Прямые материальные затраты единицу продукции. Учет прямых материальных затрат в мебельном производстве
Себестоимость изготовленной продукции складывается из денежной формы различных экономических элементов, к которым относятся и материальные затраты предприятия. Иногда именно эта позиция занимает порядка 60% цены готового изделия. От ее величины во многом зависит, дорогим или дешевым будет товар. Задача экономического отдела – правильно скалькулировать основные расходы и соблюсти баланс между плановыми и фактическими данными. Для этого нужно четко понимать, что относится к материальным затратам в бухучете , и как они нормируются на практике.
Структура материальных затрат
Необходимо учитывать, что из стоимости материалов, использованных для выпуска конкретной партии изделий, в обязательном порядке исключается цена отходов, которые также будут проданы. Структуру материальных затрат производственного предприятия можно представить следующими позициями:
- сырье, купленное у другого поставщика;
- приобретенные на стороне материалы для основного производства;
- полуфабрикаты и комплектующие, полученные за плату;
- топливо, приобретенное для обеспечения технологических процессов;
- покупная энергия для поддержания работы оборудования, отопление;
- стоимость привлеченного природного сырья.
Вычитаемые отходы также имеют свою классификацию. К ним относятся остатки по элементам:
- материалы, сырье, полуфабрикаты;
- теплоносители и ресурсы, утратившие качества;
- другие материалы со сниженной оценкой.
- материально производственные затраты за минусом отходов производств;
- комплектующие и приобретенные за плату полуфабрикаты;
- энергия и различное топливо для обеспечения технологических процессов;
- зарплата сотрудников основных производств;
- дополнительный заработок производственных рабочих;
- социальные платежи в фонды;
- амортизационные отчисления по ОПФ;
- траты на обеспечение работоспособности оборудования;
- цеховые и прочие производственные расходы.
Когда формируют фактическую стоимость, отдельно учитывают произведенные расходы на обслуживание и ремонт по гарантии, зафиксированные потери в результате непроизводительных потерь по внутрипроизводственным основаниям. Расходы производств увеличиваются и за счет выявленных в ходе инвентаризации недостач на складах и в цехах, если виновное лицо не определено. При группировке затрат их различают в зависимости от следующих признаков:
- как они связаны непосредственно с процессом выпуска продукции;
- зависят ли они от объема производства предприятия;
- относятся ли они напрямую на себестоимость или требуют распределения.
Согласно данной группировке материальные затраты включают в себя прямые и косвенные элементы, они могут быть основными расходами и накладными. Материальные затраты в том числе подразделяются на пропорциональные (или условно-переменные) и непропорциональные (или условно-постоянные).
Виды материальных затрат: прямые, косвенные, переменные, постоянные
Прямые материальные затраты – это расходы, которые можно без особого труда и дополнительной аналитической и вычислительной работы отнести на продукцию конкретного вида. Удельный вес материальных затрат прямого назначения – самый внушительный в себестоимости изделий. К таким затратам относятся: сырье для выпуска продукции, зарплата рабочих, топливо для станков. В учете они отражаются следующими проводками:
По общему правилу материальные расходы в бухгалтерском учете – это обычно переменные расходы, то есть те, которые прямо изменяются при корректировках объема выпуска. К ним относятся материалы, вознаграждение сдельщика, топливо для станков. Но есть и такие позиции, которые, являясь прямыми, не будут существенно увеличиваться с ростом выпуска. Примером может служить оплата труда контролера. Она, представляя собой фиксированную величину, тем не менее – прямой расход в калькуляции.
К переменным расходам относятся материальные затраты, которые можно классифицировать следующим образом:
- Зависимость от величины выпуска
Бюджет прямых материальных затрат может строиться пропорционально, по нисходящей – дегрессивно, или по восходящей – прогрессивно.
- По признаку статичности
Исходя из данного принципа материальные затраты относятся к группе общих издержек (total cost) или средних (average cost).
Что входит в материальные затраты для целей построения операционного бюджета
Прогнозирование объемов продаж на определенный временной промежуток – основа построения краткосрочных и долгосрочных планов. Бюджет материальных затрат раскрывает информацию о том, каким будет ежемесячный и квартальный расход ресурсов на выпуск запланированного объема продукции. При его формировании анализируют:
- прежнюю себестоимость выпуска по данным прошедших периодов;
- цены на аналогичную продукцию у поставщиков-конкурентов;
- предполагаемую долю на рынке в ближайшей перспективе;
- объем текущих заказов и влияние фактора сезонности;
- предстоящие траты на рекламу и маркетинговое продвижение.
К нормам и нормативам материальных затрат относятся не только аналитические методики, но и суммарные. При последнем варианте нормирования параметры устанавливаются на единицу выпуска в целом без разбивки на элементы. Цифры исчисляются по статданным, сведениям аналогичных производств, величинам предыдущих периодов. Классификация материальных затрат в этом случае зависит от того, каким именно методом получили сведения: опытным, статистическим, аналоговым.
Материальные расходы — расходы на приобретение сырья, материалов, инструментов, приспособлений, инвентаря, работ и услуг производственного характера и подобные расходы.
Комментарий
Термин "Материальные расходы" применяется в налогообложении (налог на прибыль организаций). В бухгалтерском учете применяется близкий термин — материальные затраты.
Материальные расходы в налоговом учете
Материальные расходы это один из видов расходов, связанных с производством и реализацией, наряду с расходами на оплату труда, суммами начисленной амортизации и прочими расходами.
В материальные расходы включены собственно материальные ресурсы, используемые при производстве продукции (работ, услуг), а также расходы, связанные с обращением материальных ресурсов. Перечень материальных расходов указан в пункте 1 статьи 254 налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ). К материальным расходам, в частности, относятся следующие затраты налогоплательщика (п. 1 ст. 254 НК РФ):
1) на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);
2) на приобретение материалов, используемых:
для упаковки и иной подготовки произведенных и (или) реализуемых товаров (включая предпродажную подготовку);
на другие производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроля, содержание, эксплуатацию основных средств и иные подобные цели);
3) на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством Российской Федерации, и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию;
4) на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика;
5) на приобретение топлива, воды, энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку (в том числе самим налогоплательщиком для производственных нужд) всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на производство и (или) приобретение мощности, расходы на трансформацию и передачу энергии;
6) на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика.
К работам (услугам) производственного характера относятся выполнение отдельных операций по производству (изготовлению) продукции, выполнению работ, оказанию услуг, обработке сырья (материалов), контроль за соблюдением установленных технологических процессов, техническое обслуживание основных средств и другие подобные работы.
К работам (услугам) производственного характера также относятся транспортные услуги сторонних организаций (включая индивидуальных предпринимателей) и (или) структурных подразделений самого налогоплательщика по перевозкам грузов внутри организации, в частности перемещение сырья (материалов), инструментов, деталей, заготовок, других видов грузов с базисного (центрального) склада в цеха (отделения) и доставка готовой продукции в соответствии с условиями договоров (контрактов);
7) связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств и иного имущества природоохранного назначения (в том числе расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией очистных сооружений, золоуловителей, фильтров и других природоохранных объектов, расходы на захоронение экологически опасных отходов, расходы на приобретение услуг сторонних организаций по приему, хранению и уничтожению экологически опасных отходов, очистке сточных вод, формированием санитарно-защитных зон в соответствии с действующими государственными санитарно-эпидемиологическими правилами и нормативами, платежи за предельно допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в природную среду и другие аналогичные расходы).
К материальным расходам для целей налогообложения приравниваются (п. 7 ст. 254 НК РФ):
1) расходы на рекультивацию земель и иные природоохранные мероприятия, если иное не установлено ст. 261 «Расходы на освоение природных ресурсов» НК РФ;
2) потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке материально-производственных запасов в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством Российской Федерации;
3) технологические потери при производстве и (или) транспортировке. Технологическими потерями признаются потери при производстве и (или) транспортировке товаров (работ, услуг), обусловленные технологическими особенностями производственного цикла и (или) процесса транспортировки, а также физико-химическими характеристиками применяемого сырья;
4) расходы на горно-подготовительные работы при добыче полезных ископаемых, по эксплуатационным вскрышным работам на карьерах и нарезным работам при подземных разработках в пределах горного отвода горнорудных предприятий.
Прямые материальные расходы
Материальные расходы, определяемые в соответствии с пп. 1 и 4 п. 1 ст. 254 НК РФ относятся для налога на прибыль к прямым расходам (ст. 318 НК РФ):
— расходы на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) (пп. 1 п. 1 ст. 254 НК РФ);
— расходы на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика (пп. 4 п. 1 ст. 254 НК РФ).
Налогоплательщики вправе в учетной политики расширить перечень рямых расходам и, к примеру, отнести к прямым расходам иные материальные расходы.
Особенности налогового учета материальных расходов
НК РФ устанавливает правило (п. 6 ст. 254 НК РФ), что сумма материальных расходов уменьшается на стоимость возвратных отходов.
Порядок признания расходов (в том числе и материальных) при методе начисления, регулируется ст.
Состав материальных расходов, применяемых для целей налогообложения
Так, в части сырья и материалов, приходящихся на произведенные товары (работы, услуги), датой осуществления материальных расходов признается — дата передачи в производство сырья и материалов (п. 2 ст. 272 НК РФ).
Передача сырья и материалов в производство — это начало использования сырья и материалов для производства товаров, работ или услуг.
Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утв. Приказом Минфина РФ от 28.12.2001 N 119н уточняют (п. 90) – «Под отпуском материалов на производство понимается их выдача со склада (кладовой) непосредственно для изготовления продукции (выполнения работ, оказания услуг), а также отпуск материалов для управленческих нужд организации.
Отпуск материалов на склады (в кладовые) подразделений организации и на площадки строительства рассматривается как внутреннее перемещение».
Пример
Производственная организация передает со склада в цех по внутренней накладной материалы для производства продукции. Такая передача считается передачей в производство. Сумма расходов на материалы на эту дату списываются на затраты (в бухгалтерском учете дебет счета 20).
Списание расходов на материальные ресурсы
При определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг), в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения применяется один из следующих методов оценки указанного сырья и материалов (п. 8 ст. 254 НК РФ):
— метод оценки по стоимости единицы запасов;
— метод оценки по средней стоимости;
— метод оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);
Подробнее: Способы списания (по стоимости единицы, по средней стоимости, ФИФО, ЛИФО)
Материальные расходы при УСН
Материальные расходы признаются при применении УСН и указаны в пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ и учитываются с учетом п. 2 ст. 346.16 НК РФ.
Перечень материальных расходов для УСН указан в той же ст. 254 НК РФ, что и для предприятий применяющих общую систему налогообложения.
Материальные затраты в бухгалтерском учете
В бухгалтерском учете применяется близкий термин — "материальные затраты". Так, п. 8 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н указывает, что при формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:
— материальные затраты;
затраты на оплату труда;
отчисления на социальные нужды;
амортизация;
прочие затраты.
Дополнительно
Возвратные отходы
Прямые расходы
Нормы естественной убыли
Метод начисления
Доходы от реализации
К материальным расходам относятся следующие затраты
налогоплательщика (ст. 254 НК РФ):
- на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в про-изводстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компо-нентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);
- на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и друго-го имущества, не являющихся амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества включается в состав материаль-ных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию;
- на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнитель-ной обработке у налогоплательщика;
- на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуе-мых на технологические цели, выработку (в т.ч. самим налого-плательщиком для производственных нужд) всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на трансформацию и пере-дачу энергии;
- на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуаль-ными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогопла-тельщика;
- прочие затраты, связанные с производством.
При определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг), в соответствии! с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения применяется один из следующих методов:
- метод оценки по стоимости единицы запасов; S метод оценки по средней стоимости;
- метод оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);
- метод оценки по стоимости последних по времени приобретений(ЛИФО).
Амортизируемым имуществом в целях настоящей главы признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 руб.
Под основными средствами1 понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией.
Первоначальная стоимость основного средства определяется как Я сумма расходов ка его приобретение, сооружение, изготовление, I доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для Я использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету 1 или учитываемых в составе расходов в соответствии с ПК РФ.
Сомнительным долгом признается любая задолженность пeред налогоплательщиком в случае, если эта задолженность не погaшена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом,’ поручительством, банковской гарантией.
Для налогоплательщиков-банков не признается сомнительной задолженность, по которой не предусмотрено создание резерва на возможные потери по ссудам.
Безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек! установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения на основании акта государственного органа или ликвидации организации.
Организации (за исключением банков) имеют право на опреде-ление даты получения дохода (осуществления расхода) по кассово-му методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета налога на добавленную стоимость не превысила 1 млн. руб. за каждый квартал1.
Датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашение за-долженности перед налогоплательщиком иным способом (кассовый метод).
Расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты.
Налоговой базой (ст. 274 НК РФ) признается денежное выраже-ние прибыли.
Налоговая база по прибыли, облагаемой по разным ставкам, оп-ределяется налогоплательщиком отдельно. Налогоплательщик ве-дет раздельный учет доходов (расходов) по операциям, по кото-рым в соответствии с настоящей главой предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка.
При определения налоговой базы прибыль, подлежащая налого-обложению, определяется нарастающим итогом с начала налогово-го периода.
Налогоплательщики2, понесшие убыток (убытки) в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести Убыток на будущее).
Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на бу-дущее в течение десяти лет, следующих за тем налоговым перио-дом, в котором получен этот убыток.
Список наиболее часто используемых статей затрат в бухучете
Налогоплательщик вправе пе-ренести на текущий налоговый период сумму полученного предыдущем налоговом периоде убытка
Отчетными периодами3 по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющая ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически получен! ной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и т.д. ;Я окончания календарного года.
Налогоплательщики (налоговые агенты) представляют налогов вые декларации (налоговые расчеты) не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Налогоплательщики,исчисляющие суммы ежемесячных авансовых платежей по факти-чески полученной прибыли, представляют налоговые декларации в сроки, установленные для уплаты авансовых платежей.
Глава 25 НК РФ ввела новое понятие «налоговый учет»1.
Налоговый учет - система обобщения информации для опре-деления налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, преду-смотренным НК РФ.
В случае, если в регистрах бухгалтерского учета содержится не-достаточно информации для определения налоговой базы в соответ-ствии с требованиями гл. 25 НК РФ, налогоплательщик вправе самосто-ятельно дополнять применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры нало-гового учета, либо вести самостоятельные регистры налогового учета.
Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообло-жения хозяйственных операций, осуществленных налогоплатель-щиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспе-чения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевремен-ностью исчисления и уплаты в бюджет налога.
Система налогового учета организуется налогоплательщиком са-мостоятельно исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, т.е. применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Порядок ведения нало-гового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной поли-тике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя. Налоговые и иные орга-ны не вправе устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета.
Данные налогового учета должны отражать порядок формиро-вания суммы доходов и расходов, порядок определения доли рас-ходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налого-вом (отчетном) периоде, сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых перио-дах, порядок формирования сумм создаваемых резервов, а также сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу. Подтверждением данных налогового учета являются:
1) первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);
2) аналитические регистры налогового учета;
3) расчет налоговой базы.
Налоговое планирование налога на прибыль
Краткое описание схем минимизации налога на прибыль:
1) момент уплаты налога можно перенести на сколь угодно долгий срок;
2) анализ изменений учета представительских расходов и уход от их нормирования;
3) ограниченные возможности признания расходами затрат на аудиторские услуги;
4) опасности, связанные с целевыми поступлениями и целевым фи-нансированием;
5) использование агентских договоров для отсрочки налога на прибыль, замены всех налогов на налог на прибыль с одновременной его отсрочкой;
6) гранты и иные целевые поступления как средство для безналогового получения имущества и денежных средств;
7) подход нормирования расходов на замену бракованных, утра-тивших товарный вид в процессе перевозки и (или) реализации и недостающих экземпляров периодических печатных изданий в упаковках, продукции средств массовой информации и книж-ной продукции;
8) возможность отсрочки налога на срок до трех лет за счет при-знания за собой долга;
9) использование выявления в отчетном (налоговом) периоде убыт-ков прошлых налоговых периодов для налогового планирова-ния;
10) использование признания долгов нереальными к взысканию (без- надежными) для налогового планирования;
11) перенос на конец года уплаты части налога за счет формирова-ния резерва по гарантийному ремонту и гарантийному обслужи-ванию;
12) возможности налогового планирования для налогоплательщиков, созданных в форме учреждений за счет отчислений их собствен-никам;
13)возможность признавать расходами затраты по финансирова-нию профсоюзов;
14) возможность безгранично уменьшать налогооблагаемую базу,только лишь подписывая акт сдачи-приемки полученных, но не оплаченных услуг (работ);
15)возможность переноса момента возникновения обязанности по уплате налога у страховых организаций;
16)новые основания для «затратных договоров» (взамен договоров на «покраску снега»);
17)новые возможности использования некоммерческих организа-ций для налогового планирования;
18)перенос налогового бремени на другие лица с одновременным уменьшением налогов;
20)снятие ограничений ряда расходов (юридические, консультационные, по управлению организацией и пр.);
21)использование трудовых и коллективных договоров для безграничного уменьшения налогооблагаемой прибыли;
22) новые возможности признавать расходами оплату проезда ра-ботников к месту работы и обратно (хоть на такси или лимузине
23) другие направления.
Контрольные вопросы к теме 5
1. Каков механизм начисления и уплаты налога на прибыль?
2. Перечислите основные направления налогового планирования налога на прибыль.
Тема 6 НАЛОГОВОЕ ПЛАНИРОВАНИЕ КОСВЕННОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
Быстрая навигация: Каталог статейИные вопросы Материальные расходы в бухгалтерском и налоговом учете (Панченко Т.М.)
Материальные расходы в бухгалтерском и налоговом учете (Панченко Т.М.)
Дата размещения статьи: 31.10.2015
С 1 января 2015 г. организациям предоставлено право самостоятельного выбора порядка списания материально-производственных запасов в налоговые расходы. Изменения законодательства помогут организациям сблизить налоговый и бухгалтерский учет.
Списание в расходы товарно-материальных ценностей
Если стоимость имущества, которое организация планирует использовать более года, не превышает 40 000 руб., она вправе самостоятельно выбирать, отражать в бухгалтерском учете такое имущество в составе основных средств или как товарно-материальные ценности (п. п. 4, 5 ПБУ 6/01). Соответственно, стоимость такого имущества можно списать через амортизацию в течение срока полезного использования или единовременно при принятии на учет.
Аналогичный порядок предусмотрен и в налоговом учете (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ). Расходы на приобретение товарно-материальных ценностей, стоимость которых составляет менее 40 000 руб., предназначенных для долгосрочного использования, организация вправе списать либо единовременно в полной сумме по мере их ввода в эксплуатацию, либо в течение нескольких отчетных периодов в порядке, установленном самостоятельно в учетной политике для целей налогообложения.
Таким образом, у организаций, списывающих на расходы имущество стоимостью до 40 000 руб. не единовременно, а в течение определенного срока, с 2015 г. появилась возможность сблизить в этой части налоговый и бухгалтерский учет.
Единовременное списание затрат на приобретение товарно-материальных ценностей позволит отразить больший налоговый расход за период (пример 1).
Равномерное отражение расходов выгодно для организаций, не желающих заявлять убыток (пример 2).
Пример 1. Организация приобрела электрогенератор за 41 300 руб. (в том числе НДС — 6300 руб.).
В учетной политике как для целей бухгалтерского, так и налогового учета предусмотрено единовременное списание актива при его передаче в эксплуатацию.
В бухгалтерском учете производятся записи:
Д-т сч. 10 "Материалы"
35 000 руб.
оприходован электрогенератор;
К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
6300 руб.
Д-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам"
6300 руб.
НДС предъявлен к вычету;
(26, 44, 91)
К-т сч.
Налоговый учет материальных расходов
10 "Материалы"
35 000 руб.
списана на расходы стоимость электрогенератора при его передаче бригаде монтажников.
Пример 2. Используем условия примера 1.
В учетной политике как для целей бухгалтерского, так и налогового учета организации закреплено списание актива в течение срока его эксплуатации. Срок эксплуатации электрогенератора установлен продолжительностью в два года.
Д-т сч. 01 "Основное производство", субсч. "Товарно-материальные ценности",
К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
35 000 руб.
оприходован электрогенератор;
Д-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"
К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
6300 руб.
отражен НДС в стоимости электрогенератора;
К-т сч. 02 "Амортизация основных средств"
1458 руб. (35 000 руб. : 24 мес.)
начислена ежемесячная амортизация электрогенератора.
Напомним, что в бухгалтерском учете метод ЛИФО не применяется начиная с 2008 г. С 1 января 2015 г. исключена возможность применения метода ЛИФО и для целей налогообложения. Определяя размер материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг), для целей налогообложения применяют один из методов оценки сырья и материалов, закрепленных в учетной политике для целей налогообложения (п. 8 ст. 254 НК РФ).
Если организация при отпуске сырья и материалов в производство в бухгалтерском и налоговом учете будет использовать один и тот же метод оценки списания ТМЦ, то у нее не возникнут разницы (пример 3).
Пример 3. Завод в июне приобрел 10 т медной катанки, стоимость которой — 236 000 руб. (в том числе НДС — 36 000 руб.). В июле было отпущено 6 т медной катанки в волочильный цех (в производство). Продукция завода, при изготовлении которой использована медная катанка, реализована в августе.
Организация применяет общую систему налогообложения (метод начисления). При отпуске сырья и материалов в производство их оценку как в бухгалтерском, так и в налоговом учете организация проводит по стоимости единицы запасов.
В бухгалтерском учете производятся записи.
В июне:
Д-т сч. 10 "Материалы"
К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
200 000 руб.
оприходовано 10 т медной катанки;
Д-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"
К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
36 000 руб.
учтен НДС в стоимости медной катанки;
Д-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсч. "Расчеты по НДС",
К-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"
36 000 руб.
НДС принят к вычету;
Д-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
К-т сч. 51 "Расчетные счета"
236 000 руб.
оплачены поставщику 10 т медной катанки.
В июле:
Д-т сч. 20 "Основное производство"
К-т сч. 10 "Материалы"
120 000 руб. (200 000 руб. : 10 т x 6 т)
отпущено в производство в волочильный цех 6 т медной катанки.
При расчете налога на прибыль бухгалтер учтет стоимость медной катанки, использованной в производстве, в размере 120 000 руб.
Оценка затрат на материалы
При расчете налога на прибыль приобретенные материалы учитываются по фактической стоимости, включающей в себя цену приобретения по договору; комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посреднику; ввозные таможенные пошлины и сборы; расходы на транспортировку; другие затраты, связанные с приобретением материально-производственных запасов (п. 2 ст. 254 НК РФ).
В фактической стоимости материалов учитывается также стоимость невозвратной тары. Стоимость возвратной тары при расчете налога на прибыль учесть нельзя, поэтому, если цена возвратной тары включена в общую стоимость материалов, ее необходимо выделить. Тару необходимо оценить по стоимости, которую можно получить от ее возможного использования или реализации. В документах (договоре, накладной, счете-фактуре) целесообразно стоимость возвратной тары выделить отдельной строкой. Это позволит избежать расчетов по ее выделению из общей стоимости приобретенных материалов.
При продаже материалов их оценка производится по фактической стоимости приобретения (пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ).
Если организация использует в качестве сырья и других материалов продукцию собственного производства, оценка их производится так же, как и готовой продукции — по прямым расходам. Аналогичный порядок применяется и в отношении результатов работ и услуг собственного производства.
Дата признания материальных расходов в налоговом учете зависит от метода налогового учета, применяемого организацией. При использовании метода начисления расходы признаются в том периоде, к которому они относятся (п. 1 ст. 272 НК РФ). При кассовом методе расходы можно учесть только после их фактической оплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ).
Некоторые материальные расходы при расчете налога на прибыль признаются в особом порядке. Так, покупную стоимость сырья и материалов можно списать на расходы только в части, отпущенной в производство и использованной в нем на конец месяца. Стоимость неамортизируемого имущества включается в состав расходов только после ввода в эксплуатацию.
Кроме того, при применении метода начисления часть материальных расходов организация может отнести к прямым расходам (п. 1 ст. 318 НК РФ). В этом случае стоимость материалов учитывается в расходах по мере реализации продукции, в стоимости которой они учтены. Если организация оказывает услуги, прямые расходы, как и косвенные, можно учесть в момент их начисления.
Уменьшение материальных расходов
Сумму материальных расходов можно уменьшить на стоимость остатков материально-производственных запасов, переданных в производство, но не использованных в нем на конец месяца; на стоимость возвратных отходов (п. п. 5 и 6 ст. 254 НК РФ).
Определить стоимость остатков материалов, переданных в производство, но не использованных в нем на конец месяца, можно на основании самостоятельного расчета. Оценка остатков должна соответствовать их оценке при списании.
Возвратные отходы учитываются в момент их сдачи на склад.
Если организация планирует использовать возвратные отходы в основном или вспомогательном производстве, они оцениваются по пониженной цене исходного материала (по цене возможного использования). Методику расчета стоимости организация может разработать самостоятельно и утвердить как приложение к учетной политике для целей налогообложения.
Если возвратные отходы будут проданы, в налоговом учете их необходимо оценить по цене реализации с учетом действующих рыночных цен (пример 4).
Пример 4. Организация передала в производство 15 т медных проводов по цене 12 000 руб/т на сумму 180 000 руб. (12 000 руб/т x 15 т). Возвратные отходы при производстве продукции составили 300 кг. Они будут использованы во вспомогательном производстве для изготовления новогодних гирлянд. Поэтому возвратные отходы в налоговом учете оцениваются по цене возможного использования. По медным проводам она составляет 5 руб/кг.
Организация применяет общую систему налогообложения (метод начисления). В учетной политике организации для целей и бухгалтерского, и налогового учета прописан порядок оценки возвратных отходов по цене их возможного использования.
В бухгалтерском учете производятся следующие записи:
Д-т сч. 20 "Основное производство"
К-т сч. 10 "Материалы"
180 000 руб.
передано сырье в производство;
Д-т сч. 10 "Материалы", субсч. "Возвратные отходы",
К-т сч. 20 "Основное производство"
1500 руб. (300 кг x 5 руб/кг)
оприходованы возвратные отходы.
При расчете налога на прибыль организация уменьшит материальные расходы на стоимость возвратных отходов.
Увеличение материальных расходов
Величину материальных расходов отчетного (налогового) периода организация может увеличить на стоимость излишков, которые выявлены в ходе инвентаризации; материалов, которые получены в процессе ликвидации (полной или частичной), ремонта, модернизации, реконструкции или технического перевооружения основных средств; материалов, полученных безвозмездно.
Стоимость излишков и материалов, полученных в процессе ликвидации, ремонта, модернизации, реконструкции, технического перевооружения основных средств, включается в состав материальных расходов в момент их отпуска в производство (п. 2 ст. 272, пп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ). Если в дальнейшем эти материалы организация использует при ремонте основных средств, их стоимость признается не в материальных расходах, а в расходах на ремонт основных средств (пример 5).
Пример 5. Завод демонтировал собственными силами морально устаревший волочильный станок. Рыночная стоимость материалов, оставшихся после демонтажа, составила 9000 руб. Эти материалы были использованы в том же месяце для ремонта других волочильных станков. Организация применяет общую систему налогообложения (метод начисления).
В бухгалтерском учете производятся следующие записи:
Д-т сч. 10 "Материалы"
К-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсч. 1 "Прочие доходы",
9000 руб.
отражены по рыночной стоимости материалы, оставшиеся после демонтажа волочильного станка;
Д-т сч. 25 "Общепроизводственные расходы"
К-т сч. 10 "Материалы"
9000 руб.
списаны материалы на затраты по ремонту других волочильных станков.
В налоговом учете в составе внереализационных доходов отражена рыночная стоимость материалов — 9000 руб. На расходы по ремонту волочильных станков материалы были списаны по их полной рыночной стоимости.
Литература
1. Налоговый кодекс Российской Федерации: часть вторая // Справочно-правовая система "КонсультантПлюс" / Компания "КонсультантПлюс".
9. ПОСЛЕДОВАТЕЛЬНОСТЬ ВЫПОЛНЕНИЯ ИНВЕСТИЦИОННЫХ ПРОЕКТОВ И СОДЕРЖАНИЕ РАЗДЕЛОВ
9.5. Прямые материальные затраты на производство продукции
Прямые материальные затраты на производство продукции состоят из следующих
статей:
- основные сырье и материалы;
- вспомогательные сырье и материалы;
- покупные полуфабрикаты;
- покупные комплектующие изделия;
- тара и тарные материалы;
- топливо для технологических целей;
- энергия для технологических целей;
- транспортно-заготовительные расходы;
- работы и услуги сторонних организаций производственного характера.
Стоимость сырья и материалов определяется на основании норм расходов каждого вида материалов и цен на них.
Норма расходов материалов на деталь (Н рас) складывается из веса готовой детали (Q), в соответствии с чертежом, и веса неизбежных отходов (Н отх.), в зависимости от исходного материала и технологии изготовления
Результаты расчетов сводятся в табл.9.9.
Таблица 9.9
Стоимость сырья и материалов
При наличии возвратных отходов стоимость от их реализации следует вычесть из стоимости материалов.
В радиопромышленности и приборостроении в условиях крупносерийного и массового
производства средние размеры реализуемых возвратных отходов имеют следующие
значения:
- черные металлы – 15 - 25%;
- цветные металлы – 10 - 20%;
- пластмассы – 10 - 15%;
- провода и кабели – 3 - 5%.
Расходы по статьям «покупные полуфабрикаты» и «покупные комплектующие изделия» определяются в соответствии с ведомостью покупных изделий и полуфабрикатов и сводятся в табл. 9.10.
Таблица 9.10
Стоимость покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов
В статьи «топливо и энергия для технологических целей» включаются затраты на
все виды расходуемого в производстве топлива и энергии;
- уголь;
- мазут;
- природный газ и др.;
- электроэнергия;
- тепловая энергия;
- вода;
- инертные газы (CO 2 , аргон и др.);
- сжатый воздух и др.
В частности, расход электроэнергии на изготовление одного изделия (Рэл) можно определить по формуле
(9.3)
где SМ – суммарная мощность действующих электроустановок (в кВт);
F д – действительный годовый фонд времени работы оборудования;
К з – коэффициент загрузки оборудования по времени;
К п.с. – коэффициент потерь в сетях;
V г – годовая программа выпуска изделий;
К с – коэффициент спроса, учитывающий недогрузку по мощности (металлорежущие
станки Кс=0,2; станки –автоматы – 0,25; ковочные машины – 0,45; сварочные трансформаторы
– 0,35; вентиляторы – 0,75; освещение – 0,8).
Расход других энергоносителей на одно изделие Рэн (сжатого воздуха, инертных газов, пара, воды и т.д. можно рассчитать по формуле
(9.4)
где Н р.эн – норма расхода энергоносителей на один час работы оборудования (м 3).
Расчеты стоимости топлива и энергии на технологические цели сводятся в табл. 9.11.
Таблица 9.11
Стоимость топлива и энергии на технологические цели
Итог раздела сведен в таблице 9.12.
Таблица 9.12
Прямые материальные издержки на одно изделие (тыс. руб.)
|
Номер шага |
||||
|
Длительность шага (годы или доли года) |
||||
|
Сырье и материалы |
||||
|
Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия |
||||
|
Тара и тарные материалы |
||||
|
Топливо и энергия для технологических целей |
||||
|
Транспортно-заготовительные расходы |
||||
|
Работы и услуги сторонних организаций производственного характера |
||||
| Предыдущая |
Формирование финансового результата предприятия напрямую зависит от расходов на производство. Анализ расходных статей позволяет просчитать себестоимость товара, тем самым сделать оценку обоснованности затрат. К производственным затратным статьям относятся прямые и косвенные затраты. В статье мы рассмотрим подробнее о прямых затратах на производство.
Статьи затрат прямых производственных расходов
Расходные статьи по прямым расходам формируются на счете 20 «Основное производство». В связи с разными видами коммерческой деятельности, организации самостоятельно формируют прямые расходы на производство, прописывая в учетной политике предприятия.
Производственные прямые затраты – это расходные издержки организации на изготовление товаров, продуктов, которые были использованы непосредственно на производство этой продукции.
Общепринятая классификация затратных статей на прямые издержки включает в себя:
- Расходы на сырье и материалы;
- Заработная плата сотрудникам;
- Начисление налогов во внебюджетные фонды;
- Амортизация основных средств;
- Издержки на прочие расходы.
Издержки на сырье и материалы
Материальные издержки являются главным компонентом производства выпускаемой продукции. К ним относятся расходы на приобретение:
- Материалов, сырья и упаковочных материалов;
- Покупных материалов и инструментов;
- Спецодежды и другого сырья, необходимого для непосредственного цикла производства;
- Запчастей для текущего ремонта оборудования.
Зарплата производственникам
В затратную статью – заработная плата сотрудникам включаются все виды начисления:
- Заработная плата в денежном или в натуральном виде;
- Начисления-компенсации;
- Премии и надбавки;
- Другие расходы, направленные на содержание работников производства.
В прямые производственные расходы нужно включить доход тех сотрудников, которые непосредственно трудятся на производстве продукции.
Налоги во внебюджетные фонды
Одновременно с сумм заработной платы сотрудников работодатель начисляет налоги во внебюджетные фонды:
- ПФ (22%);
- ФОМС (5,1%);
- ФСС (2,9%);
- ФСС (0,2 – 0,4%).
Перечисляет работодатель из собственных средств предприятия.
Амортизационные начисления ОС
К прямым расходам на производственные нужды относится и амортизация основных средств, с помощью которой происходит производственная работа по выпуску продукции.
Совет руководителям-производственникам: при составлении учетной политики предприятия определите состав основных средств, которые будут направлены на производство изготовления продукции. Иначе при проверке налоговиками могут возникнуть проблемы с правильным начислением налога на прибыль.
Затратная статья прочих расходов
Оплату сторонним организациям для выполнения производственных услуг (испытания на качество продукции, ремонт основных средств, проведение расходных замеров воды, тепла, транспортные услуги внутри предприятия по перевозке грузов между складами);
- Коммунальные услуги: электрическая, тепловая энергия и др;
- Потери от брака.
Различие между прямыми и косвенными расходами
В предпринимательской деятельности существует две больших группы издержек: прямые и косвенные расходы. Эти расходы по-разному влияют на себестоимость продукции, по анализу издержек можно судить о результативности выполненных действий.
От прямых затрат на производство зависит полностью себестоимость конечной продукции. Их не переносят на будущие периоды и не разбивают на части. Все составляющие включены в калькуляцию на одну единицу продукции.
Косвенные расходы включаются в себестоимость определенными частями, они тоже включены в себестоимость. Они могут быть постоянными или переменными. Например: расходы на оплату заработной платы административному отделу (постоянные), отгрузка товара большей партией, чем ожидалось – издержки на бензин, транспорт и т.д. (переменные).
Бухучет прямых затрат на производство
На дебете счета 20 «Основное производство», проводками, собираются прямые производственные затраты , связанные с выпуском товара и оказанием услуг.
Кредитовое сальдо счета 20 отображает итоговую себестоимость продукции, которая списывается в дебет счетов 40,43,90.
Первичные документы
На основании первичных документов ведется полный учет коммерческой деятельности предприятия. При передаче материалов или сырья для производства материально-ответственное лицо (назначается по приказу руководителя) заполняет первичные документы. К ним относятся:
- Лимитно-заборные карты (формы № М-8 и №М-9) – отпуск запасов при установленных на предприятии лимитах, а также контроль за правильным использованием ТМЦ;
- Акт требование на дополнительный отпуск (форма №М-10) – отпуск запасов сверх лимита или при замене;
- Требование-накладная (форма №М11) – перемещение материалов внутри предприятия;
- Карточка учета на складе (форма М-12) – для контроля движения каждого вида ТМЦ.
Это полезно знать: налоговые органы дают право производственникам, помимо вышеперечисленных первичных документов, для лучшего контроля производственного процесса, использовать самостоятельно разработанные дополнительные регистры бухгалтерского и складского учета.
Расчет себестоимости прямых затрат
Приведем пример расчета себестоимости в швейном ателье «Модистка» одного платья.
Для пошива одного платья необходимы следующие издержки:
- Материалы:
- Ткань 1,2х160=192;
- Молния 1х28=28;
- Нитки 2х20=40.
- Заработная плата работника составляет 30% от стоимости работы (800х30%)=240 руб.;
- Налоги, для перечисления в ПФ22% — 240х22%=52,80 руб., ФОМС5,1% — 240х5,1%=12,24 руб., ФСС 0,4% — 0,96руб., ФСС2,9% — 240х2,9%=6,96 руб.
Итого начислено налогов: 72,96 руб.
- Амортизация оборудования – 50 руб.
- Издержки на электричество, воду и теплоэнергию – 23 руб.
ИТОГО себестоимость прямых расходов на одну единицу пошива текстильного изделия (платья) составляет 645,96 руб.
Продажная цена пошитого платья включает в себя: материалы 260+20%=312 руб. и стоимость работы 800 руб. Итого стоимость для продажи платья составляет 1 112 руб.
Прибыль предприятия по прямым издержкам составляет 466,04 руб. с одного платья.
Производственные расходы, связанные с изготовлением какой-либо продукции включены в себестоимость. В учетной политике предприятия выбранный метод распределения затрат классифицируется на прямые производственные расходы и косвенные расходы. На малых предприятиях разделить деление расходов не составляет сложности, в больших компаниях целесообразно формировать калькуляцию по производственным циклам.
Элементы производственных затрат
Затраты отражают, сколько и каких ресурсов использовано, и эти затраты всегда соотносятся с конкретными задачами и целями. Такими задачами могут быть производство продукта, функционирование отдела, оказание услуг, для которых желательно определить величину использованных ресурсов в денежном выражении.
Некоторые затраты можно прямо, непосредственно и экономично отнести на отдельный вид продукции или партию продукции. Это прямые затраты .
Другие затраты нельзя прямо, непосредственно и экономично отнести на конкретную продукцию. Это непрямые, или косвенные , расходы. Их распределяют по изделиям согласно выбранной методике.
В прямые материальные затраты включаются затраты сырья и основных материалов. Прямые материальные затраты – это материалы, которые становятся частью готовой продукции, их стоимость прямо и экономично относятся на определенное изделие. Затраты на материалы, которые требуются для производственного процесса, но не становятся частью готового продукта, учитываются как вспомогательные и называются непрямыми материальными затратами . Затраты на вспомогательные материалы включаются в общепроизводственные расходы.
Каждая организация исходя из специфики производственного процесса самостоятельно решает, какие материалы относить к основным и рассматривать как прямые затраты, а какие – к вспомогательным и включать в состав общепроизводственных расходов.
Расходы отчетного периода отражаются при расчете прибыли от основной деятельности в отчете о прибылях и убытках. Формула исчисления показателей прибыли будет такой:
Выручка _ Производственная себестоимость = Валовая
от реализации реализованной продукции прибыль;
Валовая _ Коммерческие и административные = Прибыль от основной
прибыль расходы деятельности
В некоторых случаях при рассмотрении затрат и определении себестоимости единицы продукции прямые трудовые затраты объединяют с общепроизводственными расходами, образуя группу добавленных затрат (затрат на обработку).
2.5 Понятия “место возникновения затрат”, “носитель затрат”, “объект затрат”, “центр затрат”
На предприятиях управление затратами осуществляется не только по- предприятию в целом, но и более детально - по центрам ответственности. Центр ответственности - это сегмент внутри предприятия, во главе которого стоит ответственное лицо, принимающее решения. Управление затратами по центрам ответственности осуществляется преимущественно на крупных децентрализованных предприятиях и нацелено на удовлетворение потребностей внутрифирменного управления.
С позиции управления затратами деление предприятия на центры ответственности позволяет:
Использовать специфические методы управления затратами с учетом особенностей деятельности каждого подразделения предприятия;
Увязать управление затратами с организационной структурой предприятия
Децентрализовать управление затратами, осуществляя его на всех уровнях управления;
Установить ответственных за возникновение затрат, выручки, прибыли. Характерные особенности системы управления затратами по центрам:.
ответственности заключаются в следующем:
Определение области полномочий и ответственности каждого менеджера: менеджер отвечает только за те показатели, которые он может контролировать;
Персонализация документов внутренней отчетности;
Участие менеджеров центров ответственности в подготовке отчетов за прошедший период и планов (бюджетов) на предстоящий период.
Выбор способа деления предприятия на центры ответственности определяется спецификой конкретной ситуации, при этом необходимо учитывать следующие требования:
В каждом центре ответственности должен быть показатель для измерения объема деятельности и база для распределения расходов;
Во главе каждого центра должно быть ответственное лицо - менеджер;
Необходимо четко определить сферу полномочий и ответственности менеджера каждого центра ответственности;
Степень детализации должна быть достаточной для анализа, но не избы точной, чтобы ведение учета не было чересчур трудоемким;
Желательно, чтобы для любого вида затрат предприятия существовал такой центр затрат, для которого данные затраты являются прямыми;
Поскольку деление предприятия на центры ответственности сильно влияет на мотивацию руководителей соответствующих центров, необходимо учитывать социально-психологические факторы.
Деление предприятия на центры ответственности взаимосвязано с организационной структурой предприятия: на предприятиях с линейно- функциональной структурой центрами ответственности будут линейные и функциональные подразделения; на предприятиях с дивизиональной структурой - дивизионы; на предприятиях с матричной структурой - либо линейные и функциональные подразделения, либо проекты.
Центр затрат - это подразделение, руководитель которого отвечает только за затраты (например, производственный цех, конструкторское бюро и др.). Центры затрат могут входить в состав других более крупных центров ответственности (любого типа). Центры затрат можно разбить на центры регулируемых, произвольных (частично регулируемых) и слабо регулируемых затрат (рис. 3, 4).
Для центра регулируемых затрат Гибкий бюджет показывает, какими должны быть затраты на единицу выпуска, а так- же суммарные затраты при различных объемах выпуска. Менеджер центра регулируемых затрат отвечает прежде всего за минимизацию затрат на единицу выпуска, так что деятельность его оценивается путем сопоставления плановых (нормативных) и фактических затрат на единицу продукции.
Для центра произвольных затрат не существует оптимального соотношения между затратами и результатами деятельности: фиксированная величина затрат для таких центров устанавливается по решению руководства предприятия в период разработки плана (бюджета) в зависимости от задач, поставленных перед такими центрами на предстоящий период (рис. 3). Примерами центров произвольных (слабо регулируемых) затрат могут служить конструкторское бюро, отдел маркетинга. Менеджеры центров произвольных затрат отвечают за соблюдение бюджета, а также за качественные показатели работы.
Центр выручки - например, отдел сбыта (рис. 5). Взаимосвязи между затратами на функционирование такого центра и значением выручки практически нет, поэтому основным контролируемым показателем является выручка, а также определяющие ее показатели: объем сбыта в натуральном выражении, цены, структура реализации (соотношение между различными видами реализуемой продукции).
Центр прибыли - это подразделение, руководитель которого отвечает
как за затраты, так и за прибыли, например, предприятия в составе, крупного объединения (рис. 6). Менеджер центра прибыли контролирует: цены, объем производства и реализации, а также затраты, поэтому основным контролируемым показателем является прибыль.
Управление центром прибыли осуществляют при помощи операционного бюджета, форма которого напоминает отчет о прибылях и убытках, а также отчета об исполнении бюджета. Центр прибыли может, в свою очередь, состоять из нескольких центров затрат. Например, предприятие, входящее в состав объединения. в свою очередь состоит из цехов и подразделений.
Центр инвестиций - это подразделение, руководитель которого отвечает не только за выручку и зарплаты, но и за капиталовложения (рис. 7). Примером может служить дочернее предприятие, имеющее право инвестировать собственную прибыль. Цель центра инвестиций - не только получение максимальной прибыли, как в случае центра прибыли, но и достижение максимальной рентабельности вложенного капитала, максимальной доходности инвестиций, увеличение акционерной стоимости.
Управление затратами центра инвестиций осуществляют при помощи операционного бюджета, отчета о его исполнении, а также баланса и отчета о денежных потоках. На первых этапах существования центров инвестиций - во время пред инвестиционной и инвестиционной фазы - важное - значение имеют также календарно-сетевой график этапов и график капиталовложений.
Оценка эффективности функционирования центров инвестиций осуществляется путем расчета аналитических показателей: традиционных (рентабельность капиталовложений, окупаемость вложенного капитала) и дисконтированием денежных потоков (внутренняя норма рентабельности, чистая приведенная стоимость). Центры инвестиций широко используются в сильно диверсифицированных компаниях.
В составе основных. центров ответственности выделяют центры, от- носящиеся к материальным запасам, участки и цехи основного производства, управленческие и сбытовые центры. Центры ответственности, относящиеся к материальным запасам, включают снабжение и складское хозяйство. Участки и цехи основного производства охватывают технологический процесс изготовления продукции. К управленческим относятся центры ответственности, осуществляющие функции управления предприятием, например, администрация, плановый, финансовый отделы. Сбытовые центры ответственности решают задачи маркетинга и сбыта продукции предприятия
Вспомогательные центры ответственности участвуют в производстве косвенно, оказывая услуги, выполняя работы или изготавливая продукцию, предназначенную не для потребителя, а для основных центров ответственности. Затраты вспомогательных центров ответственности невозможно напрямую отнести на себестоимость, поэтому их сначала распределяют по основным центрам, а уже потом в составе суммарных затрат основных центров включают в себестоимость.
В составе вспомогательных центров ответственности выделяют общезаводские и обслуживающие процесс производства. Общезаводские центры обслуживают все подразделения предприятия (например, объекты социальной сферы, административно-хозяйственный отдел). Центры, обслуживающие процесс производства, занимаются оказанием услуг только: для нужд основного производства (например, отдел технического контроля, ремонтный цех, инструментальная мастерская).
После того как ответственность за издержки четко определена в организационном порядке, по каждому элементу затрат в пределах каждой из сфер ответственности обеспечивается информация двух видов.
1. Для каждого составляющего элемента затрат, ответственность за который несет конкретный менеджер, определяется нормативная или допустимая величина затрат. Эти исходные данные используются и для других целей, но в первую очередь для контроля издержек по центрам ответственности.
2. По центрам ответственности собираются и сообщаются сведения о фактических издержках. Сравнение фактических затрат с допустимыми позволяет ответственному менеджеру оперативно планировать и контролировать работу на своем участке производства.
Для снижения затрат большое значение имеет бухгалтерский учёт и анализ затрат по центрам затрат и по центрам ответственности. Центр затрат – это объект отнесения затрат, где аккумулируются затраты, связанные с одной или несколькими функциями и определёнными видами деятельности. Центр ответственности – организационное подразделение, возглавляемое менеджером, ответственным за величину затрат.
Анализ отчётных данных по центрам затрат позволяет сделать заключение о том, в каком центре ответственности и на сколько высоки издержки и чем это вызвано.Центр затрат - это подразделение, руководитель которого отвечает пюлько за затраты (например, производственный цех, конструкторское бюро и др.). Центры затрат могут входить в состав других более крупных центров ответственности (любого типа). Центры затрат можно разбить на центры регулируемых, произвольных (частично регулируемых) и слабо регулируемых затрат).
Для центра регулируемых затрат существует оптимальное соотношение между затратами и выпуском. Например, у производственного цеха существуют нормы расхода материалов, нормативная трудоемкость единицы продукции и т. д., а суммарные затраты на материалы и оплату труда определяются путем умножения нормативных затрат на единицу продукции и на запланированный объем выпуска. Поэтому управление затратами таких центров осуществляют при помощи гибких бюджетов. Гибкий бюджет показывает, какими должны быть затраты на единицу выпуска, а так- же суммарные затраты при различных объемах выпуска.
Центр выручки - это подразделение, руководитель которого отвечает только за выручку, но не за затраты, например, отдел сбыта. Взаимосвязи между затратами на функционирование такого центра и значением выручки практически нет, поэтому основным контролируемым показателем является выручка, а также определяющие ее показатели: объем сбыта в натуральном выражении, цены, структура реализации (соотношение между различными видами реализуемой продукции).
Центр прибыли - это подразделение, руководитель которого отвечает как за затраты, так и за прибыли, например, предприятия в составе, крупного объединения. Менеджер центра прибыли контролирует: цены, объем производства и реализации, а также затраты, поэтому основным контролируемым показателем является прибыль. Центр инвестиций - это подразделение, руководитель которого отвечает не только за выручку и зарплаты, но и за капиталовложения
Определение издержек по центрам ответственности является непростой задачей. Особенно трудно определить ответственность за издержки в таких сферах, как эксплуатация и техническое обслуживание оборудования, контроль качества, методы производства, календарное планирование и транспортировка грузов.