad vastama, et neid finantsinvesteeringutena arvesse võtta.
PBU 19/02 punkt 5 sätestab, et organisatsioon valib iseseisvalt finantsinvesteeringute arvestusüksuse.
Olenevalt nende olemusest, hankimise ja kasutamise järjekorrast võib see olla seeria, partii vms. Sel juhul on finantsinvesteeringute arvestusühikut iseloomustava agregaadi põhitunnuseks nende homogeensus.
PBU 19/02 punkt 6 täpsustab finantsinvesteeringute analüütilise arvestuse aluspõhimõtet - organisatsioonide kaupa (ostetud väärtpaberite emitendid, laenuvõtjad, kelle põhikapitali (ühis)kapitali finantsinvesteeringuid tehti, hoiuste valdajad, lihtseltsingud jne).
Lisaks peaks teil olema lisateavet mõne finantsinvesteeringu kohta. Sissemaksete eest põhikapitali (aktsia) ja lihtühingutesse - finantsinvesteeringu liigi järgi jne. Näiteks väärtpaberite puhul - nimi, number, seeria, kogus, nimiväärtus, hind ja ostukuupäev, hind ja müügikuupäev jne.
See tähendab, et PBU 19/02 ei sisalda kohustuslikku nimekirja väärtpaberite üksikasjadest, mis tuleb registreerida analüütilistes raamatupidamisregistrites.
Veelgi enam, PBU 19/02 ei näe ette nõudeid spetsiaalsete registrite koostamiseks, mis kajastavad organisatsioonis hoitavate väärtpaberite liikumist (varem vastavalt Väärtpaberitega tehtud tehingute raamatupidamises kajastamise korra lõikele 6, mis on kinnitatud korraldusega. Venemaa Rahandusministeerium 15. jaanuaril 1997 nr 2, nägi ette väärtpaberiraamatu pidamise).
PBU 19/02 punkt 7 ütleb, et sõltuvatesse äriettevõtetesse tehtud finantsinvesteeringute kohta finantsaruannetes tehtud teabe hindamise spetsiifika ja täiendavad reeglid on kehtestatud eraldi raamatupidamist reguleeriva aktiga. Praegu sellist reguleerivat akti ei ole.
Finantsinvesteeringute esialgne hindamine
Vastavalt PBU 19/02 punktile 8 võetakse finantsinvesteeringud arvestusse nende algse maksumusega. Tasu eest soetatud finantsinvesteeringute algmaksumuse mõiste on toodud punktis 9.
PBU 19/02 punkt 10 ütleb, et kui finantsinvesteeringute eest tasutakse rublades summas, mis on võrdne välisvaluutas (tavalised rahaühikud), siis võivad enne finantsinvesteeringute arvestusse võtmist tekkinud summade erinevused (rõhutatud). autorite poolt) sisalduvad nende esialgses maksumuses.
Kui varude (PBU 5/01 punkt 6) ja põhivara (PBU 6/01 punkt 8) puhul tuleb ülaltoodud varade soetamise tegelike kulude hulka selgelt arvata sarnased summad, siis osade finantsinvesteeringute puhul ei pruugi need muutuda. peal. Fakt on see, et PBU 19/02 punkt 11 ütleb, et kui väärtpaberite soetamise kulude summa (sh summade erinevus) on ebaoluline (võrreldes müüjale vastavalt lepingule makstud summaga), võib neid kajastada. muud tegevuskulud (s.o. debiteeritud kontolt 91.2 “Muud kulud”) aruandeperioodil, mil nimetatud väärtpaberid arvestusse võeti.
Probleeme ei teki, kui kulude tasumine ja väärtpaberite arvestusse võtmine toimub samal aruandeperioodil. Kui kulud tekivad varem, saab neid kajastada mõnel vahekontol (näiteks kontol 97 “Eelmaks jäänud kulud”), kust need kantakse väärtpaberite arvestusse võtmise perioodil maha kontole 91 “Muud tulud ja kulud”. .
Kuna Vene Föderatsiooni maksuseadustik käsitleb summade erinevusi mittetegevusega seotud tuluna ja kuludena, mis suurendavad (vähendavad) maksubaasi nende tekkimise perioodil, siis on meie hinnangul soovitav raamatupidamine ja maksuarvestus lähendada. mitte lisada neid finantsinvesteeringute esialgsesse maksumusse, vaid kajastada neid kohe finantstulemuste kontodel.
Tuleb märkida, et PBU 19/02 lõige 11 räägib ainult negatiivsetest erinevustest ja ei ütle midagi positiivsete erinevuste kohta. Meie arvates on parem need ärituluna maha kanda.
PBU 19/02 punkt 13 ütleb, et tasuta saadud väärtpaberite algväärtus on nende hetke turuväärtus arvestusse võtmise kuupäeva seisuga. Viimane määratakse sõltuvalt sellest, kas need varad on väärtpaberiturul noteeritud või mitte.
Esimesel juhul (kui väärtpaberiga kaubeldakse organiseeritud väärtpaberiturul) on selleks turuhind. Tundub, et regulaarselt väärtpaberitega tehinguid tegeva organisatsiooni arvestuspoliitika peaks kehtestama nende turuhindade määramise korra. Teisel juhul on see rahasumma, mida saab saadud väärtpaberite müügi tulemusena.
Lihtsa partnerluslepingu alusel kohustuvad partnerorganisatsioonid koondama oma panused, mis võivad olla raha, vara vms kujul. Kui PBU 5/01 ja PBU 6/01 varude ja põhivara vormis tehtud sissemaksete hindamise kohta midagi ei öelda, siis PBU 19/02 punktis 15 on kirjas, et deposiitidesse tehtud finantsinvesteeringute esialgne maksumus. lihtseltsingu leping, tunnustatakse nende rahalist väärtust, milles partnerid kokku lepivad.
Kui finantsinvesteeringud osteti välisvaluuta eest, määratakse nende esialgne maksumus välisvaluuta rubladeks konverteerimise teel vastavalt Vene Föderatsiooni Keskpanga kursile, mis kehtis finantsinvesteeringute raamatupidamisse vastuvõtmise päeval (PBU 19/ punkt 16). 02).
PBU 19/02 punkt 17 räägib väärtpaberite arvestuslikust väärtusest, mis ei kuulu organisatsioonile omandiõiguse, majandusjuhtimise või operatiivjuhtimise alusel, kuid on selle kasutuses või käsutuses. Neid tuleb lepingus ettenähtud hindamisel arvesse võtta. Tõenäoliselt viitab see lõik väärtpaberiturul maaklertegevusega tegelevatele organisatsioonidele. Klientide arvelt ostetud väärtpaberid ei ole maaklerfirma omand, kes teostab nende väärtpaberite ostu-müügitehinguid (käsustab väärtpabereid) kliendi nimel.
Finantsinvesteeringute hilisem hindamine
Vastavalt PBU 19/02 punktile 18 võib finantsinvesteeringute esialgne maksumus, millega need raamatupidamisse võetakse, seaduses ja PBU 19/02 sätestatud juhtudel muutuda.
Finantsinvesteeringud jaotatakse algväärtuse muutmise eesmärgil kahte rühma: mille järgi on võimalik ja mille järgi on võimatu määrata nende hetke turuväärtust.
Esimese grupi finantsinvesteeringuid kajastatakse aruandeaasta lõpu seisuga raamatupidamise aastaaruandes jooksvas turuväärtuses, korrigeerides nende väärtust eelmise aruandekuupäeva seisuga (PBU 19/02 punkt 20).
Aruandepäeva seisuga jooksval turuväärtusel finantsinvesteeringute hinnangu ja eelmise aruandekuupäeva seisuga antud hinnangu vahe on äriorganisatsioonide poolt ette nähtud ärituludeks või -kuludeks (s.o konto 91 deebetiks või kreeditiks). “Muud tulud või kulud”) ning mittetulundusühingute poolt – tulude või kulude suurendamiseks vastavalt kontole 58 “Finantsinvesteeringud”.
Varem oli selline finantsinvesteeringute korrigeerimine ette nähtud Venemaa Rahandusministeeriumi 29. juuli 1998. aasta korraldusega nr 34n kinnitatud raamatupidamise ja finantsaruandluse eeskirjade punktis 45 ainult aktsiate ja selle erinevuse osas. oli ette nähtud väärtpaberiinvesteeringute amortisatsiooni reservi moodustamine (turul on maksumus väiksem kui väärtpaberite arvestusse võtmise maksumus). Muude väärtpaberite, mis osteti nende müügist tulu teenimise eesmärgil, ümberhindamist, kuna börsi noteering muutub, lubasid ainult professionaalsed osalejad (vt eeltoodud reglemendi punkt 44).
Teise grupi finantsinvesteeringud kajastatakse nii raamatupidamises kui ka finantsaruannetes nende algses soetusmaksumuses.
Võlaväärtpaberite (näiteks võlakirjade) puhul, mille jooksvat turuväärtust ei määrata, on nende ringlusperioodi algväärtuse ja nimiväärtuse vahe lubatud nagu varemgi liigitada äritulu või äritulu või äritegevusega tegelevateks organisatsioonideks. kulud ning mittetulundusühingud kulude vähendamiseks või suurendamiseks.
Eelkõige tuleb märkida, et finantsinvesteeringuteks (vt punkt 3) loetakse eelkõige lühiajalisi väärtpabereid, teistele organisatsioonidele antud laene, hoiuseid krediidiasutustes, samuti nõuete loovutamise alusel omandatud nõudeid.
Kui need varad on väljendatud välisvaluutas, siis vastavalt rahandusministeeriumi korraldusega kinnitatud PBU 3/2000 “Varade ja kohustuste arvestus, mille väärtus on väljendatud välisvaluutas” punkti 7 nõuetele. Venemaa 10. jaanuaril 2000 nr 2n, nende väärtus arvutatakse ümber vastavalt Vene Föderatsiooni Keskpanga vahetuskursile finantsaruannete koostamise kuupäeval. Selle ümberarvutuse tulemusena tekivad reeglina valuutakursi erinevused (positiivsed või negatiivsed), mille võrra finantsinvesteeringute väärtus suureneb või väheneb.
Finantsinvesteeringute võõrandamine
PBU 19/02 punktis 25 on loetletud finantsinvesteeringute käsutamise põhisuunad ja öeldakse, et seda võõrandamist kajastatakse raamatupidamises PBU 19/ punktis 2 toodud nende raamatupidamisele vastuvõtmise tingimuste ühekordse lõppemise kuupäeval. 02.
Lõpetatavate finantsinvesteeringute hindamise kord sõltub nende liigist: väärtpaberid ja kõik muud finantsinvesteeringud. Kui seda ei määrata, arvutatakse väljalangevate väärtpaberite väärtus kolmel viisil:
1) väärtpaberite iga arvestusühiku algmaksumuses;
2) keskmise algmaksumusega;
3) FIFO meetod, s.o. esimeste omandatud väärtpaberite alghinnas.
Nagu näeme, siis neljast Venemaa raamatupidamises tuntud varade hindamismeetodist LIFO meetodit antud juhul ei kasutata.
Maksustamise eesmärgil vastavalt artikli 9 punktile 9. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 280 kohaselt saab väljalangevaid väärtpabereid hinnata ka kolmel viisil, kuid nende hulgas puudub keskmine algkulu ja samal ajal on ette nähtud LIFO meetod.
Iga väärtpaberirühma (liigi) kohta aruandeaasta jooksul tuleks kasutada ainult ühte hindamismeetodit (punkt 31). PBU 19/02 lisas on digitaalsed näited erinevate hindamismeetodite kasutamisest finantsinvesteeringute võõrandamisel. Kui väärtpaberitele määratakse hetke turuväärtus, siis nende väärtus realiseerimisel arvutatakse viimase hinnangu alusel. Kõik muud lõpetavad finantsinvesteeringud (v.a väärtpaberid) hinnatakse iga kaotava osaku algses maksumuses.
Finantsinvesteeringute tulud ja kulud
Finantsinvesteeringute tulu võib organisatsioon kajastada iseseisvalt või tavategevuse tuluna või muu tuluna (PBU 19/02 punkt 34). Selle õiguse annab ka PBU 9/99 punkt 4. Küll aga lõigete põhjal. 5 ja 7 PBU 9/99, on selline tulude klassifitseerimine võimalik ainult teiste organisatsioonide põhikapitalis (aktsia) osalemisest saadava tulu alusel. Sellest tulenevalt tuleks muudest finantsinvesteeringutest saadud tulu liigitada muude tulude, eelkõige tegevustulude alla. Seetõttu on loogiline liigitada lõigetes nimetatud kulud tegevuskuludeks. 35 ja 36. Kui organisatsioon kajastab finantsinvesteeringutelt saadavat tulu tavategevuse tuluna, tuleb nende finantsinvesteeringute teenindamisega seotud kulud klassifitseerida tavategevuse kuludeks. Seda oleks pidanud mainima PBU 19/02 V jaotises.
Finantsinvesteeringute väärtuse langus
Organisatsiooni majandustegevuse käigus võivad selle finantsinvesteeringud, mille praegust turuväärtust ei määrata, amortiseerida. Selle ligikaudsed põhjused on loetletud PBU 19/02 lõikes 37. Selle lõigu sisust võime järeldada, et teoreetiliselt võivad igat liiki finantsinvesteeringud amortiseerida, kuid praktikas amortiseerivad kõige sagedamini väärtpaberid.
Teise grupi väärtpaberite väärtuse vähenemise summa (CC) arvutamise kord on sätestatud PBU 19/02 punktis 37. Meie arvates saab SS-i arvutada järgmise valemi abil:
SS = EVP - EVF (1)
EVP- majanduslikku kasu (sissetulekut), mida organisatsioon kavatses saada;
EVF- organisatsioonile saadav majanduslik kasu (sissetulek).
Pärast CC arvutamist määratakse väärtpaberite hinnanguline väärtus - (RS) valemi abil:
RS = USA - SS (2)
USA- väärtpaberite bilansiline väärtus (väärtus, millega väärtpabereid raamatupidamises kajastatakse).
Väärtpaberite väärtuse langus võib, aga ei pruugi olla jätkusuutlik.
PBU 19/02 punktis 37 on loetletud kolm tingimust, mille olemasolul loetakse ülaltoodud väärtuse vähenemine jätkusuutlikuks. Väärtuse püsiva languse tingimuste olemasolu tuleks kontrollida kõigi väärtpaberite puhul, mille puhul on märke amortisatsioonist.
Väärtpaberite väärtuse jätkusuutliku languse korral moodustatakse reserv finantsinvesteeringute (P) allahindluseks: äriorganisatsioonidel - finantstulemuste arvelt (tegevuskulude osana) ja mittetulundusühingutel. organisatsioonid - kulude suurenemise tõttu. Reservi sissemaksete summa arvutatakse järgmise valemi abil:
P = USA – ZS (3)
Finantsaruannetes on väärtpaberid kajastatud nende bilansilises väärtuses, millest on maha arvatud nende amortisatsiooniks loodud reservi summa.
Ülaltoodud finantsinvesteeringute väärtuse languse kontrolli saab organisatsioon läbi viia mitte ainult aasta lõpus, vaid ka vahearuannete aruandekuupäevadel, s.o. iga veerandi lõpus. Sel juhul tuleb tagada selle kontrolli tulemuste kinnitamine. PBU 19/02 ei ütle, kuidas seda meie arvates teha, asjakohaste näitajate (SS, EVP, EEF jne) jaoks on vaja koostada asjakohane arvutus koos põhjendusega.
Tulevikus võib finantsinvesteeringute hinnanguline väärtus kas väheneda või suureneda. Sellega seoses on vaja korrigeerida finantsinvesteeringute amortisatsiooniks moodustatud reservi suurust. Kui hinnanguline väärtus väheneb, siis reserv suureneb ja kui see suureneb, siis see väheneb. Reservi suurendamise või vähendamise summat rakendatakse äriorganisatsioonide majandustulemustele (vastavalt tegevuskulude või tulude osana) ja mittetulundusühingute puhul - kulude suurendamiseks või vähendamiseks.
PBU 19/02 tekstist ei tulene aruandeaasta lõpus kasutamata reservi mahakandmise vajadust, s.o. reservi jääk kantakse aastast aastasse.
Reservi saab maha kanda kahel juhul:
1) kui finantsinvesteering ei vasta enam jätkusuutliku olulise väärtuse vähenemise kriteeriumitele;
2) selliste finantsinvesteeringute realiseerimisel, mille eeldatav väärtus võeti arvesse finantsinvesteeringute amortisatsiooni reservi arvestuses.
Reservi mahakandmine teisel juhul peaks kajastuma aruandeperioodi lõpus, mil toimus finantsinvesteeringute realiseerimine. Reservi mahakandmise hetk esimesel juhul ei selgu PBU 19/02 tekstist täielikult. Usume, et parem on seda teha aasta lõpus.
Mahakantud reservi võrra suurenevad äritegevuse tulud ärilistel organisatsioonidel, mittetulundusühingutel aga vähenevad kulud.
Finantsinvesteeringute kohta teabe avalikustamine finantsaruannetes
PBU 19/02 lõige 41 sätestab, et finantsinvesteeringud peaksid kajastuma finantsaruannetes, jagatuna lühi- ja pikaajalisteks. Vastavalt Venemaa rahandusministeeriumi 25. juuni 2000. aasta korraldusega nr 60n kinnitatud organisatsiooni finantsaruannete näitajate koostamise korra metoodiliste soovituste punktile 23 on finantsinvesteeringud lühiajalised, kui ringlus ( tagasimakseperiood) ei ole nende jaoks pikem kui 12 kuud pärast aruandekuupäeva.
Ülejäänud finantsinvesteeringud on pikaajalised.
PBU 19/02 punktis 42 on loetletud minimaalsed näitajad finantsinvesteeringute kohta, mis kuuluvad finantsaruannetes avalikustamisele (võttes arvesse olulisuse nõudeid).
PBU 19/02 "Finantsinvesteeringute arvestus"
Finantsinvesteeringute kontseptsioon
PBU 19/02 punktis 3 hõlmavad finantsinvesteeringud:
1) väärtpaberid (riigi-, munitsipaal-, äriühingu);
2) sissemaksed teiste organisatsioonide (sealhulgas tütarettevõtjate ja sõltuvate äriühingute) põhikapitali (aktsia-)kapitali;
3) teistele organisatsioonidele antud laenud;
4) hoiused krediidiasutustes;
5) nõudeõiguse loovutamise alusel omandatud nõuded;
6) partnerorganisatsiooni sissemaksed lihtühingulepingu alusel jms.
PBU 19/02 klassifitseerib finantsinvesteeringuteks ainult teistele organisatsioonidele antud laenud, samas kui kontoplaani kasutamise juhised näevad ette, et konto 58 “Finantsinvesteeringud” alamkontol 3 “Antud laenud” ja eraisikutele antud laenud (v.a. organisatsioon) tuleks arvesse võtta. Kuna PBU olek on kõrgem kui määratud juhis, tuleks sel juhul juhinduda PBU 19/02-st.
PBU 19/02 punkt 2 loetleb kolm tingimust, millele varad peavad vastama, et neid finantsinvesteeringutena arvesse võtta. PBU 19/02 punkt 5 sätestab, et organisatsioon valib iseseisvalt finantsinvesteeringute arvestusüksuse. PBU 19/02 punkt 6 täpsustab finantsinvesteeringute analüütilise arvestuse aluspõhimõtet - organisatsioonide kaupa (ostetud väärtpaberite emitendid, laenuvõtjad, kelle põhikapitali (ühis)kapitali finantsinvesteeringuid tehti, hoiuste valdajad, lihtseltsingud jne).
PBU 19/02 ei sisalda kohustuslikku nimekirja väärtpaberite üksikasjadest, mis tuleb registreerida analüütilistes raamatupidamisregistrites.
Veelgi enam, PBU 19/02 ei näe ette nõudeid spetsiaalsete registrite koostamiseks, mis kajastavad organisatsioonis hoitavate väärtpaberite liikumist (varem vastavalt Väärtpaberitega tehtud tehingute raamatupidamises kajastamise korra lõikele 6, mis on kinnitatud korraldusega. Venemaa Rahandusministeerium 15. jaanuaril 1997 nr 2, nägi ette väärtpaberiraamatu pidamise).
PBU 19/02 punkt 7 ütleb, et sõltuvatesse äriettevõtetesse tehtud finantsinvesteeringute kohta finantsaruannetes tehtud teabe hindamise spetsiifika ja täiendavad reeglid on kehtestatud eraldi raamatupidamist reguleeriva aktiga. Praegu sellist reguleerivat akti ei ole.
Vastavalt PBU 19/02 punktile 18 võib finantsinvesteeringute esialgne maksumus, millega need raamatupidamisse võetakse, seaduses ja PBU 19/02 sätestatud juhtudel muutuda.
Finantsinvesteeringud jaotatakse algväärtuse muutmise eesmärgil kahte rühma: mille järgi on võimalik ja mille järgi on võimatu määrata nende hetke turuväärtust.
Esimese grupi finantsinvesteeringuid kajastatakse aruandeaasta lõpu seisuga raamatupidamise aastaaruandes jooksvas turuväärtuses, korrigeerides nende väärtust eelmise aruandekuupäeva seisuga (PBU 19/02 punkt 20).
Aruandepäeva seisuga jooksval turuväärtusel finantsinvesteeringute hinnangu ja eelmise aruandekuupäeva seisuga antud hinnangu vahe on äriorganisatsioonide poolt ette nähtud ärituludeks või -kuludeks (s.o konto 91 deebetiks või kreeditiks). “Muud tulud või kulud”) ning mittetulundusühingute poolt – tulude või kulude suurendamiseks vastavalt kontole 58 “Finantsinvesteeringud”.
Teise grupi finantsinvesteeringud kajastatakse nii raamatupidamises kui ka finantsaruannetes nende algses soetusmaksumuses. Võlaväärtpaberite (näiteks võlakirjade) puhul, mille jooksvat turuväärtust ei määrata, on nende ringlusperioodi algväärtuse ja nimiväärtuse vahe lubatud nagu varemgi liigitada äritulu või äritulu või äritegevusega tegelevateks organisatsioonideks. kulud ning mittetulundusühingud kulude vähendamiseks või suurendamiseks.
Eelkõige tuleb märkida, et finantsinvesteeringuteks (vt punkt 3) loetakse eelkõige lühiajalisi väärtpabereid, teistele organisatsioonidele antud laene, hoiuseid krediidiasutustes, samuti nõuete loovutamise alusel omandatud nõudeid.
1. Käesolev määrus kehtestab reeglid organisatsiooni finantsinvesteeringute kohta teabe kujundamiseks raamatupidamises ja finantsaruandluses. Organisatsiooni all mõistetakse edaspidi juriidilist isikut Vene Föderatsiooni seaduste alusel (välja arvatud krediidiasutused ja riiklikud (omavalitsuse) asutused).
KÄSITUSES OLEVATE HINDAMISE TEHNIKA KASUTAMINE
ühiku hind, tuhat rubla.
summa, miljon rubla
ühiku hind, tuhat rubla.
summa, miljon rubla
ühiku hind, tuhat rubla.
summa, miljon rubla
Saldo 1. kuupäeval