Основные средства составляют основу материально-технической базы организации, определяют ее технический уровень, ассортимент, количество и качество выпускаемой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг.

В соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств» при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:

• 1) использование их в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
• 2) использование в течение длительного времени, т. е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
• 3) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;
• 4) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Активы, в отношении которых выполняются вышеперечисленные условия и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40 000 руб. за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.

Сроком полезного использования объекта основных средств является период, в течение которого его использование приносит доход организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств признается:

• объект со всеми приспособлениями и принадлежностями;
• отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций;
• обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющие общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

При наличии у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Объект основных средств, находящийся в собственности двух или нескольких организаций, отражается каждой организацией в составе основных средств соразмерно ее доле в общей собственности.

Синтетический учет объектов основных средств ведется на счете 01 «Основные средства». Основные средства, предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе доходных вложений в материальные ценности.

В организациях применяется единая типовая классификация основных средств, в соответствии с которой основные средства группируются по следующим признакам: отраслевому признаку, назначению, видам, принадлежности, характеру использования (рис. 3.1). Группировка основных средств по отраслевому признаку (промышленность, сельское хозяйство, транспорт и др.) позволяет получить данные об их стоимости в каждой отрасли.

По назначению основные средства организации подразделяются на производственные основные средства основной деятельности, производственные основные средства других видов деятельности, непроизводственные основные средства.

По видам основные средства организаций подразделяются на следующие группы: здания, сооружения; рабочие и силовые машины и оборудование; измерительные и регулирующие приборы и устройства; вычислительная техника; транспортные средства; инструмент; производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности; рабочий, продуктивный и племенной скот; многолетние насаждения; внутрихозяйственные дороги и пр. К основным средствам относятся также капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы) и в арендованные объекты основных средств. В составе основных средств учитываются находящиеся в собственности организации земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы). Классификация основных средств по видам составляет основу их аналитического учета. По характеру использования основные средства подразделяются на находящиеся в эксплуатации, запасе (резерве), стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации, консервации.

В зависимости от имеющихся прав на объекты основные средства подразделяются на:

• принадлежащие организации на праве собственности (в том числе сданные в аренду);
• находящиеся у организации в оперативном управлении или хозяйственном ведении;
• полученные организацией в аренду.

Основные средства отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в денежной оценке и характеризуются первоначальной, восстановительной и остаточной стоимостью.

По первоначальной стоимости основные средства принимаются к бухгалтерскому учету. Порядок формирования первоначальной стоимости объектов основных средств зависит от способа их поступления.

Первоначальная стоимость по объектам основных средств, приобретенным за плату у других организаций и лиц, а также изготовленных самой организацией, определяется исходя из фактических затрат по возведению или приобретению этих объектов. Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:

• суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования;
• суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;
• суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;
• таможенные пошлины и таможенные сборы;
• невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;
• вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;
• иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.

Первоначальная стоимость по основным средствам, внесенным учредителями в счет их вкладов в уставный (складочный) капитал (фонд), определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации.

Если объекты основных средств получены от других организаций и лиц безвозмездно (по договору дарения), их первоначальной стоимостью признается текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы. Первоначальная стоимость неучтенных объектов основных средств, выявленных в процессе инвентаризации, также определяется как текущая рыночная стоимость на дату принятия объектов к бухгалтерскому учету.

При приобретении основных средств по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, первоначальная стоимость определяется по стоимости ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость этих ценностей устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей. При невозможности установить стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость основных средств, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты основных средств.

Независимо от способа получения основных средств в их первоначальную стоимость включаются также фактические затраты организации на доставку объектов и приведение их в состояние, пригодное для использования (затраты на сборку, монтаж, наладку, проведение технических испытаний).

Капитальные вложения в многолетние насаждения, на коренное улучшение земель включаются в состав основных средств ежегодно в сумме затрат, относящихся к принятым в отчетном году в эксплуатацию площадям, независимо от даты окончания всего комплекса работ.

Первоначальная стоимость принятых к бухгалтерскому учету основных средств погашается путем начисления амортизационных отчислений. В бухгалтерском балансе основные средства отражаются в составе внеоборотных активов по остаточной стоимости, которая определяется как разница между первоначальной стоимостью и суммой начисленной амортизации.

Отраженная в бухгалтерском учете при вводе объекта основных средств в эксплуатацию первоначальная стоимость не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации. Изменение первоначальной стоимости допускается при достройке, дооборудовании, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценке основных средств.

При переоценке основных средств определяется их восстановительная стоимость, представляющая собой сумму денежных средств, которая должна быть уплачена на дату проведения переоценки в случае необходимости замены какого-либо объекта.

Разница между оценками по первоначальной и восстановительной стоимости заключается в том, что в первом случае стоимость основных средств выражается в ценах, действовавших на дату их приобретения (изготовления, сооружения), а восстановительная стоимость определяется исходя из стоимости воспроизводства ранее приобретенных основных средств на дату проведения переоценки.

Коммерческие организации могут не чаще одного раза в год (на конец отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости. Впоследствии ранее переоцененные основные средства подлежат регулярной переоценке, чтобы их стоимость, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости. Переоценка объекта основных средств производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта. Результаты проведенной по состоянию на конец отчетного года переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно.

Порядок отражения результатов переоценки в бухгалтерском учете зависит от двух факторов:

• 1) подвергался ли переоцениваемый объект основных средств переоценке в прошлом, или он переоценивается впервые;
• 2) каков результат переоценки, произведенной в прошлом (дооценка, уценка).

По впервые переоцениваемым объектам основных средств сумма дооценки зачисляется в добавочный капитал организации, а сумма уценки относится на прочие расходы. В результате переоценки объекта основных средств корректируется и сумма начисленной по нему амортизации. С этой целью определяется коэффициент пересчета как отношение восстановительной стоимости объекта к первоначальной.

По ранее переоценивавшимся основным средствам порядок отражения сумм уценки и дооценки зависит от того, как изменялась их первоначальная стоимость в результате предыдущих переоценок.

уценка объекта, то при увеличении его стоимости в результате переоценки в данном отчетном периоде сумма дооценки в пределах суммы ранее произведенной уценки учитывается в составе прочих расходов организации, а если она превышает сумму уценки, то разница относится на добавочный капитал. Сумма уценки по таким объектам, произведенная в данном отчетном периоде, относится на прочие расходы организации.

Если в предыдущих отчетных периодах производилась дооценка объекта, а в данном отчетном периоде в результате переоценки его восстановительная стоимость уменьшилась, то сумма уценки списывается в уменьшение добавочного капитала в пределах суммы ранее произведенной дооценки, а если она превышает сумму дооценки, то разница относится на прочие расходы. Сумма дооценки по таким объектам, произведенная в данном отчетном периоде, относится на добавочный капитал.

При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль организации.

Задачами бухгалтерского учета основных средств являются:

• а) формирование фактических затрат, связанных с принятием активов в качестве основных средств к бухгалтерскому учету;
• б) правильное оформление документов и своевременное отражение поступления основных средств, их внутреннего перемещения и выбытия;
• в) достоверное определение результатов от продажи и прочего выбытия основных средств;
• г) определение фактических затрат, связанных с содержанием основных средств (технический осмотр, поддержание в рабочем состоянии, др.);
• д) обеспечение контроля за сохранностью основных средств, принятых к бухгалтерскому учету;
• е) проведение анализа использования основных средств;
• ж) получение информации об основных средствах, необходимой для раскрытия в бухгалтерской отчетности.

Основные средства - это часть имущества, используемая в ка­честве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией в течение пе­риода, превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цик­ла, если он превышает 12 месяцев.

Согласно другому определению основные средства (здания, со­оружения, машины, механизмы, инвентарь, транспортные средства и т.п.) - это средства, которые участвуют в хозяйственной деятельно­сти продолжительное время и изнашиваются постепенно. Они перено­
сят свою стоимость на себестоимость изготавливаемой с их помощью продукции частями. В бухгалтерском учете это отражается с помощью начисления амортизации. Время, в течение которого основные сред­ства приносят доход организации или служат выполнению целям его создания, называется сроком их полезного использования.

Задачи учета основных средств - контроль за сохранностью всех основных средств организации; правильное документальное оформле­ние поступления, перемещения и их выбытия, своевременное и точное отражение в учетных регистрах движения основных средств и их ис­пользования; правильное начисление амортизации в соответствии с установленными нормами и своевременное отражение этих сумм на счетах; выявление результатов от выбытия и ликвидации основных средств.

В соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств» при при­нятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий: исполь­зование их в производстве продукции, при выполнении работ или ока­зании услуг либо для управленческих нужд организации; использова­ние в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов; способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

В организациях применяется единая типовая классификация основных средств, в соответствии с которой они группируются по сле­дующим признакам: отраслевому, назначению, видам, принадлежности, использованию. Группировка основных средств по отраслевому при­знаку (промышленность, сельское хозяйство, транспорт и др.) позво­ляет получить данные об их стоимости в каждой отрасли.

По назначению основные средства организации подразделяются на производственные основные средства основной деятельности, про­изводственные основные средства других отраслей, непроизводствен­ные основные средства.

По видам основные средства организаций подразделяются на следующие группы: здания, сооружения; рабочие и силовые машины и оборудование; измерительные и регулирующие приборы и устрой­ства; вычислительная техника; транспортные средства; инструмент; производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности; рабочий, продуктивный и племенной скот; многолетние насаждения; внутрихозяйственные дороги и пр. К основным средствам относятся также капитальные вложения на коренное улучшение земель (осуши­тельные, оросительные и другие мелиоративные работы) и в арендо­ванные объекты основных средств. В составе основных средств учиты­ваются находящиеся в собственности организации земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресур­сы).

Классификация основных средств по видам составляет основу их аналитического учета.

По степени использования основные средстваподразделяются на находящиеся в эксплуатации, запасе (резерве), стадии достройки, до­оборудования, реконструкции и частичной ликвидации, консервации.

Взависимости от имеющихся прав на объекты основные средства подразделяются на: принадлежащие организации на праве собственности (в том числе сданные в аренду); находящиеся у организации в оператив­ном управлении или хозяйственном ведении; полученные организацией в аренду.

Подробный перечень основных средств и их группировка по клас­сам отражены в Общероссийском классификаторе основных фондов (ОКОФ). С точки зрения организации и осуществления торгового про­цесса их можно отнести к следующим группам:

Здания (стационарные, передвижные, разборные киоски и ларьки);

Сооружения (подъездные пути, погрузочно-разгрузочные эс­такады, ограды, стенды, витрины);

Оборудование и инструменты (электродвигатели, насосы, акку­муляторы, лабораторное оборудование, хозяйственные инструменты);

Персональные компьютеры;

Мебель и торговый инвентарь (прилавки, емкости для хране­ния товаров и т.п.);

Весоизмерительное оборудование;

Измельчительно-режущее, упаковочное и тепловое оборудова­ние;

Контрольно-кассовые машины;

Холодильное и компрессорное оборудование;

Торговые автоматы и полуавтоматы;

Подъемно-транспортное оборудование (подъемники, погруз­чики, краны);

Транспортные средства (электрокары, тележки, транспортеры, повозки, автомашины);

Конторское оборудование;

Специальная одежда;

Печатные издания;

Прочие основные средства (ковры, зеркала и т.п.).

Различают первоначальную, остаточную и восстановительную стоимость основных средств. В бухгалтерском учете основные средства отражаются, как правило, по первоначальной стоимости, которая опреде­ляется для объектов, изготовленных на самом предприятии, а также при­обретенных за плату у других организаций и лиц - исходя из фактиче­ских затрат по возведению или приобретению этих объектов, включая расходы по доставке, монтажу, установке; внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный капитал (фонд) - по договоренности сто­рон; полученный от других организаций и лиц безвозмездно, а также не- учтеннык объектов основный средств - по рыночной стоимости на дату оприходования; приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами,- по стоимости ценностей, переданных или подлежащих передаче организа­цией. Стоимость этих ценностей устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определя­ет стоимость аналогичный ценностей. При невозможности установить стоимость ценностей, переданный или подлежащих передаче организаци­ей, стоимость основный средств, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежныши средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимый обстоятель­ствах приобретаются аналогичные объекты основный средств.

Остаточная стоимость основных средств определяется вычита­нием из первоначальной стоимости амортизации основных средств.

Организации могут не чаще одного раза в год (на 1 января отчет­ного года) переоценивать полностью или частично объекты основных средств по восстановительной стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам. Сумма дооценки объекта основный средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации (дебетуют счет 01 «Основные сред­ства», кредитуют счет 83 «Добавочный капитал»). Порядок учета пере­оценки основный средств определен ПБУ 6/01 «Учет основных средств». Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки отно­сится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме его уценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), относится на счет прибылей и убытков отчетного периода в качестве дохода.

При выбытии объекта основный средств сумма его дооценки пе­реносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибышь организации (Д-т сч. 83 «Добавочный капитал» - К-т сч. 84 «Нераспределенная прибыть (непокрытый убыток)».

Результаты переоценки основных средств, проведенной органи­зацией в добровольном порядке, учитываются для целей налогообло­жения. Сумма добавочного капитала, списанного при выбытии основ­ных средств, для целей налогообложения учитываться не будет.

Основные средства представляют собой средства труда, участвующие в процессе производства длительное время (более года) и сохраняющие при этом свою натуральную форму. Стоимость свою переносят на готовую продукцию частями, по мере начисления амортизации.

Основные средства классифицируются по разным признакам:

По назначению

· производственные основные средства основной деятельности;

· производственные основные средства вспомогательных и обслуживающих производств;

· непроизводственные (жилищно-коммунального и культурно-бытового назначения).

По видам основные средства подразделяются:

· здания (производственные цеха, склады, административные и жилые здания);

· сооружения (охладители, оросительные сооружения, ток крытый);

· передаточные устройства (трубопроводы, электросети);

· транспортные средства (автомобили, тракторы, автокары);

· производственный и хозяйственный инвентарь (верстаки и рабочие столы, конторская обстановка);

· машины и оборудование (электродвигатели, измерительные приборы, вычислительная техника);

· инструменты (электродрели);

· земельные участки;

· объекты природопользования;

· рабочий и продуктивный скот;

· многолетние насаждения и другие.

По объему прав основные средства подразделяются на:

· принадлежащие организации на праве собственности (собственные), в том числе сданные в аренду;

· полученные ею в аренду (арендованные);

· находящиеся у организации в оперативном управлении или хозяйственном ведении;

· полученные организацией безвозмездно в доверительное управление.

По степени использования основные средства подразделяются на:

· в эксплуатации (действующие и бездействующие);

· находящиеся в запасе (в резерве);

· на консервации (вывод отдельных объектов ОС из эксплуатации по причине сокращения производства или смены ассортимента продукции);

· в стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации.

· Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект.

Существует четыре вида оценки основных средств:

· Первоначальная стоимость, которая складывается в момент принятия объекта в эксплуатацию.

Первоначальной стоимостью ОС, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и др. возмещаемых налогов.

Фактическими затратами являются:

1) суммы, уплачиваемые поставщику;

2) суммы, уплачиваемые по договору строительного подряда;

3) оплата информационных и консультационных услуг;

4) регистрационные сборы, государственные пошлины, таможенные пошлины и сборы;

5) невозмещаемые налоги, уплачиваемые при приобретении ОС;

6) иные затраты.

· Восстановительная – стоимость приобретения или строительства объекта исходя из действующих цен на текущий момент.

· Остаточная – это расчетная величина, определяемая как разность между первоначальной (восстановительной) стоимостью и износом. По остаточной стоимости основные средства отражаются в балансе.

· Ликвидационная – стоимость лома, запасных частей и прочего, остающихся после разборки и ликвидации объекта ОС.

Объекты основных средств стоимостью не более 20000 рублей за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике исходя из технологических особенностей, а также приобретенные книги, брошюры и т.п. издания разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. Учет таких объектов ведется на счете 10 «Материалы», а списание производится на счета 20, 23, 25, 26, 44.

Любое производство возможно только с привлечением средств производства, которые подразделяются на предметы труда (сырье, материалы, покупные полуфабрикаты) и средства труда (станки, машины). Включение того или иного предмета в состав средств труда определяется не внешними признаками, а той ролью, которую он выполняет в процессе производства.

Основные средства - это материальные активы, действующие в течение длительного времени (более одного года), как в сфере материального производства, так и в непроизводственной (социальной) сфере. К ним относятся: недвижимость (земельные участки, здания, сооружения, многолетние насаждения и другие объекты, прочно связанные с землей, перемещение которых невозможно без ущерба их назначению), транспортные средства, оборудование, орудия лова, производственный и хозяйственный инвентарь, взрослый рабочий и продуктивный скот, специальные инструменты и прочие основные средства.

Учет основных средств на предприятии организуется в соответствии с МСФО 16 «Основные средства». Этот стандарт определяет методику учета основных средств, принадлежащих субъекту на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления.

Единицей учета основных средств является инвентарный объект, то есть законченное устройство, предмет или комплекс предметов со всеми принадлежностями и приспособлениями. Инвентарные объекты делятся на простые (единичные) и сложные, состоящие из нескольких предметов. Признаком обособления одного вида инвентарных объектов от другого служит выполнение ими самостоятельных функций.

Важным условием правильной организации бухгалтерского учета основных средств является их классификация.

В зависимости от характера участия в процессе производства основные средства подразделяются на производственные и непроизводственные.

К производственным основным средствам относятся объекты, непосредственно участвующие в производственном процессе, при помощи которых осуществляется воздействие на предметы труда при изготовлении продукции (машины, оборудование, инструменты и др.) или которые создают необходимые материальные условия для осуществления производства (здания, сооружения, передаточные устройства). Обобщающим экономическим показателем, характеризующим использование основных производственных средств, является фондоотдача, под которой понимают производство продукции на единицу основных средств в натуральном или денежном выражении.

Непроизводственные основные средства - средства потребительного назначения. Они предназначены для обслуживания культурно-бытовых потребностей коллектива (здания, сооружения, инвентарь жилищно-коммунального хозяйства, здравоохранения, образования, культуры и т.п.).

По принадлежности основные средства делятся на собственные и арендованные.

Собственные - это основные средства, которые принадлежат субъекту и получают отражение на его балансе.

Арендованные - основные средства, полученные от другого субъекта по договору аренды на установленный в нем срок. При текущей аренде арендодатель их учитывает на балансе, а арендатор - на забалансовом счете "Арендованные основные средства". В условиях финансируемой аренды в учете арендатора арендуемое имущество учитывается как актив на счетах "Земля", "Здания и сооружения", "Машины и оборудование, передаточные устройства", "Транспортные средства", "Прочие основные средства", с использованием субсчета "Арендуемые основные средства".

По характеру использования основные средства делят на действующие, бездействующие (законсервированные) и находящиеся в запасе.

К действующим относятся средства, находящиеся в эксплуатации, бездействующие -это временно не используемые основные средства в связи с консервацией или по другим причинам, к находящимся в запасе относят объекты, которые составляют запас, образуемый в плановом порядке для замены действующих.

По вещественному составу основные средства подразделяют на инвентарные и неинвентарные. К инвентарным относятся объекты, имеющие вещественное содержание и поддающиеся обмеру и подсчету в натуре (здания, сооружения, машины, оборудование). К не инвентарным относятся капитальные вложения в земельные, лесные и водные угодья (кроме сооружений), т.е. затраты, не имеющие вещественной формы (планировка земельных участков, корчевка площадей под пашню, капитальные затраты в арендованные основные средства и др.).

На каждом субъекте основные средства в зависимости от целевого назначения и выполняемых функций подразделяют на следующие виды (группы, подгруппы): земля; здания; сооружения; передаточные устройства; машины и оборудование (в т.ч. силовые машины и оборудование; рабочие машины и оборудование; измерительные и регулирующие приборы и устройства, лабораторное оборудование; вычислительная техника; прочие машины и оборудование); транспортные средства; инструмент; производственный инвентарь и принадлежности; хозяйственный инвентарь; рабочий и продуктивный скот; многолетние насаждения; капитальные затраты по улучшению земель (без сооружений); прочие основные средства. В состав каждой из приведенных групп основных средств входят:

земля - количество и стоимость земли, приобретенной субъектом на правах собственности или правах постоянного землепользования. Право собственности или право постоянного землепользования на землю должно быть подтверждено "Актом на право собственности на земельный участок, право постоянного землепользования". Инвентарным объектом является каждый земельный участок, на который выдан такой Акт;

здания - архитектурно-строительные объекты, назначение которых состоит в создании условий для труда, жилья, социально-культурного обслуживания населения и хранения материальных ценностей.

Инвентарным объектом считается каждое отдельно стоящее здание;

сооружения - инженерно-строительные объекты, предназначенные для осуществления процесса производства путем выполнения тех или иных функций, не связанных с изменением предметов труда (ствол шахты, нефтяная скважина, плотина, эстакада, мост, автомобильная дорога). Инвентарным объектом является каждое отдельное сооружение со всеми удобствами, составляющими с ним одно целое;

передаточные устройства - устройства для передачи электрической, тепловой или механической энергии (линии электропередач, трансмиссии, трубопроводы). Инвентарным объектом по электрическим сетям, например, является линия от распределительного устройства электростанции или от клемм генераторов до распределительных устройств, приемных подстанций и от подстанций до фидеров трансформаторных помещений;

машины и оборудование.

Инвентарным объектом является каждая машина, если она не часть другого инвентарного объекта, включая входящие в ее состав приспособления, принадлежности, приборы, ограждения, фундамент. Эта группа основных средств состоит из пяти подгрупп:

• 1) силовые машины и оборудование - машины-генераторы, производящие тепловую и электрическую энергию; машины-двигатели, превращающие различную энергию в механическую, т.е. в энергию движения (тракторы и самоходные шасси, паровые двигатели, турбины, двигатели внутреннего сгорания, электродвигатели) ;
• 2) рабочие машины и оборудование - машины, аппараты и оборудование, предназначенные для механического, термического и химического воздействия на предмет труда в процессе создания продуктов труда (токарно-винторезные станки, лесопильные рамы);
• 3) измерительные и регулирующие приборы и устройства, лабораторное оборудование - приборы и устройства для измерений, регулирования производственных процессов, а также приборы и аппаратура, используемые в лабораториях (дозаторы, амперметры, микроскопы);
• 4) вычислительная техника - машины, устройства, приборы, предназначенные для ускорения и автоматизации процессов (компьютеры, управляющие и другие вычислительные машины);
• 5) прочие машины и оборудование - машины, аппараты и другое оборудование (оборудование телефонных станций, радиоузлов, пожарные машины);

транспортные средства - средства передвижения, предназначенные для перемещения людей и грузов (подвижной состав автомобильного, железнодорожного и водного транспорта, гужевой транспорт). Инвентарным объектом является отдельный объект со всеми относящимися к нему приспособлениями и принадлежностями;

инструмент - механизированные и немеханизированные орудия ручного труда или прикрепленные к машинам предметы для обработки металлов, дерева и т.п. (режущие, ударные, давящие и уплотняющие орудия труда). Инвентарным объектом являются лишь те предметы, которые не входят в состав другого инвентарного объекта;

производственный инвентарь и принадлежности - предметы производственного назначения, которые служат для выполнения или облегчения производственных операций; оборудование, способствующее охране труда; вместилища для хранения жидких, сыпучих и других материалов; предметы производственного назначения. Инвентарный объект - предмет, который не является частью какого-либо другого инвентарного объекта и имеет самостоятельное значение;

хозяйственный инвентарь - предметы офисного и хозяйственного обзаведения (столы, шкафы, ковры).

Инвентарным объектом является каждый объект, имеющий самостоятельное значение;рабочий и продуктивный скот. Рабочий скот -лошади, волы, верблюды и другие рабочие животные; скот продуктивный - крупный рогатый скот, жеребцы-производители и племенные кобылы, верблюды-производители и матки, олени, маралы-матки и самцы (рогачи), хряки-производители и свиноматки, козы, овцематки и бараны-производители.

Инвентарным объектом является каждое взрослое животное;

многолетние насаждения - искусственные многолетние насаждения независимо от их возраста (плодовые и ягодные, виноградники, многолетние насаждения цветов, плантации роз, живые изгороди, полезащитные насаждения). Молодые насаждения учитываются отдельно от достигших полного развития (начало плодоношения, смыкание кроны);

капитальные затраты по улучшению земель (без сооружений) - затраты не инвентарного характера на мероприятия по поверхностному улучшению земель для сельскохозяйственного пользования (планировка земельных участков, корчевка площадей под пашню, очистка полей от камней);

прочие основные средства - библиотечные фонды, спортивный инвентарь и другие.

Важным элементом в отчетности является оценка основных средств.

В учете основных средств выделяют первоначальную, текущую, балансовую стоимость, стоимость реализации, ликвидационную стоимость и амортизируемую стоимость основных средств.

Первоначальная (историческая) стоимость - стоимость фактически произведенных затрат по возведению или приобретению основных средств, включая уплаченные невозмещаемые налоги и сборы (например, НДС, уплаченный при приобретении легковых автомобилей, госпошлина, уплачиваемая при составлении договора на куплю-продажу), а также затраты по доставке, монтажу, установке, пуску в эксплуатацию, проценты за кредит, предоставленный на период строительства (такие затраты капитализируются в связи с длительностью использования кредита), и любые другие расходы, непосредственно связанные с приведением актива в рабочее состояние для его использования по назначению.

Первоначальная стоимость основных средств формируется следующим образом:

• 1) по земельным участкам, приобретенным на праве собственности или постоянного землепользования в первоначальную стоимость включаются: цена приобретения, указанная в Акте, комиссионные вознаграждения агентам по недвижимости, оплата услуг по оформлению договора купли-продажи, возникающие при этом налоги и сборы, расходы по подготовке земли к целевому использованию (снос старых зданий за вычетом доходов от реализации материалов, полученных при разборке здания, очистка, выравнивание) и др.;
• 2) по приобретенным машинам и оборудованию, требующим и не требующим монтажа и установки, первоначальная стоимость состоит из цены приобретения, затрат на перевозку, в том числе страхование во время перевозки, монтажа, проведения испытаний с целью проверки годности машин и оборудования к эксплуатации и др. Стоимость ремонта поврежденных машин и оборудования во время монтажа включают в текущие расходы. Если основные средства приобретены в кредит, уплаченные проценты являются текущими расходами и их не включают в первоначальную стоимость объекта;
• 3) по приобретенным зданиям и сооружениям в первоначальную стоимость включается цена приобретения, оплата услуг по осуществлению сделки по покупке недвижимости, возникающие при этом сборы, оплачиваемые покупателем;
• 4) при строительстве зданий и сооружений хозяйственным способом в первоначальную стоимость включаются все расходы по строительству: строительные материалы, оборудование, работа строительных машин и механизмов, оплата труда рабочих, соответствующая доля накладных расходов, оплата услуг архитекторов, юристов, расходы на страхование в период строительства, проценты по кредитам, предоставленным на период строительства, расходы на приобретение разрешения на строительство, стоимость проектно-сметной документации и др.;
• 5) при приобретении земли, зданий или сооружений как одного целого с целью использования каждого по назначению при оприходовании необходимо разграничить первоначальную стоимость этих объектов, так как здания и сооружения имеют ограниченный срок эксплуатации и подвержены износу Срок же использования земли не ограничен, поэтому она является не амортизируемым материальным активом. Если к использованию предназначен только земельный участок, а здания, сооружения, плодовые и др. насаждения подлежат сносу (выкорчевке), то разграничение в стоимости не делают, а приобретенным объектом считается земля. Расходы по сносу за вычетом доходов от реализации как объекта в целом, так и отдельных частей, получаемых при разборке, учитывают в первоначальной стоимости земли;
• 6) по зданиям и сооружениям, возведенным подрядным способом, первоначальная стоимостью определяется договорной стоимостью работ по возведению объекта и расходами по приобретению оборудования, если его стоимость оплачивалась заказчиком; по основным средствам, внесенным учредителями в счет их вклада в уставный капитал, первоначальная стоимость определяется по цене, согласованной между участниками;
• 7) по основным средствам, изготовленным самим субъектом или приобретенным за плату, первоначальная стоимость состоит из суммы фактических затрат по приобретению, доставке и других расходов по приобретению с добавлением суммы износа по приобретаемым объектам (для оборудования, требующего монтажа, включая расходы получателя по установке);
• 8) по объектам основных средств, полученным от других юридических или физических лиц безвозмездно, первоначальной является стоимость, указанная в документах о передаче (для оборудования, требующего монтажа, включая расходы по доставке и установке) или, определенная экспертным путем (профессиональным оценщиком);
• 9) по объектам, полученным в результате обменной операции, первоначальная стоимость определяется по текущей стоимости полученных основных средств, которая равна текущей стоимости переданных основных средств, с поправкой на сумму полученных (переданных), денежных средств. Обмену могут подлежать как идентичные объекты, предназначенные для использования с одинаковой целью, так и объекты различного назначения. При обмене неидентичных основных средств, например, трактора на грузовой автомобиль, полученный объект будет отражен по стоимости реализации переданного объекта с учетом внесенной суммы в виде денежных средств или товаров;
• 10) по молодым животным, переведенным в основное стадо, первоначальная стоимость это фактическая себестоимость выращивания этих животных;
• 11) по взрослым животным, приобретенным для формирования основного стада, первоначальная стоимость - это затраты по приобретению, включая расходы по доставке и прочие расходы, связанные с приобретением;
• 12) по молодым насаждениям в первоначальную стоимость включаются фактические затраты по закладке, уходу, пополнению, прочистке (за вычетом стоимости полученной продукции - плоды, ягоды и др. по ценам использования или реализации) со дня закладки до сдачи насаждений в эксплуатацию;
• 13) по основным средствам, арендованным на условиях финансируемой аренды - их стоимость определяется в соответствии с бухгалтерским учетом;
• 14) по капитальным затратам по улучшению земель первоначальная стоимость включает все фактические затраты по проведенным работам.

Изменение первоначальной стоимости допускается только в случаях осуществления дополнительных капитальных вложений или частичной ликвидации и демонтажа объекта, влияющих на состояние основных средств, что, в свою очередь, увеличивает или сокращает срок полезной службы.

Текущая стоимость - стоимость основных средств по действующим рыночным ценам на определенную дату. В целях приведения первоначальной стоимости основных средств в соответствие с действующими ценами на определенную дату производится переоценка объектов, в результате которой основные средства отражаются в учете и отчетности по текущей стоимости.

Балансовая стоимость - первоначальная или текущая стоимость основных средств за вычетом суммы накопленной амортизации, по которой актив отражается в учете и финансовой отчетности.

Стоимость реализации - стоимость, по которой возможен обмен основных средств между хорошо осведомленными и готовыми к проведению сделки независимыми сторонами.

Ликвидационная стоимость - стоимость запасных частей, лома, отходов и других ценных материалов, возникающих при ликвидации основных средств в конце срока полезной службы за вычетом ожидаемых затрат по выбытию, в оценке по ценам возможного использования.

Амортизируемая стоимость - разность между первоначальной и прогнозируемой ликвидационной стоимостью, которая систематически распределяется в виде амортизационных отчислений на расходы субъекта в течение всего срока полезной или нормативной службы, при этом:

срок полезной службы - это период, в течение которого предприятие предполагает получение экономической выгоды от использования основных средств;

срок нормативной службы - это период, в течение которого предприятие начисляет износ на основные средства в соответствии с установленными нормами.

Учет основных средств ведется на активных инвентарных счетах подраздела "Основные средства", в состав которого входят следующие синтетические счета: "Земля", "Здания и сооружения", "Машины и оборудование, передаточные устройства", "Транспортные средства", "Прочие основные средства", "Незавершенное строительство".

Бухгалтерский учет основных средств должен обеспечить: правильное документальное оформление и своевременное отражение в учете их поступления, перемещения и выбытия; их закрепление за материально ответственными лицами и контроль за сохранностью и рациональным использованием; своевременное, правильное отражение в учете сумм начисленной амортизации; достоверный учет затрат по ремонту; своевременное и полное проведение инвентаризации и переоценки основных средств и отражение их результатов в учете; точное отражение в учете результатов реализации и прочего выбытия основных средств.

Учет ОС осуществляется на предприятии в соответствии с ПБУ 6/01 "Учет основных средств" и метод. указаний в Минфине по учету ОС.

ОС – часть имущества предприятия, кот. используется при производстве продукции или управлении в течение периода, превышающего 12 месяцев и стоимостью свыше 20 т.руб. за ед.

В организация применяется единая типовая классификация ОС, в соотв. с кот. ОС группируются по следующим признакам:

По отраслевому признаку (промышленность, сельское хозяйство, транспорт и др.) группировка основных средств позволяет получить данные об их стоимости в каждой отрасли.

По назначению: производственные основные средства основной деятельности, производственные основные средства других отраслей, непроизводственные основные средства.

По видам : здания, сооружения, силовые и рабочие машины и оборудования, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструменты, производственны и хоз-ый инвентарь, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, капитальные вложения на коренное улучшение земель, квартиры, зем. участки.

По степени использования : находящиеся в эксплуатации, запасе (резерве), стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации, консервации.

В зависимости от принадлежности основные средства разделяются на: принадлежащие организации на праве собственности (в том числе сданные в аренду); находящиеся у организации в оперативном управлении или хозяйственном ведении; полученные организацией в аренду.

В б.у. ОС оцениваются по первоначальной стоимости . Сюда входят все затраты предприятия по приобретению или строительству объекта, а т.ж. трансп. расходы, расходы по погрузочно-разгрузочным работам, таможенные, пошлинные платежи, регистрационные сборы, % за кредит, страховые платежи и др. затраты, связанные с приобретением ОС.

Первон-ая стоимость остается неизменной на протяжении всего срока исп-ия объекта на предпр-ии до полного списания, кр. след. случ: переоценка ОС, реконстр-ия или модерн-ция, частичная ликв-ия объекта.

В процессе произ-ва ОС изнашиваются, их ст-ть уменьшается, но т.к. первоначальная стоимость остается неизменной, то для расчета истинной стоимости ОС используется счет 02, на кот. накапливается износ ОС.

Если из первоначальной стоимости вычесть накопленную амортизацию, получится остаточная стоимость ОС , по кот. ОС отражаются в публичной финн. стоимости

Восстановительная стоимость – стоимость аналогичного объекта, такой же степени изношенности в современных условиях по рыночным ценам.

13. Аналитический учет основных средств

Аналитический учет ОС ведется на типовых формах первичных учетных документов, утвержденных постановлением гос. комиссии статистики №7 от 21.01.03

ОС-1 – акт приемки передачи ОС

ОС-2 – накладная на внутреннее перемещение ОС

ОС-3 – акт приемки отремонтированных ОС

ОС-4 – акт выбытия ОС

ОС-6 – инвентарная карточка учета ОС

ОС-14 – акт приемки оборудования

ОС-15 – акт передачи оборудования в монтаж

ОС-16 – акт о выявлении дефектов оборудования.

Основным регистром аналитического учета основных средств являются инвентарные карточки .

Инвентарные карточки составляются в бухгалтерии на каждый инвентарный номер в одном экземпляре. Они могут использоваться для группового учета однотипных предметов, имеющих одинаковую техническую характеристику, одинаковую стоимость, одинаковое производственно-хозяйственное назначение и поступивших в эксплуатацию в одном календарном месяце.

При размещении в одном здании нескольких структурных подразделений (цехов, отделов и т.п.), по которым затраты планируются отдельно, в дополнение к общей инвентарной карточке следует открыть справочные инвентарные карточки отдельно по каждому направлению (коду) затрат с пометкой «для начисления амортизации» в соответствии с утвержденным распределением площади и первоначальной стоимости инвентарного объекта между соответствующими пользователями.

Инвентарные карточки заполняют на основе первичных документов (актов приемки-передачи, технических паспортов и др.) и передают под расписку в соответствующий отдел организации.

По месту нахождения (эксплуатации) основных средств, для контроля за их сохранностью можно вести инвентарные списки основных средств . В них записывают номер и дату инвентарной карточки, инвентарный номер объекта, его полное название, первоначальную стоимость и данные о выбытии (перемещении) - дату и номер документа и причину выбытия. Разрешается вести учет объектов по месту их нахождения в инвентарных карточках. В бухгалтерии инвентарные карточки формируют в инвентарную картотеку, в которой они разделены на группы по видам основных средств.