Серой зарплатой называют выплаты наемным работникам, которые частично осуществляются в обход официальной бухгалтерии. По документам сотруднику начисляется оклад (часто он равен или слегка превышает МРОТ), с него удерживается налог и делаются страховые взносы, а остальную часть доходов выдают наличностью «в конверте». Когда выплачивается серая зарплата, ответственность работодателя будет не меньшей, чем ответственность работника. Позиция контролирующих органов заключается в том, что обе стороны трудовых отношений в этой ситуации являются виновными:

• работник уклоняется от уплаты налогов, не декларируя доход и занижая налоговую базу;
• работодатель ведет двойную бухгалтерию и скрывает часть операций от контролирующих организаций, нарушает трудовое законодательство.

Налоговая служба может заинтересоваться вопросами оплаты труда на конкретном предприятии, если по справкам 2-НДФЛ один из сотрудников после смены места трудоустройства стал получать доходы, существенно ниже предыдущего уровня. Основанием для проверки может стать и несовпадение информации, поданной работодателем по доходам персонала в ИФНС, со сведениями, представленными физическим лицом в банк при оформлении кредита. Работник вправе обратиться в контролирующие инстанции для проверки работодателя и выведения всего заработка из тени.

Выплачена серая зарплата: ответственность работодателя в 2018 году

Практика выплаты серых зарплат свидетельствует о том, что работодатель искусственно уменьшает налоговую базу по НДФЛ и сумму, с которой взимаются страховые взносы. Передача денег работнику за выполненную работу в обход бухгалтерии приравнивается к неполной выплате дохода. Это действие попадает в сферу регулирования ст. 122 и ст. 123 НК РФ:

• штраф за занижение налоговой базы составляет 20% от суммы недоимки по налогу и сборам (п. 1 ст. 122);
• при умышленном занижении зарплаты штраф увеличивается до 40% от объема недоимки по налогам (п. 3 ст. 122);
• за невыполнение обязательств работодателя в качестве налогового агента ему начисляется штраф, равный 20% от суммы, которая не была удержана при выплате всего объема заработка работнику (ст. 123).

Когда выплачивается серая зарплата, ответственность работодателя может проявляться не только в уплате штрафов. Налоговики вправе начислить пеню за каждый день просрочки перечисления налога (ст. 75 НК РФ).

Кроме того, возможно привлечение к административной ответственности за искажение данных бухгалтерской отчетности по ст. 15.11 КоАП РФ – для виновных должностных лиц предусмотрена штрафная санкция, начисляемая в размере 5-10 тыс. руб. При повторении нарушения ответственные лица облагаются штрафом, равным 10-20 тыс. руб., альтернативное наказание – временная дисквалификация (срок ограничен интервал 1-2 года).

Штраф работодателю грозит и за нарушение норм трудового права на основании ст. 5.27 (30-50 тыс. руб. в отношении юридических лиц, 1 – 5 тыс. руб. для ИП).

Если выплачивается серая зарплата, ответственность работодателя при крупном размере таких манипуляций может наступить и по нормам уголовного права. Регламентация мер воздействия на нарушителя прописана в ст. 199.1 УК РФ:

• факт неисполнения работодателем функций налогового агента в полном объеме может повлечь материальное взыскание в виде штрафа (его размер находится в пределах диапазона 100 – 300 тыс. руб., при нарушении в особо крупных размерах величина штрафной санкции возрастает до 500 тыс. руб.);
• в качестве меры воздействия может быть использовано привлечение к принудительным работам на период до двух лет в сочетании с временным запретом для должностного лица занимать определенные должности;
• арест общей продолжительностью до полугода.

Выдача зарплат "в конвертах" может обернуться уголовным делом. Штрафы для генерального директора и главного бухгалтера могут составить 300 тысяч рублей, возможно также тюремное заключение на срок до года. Насколько же легко доказать наличие таких зарплат и как банку оценить степень риска клиента?

Как налоговики выявляют выплату серых зарплат

• В первую очередь, налоговики проводят опрос бывших работников, принимают информации из объявлений о вакансиях в СМИ и от "доброжелателей" по телефонам доверия. После чего работодателя вызывают на межведомственные комиссии, пытаясь вынудить "обелить" зарплату. В состав таких комиссий входят представители налоговых инспекций, ПФР, ФОМС, ФСС, трудинспекций, органов статистики, объединений работодателей, местных администраций, правоохранительных органов, прокуратуры. Они проводят разъяснительные беседы с руководителями компаний, работники которых получают зарплату меньше регионального прожиточного минимума. На основании выявленных фактов межведомственная комиссия может принять решение о необходимости повышения до определенного уровня зарплаты в конкретной фирме.
• В другом случае, Вам грозит приход налогового инспектора с выездной проверкой. Конечно, если налоговики в качестве доказательств в суде представляют только свидетельские показания одного бывшего работника или одни лишь распечатки электронных версий зарплатных ведомостей то, возможно, суд и признает доначисления, штрафы и пени необоснованными. Если же инспекция представит большое количество доказательств, прямо подтверждающих серые зарплатные схемы, решение может быть принято не в вашу пользу.
• Итак, как же отбиваться от доводов, что в вашей компании как будто бы платятся неофициальные зарплаты? (источник - Главная книга №12)

Доказательства, которые может представить налоговый орган.	Условия, при которых суд может принять доказательства налогового органа, и ваши контраргументы.
Первичные документы и документы налогового учета
Расчетно-платежные ведомости, кассовая книга, не проведенные официально по бухгалтерии.	Могут свидетельствовать о ведении двойного учета и занижении налоговой базы, только если: - принадлежат именно проверяемой компании и заполнены уполномоченными лицами; - из них четко видно, каким конкретно гражданам, в каком размере и за какие периоды (месяцы) выплачена зарплата В свою очередь, утверждайте, что распечатки и документы, на которых нет подписей должностных лиц, ответственных за выдачу зарплаты, и подписей самих сотрудников, не свидетельствуют о выплате в компании зарплат "в конвертах". Представляйте свою первичку как доказательство выплаты зарплаты в размере, указанном в отчетности. Обоснуйте размер начисляемой вами небольшой зарплаты, допустим, спецификой финансового положения фирмы в кризисный период (например, вы уменьшали/не повышали зарплат, желая сохранить рабочие места).
Расходные ордера, банковские чеки, из которых видно, что деньги выдавались работнику якобы под отчет, а на самом деле пошли на "конвертные" зарплаты.	Докажите факт приобретения на эти деньги материальных ценностей - представьте договоры, платежки, авансовые отчеты, приходные ордера, счета-фактуры, товарные накладные поставщика, внутренние документы, подтверждающие оприходование этих ценностей. Обратите внимание суда также на то, что в решении инспекции по результатам проверки нет ссылок на реквизиты конкретных РКО, на основании которых инспекция установила сокрытие доходов, и из них четко не видно, какие суммы из РКО не были закрыты покупкой. Кроме того, даже если выявлен факт отсутствия контрагентов, у которых закуплен товар, по месту нахождения, указанному в ЕГРЮЛ, или факт непредставления ими налоговой и бухгалтерской отчетности, это еще не доказывает того, что ваш работник присвоил себе выданные под отчет деньги.
Справки 2-НДФЛ с прежней работы сотрудников, свидетельствующие о получении ими существенно более высокой зарплаты, чем у вас.	Получение высокой зарплаты на прежнем месте работы вовсе не означает, что ваша организация часть зарплаты выплачивает "в конверте". Иногда люди соглашаются пойти на менее оплачиваемую работу. Ходатайствуйте в суде о вызове работника в качестве свидетеля, чтобы можно было раскрыть подлинную причину и основание смены им места работы. Также поможет заполненная на собеседовании при приеме на работу анкета с вопросами о причинах смены человеком работы. Предположим, сотрудник пришел в вашу компанию на менее выгодных финансовых условиях, поскольку его интересовали нематериальные критерии места работы (например, график работы, удобное месторасположение) или ему надо было срочно найти работу.
Свидетельские показания
Показания работников (в том числе бывших), что они получали на руки зарплату большую, чем официальная.	Протоколы допросов свидетелей могут быть признаны бесспорным доказательством получения работниками зарплаты именно в том размере, исходя из которого налоговый орган доначислил налоги, только если: - из них виден конкретный, а не примерный размер выплаченного дохода и период, за который выплачивались деньги; - показания работников о наличии в организации двойного учета заработной платы, а также данные о размере фактических выплат работникам получены при проведении налогового контроля, в частности налоговой проверки, а не в рамках оперативно-разыскных мероприятий; - нет противоречий и неточностей в показаниях свидетелей; - налоговый орган может доказать, что свидетели были вашими работниками и опрашивались о фактах, имевших место именно в проверяемый период.
Распечатки с электронных носителей информации.	Налоговый орган должен доказать факт изъятия электронного носителя информации именно у вас, а также то, что представленные распечатки сделаны именно с вашего магнитного носителя. То есть у него должны быть надлежащим образом оформленные протоколы выемки. Обратите внимание суда на то, что распечатки не принадлежат вам, поскольку на них нет подписей уполномоченных представителей вашей компании или работников о получении денег. Это может сработать.
Данные о вашей организации из других источников
Объявления о ваших вакансиях и предлагаемой зарплате в СМИ, Интернете; копии справок о размере зарплаты, выдававшихся фирмой для банка или в службы занятости.	Обычно суды не принимают такие сведения, как доказательство выплаты дохода работникам и его размера. Но если все-таки суд будет рассматривать подобные доказательства, готовьтесь опровергать их. В частности, объявления о вакансиях должны относиться к проверяемому периоду. Например, объявление о вакансии, опубликованное в 2012 г., не может быть доказательством выплаты неофициальных зарплат в проверяемом 2010 г. Можно заявить, что в справках о среднем заработке зарплата оказалась завышена по сравнению с выплачиваемой по ошибке. Подкрепите это показаниями других работников.

• Теперь давайте посмотрим, что может ожидать компанию, которую подозревают в выплате работникам зарплаты "в конвертах" или в отношении которой это уже доказано. (Источник - Главная книга №12).

Последствия	Основания
Что возможно, когда вас только подозревают в выплате неофициальной зарплаты
В компанию могут прийти с проверкой, например, налоговые органы, ФСС, ПФР с целью определить реальный размер зарплат. Вас вызовут в налоговую инспекцию на комиссию по "зарплатным" вопросам.	Межведомственная комиссия обязательно передаст материалы по налогоплательщику органам, компетентным проводить проверки деятельности предпринимателей и организаций: (если) в отношении организации (предпринимателя) проводится налоговая проверка, иные мероприятия налогового контроля (например, дополнительные мероприятия для получения доказательств) - можно не являться; (если) получено уведомление о времени и месте рассмотрения материалов таких проверок - желательно явиться или уведомить о причинах невозможности присутствия; (если) есть решение руководителя налогового органа о вызове свидетеля - надо явиться обязательно, иначе могут оштрафовать.
Ваша компания не сможет стать арендатором муниципального имущества, если у работников невысокая официальная зарплата.	В некоторых муниципальных образованиях в пакете документов для аренды муниципального имущества надо представить и справку, подтверждающую уровень оплаты труда в компании.
Что возможно, когда уже доказали выплату неофициальной зарплаты
Суммы налогов и взносов к уплате инспекция может определить расчетным путем на основании информации о вашей организации и аналогичных ей. В этом случае начислят: - по НДФЛ - пени и штраф за невыполнение обязанностей налогового агента - 20% от сумм доначисленного налога. Сумму НДФЛ должны взыскивать с гражданина, получившего неофициальную зарплату, ведь работодатель - лишь налоговый агент.	Доначисления возможны, только если налоговый орган докажет превышение реальной зарплаты над той, что отражена в бухгалтерской и налоговой отчетности. Можно попытаться оспорить налоговые штрафы в суде, опровергая обоснованность: (или) выбора аналогичного налогоплательщика для определения сумм налогов к уплате. К примеру, обратите внимание суда на то, что компания, с которой вас сравнивают, хоть и вела в определенный период деятельность, аналогичную вашей, но имеет другую штатную численность работников; (или) применения расчетного метода к НДФЛ. Ведь по действующему законодательству расчетный метод определения суммы налогов должен применяться исключительно в отношении налогоплательщиков.
По взносам на страхование от несчастных случаев - сами взносы, пени и штраф за их неуплату - 40% от неуплаченных сумм.
По ЕСН (за период до 2010 г.) - сам налог, пени и штраф - 40% от недоимки.
Страховые взносы (за период после 2010 г.) - сами взносы, пени и штраф за умышленную неуплату взносов - 40% от доначисленных сумм.
Чего не должно быть
Административной ответственности: - за неявку на заседания межведомственных "зарплатных" комиссий; - за нарушение законодательства о труде.	Административная ответственность не может быть применена, поскольку: - межведомственная комиссия не является контролирующим органом, не может издавать распоряжения и требования, ее решения носят рекомендательный характер; - зарплата работника выплачивается в размере: - указанном в трудовом договоре, заключенном с работодателем; - не ниже федерального МРОТ или закрепленного в региональном соглашении, если работодатель его подписал или не отказался к нему присоединиться.
Уголовной ответственности руководителя, главбуха за невыплату заработной платы.	Уголовная ответственность не может быть применена - зарплата выплачивается, хотя часть ее и скрыта "в конверте".
Отказа в участии в тендере/аукционе на получение государственного/муниципального заказа.	В требованиях к участникам такого мероприятия, а также среди оснований отказа несоответствующий уровень оплаты труда не указан.

• Сама по себе выплата зарплаты в размере меньшем, чем установленный в регионе прожиточный минимум, ненаказуема при условии, что: соблюдается федеральный МРОТ; организация не присоединилась к региональному соглашению о минимальной зарплате.

За выплату серой зарплаты лично руководителя ни к административной, ни к уголовной ответственности привлечь нельзя, однако самой организации могут доначислить различные налоги и взносы, а также пени и штрафы. Следовательно, при оценке рисков клиента, банку целесообразно принять данные риски как «общие» и не заострять на этом особое внимание.

В статье даются ответы на актуальные вопросы об ответственности работодателя за выплату заработной платы в конверте, а также о том, какие аргументы принимаются судами в качестве доказательства выплаты серой зарплаты.

Какие госорганы могут интересоваться характером зарплаты?

В настоящее время проверять выплату серой заработной платы могут сразу два контролирующих органа - налоговые инспекции (в целях доначисления НДФЛ) и внебюджетные фонды (в целях выявления недоимки по страховым взносам). А это говорит о том, что компания может серьезно поплатиться за выплату «серой» заработной платы.

Ответственность

Неуплата налогов:

штраф в размере 20% от суммы НДФЛ, подлежащей удержанию или перечислению в бюджет (ст. 123 НК РФ и Письмо Минфина России от 19.03.2013 № 03-02-07/1/8500);

если выплата «серой» заработной платы будет выявлено в результате проверки, то компания может быть привлечена к административной ответственности (ст. 15.11 КоАП РФ);

• а в отдельных случаях и к уголовной ответственности (ст. 199.1 УК РФ), но это - крайне редко.

Примечание: применение штрафных санкций не освобождает компанию от обязанности перечислить в бюджет удержанную сумму налога! (п. 5 ст. 108 НК РФ).

Неуплата страховых взносов:

штраф в размере 20% от неуплаченной суммы страховых взносов (ст. 47 ФЗ от 24.07.2009 № 212-ФЗ);

если организация занизила умышленно, то размер штрафа увеличится до 40% (ч. 1 и 2 ст. 47 ФЗ № 212-ФЗ, п. 2.2 Методических рекомендаций, утвержденных Распоряжением Правления Пенсионного фонда России от 05.05.2010 № 120р);

пени (ч. 1 ст. 25 ФЗ № 212-ФЗ).

Что будет являться доказательством выплаты «серой» зарплаты?

1. Неофициальная ведомость

Зачастую компании фиксируют выдачу серой зарплаты в неофициальной ведомости. При этом проверяющие считают, что такая ведомость является доказательством выплаты части заработной платы «в конверте», и судьи зачастую соглашаются с ними. Так, расчетные и платежные ведомости, содержащие все необходимые данные для исчисления реальной зарплаты, расходные кассовые ордера, подписи сотрудников в получении денег, а также подписи руководителя и главного бухгалтера подтверждают выплату неучтенных доходов (Определение ВАС РФ от 23.03.2012 N ВАС-2574/12). Однако в данном случае важным является не просто наличие этих документов, а наличие подписанных документов.

Неофициальная ведомость может подтвердить выплату серой зарплаты в случае, если:

ведомость не является единственным доказательством, а факт серых выплат подтверждает совокупность доказательств;

ведомость подписана надлежащими лицами (директором, работниками и т.д.) или удостоверена иным образом, например печатью;

документ, пусть и составленный не по форме, с достоверностью подтверждает факт ведения двойной бухгалтерии и выплаты серой зарплаты. Например, суд принял в качестве надлежащего доказательства тетрадь, содержащую даты и личные подписи работников о получении ими денежных средств, которая является надлежащим доказательством выплаты обществом неофициальной зарплаты.

Суды отказываются принять неофициальную ведомость в качестве подтверждения выплаты серой зарплаты в следующих случаях:

несмотря на наличие неофициальной ведомости, работники налоговой инспекцией не опрашивались, а ведомость ими не подписывалась;

документы не содержат обязательных реквизитов и не могут считаться надлежащим доказательством;

документ получен с нарушением процессуальной процедуры, например вне рамок налогового контроля;

ведомость без подписей сотрудников, генерального директора или главного бухгалтера, а также без названия компании, не будет принята судом во внимание.

2. Протоколы допроса сотрудников

Показания сотрудников являются веским основанием, подтверждающим выплату неофициальной зарплаты, но только в совокупности с иными доказательствами (Определение ВАС РФ от 23.03.2012 № ВАС-2574/12). В то же время протоколы допроса бывших сотрудников далеко не всегда являются основанием для привлечения компании к налоговой ответственности, например, суд не принял показания свидетеля в качестве надлежащего доказательства выплаты серой зарплаты, поскольку данный человек был уволен по ст. 81 ТК РФ за прогулы. А также если меньшая часть действующих сотрудников признались в получении «конвертов», или свидетельские показания противоречивы, то это обстоятельство еще не является доказательством уклонения компании от уплаты зарплатных налогов.

Протоколы допроса (опроса) не всегда гарантируют победу в суде, например, протоколы должны соответствовать формальным требованиям, так как их отсутствие дает основание заявлять об их незаконности, а следовательно, недопустимости как доказательств в суде. Согласно ст. 99 НК РФ в документе указываются:

наименование;

должность и Ф.И.О. составителя, место, дата, время начала и окончания опроса;

выявленные факты, Ф.И.О. и подпись каждого участника (в необходимых случаях адрес, гражданство).

Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа в свое время не принял в качестве доказательств опросы, поскольку в них отсутствовали паспортные данные свидетелей, их проживание по указанным адресам не подтверждалось.

3. Объявления о вакансиях

Практика показывает, что «серую» заработную плату также могут выдать объявления о вакансиях (Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 17.04.2009 № А82-12214/2007-27). Опять же, подобные доказательства принимаются судом только наряду с другими, в противном случае суд может сказать, что объявления содержат ориентировочный уровень заработка, а фактический размер может быть выше или ниже заявленного (Постановление ФАС Уральского округа от 08.04.2009 N Ф09-1768/09-С3).

В случае, если нашло объявление о вакансии на интернет-сайте, необходимо заверить распечатанное объявление нотариально. Если использовать распечатку интернет-страницы в качестве доказательства без нотариального удостоверения необходимо обеспечить суду возможность для обозрения интернет-страницы в судебном заседании т.е. принести в суд ноутбук с доступом в интернет и заявить одновременно ходатайство об обозрении интернет-сайта и о приобщении распечатки интернет-страницы на бумажном носителе.

4. 2-НДФЛ

Данная справка, представленная для получения кредита или ссуды, если в ней сумма дохода превышает официальную зарплату, также насторожит проверяющих. Однако, по мнению судей, отраженный в справке размер дохода не является доказательством его фактической выплаты работодателем (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 07.12.2010 № А56-38852/2009).

5. Иные доказательства

Если зарплата сотрудников на предыдущем месте работы была значительно выше, то это является одним из аргументов в пользу серых выплат (Постановление ФАС Уральского округа от 30.10.2008 № Ф09-12287/06-С2). Наконец, о выплате неофициальных доходов могут свидетельствовать и другие косвенные доказательства. Это, в частности, значительное и единовременное повышение окладов, снятие подотчетных сумм в день выдачи зарплаты, покупка сотрудниками дорогостоящего имущества, которое они не могут приобрести на официальную зарплату.

А что же работники?

По инициативе работника компания также может быть наказана за выплату «серой» заработной платы. Для этого работнику достаточно подать заявление в суд о выплате заработной платы, если копания вдруг перестала ее выплачивать. В данном случае при доказанности наличия «серых» выплат работодатель будет наказан не только собственно выплатой все причитающейся заработной платы работнику, а также ему грозит ответственность по ст. 5.27 КоАП.

В суде действует правило – стороны доказывают то, на что ссылаются самостоятельно. Работник должен будет доказать то, что ему выплачивали заработную плату, а работодатель то, что он этого не делал. Так вот, работник чаще всего использует все те же доказательства, что были описаны выше (кроме протокола). А вот получить эти доказательства будет сложнее – вряд ли работодатель положит на стол работника ведомость с неофициальной заработной платой. В таком случае доказательственная база работника едва ли будет обладать полнотой, зачастую отсутствует совокупность доказательств, настолько важная для суда, чтобы вынести решение не в пользу работодателя. Например, даже свидетельские показания суд не воспринимает в качестве доказательства в случае доказывания работником, что ему выплачивалась «в конверте». А обосновывает он это тем, что лица, дающие свидетельские показания говорят, как правило, за себя, говорят, что конкретно им выплачивалась «серая» заработная плата. Когда же суд спрашивает: «А Вы видели, как работодатель передавал денежные средства в качестве зарплаты в «таком-то» размере истцу?», этим лицам только и остается сказать: «Нет», поскольку работодатели не выдают такую заплату в открытую, говоря всем о том кому, за что и сколько денежных средств он выдает.

Что еще может использовать работник? Расчетные листки и конверты. Только вот зачастую на конверте не указано, что там должна лежать заработная плата в таком-то размере, а расчетные листки не подписаны ни директором, ни главным бухгалтером. Безусловно, в общей совокупности доказательств можно использовать и такие конверты, например, если на них хотя бы указаны ФИО работника, и расчетные листки, если там также указан работодатель и работник, даже без подписей, но при самостоятельном использовании таких доказательств суд не станет выносить решение в пользу работника.

Работник может почувствовать себя ущемленным в правах не только тогда, когда ему перестали выплачивать зарплату «в конверте», но и, например, когда работница уходит в декрет или происходит сокращения штата. Ведь пособие по беременности и родами выходное пособие выплачивается из официального заработка. И хорошо, если организация будет доплачивать работнику «из своего кармана», чтобы он пошел в суд, в противном случае работник попытается доказать «черную бухгалтерию» компании.

На данный момент судебная практика складывается так, что госорганам и работникам тяжело доказать наличие выплату «серой» заработной платы. Как бы суды ни осознавали, что компания действительно ведет «черную» бухгалтерию, они не могут вынести против нее решение без соответствующих доказательств. Итак, работодателям стоит быть аккуратнее в расчетах с работниками, в ведении своей бухгалтерии, подписании документов. Работникам же стоит понимать, на какую работу и с какой оплатой они идут и, либо заранее готовиться к тому, что, возможно, придется защищать свои права в суде, собирая по крупицам доказательства выплаты ему «серой» заработной платы.

Одна из важнейших задач коммерческого предприятия – эффективность, и в рамках её решения необходимо проводить политику экономии. Так, каждое предприятие старается экономить на заработной плате сотрудников, но здесь обычно важен баланс между их уровнем и экономией, ведь чем квалифицированнее и ценнее сотрудник, тем выше его запросы.

Одним из распространённых способов экономии является черная зарплата.

При её выплате нет необходимости платить в бюджет и различные фонды. А уходит туда обычно немалая часть средств. Далее будет подробно разобрано, какие существуют механизмы обхода этих отчислений, какие последствия их применения для работодателя и самого сотрудника, а также что следует предпринять, чтобы получить свои деньги. Ведь факт, что работодатель , если она не была оформлена официально, не так-то просто доказать.

Сначала следует подробнее ознакомиться с самим явлением неофициальных выплат: заработную плату делят на три вида: «белая», «серая» и «чёрная», и далее мы разберём каждый из них.

• Белая – это полностью официальная, с неё делаются все положенные выплаты в бюджет и фонды. Если вы получаете именно такую, то проблем с этой стороны не предвидится.
• Чёрная выдаётся в обход официальных бумаг, это называют выдачей «в конвертах», таким образом обозначается, что работодатель скрывает от налоговой службы сам факт выплат.
• Серой же называют сочетание двух предшествующих видов, то есть часть заработка платится официально, а другая доплачивается «в конверте». Во всех ведомостях указываются выплаты в одном объёме, на деле же они производятся в другом.

Иногда важность того, что заработная плата не оформлена официально, гражданами занижается. При этом они исходят из того, что платят вовремя, стабильно, в том объёме, в котором договорились – чего ещё желать? Тем более на значимость манипуляций с законодательством склонны закрывать глаза те, кто получает «серую» зарплату, поскольку она оформлена официально, а разницу между оформленной и настоящей можно воспринимать как своего рода доплату. Но ответственность в обоих случаях существенна, и риски велики.

Последствия для работника

Чтобы сотрудники соглашались на подобное, у серых и чёрных зарплат должны быть не только недостатки, но и преимущества. Рассмотрим сначала их:

• Поскольку не каждому удаётся найти работу с достойной оплатой, некоторым приходится идти на подобные сделки с работодателем, если это требуется чтобы повысить свой доход. Дело в том, что снижение налоговой нагрузки позволяет компании платить сотруднику больше.
• Самому гражданину не придётся платить вовсе, если речь идёт о «чёрной» зарплате, и придётся платить в меньшем объёме, если о «серой»: всё же 13% – это не такая и малая экономия.
• При неофициальные доходы учтены не будут.

Но едва ли сами по себе эти выгоды перевешивают многочисленные недостатки, а потому, как показывает практика, в первую очередь инициатива исходит от работодателя, а сами работники лишь вынуждены соглашаться, будучи поставленными перед выбором – или безропотно принимать такое отношение, или вовсе потерять работу. Что же за недостатки у неофициальных выплат?

• Они могут быть прекращены когда угодно, и в отличие от официальных выплат не получится взыскать компенсацию за это.
• Если сотрудник заболеет, то больничные будут рассчитываться исходя из его белой заработной платы – то есть он получит меньше, а то и вовсе не получит ничего. Это же касается и декрета, а также последующих .
• То же с пенсией – на её размере очень сильно отразится факт неофициальных выплат, ведь отчисления с них не идут в Пенсионный фонд. Следует всегда помнить именно об этом: экономит работодатель в первую очередь непосредственно на своём сотруднике, и выплачиваемые неофициально 50 000 не следует равнять с той же суммой, которую платят официально.
• При полном отсутствии официальной заработной платы не будет идти и стаж работы.
• Если сотрудник имеет низкую белую зарплату или не имеет её вовсе, он получит проблемы с получением кредитов и виз.
• Социальные гарантии будут куда ниже, уволить работника станет проще. Если зарплата чёрная, то все отношения с организацией вообще не регулируются законодательством и фактически строятся исключительно на вере – первый же конфликт, и сотрудник может лишиться работы без всяких дополнительных выплат.
• Не стоит забывать и про ответственность самого получателя перед законодательством – если взносы в фонды должен делать работодатель, то НДФЛ платит непосредственно работник, а значит и ответственность за невыплату придётся нести ему.

Последствия для работодателя

В первую очередь инициатива выплачивать заработную плату неофициально исходит от работодателя.

Причины для этого очевидны: каждая компания несёт серьёзную налоговую нагрузку и помимо собственно выплат своим сотрудникам должна выплачивать крупные средства в бюджет и фонды. Если же заработная плата её сотрудников ниже, то ниже будут и эти выплаты, рассчитываемые в процентах от неё. Потому велико искушение договориться с сотрудниками о том, что хотя бы часть платы им будет делаться в обход надзорных органов. Таким образом, плюсы будут следующими:

• Снижение .
• Снижение расходов на социальные гарантии для сотрудников.

Список невелик, но зато оба пункта чрезвычайно важны. Недостатки? При вскрытии факта умышленного занижения или укрывательства выплат согласно 123 статье Налогового кодекса необходимо будет выплатить 20% от подлежащей удержанию суммы. Наказание было бы совсем смехотворным, но статья 5.27 Кодекса об административных правонарушениях также добавляет к этому штрафы за нарушение трудового законодательства: от 1 000 до 5 000 рублей для должностного лица и ИП, от 30 000 до 50 000 для юридического лица.

Тем не менее данные штрафы недостаточно суровы, чтобы удержать работодателей от нарушения законодательства, а потому далее речь пойдёт о том, что предпринять работнику, если ему выплачивают чёрную заработную плату или если её уже даже вовсе не платят.

Что предпринять работнику

Множество граждан, лишившись работы, не получили положенных денег именно потому, что часть их заработной платы или даже вся она выплачивалась в обход налогов. Часто они даже не знают, с чего начать разбирательства, чтобы всё же вернуть деньги – а потому мы начнём с освещения именно этого.

Подача жалобы

Начать необходимо с обращения в государственные органы, призванные разбираться с подобными ситуациями. В первую очередь это Роструд, то есть Федеральная служба по труду и занятости. Можно сделать как личное обращение, так и обратиться через официальный сайт службы – https://www.rostrud.ru . Помимо этого, может быть сделана жалоба также в прокуратуру, налоговую и полицию – образцы прилагаются к статье. Обратите внимание, что обращение может быть в том числе и анонимным – хотя личное и возымеет эффект быстрее, поскольку в первую очередь разбираются именно такие. По поводу обращения обычно проводится инспекция, в ходе которой работодателю придётся доказывать, что заработную плату он начисляет исключительно законно.

Если с работодателем возник конфликт, можно также подать заявление в суд – обычно это делается, чтобы доказать размер получаемой . Доказать это будет не так просто ввиду того, что она выплачивалась неофициально, но возможно. Далее мы рассмотрим именно, как доказать, что зарплата выплачивалась в конверте.

Как доказать наличие неофициальной зарплаты

Доказательство факта получения ещё каких-то выплат, помимо «белого» оклада, обычно является самым сложным.

Лучше всего, если у работника имеются соответствующие бумаги, записи во время разговоров с работодателем или бухгалтером и тому подобные доказательства, по которым можно чётко и однозначно установить факт выплат в обход налогов и назначить наказание. Также помогут свидетельства других работников и даже рекламные объявления о наборе, обещающие более высокую заработную плату, чем указана в ведомостях. Но руководствоваться суд будет лишь совокупностью доказательств. Поможет и подача коллективного иска, при прочих равных он будет воспринят судом с большей благосклонностью, чем иск от одного сотрудника.

Судебная практика

Истец Р.Н. Абрамов подал к предприятию «Главинструмент» иск о взыскании невыплаченной заработной платы, а также соответствующих компенсаций. Основанием для обращения послужило то, что зарплата выплачивалась истцу не в полном объёме, установленном .

Сам истец в суд не явился, но его представитель поддержал требования. Кроме того, он добавил, что ранее истец работал на предприятии «Металлопласт», вместо которого затем было сформировано новое – «Главинструмент». После его образования работникам объявили, что, поскольку предприятие только образовалась, ему требуется помочь, а именно, согласиться официально на заработную плату ниже прежней, но при этом остальную часть должны были доплачивать в обход налогообложения, то есть «в конверте». Этой, неофициальной части, истец в итоге так и не получил.

После представления материалов дела – расчётных и платёжных ведомостей, суд усмотрел нарушение в части увольнения в виде несвоевременных выплат. Однако к указанному истцом размеру его заработной платы суд отнёсся критически. Свидетели подтвердили разделение на предприятии выплат на «чёрные» и «белые», но доводы истца о положенном ему размере заработной платы так и не были подтверждены конкретными доказательствами.

Суд постановил, что задолженности у предприятия перед истцом нет, поскольку расчёт должен вестись исходя из официальных документов. Таким образом, было постановлено удовлетворить иск частично: взыскать с предприятия , а также за задержку при её выплате. В части о невыплаченной заработной плате было отказано, поскольку в официальных бумагах наличие этой невыплаченной части не зафиксировано. Таким образом, возвращение «черной зарплаты», если работодатель отказался её выплачивать, обычно сопряжено с трудностями. Целиком это дело можно посмотреть здесь.

В любой организации заработная плата и социальные взносы являются существенной частью затрат, поэтому для снижения расходов на содержание персонала работодатели идут на сокрытие части фонда оплаты труда от налогов. С официальной зарплаты всех работников удерживается налог на доходы физических лиц (НДФЛ). Обязанность по уплате налога с выплачиваемой работникам заработной платы возлагается на работодателя.

Ставка НДФЛ в России одна из самых низких — 13 %. Однако кроме НДФЛ работодатель обязан перечислять в бюджет страховые взносы во внебюджетные фонды, размеры которых очень высоки. Все это и заставляет платить работодателей зарплату «в конверте». В письме УФНС России по г. Москве от 08.08.2007 № 15-08/075418 (далее — письмо УФНС России по г. Москве № 15-08/075418) сообщается, что выплаты работникам, не учитываемые при налогообложении, налоговые органы называют «теневой» или «серой» заработной платой. Разновидностями такой зарплаты являются: неофициальная заработная плата, в основном выдаваемая «в конвертах», страховые премии и аннуитеты, выплачиваемые через страховые компании (распространены реже), а также ряд других форм скрытого вознаграждения за труд. В нашей стране практика выплаты так называемых серых зарплат носит массовый характер, работодателями разработано множество схем так называемой оптимизации.

С этой ситуацией активно борются налоговые органы, которые могут обратить внимание на организацию, если:

1) заработная плата сотрудников ниже прожиточного минимума по региону, ниже среднерыночного уровня (по конкретному региону), ниже среднеотраслевой заработной платы;

2) уровень заработной платы руководства по официальным документам ниже заработка рядовых сотрудников;

3) поступила информация о том, что фирма производит выплаты заработной платы «в конвертах» (например, анонимный звонок);

4) у сотрудника на новом месте работы заработная плата ниже, чем на старом (по данным справок 2-НДФЛ), то есть он сменил работу на менее выгодных условиях;

5) сотрудник предоставил в банк справки для получения кредита, в которых фигурирует большая сумма заработной платы, чем в реальном отчете по конкретной организации.

Разберемся, чем грозит выплата зарплаты «в конверте» работнику и работодателю.

ПОСЛЕДСТВИЯ ДЛЯ КОМПАНИИ И ОТВЕТСТВЕННЫХ ЛИЦ

Что же грозит работодателю, выдающему зарплату «в конверте», не удерживающему и не уплачивающему с нее НДФЛ?

В соответствии с п. 4 ст. 226 НК РФ налоговый агент удерживает НДФЛ из фактических денежных выплат налогоплательщика либо третьего лица по поручению налогоплательщика. Компания может выполнять функции налогового агента, если производит какие-либо выплаты физическим лицам — получателям призов, и если получатели призов поручают компании произвести какие-либо платежи в пользу третьих лиц.

Согласно ст. 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налогового правонарушения, предусмотренного ст. 129.3 НК РФ, влечет взыскание штрафа в размере 20 % от неуплаченной суммы налога (сбора). Но если неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия)Якорь совершены умышленно, это влечет взыскание штрафа в размере 40 % от неуплаченной суммы налога (сбора).

Если у налоговиков появились доказательства выплаты зарплат в «конвертах», они не оставят это без внимания. У налоговой инспекции возникнет вопрос, с каких доходов компания выплачивает заработную плату в «конвертах». Ведь это означает, что не показана реализация или услуга, с которой был получен доход (если компания на общем режиме налогообложения, то должна была заплатить НДС и налог на прибыль, а если на УСН — то налог, уплачиваемый в связи с применением УСН).

К сведению. Руководителей компаний, которые выплачивают зарплату более низкую, чем в среднем по отрасли или региону, могут вызвать на «зарплатную» комиссию, в состав которой входят налоговики и чиновники муниципалитета. Многие руководители организаций после вызова на комиссию, как правило, повышают размер заработной платы. Если же убеждения комиссии не подействовали, компании может грозить выездная проверка.

Для организации возможны следующие последствия применения «серых» заработных плат:

1) полные выездные проверки таких ведомств, как налоговая инспекция, ОВД, прокуратура, ФСС и других, в ходе которых будут выявлены многочисленные ошибки, касающиеся не только заработной платы;

2) начисление налогов к уплате, которые организация будет обязана заплатить (расчет производится на основании имеющейся в налоговой инспекции информации о налогоплательщике);

3) начисление пеней и штрафов за умышленную неуплату налогов.

Последствия выплаты заработной платы «в конверте» кроме организации отражаются на руководителе, главном бухгалтере, а также других работниках, которые занимались оформлением первичных документов. В данном случае они признаются пособниками и в отношении них может быть применена ст. 199 «Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации» УК РФ.

В соответствии со ст. 199 УК РФ уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации путем непредставления налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах является обязательным, либо путем включения в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений, совершенное в крупном размере, наказывается штрафом в размере от 100 тыс. руб. до 300 тыс. руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо принудительными работами на срок до двух лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового, либо арестом на срок до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до двух лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.

То же деяние, совершенное группой лиц по предварительному сговору или в особо крупном размере, наказывается штрафом в размере от 200 тыс. руб. до 500 тыс. руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до трех лет, либо принудительными работами на срок до пяти лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового, либо лишением свободы на срок до шести лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.

ПОСЛЕДСТВИЯ ДЛЯ РАБОТНИКОВ

Существует мнение, что на «зарплатные» комиссии могут вызывать не только руководителей, как это происходило и происходит до сих пор, но и работников в связи с сосредоточением внимания таких комиссий на выявлении неуплаты НДФЛ. Однако в письме ФНС России от 02.12.2009 № 3-5-04/1774 (письмо ФНС России № 3-5-04/1774) налоговые органы сообщили, что вызывать работников «проблемных» организаций на заседания упомянутых комиссий ФНС России не планируют. В то же время отмечено, что работник, получивший доход, с которого не был удержан работодателем (налоговым агентом) налог, обязан самостоятельно в срок до 30 апреля следующего года задекларировать такой доход по месту своего жительства и до 15 июля самостоятельно уплатить его. В противном случае он несет ответственность, предусмотренную законодательством РФ. Из этого следует, что обязанность по уплате НДФЛ (13 % от зарплаты) лежит на самих гражданах, и тот факт, что работодатель по каким-то причинам его не перечислил, не освобождает работников от ответственности, так
как в соответствии с п. 1 ст. 228 НК РФ обязанность по исчислению и уплате НДФЛ возложена и на физических лиц в отношении доходов, при получении которых не был удержан НДФЛ налоговыми агентами.

Налоговый агент не может удержать исчисленную сумму НДФЛ при выплате дохода налогоплательщику, например, в случае, когда такой доход выплачивается в натуральной форме. При возникновении такой ситуации налоговый агент обязан не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога, а налогоплательщик должен уплатить НДФЛ после вручения инспекцией налогового уведомления. Форма налогового уведомления утверждена Приказом МНС России от 27.07.2004 № САЭ-3-04/440@. Как указано в письме Минфина России от 17.04.2009 № 03-04-05-01/225, в случае неполучения налогового уведомления налогоплательщик по завершении налогового периода самостоятельно исполняет налоговое обязательство по уплате суммы налога.

В письме от 02.12.2009 № 3-5-04/1774 ФНС России напоминает: если налогоплательщик, обязанный представить налоговую декларацию по НДФЛ, ее не представил, то он несет ответственность в соответствии с п. 1 ст. 119 НК РФ в виде штрафа в размере 5 % от неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее предоставления, но не более 30 % указанной суммы и не менее 1000 руб. Кроме того, в письме ФНС России от 02.12.2009 № 3-5-04/1774 сообщается, что ст. 198 УК РФ установлена уголовная ответственность физического лица за уклонение от уплаты налогов и (или) сборов путем непредоставления налоговой декларации или иных документов, предоставление которых в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах является обязательным, либо путем включения в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений. Так, согласно ст. 198 УК РФ за указанное правонарушение, совершенное в крупном размере, физическому лицу г
розит штраф в размере от 100 тыс. руб. до 300 тыс. руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо арест на срок от четырех до шести месяцев, либо лишение свободы на срок до одного года. То же деяние, совершенное в особо крупном размере, наказывается штрафом в размере от 200 тыс. до 500 тыс. руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от 18 месяцев до трех лет либо лишением свободы на срок до трех лет.

К сведению. Крупным размером признается сумма налогов и (или) сборов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 600 тыс. руб., при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10 % подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая 1 млн 800 тыс. руб., а особо крупным размером — сумма, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 3 млн руб., при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 20 % подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая 9 млн руб.

Лица, впервые совершившие преступление по уклонению от уплаты налогов и (или) сборов с физических лиц, согласно ст. 198 УК РФ освобождаются от уголовной ответственности при условии, что они полностью уплатили суммы недоимки и соответствующих пеней, а также сумму штрафа в размере, определенном в соответствии с НК РФ.

Если налоговый орган в результате налоговой проверки выявляет факт совершения указанного преступления, то он обязан предупредить налогоплательщика о направлении материалов в органы внутренних дел для решения вопроса о возбуждении уголовного дела в случае неуплаты сумм недоимки, пеней и штрафов в полном объеме.

Кроме этого, работники, получающие зарплату «в конверте», лишают себя пенсионных накоплений, а также права на использование налоговых вычетов в полном объеме (письмо ФНС России № 3-5-04/1774).

Таким образом, недоимка по НДФЛ будет удержана с доходов сотрудника. Также обращаем внимание на то, что в соответствии с законопроектом о внесении изменений в УК РФ работник, который согласился на выплату «серой» заработной платы, отвечает наравне с работодателем перед законом за подобные действия.

ЗОЛОТАЯ СЕРЕДИНА

Каким же должен быть размер зарплаты, чтобы спокойно спать и работникам и работодателям и не ходить на «зарплатные» комиссии? По мнению налоговиков, которое было выражено в письме УФНС России по г. Москве № 15-08/075418, официальная заработная плата работников не должна быть ниже среднеотраслевой. Поэтому под пристальное внимание налоговых органов попадают те организации, в которых официальная заработная плата сотрудников ниже этого уровня и к ней, как правило, дополнительно выплачиваются не учтенные в налоговой базе, то есть сокрытые от налогообложения, денежные средства.

Но не стоит забывать, что любое явление имеет «две стороны монеты». Решая вопрос с «зарплатной» комиссией и повышая заработную плату, есть риск оказаться претендентом на визит в комиссию убыточную. В письме УФНС России по г. Москве № 15-08/075418 акцентируется внимание на том, что функцией налоговых органов является не повышение заработной платы сотрудникам организации, а вывод из тени скрытых форм оплаты труда. Таким образом, само по себе начисление и выплата заработной платы ниже среднерыночной либо ниже прожиточного минимума не являются нарушением законодательства и не влекут отрицательных последствий. Если у организации есть четкие аргументы на счет того, почему она мало платит сотрудникам (например, сложившаяся финансовая ситуация в организации), то к ней не возникнет вопросов.

Следует отметить, что при рассмотрении подобных дел суд внимательно относится ко всем доказательствам инспекции (даже косвенным). И если ей удастся собрать достаточное количество доказательств, то, скорее всего, суд встанет на сторону инспекции.

При рассмотрении дел суд привлекает в качестве свидетелей работников, задавая им вопросы о выплатах заработной платы. Нужно помнить, что существует уголовная ответственность за дачу ложных показаний.

У работников, получающих зарплаты в «конверте», также есть шанс сесть в тюрьму. В случае признания в получении «серых» зарплатных выплат работники могут быть обвинены в сговоре с работодателем, так как по логике налоговиков сотрудник, который получает зарплату «в конверте», знает о том, что компания недоплачивает НДФЛ. При этом компания, не уплатившая налог с зарплаты работника, в данном случае выступает в роли налогового агента и рискует лишь уплатой пени за несвоевременное отчисление этих средств в бюджет.

К. Ю. Мучкаев, заместитель главного бухгалтера