Все без исключения основные средства в зависимости от того, к какой группе амортизации они относятся, обладают периодом полезного использования. Установленный Классификатор позволяет в полной мере определить амортизационную группу объекта, а также предусмотренный срок эксплуатации.

Таблица основных средств

Используется обновленный вариант таблицы основных средств .

Порядковый номер группы	Что входит в группу основных средств	Каков период использования
1	В группу включено все имущество, причем срок полезного использования их небольшое.	Не больше 2 лет
2	Все кроме транспортных средств и другого оборудования. Помимо этого, в группу включено долговечные насаждения.	Не больше 36 месяцев
3	К группе относят не только сооружения, но и транспортные средства.	Не больше 5 лет
4	Содержит нежилое недвижимое имущество и различный трудовой скот.	Не больше 7 лет
5	Содержит передаточное оборудование, транспортные средства и разнообразные сооружения.	Не больше 10 лет
6	Жилое имущество и разнообразные многолетние саженцы.	Не больше 15 лет
7	Основные средства, которые еще не фигурировали в иных группах.	Не больше 20 лет
8	Многочисленные сооружения (различного типа) и разнообразные транспортные средства.	До 25 лет
9	Разнообразные сооружения, передаточное оборудование, транспортные средства.	Не больше 30 лет
10	Разнообразное оборудование, различные саженцы, транспортные средства и так далее.	Больше 30 лет

Для того чтобы узнать к какой именно группе относится основное средство, достаточно будет воспользоваться таблицей классификатора.

Стоит обращать внимание на тот факт, что компаниям предоставляется возможность своими силами узнать сведения относительно того, к какой группе относится то или иное ОС.

В том случае, если необходимый объект отсутствует в классификаторе, период применения ОС допускается узнать на основании рекомендаций производителя либо же имеющейся технической документации.

Каким способом можно узнать СПИ для объектов, которые уже были в эксплуатации? В процессе приобретений тех объектов, которые уже находились ранее в применении у них компаний, в процессе расчета рассматриваемого срока могут возникнуть некоторые сложности.

Для облегчения необходимых расчетов, достаточно будет воспользоваться одним из нескольких вариантов, а именно:

• временной период формируется согласно принятому Классификатору, однако его обязательно следует снизить на эксплуатационный период прежним собственником;
• временной отрезок, который был сформирован прежним собственником, необходимо в обязательном порядке снизить на фактический период применения.

Воспользовавшись одним из указанных способов, можно без каких-либо усилий определить период полезного применения бывшего в эксплуатации оборудования.

Согласно статье 258 Налогового кодекса РФ , ОС компании в зависимости от периода полезного применения конкретного имущества непосредственно для целей налогообложения дохода могут быть отнесены к одной из установленных групп.

Что касается периода полезного применения ОФ , то компания своими силами обязаны исчислять его с обязательным учетом специально разработанной Классификации, которая была утверждена Постановлением Правительства РФ.

На 2019 год действует Постановление Правительства РФ №640 . Также действует Общероссийский классификатор ОС (в сокращенном варианте ОКОФ) . Параллельно с этим был аннулирован предыдущий ОКОФ ОК 013-94.

По этой причине видоизменению подвержен и Классификатор ОС. Более того, на основании Приказа Росстандарта были приняты прямые и переходные ключи.

Определение периода полезного использования включает в себя несколько этапов , а именно:

1. Определение группы ОС относительно Классификации, которая была утверждена Постановлением Правительства РФ согласно пункту 4 статьи 258 Налогового кодекса РФ .
2. В том случае, если ОС отсутствует в Классификации и ОКОФ, то необходимо определить период на основании эксплуатационного срока (на основании пункта 6 статьи 258 Налогового кодекса РФ).
3. Период, который был установлен, в обязательном порядке необходимо зафиксировать в так называемой инвентарной карте учета ОС (составляемой по форме ). В ситуации, когда налоговый и бухгалтерский период различается между собой, то во втором разделе формы необходимо будет добавить соответствующую графу.

В процессе соблюдения указанных этапов, определить период полезного использования не составит большого труда. Достаточно только придерживаться четкой последовательности действий и избегать различного рода ошибок.

Рассмотрим расчет на конкретном примере: компания купила грузовое транспортное средство «Газель», у которой грузоподъемность составляет 1,5 тонны . Определим период ее полезного использования с учетом всех имеющихся нюансов.

Согласно утвержденному Классификатору ОС, грузовые транспортные средства общего использования с предусмотренной грузоподъемностью в пределах 0,5-5 тонн относятся к четвертой группы.

Исходя из этого, СПИ для четвертой группы, варьируется в пределах от 5 до 7 лет включительно . Таким образом, минимальный период полезного использования в месяцах составляет:

5 лет * 12 календарных месяцев + 1 месяц = 61 месяц

Что касается максимального периода, то он составляет:

7 лет * 12 календарных месяцев = 84 месяца

Необходимо отметить, что компании имеют полное юридическое право самостоятельно устанавливать период полезного использования транспортных средств в пределах от 61 до 84 месяцев .

Изменение

На основании общепринятого правила, период полезного применения подлежит пересмотру, если подтверждается факт существенного улучшения первоначальных установленных нормативных значений объекта по результатам (на основании пункта 1 статьи 258 Налогового кодекса РФ):

• произведенной достройки;
• выполненной реконструкции;
• проведенной модернизации.

Необходимо обращать внимание на тот факт, что для целей непосредственного налогового учета, повышение периода полезного использования может быть произведено только в тех временных рамках, установленных исключительно для конкретной группы, в состав которой входит конкретное средство.

Для возможности существенного облегчения перехода к новому установленному ОКОФ, были сформированы так называемые специальные ключи соответствия. Под ключами подразумевается с наименованием не только подгрупп, но и самих групп.

В процессе осуществления работы с рассматриваемыми ключами необходимо обращать внимание на такие нюансы , как:

1. Для разработанных таблиц прямого перехода было принято соответствие старого показателя новому (причем одному либо же нескольким). Если же точное наименование объектов отсутствуют в перечне, то необходимо брать во внимание наиболее подходящее название.
2. Для сформированных таблиц обратного перехода было принято соответствие нового показателя к старому (также для одного либо же нескольких).

Необходимо дополнительно обращать внимание на предусмотренный порядок действий в процессе осуществления перехода, который заключается в следующем :

1. С помощью переходных ключей четко определить новый код конкретного объекта основных средств.
2. Отобразить все необходимые сведения относительно нового кода в имеющуюся инвентарную учетную карту объекта. В обязательном порядке необходимо сделать определенную пометку о том, что новый код начал действовать. Причем важно помнить, что в переквалификации ОС нет необходимости, поскольку достаточно только указать их новые кодовые показатели. Иными словами, переквалификации подлежит только имущество, которое напрямую относится к .
3. Необходимо сформировать новую группу для ОС (это необходимо делать исключительно по отношению к тем объектам, которые были введены в эксплуатацию). Это означает, что старым объектам ОС видоизменять их период полезного применения нет необходимости. В том случае, если подходящий код отсутствует, то в обязательном порядке необходимо брать во внимание показатель максимально высокого уровня.

При условии соблюдения предусмотренного алгоритма можно без каких-либо особых сложностей осуществить необходимый переход. Достаточно только избегать различного рода ошибок либо же опечаток, поскольку в противном случае можно получить недостоверные сведения.

Применение

Согласно общепринятому правилу, рассматриваемый период подлежит пересмотру в тот момент, когда был факт существенного улучшения изначально установленных значений функционирования конкретного объекта по результатам достройки, модернизации, реконструкции либо же дооборудования.

Стоит напомнить, что в налоговом учете повышение рассматриваемого периода может осуществляться исключительно в рамках того срока, который был установлен непосредственно для той группы ОС, куда средство было ранее занесено.

В той ситуации, если рассматриваемый период по завершению реконструкции, модернизации либо же технического переоборудования был повышен, то у компании появляется уникальная возможность осуществить начисление амортизации по той норме, которая исчисляется на основании нового принятого периода полезного применения основного средства (на основании Письма Минфина России).

Однако подобный перерасчет нормы может привести к тому, что конкретно взятый объект будет дольше амортизироваться. По этой причине для компании в подобной ситуации наиболее оптимальным решением станет осуществлять по старым нормам.

Если же по завершению модернизации/реконструкции изначальная себестоимость объекта видоизменилась, а рассматриваемый срок остался на том же уровне, то норма амортизации в процессе применения непосредственно линейного варианта в налоговом учете пересмотреть будет невозможно, и на период завершения рассматриваемого СПИ основное средство, будет самортизировано не в полной мере.

Параллельно с этим, согласно имеющимся разъяснений Министерства финансов РФ, компаниям в подобной ситуации допустимо продолжать расчет амортизации линейным способом до момента полного погашения себестоимости ОС и по завершению рассматриваемого срока, если же он не подлежал пересмотру после выполнения модернизации/реконструкции ОС (на основании Министерства финансов РФ от июля 2011 года).

Если по завершению проведения модернизации/реконструкции технические параметры объекта подверглись видоизменению, в таком объеме, что теперь они отвечают в полной мере новому установленному коду ОКОФ (в текущем году возникает необходимость в проведении анализа как старых, так и новых кодов), объект в обязательном порядке должен быть рассмотрен как новоиспеченное ОС .

Классификатор в бухгалтерском учете

В Постановлении №1, в котором утвержден Классификатор ОС с целью налогового учета в 2019 году, четко указан тот факт, что Классификация в обязательном порядке должна быть использована в налоговом учете.

Из содержания указанного постановления исключается тот факт, что рассматриваемый Классификатор может быть применен непосредственно в бухгалтерском учете. По сути, это закономерно. Во многом это связано с тем, что действующее законодательство не должно регулировать вопросы относительно бухучета. Но действительно ли это может означать тот факт, что налоговый Классификатор не может быть использован в бухучет?

Необходимо понимать, что период полезного применения в бухучете – это временной отрезок, на протяжении которого объект ОС обязан в полной мере приносить компании экономическую выгоду (иными словами прибыль).

В четком соответствии с ПБУ 6/01 относительно учета ОС, которые были приняты Приказом Министерства финансов РФ в марте 2001 года, период полезного применения может быть рассчитан отталкиваясь от:

• прогнозируемого периода применения конкретного объекта в четком соответствии с предполагаемой производительностью либо же мощностью;
• прогнозируемого физического износа, который напрямую зависит от периода эксплуатационного режима (числа смен), а также естественных условий и уровня влияния окружающей среды, причем беря во внимание и периодичность ремонтных работ;
• различных нормативно-правовых и иных ограничений по применению конкретного объекта (к примеру, периода аренды).

На основании всего вышеизложенного, можно сделать вывод, что в бухучете компания имеет полное право своими силами рассчитывать период полезного применения, не беря во внимание какие-либо установленные нормы либо же классификаторы.

Необходимо брать во внимание тот факт, что какого-либо запрета на использование Классификатора ОС, принятого с целью налогообложения, в бухучете не предусмотрено.

Большая часть компаний применяют данную Классификацию с целью бухучета, причем закрепив подобный порядок в своей . Этот способ выбирается исключительно с целью оптимизации учетной трудовой деятельности, а также возможного сближения бухгалтерского и налогового учета (включая возможную поставленную цель уйти от обязательности использования временного различия).

Дополнительная информация — в данном видео.

Организацией приобретено оборудование для изготовления продукции на продажу. Бухгалтер его оприходовал.

Дорогие читатели! Статья рассказывает о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай индивидуален. Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь к консультанту:

ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ .

Это быстро и БЕСПЛАТНО !

Что это такое?

Срок полезного использования (СПИ) - это временной интервал эксплуатации основного средства (ОС) с целью извлечения прибыли.

Его определяют с помощью Классификатора (п.4 ).

Для чего нужен?

Выявление СПИ необходимо для амортизации поступившего ОС, а, следовательно, для расчета налога.

Срок использования показывает, через какое время сумма, затраченная на покупку ОС, будет списана в расходы с помощью таких отчислений.

СПИ определяется лишь для актива, подлежащего амортизации.

Подобные расчеты ведутся всеми компаниями независимо от формы собственности и организационно-правового устройства.

Пример:

Закуплен актив. Затрачена некая сумма. Определен СПИ (об этом далее). В течение этого времени ОС изнашивается. На него в учете организации начисляется амортизация. Это поэтапное в пределах СПИ перенесение суммы закупленного актива на стоимость выпущенного продукта: за что купил, за то со временем и продал.

СПИ таким образом определяет, за какой период затраченное вложение в полном объеме будет перенесено в расходы на производство, составив часть себестоимости произведенной единицы.

Нормативы

Объектом рассмотрения является ОС, использующееся 12 месяцев и более, с исходной ценой от 100 тыс. рублей.

Срок полезного использования основных средств в 2019 году

Итак, установление этого показателя необходимо в конечном итоге для определения прибыли.

Бухучет: СПИ устанавливается компанией – владельцем самостоятельно. Основание – Классификатор или техдокументация.

Налоговый учет: обособленная классификация и срок по ней может отличаться от соответствующего бухгалтерского показателя.

СПИ утверждается приказом возглавляющего предприятие лица. Форма произвольна.

Срок использования неизменен, за исключением случая модернизации.

Классификатор и группы

Этот документ утвержден постановлением от 1 января 2002 года Правительства РФ. Но с 12.05.18 г. некоторые коды изменились. К основным средствам из этого дополнения, поставленным на учет с начала 2019-го, надо применить скорректированный Классификатор.

В случае представления в этом документе обобщающей категории раздела необходимо в ОКОФ уточнить перечень составляющих его ОС.

Важно безошибочно выявить амортизационную группу ОС.

Тогда однозначно определится диапазон СПИ. Если он будет найден неверно, это повлечет ошибки в расчетах амортизационных отчислений и налога на прибыль.

Как определить и узнать?

С помощью расшифровки устанавливается минимальный срок службы для каждого конкретного ОС.

Организация имеет право самостоятельно установить СПИ закупленного актива. Это позволяет своевременно обновлять ОС в ногу с техническим прогрессом.

Методика и порядок

Код приобретенного ОС находится по классификатору «ОК 013 – 2014» (приказ Росстандарта от 12 декабря 2014 г. №2018 – ст)

По этому параметру среди кодов ОКОФ первой колонки Классификатора выявляется номер амортизационной группы. Тогда легко установить нормативный срок закупленного актива.

Пример:

Приобретена компьютерная техника. В ОКОФ она имеет код 330.28.23.23 из перечня «Машины офисные прочие». По этому параметру выяснилось, что ОС находится во 2 амортизационной группе. СПИ по Классификатору 2-3 года. Предприятие устанавливает из этого диапазона период использования на свое усмотрение. К примеру, 2 года 6 месяцев или 30 месяцев. Этот СПИ прописывается в приказе по организации.

Приобретение ОС, бывшего в использовании

На основании предоставленной документации СПИ по Классификатору уменьшается на количество месяцев эксплуатации бывшим владельцем как для бухучета, так и для налоговой отчетности.

Формула расчета срока службы выглядит так: СПИ = СРОК исходный – СРОК фактический

Если ОС закуплено у физлица или документов о прошедшем периоде использования нет, то уменьшать СПИ нельзя.

Бухучет: его длительность предприятие определяет самостоятельно. Срок фактической эксплуатации удостоверять не требуется.

Налоговый учет: подтверждающие документы являются обязательным условием. Если они не могут быть предоставлены, СПИ устанавливается по Классификатору в обычном порядке. Корректировка срока возможна исключительно в границах диапазона своей группы амортизации.

Если ОС весь период, установленный по Классификатору, или даже дольше, эксплуатировалось продавцом, организация определяет СПИ такого актива, опираясь на требования техники безопасности и пр.

Закупленные б/у объекты будут проходить в учете по той же группе амортизации, по которой учитывались предыдущим владельцем.

Если ОС нет в классификаторе

Если отсутствует какая-либо техдокументация или приобретенное ОС не упомянуто в Классификаторе, возможны следующие варианты:

• запрос в Минэкономразвития;
• допускается расчет амортизации по единым правилам.

Для ОС в лизинге

Важно определиться, на балансе какого участника лизинговых отношений ОС будет учитываться.

По закону собственником объекта, переданного в пользование, является лизингодатель, хотя фактически актив использует лизингополучатель. Однако в договоре обязанность учета на своем балансе может быть переопределена. И таковым окажется лизингополучатель.

Сторона, учитывающая ОС, занимается определением СПИ:

• В 1 случае собственник не менялся и учет ведется в том же режиме.
• Во втором – как при оприходовании ОС.

Применение в бухгалтерском и налоговом учете

В каждом из двух видов учета оптимально выбирать идентичный СПИ.

Как установить

СПИ формулируется в обоих типах отчетности. Но определение срока различается: внутренний бухгалтерский регламент основывается на п. 20 ПБУ 6/ 01, налоговая составляющая базируется на .

С завершением СПИ заканчивается амортизация.

Пример:

Предприятие приобрело узел управления интеллектуальными услугами (SCP) стоимостью 440 000 рублей. Бухгалтер выяснил код ОКОФ этого узла: 320.26.30.11.190. По Классификатору это 3 группа амортизации. СПИ 3–5 лет. Приказом руководителя утвержден срок 4 года 8 месяцев или 56 месяцев.

Изменение (пересмотр)

СПИ продлевается, если в результате технического перевооружения и тому подобного улучшены характеристики ОС.
Дополнения к Классификации, обязательные с 1 января текущего года, также повлекут переопределение срока для отдельных ОС.

Налоговый учет: рассчитать сроки по уточненному Классификатору для ОС, введенных в эксплуатацию с начала 2019 года.
Если СПИ актива из-за поправок вырос, то амортизационные отчисления станут меньше: имущество амортизируется дольше, поэтому ежемесячно насчитывается меньшая сумма.

Пример:

В феврале этого года предприятие закупило установку очистки газа от сероводорода (ОКОФ 220.41.20.20.347). В апреле ОС введено в эксплуатацию. В Классификаторе этот актив отсутствовал. Приказом руководителя на основании документации изготовителя на оборудование утвержден СПИ 6 лет. В обновленном Классификаторе подобная установка входит в 5 группу амортизации, СПИ от семи до десяти лет. Срок переутверждается.

Если по Классификатору период использования меньше ранее установленного, надо начислять больше амортизации ежемесячно: ОС амортизируется быстрее.

Пример:

В феврале текущего года приобретена газовая скважина эксплуатационная (ОКОФ 220.42.99.11.143). В Классификаторе такая формулировка отсутствовала. Приказом руководителя на базе технической документации установлен СПИ 11 лет. По обновленному Классификатору такая установка числится в составе 5 группы, срок службы от семи до десяти лет.

Бухучет: исправления по обновленному Классификатору не требуются.

Исходя из практики, удобно, чтобы обе формы учета совпадали.

Но существуют частные случаи расхождения сроков.

Пример:

Предприятие приняло план апгрейда оборудования каждые 3 года. Закуплено ОС. По Классификатору оно принадлежит 4 группе с СПИ от пяти до семи лет. Сроком для учета с целью налогообложения определен 61 месяц, внутреннее бухгалтерское сопровождение ОС - 3 года в соотнесении с утвержденной политикой обновления оборудования.

Если срок истек

Считается, что по истечении периода полезного использования ОС физически непригодно и должно быть снято с учета с последующей утилизацией. Однако СПИ можно увеличить, если ОС будет усовершенствовано.

После модернизации

Если в итоге обновленный актив может эксплуатироваться дольше заложенного ранее СПИ, то компания имеет право срок увеличить или оставить неизменным.

Первое допускается в следующих случаях:

• повышение производительности и мощности;
• оптимизация режима эксплуатации;
• улучшение изначальных характеристик.

Компания корректирует СПИ на свое усмотрение. Из практики: СПИ добавляется на период, достаточный для списания вложенных средств.

Документальное оформление

Бухучет: СПИ отмечают в форме «Акт № ОС – 1». Если период использования в обоих учетах одинаковый, можно сделать в № ОС – 1 пометку.

СПИ фиксируется в обособленном приказе.

Замечания:

• не требуется корректировка СПИ для поставленного на учет до 31 декабря 2016 года включительно ОС - только по активам, используемым с 2017;
• удобнее, чтобы в обоих учетах сроки оказались идентичны, иначе в тексте необходимо пояснить причину различий;
• если ОС не упоминается в перечне Классификатора, то должна присутствовать ссылка на документацию технического плана;
• издание приказа удобнее провести датой ввода в эксплуатацию.

Использование показателя в бюджетных и автономных учреждениях

Для ОС устанавливается срок службы основных средств.

В отчетности бухгалтера и в формах для налогового инспектора СПИ фиксируется по различным алгоритмам. НК РФ содержит однозначные правила ориентировки на 10 групп амортизации, перечисленных в Классификаторе. ПБУ 6/ 01 дают рекомендации для выявления СПИ.

Учет основных средств характеризуется необходимостью регулярного начисления амортизационных отчислений. Это требуется для постепенного переноса стоимости фондов на результаты производственной деятельности. Величина этого показателя зависит напрямую от значения срока эксплуатации конкретного актива и может влиять на итоги расчета налогов на имущество и прибыль.

Что такое срок полезного использования ОС

Определение времени эксплуатации активов из числа основных средств относится к сфере регламентации ПБУ 6/01 и НК РФ. Налоговое право подразумевает под периодом полезного использования временной отрезок, на протяжении которого отдельный объект из группы основных фондов компании будет применяться в деятельности предприятия с целью извлечения финансовой выгоды (п. 1 ст. 258 НК РФ).

В налоговом учете предполагаемый период эксплуатации определяет, как будет рассчитываться амортизация по активу. Для этого по сроку использования идентифицируют его принадлежность к амортизационной группе. Установленные НК РФ и единым Классификатором категории в бухгалтерском учете могут не применяться при расчете амортизации.

ВАЖНО! Период эксплуатации необходимо определять на этапе постановки актива на баланс и его фактического ввода в эксплуатацию.

Срок применения в хозяйственной деятельности объектов основных средств субъекты предпринимательства определяют самостоятельно. Руководствоваться необходимо нормативными стандартами, Классификатором основных средств, действующей на предприятии учетной политикой и технической документацией по каждому объекту. В отдельных случаях можно ориентироваться на рекомендации производителя амортизируемого изделия.

От чего зависит величина периода полезного использования, как правильно его установить

На предполагаемую продолжительность периода эксплуатации актива влияют такие факторы:

• возможность фактического применения объекта в хозяйственной деятельности;
• процесс эксплуатации актива является источником доходов предприятия или создает условия для извлечения прибыли;
• рекомендации производителя продукции по ориентировочным срокам годности запчастей объекта и оборудования в целом.

Срок полезного использования зависит и от принадлежности к конкретной амортизационной группе. Таких категорий единым Классификатором (его положения зафиксированы Постановлением от 01.01.2002 г. № 1) предусмотрено 10:

1. В первой группе собраны активы, которыми предприятия пользуются не более 2 лет.
2. Во вторую группу входят объекты с планируемым сроком эксплуатации в диапазоне 2-3 лет.
3. Третья группа объединяет активы, используемые в течение 3-5 лет.
4. Четвертая категория предусматривает ограничение по срокам в пределах 5-7 лет.
5. Для пятой группы характерно установление сроков на уровне 7-10 лет.
6. В шестой группе перечислены активы с периодом эксплуатации 10-15 лет.
7. Седьмая группа представлена объектами, которые способны приносить материальные выгоды своим владельцам на протяжении 15-20 лет.
8. В восьмой группе собраны активы со сроком применения 20-25 лет.
9. Девятая группа объединяет основные средства, которые продолжают эксплуатироваться в течение 25-30 лет.
10. Объекты с наибольшими периодами использования собраны в 10 группе (от 30 лет).

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Если новое основное средство не перечислено ни в одной из законодательно установленных групп, то владельцу дается право самостоятельно установить период эксплуатации по сведениям из технической документации. При отсутствии необходимой информации о сроке использования объекта в техническом паспорте и других документах предприятие может сформировать письменный запрос производителю с целью идентификации временного потенциала эксплуатации актива.

Время полезного использования должно устанавливаться не только для новых активов, но и для изделий, которые ранее применялись другими лицами. При линейном методе формирования амортизационных отчислений по ним период амортизации устанавливается по такому алгоритму:

1. Идентификация амортизационной группы по полученному активу.
2. Определение общего количества лет (месяцев), на протяжении которых такой объект может эксплуатироваться.
3. Выведение срока использования основного средства на данном предприятии – от общего числа лет или месяцев отнимается промежуток времени, в течение которого объект фактически эксплуатировался другими собственниками.
4. При получении положительного значения оно принимается за основу при расчете амортизации.
5. При нулевом или отрицательном значении расчетного срока использования период эксплуатации новый владелец актива устанавливает самостоятельно, учитывая нормативы техники безопасности.

Особенность основных средств в том, что результаты начисления амортизации по налоговому и бухгалтерскому учету могут различаться. Это связано с разной методологией расчета и определения срока эксплуатации. По нормам бухгалтерского учета, озвученным в ПБУ 6/01, период использования идентифицируется с привязкой к таким факторам:

• ожидаемая продолжительность эксплуатации актива предприятием;
• скорость физического и морального износа основного средства.

СПРАВОЧНО! В бухгалтерском учете нет обязательной привязки амортизационных расчетов к классификационным категориям основных средств, для налогового учета влияние этой системы классификации является основополагающим.

Для каждой из амортизационных групп основных средств предусмотрены минимальные и максимальные величины продолжительности эксплуатации. Предприятия наделяются правом самостоятельно устанавливать срок эксплуатации в предложенном диапазоне. Если в законодательные нормы вводятся изменения, затрагивающие порядок исчисления амортизации или определения срока эксплуатации активов, то субъекты хозяйствования должны придерживаться такой линии поведения:

• для всех объектов, которые ставятся на баланс и вводятся в эксплуатацию после даты начала действия законодательных инициатив, применяются новые нормативы и правила;
• для активов, которые были приняты к учету и начали эксплуатироваться до дня внесения изменений в законодательство, продолжают действовать прежние правила, пересматривать сроки полезного использования по ним нет необходимости.

При выявлении фактов ошибочного отнесения одного или нескольких объектов к конкретной амортизационной группе необходимо исправить ошибку в амортизационных вычислениях и сделать перерасчет базы для налога на прибыль. В ситуациях, когда такая ошибка стала причиной недоплаты по налоговым обязательствам, надо составить и подать в контролирующий орган уточненную декларацию, не дожидаясь проверки ФНС, произвести доплату налога с обязательным перечислением суммы пени. В бухгалтерском учете такой комплекс операций фиксируется при помощи бухгалтерской справки.

Изменение эксплуатационного периода

Для амортизируемых внеоборотных средств законодательством предусмотрена возможность корректировки срока эксплуатации в целях начисления амортизации. Корректировки допускаются в таких ситуациях:

• проведение модернизации актива;
• объект был реконструирован;
• осуществлено техническое перевооружение;
• достройка объектов недвижимости.

Следствием одного из указанных действий становится удлинение периода эксплуатации актива за счет улучшения его характеристик и обновления изношенных элементов. Новый срок устанавливается с учетом ряда условий:

• факт улучшения объекта имеет документальное обоснование;
• принадлежность к выбранной ранее амортизационной группе не изменилась;
• обновленное значение периода эксплуатации находится в законодательно утвержденном диапазоне для конкретной категории активов.

ЗАПОМНИТЕ! Перевод основного средства после преобразований в другую амортизационную группу невозможен даже в случаях, когда изменилось производственное предназначение объекта (Письмо Минфина от 03.10.2013 г. №03-03-06/1/40974).

В бухгалтерском учете процедура изменения времени предполагаемого пользования основным средством осуществляется без привязки к амортизационным группам. Главными критериями становятся оценочная стоимость, предполагаемые выгоды и степень изношенности оборудования. Произвести корректировку периода эксплуатации в бухгалтерском учете возможно только при условии, что такая операция закреплена в числе разрешенных в учетной политике.

Срок полезного использования ОС применяют при начислении амортизации. Ошибочный срок искажает ежемесячные расходы и базу по налогу на прибыль. В статье – актуальные правила расчета СПИ, бесплатные справочники и полезные ссылки.

Без проблем амортизировать имущество помогут следующие документы (их можно скачать):

Затраты на покупку, создание или иное получение основных средств, как правило, учитываются для целей налогообложения путем амортизации, то есть ежемесячного списания определенной доли от общей суммы затрат на ОС в течение срока полезного использования объектов, или СПИ. Этот срок определяют по разным формулам в бухгалтерском и в налоговом учете. В формулах применяются различные единицы изменения: для бухгалтерских целей длительность периода устанавливается в годах, так как норма амортизации определяется в расчете на год, а для целей налогообложения – в месяцах, поскольку норма амортизации в налоговом учете определяется в расчете на месяц.

Расчет амортизации сам по себе достаточно трудоемкий, но задача значительно усложняется, если у фирмы много амортизируемого имущества с различными сроками полезного использования объектов. В такой ситуации удобнее считать амортизацию автоматически – в программе БухСофт.

Программа БухСофт автоматически устанавливает срок полезного использования любых основных средств, рассчитывает по ним амортизацию и делает проводки по ее начислению. Рассчитайте норму амортизации бесплатно:

Рассчитать амортизацию онлайн

На сегодняшний день сохраняется возможность максимально сблизить правила и суммы списания стоимости ОС в бухгалтерском и в налоговом учете. Для этого нужно установить по основным средствам линейный амортизационный способ. Тогда, несмотря на различие в формулах, разниц по ПБУ 18/02 при учете ОС возникать не будет.

Срок использования основных средств и амортизация

К амортизируемым основным средствам относится имущество, которое:

• превышает по цене стоимостной лимит в налоговом и в бухгалтерском учете;
• не планируется к перепродаже;
• предназначено для предпринимательской деятельности по получению прибыли – например, в производстве, для управления бизнесом, передачи в аренду и т.д.

Срок полезного использования – это планируемый период времени, в течение которого объект будет служить для цели предпринимательской деятельности. Этот период определяют при вводе имущества в эксплуатацию и в дальнейшем меняют только в исключительных случаях.

Так как для каждой группы амортизации срок полезного использования установлен в виде временного промежутка, утвердить конкретную длительность эксплуатации нужно специальным приказом руководителя. Типовой формы такого приказа нет, он может иметь следующее содержание:

Пример 6
Продолжим пример 5. Руководитель «Символа» определил для овощехранилища период эксплуатации максимальной длительностью, разрешенной для девятой группы - тридцать лет. В таком случае помесячные амортизационные расходы не будут завышены, а остаточная стоимость овощехранилища для расчета налога на имущество не будет занижена. В результате налоговые риски «Символа» минимизируются.
Эту длительность для овощехранилища «Символ» зафиксировал приказом руководителя.

Как определить СПИ без Классификации

Если код ОКОФ по имущественному объекту в Классификации не указан, то определить длительность эксплуатации нужно с помощью технической документации на объект или на основании рекомендаций его изготовителя. Чаще всего используют:

• гарантийный период;
• период, обозначенный в паспорте на объект.

СПИ в налоговом учете в связи с изменениями 2017 года

В новой редакции Классификации с 2017 года изменены перечни амортизируемого имущества и коды ОКОФ для этого имущества. В связи с чем возникали вопросы, что делать со сроком полезного использования основных средств, поставленных на учет до и после 2017 года. Подробнее об этом читайте в таблице 2.

Таблица 2. Срок полезного использования объектов, введенных до 2017 года

Когда имущество введено в эксплуатацию	Особенность ситуации	Действия бухгалтера в связи с изменением Классификации
До 2017 года	В новой редакции Классификации та же группа амортизации для объекта	Не пересматривать срок эксплуатации и амортизационную группу для основного средства
	В новой редакции Классификации другая группа амортизации для объекта
С 1 января 2017 года и позднее	Код объекта остался в новой редакции Классификации	Определить срок эксплуатации и амортизационную группу по новой редакции Классификации по вышеприведенному алгоритму
	Кода объекта нет в новой редакции Классификации	Установить срок использования на основании рекомендаций производителя

Соотнести прежние и новые коды объекта по ОКОФ можно с помощью переходных ключей из приказа Росстандарта от 21.04.2016 № 458. Например, в таблице прямого переходного ключа информация представлена так:

• в первых двух графах приведены коды и названия основных средств по старому ОКОФ
• в двух следующих графах – коды и названия имущества по новому ОКОФ.

Как определить СПИ по переходным ключам

Пример 7

До 2017 года в прежнем ОКОФ для шкафов был выделен код 16 3612000 "Мебель специальная", в составе которого для обычных шкафов применялся код 16 3612430 "Шкафы для административных помещений".
С 2017 года в новом ОКОФ нет кодировок для обычных шкафов, но есть коды специализированных объектов:

• 330.28.93.15.127 "Шкафы пекарские",
• 330.28.93.15.128 "Шкафы жарочные";
• 330.28.25.13.111 "Шкафы холодильные".

Кроме того, с 2017 года прежний код 16 3612430 "Шкафы для административных помещений" соотносится с кодировкой 330.31.01.1 "Мебель для офисов и предприятий торговли".
Значит, чтобы определить СПИ обычного шкафа, вводимого в эксплуатацию с 2017 года, нужно использовать кодировку 330.31.01.1.

Пример 8

До 2017 года в прежнем ОКОФ для столов был выделен код 16 3612000 "Мебель специальная", в составе которого для обычных столов применялся код 16 3612421.
С 2017 года в новом ОКОФ нет кодировок для обычных столов, но есть коды специализированных объектов:

• 330.26.51.32 "Столы, машины чертежные и прочие инструменты для черчения, разметки или математических расчетов",
• 330.28.93.15.132 "Столы тепловые".

По прямому переходному ключу с 2017 года прежний код 16 3612000 "Мебель специальная" в новом ОКОФ соотносится с кодировками для специализированных объектов:

• 330.26.51.32 "Столы, машины чертежные и прочие инструменты для черчения, разметки или математических расчетов";
• 330.32.99.53 "Приборы, аппаратура и модели, предназначенные для демонстрационных целей".

Кроме того, с 2017 года прежний код 16 3612421 "Столы рабочие (письменные)" соотносится с кодировкой 330.31.01.1 "Мебель для офисов и предприятий торговли".
Значит, чтобы определить СПИ обычного стола, вводимого в эксплуатацию с 2017 года, нужно использовать кодировку 330.31.01.1.

Срок полезного использования объекта основных средств в бухгалтерском учете

С 2017 года определять в бухучете длительность эксплуатации амортизируемых объектов по Классификации запрещено. Теперь при вводе объекта в эксплуатацию комиссия устанавливает срок полезного использования объекта основных средств по правилам ПБУ 6/01, а именно – исходя из:

• планируемой продолжительности применения объекта в предпринимательстве;
• длительности периода до того, как объект придет в негодность – износится физически, морально и т.д.;
• внешних ограничений по длительности эксплуатации - например, по сроку договора аренды объекта.

Пример 9
ООО «Символ» купило легковую автомашину для представительских целей и планирует ее эксплуатацию в течение пяти лет. Приказом директора «Символа» СПИ объекта для бухгалтерских целей установлен равным пяти годам.

Если продолжительность эксплуатации основного средства будет различаться для бухучета и для налогообложения, то фирме придется отражать временные разницы.

Пример 10
Продолжим примеры 3 и 9. Из них следует, что СПИ автомашины различается:

• в налоговом учете - от более чем семи лет до десяти лет включительно;
• бухгалтерском учете – пять лет.

В результате помесячная бухгалтерская амортизация будет превышать налоговые амортизационные отчисления. Из-за различия в сумме расходов бухгалтер «Символа» будет фиксировать временные разницы.

Чтобы упростить учет, лучше определить одинаковый срок полезного использования 2019 в бухгалтерском и в налоговом учете. Это решение оформляют приказом руководителя.

Пример 11
Продолжим пример 10 и допустим, что автомашина по техническим показателям пригодна для эксплуатации в течение 20 лет, при этом иных ограничений по длительности эксплуатации нет. В таком случае «Символ» может упростить учет и для бухгалтерских целей указать в приказе руководителя для амортизации срок полезного использования основного средства такой же, как и для целей налогообложения.