Püsiklientide meelitamiseks ja hoidmiseks on ettevõtted valmis pakkuma neile kaupu ja teenuseid alandatud hindadega. Mõnikord korraldavad müüjad enda tutvustamiseks või meeldetuletamiseks erikampaaniaid ning väljastavad kampaania ajal soodushinnaga arve. Selle kujunduse näidise ja nõutavate üksikasjade täitmise korra leiate sellest artiklist.

Allahindluste reguleerimine

Toote või teenuse varem märgitud maksumuse vähendamist nimetatakse allahindluseks. Tsiviilseadustik müügilepingute osas (30. peatükk) ei piira müüjat selle suuruse määramisel. Organisatsioonid peaksid aga olema teadlikud maksuseadustikus sätestatud piirangutest.

Maksuosakonna töötajatel on õigus kontrollida kehtestatud hinna õigsust, kui see erineb tavapärasest maksumusest rohkem kui 20% (maksuseadustiku artikkel 40). Ja kui nad peavad nii suurt allahindlust ebaseaduslikuks, kahtlustades müüjat maksubaasi tahtlikus alahinnangus, võivad ettevõtted nõuda lisaks maksule ka trahve. Pealegi arvutatakse nende suurus keskmise, mitte alandatud hinna alusel.

Vaidluste vältimiseks maksuametiga soovitavad eksperdid üle 20% suuremate soodustuste andmist kirjalikult põhjendada ja koostada mitmeid dokumente. Eelkõige võib organisatsioonile kasulik olla:

• ettevõtte raamatupidamispoliitikat käsitlev dokument, kus ühes osas on määratletud võimalikud turunduskäigud;
• juhataja korraldus aeguva säilivusajaga kaupade maksumuse oluliseks vähendamiseks;
• kinnitatud hinnakirjad soodushindadega;
• kirjalik teave ostjale pakutava allahindluse kohta jne.

Eelkõige suurte allahindluste kirjalikus põhjenduses on soovitatav selgitada, et need on mõeldud uute toodete turule toomiseks või on seotud tarbijate nõudluse hooajalise vähenemisega toodete järele, mida tarnija peab võimalikult lühikese aja jooksul müüma. .

Soodusarve: näidis

Soodustusega arvel on mitmeid nõutavaid üksikasju:

• dokumendi (“ARVE”) nimetus, number ja kuupäev;
• müüva organisatsiooni nimi;
• selle asukoht; kontaktid;
• BIC, kontonumbrid (korrespondent, arveldus);
• panga nimi;
• ostja nimi - organisatsioon või üksikettevõtja;
• müüdud kauba nimetus ja kogus;
• mõõtühik;
• toote maksumus/hind;
• allahindluse suurus;
• kogu makstav summa;
• ametnike allkirjad.

Allpool on näide sellise konto loomisest.

Soodustusega arve näidis

Osaline tasumine arvel

Praktikas on levinud olukorrad, kus ostja ei tasu kohe kogu ostetud toote maksumust, vaid teeb ettemaksu. Arve osaline tasumine toimub samade tabeliandmete abil, kuid sellesse sisestatud andmeid vähendatakse proportsionaalselt ettemakstud summaga. Arvel on märgitud ka soodustuse suurus.

- (Makse) Makse liigid ja otstarve Sularaha ja maksekorraldus Sisu Sisu Jaotis 1. Tüübid. Jaotis 2. Sularaha kättesaamisel. Jaotis 3. Maksekorraldus. Maksmine on mingi kohustuse küsimus, ülekanne... ... Investorite entsüklopeedia

Maksekorraldus- Maksekorraldus on kontoomaniku (maksja) maksedokumendina dokumenteeritud korraldus teda teenindavale pangale kanda teatud summa raha saaja kontole, mis on avatud selles või teises... ... Wikipedia

Maksekorraldus- Maksekorralduse vorm Maksejuhis on kontoomaniku (maksja) maksedokumendina dokumenteeritud korraldus teda teenindavale pangale kanda teatud summa raha saaja kontole, umbes ... Vikipeedia

A-konto Suur õigussõnastik

A-konto- (itaalia keelest a conto on account /payment/; inglise keeles a conto) osaline maksetähtaeg saabunud võla arvelt. Võlausaldajale võlgnetav summa kajastatakse selle isiku kontol (conto, compte), kelle jaoks see on registreeritud. Nii et see nägu...... Õiguse entsüklopeedia

Müügiraamat- müüjad peavad müügiraamatut, mis on ette nähtud müüja poolt koostatud arvete registreerimiseks käibemaksuga maksustatavate, sealhulgas mittemaksustatavate tehingute tegemisel... ...

Ostude raamat- Ostjad peavad pidama müügiraamatut, mis on mõeldud müüjate poolt väljastatud arvete kajastamiseks, et määrata kindlaks ettenähtud korras mahaarvatava (tagastatava) käibemaksu summa. Arved,...... Entsüklopeediline sõnaraamat-teatmik ettevõtete juhtidele

Maksekorraldus- kasutatakse pangapoolse maksekorralduse osaliseks tasumiseks. Rahaliste vahendite osaline liikumine (nii laekumine kui ka mahakandmine) vastavalt arveldusdokumendile kajastub selle dokumendi abil. Maksekorralduse väljastamisel osaliseks tasumiseks kõigi... ... Vikipeedia

- (arve arveldamine) 1. Tasumine enne lõpparve väljastamist tarnitud kaupade ja teenuste eest. Vaata ka: tagatisraha. 2. Kohustuse osaline tasumine. Maksja raamatupidamises kantakse tasutud summa konto kreedit... Äriterminite sõnastik

TASULEVA SUMMA MAKSMINE- (arve arveldamine) 1. Tasumine enne lõpparve väljastamist tarnitud kaupade ja teenuste eest. Vaata ka: tagatisraha. 2. Kohustuse osaline tasumine. Maksja raamatupidamises on makstud summa kantud tema kreedit... Finantssõnastik

tasumisele kuuluva summa arvelt- 1. Tasumine enne lõpparve väljastamist tarnitud kaupade ja teenuste eest. Vaata ka: tagatisraha. 2. Kohustuse osaline tasumine. Maksja raamatupidamises on tasutud summa kantud tema kontole osalisena... ... Tehniline tõlkija juhend

Sageli tasaarveldatakse osaline ettemaks lepingu alusel, mis näeb ette mitu tarnet või tööde etapiviisilist tarnimist, mitte järgmise tarne eest täies ulatuses, vaid osade kaupa mitme järgneva tarne eest tasumiseks. Näiteks näeb leping ette 10 tarnet. Iga tarne hind on 1500 rubla. Ettemaks - 1000 rubla, millest 100 rubla arvestatakse iga kauba kohaletoimetamise eest tasumisel. Ja pärast iga saadetist peab ostja maksma täiendavalt 1400 rubla. Sarnased maksetingimused on mõnikord ette nähtud ka üürile.

Selline maksemenetlus kaitseb sageli müüja huve juhuks, kui ostja ei maksa ühegi järgmise tarne eest. Seejärel on müüjal võimalus tasaarvestada ettemakse “kasutamata” jääk võlaga. Lisaks saab selliseid ettemakseid arvestada mitte ainult maksete, vaid ka lepingujärgsete sanktsioonide tagasimaksmisega.

Kuidas saab sellistel juhtudel müüja (täitja, liisinguandja) maha arvata ja ostja (klient, liisinguvõtja) taastada käibemaksu avansi: selle kogusumma esimesel saadetisel või osade kaupa lepingu täitmisel?

Ja mõnikord läheb ettemaks täielikult viimase lepingujärgse tarne eest (viimane tööetapp, viimane üürikuu). Ettemaks jääb sel juhul avansiks kogu aeg kuni viimase tarneni (viimase üürikuu aegumine, viimase tööde etapi lõpetamine). Kas pooled peaksid avansilise käibemaksu mahaarvamise ja taastamise edasi lükkama kuni lepingu täieliku täitmiseni?

Kuidas saab müüja käibemaksu ettemaksu maha arvata?

Kogu summa ettemaksu laekumisel peate koguma ND KOOS subp. 2 lk 1 art. 167 Vene Föderatsiooni maksuseadustik ja järgmise 5 kalendripäeva jooksul väljastada ostjale ettemaksuarve juures punkt 3 art. 168 Vene Föderatsiooni maksuseadustik.

Esmakordsel tarnimisel:

• võtta selle maksumuselt käibemaks ja väljastada ostjale saatearve juures subp. 1 punkt 1 art. 167, artikli lõige 3 169 Vene Föderatsiooni maksuseadustik;
• teil on õigus ettemaksult kogunenud käibemaks maha arvata A punkt 8 art. 171, artikli 6 lõige 6 172 Vene Föderatsiooni maksuseadustik. Aga kui palju saab käibemaksu maha arvata, kui selle tarne arvele kantakse ainult osa ettemaksust? Ja kas praegu on üldse võimalik nõuda mahaarvamist, kui selle tarne pealt ettemaksu üldse ei arvestata, vaid läheb järgmiste tarnete eest tasumiseks?

Reeglid on Vene Föderatsiooni maksuseadustikus sõnastatud väga lakooniliselt. See ütleb ainult, et avansilistelt summadelt arvutatud maksusummad kuuluvad mahaarvamisele alates saatmiskuupäevast asjakohane kaubad (tööde tegemine, teenuste osutamine )punkt 8 art. 171, artikli 6 lõige 6 172 Vene Föderatsiooni maksuseadustik.

Seega saad käibemaksu maha arvata vaid avansisummalt, mis vastab lähetatud kaubale. Kuidas luua vastavus ettemaksu ja saadetise vahel? Teil on kaks võimalust.

• <или>vastavalt lepingutingimustele;
• <или>saadetud kauba hinnaga.

VARIANT 1. Võtame käibemaksu mahaarvamiseks ettemaksu tasaarvestuse lepingu tingimuste alusel

Näiteks kui ühe saadetise eest on arvestatud ainult 100 rubla. varem tasutud ettemaksust summas 1000 rubla, siis aktsepteerime käibemaksu mahaarvamiseks ainult alates 100 rubla. Ja ülejäänud avansisummalt arvestame käibemaksu maha, kui saadetised, mille sees on, kohale toimetatakse. Kui vastavalt lepingutingimustele läheb kogu ettemaksu summa viimase tarne eest tasumiseks, siis kuni viimase saadetise päevani ei aktsepteeri me midagi mahaarvamisena.

Kaudselt tuleneb see järeldus ka Venemaa föderaalse maksuteenistuse kirjast, milles viidati, et "varem eelarvesse makstud maksude laekunud ettemaksetelt mahaarvamise määravaks tingimuseks on just ettemakse tasaarveldamine täidetud saadetisega. kaupadest (tehtud tööd, osutatud teenused) » .

Näide. Müüjalt käibemaksu ettemaksu mahaarvamine variandi 1 alusel

/ seisund / Töö väärtus 3 540 000 rubla. (koos käibemaksuga 540 000 RUB) viiakse läbi kahes etapis. Ettemaks 40% töö maksumusest, see tähendab 1 416 000 rubla. (3 540 000 rubla x 40%), sealhulgas käibemaks 216 000 rubla, tasub klient 2011. aasta I kvartalis.

30% ettemaksust (see on 424 800 rubla, sh käibemaks 64 800 rubla) arvestatakse esimese tööetapi tasumisel ja 70% (see on 991 200 rubla, sh käibemaks 151 200 rubla) teise etapi tasumisel.

Esimese etapi maksumus on 1 534 000 RUB. (koos käibemaksuga 234 000 RUB). Etapp võeti kasutusele 2011. aasta teises kvartalis. Teise etapi maksumus on 2 006 000 RUB. (koos käibemaksuga 306 000 RUB). Etapp peaks valmima 2011. aasta neljandas kvartalis.

/ lahendus / Teises kvartalis mahaarvamiseks deklareerib töövõtja ainult osa ettemaksust - 64 800 rubla. (424 800 rubla ettemaksuga, arvestatakse esimese etapi tasumisel). Ülejäänud osa ettemaksust on 151 200 rubla. - töövõtja arvab selle maha neljandas kvartalis, kui ta edastab teise etapi töötulemuse.

Oma võla tagasimaksmiseks esimese etapi tasumise eest peab klient kandma 1 109 200 rubla. (1 534 000 – 424 800 RUB). Ja ülejäänud osa ettemaksust summas 991 200 rubla. (1 416 000 rubla – 424 800 rubla) arvestatakse teise tööetapi hulka.

VARIANT 2. Aktsepteerime käibemaksu mahaarvamist saatearvel märgitud summas

Seda lähenemist võib põhjendada asjaoluga, et Vene Föderatsiooni maksuseadustik ei viita otseselt vajadusele arvestada ettemakse tasaarvestamise lepingu tingimusi.

Võrdleme ettemaksu summat ja esimese tarne maksumust:

• <если>ettemaksusumma on väiksem, siis aktsepteerime mahaarvamiseks kogu avansilise käibemaksu summa;
• <если>avansisumma on suurem, siis võtame mahaarvamiseks käibemaksu ettemaksu summas, mis on võrdne saatearvel märgitud summaga. Sama algoritmi kasutades on ettemaksu saldo käibemaks mahaarvatav järgmistel käesoleva lepingu kohastel tarnetel.

Näide. Müüjalt käibemaksu ettemaksu mahaarvamine variandi 2 alusel

/ seisund /

/ lahendus / Töövõtja võrdleb esimese etapi maksumust - 1 534 000 rubla. (koos käibemaksuga 234 000 rubla) - ja ettemakse summa - 1 416 000 rubla. (koos käibemaksuga 216 000 RUB). Ettemakse summa on väiksem, mis tähendab teisel veerandil(esimese etapi tulemuste esitamisel) tuleks maha arvata kogu ettemaksult kogunenud käibemaks ehk 216 000 rubla.

Oma võla tagasimaksmiseks esimese etapi tasumise eest klient kolmandal kvartalilüle kantud 1 109 200 rubla. (1 534 000 – 424 800 RUB).

Vahepeal on esimese etapi maksumus miinus kogu ettemakse summa 118 000 rubla. (1 534 000 RUB – 1 416 000 RUB).

Nende kahe summa vahe on 991 200 rubla. (1 109 200 – 118 000 RUB). Selle täitja peab kajastama kolmandas kvartalis laekunud ülejäänud etappide ettemaksu ja võtma sellelt käibemaksu 151 200 rubla. (RUB 991 200 x 18/118) ja väljastada kliendile ettemaksuarve.

See valik on riskantne. Ühes kirjas märkis rahandusministeerium, et ettemaksu käibemaks, mille poole kaupu ei saadetud konkreetses kvartalis ja need ei kuulu selles kvartalis mahaarvamisele T Venemaa rahandusministeeriumi kiri 25. veebruarist 2009 nr 03-07-10/04. Ja selle väite põhjal tunnistab maksuamet suure tõenäosusega ebaseaduslikuks ettemaksu jäägilt arvestatava käibemaksu mahaarvamise, mida ei tasaarveldata jooksva tarnega. Seejärel nõuavad nad teilt täiendavat maksu, trahve ja võib-olla ka trahvi artikli 25 alusel maksu tasumata jätmise eest. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 122.

Siiski ei tohiks inspektoritel kaebusi esitada, kui ostja lõpuks maksab esimese tarne eest samas kvartalis, mil see toimus.

Lõppkokkuvõttes selgub see nii: esiteks arvate ettemaksult maha käibemaksu "saatemaksu" või avansimaksu summas (olenevalt sellest, kumb summa on suurem). Seejärel tekib jooksva tarne eest tasu laekumisel enammakse, mida peaksite käibemaksu seisukohalt käsitlema ettemaksuna. See võrdub esialgse ettemakse summaga ja ostjalt esimese tarne lõppmaksena saadud maksega, millest on maha arvatud selle lepinguline väärtus (meie näites tuleb 991 200 rubla kajastada käibemaksu avansina). Ettemaksu tuleb uuesti tasuda. Selle summa kohta tuleb ostjale väljastada ka ettemaksuarve. Ja kvartali lõpus avansilise maksu mahaarvamine ja kogumine tühistavad teineteise. See tähendab, et teil pole mingit kasu.

KOKKUVÕTE

Nagu näete, on variant 2 teile tulusam, kui ostja maksab kohaletoimetamise eest mitte saadetise kvartalis. Maksuriskid selle võimaluse kasutamisel on aga suured.

Kuidas saab ostja käibemaksu ettemaksu tagasi saada?

Pärast ettemaksu ülekandmist ja selle kohta müüjalt ettemaksu arve saamist on teil õigus nõuda sellel märgitud ettemaksu arve mahaarvamist käibemaks punkt 12 art. 171, lõige 9 art. 172 Vene Föderatsiooni maksuseadustik. Seejärel pärast esimese saadetud kaupade partii raamatupidamisse vastuvõtmist ja saatearve saamist on teil:

• õigus selles märgitud saadetise ND maha arvata KOOS punkt 1 art. 172 Vene Föderatsiooni maksuseadustik;
• kohustus taastada varem mahaarvamiseks võetud avansiline tulu KOOS subp. 3 lk 3 art. 170 Vene Föderatsiooni maksuseadustik. Aga kuidas: kõik korraga või ainult selles osas, mis selle tarne eest tasumisel arvesse läheb?

Vene Föderatsiooni maksuseadustik osutab ainult sellele, et käibemaksu summa summas, mis oli varem ettemaksuga mahaarvamiseks aktsepteeritud, tuleks taastada perioodil, mil ostetud kaupade (tööde, teenuste) maks kuulub mahaarvamisele. )subp. 3 lk 3 art. 170 Vene Föderatsiooni maksuseadustik.

Kui loete seda reeglit sõna-sõnalt, võite arvata, et ettemaksule järgneva tarne korral peate kogu mahaarvamise taastama – ilma ostuhinda ega lepingutingimusi arvesse võtmata. Kuid õnneks see nii ei ole. Eespool tsiteerisime Venemaa föderaalse maksuteenistuse kirja, millest järeldub, et müüja ettemaksult käibemaksu mahaarvamiseks on oluline, milline osa sellest ettemaksust saadetise arvelt arvestatakse. Föderaalne maksuamet põhjendas seda peegeldamise põhimõttega, mis eeldab kaudset maksu. See põhimõte võimaldab ostjal tagasi saada ainult selle osa eelnevalt mahaarvatud käibemaksust, mis langeb saadud kauba maksumusele A Venemaa föderaalse maksuteenistuse kiri 20. juulist 2011 nr ED-4-3/11684. Seda osa saab määratleda kahel viisil.

VARIANT 1. Nõuame tagasi ainult käibemaksu ettemaksu osalt, mis tasaarvestatakse eraldi tarnega lepingutingimuste alusel

See valik võimaldab osa avansilise käibemaksu tagastamist edasi lükata.

Põhjendagem seda lähenemist, mis on kohtus juba toetust leidnud. e:

• maksude taastamine on vajalik selleks, et ostja ei arvestaks käibemaksu summat kahekordselt mahaarvamistena;
• Käibemaks kuulub tagastamisele, mis määratakse kindlaks summade alusel, mis perioodi lõpus lakkavad olemast ettemaks. Samadelt summadelt, mis jäävad ettemaksuks (st ei tasaarvestata saadud tarnega), käibemaksu tagasi ei saa. Ja praeguses olukorras jääb pärast esimest tarnet osa ettemaksust jätkuvalt ettemaksuks;
• taastamist vajava käibemaksu summa sõltub ettemakse tasumise ja tasaarvestamise lepingu tingimustest, kuna Vene Föderatsiooni maksuseadustik ei määratle ettemaksu mõistet ega kehtesta ettemaksu tasaarvestamise erikorda. käibemaksu avanss;
• lepingutingimustega ette nähtud ettemaksu tasaarvestamise kord on selle osapooltele kohustuslik ning maksuhalduril ei ole õigust seda korda muuta ega muud kohaldada.

Kuid pidage meeles, et inspektsioon ei pruugi sellise käibemaksu taastamisega nõustuda. Kuid vahekohtupraktika pole veel välja kujunenud. Meile on teada vaid üks samalaadne kohtusse jõudnud vaidlus: kohus asus maksumaksja poolele, kes taastas käibemaksu osade kaupa, kuna leping täitus proportsionaalselt krediteeritud ettemaksu summadega. A Moskva linnakohtu 31. mai 2011. a otsus nr A40-22038/11-140-101. Kohus viitas selgelt, et tuleb arvestada lepingutingimustega ja taastada käibemaks ainult sellelt ettemaksu osalt, mis nende kohaselt lakkas olemast tarnimisel ettemaks. Ja alles siis, kui lepingus ei ole ettemaksu tasaarvestamise korda ette nähtud, tuleks käibemaks taastada müüja poolt saatearvel märgitud maksusumma piires.

Näide. Ostjalt käibemaksu ettemaksu tagasinõudmine 1. variandi alusel

/ seisund / Kasutame eelmiste näidete tingimusi.

/ lahendus / 2011. aasta teises kvartalis võeti esimese etapi tulemus arvestusse ja selle kohta laekus töövõtjalt arve.

Teises kvartalis taastab klient käibemaksu mahaarvamise ettemaksu sellelt osalt, mis vastavalt lepingutingimustele arvestatakse esimese etapi tasumisel ehk 64 800 rubla. Ülejäänud mahaarvamine on 151 200 rubla. - ta taastab selle hiljem, kui võtab arvesse teise etapi tööde tulemust ja saab selle eest töövõtjalt arve.

VARIANT 2. Taastame saadud kauba eest käibemaksu mahaarvamise arvel märgitud summas

Esiteks võrdleme saadud kauba maksumust ja ettemaksu kogusummat:

• <если>ettemaksu summa on suurem, siis ennistatakse avansilise käibemaksu mahaarvamine müüja poolt Teile väljastatud saatearvel märgitud käibemaksu summale, ülejäänu lükkub hilisemasse aega (järgmiste tarneteni, mille pealt ettemakse tasutakse krediteeritud);
• <если>ettemaksusumma on väiksem, siis taastatakse käibemaksu avansiline mahaarvamine täies ulatuses.

Lugeja arvamus

„Taastasime avansilise käibemaksu etapiviisiliselt - proportsionaalselt vastuvõetud etapi eest tasumisele kantud ettemaksu osaga. Ja kontrollima tulnud inspektorid uskusid, et kogu mahaarvamine tuleb taastada korraga - esimese tööetapi tulemuste aktsepteerimisel. Meil oli juba plaanis kohtusse kaevata, aga - õnne! "Meil õnnestus lisatasud tagasi lükata, esitades föderaalsele maksuteenistusele kaebuse."

Jekaterina Rogova,
advokaat

Meie lugejate kirjade põhjal otsustades peavad mõned kohalikud inspektorid sellest korrast kinni.

Selgub, et käibemaksu eest tasaarveldatakse ülekantud ettemakse saadud kauba eest tasumisega summas, mis on võrdne esimese tarne maksumusega (või täielikult, kui see on sellest maksumusest väiksem). Kui aga lepingutingimusi järgides lõpuks selle saadetise eest tasute, ületab müüjale üle kantud raha kogusumma saadud kauba maksumust. Ja enammaksest, jällegi ainult käibemaksu mõttes, saab ettemaks. Kas sellelt on võimalik maksu maha arvata? Ei, isegi kui müüja väljastab ettemaksuarve. Lõppude lõpuks ei ole teil muid käibemaksu mahaarvamiseks vajalikke tingimusi:

• sellise ettemakse mainimine lepingus e punkt 9 art. 172 Vene Föderatsiooni maksuseadustik;
• juhised ettemaksu tasumiseks e punkt 12 art. 171, lõige 9 art. 172 Vene Föderatsiooni maksuseadustik, sest selles märgite, et kannate raha üle komplekteeritud tarne eest tasumiseks, mitte ettemaksu.

Näide. Ostjalt käibemaksu ettemaksu tagasinõudmine variandi 2 alusel

/ seisund / Kasutame eelmise näite tingimusi.

/ lahendus / 2011. aasta teises kvartalis võttis tellija esimese etapi tulemuse arvestusse ja sai selle eest töövõtjalt arve.

Esimese etapi maksumus (1 534 000 RUB) on suurem kui ettemaksu kogusumma (1 416 000 RUB). Seetõttu saab klient tagasi kogu käibemaksu ettemaksu, see tähendab 216 000 rubla.

Kolmandas kvartalis kannab klient oma võla tagasimaksmiseks esimese tööetapi aktsepteeritud tulemuse eest töövõtjale üle 1 109 200 rubla, sealhulgas käibemaks 169 200 rubla.

Kokku on töövõtjale praeguseks üle kantud 2 525 200 rubla. (1 416 000 rubla enne töö algust + 1 109 200 rubla III kvartalis esimese etapi eest tasumiseks). See on 991 200 rubla. (2 525 200 RUB – 1 534 000 RUB) on rohkem kui esimese etapi aktsepteeritud tulemuse maksumus.

Isegi kui töövõtja arvestab need 991 200 rubla käibemaksuga. kuna III kvartalis tehti teise etapi tööde lõpetamise eest ettemaks ja väljastab selle eest arve, siis ei saa tellija sealt turvaliselt käibemaksu maha arvata.

See valik on kahjumlik, kuna peate kogu käibemaksu ettemaksu korraga taastama, hoolimata asjaolust, et maksate tarne eest, millest on maha arvatud ainult osa ettemaksust.

Kuidas saab ostja vähendada inspektsiooniga vaidluse tekkimise ohtu ja mitte nõuda kogu käibemaksu korraga tagasi?

Tuleb veenduda, et lepingust, makselehtedest ja ettemaksuarvetest tuleneb selgelt, et teatud summa ettemaks on ettemaks konkreetse tarne arvelt. Selle jaoks:

• Ettemaksu ülekandmisel tehke iga osa kohta eraldi makseleht. Makse eesmärgisse märkida: „ettemaks esimese (teise, kolmanda jne) tarne eest sellise ja sellise lepingu alusel“;
• paluge müüjalt (või veel parem, sätestage lepingus), et ta:

Koostas iga ettemaksu osa kohta eraldi ettemaksuarve. Kontrollivad ju inspektorid mahaarvamisi ja ennistamisi eelkõige arvete, müügi- ja osturaamatute alusel;

Iga tarne arvel oli eraldi märgitud selle tarne arvelt krediteeritava ettemaksu summa.

HOIATAME JUHT

Ilma hädaolukorrata Parem on mitte "jaotada" ettemaksu kogu poolelioleva lepingu täitmise perioodile (kõikide tarnete puhul). Parem on müüjaga kokku leppida ettemakse tegemine vahetult enne iga tarnimist. Vastasel juhul võib käibemaksuga raskusi tekkida: kas tuleb korraga palju makse maksta või tekib inspektsioonil pretensioone.

Muidugi pole see alati mugav. Näiteks juhul, kui 2-aastase üürilepingu alusel tasutakse ettemakse igakuiste osamaksetena, tuleks selle ülekandmiseks teha 24 makset ja paluda üürileandjal väljastada 24 arvet.

Pealegi pole see mõnel juhul võimalik. Näiteks kui igale tarnele krediteeritav ettemaksu osa määratakse protsendina selle maksumusest ja ettemaksu ülekandmise aegne maksumus pole veel täpselt teada (nagu näiteks ehituses juhtub) .

Niisiis lähtub maksuhaldur sellest, et müüja on maksu mahaarvamisel aktsepteerides kohustatud arvestama ettemaksu järkjärgulise tasaarvestamise lepingu tingimusi ja ostja peab maksu taastamisel ignoreerima. neid. Sellist olukorda ei saa nimetada õiglaseks. Lõppude lõpuks, kui kumbki lepingupool valib endale turvalise variandi, laekub eelarvesse pärast järgmist tarnet ülejäänud lepingujärgsete kohustuste täitmiseks vajaliku aja jooksul “lisa” käibemaksu. Kogu selle aja ei taotleta sellist käibemaksu veel müüjalt maha, vaid see tagastatakse juba ostjalt.

Ettemaksu (osalise makse) laekumisel väljastatavate arvenäitajate koosseis on sätestatud art. p 5.1. 169 Vene Föderatsiooni maksuseadustik. Ettemaksu (osalise tasumise) jaoks väljastatavate arvete erivormi pole aga kinnitatud. Seetõttu kasutavad kaupade (tööde, teenuste, omandiõigused) müüjad kaupade väljastamisel Vene Föderatsiooni valitsuse määrusega N 914 kinnitatud arve vormi, kajastades selles ülaltoodud normis sätestatud näitajaid.

Vastavalt lõigetele. 4 punkt 5.1 art. 169 eelseisvate kaubatarnete (tööde tegemine, teenuste osutamine, omandiõiguse üleandmine) tõttu tuleb märkida tarnitud kauba nimetus (töö, teenuste kirjeldus), varalised õigused.

Selle arve indikaatori täitmisel peaksite juhinduma kauba nimetusest, müüja ja ostja vahel sõlmitud lepingutes märgitud varalistest õigustest.

Näiteks ettemaksu (osalise makse) saamise korral kaupade tarnelepingute alusel, mis näevad ette nende saatmise vastavalt pärast maksmist väljastatud taotlusele (spetsifikaadile), märgitakse nendes lepingutes reeglina üldnimetus. tarnitud kaupadest (näiteks naftatooted, kondiitritooted, pagaritooted, kirjatarbed jne). Seetõttu tuleks selliste lepingute alusel ettemaksu (osalise makse) laekumisel arve väljastamisel märkida kauba (või nende rühmade) üldnimetus.

Kui sõlmitakse lepingud, mis näevad ette tööde teostamise samaaegselt kauba kohaletoimetamisega, märgitakse arve vastavasse veergu nii tarnitud kauba nimetus kui ka tehtud tööde kirjeldus.

Eel (osalise) tasu saamisel kauba tarnelepingute alusel, mille maksustamine toimub nii 10 kui 18% määraga, tuleb arvel märkida kas kauba üldnimetus, mis näitab 18/118 määra või jaotada kaubad lepingutes sisalduva teabe alusel eraldi positsioonidele, näidates ära vastavad maksumäärad.

Väljastades arve eel(osalise) tasumise kohta, mis on saadud lepingute alusel, mis näevad ette kaupade erineva tarneaja, ei tohiks selle makse summat jaotada eraldi kaubaartiklitele.

Vastavalt artikli lõikele 3 Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 168 kohaselt väljastatakse Vene Föderatsiooni territooriumil müüdavate kaupade eelseisvate tarnete eest maksesummade (osaline makse) laekumisel vastavad arved hiljemalt viie kalendripäeva jooksul, arvates kindlaksmääratud summade laekumise päeval.

Kui viie kalendripäeva jooksul, arvates ettemaksu (osalise makse) laekumise kuupäevast, saadetakse kaup selle makse (osalise makse) eest teele, ei tohiks ostjale sellise makse eest arveid väljastada.

Pärast komisjoni (agendi) lepingu raames enda nimel kauba müüki teostava komisjonivoliniku (agendi) poolt tulevaste kaubatarnete eest tasumise (osalise makse) laekumist väljastatakse selle makse kohta arve. ostjale komisjonivoliniku (agendi) poolt ning käsundiandja (käsundi teostaja) väljastab komisjoniesindajale (agendile) arve, millel on kajastatud komisjonivoliniku (agendi) poolt ostjale väljastatud arve näitajad. Samal ajal ei registreeri komissar (agent) müügiraamatusse tema poolt ostjale tulevaste kaubatarnete tasumise (osalise tasumise) arveid.

Mitterahalises vormis eelseisvate kaubatarnete (tööde teostamine, teenuste osutamine, omandiõiguse üleandmine) eest tasumisel (osaline tasumine) väljastatakse ka vastavad arved.

Kauba tarnimise (teenuste osutamise) lepingute alusel, mis näevad ette tunnused, mis on seotud pidevate pikaajaliste kaubatarnetega (teenuste osutamine) samale ostjale (näiteks elektri, nafta, gaasi tarnimine, side pakkumine). teenuste eest), koostama selliste kaubatarnete (teenuste osutamise) arvelt saadud tasumise (osalise makse) arveid ja esitama nende eest klientidele meie hinnangul vähemalt kord kuus hiljemalt kuu 5. kuupäevaks. lõppu järgides. Sel juhul peaksid tarnijad arveid koostama maksustamisperioodil, mil laekub eelmakse (osaline) summa. See protseduur on võimalik, kuna Vene Föderatsiooni maksuseadustik ei määratle makse (osalise makse) mõistet, mistõttu võib sel juhul esialgse (osalise) maksena pidada vahet, mis moodustub kuu lõpus laekunud summade vahel. maksesummad (osaline tasumine) ja konkreetsel kuul tarnitud kauba maksumus (tarnitud teenused).

Sellistel arvetel tuleks Venemaa rahandusministeeriumi sõnul märkida vastaval kuul laekunud ettemaksu summa, mille eest kaupu (teenuseid) sel kuul ei saadetud (kiri 03.06.2009 N 03-07- 15/39). Eelseisvate nullmääraga maksustatavate kaupade tarnete (tööde teostamine, teenuste osutamine), samuti selle maksuga mittemaksustatavate kaupade eest tasumise (osalise tasumise) laekumisel arveid ei väljastata.

Eelnev kiri sisaldab ka teist järeldust: käibemaksuhalduse puhul eelseisvate kaubatarnete arvelt makse (osalise tasumise) ülekandmisel varem mahaarvamiseks aktsepteeritud maksu taastamise osas on maksuhaldur ministeeriumi hinnangul. peaks rakendama maksukontrollimeetmeid, mis on sarnased nendele, mida tehakse taastatavate maksusummade kontrollimisel, kui kasutatakse varem soetatud kaupu (töö, teenused, omandiõigused) nullmääraga maksustatavate tehingute tegemiseks, samuti tehingud, mis ei kuulu selle maksu alla.

Vastavalt artikli lõikele 12 Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 171 kohaselt maksumaksja puhul, kes on tulevaste kaubatarnete arvelt maksesummad (osaline makse) üle kandnud, maksusummad, mille nende kaupade müüja esitas selliste maksesummade (osaline makse) saamisel. kuuluvad mahaarvamisele. Artikli 9 punkt 9 Koodeksi artikkel 172 sätestab, et need mahaarvamised tehakse arvete alusel, mille müüjad on väljastanud ettemaksu (osalise makse) saamisel, nende summade tegelikku ülekandmist kinnitavate dokumentide ja nende ülekandmist ette nähtud lepingu olemasolul.

Kui kauba tarneleping (tööde tegemine, teenuste osutamine, omandiõiguse üleandmine) näeb ette eelmakse (osalise) ülekandmise ilma konkreetset summat määramata, tuleks käibemaks maha arvata, mis arvutatakse kauba maksumuse alusel. üle kantud müüja poolt väljastatud arvel märgitud eelmaks (osaline). Kui leping ei näe ette (osalise) tasumise sätet või puudub vastav kokkulepe ning ettemaks kantakse üle arve alusel, ei võeta ülekantud eel (osalise) makse maksu mahaarvamiseks. .

Sularahas või mittesularahas eelmakse (osalise) tasumisel maksu maha ei arvata, kuna sellistel juhtudel kauba (töö, teenuste, omandiõiguse) ostjal maksekorraldust ei ole.

Vastavalt artikli 1 lõikele 1 Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 171 kohaselt on maksumaksjal õigus eelarvesse tasumisele kuuluva käibemaksu summa arvutamisel vähendada maksustamise objektiks tunnistatud tehingutelt arvutatud maksu kogusummat vastavate maksusoodustuste võrra. Sellest tulenevalt näeb Vene Föderatsiooni maksuseadustik ette maksumaksja õiguse maha arvata käibemaks loetletud ettemaksusummadelt (osaline tasumine), mitte aga kohustust maksu mahaarvamiseks aktsepteerida. Seega, kui maksumaksja kasutab oma õigust maksu maha arvata saadud kaupadelt (töö, teenused), mitte nende kaupade eest tasutud ettemaksult (osaline tasumine), ei too see Venemaa rahandusministeeriumi ekspertide sõnul kaasa alahinnangut. maksubaasist ja eelarvesse tasumisele kuuluvast maksusummast.

Raskused, mis võivad maksuhalduril tekkida nende mahaarvamiste kohaldamise õigsuse kontrollimisel, ei anna alust juurutatud süsteemi praktikas rakendamise võimatuks ja seda enam, nagu kirjas märgitud, keelduda maksukontrolli teostamisest. 26. novembri 2008. aasta föderaalseadus nr 224-FZ võeti vastu osana kriisivastaste meetmete rakendamisest ja sellega kehtestatud kord eelseisvate kaubatarnete eest tasumisel (osalise tasumise) tasutud käibemaksu mahaarvamiseks on suunatud sellele, et vähendada asjaomaste maksumaksjate maksukoormust ning see ei tohiks kaasa tuua kaupu (töid, teenuseid) müüvate käibemaksukohustuslaste (nii maksu- kui halduskoormuse) koormuse suurenemist. Kooskõlas Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 35 kohaselt vastutavad maksu- ja tolliasutused kahjude eest, mis on tekitatud maksumaksjatele, lõivu maksjatele ja maksuagentidele nende ebaseadusliku tegevuse (otsuste) või tegevusetuse, samuti ebaseadusliku tegevuse (otsuste) või tegevusetuse tõttu. nende organite ametnike ja teiste töötajate ametiülesannete täitmisel.