1.3. Maksustamise põhimõtted turumajanduses

Eraisikutelt ja juriidilistelt isikutelt riigi poolt riigi õigusaktide alusel teostatavad kohustuslikud tasud jagunevad osadeks. On fikseeritud, proportsionaalsed, progresseeruvad ja regressiivsed maksumäärad.

Fikseeritud määrad kehtestatakse absoluutsummades maksuühiku kohta, sõltumata tulu suurusest.

Proportsionaalne – tegutseda maksuobjektist samas protsendis, arvestamata selle väärtuse diferentseerumist.

Progressiivsed määrad viitavad sellele, et määr tõuseb sissetulekute suurenedes. Progressiivsed maksud on need, mille koorem langeb suurema sissetulekuga inimestele.

Regressiivsed määrad viitavad sellele, et määr väheneb sissetulekute suurenedes. Regressiivne maks ei pruugi kaasa tuua eelarvetulude absoluutsumma suurenemist maksumaksja tulude suurenemisel.

Maksevõime järgi jagunevad maksud otsesteks ja kaudseteks. Otsesed maksud maksavad maksusubjektid otse ja need on otseselt proportsionaalsed nende maksevõimega. Kaudsed maksud kogutakse hinnalisa kaudu.

Sõltuvalt kasutusest jagunevad maksud üldisteks ja spetsiifilisteks. Üldmaksudega rahastatakse riigi- ja kohalike eelarvete jooksvaid ja kapitalikulusid, ilma et need oleksid seotud ühegi konkreetse kululiigiga. Konkreetsetel maksudel on konkreetne eesmärk (sotsiaalkindlustusmaksed või maksed maanteefondidesse).

Adam Smith sõnastas neli maksustamise aluspõhimõtet, mis on soovitavad igas majandussüsteemis.

Riigisubjektid peavad osalema valitsuse ülalpidamises vastavalt sissetulekule, mida nad saavad riigi patrooni ja kaitse all.

Maks, mida teatud maksusubjekt on kohustatud tasuma, peab olema täpselt määratletud (maksetähtaeg, makseviis, maksesumma).

Iga maks tuleb sisse nõuda sel ajal ja viisil, mis on maksumaksjale kõige mugavam tasuda.

Iga maks peaks olema nii välja mõeldud ja kujundatud, et see võtaks ja jääks inimeste taskust võimalikult vähe peale selle, mida see riigikassasse toob.

Lisaks peab maksumaksjale olema juurdepääsetav maksude tasumise skeem ning maksuobjekt peab olema kaitstud topelt- või kolmekordse maksustamise eest.

Maksu saab koguda järgmistel viisidel:

katastriline - (sõnast katastre - tabel, kataloog) kui maksuobjekt eristatakse teatud kriteeriumi järgi rühmadesse. Nende rühmade ja nende omaduste loend sisestatakse spetsiaalsetesse kataloogidesse. Igal rühmal on individuaalne maksumäär. Seda meetodit iseloomustab asjaolu, et maksusumma ei sõltu objekti tasuvusest.

Sellise maksu näiteks on sõidukiomanike maks. Seda tasutakse kindlaksmääratud määraga, mis põhineb sõiduki kandevõimel, olenemata sellest, kas sõiduk on kasutuses või tühikäigul.

deklaratsiooni alusel. Deklaratsioon on dokument, milles maksumaksja esitab sellelt tulu ja maksu arvestuse. Selle meetodi iseloomulik tunnus on see, et maksu makstakse pärast tulu laekumist ja tulu saaja poolt.

Näiteks tulumaks.

allika juures. Selle maksu tasub tulu maksja. Seetõttu tasutakse maksu enne tulu laekumist ja tulu saaja saab selle maksusumma võrra vähendatuna.

Näiteks üksikisiku tulumaks. Selle maksu tasub ettevõte või organisatsioon, kus üksikisik töötab. Need. Enne näiteks töötasu maksmist arvatakse sellest maha maksusumma ja kantakse see eelarvesse. Ülejäänud summa makstakse töötajale.

Maksusüsteeme on kahte tüüpi: tavalised ja globaalsed.

Plaanilises maksusüsteemis jagatakse kogu maksumaksja saadud tulu osadeks - graafikuteks. Kõik need osad maksustatakse kindlal viisil. Erinevate ajakavade jaoks võidakse kehtestada erinevad määrad, soodustused ja muud maksuelemendid.

Globaalses maksusüsteemis maksustatakse kõik eraisikute ja juriidiliste isikute tulud võrdselt. Selline süsteem hõlbustab maksude arvestamist ja lihtsustab ettevõtjate jaoks majandustulemuste planeerimist.

Ülemaailmne maksusüsteem on lääneriikides laialdaselt kasutusel.

Maksudele on iseloomulik nii stabiilsus kui ka mobiilsus. Mida stabiilsem on maksusüsteem, seda kindlamalt tunneb end ettevõtja: ta oskab ette ja üsna täpselt välja arvutada, milline on konkreetse äriotsuse, tehingu, finantstehingu vms mõju Ebakindlus on ettevõtluse vaenlane. Ettevõtlus on alati seotud riskiga, kuid riskiaste vähemalt kahekordistub, kui maksusüsteemi ebastabiilsusele lisandub turutingimuste ebastabiilsus, lõputud muutused määrades, maksutingimustes ja meie kurva perestroika mälestuse tingimustes. – maksustamise põhimõtted ise.

Teadmata kindlalt, millised on tingimused ja maksumäärad tuleval perioodil, on võimatu välja arvutada, milline osa oodatavast kasumist läheb eelarvesse ja milline osa ettevõtjale.

Maksusüsteemi stabiilsus ei tähenda, et maksude koosseis, määrad, soodustused, sanktsioonid saaks lõplikult paika pandud. Maksusüsteeme ei ole ega saa ka "külmutada". Iga maksusüsteem peegeldab sotsiaalsüsteemi olemust, riigi majanduse seisu, sotsiaalpoliitilise olukorra stabiilsust, avalikkuse usaldust valitsuse vastu – ja seda kõike selle rakendamise ajal. Nende ja muude tingimuste muutumisel lakkab maksusüsteem täitmast talle seatud nõudeid ja satub vastuollu riigi majanduse arengu objektiivsete tingimustega. Sellega seoses tehakse vajalikud muudatused maksusüsteemis tervikuna või selle üksikutes elementides (määrad, soodustused jne).

Stabiilsuse ja dünaamilisuse kombinatsioon, maksusüsteemi mobiilsus saavutatakse sellega, et aasta jooksul muudatusi ei tehta (v.a ilmsete vigade kõrvaldamine); maksusüsteemi koosseis (maksude ja maksete loetelu) peab olema stabiilne mitu aastat.

Maksusüsteemi saab pidada stabiilseks ja sellest tulenevalt ka ettevõtlust soodsaks, kui maksustamise aluspõhimõtted, maksusüsteemi koosseis, olulisemad soodustused ja sanktsioonid jäävad muutumatuks (muidugi juhul, kui maksumäärad ei ületa maksustamise põhimõtet). majandusliku teostatavuse piirid).

Sagedasi muudatusi saab teha igal aastal, kuid soovitatav on, et need oleksid kehtestatud ja ettevõtjatele teada vähemalt kuu aega enne uue aasta algust. Näiteks järgmise aasta eelarve seis, eelarvepuudujäägi olemasolu ja selle eeldatav suurus võib määrata 2-3 punkti võrra vähendamise otstarbekuse või vajaduse tõsta kasumi- või tulumaksumäära 2-3 punkti võrra. . Sellised sagedased muutused ei riku majandussüsteemi stabiilsust ega sega samal ajal tõhusat äritegevust.

Maksustabiilsus tähendab maksusüsteemi aluspõhimõtete suhtelist stabiilsust mitme aasta jooksul, aga ka olulisimaid makse ja määrasid, mis määravad ettevõtjate ja ettevõtete suhte riigieelarvega. Kui tänast silmas pidada, siis tuleks rääkida käibemaksust, aktsiisidest, kasumi- ja tulumaksudest. Paljud teised maksud ja maksusüsteemi koosseis võivad muutuda ja peaksid muutuma koos riigi majandusliku olukorra ja sotsiaalse tootmise muutumisega.

Maksud on üks majandushoobadest, mille kaudu riik majandust mõjutab.

Maksude olemus väljendub selles, et riik võtab ühiskonna hüvanguks teatud osa sisemajanduse koguproduktist kohustusliku sissemakse vormis. Majanduslikku sisu väljendavad ühelt poolt äriüksuste ja kodanike ning teiselt poolt riigi suhted riigi rahanduse kujundamisel.

Kogu maksustamise ajalugu näitab, et maksud on riigi jaoks üks olulisemaid ja püsivamaid rahalise ja materiaalse toetuse allikaid. Ühiskonna huvide eestkõnelejaks kujunenud riik kujundab majandus-, sotsiaal-, keskkonna-, demograafilist ja muud välis- ja sisepoliitikat, mis kodanikuühiskonna tingimustes muutub tema tegevuse suundadeks ja vastavalt ka funktsionaalseteks kohustusteks. Oma ülesannete täitmiseks peab riigil olema teatud perioodi jooksul osa ühiskonnas loodud sisemajanduse koguproduktist (SKT). Kaasaegsetes tingimustes on see riigiõigus kirjas paljude riikide põhiseadustes. Sellest lähtuvalt töötatakse välja ja võetakse vastu konkreetseid maksuliike käsitlevad seadused, mis sätestavad maksude, lõivude ja muude riigi eelarvesse ja eelarvevälistesse vahenditesse maksete maksmise ja tasumise vormid ja viisid.

Seega moodustab maksu olemuse riigi poolt teatud osa sisemajanduse koguprodukti väärtusest kohustusliku sissemakse vormis väljavõtmine ühiskonna hüvanguks. See väljendub riigi ja maksumaksjate suhetes. Neid suhteid iseloomustatakse kui rahalisi suhteid, mis tulenevad maksude, lõivude ja muude maksete tasumisest eelarvesse.

Ühiskonnas, riigis ja majanduses toimunud sotsiaalpoliitiliste ja ajalooliste protsesside mõjul on maksusuhete olemus muutunud. Need muudatused määrasid kindlaks maksuprobleemide süstemaatilise uurimise vajaduse. Seda tüüpi uurimistöö on kiiresti arenenud alates 17. sajandist, mil hakati süstemaatiliselt tegelema maksunduse valdkonna uurimistööga. Maksustamispraktika põhjendamise tulemusena on tekkinud erinevad maksusüsteemide kontseptuaalsed mudelid, mida muidu nimetatakse maksuteooriateks. Igaüks neist esitab maksusüsteemi ülesehitamiseks oma põhimõtted, määrab selle koosseisu ja struktuuri, maksude rolli, tähenduse ja funktsioonid majanduses. Üleminek kapitalistlikele majandusjuhtimise põhimõtetele, kauba-raha suhete areng ja kaubanduskapitalismi areng tõid kaasa vajaduse valitsuse tulude ja kulude teadliku jaotamise järele ning riigimajanduse kui omaette haru juhtimise. ühiskonna finantsmajandus.

Merkantilistid D. Locke, T. Hobbes jt ​​(XVII sajand) väitsid vajadust lahendada maksustamisega seotud spetsiifilisemaid probleeme: maksude muutmine ajutisest riigi püsivaks tuluallikaks; eelistatumate maksude määramine - otsesed või kaudsed; maksumaksja ja majanduse seisukohalt soodsaimate maksustamisobjektide (maa, vara) ettepanek. Füsiokraadid 18. sajandil. F. Quesnay, O. Mirabeau, A. Turgot käsitlesid lisaks maksustamise objektidele ka maksustamise õigluse, maksude ülekandmise, tuluallikate jms küsimusi.

Esimest korda lõi A. Smith teaduslikult põhjendatud süsteemse maksudoktriini.

n A. Smith (1723-1790): „Maksud neile, kes neid maksavad, on orjuse märk, vabaduse märk”

Oma essees “Uuring rahvaste rikkuse olemusest ja põhjustest” märkis ta, et maksusüsteemi kujunemine toimub riigi üsna kõrgel arengutasemel ning maksusüsteem on enam-vähem korrastatud ja iseseisvalt tegutsevate majandusüksuste tulude osa süstemaatiline väljavõtmine riigi kasuks. Kuid kõige olulisemad tema õpetuses on tema esitatud neli maksustamise põhimõtet: ühtsus, kindlus, mugavus ja odavus. Nii A. Smith kui ka teised klassikalise kodanliku poliitökonoomia esindajad: W. Petty (1623-1687), J.B. Ka Say (1767-1832) ja J. Mill (1773-1836) pidasid majandust stabiilseks ja isereguleeruvaks süsteemiks, milles nõudlus loob pakkumise ja kui mõnda neist on üle, siis süsteem ise tasakaalustab. suunates tootjad vähestesse majandussektoritesse. Majanduse iseregulatsioon toimub “nähtamatu käe” põhimõttel. Sel juhul peaks riik täitma ainult talle pandud ülesandeid: omandiõiguste kaitsmist ja vaba turu arengu tagamist. Maksud olid vaid riigi kulutuste katmise allikaks.

"Vaidlused toimusid õigluse põhimõtete üle nende kogumisel (ühtne või järkjärguline) ja väljavõtmise osa, mille määrab fiskaalne vajadus." Peaaegu kõigis maksude olemust ja maksustamist puudutavates uuringutes, mis on läbi viidud alates 18. sajandist. Kuni 20. sajandi 30. aastateni mõisteti maksu kui osa taludele ja kodanikele omandiõigusega kuuluvate vahendite riigikassasse väljaviimise vormi.

20. sajandil Valdav seisukoht oli, et maks on sunnitud, seadusega kehtestatud sissemakse (tasu), mida nõutakse valitsuskulude katteks.

Näiteks uue ajaloolise koolkonna esindaja, Berliini ülikooli professor A. Wagner (1835-1917) defineerib maksud „üksikute leibkondade või üksikisikute sunniviisiliste sissemaksetena riigi või avalike ametiühingute üldkulude katmiseks, mis maksustatakse riigi või kohalike omavalitsuste organite suveräänsusest tulenevalt nende poolt ühepoolselt määratud vormis ja suuruses riigi ja kohalike ametiühingute kõigi teenuste eest üldistel alustel ja ulatuses kogutasuna.

Uurides olemasolevaid maksumääratlusi, Vene professor M.I. Friedman jõudis järgmisele järeldusele: "Makse tuleks pidada riigi või kogukonna kasuks võetavateks kohustuslikeks lõivudeks, kuna need tasud ei ole tasu riigi või kogukonna eriteenuste eest."

Tuntud Ameerika koolkonna esindaja E. Seligmani sõnul on „maks sunniviisiline tasu, mille riik võtab üksikisikult riiklikest vajadustest tingitud kulude katmiseks, ilma et see oleks seotud maksja erisoodustusega”.

Järgmised majandusteadlased ja teadlased uskusid:

n F. Aquinas (1226-1274): "Maksud on röövimise lubatud vorm"

n C. Montesquieu (1689-1755): "Miski ei nõua nii palju tarkust ja taiplikkust, kui määramaks subjektidelt võetava osa ja neile jäetava osa"

Lisaks on maksudel erinevates riikides eri aegadel olnud erinevaid nimesid:

n Kohustus (kohustus) – Inglismaa

n Steure (tugi) – Saksamaa

n Tax (taks) - USA

n Import (kohustuslik tasumine) - Prantsusmaa

n Esita (sundmakse) – keskaegses Venemaal

n Zyaket (osa kariloomadest), ushur (osa saagist) - revolutsioonieelne Kasahstan

Teine õppinud majandusteadlane oli Arthur Laffer, Ameerika majandusteadlane, üks majanduse pakkumise teooria rajajaid. Sai kuulsaks Reagani valitsusajal. Ta on kuulus selle mõju avastamise poolest - maksumäärade mõju muster maksutuludele, mis sai tema nime. Lafferi efekt ja selle graafiline väljendus Lafferi kõvera kujul näitavad, et teatud tingimustel võib maksumäärade alanemine põhjustada maksutulude kasvu.

Lafferi kõver kujutab graafiliselt maksutulude ja maksumäärade dünaamika vahelist seost. Kõvera kontseptsioon viitab sellele, et on olemas optimaalne maksustamise tase, mille korral maksutulu maksimeeritakse.

Lafferi kõvera põhiidee seisneb selles, et maksumäära tõustes suureneb maksutulu teatud maksimumtasemeni ja seejärel väheneb, kuna kõrged maksud pärsivad majandustegevust, mille tulemuseks on toodangu ja tulude vähenemine. Maksumäärade alandamine toob lühiajaliselt kaasa valitsussektori tulude vähenemise. Pikemas perspektiivis suurendavad madalamad maksumäärad säästmist, investeeringuid ja tööhõivet, mille tulemuseks on toodangu ja maksustatava tulu suurenemine, mis suurendab maksutulusid riigieelarvesse. Selle lähenemisviisi pakkusid välja "pakkumisepoolse majanduse" teooria toetajad.

Uurides maksumäära ja riigieelarvesse laekuvate tulude seost, näitas Ameerika majandusteadlane Arthur Laffer, et maksumäära tõus ei too alati kaasa riigi maksutulude kasvu. Ta püüdis teoreetiliselt tõestada, et üle 50% tulumaksumääraga väheneb ettevõtete ja kogu elanikkonna äritegevus järsult.

Kui maksumäär ületab objektiivset piiri, hakkavad maksutulud vähenema. A. Laffer tõestas, et riigieelarvesse on võimalik anda sama suur tulu nii kõrge kui ka madala maksumääraga. Praktikas on aga Lafferi ideid raske kasutada, kuna on raske kindlaks teha, kas riigi majandus on antud hetkel kõvera vasakul või paremal pool. Seega ei toiminud selle määratluse vea tõttu "Lafferi efekt" Reagani eesistumise ajal: kuigi maksukärped tõid kaasa äritegevuse kasvu riigis, muutis see sotsiaalprogrammide rakendamise keeruliseks.

Siiski on raske eeldada, et ainuüksi teooria põhjal on võimalik konstrueerida ideaalset maksustamisskaala. Teooriat tuleb praktikas põhjalikult kohandada. Rahvuslikud, kultuurilised ja psühholoogilised tegurid pole selle õigluse hindamisel vähetähtsad. Näiteks ameeriklased usuvad, et sellise maksumääraga nagu Rootsis (75%) ei töötaks USA-s keegi legaalses majanduses. Üldiselt arvatakse, et tulumaksu kõrgeim määr peaks jääma vahemikku 50-70%.

Turumajanduses kasutab iga riik laialdaselt maksupoliitikat negatiivsete turunähtuste mõju teatud regulaatorina. Maksud, nagu kogu maksusüsteem, on võimas vahend majanduse juhtimiseks turutingimustes.

Iga riigi olemasolu määrab ette vajaduse omada tema käsutuses materiaalset ja rahalist baasi, mille vahenditega saaks katta kulusid, mis paratamatult tekivad riigi ülesannete täitmisel. Ja iga kaasaegse riigi üks peamisi sissetulekute täiendamise allikaid on maksud.

Kasahstani Vabariigi põhiseadus sätestab, et seadusega kehtestatud maksude, lõivude ja muude kohustuslike maksete tasumine on igaühe kohustus ja vastutus.

Maksude kasutamine on üks majanduslikest viisidest, kuidas juhtida ja tagada riiklike huvide seos ettevõtjate ja ettevõtete ärihuvidega, sõltumata osakonna alluvusest, omandivormidest ja ettevõtte õiguslikust vormist. Maksude abil selgitatakse välja ettevõtjate, igasuguste omandivormide ettevõtete suhted riigi- ja kohalike eelarvetega, pankadega, aga ka kõrgemate organisatsioonidega. Maksude abil reguleeritakse välismajandustegevust, sealhulgas välisinvesteeringute kaasamist ning saadakse ettevõttele isemajandavat tulu ja kasumit.

Seega on maksud keeruline, mitmetahuline nähtus, olles samal ajal materiaalne, majanduslik ja juriidiline kategooria.

Materiaalses mõttes on maks teatud rahasumma, mis kuulub maksumaksja poolt kindlaksmääratud aja jooksul ja korras riigile ülekandmisele.

Juriidilises mõttes on tegemist riigi institutsiooniga, mis loob isikule kohustuse teatud summades, kindlaksmääratud ajavahemikel ja viisil üle kanda rahasumma.

Kasahstani Vabariigi maksuseadusandlus sätestab järgmise määratluse:

Maksud on seadusega kehtestatud riigi poolt ühepoolselt kohustuslikud teatud summades tehtavad rahalised maksed eelarvesse, mis on oma olemuselt tühistamatud ja tasuta.

Maksude olemus avaldub nende funktsioonides. 1. Ajalooliselt on esimene funktsioon maksude fiskaalne funktsioon, mis tagab raha voolu riigieelarvesse. Kauba-raha suhete ja tootmise arenedes määrab see funktsioon riigile järjest suurenevad rahavood. 2. Maksude ümberjaotav funktsioon seisneb erinevate majandusüksuste tulude osa ümberjagamises riigi kasuks. Selle funktsiooni tegevuse ulatuse määrab maksude osakaal sisemajanduse koguproduktis. 3. Maksude kolmas funktsioon – reguleeriv – tekib koos riigi majandustegevuse laienemisega. See mõjutab sihipäraselt rahvamajanduse arengut vastavalt vastuvõetud programmidele. Sel juhul kasutatakse maksuvormide valikut, nende määrade, kogumisviiside, soodustuste ja allahindluste muutmist. Need regulaatorid mõjutavad sotsiaalse taastootmise struktuure ja proportsioone, akumulatsiooni ja tarbimise mahtusid.

Maksud liigitatakse erinevate aluste järgi.

1) Olenevalt maksukoormuse kandjast võivad maksud olla otsesed ja kaudsed.

Otsesed maksud maksavad otse maksusubjektid (tulumaks, kinnisvaramaks) ja need on otseselt proportsionaalsed maksevõimega. Selliste maksude näiteks on lisaks tulumaksudele ka kinnisvaramaks.

Kaudsed maksud on teatud kaupade ja teenuste maksud. Need. kaudne maks on maks, mille puhul maksustamise subjekt nihutab maksustamise koormuse teisele isikule, kes tegutseb tegeliku maksja (maksukandjana). Sellised maksud on näiteks käibemaks (käibemaks), aktsiisid ja tollimaksud. "Otseseks ja kaudseks jagamise kriteeriumiks," kirjutab A. I. Kochetkov, "lõpliku maksumaksja kindlaksmääramine. Kui maksu lõplik maksja on maksustatava vara omanik või maksustatud tulu saaja, siis on selline maks otsene. Kaudse maksu lõppmaksjaks on tarbija, kellele maks lisatasu kaudu üle kandub.

Maksusüsteemi ülesehitamine sõltub selle korraldamise põhimõttest. Põhimõtted (ladina sõnast principium - alus, päritolu) on fundamentaalsed ja suunavad ideed, juhtivad sätted, mis määravad millegi alguse. Maksustamisega seoses tuleks põhimõteteks pidada konkreetse riigi maksusfääris kehtivaid põhiideid ja sätteid.

Bibliograafia:

1. Kasahstani Vabariigi maksuseadustik “Maksude ja muude kohustuslike maksete kohta eelarvesse” (maksuseadustik) 10. detsembrist 2011.

2. Nurumov A.A. Kasahstani Vabariigi ja arenenud riikide maksud. Õpik ülikoolidele. Almatõ, Sozdik-sõnaraamat, 2005

3. Nurkhalieva D.M., Omirbaev S.M., Omarova Sh.A. Maksud ja maksud Kasahstani Vabariigis: õpik ülikoolidele / - Astana: "Saryarka", 2007. - 400 lk.

4. Khudyakov A.I. Brodski. Maksustamise teooria. Õpetus. Almatõ KIRJASTUS LLP: Norma-K, 2002

5. Panskov V.G., Knjazev V.G. Maksud ja maksustamine: Õpik ülikoolidele - M.: MCFR, 2003. - 336 lk.

6. Seydakhmetova F.S. Maksud Kasahstanis Õpik. käsiraamat - Almatõ, 2002. - 160 lk.

7. Maksud. Õpik toetust Toimetanud DG Chernik - M, 2002. - 656 lk.

8. A.V. Tolkushin. Maksud ja maksustamine. Entsüklopeediline sõnaraamat - M.: Jurist, 2001 - 512 lk.

9. DG. Mustikas. A.P. Pochinok, V.P. Morozov. Maksusüsteemi põhitõed. Moskva. Ühtsus. 2000.

Uurali sotsiaal-majanduslik instituut.

Töö- ja sotsiaalsete suhete akadeemia. TEST Distsipliin: Maksud ja maksustamine Teema: Maksude olemus turumajanduses. Menshikova M.V. Ühing: rahandus ja krediit Grupp: Föderaalõigus 303 Arvustaja: Vaseneva N.D. Tšeljabinsk 2008 Sisu 1. - SISSEJUHATUS -2. Maksud riigi majandussüsteemis3. Maksude olemus ja funktsioonid4. Riigi maksupoliitika5. - KOKKUVÕTE -6 Kasutatud kirjanduse loetelu - SISSEJUHATUS - Maksud on tuntud juba pikka aega, inimtsivilisatsiooni algusest peale. Nende ilmumist seostatakse kõige elementaarsemate sotsiaalsete vajadustega. Maksud on olnud ühiskonna majandussuhetes vajalik lüli riigi tekkimisest peale. Arengu ja valitsemisvormide muutumisega kaasneb alati ka maksusüsteemi ümberkujundamine. Kaasaegses tsiviliseeritud ühiskonnas on maksud riigi tulude peamine vorm. Lisaks sellele puhtalt rahalisele funktsioonile kasutatakse maksumehhanismi riigi majandusliku mõju jaoks sotsiaalsele tootmisele, selle dünaamikale ja struktuurile ning teaduse ja tehnika arengule.

Arenenud turumajandusega riikides muutuvad maksud lisaks fiskaalsete funktsioonide täitmisele üha aktiivsemaks riigi sotsiaal- ja majanduspoliitika vahendiks. Need mõjutavad oluliselt raharinglust, hinnakujundust, tarbimis- ja akumulatsioonifondide kujunemist, investeerimispoliitika elluviimist, kasumi jaotamist, elanikkonna sotsiaalset staatust.

Selles testis kasutan näidet R.F. maksupoliitikast. Ma käsitlen maksude olemust turumajanduses.

Maksud riigi majandussüsteemis

Praegu on Venemaal elavnema hakanud maksuteooria kui majandusteaduse kõige olulisem komponent.

Maksuteooriast ja maksude funktsioonidest lähtuvalt määratakse riigi maksupoliitika. Praktikas võib eristada kolme peamist maksupoliitika vormi. Need ei esine puhtal kujul, vaid teatud proportsioonides üksteise suhtes.

Esiteks on see selgelt väljendunud fiskaalpoliitika ehk maksimaalsete maksude poliitika. Siin on juhtum, kui riik püüab eelarve tuluosa kõrgete maksudega tagada, et tulud ületavad kulusid. Selline poliitika, nagu A. Laffer on veenvalt näidanud, ei saavuta enamasti oma eesmärke. Sellel on aga veelgi tõsisemad tagajärjed. Laiendatud paljunemine aeglustub või naaseb isegi lihtsa paljunemise juurde. Elanikkond osutab sellele kursile passiivset vastupanu ja algab massiline maksudest kõrvalehoidmine. Maksudest kõrvalehoidumine toob omakorda kaasa varimajanduse kasvu.

Sellises olukorras on meil tegu maksude fiskaalse funktsiooni rolli liialdamisega võrreldes teiste funktsioonidega.

Teiseks on see majandusarengu maksupoliitika. Samas püüab riik igal võimalikul viisil makse alandada, jättes suurema osa rahalistest vahenditest majandusüksuste käsutusse. Esmapilgul võib tunduda, et just sellise poliitika poole peaksime püüdlema. Sellel ei pruugi aga olla vähem tõsised tagajärjed, nimelt: sotsiaalprogrammide vähendamine valitsuse rahapuuduse tõttu, eelarveliste organisatsioonide töötajate, sealhulgas arstide, õpetajate jne elatustaseme langus.

Kolmandat vormi tuleks pidada optimaalseks maksupoliitikaks. Selle rakendamine eeldab üksikasjalikku teaduslikku analüüsi ja majandusolukorra mõistmist, võimalike maksumuudatuste tagajärgede prognoosimist ning igakülgset otsuste tegemist. Maksupoliitika õnnestumiseks on vaja uurida minevikku, tunda välisriikide arenenud riikide kogemusi, neid rakendada, mitte pimesi kopeerida, vaid korreleerida rahvamajanduse eripäradega.

Maksupoliitika elluviimisel võivad valitsusasutuste ja maksumaksjate fiskaalsed huvid lahku minna. Kuidas saavutada huvide ühtlustamine? Maksupoliitika peab arvestama nii eelarve kui ka elanikkonna laiade masside huvidega. Neid on täiesti võimalik ühitada. Kõik on huvitatud majanduse jätkusuutlikust kiirest arengust, uuenduslikel tehnoloogiatel põhineva laiendatud taastootmise arendamisest. Kõik on huvitatud ka sotsiaalsete probleemide lahendamisest. Küsimus on rahvamajandussektorite rahastamise optimaalsetes suhtarvudes, eelarve tulude ja kulude “läbipaistvuses”.

Sõnastagem, mis on turumajanduslik süsteem. Turumajandus on riigi majanduse korraldamise süsteem, mis põhineb kauba-raha suhetel, mitmesugustel omandivormidel; tootmisvahenditest, kodanike kui oma tööjõu omanike majanduslikust vabadusest, konkurentsist kaupade ja teenuste tootmise ning ringluse vallas.

Turumajanduses toimivad ja üksteisega aktiivselt suhtlevad kolm peamist teadusturgu. See on kaupade ja teenuste turg või kaubaturg; tööturg ja finantsressursside turg, mis hõlmab ka väärtpaberiturgu. Turuhinna määrab pakkumise ja nõudluse suhe. Tööturul on hind töötaja palk.

Juriidilised isikud (äriisikud) tegutsevad samaaegselt tarbijate ja tootjatega - kaubaturul, emitendid ja investorid - finantsturul, tööandjad - tööturul. Kodanikud tegutsevad tööturul oma tööjõu müüjatena (rahvastiku töövõimeline osa), tarbijad kaubaturul, investorid finantsturul.

Erinevate riikide turumudelid erinevad üksteisest oluliselt. Eristada saab kahte peamist turumajanduse mudelit: liberaalset mudelit ja sotsiaalselt orienteeritud turu mudelit.

Liberaalne mudel põhineb valitsuse vähesel sekkumisel majandusellu ja ühiskondlikesse protsessidesse. Avaliku sektori ettevõtteid on minimaalselt, ettevõtlusele on tagatud maksimaalne vabadus, riik osaleb minimaalselt sotsiaalsete probleemide lahendamisel, hoolitsedes kõige vaesemate elanikkonnakihtide eest, regulatsioon on oma olemuselt rahaline ja piirdub eelkõige makromajandusega. Liberaalne mudel toimib USA-s, Kanadas, sellele on lähedal Inglismaa süsteemid jne. Prantsusmaa.

Tuleb märkida, et suur osa liberaalse mudeli kohta öeldut puudutab pigem loetletud riikide minevikku. Praegu liiguvad nad teise mudeli poole.

Sotsiaalse suunitlusega mudelit iseloomustab kõrgem majanduse riikliku reguleerimise tase. Siin on oluline avalik sektor, äritegevus on reguleeritud, riik tagab elanikkonna (ja mitte ainult madalamate kihtide) vajaduste teatud rahuldamise elamumajanduse, tervishoiu, hariduse ja kultuuri vallas ning hoolitseb oma töötava elanikkonna tööhõivest. Sarnane mudel töötab Saksamaal, Austrias, Hollandis, Rootsis ja Norras. Ka Jaapani süsteem on sellele lähedal.

On üsna selge, et liberaalsed ja sotsiaalselt orienteeritud turumudelid nõuavad olemasolu erinevate rahaliste vahenditega riigid. Ja teise mudeliga riikides peaksid maksud olema muidugi kõrgemad. Seega ei ole „kõrgete” või „madalate” maksude mõiste absoluutne, vaid suhteline mõiste. Maksude suurus peab vastama riigi seatud ülesannetele.

Maksude olemus ja funktsioonid

Maksud on turumajanduse üks peamisi finantsinstrumente, erinevate tasandite eelarvete rahaline alus. Need mõjutavad oluliselt raharinglust, hinnakujundust, tarbimis- ja akumulatsioonifondide kujunemist, investeerimispoliitika elluviimist, kasumi jaotamist, elanikkonna sotsiaalset staatust.

Maksude allikaks on tootmisprotsessis loodud väärtus – rahvatulu. Rahvatulu esmasele jaotamisele lisandub teisene jaotamine ehk ümberjaotamine, kus maksudel on oluline roll.

Osaledes uue väärtuse ümberjaotamise protsessis, on maksud osa ühtsest taastootmisprotsessist, tootmissuhete teaduslik vorm, mis kujundab nende sotsiaalset sisu.

Maksudel on lisaks sotsiaalsele sisule ka materiaalne alus, mis moodustab osa riigi poolt võõrandatud rahalisest tulust, rahvatulust.

Maksud moodustavad erinevatel tasanditel eelarve tulupoolest olulise osa. Maksutulude ülekandmine erineva tasemega eelarvetesse ja eelarvevälistesse fondidesse toimub viisil ja tingimustel, mis on määratud Vene Föderatsiooni makse ja tasusid käsitlevate õigusaktide süsteemiga, samuti maksude ja lõivudega seotud õigusaktidega. Vene Föderatsiooni moodustavad üksused.

Turumajanduses täidavad maksud nelja põhifunktsiooni, millest igaühel on teatud finantskategooria sisemised omadused, omadused ja tunnused.

Maksude funktsioonid

1. Fiskaalne funktsioon (fiscal - treasury), s.o. Riigi varustamine vajalike ressurssidega.

Selle funktsiooni abil moodustuvad riigi rahafondid ja luuakse materiaalsed tingimused riigi toimimiseks turumajanduses. Turutingimustes on maksud muutunud Vene Föderatsiooni riigieelarve peamiseks tuluallikaks. Fiskaalne funktsioon tugevneb kõigis riikides tänu riigi regulatiivse rolli laienemisele ühiskonnas.

2. Jaotusfunktsioon

Maksude abil jaotatakse ja jaotatakse ümber rahvatulu ning luuakse tingimused tõhusaks avalikuks halduseks.

Maksud kui ümberjagamisprotsessides aktiivne osaleja avaldavad tõsist mõju taastootmisele, stimuleerides või piirates selle tempot, laiendades või vähendades elanikkonna efektiivset nõudlust.

Maksusüsteemi majandusmehhanism saab oma eesmärgi saavutada, kui luuakse kõigile ettevõtetele võrdsed majanduslikud tingimused, sõltumata nende organisatsioonilisest, õiguslikust vormist ja omandivormist. See peaks tagama ettevõtete huvi saada rohkem tulu maksuelementide, nagu määrad, soodustused, maksetingimused, kasutamise kaudu, mis omakorda lahendab tarbijaturu kaupade ja teenustega küllastumise, teaduse ja tehnoloogia arengu kiirendamise ning elanikkonna kiireloomuliste sotsiaalsete vajaduste rahuldamiseks.

3. Reguleeriv funktsioon

Maksude regulatiivset funktsiooni rakendatakse:

Juriidiliste ja eraisikute tulude ja kasumi reguleerimine;

Kaupade tootmise kasvu stimuleerimine või nende piiramine, investeeringute stimuleerimine, ökoloogiaalaste tegevuste läbiviimine, riigi vajadusteks toodete tootmine, väikeettevõtete tegevus jne. Maksude stimuleeriv mõju saavutatakse materiaalsete ja rahaliste sanktsioonide süsteemi kaudu.

4. Juhtimisfunktsioon

Maksude abil kontrollitakse organisatsioonide ja eraisikute tulude, kasumite ja tulude õigeaegset laekumist eelarvesse ja eelarvevälistesse fondidesse.

Maksusüsteem põhineb mitmel maksustamise põhimõttel, millest peamised on:

1. Maksustamise universaalsus ja võrdsus - iga juriidiline isik ja üksikisik peab tasuma seadusega kehtestatud makse. Maksude tasumisel ei ole lubatud anda individuaalseid soodustusi ja privileege, mis ei ole põhiseaduslikult oluliste eesmärkide seisukohalt põhjendatud. Võrdsus maksustamises eeldab tegeliku maksumaksmise võime arvestamist majanduslike potentsiaalide võrdluse alusel.

2. Maksustamise õiglus - iga füüsiline ja juriidiline isik peab tasuma makse olenevalt saadud kasumist ja tulust.

Maksud ja lõivud ei tohi olla diskrimineerivad ja neid kohaldatakse erinevalt sotsiaalsete, rassiliste, rahvuslike, usuliste ja muude sarnaste kriteeriumide alusel. Olenevalt omandivormist, üksikisiku kodakondsusest või kapitali päritolukohast ei ole lubatud kehtestada diferentseeritud maksumäärasid ega maksusoodustusi.

3. Maksude majanduslik põhjendatus.

Maksud ja lõivud peavad olema majanduslikult põhjendatud ega tohi olla meelevaldsed.

4. Ühekordne maksustamine - iga subjekti sama maksustamisobjekti saab maksustada ühe maksuliigiga ainult üks kord seaduses määratud maksustamisperioodil.

5. Maksustamise kindlus.

Maksude kehtestamisel tuleb kindlaks määrata kõik maksustamise elemendid. Maksude ja lõivude alased õigusaktid peavad olema sõnastatud nii, et igaüks teaks täpselt, milliseid makse (tasusid), millal ja millises järjekorras ta peab tasuma.

6. Maksude neutraalsus – maksud ei tohiks kahjustada ettevõtete tegevust ja kodanike toimetulekut.

Seda põhimõtet rakendatakse paljudes riikides seoses üksikisikute maksustamisega, eelkõige toimetulekupiiriga seotud maksuvaba tulu kehtestamisega.

Kõik kõrvaldamatud kahtlused, vastuolud ja ebaselgused maksuseadusandluses tõlgendatakse maksumaksja kasuks.

7. Maksustamise lihtsus, juurdepääsetavus ja selgus.

Otsesed maksud peetakse arvutuslikust seisukohast kõige lihtsamaks. Vastavalt ülemaailmsele praktikale moodustavad otsesed maksud umbes 60% kogu maksusüsteemist saadavast tulust.

8. Optimaalseimate maksude tasumise vormide, meetodite ja tähtaegade rakendamine.

Kontrolli maksude ja lõivude eelarvesse laekumise õigsuse ja õigeaegsuse üle teostavad maksuhalduri ametnikud oma pädevuse piires maksurevisjoni, maksumaksjatelt ja teistelt kohustatud isikutelt selgituste hankimise, raamatupidamis- ja aruandlusandmete kontrollimise, kasutatavate ruumide ja territooriumide kontrollimise kaudu. tulu (kasumi) teenima .

Vene Föderatsiooni valitsus osaleb maksupoliitika koordineerimisel teiste Sõltumatute Riikide Ühenduse riikidega ning sõlmib ka topeltmaksustamise vältimise (kõrvaldamise) topeltmaksustamise vältimise (kõrvaldamise) topeltmaksustamise lepingud koos nende lepingute hilisema ratifitseerimisega.

Riigi maksupoliitika Maksude efektiivne kasutamine ja sotsiaalmajanduslike probleemide lahendamine on võimatu ilma selgelt põhjendatud, objektiivsetele majanduslikele, sotsiaalsetele ja poliitilistele tingimustele vastava maksupoliitikata Majanduskirjanduses käsitletakse maksupoliitika mõistet sageli ühekülgselt, puhtalt fiskaalsest vaatenurgast Venemaal 19. sajandi lõpus - XX sajandi alguses Maksupoliitika oli õigustatud ja sellega kooskõlas kujunes välja maksusüsteem, mis aitas kaasa eelarve täiendamisele ja majanduskasvule. Oluline roll selles oli maksustamise põhiküsimuste tõsisel teoreetilisel uurimisel. Maksupoliitika põhjendamisel tuleb lähtuda mitte ainult fiskaalnõuetest. Niisiis, ka S.Yu. Witte rõhutas, et „riik, kellel on õigus võõrandada oma kasuks maksude kaudu teatud osa eraisikute omandist, peab oma maksupoliitikas juhinduma teatud esteetilistest ja majanduslikest põhimõtetest, vastasel juhul koormates elanikkonda ebaõiglaselt; ülemäärased tasud, õõnestaks see selle olemasolu aluse mõtet ja ratsionaalsust."Maksupoliitika kujundamisel tuleks selgelt määratleda maksustamise piirid. Maksuarengu sajanditepikkune ajalugu näitab veenvalt, et maksustamisel on piirid. Maksustamise kriitilise punkti leidmise küsimus on poliitikute ja teadlaste mõtteid vaevanud juba mitu sajandit Maksustamise piire arvestades I.I. Yanzhul rõhutas, et ühelt poolt on maksustamise piir riigi vajaduste suuruses, mille katmiseks maksud kehtestatakse, teisalt subjektide varalises võimes neid vajadusi rahuldada nende annetused... Nende kahe maksustamise piiri vahel – vajab riiki ja kodanike varalist võimekust – ja kõik maksuküsimused keerlevad nende kahe printsiibi võitlus finantsajaloos isegi erilise jälje kogu rahva ellu. Maksustamise piiride määramisel peaks aluspõhimõtteks olema üksikisikute ja juriidiliste isikute maksumaksmise võime põhimõte. Maksustamise piiride määramise ülesande teeb keeruliseks paljude tegurite olemasolu, millest sõltub maksukoormuse raskusaste. Mõnes riigis püütakse maksukoormust seadusandluse kaudu piirata Õigluse mõistel on maksupoliitikas suur tähtsus. Maksustamise õigluse põhimõte on suhteline mõiste, mis muutub koos tootmisjõudude, kultuuri, ajalooliste traditsioonide jne arenguga. Maksustamise õigluse doktriin otsib vastust kahele küsimusele: kes peaks makse maksma ja kuidas saavutada võrdsustamine. Esimese küsimuse puhul on enamik teadlasi seisukohal, et kehtima peaks maksustamise universaalsuse põhimõte. Samas ollakse arvamusel, et väikesed sissetulekud tuleks maksudest vabastada. Paljud majandusteadlased leiavad, et maksust tuleb vabastada tulu, mis tagab soole vajalikud tingimused - mitte väärtuslik elu. Erinevatel aastatel on maksuvaba tulu suurus maksupoliitika põhjendamisel väga oluline võrrelda maksukoormust. Üksikute riikide maksukoormust on püütud võrrelda alates 19. sajandist. Seda võrdlust on üsna raske teha, kuna raha ostujõud on erinev, riiklikke ja kohalikke makse ei ole lihtne kokku võtta, tulusid ja kulusid on keeruline liigitada ning arvestada rahvastiku koosseisu erinevusi teadlased on maksukoormuse õigustamiseks välja pakkunud erinevaid lähenemisviise. Tehti ettepanek määratleda see elaniku kohta maksude summa ja maksevõime suhtena. Mõned majandusteadlased on arvanud, et parem on võrrelda pärast järelejäänud tulu suurust makse makstes. Praegu on peaaegu kõik jõudnud üksmeelele, et kõige usaldusväärsema pildi, mis võimaldab üksikuid riike võrrelda, annab maksude osakaal SKP-s Optimaalse maksustamisskeemi otsimisel püüdsid teadlased empiiriliste meetoditega leida piirmaksu määrad, millest kõrgemal kaotavad ettevõtjad stiimuli toota. Ameerika majandusteadlase A. Lafferi järgi nime saanud Lafferi kõver sai laiemalt tuntuks Vene maksupoliitika tekkelugu 19. sajandi lõpus ja 20. sajandi alguses. kõige täielikumalt paljastatud S.Yu. Witte. Maksupoliitika kujundamisel andis ta äärmiselt olulise rolli maksukoormuse põhjendamisele. Riik peab kasutama maksude määramise õigust väga targalt ja hoolikalt, vastasel juhul võib kõrge maksukoormus saada piduriks tootmise arengule ja viia elanikkonna vaesumiseni. Kaasaegne Venemaa maksusüsteem ei ole oma karmilt kaugeltki täiuslik maksukoormusest. Selle võrdlus välismaiste näitajatega on valed, sest Rahvastiku sissetulekute taseme ja struktuuri erinevus on liiga suur Witte oli klassikalise majandusteooria esindajate, eeskätt A. Smithi järgija. Toetades A. Smithi sõnastatud maksustamise aluspõhimõtteid - universaalsus, ühetaolisus, maksude kogumise kulude vähendamine, kogumine maksumaksjatele kõige sobivamal ajal, töötas ta need välja ja põhjendas uusi olulisi põhimõtteid, võttes arvesse riigi majanduslikku tegelikkust. aega, märkides, et maksusüsteem peaks olema produktiivne ja elastne, st suutma tagada riigile olulisi ja pidevalt edenevaid ressursse. Just neid nõudeid rahuldav maksusüsteem on suuteline tagama ressursse riigi üha kasvavatele vajadustele. Oluline on märkida, et ideaalset maksusüsteemi pole olemas ja rääkida saab vaid sellest, kuidas maksusüsteem nende nõuete täitmisele läheneb, ei ole oma aktuaalsust kaotanud Witte arutluskäik maksuteooria üldistest probleemidest. Eelkõige rõhutas ta maksu objekti või allika kaalumisel, et „vara kapitaliosa tuleks võimalusel maksust vabastada, kuna: igasugune kahju kapitali suuruses nõrgendab riigi tootmistegevust valitsuse kulutused rahvakapitalist võrduksid sellega, nagu hakkaks saadud tuluga rahulolematu eraisik oma vara raiskama. Seega peaks maksu objektiks või allikaks olema eelkõige rahva tulu. Witte oli progressiivse maksustamise pooldaja, kritiseeris teravalt tulude proportsionaalset maksustamist ebaõiglase ebavõrdse maksustamise eest, rõhutas, et vaese osa elanikkonna maksudega koormamine toob sageli kaasa võlgnevuste kuhjumise, mis on indikaatoriks riigi ebarahuldavatele alustele. maksusüsteem või selle rakendamismeetodid Progressiivse maksustamise eelistena tõi Witte välja maksusüsteemi suure tootlikkuse, mis saavutati maksujõuetut osa elanikkonnast koormamata, ning märkis ka, et suurtel sissetulekutel ja varal on rikkuse progresseeruv majanduslik jõud. akumulatsioon.“ Proportsionaalsete ehk progressiivsete maksude prioriteedi probleem on endiselt aktuaalne ja sellel teemal jätkub tuline debatt, vastupidiselt arenenud turumajandusega riikidele, mille mehhanism on ümberkujundatud. Selle rakendamine ja vastav maksusüsteem on ilmselgelt väga pikk protsess, nagu rõhutati, kaasnes üleminek uutele majanduslikele tingimustele olemasolevates maksusüsteemides. Eelkõige puudutab see käibemaksude ja muude mittemaksuliste vabastuste kaotamist. Põhinõue on põhimõtteliselt uute maksuosakondade loomine. Kõige olulisem ülesanne on maksustamise seadusandliku aluse loomine Venemaal 90ndate alguses. eelmisel sajandil sai selgeks, et majanduselu kõigis valdkondades on vaja radikaalseid muutusi. Loomulikult olid need muudatused võimatud ilma vastava maksusüsteemi loomise ja silumiseta. Kahjuks ei kulgenud maksusüsteemi kujunemise lähiajalugu üksikute otsuste tegemise vaevusteta vigadeta. Maksureformid viidi sageli läbi katse-eksituse meetodil, arvestamata möödunud aastate ajaloolist kogemust, ilma välismaiste kogemuste korraliku kriitilise analüüsita, arvestamata üleminekuperioodi spetsiifilisi majandusreaalsusi. Tihti puhtmajanduslike otsuste tegemisel valitsesid maksupoliitika ja maksusüsteem tulistes aruteludes metodoloogiliste põhimõtete üle. Olulisemad neist olid arutelud ettevõtlustulu maksustamise, käibemaksu kehtestamise, loodusvarade kasutamise eest maksmise ja kodanike tulumaksu diferentseerimise teemadel. Ettevõtete majandustegevust raskendasid tõsiselt lõputud muudatused maksuseadustes ning maksude tagasivõtmise korda, maksumäärade ja individuaalsete soodustuste kohaldamise kohta. Maksupoliitika sisu määrab suuresti aktsepteeritud maksuarengu kontseptsioon. Selle eesmärk on tagada investeeringute sissevool, soodustada majanduskasvu, ühtlustada riigi ja maksumaksja suhteid ning ühtlustada maksukoormust üksikute majanduspiirkondade ja sotsiaalsete rühmade lõikes. Paljud Venemaa maksusüsteemi puudujäägid on tingitud puudumisest. maksusüsteemi arendamise pikaajaline kontseptsioon. Maksuvaldkonnas tehtavad tegevused peavad olema selgelt seotud riigi tulu- ja hinnapoliitikaga. Maksud ja hinnad on omavahel eriti tihedalt seotud. Arvestades maksude ja hindade vahekorda, tuleks eristada nende olulisi erinevusi: plaanimajandussüsteemi ja siirdemajanduse tingimustes. Planeeritud haldusjuhtimissüsteemi tingimustes täheldati hindade ja maksude vahelist seost eelkõige puhastulu jaotamise ja ümberjaotamise protsessides. Riik kavandas hinnastruktuuris rangelt käibemaksu ja erinevat tüüpi mahaarvamisi kasumist. Turumajanduse ja üleminekumajandusega riikides on hindade ja maksude suhe ette määratud mitte ainult tootmisprotsessis, vaid ka müügitingimustes, sõltuvalt pakkumise ja nõudluse elastsusest nõudlus, mis määrab suuresti maksukoormuse jaotuse tootjate ja tarbijate vahel. Paljude riikide hindade ja maksude muutmise praktika näitab, et selliste kaubagruppide nagu alkohoolsed joogid, tubakatooted ja bensiin hinnatõusud vähendavad nende tarbimist vaid veidi. Sellest tulenevalt on maksusüsteemide arengu üldiseks suundumuseks kõrgete aktsiiside kehtestamine nendele kaubagruppidele. Vahepeal oli viga anda maksukoormuse laiendamisel põhiroll ainult turule. Tegelikult on riik teatud maksude kehtestamise osas konkreetsete otsuste tegemisel kohustatud arvestama nende kehtestamise tagajärgedega struktuurile ja hinnatasemele Maksupoliitika põhieesmärk on varustada erineva tasemega eelarveid rahaga ressursse piisavas koguses. Eelarve tulude katkematu täiendamine on aluseks elanikkonna heaolu majanduslikule suurendamisele, kaitsevõime tugevdamisele ning ühiskonna keskkonna- ja muude pakiliste probleemide lahendamisele. Vähetähtis pole ka jagamis- ja ümberjagamisprotsesside elluviimine maksude abil eelkõige keskuse ja piirkondade vahel. Maksupoliitika elluviimine toimub maksumehhanismi kaudu, mis kujutab endast riigi ja maksumaksjate vaheliste maksusuhete vormide ja meetodite kogumit. Maksumehhanismi tuleb käsitleda makro- ja mikrotasandil maksumehhanism sisaldab prognoosimist; reguleerimine, kontroll. Maksuprognoos on aluseks riigi, piirkonna ja omavalitsuste sotsiaalmajandusliku arengu teatud perioodiks arendamiseks. Just maksuprognoos võimaldab objektiivseid majandustingimusi arvestades põhjendada maksulaekumiste mahtusid erinevatel tasemetel. Ilma usaldusväärsete prognoosimisvahenditeta on võimatu riigi jaoks tõhusat maksu- ja eelarvepoliitikat välja töötada. Maksuprognoosimise käigus on võimalik põhjendada ettepanekuid konkreetsete maksude, nende määrade ja kasutamise soodustuste kohta Maksuprognoosimise protsessis keskuse ja Föderatsiooni subjektide maksusuhete reguleerimise küsimusi , lahendatakse Föderatsiooni ja piirkondade, linnade ja valdade teemad. Eriti palju probleeme tekib maksutulude jaotamisel keskuse ja Föderatsiooni subjektide vahel. Eriline koht maksumehhanismis on kontrollil. Maksukontrolli eesmärk on tagada eelarvesse laekuvate maksutulude täielikkus. Maksukontrolli oluline ülesanne on luua tingimused, mis takistavad maksumaksjal maksudest kõrvalehoidumist. Et oleks maksukontroll tõhus, on vaja asjakohast regulatiivset keskkonda, st on vaja luua maakataster, kinnisvarakataster, täielik maksumaksjate register. Maksukontrolli peamised vormid ja meetodid on määratletud Vene Föderatsiooni maksuseadustikuga. Üks peamisi kontrollivorme on maksuaudit. Eriti tuleb rõhutada, et kõik maksumehhanismi lülid on omavahel tihedalt seotud. Kui ühte linki silutakse ebapiisavalt, muutuvad teised lingid vähem tootlikuks. Seega põhjustavad vead maksuprognoosides ebaproportsionaalseid erinevusi eelarve tulude suhtarvudes erinevatel tasanditel. Mikrotasandil on maksumehhanismi oluline komponent maksuplaneerimine, mille eesmärk on tagada ettevõtte maksude tasumise optimeerimine. Kõrge maksukoormuse tingimustes julgustab maksude tasumise optimeerimine ettevõtet tuvastama finantsreserve, et neid tõhusamalt kasutada. Maksuplaneerimine on makrotasandil tihedalt seotud maksumehhanismi elementidega, sest maksuhaldusorganisatsioonid – maksumaksjad teostavad makromajanduslikus keskkonnas. Maksuplaneerimise teaduslikuks objektiks on maksumaksjate majanduslik suhe riigiga, mis tekib eelarvetulude tekkimisel ja realiseerub maksude tasumisel maksusüsteemi või seda radikaalselt muutma, s.t maksureformi ellu viima. Seoses NSV Liidu lagunemisega, kaasaegse Venemaa jaoks turusuhetele üleminekuga oli tähtsaimaks ülesandeks maksusüsteemi kujundamine. Praeguse maksusüsteemi alused pandi suures osas 90ndate alguses. eelmisel sajandil. Selliste suurte probleemide lahendamine nagu maksukoormuse vähendamine, maksusüsteemi lihtsustamine, haldustaseme tõstmine, maksumaksjatele võrdsete tingimuste loomine, et tagada tingimused kõrge majanduskasvu saavutamiseks, oli aga võimalik vaid maksureformiga. Selle rakendamisel 2000.-2004. Lahendatud said paljud maksuprobleemid, kaotati suurem osa nn käibemaksudest, kehtestati üksikisiku tulumaksumäär (üks madalamaid maailmas), selle arvutamiseks kehtestati ühtne regressiivse skaalaga sotsiaalmaks. , ja tulumaksumäära vähendati märkimisväärselt ainult juriidilisel toel on maksumehhanismi silumisel oluline roll. Venemaa maksumehhanismi reguleerivad paljud Vene Föderatsiooni põhiseaduses, Vene Föderatsiooni tsiviilseadustikus, tolli-, vee-, maa- ja muudes seadustes ja määrustes sätestatud seadusandlikud normid. Peamine normatiivakt on Vene Föderatsiooni maksuseadustik, mille eesmärk on ühtlustada riigi ja maksumaksjate vahelisi suhteid, tagada maksusüsteemi stabiilsus ning konkreetsete maksuolukordade ühtne tõlgendamine. - Järeldus - Maksusüsteem on turumajanduse üks põhielemente. See toimib peamise vahendina riigi mõjul majanduse arengule, määrates kindlaks majandusliku ja sotsiaalse arengu prioriteedid. Sellega seoses on vaja, et Venemaa maksusüsteem oleks kohandatud uute sotsiaalsete suhetega ja kooskõlas ülemaailmse kogemusega. Bibliograafia 1. Sokurenko “Maksud ja maksusoodustused Vene Föderatsioonis”, M., 2002.2. Rusakova I.G. “Maksud ja maksustamine”, M., 2004.3. Vene Föderatsiooni maksuseadustik.4. Vene Föderatsiooni seadus "Vene Föderatsiooni maksusüsteemi aluste kohta".5. Uvarov S.A. "Kõik maksud Venemaal" kommentaar, M., 2003.

Kasutage saidiotsingu vormi, et leida oma teemal essee, kursusetöö või väitekiri.

Otsige materjale

Maksustamine on turumajanduse arengu üks olulisemaid tegureid

Maksud ja maksustamine

Sissejuhatus

Kogu rahvamajanduse tõhus toimimine sõltub sellest, kui hästi on üles ehitatud maksusüsteem.

Just maksusüsteem on täna osutunud võib-olla peamiseks reformiviiside ja -meetodite arutelu ning terava kriitika teemaks.

Hetkel on lääneriikides palju igasugust maksundusalast kirjandust ning aastate jooksul on kogunenud tohutult kogemusi maksunduses. Kuid kuna Venemaa maksusüsteem luuakse praktiliselt nullist, on täna väga vähe kodumaiste autorite maksustamise monograafiaid, millest võiks leida pädevaid, sügavalt läbimõeldud, kalkuleeritud ettepanekuid Venemaa maksusüsteemi loomiseks, mis vastab nõuetele. meie Venemaa tegelikkus.

See artikkel püüab välja tuua Venemaa praeguse maksusüsteemi peamised vastuolud. Siin on ka mõnede Venemaa akadeemiliste majandusteadlaste arvamused nende probleemide lahendamise kohta ja praktilised kogemused sarnaste probleemide lahendamisel arenenud turumajandusega riikides.

I. Maksustamine on turumajanduse arengu üks olulisemaid tegureid

1. 1. Maksu olemus

Kõigepealt peatume maksude vajalikkuse küsimusel. Teatavasti ilmnesid maksud koos ühiskonna klassideks jagunemisega ja riigi tekkimisega „ülalpidamiseks vajalike kodanike panustena. avalik võim. “(Marx K., Engels F. Soch., 2. väljaanne, kd. 21, lk. 171). Ühiskonna arenguloos pole ükski riik hakkama saanud ilma maksudeta, kuna oma kollektiivsete vajaduste rahuldamise funktsioonide täitmiseks on vaja teatud summat raha, mida saab koguda vaid maksude kaudu. Sellest lähtuvalt määratakse maksukoormuse minimaalne suurus riigi kulutuste summaga minimaalselt oma funktsioonide täitmiseks: juhtimine, kaitse, kohus, korrakaitse - mida rohkem on riigile pandud funktsioone, seda rohkem makse peab ta koguma. .

Vene Föderatsiooni seadus "Vene Föderatsiooni maksusüsteemi aluste kohta" määratleb Vene Föderatsiooni maksusüsteemi ülesehitamise üldpõhimõtted, maksud, lõivud, lõivud ja muud maksed, samuti õigused, kohustused ja kohustused. maksumaksjate ja maksuhaldurite kohustused. Eelkõige märgitakse, et „makse, lõive, tollimakse ja muid makseid mõistetakse kohustusliku sissemaksena asjakohasel tasemel eelarvesse või eelarvevälisesse fondi, mida maksjad teevad seadusandlike aktidega määratud viisil ja tingimustel. .”

Seega väljendavad maksud kõigi tulu saavate juriidiliste ja eraisikute kohustust osaleda riiklike rahaliste vahendite moodustamises. Seetõttu on maksud tänapäevastes tingimustes riigi finantspoliitika kõige olulisem element.

Seaduses on määratletud ka maksumaksjate ring: „Maksu maksjad on juriidilised isikud, muud maksjate kategooriad ja füüsilised isikud, kes on seadusandlike aktide kohaselt kohustatud makse tasuma. "

Lisaks kõigele on vaja välja tuua maksustamise objektid ja maksusoodustused vastavalt seadusele.

„Maksustamise objektideks on tulu (kasum), teatud kaupade maksumus, maksumaksja teatud liiki tegevus, tehingud väärtpaberitega, loodusvarade kasutamine, juriidiliste ja eraisikute vara, vara võõrandamine, toodete lisandväärtus , ehitustööd ja teenused ning muud õigustloovate aktidega kehtestatud objektid . "

„Maksudeks võib õigustloovate aktidega kehtestada korras ja tingimustel järgmised soodustused:

mittemaksustatav miinimum maksustatav objekt;

maksuobjekti teatud elementide maksustamisest vabastamine;

eraisikute või maksjate kategooriate maksuvabastus;

maksumäärade alandamine;

maksupalgast mahaarvamine (arveldusperioodi maksu tasumine);

sihipärased maksusoodustused, sh maksusoodustused (maksude kogumise edasilükkamine);

muud maksusoodustused. "

Venemaa maksusüsteemi probleemide üksikasjalikumaks käsitlemiseks on vaja kaaluda ka mõistet "maksukoormus".

Maksukoormus on maksumaksjalt maksustatud maksusumma. See sõltub eelkõige maksumaksja kasumi suurusest. 80-90ndatel läänes alandati maksumäärasid enamikus riikides. Selle tulemusena, kui üldiselt üle OECD (Majandusliku Koostöö ja Arengu Organisatsioon) maksid ettevõtted 1986. aastal 46% oma kasumist maksudena, siis 1990. aastal 36% ja 1993. aastal 31%. Venemaal on maksukoormus praegu äärmiselt ebaühtlaselt jaotunud. Suurem osa sellest langeb juriidilistele isikutele. Järgmisena räägime sellest konkreetselt.

1. 1. 1. Maksude funktsioonid

Maksude sotsiaalmajanduslik olemus, sisemine sisu avaldub nende funktsioonide kaudu.

Maksud täidavad kolme olulist funktsiooni.

1. Valitsemissektori kulude rahastamise tagamine (fiskaalfunktsioon);

2. Sotsiaalse tasakaalu säilitamine üksikute sotsiaalsete rühmade sissetulekute vahekorra muutmise kaudu, et tasandada nendevahelist ebavõrdsust (sotsiaalne funktsioon);

3. Majanduse riiklik reguleerimine (regulatsioonifunktsioon).

Kõigis osariikides, kõigis ühiskondlikes formatsioonides täitsid maksud eelkõige fiskaalset funktsiooni, 0t. e. finantseeris avalikke kulusid, eelkõige riigi kulusid.

1. 1. 2. Maksude liigid

On kahte tüüpi makse. Esimene liik on tulu- ja varamaks: tulumaks ja ettevõtete (firmade) kasumimaks; sotsiaalkindlustusele ning palgafondile ja tööjõule (nn sotsiaalmaksud, sotsiaalmaksed); kinnisvaramaksud, sh vara, sealhulgas maa ja muu kinnisvara maksud; kasumi ja kapitali välismaale ülekandmise maks ja muud. Neid nõutakse konkreetselt füüsiliselt või juriidiliselt isikult ja neid nimetatakse otsesteks maksudeks.

Teine liik on kaupade ja teenuste maksud: käibemaks – enamikus arenenud riikides asendatakse käibemaksuga; aktsiisid (maksud, mis sisalduvad otseselt toote või teenuse hinnas); pärimise eest; tehinguteks kinnisvara ja väärtpaberitega jm. Need on kaudsed maksud. Need kantakse osaliselt või täielikult üle toote või teenuse hinnale.

Otsesed maksud on tarbijale raskesti kanduvad. Nendest on kõige lihtsam tegeleda maa- ja muu kinnisvaramaksudega: need sisalduvad üüris ja rendis ning põllumajandussaaduste hinnas.

Kaudsed maksud kantakse üle lõpptarbijale sõltuvalt nende maksudega hõlmatud kaupade ja teenuste nõudluse elastsuse astmest. Mida vähem elastne on nõudlus, seda suurem osa maksust kandub tarbijale. Mida vähem elastne on pakkumine, seda vähem makstakse tarbijale ja seda rohkem makstakse kasumi arvelt. Pikemas perspektiivis suureneb pakkumise elastsus ning üha suurem osa kaudsetest maksudest kandub tarbija kanda.

Nõudluse suure elastsuse korral võib kaudsete maksude tõstmine kaasa tuua tarbimise vähenemise ja suure pakkumise elastsuse korral puhaskasumi vähenemise, mis toob kaasa investeeringute vähenemise või kapitali ülekandmise. teistele tegevusvaldkondadele.

1. 2. Venemaa maksusüsteem

„Maksusüsteemi moodustab kehtestatud korras võetavate maksude, lõivude, lõivude ja muude maksete kogum. "(RF seadus "Vene Föderatsiooni maksusüsteemi aluste kohta")

Turusuhete tingimustes ja eriti turule ülemineku perioodil on maksusüsteem üks olulisemaid majandusregulaatoreid, majanduse riikliku reguleerimise finants- ja krediidimehhanismi alus.

Kogu rahvamajanduse tõhus toimimine sõltub sellest, kui hästi on üles ehitatud maksusüsteem.

Sellega seoses on vaja, et Venemaa maksusüsteem oleks kohandatud uute sotsiaalsete suhetega ja kooskõlas ülemaailmse kogemusega.

Üldiselt on Venemaa maksusüsteemi iseloomulikuks jooneks suure hulga kohalike maksude ja lõivude tekkimine. Näiteks kui eelmise aasta alguses moodustasid need Moskvas alla 1% linnaeelarvest, siis pärast Moskva linnaduumat kehtestati kõik kohalikud maksud (hariduse arendamise maks ning eluaseme arendamise maks ja sotsiaal- ja kultuurisfäär), kasvas nende osakaal eelarves 12 , 2%-ni (ajaleht “Maksud”, 1995, N 4, lk 5).

1. 2. 1. Maksusüsteemi ülesehitamise põhiprintsiibid arenenud turuga majanduses

Kogu inimkonna ajaloo jooksul ei saanud ükski riik eksisteerida ilma maksudeta. Maksukogemus viitas ka maksustamise põhiprintsiibile: “Kuldmune munevat hane lõigata ei saa”, st kui suur ka poleks rahalisi vahendeid mõeldavate ja mõeldamatute kulude katteks, ei tohiks maksud õõnestada maksumaksjate huvi. majandustegevus.

Maksude tasumise olemusse süvenemiseks on oluline kindlaks määrata maksustamise aluspõhimõtted. „Majanduslikust seisukohast soovitavad omadused igas maksusüsteemis,“ märkis J. Mill (1), „sõnastas Adam Smith nelja sätte kujul, nelja fundamentaalse, võiks öelda, et klassikalise põhimõttena, millega koos Järgmised autorid olid reeglina nõus ja vaevalt on võimalik meie mõttekäiku paremini alustada kui neid sätteid tsiteerida. Need taanduvad järgmisele:

"1. Riigisubjektid peavad osalema valitsuse kulude katmises, igaüks vastavalt oma võimetele, st võrdeliselt valitsuse kaitse all oleva tuluga. Selle sätte täitmine või selle eiramine toob kaasa maksustamise nn võrdsuse või ebavõrdsuse.

2. Maks, mida igaüks on kohustatud tasuma, peab olema täpselt määratud, mitte tootma. Maksu suurus, tasumise aeg ja viis peavad olema selged ja teada nii maksjale endale kui ka kellelegi teisele.

3. Iga maks tuleb sisse nõuda maksjale kõige mugavamal ajal ja viisil.

4. Iga maks peaks olema üles ehitatud nii, et see võtaks maksja taskust võimalikult vähe välja riigikassasse laekuvast.

Adam Smithi põhimõtted ei vaja oma lihtsuse ja selguse tõttu muid selgitusi ega illustratsioone peale neis sisalduva, neist on saanud maksupoliitika “aksioomid”.

Tänaseks on neid põhimõtteid vastavalt uue aja vaimule laiendatud ja täiendatud.

Kaasaegsed maksupõhimõtted on järgmised:

1. Maksumäära tase tuleks kehtestada, võttes arvesse maksumaksja võimalusi, st sissetulekute taset. Tulumaks peaks olema progresseeruv. Seda põhimõtet ei järgita paljudes riikides proportsionaalselt.

2. Tuleb teha kõik selleks, et tulumaksustamine oleks oma olemuselt ühekordne. Tulu või kapitali mitmekordne maksustamine on vastuvõetamatu. Selle põhimõtte rakendamise näiteks on käibemaksu asendamine arenenud riikides, kus käive maksustati tõusva kõvera järgi, käibemaksuga, kus vastloodud netotoodet maksustatakse kuni selle müümiseni vaid üks kord.

3. Maksude tasumise kohustus. Maksusüsteem ei tohiks jätta maksumaksjat kahtlema maksmise vältimatuses.

4. Maksude tasumise süsteem ja kord peaks olema lihtne, arusaadav ja mugav maksumaksjale ning säästlik maksukogumisasutustele.

5. Maksusüsteem peaks olema paindlik ja kergesti kohandatav muutuvate sotsiaalpoliitiliste vajadustega.

6. Maksusüsteem peab tagama toodetava SKP ümberjagamise ning olema riigi majanduspoliitika tõhus instrument.

1. 2. 2. Vene Föderatsiooni praeguse maksusüsteemi struktuur

Seadus "Vene Föderatsiooni maksusüsteemi aluste kohta" kehtestab Venemaal esimest korda kolmeastmelise maksustamise.

1. Föderaalmakse võetakse kogu Venemaal. Sel juhul tuleb kõik 14-st föderaalmaksust kuuest kogutud summad kanda Vene Föderatsiooni föderaaleelarvesse.

2. Vabariiklikud maksud on üldiselt siduvad. Sel juhul kantakse väljamaksete summa, näiteks ettevõtete kinnisvaramaksuks, võrdsetes osades vabariigi, piirkonna, autonoomse üksuse eelarvesse, aga ka selle linna ja rajooni eelarvesse, kus ettevõtja varamaksuks makstakse. ettevõte asub.

3. Kohalikest maksudest (ja neid on kokku 22) on üldsiduvad vaid 3 - eraisikute kinnisvaramaks, maamaks, samuti registreerimistasu ettevõtlusega tegelevatele isikutele.

Ja teine ​​turutingimustes oluline maks on reklaamilt. Seda peavad tasuma oma tooteid reklaamivad juriidilised ja eraisikud määraga kuni 5% reklaamiteenuste maksumusest.

1. 2. 3. Peamised Vene Föderatsiooni territooriumil kogutavad maksud

1. Üksikisiku tulumaks (üksikisiku tulumaks) on mahaarvamine maksumaksja - üksikisiku tulust (tavaliselt iga-aastasest).

Järgnevalt on toodud kõrgeimad tulumaksumäärad majanduslikult arenenud riikides 1993. aastal (%):

Kanada. 29

Suurbritannia. 40

Austraalia. 47

Jaapan. 50

Itaalia. 51

Saksamaa. 53

Prantsusmaa. 57

Rootsi. 72

Venemaal oli selle maksu määr 40%.

Eeltoodud andmete põhjal on selge, et paljudes riikides on see maks üsna kõrge, mis viitab sellele, et nende riikide maksusurve avaldab tootjale vähem survet kui meil.

Viimase kahe aastakümne jooksul on olnud märgatav suundumus madalamate tulumaksumäärade poole. Paljud majandusteadlased usuvad, et "õiglane" maksusüsteem nõuab kõrgelt progresseeruvaid tulumaksumäärasid, mis tähendab, et rikkad peaksid maksma rohkem makse kui vaesed.

2. Ettevõtete (firmade, ettevõtete) tulumaksuga maksustatakse, kui ettevõte (firma) on kajastatud juriidilise isikuna. Mõnede väikeettevõtete ettevõtete puhul tehakse aga erand: neid kajastatakse juriidiliste isikutena, kuid makse maksavad mitte nemad, vaid nende omanikud läbi üksikisiku tulumaksu.

Ettevõtte puhaskasum (brutotulu miinus kõik kulud ja kahjumid) kuulub maksustamisele.

3. Sotsiaalmaksed 0 (sotsiaalmaksud) hõlmavad ettevõtete sotsiaalkindlustusmakseid ning palga- ja töömakse. Need on maksed, mida maksavad osaliselt töötajad ise ja osaliselt nende tööandjad.

4. Omandimaksud, eelkõige vara-, kingitus- ja pärandimaksud. Nende maksude suuruse määrab rikkuse ümberjaotamise eesmärk. Mõnes riigis sisalduvad tehingutelt võetavate aktsiisimaksude hulgas ka kinnisvara-, kinke- ja pärandimaks.

5. Kaupade ja teenuste maksud, eelkõige tollimaksud, aktsiisimaksud ja käibemaks.

Käibemaksuga maksustatakse Venemaal ja kõigis OECD (Majanduskoostöö ja Arengu Organisatsioon) riikides, välja arvatud Austraalia, USA, Rootsi. Käibemaksuga maksustatakse kaupu ja teenuseid müüvad ettevõtted 5–38% nende kaupade maksumusest ning see kehtib kõige populaarsemate kaupade ja teenuste kohta.

Selle lisandväärtuse pealt maksustatakse maksumaksjaid, kes töö käigus lisavad nende käsutuses olevatele tööobjektidele väärtust. Kuid iga maksumaksja arvestab selle summa oma kauba hinna sisse, mille tarbija ostab. Seega jääb selle maksu kogu koorem lõpptarbija kanda.

II. Venemaa praeguse maksusüsteemi vastuolud

Venemaal viimase kolme aasta jooksul kehtinud maksusüsteem loodi praktiliselt nullist. Kodused kogemused sellise süsteemi toimimisest tingimustes, kus ruumi antakse turusuhetele, on väga väikesed. Seetõttu kerkib maksuseaduste rakendamise käigus esile palju teravaid probleeme seoses maksumaksja ja riigi vaheliste suhetega, üksikisikute ja juriidiliste isikute vastutusega maksuseaduste täitmise eest, maksuhalduri õiguste ja kohustustega.

Meie riigis loodud maksusüsteemi iseloomulik tunnus on see, et välisinvestoritele on vastu võetud peaaegu riiklik maksurežiim.

Venemaa investeerimiskliimat halvendavad maksurežiimi tõsised puudused hõlmavad selle ebastabiilsust. 1992. aastal tehti kaks korda suuremaid muudatusi tulumaksuseadustes ja kolmel korral käibemaksu tasumise korras.

Pole üllatav, et praeguse maksusüsteemi üle kurdetakse palju. Enamiku ekspertide hinnangul on see maksude arvu ja “kvaliteedi” poolest lubamatult karm ning maksumaksja jaoks liiga keeruline. Vaatamata sellele, et see on kaubatootjate jaoks karm, võimaldab see nii liigset sissetulekut kui ka tugevat omandi eristamist. Kõik need kommentaarid on õiglased.

2. 1. Maksusüsteemi õigusraamistiku põhiprobleemide rühmad

Täna on meil sisuliselt peaaegu ummikseisu. Ühest küljest teavad vähesed, kuidas makse õigesti maksta. Teisest küljest saavad vähesed inimesed aru, kuidas neid makse koguda. Riigi maksuteenistuse püüdlusi maksuseadusandluse väljatöötamiseks ning selle propageerimiseks maksuinspektorite ja maksumaksjate seas võib ilmselt pidada kangelaslikuks. Samal ajal on maksumehhanism väga keeruline, isegi kui me ignoreerime meie riigis toimuvate reformide eripära. Maailma kogemus kinnitab seda.

Esimene probleemide rühm on kontseptuaalse aparaadi täiustamine. On teada, kui valed on kehtivas seaduses "Vene Föderatsiooni maksusüsteemi aluste" antud mõistete määratlused. Selle seaduse §-s 2 on sellistele erinevatele mõistetele nagu maks, lõiv, tollimaks, muu makse (mis makse?) antud üks ülddefinitsioon, mis läheb vastuollu elementaarloogika reeglitega. Mõiste „maksumaksja“ definitsioon on puudulik ja tehtud „ringi“ põhimõttel („maksumaksjad. Maksjate kategooriaid on teisigi“) ning maksustamisobjekti definitsioon on antud võimalike objektide loetlemisega. rõhutamata sellele nähtusele omaseid üldisi jooni. Tuleb rõhutada, et nende mõistete määratlemise vajaduses puudub skolastika, seda dikteerivad puhtalt praktilised eesmärgid.

Mõistete “maks” ja “tasu” määratlemine, kajastades adekvaatselt nende põhijooni definitsioonis, tähendab maksusüsteemis sisalduvate kohustuslike maksete kategooriate väljaselgitamist, riigiorganite ja kohalike omavalitsuste pädevuse mõistmist maksustamise valdkonnas. selliste maksete kehtestamine ja kogumine, maksude ja lõivude eraldamine muudest kohustuslikest sissemaksetest riigituludesse, näiteks teatud liiki varalised sanktsioonid.

Teiseks probleemide rühmaks on erinevate tasandite jõustruktuuride pädevuse piiritlemise probleem maksustamise ja tasude vallas. Selle eristamise alused on sätestatud põhiseaduse sätetes. On selge, et maksud tuleks jagada kolme liiki: föderaalsed, piirkondlikud ja kohalikud. Kuid põhiseadus ei määra, millised maksud iga liigi alla kuuluvad. Põhiseaduse sätted näitavad selgelt, et: 1) föderaalsete maksude ja lõivude loetelu on Vene Föderatsiooni seadusandliku organi eesõigus; 2) föderaalmaksud tuleb koguda föderaaleelarvesse.

Seega võib esiteks eeldada, et kõigi muude maksude ja lõivude (piirkondlike ja kohalike) kehtestamine ei kuulu mingil juhul Vene Föderatsiooni jurisdiktsiooni alla. Selle lähenemisviisi negatiivsed tagajärjed on aga ilmsed. Ühes riigis ei saa olla mitut maksusüsteemi. See muidugi ei tähenda, et piirkondades kehtestatud maksude süsteemis ei võiks olla erinevusi. Kuid need erinevused peavad põhinema teatud föderaalseadusega kehtestatud üldistel põhisätetel.

Teiseks, kui valitsus määrab pankade ja kindlustusorganisatsioonide tulumaksu maksubaasi, s.t määrab sisuliselt maksusumma, siis sellega rikutakse üht maksuõiguse aluspõhimõtet: maksude kehtestamine on seadusandja eesõigus. keha. Ja olukord on täiesti vastuvõetamatu, kui maksuseadusandluse vastuolud, lüngad ja ebatäpsused "kõrvaldatakse" riikliku maksuteenistuse ja Venemaa rahandusministeeriumi selgitustega. Toimub seaduste asendamine seaduslike asendajatega, mis toob kaasa seadusetuse, ebastabiilsuse, avaruse ning teabe ja maksustamise õigusliku aluse hägustumise. Kahjuks on see nähtus meie riigi tänase majanduselu lahutamatu osa.

Samas tuleks teadvustada, et on vaja välja anda autoriteetseid maksude sundtäitmise akte. See on objektiivselt tingitud asjaolust, et maksustamine on Venemaal alles lapsekingades ja maksuseadused ise on raamse iseloomuga, esindades mõnikord püstitatud seintega maja karkassi, kuid ilma viimistlustööde ja seadmete paigaldamiseta.

Kokkuvõtteks: ühelgi teisel valitsusasutusel pole nii üksikasjalikku teavet maksuseadusandluse puudujääkide, selle vastuoluliste sätete ja ebaselguste kohta kui maksuteenistusel. Seetõttu ei saa ei teda, rahandusministeeriumi ega tollikomiteed välistada maksualaste õiguskaitseaktide väljatöötamises ja avaldamises osalemisest.

Kolmas grupp probleeme, mis uute maksuseaduste eelnõude väljatöötamisel lahendamist vajavad, puudutab maksuhalduri suhteid maksumaksjaga. Maksuamet on ametiasutus. Nende volitusi tuleb teostada rangete juriidiliste protseduuride raames, mis on üksikasjalikult reguleeritud. Selliste protseduuride puudumine on maksuseaduste üks suurimaid puudujääke, mis on selles osas tulvil otsest omavoli. Maksuhalduri volituste ja maksumaksjate õiguste vahel on selge tasakaalustamatus. Jah, võite pöörduda kohtusse, kuid meie kohtusüsteem pole kaugeltki täiuslik, eriti oma materiaalsete ja tehniliste võimaluste poolest.

Vajalik on, et maksuõigussuhete mõlema poole õigusi ja kohustusi ei deklareeritaks lihtsalt, vaid neil oleks selged mehhanismid nende rakendamiseks ning juhised nende rikkumise ja täitmata jätmise õiguslike tagajärgede kohta. Näiteks kui maksu- või muu valitsusasutus on kohustatud teavitama maksumaksjat maksuseadustiku muudatustest või maksudest, mida ta peab tasuma, siis tuleb märkida, millised tagajärjed kaasnevad sellega, kui maksumaksja arvutab maksusummasid valesti või ei tee seda. tasuma teatud maksu õigeaegselt maksuhalduri süül.

Maksumaksja vastutuse süsteemi maksukuritegude eest peetakse üheks keerulisemaks ja vähearenenud. Koosseisu määramatus, sanktsioonide diferentseerimise puudumine olenevalt süütegude subjektiivsest küljest, maksukohustuse süsteemi süü põhimõtte täielik eiramine, maksusanktsioonide metsikuim raskusaste, nende kohaldamise seadusandlike protseduuride puudumine.

kõik see algusest lõpuni nõuab maksumaksja ja maksuhalduri vastutust reguleerivate reeglite ülevaatamist, täielikku väljavahetamist ning üldiselt erinevate lähenemisviiside kujundamist probleemi lahendamiseks.

Maksukontrolli teostamise korra küsimus ei ole seadusandlikul tasandil üldse reguleeritud. Puuduvad juhised maksurevisjoni sageduse ja kestuse, maksumaksjate auditiaktide arvestamises osalemise vormide ja korra, otsuste tegemise korra ja ajastuse jms kohta.

Loomulikult on see vaid väike hulk Venemaa maksustamise õigusraamistikuga seotud probleeme, mis meie maksusüsteemi häirivad. Rõhutame, et kuni maksureformi ja selle juriidilise vormi autoriteetse tervikliku kontseptsiooni väljatöötamiseni jäävad selle valdkonna uuringute tulemused vaid üksikute meeskondade ja spetsialistide vaatepunktiks.

2. 2. Vene majandusteadlaste vaade reformiprobleemidele

Meie maksusüsteem kujutab praegu V. G. Panskovi sõnul "omamoodi välismaiste maksusüsteemide sümbioosi, millelt puudub seos majanduses valitsevate tegelike tingimustega. "Olles keskendunud Venemaa ja Lääne maksusüsteemide puhtvälisele sarnasusele (mis iseenesest polegi nii hirmus), loobusid meie perestoika "ülemad" täielikult murest maksu maksva kaubatootja pärast, mis veelgi hullem, panid ta äärepealt. , ja mõnikord väljaspool ellujäämise piiri majandustegevusest saadava tulu arvelt.

Tulemus: juba neli aastat kestnud tootmise langus ja ettevõtjate täielik huvipuudus mitte ainult tootmise laiendamise, vaid sellega üldse tegelemise vastu. Täiesti põhjendamatus mahus liigub kapitali kaubandus- ja vahendussfääri. Maksudest kõrvalehoidumine on saavutanud enneolematud mõõtmed. „Ekspertide hinnangud näitavad, et ainult raamatupidamises kajastatud tehingute puhul pääseb maksustamisest vähemalt 10-15% kõigist sellega hõlmatud vahenditest. Kui võtta arvesse sularahamaksete tohutut ulatust, mis ei kajastu üheski raamatupidamisdokumendis, siis võib põhjendatult väita, et täna on maksmise eest varjatud 30–40% kõigist maksudest, kui mitte rohkem.

Seega on selge: riigi maksupoliitikas on vaja tõsiseid muudatusi, mis panevad maksusüsteemi tõhusalt oma ülesandeid täitma.

„Elu on näidanud,“ jätkab V. G. Panskov, „maksusüsteemi puhtalt fiskaalsele funktsioonile pandud rõhuasetuse ebajärjekindlust: maksumaksjat röövides kägistavad maksud teda, ahendades sellega maksubaasi ja vähendades maksumassi. Esiteks on vaja erakorralisi meetmeid, et kaotada praegune rõhuasetus maksude puhtalt fiskaalsele funktsioonile. Vaja on muudatusi, mis ergutaksid kaubatootjat, pakuksid talle huvi ning julgustaksid tootmist laiendama ja investeerima. Ja selleks on vaja ühelt poolt nõrgendada maksusurvet, teisalt kehtestada täiendavad soodustused neile, kes investeerivad tootmisse. "

Alates 1994. aasta algusest on maksusüsteemis tehtud täiendavaid muudatusi ja täiendusi. Täpsemalt me ​​neil ei peatu, kuid kui neid muudatusi tervikuna hinnata, siis tuleb eelkõige rõhutada, et need ei mõjuta praeguse maksusüsteemi aluseid. "Seega võime täiesti kindlalt eeldada," ütleb V. G. Panskov, "et tehtavate muudatuste strateegiline eesmärk on endiselt sama - parandada riigi järsult raputatud rahandust, täiendada riigikassat. Selle eesmärgi saavutamise tagavad kaks maksusüsteemi arengusuunda. Esiteks, pakkudes ettevõtetele ja pankadele täiendavaid soodustusi, et stimuleerida investeeringuid riigi majandusse ja seeläbi suurendada tootmismahtusid, tõsta kasumit ja kasumlikkust, täiendades seeläbi eelarvetulusid. Teine viis

maksusurve otsene tugevdamine ettevõtetele ja ettevõtjatele. "

Prognoosid 1994. aasta alguses kasutusele võetud uute lisahüvitiste kohta olid igati õigustatud. Tõepoolest, vaatamata suurele arvule, ei mänginud nad selle valdkonna tootmise laiendamisel ja ettevõtluse arendamisel tõsist rolli, kuna need on sisuliselt kooskõlas olemasolevate soodustuste parandamisega, mõjutamata või leevendamata Venemaa maksukoormust. ettevõtjad kannavad täna.

"Tähelepanu juhitakse," jätkab V. G. Panskov, "muudatusettepanekute kahele elemendile, mis suurendavad väga tõsiselt ettevõtete maksusurvet. 2»0 Alates 1994. aastast on tulumaksumäärasid tõstetud vähemalt kolme (ja maksimaalselt kuue) punkti võrra; Tähtsamate majandusharude rahaliseks toetamiseks kehtestati erimaks, samuti transpordimaks. Tulemuseks on vastloodud väärtusest 4-5% kaubatootjalt täiendav väljavõtmine, mis viib selleni, et alates 1994. aastast peavad maksumaksjad tasuma makse üle 55% oma sissetulekust. Ja see on ainult föderaaleelarve jaoks!

Mis puudutab Venemaa maksusüsteemile pandud funktsioone, siis V. G. Panskov iseloomustas nende täitmist järgmiselt: „Kaheaastane tegutsemisperiood Venemaa turusuhete kujunemise tingimustes on piisav, et suure täpsusega analüüsida tõhusust. 1990-1991 kehtestatud maksusüsteemi funktsioonide (fiskaal-, soodustus- ja jaotus-) elluviimisest ning teha selle põhjal oletusi selle arenguperspektiivide ja reformi teostatavuse kohta.

Venemaa maksusüsteemi puhtalt fiskaalse funktsiooni kohta võib üsna kindlalt väita: vaatamata tugevale maksusurvele, mis on põhjustatud nii maksude paljususest (liikide arv on üle 40) kui ka peamiste kõrgetest määradest, on see süsteem ei kata täielikult rahavajadust isegi riigi prioriteetsete kulutuste rahastamiseks. Föderaaleelarve puudujääk, millest valdav osa laekub maksudest, on saavutanud kriitilised mõõtmed2. 0Praktikaks oli peatada eelarvest olulise osa vahendite väljamaksmine põllumajandusettevõtetele, väljamaksed kaitsekompleksis valitsuse tellimusel toodetud toodete eest, samuti toetusi kaevandava tööstuse ettevõtetele. Kõik see mitte ainult ei moonuta tegelikku pilti meie riigi väga kriitilisest rahanduse olukorrast, vaid süvendab seda olukorda lähitulevikus: ettevõtted ja tööstused, kes ei saa teenitud raha kätte, on sunnitud tootmist piirama. Ja isegi sellistes tingimustes hindavad eksperdid 1993. aasta tegelikku eelarvepuudujääki 22-24 triljonile. rubla ehk 15% SKTst (Kommersant. - 1994. - N 1. - P. 25.). Raha ei jätku mitte ainult majanduse struktuurilise ümberkorraldamise ja sõjatööstuse ümberkorraldamisega seotud prioriteetsete programmide rahastamiseks, vaid isegi elanikkonna sotsiaalseks kaitseks, mille tähtsus suureneb järsult üleminekutingimustes. turumajandus.

Võib-olla on maksureformi autorite lähteseisukohtadest praktikas kinnitust leidnud vaid üks: kaudsete maksude domineeriv roll maksumaksja raha väljavõtmisel. Peamiseks postulaadiks oli rahvamajanduse finantsstabiilsuse arvutamine. Üldiselt on see muidugi õige, kuid ainult normaalselt toimiva majanduse jaoks. Üldiselt on tõsi ka see, et rahaühikut tugevdades range finantspoliitika abil on põhimõtteliselt võimalik saavutada majanduse stabiliseerumine. Venemaal tervikuna ei anna ega saagi reformi autorite õiged meetmed eelarvepuudujäägi vähendamiseks anda soovitud tulemust tootmise jätkuva languse, rahvamajanduse sektorite liigse monopoliseerimise, inflatsiooni ülemineku tõttu. hiilimisest galoppini, turustruktuuride vähearenenud ja paljud muud tegurid .

Püüdes nendel tingimustel eelarves tekkinud rahalist tühimikku täita, otsustas Vene Föderatsiooni rahandusministeerium ajada karmi maksupoliitikat, mis väljendus maksumäärade järsu tõusus ja kaubatootjate maksukoormuse kasvus. Püüdes sellele poliitikale mitte järele anda, sai rahandusministeerium alguses riigikassa tulusid oluliselt juurde. Kuid hiljem hakkas see tootmismahu vähenemise tõttu rahalisi ressursse kaotama, peamiselt range maksusurve tõttu. Maksubaas ahenes ja vajadus eelarvest kulutuste järele elanikkonna vähemalt minimaalse elatustaseme säilitamiseks kasvas. "

Seega ei suutnud maksusüsteem rahuldada riigi vajadusi kõige vajalikuma sissetulekutaseme järele. Samuti ei täida see oma teist kõige olulisemat funktsiooni – stimuleerida tootmist ja kaubatootjaid. Praktika näitab, et kuni 30% maksumaksja sissetulekust väljavõtmine on lävi, mille ületamisel algab säästmise ehk majandusse investeerimise vähendamise protsess. Kui maksudega jäävad ettevõtted ja elanikkond ilma 40-50% või isegi suurema osa sissetulekutest, siis viib see ettevõtlusalgatuse ja tootmise laiendamise stiimulite praktilise kaotamiseni. Selge on see, et sellise olukorra tagajärjeks on kasumi ja sellest tulenevalt ka maksulaekumiste vähenemine eelarvesse. Seega võime järeldada: mida kõrgemad on piirmaksumäärad, seda suurem on maksumaksja soov neist kõrvale hiilida.

2. 3. Vastuolud peamiste Vene Föderatsioonis kogutavate maksude vahel

Arvan, et tuleb arvestada ka meie praeguse maksusüsteemi peamiste maksude, eelkõige käibemaksu (enim kurdetud) mõju.

Käibemaksu tuleb tõsiselt uurida. Dünaamiliste inflatsiooniprotsesside ja selle tohutu määra kontekstis on see maks tänaseks muutunud üheks otsustavaks tootmise arengut pidurdavaks teguriks rahvamajanduse arvutuste katkemise tõttu. See ju tõstab juba kordades kasvanud hindu ligi veerandi võrra. Selle roll väljendub selles, et reformide kolme aasta jooksul müüakse vaid 65-70% valmistatud toodangust ning ettevõtete ja organisatsioonide omavaheline võlg on saavutanud katastroofilised mõõtmed. Kuna see maks on turumajanduses kahtlemata paljulubav, ei saa nõustuda ettepanekutega selle kaotamiseks. On vaja välja töötada selle mehhanism, pidades silmas määra olulist vähendamist. Käibemaksumäära alandamine on omakorda suunatud tootmise, tööde ja teenuste mahu suurendamisele, mis, nagu arvutused näitavad, võib eelarve piiratud võimalusi oluliselt laiendada. Lisaks võiks sama saavutada ka ettevõtete kinnisvaramaksumäärade põhjendatud tõstmisega.

Käibemaksule lisanduvad teatud tüüpi toodete aktsiisimaksud. See on meie jaoks suhteliselt uus, kuid maailma praktikas üldiselt aktsepteeritud vorm, kui kaupade tootmisest saadud ülekasumi väljavõtmine, mille kasutusväärtuse järgi määratud hinna ja tegeliku maksumuse vahel on oluline erinevus. Turumajandus tekitab paratamatult vajaduse aktsiisimaksude järele.

Kaudsed tarbimismaksud toimivad peaaegu kõigis arenenud turustruktuuriga riikides. Neid on tavaliselt kahes peamises vormis: käibemaks või müügimaks. Seetõttu on mõttekas võrrelda selle maksu sihtotstarbelisi määrasid erinevates riikides. USA-s on riigieelarve üks peamisi tuluallikaid müügimaks. Sellest mahaarvamised saadetakse ka omavalitsuste eelarvetesse. See määr on vahemikus 3% kuni 8,25%. Jaapanis maksustatakse müügimaksu 3%, Kanadas - 7,5%. Euroopa riikides on kaudsed tarbimismaksud tavaliselt kõrgemad. Seega on Saksamaal müügimaks 14% ja põhitoidukaupade puhul 7%. Soomes makstakse käibemaksu 19,5%.

Võrdlus võimaldab teha järelduse käibemaksu (täna määr on 10%-lt 20%-le) fiskaalsema kui stimuleeriva rolli kohta meie riigis, sunniviisilistest meetmetest eelarvepuudujäägi vähendamiseks isegi ühe aasta arvelt. maksubaasi võimalik kitsendamine. Arenguväljavaateid arvestades tuleks järeldada, et maksumäära on võimalik alandada ja soodustusi laiendada.

2. 4. Venemaa maksusüsteemi ebastabiilsus

Praegu kurdavad maksumaksjad ja täiesti õigustatult Venemaa maksude ebastabiilsuse, nende liikide, määrade, tasumise korra, maksusoodustuste jms pideva muutumise üle, mis objektiivselt tekitab olulisi raskusi tootmise ja ettevõtluse korraldamisel, maksude analüüsimisel ja prognoosimisel. rahaline olukord , väljavaadete kindlaksmääramine, eelarvemaksete arvutamine. Fakt on see, et 90ndate algus on Venemaa maksusüsteemi elavnemise ja kujunemise periood.

Aastatel 1990-1991 kehtestatud maksusüsteem oli turusuhetega väga halvasti kohandatud, ei arvestanud uute nähtuste ja trendidega ning oli toimima hakkamise ajaks praktiliselt vananenud. Fakt on see, et turule ülemineku ajal kasutati vanu maksude mõisteid.

Majandusreformi käigus tehtud täpsustused ja täiendused mõjutavad paratamatult maksusüsteemi üksikute elementide kohandamise vajadust. Seda nõuavad ka riigi majanduses käimasolevad inflatsiooniprotsessid, kasvav eelarvedefitsiit ning tootmistaseme langus tööstuses ja põllumajanduses. Muutuvad maksumäärad ja maksustamise objektid, osa soodustusi tühistatakse ja kehtestatakse uusi ning maksude tasumise allikate selgitamine. Maksude juhendis ja metoodilises materjalis tehakse mitmeid muudatusi ja täiendusi.

1993. aasta detsembris tühistati presidendi dekreediga normi säte, mille kohaselt on piirkondlikel ja kohalikel omavalitsustel õigus kehtestada või mitte kehtestada ainult neid makse, mis on sätestatud seadusega "Vene Föderatsiooni maksusüsteemi aluste kohta". .” Selle tulemusel hakkasid tekkima eksootilised maksud, nagu seeni pärast vihma, näiteks maks tootmismahtude vähenemisel või väljaspool piirkonda tehtavatel investeeringutel, kariloomade pidamisel või jalgpallimeeskonna ülalpidamisel. On murettekitav, et määruse alusel on Venemaal tekkinud ainulaadsed tollitõkked piirkonna või vabariigi territooriumile sisenemise või kaupade sisseveo, aga ka kaupade väljaveo tasude näol. regioon. Suuremaks ohuks on muutunud ka ühe piirkonna poolt teistesse “eksporditud” maksud. Näiteks kehtestas Tuva teatud tüüpi toidule ja mineraalsele toorainele oma aktsiisimaksud. Kuna need aktsiisid sisalduvad toodete hinnas ja tooteid müüakse väljapoole vabariiki, siis makstakse tegelikult "välismaiste" maksumaksjate pealt, kuid laekub oma eelarvesse. Sarnaseid näiteid võib jätkata. Venemaa maksusüsteem on hakanud meenutama lapitekki, mille plaastrite arv kasvab kiiresti. See mitte ainult ei stabiliseeri maksusüsteemi, vaid viib meeleheitesse ka need suurettevõtted, kes tegutsevad riigi erinevates piirkondades või teevad otsuseid investeeringute kohta Venemaa majandusse.

Tundub oluline võrrelda Venemaa uut maksusüsteemi erinevates välisriikides kehtivate maksudega, sest turumajandusele üleminek pole mõeldav ilma lääneriikide kogemusi kasutamata koos kõige paremaga, mis NSV Liidus oli.

Välisekspertide hinnangul õnnestub Lääne ettevõtjatel maksustamise eest varjata 10–30% oma sissetulekust. Venemaa riikliku maksuteenistuse ekspertide sõnul võib see arv olla suurem. See omakorda tekitab tohutuid raskusi eelarve täiendamisel.

Tänapäeval kehtestatakse riigis maksumäärad ilma piisava majandusliku analüüsita nende mõju kohta tootmisele, investeeringute stimuleerimisele jne. Samas tuleb maksumäärade kehtestamisel arvestada nende mõjuga mitte ainult sellele, vaid ka majandustegevusele. tingimuste kõrvaldamine, mis aitavad kaasa maksumaksja täiesti seaduslikule lahkumisele maksude tasumisest. On aksiomaatiline, et maksudest kõrvalehoidumise tagajärjed on väiksemad, kui eri tululiike maksustatakse samade määradega. Vastasel juhul kiputakse tulusid ümber jaotama madalaima maksumääraga maksustatavate kasuks.

Riigi praegune maksusüsteem, mille maksumäärad on teoreetiliselt ja majanduslikult halvasti arenenud, sunnib kehtestama uut tüüpi (ja mõnikord täiesti turuväliseid) maksuvabastusi, mis võimude hinnangul suudavad neutraliseerida omavoliga seotud negatiivseid külgi. üksikisiku sissetulekute maksumääradest. Seetõttu on nüüd madalama määra tõttu tulusam eraldada vahendeid pigem tööjõu eest tasumiseks kui kasumilt maksu tasumiseks. Homme võib see viia selleni, et kogu sissetulek läheb isiklikuks tarbimiseks. Seetõttu on oluline, et tulu maksustatakse samade keskmiste määradega, et muude asjaolude võrdsuse korral ei tekiks ettevõtjal motiivi tulusid ümber jaotada, et tasutud maksusummat “seaduslikult” vähendada.

Nagu näeme, mängib meie maksude ebastabiilsus, määrade pidev ümbervaatamine, maksude, hüvitiste jms arv kahtlemata negatiivset rolli, eriti Venemaa majanduse üleminekul turusuhetele, ning takistab ka investeeringuid, nii kodumaist. ja välismaised.

Maksusüsteemi reformimise viisid

Venemaa Föderatsioon

3. 1. Õigusliku raamistiku reformimise viisid

Esiteks, mis puudutab kontseptuaalset aparaadi, proovime definitsiooni lõpuleviimist pretendeerimata esile tuua mõningaid ülalmainitud mõistete tunnuseid.

Tavaliselt märgitakse, et maksud ja lõivud on seadusandlike organite esindatava riigi poolt kehtestatud kohustuslikud maksed eelarvesse. Maksude ja lõivude ühiseks tunnuseks võib pidada maksete mittevõrdsust, mida mõistetakse kui selle maksega võrdse vastusoodustuse puudumist. Loetletud tunnused, kuigi sisuliselt tõesed, ei võimalda siiski eristada mõisteid “maks” ja “tasu” muudest kohustuslikest maksetest. Näib, et eesmärk on saavutatav, kui definitsioon kajastab nende maksete majanduslikku olemust, maksustamise kui riigi tegevust ja toimimist majanduslikult tagava institutsiooni vajadust.

Sellegipoolest tuleks kogumiku eripäraks pidada selle seost riigiorganite või omavalitsusorganite teatud õiguslikult oluliste toimingute sooritamisega kodanike ja organisatsioonide kasuks (huvides). Maksude kogumisel sellist seost ei ole.

3. 2. Vene majandusteadlaste ettepanekud

Millistes suundades tuleks riigi praegust maksusüsteemi parandada? V. G. Panskov soovitab: “. Kohe esimene samm selles suunas peaks olema maksumäärade (eelkõige tulumaksu) diferentseerimine, kehtestades prioriteetsetele majandusharudele võimaliku miinimummäära ning kaubandus-, tarne- ja vahendusorganisatsioonidele maksimummäära. “See tähendab, et lõppkokkuvõttes suurendab oluliselt lõpptarbija maksukoormust. (REJ, 1994, N 3, lk 20–21)

„Samas,“ jätkab V. G. Panskov, „olenevalt tootmismahu kasvust (vähenemisest) võrreldavates hindades tuleks tõsta või langetada seadusega kehtestatud tulumaksumäära. Eelkõige on soovitav kehtestada kord, mille kohaselt iga tootmismahu suurenemise (vähenemise) protsentides maksumäära vastavalt alandatakse (tõstatakse) 0,5-0,7 punkti võrra. Esimeses etapis võiks selle korra kehtestada rahvamajanduse prioriteetsete valdkondade jaoks, hiljem laienedes teistele ettevõtetele.

Üleminek pakkumise ja nõudluse mõjul kujunenud vabade (turu)hindade ja tariifide kasutamisele kaupade ja teenuste tootjate vahelise konkurentsi peaaegu täieliku puudumise tingimustes on mõnel juhul toonud kaasa hindade järsu suurenemise. kasum ja vastavalt kasumlikkus, mis ei ole nende teene, kellel see on. Neid asjaolusid arvestades oleks üleminekuperioodil ja majanduse stabiliseerumisel vajalik kehtestada ülekasumi maks kõrgendatud maksumäära näol, mida rakendatakse juhtudel, kui kasumlikkuse tase ületab 50%. Midagi sarnast on juba välja pakutud, kuid 90% üle 100% kasumlikkuse taseme saadud kasumi panused on liiga suured. Otstarbekam oleks kehtestada maksumäära tõusu pehmem progressioon: 0,5 punkti iga punkti eest, kus tasuvustaset ületatakse 50%. "

Lisaks teeb V. G. Panskov ettepaneku vähendada nii potentsiaalsete kui ka tegelikult tasutud maksude hulka. See puudutab eelkõige kohalikku maksustamist. On aeg üle vaadata kohalike ja regionaalsete maksude süsteem, kaotada selle paljusus ning kehtestada mitte rohkem kui 4-5 maksuliiki, eelkõige varalist laadi.

“Praeguse maksusüsteemi reform” V. G. Panskovi sõnul “tuleks läbi viia (samaaegselt selle lihtsustamisega) kaubatootjatele soodsate maksutingimuste loomise, palgainvesteeringute investeerimisprogrammidesse stimuleerimise, soodusmaksu tagamise valdkondades. väliskapitali kaasamise režiim, et lahendada Venemaa majanduse arengu prioriteetsed probleemid. "Need valdkonnad on otseselt seotud peaaegu kõigi föderaal- ja piirkondlike maksudega. Nende hulgas on võtmetähtsusega kasumi- ja lisandväärtusmaksud, mis määravad otsustavalt kaubatootjate maksukoormuse ja võivad tänu sellele kas tootmist alla suruda või saada võimsaks hoovaks selle stimuleerimisel.

Sellest tulenevalt järeldab V.G Panskov, et inflatsiooni tingimustes seadusandluse spontaansed kohandamised ja reeglina pidevad maksumäärade muudatused aasta lõpus enam ei sobi: vaja on põhimõtteliselt uut maksusüsteemi. "Seoses elanikkonna sissetulekutega," ütles V.G. Panskov, "see on mõeldud sissetulekurühmade ja maksumäärade klassifikatsiooni stabiilsuse tagamiseks vähemalt 3-5 aastaks - et neid mitte igal aastal läbi vaadata. Selleks pean vajalikuks määrata maksustatav tulu mitte absoluutses rahas, vaid igakuiselt tekkepõhiselt miinimumpalga arvus. Nii iga grupi tulude alampiiri kui ka seda ületava tulu maksumäärad tuleks kehtestada vaid protsendina. Selline lähenemine näitab selgelt maksumaksja osa tema eelarvesse kantud sissetulekute absoluutsummast. Sel juhul jääb maksumaksjale vähem muret alampiiri maksuosa ja sellest suurema maksuosa oluline erinevus. "

Majandusteaduste kandidaat Beljakov A. A. pakub maksusüsteemi reformimise probleemi lahendamiseks veel ühe võimaluse: „See on viis toodetavate kaupade massi suurendamiseks. Ja me peame alustama mitte "inflatsioonist", vaid tootmisest endast. Selle tõus vähendab ka hinnatõusu (kasvõi juba sellepärast, et riigieelarve tulude pool hakkab suhteliselt kasvama). Ainult siis, kui tööviljakus tõuseb, muutuvad maksud vastuvõetavaks nii tootmise kui ka finantsseisundi stabiliseerimiseks. Lisandväärtuse tootmise 2-3-kordse kasvuga saab käibemaksumäära eelarvet kahjustamata langetada Euroopa tasemele (10-12%). Tootmise tasuvuse ja kasumi massi samaaegse suurenemisega suurenevad ka viimastest investeeringuteks minevad vahendid majandusarenguks vastuvõetava tasemeni, isegi kui selle kasumi praegused maksumäärad säilivad. "

Käibekapitali terava nappuse ja maksmata jätmise tõttu ei maksa enamus täiesti seaduskuulekaid ettevõtteid tegelikult makse. 1994. aasta 10 kuu maksupuudujääk kokku oli 35%.

"Sellised ettevõtted ei pane isegi maksumäära alandamist tähele," usub A. A. Beljakov, "neil pole vahendeid palkadeks, rääkimata maksudest ja investeeringutest. "

Loomulikult pakutakse välja ka radikaalseid reformimise viise. Maksuseadusandluse reformimise radikaalsete ideede populaarsus on tohutu. Nende autoreid ei köida väljavaade riigi hetke finantsseisu tõsiseltvõetavaks analüüsiks, maksukoormuse jaotusprobleemide uurimiseks ning raske töö vigade parandamisel ja raskuste ületamisel. Palju efektiivsem on nõuda maksude radikaalset asendamist, ehitades üles maksusüsteemi enneolematutel põhimõtetel. Vahet pole, et neid põhimõtteid pole kunagi kusagil kasutatud, aga riigile järjekordse perestroika lahmimisega võib sind pidada karmiks reformaatoriks. Kaotada kasumimaks ja üksikisiku tulumaks, kaotada käibemaks ja tollimaksud, suurendada ressursimakseid, vähendada maksusüsteemi kahe-kolme maksuni – need on maksuuuendajate nõudmised. Kuigi keegi ei esita ideid valitsuse kulutuste vähendamiseks, s.t maksukoormuse vähendamiseks.

Samal ajal peegeldavad olemasolevad maksuseadusandluse muutmise projektid selgelt kaht põhimõtteliselt erinevat maksureformi arendamise kontseptsiooni: evolutsiooniline ja revolutsiooniline. Viimane hõlmab Venemaa Teaduste Akadeemia Keskmajanduse ja Matemaatika Instituudi (CEMI) ja Assotsiatsiooni “Venemaa maksud” (ANR) projekte.

Mis puutub CEMI välja kuulutatud ideedesse, siis maksudega on neil väga vähe pistmist. Kaotades käibemaksu ja kõik muud maksud ning palgatasud, seab projekt eelisjärjekorras kasumimaksu määraga 50-60%, mis muudetakse edasi "a priori kindlaksmääratud makseteks", mille eesmärk on reguleerida "jäetud kasumi taset". ” Selle globaalse kasumijuhtimise süsteemi tulemuseks on absoluutne kontroll iga ettevõtte üle.

Erinevalt CEMI projektist, kus pea ainsaks maksustamise objektiks on kasum, esindab Venemaa maksude assotsiatsiooni maksuseadustiku eelnõu teist äärmust, kus pole kohta ei kasumimaksul ega üksikmaksude maksul. Siin on maksusüsteemi keskmes ettevõtete poolt tarbimiseks eraldatud vahendite maksustamine 70% määraga. 1993. aasta alguses oli ANR projekt saanud juba selgelt negatiivse hinnangu.

Kuid samal ajal on mõned ANR-koodis sisalduvad ideed huvitavad ja väärivad kaalumist:

üksikasjalik regulatsioon “tähtaegadest maksusuhetes”;

maksuvaidluste komisjonide loomine;

maksupoliitika komisjoni moodustamine;

"prokuratuuri järelevalve maksusuhetes" koha ja korra täpsustamine.

Ainus vastuvõetav lähenemine on evolutsiooniline lähenemine maksusüsteemi reformimisele. Sel juhul on võimalik võtta föderatsiooninõukogu pakutud maksusüsteemi aluste põhieelnõuna. See pole mitte ainult täielikum kui teised, vaid sellel on ka eelis, et see on välisinvesteeringute ja erastamiskeskuse koostatud edukaima maksuseadustiku eelnõu ühine osa.

Föderatsiooninõukogu eelnõu sisaldab palju põhimõtteliselt uusi sätteid, mis on elus juba nõutud: selliste mõistete sõnastus nagu kaubad, teenused, müügikoht, maksumaksja esindus, maksurikkumiste klassifitseerimine jne.

„Viimasel ajal on sageli kuulda olnud ettepanekuid maksustamise raskuskeskme nihutamise kohta juriidilistelt isikutelt eraisikutele ja kinnisvaramaksu järsu tõstmise kohta,” ütleb ajaleht Taxes (1995, nr 4, lk 5). D. G. Chernik (Moskva maksuinspektsiooni juht) on nende meetmete vastu kategooriliselt. Kui kinnisvaramakse tõstetakse, kannatavad kõige rohkem tootjad. Ja praegu, kui Venemaal on vaja peatada tootmise langus. Tulumaksu tõus on löök kõigile meie kauakannatanud Isamaa kodanikele. Tõepoolest, tulumaks on paljudes arenenud turumajandusega riikides (Suurbritannia, USA, Saksamaa, Austria jne) peamine. Siiski ei tohi me unustada, et meie kodanike sissetulekud on Ühendkuningriigiga võrreldes naeruväärselt madalad. Isegi kõrgepalgaline moskvalane saab 110-120 dollarit kuus ja keskmine sissetulek oli moskvalase kontrolliarvutuste järgi 1994. aastal 350 tuhat rubla kuus. "

Selle tulemusena viitab järeldus iseenesest: 1 maksuprobleemi, aga ka üldisemaid rahaliste ja investeerimisressursside nappuse probleeme pole võimalik lahendada, kuna kõik on peagi ülepinge all, arenedes lagunemise äärel ja tootmisregulaatorid ei tööta. Vastupidi, normaalseid rahalisi tingimusi kaubatootjate tegevuseks on võimalik luua vaid palju paremini juhitavas ja reguleeritud majandusmudelis, madalate inflatsiooniootustega ning tõhusa avaliku ja erasektori investeeringute süsteemiga tootmisse.

"Selle lähenemisviisi põhisuunad on teada," ütleb A. A. Belyakov, ". tuleb loobuda põhimõttest “turg teeb kõike ise” ning riigi abiga suurendada tootmise kontrollitavust üksikute ettevõtete tasandil, soodustada kvaliteetse kauba tootmise igakülgset arendamist ja laiendamist. mass. Ja peamine on kõrvaldada mitte kurikuulus "eelarve puudujääk", vaid sisemaise inflatsiooni arengu tegelikud tegurid. "

Kõik siin öeldu on muidugi ainult raamistik, kuid samas muutumatud tingimused maksusüsteemi kvalitatiivseks ajakohastamiseks ja kriisist väljapääsuks üldiselt.

RSPP (Venemaa Töösturite ja Ettevõtjate Liit) pakub välja oma ratsionaalse "tootmisneutraalse" maksusüsteemi mudeli. Siin on mõned väljavõtted nende programmist. (Andmed võetud REJ, 1994, nr 11, lk.

Tavalise (tänase) materjalikulude arvestusega ei tohiks kaubatootjate kasumist elaniku kohta jooksva tarbimise jaoks välja võtta rohkem kui 40% ning krediidi- ja finantseerimisasutuste vastavast kasumist mitte rohkem kui 60%. eelarve (täna on need arvud ligikaudu 80 ja 70%). Käibemaks, mis on „terviklik”, kompleksne ja seetõttu inflatsiooni tekitav, tuleks järk-järgult kaotada; Samuti ei ole asjakohane kehtestada selle asemel mõni muu tarbijat koormav kaudne maks.

Föderaal- ja kohalike maksude koguarv ei tohiks olla suurem kui 13–14. Ja kordan veel kord, see arv, nagu ka maksude karmuse mõõt, tuleks määrata mitte suvaliselt (ütleme "eelarve tasakaalustamiseks"), vaid sisemise loogika, mis tahes ratsionaalse maksusüsteemi miinimumnõuete järgi.

Nagu näeme, on meil kümmekond erinevat laadi ettepanekut. Muidugi väärivad nad suurt tähelepanu, kuid tuletan meelde V. G. Panskovi arvamust: inflatsiooni tingimustes, spontaansed seadusandluse kohandamised ja pidevad, tavaliselt aasta lõpus toimuvad maksumäärade muudatused enam ei sobi: a vaja on põhimõtteliselt uut maksusüsteemi.

Maksuvaldkonna reformiideede analüüs näitab üldiselt, et esitatud ettepanekud puudutavad parimal juhul maksusüsteemi üksikuid elemente (eeskätt määrade suurust, soodustusi ja soodustusi; maksustamise objekte; mõne maksu tugevdamist või asendamist maksudega). teised). Turusuhetele üleminekuperioodi praegusele faasile vastava põhimõtteliselt erineva maksusüsteemi ettepanekuid praktiliselt ei ole. Ja see ei ole juhuslik, sest optimaalset maksusüsteemi saab välja töötada vaid tõsiseltvõetavatel teoreetilisel alusel.

3. 3. Maksud ja investeeringud

Maksusüsteemi ebastabiilsus on oluline, kui mitte peamine majanduslik tegur, mis takistab väliskapitali meelitamist Venemaa majandusse.

Tootmise languse, jätkuva inflatsiooni ja piiratud ressursside kontekstis on investeerimisaktiivsust stimuleerivate meetmete võtmine maksuseadusandluses äärmiselt oluline.

Tundub olevat vajalik sätestada maksuseadustikus säte, et välisinvestoritele kehtestatud maksusoodustused ja -soodustused ei tohi teatud aja (näiteks viie aasta) jooksul halveneda.

Sellise muudatuse sisseviimine oleks välisinvestoritele kindel garantii Venemaa maksusüsteemi stabiilsusele. Samas oleks välisinvesteeringutega ettevõtetele soovitav kehtestada täiendavad maksusoodustused ja -soodustused. Eelkõige oleks vaja taastada kaheaastased (Kaug-Ida jaoks - kolmeaastased) tulumaksu "puhkused" materjalide tootmisega tegelevatele ettevõtetele, mille välisosakaal on vähemalt 30%. Sel juhul peab materjalitootmisest saadav tulu moodustama üle 70% kogutulust. Kolmandal ja neljandal aastal (Kaug-Ida majanduspiirkonnas - neljandal ja viiendal) peaksid need ettevõtted selle ettepaneku kohaselt tasuma maksu vastavalt 25 ja 50% põhimäärast. kuid tingimusel, et materjalitootmise valdkonna tegevusest saadav tulu ületab 80-90%.

3. 4. Teoreetilised ja praktilised kogemused arenenud turgudega riikide maksustamisel

3. 4. Teoreetiline pärand

Poleks vale korrata, et maksud on väliskogemusest teadaolevalt üks tõhusamaid vahendeid majandusprotsesside kaudseks reguleerimiseks.

Arenenud lääneriikide maksuregulatsiooni teoorias ja praktikas oli sõjajärgsete aastate maksupoliitika üles ehitatud Keynesi funktsionaalse rahanduse kontseptsiooni järgi. Selle kontseptsiooni kohaselt on kulude suurus ja maksumäär allutatud sotsiaalse kogunõudluse reguleerimise vajadustele, mida tuleb hoida tasemel, mis tagab tööjõuressursi ja kapitali täieliku kasutamise, säilitades samal ajal hinnastabiilsuse (samas eelarve tasakaal on ohverdatud majanduslikule tasakaalule). Alates 80. aastatest on arenenud riikide majanduses avaliku sektori osakaalu vähenemise ja riigi majandusliku osakaalu vähenemise tõttu (vähendades selle otsest sekkumist majandusse peamiselt valitsuse kulutuste vähendamise kaudu) maksupoliitika. , koos regulatiivsete funktsioonide täitmisega on saanud eelarvepuudujäägi tagamise vahend. Arenenud majanduses saavutatakse see eesmärk mitte tootjate ja eraisikute maksukoormuse tõstmise, vaid maksubaasi laiendamise ja valitsuse kulutuste vähendamisega ulatuslike ja sihipäraste maksukärbete taustal.

Kui veel hiljuti arvati, et kõrged maksumäärad ja maksuskaalade progressiivsuse aste vastavad reeglina kõrgele majandusarengu tasemele ja elanikkonna sotsiaalsele kaitsele, siis nüüd on lääneriikide maksuvaldkonna üldine suundumus. on vähendada tegelikku maksukoormust ettevõtete kasumilt ja üksikisiku tulult . Samal ajal laieneb mitmetes juhtivates riikides (USA, Jaapan, Inglismaa jt) maksubaas, maksusoodustuste arv ja suurus väheneb.

Praegustes tingimustes on absurdne rääkida "identsetest maksumääradest meie majanduses ja läänes". Tekkiva kasumi ja lisandväärtuse absoluutsummad on seal palju suuremad kui meil. Seetõttu on sealne maksusurve määr vaatamata identsetele individuaalsetele maksumääradele tegelikult kordades väiksem.

Üksikute maksude roll eelarve kujundamisel turumajandusega arenenud riikides on tavaliselt järgmine (%):

Üksikisiku tulumaksud. 40

Ettevõtte tulumaksud. 10

Sotsiaalmaksed. kolmkümmend

Käibemaks. 10

Tollimaksud. 5

Muud maksud ja maksutulud. 5

Seega võime järeldada, et läänes on eelarve moodustamise peamiseks allikaks eraisikute maksustamine ja maksukoormus langeb suuremal määral kodanike õlule, stimuleerides seeläbi tootmist.

Ameerika eksperdid eesotsas professor Lafferiga on teoreetiliselt tõestanud, et üle 50% tulumaksumääraga väheneb ettevõtete ja kogu elanikkonna äritegevus järsult.

Ideaalset maksuskaalat on aga teoreetiliselt võimatu välja arvutada. Seda tuleb praktikas kohandada. Rahvuslikud, psühholoogilised ja kultuurilised tegurid ei oma tähtsust. Näiteks ameeriklased usuvad, et Rootsis kehtiva maksuskaalaga - 75%, ei investeeriks USA-s keegi kapitali tootmisse. Seega oli tootmisaktiivsuse kasv USA-s pärast 1986. aasta maksureformi suuresti seotud piirmaksumäärade langusega.

Professor Mihhail Semenovich Bernshtam (USA) pakub välja mõned praktilised arengud seoses imporditariifiga, mida saab meie riigis kasutada. Imporditariif on professori sõnul suuteline täitma vähemalt kolme olulist üleminekuaja ülesannet. (REJ, 1993, N12, lk 31)

Esiteks on see eelarve jaoks võimas maksutulu allikas. Veelgi enam, kuna tariif on selektiivne, saab seda kasutada eelkõige mittevajalike kaupade, luksuskaupade jms puhul. Sel juhul räägime üliprogressiivsest maksust, mis aitab vaeseid ühiskonnakihte rikaste arvelt .

Teiseks kaitseb imporditariif taasehitavat kodumaist tööstust konkurentsi eest. Ronald E. MacKinnon töötas välja üksikasjaliku mudeli kaskaadse imporditariifi kohta aastast aastasse.

Kolmandaks (ja see on Venemaa praeguse olukorra jaoks eriti oluline) vähendab ebaoluliste kaupade imporditariif impordi- ja valuutanõudlust (need on väga elastse nõudlusega kaubad). Riik suudab vabastatud valuuta kiiresti koondada ja rubla kurssi tõsta. "

3. 4. 2. Kasu

Ühendkuningriigis tootmise arendamisse investeerimiseks mõeldud maksusoodustuste süsteem. Seadus nõuab, et äriühingute maksustatava tulu määramiseks lahutataks ettevõtte brutotulust kõik maksuaasta jooksul tehtud seadusega lubatud kulud. Eelkõige on kõik uurimiskulud täielikult mahaarvatavad ettevõtte brutotulust. Samuti arvatakse maha masinate ja seadmete, tööstus- ja põllumajandushoonete jms amortisatsioonitasud Masinate ja seadmete mahakandmisel kasutatakse määra 25% jääkväärtusest, mis tähendab, et 30% masinate maksumusest. ja pärast 1986. aastat ostetud seadmed kantakse maha 8 aasta pärast.

Viimastel aastatel on paljudes lääneriikides laialt levinud maksusoodustused, mis stimuleerivad erainvesteeringuid aktsiatesse, et suurendada kapitalivoogu tootlikuks akumuleerimiseks. Maksukrediidid, millest paljud võeti kasutusele 1980. aastate keskel, on saadaval mitmete konkreetsete investeeringute jaoks.

Nii lubati Belgias 1982. aastal (teatud piirini) tulu maksustatavast summast maha arvata Belgia ettevõtete aktsiate või Bolgia "vastastikuse hoiu" sertifikaatide ostmiseks kulutatud summad ja alates 1984. aastast see summa. soodustust on laiendatud ka teistele riskikapitali rahastamise vahenditele, st aidates kaasa riskikapitaliettevõtete loomisele ja arengule riigis.

Prantsusmaal kehtib alates 1978. aastast tulumaksu tagasimakse börsil noteeritud aktsiate netoostude summa ulatuses (soodustuse ülemmäär on kehtestatud).

Iirimaal võeti riskikapitaliettevõtetesse investeerimise soodustused kasutusele 1984. aastal.

Hispaanias on alates 1979. aastast ette nähtud maksusoodustus väärtpaberite ostmiseks ja ärivaldkondadesse investeerimiseks.

See kehtib tööstusinvesteeringute maksustamise kohta.

3. 4. 3. Süüria ettevõtete maksustamine

Ettevõtete maksustamine Süürias. Praegu maksavad Süüria ettevõtted viit maksu: tulumaks, maamaks, kinnisvara üürimaks, käibekapitali tulumaks ja aktsiisimaks.

Süüria ettevõtete makstavatest maksudest moodustavad suurima osa kaks: tulumaks ja kinnisvara üürimaks. Need maksud mõjutavad aktiivselt ettevõtete finantsseisundit ja nende tootmishuve.

Tulumaksu maksavad mitte ainult juriidilisest isikust ettevõtted ja organisatsioonid, nende tütarettevõtted, filiaalid, vaid ka ettevõtlusega tegelevad isikud (juristid, arstid, sepad, juuksurid jt).

Tulumaksumäärade süsteem on keerulise ülesehitusega: see hõlmab nii ühtseid kui ka progresseeruvaid määrasid. See juhtub seetõttu, et Süürias maksustatakse nii juriidiliste isikute kui ka ettevõtjate kasumit. Näiteks tööstuslikud aktsiaseltsid ja tööstuslikud piiratud vastutusega äriühingud maksavad maksu vastavalt 32% ja 42%; teisi maksjaid maksustatakse astmelise maksumäära alusel. See näeb välja selline:

Grupp Maksustatava kasumi suurus, isa. f. Pakkumine, %

2 20001-50000 14

3 50001-100000 18

4 100001-120000 22

5 120001-400000 26

6 400001-600000 30

7 600001-800000 35

8 800000-1000000 40

9 üle 1000000 45

Enamikus turumajandusega riikides (sh Süürias) maksavad ettevõtted tulumaksu kord aastas, lähtudes tegelikest tulemustest maksuametile esitatud deklaratsiooni alusel.

Kinnisvara üürimaks kehtestati 1963. aastal. Selle maksu objektiks on ettevõtete kasutuses olevalt põhivaralt saadav rent. Maksumäärad on diferentseeritud olenevalt saadava üüri suurusest ning kehtivad kaks määraskaalat: ettevõtetele, kes rendivad kinnisvara välja ja mitte.

Kinnisvara üürimaksu maksjad on kõik ettevõtted, välja arvatud: avalik omand, riigi kinnisvara, asutused, omavalitsused, kes üüri ei tooda; põllumajandussaaduste ladustamiseks mõeldud kinnisvara, ruumid kariloomadele, põllumajandustöötajate eluase; haridusasutustele kuuluv kinnisvara; 6 aastaks ostetakse tööstusettevõtete poolt uusi masinaid ja seadmeid.

Seoses põhivarainvesteeringute vähenemisega Venemaal soovitaks tähelepanu pöörata viimasele kasule. See aitab kaasa ettevõtjate huvi suurenemisele põhivara uuendamise ja laiendamise vastu.

Seega on Süürias progresseeruv maksuskaala.

3. 4. 4. Rootsi maksusüsteemi mudel

Tähelepanu väärivad ka Rootsi spetsialistide kogemused maksunduses, kasvõi juba seetõttu, et eraettevõtluse ja avaliku regulatsiooni elementide kombinatsioon sarnaneb mõneti mitte väga ammuse nõukogude tegelikkusega. Eelkõige suurema osa RKT ümberjagamine riigieelarve kaudu.

Mida täpselt mõeldakse "Rootsi sotsialismimudeli" all?

Rootsi praeguse võimupartei peamine eesmärk on

otsida lahendusi olemasolevatele sotsiaalpoliitilistele probleemidele, kahjustamata seejuures ühegi ühiskonnagrupi huve ja kahjustamata majandust nii tööviljakuse kui ka Rootsi ettevõtete konkurentsivõime osas.

Kuidas tahavad Rootsi juhid oma eesmärki saavutada?

Mida on lihtne eeldada: kõrgem maksustamise tase. Rootsis võetavate maksude kogusumma ületab poole RKT-st, samas kui teistes arenenud turumajandusega riikides jääb see vahemikku 30 kuni mitte rohkem kui 45%.

80.-90. aastate maksureformi tulemusel vähendati otseste maksude, aktsiate ja muude kapitaliinvesteeringute dividendide maksusummat ning mõningaid tulumaksunäitajaid jne.

Tuleb märkida, et Rootsi maksusüsteem on väga ulatuslik ja sisaldab arvukalt otseseid ja kaudseid makse ja tasusid. Peamised otsesed maksud on riiklikud ja munitsipaal- (kohalikud) tulumaksud ning riiklik kinnisvaramaks. Lisaks on, nagu juba mainitud, lai sotsiaalkindlustusmaksete kohustuslik süsteem.

Peamised kaudsed maksud on käibemaks ja mõne kauba aktsiis. Keskvalitsuse eelarve peamiseks tuluallikaks on kaudsed maksud ja sotsiaalmaksed, kohalikele omavalitsustele aga otsesed maksud.

Maksustamissüsteemi – nii keskse kui ka kohaliku – kehtestab Rootsi Riksdag, kuid kohalike omavalitsuste poolt võetavate maksude suuruse määravad nad ise.

Eraisikute töötulu maks on ligikaudu 31%, kui tegemist on summadega, mis ei ületa 170 tuhat krooni aastas, sealhulgas riiklik - 100 krooni, ülejäänu laekub kohalikku eelarvesse. Summadelt üle 170 tuhande CZK maksustatakse kommunaalmaks 31% ja riiklik maks 100 CZK pluss 20%, seega on kogumaks ligikaudu 51%. (REJ, 1993, N8, lk 91–92)

Kinnisvaramaksuga maksustatakse eelkõige eraisikuid. Maks on progresseeruv ja ulatub: netovaralt (miinus võlg) kuni 800 tuhat krooni

0%, 800-1600 tuhat CZK - 1,5%, 1600-3600 tuhat CZK - 12 tuhat CZK pluss 2,5%, rohkem kui 3600 tuhat CZK - 62 tuhat CZK pluss 3%.

Aktsiaseltsid maksavad riiklikku ettevõtte tulumaksu. Alates 1991. aastast on ettevõtte tulumaksu alandatud 30%-ni. 1991. aasta sügisel võimule tulnud uus valitsus teatas ettevõtte tulumaksu edasisest langetamisest: 25%-ni.

Nagu näeme, moodustavad valdava osa elanikkonna erinevate sotsiaalsete rühmade lõppsissetuleku maksud ning väiksema osa eraettevõtete ja pankade tasutud maksudest saadavad tulud.

3. 4. 5. Lõpuks

Kokkuvõtteks määratlegem tänapäevase maksupoliitika peamised eesmärgid turumajandusega riikides. Need on keskendunud järgmistele põhinõuetele:

maksud ja ka nende kogumise kulud peaksid olema võimalikult minimaalsed. See tingimus on kõige keerulisem seadusandjatele ja valitsustele nende püüdlustes eelarvet tasakaalustada. Aga maksusüsteemi on väga lihtne taandada ainult puhtfiskaalsetele funktsioonidele, unustades maksubaasi laiendamise vajaduse, tootmist ja ettevõtlust stimuleerivad ning vaba konkurentsi toetavad funktsioonid;

maksusüsteem peab vastama struktuursele majanduspoliitikale ja omama selgelt määratletud majanduslikke eesmärke;

maksud peaksid teenima tulude õiglasemat jaotamist, maksumaksjate topeltmaksustamine ei ole lubatud;

maksude kogumise kord peaks ette nägema minimaalse sekkumise maksumaksja eraellu;

Maksuseaduste eelnõude arutelu peaks olema avatud ja läbipaistev.

Need aluspõhimõtted peavad meid uue maksusüsteemi loomisel juhinduma. Sel juhul ei räägi me muidugi mehaanilisest kopeerimisest, vaid loovast mõistmisest, mis põhineb sügaval arenguloo ja Venemaa majanduse hetkeseisu uurimisel.

Seega on lääneriikides tohutu ja teoreetiliselt üldistatud ja sisukas kogemus maksude kogumisel ja kasutamisel. Kuid nende praktikale keskendumine on väga keeruline, sest oleks täiesti ebamõistlik mitte pöörata esmatähtsat tähelepanu tänapäeva Venemaa majanduslike, sotsiaalsete ja poliitiliste tingimuste eripäradele, kes otsivad parimaid viise oma riigi majanduse reformimiseks.

Kuid eelnev ei tähenda, et peaksime paljude põlvkondade majandusteadlaste teoreetilist pärandit täielikult ignoreerima. Olulisemad nõuded, millele maksusüsteemid peavad vastama, olenemata riigi turusuhete arengust, selle tootmisjõudude küpsusastmest ja tootmissuhetest, on juba välja kujunenud. Need nõuded on praktikas igati kinnitust leidnud ja kindlasti peame nendega arvestama. Muide, need ei välista, vaid vastupidi, eeldavad erinevate riikide erinevusi struktuuri, maksude kogumi, nende kogumise viiside, määrade, erinevate valitsustasandite fiskaalvolituste, maksusoodustuste ja muude oluliste elementide osas.

Kuid samal ajal peab iga maksusüsteem, olenemata sellest, kus seda rakendatakse ja millised spetsiifilised tunnused seda iseloomustavad, vastama teatud kardinaalsetele nõuetele. Neist esimene ja kõige olulisem on võrdsuse ja õigluse põhimõtte järgimine. See tähendab eelkõige seda, et maksukoormus tuleb jagada kõigi vahel võrdselt (mitte võrdselt) ning iga maksumaksja on kohustatud panustama oma õiglase osa riigikassasse.

Teine vältimatu nõue, millele maksusüsteem peab vastama, on maksude tõhusus. Selle nõude rakendamine eeldab esiteks, et maksud ei tohiks mõjutada majandusotsuste tegemist või on see minimaalne; teiseks, et maksusüsteem on kohustatud edendama riigi majanduse stabiilsuse ja eduka arengu poliitikat. On selge, et meie riigi puhul, mille majandus on sügavas kriisis, on see asjaolu erakordse tähtsusega. Maksusüsteemi tõhususe eelduseks on, et see ei võimalda meelevaldset tõlgendamist, on maksumaksjale arusaadav ja ühiskonna enamuse poolt aktsepteeritud. Kahjuks ei esine meie riigis midagi ülaltoodust. Ja viimane tingimus maksuefektiivsuse nõude rakendamiseks: halduskulud, mis on vajalikud maksude haldamiseks ja maksuseaduste täitmiseks, tuleks minimeerida.

Järeldus

Maksu, lõivu, lõivu all mõistetakse kohustuslikku sissemakset eelarvesse või eelarvevälisesse fondi, mis tehakse seadusandlike aktidega ettenähtud viisil. Maksud võivad olla otsesed ja kaudsed, need erinevad nii maksustamise objektilt kui ka arvutamise ja kogumise mehhanismilt, rollilt eelarve tulude kujunemisel.

On mitmeid üldtunnustatud maksustamise põhimõtteid, millest olulisemad on: reaalne maksu tasumise võimalus, selle progresseeruv, ühekordne kohustuslikkus, lihtsus ja paindlikkus.

Maksude põhifunktsioonid on fiskaalsed, sotsiaalsed ja regulatiivsed. Riigi maksupoliitikat teostatakse üksikisikutele ja juriidilistele isikutele maksusoodustuste võimaldamisega vastavalt majanduse ja sotsiaalsfääri riikliku reguleerimise eesmärkidele.

Turumajanduse üks põhielemente on maksusüsteem. See toimib peamise vahendina riigi mõjul majanduse arengule, määrates kindlaks majandusliku ja sotsiaalse arengu prioriteedid. Sellega seoses on vaja, et Venemaa maksusüsteem oleks kohandatud uute sotsiaalsete suhetega ja kooskõlas ülemaailmse kogemusega.

Meie maksude ebastabiilsus, määrade pidev revideerimine, maksude, soodustuste jm hulk mängib kahtlemata negatiivset rolli, eriti Venemaa majanduse üleminekul turusuhetele, ning takistab ka investeeringuid, nii sise- kui välismaiseid. Tänapäeva maksusüsteemi ebastabiilsus on maksureformi põhiprobleem.

Elu on näidanud maksusüsteemi puhtalt fiskaalsele funktsioonile pandud rõhuasetuse ebajärjekindlust: maksumaksjat röövides kägistavad maksud teda, ahendades sellega maksubaasi ja vähendades maksumassi.

Maksuvaldkonna reformiideede analüüs näitab üldiselt, et esitatud ettepanekud puudutavad parimal juhul maksusüsteemi üksikuid elemente (eeskätt määrade suurust, soodustusi ja soodustusi; maksustamise objekte; mõne maksu tugevdamist või asendamist maksudega). teised). Ettepanekud põhimõtteliselt teistsuguseks maksuks

turusuhetele ülemineku praegusele faasile vastav süsteem praktiliselt puudub. Ja see pole juhuslik, sest optimaalset maksusüsteemi saab välja töötada vaid tõsiseltvõetavatel teoreetilisel alusel, mida meil Venemaal veel ei ole.

Tänapäeval on lääneriikides suur, teoreetiliselt üldistatud ja sisukas kogemus maksude kogumisel ja kasutamisel. Kuid nende praktikale keskendumine on väga keeruline, sest oleks täiesti ebamõistlik mitte pöörata esmatähtsat tähelepanu tänapäeva Venemaa majanduslike, sotsiaalsete ja poliitiliste tingimuste eripäradele, kes otsivad parimaid viise oma riigi majanduse reformimiseks.

Läänes on enamikus arenenud turgudega riikides eelarve moodustamise peamiseks allikaks eraisikute maksustamine ja maksukoormus langeb suuresti kodanike õlule, stimuleerides seeläbi tootmist. See olukord on meie jaoks täna äärmiselt aktuaalne.

Olukorras, kus viiakse ellu tõsiseid ja otsustavaid reforme ning pole aega “teooriast praktikasse” liikuda, osutub “katse-eksituse” meetodil maksusüsteemi ehitamine sunniviisiliseks. Aga mõelda tuleb ka homsele, mil riigis on turusuhted paika pandud. Seetõttu tundub väga oluline, et teadus- ja õppeasutused, kus on kõrgelt kvalifitseeritud rahanduse ja maksunduse valdkonna spetsialistid, tegeleksid tõsiselt maksuteooria arendamisega, kasutades arenenud turumajandusega riikide kogemusi ja sidudes seda Venemaa tegelikkusega.

Rõhutame, et kuni maksureformi ja selle juriidilise vormi autoriteetse tervikliku kontseptsiooni väljatöötamiseni jäävad selle valdkonna uuringute tulemused vaid üksikute meeskondade ja spetsialistide vaatepunktiks.

Maksustamise valdkonnas on liiga palju probleeme, et neid saaks ühe kursusetööga esitada. Väike osa neist laheneb nii või teisiti lähiajal. Kuid enamik neist lükatakse jälle paremate aegadeni, ilmselt kuni maksuseadustiku vastuvõtmiseni.

Bibliograafia

2. Seadus "Muudatuste kohta Venemaa maksusüsteemis". "E. ja Zh., nr 4 1994

3. Kiperman G. Ya Belyalov A. 3. "Ettevõtete ja kodanike maksustamine Vene Föderatsioonis", Moskva, IEC "AYTOLAN", 1992. a.

4. Venemaa maksuseadustik. Projekt. Moskva, "Ridas", 1996

5. Ajakirja “Konsultant” lisa. Venemaa maksusüsteem. Moskva, 1996

6. Vene Föderatsiooni maksude kohta seadusandlike aktide kogu. 1991, 1992, 1993

Teema kirjeldus: "Maksud ja maksud"

Maksude ja lõivude tasumise kohustus on sätestatud Vene Föderatsiooni põhiseaduses. Vastavalt Vene Föderatsiooni põhiseaduse artiklile 57 on igaüks kohustatud tasuma seaduslikult kehtestatud makse ja lõive.

Maksude kogumise käigus tekivad maksusuhted riigi, mida esindavad seadusandlikud ja haldusorganid, ning maksumaksjate vahel. Maksusuhete reguleerimise süsteem on erinevate tasandite seadusandlike ja normatiivaktide kogum, mis sisaldab maksuseadusi ja -määrusi: föderaalseadused, Vene Föderatsiooni moodustavate üksuste seadused ja aktid, osakondade määrused ja kohaliku omavalitsuse aktid. Maksude arvutamise ja kogumise kord määrab maksustamise põhiaspektid.

Kirjandus

1. R.M. Nurejev. Turumajanduse kujunemise mudeli väljatöötamise ökonoomika. – M.: Infra-M, 2001. – 240 lk.
   
2. V.A. Kardash. Konfliktid ja kompromissid turumajanduses. – M.: Nauka, 2006. – 248 lk.
   
   

   Esitage oma küsimus oma probleemi kohta

   Tähelepanu!

   Referaatide, kursusetööde ja lõputööde pank sisaldab ainult informatiivsel eesmärgil mõeldud tekste. Kui soovite neid materjale mingil moel kasutada, võtke ühendust töö autoriga. Saidi administratsioon ei anna abstraktsesse panka postitatud teoste kohta kommentaare ega luba kasutada tekste tervikuna või selle osasid.

   Me ei ole nende tekstide autorid, ei kasuta neid oma tegevuses ega müü neid materjale raha eest. Võtame vastu nõudeid autoritelt, kelle teosed saidi külastajad lisasid meie kokkuvõtete panka ilma tekstide autorsust märkimata, ja kustutame need materjalid nõudmisel.

Maksusüsteem turumajanduses

1.1 Maksustamise olemus, struktuur ja aluspõhimõtted

maksuturumajandus

Riikide maksude ja lõivude süsteem on teatud viisil rühmitatud ja omavahel seotud maksude ja lõivude kogum, mille kogumine on ette nähtud maksuseadusandlusega. Vene Föderatsiooni seadus "Vene Föderatsiooni maksusüsteemi aluste kohta" nägi ette 53 liiki makse ja tasusid (müügimaksu kogumisel - 36) ning vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustikule on neid oluliselt vähem. neist - 28 (kinnisvaramaksu kogumisel veelgi vähem - 25) .

Samas on iga süsteem omavahel seotud elementide terviklik kompleks, mis toimides küll madalamat järku süsteemina, esindab samal ajal ka kõrgemat järku süsteemi elementi. Selline Vene Föderatsiooni maksude ja lõivude süsteemiga võrreldes kõrgem süsteem on maksusüsteem.

Maksusüsteem on õigusnormidega reguleeritud ühiskondlike suhete süsteem, mis kujuneb välja maksustamise valdkonnas, lähtudes teatud põhimõtetest.

Eelkõige hõlmab Vene Föderatsiooni maksusüsteem:

Vene Föderatsiooni maksude ja lõivude süsteem;

Maksuõiguslike suhete süsteem;

Maksuõiguslikes suhetes osalejate süsteem;

Maksustamise regulatiivne ja õiguslik raamistik.

Riigi praegune maksusüsteem vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustikule on kujutatud diagrammil

Venemaal on üksikute maksude roll eelarve tuludes mõnevõrra erinev.

Riigi maksusüsteemi tõhus toimimine on suunatud mitme eesmärgi saavutamisele. Ennekõike peab maksusüsteem intensiivselt lahendama fiskaalse ümberjagamise probleemi, s.o. ettevõtjate ja elanike tulude ümberjagamisega tagada riigieelarve tulude poolele rahalised vahendid (arenenud riikides katavad maksud keskmiselt kuni 90% riigieelarve tuludest). See süsteem peaks toimima nii, et see ei kahjustaks vähemalt tootmise ja majandustegevuse stiimuleid üldiselt, vaid parimal juhul aitaks kaasa selliste stiimulite kujunemisele ja tugevdamisele.

Vene Föderatsiooni maksude ja tollimaksude ministeeriumi hinnangul on eelarvesüsteemi kujunemisel määrav roll neljal maksul: käibemaks, aktsiisid, ettevõtte tulumaks ja üksikisiku tulumaks; need moodustavad ∼ kõigist koondeelarve tuludest.

konglomeraat.

Selle toimimispõhimõtete rakendamise mehhanism määratakse kindlaks Vene Föderatsiooni maksuseadustikuga (esimene osa).

Vene Föderatsiooni maksuseadustik (artikkel 7) sõnastab kogu Venemaal maksustamist reguleeriva maksusüsteemi aluspõhimõtted:

1) Iga isik (juriidiline või füüsiline isik) on kohustatud tasuma maksuseadusandlusega kehtestatud makse, mille suhtes ta on maksumaksja.

2) Maksud kehtestatakse ühiskonna toimimise ja arengu rahalise toetamise eesmärgil.

3) Makse ei saa kohaldada lähtudes poliitilistest, ideoloogilistest, etnilistest, usulistest ja muudest sarnastest kriteeriumidest.

4) Vene Föderatsiooni majandusruumi ja maksusüsteemi rikkuvate maksude kehtestamine ei ole lubatud.

5) Sõltuvalt omandivormist, organisatsiooni organisatsioonilisest ja õiguslikust vormist, üksikisiku kodakondsusest, samuti riigist, piirkonnast või geograafilisest kohast ei ole lubatud kehtestada täiendavaid makse, tõsta või diferentseerida maksumäärasid ja maksusoodustusi. maksumaksja põhikapitali (fondi) või vara päritolu .

Venemaa maksusüsteemi ülesehitamise põhimõtted on illustreeritud lisas

2. Vene Föderatsiooni maksuseadustik kajastas kõiki üleminekuperioodi majanduse ja poliitika omadusi. Ühelt poolt anti põhimõtteline panus Venemaa maksusüsteemi arengusse, teisalt aga kihistati maksustamise põhimõtted haldusjuhtimise traditsioonidele. Selles riigis on Venemaa maksusüsteemil keeruline areneda kooskõlas mobiilsete sotsiaalsete ja turusuhetega.

Maks on oma maksukohustust täitvate üksuste tegevuse tulemuste riigi- või vallavarasse sundvõõrandamise vorm, mis kantakse seaduse (või seaduse) alusel vastava taseme eelarvesse (või sihtfondi). kohaliku omavalitsuse organ) ja toimib kohustusliku, mittesihipärase, tingimusteta, tasuta ja tagastamatu maksena.

Otsesed maksud-- maksud, mida maksustatakse otse maksumaksja tulult ja varalt.

Otsesed maksud hõlmavad: ettevõtete ja organisatsioonide kasumimaks (tulu), maamaks, üksikisiku tulumaks, juriidiliste ja üksikisikute omandimaks, mille omamine ja kasutamine on maksustamise aluseks.

Vene Föderatsioonil on järgmine peamiste otseste maksude süsteem:

1. Juriidilistelt isikutelt kinnipeetud otsesed maksud - ettevõtte kasumimaks (ettevõtte tulumaks), ettevõtte varamaks jne.

2. Eraisikutelt (rahvastikult) võetavad otsesed maksud - üksikisiku tulumaks, elanike omandimaks, sõidukiomanike maks jne.

Otsesed maksud jagunevad reaalmaksudeks, millega maksustatakse teatud liiki maksumaksja vara, ja isiklikuks, mida maksustatakse vastavalt tulu suurusele, võttes arvesse antud maksusoodustusi. Otseste maksude lõppmaksjaks on vara omanik (tulu)

Kaudsed maksud- kaupade ja teenuste maksud: käibemaks; aktsiisid (maksud, mis sisalduvad otseselt toote või teenuse hinnas); pärimise eest; tehinguteks kinnisvara ja väärtpaberitega jm. Need kantakse osaliselt või täielikult üle toote või teenuse hinnale.

Otsesed maksud on tarbijale raskesti kanduvad. Nendest on kõige lihtsam tegeleda maa- ja muu kinnisvaramaksudega: need sisalduvad üüris ja rendis ning põllumajandussaaduste hinnas.

Kaudsed maksud kantakse üle lõpptarbijale sõltuvalt nende maksudega hõlmatud kaupade ja teenuste nõudluse elastsuse astmest. Mida vähem elastne on nõudlus, seda suurem osa maksust kandub tarbijale. Mida vähem elastne on pakkumine, seda vähem makstakse tarbijale ja seda rohkem makstakse kasumi arvelt. Pikemas perspektiivis suureneb pakkumise elastsus ning üha suurem osa kaudsetest maksudest kandub tarbija kanda.

Nõudluse suure elastsuse korral võib kaudsete maksude tõstmine kaasa tuua tarbimise vähenemise ja suure pakkumise elastsuse korral puhaskasumi vähenemise, mis toob kaasa investeeringute vähenemise või kapitali ülekandmise. teistele tegevusvaldkondadele.

Praegu koosneb Vene Föderatsiooni maksusüsteemi alus sellistest maksudest nagu juriidiliste isikute tulumaks, kodanike tulumaks ja kaks kaudset maksu - käibemaks ja aktsiis. Siseriikliku maksusüsteemi kogu maksude ja lõivude koosseis on jagatud kaheks interakteeruvaks alamsüsteemiks:

Otsene maksustamine;

Kaudne maksustamine.

Kriteeriumid

1. Kohustuste võrdsus. See kriteerium põhineb ühiskonnas aktsepteeritud arusaamal õiglusest. Riigi õigus sundimisele (maksude sundkogumisele) peab kehtima võrdselt kõigile kodanikele. Kuna inimesed on erinevas majanduslikus olukorras, tuleb nad rühmitada homogeensematesse rühmadesse. Eristamist tuleks teha selgete kriteeriumide alusel, mis on seotud üksikisikute tegevuse tulemustega, mitte nende kaasasündinud omadustega. Kohustuste võrdsust käsitletakse vertikaalselt ja horisontaalselt.

Vertikaalne võrdsus tähendab, et erinevatest rühmadest pärit isikutele esitatakse erinevad nõudmised. Näiteks madala sissetulekuga inimesed maksavad vähem makse.

Horisontaalne võrdsus eeldab, et samal positsioonil olevad inimesed täidavad samu kohustusi (st puudub diskrimineerimine rassi, soo, usutunnistuse alusel, sama tulu eest makstakse sama maksu).

2. Majanduslik neutraalsus peegeldab maksusüsteemi tõhusust. See kriteerium hindab maksude mõju tarbijate ja tootjate turukäitumisele ning nappide ressursside jaotamise efektiivsusele.

Nagu eespool näidatud, mõjutab enamik makse majandusagentide motivatsiooni, julgustades neid tegema otsuseid, mis erinevad nendest, mis tehti selle maksu puudumisel. Selliseid makse nimetatakse moonutavateks. Maks, millel seda mõju ei ole, on mittemoonutav (näiteks ühekordne küsitlusmaks). Ideaalis peaks maksusüsteem koosnema mittemoonutavatest maksudest, kuid selline süsteem ei vasta teistele kriteeriumidele.

3. Organisatsioonilist (või halduslikku) lihtsust seostatakse maksude kogumise kuludega. Maksude kogumise kulud hõlmavad maksusüsteemi ülalpidamise kulusid, tasumisele kuuluvate maksusummade määramise, eelarvesse kandmise ja maksude õige tasumise dokumenteerimisega seotud maksjate aja- ja rahakulu, konsultatsioonikulusid jms.

Mida lihtsam on konstrueeritud süsteem, seda väiksemad on selle ekspluatatsioonikulud.

4. Maksude paindlikkus eeldab süsteemi võimet adekvaatselt reageerida makromajandusliku olukorra muutustele, eelkõige majandustsükli muutuvatele faasidele.

Paindliku maksu näiteks on tulumaks, mis silub majandustsüklit ja toimib sisseehitatud stabilisaatorina. Taastumise faasis piirab see maks ettevõtlusaktiivsust, sest pigem kasvab maksukoormus kui kasumi kasv. Seevastu majanduslanguse faasis väheneb maksukoormus kiiremini kui kasum, mis julgustab ettevõtjaid oma aktiivsust suurendama.

5. Läbipaistvus – tähendab võimalust kontrollida maksusüsteemi suuremal osal maksumaksjatest. Inimesed peaksid selgelt aru saama, milliseid makse nad maksavad, millise määraga, kuidas makstakse jne. Sellest vaatenurgast on kaudsed (ostja poes ei oska hinnata toote hinnas sisalduvat käibemaksu, tollimaksu jms), märgistamata (kuna pole teada, mis otstarbel neid kasutatakse) ja organisatsiooniliselt keerukad. maksud ei ole läbipaistvad.