Igas ettevõtte eluetapis on raamatupidamise, analüüsi ja kulude haldamise ülesanne. Erinevalt näiteks ettevõtte juhtimise küsimusest, kus aasta-aastalt kerkivad esile uued trendid (täna - innovatsioon, eile - ühinemised ja ülevõtmised), jäävad kuluarvestuses aasta-aastalt aktuaalsed samad küsimused: kuidas õigesti määrata ettevõtte kulusid. teatud tüüpi toodete tootmist, samuti seda, kuidas saadud teavet tõhusalt kasutada. Kuluteema tuttavlikkus ja igapäevasus tingib sageli formaalse, reflekteerimata lähenemise arvutustele ja saadud info mittetäieliku kasutamise.

Valmistatud toodete maksumuse määramine on klassikaline probleem, mida lahendatakse peaaegu igas ettevõttes (organisatsioonis, ettevõttes). Enamikus ettevõtetes tehakse kulude arvutamisel sama metoodikat, mida sageli nimetatakse klassikaliseks. Selle metoodika üks sätteid on püsikulude (üldkulude) jagamine proportsionaalselt töötasuga. Kogemused näitavad, et palk ei ole alati objektiivne kriteerium kulude jaotamisel üksikutele tooteliikidele. Seega on kulude arvutamise üheks ülesandeks objektiivsete aluste valimine üldkulude jaotamiseks üksikute tooteliikide kaupa.

Toodete (tööde, teenuste) maksumuse arvutamise ülesandeks on määrata kindlaks teatud tüüpi toodete valmistamise kulud, teisisõnu "siduvad" kulud konkreetse tootega. See sõnastus on vajalik mitte põhitõdede kordamiseks, vaid selleks, et mõista, millised vead võivad tekkida "klassikalise" (kõige tavalisema) meetodi kasutamisel, millal ja millised parandused arvutustes on vajalikud.

Klassikaline ühikuhinna arvutamine hõlmab kahte etappi.

• 1. etapp – muutuvkulude kindlaksmääramine toodanguühiku kohta – kulud, mis varieeruvad võrdeliselt konkreetse tooteliigi tootmismahuga. Arvutamine toimub üksikute kuluelementide tarbimismäärade korrutamisel nende soetamise maksumusega. Muutuvkulude klassikalised esindajad on tooraine, materjalid, komponendid, tehnoloogiline energia, tükitööpalk.
• 2. samm on perioodi püsikulude liitmine ja jaotamine konkreetseteks tooteliikideks (õigem oleks öelda, perioodi müüdud toodetega seotud üldkulude liitmine). Püsikulude klassikalised esindajad on seadmete, hoonete, rajatiste hooldus- ja remondikulud, haldus- ja juhtpersonali palgad, amortisatsioonitasud ja halduskulud. Sageli kajastuvad loetletud “muud” kulud eridokumentides - üldpoe aruannetes (hinnangud), üldmajandus- ja tootmiskulud. Sageli jagatakse kogukulud üksikuteks tooteliikideks proportsionaalselt seda tüüpi toodete eest kogunenud peamiste tootmistöötajate palkadega.

Arvutuste järjekord on vaieldamatu;

Meie ettevõte toodab kolme tüüpi tooteid. Sel juhul toode 2 toodetakse liisingutingimustel ostetud automaatliinil, liin asub täiendavalt renditud ruumides (teised töökojad on ettevõtte omad). Ettevõttel on andmed muutuvkulude kohta iga tooteliigi kohta, samuti aruandeperioodi üldkulude (püsikulude) suuruse kohta. Ülesanne: määrake iga tooteliigi maksumus ja tasuvus.

Kulude arvutamise meetodil “muutuvkulud + palgaga proportsionaalselt jaotatud püsikulud” saadi tabelis 18 toodud pilt.

Tabel 18 - Andmed Elekom LLP toodete müügi mahtude ja hindade kohta

Tabel 19 - Andmed Elekomi LLP toodete tootmise muutuvkulude kohta

Tabel 20 - Andmed Elekomi LLP toodete tootmise püsikulude kohta

Saadud väärtuste põhjal saate järjestada tooteid tasuvustaseme järgi: toode 2 on kõige kasumlikum, toode 1 on keskmise kasumlikkuse tasemega, toode 3 on kahjumlik. Järeldus, mis tundub ilmne, on see, et toote 2 müügimahtusid ja hindu võib pidada ideaalseteks, toote 1 vastuvõetavaks ja toote 3 ebapiisavaks. Tootmisprogrammi tulevikuks moodustades saad säilitada 1. ja 2. toote müügimahte ja hindu, on vaja tõsta müügimahtusid või hindu, vastasel juhul ei õigusta end toote 3 tootmine.

Tabel 21 - Esialgne kuluarvestus: üldkulude jaotus proportsionaalselt peamiste tootmistöötajate töötasudega.

Toode 1	Toode 2	Toode 3
Muutuvkulud toodanguühiku kohta, tuhat tenge.
Palgaosa (üldkulude jaotamise alus)
Püsikulud jaotatud kogu tootmismahu peale, tuhat tenge.	800 x 30/54 = 444	800 x 8/54 = 119	800 x 16/ 54 = 237
Tootmismaht, ühikut/kuus.
Püsikulud toodanguühiku kohta, tuhat tenge.	444/15 ühikut = = 30	119/10 ühikut = = 12
Müügitasuvus: (Hind - Maksumus) / Hind	(100-90)/ 100=10%	(50 - 40) / 50 = 20%	(120-123)/ 120 = (-)3%

Kulude arvutamise probleemidest võib tinglikult eristada “tehnilist” ja metoodilist (semantilist).

“Tehniline” probleem hõlmab korrektsete ja pidevalt uuendatavate regulatiivsete raamistike puudumist. Sageli erineb tegelik tooraine, materjalide, energia tarbimine toodanguühiku kohta ja mõnikord ka tarbekaupade valik ettevõtte regulatiivses baasis (baas, mida pole aastaid uuendatud) kajastatud standarditest ja vahemikust. See probleem tekib tavaliselt muutuvkulude arvutamisel. Selle tagajärjeks on raskused kulude adekvaatsel „plaani ja faktipõhise” võrdlemisel.

Metoodiline (semantiline) probleem tekib püsikulude (üldäri, kaupluse üldkulud) tooteliikide kaupa jagamise etapis. Nagu eespool mainitud, on kulude arvutamise ülesandeks kulude “sidumine” konkreetse tootega. Püsikulude jaotus proportsionaalselt töötasuga viitab sellele, et palk näitab kõige objektiivsemalt, kui suur hulk püsikulusid on seotud konkreetse toote tootmisega. Praktikas on tootmisvara "seotuse määr" teatud tüüpi toodete valmistamisel (seega seadmete, hoonete, rajatiste hoolduskulud, seadmete, hoonete ja rajatiste amortisatsioonitasud), samuti "seotuse määr" Juhtkonna kaasamine” teatud tüüpi toodete valmistamisesse (Järelikult AUP tasumise kulud, haldus- ja esinduskulud) ei ole alati otseselt seotud töötasu suurusega.

On mitmeid näiteid, mille puhul on ilmne üldkulude ebaõige jaotus proportsionaalselt töötasuga. Eelkõige erinevate tootmisprotsessi automatiseerimisastmetega toodete valmistamine. Automatiseeritud tootmine nõuab vähem tootmispersonali kui automatiseerimata tootmine (loomulikult on ka erandeid). Järelikult on automatiseerimise tingimustes toodete tootmisega tegelevate tootmistöötajate kogupalk väiksem kui teistel toodetel (taas on töötajate erineva kvalifikatsiooniga seotud erandid). Palga järgi jaotamine toob kaasa väiksema osa üldkuludest, mis suunatakse automatiseeritud tootele.

Tegelikkuses nõuab automatiseeritud tootmine hooldus- ja remondikulusid, mis tõstavad ettevõtte püsikulusid. Liisingutingimustel seadmete soetamine toob kaasa liisingumaksete ilmnemise üldiste ärikulude osana. Kui automatiseeritud tootmine asub rendipindadel, arvestatakse rendimaksed üldiste tegevuskulude hulka. Kõik need kulud on automaatselt toodetud toote "tagajärg". Nende ülekandmine (ümberjagamine) teistele toodetele ei ole täiesti õiglane.

Teiseks näiteks on tooted, mille valmistamisel kasutatakse erineva kvalifikatsiooniga töötajaid. Oletame, et üks toode nõuab rohkem seadmeid ja rohkem tööaega kui teised, kuid seda toodavad madalama palgaga (vähem kvalifitseeritud) töötajad. Tootmistöötajate kogunenud töötasu selle toote eest võib olla madalam kui teiste toodete puhul. Sellest tulenevalt on selle toote puhul mahakantud püsikulude osakaal (ja summa) väiksem. Terve mõistuse järgi, mida rohkem aega masinat toote valmistamiseks kasutati, seda rohkem seadme hooldus- ja remondikulusid peaks see toode “tagasi maksma”. Ajapõhiselt arvutatud töötasu (kuupalgad) ei võimalda meil seda olukorda õigesti arvestada.

Majanduslikus mõttes tuleks kulud seostada teatud tüüpi tootega vastavalt sellele, mil määral need kulud on seotud teatud tüüpi toote tootmisega. Ettevõtte analoogiks võib sel juhul olla tavaline kommunaalkorter, kus teatud tüüpi tooted vastavad naaberüürnikele.

Kui kommunaalkorterisse on paigaldatud telefon, tuleks liitumistasu jagada kõigi elanike vahel võrdselt. Kui üks naabritest peab regulaarselt läbirääkimisi Austraalia sugulastega, peaks läbirääkimiste arved tasuma otse tema poolt, on ebaõiglane.

Kui üks naabritest veetis terve kuu puhkusel, korterist lahkudes ja heaperemehelikult külmkapi välja lülitades, peavad naabrid sissetuleva elektriarve tasuma tema osaluseta. Katse osa elektritasust naabrile “ümber jaotada” põhjustab tema poolt õiglase protesti.

Seega on üldkulude objektiivseks jaotamiseks vaja selgitada, mil määral on kuluelemendid seotud konkreetse tooteliigi tootmisega.

Tabelis käsitletud näites. 18-20 selgitati, et organisatsioon omandas liisingutingimustel liini ainult toote 2 tootmiseks. Liin asub täiendavalt rendipinnal. Seega on üldistes tootmiskuludes sisalduvad liisingu- ja rendimaksed eranditult toote 2 valmistamise „tagajärg“ Järelikult tuleb loetletud kuluelemendid omistada konkreetselt tootele 2, kuid mitte mingil viisil ümber jaotada teistele toodetele. Võttes arvesse ainult neid kahte korrigeerimist, teisendatakse ettevõtte tootmiskulude arvestus (tabel 19).

Võrdleme tabeli viimaseid ridu. 20 ("klassikalise" arvutuse versioon) ja tabel 21: nagu näete, on pilt radikaalselt muutunud. Praeguseid müügimahte ja hindu arvestades tõi ettevõttele suurima tulu toode 1. Toote 3 tootmine ei ole kahjumlik. Toode 2, arvestades praeguseid müügimahte ja hindu, ei õigusta oma tootmiskulusid (mitte toode 3, nagu näitas esialgne arvutus).

Esialgsel arvutusel saadud pilt tekkis vaid tänu kulude kunstlikule ümberjagamisele teistele toodetele proportsionaalselt töötasudega. Automatiseeritud liin nõudis teistest toodetest vähem tööjõudu ja vastavalt madalamaid tööjõukulusid. Kulude proportsionaalselt töötasuga ümberjagamisel langes lõviosa kuludest toodetele 1 ja 3, mille tootmine ei ole nii automatiseeritud kui toodetel 2.

Tegelikkuses on ettevõttel seoses toote 2 tootmisega kaks olulist kuluelementi: liising ja rendimaksed. Toode 2 peab need kulud müügituluga hüvitama.

Vaadeldavas näites ei anna toode 2 piisavat tulu (hinnad ja müügimahud) selle tootmiskulude katmiseks. Asjaolu, et toode 2 on praegu täishinnaga kahjumlik, ei muuda selle potentsiaalset kasumlikkust üldse olematuks.

Täishinnaga kahjumlikkus tähendab seda, et antud toote hetkemahud ja müügihinnad ei ole piisavad selle tootmiskulude katmiseks ning juhtimise seisukohalt tuleb püüda nende (hinnad, müügimahud) suurendamise poole.

Juhtimise seisukohalt peame püüdlema selle poole, et täita ettevõtte toimimise majandusreeglit – tagada iga toote kasumitasuvus. Toote 2 pealt saamata jäänud kasumi saame aga kompenseerida teiste toodete müügiga.

Tabel 22 – Juhtimisviis: kulude jaotus nende tekkeallikate järgi.

Üksuste nimetus
Toode 1	Toode 2	Toode 3
(muutusteta)
Tootmismaht (ühikut kuus)
Liisingumakse, tuhat tenge/kuus.
Lisatootmispindade üür, tuhat tenge/kuus.
(Liisingmaksed + Tootmispindade lisarent) toodanguühiku kohta, tuhat tenge.		(90 + 90) / 10 ühikut = 18
Jaotamata üldkulud
Muud üldised tootmiskulud (v.a omahinnas sisalduvad maksud, liising ja rendimaksed) kogu tootmismahule kuus tuhat tenge (lihtsuse huvides jagame sama, mis seni, proportsionaalselt tootmistöötajate töötasudega)	620 x 30/54 = 344	620 x 8/54 = 92	620 x 16 / 54 = 184
Muud üldised ärikulud toodanguühiku kohta, tuhat tenge.	344/ 15 ühikut = 23		184/ 5 ühikut = 37
Kogukulud toodanguühiku kohta, tuhat tenge.		28 + 18 + + 9,2 =
Müügikasumlikkus (Hind - Maksumus) / Hind	(100-83)/ 100 = 17%	(50-55,2)/ 50 = (-)10%	(120-113) /120 = 6%

Üksikute toodete maksumuse arvutamine näitas, et müüdavate toodete valikus on toode, mis on täishinnaga kahjumlik. See on toode 2. Ettevõte kaalub kasumi maksimeerimiseks toote 2 lõpetamise otstarbekust. Kui analüüsida, millised kulutused organisatsioonil tekivad pärast toote 2 müügilt eemaldamist, saame tabelis 23 toodud pildi.

Nagu arvutus näitab, ei suurenenud kahjumliku toote tootmisest loobumise tulemusena ettevõtte kasum, vaid vastupidi, vähenes. Toote 2 tootmisest keeldumisest tingitud ettevõtte kulude muutuste analüüs võimaldab meil välja selgitada selle olukorra põhjuse. Toote 2 müügist keeldumise tõttu ei kaasne ettevõttel enam muutuvkulusid: tooraine, tehnoloogiline energia, töötajate töötasud (mis kehtib toote 2 tootmisega seotud töötajate koondamisel). Kui vähendamist ei toimu, jääb töötasu osaks ettevõtte kuludest. Ettevõte ei kanna ka osa püsikuludest, eelkõige ruumide rentimise ja tootmisseadmete liisimisega seotud kulusid (mis ei ole fakt, kuna on olemas liisingleping). Muud üldkulud jäävad põhimõtteliselt samale tasemele: valgustus, küte, toodete 1 ja 3 tootmisega tegelevate töökodade remont jääb samaks, mis seni.

Teisisõnu, kui ettevõte keeldub toodet 2 tootmast, kaotab ta ainult osa kuludest, mis sisaldusid selle toote maksumuses. Selle tulemusena osutus toote 2 müügist saadav tulu "kahjumine" suuremaks kui selle tootmisega seotud otseste kulude vähendamise "kasum". Võimalik, et toote 2 tootmisest keeldumise tõttu vähenevad siiski mõned äritegevuse üldkulude elemendid või toodete 1 ja 3 kauplusekulude elemendid. Et toote 2 eemaldamise otsus oleks objektiivne ja mõju avaldaks, see vähendamine peab ületama väärtust 40 Väärtus saadakse seisundi analüüsist: 10 ühikut. * 50 t./tk< (10 ед. * 28 т./ед. + 90 + 90 + X),

kus X on muude püsikulude elementide vähenemine.

Tabel 23 – kahjumliku toote täieliku kuluga lõpetamise mõju arvutamine

Üksuste nimetus
Toode 1	Toode 2	Toode 3
Ettevõtte olemasolev kasum (arvestades täishinnaga kahjumliku toote 2 tootmist), tuhat tenge.	2600-1560-800 = 240
Toote 2 tootmine on lõpetatud
Tootmismaht (ühikut kuus)
Hind toodanguühiku kohta, tuhat tenge/ühik.
Muutuvkulud toodanguühiku kohta, tuhat tenge.
Liisingumakse, tuhat tenge/kuus.
Lisatootmispindade üür, tuhat tenge / kuus.
Üldised tootmiskulud, tuhat tenge.
Ettevõtte olemasolev kasum (arvestades kahjumliku toote tootmist 2)	(15*100 + 5*120) -- (15*60 + +5*76) - 620 = 200

Võib tekkida kahtlus, et kasumlikkuse languse põhjuseks on see, et toodet 2 nimetatakse valesti kahjumlikuks ja tegelik kahjumlik toode, nagu esialgne arvutus näitas, on toode 3. Kui me keeldume toote 3 tootmisest, teostame sarnase arvutuse. saab ettevõtte kasumi veelgi suurema languse.

Toodete ja teenuste vahetamise korral üksikute osakondade vahel on vajalik nende toodete (teenuste) maksumus fikseerida ja jaotada. See on vajalik täpseks kuluarvestuseks ja organisatsiooni tegevustulemuste diferentseeritud kajastamiseks. Omatarbeks mõeldud toodete (teenuste) maksumus kujutab endast iga kulukoha teiseseid kulusid. Kulude jaotamiseks kasutatakse kõige sagedamini kolme meetodit.

Lihtne jaotusmeetod. Kehtib juhul, kui osakonnad ei paku üksteisele teenuseid. Iga abidivisjoni kulud jaotatakse tootmisüksustele proportsionaalselt valitud turustusbaasiga. See alus jääb muutumatuks pikka aega.

Sammude jaotusmeetod. Kehtib, kui osakonnad osutavad üksteisele teenuseid ühepoolselt. Valitakse divisjon, mis teenindab kõige rohkem teisi jaoskondi, seejärel liigutakse ühest jaoskonnast teise. Iga divisjoni jaoks valitakse jaotusbaas. See meetod on täpsem kui lihtne jaotusmeetod.

Kahepoolne või vastastikune jaotusmeetod. Seda kasutatakse, kui osakondade vahel on kahepoolsed vastastikused sidemed. See meetod on kõige täpsem, kuid ka kõige raskem. Meetod põhineb lineaarvõrrandisüsteemi lahendamisel.

Näide. Kulude arvestus ja jaotus moodustamiskohtade ja vastutuskeskuste lõikes

Ettevõtte struktuuri esindavad kaks tootmisdivisjoni (töökoda nr 1, töökoda nr 2) ja kolm tootmisvälist osakonda (administratsioon, remonditöökoda, abitsehh). Kulukohad langevad kokku vastutuskeskustega.

Vastutuskeskuste kulud reageerimisperioodiks (tuhat rubla)

Kulude jaotus lihtsal meetodil

levitamine

Jaotusbaasiks valiti tulu osa.

Kulude jaotamine samm-sammult meetodil

1. etapp. Haldusosakonna kulude jaotamine. Jaotusbaas – töötajate arv.

Töötajate arv

Saadud suhe on 10:5:5:20:30 või 2:1:1:4:6. Jagame halduskulud teiste keskuste vahel 1: 1: 4: 6 (12 osa) 900: 12 = 75

Etapp 2. Remonditöökoja kulude jaotamine.

Kulude jaotusbaas – teistele osakondadele osutatavad teenused

Pakutavad teenused: abitöökoda - 20 inimest/tund, töötuba nr 1 - 60 inimest/tund, töötuba nr 2 - 40 inimest/tund. Suhe 20:60:40 või 1:3:2, 300:6 = 50

Etapp 3. Abitöökoja kulude jaotus.

Turustusbaas - valmistatud pooltooted põhitootmistöökodadele: töökojale nr 1 - 100, töökojale nr 2 - 200. Suhe 100:200 või 1:2, 600: 3 = 200

Kulude jaotus kahesuunalise meetodi abil.

Osakondadevahelise suhte arvutamine

Remondi- ja abitöökojad ühendame abitootmiseks. Kogukulud on 225 + 475 = 700

Otseste kulude jaotusbaas.

Arvutame tootmisväliste osakondade kulud, mis on korrigeeritud võttes arvesse teenuste kahesuunalist tarbimist

Manustamine K = 900 + 0,29 A

K = 900 + 0,29 (700 + 0,242 K)

Abitootmine A = 700 + 0,242 K

K = 900 + 203 + 0,07 K

0,93 K = 1103; K = 1186

A = 700 + 0,242 * 1186 = 987

Korrigeeritud kulud jagame vastutuskeskuste vahel

Kogu kuluahela vältel seisab organisatsioon silmitsi valikutega. Esimene samm on otsustada kulukohtade detailsuse üle. Sageli kasutatakse ühtset (üle tehase) määra ja iga struktuuriüksuse kohta erinevat määra.

Toodete ja teenuste vahetus kulukohtade vahel arvestatakse sisemiste siirdehindadega. Siirdehind on tinglik arvestuslik hind ühe vastutuskeskuse toodetele, mis on üle antud sama ettevõtte teise vastutuskeskusesse. Praktikas saab ülekandehindu määrata:

Põhineb täiskuludel;

Piirkulu alusel;

Põhineb turuhinnal;

Põhineb kokkulepitud hinnal.

Siirdehinnad peavad vastama järgmistele nõuetele:

Aidata kaasa organisatsiooni kavandatud eesmärkide saavutamisele ja tagada üksuse eesmärkide harmooniline kooslus organisatsiooni üldiste eesmärkidega;

Ole paindlik ja võrdne erinevate juhtimistasandite juhtide suhtes. Siirdehind peaks pakkuma müüvale üksusele piisavat krediiti, kui ta kannab tooteid ostvale üksusele üle, võttes samal ajal arvesse, kas siirdehind mõjutab negatiivselt müügiüksuse tõhusust;

Edendada autonoomia säilitamist, võimaldades nii müügi- kui ka ostuüksuste juhtidel neid detsentraliseeritult hallata;

Kiiresti reageerida äriolukorra muutustele kodu- ja välisturgudel;

Kasutage kasumit tõhusamalt. Suunake kõrge kasum madala maksumääraga piirkondadesse.

Järgida seadusest tulenevaid nõudeid;

Edendada koostööd struktuursete ja piirkondlike tootmisliikide vahel.

Artikkel sisaldab erinevaid lähenemisviise kulude arvutamiseks, valemeid ja arvutamisel kasutatavaid kulude klassifitseerimise meetodeid. Lisaks tõime näite tootmise omahinna arvutamisest tootmises.

Sellest artiklist saate teada:

Enne tootekulude arvutamist peab finantsdirektor vastama järgmistele küsimustele:

• millise arvestusobjekti maksumus on vaja määrata (valmistatud tooted, tehnoloogiline protsess, eraldi tellimus);
• millised kulud kaasatakse (täis- või kärbitud kulu arvutamine (otsene kuluarvestus);
• milliste andmete alusel arvutus tehakse (standardne või tegelik);
• kuidas kaudseid kulusid jaotada ja nendega arvestada.

Kulude klassifikatsioon

Klassifikatsioon sõltub sellest, millist juhtimisprobleemi on vaja lahendada, näiteks arvutada selle rakendamisest saadav kulu või kasum, hinnata vastutuskeskuse tegevuse tulemusi.

Kaasamise teel jagunevad otseseks ja kaudseks. Otsesed saab täpselt ja ainulaadsel viisil seostada valmistatud toote või muu kuluobjekti maksumusega. Reeglina hõlmavad need toodete tootmiseks kasutatud tooraine ja tarvikute kulusid, samuti põhitootmispersonali tasustamise kulusid, mis on kajastatud kontol 20 “Põhitoodang”.

Konkreetse arvestusobjektiga seostamine ei ole majanduslikult põhjendatud. Nende hulka kuuluvad üldised tootmis-, äri- ja kaubanduskulud. Need määratakse arvutusobjektile jaotuse teel vastavalt ettevõttes vastuvõetud metoodikale ja jaotusbaasile.

Suhteliselt tootmismahuga kulud võivad olla .

Muutujad sõltuvad tootmis- või müügimahust ning toodanguühiku osas jäävad muutumatuks (tooraine, tootmistöötajate tükitööpalk, elekter).

Konstandid ei muutu tootmismahtude suurenemisega (ruumide rent, seadmed ühe tooteliigi tootmiseks, haldustasud), kuid toodanguühiku kohta arvutatuna korrigeeritakse neid äritegevuse taseme muutustega. Tuleb märkida, et püsi- ja muutuvkulusid ei tohiks segi ajada otseste ja kaudsete kuludega (vt tabel 1).

Konkreetse otsuse tähenduse järgi kõik kulud saab jagada asjakohasteks ja ebaolulisteks. Ebaolulised kulud on kulud, mis ei sõltu tehtud otsusest. Näiteks ettevõttel on hoone. Selle kasutamiseks on kaalumisel kaks võimalust: luua õmblustöökoda või kasutada seda laona. Sel juhul ei oma tähtsust hoone ülalpidamiskulud ja kommunaalkulud, kuna need ei sõltu tehtud otsusest. Kulud, mis on seotud töökoja loomise või laona kasutamiseks mõeldud ruumide moderniseerimisega, on vastupidi asjakohased.

Tuleb märkida, et selline klassifikatsioon on üsna haruldane. Enamik ettevõtteid tunnistab kõiki peamisi tootmiskulude liike asjakohaseks ja võtab neid valmistoodete maksumuse analüüsimisel arvesse.

Kulude arvutamise Exceli mudel

Kui teil on vaja arvutada toodete otsene tootmiskulu, kasutage Excelis valmis arvutusmudelit. Vaata, kuidas kohandada mudelit ettevõtte spetsiifikaga: koosta kataloogid, kohenda metoodikat otsekulude kulule omistamiseks.

Tabel 1. Näide püsi-, muutuv-, otse- ja kaudkuludest

Kulud	Alaline	Muutujad
	Inseneri-tehniliste töötajate palgad, tootmisosakondade seadmete amortisatsioon	Tootmise võtmetöötajate palgad, tooraine ja tarvikud, müügivahendustasu, elektritarbimine tootmises
Kaudne	Juhtkonna ja juhtide palgad, müügiesindajate palgad, küte, abiosakondade seadmete amortisatsioon	Elekter abiosakondadele, kütusekulu müügiosakonna sõidukitele

Arvutusmeetodid

Praktikas kasutatakse erinevaid kulude kujunemise lähenemisviise (meetodite klassifitseerimise kohta vaata joonist). Ühe või teise lähenemisviisi kasutamise määravad tootmisprotsessi omadused, toodetavate toodete või osutatavate teenuste iseloom ja muud tegurid.

Joonistamine.

Kulude kaasamise täielikkus. Saate määrata nii täieliku kui ka kärbitud tootmismaksumuse. Täielik (absorptsioonikulu) arvutatakse kõiki ettevõtte tehtud kulutusi arvestades.

Täiskulu

Kärbitud (otsene kuluarvestus) eeldab, et tootmisühiku maksumuses sisalduvad ainult muutuvkulud. Tulude vähendamiseks kantakse aruandeperioodi lõpus maha üldtoodangu püsiv osa, samuti äri- ja üldkulud, ilma toodetud toodetele jaotamata.

Kulude arvutamise valem näeb välja selline:

Müüdud kauba maksumus = muutuvkulud ühiku kohta. × Müügimaht

Arvestus otsese kuluarvestuse meetodil on põhjendatud juhtudel, kui on vaja teha otsus konkreetse toote vabastamise või tootmise lõpetamise kohta.

Kärbitud

Absorptsioonkuluarvestuse meetodi kasutamisel sisaldab toodangu ühikukulu nii muutuv- kui ka püsikulusid. Meetod on õigustatud, kui on vaja analüüsida, kujundada optimaalne tootevalik või välja töötada kulu-pluss põhimõttel põhinev hinnapoliitika. Teisisõnu, hind on määratletud kui täiskulu, millele on lisatud nõutav kasumlikkus.

Valemid näevad välja järgmised:

Ühiku maksumus = muutuv kulu ühiku kohta. + Püsiv / Tootmismaht

Müüdud kauba maksumus = ühiku maksumus. × Müügimaht

Exceli mudel, mis aitab teil kulude muutusi kontrollida

Laadige alla Exceli mudel, ühendage oma andmed ja uurige, miks on kulu võrreldes plaani või eelmise perioodiga muutunud.

Kahe lähenemise võrdlemine

Ettevõtte otsekuluarvestuse meetodil arvutatud majandustulemused võivad erineda täismaksumuse meetodil saadud tulemustest.

Toome näite.

Ettevõte tootis aruandeperioodil 1500 ühikut tooteid. Tootmisühiku tootmise muutuvkulud on 50 rubla. Püsikulude kogusumma on 30 000 rubla. Müügimaht - 1000 ühikut tooteid hinnaga 100 rubla. ühiku jaoks. Lõpetamata toodangu ega valmistoodangu varusid perioodi alguses ei olnud. Arvutused täis- ja kärbitud maksumuse meetodil on toodud tabelis. 2.

Nagu näitest nähtub, on erinevate arvutusmeetodite kasutamise korral finantstegevuse tulemus erinev, kuna aruandeperioodi lõpus oli ettevõttel valmistoodangu laoseisu 500 ühikut. . Ehk kui varude tase aasta lõpus tõuseb, siis täismaksumuse alusel määratud majandustulemus on suurem, kui see oleks arvutatud otsekuluarvestuse abil. Kui varude tase väheneb, on pilt vastupidine: kärbitud maksumust kasutades on kasum suurem.

Tabel 2. Kuluarvestuse lähenemisviiside võrdlus

Näitajad	Otsene kuluarvestusmeetod (kärbitud)		Absorptsioonikulu arvutamise meetod
	Arvutusvalem	Väärtus, hõõru.	Arvutusvalem	Väärtus, hõõru.
			100 hõõruda. × 1000 ühikut (Hind × müügimaht)
Ühiku maksumus			50 hõõruda. + 30 000 hõõruda. / 1500 ühikut (Muutuvad kulud ühiku kohta + fikseeritud / tootmismaht)
Müüdud kaupade maksumus	50 hõõruda. × 1000 ühikut (Muutuvkulud ühiku kohta × müügimaht)		70 hõõruda. × 1000 ühikut (Ühiku maksumus × müügimaht)
	100 000 hõõruda. - 50 000 rubla. (Müügitulu – müüdud kauba maksumus)
Püsikulud
Ärikasum	50 000 hõõruda. - 30 000 rubla. (Marginaalkasum – püsikulud)		100 000 hõõruda. - 70 000 rubla. (Müügitulu – müüdud kauba maksumus)

Tegelik ja standardkulu

Arvutamisel võib lähtuda ettevõtte tegelikult tehtud kulutustest või lähtuda kehtestatud tooraine ja materjalide tarbimise normidest, samuti standardsetest tööjõukuludest.

Standardkulu kasutamine võimaldab teil kontrollida ressursside kulutamise efektiivsust ja kiiresti reageerida tekkivatele kõrvalekalletele.

Tegeliku maksumuse saab kindlaks teha alles pärast kõigi kulude arvestamist. Selle meetodi peamiseks puuduseks peetakse üsna madalat efektiivsust (andmeid saab alles pärast tellimuse vormistamist, toote valmistamist jne). Praktikas kasutatakse reeglina mõlemat lähenemisviisi.

Kulude arvestusobjektid

Sõltuvalt arvutusobjektist saab eristada

• risti,
• protsesside kaupa
• üksikute funktsioonide maksumuse arvutamine (tegevuspõhine kuluarvestus, ABC).

Ühe või teise kuluarvestusobjekti valikut mõjutavad äritegevuse spetsiifika (reatootmine, väiketootmine, individuaaltellimuste arvestus).

Kohandatud meetod kasutatakse näiteks unikaalsete seadmete valmistamisel individuaalsete tellimuste täitmisel. Põiksuunaline tüüpilisem seeria- ja pidevtootmisega ettevõtetele, kui toode läbib mitu töötlemisetappi. Sel juhul saab arvutusobjektiks iga töötlemisetapi (tootmisetapi) korrutis. Protsess-protsessi haaval on tüüpiline mäetööstuse rajatistele, kuid seda kasutatakse ka lihtsa tehnoloogilise tsükliga tööstusharudes (näiteks asfaldi tootmisel).

Kell ABC meetod kuluarvestus korraldatud üksikute funktsioonide ja ettevõtte allüksuste poolt teostatavate toimingute kaupa. Näiteks autoesinduse juhtkond kavatseb kulusid kontrollida funktsioonide kaupa - autode müük müügiosakonnas või nende hooldus teeninduskeskuses. See võib osutuda vajalikuks, kui otsustate teatud ärifunktsioonid sisse osta. Lisaks võimaldab ABC kogukulu arvutamisel kaudseid kulusid täpsemalt jaotada.

Üsna sageli kasutatakse arvutusmeetodeid kombineeritult. Näiteks on võimalik tellimuspõhise arvutusmeetodi variant kulude mittetäieliku arvestusega või lisaarvestus, kasutades tooraine ja materjalide kulunorme või võttes arvesse nende tegelikku tarbimist.

Üks peamisi probleeme, mis on seotud tootmisühiku täismaksumuse arvutamisega, on kaudsete kulude jaotamise vajadus. Lihtsaim meetod on teenindusosakondade kulude otsene jaotamine proportsionaalselt ühe baasiga (peamiste tootmistöötajate palgad, tooraine- ja materjalikulud, töötunnid). Selline lähenemine aga reeglina ei võimalda usaldusväärselt ja majanduslikult põhjendatud kaudsete kulude jaotamist ning võib seetõttu põhjustada ebaõigeid juhtimisotsuseid.

Täpsem on mitmetasandiline jaotusmeetod, mis viiakse läbi mitmes etapis.

Samm 1. Kõik perioodi kulud on rühmitatud osakondade kaupa. Näiteks „söökla” all rühmitatakse järgmised kulud: söökla töötajate töötasud, toidukulud, tarbitud elektrikulu jne.

2. samm. Abiosakondade kulud jaotatakse ümber tootmisosakondade ja töökodade vahel. Näiteks söökla ülalpidamiskulud tuleb jagada kahe tootmistsehhi vahel. Selleks tuleb valida baas: söökla puhul oleks soovitav selle kulud jaotada proportsionaalselt iga töökoja töötajate arvuga.

3. samm. Tootmisüksustele jaotatud kulud jaotatakse toodetud toodetele. Näiteks pärast söökla ülalpidamiskulude ümberjagamist kahe töökoja vahel on iga töökoja ülalpidamiskulu (Töökoja kulud + abiosakonna jaotatud kulud) toodetud toodete arvele. Jaotamise aluseks võib võtta iga tooteliigi valmistamisele kulunud töötundide arvu, tooraine maksumuse jms.

Tootekulude arvutamine tootmisettevõttes: näide

Mõelgem suure masinaehitustehase - OJSC SSM-Tyazhmash - näitel, kuidas saab korraldada kuluarvestust ja arvutada tootmiskulusid.

OJSC SSM-Tyazhmash on OJSC Severstali tütarettevõte, mis on spetsialiseerunud metallurgiaseadmete tootmisele ja remondile. Mitu aastat tagasi alustas ettevõte Axapta süsteemi juurutamise projekti. Samal ajal töötati välja juhtimisarvestuse ja tootmiskulude kujunemise põhimõtted. Enne seda arvutati raamatupidamise ja maksustamise eesmärgil valmistoodangu maksumus, kuid puudus juhtimisanalüüs koos finantsdirektori jaoks vajaliku analüüsiga. Automatiseeritud süsteem "1C: Raamatupidamine" ei andnud nõutavat andmete üksikasjalikkuse taset.

Kulude rühmitamine

Tootmiskulude struktuuri kujundamisel hõlmavad otsesed kulud materjalikulusid ja kolmandate osapoolte ettevõtete tootmisteenuste maksumust. Kõik kulud, mis tuleb jaotada kuluarvestusobjektidele, koondatakse sõltuvalt nende tekkimise allikast rühmadesse (vt tabel 3).

Ettevõte arvutab kogu tootmismaksumuse, samas võib kaudsete kulude summa oma struktuuris ulatuda 40–60%-ni.

Kulukandjaks (arvestusobjektiks) on valukoja tootmises tootmistellimus, arvestus toimub ka ümberjagamise teel.

Tabel 3. JSC SSM-Tyazhmash tootmiskulude struktuur

Grupp	Raamatupidamisanalüüs	Kuluallikas	Raamatupidamise esmased dokumendid
Otsene
Materjalid	Nomenklatuur Kulukeskus Kulu tüüp Telli	Tooraine ja materjalide, valmistoodete ja pooltoodete spetsifikatsioonis määratletud pooltoodete tarbimine	Tootmiseks mõeldud materjalide mahakandmise aktid
	Pakkuja Telli Kulukeskus Kulu tüüp	Tootmisteenuste osutamine kolmandatest isikutest tarnijate poolt koos nende kulude summade otsese lisamisega vastavatesse tootmistellimustesse	Tarnijatelt saadud arved; tunnistused tehtud tööde kohta
Kaudne
Üldised tootmiskulud	Personal Pakkuja Kulukeskus Kulu tüüp	Kõik tootmistegevuse üldkulud, mis kogutakse kontole 25 “Tootmise üldkulud”, nii ettevõttest olenevalt (põhivara amortisatsioon, töötajate palgafond) kui ka välistest teguritest (vee-, soojusvarustuse teenused jne) tingitud	Konsolideeritud palgateatised, aktid kolmandate isikute organisatsioonide pakutavate teenuste kohta jne.
Abimaterjalid	Nomenklatuur Kulukeskus Kulu tüüp	Kõik kulud, mis on tekkinud tehnoloogilisteks vajadusteks mahakandmisest vastavalt abimaterjalide nomenklatuurile (arvestatakse ka kontol 25 “Tootmise üldkulud”)	Mahakandmise aktid näiteks remondifondidele, töökaitsele, põhivara korrashoiule
Töökodadevaheline koostöö	Kulukeskus Kulu tüüp	Kulud, mis tulenevad asjaolust, et töökodade alad pakuvad üksteisele teenuseid. Jaotatakse kliendiosakondade vahel proportsionaalselt nende tellimuste täitmiseks tegelikult töötatud ajaga	Saatelehed, tellimiskaardid jne.

Otseste kulude kuludele omistamine

Kuluarvestuse esimene samm on tootmistellimustele otsekulude määramine. Reeglina pole see keeruline: vastavalt valmistoodete ja pooltoodete liikide spetsifikatsioonidele kantakse tooraine ja tarvikud kuluelemendi ja kulukoha analüüsi konkreetsete tellimuste alusel maha.

Kaudsete kulude jaotus

Üldkulude jaotamise ja tootmiskuludesse määramise meetod sisaldab mitut etappi, mida käsitleme üksikasjalikumalt.

Üldkulude sissenõudmine. Nende summad võetakse kuluelementide ja kulukohtade (ettevõtte töökodade tootmispinnad ja tootmisvälised divisjonid) analüüsimisel arvesse 25. Samale kontole kogutakse kokku ja rühmitatakse kõik kulutused abimaterjalidele kululiikide ja kulukohtade järgi. Koodi tähistava äritehingute raamatupidamise näide on toodud tabelis. 4.

Tabel 4. Kogutud kulude rühmitamine liikide ja tekkekohtade järgi

kuupäeva		Nimi	Summa, hõõruda.	Suunakood (kulukeskus)
		Muud abimaterjalid
		Töökaitse materjalid
		Muud kütused ja määrdeained
		Energia tehnoloogia jaoks

Koodi struktuur. Kood koosneb seitsmest tähemärgist. Vaatleme koodi 008-02-05 “Muud kütused ja määrdeained”. Esimesed kolm numbrit (008) on kulugrupi “Põhivara ülalpidamine” kood, järgmised kaks (02) on alagrupi “Kütus ja kütused ja määrdeained” kood, viimane (05) on seerianumber. alagrupi sees. Seega saab koodi põhjal üheselt teha järelduse, millisesse gruppi ja alagruppi see kululiik kuulub.

Kulukoha koodid moodustatakse järgmise põhimõtte järgi. Esimesed kolm numbrit on töökoja kood. Näiteks 020 01-03, kus kaupluse kood 020 “Vormitud valukoda - FLC” 01 näitab, et need on tsehhi peamised tootmispiirkonnad, 03 on kauplusesisese sektsiooni seerianumber (antud juhul rauasulatussektsioon).

Kogutud kulude jaotus tootmistellimuste vahel. Kogutud üldiste tootmiskulude, sh abimaterjalide kasutamisega seotud kulude tellimustele jaotamise aluseks võivad olla inimtöötunnid, normtunnid, masinatunnid, tavatonnid, pinnakattetonnid jne, see tähendab looduslikud näitajad.

Teostatavate tegevuste sidumiseks kulukeskuste ja kuluelementidega peate eeldama järgmist.

• Tellimuse raames tehtav tehnoloogiline toiming on seotud kulude nimekirjaga, mille summad tuleb tellimusega seostada;
• mis tahes tehnoloogiline toiming peab olema seotud tootmistsehhi konkreetse piirkonnaga. Näiteks võib tööpinkide töötlemisoperatsiooni teha mehaanilise remonditöökoja tööpinkide sektsioonis või koostetsehhi toodangu ettevalmistamise sektsioonis. Nende toimingute maksumus on erinev.

Kauplustevahelise koostöö kogukulude sissenõudmine. Kõik kulud (nii otsesed kui kaudsed jaotatud) kogutakse kauplustevahelise koostöö raames valminud tootmistellimuste esmaste dokumentide alusel. Sel juhul summeeritakse iga täitevüksuse tööaeg kliendiüksusele vaadeldaval perioodil. Töökodadevahelise koostöö kulud on rühmitatud vastavalt nende tekkekohtadele ja ühte tüüpi - "Töökodadevahelise koostöö kogukulud".

Töökodadevahelise koostöö kulude jaotamine tootmistellimustel. Individuaaltellimuste raames tehakse töid (osutatakse teenuseid) lõpptoote valmistamise tagamiseks. Kõik selliste "seotud tellimuste" osana kantud kulud peavad siiski sisalduma valmistoote maksumuses. Teisisõnu jagatakse need ümber tootmistellimuste, mitte töökodade vahel.

Tootmistellimuste lõplik maksumus. Kõik tootmistellimuste raames kogutud kulud summeeritakse ja arvutatakse lõplik maksumus.

Vaatleme näidet kuluarvestusest OJSC SSM-Tyazhmash tootmiskohas. Aruandeperioodil valmis kolm tellimust - tellimus 1, tellimus 2, tellimus 3. Nende otsesed kulud olid vastavalt 100, 200, 150 rubla. ja kanti täidetud tellimuste eest kohe maha.

Tellimusi täitsid kaks tootmiskohta (1. ja 2. tegevuskoht). Lisaks kaasati hooldussektsioon, kes pakkus sel kuul põhiosadele seadmete remonditeenust. Kauplustevahelise koostöö arvutuste lihtsustamiseks eeldame, et põhisektsioonid ei osutanud üksteisele teenuseid, nagu ka teenindussektsioonile.

1. ja 2. tootmiskoha kulude sissenõudmine. 1. jagu töötas 50 normtundi, selle kulud ulatusid 500 rublani, seega on normtunni maksumus 10 rubla.

2. jaos töötas 20 masinavahetust, kogumaksumus oli 800 rubla, masinavahetuse maksumus 40 rubla.

Teeninduspiirkonna kulude sissenõudmine. Teeninduspiirkonna tootmismaht oli 30 töötundi, jooksva perioodi kogumaksumus oli 150 rubla, töötunni tegelik maksumus oli 5 rubla.

Teeninduspiirkonna kulude jaotus tootmispiirkondadele 1 ja 2. Lõigu 1 puhul töötas hooldussektsioon 10 töötundi, 2. jaos – 20 töötundi. Tootmistöökodade töötunde võetakse aluseks teeninduspiirkonna kulude jaotamisel summas 150 rubla.

Seega eraldatakse krundile 1 täiendavalt 50 rubla. (10 töötundi × 150 rubla / 30 töötundi), jaotise 2 jaoks – 100 rubla. (20 töötundi × 150 rubla / 30 töötundi). Sellest tulenevalt koosnevad jaotise 1 kulud selle jaotise omakuludest summas 500 rubla. ja jagati teeninduspiirkonnast ümber 50 rubla ulatuses. 2. jaotise puhul on see sama: 800 ja 100 rubla.

Tootmiskoha kulude ümberjagamine täidetud tellimustele. 1. jaos töötas 30 normtundi. tellimuse 2 täitmiseks; 20 standardtundi. tellimusele 3. See tähendab, et kulud summas 300 rubla kantakse teisele tellimusele. (500 × 30/50), kolmanda tellimuse jaoks - 200 rubla. (500 × 20/50).

Sektsioon 2 töötas 10 masinavahetust, et täita 1. ja 3. tellimus. Sellest tulenevalt arvestatakse iga sellise tellimuse eest 400 rubla kulud. (800 × 10/20).

Kauplustevahelise koostöö kulude ümberjagamine tellimustele. Teeninduspiirkonna kulude 1. piirkonda jaotamise tulemusena saime 50 rubla. Sektsiooni 1 tootmismahuga 50 normtunnis. Ühe standardtunni maksumus on 1 rubla. Analoogia põhjal on jaotises 2 see 5 rubla. (100/20).

Vastavalt sellele lisandub tellimuse 1 maksumusele 50 rubla. saidilt 2 (5 rubla × 10 masinavahetust), tellimus 2 – 30 rubla. (1 rub. × 30 standardtundi) 1. saidilt, tellimus 3 – 20 hõõruda. saidilt 1 (1 rub. × 20 standardtundi) ja 50 hõõruda. saidilt 2 (5 rubla × 10 masinavahetust). Toome kulude jaotuse tulemused tabelis. 5.

Tabel 5. Täidetud tellimuste lõplik arvutus, hõõruda.

Täidetud tellimused	Kulud					Kogumaksumus
	Otsene	Krunt 1	Krunt 2	Teeninduspiirkonna jaotatud kulud
				süžee 1	2. jagu

Püsikulude jaotuse probleem tootmises

Ettevõtte igas eluetapis on raamatupidamises ja kulude juhtimises alati väljakutseid. Et teha kindlaks, kui palju ja mis hinnaga on vaja antud toode müüa, et ettevõte kasumit tooks, tuleb välja arvutada, kui palju konkreetse tooteliigi tootmine maksab.

Asjaolu, et kõik kulud tuleb jagada tooteliikide kaupa, on vaieldamatu küsimus. Ainus konks on põhimõte, mille järgi tuleks kulusid jagada. Lõppude lõpuks võetakse ettevõtte kulusid kaupade ja teenuste tootmise ja turustamise protsessis arvesse erineval viisil. Tavaliselt võib need jagada püsi- ja muutuvkuludeks. Muutuvkulud sõltuvad otseselt ettevõtte tootmismahust. Muutuvkulude aluseks on käibekapitali (käibekapitali) kasutamine. Need on toorained, materjalid, kütus, elekter, töötajate otsene tööjõud, aga ka konkreetsete toodete tootmisega seotud kolmandate osapoolte organisatsioonide teenused jne. Püsikulud seotud tootmistegurite hüvitamisega. Nende suurused ei sõltu otseselt toodetud toodete mahust. Püsikulud hõlmavad tootmispindade ja ladude renti, kapitali amortisatsiooni, valvet, haldusaparaadi, raamatupidamise ja lao töötajate ülalpidamisega kaasnevaid üldisi ärikulusid jne.

Kui tootmine mõnel kuul peatub, langevad muutuvkulud peaaegu nullini. Samal ajal jäävad püsikulud ligikaudu samale tasemele: endiselt tuleb maksta osadele sellesse tootmisse tinglikult määratud administratiivtöötajatele palka, tasuda nende ruumide renti, tasuda tagatisraha ja arvestada ka amortisatsiooni. varustus.

Võrreldes muutuv- ja püsikulusid konkreetses ettevõttes, saavad juhid mõjutada ettevõtte majanduspoliitikat, sest müüdud kauba maksumus on sisuliselt ettevõtte kõigi kulude summa. Samal ajal toimub muutuvkulude kohta ettevõttes peaaegu alati täpne arvestus, kuid teadaolevalt esineb raskusi püsikulude jaotamisel tooteliikide kaupa. Seetõttu tekib praktikas püsikulusid arvesse võttes sageli küsimus: kas püsikulusid tasub jaotada erinevate tooteliikide vahel või saab ilma? Sellest lähtuvalt on kaks lähenemisviisi. Esimese lähenemise korral kehtestatakse need kulud tootegrupi või tootmisüksuse kohta – see on nn sega(kombineeritud) lähenemine püsikulude analüüsile. Teine lähenemisviis nõuab püsikulude lokaliseerimist tootetüübi järgi.

Olenevalt kasutatavast lähenemisest või püsikulude arvestusmeetodist võib mõnikord saada isegi otseselt vastupidiseid tulemusi. Selles artiklis võrreldakse neid meetodeid ja hinnatakse nende kasutamise positiivseid ja negatiivseid külgi.

Kombineeritud püsikulude analüüs

Mõned eksperdid usuvad üsna põhjendatult, et selle meetodi kasutamine on asjakohane kogu ettevõtte toodete tootmise efektiivsuse hindamisel. Praktikas, eriti väikese tootmis- ja müügivaliku ning lihtsa üldkulude struktuuri puhul, ei kasutata tavaliselt püsikulude eraldi arvestust. . Põhieeldused selle meetodi kaalumisel on järgmised:

muutuvkulud on lokaliseeritud toodete kaupa;

püsikulusid käsitletakse ettevõtte kui terviku kogusummana;

iga toote puhul hinnatakse piirkasumit;

kasumlikkust, aga ka muid finantsnäitajaid (näiteks ohutusmarginaali) hinnatakse kogu ettevõtte kui terviku kohta.

Sellel lähenemisviisil on ilmsed eelised: arvutamise lihtsus ja suure hulga andmete kogumine. Selle lähenemisviisi puuduseks on üksikute tootetüüpide tasuvuse võrdleva hindamise võimatus.

Näide 1

Tootmisettevõte toodab autodele mõeldud kemikaale. Tootmisvalik on toodud tabelis. 1. Arvutuste lihtsuse huvides piirdume kolme tootenimetusega.

Olles oma portfellis kolme toote tellimused, otsustasid ettevõtte juhid analüüsida iga tooteliigi tasuvust. Alguses kasutasid nad esimest lähenemist, st ei jaganud kaudseid kulusid tooteportfelli elementide kaupa. Olles välja selgitanud peamised muutuvkulud, said nad toote tasuvuse võrdlevaks analüüsiks järgmised tulemused (vt tabel 1; tabelis on kõik arvutused välja toodud ettevõtte tegevuste kuupõhises jaotuses).

Otsustades tabeli andmete põhjal. 1, tellimuste portfelli eripäraks on selle tasakaalu puudumine. Tõepoolest, klaasipuhastusvahend on tasuvuse poolest (%) kõigist toodetest teisel kohal. Ja samas on seda tüüpi tooted müügimahu (tulu) poolest viimasel kohal. Sellest tulenevalt jätab soovida ka müügiportfelli kasumlikkus tervikuna (10%). Seetõttu peaksid ettevõtte juhid tootmise ja müügi efektiivsuse suurendamiseks suunama oma jõupingutused selle toote "reklaamimisele".

Järgmisena hindame ettevõtte finantsstabiilsust väliste majandustingimuste muutustele. Selles mõttes on ettevõtte eduka toimimise oluline tingimus turvavaru. Ohutusmarginaal ehk rahaline tugevus näitab, kui palju on võimalik toodete müüki (tootmist) vähendada ilma kahjumit kandmata. Reaalse toodangu ületamine kasumlikkuse künnisest on ettevõtte finantstugevuse marginaal. Seda näitajat defineeritakse kui erinevust planeeritud müügimahu ja ettevõtte tasuvuspunkti vahel (suhteliselt). Mida kõrgem see näitaja, seda turvalisemalt tunneb ettevõtja end negatiivsete muutuste ohu ees (näiteks tulude vähenemise või kulude suurenemise korral). Tasuvuspunkt esitatakse tavaliselt füüsilises (toodanguühikud) või rahalises vormis. Võib kindlalt väita, et mida madalam on tasuvuspunkt, seda efektiivsemalt ärikasumi teenimisel ettevõte tegutseb. Arvutame kogu tootmis- ja müügiportfelli tasuvuspunkti. Ettevõtte tasuvuspunkti on lihtne leida, kui tootemüügi finantstulemus on võrdne nulliga. Selleks võrdsustatakse müügist saadav piirkasum (MP) püsikuludega (3 post):

MP = W post.

Sel juhul ei saa ettevõte ei kasumit ega kahjumit. Siis saab kriitilise müügimahu ehk kriitilise tulu (kr), mille juures ei ole kasumit ega kahjumit, järgmisest suhtarvust:

(MP / V pr) × V cr = W konstant.

Selle valemi tähendus on see, et kui praegune müügitulu (V pr) langeb kriitilisele tasemele (V cr), vähenevad nende väärtused. Sel juhul kasumit ei tule (MP = Z post). Järgmisena kirjutame selle valemi järgmisel kujul:

MP / V pr = Z post / V kr.

Selles valemis on võrdsuse esimene osa väljend ettevõtte toodete kui terviku kasumlikkuse määramiseks piirkasumi osas. Tähistame seda indikaatoriga:

Seega on kriitiline tulu (või tasuvuspunkt) (kroonides) rahaliselt võrdne: 800 tuhat rubla. / 0,42 = 1905 tuhat rubla.

Ohutusvaru tegur (K zb) on: [(2500–1905) / 2500] × 100% = (595 / 2500) × 100% = 23,8%.

Oma tähenduses iseloomustab K zb tasuvuspunkti rahalises mõttes. See on minimaalne sissetulek, mille juures kõik kulud täielikult hüvitatakse, samas kui kasum on null. Arvatakse, et ettevõtte normaalseks toimimiseks on täiesti piisav, kui praegune müügimaht (V pr) ületab selle kriitilise taseme (V cr) vähemalt 20%. Sel juhul ületab see näitaja soovitatavat väärtust, kuid on peaaegu äärel.

Näib, et kõik on selge: ühelt poolt on meil üldiselt tootmis- ja tellimusportfelli kogutoodete müügistruktuur tasakaalustamata, teisalt on suhteliselt madalad kasumlikkuse näitajad ja ohutuse marginaalid. ettevõtte tooteid tervikuna. Lisaks tundub, et meil on üsna napp informatsioon püsikulude käitumise kohta iga tooteliigi puhul. Esitatud pilt võib aga kardinaalselt muutuda, kui arvestada püsikulude jaotust tooteliikide kaupa.

Tabel 1. Toote struktuuri mõju kasumlikkusele ja tasuvuspunktile
Indeks	Tulu, tuhat rubla	Muutuvkulud, tuhat rubla.	Piirkasum, tuhat rubla.	Piirkasum, %	Püsikulud, tuhat rubla.	Tasuvuspunkt tuhat rubla	Ohutusvaru, %	Ärikasum, tuhat hõõruda.	Kasumlikkus, %
Pidurivedelik
Klaasipuhastaja
Lahusti laminaarse kile eemaldamiseks
Kokku

Algtaseme meetod

Kui ettevõtte juhtkond vajab juhtimisotsuste tegemiseks täielikumat teavet, siis võite kasutada m kasutades põhinäitajate meetodit. Sel juhul on vaja püsikulud tooteliigi järgi lokaliseerida. Põhieeldused see lähenemine on järgmine:

muutuvkulud jaotatakse toodete vahel;

püsikulud lokaliseeritakse ka toodete kaupa;

iga toote puhul hinnatakse panuse marginaali;

Iga toote puhul hinnatakse ohutusmarginaali ja tasuvust.

Põhinäitajate meetodit kasutades on ettevõttel võimalus anda täielik võrdlev hinnang üksikute tooteliikide kasumlikkusele – selle lähenemise vaieldamatu eelis. Sel juhul valitakse püsikulude jaotamise aluseks näitaja, mille väärtus on tihedalt seotud vaadeldava kululiigiga. Tavaliselt võetakse majanduskirjanduses sellise näitajana järgmised väärtused:

iga tooteliigi toodetud või müügimaht;

tootmispiirkonnad iga tooteliigi jaoks;

teatud tüüpi toodete valmistamise keerukus;

tootmistöötajate palgad iga tooteliigi kohta;

muud näitajad.

Baasindikaatori valimise protseduur nõuab vähemalt kahe tingimuse täitmist:

1) lokaliseeritud kululiigi ja ühe valitud põhinäitaja vahelise seose esialgne analüüs;

2) baasnäitaja mõju lokaliseeritud üldkulude liigile täpse mõõtmise ja arvestuse korraldamine.

Mida paremini kaudsed kulud konkreetsele tootele tootmises ilmnedes omistatakse, seda täpsemalt saab arvutada selle kogu tootmiskulu.

Näide 2

Kasutame eelmise näite andmeid, kuid laiendame neid mõnevõrra - nüüd on analüüsimiseks palju rohkem teavet (tabel 2).

Oletame, et ettevõtte juhtkond otsustas jaotada püsikulud ümber iga tooteliigi vahel proportsionaalselt tootmistöötajate palkadega. Oma otsuse põhjenduseks viitasid juhid tööjõukulude suurele osakaalule iga toote valmistamise kuludes. Võttes arvesse selle põhinäitaja valikut, on nimetatud toodete maksumuse arvestus järgmine (vt tabel 2).

Tabel 2. Püsikulude jaotamine baasindikaatori abil
Ei.	Indeks	Pidurivedelik	Tähendab prillide pesemiseks
	Muutuvkulud, hõõruda.
	Toodete kogus, tk.
	Püsikulude jaotus, hõõruda.
	Püsikulud toodanguühiku kohta, rub./tk. (punkt 5 / punkt 2)
	Tootmisühiku maksumus, rub./tk. (üksus 3 + üksus 6)
	Müügihind, rub./tk.
	Tulu, hõõruda. (üksus 2 × üksus 8)
	Toote kasumlikkus, %
	Tasuvuspunkt, hõõruda.
	Ohutusvaru, %

Tabelis 2 andmed naturaalsetes ühikutes (tükkides) on auto hoolduseks vastava vedelikuga täidetud pudelite või kanistrite arv. Nagu näeme, klaasipuhastusvahend- kasumlikkuse liider. Püsikulude (proportsionaalselt palgaga) praeguse jaotuse juures on selle tasuvus 10 korda kõrgem kui sama näitaja laminaarkile eemaldamiseks mõeldud lahusti puhul (16% / 1,6%) ja üle 1,3 korra kõrgem võrreldes sama näitajaga pidurivedelikele (16% / 11,9%). Toote kasumlikkus(^(P pr)) määrati müügihindade (P pr) ja toodanguühiku kogumaksumuse (C täis) vahena valemiga:

^(P pr) = (C pr - C täis) / C pr × 100%.

Sageli nimetatakse indikaatorit ^(P pr). hinna koefitsient. Mida suurem on selle koefitsiendi väärtus, seda suurem on antud toote potentsiaalne kasumlikkus, mis tähendab, et seda suurem on reserv üldkulude katmiseks ja kasumi teenimiseks. Teisisõnu, kõige tulusam on müüa kõrgeima hinnakoefitsiendiga tooteid.

Ettevõtte tasuvuspunkti arvutamiseks tooteliigi järgi kasutame teistsugust lähenemist – kasutame lihtsat suhet, mis põhineb ettevõtte tulude ja kulude tasakaalul. Tehkem seda järjepidevalt igat tüüpi toodete puhul. Sest pidurivedelik kasumi puudumisel saame järgmise võrrandi:

90X = 50X + 440 000 + 0.

Selles võrrandis X on vajalik toodanguühikute arv (pidurivedelik). Selle ühiku väärtuse juures ei ole kasumit ega kahjumit. Null selles valemis tähendab kasumi puudumist. Pärast selle võrrandi lahendamist saame vajaliku arvu tootmisühikuid:

X= 440 000 / 40 = 11 000 tk.

Seega on kriitiline müügimaht väärtuse (tulu) mõttes:

11 000 tk. × 90 rubla / tk. = 990 000 hõõruda.

[(1 350 000–990 000) / 1 350 000] × 100% = (360 000 / 1 350 000) × 100% = 26,7%.

Sest klaasipuhastusvahendid Leiame tasuvuspunkti sarnasest võrrandist:

50X = 30X + 120 000.

Seega on kriitiline tootmismaht looduslikes ühikutes:

X= 120 000 / 20 = 6000 tk.

Kriitiline tulu on:

6000 tk. x 50 RUR/tk. = 300 000 hõõruda.

Siis on ohutusvaru järgmine:

[(500 000–300 000) / 500 000] × 100% = (200 000 / 500 000) × 100% = 40,0%.

Loome sarnase võrrandi jaoks lahusti laminaarse kile eemaldamiseks:

130X = 80X + 240 000.

X= 240 000 / 50 = 4800 tk.

Kriitiline tulu on omakorda võrdne:

4800 tk. × 130 RUR/tk. = 624 000 hõõruda,

ja ohutusvaru on:

[(650 000–624 000) / 650 000] × 100% = (26 000 / 650 000) × 100% = 4,0%.

Sellest järeldub, et vastavalt teise toote ohutusvarule ( klaasipuhastusvahend) saime suurepärase tulemuse: praegune müügimaht on 40% kõrgem oma kriitilisest tasemest (tasuvuspunkt). Esimese toote puhul ( pidurivedelik) saavutas samuti hea tulemuse, kuigi selle tasuvuspunkt on 26,7% madalam. Ohutusmarginaali halvim tulemus on kolmandal tootel (): sel juhul erineb tasuvuspunkt praegusest müügitasemest vaid 4%. See tähendab, et kui müügimaht langeb vähemalt 200 tk. (26 000 rubla / 130 rubla), ei too see toode kasumit. Ja müügimahtude edasise langusega kaasneb pidev kahjum. Selgub, et kõigist vaatenurkadest on halvimad tulemused saavutatud kolmanda toote väljalaskmisega ( laminaarse kile eemaldamise lahusti). Arvestades praeguseid müügimahte ja hindu, ei õigusta see toode praktiliselt oma tootmiskulusid. Selle tootmise efektiivsuse tõstmiseks on vaja tõsta tootmismahtusid või müügihindu.

Või äkki pole laminaarse kile eemaldamiseks mõeldud lahusti vabanemisega kõik nii hull? Lõppude lõpuks, tabeli andmetest. 1 järeldub, et selle piirkasum (38,5%) ei ole palju halvem kui teise toote puhul (40%). Tõenäoliselt valisid juhid püsikulude jaotamise baasnäitaja valesti: arvesse oli vaja võtta mitte ühte, vaid kahte või enamat baasnäitajat. See tähendab, et kaudsete kulude erinevate komponentide jaoks oli vaja valida oma põhinäitajad sõltuvalt vastavate kulude allikatest (vt näide 3).

ABC- meetod

Majanduslikus mõttes tuleks kaudseid kulusid seostada ühe või teise tooteliigiga vastavalt sellele, mil määral on need kulud seotud konkreetse toote valmistamisega. Teisisõnu, üldiste tootmiskulude jaotamise protsessis on vaja selgitada, mil määral on kuluelemendid seotud konkreetse tooteliigi tootmisega. Analüüsi käigus võib selguda, et osa kaudseid kulusid on otseselt seotud vaid konkreetse tootega, mistõttu on ebaõiglane neid ümber jagada kõikidele toodetele. Nendel juhtudel omistatakse kaudsed kulud tootele õigesti vastavalt nende tekkimise kohale või allikatele. Selliste kulude sarnaseks jaotamiseks võib kasutada meetodit nimega tegevuspõhine kuluarvestus (ABC-meetod). Seda fraasi tõlgitakse inglise keelest erinevalt: kuluanalüüs tegevuse tüübi järgi, tegevuskulude analüüs ja isegi funktsionaalne kuluanalüüs (FCA). Olenemata tõlkest selle meetodi alusele, on ülesandeks leida teistsugune (müügimahuga mitteseotud) alus üldkulude jaotamiseks.

Seoses eelnevaga tuleme tagasi ettevõtte tooteportfelli juurde (näited 1, 2).

Näide 3

Juht ei ole toodete võrdleva kasumlikkuse kohta saadud tulemustes kindel, seetõttu nõudis ta kaudsete kuluelementide täieliku rea esitamist. Juhid lokaliseerisid kaudsed püsikulud tooteliikide kaupa (tulemused on kokku võetud tabelis 3). Selgus, et nad ei võtnud algul arvesse, et teise toote valmistamisel ( klaasipuhastusvahend) osteti pikaajalise rendi alusel automaatliin. Selle tehnika mahutamiseks oli vaja rentida täiendavaid ruume, teised töökojad on aga ettevõtte omad. Selle tulemusena jaotati eelmises arvestuses püsikulud proportsionaalselt töötasuga kunstlikult ümber teistele toodetele. Lõppude lõpuks nõuab automatiseeritud liin vähem tööjõudu kui teised tooted. See toob kaasa madalamad tööjõukulud. Seetõttu langes kulude jaotamisel proportsionaalselt põhitööliste palkadega lõviosa kuludest selle toote naabritele ehk esimesele ja kolmandale tootele, mille tootmine ei ole nii automatiseeritud. Tegelikkuses on see just seoses teise toote valmistamisega ( klaasipuhastusvahend) tekkis ettevõttel kaks olulist kuluelementi – liisingu- ja rendimaksed. Seetõttu peab see toode need kulud oma müügist saadava tuluga hüvitama. Ja kui nii, siis tuleks need kulud täielikult jaotada teise toote tootmiseks.

Oletame, et sel juhul on nende kogusumma 150 tuhat rubla. kuus. Selleks tuleb need esmalt eraldada püsikulude kogusummast (800 tuhat rubla): 800 - 150 = 650 rubla. Kuid ülejäänud kulude summa (650 tuhat rubla) saab jaotada proportsionaalselt tootmistöötajate palkadega. Püsikulude ümberjaotamise tulemused on toodud tabelis. 3.

Tabel 3. Püsikulude jaotus tekkekoha järgi (ABC- meetod)
Ei.	Indeks	Pidurivedelik	Tähendab prillide pesemiseks	Lahusti laminaarse kile eemaldamiseks
	Muutuvkulud, hõõruda.
	Toodete kogus, tk.
	Muutuvkulud toodanguühiku kohta, rub./tk. (üksus 1 / üksus 2)
	Tootmistööliste palgad, %
	Liisingumaksed ja täiendavate tootmispindade rent, hõõruda.
	Muude püsikulude jaotus, hõõruda.
	Püsikulud kokku, hõõruda. (üksus 5 + üksus 6)
	Püsikulud toodanguühiku kohta, rub./tk. (punkt 7 / punkt 2)
	Tootmisühiku maksumus, rub./tk. (üksus 3 + üksus 8)
	Müügihind, rub./tk.
	Tulu, hõõruda. (üksus 2 × üksus 10)
	Toote kasumlikkus, %
	Tasuvuspunkt, hõõruda.
	Ohutusvaru, %

Nagu näeme, on pilt palju muutunud. Nüüd on teise toote püsikulud toodanguühiku kohta kõige kõrgemad (24,75 rubla/tk). Selle tulemusena kasvas selle kogumaksumus järsult ja müük muutus kahjumlikuks - 4,75 rubla. iga tootetüki kohta. Kasumlikkuse liider oli esimene toode - 21,9%. Ka kolmanda toote tootmist saab saneerida. Võrreldes eelmise arvestusega kasvas selle kasumlikkus enam kui 5 korda (8,5% / 1,6%). Ja miks kõik? Jah, sest püsikulude struktuur on muutunud. Selguse huvides esitame need tulemused graafilisel kujul (joonis 1). Sellel joonisel on näidatud püsikulude jaotus näite 2 (alusmeetod); toodete 1, 2 ja 3 tähistus vastab nende järjestusele tabelis. 2. Samamoodi näitame püsikulude jaotust ABC meetodil joonisel fig. 2.

Riis. 1. Püsikulude jaotuse skeem baasindikaatori meetodil

Riis. 2. Püsikulude jaotuse skeemABC- meetod

Nagu näeme, on objektiivsemale hindamismeetodile (ABC meetod) üleminekul teise toote püsikulude osakaal ( klaasipuhastusvahend) kasvas enam kui 2 korda – 15-lt 30,94%-le. Sellest tulenevalt vähenes esimese ja kolmanda toote kulude osakaal. See seletab toote 2 üldise kasumlikkuse märkimisväärset halvenemist.

Järgmisena arvutame, nagu eelmistes näidetes, igat tüüpi toodete tasuvuspunkti ja ohutusvaru, kasutades tabelis esitatud andmeid. 3. Esimese toote puhul ( pidurivedelik) loome järgmise võrrandi:

90X = 50X + 357 500.

Siit saame järgmise arvu tootmisühikuid:

X= 357 500 / 40 = 8938 tk.

Kriitiline müügimaht (tulu) on:

8038 tk. × 90 RUR/tk. = 804 420 hõõruda.

Nüüd määrame ohutusvaru:

[(1 350 000 – 804 420) / 1 350 000] × 100% = (545 580 / 1 350 000) × 100% = 40,4%.

Teise toote puhul ( klaasipuhastusvahend) leiame tasuvuspunkti sarnasest võrrandist:

50X = 30X + 247 500,

kust me määrame kriitilise tootmismahu looduslikes ühikutes:

X= 247 500 / 20 = 12 375 tk.

Kriitiline tulu on:

12 375 tk. × 50 RUR/tk. = 618 750 hõõruda.

Ohutusvaru on võrdne:

[(500 000 - 618 750) / 500 000] × 100% = (-118 750 / 500 000) × 100% = -27,8%.

Kolmanda toote puhul ( laminaarse kile eemaldamise lahusti) loome ka sarnase võrrandi:

130X = 80X + 195 000.

Määrame toodangu kriitilise mahu looduslikes ühikutes:

X= 195 000 / 50 = 3900 tk.

Kriitiline tulu on omakorda:

3900 tk. × 130 RUR/tk. = 507 000 hõõruda,

kust tuleb ohutusvaru:

[(650 000 - 507 000) / 650 000 . ] × 100% = (143 000 / 650 000) × 100% = 22,0%.

Nagu arvata võib, on esimesel tootel suurim ohutusvaru (40,4%). Sellele näitajale järgneb kolmas toode (22,0%). Ja teise toote puhul on praegune müügitase koguni alla kasumiläve - 27,8%. See seletab selle toote ohutusvaru negatiivset tulemust (-27,8%). Kõik loksus paika. Klaasipuhastaja osutus ettevõtte tooteportfelli "nõrgaks lüliks". See toode tekitab kahjumit ja vähendab kogu tehase kaubanduslike toodete portfelli.

Kuid asjaolu, et see toode on täishinnaga kahjumlik, ei muuda selle potentsiaalseid võimalusi olematuks, sest marginaalse tasuvuse poolest on see teisel kohal. Kasumlikkus täishinnaga viitab sellele, et praegustest mahtudest ja müügihindadest ei piisa selle tootmiskulude katmiseks. Antud juhul tegi ettevõte vea hindade või toodangu mahu planeerimisel ning ei saanud sellest tulenevalt kulude täielikuks katmiseks vajalikku tulu. Kui müügimahtu suurendatakse, on lõpuks võimalik ületada see teise toote kulude negatiivne mõju. Siis võib teine ​​toode osutuda veelgi tulusamaks kui kolmas.

Seega näitab näide 3, et ABC meetodi kasutamine võimaldab mõistlikumalt jaotada püsikulusid tooteliikide kaupa. Peate lihtsalt iga toote jaoks õigesti valima määravad tegurid, mis mõjutavad püsikulude koostist. Öeldut kokku võttes võib sellistel juhtudel soovitada püsikulude lokaliseerimise süsteemi põhinäitajate järgi:

lihtsaid ja sarnaseid tooteid või teenuseid;

üldkulude madal tase ja lihtne struktuur;

madalad müügi- ja halduskulud;

kõrge müügikasumlikkus.

ABC-meetodi kasutamine on soovitatav, kui ettevõtet iseloomustavad järgmised omadused:

mitme kauba tellimuste portfell;

kaudsete kulude suur osakaal;

teatud tüüpi toodete tootmismahtude olulised erinevused;

Ettevõtete juhid püüavad kulustruktuuri sügavalt mõista.

Pange tähele, et ABC-süsteem, mida põhimõtteliselt nii aktiivselt toetatakse, pole samal ajal veel leidnud laialdast levikut, sealhulgas lääne ettevõtetes. Peamine põhjus on ettevõtetes olemasolevalt traditsiooniliselt süsteemilt ülemineku keerukus ja harjumatus (kulude lokaliseerimine põhinäitajate järgi).

Järeldus

Kogemuste üldistamine lubab väita, et kaudsete kulude juhtimise aluseks peaks olema mõistliku vajalikkuse printsiip, mis eeldab, et kaudsete kulude detailsema arvestamise ja jaotamise potentsiaalne kasu peaks üles kaaluma sellise süvenemisega kaasnevad jõupingutused. Sellest põhimõttest lähtudes uurisime erinevaid meetodeid mitme toote tootmise efektiivsuse hindamiseks.

Piirkasumil põhinevat üksikute tootetüüpide võrdleva hindamise meetodit on väga lihtne kasutada. Samas võimaldab see hinnata kasumlikkust ainult kaudsete püsikulude või kaudsete kulude kombineeritud analüüsiga. Põhiindikaatori meetod võimaldab ettevõttel anda täieliku võrdleva hinnangu üksikute toodete kasumlikkusele omavahel, kuid ei võimalda jälgida üldkulusid ega neid mõistlikult juhtida. ABC meetodi kasutamine võimaldab mõistlikumalt jaotada püsikulusid tooteliikide kaupa. Kuluelementide ümberjagamine üksikute toodete vahel võimaldab oluliselt muuta oma vaadet konkreetse tooteliigi tegelikust kasumiosast. See on eriti oluline tootetüüpide analüüsimisel, mis nendega kaasnevate kaudsete kulude tõttu osutuvad ettevõttele kahjumlikuks. Tõsi, selle meetodi kasutamise keerukus on suurem kui ülaltoodud lihtsamate hindamismeetodite puhul.

V. I. Semenov,
Lika-Design LLC pearaamatupidaja, Ph.D. tehnika. teadused

Riiklik autonoomne asutus (spordikompleks) pöördus ajakirja toimetuse poole küsimusega üldkulude jaotuse kohta tegevusliikide (rahalise toetuse liikide) ja osutatavate teenuste vahel. Asutuse põhitegevuseks on kehakultuuri ja spordiga seotud tööde teostamine ühiskonna huvides, eelkõige ühtses kalenderplaanis õppe-, treening- ja spordiürituste läbiviimine (treeninglaagrid, võistlused). Lisaks osutab asutus tasulisi teenuseid kodanikele ja organisatsioonidele (spordirajatiste kasutusse andmine, ettevõtete kehalise kasvatuse ja spordiürituste korraldamine) ning muid tulutoovaid tegevusi, mis ei ole vastuolus põhikirjaliste tegevustega (vara üürile andmine, spordivarustuse rent, hotellid ja muud kaasnevad teenused).

Artiklis käsitletakse näidete abil asutuse kogukulude (üld- ja äritegevuse üldkulud) jaotamise viise vastavalt juhendile nr 157n 1.

Kõik autonoomse asutuse tegevuses tekkivad kulud jagunevad otse- ja üldkuludeks (juhendi nr 157n p 134). Otsesed kulud on otseselt seotud toodete valmistamise, tööde tegemise, teenuste osutamisega, need sisalduvad kohe nende toodete, tööde ja teenuste maksumuses.

Toodete, tööde, teenuste maksumus on nende pakkumisel kasutatud materjalide, tööjõu ja muude ressursside hindamine. Kulude planeerimise all mõistetakse tehniliste ja majanduslike arvutuste süsteemi, mis kajastab selle koosseisu kuuluvate kulude suurust.

Üldkulude mõistet juhendis nr 157n ei ole antud. Üldtunnustatud reeglite kohaselt mõistetakse selliste kulude all asutuse tootmiskulusid, mida ei saa otseselt seostada konkreetse toote, töö või teenuse liigiga. Need on kulud põhivara ülalpidamiseks ja ekspluateerimiseks, tootmise juhtimiseks, korraldamiseks, ülalpidamiseks, lähetusteks, töötajate koolitamiseks jne. Asutuse üldkulud jaotatakse tegevusliikide (rahalise toetuse liikide) vahel. , osutatavate teenuste liikide vahel, maksuarvestuses. Selliseid kulusid on vaja jaotada isegi nende planeerimise ajal (st asutuse finantstegevuse plaani koostamise etapis), eelkõige valitsusasutuse ülesande täitmiseks, vara ülalpidamiseks ja korrashoiuks vajalike normkulude arvutamisel. tasuliste teenuste maksumuse arvutamisel. Juhend nr 157n punkt 134 ütleb, et üldkulude jaotamine toimub proportsionaalselt asutuse tegevuse tulemusi iseloomustavate näitajatega (otsesed tööjõukulud, materjalikulud, tulude maht jne).

Vastavalt juhendi nr 157 punktile 138 hõlmavad asutuse kulud lisaks otsestele ja üldkuludele ka üldisi ettevõtluskulusid ja turustuskulusid. Selleks, et välja selgitada, millised kulud jaotatakse, koostame üksikasjaliku diagrammi (näidatud allpool).

Ülaltoodud diagrammil on otsesed ja üldkulud ühendatud gruppi, mida tinglikult nimetatakse "tootmiskuludeks". Sellesse rühma kuuluvad üldkulud omakorda jaotatakse valmistatud toodete, tööde, teenuste maksumusele (liikide kaupa).

Vastavalt juhendi nr 157n punktile 135 jaotatakse aruandeperioodi (kuu) jooksul tehtud asutuse üldmajanduskulud vastavalt asutuse poolt kinnitatud arvestuspoliitikale ka toodete, tööde, teenuste maksumuseks, ja mittejaotatavate kulude osas - suurendada jooksva majandusaasta kulusid. Nende hulka kuuluvad mittetootmiskulud.

Vastavalt juhendi nr 157n punktile 136 on asutuse poolt kaupade, tööde, teenuste müügi, sealhulgas nende reklaamimise tulemusena kantud kulude summaks turustuskulud, mis sisalduvad samuti kaupade, tööde, teenuste müügi, sealhulgas nende edendamise protsessis. jooksva majandusaasta kulude suurenemine.

Seega kuuluvad jaotamisele üldkulud, mis on seotud toodete valmistamise, teenuste osutamise, tööde tegemisega ning üldised jaotatud kulud. Vastavalt juhendi nr 157n punktile 134 töötab selliste kulude jaotamise korra välja asutus, võttes arvesse tegevusala eripärasid, iseseisvalt (kokkuleppel asutajaga) või asutaja ning see on arvestuspoliitika element. Me räägime sellest edasi.

Kogukulude jaotus tegevusliikide vahel (rahaline toetus)

Üld- ja äritegevuse üldkulude tegevusliikide vahel jaotades ei tohi unustada, et autonoomse asutuse põhitegevus toimub riikliku (omavalitsuse) ülesande raames, mille edastab asutaja asutaja. Sellise tegevuse rahaline toetamine toimub toetustena, mis eraldatakse, võttes arvesse asutaja poolt autonoomsele asutusele määratud või asutaja poolt talle eraldatud vahenditega soetatud kinnisvara ja eriti väärtusliku vallasvara ülalpidamiskulusid. sellise vara soetamine (välja arvatud asutaja nõusolekul renditud vara), samuti maksude tasumise kulud, mille maksustamise objektiks on vastav vara, sealhulgas maatükid 2 (p. 3, 4, artikkel föderaalseaduse nr 174-FZ 2 artikkel 4).

Toetuste suuruse määrab asutaja, lähtudes tööde teostamise (teenuste osutamise) normkulude ning vastava kinnisasja ja eriti väärtusliku vallasvara korrashoiu, samuti maksude tasumise normkulude arvestusest. Alluvate autonoomsete asutuste kindlaksmääratud standardkulude arvutamise korra kehtestab asutaja. (Näiteks vastavalt Udmurdi Vabariigi Valitsuse 13. detsembri 2010. a määrusele nr 379 kinnitati see kord Udmurdi Vabariigi Rahandusministeeriumi ja Udmurdi Vabariigi Majandusministeeriumi 15. veebruari korraldusega. , 2011 nr 22/29.)

Standardkulude arvutamisel võetakse arvesse asutuse valdkonna iseärasusi. Seega on piirkondadevaheliste, ülevenemaaliste ja rahvusvaheliste kehalise kasvatuse ja spordiürituste ühtses kalenderplaanis sisalduvate kehalise kasvatuse ja spordiürituste läbiviimise osas kinnitatud nendeks üritusteks raha kulutamise normid vastavalt Eesti Vabariigi korraldusele. Vene Föderatsiooni Spordi- ja Turismiministeerium 16. aprillil 2010 nr 365. Seega kinnitab asutaja talle alluvale autonoomsele asutusele riikliku (omavalitsuse) ülesande ja selle täitmiseks vajalike rahaliste vahendite (toetuste) suuruse, mis põhineb tüüpkulude arvestuse kohta (arvestades tööde tegemisega (teenuste osutamisega) otseselt seotud kulusid ja vara ülalpidamise kulu). Asutus koostab asutaja poolt antud informatsiooni põhjal finantseerimise suuruse kohta järgmise majandusaasta finantsmajandusliku tegevuse plaani (planeerib teatud kirjete osas kulud). Kõigele sellele eelneb asutuse kulude analüüs ja vastavad kalkulatsioonid asutaja ülesande täitmiseks. Kui tüüpkulude kalkulatsioonid tegi asutaja koostöös asutusega, määratakse asutuses kulutoetuste kulutamise suunad. Praktikas arvutab asutaja aga enamikus asutustes riikliku (omavalitsuse) ülesande täitmiseks antava rahalise toetuse mahu iseseisvalt, vastavalt kehtestatud normkulude arvutamise meetoditele, ning edastab selle asutustele pärast seda. Sel juhul peab asutus iseseisvalt planeerima (jagama) vahendid kululiikide kaupa.

Pange tähele, et vastavalt riiklikule ülesandele (töö tegemine 4) avalike teenuste osutamisega kaasnevate regulatiivsete kulude hüvitamiseks toetuste andmise korra ja tingimuste lepingu tüüpvormi kohaselt on asutusel õigus kulutada. toetusi iseseisvalt riiklike (omavalitsuslike) teenuste osutamiseks, tööde teostamiseks vastavalt nende kvaliteedile ja (või) mahule (sisule) riigi (omavalitsuse) ülesandes määratletud nõuetele. Samas ei ole asutusel õigust katta osa reguleerimiskuludest toetuste kaudu, kui ta teostab tasu eest teenuse osutamisega (töö tegemisega) seotud tegevusi.

Vaatame kogukulude jaotamise näidet tegevuste vahel planeerimise etapis.

Järgmise majandusaasta finantsmajandusliku tegevuse kava koostamisel peab autonoomne asutus jaotama planeeritud üldettevõtluse kulud tegevusalade lõikes. Toetuste tulud valitsusülesannete täitmiseks planeeritakse asutajalt saadud andmete alusel talle eraldatud toetuste mahu kohta. Lisaks plaanitakse tulu teenida tasuliste teenuste osutamisest (teenuseliikide lõikes), samuti kinnisvara üürile andmisest. Üldised planeeritud vahendite laekumise näitajad on toodud tabelis.

Jagatakse:

Vastavalt asutuses kehtestatud üldkulude jaotamise metoodikale finantsmajandusliku tegevuse planeerimisel jaotatakse üldkulud proportsionaalselt tuludega tegevusliikide lõikes (tulude kogusummas ja arvestamata eraldatud toetuste suurust). maksude tasumiseks vara ja maa pealt, mille maksustamise objektiks on tunnistatud kinnisvara ja asutusele määratud eriti väärtuslik vallasvara) alljärgnevalt:

1) riikliku ülesande täitmiseks saadud toetuste kogusumma (ilma nende maksude tasumiseks vajalike vahenditeta) on 30 000 000 rubla. (31 300 000 - 1 300 000);

2) igat liiki tegevuste laekumiste kogusumma (välja arvatud nende maksude tasumise vahendid) on 80 000 000 rubla. (81 300 000 - 1 300 000);

3) toetustest saadava tulu osakaal on 37,5% ((30 000 000 rubla / 80 000 000 rubla) x 100%);

4) tulu teeniva tegevuse tulu osakaal on 62,5%

((50 000 000 / 80 000 000 hõõruda) x 100%).

Kulude jaotus on toodud tabelis:

Kulude liik	KOSGU kood	Toetused valitsuse ülesannete täitmiseks (37,5% kogukuludest), rubla.	Tulu teeniva tegevuse vahendid (62,5% kogukuludest), hõõruda.
Sideteenused
Kommunaalid kokku
kaasa arvatud:
Elektri jaoks
Soojusenergia jaoks
Vee tarbimiseks ja reovee ärajuhtimiseks
Transpordimaks

Seejärel jaotatakse tegelikud kogukulud tegevusliikide vahel, lähtudes finantsmajandusliku tegevuskava kinnitatud näitajatest. Nende kulude ühtlaseks jaotamiseks tegevusalade lõikes saate koostada finants- ja majandustegevuse plaani täiendavad (abi)tabelid, kus on kvartali (kuu) kaupa planeeritud näitajad jaotatud tulude ja kulude lõikes.

Kogukulude jaotus tasuliste teenuste liikide vahel

Asutus korraldab kuluarvestust majanduselementide ja kuluartiklite kaupa, olenevalt valdkonna iseärasustest. Tööstusharu eeskirju kehalise kasvatuse ja sporditeenuste maksumuse arvutamise korra kohta ei sisalda praegu teave ega õiguslik alus. Asutustes nagu spordikompleks on üld- ja üldkulude osa tavaliselt suur ning moodustab vähemalt 60% kogukuludest.

Vastavalt juhendi nr 157n punktile 134 teostab toodanguühiku maksumuse (töömaht, teenus) arvutamise meetodi ja üldkulude arvestusobjektide vahel jaotamise aluse valiku asutus iseseisvalt või asutuse poolt. asutaja selliselt, et optimeerida raamatupidamisandmete kasulikkuse astet juhtimiseesmärkidel arvestusprotseduuride vastuvõetava töömahukuse tasemega. Need meetodid on fikseeritud kas asutuse raamatupidamispoliitikas või eraldi õigustloovas aktis.

Vaatame näidet üldkulude ja üldiste ärikulude jaotamise protseduurist teatud tüüpi teenuste kuludesse. Samas märgime, et asutuses saab selliste kulude jaotamise baasi valida proportsionaalselt mõne muu näitajaga peale näites toodud (võtmepersonali palgafond).

Autonoomne asutus pakub järgmisi tasulisi teenuseid:

Spordirajatiste kasutusse andmine (teenus 1);

Spordivarustuse rent (teenus 2);

Hotelliteenused (teenus 3);

Vannikompleksi teenused (teenus 4).

Vastavalt asutuse arvestuspoliitikale jaotatakse aruandeperioodi (kuu) jooksul tehtud üld- ja üldmajanduskulud (jaotatud) osutatud teenuste maksumusele proportsionaalselt teenuste osutamisega otseselt seotud võtmeisikute palgafondiga.

Teenuste osutamise kulude kohta teabe avaldamiseks (sealhulgas teenuse liikide kaupa) kasutatakse asutuse töökontoplaani osana järgmisi kontosid 5:

2011. aasta detsembris tehti tulu teenivate tegevuste raames järgmised üldkulud:

Kulude liik	Summa, hõõruda.
Üldkulud
Sideteenused
Soojusenergia
Veevarustus
Seadmete amortisatsioon
Üldised jooksvad kulud
Kindlustusmaksed

Teenuste 1 - 4 võtmepersonali palgamaksete tööjõukulude ja viitvõlgade osatähtsuse määramine võtmepersonali tööjõukulude ja viitvõlgade kogusummas tehti järgmiselt (näite lihtsustamiseks on arvud tinglikud) :

Vastavalt detsembrikuu üld- ja äritegevuse üldkulude jaotamise arvestuspoliitikas kehtestatud meetodile jaotatakse need kulud teenuste maksumuses järgmiselt:

Kulude liik	Kogukulud, hõõruda.	Teenus 1 (24,5% kogukuludest)	Teenus 2 (25,5% kogukuludest)	Teenus 3 (42,5% kogukuludest)	Teenindus 4 (7,5% kogukuludest)
Üldkulud
Sideteenused
Soojusenergia
Veevarustus
Seadmete amortisatsioon
Üldised jooksvad kulud
Juhtkonna palgad
Kindlustusmaksed

Seisuga 31. detsember 2011 on raamatupidamisarvestusse tehtud järgmised kanded:

	Deebet	Krediit	Summa, hõõruda.
Sideteenuste kulud jaotatakse:
teenuse maksumuse eest 1
teenuse maksumuse eest 2
teenuse maksumuse eest 3
teenuse maksumuse eest 4
Jaotatud soojusenergia kulud:
teenuse maksumuse eest 1
teenuse maksumuse eest 2
teenuse maksumuse eest 3
teenuse maksumuse eest 4
Veevarustuse jaotatud kulud:
teenuse maksumuse eest 1
teenuse maksumuse eest 2
teenuse maksumuse eest 3
teenuse maksumuse eest 4
Kulud jaotatakse kogunenud amortisatsiooni vormis:
teenuse maksumuse eest 1
teenuse maksumuse eest 2
teenuse maksumuse eest 3
teenuse maksumuse eest 4
AUP palgakulud jaotatakse:
teenuse maksumuse eest 1
teenuse maksumuse eest 2
teenuse maksumuse eest 3
teenuse maksumuse eest 4
Kulud jaotatakse AUP-i palkade tekkepõhiselt
teenuse maksumuse eest 1
teenuse maksumuse eest 2
teenuse maksumuse eest 3
teenuse maksumuse eest 4

Vastavalt juhendi nr 157n punktile 137 kajastatakse lõpetamata toodang raamatupidamises otseste kulude tegelikus maksumuses. Asutuse üldiste ettevõtluskulude summat ei arvestata pooleliolevate tööde tegeliku maksumuse hulka.

Ühiste kulude näidisloend

Kui autonoomne asutus pakub erinevaid teenuseid (nagu on näidatud näites), erineb kulude koosseis nende maksumuse kujundamisel oluliselt. Kui asutus töötab välja oma osutatavate teenuste maksumuse (teenuseliikide lõikes) arvutamise ning üld- ja äritegevuse üldkulude jaotamise korra, on soovitatav selles märkida otseste ja jaotatavate kulude nimekirjad.

Seega võib üld- ja äritegevuse üldkulude loend sisaldada:

1) üldkulud (toodete valmistamisega (teenuste osutamisega) seotud kulud):

Põhivara ja immateriaalse põhivara täieliku taastamise amortisatsioonitasud vastavalt ettenähtud korras kinnitatud standarditele;

Tootmiseks ja haldamiseks vajaliku eriplankide ja dokumentide (piletid, reisilehed, raamatupidamis- ja aruandluslehed), hinnakirjade, memode jms, kirjatarvete, perioodika ja asjakohase kirjanduse soetamise kulud, samuti trükkimise eest tasumise kulud. ja köitmistööd ;

Tootmistegevusega seotud töölähetuste kulud, sealhulgas välispasside ja muude reisidokumentide hankimise kulud;

Töötervishoiu ja tööohutuse kulud, sh esmaabikomplektide ja ravimite, visuaalse propaganda vahendite ostmisega seotud kulud, õnnetuste ja haiguste ennetamiseks, töötingimuste parandamise, sanitaar-, hügieeni- ja elutingimuste tagamise kulud;

Muud kulud, sealhulgas tasu kolmanda osapoole teenuste eest;

2) äritegevuse üldkulud (tootmise korraldamise (teenuste osutamisega) seotud kulud):

Juhtimisaparaadi töötajate ja äritöötajate, sh tsiviillepingute alusel tööd tegevate töötajate töötasu kulud;

Juhtkonna ja äritöötajate palkade viitvõlad;

Haldus- ja majandusotstarbeliste hoonete ja ruumide, tehnorajatiste, mehhanismide, seadmete, väheväärtuslike ja kantavate esemete ülalpidamise ja käitamise kulud, sealhulgas kommunaalkulud

teenused, remont ja hooldus;

Sideteenuste, sh telefoni-, kohaliku-, teletüüp-, dispetšer-, faksi-, piipar-, mobiili-, telegraafi-, postiteenuste jms eest tasumine, samuti sidevahendite hooldus- ja käitamiskulud, sealhulgas remondi- ja hoolduskulud;

Hoonete ja ruumide tulekaitse kulud;

Asutuse hoonete, seadmete ja muu vara valvekaitse kulud;

Asutuse haldus-, juhtimis- ja majandusotstarbel kasutatavate hoonete, ruumide ja muu vara rentimisega kaasnevad kulud;

Transporditeenuste kulud, sealhulgas ettevõtte sõidukite hooldus- ja käitamiskulud, sealhulgas sõidukite remondi- ja hoolduskulud, garaažide hoolduskulud, sõidukite, garaažide ja parklate rentimisega seotud kulud, isiklike sõidukite ärilistel eesmärkidel kasutamise kulud, muud tegevuskulud , samuti kolmandatelt isikutelt ametlikuks otstarbeks sõidukite rentimise kulud (sh taksod – kulusid kinnitavate dokumentide olemasolul);

Arvuti- ja kontoriseadmete, signalisatsioonisüsteemide ja muude tehniliste kontrollide hoolduse ja käitamise kulud, sealhulgas remondi- ja hoolduskulud;

Pangateenuste eest tasumine asutuste kontode teenindamiseks, elektroonilised maksed plastikkaartidega (krediit- ja deebetkaart);

Teabe-, auditi- ja nõustamisteenuste, sh asutuse tegevuse, raamatupidamise, maksustamise ja ärijuhtimisega seotud juriidiliste küsimuste tasumise kulud;

Personali väljaõppe ja ümberõppega seotud kulud:

a) koolituse ja täiendõppe tasud vastavalt lepingutele Vene Föderatsiooni kutseõppeasutustega (omades vastavat litsentsi), samuti välismaiste õppeasutuste ja õppeasutustega;

b) seadusega kehtestatud maksed töötajatele nende põhitöökohal nende töövälisel koolitusel, sealhulgas tasulise puhkuse eest ja sõidu eest õppekohta ja sealt tagasi õhtuses ja osalise tööajaga kõrg- ja keskeriõppes õppivatele isikutele õppeasutused, korrespondentkoolis ;

Töötajate organiseeritud värbamise kulud, sealhulgas kulud, mis on seotud kolmandate isikute värbamisorganisatsioonide teenuste eest tasumisega;

Ettevõtte töötajaid teenindavatele avalikele toitlustusasutustele (nii ettevõtte bilansis olevatele kui ka mittekuuluvatele) tasuta antud ruumide ülalpidamise ja ekspluatatsiooni kulud (sh amortisatsioonitasud, igat liiki ruumide remonditööd, valgustuse, küttekulud, veevarustus, elekter ja ka toiduvalmistamise kütus);

Asutuse tootmistegevusega seotud esinduskulud vastastikku kasuliku koostöö loomise ja hoidmise eesmärgil läbirääkimistele saabunud teiste organisatsioonide, sh välismaiste organisatsioonide esindajate vastuvõtmiseks (sh väljaspool asutuse asukohta) ja teenindamiseks. Esinduskulude hulka kuuluvad kulud, mis on seotud esindajate (osalejate) ametliku vastuvõtuga (hommikusöök, lõuna või muu sarnane üritus), nende transpordiga (sh taksoga), kultuuri- ja meelelahutusürituste külastamisega, puhvetiteenusega läbirääkimistel ja kultuuriprogrammi üritustel, teenuste eest tasumisega. tõlkijatest, kes ei kuulu institutsiooni töötajate hulka;

Maksud, tasud, maksed ja muud kohustuslikud mahaarvamised, mis seadusega kehtestatud korras kuuluvad omahinna hulka;

Muud kulud, sealhulgas tasu kolmanda osapoole teenuste eest.

Pange tähele, et ülaltoodud üld- ja üldiste ärikulude loend on ligikaudne. Teatud kulud võivad olla seotud teatud tüüpi kuludega, olenevalt konkreetse teenuseliigi kulude koostisest.

Maksuarvestuse kogukulude jaotusest MTÜ-de lõikes loe lähemalt D. Kalabura artiklist nr 7, 2011.

______________________________________

1. Vene Föderatsiooni rahandusministeeriumi 1. detsembri 2010. aasta korraldus nr 157n „Avaliku sektori asutuste (riigiorganite), kohalike omavalitsuste, riigieelarveväliste fondide juhtorganite, riigiakadeemiate ühtse kontoplaani kinnitamise kohta teadused, riigi(omavalitsuse)asutused ja selle rakendamise juhend."
   
2. Üksikute asutuste toetuste suurus võib olla null näiteks juhul, kui asutus osutab vastavalt seadusele tasu eest riigi (omavalitsuse) teenuseid ja riikliku (omavalitsuse) ülesande raames tegevusest saadud tulu katab kulud. nende pakkumise ja vara hooldamise, sealhulgas maksude tasumise.
   
3. 3. novembri 2006. aasta föderaalseadus nr 174-FZ “Autonoomsed institutsioonid”.
   
4. Kinnitatud Vene Föderatsiooni Majandusarengu Ministeeriumi 3. detsembri 2008. aasta korraldusega nr 423.
   
5. Vastavalt juhendi nr 157n punktile 138 on asutusel raamatupidamispoliitika kujundamise osana õigus asutaja ülesandeid ja volitusi täitvatel organitel, võttes arvesse Vene Föderatsiooni õigusaktide nõudeid, asutaja ülesandeid ja volitusi täita. avalikustada teavet valmistoodete valmistamise, tööde tegemise ja teenuste kulude kohta, et luua analüütilised kulud raamatupidamisobjekti sünteetilise konto tüüpide koodide osana töökontoplaani osana.