KVR ja KOSGU on erikoodid, mis on vajalikud avaliku sektori raamatupidajate tööks. Räägime 2019. aasta muudatustest kululiikide koodide (KVR) kasutamises ja valitsussektori tegevuste klassifikaatoris (KOSGU).

Rahandusministeeriumi 8. juuni 2018 korraldusega nr 132n (muudetud 30. novembril 2018) kehtestatakse uued sätted eelarve klassifikaatori koodide moodustamise kohta. Nüüd on eelarvelised ja autonoomsed asutused kohustatud kohaldama uut korda kõigi tehtud toimingute CVR-i määramisel.

Samuti on muudetud KOSGU moodustamise reegleid - uus Venemaa rahandusministeeriumi 29. novembri 2017 korraldus nr 209n (muudetud 30. novembril 2018). Vanade reeglite järgi töötamine on vastuvõetamatu!

Eelarvevahendite saajad, nagu eelarveliste vahendite (GRBS) peajuhid, valitsus-, eelarve- ja autonoomsed asutused, peavad pidama arvestust, koostama plaane ja aruandeid ühtsete standardite ja seadusest tulenevate nõuete kohaselt. Rahandusministeerium kehtestab kõigi protsessis osalejate jaoks erikoodide kasutamise nõuete ja reeglite loetelu, mis määravad eelarve (raamatupidamise) konto vastavad väärtused.

Spetsialistide jaoks tähendab see, et riigi (omavalitsuse) kulud ja tulud liigitatakse erinevate kriteeriumide järgi: planeeritud ja planeerimata, jooksvad ja kapitali, vastavalt vastava eelarve omanditasemele ja sellest tulenevalt ka erikoodide kasutamisele. , jne.

Alates 2019. aastast on muudetud KBK ja KOSGU kohaldamise korda!

KVR ja KOSGU põhimõisted

Isegi neile, kes teavad, mis KOSGU eelarves on, võib dekodeerimine olla keeruline. Valitsussektori toimingute klassifikaator on osa kontode klassifikaatorist, mis võimaldab grupeerida majanduse avaliku sektori kulusid sõltuvalt majanduslikust sisust ning sisaldab rühma, kirjet ja alamkirjet.

Alates 2016. aastast ei kasuta KOSGU-d raha saajad tulude ja kulude plaanide koostamisel, vaid seda kasutatakse raamatupidamises ja aruandluses. 2019. aastal on kohustuslik seda rakendada avaliku sektori asutustele ja organisatsioonidele töökontoplaani koostamisel, arvestuse pidamisel ja aruandlusel. Eelarve raamatupidamisarvestuse kontoplaani kinnitamise kord on sätestatud Rahandusministeeriumi korraldusega nr 162n (muudetud 31.03.2018).

OSSU klassifikatsioon koosneb järgmistest rühmadest:

• 100 - sissetulek;
• 200 - kulud;
• 300 — mittefinantsvarade laekumine (NA);
• 400 – seadmete kasutuselt kõrvaldamine;
• 500 — finantsvarade laekumine (FA);
• 600 – FA pensionile jäämine;
• 700 - kohustuste suurenemine;
• 800 - kohustuste vähendamine.

Kui varem oli eelarveklassifikaatori koodi (BCC) struktuuris kasutusel KOSGU, siis alates 2015. aastast on kulude osas see kood asendatud kululiikide koodiga.

Väga sageli tekib küsimus: CWR - mis see eelarves on? See on osa BCC klassifikatsioonist, seega osa raamatupidamiskontost. See sisaldab rühma, alamrühma ja kuluelemendi elementi. Peaaegu iga raamatupidaja püüab ise välja mõelda, mis on eelarves olev CVR, mille dekodeerimine on eelarvekulude BCC struktuuris kodeeritud kolme numbriga vahemikus 18 kuni 20 numbrit.

KVR-i esindavad järgmised rühmad:

• riigi (omavalitsuse) organite, valitsusasutuste, riigieelarveväliste fondide juhtorganite ülesannete täitmise tagamiseks personalile tehtavate maksete kulud;
• kaupade, tööde ja teenuste hankimine riigi (omavalitsuse) vajaduste rahuldamiseks;
• sotsiaalkindlustus- ja muud maksed elanikkonnale;
• kapitaliinvesteeringud riigi (munitsipaal)varasse;
• eelarvetevahelised ülekanded;
• toetuste andmine eelarvelistele, autonoomsetele asutustele ja teistele mittetulundusühingutele;
• riigi (omavalitsuse) võla teenindamine;
• muud assigneeringud.

Erijuhud KOSGU ja KVR kasutamisel 2019. aastal

2019. aastal on muutunud KOSGU osade kulude raamatupidamiskäsitlus. Seadusandjad võtsid näiteks tulude kajastamiseks kasutusele täiesti uued koodeksid. Samuti muudeti vanade kodeeringute nimetusi ja laiendati olemasolevate tähendusi.

Näiteks on kasutusele võetud uus KOSGU 266, mis peaks sisaldama riigi (omavalitsuse) asutuse personalile rahas antavaid sotsiaaltoetusi ja hüvitisi. Milleks neid sotsiaaltoetusi pidada? Aadressil KOSGU 266 lisage ajutise puude hüvitised esimese kolme haiguspäeva eest. Ehk siis tööandja kulul makstav hüvitis. Samuti tuleb sellele koodile omistada igakuine toetus kuni kolmeaastase lapse hooldamise eest (summas 50 rubla). Kõik maksete ja hüvitiste kategooriad on sätestatud artiklis. 10.6.6 korralduse nr 209n 2. peatükk.

Rahandusministeeriumi ametnikud edastasid kasutajale eraldi kirja 29. juunil 2018 nr 02-05-10/45153, mis kajastab metoodilisi soovitusi uue KOSGU rakendamiseks.

Samuti tekib mitme CWR hanke praktikas probleeme koodide õige kajastamisega, mille määrab klassifikatsiooni kasutamine. Sel juhul moodustatakse hanke identifitseerimiskoodi 34-36 numbrit erilisel viisil: 34-36 numbrit määratakse väärtuseks "0", kui need kulud kajastuvad mitmes CWR-is.

vastavustabel

Kuna KVR on suurem rühmitus kui KOSGU, siis vastavate koodide rakendamise lihtsustamiseks on Rahandusministeerium kinnitanud vastavustabeli. Eelarveasutuste ja avaliku sektori organisatsioonide CVR koodide ja KOSGU koodide võrdlus 2019. aastaks on toodud tabelis. Dokument sisaldab viimaseid muudatusi, mis peaksid kehtima 2019. aastal.

Vastutus rikkumise eest

Eraldi tasub välja tuua vastutuse tase, mis on ette nähtud eelarvealaste õigusaktide rikkumise eest. Tegelikult sõltub karistuse määr CVR-i ja KOSGU ebaõige kajastamise eest asutuste raamatupidamisdokumentides otseselt nende tüübist.

Näiteks kui riigiasutus teeb vea ja äritehingut kajastatakse vale CVR-i järgi, on vastutavatel töötlejatel õigus tunnistada selline viga eelarvevahendite mittesihipäraseks kasutamiseks. Seda laadi rikkumiste eest võetakse haldusvastutus vastavalt haldusseadustiku artiklile 15.14.

Eelarveasutustega on lood teisiti. Seega ei ole riigi või omavalitsuse ülesande täitmiseks toetuse andmise lepingus CWR märgitud. Sellest tulenevalt määrab eelarveorganisatsioon kodeeringud iseseisvalt. Ja kui CVR on valesti valitud, on võimatu valitsusasutust väärkasutuse eest kohtusse kaevata. Ebaõige kood kajastub aga aruandluses – ja see on juba raamatupidamise (haldusseadustiku artikkel 15.11) ja aruandluse (haldusseadustiku p 15.16.6) reeglite rikkumine.

Juriidilised isikud luuakse äri- ja mittetulundusühingute vormis - esimeste jaoks on tegevuse iseloomulik eesmärk kasumi teenimine, teised aga muude ülesannete täitmiseks, mis ei ole seotud kasumi teenimise ja selle osalejate vahel jaotamisega. Üks mittetulundusühingu vorme on eelarvelised asutused. Maksuseadustik kohustab kõiki organisatsioone, sealhulgas eelarvelisi, tasuma teatud tingimustel tulumaksu. Selles artiklis räägime eelarveliste asutuste tulumaksust, käsitleme tasumise tingimusi ja korda.

Millised eelarvelised asutused on kohustatud maksma tulumaksu?

Asutus on mittetulundusettevõte, mille omanik on asutanud mitteärilise iseloomuga funktsioonide, näiteks sotsiaal-kultuuriliste ja juhtimisülesannete täitmiseks. Asutaja võib olla:

1. Füüsiline ja juriidiline isik (siis on ettevõte eraasutus).
2. Venemaa Föderatsioon (ettevõttest saab riiklik institutsioon).
3. Subjekt või omavalitsusüksus (omavalitsuse asutused):

• autonoomne,
• eelarve,
• ametnik

Eelarveasutus on Vene Föderatsiooni, Vene Föderatsiooni moodustava üksuse või munitsipaalüksuse asutatud mittetulundusettevõte, mille eesmärk on osutada teenuseid ja teha tööd, mille eesmärk on tagada võimalus teostada riigi- ja piirkondlike ametiasutuste volitusi (kinnitatud seadusega) hariduse, kultuuri, tööhõive, teaduse, tervishoiu, sotsiaalkaitse, kehakultuuri ja spordi valdkonnas, aga ka muudes riigi eluvaldkondades.

Eelarvelistel asutustel on õigus osutada teenuseid ja teha töid:

• riikliku (omavalitsuse) ülesandega põhitegevuste loetelust (rahastatakse toetuste ja vastavast eelarvest eraldatavate vahendite kaudu),
• lisaks eraisikutele ja juriidilistele isikutele raha eest samadel tingimustel lähetamisele,
• ei ole määratletud põhitegevusena, kui need on mõeldud ettevõtte eesmärkide saavutamisele kaasaaitamiseks.

Kuni 1. jaanuarini 2011 ei olnud eelarvelistel asutustel õigust ettevõtlusest saadud tulu käsutada. Need ettevõtted, mis asutati vastavalt seadusele nr 83-FZ, said aga loa selliste vahendite käsutamiseks. See tähendab, et nad (nagu äriettevõtted) saavad oma töö tulemuste eest tulu ja haldavad fonde ise. Sellest tekivad maksukohustused, mida tuleb täita üldiselt. Muuhulgas on vaja kanda tulumaks tulu teenimisele suunatud tegevustelt.

Millised eelarvelised asutused ei maksa tulumaksu?

Tulu maksustamise objekt ilmneb eelarvelises ettevõttes ainult siis, kui ta tegeleb äritegevusega. Seega, kui eelarveline organisatsioon tegeleb eranditult riigi- ja munitsipaalosakondade ülesannete täitmisega toetuste ja vastavate eelarvete arvelt, ei maksustata tema töö tulemusi ettevõtte tulumaksuga.

Järgmistes kassatviitungite kategooriates ei sisaldu tulu (vastavalt neile ei maksustata tulumaksu):

• sissetulekud ettemaksuna tasutud vara näol (tekkepõhise meetodi kasutajatel ei arvestata),
• tulu mis tahes kohustuste täitmise tagatiseks antud vara näol,
• tasuta abi, mida välisriigid pakuvad tasuta,
• tulu riigi- või munitsipaalettevõtetelt vara kujul,
• antud toetusi,
• sihtotstarbelised laekumised (raha mis tahes taseme eelarvetest ja üksikisikutelt eelarvelise asutuse põhitegevuseks);
• annetused mis tahes kujul,
• muud artiklis loetletud tulud. 251 maksuseadustik.

Tulumaksustamisel arvesse võtmata kulud hõlmavad:

• kogunenud dividendid pärast makse (sh tulumaks),
• sissemaksed teiste organisatsioonide põhikapitali,
• asutusele maksukohustuste rikkumise eest määratud trahvid ja karistused,
• vabatahtlikud liikmemaksud avalik-õiguslikesse organisatsioonidesse,
• vara annetamine füüsilistele ja juriidilistele isikutele,
• ametiühingutele annetatud raha
• muud artiklis loetletud kulud. 270 maksuseadustik.

Eelarvest rahastatavate ettevõtete tulumaksu tasumise kord

Eelarvelised asutused on kohustatud tasuma tulumaksu üldistel tingimustel. Maksustamise objektiks on maksumaksja kasum. Kasum on omakorda kõigi sularaha laekumiste ja kulude vahe, mis on arvutatud Vene Föderatsiooni maksuseadustiku 25. peatüki alusel. See tähendab, et eelarvelise asutuse kasum on kasum kasumi teenimise eesmärgil tehtud tegevusest.

Tulumaksu tasumisel arvestatav tulu on kaupade, tööde ja teenuste müügist saadud tulu. Mittetegevustulu on muud sularaha laekumised.

Asutused peavad välja töötama ja kinnitama arvestuspõhimõtted, et tulumaksu arvutada alati sama skeemi järgi. Eelarvelistele asutustele eraldatud toetusi ei maksustata, kuna tegemist on sihtfinantseerimise vahenditega, mille puhul tuleb sihtfinantseerimise raames saadud (toodetud) tulude (kulude) arvestust pidada eraldi.

Tulumaksuvabade nimekirja ei kuulu asutusele pensionäridele ja puuetega inimestele koduteenuste osutamisest, samuti poolstatsionaarselt saadud tulu. See tähendab, et tulumaksuga maksustatakse ka sotsiaalteenuste osutamisest saadavat tulu.

Kulud jagunevad:

• Tootmisprotsessiga seotud:

1. materjal,
2. palga eest,
3. amortisatsioonikulud jne.

• Mitteteostamine.

Kui eelarveasutus saab mitterahalisi tulusid ja kulusid, määratakse nende väärtus sarnaste kaupade tehingute tegemise päeval. Amortiseeritakse ainult äritegevuseks saadud ja selle teostamisega seoses soetatud vara. See tähendab, et eelarvelise ettevõtte kuludes saab arvestada ainult teenitud vahenditest ostetud ja ainult ettevõtluse otstarbel käitatava põhivara amortisatsioonikulusid. Amortisatsiooni arvutamise meetodi valib ettevõtte juhtkond, see kajastub arvestuspõhimõtetes ja seda rakendatakse üheaegselt kõikidele amortiseeritavatele objektidele (välja arvatud need, mille puhul on nõutav lineaarne meetod).

Teenuste müügist saadavat tulu võib hüvitada summa võrra, mis ületab ülesande täitmiseks eraldatud toetuste tegelikke kulusid. Tegevus peab olema põhjendatud, esitades nende eelarvevahenditest tasumata kulude arvutused. Tulusid ja kulusid saab kajastada tekkepõhiselt või kassapõhiselt asutuse äranägemisel.

Tekkepõhine meetod hõlmab tulude ja kulude kajastamist aruande- või maksustamisperioodil, mil need tekkisid. Arvesse ei võeta tegelikke laekumisi ja makseid, vara, tööd, teenuseid, omandiõigusi. Sularahameetodil on tulu laekumise päevaks raha (töö, teenused, varalised õigused) arvelduskontole, kassasse või ettevõttesse laekumise kuupäev. Maksumaksja kulud kajastatakse tegelike tehtud kuludena.

Eelarvelise ettevõtte tulu määratakse käibemaksu, müügimaksu ja aktsiisi arvestamata.

Tulumaksu tasumise tähtajad

Eelarveasutused esitavad tuludeklaratsiooni iga aruande (1. kvartal, poolaasta, kalendriaasta 9 kuud) ja maksustamisperioodi (kalendriaasta) lõpus. Maksustamisperioodi tulemuste põhjal deklaratsioon esitatakse paberkandjal või elektroonilisel kujul hiljemalt maksustamisperioodi lõpule järgneva aasta 28. märtsiks.

Eelarveliste ettevõtete tulumaksu intressimäär

Tulumaksu põhimäär on 20%. Haridus- ja raviasutustel on õigus kohaldada maksubaasi suhtes nullmäära, välja arvatud juhul, kui maksubaasi jaoks on kehtestatud muid määrasid vastavalt art. lõigetele 3, 4. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 284 ja vastavalt artiklis 2 sätestatud tingimustele. 284.1 maksuseadustik.

0% määra rakendamise põhinõue on tulu saamine haridus-/meditsiiniteenuste osutamisest, teadusuuringutest ja eksperimentaalarenduste loomisest. Lisaks ei tohiks loetletud tegevusalade teostamisest saadav tulu moodustada vähem kui 90% kogu tulust. Isegi kui osakaal on 89,9%, tuleb tulumaks tasuda.

Eelarveasutuste ettemaksete tasumise tunnused

Kvartali ettemaksed ja tulumaksu põhisumma, mis on arvutatud vastavalt aruande- ja maksustamisperioodi tulemuste põhjal, tuleb üle kanda:

• föderaaleelarvesse 6,5% määraga,
• Vene Föderatsiooni moodustava üksuse eelarvesse 17,5% määraga,
• regionaaleelarvesse 2% määraga.

Vastutus tulumaksu tasumisest kõrvalehoidumise eest

Kui eelarvelised organisatsioonid avastavad tulumaksu tasumisel vigu, peaksid nad need ise parandama, maksu ümber arvutama, tasuma vahe ja trahvid eelarvesse kuni vea tuvastamiseni ning saatma maksuteenistusele uuendatud deklaratsiooni.

Vastasel juhul määratakse asutusele rahatrahv, mis arvutatakse võlgnevuste summast, millest on lahutatud asutuses olemasolevad enammaksete summad. Samuti tuleb tasuda trahvi iga hilinenud päeva eest. Maksuseaduste pahatahtliku rikkumise korral karmistatakse karistusi kuni ettevõtte juhtkonna kriminaalvastutusele võtmiseni.

Raamatupidamiskanded raamatupidamiseks

Tulumaksu laekumine ja selle laekumine eelarvesse eelarveliste asutuste poolt on kajastatud tabelis näidatud kannetega.

Operatsioon	DEEBIT	KREDIT
Kogunenud ettevõtte tulumaks:
● mittefinantsvarade müügist saadud tulust	2.401.10.172	2.303.03.730
● renditulust	2.401.10.120
● palgatöö/teenuste sissetulekust	2.401.10.130
● muudest tuludest (näiteks tasuta kviitungitest)	2.401.10.180
Tulumaks eelarvesse tasutud	2.303.03.830	2.201.11.610
	Bilansivälise konto 17 vähenemine (vastavalt KOSGU koodile 130 või 180 - sõltuvalt ettevõtte raamatupidamispoliitikast)

Eelarveliste asutuste tulumaksu aruandlus

Eelarveasutused on kohustatud esitama tulumaksu föderaalsele maksuteenistusele ja esitama aruandeid samadel alustel kui äriettevõtted. Tulumaksu arvestamise kohta täieliku teabe omamiseks peavad eelarveasutused pidama maksuarvestust - maksude maksustamisbaasi arvutamise teabe koondamise süsteemi esmase dokumentatsiooni alusel, mis on kooskõlastatud korras sorteeritud.

Maksuarvestuse andmed peavad olema kinnitatud esmaste dokumentide (raamatupidamises kasutatavate algdokumentide koopiad), raamatupidamise tõendi, analüütiliste registrite ja maksustamisbaasi arvutustega. Maksudeklaratsioonid saadetakse föderaalse maksuteenistuse kohalikele ametiasutustele (iga eelarveettevõtte asukohas) Vene Föderatsiooni maksuseadustikus määratletud üldisel viisil, olenemata:

• maksukohustuse olemasolu (maksu tasumine või ettemaks),
• tasumisele kuuluva summa arvutamise omadused,
• maksu tasumine.

Eelarvelised asutused, kes ei pea tulumaksu tasuma, saadavad maksustamisperioodi (kalendriaasta) lõpus deklaratsiooni järgmises koosseisus:

• tiitelleht (leht 01),
• leht 02,
• avaldused tulude ja kulude korral, mille liigid on toodud maksudeklaratsiooni täitmise korra lisas nr 4,
• Leht 07 (kui saadi sihtfinantseerimise raha, sihttulud ja muud Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 251 lõigetes 1 ja 2 loetletud vahendid).

Eelarveorganisatsiooni tulumaksu arvutamise näide

Aruandekvartalis laekus eelarvelisele asutusele kassaraha:

• 1 900 000 rubla eelarvest,
• 175 000 000 rubla sihtfondi,
• 550 000 000 rubla äritegevusest.

Kokku: 2 625 000 rubla.

• Tasuliste teenuste osutamisest laekunud raha oli:

550 miljonit: (2625 miljonit – 175 miljonit) * 100% = 22,4%

• Kvartali kulud kokku: 2 425 000 (ja sihtotstarbelisi vahendeid 175 miljonit). Ettevõtluskulude arvutamine:

(2425 miljonit – 175 miljonit): 100 * 22,4% = 504 miljonit rubla.

• Ettevõtte tulumaksuga maksustatav summa on:

550 miljonit – 504 miljonit = 46 miljonit rubla.

• Tulumaksu arvutamine üldvalemi abil:

(550 miljonit – 504 miljonit) * 0,20 = 9 200 000 rubla.

Teema käsitlevad õigusaktid

Artikkel	Kirjeldus
Art. 50 Vene Föderatsiooni tsiviilseadustik	Mittetulundusühingute võimalusest läbi viia ettevõtlustegevust nende eesmärkide saavutamiseks, milleks organisatsioon loodi
Art. 120 Vene Föderatsiooni tsiviilseadustik	Asutuse avamise kohta üksikisikute ja juriidiliste isikute, Vene Föderatsiooni või omavalitsuste poolt
12. jaanuari 1996. aasta föderaalseadus nr 7-FZ “Mittetulundusühingute kohta”	Mittetulundusühingute määratlusest
Vene Föderatsiooni valitsuse määrus 02.09.2010 nr 671	Riigi kujunemisest ülesanded seoses föderaalsete eelarve- ja valitsusasutustega ning rahaline toetus osariigi elluviimiseks. ülesandeid
Vene Föderatsiooni Rahandusministeeriumi kiri 28.09.2012 nr 02-13-11/3990	Asjaolu, et eelarveseadustiku norme eelarvevahendite saajatele ei saa kohaldada eelarveliste organisatsioonide suhtes
Ch. 25 Vene Föderatsiooni maksuseadustik	Tulumaksust
Venemaa föderaalse maksuteenistuse kiri Moskva jaoks 17. oktoobril 2011 nr 16-15/100024@	Eelarveliste organisatsioonide kohustusest tasuda tulumaksu tulu teenimisele suunatud tegevuselt
Art. 247 Vene Föderatsiooni maksuseadustik	Tulumaksu maksustamise objekt
Art. 250 Vene Föderatsiooni maksuseadustik	Mittetegevustuludest
Vene Föderatsiooni Rahandusministeeriumi kiri 28.12.2012 nr 03-03-06/4/124	Sihtfinantseerimise vahendite kajastamise kohta tulumaksuga maksustatavaks, kui ettevõte ei pea nende kohta eraldi tulude ja kulude arvestusraamatut
Vene Föderatsiooni Rahandusministeeriumi kiri 27. juunist 2012 nr 03-03-06/4/68	Eelarveliste asutuste pensionäridele ja puuetega inimestele koduteenuste osutamisest, samuti poolstatsionaarselt teenitud tulult saadud tulu maksustamise kohta
Art. 270 Vene Föderatsiooni maksuseadustik	Maksustamisel arvestamata kulud
Vene Föderatsiooni föderaalse maksuteenistuse 22. märtsi 2012 korraldus nr ММВ-7-3/174@	Ettevõtte tulumaksu deklaratsiooni vorm ja vorm
PBU 18/02 “Tulumaksuarvestuse arvestus”	Tulumaksu arvestamise juhend
Vene Föderatsiooni Rahandusministeeriumi 19. novembri 2002. a korraldus nr 114n	PBU 18/02 kinnitamine

Tüüpilised arvutusvead

Viga nr 1. Eelarveettevõte määrab tulu suuruse, võttes arvesse käibemaksu, müügimaksu ja aktsiisi.

Tulud kaupade, tehtud tööde ja osutatud teenuste müügist, tulud omandiõiguste müügist ja eelarveliste asutuste mittetegevusest saadavad tulud määratakse kindlaks Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 249 (va käibemaks, aktsiisimaksud, müügimaks).

Viga nr 2. Osa eelarvelise asutuse kulusid, mis ei ole seotud ettevõtlusega ja oleks tulnud rahastada sihtfinantseerimisest, kaeti sama ettevõtte majandustegevusest.

Eelarvelise asutuse kulude katteks, mis tuleks katta sihtfinantseerimisest, on lubatud suunata vahendeid ainult äritegevuse puhaskasumist (pärast majandustulemuste väljaselgitamist ja tulumaksu tasumist).

Vastused levinud küsimustele

Küsimus nr 1. Kuidas saate maksuhaldurile maksustamise eesmärgil tõendada, millised vahendid olid ette nähtud eelarvelise asutuse tegevuseks ja mida kasutati äritegevuseks?

Just selleks, et vältida selles küsimuses vaidlusi reguleerivate asutustega, kohustab maksuhaldur eelarvelisi asutusi pidama eelarve- ja äritegevuse tulude ja kulude kohta eraldi arvestust.

Küsimus nr 2. Milliste kulutustega saab tulumaksu maksubaasi vähendada?

Maksubaasi saab vähendada ainult nende kulude puhul, mis:

• õigustatud ja majanduslikult põhjendatud,
• kinnitatud dokumentidega (paberid on koostatud vastavalt Vene Föderatsiooni seadusandlikele normidele),
• tekkis äritegevuse raames.

On kulusid, mida ei saa selgelt äritegevusega seostada, nendest saab maksude tasumisel arvestada ainult kommunaalteenuste, haldus- ja juhtimisaparaadi transporditoetuse ning sideteenuste kulusid. Kulusid tuleb arvestada proportsionaalselt äritegevusest saadud vahendite osatähtsusega vahendite kogusummas.

Vajame üüriküsimustes selgitusi. Oleme eelarveline organisatsioon (kool) Kuidas üüritulu omistada? Kui kosgu on 120, siis millisest kosgust tuleks tasuda tulumaksud ja üürilt käibemaks? Vajame juriidiliselt pädevat vastust koos viidetega õigusaktidele.

Vastus

Jelena Pavlenko vastab, asjatundja

Kulude jaotus KOSGU koodide järgi määratakse korraldusega nr 65n. Seetõttu tuleb kinnisvara üürimisest saadav tulu laekuda KOSGU 120 järgi.

Käibemaksu ja tulumaksu arvestatakse sama KOSGU koodi järgi, millele koguneb tulu vara üürimisest, s.o. vastavalt KOSGU 120 (juhendi nr 174n punktid 131, 151).

Loomulikult oleks loogiline loetleda need maksud KOSGU 120 järgi, kuid korralduse nr 65n V jaos on sätestatud, et maksumaksjate - riigi (omavalitsusüksuse) autonoomsete ja eelarveliste käibemaksu- ja ettevõtte tulumaksu asutuste tehingud kajastatakse vastava artikli all. KOSGU (130 või 180 ) vastavalt asutuse otsusele, mis on vastu võetud tema arvestuspõhimõtete raames. Seetõttu tuleb üürilt kogunenud käibemaksu ja tulumaksu summa KOSGU artikli 130 või 180 alusel üle kanda eelarvesse. Saate valida neist ükskõik millise. Peaasi on see raamatupidamispoliitikas kajastada.

Nende maksude jaoks saate määrata ühe KOSGU koodi, näiteks 130. See aitab vältida raamatupidamisvigu. Samas puuduvad ametlikud selgitused ühtse KOSGU koodi kasutamise kohta. Seetõttu tuleb selline otsus asutajaga kokku leppida ja fikseerida arvestuspoliitikas.

Mul on küsimus. Omavalitsuse autonoomne asutus saab tulu tasuliste teenuste osutamisest. Selle tulu pealt maksavad nad tulumaksu. Finantsosakonnale aruandevormi 0503737 esitamisel rahalise toetuse liigiga 2 “asutuse omatulud” kajastab KOSGU koodi 130 all olev autonoomne asutus väljamakstud tulu miinus tasutud tulumaks ning KOSGU 290 alusel kuludes ei kajastata asutuse omatulu. tulumaks. Nad selgitavad seda nii: "tulumaksu maksmine läheb asutuse sissetulekute vähendamiseks, mitte kulude suurendamiseks ja tulumaks makstakse KOSGU koodiga 130, mitte 290. Öelge, kas nad teevad seda kajastavad aruandluses õigesti oma asutuse tulusid ja kulusid.Minu teada vähendab tulumaks maksubaasi mitte asutuse tulu ja kuidas saab tulumaksu tasuvalt KOSGU 130?või eksin ?

Vastus

Glavbukhi süsteemi eksperdid

Teie küsimus 11.12.2015 "Mul on küsimus. Omavalitsuse autonoomne asutus saab tulu tasuliste teenuste osutamisest. Selle tulu pealt maksavad nad tulumaksu. Finantsosakonnale aruandevormi 0503737 esitamisel rahalise toetuse liigiga 2 “asutuse omatulud” kajastab KOSGU koodi 130 all olev autonoomne asutus väljamakstud tulu miinus tasutud tulumaks ning KOSGU 290 alusel kuludes ei kajastata asutuse omatulu. tulumaks. Nad selgitavad seda nii: "tulumaksu maksmine läheb asutuse sissetulekute vähendamiseks, mitte kulude suurendamiseks ja tulumaks makstakse KOSGU koodiga 130, mitte 290. Öelge, kas nad teevad seda kajastavad aruandluses õigesti oma asutuse tulusid ja kulusid.Minu teada vähendab tulumaks maksubaasi mitte asutuse tulu ja kuidas saab tulumaksu tasuvalt KOSGU 130?või eksin ?”

Ekaterina Samodurova vastab, asjatundja
Autonoomne (eelarveline) asutus peab tulumaksu kandma eelarvesse mitte KOSGU 290 „Muud kulud” alajaotise alla (nagu valitsusasutus), vaid selleks, et vähendada tulusid KOSGU artiklite alusel või. Millist neist artiklitest kasutada, määrab asutus aastal. Sel juhul ei oma maksustamise objekt tähtsust. Üks artikkel tuleks alati rakendada olenemata sissetuleku liigist - kaubandus, üür, kahju hüvitamine jne. See on kirjas kinnitatud juhendis

28.01.2015

2014. aastal laekus eelarveline asutus vanapaberi ja vanametalli müügist raha asutuse isiklikule kontole 2 201 11 510 KOSGU § 440 alusel. Praegu kajastab asutus vanametalli ja vanapaberi müügi tulumaksu ja käibemaksu ülekandmist KOSGU artikli 130 alusel, kui tulu kantakse KOSGU artikli 440 alusel isiklikule kontole. Finantsasutus nõuab seda lähenemisviisi ja olukord põhjustab kõrgema organisatsiooni nõudeid, kuna raamatupidamisaruannetes (vorm 0503721) kajastab KOSGU artikli 130 kohase tulu puudumise vastav rida maksude summat miinusega. allkirja ning tulude (käsamiste) finants- ja majandustegevuse kava ei ole ette nähtud KOSGU artiklis 130.
Milline KOSGU artikkel kajastab selles olukorras õigesti tulumaksu ja käibemaksu?

Vara müügitehingud liigitatakse eelarvelise asutuse tulu teenivaks tegevuseks (12. jaanuari 1996. aasta föderaalseaduse N 7-FZ „Mittetulundusühingute kohta“ artikli 9.2 punkt 4, artikli 24 punkt 1) .
Summad, mille eelarveline asutus sai müüdud vanametalli ja vanapaberi eest, on tema iseseisvas käsutuses (vt Vene Föderatsiooni eelarveseadustiku artikli 41 lõiget 3, Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikli 298 lõikeid 2 ja 3, Venemaa rahandusministeeriumi kiri 24. aprillist 2012 N 02-04-10/1464).
Samal ajal vastavalt artikli 13 punktile. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku (edaspidi Vene Föderatsiooni maksuseadustik) artikli 250 kohaselt on kapitaliseeritud vanametalli ja vanapaberi maksumus asutuse mittetegevusest tulenev tulu.
Asutusel on õigus vähendada seda tüüpi materiaalse vara müügist saadavat tulu nende müügiga seotud kulude võrra (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 3, punkt 1, artikkel 268). Need kulud hõlmavad ladustamis-, pakendamis- ja transpordikulusid.
Artikli 2 lõike 2 alusel. 254, punkt. 2 lk 1 art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 268 kohaselt saab vanametalli ja vanapaberi müügist saadud tulu vähendada nende maksumuse võrra, mis varem arvati mittetegevustulu hulka.
Lisaks kajastatakse üldreeglina käibemaksuga maksustajana kauba (sh pärast põhivara mahakandmist asutuse käsutusse antud materiaalset vara) müük (MKS punkt 1, punkt 1, artikkel 146). Vene Föderatsioon).
Ainult need tehingud, mis on loetletud Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 149. Niisiis, vastavalt lõigetele. 25 punkt 2 art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 149 kohaselt ei maksustata käibemaksu musta ja värviliste metallide vanaraua ja jäätmete müümisel. Vanapaberi müük maksustatakse käibemaksuga vastavalt üldiselt kehtestatud korrale (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 146, Venemaa rahandusministeeriumi kiri 7. oktoobrist 2008 N 03-03-06/4/67 ).
Tuleb märkida, et vastavalt artikli lõikele 1 Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 145 kohaselt võivad asutused olla vabastatud käibemaksu arvutamise ja tasumisega seotud maksumaksja kohustuste täitmisest, kui kolme eelneva kalendrikuu jooksul on kaupade (töö, teenuste) müügist saadud tulu summa, v.a. maks kokku ei ületanud 2 miljonit rubla.
Vastavalt Venemaa rahandusministeeriumi 1. juuli 2013. aasta korraldusega N 65n kinnitatud Vene Föderatsiooni eelarveklassifikaatori kohaldamise korra juhendile (edaspidi juhised N 65n) on finantstulemust kajastavad tehingud alates 2013. aasta 1. juulist. tehingud varadega (põhivara, immateriaalne põhivara, mittetoodetud vara, varud) on kajastatud KOSGU artiklis 172 "Tulu varadega tehtud tehingutest". Samal ajal ei kasutata seda KOSGU alajaotist sularaha laekumiste ja realiseerimiste kajastamiseks. Vanametalli ja vanapaberi müügist saadud raha ülekandmine peaks kajastuma KOSGU artiklis 440 “Varude väärtuse vähenemine”.
Teisisõnu, vanametalli ja vanapaberi müügitehingute kajastamisel eelarvelise asutuse raamatupidamisarvestuses peaks asutus rakendama KOSGU-d "Tulu varaga tehingutest". Kuid KOSGU koodi, mille kohaselt kajastatakse nende varade müügist saadud tulu isiklikul kontol (vaatlusaluses olukorras on see kood 440 “Varude väärtuse vähenemine” KOSGU), peaks arvestama KOSGU. eelarveasutus ainult bilansivälise konto 17 “Raha laekumised asutuste kontodele” näitajate genereerimisel. Lisaks saab seda koodi kasutada eelarvelisele asutusele raha laekumise planeeritud näitajate genereerimiseks.
Eelarveasutuse isiklikult kontolt tehtud käsutusi ei kvalifitseerita alati kulutehinguteks, mõnel juhul võime rääkida organisatsiooni sissetulekute vähenemisest.
Seda seisukohta seostatakse eelkõige senise kulude mõiste defineerimise käsitlusega: kulude all mõistetakse kulutusi, mille eesmärk on tagada asutuste ülesannete täitmine, sh maksude (tasud, sissemaksed) tasumine, mis sisalduvad vastavalt kehtivale seadusandlusele. kulud .
Eeltoodud käsitlusest lähtuvalt toimub asutuste finantsjuhtimise plaani elluviimine - kogu tulude “mahust” eraldatakse osa, mida kasutatakse asutuse ülesannete täitmise tagamiseks ning edaspidi just sellest osast tuludest tehakse kulutusi. Seega võetakse praktikas tulumaksu ja käibemaksu tasumise tehingud arvesse asutuse tulude vähenemisena järgmistel alustel:
- Käibemaks on tegelikult osa lepingu alusel tasumisele kuuluva kauba (töö, teenuste) hinnast (vt eelkõige Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikli 424 lõiget 1, maksuseadustiku artikli 168 lõiget 1). Vene Föderatsiooni seadustik, Vene Föderatsiooni Kõrgeima Arbitraažikohtu Presiidiumi 22. septembri 2009 resolutsioon N 5451/09), seega ei arvestata kuludesse;
- kasumimaks - otsene maks, mida võetakse organisatsiooni kasumilt. Vastavalt Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 247 kohaselt kajastatakse Venemaa organisatsioonide kasumit saadud tuluna, millest on maha arvatud tehtud kulude summa, mis määratakse kindlaks vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku peatükile 25. Samal ajal kohaldatakse artikli 4 lõiget 4. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 270 sätestab, et kogunenud tulumaksu summasid kuludesse ei arvata.
Ehk siis käibemaks ja tulumaks ei lähe kuludesse, vaid vähendavad viitlaekumist. Järelikult peaks nende maksmine kajastuma tulu teeniva tegevuse asutuse FCD plaanis tulude vähenemisena vastavalt KOSGU koodile, mille alusel see laekus.
Praegu peavad eelarvelise asutuse raamatupidamispoliitika osana vastu võetud otsusega käibemaksu ja tulumaksu tasumise tehingud kajastama ühes kahest KOSGU artiklist:
- 130 “Tulu tasuliste teenuste (töö) osutamisest”;
- 180 "Muud tulud".
See KOSGU rakendamise kord hõlbustab kindlasti raamatupidaja tööd - ülaltoodud maksude makseid pole vaja KOSGU vastavate "sissetuleku" koodide kontekstis "jagada".
Samas, olenemata sellest, millise KOSGU koodiga käibemaksu ja tulumaksu tasuti (130 või 180), tuleks nende maksude kogunemine varade müügist saadud tulult kajastada deebetina kontole 2 401 10 172 “Kinnisvara tulu” ja kreeditkontod 2 303 04 000 „Käibemaksu arvestused”, 2 303 03 000 „Ettevõtte tulumaksu arvestused” (Venemaa rahandusministeeriumi 16. detsembri 2010 korraldusega kinnitatud juhendi punkt 151 N 174n).
Käskkirja nr 65n sisust tuleneb, et käibemaksu ja tulumaksu tasumine koodi 130 või koodi 180 kaudu ei ole eelarveliste asutuste õigus, vaid kohustus. Igal juhul tõlgendavad riigikassa ametiasutused tavaliselt direktiivi nr 65n vastavaid norme.
Võttes arvesse asutuse raamatupidamisarvestuses märgitut, vanametalli (vanapaberi) müügitehinguid (kui tulu laekub finantsasutuse isiklikule kontole) ning sellelt käibemaksu ja tulumaksu tasumist. müüki saab kajastada järgmistes raamatupidamiskirjetes:
1) deebet 2 205 72 560 krediit 2 401 10 172
- viitlaekumised vanametalli (vanapaberi) müügist;
2) deebet 2 201 11 510 krediit 2 205 72 660
- raha laekumine mittefinantsvara müügist, samal ajal kajastub kasv bilansivälisel kontol 17 “Raha laekumine asutuse kontodele” vastavalt KOSGU koodile 440 “Väärtuse langus. inventuurid”.
3) Deebet 2 401 10 172 krediit 2 303 03 730 (2 304 03 730)
- maksustatakse tulumaks (KM);
4) Deebet 2 303 03 830 (2 303 04 830) Krediit 2 201 11 610
- kantakse üle tulumaks (KM), samal ajal kajastub vähenemine bilansivälisel kontol 17 “Raha laekumine asutuse kontodele” vastavalt arvestuspoliitikaga määratud KOSGU koodile (130 või 180). .
Mõnel juhul võib eelarveasutuse ainsaks saadavaks tuluks olla koodi 440 all kajastatud vara müügist saadud tulu. Ilmselgelt on sellistel asjaoludel koodi 130 või 180 abil käibemaksu ja tulumaksu tasumise nõuet lihtsalt võimatu täita. Sellistes olukordades peaks asutus kokku leppima käibemaksu ja tulumaksu tasumise korra riigikassa asutustega, kus neile isiklikud kontod avatakse.
Tuleb meeles pidada, et kõik näiliselt ilmsed lahendused sellele küsimusele on ühel või teisel määral vastuolus direktiivi nr 65n nõuetega:
- kõnealuste maksude tasumine KOSGU koodi 440 abil on otseselt vastuolus direktiivi nr 65n sätetega;
- tulu laekumine varade müügist kahe KOSGU koodi (440 ja 130 (180) järgi) ei vasta täielikult juhendile nr 65n, kuna käibemaks on tegelikult osa kauba (töö, teenuste) hinnast lepingu alusel tasumisele kuuluv (vt eelkõige Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikli 424 lõiget 1, Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 168 lõiget 1, Venemaa kõrgeima arbitraažikohtu presiidiumi otsust Föderatsiooni 22. septembri 2009. aasta N 5451/09) ja tulumaksu vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku 25. peatükile maksavad maksumaksjad saadud tulu alusel, millest on maha arvatud tehtud kulutused;
- võimalus kanda maksude tasumise eesmärgil osa isikukontodel kajastatud tulust koodi 440 alla koodile 130 (180) tuleks sätestada õigusaktiga, mis määrab kindlaks eelarveliste asutuste sularahamaksete tegemise korra.
Vaatamata juhendi nr 65n nõuetele KOSGU koodide kohaldamise kohta käibemaksu ja tulumaksu tasumisel, sisalduvad need tehingud riigieelarveliste asutuste raamatupidamisaruannetes (finants)aruannetes, vastavalt vormistamise ja esitamise korra juhendile. Venemaa rahandusministeeriumi 25. märtsi 2011. aasta korraldusega N 33n heaks kiidetud riigi (omavalitsuste) eelarveliste ja autonoomsete asutuste aasta- ja kvartaliaruanded, soovitasid Venemaa rahandusministeeriumi spetsialistid seda kajastada aruandes. jaos asutuse finantsmajandusliku tegevuskava (vorm 0503737) täitmist. 1 „Asutuse sissetulek” miinusmärgiga saadud tuludele vastavate ridade järgi (vt nt 10.09.2012 kiri N 02-04-12/3601).
Sellest lähtuvalt saab vaadeldava olukorraga seoses kajastada aruandes (vorm 0503737) artikli 130 või 180 alusel kajastatud vanametalli (vanapaberi) müügilt saadud maksude tasumist real 095 (KOSGU 440 „Tulu varude realiseerimisest”) miinusmärgiga.
Samas leiame, et asutajaga ei oleks üleliigne kokku leppida Aruande näitajate (vorm 0503737) kajastamise kord mittefinantsvarade müügist saadava tulu, samuti käibemaksu ja tulumaksu osas. selle müügi kohta ning selle korra konsolideerimiseks asutuse raamatupidamispoliitikasse.
Mis puudutab muude raamatupidamise aastaaruannete vormide (eelkõige asutuse majandustulemuste aruande (vorm 0503721) (edaspidi Aruanne (vorm 0503721)) ja asutuse poolt võetud kohustuste aruande täitmise korda. asutus (vorm 0503738) (edaspidi Aruanne (vorm 0503738) ), siis tuleb siinkohal meeles pidada järgmist.
Vastavalt juhendis nr 33n sätestatule sisaldab Aruanne (vorm 0503721) andmeid asutuse tegevuse majandustulemuste kohta tulude (laekumiste), kulude (maksete) analüütiliste koodide kontekstis ilma lõpptulemust arvestamata. aruandeperioodi 31. detsembril tehtud kontode sulgemise toimingud majandusaasta lõpus.
Aruande tulude osas (vorm 0503721) on kajastatud KOSGU kontekstis konto 40110 krediidikäive miinus kogunenud käibemaksu summad.
Eelkõige tuleks real 093 kajastada mittefinantsvaraga tehtavate tehingute osas konto 0 401 10 172 “Tulu varadega tehtud tehingutest” kohane summa, mida on suurendatud sellelt tulult kogunenud ettevõtte tulumaksu summaga.
Need. Sellel real peaks asutus näitama kogu kontol 2 401 10 172 kajastatud laekunud tulu summa, millest on maha arvatud kogunenud käibemaksu summad.
Vastavalt juhendi nr 33n punktile 48 kajastatakse aruandes (vorm 0503738) andmed kulude (maksete) kohta, mille kohta asutuse jooksvaks (aruandluseks) majandusaastaks kinnitatud FCD plaan näeb ette kohustuste võtmise. Seejuures täidetakse veerg 9 “Täidetud rahalised kohustused” kontodele 020100000 “Asutuse sularaha” avatud bilansivälistel kontodel 18 “Raha väljavoolud asutuse kontodelt” kajastuvate analüütiliste andmete alusel. aruandeperioodi vastavate kontode käibeandmete järgi kululiikide (maksete) lõikes arvestamata eelmisel majandusaastal tehtud rahaliste kohustuste täitmise summade tagastamist.
Kuna asutuse vara müügitehing on kasumlik ja maksude tasumise tehingud, mis kajastuvad raamatupidamises tulude vähenemisena, kajastuvad raamatupidamises rahaliste vahendite käsutamise tehingutena, kajastatakse bilansivälise summa vähenemisena. lehekonto 17, need tehingud on kajastatud Aruandes (vorm 0503738 ) ei kuulu.
Märkus: juhendi nr 33n sätted on toodud muudatusi arvestades eelnõu versioonis. Juhendi nr 33n eelnõuga saate tutvuda Venemaa rahandusministeeriumi veebisaidil (http://minfin.ru/ru/budget/bu_gs/budgetotchet/).

Ettevalmistatud vastus:
Õigusnõustamisteenistuse GARANT ekspert
Sapetina Irina

Vastuse kvaliteedikontroll:
Õigusnõustamisteenuse GARANT arvustaja
Miljard Maria

Materjal on koostatud juriidilise konsultatsiooni teenuse raames antud individuaalse kirjaliku konsultatsiooni alusel.