Uurida organisatsiooni maksukoormuse määramise teoreetilist alust; tutvustada SibKrayStroy LLC organisatsioonilisi ja majanduslikke omadusi ning hinnata ettevõtte majandus- ja finantstegevuse põhinäitajaid; arvutada ja hinnata SibKrayStroy LLC maksukoormuse absoluutseid ja suhtelisi näitajaid...

Jagage oma tööd sotsiaalvõrgustikes

Kui see töö teile ei sobi, on lehe allosas nimekiri sarnastest töödest. Võite kasutada ka otsingunuppu

Muud sarnased tööd, mis võivad teile huvi pakkuda.vshm>
12840.		ARKADA OÜ KONKURENTSIVÕIME TÕSTMISE MEETMETE ARENDAMINE	105,64 KB
	Võistlusvõitlus ise võimaldab tuvastada paljudest organisatsioonidest asendamatud juhid, kes suudavad toota tõeliselt kvaliteetseid ja kaasaegse elu jaoks asjakohaseid kaupu ja teenuseid, mida elanikkond vajab. Negatiivsed aspektid hõlmavad ...
11510.		MEETMETE ARENDAMINE ORGANISATSIOONI KONKURENTSIVÕIME TÕSTMISEKS	359,97 KB
	Konkurentsivõimereservide tõhus kasutamine nõuab nende kõige täielikumat ja süstemaatilisemat tuvastamist. Selle probleemi saab lahendada organisatsiooni tegevuse analüüsiga, mis võimaldab nende reservide suurust mõõta, määrata ja võrrelda.
8187.		Meetmete väljatöötamine OÜ Prevention Clinic arendamiseks	213,96 KB
	Investeerimine uute spetsialistide täiustatud seadmetesse ja uut tüüpi teenuste juurutamine. Teenuste müügitulude ja kulude planeerimine. Teenuste atraktiivsuse kaardi koostamine ja reklaamikampaania väljatöötamine. Terviseökonoomikat ei tohiks segi ajada tervishoiuökonoomikaga, mis on keskendunud ravimite tootmisele ja meditsiiniteenuste osutamisele.
15002.		Meetmete väljatöötamine Bright LLC positsioneerimiseks ja konkurentsivõime tõstmiseks	200,73 KB
	Lõputöö valitud teema on kõnealuse ettevõtte Bright LLC jaoks aktuaalne, kuna ettevõtja on turu segmenteerimisest vähe teadlik ega tööta välja tegevusplaane ettevõtte konkurentsivõime ja positsioneerimise parandamiseks. Kõik eelnev tõestab, et antud lõputöö teema on kõnealuse ettevõtte jaoks aktuaalne. Eesmärgi saavutamiseks peate otsustama ...
21465.		MEETMETE ARENDAMINE KAUBAVEO PARANDAMISEKS RAUDTEETRANSPORTI	1,13 MB
	Konteinervedude hetkeseis Venemaal. Ettevõtte tarbijate ja konteinervedude mahu analüüs. Meetmete väljatöötamine koondveoste transpordi- ja ekspedeerimisteenuste protsessi korraldamiseks. Meetmete väljatöötamine täiendavaks klienditeeninduseks koondlasti veol.
20132.		Meetmete väljatöötamine ettevõtte finantsstabiilsuse parandamiseks	85,36 ​​KB
	Kui ettevõte on rahaliselt stabiilne ja maksejõuline, siis on tal mitmeid eeliseid võrreldes teiste sama profiiliga ettevõtetega laenu saamisel, et meelitada investeeringuid tarnijate valikusse ja kvalifitseeritud personali valikusse. Mida suurem on ettevõtte stabiilsus, seda sõltumatum on ta turutingimuste ootamatutest muutustest ja seetõttu on ka risk pankroti äärele sattuda. Finantsstabiilsuse ja maksevõime hindamine on ka finantsseisundi analüüsi põhielement, mis on vajalik...
5128.		ELENA LLC KONKURENTSISTRATEEGIA MOODUSTAMISE ÜRITUSTE ARENDAMINE	254,2 KB
	Lähtuvalt püstitatud eesmärgist saab välja tuua järgmised ülesanded: kaaluda ettevõtte konkurentsistrateegia kujundamise teoreetilisi aspekte; viia läbi Elena LLC tegevuse hindamine, et töötada välja meetmed konkurentsistrateegia kujundamiseks; määratle...
13157.		Rosinvest OÜ äritegevuse tõhustamise meetmete väljatöötamine	56,82 KB
	Ettevõtlusleping kajastab partnerite vahelist kokkulepet valitud äritegevuse otseseks elluviimiseks teatud organisatsioonilises ja juriidilises vormis. Teoreetiliselt ja praktiliselt on tavaks eristada mitut ärilepingute rühma vastavalt tegevusaladele. Suurem osa dokumenteeritud ärisuhetest koosnevad ärisiseste ja majandustegevuste lepingutest, aga ka lepinguteenustest, töökindlustussuhetest...
19316.		OJSC Belaruskali personalitöö analüüs ja meetmete väljatöötamine selle optimeerimiseks	267,08 KB
	Lõputöö eesmärgid: - selgitada välja peamised näitajad, mis hindavad kaasaegse ettevõtte personalitööd; - analüüsida OJSC Belaruskali personalitööd; - töötada välja juhised OJSC Belaruskali personalitöö parandamiseks; - pakkuma välja tehnoloogia OJSC Belaruskali personalitöö optimeerimise programmi rakendamiseks. Tulemuste võimalik praktiline rakendusala on tööstusettevõtted. Ettevõtte personali tulemuslikkuse hindamise teoreetilised aspektid 7 1.1 Põhisuunad...
21474.		BATYREVSKY PUBLIC PRESSURE LLC MAKSESÜSTEEMI PARANDAMISE MEETMETE ARENDAMINE	202,39 KB
	Kahtlased saadaolevad arved ja tähtajaks tasumata arved viitavad tarnijate ja klientide finants- ja maksedistsipliini rikkumisele, mis nõuab...

Viimastel aastatel on märkimisväärselt laienenud Vene Föderatsiooni kriminaalkoodeksi artiklite hulk, mille alusel saab ettevõtjaid vastutusele võtta. Näiteks Vene Föderatsiooni kriminaalkoodeksi traditsioonilistele artiklitele 198-199.2 lisati artikkel 159, mida varem ei seostatud maksukriminaalsüüdistusega – just selle artikli alusel antakse ettevõtjaid nüüd süüdistust ebaseaduslike käibemaksutagastuste eest. eelarve.

Lisaks võib nüüd maksukuritegude eest kappi sattuda mitte ainult peamine, vaid ka juriidilise isiku osaleja või asutaja.

Maksuameti ja õiguskaitseorganite suhtlus on muutunud tihedamaks. Eelkõige koostas Vene Föderatsiooni juurdluskomitee ja esitas föderaalsele maksuteenistusele metoodilised soovitused maksude (tasude) tahtliku maksmata jätmise või mittetäieliku tasumise faktide uurimiseks ja tõendamiseks - tegelikult üsna üksikasjalik ja ulatuslik ülevaade. ebaseaduslike maksude optimeerimise skeemide kohta. Vaatleme neid, mille kohta kõige sagedamini kriminaalasju algatatakse.

1. Kulude paisutamine või tulude alahindamine, kasutades varifirmasid ja sidusettevõtteid

Klassikaline ja võib-olla vanim praegu kasutatav skeem: teeb fiktiivseid tehinguid varifirmade või ülalpeetavate isikutega.

Fly-by-night ettevõtetele iseloomulikud tunnused on: 1) maksude tasumine miinimumsummas, 2) ettevõtte loomine vahetult enne või vahetult enne tehinguid, 3) lepinguliste kohustuste täitmiseks vajaliku personali ja tehnika puudumine, 4) massidirektor, 5) asukoha massiaadress, 6) arvelduskontode ja muude tehingute transiitlaad (Venemaa Föderaalse Maksuteenistuse kiri 23.03.2017 nr ED-5-9/547@ „On põhjendamatu maksusoodustuse asjaolude väljaselgitamine).

Määratud andmed saavad maksu- ja õiguskaitseasutused, kasutades ühtse riikliku registri, riikliku liiklusohutuse inspektsiooni, Gostekhnadzori, GIMSi, Rospatenti ja muude allikate andmeid. Lisaks on olemas ASK käibemaksuprogramm, mis määrab riskigrupid maksudeklaratsioonidele koos tagastatavate käibemaksusummadega. Samas on ostetud kauba või teenuse maksumus paisutatud, kui on vaja saada suurem käibemaksu mahaarvamine ja suurendada ettevõtte tulumaksubaasi määramisel arvesse võetavaid kulutusi. Organisatsioonid loovad fiktiivset dokumendivoogu, mille eesmärk on maksusoodustuste põhjendamatu saamine.

Hetkel on olemas Vene Föderatsiooni kõrgeima vahekohtu 12. oktoobri 2006. aasta resolutsioon nr 53, mis on pühendatud põhjendamatute maksusoodustuste saamise küsimusele ja lähitulevikus Vene Föderatsiooni maksuseadustiku muudatustele. jõustub (18. juuli 2017 föderaalseadus nr 163-FZ "Vene Föderatsiooni maksuseadustiku esimese osa muudatuste kohta"), mis koondab praktikas väljakujunenud lähenemisviisid põhjendamatute maksusoodustuste saamiseks.

See skeem kaotab kiiresti oma tõhususe ja muutub järk-järgult minevikku.

2. Ettevõtluse killustamine maksustamise erirežiimide kasutamiseks

Seda skeemi iseloomustab mitme ettevõtte või üksikettevõtjate rühma loomine, mida kontrollib üks juriidiline isik, ja tegevusest saadud tulu ametlik jaotamine nende vahel, kuigi tegelikult on tulu kogu grupile ühine ega vaja jagamist. . "Optimeerijate" arvutamise eesmärk on saada õigus kasutada maksu erirežiime (STS, UTII) ja selle tulemusena vähendada kogu grupi maksukoormust.

See skeem jõudis hiljuti Vene Föderatsiooni konstitutsioonikohtu tähelepanu alla. 4. juuli 2017 määrusega jäeti S. P. Bunejevi kaebus rahuldamata. Juhtum kirjeldab ettevõtluse killustumist kaubanduses, kasutades oletatavalt iseseisvaid üksikettevõtjaid, kes olid sisuliselt ühe ettevõtte töötajad, kasutasid ühte laosüsteemi, ühte raamatupidamisprogrammi ja tegutsesid ühes ruumis.

Vene Föderatsiooni konstitutsioonikohus rõhutas, et maksuseadusandluse kuritarvitamise katsed tuleb maha suruda ning pöördumine Vene Föderatsiooni konstitutsioonikohtusse oli suunatud maksu- ja õiguskaitseorganite järelduste ümberhindamisele ning see on vastuvõetamatu.

3. Venemaa seadusandluse maksusoodustuste ebaseaduslik kasutamine, topeltmaksustamise vältimise lepingute rakendamine

Seda skeemi kasutatakse mitmesugustes variatsioonides, kuid need kõik taanduvad õigussuhteid sõlmivate ettevõtete eristaatuse kasutamisele.

Näiteks töövõtjana töötamine ehitustöödel, mida tegelikult tehakse iseseisvalt, puuetega inimeste avalik-õiguslikud organisatsioonid Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklis 149 sätestatud käibemaksusoodustuste taotlemiseks või organisatsioon, mis on riigi resident, kus teatud tulugruppide maksustamine ja topeltmaksustamise vältimise lepingute sätete edasine kasutamine.

Selliste juhtumite näideteks olid suhteliselt hiljutised kõrgetasemelised maksumenetlused ettevõtetega Oriflame ja SanInbev, mille eest hinnati maksumaksjatele täiendavaid väga tundlikke maksusummasid - vastavalt 537 miljonit ja 306,5 miljonit rubla.

4. Tsiviilõiguslike suhete moonutamine

Siin varjatakse erisubjekti asemel üks õigussuhe teiseks, maksustatakse erineva maksumääraga või ei maksustata mingeid makse. Žanri klassika on lepingujärgse ettemaksu asendamine laenulepinguga, millele järgneb vahendite tasaarvestamine selle tasumisel pärast kauba kohaletoimetamist. Nende manipulatsioonide eesmärk on kõrvale hoida ettemaksult käibemaksu tasumisest, mitte aga anda raha juriidilisele isikule kasutamiseks.

5. Hallatud

Seda on raske täielikult maksuskeemiks nimetada, kuid ettevõtete esindajate seas arvati mitu aastat, et maksunõuete korral on kasulik meelitada ligi sõbralik võlausaldaja, kes esitaks avalduse vahekohtule ja suure tõenäosusega määraks kontrollitud või lojaalse vahekohtujuhi.

Maksusoodustus seisnes selles, et reeglina ei rahuldatud volitatud organite nõudeid (välja arvatud kehtivad), kuna sellised nõuded kuuluvad võlausaldajate nõuete rahuldamise kolmandasse prioriteeti.

Maksuhalduri volitused selliste võlgnevuste sissenõudmisel on piiratud, kuna see rikuks teiste prioriteetsete gruppide võlausaldajate õigusi.

Ebaseaduslikkus seisneb selles, et antud juhul moonutatakse nende õigussuhete olemust, mis tekivad siis, kui organisatsioon on maksejõuetu, et vara välja võtta ja kehtestatud makse mitte maksta.

Tänapäeval on üheks aktuaalsemaks ja populaarsemaks probleemiks organisatsiooni maksustamise ja maksukoormuse efektiivsuse hindamise probleem igal tasandil. Kaasaegsed tingimused, kus on vaja säilitada ja tugevdada riigi territoriaalset terviklikkust, ületada majanduslik kriis dikteerivad vajaduse luua maksusüsteem, mis võimaldaks tõhusalt juhtida majandust ning arvestaks riigi ja majandusüksuste huve. Maksupoliitika väljatöötamisel tuleb arvestada nii rahvusvahelist kogemust kui ka riigi arengu rahvuslikke iseärasusi. Vene Föderatsiooni 2016. aasta ning kavandatavate aastate 2017 ja 2018 maksupoliitika põhisuundades märgitakse, et selle arendamise prioriteetseks suunaks on maksusüsteemi edasine tõhustamine. Majandussanktsioonide ja naftaressursside madalamate hindade kontekstis rahvusvahelisel turul tuleb teha kõik endast oleneva, et saada riigile tulu.
Antud teema arendamise asjakohasus ja otstarbekus seisneb selles, et tänapäevastes rahvusvahelise ja regionaalse maksukonkurentsi tingimustes määrab riigi maksukliima maksusüsteemi tõhusus ja selle konkurentsivõime, mis väljendub maksukoormuses. objektiivne nähtus.
Maksumaksjad nõuavad alati maksude ja lõivude taseme alandamist, kuid Vene Föderatsiooni keskpanga poliitika on suunatud föderaaleelarve puudujäägi vastu võitlemisele, mis on enam kui kolmandiku ulatuses sõltuv nafta- ja gaasituludest. Seega, kui riik vähendab maksukoormust, süvendab see niigi kriitilist olukorda veelgi, provotseerides eelarvepuudujääke ja kogu eelarvesüsteemi alarahastamist.
Eeltoodust lähtuvalt on oluline selgelt määratleda, millistes majandusharudes on maksude tõstmise võimalus, millistes aga puuduvad. Samuti on oluline kindlaks teha, millises suunas on võimalik maksumäärasid korrigeerida, et uus maksukoormuse tase ei osutuks hukatuslikuks ettevõtjatele, kes on praegusest majandusolukorrast niigi “pigistatud”.
Maksukoormus finantsjuhtimissüsteemis on väga oluline, kuna see on üks ettevõtte väärtust mõjutav näitaja. Maksukoormuse näitajat ei kasutata finantsseisundi hindamise analüütiliste koefitsientide (näitajate) süsteemis ega muudes finantsjuhtimise teoorias kirjeldatud mudelites. Selle olukorra peamised põhjused on: esiteks majanduskirjanduses traditsiooniline määratlus maksukoormuse indikaatori kasutamise kohta maksuplaneerimisel (maksuplaneerimise küsimusi finantsjuhtimist käsitlevates töödes reeglina ei käsitleta); teiseks on finantsjuhtimise mudelites maksud kui tulemusnäitajat mõjutavad tegurid arvesse võetud. Nendes ei saa maksukoormuse näitajat kasutada täiesti objektiivsetel põhjustel: maksukoormuse kui teiste faktorisüsteemide seisu määrava põhjuse juhtimiseks on vaja teada, kuidas on võimalik selle väärtust reguleerida. Selles kontekstis äratab tähelepanu maksukoormus kui tõhus näitaja.
Eeltoodu põhjal võime järeldada, et finantsjuhtimise eesmärgil on väga oluline analüüsida ja planeerida maksude tagasivõtmise taset tulevikus. Seetõttu vajavad juhtivtöötajad teavet, mis aitab maksuanalüüsi teha. Maksukoormuse indikaatoril on soodne positsioon sellise teabe koostamisel, mis arvestab maksude mõju organisatsiooni finantsseisundile. See kajastab organisatsiooni ressursibaasi (tootmistegurite) kaudu maksukohustuste väärtuste ja maksude tasumise allika vastastikuste seoste ja tingimuslikkuse hindamise tulemusi.
Lisaks tõhus ja pikaajaline maks strateegia Kaasaegne organisatsioon peaks olema suunatud maksukoormuse negatiivse mõju vähendamisele strateegiliste finants- ja investeerimisotsuste tegemise ja muutmise protsessile.
Kiireloomuline ja keerukas ülesanne on luua vahendid, mis võtaksid arvesse maksukoormuse mõju territoriaalsele arengule, tööstuse tasakaalule ja ettevõtete investeerimisaktiivsusele. See teema on aktuaalne nii riigi kui ka ettevõtte tasandil.
Uuringu teoreetiline tähendus seisneb maksukoormuse juhtimise metoodika täiustamises ja selle kohta teoreetiliste ideede väljatöötamises. Praktiline tähtsus seisneb selles, et uuringus välja pakutud metoodiliste sätete ja soovituste rakendamine loob juhtimise tasakaalu, mis aitab rahuldada sisekasutajate teabevajadusi ja juhtida organisatsiooni tõhusalt.
Praegu on maksukoormuse mõistel palju tõlgendusi. Kõige üldisemas vormis tuleks maksukoormust mõista kui organisatsiooni seisundit iseloomustavat näitajat, mis võimaldab saada terviklikku pilti selle majandustegevuse tulemustest, võttes arvesse maksukeskkonna mõju ja need, mis on vajalikud maksustamise mõju jälgimiseks organisatsiooni funktsioonide elluviimisel ja juhtimisotsuste valikul.
Teaduskirjanduses on palju sünonüüme termineid, millest levinuim on maksukoormus. Esialgu võib tunduda, et need mõlemad näitajad ei erine, kuid praktikas on neil erinev tähendus. Näiteks maksukoormus kajastab maksude osakaalu eelarveperioodi SKP struktuuris. Seega võib järeldada, et seda näitajat rakendatakse makrotasandil. Makrotasandil arvutatakse välja kogu riigi majanduse ja rahvastiku maksukoormuse suurus. Mikrotasandil konkreetsete ettevõtete maksukoormuse arvutamine.
Maksukoormuse arvutamisel on organisatsiooni jaoks üks oluline eesmärk - tulevase perioodi maksumaksete prognoosimine.
Maksukoormuse määramise vajadus tekib selleks, et neid näitajaid oleks võimalik võrrelda valdkonna lõikes ja tuvastada kõige probleemsemad probleemid, et seejärel parandada organisatsiooni maksupoliitikat õiges suunas maksukoormuse vähendamiseks. Maksukoormuse suurus sõltub organisatsiooni tulemustest, maksubaaside dünaamikast ja makse mõjutavate välistegurite muutustest.
Erinevates allikates avaldatud andmed mikrotasandi maksukoormuse kohta on laia väärtusvahemikuga. Selle põhjuseks näib olevat üksikute maksjate info konfidentsiaalsus, majandusüksuse maksukoormuse kontseptsiooni ebapiisav väljatöötamine ja adekvaatse hindamismetoodika puudumine.
Venemaa Föderatsiooni maksuministeeriumi andmetel jääb erinevate tööstusharude ettevõtete maksukoormus vahemikku 7–25% toodete müügist saadavast tulust. Energeetikasektori, nafta ja gaasi tootmise ja rafineerimise ning metallurgia suurte maksumaksjate jaoks jääb maksukulude ja tulude suhe vahemikku 6–18%, keskmiselt 12–13%. 6 aasta maksukoormus on:

Tabel 1. Venemaa Föderatsiooni majanduse maksukoormus

2008	2009	2010	2011	2012	2013	2014
39,17%	35,04%	34,62%	37,26%	37,67%	36,62%	36,64%

Ülaltoodud tabeli põhjal võime järeldada, et 6 aasta maksukoormusel ei olnud järsku kasvu ega kahanemise tendentsi, selle kõrgeim näitaja oli 2008. aastal, see on tagajärg kriis , siis hakkas indikaator stabiliseeruma.

Oluline on, et maksumaksjate ja maksustajate vahelisi suhteid raskendab praegu majanduse varisektori märkimisväärne ulatus. Sotsioloogiline sihtasutus INDEM avaldas Venemaa korruptsiooni struktuuri esimese uuringu tulemused. Fondi juhi sõnul maksab Venemaa äri ametnikele aastas 33,5 miljardit dollarit. Võrdluseks – 2012. aasta Venemaa eelarve maksutuludeks määrati 56 miljardit dollarit.
Uuring sisaldas analüüsi näitajate mõju kohta organisatsiooni maksukoormusele. Seose olemust ja tugevust põhjendati uurimishüpoteeside põhjal:
Moodustunud teguritunnuste süsteem on otseses seoses ettevõtte maksukoormuse näitajaga.
Ettevõtte maksukoormuse näitaja mõjutab ettevõtte tulemusnäitajaid.
Esimese hüpoteesi tõestamiseks kasutatakse uuringu teoreetilise alusena regressioonanalüüsi meetodeid ja tööriistu, mille põhjal koostatakse mudel iga näitaja mõjust ning nende olulisusest konstrueeritud mudelis.
Tulemuskarakteristiku mõju faktoromadele uuriti korrelatsioonanalüüsi abil, mis võimaldas tuvastada seose lähedust ja selle suunda.
Uuringu põhieesmärk on tuvastada maksukoormuse suuruse efektiivse näitaja ja tegurinäitajate vahelise seose tugevus ja olemus.
Uuringu empiiriline alus koosnes 45 Venemaa keskmiste ja suurettevõtete esindaja andmetest. Objektiivsuse tagamiseks ja koostatud mudelite kvaliteedi parandamiseks viidi läbi andmemassiivi moodustamine erinevat tüüpi majandustegevust esindavate ettevõtete näitajate alusel. Valitute hulgas on suurimad ettevõtted, nagu OJSC Megafon, OJSC NK Rosneft, aga ka mõned Tatarstani Vabariigi suurimad majandusüksused (OJSC Nizhnekamskneftekhim, OJSC Kazanorgsintez).
Valimis on suurim osakaal (36%) nafta- ja gaasitootmis- ning naftatöötlemisettevõtetel, mis tuleneb Venemaa kui kaubaeksportija rollist. Märkimisväärse osa valimisse kuuluvatest ettevõtetest moodustab elektrienergia tööstus (20% ettevõtete koguarvust). Uuritud massiiv sisaldab ka andmeid naftasaaduste veoga (9%), värvilisi metalle tootvate ettevõtete, teemantide kaevandamise, keemiatootmise, raudteetranspordi, masinaehituse, õhutranspordi, ehituse, kaubanduse ja seadmete ning samuti ettevõtete kohta. mobiilsidena (joonis 1).

Riis. 1. Valimisse kuuluvate ettevõtete struktuur majandustegevuse liikide lõikes

Nagu eelpool märgitud, on üheks tõhusaks vahendiks näitajate vaheliste seoste uurimiseks korrelatsioon- ja regressioonanalüüs, mille tulemuste põhjal saab optimeerida ettevõtte tegevust ja teha tõhusaid juhtimisotsuseid.
Ettevõtete peamiste tulemusnäitajate analüüsi põhjal valiti välja meie hinnangul kõige olulisemad märgid, mis hüpoteesi kohaselt võivad olla otseses seoses ettevõtte maksukoormuse näitajaga:

Tabel 1. Muutujate väärtuste määramine mudeli funktsioonidele

Muutuv	Näitaja
	Jooksev tulumaks, tuhat rubla.
	Krediitvõlg eelarvele maksudeks, tuhat rubla.
	Halduskulud, tuhat rubla.
	Müügikulud, tuhat rubla.
	Tööjõud maksab tuhat rubla
	Sotsiaalkulud tuhat rubla
	Dividendid tuhat rubla
	Varad kokku omakapitalis bilansilises väärtuses
	Nõuete tagasimakse periood (päevades)
	Võlgnevuse tagasimakse periood (päevades)
	Puhaskasumi marginaal, ROS
	Omakapitali tasuvus, ROE
	Investeeritud kapitali tasuvus, ROIC
	Finantsvõimendus
	Puhaskäibekapitali käive (aegades)

Joonis 2 näitab Gretli abil korrelatsioonimaatriksi koostamise tulemusi.

Joon.2 Korrelatsioonimaatriks

Arvutustulemuste põhjal saab teha järgmised järeldused:
- võimalik on multikollineaarne seos finantsvõimenduse näitajate ja koguvarade ja omakapitali vahel bilansilises väärtuses.
- kui on vaja mudelit optimeerida, võib ühe näidatud indikaatoritest välja jätta;
Maksukoormuse näitaja kõrgeim korrelatsioon ilmneb järgmiste tegurite tunnustega:
- võlad eelarvesse – 50%.
- dividendide suurus – 38%.
- omakapitali tootlus – 35%.
- nõuete tagasimakse periood, puhaskasumi marginaal, investeeritud kapitali tootlus - igaüks 16%.
Arvestades, et uuringu empiirilised andmed on esitatud 45 Venemaa ettevõtte kohta nelja aruandeperioodi kohta, tuleks GRETL-i süsteemis olevaid andmeid tunnustada nelja ajaperioodi paneelina neljakümne viie ristlõike vaatlusega.
Mudeli ehitamise esimeses etapis kasutame klassikalist OLS mudelit ja vastavalt saadud andmetele otsustame selle mudeli edasise muutmise (joonis 3).

Riis. 3. MNE originaalmudel

Tärnide arv mudelis näitab muutujate olulisustaset. Kolm tärni tähistavad olulisust tasemel 0,01 (99%), kaks tähte - 0,05 (95%), üks täht - 0,1 (90%), mis tähendab, et mida suurem on muutuja tähtede arv, seda suurem on selle mõju muutujale. sellest tulenev näitaja ja olulisus mudeli kui terviku jaoks on suurem. See indikaator asendab õpilase testi. Koefitsiendi väärtus mudelis tähistab selle kordajat lineariseeritud võrrandi koostamisel.
Seega tuvastati esialgse OLS-mudeli koostamise tulemusena selle jaoks mitteolulised tegurid, mis peaksid hõlmama järgmist:
- halduskulud; tööjõukulud; sotsiaalkulud;
dividendid; koguvara bilansilises väärtuses omakapitali; võlgnevuste tagasimaksmise tähtaeg; investeeritud kapitali tootlus; finantsvõimendus; käibekapitali puhaskäive.
Edasistes uuringutes tuleks need näitajad adekvaatsete tulemuste saamiseks mudelist välja jätta. Seejärel ehitati lõplik mudel, välja arvatud ebaolulised näitajad, millel on järgmine vorm:

Joonis 4 Lõplik OLS-mudel

Seega koostame uuringu tulemuste põhjal järgmise sõltuvusvõrrandi:

Kus x 1 - jooksev tulumaks;
x 2 - võlgnevus eelarvele maksudeks;
x 4- ärikulud;
x9- nõuete tagasimakse tähtaeg;
x 11- puhaskasumi marginaal;
x 12- omakapitali tootlus.
Uuringu tulemuste põhjal võime järeldada, et hüpoteesiga maksukoormuse näitaja ja ülaltoodud tunnuste süsteemi vahelise seose olemasolu kohta tuleb nõustuda. See tähendab, et ettevõtete tulemusnäitajate hulgas on neid, mis mõjutavad maksukoormuse kujunemist.

Sissejuhatus

Töö on pühendatud maksuhalduse vormidele ja meetoditele ettevõttes. Teema aktuaalsus seisneb selles, et maksuhaldusega peaksid tegelema mitte ainult maksuhaldur, vaid ka maksumaksjad, eelkõige organisatsioonid.

Enamikus Venemaa organisatsioonides on maksuosakond abiüksus. Tema tegevus taandub lõpetatud äritehingute kajastamisele maksuaruandluses ja ettevõtte positsiooni kaitsmisele maksuameti ees auditite käigus. Selline passiivne lähenemine maksutöö korraldamisele viib sageli selleni, et eelarvesse maksete arvutamise eest vastutavad spetsialistid püüavad vaidlusi tekitavates küsimustes võtta kõige konservatiivsema seisukoha, st tegelikult püüavad nad riske minimeerida makseid üle maksta. maksuameti täiendavate hinnangute kohta.

Töö eesmärk on iseloomustada ettevõtte maksukorralduse sisu. Selle eesmärgi kohaselt saab sõnastada järgmised tööülesanded:

ettevõtte maksukoormuse määramise peamiste lähenemisviiside ülevaade

maksuhalduse korralduslike küsimuste analüüs ettevõtte tasandil

maksuplaneerimise kui finantsjuhtimise ühe aspekti tunnused

Maksude haldamise metoodika ettevõttes

Nõuded maksuhaldusele, aga ka organisatsioonilisele struktuurile, mille raames seda teostatakse, varieeruvad sõltuvalt ettevõtte või organisatsioonide rühma omadustest. Siiski on igas ettevõttes strateegilisi probleeme, millega tuleb tegeleda.

määrata kindlaks maksuhalduse eesmärgid ja eesmärgid;

kehtestab maksuosakonna staatuse ettevõtte struktuuris ja mehhanismid maksuosakonna suhtlemiseks ettevõtte teiste osakondadega;

arendada maksuosakonna organisatsioonilist struktuuri;

töötama välja ema- ja tütarorganisatsiooni maksuosakonna vahelise suhtluse kord;

töötada välja maksukorraldusliku töö jälgimise kord;

määrata kriteeriumid maksuhaldustöö hindamiseks;

töötab välja maksuosakonna töökorra ja reeglid, maksuosakonna tööd ja suhteid ettevõtte teiste osakondadega reguleerivad sisedokumendid, samuti määrab tema tööks vajalikud vahendid.

Lisaks maksuaruandluse koostamisele ja maksuhalduriga suhtlemisele on peamisteks ülesanneteks, mille juhtkond maksuosakonnale tavaliselt seab, eelarvesse jooksvate maksete ja maksukoormuse optimeerimine ning maksuriskide vähendamine. Sel juhul on vaja kindlaks määrata maksuriskide tase, mida ettevõte on nõus aktsepteerima, vastuvõetavad maksuplaneerimise skeemid (näiteks võib riigi osalusega ettevõte keelduda maksuplaneerimise skeemidest välismaiste organisatsioonide abil), samuti ettevõtte maksuplaneerimise skeemid. valmisolek muuta äristruktuuri maksude optimeerimise eesmärgil.

Konkreetse ettevõtte maksuhalduse küsimused peaksid olema seotud selle strateegiliste eesmärkide ja eesmärkidega.

Maksuosakonna ülesannete hulka võib kuuluda ka maksude arvestamise meetodite ja lähenemiste ühtlustamine ettevõtte erinevate allüksuste (või kontserni erinevate ettevõtete) lõikes, ettevõtte maksuhuvide lobitöö, töötajate maksualase kirjaoskuse tõstmine jne.

Valduse siseauditi talituse strateegilisteks eesmärkideks on osaluse organisatsioonide finantsmajandusliku tegevuse efektiivsuse tagamine ning nende huvide ja õiguste kaitsmine suhetes valitsusasutuste ja kolmandate isikutega. Eesmärkide kontekstis on üheks ülesandeks valdusorganisatsioonide maksukoormuse optimeerimine, sealhulgas maksueelarve planeerimine ja täitmise jälgimine.

Mis puutub ülesannetesse, siis need muutusid ettevõtte arengu erinevatel ajajärkudel nii kvantitatiivselt kui ka kvalitatiivselt sõltuvalt välistest ja sisemistest teguritest. See hõlmab aruandluse ühtlustamist kõigi kontserni ettevõtete jaoks ning skeemide väljatöötamist siseauditi talituse suhtlemiseks pearaamatupidajate ja organisatsioonide juhtidega jne.

Maksuosakonna edukaks toimimiseks tuleb vastutus oma tegevuse eest panna kõrgema juhtkonna esindajale, näiteks finantsdirektorile, nagu paljudes ettevõtetes. See ei taga mitte ainult ettevõtte tippjuhtide huvi maksuprobleemide lahendamise vastu, vaid väldib ka huvide konflikte ettevõtte struktuuriüksuste vahel. Näiteks annab maksuosakond üsna sageli aru organisatsiooni pearaamatupidajale. Selline struktuur ei pruugi olla piisavalt tõhus, kui maksuameti peamiseks ülesandeks on maksukoormuse minimeerimine. Kuna pearaamatupidaja kannab isiklikku vastutust maksurikkumiste eest, läheb see ülesanne teatud mõttes vastuollu tema sooviga maksuriske vähendada / toim. M. V. Romanovski ja O. V. Vrubelevskaja. Peterburi: Peeter, 2008 - lk 369.

Selleks, et maksuamet saaks oma ülesandeid tõhusalt täita, on vaja luua tema tööks tingimused.

Eelkõige on vaja välja töötada sisedokumendid, reeglid ja protseduurid, mis reguleerivad maksuosakonna tööd ja suhteid ettevõtte teiste osakondadega, samuti määrata kindlaks selle tööks vajalikud tööriistad (näiteks sobiv tarkvara).

Selliste protseduuride ja dokumentide näited on järgmised:

personali ajakava;

ametijuhendid;

ettevõtte teiste osakondadega suhtlemise protseduurid;

juurdepääsu võimaldamine õigusandmebaasidele ja vajaliku erialase kirjanduse tellimine;

Juhtkonnale aruannete esitamise kord, aruannete vormid;

sõltumatu konsultandi poolt suuremate tehingute heakskiitmise kord;

operatiiv- ja pikaajalise finantsplaneerimise ning eelarve koostamise protsessis osalemise kord.

Erilist tähelepanu tuleks pöörata maksuosakonna rollile oluliste tehingute kinnitamisel ja nende täitmise õige kajastamise jälgimisel maksustamise eesmärgil.

Maksuosakond on soovitatav tehingute kinnitamisse kaasata vähemalt kahes etapis:

tehingute (uut liiki tegevused, turundusalgatused jms) planeerimise staadiumis hinnata selle rakendamise kavandatavast skeemist tulenevaid maksutagajärge ja esialgset maksukoormuse arvutamist tehingus osalejatele, samuti võimaluste väljaselgitamine tehingu maksulisest aspektist efektiivsemaks teostamiseks;

tehingute kinnitamise staadiumis tehingut vormistavate lepingute eelnõude lõplikuks läbivaatamiseks (koos võimaliku üksikredaktsiooni täpsustamisega), ja maksukoormuse lõplikuks hindamiseks.

Sellise maksuekspertiisi korraldamine võimaldab planeerida ja optimeerida tehingute elluviimise kulude maksukomponenti, samuti vähendada lepingute ebaõigest sõnastusest tulenevaid maksuriske ja/või ebaefektiivsust.

Maksukoormuse planeerimise ja kontrollimise menetluse korraldamiseks piisab, kui ehitada üles üks kord finantsdokumentide kinnitamise protsess, arvestades maksutagajärge. Sel eesmärgil on maksuosakonda mõttekas pidada ainult suurettevõtete jaoks, kes seisavad silmitsi ülesandega hallata makse filiaalides ja struktureerida makseid fiskaalasutustele. Ettevõttel puudub maksuosakond kui selline - maksuhaldusülesanded lahendatakse läbi finantsdirektori, juristi, pearaamatupidaja ja kommertsdirektori ühise töö.

Tehingute kinnitamine toimub kahes etapis - esmalt analüüsitakse tehingu loogikat ning seejärel pärast majandustulemuste arvutamist maksukoormuse lõplik hindamine ja dokumentide juriidiline kontroll.

Ettevõtte sees vastutab pearaamatupidaja asja fiskaalse poole eest ehk maksude summa eest, mida ettevõte konkreetse lepingu täitmise tulemusena tasuma hakkab, õiguskaitse eest aga jurist. ettevõtte huvidest käesoleva lepingu raames. Üldjuhul on kokkulepe üks peamisi tööriistu, kui mitte maksude vähendamiseks, siis vähemalt nende ajas optimeerimiseks.

Maksuosakonnale pandud ülesannete tase ja kogum määrab nõuded maksuosakonna organisatsioonilisele struktuurile, nõutava arvu maksuspetsialiste ja nende kvalifikatsiooni.

Paljudel juhtudel on soovitatav maksuaruandluse koostamise funktsioon eraldada metoodika väljatöötamise ja maksuplaneerimise funktsioonist (vt joonis 1). Näiteks suurettevõttes või tööstuskontserni osaluses võivad mõned maksuspetsialistid tegeleda ainult maksuplaneerimisega ega osaleda maksuaruandluse koostamises. Väiksemates ettevõtetes ei pruugi range funktsioonide jaotus maksuameti töötajate vahel olla majanduslikult põhjendatud ning samad inimesed saavad tegeleda nii metoodika kui planeerimise küsimustega ning maksuaruandluse koostamisega.

Olenevalt ettevõtte organisatsioonilisest struktuurist ja selle allüksuste (tütarettevõtete) geograafilisest hajutatusest saab maksuosakonna struktuuri muuta nii detailsemaks muutumise suunas (näiteks eraldades maksuplaneerimise funktsioonid eraldiseisvaks allüksuseks). maksuosakond) ja oluline lihtsustamine (näiteks maksumetoodika arendamise ja maksuaruandluse koostamise funktsioonide ühendamine).

Riis. 1.

Organisatsiooni maksuosakondade ja selle filiaalide vahelise suhtluse korraldamisel on vaja lahendada volituste jaotuse küsimus, samuti välja töötada lähenemisviis maksuküsimustes seisukohtade ühtlustamiseks. Eelkõige peate selleks kindlaks määrama:

keskuse ja osakondade jurisdiktsiooni alla kuuluvate maksuolukordade loetelu;

maksuarvestuse poliitika;

osakondade maksuhalduriga suhtlemise koordineerimise kord.

Tsentraliseeritud maksumudel sobib rohkem piirkondades filiaalide kaudu tegutsevatele organisatsioonidele. Sel juhul määrab peakontor enamuse peamistest maksudest ettevõtte kui terviku kohta, kasutades piirkondade esitatud andmeid. Seetõttu saab peakontor maksuaruandluse koostamise käigus kontrollida piirkondades kasutatavaid maksumääramise meetodeid. See mudel on rakendatav ka organisatsioonide rühma jaoks. Venemaa maksuseadusandlus käsitleb aga iga ettevõtet eraldi maksumaksjana, seetõttu koostab iga ettevõte oma aruanded ise. Seetõttu on ühtse maksustrateegia tagamiseks vaja välja töötada täiendavad protseduurid grupi ettevõtete maksuarvestuse õigsuse jälgimiseks.

Detsentraliseeritud mudeli kasutamine on vähem keskendunud rühma kui terviku ees seisvate ülesannete täitmisele. Lisaks muudab see mudel peakontoris keeruliseks piirkondlike talituste tegevuse kontrollimise. Samal ajal võib maksuhalduse detsentraliseerimine olla vastuvõetav, kui piirkondlikes ettevõtetes on tugevad maksuosakonnad, samuti ettevõtte (ettevõtte) piirkondliku laienemise perioodil või emaettevõtte ja piirkondlike organisatsioonide vahelise suhtluse loomise etapis. .

Praktikas kasutab enamik organisatsioone kombineeritud võimalust, mille puhul osad funktsioonid on tsentraliseeritud, teised aga kohalikult delegeeritud.

Maksuosakonnale seatud eesmärkide ja eesmärkide täitmise tagamiseks on vaja välja töötada tõhus süsteem nende täitmise jälgimiseks. Selleks on vaja sõnastada maksuhalduse tulemuslikkuse kriteeriumid. Kasutada võib näiteks järgmisi kriteeriume: tulumaksu ja muude maksude tegeliku maksumäära tase; ettevõtte poolt aasta maksurevisjoni tulemuste põhjal tunnustatud täiendavate maksutasude ja sanktsioonide kogutase (hinnang selle ülesande täitmise astmele on võimalik, kuna maksustamisperioodid on maksurevisjoniga „kaetud“); maksuriskide summaarne tase, mille tõenäosust hindasid audiitorid ettevõtte aasta tegevuse auditi tulemuste põhjal “väga kõrgeks” ja “kõrgeks”.

Maksuosakonna töö kriteeriumiteks võib olla ka jooksvate ülesannete täitmine, näiteks ühtse tulumaksu maksuarvestuse süsteemi väljatöötamine ja/või juurutamine osaluse tütarettevõtetele, tagades ettevõtte maksuaruannete õigeaegse esitamise. maksuhaldurile või erinevate maksude maksudeklaratsiooni koostamise aja lühendamisele, juurutades tõhusama maksudeklaratsiooni koostamise ja kontrollimise korra.

Maksukontrolli peamised kriteeriumid võivad olla

võimalikud maksusanktsioonid auditite käigus. See ei puuduta maksuseaduste ja -otsuste andmeid, vaid kohtumenetluse tulemusena määratud sanktsioonide lõppsummasid.

maksueelarve. Selle eelarve täitmise eest vastutab pearaamatupidaja. Ta kontrollib selle täitmist kuu jooksul ja saab korrigeerida eelarve piires tasutud maksude suurust. Eelarvehälbeid analüüsitakse koos siseauditi talitusega, mille tulemusena töötatakse välja teatud soovitused organisatsioonide raamatupidamise ja juhtimise jaoks E. S. Vilkova, M. V. Romanovsky. Maksude planeerimine Peterburi: Peter, 2008 - lk 441.

Ettevõtte maksustamise analüüs ja hindamine on maksuhaldussüsteemi oluline element. Selle sisuks on uurida maksude mõju ettevõtte finantsseisundile, uurida ettevõtte maksustamise protsesse seoses ja vastastikuse sõltuvusega erinevate finants- ja majandustegevuse näitajatega. Ettevõtete maksustamise uurimine põhineb süsteemsel lähenemisel, mis võimaldab põhjendada maksuarvestuse skeemide, maksude minimeerimise meetodite valikut nende majandusliku otstarbekuse seisukohalt ning rakendada praktikas ettevõtte optimaalse juhtimise strateegiat.

Igasugused otsused investeeringute, ettevõtte teadus- ja tehnikapoliitika valdkonnas, tootevaliku muutmine, müügiturgude asendamine ja muud põhimõttelised meetmed eeldavad võimalike maksutagajärgede ettenägemist, kuna sellised otsused mõjutavad maksukohustuste allikaid, s.o. juriidilised faktid, millega seadusandja maksude tasumise kohustuse seostab. Maksutagajärgede alahindamine võib põhjustada ettearvamatuid olukordi. Ettevõtte jaoks on aga oluline mitte ainult teada eelseisvate maksumaksete suurust oma majandustegevuse näitajate võimalike muutuste korral, vaid teha kõik endast oleneva, et saavutada sellised majandusnäitajad, mis tagavad tema majandustegevuse. optimaalne maksustamine. Selles mõttes toimib maksuanalüüs omamoodi tootmise ja maksustamise huvide regulaatorina. Tema tegevus põhineb teadmistel ettevõtluse majandustegevuse teguritest, mis tekitavad maksuobjekte ja sellest tulenevalt ka maksubaasi, võimel määrata nende mõju maksude summale (maksukoormusele), mis võimaldab saavutada optimaalse tasakaalu. maksubaasi laiendamise väljavaate ja sellest tulenevate maksukohustuste muudatuste vahel, et saavutada tasakaal tootmise ja maksustamise huvide vahel ilma maksuseadusi rikkumata.

Maksukoormuse analüüsi esimene etapp, mis võimaldab meil edasi arendada maksumaksete haldamise poliitika põhisätteid, sisaldab absoluutnäitajate analüüsi. See analüüs algab tulude struktuuri hindamisega selle maksumahukate ja mittemaksumahukate komponentide lõikes.

Seega on tulude mittemaksuintensiivne struktuur, milles domineerivad materjalikulud, muud kulud, immateriaalse ja põhivara kulum ning kasum ja tööjõukulud on ebaolulised.

Tabel 1.3 - Tulude struktuuri tunnused maksu- ja mittemaksumahukate elementide lõikes

Tulude struktuur	Tulude struktuuri muutuste mõju organisatsiooni maksubaaside ja kohustuste suurusele	Tulude struktuuri tunnused maksuintensiivsuse järgi
Tavategevuse kulud (kulu- ja müügikulud)	Muutuvkulud	Materjalikulud	Materjalikulude osakaalu suurenemine tulude struktuuris toob kaasa eelarvest käibemaksu hüvitamiseks rahasumma suurenemise, samuti maksustatava kasumi vähenemise, millega kaasneb tulumaksu tasumise vähenemine.	Mittemaksumahukas
Püsikulud	Immateriaalse põhivara amortisatsioon	Kogunenud kulumi osakaalu suurenemine tulude struktuuris vähendab maksustatavat kasumit, millega kaasneb tulumaksu tasumise vähenemine.	Mittemaksumahukas
Põhivara kulum	Amortisatsiooni arvutamise meetodi valimine ja selle osakaalu suurendamine tulude struktuuris toob kaasa põhivara aastase keskmise jääkväärtuse vähenemise, mis toob kaasa kinnisvaramaksu maksete vähenemise.	Mittemaksumahukas
Muud kulud	Muude kulude osakaalu suurenemine tulude struktuuris toob kaasa maksustatava kasumi vähenemise, millega kaasneb tulumaksu tasumise vähenemine.	Mittemaksumahukas
Tulu tavategevusest (miinus tavategevusest tulenevad kulud)	Kasum müügist	Müügikasumi osakaalu suurenemine tulude struktuuris toob kaasa maksustatava kasumi kasvu, millega kaasneb tulumaksu tasumise suurenemine.	Maksumahukas

Seega võimaldab tulude struktuuri analüüs maksumahukate ja mittemaksumahukate komponentide kaupa kindlaks teha, millistel põhimõtetel organisatsioonis maksuplaneerimine toimub.

Järgmisena viiakse läbi organisatsiooni peamiste majandusnäitajate dünaamika võrdlev analüüs, s.o. maksubaasid ja selle maksumaksed, sh tasutud maksude struktuuri analüüs, mis võimaldab hinnata maksumaksete haldamise tulemuslikkust. Seega vastab tõhus maksupoliitika maksubaaside suurendamisele veidi aeglasema maksumaksete kasvuga.

Samal ajal on peamiste maksude osas maksumaksete struktuur järgmine:

tulumaks;

käibemaks;

kinnisvaramaks;

muud maksud.

Tuleb märkida, et maksumaksete hulka ei kuulu kindlustusmaksed, mis on 2010. aastast maksukomponendi kaotanud, ja üksikisiku tulumaks. Hoolimata asjaolust, et mõned autorid võtavad maksukoormuse arvutamisel arvesse üksikisiku tulumaksu, ei peeta seda käesolevas töös asjakohaseks, kuna organisatsioon tegutseb selle arvutamisel ja maksmisel maksuagendi rollis.

Eraldi tuleks selles etapis esile tõsta tulumaksuarvestuse analüüsi, mis võimaldab hinnata maksuplaneerimise tulemuslikkust, aga ka juriidilise maksude optimeerimise võimaluste täielikkust ja efektiivsust organisatsiooni tegevuses (tabel 1.4).

Tabel 1.4 - Tulumaksuarvestuse analüüsimiseks kasutatud näitajad

Indikaatori nimi	Arvutusmeetod	kommenteerida
Jooksev tulumaks	Np = t * Pd + PNO - PNA + ONA1 - ONA2 - ONO1 + ONO2, kus Np on jooksev tulumaks, tuhat rubla; t - kasumimaksumäär, %; Pd - kasum enne makse, tuhat rubla; PNO - püsivad maksukohustused, tuhat rubla; PNA - püsiv maksuvara, tuhat rubla; ONA1 - jooksval aruandeperioodil tekkinud edasilükkunud tulumaksu vara, tuhat rubla; ONA2 -- jooksval aruandeperioodil tagasi makstud edasilükkunud tulumaksu vara, tuhat rubla; ONO1 -- jooksval aruandeperioodil tekkinud edasilükkunud tulumaksu kohustus, tuhat rubla; ONO2 -- jooksval aruandeperioodil tasutud edasilükkunud tulumaksu kohustus, tuhat rubla.	See valem iseloomustab jooksva ja tingimusliku tulumaksu suhet.
Maksustatav tulu	Pn = Pd + Rp+ - Rp- + Rvv - Rvn, kus Mon on maksustatav kasum, tuhat rubla; Рп+ - pidev positiivne erinevus, tuhat rubla; Рп- - pidev negatiivne erinevus, tuhat rubla; Rvv - ajutine mahaarvatav erinevus, tuhat rubla; Rvn - ajutine maksustatav vahe, tuhat rubla.	Arvestus saadakse jooksva tulumaksu arvutamise metoodika vasak ja parem pool jagamisel maksumääraga.
Tingimuslik tulumaks	Noh = Np - PNO + PNA - SHE + IT, kus Nu on tinglik tulumaks, tuhat rubla.	Määratakse jooksva tulumaksu korrigeerimise kaudu.
Kehtiva tulumaksu kõrvalekalle tingimuslikust.	Ta = (Nt – hästi): hästi *100%, kus Ta on kehtiva tulumaksu kõrvalekalle tingimuslikust, tuhat rubla.	Indikaatori positiivne väärtus näitab, et organisatsiooni tegelik tulumaksu tasumine on tavapärastest suurem. See

Tingimusliku ja jooksva maksu võrdlus võimaldab hinnata, kui kasulik on nende väärtuste suhe organisatsioonile. Organisatsioonile on kasulik, kui tingimuslik maks ületab praegust, kuna ülejääk on tingitud sellest, et organisatsioon maksab saadud raamatupidamiskasumilt suhteliselt madalamat maksu. Sellise organisatsiooni jaoks soodsa asjaolu põhjuseks võib olla püsivate maksuvarade ja edasilükkunud maksukohustuste olemasolu (tabel 1.5).

Tabel 1.5 - Jooksva tulumaksu kõrvalekaldumist tingimuslikust mõjutavad näitajad

Indikaatori omadused	Selle esinemist mõjutavad tegurid
Püsivad positiivsed erinevused, millest tulenevad püsivad maksukohustused, suurendavad aruandeperioodi jooksvat tulumaksu tingimusliku maksu suhtes.	maksutulude korrigeerimised vastavalt art. 40 Vene Föderatsiooni maksuseadustik. Sel juhul on raamatupidamislik tulu väiksem kui maksutulu, kuna tehinguhinnad maksustamise eesmärgil tõusevad vastavalt turuhindadele; raamatupidamisliku kasumi moodustamisel arvesse võetud tegelike kulude ülejääk, maksustamise eesmärgil aktsepteeritud kulud, millele on ette nähtud kulupiirangud (töötajate vabatahtliku kindlustuse kulud, uurimiskulude kulud, isikliku transpordivahendi kasutamise hüvitise kulud, meelelahutus kulud, teatud tüüpi reklaamikulud, lähetuskulud, võlakohustuste intressid jne); kulude olemasolu, mida maksustamise eesmärgil ei kajastata (teatud liiki töötasud ja preemiad töötajatele, vautšerite maksmine töötajatele, rahaline abi jne).
Püsivad negatiivsed erinevused, mis toovad kaasa püsiva maksuvara, vähendavad aruandeperioodi jooksvat tulumaksu tingimusliku maksu suhtes.	tulu, mida maksustamisel arvesse ei võeta Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 251, näiteks tulu tasuta saadud vara kujul; sihtotstarbeliselt kajastamata kulud raamatupidamisarvestuses, kuid kajastatakse maksustamise eesmärgil.
Mahaarvatavatest ajutistest erinevustest tekkiv edasilükkunud tulumaksu vara suurendab aruandeperioodi tulumaksu arvestusliku tulumaksu suhtes.	erinevate äri- ja halduskulude kajastamise meetodite rakendamine müüdud toodete, kaupade, tööde, teenuste soetusmaksumuses aruandeperioodil raamatupidamise ja maksustamise eesmärgil; ülekantud kahjum, mida aruandeperioodil ei kasutatud tulumaksu vähendamiseks, kuid mida maksustatakse järgmistel aruandeperioodidel, kui Vene Föderatsiooni makse ja tasusid käsitlevates õigusaktides ei ole sätestatud teisiti; põhivara müügi puhul erinevate reeglite kohaldamine põhivara jääkväärtuse ja selle müügiga seotud kulude kajastamisel raamatupidamises ja maksustamises; ostetud kaupade eest tasumata arvete olemasolu tulude ja kulude kassameetodi kasutamisel maksustamise eesmärgil ning raamatupidamisarvestuses - lähtudes majandustegevuse faktide ajutise kindluse eeldusest.
Edasilükkunud tulumaksu kohustused vähendavad aruandeperioodi jooksvat tulumaksu tingimusliku maksu suhtes, kuid toovad kaasa järgnevatel perioodidel tasumisele kuuluva maksu suurenemise. Edasilükkunud maksukohustused on organisatsioonile kasulikud, kuna aitavad tõsta finantstulemusi. See kehtib isegi siis, kui võtta arvesse tõsiasja, et ajutised maksustatavad erinevused toovad kaasa maksumaksete suurenemise järgmistel perioodidel, kuna võimalus saada maksumaksmise edasilükkamist on kasulik	erinevate amortisatsiooni arvestamise meetodite rakendamine raamatupidamise ja tulumaksu määramise eesmärgil; toodete müügitulu kajastamine aruandeperioodi tavategevuse tuluna, samuti intressitulu kajastamine raamatupidamises, lähtudes majandustegevuse faktide ajutise kindluse eeldusest, ja maksustamise eesmärgil - sularaha alusel; erinevate reeglite kohaldamine makstud intressi kajastamiseks

Maksude tasumise seisukohalt on organisatsioonile kasulik, kui püsivad maksuvarad ja edasilükkunud tulumaksu kohustused on suuremad kui püsivad maksukohustused ja edasilükkunud tulumaksu varad. Lisaks on organisatsioonil kasulik kasutada seaduslikke maksude optimeerimise meetodeid, isegi kui need toovad kaasa edasilükkunud makse ja muudavad raamatupidamise töö keerulisemaks.

See maksukoormuse analüüsi etapp lõpeb maksumaksete mõju hindamisega organisatsiooni majandustulemustele, kuna organisatsiooni juhte huvitavad eelkõige tulude suurendamise küsimused.

Teises etapis hinnatakse maksukoormust suhteliste näitajate abil. Nendel eesmärkidel tähendab maksukoormus maksude tasumise suhet majandustulemustesse. Samuti saab maksukoormust arvutada füüsilise näitaja ühiku kohta, näiteks töötaja kohta 1 ruutmeetri kohta. m ala.

Ettevõtte finants- ja mittefinantsnäitajate suhtes arvutatud maksukoormuse näitajaid on soovitatav võrrelda valdkonna näitajatega, võttes arvesse organisatsiooni maksustamise piirkondlikke iseärasusi.

Organisatsiooni maksukoormuse võrdlevaks analüüsiks saate kasutada "referentsväärtuste" arvutamise metoodikat, võttes arvesse tulude struktuuri näitajaid (tabel 1.6).

Maksukoormuse suhteliste näitajate arvutamise tulemuste põhjal määratakse maksupoliitika suunad (tabel 1.7). Kasutatavate maksude optimeerimise meetodite ohutuse hindamiseks tuleks hoolikalt uurida põhjuseid, miks organisatsiooni suhteline maksumakse on oluliselt vähenenud võrreldes „referentsi” või valdkonna keskmise koormusega.

Tabel 1.6 – Suhtelised näitajad, mida kasutatakse organisatsiooni maksukoormuse hindamiseks

Indikaatori nimi	Indikaatori arvutamise metoodika	Võrdlusväärtuse arvutamise metoodika	Selgitus
1. Maksukoormus organisatsiooni kogutulult	Нв1 = Н/(В+Др) * 100%, kus Нв1 on maksukoormus organisatsiooni kogutulult, %; N - maksude kogusumma eelarvesse, tuhat rubla; B - tulu (neto) toodete müügist, tuhat rubla; DPR - muu tulu, tuhat rubla.	Puudub
Нв2 = Н/В *100%,	Nv2e = Stnp * dnp + Stnds * (1-dnds), kus Nv2e on tulude „võrdlus” maksukoormus, %; Stnp - tulumaksumäär, %; dnp - maksustatava kasumi osa tulude struktuuris, ühikud; Stnds - käibemaksumäär, %; dvt - mittemaksumahukate elementide osakaal tulude struktuuris, ühikud.	Kasutatakse kogu maksukoormuse hindamiseks
3. Kogunenud lisandväärtuse maksukoormus	KM1 = N / (V – MZ) * 100%, kus KM1 on kogunenud lisandväärtuse maksukoormus, %; MZ - materjalikulud, tuhat rubla.	Puudub	Kasutatakse kogu maksukoormuse hindamiseks

Tabel 1.7 - Väikeettevõtte maksupoliitika liik ja kontrollimeetmete koosseis poliitika raames

Poliitika tüüp	Võimalik kontrollmeetmete komplekt objektil
Täiuslik			Poliitika on üles ehitatud raamatupidamise, otseste soodustuste kasutamise ja kehtiva maksusüsteemi võimaluste, vajadusel pearaamatupidaja kõrge professionaalse taseme ning raamatupidamisteenuse korralduse raames. Kõige keerulisemad küsimused arutatakse läbi maksukonsultantide abiga. Vähese käibe korral on võimalik raamatupidamisteenuse personalist eemaldamisel sõlmida raamatupidamisteenuse lepinguid audiitorfirmadega.
konservatiivne			Maksupoliitikat peetakse üldise finantspoliitika kohustuslikuks elemendiks, mille väljatöötamisse ja elluviimisse kaasatakse eriteenistuse spetsialiste. Keerulisemate küsimuste lahendamiseks ja maksuskeemide optimeerimiseks sõlmitakse audiitorfirmaga tellimusteenuse leping.
Kompromiss			Maksupoliitika eeldab tegevuste strateegilist planeerimist kõigis valdkondades, sealhulgas maksude väljavõtmise summade prognoosimist. Pidev töö käib maksujuristide ja konsultantidega. Maksusüsteemi seisukorda jälgitakse süstemaatiliselt seoses selle suhtega äritegevuse tulemuslikkusega.
Agressiivne			Kaalumisel on maksujurisdiktsiooni muutmise või tegevuse ümberprofileerimise küsimus.

Viimaseks etapiks on organisatsiooni maksu- ja tasudevõlgade analüüs, mis põhineb maksuvarade ja -kohustuste kogusumma hinnangul, nende osakaalul bilansi varades ja kohustustes.

Positiivne maksupositsioon (maksuvarade ja -kohustuste vahe) on organisatsiooni jaoks kahjumlik, kuna see kujutab endast tasuta laenu riigile, negatiivne on aga kasulik. Seetõttu võib märkimisväärset maksuvara pidada märgiks maksumaksete ebaefektiivsest haldamisest. Lisaks iseloomustab kirjet "Soetatud varade käibemaks" madal likviidsus ja see halvendab seetõttu organisatsiooni käibevara kvaliteeti.

Artikkel "Soetatud vara käibemaks" sisaldab:

Ostetud varade käibemaksusummad, mis ei ole tarnijate, töövõtjate ja muude võlausaldajate arvetel nõuetekohaselt dokumenteeritud;

ostetud väärisesemetelt tasumata käibemaksu summad, mis on seotud Vene Föderatsiooni territooriumile imporditud kaupade tolliväärtusega;

soetatud, kuid arvestusse võtmata põhivara ja immateriaalse põhivara käibemaksusummad;

0% määraga maksustatud kaupade (töö, teenuste) tootmiseks ja müügiks kasutatud käibemaksu summad, mille hüvitamise kohta pole maksuhaldur veel otsust teinud.

Seega võib eelnevat kokku võttes teha järgmise järelduse, et mitme aasta maksukoormuse analüüsimisel tekivad organisatsiooni kohta statistilised andmed, mis võimaldavad antud ettevõtte juhtkonnal otsustada juurutamise vajaduse üle. maksude optimeerimise meetmed. See tähendab, et maksukoormuse taseme määramise üks peamisi eesmärke on saadud informatsiooni kasutamine maksuplaneerimisel.