Счет 502.11 принятые обязательства. Новости компании

Т. Сильвестрова

Тема о порядке отражения на счетах бухгалтерского учета операций по санкционированию расходов бюджета неоднократно рассматривалась на страницах нашего журнала. Она все еще не потеряла актуальности. Вопросы об отражении на счетах по учету санкционирования расходов тех или иных операций регулярно приходят в редакцию. В 2011 году большинство бюджетных учреждений не получают субсидии из бюджета на выполнение государственного (муниципального) задания и являются получателями бюджетных средств в силу норм Федерального закона от 08.05.2010 № 83-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием правового положения государственных (муниципальных) учреждений». Потому, выполняя просьбу наших читателей (бюджетных учреждений, являющихся получателями бюджетных средств в 2011 году (ПБУ)), рассмотрим некоторые ситуации по санкционированию расходов бюджета.

Бюджетное учреждение – получатель бюджетных средств – организует в соответствии с нормами Инструкции № 162н . Предлагаем, не вдаваясь в теоретические аспекты санкционирования расходов бюджета (разд. 5 Инструкции № 162н ), рассмотреть несколько ситуаций по принятию и погашению обязательств учреждения в рамках бюджетной и приносящей доход деятельности (как данные операции будут отражаться на счетах бухгалтерского учета и в Отчете о принятых бюджетных обязательствах (ф. 0503128).

Ситуация 1

В 2010 году бюджетное учреждение в рамках бюджетной деятельности заключило со сторонней организацией договор на оказание услуг сотовой связи. Стоимость договора составляет 230 000 руб. Согласно условиям договора учреждение уплачивает аванс в размере 30% от стоимости договора, последующая оплата услуг производится по факту выставления учреждению счетов-фактур (счетов). Учреждением в 2010 году было потреблено услуг связи на сумму 230 000 руб., однако ввиду отсутствия финансирования уплачено было лишь 200 000 руб. Сумма принятых, но не исполненных бюджетных обязательств составляет 30 000 руб. В 2011 году сумма лимитов бюджетных обязательств и бюджетных ассигнований была выделена с учетом погашения кредиторской задолженности и равна 300 000 руб. За счет бюджетных средств в 2011 году были погашены обязательства 2010 года (30 000 руб.), заключен договор на услуги сотовой связи стоимостью 120 000 руб. По состоянию на 01.07.2011 (за период с января по июнь 2011 года) по договору были произведены следующие выплаты:

* Предположим, что оператором сотовой связи был выставлен счет на оплату услуг связи по состоянию на 30.06.2011. По нему были приняты денежные обязательства (счет и акт выполненных работ приняты к учету), а оплата произведена в июле.

Лимиты бюджетных обязательств доводятся до учреждения ежеквартально. Таким образом, в январе и апреле 2011 года сумма поступившего бюджетного финансирования по подстатье 221 «Услуги связи» КОСГУ равна:

– в январе – 75 000 руб. (в том числе 30 000 руб. на погашение обязательств прошлого года);

– в апреле – 75 000 руб.

Годовой размер лимитов бюджетных обязательств по подстатье 221 КОСГУ равен 300 000 руб.

У учреждения имеются принятые, но не исполненные бюджетные обязательства в размере 30 000 руб. По состоянию на 31.12.2010 они числятся на счете 1 502 11 221.

Посмотрим, как данные выплаты отражаются в бухгалтерском учете по счетам санкционирования учета.

	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Пункт Инструкции № 162н
Утверждение и доведение до учреждения суммы лимитов бюджетных обязательств (ЛБО) по подстатье 221 КОСГУ (расходы на услуги связи) путем указания ее в расходном расписании:
– на текущий год
– на принятые в прошлом году, но не погашенные обязательства
Отражение суммы принятых бюджетных обязательств, исполнение которых предусмотрено за счет утвержденных на соответствующий год бюджетных ассигнований:
– на текущий год
– по обязательствам прошлого года
Принятие денежных обязательств исходя из условий договора:
– в размере аванса (120 000 руб. х 30%)
– в размере выставленного счета по оплате услуг связи за май 2011 года
– в размере выставленного счета по оплате услуг связи за июнь 2011 года
– по исполнению обязательств, принятых в прошлом году
Поступление суммы бюджетного финансирования:
– в январе 2011 года
– в апреле 2011 года

Санкционирование расходов бюджета не предусматривает отражение операции по исполнению принятых денежных обязательств. Показываются сумма принятых обязательств и сумма принятых денежных обязательств, но не сумма исполнения денежного обязательства. В Отчете о принятых бюджетных обязательствах (ф. 0503128) по графе 10 показывается сумма исполненных денежных обязательств. Показатели в этой графе формируются на основании данных по соответствующим счетам аналитического учета счетов 1 304 05 000 «Расчеты по платежам из бюджета с финансовым органом» (в части расходов бюджета), 1 304 05 320 , 1 304 05 330 , 1 304 05 340 , 1 304 05 530 ), за исключением данных по операциям главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств по перечислению денежных средств распорядителю (получателю) бюджетных средств на бюджетные счета в рублях и иностранной валюте, открытые в кредитных организациях, отражаемым в корреспонденции с соответствующими счетами счета 1 304 04 000 «Внутриведомственные расчеты», и восстановлению указанных средств; на основании аналитических данных по выбытиям, отраженным по забалансовым счетам 18 «Выбытия денежных средств со счетов учреждения», открытым к счетам 1 201 21 000 «Денежные средства учреждения на счетах в кредитных организациях» и 1 201 27 000 «Денежные средства учреждения в иностранной валюте на счетах в кредитной организации», в разрезе кодов по бюджетной классификации РФ, о суммах исполненных денежных обязательств по расходам бюджета (п. 71 Инструкции № 191н ).

Согласно нормам п. 11 Инструкции № 157н записи в регистрах бухгалтерского учета (журналы операций) осуществляются по мере совершения операций и принятия к бухгалтерскому учету первичных (сводных) учетных документов, но не позднее следующего дня после их получения на основании как отдельных документов, так и группы однородных документов. Корреспонденция счетов в соответствующем журнале операций записывается в зависимости от характера операций по дебету одного счета и кредиту другого счета.

Денежные обязательства – обязанность учреждения уплатить в бюджет, физическому или юридическому лицу определенные денежные средства в соответствии с условиями гражданско-правовой сделки, заключенной в рамках его бюджетных полномочий, или с положениями законодательства РФ, иного правового акта, условиями договора или соглашения (п. 308 Инструкции № 157н ).

Таким образом, при получении документов на оплату (счет, счет-фактура с приложенными к нему актом выполненных работ, товарной накладной и т. п.) бухгалтер должен принять их к учету и на счетах по учету санкционирования расчетов (дебет счета 1 502 11 000 ) показать сумму принятых денежных обязательств. Однако ввиду отсутствия необходимого объема денежных средств или по иным причинам принятое денежное обязательство может быть не исполнено. Принимать денежное обязательство в момент его оплаты тоже методологически неверно. Предлагаем для решения данной проблемы прописать в учетной политике:

– введение аналитического кода к счетам 1 502 11 000 и 1 502 12 000 , позволяющего идентифицировать исполнение денежного обязательства;

– введение в корреспонденцию счетов дополнительной проводки, отражающей исполнение денежного обязательства: дебет счета 1 502 12 000 и кредит счета 1 502 11 000 (будет делаться на основании банковской выписки).

Напомним, что согласно п. 2 Инструкции № 162н при отсутствии в перечне типовых корреспонденций счетов бюджетного учета (приложение 1 к Инструкции № 162н) органы, осуществляющие кассовое обслуживание, финансовые органы, главные распорядители бюджетных средств имеют право определять необходимую для отражения в бюджетном учете корреспонденцию счетов в части, не противоречащей Инструкции № 162н. По просьбе бюджетного учреждения его учредитель вправе установить такую корреспонденцию счетов.

Для справки

По кредиту счета 1 501 13 000 отражается размер утвержденных бюджетному учреждению лимитов бюджетных обязательств, по дебету счета показывается сумма принятых бюджетных обязательств. Кредитовый остаток по счету показывает объем лимитов бюджетных обязательств, по которым учреждением не приняты обязательства.

По кредиту счета 1 502 11 000 отражается сумма принятых учреждением обязательств, а по дебету этого счета – сумма принятых денежных обязательств.

Кредитовый показатель по счету 1 503 13 000 отражает объем не израсходованных учреждением бюджетных ассигнований по соответствующей статье (подстатье) бюджетной классификации. Дебетового показателя по данному счету быть не должно: это означает, что бюджетное учреждение приняло обязательств больше, чем ему выделено бюджетных ассигнований (больше, чем учреждение может оплатить).

Инструкция № 191н не разъясняет порядок погашения в текущем году принятых, но не исполненных в прошлом отчетном периоде обязательств (показателей первого года, следующего за текущим, отражающихся в 22-м разряде номера счета по коду аналитического учета 2). Из порядка заполнения формы данного отчета следует, что все показатели отражаются в ней за текущий финансовый год. Анна Николаевна Кривенец (начальник отдела методического обеспечения бюджетного учета и отчетности Федерального казначейства) разъяснила, что показатели санкционирования расходов бюджета первого года, следующего за текущим, тоже должны найти отражение в отчете.

Так, по графе 4 отражаются показатели, сформированные по счетам 1 503 15 221 и 1 503 25 221 , по графе 5 – по счетам 1 501 15 221 и 1 501 25 221 . Графа 6 формируется с учетом сведений, отраженных на счетах 1 502 11 221 и 1 502 21 221 . Графа 10 заполнятся по счету 1 304 05 221 , о чем мы говорили выше.

Ситуация 2

Бюджетное учреждение оказывает услуги в рамках приносящей доход деятельности. В смете доходов и расходов по приносящей доход деятельности утверждены следующие показатели:

По состоянию на 01.07.2011 бюджетное учреждение произвело следующие хозяйственные операции:

– начислена и выплачена в размере 60 000 руб.

– начислены и уплачены в бюджет в размере 20 400 руб.;

– поступила от страховой организации сумма страхового возмещения в размере 90 000 руб.;

– заключен договор со сторонней организацией на ремонт автомобиля на сумму 90 000 руб. (был оплачен после выполнения работ по договору);

– приобретено оборудование на сумму 150 000 руб. (условия договора не предусматривали аванса, оборудование было оплачено после его поставки в учреждение).

Все принятые денежные обязательства в отчетном периоде учреждением были исполнены.

Данные операции на счетах по учету санкционирования расходов подлежат отражению следующим образом:

	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Пункт Инструкции № 162н
Отражена сумма сметных назначений учреждения в рамках приносящей доход деятельности на текущий финансовый год в разрезе:
– заработной платы
– страховых взносов
– приобретения оборудования
– ремонта основных средств
Учреждением приняты обязательства на текущий год в разрезе:
– заработной платы
– страховых взносов
– приобретения оборудования
– ремонта основных средств
Учреждением приняты денежные обязательства в разрезе:
– заработной платы
– страховых взносов
– приобретения оборудования
– ремонта основных средств

Инструкция № 162н не предусматривает отражение на счетах по учету санкционирования расходов в рамках приносящей доход деятельности:

– объема плановых доходов, утвержденных в смете доходов и расходов по приносящей доход деятельности на текущий год;

– утвержденного объема финансового обеспечения;

– полученного финансового обеспечения;

– погашения возникшего денежного обязательства.

В то же время данные показатели необходимы для ведения учета сумм утвержденных сметой доходов и расходов по приносящей доход деятельности показателей по доходам (поступлениям) и расходам (выплатам), а также принятых учреждением обязательств (денежных обязательств) на текущий (очередной, первый год, следующий за очередным, второй год, следующий за очередным) финансовый год. Без них схема операций по санкционированию расходов не является полной и не несет функциональной и смысловой нагрузки, предусмотренной законодателем.

Следует заметить, что в Инструкции № 174н порядок отражения операций по санкционированию расходов учреждения в рамках деятельности, совершаемой бюджетным учреждением сверх утвержденного государственного (муниципального) задания (в рамках приносящей доход деятельности), прописан более детально. В 2011 году бюджетным учреждениям – получателям бюджетных средств, применяющим Инструкцию № 162н, можно воспользоваться информацией, приведенной в разд. 5 Инструкции № 174н , для того чтобы прописать в учетной политике порядок санкционирования расходов, применяемый в учреждении, либо придумать иную схему корреспонденции счетов. Использование Инструкции № 174н при разработке схемы в данном случае нам видится более удобным по следующим причинам:

– не надо придумывать то, что уже придумал Минфин;

– бюджетное учреждение в будущем перейдет на работу по Инструкции № 174н, в связи с чем приближение учета к положениям данной инструкции хотя бы по одному разделу сейчас облегчит переход к применению этой инструкции в дальнейшем;

– Инструкция № 174н предполагает отражение операций по санкционированию расходов на тех счетах, которые не используются в Инструкции № 162н (например, счета 0 507 00 000 , 0 508 00 000 ). В то же время и Инструкция № 174, и Инструкция № 162н дополняют и детализируют учет по Инструкции № 157н для получателей бюджетных средств и бюджетных учреждений, не являющихся получателями бюджетных средств. Инструкцией № 157н, в свою очередь, предусмотрено использование таких счетов, как 0 507 00 000 и 0 508 00 000 , бюджетными учреждениями, и получающими, и не получающими бюджетные средства. Таким образом, если учредитель не будет против, учреждение может использовать в работе данные счета.

В учетной политике может быть утверждена следующая корреспонденция счетов санкционирования расходов по приносящей доход деятельности:

	Дебет	Кредит
Утверждены суммы доходов бюджетного учреждения в смете доходов и расходов по приносящей доход деятельности
Внесены изменения в доходную часть сметы доходов и расходов по приносящей доход деятельности в сторону увеличения (например, как в рассмотренной выше ситуации: изначально в смете было предусмотрено поступление доходов в виде страховых выплат по договору ОСАГО в размере 80 000 руб., а фактически было получено от страховой 90 000 руб. Следовательно, нужно внести изменения в смету.)
Внесены изменения в доходную часть сметы доходов и расходов по приносящей доход деятельности в сторону уменьшения методом «красное сторно»
Утверждены суммы расходов бюджетного учреждения в смете доходов и расходов по приносящей доход деятельности
Внесены изменения в расходную часть сметы:
– в сторону увеличения
– в сторону уменьшения методом «красное сторно»
Отражены суммы принятых учреждением обязательств согласно закону, иному нормативному правовому акту, договору, соглашению
Показан планируемый объем поступления денежных средств, утвержденный в смете доходов и расходов
Отражен объем выполнения плановых показателей по поступлениям сумм доходов (фактически поступившие доходы)
Приняты денежные обязательства (обязательства, по которым в соответствии с условиями гражданско-правовой сделки, заключенной бюджетным учреждением или в силу закона и т. п., возникла обязанность заплатить)
Погашены принятые денежные обязательства

Обратите внимание

Данную схему корреспонденции счетов необходимо согласовать с учредителем.

Исходя из условий, описанных в ситуации 2, посмотрим, как показатели санкционирования расходов бюджета отразятся в Отчете о принятых расходных обязательствах по приносящей доход деятельности (ф. 0503138).

Приказ Минфина РФ от 06.12.2010 № 162н «Об утверждении Плана счетов бюджетного учета и Инструкции по его применению».

Форма отчета и порядок его заполнения утверждены Приказом Минфина РФ от 28.12.2010 № 191н «Об утверждении Инструкции о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации» (далее – Инструкция № 191н).

Приказ Минфина РФ от 16.12.2010 № 174н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и Инструкции по его применению».

В прошлом номере журнала* мы рассматривали положения, регламентирующие порядок учета принятых денежных обязательств государственными (муниципальными) учреждениями. Из этой статьи вы узнаете, каким образом вести учет данных обязательств в «1С:Бухгалтерии государственного учреждения 8», в том числе при изменении их объема и перерегистрации, а также как сформировать в программе регистры учета.

Учет принятых денежных обязательств

В программе «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8» учет денежных обязательств ведется на счетах:

502.12 «Принятые денежные обязательства на текущий финансовый год»;
502.22 «Принятые денежные обязательства на первый год, следующий за текущим (на очередной финансовый год)»;
502.32 «Принятые денежные обязательства на второй год, следующий за текущим (на первый год, следующий за очередным)»;
502.42 «Принятые денежные обязательства на второй год, следующий за очередным».

Согласно Инструкции по применению ЕПСБУ по счетам 502.12, 502.22, 502.32, 502.42 установлено ведение аналитического учета в разрезе принятых обязательств (по субконто Принятые обязательства типа Справочник ), видов расходов (по субконто КЭК типа Справочник Коды экономической классификации (КЭК) ) и лицевым счетам (по субконто Разделы лицевых счетов типа Справочник ), а также по видам финансового обеспечения деятельности (КФО) и классификационным признакам счетов (КПС) согласно структуре рабочего плана счетов учреждения.

Для счетов установлен номер журнала операций «9». Это значит, что в проводках по счету будет установлен номер журнала операций 9, операции по счету будут отражаться в Журнале по санкционированию № 9.

Регистрация денежных обязательств

В программе «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8» для отражения на счетах бухгалтерского учета сумм принятых учреждением денежных обязательств текущего года применяется документ .

Документ может быть введен как самостоятельно, так и на основании документов:

Покупка материалов (в пути);
Покупка материалов;
Покупка ОС (в пути);
Покупка ОС, НМА;
Покупка НПА;
Аванс подотчетному лицу;
Отражение зарплаты в учете;
Услуги сторонних организаций;
Принятие ОС со счета 107 на счет 106;
Таможенная декларация по импорту.

При вводе на основании большинство реквизитов заполняются автоматически из документа-основания. Также автоматически заполняется реквизит Основание , в котором указывается соответствующий документ-основание.

Останется лишь указать Лицевой счет и Раздел лицевого счета , на которых будет отражено кассовое выбытие по исполнению денежного обязательства (рис. 1).

Рис. 1

Таким образом, если в программе зарегистрирован факт поступления товаров, работ, услуг, то документ «Принятое денежное обязательство» может быть введен на основании документов поступления.

Также бухгалтерские записи по принятию денежных обязательств могут формироваться при проведении указанных выше документов, которыми регистрируется поступление товаров, работ, услуг.

Способ регистрации денежных обязательств - формировать автоматически или нет проводки или документы Принятое денежное обязательство - задается в Настройках параметров учета (меню Бухгалтерский учет - Настройка параметров учета , интерфейс Полный ) на закладке Ввод ден. обязательств .

Обратите внимание! Если по соответствующему обязательству (элементу справочника Договоры и иные основания возникновения обязательств ) уже зарегистрировано денежное обязательство (ДО) на сумму аванса, то в автоматически сформированном документе Принятое денежное обязательство следует уменьшить суммы на сумму ДО по авансу.

Для регистрации денежного обязательства на сумму аванса, предусмотренного по условиям договора, а также в других случаях документ Принятое денежное обязательство вводится самостоятельно.

При вводе нового документа Принятое денежное обязательство Дата документа устанавливается равной рабочей дате программы, она может быть изменена. Номер документа присваивается автоматически при записи документа.

Учреждение - указывается учреждение, принявшее обязательство.

Если учет ведется в разрезе Источников финансового обеспечения (балансов) , для формирования проводок следует указать вид Источника финансового обеспечения (ИФО) .

В документе предусмотрено оформление одной операции - Принятие денежного обязательства текущего года . В соответствии с ней указываются корреспондирующие счета, которые будут отражены в проводках, формируемых при проведении документа:

Счет дебета - 502.11 «Принятые обязательства на текущий финансовый год»;
Счет кредита - 502.12 «Принятые денежные обязательства на текущий финансовый год».

В документе следует указать реквизиты первичного документа - основания для принятия денежного обязательства и сумму обязательства в разрезе видов расходов (рис. 2).

Рис. 2

Как было отмечено выше, в программе «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8» по счету 502.12 «Принятые денежные обязательства на текущий финансовый год», также как и по счету 502.11 «Принятые обязательства на текущий финансовый год» ведется аналитический учет по лицевым счетам (по субконто Разделы лицевых счетов типа Справочник ). Это позволяет отследить всю цепочку исполнения сметы (плана ФХД) от доведенных ЛБО (утвержденных сметных, плановых назначений) до проведения кассовой выплаты.

Поэтому в документе Принятое денежное обязательство следует указать Лицевой счет и Раздел лицевого счета , на которых будет отражено кассовое выбытие по исполнению денежного обязательства.

В таблице указываются:

КФО - выбрать код финансового обеспечения обязательства;
Раздел лицевого счета - выбрать раздел лицевого счета, по которому учитывается принятое обязательство;
КПС, КЭК - указать коды бюджетной классификации и КОСГУ, по которым принимается обязательство;
Договор или иное основание возникновения обязательств - из соответствующего справочника выбрать основание принятия денежного обязательства.

Если в учреждении ведется дополнительная аналитика по целям, мероприятиям, дополнительной классификации, следует включить видимость реквизитов Код цели, Код мероприятия, Дополнительная классификация (пункт Настройка списка контекстного меню).

Сумма на текущий год - соответствующая указанному виду расходов сумма принятого денежного обязательства на текущий финансовый год.

В информационной строке Итого подсчитывается итог таблицы, который рекомендуем сравнить с суммой аванса или документа-основания для принятия денежного обязательства.

Заполненный правильно документ следует записать (кнопка Записать ) и провести (кнопки ОК или Провести ).

При проведении документа формируются бухгалтерские записи по принятию денежного обязательства в уменьшение принятого обязательства текущего года:

Дебет 0.502.11.000 Кредит 0.502.12.000

Из документа программа формирует бухгалтерскую справку (ф. 0504833) (кнопка Бухгалтерская справка ). По авансовым платежам документ Принятое денежное обязательство может быть введен на основании договора (элемента справочника Договоры и иные основания возникновения обязательств ), в котором предусмотрен аванс - зарегистрирован документ План-график финансирования обязательства с суммой аванса *.

Примечание : Подробнее об отражении в программе принятия денежных обязательств (формировании проводок по принятию денежных средств) вы сможете прочитать в следующих номерах журнал.

Изменение объема денежных обязательств

Согласно пункту 311 Инструкции по применению ЕПСБУ суммы изменений объема денежных обязательств учреждения, принятых в текущем финансовом году, отражаются по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 050201000 «Принятые обязательства» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 050202000 «Принятые денежные обязательства». При этом сумма уменьшений принятых денежных обязательство отражается способом «красное сторно».

Для отражения в программе изменения объема денежных обязательств надо ввести новый документ Принятое денежное обязательство . Новый документ удобно создавать копированием документа Принятое денежное обязательство , сумму которого требуется изменить (см. рис. 3).

Рис. 3

Для увеличения суммы принятого денежного обязательства в новом документе следует ввести сумму увеличения. Для уменьшения суммы принятого денежного обязательства в новом документе следует ввести сумму уменьшения со знаком минус.

Перерегистрация денежного обязательства

Согласно пункту 310 Инструкции по применению ЕПСБУ операции по санкционированию обязательств участника бюджетного процесса, обязательств бюджетного, автономного учреждения (далее - обязательства учреждения), принятых в текущем финансовом году, формируются с учетом принятых и неисполненных учреждением обязательств (денежных обязательств).

Если денежное обязательство было принято, но в текущем году не исполнено, после перерегистрации неисполненной части обязательства в новом году следует перерегистрировать и денежное обязательство в объеме, запланированном к исполнению.

В программе для этого можно скопировать соответствующий документ «Принятое денежное обязательство» и при необходимости скорректировать его сумму.

Формирование регистров учета принятых денежных обязательств

Журнал по санкционированию

Согласно пункту 314 Инструкции по применению ЕПСБУ учет операций с принятыми учреждением денежными обязательствами осуществляется в Журнале по операциям санкционирования на основании первичных документов (учетных документов), установленных финансовым органом соответствующего бюджета (учреждением) с отражением корреспонденций по соответствующим счетам санкционирования расходов бюджета, предусмотренных для соответствующего типа учреждений Инструкцией по применению Плана счетов .

В программе «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8» операции по счету 502.12 «Принятые денежные обязательства на текущий финансовый год» отражаются в отчете Журнал операций , который позволяет сформировать Журнал по санкционированию по форме 0504071 .

Форма 0504071 и порядок ее заполнения установлены приказом Минфина России от 15.12.2010 № 173н. Согласно Методическим указаниям по формированию Журналов операций (пункт 3 Приложения 5 к приказу Минфина России от 15.12.2010 № 173н) журналы операций (ф. 0504071) формируются на основании единой формы документа, в которую записываются наименование и номер создаваемого документа.

Для формирования Журнала по санкционированию в настройке параметров отчета Журнал операций следует указать номер журнала - 9.

Следует отметить, что Методические указания по формированию Журналов операций не содержат отдельных указаний по формированию Журнала по санкционированию .

Поскольку по счету 502.12 «Принятые денежные обязательства на текущий финансовый год» установлено ведение учета в разрезе разделов лицевых счетов, отчет можно получать отдельно по определенному лицевому счету (разделу лицевого счета), установив в качестве разделителя операций субконто Разделы лицевых счетов .

Также для журнала № 9 можно установить вывод раздела лицевого счета в графе Наименование , установив в качестве показателя субконто Разделы лицевых счетов .

Журнал операций № 9 по санкционированию можно формировать отдельно по счету 502.12. Для этого счет надо включить в отбор (см. рис. 4).

Рис. 4

Выполненную настройку варианта отчета можно сохранить с помощью кнопки Сохранить настройки отчета для последующего использования. Сохраненную настройку можно применить с помощью кнопки Загрузить настройки отчета .

Журнал учета принятых обязательств

Аналитический учет принятых учреждением обязательств (денежных обязательств) ведется в Журнале учета принятых обязательств , в разрезе видов расходов (выплат), предусмотренных сметой (планом финансово-хозяйственной деятельности) учреждения. Такая норма содержится в пункте 320 Инструкции по применению ЕПСБУ.

Форма Журнала учета принятых обязательств 0504064 и порядок ее заполнения установлены приказом Минфина России от 15.12.2010 № 173н.

Согласно приказу Минфина России от 15.12.2010 № 173н форма 0504064 называется «Журнал регистрации обязательств».

Согласно Методическим указаниям по формированию регистров учета (пункт 3 Приложения 5 к приказу Минфина России от 15.12.2010 № 173н) Журнал регистрации обязательств (ф. 0504064) применяется учреждением для учета обязательств (денежных обязательств) текущего финансового года.

В Журнале учета принятых обязательств (ф. 0504064) указывается основание для принятия обязательства (денежных обязательств) (наименование, номер и дата документа), номер счета бухгалтерского учета и сумма (в рублях, в иностранной валюте), дата постановки обязательства (денежного обязательства) на учет и дата снятия с бухгалтерского учета.

В программе «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8» для формирования Журнала учета принятых обязательств применяется отчет (меню Бухгалтерский учет -> Регламентированные регистры бухгалтерского учета -> Журнал регистрации обязательств ).

Журнал регистрации обязательств можно формировать отдельно по счету 502.12. Для этого счет надо включить в отбор (см. рис. 5).,

Рис. 5

В сформированном отчете отражаются основание для принятия денежного обязательства-наименование, дата и номер договора, контракта (элемента справочника Договоры и иные основания для принятия обязательств ), номер счета бухгалтерского учета, на котором отражено денежное обязательство, сумма денежного обязательства, дата постановки денежного обязательства на учет и дата снятия с бухгалтерского учета.

В качестве суммы принятого денежного обязательства указывается сумма проведенных документов Принятое денежное обязательство , зарегистрированных в программе «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8» по данному основанию в периоде формирования данного отчета.

В качестве даты постановки денежного обязательства на учет указывается дата соответствующего документа Принятое денежное обязательство .

Если по основанию для принятия обязательства зарегистрировано более одного документа Принятое денежное обязательство , например, на сумму аванса и на сумму окончательного расчета за поставленные товарно-материальные ценности (выполненные работы, оказанные услуги), то будет показана дата первого по времени документа Принятое денежное обязательство .

В качестве даты снятия денежного обязательства с бухгалтерского учета указывается дата кассового выбытия - дата проведения соответствующего документа (документов) (рис. 6).

Рис. 6

В графе Примечание указываются даты и суммы документов по исполнению соответствующего денежного обязательства.

Строки графы Примечание программа позволяет расшифровать. Сделать это можно двойным щелчком левой клавиши мыши: открывается соответствующий документ Заявка на кассовый расход, Платежное поручение, Кассовое выбытие .

Также по счету 502.12 можно формировать любые стандартные отчеты.

В программе предусмотрено отражение данных по счету 50202 при автозаполнении регламентированных отчетов «Ф. 0503128, Отчет о принятых бюджетных обязательствах», «Ф. 0503138», Отчет о принятых расходных обязательствах по приносящей доход деятельности» и «Ф. 0503738, Отчет об обязательствах, принятых учреждением».

Автономные учреждения обязаны вести двойной учет принятых обязательств (на счетах групп 300 00 «Обязательства» и 500 00 «Санкционирование расходов»). Как правильно организовать учет операций на данных счетах? В каких регистрах бухгалтерского учета ведутся такие операции? На основании каких документов и в какой момент следует отражать обязательства учреждения на том или ином счете? Ответы на эти вопросы представлены в статье.

Необходимость вести двойной учет принятых учреждением обязательств в государственных (муниципальных) автономных учреждениях регламентирована инструкциями № 157н, 183н. В соответствии с указанными нормативными документами в Плане счетов бухгалтерского учета для этих целей предусмотрены разделы 3 «Обязательства» и 5 «Санкционирование расходов».

На счетах группы 300 00 «Обязательства» отражаются расчеты с контрагентами (с поставщиками и подрядчиками, персоналом, бюджетом и внебюджетными фондами и т. д.). При этом к расчетам по обязательствам также относятся расчеты по выданным авансам (счет 206 00), расчеты с подотчетными лицами (счет 208 00). Учет операций по указанным счетам ведется в соответствии с содержанием факта хозяйственной жизни в журнале операций по оплате труда, журнале операций расчетов с поставщиками и подрядчиками, журнале операций с безналичными денежными средствами - в части оплаты расчетов по платежам в бюджеты, журнале по прочим операциям - в части иных операций.

Счета группы 500 00 «Санкционирование расходов» предназначены для обобщения информации о ходе исполнения автономным учреждением утвержденных планом финансово-хозяйственной деятельности сметных (плановых) назначений, в том числе по принятию и (или) исполнению принятых учреждением обязательств (счет 502 01), принятых денежных обязательств (счет 502 02) на текущий (очередной, первый год, следующий за очередным, второй год, следующий за очередным) финансовый год. При этом отметим, что операции на данных счетах не влияют на финансовый результат деятельности учреждения. Учет таких операций осуществляется в журнале по операциям санкционирования на основании первичных учетных документов, установленных учреждением самостоятельно с учетом требований по санкционированию оплаты принятых денежных обязательств, определенных финансовым органом.

Напомним, принятые обязательства отражаются в момент их возникновения (например, заключение договоров, начисление заработной платы, страховых взносов, налогов, учет иных расходов учреждения). Принятые денежные обязательства отражаются, когда по условиям договора или в соответствии с законами, иными нормативными актами у учреждения возникла обязанность уплатить денежные средства по принятым обязательствам. Аналитический учет принятых обязательств (денежных обязательств) ведется в журнале регистрации обязательств (ф. 0504064), в котором указываются основание для их принятия (наименование, номер и дата документа), номер счета бухгалтерского учета и сумма (в рублях, иностранной валюте), дата постановки обязательства (денежного обязательства) на учет и дата снятия с бухгалтерского учета.

В учреждении целесообразно организовать учет принятых (денежных) обязательств таким образом, чтобы оптимизировать учетные процедуры для бухгалтера. Так как в соответствии с п. 318 Инструкции № 157н учет принятых обязательств осуществляется на основании документов, подтверждающих их принятие согласно перечню, установленному в учетной политике учреждения, в этом же перечне можно прописать, в какой момент они должны отражаться в учете.

Рассмотрим в таблице примерный перечень принимаемых автономным учреждением обязательств в соответствии с п. 308 Инструкции № 157н, основания для их принятия и момент отражения в бухгалтерском учете по тому или иному счету.

Наименование обязательства	Принятие обязательств на счета 300 00, 206 00, 208 000	Принятие обязательств на счет 502 01	Принятие денежных обязательств на счет 502 02
Оплата по договорам на поставку материальных ценностей, выполнение работ, оказание услуг для нужд учреждения, заключенным в отчетном периоде, а также обязательства по договорам, принятые в прошлые годы и не исполненные по состоянию на начало текущего финансового года, подлежащие исполнению в текущем финансовом году		На основании заключенных договоров на дату их заключения	При исполнении условий договора (оплата аванса, по факту поставки материальных ценностей, выполнения работ, оказания услуг) на основании счета, счета-фактуры, акта выполненных работ, оказанных услуг, товарной накладной на дату исполнения в соответствии с указанными документами-основаниями
Оплата труда работников
Начисления на оплату труда	На основании справки (ф. 0504833) с приложением расчета по нормам, установленным законодательством РФ на дату начисления
Выплаты работникам командировочных расходов (в том числе авансовые платежи, иные выплаты (суточные, разъездные и т. п.)) в соответствии с трудовыми договорами и законодательством РФ	На основании заявления работника, приказа руководителя, авансового отчета (в случае если предварительно аванс не выдавался, а также при возврате неиспользованных подотчетных сумм)
Выплаты и компенсации работникам в соответствии с трудовыми договорами и законодательством РФ	На основании справки (ф. 0504833) с приложением расчета по установленным нормам, расчетно-платежной ведомости (ф. 0504401), расчетной ведомости (ф. 0504403) на дату начисления
Оплата обусловленных законодательством РФ выплат физическим лицам (стипендии, социальные выплаты и т. п.)	На основании расчетно-платежной ведомости (ф. 0504401), расчетной ведомости (ф. 0504403) на дату начисления
Оплата предусмотренных законодательством РФ обязательных платежей в бюджеты бюджетной системы РФ (оплата налогов, сборов, пошлин, взносов, иные выплаты), установленных к исполнению в текущем финансовом году	На основании справки (ф. 0504833), иных документов (расчетов, деклараций, требований) на дату начисления
Возмещение вреда, причиненного автономным учреждением при осуществлении им деятельности, по иным выплатам, обусловленным вступившим в законную силу решением суда, предусмотренным к исполнению в текущем финансовом году	На основании судебных решений на дату начисления (принятия к исполнению)
Иные обязательства, пре-дусмотренные к исполнению в текущем финансовом году (например, отчисления денежных средств профсоюзным органам, прием и обслуживание делегаций (представительские расходы))	На основании справки (ф. 0504833), иных документов на дату их начисления

Еще раз отметим, что учреждение вправе предусмотреть в учетной политике иной порядок принятия обязательств (в том числе принять документы-основания, определить момент начисления) с учетом требований по санкционированию оплаты принятых денежных обязательств, установленных финансовым органом, и специфики деятельности учреждения.

В настоящее время Минфином подготовлен проект приказа о внесении изменений в Приказ Минфина РФ от 15.12.2010 № 173н, которым утверждены унифицированные формы первичных документов и регистры бухгалтерского учета, применяемые государственными (муниципальными) учреждениями, и Методические указания по их применению (размещен на сайте www.minfin.ru). Данным проектом вводится новая форма - уведомление о принятии обязательства (ф. 0504824). Это уведомление будетприменяться для оперативного представления сведений структурными подразделениями, оформляющими документы на принятие обязательств (договоры, контракты, исполнительные листы, служебные командировки и др.), в бухгалтерию учреждения в целях принятия бюджетных обязательств (изменений к ним) к бухгалтерскому учету на текущий финансовый год и плановый период.

На практике большинство вопросов возникает при отражении принятых денежных обязательств на счете 502 02, так как не всегда можно одновременно учесть обязательства учреждения на счетах 300 00, 206 00, 208 00 и 502 02. Однако, если правильно организовать их учет, не должно быть затруднений. Основное правило заключается в том, что при подведении итогов сумма принятых денежных обязательств, отраженных на счете 502 02, должна быть равна показателю суммы принятых обязательств, отраженных на соответствующих счетах по учету обязательств учреждения (как проверить показатели, представим ниже в таблице). Данные положения содержатся в проекте приказа о внесении изменений в Инструкцию № 183н, который также размещен на сайте Минфина.

Обязательства учреждения	Показатели, которые в сумме должны быть равны сумме принятых денежных обязательств на счете 502 02
В части расчетов с контрагентами, за исключением расчетов с подотчетными лицами и расчетов по платежам в бюджеты бюджетной системы РФ, в разрезе получателей авансовых платежей - юридических, физических лиц, иных публично-правовых образований (контрагентов)	- данные соответствующих счетов аналитического учета счета 0 206 00 000 «Расчеты по выданным авансам» (разница дебетовых оборотов, отражающих получение контрагентами денежных средств, и кредитовых оборотов, отражающих возвраты выданных в текущем периоде авансовых платежей и (или) зачеты авансовых платежей в оплату начисленных (принятых) в текущем периоде обязательств). При этом включаются предоставленные в текущем периоде авансовые платежи по принятым обязательствам, за вычетом произведенных возвратов указанных авансовых платежей (не включаются остатки выданных авансовых платежей, которые числятся на начало текущего периода по соответствующим счетам аналитического учета счета 0 206 00 000, а также кредитовые обороты, изменяющие названные расчеты); Кредитовые обороты соответствующих счетов аналитического учета счета 0 302 00 000 «Расчеты по принятым обязательствам». При этом включаются начисленные (принятые) денежные обязательства, подлежащие исполнению в текущем (отчетном) финансовом году (не включаются кредитовые и дебетовые обороты, отражающие увеличение (уменьшение)
	кредиторской задолженности по принятым в текущем периоде денежным обязательствам в счет авансовых платежей прошлых лет, в показатели принятых денежных обязательств за текущий период); Дебетовые обороты соответствующих счетов аналитического учета счетов 0 302 00 000 «Расчеты по принятым обязательствам», 0 304 02 000 «Расчеты с депонентами», 0 304 03 000 «Расчеты по удержаниям из выплат по оплате труда» (исполненные в текущем периоде принятые денежные обязательства прошлых лет)
В части расчетов с подотчетными лицами в разрезе контрагентов (подотчетных лиц)	- дебетовые обороты по соответствующим счетам аналитического учета счета 0 208 00 000 «Расчеты с подотчетными лицами» за вычетом кредитовых оборотов по соответствующим счетам аналитического учета указанного счета (полученные подотчетными лицами денежные средства (вне зависимости от способа выплаты) за вычетом возврата выданных в текущем периоде авансовых платежей); Дебетовые обороты по соответствующим счетам счета 0 208 00 000 (полученные в текущем периоде подотчетными лицами на возмещение перерасходов прошлых лет денежные средства). При этом не включаются остатки выданных подотчетным лицам авансовых платежей, которые числятся на начало отчетного года на соответствующих счетах аналитического учета счета 0 208 00 000, а также кредитовые обороты, изменяющие указанные расчеты, в показатели принятых денежных обязательств текущего периода
В части расчетов по обязательным платежам в бюджеты бюджетной системы РФ на основании аналитических данных в разрезе платежей в бюджеты бюджетной системы РФ	- кредитовые обороты соответствующих счетов аналитического учета счета 0 303 00 000 «Расчеты по платежам в бюджеты» (0 303 02 730 - 0 303 13 730) (начисленные (принятые) в текущем периоде платежи (налоги, взносы, пошлины, сборы и иные обязательные платежи)); Дебетовые обороты соответствующих счетов аналитического учета счета 0 303 00 000 (0 303 02 830 - 0 303 13 830) (исполнение обязательств по оплате платежей (налогов, взносов, пошлин, сборов и иных обязательных платежей) прошлых лет, которые числятся на начало текущего года и исполнены в текущем периоде). При этом не учитываются показатели расчетов по излишне уплаченным платежам (налогам, взносам, пошлинам, сборам и иным обязательным платежам), которые числятся на начало текущего периода на соответствующих счетах аналитического учета счета 0 303 00 000, а также кредитовые обороты, изменяющие указанные расчеты
В части расчетов по расходам на обслуживание долговых обязательств по соответствующим счетам аналитического учета счета 0 301 00 000 «Расчеты с кредиторами по долговым обязательствам»	- кредитовые обороты (начисленные (принятые) в текущем периоде обязательства, подлежащие исполнению в текущем финансовом году); Дебетовые обороты (исполненные в текущем периоде обязательства прошлых лет по расходам на обслуживание долговых обязательств)

В автономном учреждении 30.09.2013 начислена заработная плата за счет средств, полученных от приносящей доход деятельности, в общей сумме 700 000 руб. Удержан НДФЛ - 91 000 руб.

Начислены страховые взносы во внебюджетные фонды в общей сумме 211 400 руб.

07.10.2013 заработная плата работников перечислена им на банковские карты, перечислены НДФЛ и страховые взносы.

Учреждение установило в учетной политике принимать денежные обязательства по заработной плате, НДФЛ, страховым взносам в день начисления этих сумм.

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
30.09.2013. Операции, отраженные на основании расчетно-платежной ведомости (ф. 0504401), расчетов по страховым взносам, справки (ф. 0504833)
Начислена заработная плата (прямые расходы*)	2 109 60 211	2 302 11 000	700 000
Удержан НДФЛ	2 302 11 000	2 303 01 000	91 000
Приняты обязательства по заработной плате (с учетом НДФЛ)	2 506 10 211	2 502 11 211	700 000
Приняты денежные обязательства по выплате заработной платы (с учетом НДФЛ)	2 502 11 211	2 502 12 211	700 000
Начислены страховые взносы во внебюджетные фонды (прямые расходы*)	2 109 60 213	2 303 06 000 2 303 07 000 2 303 08 000 2 303 09 000 2 303 10 000 2 303 11 000	211 400**
Приняты обязательства по страховым взносам	2 506 10 213	2 502 11 213	211 400
Приняты денежные обязательства по страховым взносам	2 502 11 213	2 502 12 213	211 400
07.10.2013. Операции, отраженные в соответствии с нормативным документом, устанавливающим сроки выплаты заработной платы, на основании распоряжения руководителя, справки (ф. 0504833)
Перечислена заработная плата на банковские счета работников (700 000 ‑ 91 000) руб.	2 302 11 000	2 201 11 000 забалансовый счет 18	609 000
Перечислен НДФЛ	2 303 01 000	2 201 11 000 забалансовый счет 18	91 000
Перечислены страховые взносы во внебюджетные фонды	2 303 06 000 2 303 07 000 2 303 08 000 2 303 09 000 2 303 10 000 2 303 11 000	2 201 11 000 забалансовый счет 18	211 400**

В целях упрощения примера указана общая сумма страховых взносов (без разбивки по счетам).

Автономное учреждение заключило договор на поставку оборудования в сумме 1 000 000 руб. В договоре предусмотрен аванс в размере 30%. Окончательная оплата по договору осуществлена по факту поставки. Расходы произведены за счет целевой субсидии.

В бухгалтерском учете отражены следующие операции:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Операции, отраженные на основании договора о поставке оборудования, счета от поставщика
Приняты обязательства	5 506 10 310	5 502 11 310	1 000 000
Произведена оплата аванса в размере 30%	5 206 31 000	5 201 11 000 забалансовый счет 18	300 000
	5 502 11 310	5 502 12 310	300 000
Операции, отраженные по факту поставки оборудования (на основании договора о поставке оборудования, товарной накладной от поставщика, счета-фактуры)
Поступило оборудование	5 106 31 000	5 302 31 000	1 000 000
Произведена окончательная оплата	5 302 31 000	5 201 11 000 забалансовый счет 18	700 000
Приняты денежные обязательства	5 502 11 310	5 502 12 310	700 000
Произведен зачет аванса	5 302 31 000	5 206 31 000	300 000

Автономное учреждение из кассы выдало под отчет денежные средства на командировочные расходы за счет субсидий, выделенных на выполнение государственного задания, в том числе суточные - 500 руб., деньги на проезд - 5 000 руб., деньги на проживание в гостинице - 6 000 руб. По возвращении из командировки подотчетное лицо вернуло неизрасходованную сумму на проживание в гостинице в размере 350 руб.

В бухгалтерском учете отражены следующие операции:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Операции, отраженные на основании заявления о выдаче денег под отчет
Выданы из кассы денежные средства на командировочные расходы:
- суточные	4 208 12 000	4 201 34 000	500
- на проезд	4 208 22 000	4 201 34 000	5 000
	4 208 26 000	4 201 34 000	6 000
Отражены принятые обязательства:
- суточные	4 506 10 212	4 502 11 212	500
- проезд	4 506 10 222	4 502 11 222	5 000
- проживание в гостинице	4 506 10 226	4 502 11 226	6 000
Отражены принятые денежные обязательства:
- суточные	4 502 11 212	4 502 12 212	500
- проезд	4 502 11 222	4 502 12 222	5 000
- проживание в гостинице	4 502 11 226	4 502 12 226	6 000
Операции, отраженные на основании утвержденного авансового отчета
Начислены расходы (общехозяйственные*):
- суточные	4 109 80 212	4 208 12 000	500
- на проезд	4 109 80 222	4 208 22 000	5 000
- на проживание в гостинице	4 109 80 226	4 208 26 000	5 650
Внесена неизрасходованная сумма на проживание в гостинице в кассу учреждения	4 201 34 000	4 208 26 000	350
Отражено уменьшение принятых обязательств (методом «красное сторно»)	4 506 10 226	4 502 11 226	(350)
Отражено уменьшение принятых денежных обязательств (методом «красное сторно»)	4 502 11 226	4 502 12 226	(350)

В соответствии с учетной политикой учреждения.

Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 01.12.2010 № 157н.

Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 23.12.2010 № 183н.

10 марта

С 1 января 2015 года все государственные и муниципальные учреждения должны осуществить переход на новые положения Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета (приказ Минфина РФ от 29.08.2014 № 89н). При принятии учреждениями в рамках формирования учетной политики решения о создании резервов предстоящих расходов (отложенных обязательств) возникают трудности в отражении операций на бухгалтерском учете учреждения, связанные с их формированием и использованием.

В соответствии с приказом Минфина России от 29.08.2014 № 89н и Методическими рекомендациями по переходу на новые положения Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета (письмо Минфина РФ от 19.12.2014 № 02-07-07/66918) регламентируется всем учреждениям внести соответствующие изменения в учетную политику 2015 года, в том числе установленный порядок отражения в учете событий после отчетной даты . В данном порядке необходимо определить следующие положения:

лицо, ответственное за принятие решений об отражении операций после отчетной даты (как правило, главный бухгалтер);
перечень событий после отчетной даты;
информацию, включаемую в показатели отчетного периода;
дату (предельный срок), до которой принимаются первичные учетные документы, отражающие события после отчетной даты;
условия существенности указанных событий при отражении результатов деятельности учреждения;
иные положения, связанные с событиями после отчетной даты (отложенных обязательств).

В целях начисления предстоящих расходов и отражения отложенных обязательств учреждения пунктами 302.1 и 318 Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н (в редакции приказа МФ РФ от 29.08.2014 № 89н), введены новые счета 401 60 и 502 09 «Отложенные обязательства». Механизм резервирования предстоящих расходов позволяет формировать реальный финансовый результат деятельности учреждений. При этом механизме денежные обязательства учреждением не принимаются, так как это отложенные обязательства . На данном счете подлежат учету операции, возникающие вследствие принятия обязательства (сделки, события, операции, которые оказывают или способны оказать влияние на финансовое положение учреждения, финансовый результат его деятельности и (или) движение денежных средств). К данным операциям относятся следующие предстоящие расходы (отложенные обязательства) учреждения:

предстоящая оплата отпусков за фактически отработанное время и компенсация за неиспользованный отпуск, в том числе при увольнении, включая платежи на обязательное социальное страхование сотрудника (служащего) учреждения;
предстоящая оплата по требованию покупателей гарантийного ремонта, текущего обслуживания в случаях, предусмотренных договором;
предстоящие оплаты, связанные с принятием учредителем решения о реструктуризации деятельности учреждения, в том числе создании, изменении структуры (состава) обособленных подразделений учреждения и (или) изменении видов деятельности учреждения, а также при принятии решения о реорганизации либо ликвидации учреждения;
предстоящие оплаты, возникающие из претензионных требований и исков по результатам фактов хозяйственной жизни, в том числе в рамках досудебного (внесудебного) рассмотрения претензий, в размере сумм, предъявленных к учреждению штрафных санкций (пеней), иных компенсаций по причиненным ущербам (убыткам), в том числе вытекающих из условий гражданско-правовых договоров (контрактов);
предстоящие оплаты, возникающие в случае предъявления претензий (исков) к публично-правовому образованию, связанные с возмещением вреда, причиненного физическому или юридическому лицу в результате незаконных действий (бездействий) государственных органов или должностных лиц этих органов, в том числе в результате издания актов органов государственной власти, не соответствующих закону или иному правовому акту, а также ожидаемых судебных расходов (издержек), в случае предъявления учреждению согласно законодательству Российской Федерации претензий (исков), иных аналогичных ожидаемых расходов;
обязательства учреждения, возникающие по фактам хозяйственной деятельности (сделкам, операциям), по начислению которых существует на отчетную дату неопределенность по их размеру ввиду отсутствия первичных учетных документов ;
по иным обязательствам (иные предстоящие оплаты), не определенным по величине и (или) времени исполнения, в случаях, предусмотренных актом учреждения, принятого при формировании его учетной политики.

При этом порядок формирования резервов (виды формируемых резервов, методы оценки обязательств, дата признания в учете и т.д.) устанавливается учреждением в рамках формирования учетной политики. Резерв должен использоваться только на покрытие тех затрат, в отношении которых этот резерв был изначально создан. Признание в учете расходов, в отношении которых сформирован резерв предстоящих расходов, осуществляется за счет суммы созданного резерва.

В соответствии с редакцией Инструкции по бухгалтерскому учету бюджетных учреждений (приказ Минфина РФ от 16.12.2010 № 174н) и Инструкцией по бухгалтерскому учету автономных учреждений (приказ Минфина РФ от 23.12.2010 № 183н), а также

Методическими рекомендациями по переходу на новые положения Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета (письмо Минфина РФ от 19.12.2014 № 02-07-07/66918) предусмотрен следующий порядок движения резервов предстоящих расходов (отложенных обязательств) с применением 5 раздела Единого плана счетов бухгалтерского учета:

суммы принимаемых учреждением отложенных обязательств в размере сформированных резервов предстоящих расходов подлежат отражению в следующем порядке:

Дебет 0 506 90 200 «Право на принятие обязательств на иные очередные годы (за пределами планового периода)»

Кредит 0 502 99 200 «Отложенные обязательства на иные очередные годы (за пределами планового периода)».

При этом необходимо учитывать, что сумма уменьшения обязательств по сформированному резерву предстоящих расходов, а также принятие обязательства за счет указанного резерва отражается способом «Красное сторно» ;

суммы принятых учреждением обязательств, связанных с использованием созданных ранее резервов предстоящих расходов, отражаются в следующем порядке:

Дебет 0 502 09 200 «Отложенные обязательства»

Кредит 0 502 01 200 «Принятые обязательства».

Операции, связанные с формированием и использованием конкретных резервов предстоящих расходов (отложенных обязательств), подлежат отражению в бухгалтерском учете бюджетных и автономных учреждений в следующем порядке:

резерв предстоящих расходов и отложенных обязательств (например, под будущую процедуру реорганизации учреждения). В этом случае предусматриваются (прогнозируются) предстоящие расходы, связанные с процедурой реорганизации, и обосновываются все социальные выплаты (пособия) на основе принятого решения учредителем. Таким образом , на счете 401 60 «Резервы предстоящих расходов» оценивается процедура реорганизации учреждения и на момент принятия решения о реорганизации фиксируется риск. Резервирование сумм, связанных с будущей процедурой реорганизации учреждения, на бухгалтерском учете отражаются в виде отложенных обязательств на сумму созданного резерва предстоящих расходов:

Дебет 0 506 90 200

Кредит 0 502 99 200 «Отложенные обязательства на иные очередные годы».

При этом сумма сформированного резерва предстоящих расходов под будущую процедуру реорганизации учреждения подлежит отражению по счету 401 60 «Резервы предстоящих расходов» в следующем порядке:

Дебет 0 109 60 200 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг»

0 401 20 200 «Расходы текущего финансового года»

Кредит 0 401 60 200

Операции, связанные с использованием резерва предстоящих расходов и отложенных обязательств в момент проведения реорганизации учреждения, отражаются в следующем порядке:

суммы принятых учреждением обязательств, связанных с использованием созданных ранее резервов предстоящих расходов, списываются:

Дебет 0 502 09 200 «Отложенные обязательства»

Кредит 0 502 01 200 «Принятые обязательства»;

использование резерва на покрытие расходов (платежей), в отношении которых этот резерв был изначально создан, отражается:

Дебет 0 401 60 200 «Резервы предстоящих расходов»

Кредит 0 302 00 730 «Расчеты по принятым обязательствам», 0 303 00 730 «Расчеты по платежам в бюджеты»;

резерв на оплату отпусков работникам учреждения создается с целью начисления оплаты очередного отпуска за фактически отработанное время, а также будущей компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении работников. Создание резерва на оплату отпусков, в том числе компенсации за неиспользованные отпуска - это необходимость фиксации рисков хозяйственной деятельности учреждений. При этом способ начисления резерва на оплату отпусков устанавливается самостоятельно учреждением в рамках принятой им учетной политики. Цель создания данного резерва: сумму по неиспользованным отпускам прошлых лет необходимо обосновывать и заявлять бюджету. В противном случае при увольнении работников учреждения компенсация за неиспользованный отпуск прошлых лет может значительно уменьшить фонд оплаты труда учреждения текущего периода. На счете 502 09 «Отложенные обязательства» фиксируется сумма созданного резерва на оплату отпусков и компенсации в виде отложенного обязательства, а на счете 401 60 «Резервы предстоящих расходов» резервируются суммы компенсирующих выплат за неиспользованный отпуск при увольнении работников и суммы резерва на оплату очередных отпусков в следующем порядке:
отражение сумм, связанных с резервом на оплату очередных отпусков и будущей компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении работников на бухгалтерском учете в виде отложенных обязательств на сумму созданного резерва предстоящих расходов с учетом страховых взносов:

Дебет 0 506 90 211, 213 «Право на принятие обязательств на иные очередные годы»

Кредит 0 502 99 211, 213

начисление суммы сформированного резерва на оплату очередных отпусков и будущей компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении работников на бухгалтерском учете учреждения отражается:

Дебет 0 109 60 211 «Затраты на заработную плату в себестоимости готовой продукции, работ, услуг», 0 401 20 211 «Расходы по заработной плате»

Кредит 0 401 60 211 - «Резервы предстоящих расходов по оплате отпусков»;

начисление суммы резерва на оплату отпусков и компенсаций в части страховых взносов (отложенных обязательств по перечислению страховых взносов) отражается:

Дебет 0 109 60 213 «Затраты на начисления на выплаты по оплате труда в себестоимости готовой продукции, работ, услуг»,

0 401 20 213 «Расходы на начисления на выплаты по оплате труда»

Кредит 0 401 60 213 - «Резервы предстоящих расходов по страховым взносам».

Операции по использованию резерва на оплату очередных отпусков и для начисления компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении работников (в т.ч. страховые взносы) в течение финансового года отражаются в учете в следующем порядке:

суммы принятых учреждением отложенных обязательств, связанных с оплатой очередных отпусков и начислением компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении работников (в т.ч. страховые взносы), списываются в момент использования резерва на принятые обязательства:

Дебет 0 502 09 211, 213 «Отложенные обязательства»

Кредит 0 502 01 211, 213 «Принятые обязательства»;

использование резерва на начисление расходов на оплату очередных отпусков и компенсаций за неиспользованный отпуск при увольнении работников (в т.ч. страховые взносы) отражается:

Дебет 0 401 60 211 «Резервы предстоящих расходов по оплате отпусков», 0 401 60 213 «Резервы предстоящих расходов по страховым взносам»

Кредит 0 302 11 730 «Расчеты по заработной плате», 0 303 02…730 «Расчеты по страховым взносам…»;

резерв на расходные обязательства по оспариваемым делам в судах необходимо формировать учреждениям, так как обязательство по судебным искам к юридическим лицам должно создаваться (планироваться) не на момент его исполнения. В бухгалтерском учете формирование данного резерва (отложенных обязательств) и использование этого резерва необходимо отражать в следующем порядке:
суммы отложенных обязательств в размере сформированного резерва для оплаты обязательств, оспариваемых в судебном порядке, отражаются:

Дебет 0 506 90 200 «Право на принятие обязательств на иные очередные годы»

Кредит 0 502 99 200 «Отложенные обязательства на иные очередные годы»;

начисление сумм резерва для оплаты обязательств, оспариваемых в судебном порядке (по судебным разбирательствам), отражается:

Дебет 0 401 20 200 «Расходы экономического субъекта» (040120290)

Кредит 0 401 60 200 «Резервы предстоящих расходов» (040160290).

Операции по использованию резерва для оплаты обязательств, оспариваемых в судебном порядке в течение финансового года, подлежат отражению на бухгалтерском учете в следующем порядке:

суммы принятых учреждением обязательств, связанных с использованием созданного ранее резерва для оплаты обязательств, оспариваемых в судебном порядке, отражаются:

Дебет 0 502 09 200 «Отложенные обязательства» (050209290)

Кредит 0 502 01 200 «Принятые обязательства» (050201290);

начисление расходов по оплате обязательств, в том числе признанных в судебном порядке, за счет резерва, созданного по судебным разбирательствам, отражается:

Дебет 0 401 60 000 «Резервы предстоящих расходов» (040160290)

Кредит 0 302 00 000 «Расчеты по принятым обязательствам» (030291730), 030300000 «Расчеты по платежам в бюджеты» (030305730);

резерв на возмещение ущерба, причиненного физическому лицу, включая судебные издержки, государственную пошлину и т.п. Отражение в учете операции, связанной с данным резервом, производится аналогично движению резерва на расходные обязательства по оспариваемым делам в судах;
резерв на расходы по утилизации имущества учреждения создается на момент приобретения имущества и используется, например, при ликвидации объектов основных средств, при захоронении материалов, потребленных в медицинских учреждениях и т.п. При создании данного резерва возникает проблема в оценке резерва на утилизацию имущества, поэтому при необходимости данный резерв должен индексироваться и по окончании года корректироваться.

Операции, связанные с формированием и использованием резерва (отложенных обязательств) по утилизации имущества учреждения, отражаются на бухгалтерском учете в следующем порядке:

суммы отложенных обязательств в размере сформированного резерва на расходы по утилизации имущества учреждения отражаются:

Дебет 0 506 90 200 «Право на принятие обязательств на иные очередные годы» (050690226)

Кредит 0 502 99 200 «Отложенные обязательства на иные очередные годы» (050299226);

начисление суммы резерва на восстановление последствий эксплуатации основных средств, включаемой в стоимость основных средств (оценочные значения) в момент приобретения имущества, отражается:

Дебет 0 106 00 000 «Вложения в нефинансовые активы» (010601310, 010501340 и т.п.)

Кредит 0 401 60 200 «Резервы предстоящих расходов» (040160226).

Операции по использованию резерва, связанного с утилизацией имущества учреждения для оплаты обязательств, в течение финансового года, отражается в учете в следующем порядке:

суммы принятых учреждением обязательств, связанных с использованием созданного ранее резерва для оплаты обязательств по утилизации имущества учреждения, отражаются:

Дебет 0 502 09 200 «Отложенные обязательства» (050209226)

Кредит 0 502 01 200 «Принятые обязательства» (050201226);

использование резерва на утилизацию имущества на момент его выбытия с учета, связанного с начислением расходов по утилизации основных средств (материалов), для восстановления последствий эксплуатации, отражается:

Дебет 0 401 60 200 «Резервы предстоящих расходов» (040160226)

Кредит 0 302 00 000 «Расчеты по принятым обязательствам» (030226730);

резерв по понесенным расходам, по которым на отчетную дату не поступили расчетные документы, создается на основе оценочных значений.

Операции, связанные с формированием и использованием резерва (отложенных обязательств) по понесенным расходам, по которым на отчетную дату не поступили расчетные документы, подлежат отражению на бухгалтерском учете в следующем порядке:

суммы отложенных обязательств в размере сформированного резерва по понесенным расходам, по которым на отчетную дату не поступили расчетные документы, отражаются:

Дебет 0 506 90 200 «Право на принятие обязательств на иные очередные годы»

Кредит 0 502 99 200 «Отложенные обязательства на иные очередные годы»;

начисление суммы резерва по понесенным расходам, по которым не поступили расчетные документы (на основе оценочных значений), отражается:

Дебет 0 109 00 200 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг», 0 401 20 200 «Расходы экономического субъекта»

Кредит 0 401 60 200 «Резервы предстоящих расходов».

Операции по использованию резерва по понесенным расходам, по которым на отчетную дату не поступили расчетные документы, при поступлении этих расчетных документов в течение текущего финансового года, отражается в учете в следующем порядке:

суммы принятых учреждением обязательств, связанных с использованием созданного ранее резерва для оплаты этих обязательств, при поступлении расчетных документов, отражаются:

Дебет 0 502 09 200 «Отложенные обязательства»

Кредит 0 502 01 200 «Принятые обязательства»;

начисление расходов по оплате обязательств за счет созданного резерва, при поступлении расчетных документов, отражается:

Дебет 0 401 60 200 «Резервы предстоящих расходов»

Кредит 0 302 00 000 «Расчеты по принятым обязательствам».

При необходимости бюджетные и автономные учреждения в рамках формирования учетной политики могут создавать другие резервы (отложенные обязательства), например, по уплате налога на прибыль (за счет дохода) в следующем порядке:

начисление суммы резерва по отложенному обязательству по уплате налога на прибыль по приносящей доход деятельности, отражается:

Дебет 2 401 10 100 «Доходы экономического субъекта» (240110130)

Кредит 2 401 60 000 «Резервы предстоящих расходов» (240160130);

начисление налога на прибыль за счет созданного резерва, для оплаты налога на прибыль за отчетный период, отражается:

Дебет 2 401 60 000 «Резервы предстоящих расходов» (240160130)

Кредит 2 303 03 730 «Налог на прибыль».

В соответствии с правилами Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета (Приказ Минфина РФ от 01.12.2010 № 157н) рекомендуется создание данных резервов под предстоящие расходы, связанные с выплатами ежегодного вознаграждения за выслугу лет и вознаграждений по итогам работы за год, с покрытием расходов по ремонту основных средств и другие цели.

Для создания соответствующих резервов учреждение должно предусмотреть их учетной политикой учреждения на соответствующий год, определить норму расчета ежемесячных отчислений в текущем году и при необходимости остатка резерва на начало следующего года.

Например , если учреждение предоставляет отпуска за текущий год в следующем году, то оно может иметь остаток резерва на начало года. При этом сумму резерва на оплату отпусков уточняют исходя из количества дней неиспользуемого отпуска, среднедневных сумм оплаты труда работников и обязательных отчислений в государственные внебюджетные фонды. Остаток резерва на капитальный ремонт объектов основных средств (ремонтный фонд) на конец года допускается в случаях, предусмотренных нормативными актами учредителя.

Учреждениям, формирующим в рамках учетной политики резервы предстоящих расходов, необходимо учитывать, что по окончании текущего финансового года перед составлением годовой отчетности после инвентаризации расчетов начисленные на счете 401 60 «Резервы предстоящих расходов» суммы резервов доводят до величины фактических расходов. При этом если фактические расходы превышают суммы начисленных резервов, то на разницу составляется дополнительная запись по доначислению резерва. Если фактические расходы текущего финансового года окажутся меньше начисленного резерва, то на разницу оформляется сторнировочная запись («красное сторно» ).

Данная статья посвящена теме ведения учета данных по денежным обязательствам в программе «1С:Бухгалтерии государственного учреждения 8» . В этой теме мы рассмотрим особенности ведения такого учета, включая случаи перерегистрации и изменения объема обязательств, а также расскажем о том, как сформировать регистры учета в данной программе.

Учет принятых денежных обязательств

1С: Предприниматель 8

Программа "1С:Предприниматель 8" - создана для ведения бухгалтерского учета и составления отчетности индивидуальными предпринимателями ИП, ЧП, ПБОЮЛ. Программа позволяет вести Книгу учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуальных предпринимателей, являющихся плательщиками налога на доходы физических лиц (НДФЛ).

1С: Предприятие 8 Лицензии.

При необходимости работать с программой 1С более чем на одном компьютере (это может быть локальная сеть), а также при работе в одной базе 1С, возникает необходимость купить лицензии 1С. Лицензии 1С - это дополнительные ключи защиты программ 1С, которые покупаются отдельно и дают право пользоваться на несколько компьютеров.