С 1 января 2014 г. ст. 52 НК РФ дополнена п. 6 , согласно которому суммы налогов необходимо исчислять в полных рублях. Сумма налога менее 50 копеек отбрасывается, а 50 копеек и более округляется до полного рубля. Напомним, что данная статья регулирует порядок исчисления налога.

В ранее действовавшей редакции Налогового кодекса РФ было предусмотрено несколько случаев округления стоимостных показателей: сумма НДФЛ, стоимостные показатели в декларации по ЕНВД, а также ставка НДПИ при добыче определенными категориями налогоплательщиков газа горючего природного из всех видов месторождений углеводородного сырья (п. 4 ст. 225 , п. 11 ст. 346.29 и подп. 11 п. 2 ст. 342 НК РФ). Для других налогов, за исключением водного, положение о порядке округления установлено в соответствующих приказах Минфина России и ФНС России об утверждении порядка заполнения декларации по конкретному налогу (см., например, п. 2.1 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (утв. Приказом ФНС России от 22.03.2012 N ММВ-7-3/174@), п. 17 Порядка заполнения налоговой декларации по НДС (утв. Приказом Минфина России от 15.10.2009 N 104н)).

Подобная ситуация приводила к тому, что фактически нормативные правовые акты, содержащие требование об округлении показателей, противоречили Налоговому кодексу РФ. В качестве примера можно привести спор, возникший в связи с заполнением декларации по УСН. Так, в соответствии с п. 2.11 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, утвержденного Приказом Минфина России от 22.06.2009 N 58н, значения стоимостных показателей отражаются в полных рублях. ВАС РФ признал указанный п. 2.11 не соответствующим Налоговому кодексу РФ (Решение от 20.08.2012 N 8116/12). При этом он исходил из того, что Налоговый кодекс РФ не содержит положений, позволяющих округлять стоимостные показатели. В результате введения п. 6 в ст. 52 НК РФ данный спорный момент налогового законодательства устранен в части, касающейся округления суммы налога.

Минфин России в Письме от 29.01.2014 N 03-02-07/1/3444 отметил, что норма об округлении не применяется при заполнении первичных учетных документов и счетов-фактур.

Данная позиция косвенно подтверждается следующим. Согласно Постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 при заполнении счетов-фактур, в том числе корректировочных, книги покупок, книги продаж и других документов стоимостные показатели приводятся, в частности, в рублях и копейках, т.е. без округления до полных рублей (см., например, п. 3 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по НДС, п. 3 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры, применяемого при расчетах по НДС, п. 8 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по НДС, п. 9 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по НДС).

Ранее Минфин России указывал следующее: Налоговым кодексом РФ не предусмотрен порядок округления дробных чисел для внесения в счета-фактуры соответствующих показателей. Вместе с тем в декларации сумма НДС должна отражаться в полных рублях (см., например, Письмо от 09.04.2010 N 07-02-06/40).

Что касается арбитражной практики, необходимо отметить Постановление ФАС Северо-Западного округа от 19.01.2012 N А56-17988/2011. Из него следует, что инспекция отказала налогоплательщику в вычете, поскольку в сведениях, содержащихся в счетах-фактурах, имелись расхождения. Причиной несоответствий было округление, осуществляемое с использованием программного обеспечения. Суд установил, что по расчетам налогового органа вычет мог быть заявлен и в большем размере, следовательно, отражение в документах некорректных (округленных) данных не повлекло завышения суммы вычета. Таким образом, суд пришел к выводу о правомерности вычета НДС.

Иная ситуация отражена в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 10.09.2007 N А56-46315/2006. Стоимостные показатели в счетах-фактурах были приведены с указанием тысячных долей, т.е. третьего знака после запятой. Инспекция сослалась на недостоверность документов, содержащих, по ее мнению, арифметические ошибки, допущенные при округлении. Однако суд признал право налогоплательщика на вычет на основании таких счетов-фактур. Отметим, что данное судебное решение принято в период действия Постановления Правительства РФ от 02.12.2000 N 914, в котором не было указано, в каких единицах должны отражаться стоимостные показатели.

Не секрет, что даже несущественные несоответствия между начисленными и уплаченными налогами или страховыми взносами могут стать поводом для проверяющих потребовать заплатить недоимку. Как избежать «копеечных» ошибок?

Ситуации с неправильным отражением в учете и отчетности копеек могут привести к большому количеству неблагоприятных последствий, например, налоговики могут отказать принять отчетность, а так же выставить требование на «копеечную» сумму. Недоимка может помешать получить справку об отсутствии долгов перед бюджетом. Если округлить цены и стоимость в счетах-фактурах, то ревизоры могут отказать контрагенту в вычете НДС.

При этом существует несколько вариантов округления в соответствии с действующим законодательством: округлять суммы до целых рублей можно, но нежелательно в первичных документах, округлять нельзя в счетах-фактурах и при расчетах по страховым взносам, округлять суммы необходимо в декларациях, этого требует законодательство. В общем получается, что бухгалтеру необходимо помнить и всегда держать в голове эти правила, в которых несложно запутаться. Разберемся с каждым из вариантов, составив памятку, когда можно, нельзя и необходимо округлить копейки до рубля.

Первичные документы

В «первичке» допускается округление показателей до целых рублей. Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций можно вести в суммах, округленных до целых рублей. Возникающие при этом суммовые разницы относятся на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов (уменьшение расходов) (п. 25 Положения, утв. приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н).

Счета-фактуры

В счетах-фактурах не допускается округление копеек до целых рублей. Бумаги заполняют в рублях и копейках (письмо Минфина России от 29.01.2014 г. № 03-02-07/1/3444). Правилами оформления счета-фактуры, применяемого при расчетах по НДС (утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 г. № 1137) в пункте 3 указано, что все стоимостные показатели отражаются в рублях и копейках (долларах США и центах, евро и евроцентах либо в другой валюте).

Если в документах организация указывает суммы с копейками, а в «первичке» в рублях, у фирмы могут возникнуть ситуации, которые послужат поводом для отказа налоговой покупателю в вычете входного НДС. Вывод: во всех документах показатели лучше отражать с копейками!

Поскольку взносы начисляются в рублях и копейках, а при уплате их сумма округляется, то может возникнуть недоимка, например, начислено 1500 руб. 42 коп., а уплачено 1500 руб. Такая недоимка не влечет для организации ответственности при условии, что страховые взносы перечислены в срок.

У покупателя могут возникать сомнения по поводу округления сумм, расхождения будут незначительными, но их наличие может стать поводом для постоянного обращения деловых партнеров для внесения исправлений в документы.

Какой выход предлагается в этом случае? Внесите в свою учетную политику дополнительный пункт в следующей формулировке: «Первичные документы и счета-фактуры сотрудники оформляют в бухгалтерской программе. Программа автоматически округляет итоговую стоимость товаров до двух знаков после запятой. НДС при расчете итоговой стоимости программа берет, не округляя. В связи с этим возможны небольшие расхождения (до пяти копеек) между данными в программе и суммами, рассчитанными вручную».

Выписка из учетной политики, представленная покупателям, позволит вам избежать частых исправлений в первичных документах.

Книга покупок, книга продаж

В книге покупок и книге продаж стоимостные показатели указываются также в рублях и копейках. Минфин России разъяснил, что при заполнении этих документов суммы НДС не округляются (письмо от 01.04.2014 г. № 03-07-РЗ/14417). Значит, налоги в книге продаж отражаются с точностью до второго знака после запятой (именно так, как они указаны в счете-фактуре, выставленном покупателю).

Лимит остатка кассы

Лимит остатка наличных денег в кассе округлять до полного рубля можно как в меньшую, так и в большую сторону. С 1 июня 2014 года вступило в силу указание Банка России от 11 марта 2014 года № 3210-У. Этот документ заменил положение Банка России от 12 октября 2011 года № 373-П, которое больше не действует. Юридическое лицо самостоятельно определяет лимит остатка наличных в соответствии с приложением к настоящему Указанию, исходя из характера деятельности с учетом объемов поступлений или суммы выдачи наличных. ИП, субъекты малого предпринимательства лимит остатка наличных денег могут не устанавливать.

Лимит наличности в кассе можно округлить до целых рублей по правилам математики. Это подтвердили чиновники (письмо ФНС России от 06.03.2014 г. № ЕД-4-2/4116). А кассовые первичные документы, например, расходные ордера, необходимо заполнять с копейками.

Налоги и сборы

Прежде всего, необходимо разделить понятия: налоги и сборы, так как нормативное регулирование по этим вопросам установлено разными законодательными актами. Говоря словами специалистов, налог в реальном налоговом механизме – безвозвратная и срочная форма принудительного взыскания с налогоплательщиков в соответствии с налоговым кодексом части их доходов с целью удовлетворения общественно необходимых потребностей, а сбор является целевым взносом, имеющим целью покрытие расходов государства.

Декларации и платежные поручения

В декларациях и платежках по налогам суммы указываются в целых рублях.

В пункте 6 статьи 52 Налогового кодекса закреплено главное правило исчисления налогов: их сумму нужно отражать в полных рублях. Минфин в письме от 5 марта 2014 года № 03-07-15/9519 разъяснил, что указанной статьей кодекса регулируется порядок исчисления сумм налогов, подлежащих уплате в бюджет, которые отражаются в декларациях.

В счетах-фактурах не допускается округление до целых рублей. Эти документы законодательство обязывает компании заполнять в рублях и копейках.

Сумма исчисляется в полных рублях: то, что меньше 50 копеек, отбрасывается, то, что больше, – округляется в большую сторону, – гласит всем известное правило, которое закреплено в статье 52 НК. Тем не менее из этого правила есть исключения, о которых нельзя забывать. В форме любой декларации вы можете увидеть, что округляют не только итоговые данные, но и промежуточные цифры на каждом листе. Поэтому если ту сумму налога, которую бухгалтер отразит в декларации, он укажет также в платежном поручении, никаких расхождений не будет.

Страховые взносы

Страховые взносы на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством начисляются по каждому работнику в отдельности (ч. 6 ст. 15 Федерального закона от 24.07.2009 г. № 212-ФЗ). При этом сумма любого из указанных видов взносов, подлежащая уплате уже в целом по организации, определяется в полных рублях (ч. 7 ст. 15 Закона № 212-ФЗ). Так, сумма менее 50 копеек отбрасывается, а сумма 50 копеек и более округляется до полного рубля. Таким образом, начислять указанные страховые взносы в ПФР, ФСС и ФФОМС нужно с копейками, а вот уплачивать – в полных рублях. Информация по начисленным и уплаченным взносам отражается в соответствующих расчетах (ч. 9 ст. 15 Закона № 212-ФЗ).

Поскольку взносы начисляются в рублях и копейках, а при уплате их сумма округляется, то может возникнуть недоимка (например, начислено 1500 руб. 42 коп., а уплачено в соответствии с правилами округления 1500 руб.). Обратите внимание, такая недоимка, возникшая в результате применения правил округления, не влечет для организации ответственности при условии, что страховые взносы перечислены в срок (письмо Минтруда России от 14.02.2013 г. № 17-4/264).

В иной ситуации, если организация не следует правилам округления также возможна недоимка (например, было уплачено 1500 руб. 76 коп. вместо 1501 руб.). В этих случаях возможны претензии чиновников и выставление требования об уплате недоимки, пени и штрафов (ст. 22 Закона № 212-ФЗ).

Что касается страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, то порядок их уплаты регулируется Федеральным законом от 24 июля 1998 года № 125-ФЗ. В указанном законе не содержится требований округлять суммы взносов при уплате. Таким образом, в отличие от взносов на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, взносы на «травматизм» уплачиваются в рублях и копейках.

Страховые взносы можно платить и в целых рублях (п. 7 ст. 15 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ). Но если в налоговых декларациях суммы округляют, то в отчетности по страховым взносам нет. Показатели в формах РСВ-1 ПФР и 4-ФСС указывают в рублях и копейках. Поэтому между данными в отчетности и в платежках могут возникнуть небольшие расхождения.

Татьяна Лесина , бухгалтер, для журнала «Расчет»

Путеводитель для УСН

С этой электронной книгой вы с легкостью разберетесь во всех премудростях упрощенной системы налогообложения, грамотно составите бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах. Электронное издание Вы получаете сразу после оплаты на ваш email.
Узнайте об издании больше >>

Если у Вас есть вопрос — задайте его здесь >>

Читайте также по теме:

Практическая энциклопедия бухгалтера

Все изменения 2018 года уже внесены в бератор экспертами. В ответе на любой вопрос у вас есть всё необходимое: точный алгоритм действий, актуальные примеры из реальной бухгалтерской практики, проводки и образцы заполнения документов.

Порядок расчета налога по УСН «доходы» в 2017-2018 (6%)

Отправить на почту

Расчет УСН «доходы» производится согласно порядку, определенному п. 3 ст. 346.21 НК РФ. В статье пойдет речь о принципах выполнения расчета УСН «доходы» и некоторых его особенностях.

Как посчитать УСН «доходы»?

Чтобы произвести расчет налога УСН, налогоплательщику, выбравшему объект «доходы», следует выполнить следующие действия:

• рассчитать налоговую базу;
• определить размер авансового платежа;
• определить окончательную сумму налога к уплате.

Правила и формулы, действующие на каждом этапе, не допускают двойственного толкования. Особенности могут коснуться только размера ставки данного вида налога, так как регионам дано право устанавливать ставки, отличные от 6%. Правда, только в сторону уменьшения. Сниженная ставка не может быть ниже 1%. Однако наиболее широко применяемой остается ставка 6%, и на нее мы будем ориентироваться в нашей статье.

Как рассчитывается УСН: определение налоговой базы?

Перед тем как рассчитать налог УСН 6%, надо найти значение налоговой базы. Определение налоговой базы при этом объекте налогообложения не представляет больших трудностей, поскольку не предполагает вычета расходов и, соответственно, проведения работы по установлению состава последних для целей налогообложения.

Для того чтобы узнать налоговую базу за период начисления налога, фактически полученные доходы подсчитываются поквартально нарастающим итогом. В конце налогового периода (года) подводится общий результат по доходам за этот период.

Как рассчитать налог 6% УСН: определяем размер авансовых платежей?

Авансовый платеж, соответствующий налоговой базе, рассчитанной с начала года до конца отчетного периода, определяется по следующей формуле:

где: Нб - налоговая база, представляющая собой доход налогоплательщика, идущий нарастающим итогом с начала года.

Однако сумма авансового платежа, подлежащая уплате по итогам отчетного периода, будет рассчитываться по другой формуле:

АвПу = АвПр – Нвыч – АвПпред,

АвПр - авансовый платеж, соответствующий налоговой базе, рассчитанной с начала года до конца отчетного периода;

Нвыч - налоговый вычет, равный сумме страховых взносов, уплаченных в фонды, пособий по временной нетрудоспособности, выплаченных работникам, перечисленных платежей на добровольное страхование в пользу работников и торгового сбора, оплаченного в бюджет (если вид деятельности, осуществляемый налогоплательщиком, подпадает под этот сбор);

АвПпред. - сумма авансов, уплаченных по итогам предыдущих отчетных периодов (такое вычитание предусмотрено пп. 3, 5 ст. 346.21 НК РФ).

Величина налогового вычета для ИП, работающих на себя и не имеющих работников, не ограничивается (абз. 6 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ), т. е. этот вычет для ИП может уменьшить сумму начисленного налога до 0. Предприниматель, у которого есть наемные работники, вправе применить налоговый вычет только в размере 50% от величины налога, рассчитанного от налоговой базы (абз. 5 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ).

Это ограничение касается только страховых взносов, пособий по временной нетрудоспособности и платежей на добровольное страхование. На торговый сбор оно не распространяется (п. 8 ст. 346.21 НК РФ, письмо Минфина России от 07.10.2015 № 03-11-03/2/57373). И даже когда за счет суммы взносов, пособий и платежей на добровольное страхование достигнута максимально возможная величина вычета, начисленный налог можно дополнительно уменьшить на сумму торгового сбора. Налогоплательщику при этом обязательно нужно стоять на учете как плательщику такого сбора.

УСН: формула расчета окончательного платежа

По итогам года проводится последний за налоговый период расчет налога УСН 6%, подлежащего доплате в бюджет. Следует иметь в виду, что может образоваться и переплата. Такая сумма будет либо зачтена в счет будущих платежей, либо возвращена на счет налогоплательщика.

Формула, по которой производится расчет налога УСН — доходы, установлена п. 1 ст. 346.21 НК РФ и выглядит следующим образом:

Нг - сумма налога, представляющая собой результат умножения налоговой базы, рассчитанной за весь год, на 6%;

АвП - сумма авансовых платежей, которые исчислены в течение года.

Подробнее о том, что такое единый налог, который платится при УСН, читайте в статье «Единый налог при упрощенной системе налогообложения (УСН)» .

Условия примера для расчета УСН «доходы» за 2017 год

Рассмотрим поэтапно, как при УСН — доходы — рассчитать налог. Для этого приведем пример, как считать УСН 6%.

ООО «Омега», использующее в своей деятельности УСН с объектом «доходы», в 2017 году получило доход в объеме 3 200 000 руб. С разбивкой по месяцам это выглядит так:

• январь - 280 000 руб.;
• февраль - 310 000 руб.;
• март - 260 000 руб.;
• апрель - 280 000 руб.;
• май - 260 000 руб.;
• июнь - 250 000 руб.;
• июль - 200 000 руб.;
• август - 245 000 руб.;
• сентябрь - 220 000 руб.;
• октябрь - 285 000 руб.;
• ноябрь - 230 000 руб.;
• декабрь - 380 000 руб.

По итогам квартала доход составил 850 000 руб., полугодия - 1 640 000 руб., 9 месяцев - 2 305 000 руб., года - 3 200 000 руб.

В налоговом периоде ООО «Омега» уплатило в фонды страховых взносов:

• за 1-й квартал - 21 000 руб.;
• за полугодие - 44 300 руб.;
• за 9 месяцев - 66 000 руб.;
• за весь год - 87 000 руб.

Были также выплаты пособий по временной нетрудоспособности. Их общая сумма составила 24 000 руб., в том числе:

• во 2-м квартале - 17 000 руб.;
• в 3-м квартале - 7 000 руб.

С 2-го полугодия ООО «Омега» начало осуществлять торговую деятельность и в 4-м квартале уплатило торговый сбор в сумме 12 000 руб.

Расчет УСН-налога за 2017 год

ООО «Омега» будет производить при УСН 6% расчет налога следующим образом.

Сначала делается по УСН 6% расчет авансового платежа, приходящегося на налоговую базу этого отчетного периода:

850 000 руб. × 6% = 51 000 руб.

Затем к полученной сумме применяется вычет. То есть она уменьшается на страховые взносы, уплаченные в 1-м квартале. Поскольку организация вправе сделать такое уменьшение не больше чем на половину начисленной суммы, перед этим уменьшением нужно проверить выполнение условия о возможности применения вычета в полном размере:

51 000 руб. × 50% = 25 500 руб.

Это условие соблюдается, поскольку взносы равны 21 000 руб., а максимальный размер вычета - 25 500 руб. То есть аванс можно уменьшать на всю сумму взносов:

51 000 руб. – 21 000 руб. = 30 000 руб.

Авансовый платеж к уплате по итогам 1-го квартала будет равен 30 000 руб.

Сначала рассчитывается авансовый платеж, приходящийся на налоговую базу данного отчетного периода. Налоговая база при этом определяется нарастающим итогом. В результате получаем:

1 640 000 руб. × 6% = 98 400 руб.

Полученную сумму следует уменьшить на страховые взносы, уплаченные за полугодие, и на сумму пособий по временной нетрудоспособности, выплаченных сотрудникам за первые 3 дня болезни во 2-м квартале. Общий размер взносов и пособий за полугодие составляет:

44 300 руб. + 17 000 руб. = 61 300 руб.

Однако вычесть эту сумму из 98 400 руб. не получится, поскольку максимальный размер вычета меньше нее и составляет всего 49 200 руб. (98 400 руб. х 50%). По этой причине авансовый платеж можно уменьшить только на 49 200 руб. В итоге получим:

98 400 руб. – 49 200 руб. = 49 200 руб.

Теперь определяем авансовый платеж по итогам полугодия, вычитая из этой суммы аванс по итогам первого квартала:

49 200 руб. – 30 000 руб. = 19 200 руб.

Таким образом, по итогам полугодия сумма аванса к уплате составит 19 200 руб.

Сначала рассчитывается авансовый платеж, приходящийся на налоговую базу этого отчетного периода. В результате получаем:

2 305 000 руб. × 6% = 138 300 руб.

Полученную сумму следует уменьшить на страховые взносы, уплаченные за 9 месяцев, и на сумму пособий по временной нетрудоспособности, выплаченных сотрудникам за первые 3 дня болезни во 2 и 3 кварталах. Общий размер взносов и пособий за период составляет:

66 300 руб. + 17 000 руб. + 7 000 руб. = 90 300 руб.

Однако эту сумму не получится вычесть из 138 300 руб., поскольку максимальный размер вычета меньше нее и составляет всего 69 150 руб. (138 300 руб. × 50%). По этой причине авансовый платеж можно уменьшить только на 69 150 руб. В итоге получим:

138 300 руб. – 69 150 руб. = 69 150 руб.

Теперь определим авансовый платеж по итогам 9 месяцев, вычитая из этой суммы авансы, начисленные к уплате по итогам первого квартала и полугодия:

69 150 руб. – 30 000 руб. – 19 200 руб. = 19 950 руб.

Таким образом, по итогам 9 месяцев сумма аванса к уплате составит 19 950 руб.

Следует провести расчет УСН 6% по авансовому платежу, приходящемуся на налоговую базу налогового периода (года). В результате получаем:

3 200 000 руб. × 6% = 192 000 руб.

Полученную сумму следует уменьшить на страховые взносы, уплаченные за весь год, и на сумму пособий по временной нетрудоспособности, выплаченных сотрудникам за первые 3 дня болезни за весь год. Общий размер взносов и пособий за период составляет:

87 000 руб. + 17 000 руб. + 7 000 руб. = 111 000 руб.

Однако эту сумму не получится вычесть из 192 000 руб., поскольку максимальный размер вычета меньше нее и составляет всего 96 000 руб. (192 000 руб. × 50%). По этой причине платеж можно уменьшить только на 96 000 руб., относящихся к взносам и пособиям. Однако в 4-м квартале имел место еще и платеж по торговому сбору (12 000 руб.). На его величину вычет можно увеличить. В итоге получим:

192 000 руб. – 96 000 руб. – 12 000 руб. = 84 000 руб.

Теперь делается по УСН расчет налога, подлежащего уплате за год, путем вычитания из этой суммы всех авансов, начисленных к уплате по итогам 1-го квартала, полугодия и 9 месяцев:

84 000 руб. – 30 000 руб. – 19 200 руб. – 19 950 руб. = 14 850 руб.

Таким образом, по итогам года сумма налога, подлежащая перечислению в бюджет, составит 14 850 руб.

О том, как и на каком бланке заполнить УСН-декларацию, читайте в материале «Образец заполнения декларации по УСН в 2017-2018 годах» .

Расчет УСН в 2018 году

Правила расчета УСН-налога в 2018 году в сравнении с 2017 годом сохранены без изменений.

Также неизменными остались и лимиты доходов, позволяющих переходить к применению УСН (112,5 млн руб.) и сохранять право на это применение (150 млн руб.). На коэффициент-дефлятор в периоде 2017-2019 годов эти пределы не индексируются.

О том, каким будет коэффициент-дефлятор в 2020 году, читайте в материале «Новые лимиты доходов по УСН не изменятся до 2021 года» .

Расчет УСН-налога при объекте «доходы» делается поквартально: 3 раза при этом рассчитываются суммы авансов, а по итогам года определяется окончательная величина налога. Базой расчета являются полученные за период (каждый раз определяемый нарастающим итогом) доходы, которые умножаются на ставку (обычно составляющую 6%, но в регионах допускается ее снижение).

Полученную по такому расчету сумму налога можно уменьшить на уплаченные за соответствующий период страховые взносы, пособия по нетрудоспособности и платежи по добровольному страхованию. Для работодателей величина такого вычета не может превысить 50%, а для ИП, не имеющих работников, возможно уменьшение начислений на 100%. Дополняющей вычет величиной (сверх 50%) окажется сумма уплаченного за период торгового сбора.

Во всех периодах, кроме 1 квартала, рассчитанная таким образом сумма дополнительно уменьшается на величину начисленных в предыдущих отчетных периодах авансов.

Узнавайте первыми о важных налоговых изменениях

как начислять усно с копейками или нет?

Начислять в бухучете налог упрощенцам можно как в полных рублях, так и с копейками.

По общему правилу организации отражают в бухгалтерском учете имущество, обязательства и хозяйственные операции в рублях и копейках. Несмотря на это, компания может установить в учетной политике, что она ведет бухучет в суммах, округленных до целых рублей.

Кроме этого, упрощенцы заполняют свою декларацию в полных рублях. И также без копеек перечисляют налог.

Сумму налога менее 50 коп. отбрасывайте, а сумму налога 50 коп. и более округляйте до полного рубля.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Статья: Что делать с копеечными расхождениями при учете налогов и взносов

В редакцию журнала «Главбух» приходит много писем вот с такими вопросами. Как начислять зарплатные платежи по каждому сотруднику - с копейками или без? А, направляя налоги и взносы в бюджет, их нужно округлять? Что делать с копеечными расхождениями в отчетности? И вопросы, надо сказать, далеко не праздные. Ведь, по словам наших читателей, даже мизерная недоимка нередко становится поводом для претензий со стороны ревизоров.

Как всегда, спешим помочь вам. В статье мы детально разберем, с копейками или без начислять и платить основные налоги и взносы. А ниже вы найдете таблицу-шпаргалку, с которой вы не запутаетесь во всех этих правилах.

Когда суммы налогов и взносов надо округлять, а когда оставлять с копейками

Как считать налог по УСН для ИП на УСН 6% в 2018 году? И снова про налоговый вычет!

Добрый день, уважаемые ИП!

Каждый год возникает очень много вопросов возникает по теме налогового вычета страховых взносов ИП из налога по УСН для ИП на УСН 6% (“доходы”) без сотрудников. Постоянно задаются вопросы о том, как правильно считать налог по УСН, как правильно делать налоговый вычет и так далее и так далее…

Поток вопросов не прекращается =)

В этой статье мы рассмотрим несколько примеров и посчитаем на калькуляторе, чтобы все это было наглядно. И, надеюсь, сразу отвечу на большинство ваших вопросов.

Для начала отмечу, что обязательные взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование лучше делать поквартально.

Да, я знаю, что эти взносы можно заплатить сразу, за весь год (часто так и делают). Но подавляющее большинство ИП предпочитает делать эти платежи именно поквартально, чтобы равномерно распределить нагрузку по платежам ИП в течении года. Абсолютное большинство программ для ИП на УСН предлагают оплачивать страховые взносы “за себя” именно поквартально. Также если у вас открыт счет ИП в банке, то тоже настойчиво рекомендую платить взносы «за себя» поквартально, и только со счета ИП в банке.

О том, сколько и когда нужно платить взносов на обязательное страхование “за себя” в 2018 году можно прочитать вот в этой статье: https://dmitry-robionek.ru/calendar/pro-vznosy-ip-2018.html

Прежде чем перейти к конкретным примерам, сделаю небольшое пояснение. Чтобы каждый раз не писать длинную формулировку “обязательные взносы на пенсионное и медицинское страхование ИП”, я буду писать “обязательные взносы” или просто “взносы за себя”. Но подразумеваются именно обязательные взносы ИП на пенсионное и медицинское страхование “за себя”.

Итак, рассмотрим конкретный пример для ИП на УСН 6% без сотрудников

Например, у ИП упрощенная система налогообложения УСН 6% и он работает БЕЗ сотрудников. Это важно, что без сотрудников, так как для ИП с сотрудниками алгоритм по вычетам отличается.

ИП работает первый год, у него нет долгов по отчетности, по налогам и взносам за предыдущие годы. ИП заплатил обязательные страховые взносы “за себя” за первый квартал 2018 года ДО 31 марта 2018 года.

Это важно, так как если Вы оплатите эти взносы ПОСЛЕ 31 марта 2018 года, то авансовый платеж по УСН за первый квартал 2018 года НЕЛЬЗЯ будет уменьшать. Но ниже, в примерах, рассмотрена ситуация для тех, кто опоздал… Читайте и считайте внимательно.

Пусть доход у нашего ИП из примера за первый квартал 2018 года составил 400 000 рублей.

Но сначала напомню, что обязательные взносы на пенсионное и медицинское страхование “за себя” для ИП в 2018 году составляют следующие суммы:

• Взносы в ПФР “за себя” (на пенсионное страхование): 26 545 рублей
• Взносы в ФФОМС “за себя” (на медицинское страхование): 5 840 рублей
• Итого за 2018 год = 32 385 рублей
• Также не забываем про 1% от суммы, превышающей 300 000 рублей годового дохода (об этом чуть ниже)

Если совершать эти обязательные взносы поквартально, то числа выше необходимо разделить на четыре квартала:

Итак, вернемся к нашему примеру

ИП получил доход в размере 400 000 рублей за первый квартал. И до 31 марта 2018 года заплатил обязательные взносы за первый квартал 2018 года в размере:

• Взносы в ПФР: 26545: 4 = 6636,25 рублей
• Взносы в ФФОМС: 5840: 4 = 1460 рублей
• Итого за квартал: 8096,25 рублей

Какой будет авансовый платеж по УСН за первый квартал 2018 года?

Считаем аванс по УСН: 400 000 * 6% = 24 000 рублей

Вот из этих 24 000 наш ИП имеет право сделать налоговый вычет на сумму оплаченных обязательных взносов на пенсионное и медицинское страхование за первый квартал:

24 000 – 6636,25 – 1460 = 15 903 руб. 75 копеек.

То есть, мы сделали так называемый налоговый вычет из аванса по УСН и с чистой совестью уменьшаем его размер.

Но обратите внимание, что такая схема действует только в том случае, если взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование были произведены строго ДО 31 марта текущего года. Разумеется, это правило действует и для следующих кварталов, только сроки уплаты обязательных взносов будут иными (см.ниже).

А что будет, если я заплачу обязательные взносы на пенсионное и медицинское страхование после 31 марта?

Вы НЕ сможете сделать налоговый вычет из аванса по УСН за первый квартал. Поэтому и пишу, что взнос нужно сделать заранее, ДО завершения квартала. Но это не значит, что эта сумма, как говорят, «сгорит».

Куда и как нужно платить?

Можно платить со счета ИП или наличными при помощи квитанции в “Сбербанке”. Сами квитанции и платежные поручения можно сформировать в программе бухгалтерского учета (например, в «1С» или в популярных интернет-бухгалтериях для ИП). Поэтому я не буду подробно останавливаться на этом вопросе, так как все ведут учет в разных программах и сервисах.

Только помните, что начиная с 1 января 2017 эти взносы нужно платить не в ПФР и ФФОМС, как было в прошлые годы, а в ФНС. Таким образом, ни в коем случае не используйте реквизиты из старых платежек и квитанций за прошлые годы. Да и вообще, не используйте старые шаблоны при оплате налогов и взносов, так как могут измениться КБК, реквизиты ИФНС…

И еще один важный момент:

Обратите внимание, что если у вас открыт счет ИП в банке, то настойчиво рекомендуется платить взносы (и налоги) только с него. Дело в том, что банки, начиная с 2017 года, и этот момент контролируют. И если у вас открыт счет в банке для ИП, то обязательно платите все налоги и взносы только со счета ИП, а не наличными.

А что если обязательные взносы будут больше, чем квартальный аванс по УСН?

Действительно, часто бывают такие ситуации.

Например, аванс по УСН за первый квартал составил 1000 рублей, а сумма обязательных взносов составила 8096,25 рублей. Так как аванс по УСН за первый квартал меньше взносов, то ничего платить не надо. По УСН, конечно.

1000 - 8096,25 = –7096,25 (Значение отрицательное, аванс по УСН не платим).

И что? Эти 7096,25,5 рублей «сгорят»?

Нет, не сгорят. Они перейдут для вычета на следующий квартал. Нужно понимать, что мы считаем накопительным итогом.

Например, как будем считать вычет во втором квартале, если получилась такая ситуация, что в первом квартале обязательные взносы были больше, чем аванс по УСН

1. квартал 2018 года

1. Доход 16660 рублей;
2. ИП заплатил обязательные взносы в размере 8096,25 рублей за первый квартал;
3. 16660*6% =999,6 рублей, что меньше чем 8096,25 рублей. Значит, аванс по УСН наш ИП не платит.

2. квартал 2018 года

1. Доход 300 000 рублей;
2. ИП заплатил обязательные взносы в размере 8096,25 рублей за второй квартал;
3. (16660+300 000)*6% =18 999,6 рублей; (суммируем выручку по ИП за два квартала и считаем от этой суммы 6%)
4. Суммируем обязательные взносы за первый и второй квартал: 8096,25 + 8096,25 = 16192,5 руб.
5. Делаем вычет: 18 999,6 - 16192,5 = 2807,1 руб. нужно заплатить аванс по УСН по итогам первого полугодия 2018 года.

Надеюсь, я Вас не запутал =)

Вообще, рекомендую считать это все не в ручном режиме, а купить хорошую бухгалтерскую программу для ИП. Сейчас очень много решений для таких задач. Как программ для обычного компьютера, так и онлайн-сервисы. Все это считается в программах в автоматическом режиме.

Рассмотрим другой пример для ИП на УСН 6% без сотрудников

Первый квартал 2018 года

1. Предприниматель в первом квартале получил доход в размере 60 000 рублей.

Второй квартал 2018 года

1. Доход 300 000 рублей
2. Оплатил обязательные взносы “за себя”сразу за первый и второй квартал 2017 года в размере 16192,5 рублей (строго до 30 июня нужно платить!)

Как посчитать аванс по УСН за первое полугодие 2018 года?

Аналогично считаем за 9 месяцев 2018 года. Думаю, что схема понятна, и понадобится она Вам для контроля бухгалтерских программ, которые считают все это в автоматическом режиме. Но, разумеется, нужно понимать по какому алгоритму производятся расчеты.

И еще один пример.

Посчитаем аванс по УСН уже за 9 месяцев 2018 года

Чтобы не усложнять расчеты, продолжим пример, который рассмотрели выше:

Первый квартал 2018 года

1. Предприниматель в первом квартале имел доход в размере 60 000 рублей.
2. Взносы на обязательное страхование “за себя” НЕ делал.
3. Но заплатил аванс по УСН 60 000 * 6% = 3600 рублей.

Второй квартал 2018 года

1. Доход 300 000 рублей
2. Оплатил обязательные взносы “за себя”сразу за первый и второй квартал 2018 года в размере 16192,5 рублей (строго до 30 июня нужно платить!)
3. Оплатил аванс по УСН в размере 1807,5 рублей (мы только что посчитали это значение, когда считали аванс по УСН за полугодие)

Третий квартал 2018 года

1. Доход 200 000 рублей
2. Оплатил обязательные взносы “за себя” за третий квартал в размере 8096,2 5 рублей. То есть, за 9 месяцев наш ИП суммарно заплатил на обязательное пенсионное и медицинское страхование 8096,25 + 16192,5 = 24 288,75 рублей

Как посчитать аванс по УСН за 9 месяцев 2018 года? Аналогично тому, как считали за полугодие.

1. Суммируем все доходы за 9 месяцев: 60 000 + 300 000 + 200 000 = 560 000
2. Считаем 6% от этой суммы: 560 000 * 6% = 33 600 рублей
3. Из этого числа вычитаем обязательные взносы, которые ИП оплатил за 9 месяцев. И вычитаем авансовые платежи по УСН, которые ИП совершил за полгода:

33 600 – 24288,75 – 1807,5 – 3600 = 3903,75 рублей нужно будет заплатить аванс по УСН за 9 месяцев.

Обратите внимание, что мы считали все строго, до копейки. Я это сделал специально, чтобы окончательно не запутать ИП-новичков еще и с округлением до целых рублей =)

Но бухгалтерские программы считают суммы с округлением до целых рублей, по правилам арифметики. Так-что, не удивляйтесь, когда бухгалтерская программа округлит итоговую сумму до целых рублей.

Внимательно прочитайте инструкцию по его использованию и попробуйте его: https://dmitry-robionek.ru/kalkuljator-usn

Посмотрите видео, но только учтите, что в видеоинструкции приведены суммы по обязательным платежам в 2017 году.

А что там с 1%, который нужно платить при выручке более, чем 300 тысяч?

Действительно, ИП обязан платить на пенсионное страхование 1% от суммы, превышающей 300 000 рублей в год.

Лично я предпочитаю совершать этот платеж по итогам года, в следующем за отчетным. И сделаю его с 1-го января по 30 апреля 2019 года.

Его тоже можно вычитать из налога по УСН, но только за тот год, в котором платили 1% от суммы, свыше 300 000 рублей в год. Например, я оплачу 1 % в 2019 году. Значит, я смогу уменьшить налог по УСН только за 2019 год, так как платеж производился в 2019 году.

Если вы будете платить 1% в течение 2018 года, то можете уменьшать авансовые платежи по УСН за 2018 год. Разумеется, если превысите годовой доход в 300 000 рублей в 2018 году. Если используете бухгалтерские программы, то они все это автоматически считают.

Обратите внимание, что 1% от суммы, превышающей 300 000 рублей годового дохода ИП, нужно оплатить до 1 июля 2019 года.

А когда нужно платить налог по УСН за 4-квартал (точнее говорить “по итогам года”)?

Действительно, если с первыми тремя кварталами все ясно и понятно по срокам платежей аванса по УСН:

• за 1 квартал 2018 года: с 01 апреля до 25 апреля;
• за 6 месяцев 2018 года: с 01 июля до 25 июля;
• за 9 месяцев 2018 года: с 01 октября до 25 октября;

А когда платить налог по УСН по итогам года?

Отвечаю: его нужно оплатить не позднее 30-го апреля 2019 года, когда будете готовить декларацию по УСН.

Еще раз повторюсь, что все считается накопительным итогом. Здесь уже будем считать по итогам года.

А когда нужно платить квартальные взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование?

1. за 1 квартал 2018 года: с 01 января до 31 марта;
2. за 2 квартал 2018 года: с 01 апреля до 30 июня;
3. за 3 квартал 2018 года: с 01 июля до 30 сентября;
4. за 4 квартал 2018 года: с 01 октября до 31 декабря.

Не тяните оплату налогов и взносов до последнего дня. С учетом всевозможных праздников и выходных дней, деньги могут просто зависнуть в банке и не дойти по назначению в установленный срок.

Например, сделали Вы платеж по страховым взносам 31 марта вечером, а деньги где-то “застряли” в банке по неведомой причине на несколько дней. Произошел технический сбой, платеж был отправлен, например, 1 апреля. Соответственно, Вы уже не сможете сделать налоговый вычет из налога по УСН за первый квартал. Поэтому, лучше платить все налоги и взносы хотя-бы за неделю до окончания срока.

На самом деле, все это автоматически считается в бухгалтерских программах. В них уже встроены календари, которые будут оповещать Вас о предстоящих налоговых событиях, формировать квитанции на оплату налогов и взносов. Формируют декларацию и КУДИР …. и так далее и тому подобное.

Ваша задача будет состоять в том, чтобы аккуратно вносить операции по движению денег в такие программы. А уже сама программа будет формировать отчеты на основе этих операций.

Поэтому ОБЯЗАТЕЛЬНО купите программу учета для ИП и не забивайте себе голову излишней информацией:) Но тем не менее, Вы должны понимать, как считаются налоги и взносы.

И уметь проверять правильность их расчетов. Собственно, именно поэтому и возникла эта небольшая статья.

С уважением, Дмитрий Робионек

Готова новая электронная книга по налогам и страховым взносам для ИП на УСН 6% без сотрудников на 2018 год:

«Какие налоги и страховые взносы платит ИП на УСН 6% без сотрудников в 2018 году?»

В книге рассмотрены:

1. Вопросы о том, как, сколько и когда платить налогов и страховых взносов в 2018 году?
2. Примеры по расчетам налогов и страховых взносов «за себя»
3. Приведен календарь платежей по налогам и страховым взносам
4. Частые ошибки и ответы на множество других вопросов!

«ИП На УСН 6% БЕЗ Дохода и Сотрудников: Какие Налоги и Страховые Взносы Нужно платить в 2018 году?»

Электронная книга для ИП на УСН 6% без сотрудников, у которых НЕТ дохода в 2018 году. Написана на основе многочисленных вопросов от ИП, которые имеют нулевой доход, и не знают как, куда и сколько платить налогов и страховых взносов.

Готово подробное пошаговое руководство по открытию ИП в 2018 году. Эта книга предназначена прежде всего для новичков, которые хотят открыть ИП и работать на себя.

Она так и называется:

«Как открыть ИП в 2018 году? Пошаговая Инструкция для начинающих»

Из этой инструкции Вы узнаете:

1. Как правильно оформить документы на открытие ИП?
2. Выбираем коды ОКВЭД для ИП
3. Выбираем систему налогообложения для ИП (краткий обзор)
4. Отвечу на множество сопутствующих вопросов
5. Какие органы надзора нужно уведомить после открытия ИП?
6. Все примеры приведены на 2018 год
7. И многое другое!

Здравствуйте!
Спасибо за статью. Полезно!
В статье есть техническая ошибка по «году»:
Как посчитать аванс по УСН за первое полугодие 2017 года?
Считаем:
Суммируем все доходы за полугодие: 60 000 +300 000 = 360 000
Считаем 6% от этой суммы: 360 000 * 6% = 21 600
Из этого числа вычитаем обязательные взносы, которые ИП заплатил за полгода. И вычитаем аванс по УСН, который предприниматель заплатил в первом квартале:
21 600 - 16192,5 - 3600 = 1807,5 рублей нужно заплатить по итогам двух первых кварталов (точнее, за полгода)

Аналогично считаем за 9 месяцев 2017 года.

Татьян, добрый день
Спасибо, поправил год. Писал в начале 2018-го, еще не привык к новой дате)

Дмитрий,
я правильно понимаю, что обязательные взносы за 1 кв 2018 надо платить по тем же реквизитам, что и взносы за 4 кв 2017 года, только в новом размере:
Взносы в ПФР: 26545: 4 = 6636,25 рублей
Взносы в ФФОМС: 5840: 4 = 1460 рублей.

То есть можно повторить шаблон платежа, изменив в нем только сумму взноса и дату периода на ГД.00.2018 ?

Татьяна, КБК по взносам «за себя» остались такими-же как и в 2017 году.
Другие реквизиты проверьте на актуальность. Вдруг у вашей инспекции они изменились, такое тоже бывает.

Дмитрий, добрый день! Я открыла свое ИП 1 ноября 2017 года. Оплачивала обязательные взносы (пенсионные и медицинские страхования) за 2017 год в декабре, а за 1 квартал 2018 года - сегодня. У меня вопрос такой: как я должна правильно и когда оплачивать налог УСН 6%. Также каждый квартал или 1 раз в год? УСН за 2017 год на данный момент у меня не оплачен. Прошу прояснить данный вопрос.

Мария, сроки оплаты по кварталам есть в статье. Налог по УСН нужно платить поквартально.

Спасибо огромное ща такую полезную и емкую статью! Вы молодец!
Но у меня вопрос чуть глубже.
Скажите, а как налоговая понимает, что я произвёл оплату обязательных взносов за первый квартал (например до 31 марта) и не просит меня делать авансовый платёж(совершенно никакой: если, например, мой авансовый платеж за первый квартал меньше отправленный в ПФ и ФОМС суммы взносов) уже в апреле?

Если слишком сложно объяснил, то объясню суть кратно: если перечислить суммы корректно по указанным КБК нудно ли что-то делать ещё? Отчитываться, как-то объяснять сколько у меня авансовый платёж и что он меньше отправленных взносов? (Я - ИП усн 6% доходы за себя)

Сергей, если пройдете регистрацию в Личном Кабинете ИП на сайте ФНС, то увидите, что в ФНС есть данные по всем взносам ИП.
Нет, объяснять не надо, если налог по УСН оказался нулевым. Но по декларации все равно будет камеральная проверка, по итогам года. Если будут вопросы, то зададут =)
Поэтому, считать нужно корректно.

Дмитрий, спасибо!
Да заметил данные о взносах и авансовых платежах и невыясненных в личном кабинете.
Информация о взносах оплаченных мною у налоговой будет, но как она понимает, что я эти взносы больше, чем авансовый платёж за этот квартал? Как она понимает, что я ей ничего не должен, так как уплатил взносов в фонды за квартал на сумму большую чем авансовые платежи(6% от доходов) за квартал и не штрафуют меня? Она видит мой расчетный счет и сравнивает с взносами? (Вот это нигде не нашёл)

Да, налоговики запрашивают данные с р/сч. Мониторят.

И небольшая поправочка, надогните нулевой он просто меньше, чем я хочу отчислить взносов.
Например я отчисляю взносов за первый квартал- на 8000₽, а налогов за первый квартал - 6000₽ , только оплатил платежку через онлайн-банк убедился что деньги дошли и сумма отобразилась в ЛК ФНС и всё(больше никаких действий совершать не нужно)?

Дмитрий, СПАСИБО за статью. Вопрос по уменьшению авансовых платежей за счет взносов. А если все взносы уже оплатила в новом 2018 году? их можно вычесть в 2018 году?

Так в статье все написано)

Дмитрий, подскажите пожалуйста, если я с просрочкой оплатила взносы за себя за 2016 год в январе 2017, могла ли я не платить аванс по УСН за все кварталы если они в сумме меньше взносов за себя?

Добрый день! Я заплатил взносов по итогом года 32 385, должен ли я платить налог 6%, от суммы дохода 300 000. Вообщем что я должен уплатить обязательно за год, как ИП на УСН 6% с дохода за год 300 000, все платежи взносы. налоги и т.д. спасибо

Добрый день. Дмитрий, какой закон регламентирует налоговый вычет на обязательные платежи для ИП при УСН?

Ирина, НК РФ Статья 346.21. Порядок исчисления и уплаты налога

Большое спасибо за информацию. Смущает только формулировка в этой статье «При этом налогоплательщики (за исключением налогоплательщиков, указанных в абзаце шестом настоящего пункта) вправе уменьшить сумму налога (авансовых платежей по налогу) на сумму указанных в настоящем пункте расходов не более чем на 50 процентов».
Разъясните пожалуйста.

Пожалуйста. Ваша цитата из НК относится к ИП с сотрудниками…
У ИП на УСН без сотрудников нет таких ограничений по вычету взносов «за себя».

Добрый день! Подскажите пожалуйста. Не успели заплатить взносы за себя до 31.03.2018. Деятельность временно прекратилась. Налог на УСН за первый квартал составил 5 876,00. Значит мы должны заплатить этот налог. И должны заплатить взносы за себя. А если у нас выручки больше не будет на этом ИП в этом году мы эти 5 876,00 потеряем? Заранее спасибо!

Дмитрий, добрый день.
Только открыл ИП (в 1 квартале 18 года), за первый квартал поступлений на счете не было (баланс 0), соответственно авансовые и страховые платежи не вносил, с апреля месяца появились поступления.
Могу я заранее заплатить страховые взносы за 1 и 2 квартал, например в апреле (1с уже посчитала сумму страхового платежа платежа

Начислять в бухучете налог упрощенцам можно как в полных рублях, так и с копейками.

По общему правилу организации отражают в бухгалтерском учете имущество, обязательства и хозяйственные операции в рублях и копейках. Несмотря на это, компания может установить в учетной политике, что она ведет бухучет в суммах, округленных до целых рублей.

Кроме этого, упрощенцы заполняют свою декларацию в полных рублях. И также без копеек перечисляют налог.

Сумму налога менее 50 коп. отбрасывайте, а сумму налога 50 коп. и более округляйте до полного рубля.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Статья: Что делать с копеечными расхождениями при учете налогов и взносов

В редакцию журнала «Главбух» приходит много писем вот с такими вопросами. Как начислять зарплатные платежи по каждому сотруднику - с копейками или без? А, направляя налоги и взносы в бюджет, их нужно округлять? Что делать с копеечными расхождениями в отчетности? И вопросы, надо сказать, далеко не праздные. Ведь, по словам наших читателей, даже мизерная недоимка нередко становится поводом для претензий со стороны ревизоров.

Как всегда, спешим помочь вам. В статье мы детально разберем, с копейками или без начислять и платить основные налоги и взносы. А ниже вы найдете таблицу-шпаргалку, с которой вы не запутаетесь во всех этих правилах.

Когда суммы налогов и взносов надо округлять, а когда оставлять с копейками

Вид налога или взноса	Правила учета
	Декларацию заполняйте в полных рублях Налог перечисляйте в полных рублях Вести учет нужно в рублях и копейках
Налог на прибыль	Декларацию заполняйте в полных рублях Налог перечисляйте в полных рублях Вести учет можно в целых рублях. Однако если ваша компания применяет , без копеек не обойтись
Страховые взносы в ПФР и ФСС	Формы и заполняйте в рублях и копейках Взносы перечисляйте в полных рублях Вести учет нужно в рублях и копейках
Взносы на страхование от несчастных случаев	Заполняйте в рублях и копейках Взносы перечисляйте в рублях и копейках Вести учет нужно в рублях и копейках
	Заполняйте в рублях и копейках, за исключением сумм НДФЛ Налог перечисляйте в полных рублях Вести учет НДФЛ нужно в полных рублях

Если ваша компания на упрощенке

Упрощенщики заполняют свою декларацию в полных рублях. И также без копеек перечисляют налог.*

Налог на прибыль

Все значения стоимостных показателей в декларации по налогу на прибыль также нужно указывать в полных рублях. В принципе, и начислять в бухучете этот налог можно в целых рублях. Тогда никаких различий между данными отчетности, бухгалтерского учета и уплаченной суммой налога не будет. Этот подход применим также для всех прочих налогов, которые вы считаете по итогам отчетных и налоговых периодов.*

Важная деталь

Все значения стоимостных показателей декларации по налогу на прибыль нужно указывать в полных рублях.

Однако такой вариант не совсем удобен, если вы применяете . Ведь налог вам приходится рассчитывать по каждой операции, когда образуется постоянная или временная разница. В таком случае округлять лучше только сумму к уплате.

2. ПРИКАЗ, ПБУ МИНФИНА РОССИИ от 29.07.1998 № 34н

Оценка имущества и обязательств

25. Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций допускается вести в суммах, округленных до целых рублей. Возникающие при этом суммовые разницы относятся на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов (уменьшение расходов) у некоммерческой организации.*

* Так выделена часть материала, которая поможет Вам принять правильное решение

Сумма налога исчисляется в полных рублях: то, что меньше 50 копеек, отбрасывается, то, что больше, - округляется до полного рубля, - гласит всем известное правило, которое закреплено в . Тем не менее из этого правила есть исключения, о которых нельзя забывать.

В пункте 6 статьи 52 НК РФ закреплено главное правило исчисления налогов: их сумму нужно отражать в полных рублях. Минфин в Письме от 5 марта 2014 года № 03-07-15/9519 (доведено до сведения нижестоящих налоговых органов и налогоплательщиков ) разъяснил, что указанной статьей Кодекса регулируется порядок исчисления сумм налогов, подлежащих уплате в бюджет, которые отражаются в декларациях.

В отношении применения НДС стоимостные показатели счета-фактуры нужно указывать в рублях и копейках.

В отношении применения необходимо учитывать следующее. Стоимостные показатели , в том числе в графе 8 «Сумма налога, предъявляемая покупателю», нужно указывать в рублях и копейках (долларах США и центах, евро и евроцентах либо в другой валюте). Об этом сказано в пункте 3 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по НДС, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 года № 1137. Поэтому правило об округлении, предусмотренное пунктом 6 статьи 52 НК РФ, в отношении сумм налога на добавленную стоимость в счетах-фактурах, не применяется. И это важно запомнить.

Такое мнение высказывает Минфин в и от 17 февраля 2014 года № 03-07-09/6395. Из количества разъяснений ведомства на тему округления сумм в счете-фактуре, можно сделать вывод, что коммерсанты и бухгалтеры часто задают подобные вопросы, а значит - для них эта тема важна. Однако вывод Минфина во всех перечисленных документах однозначен: округлять НДС, указанный в счете фактуре, нельзя. В ведомство также пояснило, что правило, предусмотренное пунктом 6 статьи 52 НК РФ, не распространяется и на первичные документы.

Округленный лимит

Банк России в Письме от 24 сентября 2012 года № 36-3/1876 разъяснил, что для расчета лимита остатка наличных могут применяться правила математического округления. Вспомним курс средней школы: значение от 0,5 и выше необходимо округлять в большую сторону, меньше 0,5 - в меньшую.

Магазин «Мебель» работает ежедневно, без выходных. В качестве расчетного периода бухгалтер выбрал 4 квартал 2013 года. Выручка за этот период составила 3 650 000 рублей. Расчетный период равен 92 дням (31 + 30 + 31). Наличность компания сдает в банк каждые 3 дня. Расчет будет таким: 3 650 000 рублей / 92 * 3 = 119 021, 7391304348 рублей. Округлим сумму до полных рублей и получим 119 022 рубля.

ФНС в сообщила, что если соблюдать порядок округления, который предлагает Банк России, административное правонарушение отсутствует.

Служба напомнила, что согласно пункту 25 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина от 29 июля 1998 года № 34н, бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций допускается вести в суммах, округленных до целых рублей. Возникающие при этом относятся на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов (уменьшение расходов) у некоммерческой организации.

Страховые взносы

Согласно пункту 7 статьи 15 Закона № 212-ФЗ, сумма страховых взносов, подлежащая перечислению в соот ветствующие государственные внебюджетные фонды, определяется в полных рублях: менее 50 копеек нужно отбрасывать, более - округлять до полного рубля. Если применять на практике это правило, проблем с контролерами возникнуть не должно. В Письме от 14 февраля 2013 года № 17-4/264 Минтруд сообщил: «считаем действия территориальных отделений ПФР в части направления плательщику страховых взносов требования об уплате недоимки по страховым взносам, образовавшейся за счет правил округления сумм страховых взносов, уплаченных в срок в соответствующие государственные внебюджетные фонды, неправомерными». Так что округлять указанные суммы компании вправе. Главное, делать это правильно. Хотя, надо признать, на практике споры с Фондами все же возникают.

С предпринимателями ситуация проще. Порядок уплаты коммерсантами взносов за себя закреплен в статье 16 Закона № 212-ФЗ. В этой норме про округление ничего не сказано, а это значит, что должны перечислять в Фонды суммы в рублях и копейках.

Нужно учитывать одну важную особенность: округлять нельзя. Их нужно указывать в рублях и копейках. Дело в том, что порядок уплаты таких переводов регулируется Законом № 125-ФЗ и в этом нормативном акте ничего не сказано об округлении.

«Упрощенный» налог

В 2012 году ВАС РФ своим решением № 8116/12 признал пункт 2.11 Порядка заполнения декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением , не соответствующим НК. Названной нормой закреплено, что все значения стоимостных показателей при заполнении декларации по «упрощенному» налогу указываются в полных рублях. ВАС пришел к выводу, что данное правило приводит к изменению налоговой обязанности предпринимателей. Поэтому указанные суммы округлять не нужно.

С «упрощенным» налогом складывается запутанная ситуация. С одной стороны, существует указанное решение ВАС, с другой - действующая редакция статьи 52 НК, в которой четко закрепляет правило об округлении налогов. Но пункт 2.11 Порядка так и остался недействующим. Получается, что фирмы сталкиваются с дилеммой. Разрешить ее попытался Минфин. В ведомство пояснило: в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, все показатели следует указывать в полных рублях.

Однако дальше Минфин сделал интересный вывод. Ведомство признало, что в декларации по «упрощенному» налогу, учитывая позицию ВАС, все значения стоимостных показателей следовало бы указывать в рублях с копейками, без округления. Вместе с тем, чиновники указывают: учитывая, что все показатели в Книге учета доходов и расходов заполняются в полных рублях, можно и в налоговой декларации все значения также указывать подобным образом. Однако, по моему мнению, следовать позиции Минфина опасно, ведь есть однозначное решение ВАС, и в случае судебного спора, вероятно, именно позицию высшей судебной инстанции будут применять арбитры.

Марина Скудутис , для журнала «Расчет»

Автоматические расчеты для бухгалтера бесплатно

Бесплатные калькуляторы отпускных, НДС, НДФЛ, пени, а так же основные расчеты в примерах

Если у вас «упрощенка» с объектом доходы Статья будет интересна всем налогоплательщикам, ведь декларацию по УСН нужно сдавать вне зависимости от объекта налогообложения. Декларация по УСН состоит всего из трех страниц. Можно сказать, что в этом вопросе «упрощенка» оправдывает свое название — заполнить декларацию действительно несложно. Да и сдавать ее нужно всего раз в год. И в общем-то особых сложностей с заполнением этой небольшой декларации у бухгалтеров не было. Тем неожиданнее явилось решение ВАС РФ от 20.08.2012 № 8116/12 , в котором судьи сказали, что декларацию нужно заполнять не в рублях, как все привыкли, а указывать также копейки. А норму о том, что все показатели нужно округлять до целых рублей, прописанную в Порядке заполнения декларации по УСН, утвержденном приказом Минфина России от 22.06.2009 №58н (далее — Порядок), арбитры признали не соответствующей НКРФ. Давайте посмотрим, как это решение повлияет на бухгалтерскую работу.

В чем заключается позиция суда

Нужно ли декларацию по УСН заполнять в рублях и копейках. Сразу скажем, что суд признал не соответствующим НКРФ пункт 2.11 Порядка. В этом пункте говорится о том, что все значения стоимостных показателей в декларации нужно указывать в полных рублях. Соответственно показатели менее 50 копеек нужно отбрасывать, а 50 копеек и более округлять до полного рубля. Например, налоговая база в сумме 501598 руб. 49 коп. записывается в декларации как 501598 руб., а 501598 руб. 51 коп. — как 501599 руб. При этом к стоимостным показателям, о которых идет речь, финансовое ведомство относит сумму полученных доходов, произведенных расходов и иные суммы, которые определяются стоимостью реализованных товаров (работ, услуг) и имущественных прав.

Суть вопроса Плательщиков УСН Налоговый кодекс РФ не обязывает при заполнении декларации округлять копейки до целых рублей. На суде представитель Минфина пояснил, что такое округление не нарушает прав налогоплательщиков, поскольку не приводит к изменению ставки налога. Однако суд не прислушался к доводам Минфина и решил проверить теорию на практике. Он исчислил суммы налога с округленными показателями и без их округления. Сопоставленные суммы были разными. А значит, неправильная норма Порядка приводит к изменению налоговой обязанности налогоплательщика.

Но самый важный аргумент суда состоит в том, что названный порядок округления для плательщиков УСН не предусмотрен НКРФ. В отличие, например, от плательщиков ЕНВД, для которых есть пункт 11 статьи 346.29 НКРФ. В нем сказано, что все значения стоимостных показателей декларации по ЕНВД указываются в полных рублях. А раз для плательщиков УСН подобной нормы Кодексом не предусмотрено, то придумывать ее и прописывать в Порядке заполнения декларации по УСН Минфин не имел оснований.

Как показывать авансы, платежи и сам налог: с копейками или без

На судебном заседании представитель Минфина пояснил, что оспариваемое правило округления не распространяется на сумму налога. Аргумент — сумма единого налога по УСН не определяется как стоимостной показатель. И в теории это действительно так. Таким образом, формального запрета платить налог с копейками в Порядке нет. Однако в действующей форме декларации эти копейки просто негде показать. Соответствующих ячеек для них не предусмотрено. Более того, программа ГНИВЦ ФНС России «Налогоплательщик ЮЛ», предназначенная для заполнения форм отчетности, округляет рассчитанный с копейками налог до целых рублей.

На заметку

После решения суда стало ясно, что Книгу учета нужно заполнять с копейками

До сих пор не было полной определенности в том, как вести Книгу учета — в полных рублях или копейках. В Порядке заполнения Книги учета уточнений по этому поводу не содержится. В то же время на титульном листе документа отмечено, что единицей измерения в ней является рубль. Поэтому не считалось ошибкой показывать доходы и расходы с округлением до целых рублей.

Однако, если у вас будет много операций за год, такие вольности с копейками приведут к существенному искажению налоговой базы. В связи с решением суда стало ясно, что вести Книгу учета нужно в рублях и копейках. Ведь показатели расходов и доходов переносятся в декларацию именно из нее. А суд решил, что и в декларации надо не забывать про копейки.

Так как единица измерения в Книге учета — рубль, рекомендуем записывать доходы и расходы через запятую. Например, 200 руб. 14 коп. будут отражены в Книге учета как 200,14 руб.

Получается, что с учетом действующей формы декларации платить налог нужно в целых рублях. Ситуация, когда в декларации налог будет указан без копеек, а уплачен с копейками, не подойдет. Так как по общему правилу платить нужно столько, сколько указано в декларации. Согласитесь, у инспекции могут возникнуть вопросы, если вы заплатите одну сумму налога, а покажете в декларации другую. Казалось бы, разница в несколько копеек… Однако это лишний повод провести проверку. Да к тому же налоговики не поймут этих разниц. У них эти копейки будут либо недоимкой, либо переплатой по налогу.

Все сказанное выше в полной мере относится и к авансовым платежам по «упрощенному» налогу. Ведь их тоже показывают в декларации по УСН. Суммы авансов за первый квартал, полугодие и девять месяцев отчетного года проставляются по строкам , и раздела 1 формы декларации. И сейчас авансовые платежи нужно перечислять с округлением, поскольку «авансовые» строки не предназначены для указания в них копеек.

Как теперь заполнять декларацию по УСН

Итак, суд постановил, что налогоплательщики должны показывать стоимостные показатели без округления. Однако, пытаясь претворить это решение в жизнь, бухгалтеры столкнутся с определенными сложностями.

Обратите внимание В действующей форме декларации отражать копейки могут только те бухгалтеры, которые заполняют форму от руки шариковой ручкой. Выполнить решение суда сейчас смогут лишь те бухгалтеры, которые сдают декларацию на бумаге, при условии, что заполняют ее от руки шариковой ручкой. Специальные программы, которые помогают заполнить декларацию, а затем вывести ее на принтер, делают это без учета копеек. То же самое касается декларации в электронном виде.

Важное обстоятельство Решение суда не распространяется на строку 280 «Сумма уплаченных страховых взносов…» раздела 2 декларации по УСН. Эта строка, как и раньше, должна заполняться без копеек. Обратите внимание на такой момент. В декларации в разделе 2 есть строка 280, в которой указывается сумма уплаченных страховых взносов «упрощенцами» с объектом доходы. Несмотря на решение суда, заполнять ее нужно без копеек. Объяснение здесь такое: по правилам сами взносы платятся после округления до целых рублей. Такой порядок предусмотрен в части 7 статьи 15 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ, где сказано, что сумма страховых взносов определяется в полных рублях. Сумма страховых взносов менее 50 копеек отбрасывается, а сумма 50 копеек и более округляется до полного рубля.

Попробуем применить решение суда к действующей форме декларации на примере заполнения раздела 2 .

Можете заполнять декларацию в целых рублях, пока ФНС не сказала иначе

Александр Анищенко, аудитор ООО «Аудиторская фирма “АТОЛЛ-АФ”»

— Решение ВАС РФ от 20.08.2012 №8116/12 по заполнению декларации по УСН в рублях и копейках основано на анализе норм НК РФ. Суд вынес правильное решение, но строго по формальным основаниям. Действительно, в НКРФ нет специальной оговорки о том, что бухгалтер должен округлять стоимостные показатели до целых рублей, прежде чем внести их в декларацию. А с учетом того, что, например, для ЕНВД такая норма прямо прописана в НКРФ (п. 11 ст. 346.29 НКРФ), сам собой напрашивается вывод, что заполнять декларацию по УСН нужно с копейками.

Решение суда, по идее, должно сподвигнуть ФНС России на изменение формы декларации по УСН. Ведь сейчас эти пресловутые копейки некуда девать, лишних ячеек в декларации для них не предусмотрено. Так что не исключено, что к началу декларационной кампании за 2012 год налоговики подготовят новую форму.

Поэтому мой совет бухгалтерам — продолжайте заполнять декларацию так, как и заполняли (в целых рублях). Когда она будет изменена с целью отражения сумм в рублях и копейках, тогда и будете руководствоваться новым порядком. К тому же мало вероятно, что инспекции будут придираться к неисполнению решения суда. Ведь инспекторы на местах стараются строго придерживаться официальной позиции ФНС. И без команды сверху не будут настаивать на формальностях.

Отражение в декларации по УСН значений стоимостных показателей с копейками

ООО «Эридан» применяет УСН с объектом доходы. Сумма полученных доходов за 2012 год составила 5000 378 руб. 23 коп., а сумма уплаченных страховых взносов — 125000 руб. Бухгалтер заполняет декларацию по УСН на бумажном носителе от руки. Как заполнить раздел 2 декларации по УСН?

Ситуация 1. Бухгалтер ООО «Эридан» решил заполнить декларацию по УСН с учетом решения ВАС РФ от 20.08.2012 №8116/12 , то есть с точностью до копеек. При заполнении строки 210 «Сумма полученных доходов за налоговый период» и строки 240 «Налоговая база для исчисления налога за налоговый период» у бухгалтера возникли некоторые сложности. В данных строках для показателей отведено по восемь ячеек. Однако для указания 5000 378 руб. 23 коп. с учетом запятой, разделяющей рубли и копейки, двух ячеек не хватило. Поэтому цифры 23 бухгалтер записал на полях. Рассчитанный налог по ставке 6% равен 300022 руб. 69 коп. (5000 378 руб. 23 коп. х 6%). В строке 260 для цифры 9 не хватило ячейки, и поэтому она была указана на полях декларации. Фрагмент раздела 2 декларации представлен на рис. 1.

Ситуация 2.Бухгалтер ООО «Эридан» придерживается старого Порядка заполнения декларации по УСН, то есть округляет показатели до целых рублей, прежде чем внести их в ячейки декларации. Поэтому он округлил показатель «5000 378 руб. 23 коп.» до целых рублей, отбросив копейки. Полученную сумму в размере 5000 378 руб. бухгалтер записал по строкам и декларации. Рассчитанный налог после округления до целых рублей был записан по строке 260 декларации — 30 00023 руб. Фрагмент раздела 2 декларации представлен на рис. 2(с. 60).

Делаем выводы: показывать копейки или нет

Итак, перед нами стоит вопрос: учитывать позицию суда при заполнении декларации или нет? Декларацию по итогам 2012 года организации должны будут сдать не позднее 31 марта года, а предприниматели — не позднее 30 апреля года (ст. 346.23 НКРФ). То есть у ФНС еще есть время, чтобы подготовить новую форму декларации с учетом позиции суда. ГНИВЦ ФНС затем придется доработать программное обеспечение, чтобы доходы, расходы, да и сам налог бухгалтеры могли показывать с копейками. Тогда решение суда удастся претворить в жизнь.

Фрагмент заполнения раздела 2 декларации по УСН с учетом копеек

Кстати, есть другой выход из ситуации, и не удивимся, если будет реализован именно он. Госдума может с подачи Минфина внести в НКРФ изменения, дополнительно прописав, что «упрощенцы» должны в декларации округлять показатели до целых рублей. Тогда автоматически решение суда потеряет свою актуальность в связи с тем, что Порядок заполнения декларации будет соответствовать НКРФ.

Фрагмент заполнения раздела 2 декларации по УСН с округлением до целых рублей

Сейчас же, как мы уже сказали, заполнить декларацию без округления можно только на бумаге, а электронный формат отчетности не предусматривает копеек. К тому же инспекции ведут лицевые карточки налогоплательщиков в целых рублях. А значит, прописав копейки, вы получите от налоговиков лишнюю порцию «внимания». Поэтому наш совет такой: дождитесь поправок в декларацию по УСН. Если никаких изменений не произойдет (что, кстати, не исключено), заполняйте декларацию в целых рублях по правилам округления, которыми пользовались до решения суда. Также, пока изменений нет, продолжайте платить авансы по УСН в целых рублях, чтобы ваши данные не расходились с данными инспекции.

Нюансы, требующие особого внимания

Благодаря решению суда у вас появился выбор: как и прежде, округлять показатели в декларации по УСН или не делать этого.

При представлении декларации в электронной форме возможности показывать копейки нет. Соответственно здесь у вас нет и выбора: электронную отчетность можно сдавать только с округленными показателями.