Наконец то свершилось! Минюст зарегистрировал Приказ Минфина РФ от 17.08.2015 № 127н «О внесении изменений в приказ Министерства финансов Российской Федерации от 6 декабря 2010 г. № 162н «Об утверждении Плана счетов бюджетного учета и Инструкции по его применению» (далее – Приказ № 127н). Положения этого документа вступили в силу 19.09.2015 и применяются при формировании показателей объектов учета на 1 октября 2015 года, если иное не пре­дусмотрено учетной политикой учреждения. Мы проанализировали все изменения и подготовили краткий анализ новшеств, актуальных для казенных учреждений.

Применение первичных учетных документов.

В обновленной Инструкции 162н пока сохранены ссылки на первичные учетные документы, утвержденные Приказом от 15.12.2010 № 173н. Напомним, что этот документ утратил силу в связи с изданием Приказа № 52н . Однако учреждения вправе применять старые формы первичных документов до внесения изменений в учетную политику на 2015 год с учетом своей организационно-технической готовности (п. 5 преамбулы к Инструкции № 162н, Письмо Минфина РФ от 10.06.2015 № 02 07 07/33768).

Изменения в Плане счетов.

План счетов бюджетного учета (приложение 1) скорректирован следующим образом:

• добавлены новые счета:

* Аналитические счета по данной группе формируются по соответствующим аналитическим кодам вида поступлений, выбытий объекта учета (кодам КОСГУ).

• детализированы в разрезе статей (подстатей) КОСГУ следующие счета:

• изменены наименования следующих счетов:

Новации в порядке применения Плана счетов.

Перенос остатков на начало года. Согласно поправкам, внесенным в п. 2 Инструкция 162н, при формировании остатков на начало текущего финансового года по счетам аналитического учета счета 0 100 00 000 «Нефинансовые активы» в 8 – 17 х разрядах номеров счетов нужно указывать нули.

Учет нефинансовых активов.

Неучтенные объекты НФА. Излишки нефинансовых активов, вы-явленные в ходе проведения инвентаризации, теперь следует называть неучтенными объектами. Соответствующие изменения Инструкции 162н внесены в п. 7, 12, 16, 23 . Напомним, что такие объекты принимаются к учету по их текущей оценочной стоимости, установленной для целей ведения бухгалтерского учета на дату принятия к учету (п. 31 Инструкции № 157н ).

Основные средства. Типовые корреспонденции счетов по учету объектов основных средств дополнены следующими проводками:

* ОС учитываются на забалансовом счете 02 «Материальные ценности, принятые на хранение» до момента их демонтажа и (или) утилизации.

Согласно п. 10 Инструкции № 162н консервацию (расконсервацию) основного средства на срок более трех месяцев следует отражать в учете путем внесения записи в инвентарную карточку о консервации (расконсервации) объекта, без оформления бухгалтерских записей по соответствующим аналитическим счетам счета 0 101 00 000 «Основные средства».

Нематериальные активы. Операции по принятию к учету безвозмездно полученных объектов нематериальных активов при закреплении права оперативного управления в случаях, предусмотренных законодательством РФ при получении их от резидентов РФ и физических лиц нерезидентов РФ, теперь отражаются так:

Данная корреспонденция счетов заменила прежнюю:

Дебет счета 0 102 30 320 «Увеличение стоимости нематериальных активов – иного движимого имущества учреждения»

Кредит счета 0 106 32 320 «Увеличение вложений в нематериальные активы – иное движимое имущество учреждения»

Амортизация ОС и НМА. Из пункта 19 Инструкции № 162н исключены положения о том, что начисление амортизации на объекты основных средств и нематериальных активов отражается в учете по дебету счета 0 106 34 340 «Увеличение вложений в материальные запасы – иное движимое имущество учреждения», поскольку этот счет в данном случае не применяется.

Непроизведенные активы. Согласно новой редакции Инструкции № 162н операции по принятию к учету земельных участков на праве постоянного (бессрочного) пользования, в том числе расположенных под объектами недвижимости, необходимо отражать следующей проводкой:

До внесения изменений Приказом от 29.08.2014 № 89н в п. 333 Инструкции № 157н земельные участки следовало учитывать на забалансовом счете 01 «Имущество, полученное в пользование». Теперь их учет ведется на счете 0 103 00 000 «Непроизведенные активы».

Операции по отнесению произведенных вложений в улучшение объектов непроизведенных активов, не отделимых от них, следует отражать так:

Материальные запасы. Добавлена корреспонденция счетов по отражению в учете операций по принятию к учету материальных запасов в случае реорганизации казенного учреждения в форме слияния, присоединения, разделения, выделения, преобразования:

Торговая наценка на товары. Расширен перечень бухгалтерских записей по отражению в учете суммы торговой наценки.

Недвижимое имущество учреждения в пути. В обновленной редакции п. 35 Инструкции № 162н указано, что новый счет 0 107 11 000 применяется для учета воздушных и морских судов, судов внутреннего плавания, космических объектов.

Имущество казны. Инструкция 162н дополнена корреспонденциями счетов по принятию к учету имущества в состав казны, а также по учету драгоценных металлов и камней, ювелирных и иных изделий из драгоценных металлов и драгоценных камней (далее – драгоценности), составляющих казну:

Изменения инструкции 162н:

Учет финансовых активов.

Денежные средства в пути. Инструкция № 162н дополнена бухгалтерскими записями по отражению в учете операций, связанных с движением денежных средств.

Неучтенные денежные средства. Согласно изменениям Инструкции 162н, операции по оприходованию неучтенных денежных средств, выявленных в ходе проведения инвентаризации, следует отражать так:

Денежные документы. Расширен перечень корреспонденций счетов по отражению в учете операций по поступлению (выбытию) денежных документов.

Денежные средства в иностранной валюте. Добавлены корреспонденции счетов по отражению в учете операций с иностранной валютой.

От редакции: о других новшествах, введенных Приказом № 127н, читайте в следующем номере журнала.

Инструкция по применению Плана счетов бюджетного учета, утв. Приказом Минфина РФ от 06.12.2010 № 162н.

Приказ Минфина РФ от 30.03.2015 № 52н «Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными (муници-пальными) учреждениями, и Методических указаний по их применению».

Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов го-сударственной власти (государственных органов), органов местного само­управления, ор-ганов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 01.12.2010 № 157н.

М. Алексеева ,
эксперт журнала
«Казенные учреждения:
бухгалтерский учет и налогообложение», №10, октябрь, 2015 г.

Приказ Минфина РФ от 6 декабря 2010 г. N 162н
"Об утверждении Плана счетов бюджетного учета и Инструкции по его применению"

С изменениями и дополнениями от:

24 декабря 2012 г., 17 августа, 30 ноября 2015 г., 16 ноября 2016 г., 31 октября 2017 г., 31 марта, 28 декабря 2018 г.

4. Положения настоящего приказа применяются к:

а) Государственной корпорации по атомной энергии "Росатом", Государственной корпорации по космической деятельности "Роскосмос" в части ведения бюджетного учета фактов хозяйственной жизни, возникающих при осуществлении полномочий главного распорядителя бюджетных средств, получателя бюджетных средств, главного администратора доходов бюджета и администратора доходов бюджета, а также при передаче на безвозмездной основе на основании соглашений своих полномочий государственного заказчика по заключению и исполнению от имени Российской Федерации государственных контрактов, в том числе в рамках государственного оборонного заказа, от лица указанных корпорации при осуществлении бюджетных инвестиций в объекты капитального строительства государственной собственности Российской Федерации (за исключением полномочий, связанных с введением в установленном порядке в эксплуатацию объектов государственной собственности Российской Федерации) и на приобретение объектов недвижимого имущества в государственную собственность Российской Федерации федеральным государственным унитарным предприятиям, в отношении которых указанные корпорации осуществляют от имени Российской Федерации полномочия собственника имущества, в соответствии с бюджетным законодательством;

б) государственным (муниципальным) бюджетным, автономным учреждениям, осуществляющим в соответствии с законодательством Российской Федерации полномочия по исполнению публичных обязательств перед физическим лицом, подлежащих исполнению в денежной форме, а также к государственным (муниципальным) бюджетным, автономным учреждениям и (или) государственным (муниципальным) унитарным предприятиям в части ведения бюджетного учета фактов хозяйственной жизни, возникающих при осуществлении на основании соглашений полномочий государственного (муниципального) заказчика по заключению и исполнению от имени соответствующего публично-правового образования государственных (муниципальных) контрактов от лица органов государственной власти (государственных органов), органов управления государственными внебюджетными фондами, органов местного самоуправления, являющихся государственными (муниципальными) заказчиками, при осуществлении бюджетных инвестиций в объекты государственной (муниципальной) собственности и получающие бюджетные инвестиции в объекты капитального строительства государственной (муниципальной) собственности и (или) на приобретение объектов недвижимости государственной (муниципальной) собственности в порядке, установленном для получателей бюджетных средств (далее - организации, осуществляющие полномочия получателя бюджетных средств).

Государственная корпорация по атомной энергии "Росатом", Государственная корпорация по космической деятельности "Роскосмос", организации, осуществляющие полномочия получателя бюджетных средств, при формировании учетной политики предусматривают особенности организации и ведения бухгалтерского учета в части организации и ведения бюджетного учета в соответствии с положениями настоящего приказа.

Информация об изменениях:

Приказом Минфина России от 17 августа 2015 г. N 127н приказ дополнен пунктом 5, применяющимся при формировании показателей объектов учета на 1 октября 2015 г., если иное не предусмотрено учетной политикой учреждения

5. Положения настоящей Инструкции в части первичных учетных документов применяются до внесения изменений в учетную политику субъекта учета на 2015 год согласно пункту 6 приказа Минфина России от 30 марта 2015 г. N 52н "Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными (муниципальными) учреждениями, и Методических указаний по их применению" (зарегистрировано в Минюсте России 2 июня 2015 г. регистрационный номер 37519; официальный интернет-портал правовой информации www.pravo.gov.ru, 2015, 6 февраля).

Регистрационный N 19593

Утверждены План счетов бюджетного учета и Инструкция по его применению.

Ими устанавливается единый порядок ведения бюджетного учета в государственных и местных органах, государственных внебюджетных фондах, академиях наук, казенных учреждениях, иных юридических лицах, являющихся согласно БК РФ получателями бюджетных средств. План и инструкция также применяются финансовыми органами соответствующих бюджетов и органами Федерального казначейства.

Они разработаны на основе Единого плана счетов бухучета для государственных и муниципальных органов и учреждений, государственных академий наук, органов управления государственными внебюджетными фондами и Инструкции по его применению (приказ Минфина России от 1 декабря 2010 г. N 157н). Последние были приняты вместо Плана счетов бюджетного учета (приказ Минфина России от 30 декабря 2008 г. N 148н) в связи с совершенствованием правового положения государственных (муниципальных) учреждений.

Разрешается вводить дополнительные аналитические коды в счета, чтобы получать информацию, необходимую внутренним и внешним пользователям бюджетной отчетности.

При завершении текущего финансового года обороты по счетам, отражающим увеличение и уменьшение активов и обязательств, в очередные регистры бухучета не переходят.

Приказ вступает в силу с 1 января 2011 г. Он применяется к бюджетным учреждениям до принятия решения о предоставлении им субсидии из соответствующего бюджета.

Приказ Минфина РФ от 6 декабря 2010 г. N 162н "Об утверждении Плана счетов бюджетного учета и Инструкции по его применению"

Регистрационный N 19593

Настоящий приказ применяется при формировании учетной политики субъекта учета, начиная с 2011 г.

В настоящий документ внесены изменения следующими документами:

Изменения вступают в силу с 10 февраля 2019 г. и и применяются при формировании учетной политики и показателей бюджетного учета, начиная с 2019 г.

При формировании показателей объектов учета на 01.10.2015 будут действовать изменения, вносимые в Инструкцию № 162н Приказом Минфина РФ от 17.08.2015 № 127н. О том, какие вносятся поправки в инструкцию по бюджетному учету, вы узнаете, прочитав статью.

В прошлом году вступил в силу Приказ Минфина РФ от 29.08.2014 № 89н, который внес коррективы в Инструкцию № 157н , в результате чего правила ведения бухгалтерского учета по отдельным операциям были существенно изменены. Новая редакция Инструкции № 157н требовала внесения изменений в Инструкцию № 162н , но Минфин не торопился привести к единообразию эти два документа. Сейчас, спустя почти год, Приказом № 127н положения инструкций № 162н и № 157н приведены в соответствие, причем вносимые данным приказом изменения более емки и обширны по сравнению с поправками Приказа № 89н. Дата действия Приказа № 127н – 19 сентября 2015 года, а его п оложения применяются при формировании показателей объектов учета на 1 октября 2015 года, если иное не предусмотрено учетной политикой учреждения. Об основных изменениях бюджетного учета мы поговорим в статье.

Рассматривая положения Приказа № 127н, остановимся лишь на тех из них, которые значительно влияют на отражение в бухгалтерском учете операций финансово-хозяйственной деятельности учреждения и актуальны для деятельности учреждений, входящих в систему силовых министерств и ведомств. Например, из п. 19 Инструкции № 162н исключен счет 0 106 34 340 «Увеличение вложений в материальные запасы – иное движимое имущество учреждения», поскольку амортизация на объекты материальных запасов не начисляется. Поэтому, несмотря на наличие данного счета в п. 19 Инструкции № 162н, фактические бухгалтерские записи с ним не производились. Его исключение из названного пункта не влияет на бухгалтерский учет.

Принятие к учету неучтенных объектов нефинансовых активов

Пунктом 31 Инструкции № 157н установлено, что неучтенные объекты нефинансовых активов, выявленные при проведении проверок и (или) инвентаризации активов, принимаются к бухгалтерскому учету по их текущей оценочной стоимости, установленной для целей ведения бухгалтерского учета на дату принятия объектов к учету. В виду этого соответствующие правки были внесены в п. 7, 12, 16 и 23 Инструкции № 162н. Так, в п. 7 Инструкции № 162н фраза «излишков основных средств, выявленных при инвентаризации, по рыночной стоимости отражается…» заменена словами «неучтенных объектов, выявленных при инвентаризации, отражается…», аналогичная замена произошла в п. 12 (в отношении объектов нематериальных активах) и п. 16 (в отношении объектов непроизведенных активов). В пункте 23 Инструкции № 162н, в котором устанавливается порядок учета материальных запасов, слово «излишков» заменено словом «неучтенных», а слово «рыночной» – словом «оценочной». Таким образом, объекты нефинансовых активов, выявленные в ходе проведения инвентаризации (за исключением объектов непроизведенных активов), называются не излишками, а неучтенными объектами и принимаются к учету по текущей оценочной стоимости. Корреспонденция счетов по принятию к учету неучтенных объектов нефинансовых активов не претерпела изменений.

Основные средства

По дебету счета 0 101 00 000 в корреспонденции с кредитом счета 0 304 04 310 отражаются операции по принятию к бюджетному учету безвозмездно полученных объектов основных средств по сформированной стоимости не только между учреждениями, подведомственными одному главному распорядителю (распорядителю) бюджетных средств, но и между учреждениями и созданными ими обособленными подразделениями, наделенными полномочиями по ведению бухгалтерского учета (новая редакция абз. 5 п. 7 Инструкции № 162н).

Пункт 7 Инструкции № 162н дополнен бухгалтерскими записями, отражающими:

• перемещение объектов основных средств между группами объектов (такие операции необходимы, когда ошибочно объект отнесен в группу основных средств, не соответствующую ОКОФ);
• принятие к учету объектов, полученных по результатам исполнения научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ;
• учет на забалансовом счете выбывших объектов имущества до момента его демонтажа и (или) утилизации;
• разукомплектацию объекта основного средства, являющегося единицей инвентарного учета.

Ниже приведем новые бухгалтерские записи вышеназванного пункта Инструкции № 162н.

Принятие объектов основных средств к учету
Перемещены основные средства между группами и (или) видами имущества в учреждении:
а) выбытие объектов основных средств из группы и (или) вида имущества (по их первоначальной (балансовой) стоимости)
с одновременным списанием сумм амортизации
б) принятие инвентарных объектов основных средств на соответствующую группу и (или) вид имущества:
– в части балансовой стоимости объекта
Приняты к бухгалтерскому учету объекты основных средств, полученные по результатам исполнения учреждением научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ
Выбытие объектов основных средств
Выбыли объекты основных средств, пришедшие в негодность, при принятии решения об их списании, в том числе при принятии решения о прекращении эксплуатации объекта учета по причине его физического и морального износа:
– в части суммы начисленной на объект амортизации
– в части остаточной стоимости имущества
Отнесено выбывшее из эксплуатации имущество на забалансовом счете до момента его демонтажа и (или) утилизации (п. 10 абз 6)
Разукомплектация объекта основного средства
Отражается разукомплектация объекта основного средства, являющегося единицей инвентарного учета:
– в части его первоначальной (балансовой) стоимости
Приняты полученные в результате разукомплектации новые инвентарные объекты учета:
– в части их первоначальной (балансовой) стоимости
– в части начисленной амортизации
Ликвидирована часть объекта основного средства, являющегося единицей инвентарного учета

При консервации (расконсервации) объекта основных средств на срок более трех месяцев информация заносится в инвентарную карточку о консервации (расконсервации) объекта. Бухгалтерские записи по соответствующим счетам аналитического учета счета 0 101 00 000 не делаются.

Нематериальные активы

Приказом № 127н в п. 12 Инструкции № 162н добавлена бухгалтерская запись, отражающая принятие к бухгалтерскому учету безвозмездно полученных объектов нематериальных активов при закреплении права оперативного управления в случаях, предусмотренных законодательством РФ, при получении от резидентов РФ и физических лиц нерезидентов РФ: дебет счета 0 102 30 320 / кредит счета 0 401 10 180 .

Непроизведенные активы

Приказ № 89н в п. 71 Инструкции № 157н внес положения, устанавливающие, что земельные участки, используемые учреждениями на праве постоянного (бессрочного) пользования (в том числе расположенные под объектами недвижимости), учитываются на соответствующем счете аналитического учета счета 103 00 «Непроизведенные активы» на основании документа (свидетельства), подтверждающего право пользования земельным участком, по их кадастровой стоимости (стоимости, указанной в документе на право пользования земельным участком, расположенным за пределами территории РФ).

В связи с этим новшеством Приказом № 127н в п. 16 Инструкции № 162н была внесена корреспонденция счетов по отражению операции по получению земельных участков на праве постоянного (бессрочного) пользования, в том числе расположенных под объектами недвижимости. Такая операция отражается следующей проводкой: дебет счета 0 103 11 330 / кредит счета 0 401 10 180 .

Материальные запасы

Пункт 22 Инструкции № 162н Приказом № 127н дополнен корреспонденциями счетов, отражающими принятие к бухгалтерскому учету материальных запасов в сумме их фактической стоимости при реорганизации казенного учреждения в форме слияния, присоединения, разделения, выделения, преобразования, при изменении типа бюджетного, автономного учреждения на казенное: дебет счета 0 105 00 000 / кредит счета 0 304 06 730 . Прежняя редакция этого пункта говорила лишь о том, что оприходование материальных запасов отражается в регистрах бюджетного учета на основании первичных учетных документов (накладных поставщика и т. п.)

Товары – иное движимое имущество учреждения

В пункте 28 Инструкции № 162н приведена корреспонденция счетов по принятию к учету и списанию с учета товаров. Данный пункт дополнен корреспонденцией счетов, отражающей операцию по выбытию товаров при их отпуске заказчику: дебет счета 0 401 10 130 / кредит счета 0 105 38 440 .

Наценка на товары – иное движимое имущество учреждения

На наш взгляд, интерес представляют также изменения, вносимые Приказом № 127н в п. 29 Инструкции № 162н, в котором приведены бухгалтерские записи по начислению торговой наценки. Согласно нормам п. 4 ст. 298 ГК РФ казенное учреждение может осуществлять приносящую доходы деятельность в соответствии со своими учредительными документами. Доходы, полученные от указанной деятельности, поступают в соответствующий бюджет бюджетной системы РФ. Пункт 29 Инструкции № 162н применяется казенными учреждениями, которые осуществляют приносящую доход деятельность по реализации товаров. В этот пункт Приказом № 127н внесены следующие изменения:

• исключены слова «в продаже (торговом зале)», в результате чего наценка применяется на реализуемые товары не только в торговом зале, но и в других местах;
• введена корреспонденция счетов, отражающая списание торговой наценки по выявленным недостачам товаров (ущербу, нанесенному товарам), по товарам, пришедшим в негодность вследствие стихийных бедствий, относимой на финансовый результат текущего финансового года.

Списание торговой наценки производится методом «красное сторно» следующими бухгалтерскими записями:

1. дебет счета 0 401 10 172 / кредит счета 0 105 39 340 (по недостающим (похищенным) товарам);
2. дебет счета 0 401 20 273 / кредит счета 0 105 39 340 (по товарам, пришедшим в негодность вследствие стихийных бедствий).

Вложения в нефинансовые активы

Пункт 34 Инструкции № 162н дополнен абзацами, отражающими:

• отнесение произведенных вложений в неотделимые улучшения объектов непроизведенных активов: дебет счета 0 103 00 в корреспонденции с кредитом счета 0 106 00 000;
• признание произведенных вложений в объекты незавершенного строительства расходами текущего финансового года, при принятии решения о прекращении строительства: дебет счета 0 401 10 172 в корреспонденции с кредитом счета 0 106 11 410.

Нефинансовые активы имущества казны

В пункт 38 Инструкции № 162н введена корреспонденция счетов, отражающая принятие к бухгалтерскому учету вновь выстроенных (созданных, приобретенных) зданий, сооружений и иного имущества, отнесенного согласно законодательству РФ к недвижимому имуществу, в составе имущества казны (в том числе воздушных и морских судов, судов внутреннего плавания, космических объектов), движимого имущества, составляющего казну, в том числе созданного хозяйственным способом, за исключением объектов библиотечного фонда, по первоначальной стоимости, сформированной при их приобретении, создании, изготовлении, увеличении первоначальной (балансовой) стоимости недвижимого имущества, составляющего казну, в результате работ по достройке, реконструкции зданий (сооружений), в том числе с элементами реставрации, техническому перевооружению: дебет счета 0 108 51 000 / кредит счета 0 106 11 310 .

Денежные средства учреждения в кредитной организации в пути

Приказом № 89н расширена сфера применения счета 0 201 03 «Денежные средства учреждения в пути». Данный счет используется в том числе при осуществлении операций с использованием (дебетовых) банковских карт, при условии перечисления (зачисления) денежных средств не в один операционный день. Бухгалтерские записи по отражению операций движения денежных средств с помощью банковских карт введены Приказом № 127н в п. 47 Инструкции № 162н:

Выбыли денежные средства из кассы учреждения при внесении наличных средств с использованием банковских карт через банкомат (пункт выдачи наличных денежных средств, электронный терминал или другое техническое средство, предназначенное для совершения операций с использованием карт)
Выбыли денежные средства из кассы учреждения при передаче наличных денежных средств инкассаторам
Проведены операции по приему оплаты услуг (товаров, работ) с использованием платежной карты получателя услуг (товаров, работ) через электронный терминал, установленный в учреждении
Проведены операции по приему возврата дебиторской задолженности с использованием платежной карты через электронный терминал, установленный в учреждении		0 206 00 000, 0 208 00 000
Оформление операций по выбытию денежных средств в пути на основании документов, подтверждающих зачисление денежных средств на лицевой счет учреждения, следующими бухгалтерскими записями:
– поступление (зачисление) на лицевой счет учреждения сумм, инкассированных наличных денег, а также сумм, внесенных с использованием расчетных (дебетовых) карт учреждения через банкомат, сумм полученных оплат, возвратов дебиторской задолженности с применением расчетных (дебетовых) карт плательщиков через электронный терминал, установленный в кассе учреждения (в части восстановления кассовых расходов)
– поступление (зачисление) денежных средств на балансовый счет 40116 «Средства для выплаты наличных денег и осуществления расчетов по отдельным операциям» из кассы учреждения при условии их зачисления на счет в операционный день, отличный от дня перечисления из кассы

Касса

Пункт 29 Инструкции № 162н дополнен бухгалтерской записью, отражающей оприходование неучтенных денежных средств, выявленных в результате инвентаризации: дебет счета 0 201 34 510 / кредит счета 0 401 10 180 .

Денежные документы

Приказом № 127н пункт 50 Инструкции № 162н дополнен такой корреспонденцией счетов:

Расчеты по доходам

В случае если казенное учреждение осуществляет операции в рамках приносящей доход деятельности (сюда же относятся операции по реализации имущества), оно в учете делает запись по начислению и получению сумм доходов, которые в последующем направляются в доход бюджета. Корреспонденция счетов, отражающая доходные операции, приведена в п. 78 Инструкции № 162н. Приказом № 127н он был дополнен такими бухгалтерскими записями:

Начислены суммы иных доходов, в том числе полученных пожертвований, грантов, благотворительных (безвозмездных) перечислений		0 401 10 100 (0 401 10 152, 0 401 10 153, 0 401 10 180)
Начислены в форме грантов по соглашениям о предоставлении грантов в очередном финансовом году (годах, следующих за отчетным)
Начислена задолженность покупателей по договору реализации имущества, предусматривающему рассрочку платежа, с переходом права собственности (права оперативного управления) на объект в очередном финансовом году (годах, следующих за отчетным) после завершения расчетов
Начислены доходы от аренды имущества, переданного арендаторам согласно заключенным договорам
Начислены суммы доходов, требующих уточнения, органами казначейства – администраторами невыясненных поступлений
Делается запись после того, как сумма полученных доходов уточнена
Списана по доходам, невостребованная кредиторами

Расчеты с подотчетными лицами

• по получению и возврату подотчетным лицом денежных средств посредством банковских карт;
• по отражению положительной и отрицательной курсовой разницы по суммам, выявленным под отчет в иностранной валюте;
• по списанию дебиторской задолженности, нереальной к взысканию, и кредиторской задолженности, не востребованной кредиторами.

Получены подотчетным лицом наличные денежные средства, выданные органом Федерального казначейства через банкомат с использованием карт, а также уплаченные подотчетным лицом за приобретенные услуги, работы, товары с использованием карт через электронный терминал или другое техническое средство, предназначенное для совершения операций с использованием карт
Возвращены остатки неиспользованных подотчетных сумм на расчетную (дебетовую) банковскую карту через банкомат или пункт выдачи наличных денежных средств
Отражена положительная курсовая разница по суммам, выданным под отчет в иностранной валюте
Отражена отрицательная курсовая разница
Списана в порядке, установленном бюджетным законодательством РФ, нереальная к взысканию
Списана кредиторская задолженность, не востребованная кредиторами

Расчеты по ущербу имуществу

Положения п. 84 – 86 Инструкции № 162н Приказом № 127н были приведены в соответствие нормам Приказа № 89н:

• скорректировано наименование счета 0 209 00 000. В редакции Приказа № 127н он называется теперь так же как в действующей редакции Инструкции № 157н – «Расчеты по ущербу и иным доходам»;
• счет 0 209 00 000 дополнен новыми аналитическими счетами, как того требует Инструкция № 157н;
• счет 0 209 00 000 дополнен бухгалтерскими записями по его применению. Напомним, что Приказом № 89н была расширена сфера применения этого счета, однако бухгалтерские записи по использованию счета в соответствии с его новым назначением отсутствовали. Приказ № 127н устранил данный недочет. Теперь п. 86 Инструкции № 162н содержит такие новые записи:

Приняты к учету суммы:
– выявленных недостач, хищений, потерь имущества, ущерба, нанесенного имуществу, являющемуся нефинансовыми активами, отнесенные за счет виновных лиц, которые отражаются по текущей оценочной стоимости
– восстановленной задолженности неплатежеспособных дебиторов по выявленным недостачам, хищениям, потерям и иным ущербам, ранее списанным на забалансовый учет
– выявленных недостач, хищений, потерь денежных средств
– выявленных недостач, хищений, потерь денежных документов, финансовых активов, за исключением денежных средств
– ущерба по произведенным предварительным оплатам в рамках государственных (муниципальных) контрактов на нужды учреждения, иным соглашениям, не возвращенным контрагентом в случае расторжения контрактов (иных соглашений), в том числе по решению суда, при ведении претензионной работы
– ущерба по задолженности подотчетных лиц, своевременно не возвращенной (не удержанной из заработной платы), в том числе в случае оспаривания удержаний
– ущерба в виде задолженности бывших работников перед учреждением за неотработанные дни отпуска при их увольнении до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск, иные переплаты, в том числе государственные пособия лицам, не подлежащим обязательному социальному страхованию, на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством
– ущерба, подлежащего возмещению по решению суда в виде компенсации расходов, связанных с судопроизводством (оплата государственной пошлины, судебных издержек)
– ущерба в виде начисленных процентов за пользование чужими денежными средствами вследствие их неправомерного удержания, уклонения от их возврата, иной просрочки по их уплате либо необоснованного получения или сбережения, расходов, связанных с судопроизводством
– списанные с баланса в связи с неустановлением виновных лиц, с их уточнениями решениями судов, а также в связи с возмещением ущерба виновными лицами в натуральной форме
Списаны с балансового учета суммы ущерба в связи с приостановлением согласно законодательству РФ предварительного следствия, уголовного дела или принудительного взыскания, а также в связи с признанием виновного лица неплатежеспособным
Приняты к учету суммы, поступившие в возмещение причиненного учреждению ущерба	0 201 00 000 (0 201 21 510, 0 201 34 510), 0 210 02 000 (0 210 02 410, 0 210 02 420, 0 210 02 430, 0 210 02 440, 0 210 02 140, 0 210 02 620), 0 303 05 830

В рамках этой статьи мы осветили лишь часть новых норм Инструкции № 162н. С остальными будем знакомить вас в следующем номере журнала.

Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 01.12.2010 № 157н.

Инструкция по применению Плана счетов бюджетного учета, утв. Приказом Минфина РФ от 06.12.2010 № 162н.

Приказ Минфина РФ от 17.08.2015 № 127н «О внесении изменений в приказ Министерства финансов Российской Федерации от 06.12.2010 № 162н «Об утверждении Плана счетов бюджетного учета и Инструкции по его применению».

Комментарий

По подстатье 174 КОСГУ отражается финансовый результат от уменьшения (списания) суммы начисленных доходов в соответствии с законодательством. Например, постановлением Правительства РФ от 14.03.2016 № 190 в 2016 г. заказчикам разрешалось списывать начисленные суммы неустоек (штрафов, пеней), если соблюдались определенные условия.

Для отражения кассовых поступлений и выбытий подстатья 174 КОСГУ не применяется. Иными словами, код 174 используется только для определения финансового результата от указанных операций в целях бюджетного учета:

Дебет КДБ 1 401 10 174 Кредит КДБ 1 205 ХХ 660, КДБ 1 209 ХХ 660 – уменьшены суммы начисленных доходов (в т.ч. денежных взысканий – штрафов, пеней, неустоек) при принятии решения в соответствии с законодательством о предоставлении скидок (льгот), списании (п. 120 Инструкции № 162н в новой редакции). Исключение составляет списание нереальной к взысканию задолженности.

В Отчете о финансовых результатах деятельности (ф. 0503121) данные по счету 1 401 10 174 отдельно не показываются. Вместе с тем они формируют итоговый результат по строке 090 (п. 96 Инструкции № 191н в новой редакции).

Для приведения в соответствие с Единым планом счетов бухгалтерского учета, утв. приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н, план счетов бюджетного учета дополнен забалансовыми счетами 40 "Активы в управляющих компаниях", 42 "Бюджетные инвестиции, реализуемые организациями" (об изменениях, внесенных в Инструкцию № 157н , читайте ).

Перемещение должно быть обусловлено изменениями характеристик объекта. Примерами могут служить перевод помещения из жилого в нежилое по решению уполномоченного органа власти, перевод объекта из особо ценного в состав иного движимого имущества или наоборот.

Корреспонденции счетов в этом случае выглядят следующим образом:

№ п/п	Содержание операции	Корреспонденция счетов
		дебет счета	кредит счета
1	Отражено выбытие объекта основных средств из группы и (или) вида имущества по первоначальной стоимости	КДБ 1 401 10 172	КРБ 1 101 ХХ 310
2	Списана амортизация, начисленная на объект основных средств	КРБ 1 104 ХХ 410	КДБ 1 401 10 172
3	Принято на учет основное средство в состав соответствующей группы (вида) имущества	КРБ 1 101 ХХ 310	КДБ 1 401 10 172
4	Принята к учету ранее начисленная по объекту амортизация	КДБ 1 401 10 172	КРБ 1 104 ХХ 410

Обратите внимание, приведенные корреспонденции не предназначены для исправления ошибок, допущенных ранее в учете, например, когда имущество было отнесено к материальным запасам, но по своим критериям является основным средством.

В случае разукомплектации или частичной ликвидации основного средства его стоимость списывается с учета – в разрядах 24 – 26 номера счета аналитического учета счета 0 101 00 000 указывается код 410 КОСГУ (п. 10 Инструкции № 162н в новой редакции):

№ п/п	Содержание операции	Корреспонденция счетов
		дебет счета	кредит счета
1	Списана первоначальная стоимость основного средства в случае его разукомплектации	КДБ 1 401 10 172	КРБ 1 101 ХХ 410
2	Списана начисленная амортизация при разукомплектации объекта основных средств	КРБ 1 104 ХХ 410	КДБ 1 401 10 172
3	Принято на учет основное средство, полученное в результате разукомплектации	КРБ 1 101 ХХ 310	КДБ 1 401 10 172
4	Принята к учету амортизация по объекту, полученному в результате разукомплектации	КДБ 1 401 10 172	КРБ 1 104 ХХ 410
5	Списана остаточная стоимость части основного средства, подлежащая ликвидации	КДБ 1 401 10 172	КРБ 1 101 ХХ 410
6	Списана амортизация ликвидируемой части основного средства	КРБ 1 104 ХХ 410	КРБ 1 101 ХХ 410

Амортизация, ранее начисленная по разукомплектованному имуществу, распределяется между вновь принимаемыми к учету объектами. Решение о таком распределении принимает комиссия по поступлению и выбытию активов. Метод распределения устанавливается в учетной политике.

Материальные запасы, полученные в результате разукомплектации объектов нефинансовых активов, также следует принимать к учету в корреспонденции со счетом 1 401 10 172, а не 1 401 10 180, как было ранее. Соответствующие изменения внесены в п. 23 Инструкции № 162н .

Непроизведенные активы

Суммы задолженности по компенсации расходов учреждения в связи с реализацией требований законодательства отражаются по дебету счета 1 209 30 560 "Расчеты по компенсации затрат" и кредиту счета 1 401 10 130 "Доходы от оказания платных услуг" (п. 86 Инструкции № 162н в новой редакции). Обратите внимание, согласно изменениям, внесенным в приложение 2 к Инструкции № 162н, в разрядах 1 – 17 номера счета 1 209 30 000 в таких случаях указывается код КРБ.

Если контрагент не вернул аванс, а контракт (соглашение) с ним расторгнут, суммы финансовых требований по компенсации затрат государства к получателю авансовых платежей должны быть переведены в дебет счета 1 209 30 560 в корреспонденции с кредитом соответствующих счетов аналитического учета счетов 1 206 00 660, 1 208 00 660.

Расчеты по НДС

Счет 210 10 "Расчеты по налоговым вычетам по НДС" дополнен новым счетом аналитического учета 210 13 "Расчеты по НДС по авансам уплаченным". Дело в том, что в соответствии с п. 12 ст. 171 НК РФ у налогоплательщика, перечислившего аванс, предъявленные продавцом суммы НДС подлежат вычетам. В дальнейшем на момент отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) покупатель обязан восстановить в бюджет НДС, принятый к вычету с предоплаты (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Счет 42 применяют финансовые органы и органы по управлению имуществом, которые отражают расходы на предоставление бюджетных инвестиций по элементам видов расходов подгруппы 450 "Бюджетные инвестиции иным юридическим лицам".

Финансовый результат

• в случае превышения возврата доходов прошлых лет над суммой поступлений доходов отчетного финансового года (с учетом их возвратов), отражаемых по счету 17, соответствующие показатели по коду строки 171 показываются со знаком "минус";
• в случае превышения возврата расходов текущего года, произведенных в кассу, над суммой выплат расходов в отчетном финансовом году, отражаемых по счету 18, соответствующие показатели по коду строки 181 показываются со знаком "минус".

Кроме того, Справка в составе Баланса дополнена строками для отражения данных по забалансовым счетам 40, 42 (строки 300, 310).

). В графе 1 разд. 1 указываются номера аналитических счетов, по которым на начало, на конец отчетного периода, на конец аналогичного периода прошлого финансового года отражены остатки и (или) обороты по увеличению (уменьшению) задолженности в отчетном периоде.

Дебиторская и кредиторская задолженность, которая числится на счетах бюджетного учета, отражается в Сведениях (ф. 0503169) по следующим правилам:

Показатели по счету 1 304 06 000 в Сведениях (ф. 0503169) по итогам финансового года отражаются после проведенных при завершении финансового года заключительных оборотов по счетам бюджетного учета.

Инструкция № 191н была дополнена новыми разделами:

• VII – порядок представления бюджетной отчетности получателями, главными распорядителями (распорядителями) средств федерального бюджета, главными администраторами (администраторами) доходов федерального бюджета, главными администраторами (администраторами) источников финансирования дефицита федерального бюджета;
• VIII – порядок представления сводной (консолидированной) бюджетной отчетности органами управления государственными внебюджетными фондами;
• IX – порядок представления органами, уполномоченными на формирование отчетности об исполнении консолидированного бюджета субъекта РФ и бюджета территориального государственного внебюджетного фонда консолидированной бюджетной отчетности.

Установлено, что получатели средств федерального бюджета представляют отчетность в вышестоящее учреждение средствами подсистемы "Учет и отчетность" государственной интегрированной информационной системы управления государственными финансами "Электронный бюджет". Определены также сроки представления отчетности.

(в ред. Приказов Минфина России от 24.12.2012 N 174н,
от 17.08.2015 N 127н, от 30.11.2015 N 184н)

На основании статьи 165 Бюджетного кодекса Российской Федерации (Собрание законодательства Российской Федерации, 1998, N 31, ст. 3823; 2005, N 1, ст. 8; 2006, N 1, ст. 8; 2007, N 18, ст. 2117; N 45, ст. 5424), пунктов 4 и 5 Постановления Правительства Российской Федерации от 7 апреля 2004 г. N 185 "Вопросы Министерства финансов Российской Федерации" (Собрание законодательства Российской Федерации, 2004, N 15, ст. 1478; N 49, ст. 4908; 2007, N 45, ст. 5491; N 5, ст. 411) и в целях нормативно-правового регулирования в сфере ведения бюджетного учета органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, органами управления территориальными государственными внебюджетными фондами, государственными (муниципальными) казенными учреждениями, иными юридическими лицами, осуществляющими согласно законодательству Российской Федерации бюджетные полномочия получателя бюджетных средств, приказываю:
(в ред. Приказа Минфина России от 17.08.2015 N 127н)

1. Утвердить План счетов бюджетного учета согласно приложению N 1 к настоящему Приказу.

2. Утвердить Инструкцию по применению Плана счетов бюджетного учета согласно приложению N 2 к настоящему Приказу.

3. Настоящий Приказ применяется при формировании учетной политики субъекта учета, начиная с 2011 года.

4. Положения настоящего приказа применяются к:

а) Государственной корпорации по атомной энергии "Росатом", Государственной корпорации по космической деятельности "Роскосмос" в части ведения бюджетного учета фактов хозяйственной жизни, возникающих при осуществлении полномочий главного распорядителя бюджетных средств, получателя бюджетных средств, главного администратора доходов бюджета и администратора доходов бюджета, а также при передаче на безвозмездной основе на основании соглашений своих полномочий государственного заказчика по заключению и исполнению от имени Российской Федерации государственных контрактов, в том числе в рамках государственного оборонного заказа, от лица указанных корпорации при осуществлении бюджетных инвестиций в объекты капитального строительства государственной собственности Российской Федерации (за исключением полномочий, связанных с введением в установленном порядке в эксплуатацию объектов государственной собственности Российской Федерации) и на приобретение объектов недвижимого имущества в государственную собственность Российской Федерации федеральным государственным унитарным предприятиям, в отношении которых указанные корпорации осуществляют от имени Российской Федерации полномочия собственника имущества, в соответствии с бюджетным законодательством;

б) государственным (муниципальным) бюджетным, автономным учреждениям, осуществляющим в соответствии с законодательством Российской Федерации полномочия по исполнению публичных обязательств перед физическим лицом, подлежащих исполнению в денежной форме, а также к государственным (муниципальным) бюджетным, автономным учреждениям и (или) государственным (муниципальным) унитарным предприятиям в части ведения бюджетного учета фактов хозяйственной жизни, возникающих при осуществлении на основании соглашений полномочий государственного (муниципального) заказчика по заключению и исполнению от имени соответствующего публично-правового образования государственных (муниципальных) контрактов от лица органов государственной власти (государственных органов), органов управления государственными внебюджетными фондами, органов местного самоуправления, являющихся государственными (муниципальными) заказчиками, при осуществлении бюджетных инвестиций в объекты государственной (муниципальной) собственности и получающие бюджетные инвестиции в объекты капитального строительства государственной (муниципальной) собственности и (или) на приобретение объектов недвижимости государственной (муниципальной) собственности в порядке, установленном для получателей бюджетных средств (далее - организации, осуществляющие полномочия получателя бюджетных средств).

Государственная корпорация по атомной энергии "Росатом", Государственная корпорация по космической деятельности "Роскосмос", организации, осуществляющие полномочия получателя бюджетных средств, при формировании учетной политики предусматривают особенности организации и ведения бухгалтерского учета в части организации и ведения бюджетного учета в соответствии с положениями настоящего приказа.
(п. 4 в ред. Приказа Минфина России от 17.08.2015 N 127н)

5. Положения настоящей Инструкции в части первичных учетных документов применяются до внесения изменений в учетную политику субъекта учета на 2015 год согласно пункту 6 приказа Минфина России от 30 марта 2015 г. N 52н "Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными (муниципальными) учреждениями, и Методических указаний по их применению" (зарегистрировано в Минюсте России 2 июня 2015 г., регистрационный номер 37519; официальный интернет-портал правовой информации www.pravo.gov.ru, 2015, 6 февраля).
(п. 5 введен Приказом Минфина России от 17.08.2015 N 127н)

Заместитель Председателя
Правительства Российской Федерации
Министр финансов Российской Федерации
А.Л.КУДРИН