Операции, связанные с продажей готовой продукции, отражают на активнопассивном счете 90 «Продажи», к которому открываются следующие субсчета:

1 - «Выручка»;

2 - «Себестоимость продаж»;

3 - «Налог на добавленную стоимость»;

4 - «Акцизы»;

5 - «Экспортные пошлины»;

9 - «Прибыль / убыток от продаж».

В случае, если организация признает коммерческие и управленческие расходы в полной сумме в качестве расходов отчетного периода по обычным видам деятельности, к счету 90 «Продажи» могут быть открыты субсчета по видам расходов:

на субсчете 90-1 «Выручка» учитываются поступления активов, признаваемые выручкой.

на субсчете 90-2 «Себестоимость продаж» учитывается себестоимость продаж, по которым на субсчете 90-1 «Выручка» признана выручка.

на субсчете 90-3 «Налог на добавленную стоимость» учитываются суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся к получению от покупателя (заказчика).

на субсчете 90-4 «Акцизы» учитываются суммы акцизов, включенных в цену проданной продукции (товаров).

на субсчете 90-5 «Экспортные пошлины» учитываются суммы экспортных пошлин.

субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» предназначен для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.

Сумма признанной выручки с учетом налога на добавленную стоимость отражается по дебету счета 62 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и кредиту счета 90 «Продажи» субсчет 1 «Выручка». По дебету счета 90 «Продажи» субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость» отражаются суммы налога с выручки от продажи продукции. Себестоимость проданной продукции списывается в дебет счета 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж» с кредита счетов 43 «Готовая продукция», 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

Записи по субсчетам 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» и кредитового оборота по субсчету 90-1 «Выручка» определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведется по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг и др. Кроме того, аналитический учет по этому счету может вестись по регионам продаж и другим направлениям, необходимым для управления организацией.

Готовая продукция - это конечный продукт производственного процесса организации.

В добывающих и обрабатывающих отраслях промышленности процесс производства не одинаков, а поэтому и состав готовой продукции будет различным.

На предприятиях обрабатывающих отраслей к готовой продукции относят изделия, полностью прошедшие весь технологический процесс и технические испытания. Эти изделия должны отвечать требованиям, установленным обязательными стандартами, и соответствовать техническим условиям, укомплектованы и сданы на склад готовой продукции или заказчику. Качество готовой продукции должно быть подтверждено сертификатом качества. Изделия, не прошедшие всех стадий обработки и сборки, технических испытаний и приемки отделом технического контроля или неполностью укомплектованные, относятся к незавершенному производству.

Под готовой продукцией добывающих отраслей понимают добытые (поднятые на поверхность земли) сырье, топливо, руду, производственную электроэнергию и др.

Правильная организация учета готовой продукции предполагает разработку ее номенклатуры , основой составления которой является классификация готовых изделий по определенным признакам (Общероссийский классификатор продукции), позволяющим отличить одно изделие от другого (модель, фасон, артикул, класс, марка, сорт и т. д.). Каждому типу, сорту, размеру и т. д. присваивается номенклатурный номер, фиксируемый на всех документах, оформляющих движение готовой продукции.

Учет готовой продукции ведется в двух измерителях: натуральных (или условно-натуральных) и стоимостных.

Выпуск готовой продукции из цеха оформляется следующими первичными документами: ведомостью на сдачу готовой продукции из цеха на склад, накладной на сдачу готовой продукции, приемо-сдаточным актом (с. 330).

Все первичные документы составляются в двух экземплярах в натуральных показателях. Первый экземпляр, подписанный работником склада, возвращается в цех-изготовитель, а второй остается на складе. На основании первых экземпляров первичных документов составляется ведомость о выпуске готовой продукции в натуральном выражении (за пятидневку, декаду, месяц).

Порядок оценки готовой продукции определяется Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01). В соответствии с этим документом в текущем учете используются следующие виды оценки готовой продукции:

Фактическая производственная себестоимость, которая представляет сумму фактических затрат на производство продукции. Используется, как правило, на предприятиях с массовым производством и ограниченной номенклатурой продукции;

332 Занятие 14

Сокращенная производственная себестоимость. Рассчитывается исходя из фактических затрат на производство без общехозяйственных расходов;

Оптовые цены продажи, используемые в качестве твердых учетных цен;

Плановая (нормативная) производственная себестоимость. Отдельно учитываются отклонения фактической производственной себестоимости от плановой (нормативной). Разновидностью данного способа является оценка готовой продукции по сокращенной плановой производственной себестоимости или свободным отпускным ценам (тарифам), увеличенным на НДС.

Учет товаров, реализуемых в розницу, осуществляется по свободным рыночным ценам.

Готовая продукция на складе учитывается так же, как и .

Готовая продукция принимается на склад материально ответственным лицом, а крупногабаритная - представителем заказчика на месте изготовления или сборки. На каждый номенклатурный номер готовой продукции открывается карточка складского учета, записи в которую осуществляются на основании первичных документов. По данным карточек в конце месяца материально ответственное лицо составляет ведомость учета остатков готовой продукции (в разрезе номенклатурных номеров) и передает ее в бухгалтерию. Регистр используется для контроля за правильностью ведения складского учета. На автоматизированных складах ежедневно составляются ведомости учета выпуска продукции и движения по складам.

Первичные документы о выпуске готовой продукции в бухгалтерии организации проверяются и таксируются. На их основании в конце месяца составляется свободный регистр - ведомость выпуска готовой продукции за месяц.

В этом регистре отражаются данные о ежедневном выпуске продукции как в натуральном, так и в стоимостном выражении. В этой ведомости готовая продукция отражается в твердой (учетной) оценке. Она разрабатывается в каждом хозяйствующем субъекте самостоятельно и действует длительное время.

Фактическая производственная себестоимость является расчетным показателем и определяется исходя из данных учета затрат на производство, содержащихся в регистрах о затратах (например, в ведомости учета затрат). По итоговым данным этой ведомости осуществляют записи по счетам бухгалтерского учета о выпуске продукции из производства.

Учет наличия и движения готовой продукции осуществляется на активном синтетическом счете 43 «Готовая продукция».

На практике используются два варианта записей на счетах, отражающих выпуск готовой продукции из производства .

Первый вариант применяется в организациях, использующих в учете счет 40 «Выпуск продукции, работ, услуг». В этом случае действует следующий порядок отражения на счетах операций по выпуску продукции из производства.

Пример. Нормативная себестоимость выпущенной в течение месяца готовой продукции из производства составила 200 000 руб., фактическая - 195 000 руб.

Решение.

1. В течение месяца на нормативную себестоимость выпущенной продукции:

К-т сч. 40 «Выпуск продукции, работ и услуг» 200 000 руб.

2. По окончании месяца на фактическую производственную себестоимость готовой продукции:

Д-т сч. 40 «Выпуск продукции, работ и услуг» 195 000 руб.

К-т сч. 20 «Основное производство» 195 000 руб.

3. Сторнируется превышение нормативной себестоимости готовой продукции над ее фактической себестоимостью:

Д-т сч. 90 «Продажи» 5000 руб.

К-т сч. 40 «Выпуск продукции, работ и услуг» 5000 руб.

При втором варианте учета выпуска готовой продукции счет 40 «Готовая продукция» не используется.

При данном варианте учета готовая продукция по счету 43 «Готовая продукция» в бухгалтерском балансе отражается по фактической производственной себестоимости.

Пример. Плановая себестоимость выпущенной из производства в течение месяца готовой продукции составила 200 000 руб., а фактическая - 220 000 руб.

Решение.

1. В течение месяца на плановую себестоимость выпущенной продукции:

Д-т сч. 43 «Готовая продукция» 200 000 руб.

К-т сч. 20 «Основное производство» 200 000 руб.

2. По окончании месяца на сумму превышения фактической производственной себестоимости над плановой:

Д-т сч. 43 «Готовая продукция» 20 000 руб.

К-т сч. 20 «Основное производство» 20 000 руб.

Аналогично осуществляется учет выпуска готовой продукции из цехов вспомогательных производств, если эта продукция предназначена для сторонних организаций. Готовая продукция, используемая для потребления внутри организации, на счете 43 «Готовая продукция» не учитывается.

Учет продажи продукции начинается с выписки документов. В организации должен быть издан приказ отдела маркетинга на отгрузку продукции в соответствии с договором поставки, который направляется на склад готовой продукции и на основании которого работники склада подбирают и упаковывают продукцию. В этом приказе должны быть следующие реквизиты: наименование продукции, сорт, размер, ее количество. На отобранную продукцию выписывается накладная или комбинированный документ типовой формы - приказ-накладная (с. 333).

После того как продукция подобрана, кладовщики передают ее экспедитору. Приказ-накладную должны подписать кладовщик, экспедитор, руководитель службы, который непосредственно занимается продажей продукции. Обычно приказ-накладную составляют в двух экземплярах, первый из которых передается экспедитору. Он используется в транспортных документах для указания количества мест, массы груза, суммы оплаты за перевозку (например, железнодорожный тариф). Второй экземпляр остается у кладовщика и служит для него оправдательным документом об отпуске готовой продукции со склада. На основании приказов-накладных материально ответственное лицо склада в карточках складского учета делает записи об отпуске готовой продукции. После этого второй экземпляр передается в бухгалтерию.

На следующий день после отправки продукции первый экземпляр приказа-накладной вместе с квитанцией об отправке груза также поступает в бухгалтерию. На крупных предприятиях с большим грузооборотом количество экземпляров может быть гораздо больше. Первый и второй экземпляры приказа-накладной вместе с приложенными документами (квитанциями), отражающими законность и правильность отгрузки продукции, передаются в финансовый отдел или финансовую группу организации, где проверяется правильность отгрузки, ее соответствие условиям поставки.

После этого на отправленную продукцию может быть выписан счет-фактура (с. 335), в котором необходимо указать сумму счета, ассортимент, количество, цену, отдельной строкой стоимость тары или другой упаковки, железнодорожный тариф, оплаченный покупателем (иногда сумма оплаченного железнодорожного тарифа может включаться в сумму платежа), отдельной строкой выделяется сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет.

При заключении договора на поставку продукции обязательно указывается место, до которого несет расходы по отправке сам поставщик. Это может быть франко-склад, франко-станция отправления, франко-вагон-станция назначения и т. д. В нашей стране чаще всего используется франко-вагон-станция отправления (железнодорожный тариф и погрузка в вагоны).

Документ на оплату продукции должен быть сдан в банк для востребования платежа в течение трех дней с момента отгрузки.

Поставщик учет выданных счетов-фактур осуществляет в Книге продаж (с. 336) в хронологическом порядке. Счета-фактуры составляются на все отправленные покупателю товары, в том числе на те, по которым действует ставка НДС, равная нулю.

При получении аванса поставщик составляет счет-фактуру и регистрирует его в книге продаж. Счет-фактура составляется также при получении:

Финансовой помощи;

Процентов по векселям;

Процентов по товарному кредиту на сумму превышения размера процента над ставкой рефинансирования ЦБ РФ;

Страховых выплат, полученных по договорам страхования рисков неисполнения договорных обязательств.

Для контроля за правильностью расчетов с бюджетом по НДС ведется специальный регистр - Книга продаж.

Учет продажи продукции, работ и услуг

Кн ига продаж

Налогоплательщик-продавец ОАО «Электроаппарат» Идентификационный номер 7814021761 Продажа за период с 1 января по _200_ г.

Главный бухгалтер_______Подпись Гуров

Данные счетов-фактур и платежных требований-поручений регистрируются в ведомости отгрузки и реализации продукции.

Ведомость отгрузки и реализации продукции

Ведомость содержит показатели, отражающие фактическую себестоимость продукции, отгруженной покупателю. Данный регистр совмещает синтетический и аналитический учет движения товаров отгруженных. Здесь же отражаются данные о расчетах с покупателями, на основе которых бухгалтерия организации контролирует их состояние, выявляет не оплаченные в срок документы, принимает меры для ликвидации просроченной задолженности.

В ведомости имеются все необходимые данные о продукции, срок оплаты которой не наступил, о просроченных платежах, товарах на ответственном хранении. По истечении месяца неоплаченные товары переносятся во вновь открываемые ведомости отгрузки. Данные этих ведомостей группируются с целью выявления остатков товаров отгруженных в пределах нормативного срока оплаты, неоплаченных товаров, товаров на ответственном хранении. Выявленные таким образом суммы затем отражаются в квартальном или годовом балансах.

Данные этого регистра используются в контроле оборотов по счетам 45 «Товары отгруженные» и 90 «Продажи».

Расходы, связанные с отгрузкой и продажей продукции, называют коммерческими расходами . К ним относят:

расходы на тару и упаковку готовой продукции на складах готовой продукции. Если ту же самую продукцию упаковывают в такую же тару, но в цехах основного производства, то такие затраты являются расходами сферы производства и их не относят к коммерческим расходам;

расходы по доставке продукции до станции отправления. Если расчеты за продукцию осуществляются по цене франко-станция назначения, то затраты на доставку до станции назначения учитываются у поставщика в ведомости на отгрузку отдельной графой и списываются на счет 90 «Продажи» отдельной позицией, эти расходы на счете 43 «Готовая продукция» не показывают;

расходы по погрузке этой продукции на транспортные средства (вагоны, баржи, суда);

комиссионные расходы, расходы, уплачиваемые сбытовым или каким-либо другим посредническим организациям или лицам, способствующим продаже продукции;

расходы по содержанию складских помещений для хранения продукции в местах ее реализации;

К коммерческим расходам не относятся затраты по упаковке и транспортировке продукции, возмещаемые покупателями. Они учитываются на счете 45 «Товары отгруженные».

Аналитический учет коммерческих расходов осуществляется по каждой из перечисленных статей на основе первичных документов. Регистром аналитического учета является ведомость № 15 или карточка счета 44 «Расходы на продажу», составленные по статьям коммерческих расходов за месяц накопительными итогами с начала года. С целью контроля в этом регистре можно привести данные о смете коммерческих расходов.

Синтетический учет коммерческих расходов осуществляется на активном собирательно-распределительном счете 44 «Расходы на продажу». По дебету его собираются все расходы, связанные с отгрузкой и продажей продукции. По кредиту отражается сумма списанных коммерческих расходов, относящихся к проданной (оплаченной) продукции. Этот счет может иметь дебетовый остаток, показывающий сумму расходов по отгрузке продукции, не оплаченной покупателями до конца месяца. При составлении бухгалтерского баланса данный остаток внесистемно присоединяется к остатку по счету 45, и в балансе отгруженные товары показываются по полной фактической себестоимости.

На сумму затрат по продаже продукции в учете делаются записи по дебету счета 44 «Расходы на продажу».

Состав операций по учету расходов на продажу

Сч. 44

Д-т К-т

С н - сумма расходов на продажу, относящихся к не оплаченной до конца месяца продукции, отгруженной покупателю

Стоимость тары и упаковки (кредит сч. 10)

Расходы по упаковке (кр едит сч. 70, 69) Списание расходов на продажу, относящихся к опла- Расходы по транспортировке прод ук ции ченной продукции (дебет сч. 90) своим транспортом (кредит сч. 23)

Оплата погрузочно-разгрузочных работ через подотчетных лиц (кредит сч. 71)

Об - расходы на продажу за текущий период

С к - расходы на продажу, относящиеся к не оплаченной до конца месяца продукции

Расходы, учтенные по дебету счета 44 «Расходы на продажу», включаются в себестоимость проданной продукции (дебет счета 90 «Продажи», кредит счета 44).

Все коммерческие расходы по способу их включения в себестоимость проданной продукции можно разделить на две группы: прямые и косвенные.

Прямые коммерческие расходы непосредственно связаны с продажей конкретных видов продукции и должны быть включены в себестоимость этой продукции. Если в отчетном месяце продана не вся отгруженная продукция, то в учете необходимо распределить эти расходы. В этом случае коммерческие расходы распределяют между оплаченной частью продукции и остатками (не оплаченной до конца месяца продукцией). База распределения может быть разной в зависимости от стоимости продукции, ее веса и т. д. Примером прямых коммерческих расходов является стоимость тары.

Косвенные коммерческие расходы составляют большую часть этой группы расходов. Они относятся к нескольким видам проданной продукции, поэтому их тоже необходимо распределять. Они распределяются в два этапа: вначале между отдельными видами продукции, затем между реализованной продукцией и остатком товаров отгруженных, но не оплаченных до конца месяца. Наиболее часто используется распределение пропорционально стоимости реализованной продукции и остатка отгруженных товаров в оценке по учетным ценам.

По принятию участия в ярмарках и выставках;

По приобретению носителей наружной рекламы;

По проведению розыгрышей, призов и т. д.

Расходы на покупку (изготовление) призов в целях налогообложения нормируются. Величина таких расходов не должна превышать 1% выручки, полученной в отчетном периоде. Эта же норма распространяется на рекламные расходы, не включенные в список ненормируемых затрат.

Пример. Выручка организации в отчетном месяце - 236 000 руб., в том числе НДС 36 000 руб. При проведении рекламной акции на вручение призов победителям конкурса потрачено 5000 руб.

Решение.

Реализация - завершающий этап кругооборота активов организации. В результате продажи продукции, работ, услуг не только возмещаются затраты по ее производству и продаже, но и выявляется результат от продажи, а именно: прибыль и убыток.

В Положении по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) дано определение понятия реализации и признания доходов реализации.

Выручка признается в бухгалтерском учете при выполнении следующих условий:

Право на получение этой выручки вытекает из конкретного договора или подтверждено иным соответствующим образом;

Сумма выручки может быть определена;

Имеется уверенность, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации;

Право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

Расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

В Налоговом кодексе РФ под реализацией понимается передача на возмездной основе права собственности на товары, а также результатов выполненных работ или услуг одним лицом другому.

Продажа продукции, работ и услуг в настоящее время осуществляется:

По свободным (договорным) отпускным ценам и тарифам, увеличенным на сумму НДС;

По государственным регулируемым оптовым ценам и тарифам, увеличенным на сумму НДС;

По государственным регулируемым розничным ценам и тарифам, увеличенным на сумму НДС, и т. д.

Синтетическим счетом, на котором исчисляется полная фактическая себестоимость проданной продукции, отражается выручка и исчисляется финансовый результат, является счет 90 «Продажи».

По дебету этого счета учитывается полная фактическая себестоимость:

Готовой продукции и полуфабрикатов своего производства, проданных на сторону;

Работ и услуг промышленного характера, оказанных на сторону;

Работ и услуг непромышленного характера, оказанных на сторону;

Покупных изделий;

Готовой продукции и полуфабрикатов, переданных своим обслуживающим производствам и хозяйствам.

По кредиту счета 90 «Продажи» отражается выручка, полученная за проданную продукцию.

В развитие счета 90 «Продажи» ведется ряд субсчетов:

90-1 «Выручка»;

90-2 «Себестоимость продаж»;

90-3 «Налог на добавленную стоимость»;

90-4 «Акцизы»;

90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

На субсчете 90-1 «Выручка» учитываются поступления активов, признаваемых выручкой. Он предназначен для отражения выручки организации от обычных видов деятельности накопительно (с начала отчетного года). Субсчет 90-1 «Выручка» закрывается только по окончании отчетного года.

По дебету субсчета 90-1 в течение отчетного года записи не осуществляются.

На субсчете 90-2 «Себестоимость продаж» учитывается себестоимость проданной продукции, по которой на субсчете 90-1 «Выручка» признана выручка.

Себестоимость продаж (расходы) отражается по дебету субсчета 90-2 накопительно (с начала отчетного года).

На субсчете 90-3 «Налог на добавленную стоимость» учитываются суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся к перечислению в бюджет (дебет счета 90-3 и кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС»).

На субсчете 90-4 «Акцизы» учитываются суммы акцизов, включенных в цену проданной продукции (товаров). Суммы таких акцизов отражаются по дебету указанного субсчета и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Акцизы».

Записи по субсчетам 90-3, 90-4 производятся кумулятивным способом (накопительно) в течение отчетного года.

По кредиту указанных субсчетов в течение отчетного года записи не осуществляются.

Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2, 90-3, 90-4 и кредитового оборота по субсчету 90-1 определяется финансовый результат от обычных видов деятельности за отчетный месяц. Превышение кредитового оборота над суммой дебетового означает положительный финансовый результат (прибыль). Сумма полученной прибыли за вычетом финансового результата предыдущего месяца отражается записью: по дебету субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Результат от операций продажи».

Убыток списывается обратной записью.

В настоящее время существует два способа отражения на счетах процесса продажи продукции. Организация самостоятельно выбирает способ, который утверждается приказом по предприятию и указывается в его учетной политике: по моменту оплаты и по моменту отгрузки .

Рассмотрим порядок учета операций по продаже продукции с особыми условиями перехода права собственности на нее (первый способ).

В течение отчетного года

1. Отгрузка продукции покупателю:

Д-т сч. 45 «Товары отгруженные»

2. Обобщение расходов по отгрузке продукции покупателю:

К-т разных счетов (10, 51, 69, 70, 76).

3. Поступление на счета выручки от покупателей за проданную продукцию вместе с НДС:

Д-т сч. 51 «Расчетные счета»

К-т субсчета 90-1 «Выручка».

4. Списание фактической производственной себестоимости оплаченной продукции:

К-т сч. 45 «Товары отгруженные».

5. Списание расходов по отгрузке, относящихся к оплаченной продукции:

6. Отражение задолженности перед бюджетом по НДС по проданной продукции:

7. Списание финансового результата от продажи продукции:

а) прибыли:

б) убытка:

По окончании отчетного года

8. Списание выручки от продажи продукции по окончании года:

Д-т субсчета 90-1 «Выручка»

К-т субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

9. Списание полной фактической себестоимости проданной продукции по окончании года:

Д-т субсчета 90-1 «Выручка»

К-т субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

Пример. Организация произвела в отчетном месяце 15 ед. продукции А, фактическая производственная себестоимость которой - 15 000 руб. В отчетном месяце было отправлено 12 ед. продукции, право собственности на которую переходит к покупателю после ее оплаты. Расходы по отгрузке продукции составили 2000 руб. Договорная цена продукции - 2000 руб., НДС - 360 руб. В отчетном месяце покупатель оплатил 10 изделий.

Решение .

1. Отгружена продукция покупателю:

Д-т сч. 45 «Товары отгруженные» 12 000 руб.

К-т сч. 43 «Готовая продукция» 12 000 руб.

2. Отражаются расходы по отгрузке продукции:

Д-т сч. 44 «Расходы на продажу»

К-т разных счетов

3. Поступила выручка за 10 изделий:

Д-т сч. 51 «Расчетные счета»

К-т субсчета 90-1 «Выручка»

4. Списывается производственная себестоимость продукции:

Д-т субсчета 90-2 «Себестоимость продаж»

К-т сч. 45 «Товары отгруженные»

5. Списываются расходы на продажу, относящиеся к оплаченной продукции (2000: 12) х 10:

Д-т субсчета 90-2 «Себестоимость продаж»

К-т сч. 44 «Расходы на продажу»

6. Начислен НДС по оплаченной продукции (360 х 10):

Д-т субсчета 90-3 «НДС»

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»

7. Списывается в конце месяца результат по продаже 8333 руб.

Сч. 90

Д-т К-т

На сумму 8333 руб. в бухгалтерском учете делается запись по счетам:

Д-т субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» 8333 руб.

К-т сч. 99 «Прибыли и убытки» 8333 руб.

По окончании года

8. Списание полной фактической себестоимости проданной продукции:

Д-т субсчета 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж» 10 000 руб.

К-т субсчета 90-2 «Себестоимость продаж» 10 000 руб.

Д-т субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» 3600 руб.

К-т субсчета 90-3 «НДС» 3600 руб.

10. Списание выручки по проданной продукции:

Д-т субсчета 90-1 «Выручка» 23 600 руб.

К-т субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» 23 600 руб.

При учете продажи продукции по моменту отгрузки (второй способ) счет 45 «Товары отгруженные» не используется, поскольку вся отгруженная покупателю продукция считается реализованной. Задолженность покупателя перед продавцом отражается на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» на всю сумму, причитающуюся поставщику за продукцию вместе с НДС.

Рассмотрим порядок отражения операций по продаже продукции по моменту отгрузки.

В течение отчетного года

1. Отгрузка готовой продукции покупателю:

Д-т субсчета 90-2 «Себестоимость продаж»

К-т сч. 43 «Готовая продукция».

2. Списание расходов по отгрузке готовой продукции покупателю:

Д-т сч. 90-2 «Себестоимость продаж»

К-т сч. 44 «Расходы на продажу».

3. Отражение задолженности по НДС:

Д-т субсчета 90-3 «Налог на добавленную стоимость»

К-т счетов 68 «Расчеты по налогам и сборам» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

4. Задолженность покупателя за поставленную ему продукцию:

Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

К-т субсчета 90-1 «Выручка».

5. Списание финансового результата по проданной готовой продукции:

а) прибыли:

Д-т сч. 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»

К-т сч. 99 «Прибыли и убытки»;

б) убытка:

Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки»

К-т субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

6. Поступление выручки от покупателя за поставленную ему продукцию: Д-т сч. 51 «Расчетные счета»

По окончании финансового года

7. Списание выручки от продажи продукции:

Д-т субсчета 90-1 «Выручка»

К-т субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

8. Списание полной фактической себестоимости переданной продукции: Д-т субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»

К-т субсчета 90-2 «Себестоимость продаж».

9. Списание НДС по проданной продукции:

Д-т субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»

К-т субсчета 90-3 «Налог на добавленную стоимость».

10. Списание выручки по проданной продукции:

Д-т субсчета 90-1 «Выручка»

К-т субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

Порядок отражения задолженности по налогу на добавленную стоимость зависит от принятой на предприятии учетной политики. При учете процесса реализации по кассовому методу при отражении задолженности покупателя задолженность перед бюджетом не фиксируется, поэтому вводится специальный счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». По соответствующему субсчету фиксируется задолженность перед бюджетом по налогу на добавленную стоимость (и другим налогам). Признание задолженности должно быть отражено в бухгалтерском учете только после оплаты продукции:

Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Если учетная политика предусматривает признание задолженности перед бюджетом по налогу на добавленную стоимость по счетам на отгруженную продукцию, то долг перед бюджетом должен быть зафиксирован бухгалтерской записью:

Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет 3 «НДС»

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Организации, учетная политика которых предусматривает ведение бухгалтерского и налогового учета продукции по моменту отгрузки, осуществляют самофинансирование неоплаченных продукции, работ, услуг.

При невозможности получения платежей от покупателей в установленные сроки на балансе поставщика отражается задолженность, погашение которой вызывает сомнения, т. е. сомнительная задолженность. К сомнительной относится дебиторская задолженность, не погашенная в установленные договором сроки и не обеспеченная гарантиями.

Поставщики, имеющие сомнительную задолженность, создают резервы по сомнительным долгам, порядок формирования которых регламентируется НК РФ (ст. 266). Суммы резервов по сомнительным долгам рассчитывают перед началом периода, в котором он должен быть создан. Для этого проводят инвентаризацию сомнительных долгов, срок погашения которых истек:

Более чем за 90 дней до конца года (квартала);

В период от 90 до 45 дней до конца года (квартала);

Менее чем за 45 дней до конца года (квартала).

В резерв включаются все долги первой группы и 50% каждого долга второй группы. Общая сумма резерва по сомнительным долгам не должна превышать 10% выручки от продажи товаров, работ и услуг за отчетный период (без НДС и налога с продаж).

Резервы по сомнительным долгам создаются за счет прибыли (внереализационные расходы): дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», кредит счета 63 «Резервы по сомнительным долгам». Образованные резервы используются по прямому назначению: по истечении срока исковой давности дебиторская задолженность, не реальная к взысканию, списывается за счет средств резерва по дебету 63 и кредиту счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Если до конца года, следующего за годом создания резерва, он не будет использован (или использован неполностью), то неизрасходованные суммы резерва при составлении бухгалтерского баланса списываются на финансовые результаты (внереализационные доходы).

Пример. Рассмотрим порядок создания и использования резервов по сомнительным долгам.

Задолженность покупателя, не погашенная в срок, за отправленную ему продукцию составила по заводу № 1 - 30 000 руб., по заводу № 2 - 12 000 руб. В конце отчетного года организацией созданы резервы по сомнительным долгам. В следующем году от завода № 1 поступили платежи за продукцию в сумме 30 000 руб. Завод № 2 расчеты за продукцию не произвел.

Решение.

1. В конце отчетного года созданы резервы по сомнительным долгам для списания задолженности:

а) по заводу № 1

б) заводу № 2

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»

К-т сч. 63 «Резервы по сомнительным долгам»

2. В следующем году поступили платежи от завода № 1:

Д-т сч. 51 «Расчетные счета» 30 000 руб.

К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 30 000 руб.

3. Списаны с баланса долги завода № 2, ранее признанные сомнительными:

Д-т сч. 63 «Резервы по сомнительным долгам» 12 000 руб.

К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 12 000 руб.

4. Присоединяется к прибыли следующего за отчетным года сумма неизрасходованного резерва по сомнительным долгам, созданного для покрытия задолженности завода № 1:

Д-т сч. 63 «Резервы по сомнительным долгам» 30 000 руб.

К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» 30 000 руб.

Продажа продукции по договору мены (товарообменные операции) предусматривает обмен равноценными товарами. Право собственности на такие товары (услуги) обычно переходит к контрагентам одновременно, если договором не предусмотрен другой порядок. Поэтому организация, первая выполнившая свои обязательства, должна использовать счет 45 «Товары отгруженные». На этом счете они должны учитываться до тех пор, пока контрагент не выполнит своих обязательств.

Организации могут продать продукцию на экспорт .

Экспорт - это вывоз товаров, работ и услуг с таможенной территории Российской Федерации за границу без обязательства обратного ввоза.

Учет экспортных операций базируется на общих принципах, содержащихся в действующих нормативных документах.

Учет доходов и расходов осуществляется в соответствии с Положениями по бухгалтерскому учету «Доходы организации», «Расходы организации». В отчетности формируется информация по операционным сегментам (ПБУ 12/2000 «Информация по сегментам»), что определяется особенностями производства товаров для вывоза за границу, которые подвергаются рискам, отличным от рисков по другим товарам, работам и услугам.

Поскольку экспортные товары облагаются налогом на добавленную стоимость по нулевой ставке, экспортеры обязаны обеспечить раздельный учет операций по продаже товаров за границу и внутри страны. Налог на добавленную стоимость, уплаченный производителем экспортных товаров, работ и услуг при приобретении материальных ресурсов для их производства и торговыми организациями, реализующими товары на экспорт, подлежит вычету из суммы начисленного налога и возмещению из бюджета. Возмещение налога на добавленную стоимость осуществляется после подтверждения факта вывоза товаров, работ и услуг и представления в налоговые органы необходимой документации.

Оплата товаров, проданных за границу, может производиться за наличный расчет, на основе бартерных сделок, в счет оказания помощи на условиях государственного и коммерческого кредита.

Экспортер осуществляет учет отгрузки и продажи экспортных товаров по товарным партиям. Под товарной партией понимают отправку одного товара в одном направлении по одному контракту, отфактурованную организацией-отправителем одним счетом. Отправка товаров на экспорт оформляется соответствующей документацией.

Отгрузка товаров на экспорт связана с осуществлением дополнительных расходов по страхованию грузов, по оплате таможенных процедур, экспортных пошлин. Таможенные сборы уплачиваются таможенным органам, а таможенные пошлины - в бюджет.

Порядок учета экспорта товаров, работ и услуг зависит от того, кто является их поставщиком: собственник или посредническая организация.

Если экспортные операции осуществляет организация - изготовитель экспортной продукции, то должен быть организован раздельный учет затрат на производство экспортной продукции и продукции, продаваемой на внутреннем рынке. С этой целью к счетам 20 «Основное производство» и 43 «Готовая продукция» открывают соответствующие субсчета.

Состав операций по учету затрат на производство экспортной продукции

у предприятия-изготовителя

Одновременно с операцией по отпуску в производство материалов для изготовления экспортной продукции делается запись на сумму НДС, уплаченного за материалы до момента экспорта готовой продукции (дебет субсчета 19-5, кредит субсчета 19-3).

Посредник (торговая организация) приобретает у производителя экспортные товары для продажи их иностранному покупателю. Учет товаров торговой организацией осуществляется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01).

В учетной политике отражается способ ведения учета приобретаемых товаров: с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» или без их применения. Учет приобретенных экспортных товаров осуществляется на специально открываемом субсчете 5 «Товары экспортируемые» к счету 41 «Товары». На указанном субсчете приобретенные товары могут отражаться либо по фактической себестоимости их приобретения, либо по покупной стоимости. В последнем случае расходы по доставке экспортных товаров будут собираться на счете 44 «Расходы на продажу».

На основании документов, подтверждающих приобретение товаров, отражается задолженность перед поставщиком по НДС (дебет субсчета 19-3 «НДС по приобретенным материально-производственным запасам» - кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»). НДС к зачету принимается после вывоза товара за рубеж. До этого момента суммы НДС отражаются на специальном субсчете 19-5 «НДС по приобрететенным и оплаченным материальным ценностям по экспортируемым товарам, продукции».

Отгрузка продукции осуществляется на основании контракта на поставку товаров, грузовой таможенной декларации, счетов-фактур, товарно-транспортных накладных. Кроме того, составляется паспорт сделки, который проверяется и подписывается в уполномоченном банке. По каждому паспорту сделки банк составляет досье, в котором находятся первый экземпляр паспорта сделки и копии документов, подтверждающих правомерность осуществления экспортной операции. Банк составляет ведомость межбанковского контроля, служащую для проверки операций, осуществляемых по контракту. Копия паспорта сделки вместе с грузовой таможенной декларацией направляется организацией-экспортером в таможню до таможенного оформления груза. По данным таможенных деклараций государственный таможенный орган составляет учетные карточки таможенно-банковского контроля, направляемые в соответствующие банки.

Бухгалтерский учет отгруженных товаров осуществляется на счете 45 «Товары отгруженные», в развитие которого ведутся субсчета:

1 «Товары экспортные, отгруженные комиссионеру»;

2 «Товары экспортные, отгруженные в пути»;

3 «Товары экпортные, отгруженные в порту».

Использование указанных субсчетов позволяет осуществлять контроль за движением экспортных товаров по этапам. На счете 45 «Товары отгруженные» экспортные товары и продукция отражаются по фактической себестоимости в рублевой оценке. В связи с изменением курса рубля по отношению к иностранной валюте фактическая себестоимость товаров переоценке не подлежит. При признании выручки от продажи экспортной продукции на ее фактическую себестоимость дебетуется счет 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продажи по нулевой ставке НДС», и кредитуется счет 45, субсчет 2 «Товары экспортные, отгруженные в пути».

В учете отгрузки экспортных товаров важное место отводится учету коммерческих расходов, состав которых зависит от условий поставок. Синтетический учет коммерческих расходов осуществляется на активном счете 44 «Расходы на продажу» по субсчету 1 «Расходы на продажу экспортной продукции». Все коммерческие расходы принято делить на две группы: расходы, осуществляемые в рублях, и расходы, осуществляемые в валюте.

По указанному субсчету следует открывать счета третьего порядка.

В состав коммерческих расходов включаются следующие затраты:

На подготовку товаров к отгрузке;

Погрузочно-разгрузочные расходы;

Транспортные расходы внутри страны и за рубежом;

Расходы по страхованию грузов в пути;

Расходы по хранению грузов в пути;

Комиссионные расходы;

Проценты по коммерческому кредиту;

Оплату банковских услуг;

Таможенные пошлины, налоги и сборы;

Недостачу ценностей в пути и при хранении в пределах норм естественной убыли;

Недостачу ценностей при отсутствии виновных лиц или отказе суда в иске.

Экспортные таможенные пошлины и сборы отражаются записью по дебету счета 44 «Издержки на продажу экспортной продукции» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 5 «Расчеты с таможней». К субсчету 76-5 открываются счета третьего порядка «Расчеты в рублях» и «Расчеты в валюте».

Транспортные расходы отражаются записью по дебету счетов 44, субсчет 1 «Расходы на продажу экспортной продукции», 19 «НДС по приобретенным ценностям», субсчет 3 «НДС по приобретенным и оплаченным материальным ценностям по экспортируемым товарам», и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Собранные на счете 44 расходы подлежат включению в себестоимость реализованной экспортной продукции.

Порядок списания коммерческих расходов определяется учетной политикой организации. В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету может быть выбран один из двух методов их списания:

Ежемесячно в полном объеме;

Ежемесячное списание всех коммерческих расходов, кроме транспортных и расходов на упаковку.

Транспортные расходы и расходы на упаковку распределяются между проданной продукцией и остатком товаров, отгруженных на конец месяца.

По мере выполнения обязательств сторон сделки списание коммерческих расходов (кроме экспортных пошлин) на себестоимость проданной продукции отражается по дебету счета 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж», и кредиту счета 44 «Расходы на продажу», субсчет 1 «Расходы на продажу экспортируемой продукции». Экспортные пошлины списываются по дебету счета 90, субсчет 5 «Экспортные пошлины», и кредиту того же счета (счет 44).

Для учета продажи экспортной продукции, работ и услуг в рабочем плане счетов к счету 90 должны быть предусмотрены соответствующие субсчета:

«Выручка от продаж вне территории РФ»;

«Выручка от продаж по нулевой ставке НДС»;

«Себестоимость продаж по нулевой ставке НДС»;

«Расходы, связанные с продажей»;

«Прибыль (убыток) от продаж по нулевой ставке НДС».

Задолженность иностранного покупателя за полученный товар в размере контрактной цены отражается на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». К этому счету в рабочем плане счетов должны быть предусмотрены субсчета, отражающие задолженность покупателей в рублях и иностранной валюте.

Рассмотрим порядок отражения операций по продаже продукции на экспорт.

1. Задолженность покупателя за поставленную ему продукцию:

а) по контрактной цене:

Д-т субсчета 90-1 «Выручка»

К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

б) курсовая разница:

Д-т субсчета 90-1 «Выручка»

К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

2. Списание фактической себестоимости товаров, проданных на экспорт: Д-т субсчета 90-2 «Себестоимость продаж»

К-т сч. 41 «Товары»

К-т сч. 43 «Готовая продукция».

3. Списание коммерческих расходов, относящихся к проданной продукции:

Д-т субсчета 90-2 «Себестоимость продаж»

К-т сч. 44 «Расходы на продажу».

4. Списание финансового результата:

а) прибыли:

Д-т субсчета 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж»

К-т сч. 99 «Прибыли и убытки»;

б) убытки:

Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки»

К-т субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

5. Поступление выручки от иностранного покупателя:

Д-т сч. 52, субсчет 3 «Транзитный валютный счет»

К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

В конце отчетного года производятся бухгалтерские записи по закрытию субсчетов счета 90 «Продажи».

(Материалы приведены на основании: Гусева Т. М., Шеина Т. Н. Самоучитель по бухгалтерскому учету: учеб. пособие. - 2-е изд. - М. : Проспект, 2009)

Каждая коммерческая организация создается для получения прибыли. Для этого организация осуществляет реализацию готовой продукции, товаров, оказывает услуги, выполняет работы, а покупатели, заказчики оплачивают продукцию.

Бухгалтеру на участке реализация , важно контролировать дебиторскую задолженность, проводить сверки с контрагентами, отслеживать начисленный НДС, правильно формировать книгу продаж. Основные счета: 62, 90, 68 «Расчеты по НДС».

Работа по реализации продукции в организации начинается с заключения договора с покупателем, договором иногда может выступать счет на оплату . После того, как намерения о покупке закреплены договором, покупателю обычно выставляется счет. В счете указываются реквизиты продавца, включая банковские, сумма оплаты, налоги (НДС, акцизы), включенные в стоимость товаров (работ, услуг).

Счет выписывает уполномоченное лицо, обычно менеджер или бухгалтер в 2-х экземплярах: один для покупателя, второй для бухгалтерии. Подписывается у руководителя и главбуха. Собственные экземпляры подшиваются в хронологическом порядке, экземпляры покупателя отправляются ему.

Расчеты с покупателями и заказчиками ведутся на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Выручка отражается на субсчете 90.1 «Выручка».

Товары, готовая продукция

Для отгрузки товаров, продукции выписывается в двух экземплярах товарная накладная ТОРГ-12 и передается на склад кладовщику. Кладовщик на основании доверенности отпускает товары.

Если организация отгрузила продукцию или товары и право собственности перешло к покупателю, то факт реализации отражается в учете следующей записью:

Дебет 62 Кредит 90.1 — отражена выручка от продажи продукции (товаров). Выручка отражается вместе с НДС.

Одновременно нужно отразить списание себестоимости товаров (продукции) в дебет субсчета 90-2 «Себестоимость продаж», доход от продажи которых учтен на субсчете 90.1.

— списана себестоимость проданных товаров.

Организация одновременно с реализацией должна начислить НДС. Выставить счет-фактуру она обязана в течение пяти календарных дней со дня отгрузки товаров.

Дебет 90.3 Кредит 68 «Расчеты по НДС» — начислен НДС.

Договор с особым переходом права собственности

Если в договоре указать, что право собственности на товары будет переходить не после отгрузки, как считается по умолчанию, а например, после оплаты, такой договор считается договором с особым переходом права собственности. Отгруженные товары должны учитываться на счете 45 «Товары отгруженные».

Дебет 45 Кредит 41 — отгружены товары (ГП) по договору с особым переходом права собственности.

Несмотря на то, что право собственности не перешло к покупателю, НДС нужно начислить в день отгрузки.

— начислен НДС по отгруженным товарам.

Дебет 51 Кредит 62 — отражена оплата покупателя.

Дебет 62 Кредит 90.1 — отражена выручка.

Дебет 60.2 Кредит 45 — списана себестоимость отгруженных товаров.

Дебет 90.3 Кредит 68 — начислен НДС

— восстановлен НДС, начисленный с отгрузки.

Услуги, работы

Если организация оказала услуги, выполнила работы, то данный факт оформляется актом в произвольной формы, типовой формы не предусмотрено, например, акт об оказании услуг или акт выполненных работ. Также нужно выставить счет-фактуру .

Проводки по оказании услуг, выполнении работ, те же, что и при реализации товаров и готовой продукции:

Дебет 62 Кредит 90.1 — начислена выручка за оказанные услуги.

Дебет 90.2 Кредит 20, 26 — списана себестоимость оказанных услуг, выполненных работ.

Дебет 90.3 Кредит 68 — начислен НДС.

Оплата покупателя

Оплата покупателя за товары. работы, услуги отражается в учете на основании:

• банковской выписки, если деньги поступили на расчетный (валютный) счет — Дебет 51 (52) Кредит 62 .
• приходного кассового ордера, если оплата наличными — Дебет 50 Кредит 62.

Аванс от покупателя

Если организация работает по предоплате и перед отгрузкой, покупатель должен оплатить аванс.

Дебет 50, 51,52…Кредит 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» — покупатель перечислил аванс.

С полученного аванса нужно начислить НДС по ставке 18%/118 или 10%/110.

Дебет 76 «Расчеты по НДС с авансов полученных» Кредит 68 — начислен НДС с аванса.

После того, как товары (работы, услуги) были переданы покупателю и право собственности перешло к нему, в учете делают проводки:

Дебет 62 Кредит 90.1 — отражена выручка.

Дебет 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» Кредит 62 — зачтен аванс покупателя.

Дебет 90.2 Кредит 41 (43,45,20…) — списана себестоимость товаров, работ, услуг.

Дебет 90.3 Кредит 68 — начислен НДС.

Дебет 68 Кредит 76 «Расчеты по НДС с авансов полученных» — восстановлен НДС, начисленный с полученного аванса.

Отгрузка (отпуск) продукции покупателям производится на основании заключенных с ними договоров или через розничную торговую сеть. Отпуск готовой продукции покупателям осуществляется в организациях на основании соответствующих первичных документов - накладных. В качестве типовой формы накладной может использоваться унифицированная форма № 15 «Накладная на отпуск материалов на сторону», утвержденная постановлением Госкомстата России № 71а . Организации могут разрабатывать собственные формы первичных учетных документов на отпуск готовой продукции, приняв за основу унифицированные формы, при этом добавив или удалив часть реквизитов. При этом необходимо обеспечить наличие в форме документа обязательных реквизитов согласно ст. 9 Закона о бухгалтерском учете.

На основании накладных на отпуск готовой продукции (иных аналогичных первичных учетных документов) отдел сбыта выписывает счета-фактуры по установленной форме в двух экземплярах , первый из которых не позднее пяти дней с даты отгрузки высылается (передается) покупателю, а второй остается у организации-поставщика для отражения в книге продаж и начисления НДС.

Порядок отражения в учете отгрузки готовой продукции зависит от обусловленного договором поставки (заключенном между поставщиков и покупателем) момента перехода права собственности. В общем порядке переход права собственности на продукцию к покупателю происходит непосредственно после ее отгрузки (ст. 223 ГК РФ ).

На основании ПБУ 9/99 «Доходы организации» выручка от продажи продукции относится к доходам по обычным видам деятельности организации. Для учета продажи продукции типовым Планом счетов бухгалтерского учета предусмотрен операционно-результатный счет 90, к которому открываются субсчета:

• ? 1 «Выручка» - для учета поступления активов, признаваемых выручкой;
• ? 2 «Себестоимость продаж» - для учета себестоимости продаж, по которым на счете 90-1 признана выручка;
• ? 3 «Налог на добавленную стоимость» - для учета сумм НДС, причитающихся к получению от покупателя;
• ? 4 «Акцизы» - для учета сумм акцизов, включенных в цену проданной продукции;
• ? 9 «Прибыль / убыток от продаж» - для выявления финансового результата (прибыли или убытка) от продаж за месяц.

В конце месяца на увеличение себестоимости продаж списываются расходы на продажу, ранее отраженные в течение месяца на активном балансовом счете 44 «Расходы на продажу». К расходам на продажу (коммерческим расходам) относятся расходы на упаковку, рекламу продукции, транспортные расходы по доставке продукции до покупателей, заработная плата работников отдела сбыта и страховые взносы в социальные фонды по этой заработной плате и т.п.

В течение месяца указанные расходы отражаются по дебету счета 44 в корреспонденции со счетами 10 «Материалы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и т.п. В конце месяца сумма расходов на продажу списывается на увеличение себестоимости продаж записью: Д 90-2 - К 44.

Операция продажи продукции, право собственности на которую перешло к покупателю, отражается следующими записями (табл. 6.1).

Таблица 6.1

Корреспонденции счетов по учету продажи продукции

* При учете продукции по нормативной (плановой) себестоимости в конце месяца производится расчет и списание отклонений фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости (см. параграф 6.2):

Д 90-2 - К 43-2 - списаны отклонения в стоимости, относящиеся к проданной продукции (обычной записью, т.е. дополнительной проводкой или сторно);

Д 90-2 - К 40 - списана полная сумма отклонений фактической производственной себестоимости выпущенной готовой продукции от ее стоимости по учетным ценам (обычной записью, т.е. дополнительной проводкой или сторно).

Пример 6.5. Общество с ограниченной ответственностью «Мираж» ведет учет выпуска готовой продукции по фактической себестоимости с использованием счета 43. В мае 20ХХ г. произведена отгрузка изделия А покупателю - ООО «Юг» в количестве 500 единиц. Себестоимость единицы изделия А составляет 6156 руб. (см. пример 5.5 параграфа 5.4). Установленная наценка на изделие А - 40% (включает НДС по ставке 18%). Расходы на упаковку продукции составили 800 руб.

В бухгалтерском учете отражаются следующие хозяйственные операции по продаже готовой продукции.

Хозяйственные операции по продаже готовой продукции

	Документ- основание	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, руб.
	Накладная, счет- фактура			4 309 200 = (6 156 руб. х 1,4) х 500 единиц
Списана себестоимость отгруженной продукции	Накладная			3 078 000 = 6 156 руб. х 500 единиц
	Счет-фактура, книга продаж			657 336= 4 309 200x 18/118
Отражены расходы на упаковку	Накладная
Списаны коммерческие расходы на увеличение себестоимости продаж	Справка-расчет бухгалтерии

Пример 6.6. Общество с ограниченной ответственностью «Мираж» ведет учет выпуска готовой продукции по нормативной (плановой) себестоимости на счете 43, с открытием двух субсчетов:

• ? 1 «Учетная стоимость готовой продукции»;
• ? 2 «Отклонение фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости».

По данным бухгалтерского учета нормативная (плановая) себестоимость остатка готовой продукции на складе на начало марта 20ХХ г. составляет 300 тыс. руб., фактическая производственная себестоимость этого остатка - 330 тыс. руб. (сумма отклонений (перерасход) - 30 тыс. руб.).

В течение марта 20ХХ г. выпущено из производства продукции по нормативной (плановой) производственной себестоимости на сумму 950 тыс. руб., фактическая себестоимость выпуска составила 990 тыс. руб.

Нормативная (плановая) себестоимость отгруженной в марте 20ХХ г. продукции составила 680 тыс. руб. Выручка от продажи составила 1 180 000 руб. (облагается по ставке НДС 18%). Определим фактическую производственную себестоимость отгруженной в марте продукции и остатка готовой продукции на конец марта 20ХХ г. (табл. 1).

Расчет отклонений фактической производственной себестоимости готовой продукции от нормативной (плановой) за март 20ХХ г.

Таблица 1

№ п.п.	Показатель	Нормативная (плановая) себестоимость	Фактическая себестоимость	Отклонения (гр. 4 - гр. 5) (+, -)
	Остаток готовой продукции на складе на начало месяца
	Поступило из производства
	Отношение суммы отклонений к нормативной(плановой) себестоимости			5,6 % = 70 000: 1 250 000x 100
	Отгружено продукции		718 080 = 680 000 + 38 080	680 000 х 5,6%
	Остаток готовой продукции на складе на конец месяца (стр. 3 - стр. 5)

В бухгалтерском учете отражаются следующие хозяйственные операции по выпуску и продаже готовой продукции (табл. 2).

Хозяйственные операции по выпуску и продаже готовой продукции

Таблица 2

Окончание

	Документ-основание	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, руб.
Отражена сумма выручки - стоимость отгруженной продукции по ценам реализации (включая НДС и акцизы)	Накладная, счет-фактура
Начислен НДС к уплате в бюджет с суммы выручки	Счет-фактура, книга продаж			1 180 000x 18/118
Списана нормативная стоимость отгруженной продукции	Накладная
В конце месяца списываются отклонения в стоимости, относящиеся к проданной продукции (перерасход)	Справка-расчет бухгалтерии

Если в договоре, заключенном между поставщиком и покупателем, предусмотрен отличный от общего порядок перехода права собственности на продукцию (например, при экспорте продукции), то для учета отгрузки используется счет 45 «Товары отгруженные».

Отгрузка продукции, право собственности на которую не перешло к покупателю, отражается записью: Д 45 - К 43. При переходе права собственности на продукцию к покупателю ее стоимость списывается записью: Д 90-2 - К 45.

Записи по счетам 90-1, 90-2, 90-3, 90-4 производятся накопительно в течение отчетного года. Финансовый результат продажи продукции за отчетный месяц (прибыль или убыток) определяется сопоставлением кредитового оборота счета 90-1 и совокупности дебетовых оборотов счетов 90-2, 90-3, 90-4. Полученная при этом сумма финансового результата списывается на счет 99 «Прибыли и убытки»:

Д 90-9 - К 99 - списана прибыль от продажи продукции за отчетный месяц;

Д 99 - К 90-9 - списан убыток от продажи продукции за отчетный месяц.

Пример 6.7. В продолжение примера 6.5. Списан финансовый результат (прибыль) от продажи продукции за май 20ХХ г.:

Д 90-9 - К 99 - 573 064 руб. = 4 309 200 руб. - ((3 078 000 руб. +

800 руб.) + 657 336 руб.).

В продолжение примера 6.6. Списан финансовый результат (прибыль) от продажи продукции за март 20ХХ г.:

Д 90-9 -К 99 - 281 920 руб. = 1 180 000 руб. - ((680 000 руб. +

38 080 руб.) + 180 000 руб.).

На основании накладных по движению готовой продукции и других первичных документов формируются регистры бухгалтерского учета по счету 43. Операции по дебету фиксируются в ведомости по счету 43, по кредиту - в журнале-ордере по счету 43. При автоматизированной форме ведения учета формы регистров могут быть различными. Например, в автоматизированной системе учета на ППП «1C: Бухгалтерия 8.0» можно получить такие документы, как «Карточка счета», «Анализ счета» (за период и по датам), «Оборотно-сальдовая ведомость по счету».

Обобщение материала по теме «Учет готовой продукции и ее продажи» произведено с помощью схемы (рис. 6.1).

1. Документы по учету продажи

Основанием для отгрузки готовой продукции покупа-телям или отпуска со склада служат приказы-накладные отдела маркетинга организации, в которые включены два документа: приказ складу и накладная на отпуск.

Приказ-накладная оформляется в двух экземплярах: один передается экспедитору для указания количества на-правляемых мест, суммы оплаченного железнодорожного тарифа за пере возку продукции до станции покупателя; второй экземпляр.остается у кладовщика, по нему в кар-точках складского учета проставляется количество отпу-щенной продукции и документ передается бухгалтеру.

На основании приказа-накладной и квитанции транс-портной организации бухгалтерия выписывает платежное требование для расчетов с покупателями через банк и счет--фактуру. В нем указывается ассортимент, количество, про-дажная цена, стоимость тары и железнодорожный тариф, оплачиваемый покупателем.

Счета-фактуры обязаны выписывать все предприятия и организации, реализующие товары (работы или услуги), как облагаемые, так и не облагаемые налогом на добав-ленную.стоимость. На основании счета-фактуры начис-ляется ИДС, подлежащий. уплате в бюджет. Покупателю товаров (работ, услуг) счет-фактура необходим для возме-щения НДС из бюджета.

Выписывается счет-фактура в двух экземплярах. Пер-вый передается покупателю, а второй остается у органи-зации, продавшей товар (выполнившей работы, оказавшей услуги). Счет-фактура может быть заполнен от руки, с ис-пользованием компьютера или пишущей машинки.

Счета-фактуры, полученные от поставщиков и выстав-ленные покупателям, хранятся в журнале учета счетов--фактур.

Продавцы учитывают счета-фактуры, выставленные покупателям в хронологическом порядке, а покупатели -номера их поступления от продавцов. У предприятий-им-портеров в Журнале учета полученных счетов-фактур дол-жны храниться грузовые таможенные декларации (ГУД) или их заверенные копии, а также платежные документы, которые подтверждают фактическую уплату НДС тамо-женному органу.

Счета-фактуры, составленные продавцом, регистриру-ются в книге продаж. Они должны составляться в отно-шении всех товаров (работ, услуг), которые подлежат об-ложению НДС, в том числе по ставке О %, и освобождены -от налогообложения.

После отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) в счет уже полученных платежей в книге продаж де-лают корректировочную запись, которая уменьшает ранее начисленную сумму налога. Одновременно с этим постав-щик выписывает счет-фактуру (в двух экземплярах) на фактическую отгрузку и записывает его в книгу продаж.

Данные платежных требований ежедневно записываются в ведомости учета реализации продукции (работ, услуг).

2. Учет продажи продукции

Процессом реализации (продажи) называют совокуп-ность хозяйственных операций, связанных со сбытом, продажей продукции. Реализация продукции осуществля-ется в соответствии с заключенными договорами или пу-тем свободной продажи через розничную торговлю.

Под реализацией товаров, работ или услуг организацией понимается передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, а также результатов выполненных работ или ока-зания услуг одним лицом другому лицу (ст. 39 НК РФ).

Реализация продукции (работ, услуг) производится организациями по следующим ценам:

По свободным отпускным ценам и тарифам, увели-ченным на сумму НДС;

По государственным регулируемым оптовым ценам и тарифам, увеличенным на сумму НДС;

По государственным регулируемым розничным це-нам (за вычетом торговых скидок) и тарифам, вклю-чающим в себя НДС.

При учете продукции по фактической производствен-ной себестоимости производятся записи по счетам бухгал-терского учета 20, 43, 45, 90, 62 в зависимо-сти от выбранного метода отражения продажи продукции в бухгалтерском учете:

1) при учете реализации продукции по мере уплаты по-купателем расчетных документов (В случае, если в договоре поставки продукции установлено, что пе-реход права собственности на нее происходит толь-ко после оплаты продукции покупателем):

Д-т 43 К-т 20 - оприходована готовая продук-ция на склад по фактической производственной. себестоимости;

Д-т 45 К-т 43 - отгружена готовая продукция покупателю;

Д-т 62 К-т 90 - отражена выручка от продажи;

Д-т 90 К-т 68 - начислен НДС от выручки после отгрузки;

Д-т 51 К-т 62 - получены деньги от покупателей;

Д-т 90 К-т 45 - списана фактическая производ-ственная себестоимость отгруженной продукции;

2) при учете реализации продукции по мере отгрузки и предъявления расчетных документов покупателю:

Д-т 43 К-т 20 - оприходована готовая продук-ция на склад по фактической производственной себестоимости;

Д-т 62 К-т 90 - отгружена готовая продукция и предъявлены покупателю расчетные документы по продажной цене;

Д-т 90 К-т 68 - начислен ИДС после отгрузки;

Д-т 90 К-т 43 - списана фактическая производ-ственная себестоимость отгруженной продукции;

Д-т 51 К-т 62 - оплачена отгруженная продукция.

При установлении отпускных цен и заключении дого-воров указывается франко-место, т. е. за чей счет произ-водится оплата расходов по доставке продукции от постав-щика к покупателю. Например, франко-станция назначе-ния означает, что расходы по доставке продукции покупателю оплачивает поставщик, и они включаются в отпускную цену. Франко-станция отправления означает, что поставщик оплачивает расходы только до погрузки готовой продукции в вагоны. Все остальные расходы по пе-ревозке готовой продукции должны оплачиваться поку-пателем.

3. Определение финансового результата от продажи

Продажа продукции осуществляется в соответствии с заключенными договорами с покупателями (заказчиками). Целью отражения хозяйственных операций по продажам на счетах бухгалтерского учета является определение фи-нансового результата от продажи продукции (работ, услуг). По окончании каждого месяца определяют финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж, на основании документов, подтверждающих продажу продукции (работ, услуг).

Финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг) определяется на счете 90 «Продажи». Счет актив-но-пассивный, не сальдовый, не балансовый.

На счете 90, как по дебету, так и по кредиту отражает-ся один и тот же объем продажи, но в разных оценках: по кредиту - по ценам продажи (свободным,договор-ным и т.п.), включая НДС и акцизы, по дебету - по пол-ной себестоимости, включая расходы на продажу, НДС, акцизы и другие обязательные платежи.

Операции на счете 90 отражаются при признании в бух-галтерском учете выручки от продажи в момент перехода прав собственности на продукцию, который установлен в договоре и закреплен в учетной политике организации.

Планом счетов предусмотрена также возможность ве-дения учета по счету 90 «Продажи» с использованием спе-циальных субсчетов:

90.1 «Выручка» - для учета поступлений активов, признаваемых Выручкой;

90.2 «Себестоимость продаж» - для учета себесто-имости продаж;

90.3 «Налог на добавленную стоимость» - для уче-та сумм НДС, причитающихся к получению от по-купателя (заказчика);

90.4 «Акцизы» - для учета сумм акцизов, включен-ных в цену проданной продукции (товаров);

90.5 «Экспортные пошлины» - для учета сумм экс-портных пошлин;

90.9 «Прибыль/убыток от продаж» - для выявле-ния финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.

При использовании указанных субсчетов учет операций по формированию доходов и расходов от обычных видов деятельности будет осуществляться следующим образом:

Записи по субсчетам 90.1 «Выручка», 90.2 «Себестои-мость продаж», 90.3 «Налог на добавленную сто-имость», 90.4 «Акцизы», 90.5 «Экспортные пошлины» ведут в течение года;

Финансовый результат от продаж за отчетный ме-сяц определяется путем сопоставления совокупного дебетового оборота по субсчетам 90.2 «Себестои-мость продаж», 90.3 «Налог на добавленную сто-имость», 90.4 «Акцизы», 90.5 «Экспортные пошлины» и кредитового оборота - по субсчету 90.1 «Выручка»;

Ежемесячно заключительными оборотами финансо-вый результат от продаж списывается с субсчета 90.9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки»;

Синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчет-ную дату не имеет;

По окончании отчетного года все субсчета, откры-тые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90.9 «Прибыль/убыток от продаж»), закрываются внут-ренними записями на счет 90.9 «Прибыль/убыток от продаж».

Корреспонденция счетов по учету доходов и расходов от обычных видов деятельности (с использованием отдель-ных субсчетов):

Д-т 62 К-т 90.1 - отражение выручки от продаж;

Д-т 90.3 К-т 68, 76 - отражение НДС с выручки;

Д-т 90.2 К-т 20,26,43,44 и др. - отражение расхо-дов, включаемых в себестоимость продажи;

Д-т 90.9 К-т 99 - отнесение ежемесячно суммы при-были от продаж, выявленной на конец отчетного месяца, с отдельного субсчета на счет прибылей и убытков;

Д-т 99 К-т 90.9 - отнесение ежемесячно суммы убытка от продаж, выявленного на конец отчетного месяца, с отдельного субсчета на счет прибылей и убытков.

В целом счет 90 «Продажи» сальдо на конец каждого месяца не имеет, однако все субсчета в течение года саль-до иметь могут и их величина будет увеличиваться, начи-ная с января каждого года.

Субсчет 90.1 в течение года может иметь только кредитовое сальдо, а субсчета 90.2, 90.3, 90.4, 90.5 - только дебетовое сальдо. Субсчет 90.9 может иметь как дебетовое, так и кредитовое сальдо.

4. Начисление налогов с выручки

После отражения в учете отгрузки продукции, товаров (выполнения работ, оказания услуг), необходимо отразить в учете начисление налогов, являющихся составной час-тью цены (налог на добавленную стоимость, акцизы).

Для учета сумм НДС, полученных от покупателей в со-ставе выручки, используют субсчет 90.3.

Моментом определения налоговой базы по НДС для всех налогоплательщиков является наиболее ранняя из наступивших дат:

День отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), иму-щественных прав;

День оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания ус-луг, подлежащих передаче имущественных прав, то есть день получения аванса.

Сумма НДС, подлежащая уплате с авансов, исчисляет-ся по расчетной ставке. При получении аванса на-логоплательщик обязан:

Исчислить с его суммы НДС следующим образом:

Сумма НДС с аванса

Сумма полученной оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров

18/118 (либо 10/110)

Выписать на эту сумму счет-фактуру в единствен-ном экземпляре и зарегистрировать его в книге продаж.

При отгрузке товаров (выполнении работ, оказании ус-луг), в счет которых ранее была получена предоплата, даже если ее размер составлял 100 % стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), налого-плательщик:

Начисляет НДС со стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), не включа-ющей налог;

Выписывает в двух экземплярах счет-фактуру, кото-рый регистрируется в книге продаж;

Ранее выписанный на сумму предоплаты счет-фак-туру регистрирует в книге покупок;

Принимает к вычету НДС, начисленный с суммы предоплаты (частичной оплаты), полученной в счет предстоящей поставки товаров. Если произведена частичная отгрузка товаров (стоимость отгруженных товаров меньше, чем сумма полученного аванса), то НДС к вычету принимается также только в части стоимости отгруженного товара.