Finantsinvesteeringud bilansis onvara, millel on kehtivate õigusaktidega selgelt määratletud omadused. Raamatupidaja peab eristama finantsinvesteeringuid muudest varadest.

Finantsinvesteeringud bilansistruktuuris

Finantsinvesteeringud on bilansi struktuuris ridadel 1170 ja 1240 kajastatud varad. Bilansi esimeses jaos “Põhivara” asub rida 1170 ning teises jaos (“Käibevara”) rida 1240 ). Real 1170 kajastatakse pikaajaliste finantsinvesteeringute summad (perioodiks üle aasta) ja real 1240 - lühiajalised (perioodiks kuni aasta).

Raamatupidamises tuleb läbi viia finantsinvesteeringute jaotus perioodi järgi, milleks need moodustatakse, kuna seda näeb ette kontoplaani kasutamise juhend (Rahandusministeeriumi korraldus 31.10.2000 nr 94n , edaspidi korraldus 94n) ja PBU 19/02.

Põhiosa bilansi ridadel 1170 ja 1240 kajastatud finantsinvesteeringutest kajastatakse raamatupidamises konto deebetsaldo kujul. 58, millel kajastatakse finantsinvesteeringuid. Sellele lisandub finantsinvesteeringute deebetjääk kontodel 55 ja 73 (vastavalt hoiuste ja laenude osas ettevõtte töötajatele). Lisaks tuleb kontode 58, 55, 73 deebetsaldode summat vähendada kreeditsaldo võrra kontosid 59 (finantsinvesteeringute reservide moodustamine).

TÄHTIS! Kontodel 55 ja 73 kajastatud, finantsinvesteeringuteks liigitatud varad on soovitav kajastada olenevalt investeerimisperioodist eraldi alamkontodel. Siis ei teki tasakaalu loomisel probleeme ridade 1170 ja 1240 täitmisega.

Vaatame lähemalt, millised varad kajastuvad kontol 58.

Konto 58 “Finantsinvesteeringud”

Käskkirjaga 94n kehtestati järgmine konto 58 alamkontode loend:

• 58.1 - aktsiad ja aktsiad;
• 58.2 - võlakirjad;
• 58.3 - antud laenud;
• 58.4 - sissemaksed lihtühingulepingu alusel.

Samas ei keela seadus ettevõtetel iseseisvalt koostada alamkontode nimekirja vastavalt oma arvestuspõhimõtete eesmärkidele. Samas on korralduses 94n selgelt kirjas, et ettevõte on kohustatud tagama finantsinvesteeringute jaotuse pikaajalisteks ja lühiajalisteks.

Seega, kui ettevõttel on finantsinvesteeringuid perioodiga kuni 12 kuud või üle 12 kuu, tuleb korraldada nende eraldi arvestus, mis võimaldab eraldada pikaajaliste finantsinvesteeringute summad lühiajalistest.

Finantsinvesteeringutega tehtud tehingute kirjed kontol 58 võivad välja näha järgmised:

Finantsinvesteeringute arvestus kontodel 55.3 ja 73.1, standardtehingud

Kontol 55.3 kajastatakse ettevõtte hoiused – finantsasutustele intressitulu saamise eesmärgil antud vahendid. Need võivad olla ka lühi- või pikaajalised. Kontol 73.1 kajastatakse ettevõtte poolt töötajatele antud laenud.

Siin on mõned tüüpilised kanded finantsinvesteeringute arvestamisel kontodel 55.3 ja 73.1.

		Toimingu kirjeldus
Konto 55.3 “Sissehoiukontod”
		Vahendid kanti deposiitkontole
		Intress koguneb hoiusele
		Intress kantakse deposiidikontole (kui ettevõte seda välja ei võta)
		Intress kantud ettevõtte arvelduskontole
		Hoiuse sulgemine
Konto 73.1 “Arveldused töötajatega antud laenude eest”
		Ettevõtte kassast väljastati laen töötajale
		Laen kantakse töötaja kaardile
		Ettevõttel on töötajale antud laenult kogunenud intress (kui laenuleping seda ette näeb)
		Töötaja palgast intressi või laenusumma kinnipidamine
		Laenu tagasimaksmine töötaja poolt ettevõtte kassasse
		Ettevõte on kustutanud töötaja laenuvõla (kui selline otsus on tehtud)

Finantsinvesteeringute intresside arvestus

Laenude andmise toiminguid kajastatakse alamkontol 58.3 “Antud laenud”. Sellised finantsinvesteeringud tuleb vormistada laenulepingutega. Oluliseks teabeks lepingus on laenu summa ja tähtaeg, samuti sellistelt kohustustelt kogunenud intresside suurus.

Tüüpiline juhtmestik võib välja näha selline:

Tulemused

Finantsinvesteeringud bilansis on kajastatud ridadel 1170 ja 1240. Samas on vastavalt kehtivale raamatupidamise seadusandlusele vaja korraldada lühi- ja pikaajaliste finantsinvesteeringute eraldi arvestus.

Vene Föderatsiooni rahandusministeeriumi 10. detsembri 2002. aasta korraldus N 126n
"Raamatupidamise eeskirja "Finantsinvesteeringute raamatupidamine" kinnitamise kohta PBU 19/02"

Vastavalt rahvusvahelistele finantsaruandlusstandarditele vastava raamatupidamisarvestuse reformimise programmile, mis on heaks kiidetud Vene Föderatsiooni valitsuse 6. märtsi 1998. aasta dekreediga N 283 (Vene Föderatsiooni õigusaktide kogu, 1998, N 11, art 1290). ), Ma tellin:

2. Tunnistada kehtetuks Vene Föderatsiooni Rahandusministeeriumi 15. jaanuari 1997. a korraldus nr 2 “Väärtpaberitega tehtud tehingute kajastamise korra kohta raamatupidamises” (korraldus registreeriti Vene Föderatsiooni Justiitsministeeriumis 10. juunil 1997, registri nr 1324).

3. Jõustage see korraldus alates 2003. aasta finantsaruannetest.

Registreerimisnumber N 4085

Rakendus
Vene Föderatsiooni rahandusministeeriumi korraldusel
10. detsembril 2002 N 126n

positsioon
raamatupidamise kohta "Finantsinvesteeringute arvestus" PBU 19/02

Muudatuste ja täiendustega:

18. september, 27. november 2006, 25. oktoober, 8. november 2010, 27. aprill 2012, 6. aprill 2015

I. Üldsätted

1. Käesolev määrus kehtestab reeglid organisatsiooni finantsinvesteeringute kohta teabe kujundamiseks raamatupidamises ja finantsaruandluses. Organisatsiooni all mõistetakse edaspidi juriidilist isikut Vene Föderatsiooni seaduste alusel (välja arvatud krediidiasutused ja riiklikud (omavalitsuse) asutused).

Määrust kohaldatakse väärtpaberiturul kutselistele osalejatele, kindlustusorganisatsioonidele ja valitsusvälistele pensionifondidele finantsinvesteeringute arvestuse eripärade kehtestamisel.

2. Varade arvestusse võtmiseks finantsinvesteeringutena peavad käesoleva eeskirja tähenduses olema üheaegselt täidetud järgmised tingimused:

nõuetekohaselt vormistatud dokumentide olemasolu, mis kinnitavad organisatsiooni õigust finantsinvesteeringutele ja sellest õigusest tulenevate rahaliste vahendite või muu vara vastuvõtmisele;

üleminek finantsinvesteeringutega seotud finantsriskide korraldamisele (hinnamuutuste risk, võlgniku maksejõuetuse risk, likviidsusrisk jne);

võime tuua organisatsioonile tulevikus majanduslikku kasu (sissetulekut) intresside, dividendide või nende väärtuse suurenemise näol (finantsinvesteeringu müügi- (lunastus)hinna ja selle ostuväärtuse vahe näol selle vahetamise tulemusena, kasutamine organisatsiooni kohustuste tagasimaksmisel, hetke turuväärtuse tõus ja nii edasi.).

3. Organisatsiooni finantsinvesteeringute hulka kuuluvad: riigi- ja munitsipaalväärtpaberid, teiste organisatsioonide väärtpaberid, sh võlakirjad, milles on määratud tagasimakse kuupäev ja maksumus (võlakirjad, vekslid); sissemaksed teiste organisatsioonide (sealhulgas tütarettevõtete ja sõltuvate äriettevõtete) põhikapitali (aktsia)kapitali; teistele organisatsioonidele antud laenud, hoiused krediidiasutustes, nõuete loovutamise alusel omandatud nõuded jne.

Finantsinvesteeringute osana arvestatakse käesoleva eeskirja mõistes ka partnerorganisatsiooni sissemakseid lihtpartnerluslepingu alusel.

Organisatsiooni finantsinvesteeringud ei sisalda:

aktsiaseltsi poolt aktsionäridelt ostetud oma aktsiad hilisemaks edasimüügiks või tühistamiseks;

organisatsiooni poolt väljastatud arved-veksel organisatsioonile-müüjale müüdud kaupade, toodete, tehtud tööde, osutatud teenuste eest tasumisel;

organisatsiooni investeeringud kinnisvarasse ja muusse materiaalsesse vormi omavasse varasse, mille organisatsioon annab tasu eest ajutise kasutamise (ajutise valdamise ja kasutamise) eest tulu teenimise eesmärgil;

väärismetallid, ehted, kunstiteosed ja muud sarnased väärisesemed, mis on soetatud tavategevusest erineval eesmärgil.

4. Varad, millel on materiaalne vorm, nagu põhivara, varud, samuti immateriaalne põhivara, ei ole finantsinvesteeringud.

5. Finantsinvesteeringute arvestusüksuse valib organisatsioon iseseisvalt selliselt, et oleks tagatud nende investeeringute kohta täieliku ja usaldusväärse teabe kujunemine ning nõuetekohane kontroll nende kättesaadavuse ja liikumise üle. Olenevalt finantsinvesteeringute iseloomust, soetamise ja kasutamise järjekorrast võib finantsinvesteeringute ühikuks olla seeria, partii vms. homogeenne finantsinvesteeringute kogum.

6. Organisatsioon peab finantsinvesteeringute analüütilist arvestust selliselt, et see annab teavet finantsinvesteeringute arvestusüksuste ja organisatsioonide kohta, kuhu neid investeeringuid tehakse (väärtpaberite emitendid, muud organisatsioonid, milles organisatsioon on osaline, laenu võtmine). organisatsioonid jne).

Arvestusse võetavate riigiväärtpaberite ja muude organisatsioonide väärtpaberite puhul peab analüütiline arvestus sisaldama vähemalt järgmisi andmeid: emitendi nimi ja väärtpaberi nimetus, number, seeria jne, nimihind, ostuhind, soetamisega seotud kulud. väärtpaberid, üldkogus, ostukuupäev, müügi või muu käsutamise kuupäev, ladustamiskoht.

Organisatsioon saab analüütilises raamatupidamises genereerida lisateavet organisatsiooni finantsinvesteeringute kohta, sealhulgas nende rühmade (tüüpide) kaupa.

7. Hindamise tunnused ja täiendavad reeglid sõltuvates äriettevõtetes tehtud finantsinvesteeringute kohta raamatupidamisaruannetes avalikustamise kohta on kehtestatud eraldi raamatupidamist reguleeriva aktiga.

II. Finantsinvesteeringute esialgne hindamine

8. Finantsinvesteeringud võetakse arvestusse nende algse maksumusega.

9. Tasu eest soetatud finantsinvesteeringute algmaksumus kajastatakse organisatsiooni tegelike kulude summana nende soetamiseks, välja arvatud käibemaks ja muud tagastatavad maksud (välja arvatud Vene Föderatsiooni õigusaktidega ette nähtud juhud). maksude ja tasude kohta).

Varade kui finantsinvesteeringute soetamise tegelikud kulud on:

müüjale vastavalt lepingule makstud summad;

organisatsioonidele ja teistele isikutele nende varade soetamisega seotud teabe- ja konsultatsiooniteenuste eest makstud summad. Kui organisatsioonile osutatakse finantsinvesteeringute soetamise otsuse tegemisega seotud teabe- ja nõustamisteenuseid, kuid organisatsioon ei tee sellise soetamise otsust, arvatakse nende teenuste maksumus äriorganisatsiooni majandustulemuste hulka. muude kulude osana) või mittetulundusühingu kulude suurenemine sellel aruandeperioodil, mil otsustati mitte osta finantsinvesteeringuid;

vahendusorganisatsioonile või muule isikule, kelle kaudu soetati vara finantsinvesteeringutena, makstud tasu;

muud varade soetamisega finantsinvesteeringutena otseselt seotud kulud.

Finantsinvesteeringute ostmisel laenatud vahenditest võetakse saadud laenude ja laenude kulusid arvesse vastavalt raamatupidamismäärusele “Organisatsiooni kulud” PBU 10/99, mis on kinnitatud Vene Föderatsiooni rahandusministeeriumi maikuu korraldusega. 6, 1999 N 33n (registreeritud Vene Föderatsiooni justiitsministeeriumis 31. mail 1999, registreering N 1790) ja raamatupidamiseeskirjad “Laenude ja krediitide arvestus ning nende teenindamise kulud” PBU 15/01, kinnitatud Vene Föderatsiooni Rahandusministeerium 2. augustist 2001 N 60n (Vene Föderatsiooni justiitsministeeriumi 7. septembri 2001. aasta kirja N 07/8985-UD kohaselt ei nõua korraldus riiklikku registreerimist).

Üld- ja muid sarnaseid kulusid ei arvestata finantsinvesteeringute soetamise tegelike kulude hulka, välja arvatud juhul, kui need on otseselt seotud finantsinvesteeringute soetamisega.

11. Kui selliste finantsinvesteeringute väärtpaberitena soetamiseks tehtud kulutuste summa (v.a müüjale lepingu kohaselt makstud summad) on ebaoluline võrreldes müüjale vastavalt lepingule tasutud summaga, on organisatsioonil müüjale lepingujärgselt tasutud summa. õigus kajastada selliseid kulusid organisatsiooni muude kuludena, sealhulgas aruandeperiood, mil nimetatud väärtpaberid raamatupidamisse võeti.

12. Organisatsiooni põhikapitali (aktsia)kapitali sissemaksena tehtud finantsinvesteeringute algmaksumus kajastatakse nende rahalise väärtusena, milles organisatsiooni asutajad (osalised) on kokku leppinud, kui Vene Föderatsiooni õigusaktidega ei ole sätestatud teisiti. .

13. Organisatsiooni poolt tasuta saadud finantsinvesteeringute, näiteks väärtpaberite algmaksumus kajastatakse järgmiselt:

nende praegune turuväärtus arvestusse vastuvõtmise kuupäeva seisuga. Väärtpaberite hetketuruväärtuse all mõistetakse käesolevate reeglite tähenduses nende turuhinda, mille on ettenähtud viisil arvutanud väärtpaberiturul kauplemise korraldaja;

rahaliste vahendite suurus, mida on võimalik saada saadud väärtpaberite müügi tulemusena nende arvestusse võtmise päeval - väärtpaberitele, mille turuhinda väärtpaberiturul kauplemise korraldaja ei arvuta.

14. Mitterahalistes vahendites kohustuste täitmist (tasumist) sätestavate lepingute alusel omandatud finantsinvesteeringute algmaksumus kajastatakse organisatsiooni poolt üleantud või üleantava vara väärtusena. Organisatsiooni poolt üleantud või üleantava vara väärtus määratakse kindlaks hinna alusel, millega organisatsioon võrreldavatel asjaoludel tavaliselt sarnaste varade väärtuse määrab.

Kui organisatsiooni poolt üleantud või üleantava vara väärtust ei ole võimalik kindlaks määrata, määratakse organisatsioonile mitterahalises vormis kohustuste täitmist (maksmist) ette nähtud lepingute alusel saadud finantsinvesteeringute väärtus maksumuse alusel. mille puhul omandatakse võrreldavatel asjaoludel sarnaseid finantsinvesteeringuid.

15. Lihtpartnerluslepingu alusel partnerorganisatsiooni panusesse panustatud finantsinvesteeringute algmaksumus kajastatakse nende rahalise väärtusena, milles partnerid lepivad kokku lihtühingulepingus.

17. Väärtpaberid, mis ei kuulu organisatsioonile omandiõiguse, majandusjuhtimise või operatiivjuhtimise korras, kuid on selle kasutuses või käsutuses vastavalt lepingutingimustele, võetakse arvestusse lepingus sätestatud hindamisel.

III. Finantsinvesteeringute hilisem hindamine

18. Finantsinvesteeringute algmaksumus, millega need arvestusse võetakse, võib seaduse ja käesoleva eeskirjaga kehtestatud juhtudel muutuda.

19. Finantsinvesteeringud jaotatakse hilisemal hindamisel kahte rühma: finantsinvesteeringud, mille jooksvat turuväärtust saab määrata käesolevas eeskirjas ettenähtud viisil, ja finantsinvesteeringud, mille puhul nende hetke turuväärtust ei määrata.

Organisatsioonid, kellel on õigus kasutada lihtsustatud arvestusmeetodeid, sealhulgas lihtsustatud raamatupidamise (finants)aruandeid, saavad teostada kõigi finantsinvesteeringute järelhindamise käesoleva eeskirjaga kehtestatud viisil nende finantsinvesteeringute puhul, mille praegust turuväärtust ei määrata. Samal ajal võivad need organisatsioonid otsustada finantsinvesteeringute väärtuse langust raamatupidamises mitte kajastada juhtudel, kui sellise allahindluse summa arvutamine on keeruline.

20. Finantsinvesteeringud, mille jooksvat turuväärtust on võimalik ettenähtud viisil määrata, kajastatakse aruandeaasta lõpu seisuga raamatupidamise aastaaruandes jooksvas turuväärtuses, korrigeerides nende väärtust eelmise aruandekuupäeva seisuga. Organisatsioon saab seda korrigeerida kord kuus või kord kvartalis.

Aruandepäeva seisuga jooksval turuväärtusel finantsinvesteeringute hindamise ja finantsinvesteeringute varasema hinnangu vahe on tingitud äriorganisatsiooni majandustulemustest (muude tulude või kulude osana) või tulude suurenemisest või mittetulundusühingu kulud vastavalt finantsinvesteeringute kontole.

21. Finantsinvesteeringud, mille hetke turuväärtust ei ole kindlaks määratud, kajastatakse raamatupidamises ja finantsaruannetes bilansipäeva seisuga nende algses soetusmaksumuses.

22. Võlaväärtpaberite puhul, mille praegust turuväärtust ei ole kindlaks määratud, on organisatsioonil lubatud jaotada algmaksumuse ja nimiväärtuse vahe nende ringlusperioodi jooksul ühtlaselt, kuna vastavalt emissioonitingimustele kuulub nendelt sissetulek. , tulundusorganisatsiooni majandustulemustele (muude tulude või kulude osana) või mittetulundusühingu kulude vähenemisele või suurenemisele.

23. Võlaväärtpaberite ja antud laenude puhul saab organisatsioon arvutada nende väärtuse diskonteeritud väärtuses. Sel juhul raamatupidamiskandeid ei tehta.

Organisatsioon peab esitama tõendid selle kohta, et arvutus on põhjendatud.

24. Finantsinvesteeringuid kajastatakse bilansis aruandepäeva seisuga soetusmaksumuses, mis on määratud lähtuvalt käesoleva eeskirja nõuetest.

Kui varem jooksva turuväärtusega hinnatud finantsinvesteeringuobjekti jaoks ei määrata hetke turuväärtust, kajastatakse seda finantsinvesteeringu objekti raamatupidamise aastaaruandes viimase väärtuses.

IV. Finantsinvesteeringute võõrandamine

25. Finantsinvesteeringute realiseerimine kajastatakse organisatsiooni raamatupidamises käesoleva eeskirja lõikes 2 toodud nende arvestusse võtmise tingimuste lõppemise kuupäeval.

Finantsinvesteeringute võõrandamine toimub lunastamise, müügi, tasuta üleandmise, teiste organisatsioonide põhikirja (aktsia)kapitali sissemakse vormis ülekandmise, lihtsa ühingulepingu alusel tehtud sissemakse arvelt ülekandmise jms korral.

26. Finantsinvesteeringuna arvestusse võetud vara võõrandamisel, mille hetke turuväärtust ei määrata, määratakse selle väärtus hinnangu alusel, mis määratakse ühel järgmistest viisidest:

iga finantsinvesteeringute arvestusüksuse algmaksumuses;

keskmise esialgse maksumusega;

esimeste omandatud finantsinvesteeringute alghinnas (FIFO meetod).

Finantsinvesteeringute rühma (liigi) ühe kindlaksmääratud meetodi rakendamine põhineb arvestuspõhimõtete rakendamise järjepidevuse eeldusel.

Finantsinvesteeringute reklaamiarvestus.

28. Väärtpabereid võib organisatsioon võõrandamisel hinnata keskmise algmaksumuse alusel, mis määratakse iga väärtpaberiliigi jaoks väärtpaberiliigi algmaksumuse jagatisena nende kogusega, mis koosneb vastavalt algmaksumusest ja kuu alguse saldo suurus ja antud kuu jooksul laekunud väärtpaberid.

29. Esimeste soetatud finantsinvesteeringute soetusmaksumuses hindamine (FIFO meetod) põhineb eeldusel, et väärtpaberid kantakse maha kuu või muu perioodi jooksul nende soetamise (saamise) järjestuses, s.o. esimesed mahakantavad väärtpaberid tuleb hinnata esmasoetuste väärtpaberite algmaksumuses, arvestades kuu alguses noteeritud väärtpaberite algmaksumust. Selle meetodi rakendamisel tehakse kuu lõpu seisuga bilansis väärtpaberite hindamine viimaste soetuste alghinnas ning müüdud väärtpaberite maksumus arvestab varasemate soetuste maksumust.

30. Finantsinvesteeringutena arvestusse võetud varade võõrandamisel, mille jaoks määratakse hetke turuväärtus, määrab nende väärtuse organisatsioon viimase hinnangu alusel.

31. Iga aruandeaasta finantsinvesteeringute grupi (liigi) kohta kasutatakse ühte hindamismeetodit.

32. Finantsinvesteeringute hindamine aruandeperioodi lõpus toimub sõltuvalt aktsepteeritud meetodist finantsinvesteeringute hindamisel nende käsutamisel, s.o. hetke turuväärtuses, iga finantsinvesteeringute arvestusüksuse algmaksumuses, keskmise algmaksumuse järgi, esimeste soetatud finantsinvesteeringute algmaksumuses (FIFO meetod).

33. Näited hindamismeetodite kasutamisest finantsinvesteeringute realiseerimisel on toodud käesoleva eeskirja lisas.

V. Finantsinvesteeringute tulud ja kulud

34. Tulu finantsinvesteeringutest kajastatakse tuluna tavategevusest või muudest tuludest vastavalt raamatupidamismäärusele “Organisatsiooni tulud” PBU 9/99, mis on kinnitatud Vene Föderatsiooni rahandusministeeriumi 6. mai 1999. aasta korraldusega. N 32n (registreeritud Vene Föderatsiooni justiitsministeeriumis 31. mail 1999, registreerimisnumber N 1791).

35. Organisatsiooni muude kuludena kajastatakse organisatsiooni poolt teistele organisatsioonidele laenu andmisega seotud kulud.

36. Organisatsiooni muude kuludena kajastatakse organisatsiooni finantsinvesteeringute teenindamisega seotud kulusid, nagu panga- ja/või depooteenuste eest tasumine finantsinvesteeringute hoidmiseks, väärtpaberikonto väljavõtte tegemine jms.

VI. Finantsinvesteeringute väärtuse langus

37. Finantsinvesteeringute väärtuse püsiv märkimisväärne langus, mille praegust turuväärtust ei ole kindlaks määratud, allapoole majandusliku kasu summat, mida organisatsioon loodab nendest finantsinvesteeringutest oma tavapärastes tegevustingimustes saada, kajastatakse amortisatsioonina. finantsinvesteeringud. Sel juhul määratakse organisatsiooni arvutuste põhjal kindlaks finantsinvesteeringute hinnanguline väärtus, mis võrdub nende raamatupidamises kajastatud väärtuse (arvestusväärtus) ja sellise vähendamise summa vahega.

Finantsinvesteeringute väärtuse pidevat langust iseloomustab järgmiste tingimuste samaaegne esinemine:

aruandekuupäeval ja eelmisel aruandekuupäeval on arvestuslik väärtus oluliselt suurem nende hinnangulisest väärtusest;

aruandeaasta jooksul muutus finantsinvesteeringute hinnanguline väärtus oluliselt ainult selle vähenemise suunas;

Aruandekuupäeva seisuga puuduvad tõendid selle kohta, et nende finantsinvesteeringute hinnangulise väärtuse oluline tõus on tulevikus võimalik.

Näited olukordadest, kus finantsinvesteeringute väärtus võib langeda, on järgmised:

organisatsioonile või tema laenulepingu alusel võlgnikule kuuluvate väärtpabereid emiteerival organisatsioonil on pankrotitunnused või tema pankrot on välja kuulutatud;

olulise arvu tehingute tegemine väärtpaberiturul sarnaste väärtpaberitega nende bilansilise väärtusega oluliselt madalama hinnaga;

finantsinvesteeringutelt saadud tulu puudumine või oluline vähenemine intresside või dividendidena suure tõenäosusega nende tulude edasiseks vähenemiseks tulevikus jne.

38. Kui tekib olukord, kus võib tekkida finantsinvesteeringute amortisatsioon, peab organisatsioon kontrollima tingimuste olemasolu finantsinvesteeringute väärtuse jätkusuutlikuks vähenemiseks.

See kontroll viiakse läbi kõigi käesolevate eeskirjade punktis 37 nimetatud organisatsiooni finantsinvesteeringute kohta, mille puhul on märke väärtuse langusest.

Kui väärtuse languse test kinnitab finantsinvesteeringute väärtuse püsivat olulist langust, moodustab organisatsioon finantsinvesteeringute väärtuse languse reservi selliste finantsinvesteeringute bilansilise väärtuse ja hinnangulise väärtuse vahe ulatuses.

Äriorganisatsioon moodustab kindlaksmääratud reservi organisatsiooni majandustulemuste arvelt (muude kulude osana) ja mittetulundusühing - kulude suurenemise kaudu.

Finantsaruannetes näidatakse selliste finantsinvesteeringute väärtus bilansilises väärtuses, millest on maha arvatud nende amortisatsiooniks moodustatud reservi summa.

Finantsinvesteeringute väärtuse languse kontrollimine toimub vähemalt üks kord aastas aruandeaasta 31. detsembri seisuga, kui esineb allahindluse tunnuseid. Organisatsioonil on õigus seda kontrolli läbi viia vahearuannete aruandekuupäevadel.

Organisatsioon peab esitama kinnituse selle kontrolli tulemuste kohta.

39. Kui finantsinvesteeringute väärtuse languse auditi tulemuste põhjal selgub nende hinnangulise väärtuse edasine vähenemine, korrigeeritakse eelnevalt moodustatud finantsinvesteeringute väärtuse languse reservi summat selle finantsinvesteeringute suurenemise ja vähenemise suunas. äriorganisatsiooni tulemus (muude kulude osana) või mittetulundusühingu kulude suurenemine .

Kui finantsinvesteeringute väärtuse languse kontrollimise tulemusena ilmneb nende hinnangulise väärtuse suurenemine, korrigeeritakse eelnevalt moodustatud finantsinvesteeringute allahindluse reservi summat selle vähenemise ja äriorganisatsiooni finantstulemuse suurenemise suunas. (muude tulude osana) või kulude vähenemine MTÜ-le.

40. Kui organisatsioon jõuab olemasoleva teabe põhjal järeldusele, et finantsinvesteering ei vasta enam jätkusuutliku olulise väärtuse languse kriteeriumitele, samuti selliste finantsinvesteeringute realiseerimisel, mille hinnanguline väärtus võeti arvesse finantsinvesteeringute arvutamisel. finantsinvesteeringute allahindluse reserv, eelnevalt loodud finantsinvesteeringute allahindluse reservi summa kantakse äriorganisatsiooni majandustulemuste hulka (muude tulude osana) või mittetulundusühingu kulude vähenemine kl. aasta või aruandeperioodi lõpp, millal nimetatud finantsinvesteeringud realiseeriti.

VII. Teabe avalikustamine finantsaruannetes

41. Finantsinvesteeringud tuleb finantsaruannetes esitada jaotusega olenevalt lunastusperioodist (tähtajast) lühi- ja pikaajalisteks.

42. Raamatupidamise aastaaruandes tuleb olulisuse nõuet arvestades avalikustada vähemalt järgmine teave:

nende käsutuses olevate finantsinvesteeringute hindamise meetodid rühmade (tüüpide) kaupa;

finantsinvesteeringute hindamise meetodite muutumise tagajärjed nende käsutamisel;

nende finantsinvesteeringute väärtus, mille hetke turuväärtust on võimalik määrata, ja finantsinvesteeringute väärtust, mille hetke turuväärtust ei ole võimalik määrata;

vahe bilansipäeva seisuga jooksva turuväärtuse ja finantsinvesteeringute varasema hinnangu vahel, mille alusel hetke turuväärtus määrati;

võlaväärtpaberite puhul, mille jooksvat turuväärtust ei ole määratud - käesoleva eeskirja punktis 22 kehtestatud korras kogunenud algväärtuse ja nimiväärtuse vahe nende ringlusperioodi jooksul;

tagatisega koormatud väärtpaberite ja muude finantsinvesteeringute väärtus ja liigid;

teistele organisatsioonidele või isikutele (v.a müügiks) üle antud väärtpaberite ja muude finantsinvesteeringute väärtus ja liigid;

andmed finantsinvesteeringute allahindluse reservi kohta, näidates ära: finantsinvesteeringute liigi, aruandeaastal moodustatud reservi suuruse, aruandeperioodi muude tuludena kajastatud reservi summa; aruandeaastal kasutatud reservsummad;

võlakirjade ja antud laenude puhul - andmed nende hindamise kohta diskonteeritud väärtuses, nende diskonteeritud väärtuse väärtuse kohta, kasutatud diskonteerimismeetodite kohta (avaldatud bilansi ja kasumiaruande lisades).

Rakendus
määrustele
raamatupidamise kohta "Finantsinvesteeringute arvestus" PBU 19/02,
heaks kiidetud Vene Föderatsiooni rahandusministeeriumi korraldusega
10. detsembril 2002 N 126n

Näited hindamismeetodite kasutamisest finantsinvesteeringute realiseerimisel

1. Finantsinvesteeringute iga arvestusüksuse algmaksumuse hindamise meetod

Finantsinvesteeringute lõpetamise maksumus on sel juhul võrdne nende algse maksumusega.

2. Hindamismeetod keskmise algmaksumuse alusel

Mahakantavate väärtpaberite maksumus määratakse, korrutades kasutuselt kõrvaldatud väärtpaberite (näiteks OJSC "S" aktsiad) arvu ühe seda tüüpi väärtpaberi (OJSC "S" aktsiad) keskmise algmaksumusega. Teatud tüüpi väärtpaberi ühe väärtpaberi keskmine algmaksumus arvutatakse jagatises antud tüüpi väärtpaberite maksumuse jagamisel nende kogusega, mis koosneb kuu alguse saldo ja väärtpaberite maksumusest ja kogusest. saadud sel kuul.

Näide 1

(andmed on esitatud üht tüüpi väärtpaberite kohta)

		ühiku hind, tuhat rubla.	summa, miljon rubla		ühiku hind, tuhat rubla.	summa, miljon rubla		ühiku hind, tuhat rubla.	summa, miljon rubla
Saldo 1. kuupäeval

1) Ühe väärtpaberi keskmine esialgne maksumus:

(10,0 miljonit rubla + 5,0 miljonit rubla + 6,6 miljonit rubla + 9,6 miljonit rubla)/290 =

107,6 tuhat rubla.

2) Väärtpaberijäägi väärtus kuu lõpus:

130 x 107,6 tuhat rubla. = 14,0 miljonit rubla.

3) Väärtpaberite kaotamise maksumus:

31,2 miljonit rubla. - 14,0 miljonit rubla. = 17,2 miljonit rubla.

160 x 107,6 tuhat rubla. = 17,2 miljonit rubla.

Seda meetodit saab rakendada ka kuu jooksul iga kuu sees väärtpaberite realiseerimise kuupäeva kohta, kasutades keskmise algmaksumuse meetodil määratud väärtpaberite jäägi hinnangut eelmise tehingu kuupäeval (nn liikuv keskmine alg kulumeetod).

3. Esimeste soetatud finantsinvesteeringute algse soetusmaksumuse alusel hindamise meetod (FIFO meetod)

Väärtpaberite hindamisel FIFO meetodil lähtutakse eeldusest, et väärtpaberid müüakse kuu aja jooksul nende laekumise (ostmise) järjekorras, s.o. esmalt müüki läinud väärtpaberid tuleb hinnata esimeste soetatud väärtpaberite algmaksumuses, arvestades kuu alguses noteeritud väärtpaberite väärtust. Selle meetodi rakendamisel toimub kuu lõpu seisuga bilansis väärtpaberite hindamine viimase soetuse tegeliku maksumuse alusel ning väärtpaberite müügi (käsustamise) maksumus arvestab varasema soetamise maksumust.

Väärtpaberite kasutusest kõrvaldamise maksumuse määramisel lahutatakse kuu alguse väärtpaberijäägi väärtuse ja kuu jooksul laekunud väärtpaberite maksumuse summast kuu lõpu väärtpaberijäägi väärtus.

Näide 2

		ühiku hind, tuhat rubla.	summa, miljon rubla		ühiku hind, tuhat rubla.	summa, miljon rubla		ühiku hind, tuhat rubla.	summa, miljon rubla
Saldo 1. kuupäeval

1) Väärtpaberijäägi väärtus kuu lõpus viimaste laekumiste väärtuse alusel:

(80 x 120 tuhat rubla) + (50 x 110 tuhat rubla) = 15,1 miljonit rubla.

2) Väärtpaberite kaotamise maksumus:

31,2 miljonit rubla. - 15,1 miljonit rubla. = 16,1 miljonit rubla.

3) Väärtpaberite kasutusest kõrvaldamise ühikuhind:

16,1 miljonit rubla / 160 = 100,6 tuhat rubla.

Seda meetodit saab rakendada ka kuu jooksul iga kuu sees väärtpaberite realiseerimise kuupäeva kohta, kasutades FIFO meetodil määratud väärtpaberite jäägi hinnangut eelmise tehingu kuupäeva seisuga (nn jooksev FIFO meetod) .

Finantstoimingud esindavad tegevusi, mille eesmärk on lahendada rahaliste suhete korraldamisel ja haldamisel rahaliste vahendite moodustamise ja kasutamise käigus tekkiv konkreetne probleem.. Finantstehingute klassifikatsiooni üks peamisi tunnuseid on nende tegevuse eesmärgipärane orientatsioon. Selle alusel eristatakse finantstehingutes investeerimistehinguid. Need toimingud on seotud investeeringutega finantsinvesteeringute (finantsvarade) ja investeerimisprojektide soetamiseks.

Organisatsiooni investeerimispoliitika näeb ette kaks investeerimisvõimalust:

– portfelliinvesteeringud – kapitaliinvesteeringud väärtpaberite soetamisega seotud projektide rühma;

– reaalkapitali moodustavad investeeringud – kapitaliinvesteeringud kinnisvarasse.

Esimene investeeringute rühm on finantsinvesteeringud.

Finantsinvesteeringud nimetatakse investeeringuteks väärtpaberitesse ja muudesse finantsinstrumentidesse.

Investeeringud– need on sularaha, hoiused, aktsiad, aktsiad ja muud väärtpaberid, tehnoloogiad, masinad, seadmed ja igasugune muu vara (igat tüüpi vara ja intellektuaalvara), mis on investeeritud ettevõtlus- ja muu tegevuse objektidesse kasumi teenimise ja positiivse tulemuse saavutamiseks. sotsiaalne mõju.

Finantsvahendid esindavad mis tahes tähtajalist lepingut, mille tulemuseks on finantsvara ost ja müük teatud tingimustel, milles pooled on eelnevalt kokku leppinud.

Finantsvara on kaup, mida ostetakse ja müüakse finantsturul. Finantsvarad (väärtpaberid) on rahalised dokumendid, mis tõendavad dokumendi omaniku kuuluvust või suhet sellise dokumendi väljastanud isiku (emitendi) suhtes. Väärtpaberid turutootena on need väärtpaberid, mis võivad iseseisvalt turul ringelda ning olla ostu-müügi ja muude tehingute objektiks ning olla ka regulaarsete või ühekordsete sissetulekute allikaks.

Finantsvara, nagu iga tavalist kapitalituru toodet, saab iseloomustada erinevatest positsioonidest. Sellel tootel on tarbekaupadega võrreldes vähem funktsioone. Eelkõige on finantsvaral neli peamist tunnust: hind, väärtus, kasumlikkus, risk.

Olemasolevad investeerimisvõimalused erinevad tootluse ja riski poolest. Kõige vähem riskantsete hulka kuuluvad investeeringud pangahoiustesse ja riigi väärtpaberitesse. Samuti on võimalik investeerida teiste organisatsioonide põhikapitali nii otse kui ka ostes nende aktsiaid järelaktsiaturult.

Raamatupidamisalased õigusaktid näevad ette teatud nõuded finantsvara moodustamise ja liikumisega seotud arvestuse pidamiseks ja äritehingute kajastamiseks, mida ei saa finantsjuhtimisel eirata.

Rahaliste vahendite investeeringuid finantsvaradesse tulu teenimise eesmärgil käsitletakse raamatupidamises iseseisva objektina - finantsinvesteeringutena. Finantsinvesteeringute raamatupidamisarvestuse pidamise korda reguleerib PBU 19/02 “Finantsinvesteeringute raamatupidamine”, mis on kinnitatud Venemaa Rahandusministeeriumi 24. novembri 2003. aasta korraldusega nr 105n.

8.1. Finantsinvesteeringute kajastamise tingimused ja algdokumendid

PBU 19/02-s on kategooria “finantsinvesteeringud” määratletud, tõstes esile nende tunnustamise kriteeriumid, st kriteeriumid, mille vastavus konkreetsele majanduselu faktile võimaldab liigitada selle organisatsiooni finantsinvesteeringute moodustajaks. Vastavalt PBU 19/02 punktile 2 peavad varade finantsinvesteeringutena arvestamiseks olema samaaegselt täidetud järgmised tingimused:

Nõuetekohaselt vormistatud dokumentide olemasolu, mis kinnitavad organisatsiooni õigust finantsinvesteeringutele ja sellest õigusest tulenevate rahaliste vahendite või muu vara vastuvõtmisele;

Üleminek finantsinvesteeringutega seotud finantsriskide korraldamisele (hinnamuutuste risk, võlgniku maksejõuetuse risk, likviidsusrisk jne);

Võimalus tuua organisatsioonile tulevikus majanduslikku kasu (sissetulekut) intresside, dividendide või nende väärtuse suurenemise näol (finantsinvesteeringu müügi- (lunastus)hinna ja selle ostuväärtuse vahe kujul selle vahetamise tulemusena, kasutamine organisatsiooni kohustuste tagasimaksmisel, hetke turuväärtuse tõus ja nii edasi.).

Finantsinvesteeringud hõlmavad järgmist:

Riigi- ja munitsipaalväärtpaberid, muude organisatsioonide väärtpaberid, sealhulgas võlakirjad, milles on kindlaks määratud tagasimakse kuupäev ja maksumus (võlakirjad, vekslid);

Sissemaksed teiste organisatsioonide (sealhulgas tütarettevõtete ja sõltumatute äriühingute) põhikapitali (aktsia)kapitali;

Organisatsiooni hoiused - partner lihtühingulepingu alusel;

Teistele organisatsioonidele antud laenud, hoiused krediidiorganisatsioonides, nõuete loovutamise alusel omandatud nõuded jne.

Levinuim finantsinvesteeringute liik on investeeringud väärtpaberitesse – aktsiate, võlakirjade, vekslite, hoiuse- ja hoiusertifikaatide jms ostmine.

Finantsinvesteeringud ei sisalda:

Aktsiaseltsi poolt aktsionäridelt ostetud oma aktsiad hilisemaks edasimüügiks või tühistamiseks;

Vekslid, mille organisatsioon-veksli koostaja on väljastanud organisatsioonile-müüjale arveldustes müüdud kaupade, toodete, tehtud tööde ja osutatud teenuste eest;

Organisatsiooni investeeringud kinnisvarasse ja muusse materiaalsesse varasse, mille organisatsioon pakub tasu eest ajutise valdamise ja tulu teenimise eesmärgil kasutamise eest;

Varad, millel on materiaalne vorm, nagu põhivara, immateriaalne põhivara, varud.

Reeglina tegutsevad paljud Venemaa organisatsioonid börsil üsna passiivselt ja finantsinvesteeringud ei moodusta varade struktuuris kuigi suurt osa. Põhjuseks on vaba käibekapitali puudumine teiste organisatsioonide tegevustesse investeerimiseks. Kaasaegse turu tingimused dikteerivad aga organisatsioonide investeerimistegevuse vajaduse, sealhulgas finantsinvesteeringute osas.

Finantsinvesteeringud liigitatakse erinevate kriteeriumide alusel:

IN sõltuvused põhikapitaliga eristada põhikapitali moodustamise eesmärgil tehtud finantsinvesteeringuid (aktsiad, investeerimissertifikaadid) ja võlakohustusi (võlakirjad, hüpoteegid, hoiuse- ja hoiusertifikaadid, riigikassa kohustused, vekslid);

Kõrval omandivormid teha vahet valitsuse ja valitsusväliste väärtpaberite vahel;

IN olenevalt perioodist, milleks finantsinvesteeringuid tehakse, jagunevad need pikaajalisteks ja lühiajalisteks. TO pikaajaline sisaldab finantsinvesteeringuid, mille tootlusperiood ületab ühe aasta. Kulutused muude organisatsioonide aktsiate omandamiseks või muul viisil nende põhikapitalis osalemiseks liigitatakse kõigil juhtudel pikaajalisteks investeeringuteks, kuna nende fondide tootlusperiood ei ole reeglina määratletud. TO lühiajaline Finantsinvesteeringud hõlmavad investeeringuid hoiustesse, laenudesse, võlakirjadesse ja muudesse väärtpaberitesse, mille tähtaeg ei ületa ühte aastat.

Finantsinvesteeringu nimiväärtus on finantsinstrumendis märgitud, lepingus aktsepteeritud, registrisse kantud või väärtpaberile trükitud väärtus. Omakapitaliinstrumentide nimiväärtus näitab aktsiakapitali suurust, mida need esindavad, ja võlainstrumentide nimiväärtus näitab laenuvõtja kohustuste suurust, mille ta kohustub tagasi maksma. Finantsinvesteeringute ost-müük nimiväärtust ei muuda, see jääb muutumatuks kogu perioodi, milleks investeering on registreeritud.

Emitendi (organisatsiooni) väljakuulutatud hind, millega väärtpabereid esmasel turule laskmisel müügiks pakutakse, on emissioonimaksumus ehk väljalaskehind. Viimane võib olla finantsinvesteeringute nimiväärtusest suurem või madalam. Kui väljalaskehind ületab nominaalhinda, tähendab see, et väärtpaber on ülekursiga, mille tulemusel tekib emissioonitulu; vastasel juhul, kui nimiväärtus ületab paigutuskulu, kannab emitent kahju.

Väärtus, millega finantsinstrumenti hiljem turul ringleb (müüakse ja ostetakse), on finantsinvesteeringute turu- või jooksevväärtus, mis määratakse konkreetsel ajahetkel nimiväärtuse, investeeringute likviidsuse ja investeeringute summaga. teenitud tulu.

Peamised esmased dokumendid finantsinvesteeringutega tehtavate tehingute arvestamiseks on järgmised:

Kokkulepe;

üleandmise ja vastuvõtmise akt;

Turvalisuse väljastamise sertifikaat;

Depookonto väljavõte;

Väljavõte osanike registrist jne.

Leping sõlmitakse juhtudel ja võttes arvesse Venemaa õigusaktidega kehtestatud nõudeid ning eelkõige vastavalt Vene Föderatsiooni tsiviilseadustikule. Reeglina kasutatakse kirjalikku lepingu vormi, teatud tüüpi lepingute puhul on see kohustuslik. Mõned lepingud, näiteks väärtpaberite ost-müük, tuleb registreerida kehtestatud korras spetsialiseerunud ettevõtetes. Lepingu tingimustes määravad pooled kindlaks peamised tehingust tulenevad õigused ja kohustused: maksumus, tasumise ja lepingu eseme üleandmise kord, tähtajad, vääramatu jõu asjaolud ja muud tingimused.

Üleandmise-vastuvõtmise akt on dokument, mis tõendab materiaalse vara üleandmist ühelt isikult teisele. Üleandmise ja vastuvõtmise fakt on kinnitatud vastutavate isikute allkirjadega mõlemal küljel ja pitseeritud juriidiliste isikute pitseriga. Reeglina vormistatakse üleandmise-vastuvõtmise akt vastavalt sõlmitud lepingule ja sisaldab üleantava vara detaile. Näiteks veksli vastuvõtmise ja üleandmise aktis on märgitud selle väljastaja, veksli summa, veksli seeria ja number, tagasimaksmise kuupäev ja koht.

Emissiooniklassi väärtpaberi sertifikaat võib tekkida tehingutes dokumentaalväärtpaberitega, s.o nendega, mis eksisteerivad dokumendi kujul. Emissiooniklassi väärtpaberite dokumentaalses vormis on sertifikaat ja väärtpaberite väljalaskmise otsus väärtpaberiga tagatud õigusi tõendavad dokumendid.

Väärtpaberisertifikaat on emitendi poolt välja antud dokument, mis tõendab õiguste kogumit sertifikaadis märgitud arvule väärtpaberitele. Väärtpaberiomanikul on õigus nõuda emitendilt sellise tõendi alusel oma kohustuste täitmist. Emissiooniklassi väärtpaberi sertifikaat peab sisaldama järgmisi kohustuslikke üksikasju:

emitendi täisnimi ja juriidiline aadress;

Emissiooniklassi väärtpaberite riiklik registreerimisnumber;

Väärtpaberi liik;

Märge käesoleva sertifikaadiga tõendatud emissiooniklassi väärtpaberite arvu kohta;

Märge selle riikliku registreerimisnumbriga emiteeritud väärtpaberite koguarvu kohta;

Emissiooniklassi väärtpaberite paigutamise kord;

Väljaandja kohustus tagada omaniku õigused, kui omanik järgib Vene Föderatsiooni õigusaktide nõudeid;

Väljaandja tempel;

Väljaandja juhtide allkirjad ja sertifikaadi väljastanud isiku allkiri;

Muud üksikasjad, mis on ette nähtud Vene Föderatsiooni õigusaktidega teatud tüüpi väärtpaberite kohta.

Dokumentaalsel kujul võivad eksisteerida järgmised väärtpaberid: organisatsioonide aktsiad ja võlakirjad, vekslid, valitsuse võlakirjad jne. Organisatsioonide (aktsiad, võlakirjad) ja riigi emissiooniklassi väärtpaberid võivad eksisteerida mittedokumentaalsel kujul.

Osa turul kaubeldavaid väärtpabereid eksisteerib nn raamatupidamise vormis, st selliste väärtpaberite omanikud ei saa neid dokumendina “käes” kätte. Teavet selliste väärtpaberite omandiõiguse ülemineku kohta saab organisatsioon registri väljavõtete või väärtpaberikonto väljavõtete kujul, kuna omanike õigused sertifitseerimata emissioonivormiga emiteerivatele väärtpaberitele on kinnitatud registri hooldussüsteemis - kannetega isiklikel kontodel registripidaja juures või väärtpaberitele õiguste registreerimisel depositooriumis – kannetega depoopankade väärtpaberikontodel.

Väärtpaberikonto väljavõttel on: väärtpaberikonto ja depositooriumi andmed, andmed väärtpaberi kohta (kogus, omadused), omaniku nimi, omandi ülemineku kuupäev, andmed omanike vahetumise aluseks oleva dokumendi kohta. toimunud.

Väärtpaberiomaniku nõudmisel antakse konkreetse kuupäeva kohta registri väljavõte, mis sisaldab andmeid registripidaja, omaniku, väärtpaberite arvu ja väärtpaberite omaduste kohta. Väljavõte on kinnitatud ametniku allkirja ja registripidaja pitseriga.

Vastavalt kehtestatud reeglitele peavad kõik organisatsioonis hoitavad väärtpaberid olema registreeritud väärtpaberiraamatus, kus on toodud järgmised andmed: emitendi nimi; väärtpaberi nimihind; ostuhind; number ja seeria; kogu summa; ostukuupäev; Müügikuupäev; vastaspool (ostja või müüja).

Väärtpaberiarvestusraamat peab olema köidetud, pitseeritud organisatsiooni pitseriga ning allkirjastatud juhataja ja pearaamatupidaja poolt ning lehed nummerdatud.

Väärtpaberiarvestusraamatusse saab parandusi teha ainult juhataja ja pearaamatupidaja loal, näidates ära paranduste tegemise kuupäeva.

Väärtpaberireskontra pidamisel arvutitehnoloogia abil saab sellest saadava teabe genereerida väljunddokumendina masinloetaval kandjal. Teabe trükkimine masinloetavatelt andmekandjatelt toimub vastavalt vajadusele või reguleerivate asutuste nõudmisel, kuid vähemalt kord aastas.

Kui väärtpaberite vorme (sertifikaate) hoiustatakse depoopangas, loetletakse need jätkuvalt omanikorganisatsiooni raamatupidamises koos analüütilises raamatupidamises näidatud hoidla andmetega, kuhu need hoiustamiseks üle anti.

Analüütilise raamatupidamise ülesehitus peaks andma võimaluse saada andmeid lühi- ja pikaajaliste varade kohta iga arvestusobjekti kontekstis. Samas peetakse finantsinvesteeringute arvestust omavahel seotud organisatsioonide grupis, mille tegevuse kohta koostatakse konsolideeritud raamatupidamise aastaaruanne, eraldi kontol 58 “Finantsinvesteeringud”, kuna see on konsolideeritud aruannete koostamisel eriti oluline.

8.2. Finantsinvesteeringute raamatupidamise korraldamine

Finantsinvesteeringud võetakse arvestusse investori tegelike kulude ulatuses. Tegelike investeeringute summa eest saab organisatsioon tulu aktsiate dividendide, võlakirjade intresside, teiste organisatsioonide põhikapitali tehtud investeeringute jms kujul.

Vastavalt PBU 19/02 “Finantsinvesteeringute arvestus” võetakse finantsinvesteeringuid arvesse nende esialgses maksumuses. Tasu eest soetatud finantsinvesteeringute algmaksumus on nende soetamiseks tehtud tegelike kulude summa ilma käibemaksu ja muude tagastatavate maksudeta.

Varade kui finantsinvesteeringute soetamise tegelikud kulud on:

Vastavalt lepingule müüjale tasutud summad;

Spetsialiseerunud organisatsioonidele ja teistele isikutele nende varade soetamisega seotud teabe- ja konsultatsiooniteenuste eest makstud summad;

Vahendusorganisatsioonidele, kelle osalusel need varad soetati, makstud töötasud;

Varade ostmiseks kasutatud laenatud vahendite intressi maksmise kulud enne nende raamatupidamisse võtmist;

Muud vara soetamisega otseselt seotud kulud.

Kui põhiosa soetatud finantsinvesteeringute kuludest moodustavad müüjale lepingu alusel tasutud kulud, siis ülejäänud kulud nende investeeringute soetamiseks saab organisatsioon kajastada muude kuludena, s.t kajastada kontol 91 " Muud tulud ja kulud”, mitte aga kontol 58 “Finantsinvesteeringud”.

Varade kui finantsinvesteeringute soetamise tegelikud kulud võivad väheneda või suureneda, võttes arvesse vahetuskursi erinevusi, mis tekivad juhtudel, kui enne varade raamatupidamises finantsinvesteeringutena aktsepteerimist tehakse rublades summas, mis on võrdne välisvaluutas oleva summaga. .

Väärtpaberite algmaksumuse moodustamise meetod ja olulisuse kriteerium peavad olema fikseeritud organisatsiooni raamatupidamispoliitikas. Tasuta saadud finantsinvesteeringute, näiteks väärtpaberite algmaksumus kajastatakse järgmiselt:

Nende praegune turuväärtus arvestusse vastuvõtmise kuupäeva seisuga. Väärtpaberite hetke turuväärtuse all mõistetakse nende turuhinda, mille on kehtestatud korras arvutanud väärtpaberiturul kauplemise korraldaja;

Rahaliste vahendite summa, mida on võimalik saada saadud väärtpaberite müügi tulemusena nende arvestusse võtmise päeval - väärtpaberitele, mille turuhinda väärtpaberiturul kauplemise korraldaja ei arvuta.

Organisatsiooni põhikirja (aktsia)kapitali sissemaksena tehtud finantsinvesteeringute algmaksumus kajastatakse asutajate (osalejate) vahel kokkulepitud väärtusena, kui Venemaa õigusaktides ei ole sätestatud teisiti.

Finantsinvesteeringute arvestus toimub aktiivse bilansikontol 58 “Finantsinvesteeringud”. Konto deebet kajastab finantsinvesteeringute kasvu (tabel 8.1) ja konto kreedit kajastab nende summade mahakandmist. Vastavalt sisule on kontol järgmised alamkontod:

58-1 “Osad ja aktsiad” - aktsiaseltside aktsiatesse, muude organisatsioonide põhikapitali (aktsia) tehtud investeeringute olemasolu ja liikumise arvestamiseks;

58-2 “Võlakirjad” – riigi- ja munitsipaalväärtpaberitesse tehtud investeeringute olemasolu ja liikumise arvestamiseks;

58-3 “Antud laenud” - organisatsiooni poolt juriidilistele ja eraisikutele antavate rahaliste ja muude laenude kättesaadavuse ja liikumise arvestamiseks;

58-4 "Lihtühingulepingu alusel hoiused" - lihtühingulepingu alusel ühisvara sissemaksete olemasolu ja liikumise arvestamiseks;

58-5 "Hoiused" - organisatsiooni poolt panga- ja muudesse hoiustesse investeeritud vahendite arvestamiseks;

58-6 "Muud finantsinvesteeringud" - arvestada organisatsiooni poolt nende loovutamise teel ja muudel alustel omandatud nõudeõigusi.

Tabel 8.1Tüüpiline kontode vastavus finantsinvesteeringute kapitaliseerimiseks

Analüütiline arvestus kontol 58 “Finantsinvesteeringud” toimub finantsinvesteeringu liikide ja objektide järgi, kuhu need investeeringud tehakse (väärtpabereid müüvad organisatsioonid, muud organisatsioonid, milles organisatsioon on osaline, laenuvõtjaorganisatsioonid jne). Finantsinvesteeringute analüütilise arvestuse ülesehitus peaks andma ka võimaluse saada andmeid pika- ja lühiajaliste investeeringute kohta.

Pärast finantsinvesteeringute arvestusse võtmist korrigeeritakse nende väärtust perioodiliselt, mida tehakse turuväärtusega investeeringute puhul otse ja kaudselt investeeringute puhul, mille turuväärtust ei määrata. Esimesel juhul on organisatsioon kohustatud kajastama finantsinvesteeringuid bilansis turuhindades. Selleks hinnatakse need ümber ning turuväärtuse ja eelmise bilansihinnangu (turu- või alghinnangu, aruandeperioodi objektide soetamisel) vahe kantakse muude tulude ja kulude kontole. Teisel juhul kogutakse ümberhindluse asemel reserv finantsinvesteeringute amortisatsiooniks, kuna finantsinvesteeringute, mille praegust turuväärtust ei määrata, püsivat olulist (alla majandusliku kasu väärtuse) langust kajastatakse finantsinvesteeringute väärtuses. finantsinvesteeringute amortisatsioon.

PBU 19/02 pakub näiteid olukordadest, kus finantsinvesteeringud võivad amortiseerida:

Pankrotitunnuste ilmnemine väärtpabereid emiteeriva organisatsiooni või selle laenulepingu alusel võlgniku juures;

Väärtpaberiturul märkimisväärse hulga tehingute tegemine väärtpaberitega nende bilansist oluliselt madalama hinnaga;

Tulu puudumine või oluline vähenemine dividendide (intresside) näol.

Sellistes olukordades on organisatsioon kohustatud looma reservi finantsinvesteeringute amortisatsiooniks. Reservi suurus võrdub finantsinvesteeringute raamatupidamises kajastamise väärtuse (arvestusväärtus) ja finantsinvesteeringute hinnangulise väärtuse vahega.

Informatsioon väärtpaberiinvesteeringute amortisatsiooni reservide kohta on kajastatud kontol 59 “Reservid väärtpaberiinvesteeringute amortisatsiooniks”. Organisatsioon moodustab sihtreservi majandustulemuste arvelt (muude kulude osana) (tabel 8.2). Kui väärtus või kasumlikkus suureneb, vähendatakse varem kogutud reservi kuni esialgse väärtuse täieliku taastamiseni.

Tabel 8.2Finantsinvesteeringute amortisatsiooni reservide tekke ja mahakandmise tehingute kajastamine

Vastavalt PBU 19/02 punktile 38 kajastatakse finantsaruannetes finantsinvesteeringute väärtus, mille jaoks on moodustatud allahindluse reserv, nende bilansilises väärtuses, millest on maha arvatud reservi summa.

Finantsinvesteeringute hindamine nende võõrandamisel viiakse läbi koheselt nende võõrandamisel. Finantsinvesteeringute realiseerimine toimub lunastamise, väärtpaberite järelturul müügi, tasuta ülekandmise, teise organisatsiooni põhikapitali sissemaksena ülekandmise, tarnitud väärisesemete, tehtud tööde ja osutatud teenuste eest tasumise vahendina ülekandmise korral. , jne.

Väärtpaberite müügist saadud tulu vastavalt PBU 9/99-le kajastatakse muu tuluna või tavategevuse tuluna. Kui saadud tulu on organisatsiooni tegevuse esemeks (kajastatakse tavategevuse tuluna), siis kajastub see konto 90 “Müük” krediidis, vastasel juhul kajastatakse tulu konto 91 krediidil muude tuludena (tabel 8.3).

Finantsinvesteeringud, mille jaoks on määratud kehtiv turuhind, hinnatakse nende viimase hinnangu alusel.

Tabel 8.3Finantsinvesteeringute realiseerimise tehingute kajastamine raamatupidamises

Finantsinvesteeringuid, mille hetke turuhinda ei määrata, hinnatakse võõrandamise hetkel ühel järgmistest viisidest:

Iga finantsinvesteeringu algmaksumuses;

Põhineb keskmisel esialgsel maksumusel;

Esimeste soetatud finantsinvesteeringute alghinnas (FIFO meetod).

Näide 8.1

Perioodi finantsinvesteeringute olemasolu ja liikumise kohta on olemas järgmised andmed.

Selles näites oli organisatsiooni bilansis ühe väärtpaberihinna keskmine esialgne maksumus aruandeperioodil 101,96 rubla. Vastavalt oli võõrandatud väärtpaberite maksumuseks 117 300 rubla ja ülejäänud väärtpaberite maksumuseks perioodi lõpus 530 200 rubla.

FIFO meetodi kasutamisel hinnatakse võõrandatud väärtpabereid (vastavalt ülaltoodud andmetele):

200 tk. + 500 tk. + 100 tk. + 350 tk. = 1150 tk. ? 100 000 = 115 000 hõõruda.

Ülejäänud väärtpaberite väärtus perioodi lõpus on:

3850 tk. ? 100 = 385 000 hõõruda;

1000 tk. ? 110 = 110 000 hõõruda;

100 tükki. ? 120 = 12 000 rubla;

50 tk. ? 90 = 4500 hõõruda;

200 tk. ? 105 = 21 000 hõõruda.

Kokku 5200 tk. 532 500 rubla eest.

Väärtpaberite hindamisel FIFO meetodil lähtutakse eeldusest, et väärtpaberid müüakse kuu jooksul nende laekumise järjekorras, st esmalt müüki läinud väärtpaberid tuleb hinnata esmasoetamise soetusmaksumuses, võttes arvesse arvestama kuu alguses noteeritud väärtpaberite väärtust. Selle meetodi rakendamisel tehakse kuu lõpu seisuga bilansis väärtpaberite hindamine viimaste soetuste tegeliku maksumuse alusel ning väärtpaberite müügi (käsustamise) maksumus arvestab varasemate soetuste maksumust. Müüdud (kasutatud) väärtpaberite maksumuse määramisel lahutatakse kuu alguse väärtpaberijäägi väärtuse ja kuu jooksul laekunud väärtpaberite maksumuse summast väärtpaberite jäägi maksumus kuu alguses. kuu.

Emissiooniklassi väärtpaberite (aktsiad, võlakirjad) maksumuse mahakandmiseks kasutatakse FIFO meetodit ja keskmise algmaksumuse meetodit.

Inventuur finantsinvesteeringud tehakse osana organisatsiooni vara ja rahaliste kohustuste üldisest inventuurist. Väärtpaberite tegeliku saadavuse kontrollimisel tehakse kindlaks:

Väärtpaberite registreerimise õigsus;

Bilansis kajastatud väärtpaberite väärtuse tegelikkus;

Väärtpaberite turvalisus (võrreldes tegelikku saadavust raamatupidamisandmetega);

Väärtpaberitelt laekuvate tulude arvestamise õigeaegsus ja kajastamise täielikkus.

Väärtpaberite hoidmisel organisatsioonis toimub nende inventuur samaaegselt sularaha inventeerimisega kassasse.

Väärtpaberite inventuur viiakse läbi üksikute emitentide jaoks, märkides aktis nende nimetuse, seeria, numbri, nimi- ja tegeliku väärtuse, tähtpäevad ja kogusumma. Iga väärtpaberi üksikasju võrreldakse organisatsiooni raamatupidamisosakonnas säilitatavate varude (registrite, raamatute) andmetega.

Eriorganisatsioonides (pank, depoopank, spetsialiseerunud väärtpaberidepositoorium jne) hoiustatud väärtpaberite inventuur seisneb organisatsiooni vastavatel raamatupidamiskontodel loetletud summade saldode vastavusse viimises nende eriorganisatsioonide väljavõtete andmetega.

Inventuuride läbiviimine on kohustuslik järgmistel juhtudel:

Organisatsiooni vara üleandmisel rentimiseks, lunastamiseks, müügiks, samuti seaduses sätestatud juhtudel riigi- või munitsipaalettevõtte ümberkujundamise ajal;

Enne raamatupidamise aastaaruande koostamist, välja arvatud vara, mille inventuur on läbi viidud mitte varem kui aruandeaasta 1. oktoobril;

Rahaliselt vastutavate isikute vahetamisel (asjade vastuvõtmise ja üleandmise päeval);

Varguse või kuritarvitamise, samuti väärisesemete kahjustamise faktide tuvastamisel;

Loodusõnnetuste, tulekahjude, õnnetuste või muude äärmuslikest tingimustest põhjustatud hädaolukordade korral;

Organisatsiooni likvideerimisel (reorganiseerimisel) enne likvideerimis(eraldus)bilansi koostamist ja muudel juhtudel, mis on ette nähtud Vene Föderatsiooni õigusaktides või Vene Föderatsiooni rahandusministeeriumi määrustes.

Finantsinvesteeringute inventuuri tegemisel kontrollitakse tegelikke kulusid teiste organisatsioonide väärtpaberites ja põhikapitalis, samuti teistele organisatsioonidele antud laene.

Inventuuri käigus tuvastatud arvele võtmata väärtpaberid võetakse arvele konto 58 deebetina konto 91 krediidi arvelt lähtudes väärtpaberite inventuuri nimekirja ja rangete aruandlusvormide andmetest (vorm nr INV-16). Väärtpaberite kahjudest tekkinud puudujäägid ja kahjud kantakse kontolt 58 maha konto 94 “Väärisesemete kahjud ja puudujäägid” deebetile, loodusõnnetuste, tulekahjude ja muude hädaolukordadega kaasnenud hüvitamata väärtpaberikaod kajastuvad konto 58 krediidis. ja konto 99 " Kasum ja kahjum" deebet.

8.3. Muude organisatsioonide põhikapitali investeeringute (aktsiad ja aktsiad) raamatupidamise korraldamine

Olenevalt organisatsiooni õiguslikust vormist, kuhu raha investeeritakse, võivad investeeringuid vahendada:

Muutus osalejate koosseisus, mis vormistatakse asutamisdokumentide ümberregistreerimisega;

Organisatsiooni aktsiate ostmine (kui see on avatud või suletud aktsiaselts).

Esimesel juhul ostetakse aktsia, mis annab õiguse osaleda organisatsiooni kasumis ja selle juhtimises. Teisel juhul ostetakse väärtpabereid - aktsiaid, mis võivad olla tavalised või eelistatud.

Lihtaktsiad Need annavad nii õiguse osaleda ettevõtte juhtimises - hääleõiguse aktsionäride üldkoosolekul kui ka osaleda kasumis - õiguse saada dividende. Eelisaktsiaid ei anna nende omanikule õigust osaleda organisatsiooni juhtimises (välja arvatud aktsionäride üldkoosolekul hääletamine aktsiaseltsi reorganiseerimise ja likvideerimise küsimustes), kuid nendelt makstavatel dividendidel on teatud summa ja kogunevad enne lihtaktsiate dividendide kogumist. Eelisaktsiate dividende saab määrata nii protsendina nende nimiväärtusest (teatatakse välja emiteerimisel) kui ka absoluutarvudes (fikseeritud rahasummas).

Eelistatud aktsiad võivad olla kabriolett st võib ette näha võimaluse vahetada need teatud vahekorras sama aktsiaseltsi lihtaktsiate vastu. Samuti on olemas kumulatiivne eelisaktsiad, millelt aktsiaselts saab dividende maksta mitte igal aastal, vaid koguneda ja maksta ühe maksena mitme aasta pärast.

Aktsiate või aktsiate eest tasumine on võimalik nii sularahas kui põhivara, immateriaalse põhivara, seadmete, samuti materiaalse käibekapitali kandmisega põhikapitali.

Omakapitali sissemaksete (aktsiate) sularahas või materjalides (vastavalt bilansilisele hinnangule) kandmisel põhikapitali tehakse konto 58-1 “Aktsiad ja aktsiad” deebetile otsekanne kontode 50 “Sularaha” kreeditelt. ”, 51 “Arvelduskonto” või 10 “ Materjalid”, 01 “Põhivara” või sissemakse summa esialgse tekkega konto 76 “Arveldused erinevate võlgnike ja võlausaldajatega” kaudu.

Kui osa (omakapitali sissemakse) suurus erineb raamatupidamislikust väärtusest, tehakse mitu raamatupidamiskannet. Seega kontol 01 “Põhivara” kantakse summad esmalt maha alamkontole 01-9 “Põhivara vananemine” (konto 01 “Põhivara muudelt alamkontodelt”) ja kulum kontolt 02 “Põhivara kulum” , siis kajastatakse põhivara jääkväärtuse summa alamkonto 01-9 “Põhivara võõrandamine” ja konto 91 “Muud tulud ja kulud” deebetile ning konto 91 “Muud tulud” kreeditile. ja kulud” vastab põhivara summa lepingulises väärtuses alamkonto 58-1 “Aktsiad ja varud” deebetile.

Osade soetamise arvestus alamkonto 58-1 deebetis toimub vastavalt makseviisist erinevate kontode krediteerimisele: raha otseülekanne arveldus- või välisvaluutakontodelt - kontode krediteerimine 51 “Valuutakontod ”, 52 „Valuutakontod”; tasumine arvelduskontode kaudu - konto 76 “Arveldused erinevate võlgnike ja võlausaldajatega”, maksejärjekorras eraldis materiaalsete varadega – kontod 10 “Materjalid”, 43 “Valmistooted”, kui tasumine toimub bilansilise väärtusega.

Väärtpaberiturul noteeritud aktsiate puhul on mõned omadused nende kajastamisel investori bilansis. Investeeringud sellistesse aktsiatesse tuleb aastabilansi koostamisel kajastada turuväärtuses, kui see on nende bilansilisest väärtusest madalam.

Näide 8.2

Aasta alguses oli aktsiapaki väärtus 200 000 rubla. Aktsiate hetke turuväärtus iga kvartali lõpus oli: I – 215 000 rubla; II – 190 000 rubla; III - 205 000 hõõruda; IV - 210 000 hõõruda.

Raamatupidamises tehakse kord kvartalis järgmised kanded:

1. Dt arve 58, Kt arve 91 - 15 000 rubla eest. (215 000–200 000);

2. Dt arve 91, Kt arve 58 - 25 000 rubla eest. (190 000–215 000);

3. Dt arve 58, Kt arve 91 - 15 000 rubla eest. (205 000–190 000);

4. Dt arve 58, Kt arve 91 - 5000 rubla eest. (210 000–205 000).

Seega suureneb konto 58 deebetis olevate aktsiate bilansiline väärtus IV kvartali lõpu seisuga aastaga 10 000 rubla võrra.

Aktsiate müük kajastub raamatupidamises:

Dt konto 76 “Arveldused erinevate võlgnike ja võlausaldajatega, Kt konto 91 - aktsiate müügihinna eest;

Dt konto 91, Kt konto 58 - aktsiate bilansilise väärtuse eest.

Samuti kantakse konto 91 deebetile aktsiate müügiga seotud lisakulud.

Konto 91 deebet- ja kreeditkäibe vahe näitab aktsiate müügi majandustulemust. See vahe kantakse maha kontolt 91 kontole 99 “Kasum ja kahjum”.

Samuti on olemas selline teiste organisatsioonide põhikapitali sissemakse vorm nagu täieliku majandusjuhtimise õiguse ülekandmine põhivarale. Täieliku majandusjuhtimise õigus erineb omandiõigusest selle poolest, et see piirab omandi käsutamise võimalust ilma omaniku nõusolekuta ja annab talle õiguse osa saada selle vara kasutamisest saadavast kasust.

Põhivara üleviimisel täielikule majandusjuhtimisele ei kajastu need kontol 58 “Finantsinvesteeringud”, kuna organisatsioonil ei teki kulusid (ei määra nende vahendite omandiõigust). Objekt on jätkuvalt arvel 01 “Põhivara” eraldi, täielikule majandusjuhtimisele üle antud. Sellelt objektilt arvestatakse jätkuvalt amortisatsiooni, kuid seda ei kajastata konto 25 “Tootmise üldkulud”, vaid konto 91 “Muud tulud ja kulud” alamkonto 2 “Muud kulud” deebetis, kajastades seega investeeringute kulud ja nende summade võrra vähendamine teise organisatsiooni põhikapitalis osalemisest saadud tulu.

Muude materiaalse käibekapitali organisatsioonide põhikapitali investeeringuid arvestatakse sama skeemi järgi kui põhivara, immateriaalse põhivara ja seadmete investeeringuid.

Aktsiate soetamise kulude kajastamine konto 58 “Finantsinvesteeringud” allkonto 1 “Aktsiad ja aktsiad” deebetis saab läbi viia ainult aktsiate omandamise fakti kinnitavate dokumentide abil.

8.4. Võlakirjade arvestuse korraldamine

Võlakirjade soetamine kui finantsinvesteeringu liik muutub organisatsiooni ärikäibes järjest olulisemaks. Võlakirjad hõlmavad peamiselt võlakirju ja finantsveksleid.

Võlakirjade sünteetiline arvestus toimub alamkontol 58-2 “Võlakirjad”. Samas on eraldi välja toodud investeeringute olemasolu nii valitsuse kui ka erasektori võlakirjadesse. Seaduse kohaselt hõlmavad valitsuse väärtpaberid Vene Föderatsiooni ja omavalitsuste (kohalike omavalitsuste) nimel emiteeritud (emiteeritud) väärtpabereid.

Investeeringuid riigi väärtpaberitesse peetakse kõige vähem riskantsemaks, kuna riik tegutseb sel juhul käendajana. Praegu kaubeldakse valitsuse väärtpaberiturul järgmist tüüpi võlakirjadega:

valitsuse lühiajalised võlakirjad (GKO-d);

Föderaalsed laenuvõlakirjad (OFZ);

riigi säästuvõlakirjad (GSLO võlakirjad);

Välisvaluutas laenuvõlakirjad (OVVZ või OVZ).

Bond on väärtpaber, mis tõendab selle omaniku hoiust võlakirjas märgitud summas. Võlakirja omanikul on õigus saada kindlaksmääratud perioodi jooksul võlakirja nimiväärtus ja fikseeritud intressi. Emissiooni tingimustes võib ette näha intressi maksmist võrdsete maksetena kuni võlakirjas märgitud lunastustähtajani. Selliseid võlakirju nimetatakse kupongvõlakirjadeks. Nendelt saadav tulu makstakse kuponge (võlakirja rebitavad osad) makstes.

Võlakirjad võivad olla nimelised või esitajavõlakirjad. Sõltuvalt lunastustähtaegadest jagatakse võlakirjad pikaajaline ja lühiajaline. Pikaajaliste tähtaeg on üle aasta ja lühiajaliste alla aasta.

Ostetud võlakirjad kantakse spetsiaalsesse registrisse, kus on märgitud nende numbrid ja intressimäärad. Võlakirju koos registri koopiaga hoitakse organisatsiooni kassas.

Võlakirjad võetakse arvele tegeliku soetusmaksumuses kontol 58 “Finantsinvesteeringud”, millele avatakse alamkonto 2 “Võlakirjad”. Organisatsiooni kulud võlakirjade ostmiseks ei kattu enamikul juhtudel nende nimiväärtusega. Kui võlakiri on nullkupong (ei maksa intressi kuni lunastustähtajani), siis müüakse see alla nominaalväärtuse (tähtajal tasumisele kuuluv summa). Kupongvõlakiri müüakse selle nimiväärtusest kõrgema hinnaga, kuna hind sisaldab tulevaste intressi (kupongi) maksete summat.

Võlakirjade ja muude sarnaste väärtpaberite (vekslite jms) ostmise nimiväärtuse ja tegelike kulude vahe tuleb seostada nende käibeperioodi majandustegevuse tulemustega.

See vahe kantakse maha igakuiselt võrdsete osamaksetena kogu perioodi jooksul, mis jääb kuni väärtpaberite lunastamise ja investeeritud vahendite tagastamiseni. Erinevuste mahakandmise eesmärk on võrdsustada võlakirja nimi- ja bilansiline väärtus lunastustähtaja järgi.

Näide 8.3

Organisatsioon ostis 800 000 rubla nimiväärtusega võlakirju. tagasimakseperioodiga 10 aastat ja sissetulekuga 10% aastas, st aastane intressitulu on 80 000 rubla. Ostuhind - 1 000 000 rubla.

Seega on nimiväärtuse ja ostuhinna vahe:

1 000 000 hõõruda. - 800 000 rubla. = 200 000 hõõruda.

See tähendab, et aastas tuleb maha kanda 200 000 rubla. / 10 aastat = = 20 000 hõõruda. alates 80 000 rubla. tulu võlakirjadelt (60 000 rubla on otseselt seotud kasumiga).

Võlakirjade ost vormistatakse esmalt konteerimisega: deebet kontole 08 “Investeeringud põhivarasse” (alamkonto “Investeeringud väärtpaberitesse”) ja kreedit kassaarvestuskontodele (50, 51, 52) olenevalt vormist ja maksevaluuta, arvelduskontod (60 “Arveldused tarnijate ja töövõtjatega”, 76 “Arveldused erinevate võlgnike ja võlausaldajatega”). Seejärel, kui kõik võlakirjade ostmise kulud on arvesse võetud, tehakse kanne konto 08 kreeditile ja konto 58 “Finantsinvesteeringud” deebetile, alamkontodele 1 või 2 olenevalt tagasimakseperioodist.

Välisvaluutas nominaalväärtusega võlakirjade soetamine kajastatakse rubla ekvivalendis tehingupäeval kehtinud ametliku vahetuskursi alusel.

Võlakirjade intressi (tulu) kogunemist kajastab kanne konto 76 “Arveldused erinevate võlgnike ja võlausaldajatega”, alamkontol “Võlakirjade intressid (tulu)” ja konto 91 kreedit.

Kupongvõlakirjade müümisel või lunastamisel määratakse eraldi välja kupongi müügist (lunastamisest) saadav tulu (kupongitulu) ja väärtpaberi realiseerimisest saadav finantstulemus.

Kui võlakirja müügi või lunastamise ajal on makstud intressi (tulu), mis on arvesse võetud finantsinvesteeringute kontole laekumise hetkel, kajastub saadud intress (tulu) konto 58 “Finants” krediidis. investeeringud”, alamkonto “Võlakirjaintressidelt laekunud vahendid ja tehtud kulud (tulud)” vastavalt kontole 91 “Muud tulud ja kulud”.

Sellest tulenev vahe iga üksiku võlakirjaemissiooni eest saadud ja makstud intressi (tulu) vahel kantakse maha kontolt 58 “Finantsinvesteeringud” alamkontolt “Võlakirjaintressi (tulu) laekunud vahendid ja kulud” kontole. 99 “Kasum ja kahjum” võlakirja müügi või lunastamise päeval.

Investori kasumit nullkupongiga väärtpaberitega tehtud tehingutest saab raamatupidamises kajastada kahel viisil:

1) igakuiselt finantsinvesteeringute ümberhindluse summas;

2) kogusumma tagatise müügi või lunastamise hetkel.

Enamasti eelistatakse investorile esimest varianti.

Näide 8.4

Organisatsioon ostis 100 000 rubla eest võlakirju. nende nimiväärtusega 80 000 rubla. Võlakiri tähtaeg on 5 aastat. Võlakirjade intress on 15% aastas ja see kuulub tasumisele aasta lõpus.

Võlakirjade postitamine on dokumenteeritud kandega:

Dt arve 58, Kt arve 51-100 000 rub.

Aasta lõpus kogunes võlakirjadelt tulu 15 000 rubla. (100 000 ? 15%), oli võlakirja ostu- ja nimihinna vahe 20 000 rubla ja üheks aastaks 4000 rubla. Võlakirjade aastatulu ning ostu- ja nimiväärtuse aastase erinevuse vahe on 11 000 rubla. (15 000-4000).

Neid erinevusi arvesse võttes kajastatakse aasta lõpus kirjavahetuse teel kogunenud tulu:

Dt konto 76, alamkonto “Arvutused maksmisele kuuluvate dividendide ja muude tulude kohta” aastatulu summale (15 000 rubla);

Kt konto 58 - ostu- ja nominaalhinna vahe aastane osa (4000 rubla);

CT konto 91 - sissetulekute vahe ja erinevuse aastane osa (11 000 RUB).

Dt arve 51, Kt arve 76–15 000 rub. – kogunenud tulu laekub arvelduskontole.

Järgmise aasta alguse bilansis kajastub võlakirjade väärtus 96 000 rubla ulatuses. (100 000–4000).

Vekslid võetakse arvesse kontol 58, kui:

Organisatsioon andis sularahalaenu ja laenusaaja väljastas veksli kohustusega (veksel) või pakkumisega teisele isikule (veksel) tasuda laenatud summad vekslis märgitud tähtpäeval; müügiveksli lepingu sõlmimine ei ole vajalik;

Veksli sularaha eest ostmisel sõlmitakse veksli ostu-müügileping mitte veksli koostajaga, vaid teise veksli viidamisega üleandva organisatsiooniga;

Ettemaksena või toodete (tööde, teenuste) eest tasumiseks saadi “kolmanda isiku” veksel (veksel, mille koostaja ei ole ostja ega müüja) või maksja poolt aktsepteeritud veksel. ostjalt kinnituse alusel.

Kontol 58 toodete (tööde, teenuste) eest tasumisena arvestatud vekslite üleandmine ja vastuvõtmine on kaubavahetustehing (bartertehing) või võla tagasimaksmine kompensatsiooni teel. Selliste tehingute kajastamise reeglid raamatupidamises on kehtestatud PBU 9/99 “Organisatsiooni tulud” punktiga 6.3 ja PBU 10/99 “Organisatsiooni kulud” punktiga 6.3. Neid reegleid kohaldatakse vekslitehingute suhtes, võttes arvesse kahte asjaolu:

Veksli omandiõiguse üleminek kinnitamise ajal, mitte teise poole oma kohustuste täitmine;

Veksli nimiväärtust ületava väärtuse konteerimise võimatus.

Kui ostja väljastab tarnijalt ostetud toodete (tööde, teenuste) eest tasumisel oma veksli, st veksli, mille kohustatud isik on ta ise, või veksli, mida maksja ei aktsepteeri, siis sellised vekslid võetakse arvele nõuetega samal kontol .

Tehingud välisvaluutas nomineeritud võlakirjadega võivad tekitada valuutakursi erinevusi, kui väärtpaberite ost ja müük toimub sama valuutahinnaga. See vahe kantakse maha kontole 91 “Muud tulud ja kulud”.

8.5. Antud laenude raamatupidamise korraldamine

Vastavalt Art. Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikli 807 kohaselt annab üks pool (laenuandja) laenulepingu alusel teise poole (laenuvõtja) omandisse raha või muud üldiste omadustega määratud asjad ning laenusaaja kohustub laenuandjale tagastama. sama rahasumma (laenusumma) või võrdne arv muid sama liiki ja kvaliteediga asju. Laenuleping võib olla intressikandv (intressi tasumisega) või tasuta.

Art. Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikkel 809 sätestab laenulepingu alusel intressi maksmise korra.

Tagastatava laenulepingu puhul määratakse intressi suurus ja maksmise kord lepinguga. Laenulepingujärgset intressi võib tasuda poolte vahel kokkulepitud viisil. Kui sellises korras kokku ei lepita, makstakse intressi igakuiselt kuni laenu tegeliku tagasimaksmise päevani.

Antud laenude puhul hetke turuväärtust ei määrata – need kajastuvad raamatupidamises ja aruandluses algses soetusmaksumuses. Organisatsioonil on lubatud arvutada oma väärtus nüüdisväärtuses. Sel juhul raamatupidamiskandeid ei tehta.

Teistele organisatsioonidele antud sularaha ja muud laenud kajastatakse konto 58, alamkonto 3 “Antud laenud” deebetina vastavalt konto 51 “Arvelduskontod” või muude kontode krediidile, olenevalt laenu liigist. Laenu tagasimakse kajastub konto 51 “Arvelduskontod” või mõne muu konto deebetis, olenevalt laenu liigist ja alamkonto 58-3 “Antud laenud” krediidist. Eraldi kajastatakse laenu intressi suurust. Dividendide (intresside) kogunemine antud laenudelt kajastub konto 76 “Arveldused erinevate võlgnike ja võlausaldajatega” ja konto 91 “Muud tulud ja kulud” deebetis ning laekumine kajastub sularaha deebetis või muud kontod ja konto 76 krediit.

Organisatsiooni antud vekslitega tagatud laenud on sellel alamkontol eraldi arvestuses.

Tuleb meeles pidada, et vastavalt PBU 9/99 punktile 3 ei kajastata organisatsiooni tuluna laenuvõtjale antud laenu saamist ja tagasimaksmist, st laenu põhisumma laekumist. . Raamatupidamise eesmärgil sisaldab tulu ainult intressi, mis saadakse organisatsiooni rahaliste vahendite kasutamiseks (PBU 9/99 punkt 7).

Mitterahalises laenulepingus (materiaalse vara laen) määratakse vastava vara kasutamise eest tasu rahalises vormis, s.t see on praktiliselt sama protsent.

Laenulepingu alusel kogunenud intresside summa kajastub laenuandja konto 58 deebetis ja konto 91 kreeditis, intressi laekumine kajastatakse konto 51 deebetis ja konto 58 kreedit.

Laenu võtva organisatsiooni jaoks liigitatakse laenu kasutamise eest tasutud intressisummad vastavalt PBU 10/99 punktile 11 muudeks kuludeks ja debiteeritakse kontol 91 “Muud tulud ja kulud”.

Kui laenuvõtja ei maksa laenusummat õigeaegselt tagasi, tuleb sellelt summalt maksta intressi, mis määratakse elukohas (kodanike jaoks) või tema asukohas (ainult kodaniku puhul) kehtiva pangaintressimäära alusel. juriidilise isiku). Kogunenud viiviste summad kajastuvad konto 76 deebetis, alamkontol “Nõuete arvestused” ja konto 91 kreedit.

Maksustamise eesmärgil sisalduvad tasumisele kuuluvad trahvisummad laenuandja muude tulude hulka ainult siis, kui need on laenuvõtja poolt kajastatud või vahekohtu poolt määratud.

8.6. Lihtühingulepingu alusel hoiuste arvestuse korraldamine

Vastavalt Art. Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikli 1041 kohaselt kohustuvad kaks või enam isikut (partnerit) ühendama oma panused, oskused ja võimed kasumi teenimiseks või muu eesmärgi saavutamiseks, mis ei ole vastuolus seadusega (sõlmib lihtne partnerleping).

Seltsing luuakse ja tegutseb asutamislepingu alusel, millele kirjutavad alla kõik selles osalejad. Lepinguga määratakse kindlaks seltsingu osakapitali suurus ja koosseis; iga aktsiakapitalis osaleja osade suurus ja muutmise kord; osalejate panuse suurus, koosseis, ajastus ja kord; osalejate vastutus sissemaksete tegemise kohustuse rikkumise eest.

Seadus ei nõua seltsingult kohustuslikku osakapitali miinimumi. Samal ajal peab seltsingu teatud osakapital moodustama tema tsiviilkäibes osalemise varalise aluse. Just seda kapitali kasutatakse eelkõige seltsingu võlausaldajate nõuete rahuldamiseks.

Täisühingu registreerimise hetkeks on selles osalejad kohustatud tasuma vähemalt poole oma sissemaksest osakapitali. Ja ülejäänu tuleb tasuda asutamislepinguga kehtestatud tähtaegadel. Kui osaleja ei tee ühiskapitali õigeaegselt sissemakset, peab ta tasuma ühingule 10% aastas sissemakse tasumata osalt ja hüvitama tekitatud kahju. Täis tunnustatakse ühingut, mille osalised (täisosanikud) vastavalt nende vahel sõlmitud lepingule tegelevad seltsingu nimel ettevõtlusega ja vastutavad oma kohustuste eest neile kuuluva varaga (SÜS artikkel 69). Vene Föderatsiooni tsiviilseadustik).

Osalejate sissemaksete rahaline hindamine toimub nendevahelisel kokkuleppel. Osanike panustatud vara, mis neile õigusega kuulus, samuti ühistegevuse tulemusena toodetud toodang ja nendest saadav tulu kajastatakse nende ühisvarana, kui seaduses või lihtühingulepingus ei ole sätestatud teisiti.

Osanike ühisvara raamatupidamisarvestuse pidamise võivad nad usaldada mõnele lihtseltsingulepingus osalevale juriidilisele isikule, mis hõlmab eraldi bilansi pidamist, raamatupidamis-, maksu- ja muu dokumentatsiooni koostamist ja esitamist nii partneritele kui ka valitsusele. agentuurid.

Partnerite panused raamatupidamises kajastuvad finantsinvesteeringute osana lihtühingulepinguga (või kehtivate õigusaktide nõuetega) ettenähtud hinnangus. Sõltuvalt sõlmitud ühistegevuse lepingu tähtajast jaotatakse hoiused lühiajalisteks (kui lepingu tähtaeg on alla 12 kuu) ja pikaajalisteks (kui lepingu tähtaeg on 12 kuud või rohkem).

Partnerite panused ühistegevusse võetakse nende poolt arvesse kontol 58 “Finantsinvesteeringud”, alamkontol 4 “Hoiused lihtühingulepingu alusel”. Vara ülekandmine sissemaksena kajastub selle konto deebetis kirjavahetuses kontoga 51 ja muudel kontodel ülekantud vahendite arvestuseks.

Partnerite panusteks võivad olla nii raha kui ka erinevat tüüpi vara: põhivara, immateriaalne põhivara, tooraine, materjalid, tooted, pooleliolev toodang jne.

Näide 8.5

Organisatsioon sõlmis teise ettevõttega ühistegevuse lepingu ja andis ühistegevuse sissemaksena üle põhivara jääkväärtusega 1 miljon rubla. Vastavalt kokkuleppele hinnati neid vahendeid eraldi ühistegevuse bilansis 5 miljoni rubla ulatuses. Sissemakse teinud ettevõtte raamatupidamisarvestusse tehakse järgmised kanded:

Dt arve 58-4, Kt arve 01 - summas 1 miljon rubla.

Rahaliste vahendite tagastamine ühistegevusest lihtühingulepingu lõpetamisel kajastub saadud vara kontode deebetis konto 58-4 kreeditkontolt selle sissemaksmise hinnangul või kui muu vara on tagastatud, ühistegevuse likvideerimisel osalejate kokkulepitud hinnangus.

Näide 8.6

Seoses ühistegevuse lõpetamisega tagastas organisatsioon varem ühistegevusele üle antud põhivara. Ühistegevuses osalejate vahelise lepingu alusel on rahaliste vahendite maksumus hinnanguliselt 5 miljonit rubla. Ühistegevuses vahendite kasutamisel kogunes kulumit 0,350 miljonit rubla. Raamatupidamises kajastuvad need tehingud järgmistes kirjetes:

Dt konto 01 – summas 4,65 miljonit rubla.

Dt konto 91-2 - summas 0,35 miljonit rubla,

CT konto 58-4 - summas 5 miljonit rubla.

Täisühingu kasum ja kahjum jaotatakse selle osalejate vahel proportsionaalselt nende osadega ühiskapitalis, kui asutamislepingus või muus osalejate kokkuleppes ei ole sätestatud teisiti (Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikkel 75). Seltsingus partnerit ei saa täielikult välistada kasumi teenimisest ega täielikult vabaneda kahjukoormast.

Küsimused ja ülesanded

1. Mida mõeldakse finantsinvesteeringute all?

2. Miks on vaja investeeringuid?

3. Millised tingimused on vajalikud finantsinvesteeringute raamatupidamisse vastuvõtmiseks?

4. Nimetage finantsinvesteeringute kululiigid.

5. Mis on väärtpaber ja mis liiki väärtpabereid on?

6. Millised väärtpaberid on ülehinnatud?

7. Nimetage väärtpaberite hindamise meetodid.

8. Millal moodustatakse eraldis finantsinvesteeringute allahindluseks?

9. Mida mõeldakse väärtpaberite hetke turuväärtuse all?

10. Millisele kontole kajastatakse finantsinvesteeringuid? Kas sellel kontol on alamkontosid, kui jah, siis millised?

11. Millistel juhtudel kajastatakse finantsinvesteeringute realiseerimist?

12. Kuidas on korraldatud aktsiate arvestus?

13. Kas FIFO hindamismeetod on väärtpaberitele rakendatav?

14. Defineerige "võlakirja" mõiste.

15. Mis tüüpi võlakirju on olemas ja kuidas neid arvestatakse?

Testid

1. Finantsinvesteeringuid raamatupidamisse hinnatakse:

a) bilansilises väärtuses;

b) tegelike kulude summas;

c) turuväärtuses.

2. Finantsinvesteeringud on investeeringud:

a) põhivarasse;

b) väärtpaberites;

c) materiaalsetes varades.

3. Omandatud pikaajaliste väärtpaberite maksumuse kajastamisel tehakse raamatupidamiskanne:

a) Dt konto 08, Kt konto 50, 51, 52; Dt konto 58-1, Kt konto 08;

b) Dt konto 50-3, Kt konto 50-1, 51, 52;

c) Dt konto 58-1, Kt konto 50-1, 51, 52.

4. Finantsinvesteeringud hõlmavad järgmist:

a) laenu andmine teistele organisatsioonidele;

b) tulusad investeeringud materiaalsesse varasse;

c) laenamine ostjatele ja klientidele.

5. Aktsiaselts ostis osa aktsiaid enda aktsionäridelt tagasi. Tagasiostetud aktsiate maksumus kajastub kontol:

a) 58-1 “Osad ja aktsiad”;

b) 58-2 “Võlakirjad”;

c) 81 “Oma aktsiad (aktsiad)”.

6. Ostetud võlakirjade nimiväärtuse ostuhinnast ületava summa täiendaval kogumisel tulu summa võrra tehakse raamatupidamiskanne:

a) Dt konto 58, Kt konto 91 või 76;

b) Dt konto 76, Kt konto 91;

c) Dt konto 76, Kt konto 58 või 91.

7. Aktsia väljalaskehind on hind:

a) kus aktsia on järelturul noteeritud;

b) kus aktsia esmasel turul müüakse;

c) mille puhul eelisaktsiad konverteeritakse lihtaktsiateks.

8. Aktsia bilansiline väärtus näitab:

a) summa, mille eest aktsiaid börsil ostetakse ja müüakse;

b) dividendide suurus 1 aktsia kohta;

c) organisatsiooni aktsiate tagatis netovaraga.

9. Investeeringud valitsuse väärtpaberitesse (tehtud arvelduskontolt raha ülekandmisel) kajastuvad raamatupidamises postitamisega:

a) Dt konto 86, Kt konto 51;

b) Dt konto 81, Kt konto 51;

c) Dt konto 58, Kt konto 51.

10. Laenulepingu alusel saadud intressisummasid kajastab laenuandja, registreerides:

a) Dt konto 58, Kt konto 91;

b) Dt konto 51, Kt konto 76;

c) Dt konto 91, Kt konto 58.

11. Väärtpaberiinvesteeringute allahindluse reserv kajastub kontol olevates raamatupidamisdokumentides:

a) 58 «Finantsinvesteeringud»;

b) 14 «Materiaalsete varade väärtuse vähendamise reservid»;

c) 59 «Väärtpaberiinvesteeringute allahindluse eraldised».

12. Ettevõttelt A ostetud pikaajaliste võlakirjade intressi arvestamisel tehakse järgmine raamatupidamiskanne:

a) Dt konto 76, Kt konto 91-1;

b) Dt konto 76, Kt konto 99;

c) Dt konto 76, Kt konto 98-1.

13. Väärtpaberite müügiga seotud kulud on:

a) ärikulud;

b) muud kulud;

c) tootmiskulud.

14. Organisatsiooni investeeringute arvestust teiste organisatsioonide põhikapitali peetakse kontol:

a) 80 “Aktaalne kapital”;

b) 58 «Finantsinvesteeringud»;

c) 76 «Arveldused erinevate võlgnike ja võlausaldajatega»;

d) 81 “Oma aktsiad (aktsiad)”.

15. Finantsinvesteeringute (vekslite) vastuvõtmine ostjatelt ja klientidelt saadaolevate arvete tasumiseks kajastub organisatsiooni raamatupidamisdokumentides:

a) Dt konto 58, Kt konto 75;

b) Dt konto 62, Kt konto 58;

c) Dt konto 58, Kt konto 62.

Finantsinvesteeringud - riigi- ja omavalitsuste väärtpaberid, teiste organisatsioonide väärtpaberid, sealhulgas võlakirjad, mille puhul on kindlaks määratud tagasimakse kuupäev ja maksumus (võlakirjad, vekslid); sissemaksed teiste organisatsioonide (sealhulgas tütarettevõtete ja sõltuvate äriettevõtete) põhikapitali (aktsia)kapitali; teistele organisatsioonidele antud laenud, hoiused krediidiasutustes, nõuete loovutamise alusel omandatud nõuded jne.

Kommentaar

Raamatupidamises kasutatakse mõistet "Finantsinvesteeringud". Finantsinvesteeringute hulka kuuluvad väärtpaberid, sissemaksed teiste organisatsioonide põhikapitali (aktsia)kapitali, teistele organisatsioonidele antud laenud, hoiused krediidiasutustes, nõudeõiguse loovutamise alusel omandatud nõuded jms.

Finantsinvesteeringute raamatupidamise kord on kindlaks määratud raamatupidamise eeskirjaga “Finantsinvesteeringute raamatupidamine” PBU 19/02, kinnitatud. Venemaa rahandusministeeriumi 10. detsembri 2002. aasta korraldusega N 126n.

Finantsinvesteeringud võetakse raamatupidamises arvesse kontol. Teatud liiki finantsinvesteeringuid saab kajastada alamkontol 3 “Hoiusekontod” ja alamkontol 1 “Arveldused antud laenude pealt”. Finantsinvesteeringute kulum kajastatakse kontol.

Mis kehtib finantsinvesteeringute kohta?

Organisatsiooni finantsinvesteeringute hulka kuuluvad: riigi- ja omavalitsusväärtpaberid, teiste organisatsioonide väärtpaberid, sh võlakirjad, mille puhul on määratud tagasimakse kuupäev ja maksumus (võlakirjad, vekslid); sissemaksed teiste organisatsioonide (sealhulgas tütarettevõtete ja sõltuvate äriettevõtete) põhikapitali (aktsia)kapitali; teistele organisatsioonidele antud laenud, hoiused krediidiasutustes, nõudeõiguse loovutamise alusel omandatud nõuded jms (PÜS 19 p 3)

Organisatsiooni finantsinvesteeringud ei sisalda:

Aktsiaseltsi poolt aktsionäridelt ostetud oma aktsiad hilisemaks edasimüügiks või tühistamiseks;

Vekslid, mille organisatsioon-veksli koostaja on väljastanud organisatsioonile-müüjale arveldustes müüdud kaupade, toodete, tehtud tööde, osutatud teenuste eest;

Organisatsiooni investeeringud kinnisvarasse ja muusse materiaalsesse vormi omavasse varasse, mille organisatsioon pakub tasu eest ajutise kasutamise (ajutise valdamise ja kasutamise) eest tulu teenimise eesmärgil;

Väärismetallid, ehted, kunstiteosed ja muud sarnased väärisesemed, mis on soetatud tavategevusest erineval eesmärgil.

Registreerimine

Finantsinvesteeringud võetakse arvestusse nende esialgses maksumuses (PBU 19 punkt 8).

Tasu eest omandatud finantsinvesteeringute algmaksumus kajastatakse organisatsiooni tegelike kulude summana nende soetamiseks, välja arvatud käibemaks ja muud tagastatavad maksud (välja arvatud Vene Föderatsiooni maksuseadustes sätestatud juhud). ja tasud) (PBU 19 punkt 9).

Finantsinvesteeringute liigid

Finantsinvesteeringud jagunevad kahte rühma: finantsinvesteeringud, mille hetke turuväärtust saab määrata, ja finantsinvesteeringud, mille praegust turuväärtust ei saa määrata.

Väikeettevõtetel, välja arvatud avalikult paigutatud väärtpaberite emitentidel, samuti sotsiaalse suunitlusega mittetulundusühingutel on õigus teostada kõigi finantsinvesteeringute järelhindamine viisil, mis on kehtestatud sellistele finantsinvesteeringutele, mille praegune turuväärtus ei ole määratud (PBU 19 punkt 19).

Finantsinvesteeringud, mille abil saab määrata hetke turuväärtust

Finantsinvesteeringud, mille jooksvat turuväärtust on võimalik ettenähtud viisil määrata, kajastatakse aruandeaasta lõpu seisuga raamatupidamise aastaaruandes jooksvas turuväärtuses, korrigeerides nende väärtust eelmise aruandekuupäeva seisuga. Organisatsioon saab seda korrigeerida kord kuus või kord kvartalis.

Aruandepäeva seisuga jooksval turuväärtusel finantsinvesteeringute hindamise ja finantsinvesteeringute varasema hinnangu vahe on tingitud äriorganisatsiooni majandustulemustest (muude tulude või kulude osana) või tulude suurenemisest või mittetulundusühingu kulud vastavalt finantsinvesteeringute kontole (p 20 PBU 19).

Finantsinvesteeringud, mille praegune turuväärtus ei ole kindlaks määratud

Finantsinvesteeringud, mille hetke turuväärtust ei ole kindlaks määratud, kuuluvad kajastamisele raamatupidamises ja finantsaruannetes bilansipäeva seisuga nende algses soetusmaksumuses (PBU 19 punkt 21).

Finantsinvesteeringute väärtuse langus

Finantsinvesteeringute väärtuse langusena kajastatakse finantsinvesteeringute väärtuse langust, mille puhul nende praegust turuväärtust ei ole kindlaks määratud, allapoole majandusliku kasu summat, mida organisatsioon loodab nendest finantsinvesteeringutest oma tavapärastes tegevustingimustes saada. . Sel juhul määratakse organisatsiooni arvutuste põhjal kindlaks finantsinvesteeringute hinnanguline väärtus, mis võrdub nende raamatupidamises kajastatud väärtuse (arvestusväärtus) ja sellise vähendamise summa (PBU 19 punkt 37) vahega. ).

Lisaks

Organisatsiooni aruandlus, mis koostatakse raamatupidamise reeglite järgi.

Raamatupidamise (finants)aruanne, mis näitab organisatsiooni finantsseisundit aruandekuupäeval, tema varade väärtust, omakapitali ja kohustuste suurust.

Aktsiaseltsi (või muu äri) poolt oma aktsionäridelt (osalejatelt) ostetud aktsiad (aktsiad).

Dokument, milles organisatsioon määratleb arvestusmeetodid (raamatupidamine, maksud)

Finantsinvesteeringud on väga tõhus viis hea kasumi saamiseks. Muidugi seal, kus liigub suur raha, ei saa ilma riskide ja kahjudeta hakkama. Vaatame, mis on finantsinvesteeringud, mis tüüpi investeeringud eksisteerivad ja millised riskid sellega kaasnevad.

Finantsinvesteeringute arvestus

Täielike andmete saamiseks ettevõtte hoiuste kättesaadavuse ja liikumise kohta valitsuse väärtpaberites, kolmandate isikute aktsiates ja võlakirjades, samuti teabe saamiseks oma varadest teistele organisatsioonidele laenude väljastamise kohta, on 58 "Finantsinvesteeringud". mõeldud.

Raamatupidaja jälgib ettevõtte raha liikumist ning teostab nende vahendite ülekandmist ja väljastamist. Ta juhindub raamatupidamiseeskirjadest, nimelt PBU 9/99 “Organisatsiooni sissetulek”

Finantsinvesteeringute roll ja nende sisu

Raamatupidamisaruanded on ettevõtte tegevuses väga olulised. Füüsilise aktiivsuse arvestus mängib seal üht peamist rolli. Ilma nendeta on paljudes ettevõtetes võimatu majandustegevust läbi viia. Raamatupidamises on esikohal finantsinvesteeringud, sest just tänu neile toimub suurim rahavoogude sissevool ettevõttesse, suurendades seeläbi selle heaolu.

Lihtsamalt öeldes on investeerimisfond teie vara investeering. Nende hulka kuuluvad järgmised:

• ühe ettevõtte investeeringud teise ettevõtte põhikapitali;
• väärtuslikud vekslid;
• sularahalaenude pakkumine ühe ettevõtte poolt teisele;
• hoiused jne.

Finantsinvesteeringud kajastatakse raamatupidamises investori jaoks rahalise kahjuna. Investeeringusummalt saab ettevõte vajaliku tulu dividendidena.

Finantsinvesteeringute olemasolu tingimused ja liigid

Finantsinvesteeringute all mõistame rahasüste varasse, võimaluse omandamist osaleda teiste ettevõtete asjades. PV-d jagunevad järgmiste parameetrite järgi:

Ostu eesmärk:

• ostetud kasumi saamiseks;
• saadud hilisemaks edasimüügiks.

Vastuvõtmise kiiruse järgi:

• pikaajaline (saatakse üle 1 aasta);
• lühiajaline (saatakse perioodiks, mis ei ületa 1 aastat).

Ettevõtte kapitaliga suhtlemiseks:

• saadud äriühingu kapitali moodustamiseks;
• saadud väärtuslikesse dokumentidesse hilisemaks investeeringuks.

Pikaajalised rahasüstid hõlmavad vahendeid, mis on investeeritud teiste ettevõtete arendamisse või on suunatud kolmandate osapoolte ettevõtete aktsiate ostmisele. Nende hulka kuuluvad ka pikaajalised laenud, mis anti teistele ettevõtetele, et saada antud summalt intressi.

Lühiajalised süstid hõlmavad väärtpabereid, mille järele on suur nõudlus, kõikvõimalikke võlakirju ja aktsiaid, lühiajalist rahalist toetust teistele ettevõtetele ja hoiusesertifikaate.

Finantsinvesteeringute saamise allikateks on isiklik kapital ja ajutiselt väljastpoolt saadud vahendid.

Isiklik kapital sisaldab:

• reservkapitalist kogutud vahendid;
• kasutamata kasum;
• kasutamata eraldised põhivara taastamiseks.

Väljastpoolt saadud rahaliste vahendite hulka kuuluvad:

• laenu või krediidi tulemusena saadud summad;
• ettemaksed;
• krediidivõlg.

Varade finantsfondina aktsepteerimiseks peavad üheaegselt olema täidetud järgmised nõuded:

• ettevõttel on nõuetekohaselt vormistatud finantspaberid, mis kinnitavad finantsvara omandiõigust;
• finantsriskide ülekandmine koos investeeringutega (hinnatõusu või -languse oht, võlgniku pankrot);
• võime teenida ettevõttele tulu intresside näol kasumi näol.

Oma finantsinvesteeringute jälgimine

Seda tüüpi investeering kantakse raamatupidamisse üle investori kulude kogusummas. Sellest summast saab ettevõte vajaliku tulu. PV võetakse arvestusse soetusmaksumuses, mis oli algselt.

Olemasoleva PV järgi moodustavad põhiosa kuludest need kulud, mis kandusid müüjale. Ülejäänud kulutused süstide saamiseks on ettevõttel käsitatavad muudena ja need võetakse arvesse 91 “Muud tulud ja kulud”. Ja põhiliseks peetavate investeeringute arvestust võetakse arvesse teisel kontol - kontol 58, mille nimi on “Finantsinvesteeringud”.

Varade ostmiseks saadaolevad kulud on:

• summa, mis kanti müüjale vastava lepingu alusel;
• tasud kolmandate isikute teenuste osutamise eest vara võõrandamise konsultatsioonidena;
• tehinguga kaasnevad arveldused vahendusettevõtetega;
• vara soetamiseks võetud laenude või laenude intressid;
• muud ostuga seotud kulud.

Finantsinvesteeringute esialgne maksumus

FIde esialgne rahaline väärtus on summa, mis kulutati nende ostmiseks pärast kõigi kehtivate maksude mahaarvamist. Üleantud vara väärtuseks loetakse ettevõtte või ettevõtte lepingu alusel sularahata tasumisel saadud rahaliste investeeringute väärtus. Nende lõplik maksumus arvutatakse tavapärasest hinnast, millega ettevõte neid vahendeid muudel tingimustel hindab.

Esialgse investeeringu summa aluseks on nende maksumus turul. Varade turuhinnast sõltumise ulatus arvutatakse selle põhjal, milliseid tehinguid nendega tehakse. Ettevõtte rahasüstid hõlmavad summasid, mis on suunatud varade soetamiseks võetud laenude intresside tasumisele enne nende arvelevõtmist ettevõtte raamatupidaja juures.

Finantsinvesteeringute kasum ja kulud

Seda tüüpi investeeringute hüvedeks loetakse tulud mis tahes tegevusaladelt või muud tulud, mis vastavad raamatupidamise eeskirjadele.

Kulud, mis on seotud teistele ettevõtetele laenude ja krediitide väljastamisega, loetakse organisatsiooni muudeks kuludeks ja neil on vastav konto. Nende kulude hulka kuuluvad ka panga poolt sularahainvesteeringute hoidmiseks osutatavate teenuste eest tasumine, tasulise teabe esitamine ja hoiustaja nõudmisel vajalike dokumentide täitmine.

Finantsinvesteeringute riskitegurite hindamine

Finantsteemast rääkides on kasumi ja riski mõisted omavahel lahutamatult seotud. Selles kontekstis mõistetakse riskide all finantsinvesteeringutega seotud võimalikke kahjusid. Enne oma vahendite investeerimist mis tahes varadesse peate hoolikalt analüüsima ja püüdma ennustada võimalikke kahjusid.

Finantsinvesteeringutega seotud risk jaguneb kahte rühma:

Süstemaatiline

See sõltub hetkeolukorrast riigis.

Poliitilised ja majanduslikud muutused mitte ainult meie riigis, vaid ka maailmas tervikuna on finantsinvesteeringutele suur risk. Rahaliste investeeringutega kaasnevate riskide suurendamisel on suur mõju hinnatõusul ja langusel, valuutakursside muutustel, intressimääradel ja üldiselt majanduse ebastabiilsusel.

Ebasüstemaatiline

See hõlmab finantsinvesteeringu objektiks olnud ettevõtte prestiiži ja majandusliku komponendi languse ohtu. Ettevõte võib minna pankrotti ja selle väärtpaberid kaotavad oluliselt väärtust või muutuvad isegi väärtusetuks.

Omavahendite väärtpaberitesse investeerimisega seotud riskide arvutamise peamised etapid:

• prognoositakse sissetuleku suurust ja selle saamise tõenäosust;
• ennustatakse võimalikku kõrvalekallet võimaliku sissetuleku suurusest;
• arvutatakse võimaliku hälbe koefitsient.

Mida pikema perioodi jooksul riske tuleb planeerida, seda keerulisem on täpset prognoosi saada.

Meie riigi majandus on äärmiselt ebastabiilne ja mida pikemaks perioodiks on vaja prognoosi saada, seda suurem on rahaliste investeeringutega seotud risk.

Järeldus

Rahasüstid ja nende arvestus on raamatupidamises eraldi peatükk ja eraldi kuluartikkel. Praegu investeerivad kõik mainekas ettevõtted ja ettevõtted oma vahendeid selleks, et täiendavat tulu teenida. See on eriti kasulik välisvaluutaga seotud hoiuste puhul. Dollari ja euro vahetuskursid kõiguvad pidevalt, kuid kui tabada hetk, mil mõni neist valuutadest on oma tippväärtuses, võite teenida tohutut kasumit.

Kõigest eelnevast võib järeldada, et fotoelektrilised seadmed on väga tulusad ja toovad neid investeeringuid tegevale ettevõttele märkimisväärset kasumit. Seda käsitletakse sama tüüpi tuluna nagu näiteks müügikasumit ja selle suhtes kohaldatakse kõiki kohaldatavaid makse. Kuid on teatud riske, mis tuleb enne raha süstimist välja arvutada.

Kokkupuutel