Журнально-ордерная форма учета

Введение……….................................................................................................3

1. Сущность и принципы построения журнально-ордерной формы бухучета…………………………………………………………………………...5

2. Порядок внесения учетных записей в регистры журнально-ордерной формы…………………………………………………………………………..….9

2.1 Первичные документы - основание для записей в учетные регистры….9

2.2 Порядок внесения записей в учетные регистры………………………....11

2.3 Ведение главной книги…………………………………………………..…13

Заключение………………………………………………………………………21

Приложения……………………………………………………………………...24

Список использованных источников………………………………………….29

ВВЕДЕНИЕ

Журнально-ордерная форма ведения бухгалтерского учета в настоящее время является наиболее прогрессивной и распространенной. Именно она, как правило, используется в программах автоматизации бухгалтерского учета. Журнально-ордерная форма сочетает хронологические и систематические, аналитические и синтетические учетные регистры.

Прежде всего, ведение бухгалтерского учета посредством журнально-ордерной формы возможно только в условиях малых предприятий. Подобный бухгалтерский учет применяется и во многих программных продуктах. В целом же использование журнально-ордерной формы регламентируется письмом Министерства финансов Российской Федерации под названием «О рекомендациях по применению учётных регистров бухгалтерского учёта не предприятиях».

Кроме того, бухгалтерский учет журнально-ордерного типа должен соответствовать определённым отраслевым указаниям, которые разработаны различными ведомствами и министерствами для предприятий той или иной отрасли. Несмотря на это, ведение бухгалтерского учета на основании журнально-ордерной формы считается достаточно сложным.

Соответственно, его довольно часто рекомендует использовать не столько малым, сколько средним и крупным малым предприятиям.
В основе журнально-ордерной формы лежит применение принципа накапливания так называемых «первичных документов» в разрезах. В свою очередь, данные разрезы должны обеспечивать аналитический и синтетический учёт денежных средств, а также хозяйственных операций абсолютно по всем разделам бухгалтерии. Что касается систематизации и накапливания данных первичных документов, то они выполняются в специальных учётных регистрах.

Такие регистры позволяют отобразить все денежные средства и хозяйственные операции по их применению, подлежащих учёту. При этом

систематическая и хронологическая запись хозяйственных операций, которую предполагает ведение бухгалтерского учета по журнально-ордерной форме, выполняется одновременно. Кроме того, хронологическая и систематическая запись хозяйственных операций представляют собой единый процесс.

Немаловажным является и тот факт, что бухгалтерский учет по журнально-ордерной форме не предполагает ведения хронологической операции хозяйственных оборотов. Записи же в накопительные регистры при форме журнально-ордерного типа осуществляются в разрезе ряда показателей, которые нужны для руководящего органа предприятия. Плюс записи в накопительные регистры необходимы для контроля за денежно-финансовой деятельностью предприятия и составления отчётности.

Целью настоящей работы является комплексное изучение состояния журнально-ордерной формы учета.

1. Сущность и принципы построения журнально-ордерной формы бухучета

Единая журнально-ордерная форма счетоводства разработана на основе единого плана счетов бухгалтерского учета и предназначена для применения во всех отраслях народного хозяйства (промышленность, строительство, снабжение, сбыт и др.).

Эта форма счетоводства основана на использовании принципа накапливания данных первичных документов в разрезах, обеспечивающих синтетический и аналитический учет средств и хозяйственных операций по всем разделам бухгалтерского учета.

Накапливание и систематизация данных первичных документов производится в учетных регистрах, которые дают возможность отразить все подлежащие учету средства и все хозяйственные операции по использованию этих средств за отчетный месяц. Это исключает необходимость составления мемориальных ордеров.

Хронологическая и систематическая запись хозяйственных операций осуществляется одновременно, как единый рабочий процесс. Журнал хронологической регистрации хозяйственных оборотов не ведется. Записи в накопительные регистры производятся в разрезе показателей, необходимых для руководства и контроля за финансово-хозяйственной деятельностью предприятия (хозяйственной организации), а также для составления месячной, квартальной и годовой отчетности. Аналитический и синтетический учет осуществляется, как правило, совместно в единой системе записей. Карточки аналитического учета могут быть заведены, в виде исключения, по некоторым видам расчетов, по которым имеется значительное количество лицевых счетов. Сохраняются инвентарные карточки или книги учета объектов основных средств, карточки или ведомости учета затрат на производство по калькулируемым объектам.

В соответствии с этим оборотные ведомости составляются только по расчетам, по которым ведутся карточки аналитического учета. Сохраняются сортовые сальдовые ведомости по учету материалов, сортовые (сальдовые или оборотные) ведомости по учету готовых изделий.

В единой журнально-ордерной форме счетоводства применяются, как правило, два вида бухгалтерских регистров: журналы-ордера и вспомогательные ведомости.

В целях обеспечения рациональной техники обобщения или группировки некоторых учетных данных, кроме указанных регистров, могут применяться специальные разработочные таблицы.

Основными регистрами бухгалтерского учета являются журналы-ордера. Вспомогательные ведомости применяются обычно в тех случаях, когда требующиеся аналитические показатели сложно обеспечить непосредственно в журналах-ордерах. В этих случаях группировка данных первичных документов осуществляется предварительно в ведомостях, из которых итоги переносятся в журналы-ордера.

В основу построения журналов-ордеров и вспомогательных ведомостей положен кредитовый признак регистрации хозяйственных операций по синтетическим счетам. Синтетические данные регистрируются по данным первичных документов только по кредиту соответствующих счетов в корреспонденции с дебетуемыми счетами.

В порядке исключения, кассовые операции, операции по расчетному и спецссудному счету в банке и по зачету взаимных требований регистрируются как по кредиту, так и по дебету счетов, предназначенных для учета указанных операций. Это необходимо для контроля и для того, чтобы не разобщать кассовые и банковские документы для записей в различных журналах-ордерах.

Во избежание дублирования, записи в журналах-ордерах, в которых отражаются кредитовые обороты в корреспонденции с дебетом счетов № 50

"Касса", № 51 "Расчетный счет" и № 67 "Расчеты в порядке зачетов взаимных требований", производятся, как правило, по данным соответствующих ведомостей итогами за месяц.

Итоговые данные журналов-ордеров в конце месяца переносятся в Главную книгу. Шахматная контрольная ведомость или шахматный баланс не ведутся. Не составляется также баланс оборотов. Сальдовый баланс составляется по данным Главной книги с использованием в необходимых случаях отдельных показателей из учетных регистров.

Исходя из принципа регистрации учетных данных по кредитовому признаку, записи по кредиту каждого синтетического счета (в корреспонденции с дебетуемыми счетами) производятся полностью в одном каком-либо журнале-ордере. Дебетовые обороты по соответствующему синтетическому счету выявляются в различных журналах-ордерах по мере регистрации в них записей по кредиту корреспондирующих с ним счетов. После перенесения итоговых данных из всех журналов-ордеров в Главную книгу в ней выявляются данные по дебету каждого счета.

Дебетовые обороты по счетам, по которым синтетический и аналитический учет ведется объединено в единых регистрах, также находят отражение в журналах-ордерах, предназначенных для регистрации записей по кредиту этих счетов. Журналы-ордера, в которых наряду с записями по кредиту определенных синтетических счетов ведется и аналитический учет, содержат два раздела: один - для записи операций по кредиту счета (собственно журнал-ордер), другой - для отражения показателей аналитического учета.

Журналы-ордера, как правило, построены таким образом, что в них отражаются однородные по экономическому содержанию операции, а также операции, счетно связанные между собой. Поэтому некоторые журналы-ордера предназначены для отражения операций по кредиту нескольких синтетических счетов, одинаковых по своему экономическому содержанию. В этом случае для каждого из них в регистре отведен раздел или графа.

Для обеспечения правильной группировки данных первичных документов в журналах-ордерах предусмотрены типовая корреспонденция по кредиту счетов и перечень показателей, необходимых для месячной, квартальной и годовой отчетности. В журналах-ордерах, предназначенных для синтетического и аналитического учета, кроме того, предусмотрены необходимые позиции (статьи) аналитического учета.

Таким образом, в основу построения единой журнально-ордерной формы счетоводства положены следующие важнейшие ее принципы:

1) производство записей в журналах-ордерах в порядке регистрации операций только по кредиту счета, в корреспонденции с дебетуемыми счетами;

2) совмещение, как правило, в единой системе записей синтетического и аналитического учета;

3) отражение в бухгалтерском учете хозяйственных операций в разрезе показателей, требующихся для контроля и составления периодической и годовой отчетности;

Деятельность ни одного предприятия нельзя представить без финансовых операций. Учет таких операций бухгалтер должен вести в специальном журнале-ордере .

Журналом-ордером называется учетная таблица, которая построенная по шахматной форме: счета кредита размещены по вертикали, а счета дебита – по горизонтали.

Это позволяет одной записью учитывать как счет дебита, так и счет кредита.

Принцип журнальной системы

В данном журнале выполняется регистрация кредитных оборотов по всем балансовым счетам. В нем также записывается каждая операция, которая касается счета кредита или иного счета.

На основании данных из этого журнала выполняется расчет себестоимости товар а предприятия, а также затраты производственного процесса.

Журнал-ордер состоит из регистра с правой стороны и ведомости счета дебета, где расшифровывается каждый дебетовый оборот.

В этом журнале регистрируют:

• начальное сальдо;
• суммы по счету дебита;
• суммы по корреспондентским счетам.

В завершении каждого месяца бухгалтер подсчитывает итоговые данные, которые он заносит в Главную книгу .

Любой журнал-ордер заполняется по шахматному принципу – сумма по строкам должна обязательно совпадать с суммой по столбцам. Каждая строка соответствует определенной дате.

Ежемесячно предприятие заводит новый журнал-ордер на каждый счет . Каждому журналу присваивается постоянный номер.

Итоговые данные на конец каждого месяца позволяют получить общую сумму оборота кредитовых и дебетовых оборотов.

Данные, полученные на основании ведения журнала, используются для заполнения Главной книги.

Оборот по счету кредиту записывается из соответствующего журнала-ордера, а вот обороты по счету дебета необходимо записывать из разных журналов по счетам корреспондента.

В связи с тем, что журнал-ордер заполняется по кредитовому принципу, а Главная книга – по дебетовому, возможность дублирования оборотов исключается .

Заполнять Главную книгу необходимо по всем счетам каждый месяц в течение года. Для каждого счета в этой книге отводится 1 страница. По каждому счету регистрируются обороты по кредиту и дебету за весь месяц, а также показатель сальдо в начале и в конце месяца.

Типовые формы журналов

Правительством СССР было утверждено 10 типовых форм журналов-ордеров.

Журнал-ордер №1 регистрирует все кассовые операции. Для этого выделена отдельная графа « Касса» . Основанием для заполнения такого журнала являются отчеты кассира.

Одна строка журнала отражает информацию об одном отчете, независимо от того, за какой период он был составлен.

Это означает, что количество строк в журнале соответствует количеству отчетов, которые были сданы кассиром.

Для регистрации всех финансовых операций по банковским платежам по счету №-51 используется . Эту форму журнала чаще всего применяют промышленные организации. Строительные организации используют для этой цели журнал-ордер по форме №-2-с, а организации сбыта и снабжения – по форме №-2-сн.

Журнал-ордер №3 (рис. слева) регистрирует операции по нескольким счетам:

• №54 – счет капитальных расходов;
• №55 – банковский счет;
• №56 – счет о поступлении и расходе иных средств.

Все данные в журнале-ордере №3 должны быть подтверждены банковскими выписками.

Если руководство предприятия оформляет кредит или займ, то контроля денежных средств по кредиту или займу используется журнал-ордер №4 (рис. справа).

Этот журнал регистрирует операции по счету №90 для краткосрочных займов и по счету №92 для долгосрочного кредита.

Журнал-ордер №5 предназначен для регистрации данных об операциях, которые проводятся между контрагентами при ведении хозяйственной деятельности.

Благодаря этому журналу избежать задолженности по счету дебита/кредита.

Журнал-ордер по форме №6 позволяет регистрировать движение быстроизнашиваемых и малоценных предметов. К таким предметам можно зачислить:

Все вышеперечисленные предметы подлежат также материальному и складскому учету.

Для регистрации данных об операциях по авансовым суммам для работников предприятия используется журнал-ордер №7 .

В нем записываются все операции с подотчетными средствами.

Журнал-ордер по форме №8 оформляется для учета операций с авансовыми денежными средствами, деньгами, которые поступают в качестве выплат от контрагентов, расходы с дебиторами и кредиторами.

А также подсчет доходов от акций организации.

Любые внутрихозяйственные расчеты предприятия отображаются в журнале-ордере №9 . Этот журнал состоит из нескольких разделов:

1. Непосредственно сам журнал;
2. « Аналитические данные» ;
3. « Общие указания» .

В журнале-ордере №10 выполняется учет по таким счетам:

• №05, №06, №08, №12 – данные о материальных ценностях;
• №13 – учет изношенных малоценных вещей и инвентаря;
• №69 – расход денежных средств по социальному страхованию;
• №70 –зарплаты для работников;
• №88 – резервный фонд выплат;
• №86 – амортизационные денежные средства;
• №20, №23, №24, №25, №26, №29, №31 – производственные расходы;
• №82 – производственные потери;
• №21 – учет полуфабрикатов, которые изготавливаются на производстве;
• №15 – общепроизводственные расходы;
• №12 – расход материалов в главном и дополнительных цехах производства.

Журнал-ордер №10 предоставляет обобщенные данные в разрезе структуры по каждому виду.

Правила и порядок заполнения

Журнал-ордер №1 состоит из ведомости и непосредственно журнала. В ведомости №1 необходимо указать показатель сальдо. Дальше бухгалтер регистрирует данные из кассовой книги, указывая поступления на счет кредита и выплаты из этого счета. На основании этих данных в конце месяца подсчитывается показатель дебетового сальдо.

Журнал-ордер №2 имеет раздел «Расчетный счет», куда вносятся реквизиты счетов, по которым будут фиксировать поступления денежных средств и их выплата. Основанием для внесения записи в этот журнал является выписка из банка .

В ведомости и журнале-ордере №2 не забывайте указывать дату начала проведения операции и дату завершения проведения операции. В конце месяца бухгалтер должен подсчитать остаток на банковском счете предприятия и указать эту сумму в журнале-ордере №2.

Журнал-ордер по форме №3 состоит из таблицы, куда заносят данные о поступлениях из выписок банка и других первичных документов. В этот же журнал записывают итоговые результаты. Выполнять их подсчет нет необходимости. Вы можете просто переписать их из накопительной ведомости.

Регистрация показателей в журнале-ордере №3 выполняется по кредитному признаку . Это значит, оборот по счету кредиту регистрируется в корреспонденции с каждым счетом дебета.

В журнале-ордере №4 выполняется учет операций с кредитными средствами. Чтобы сделать запись в таком журнале, бухгалтер должен иметь основание – выписку из банка или иной кредитной организации.

Все данные в журнале-ордере по форме №4 указываются в разрезе корреспондирующих счетов. На итоговой странице данного журнала заполняются данные о выписках банка или кредитной организации.

Для ведения журнала-ордера №5 используется унифицированный бланк. В этот бланк должны вноситься данные из каждого отдела или подразделения предприятия, где ведется отдельный учет финансовых операций.

В графе для счета №64 регистрируются данные о взаимных требованиях всех участников финансовых отношений. Для записи данных по счету дебета применяется ведомость, в которою данные вносятся только на основании выписок из банка по лицевым счетам лица, которое является участником взаимного расчета.

Журнал-ордер №6 – это главный источник информации об обороте материальных ценностей предприятия, поэтому он должен заполняться регулярно. Все данные в нем обязательно должны быть корректными. Данные из этого журнала переносятся в Главную книгу.

Все журналы-ордеры по этой форме подшиваются в соответствующую папку и хранятся отдельно от всех первичных документов.

Журнал-ордер №7 ведет учет аналитических и синтетических сведений. К аналитическим сведениям зачисляют авансовые денежные средства, затраты на налоговые отчисления, израсходованная и неистраченная часть авансовой суммы, а также сумма дополнительных авансовых выплат.

К синтетическим сведениям зачисляют расходы, связанные с командировками, а также операции авансовых финансов в корреспонденции со счетами дебета. Бланк журнала позволяет внести информацию о 30 операциях. Если таких операций было больше, бухгалтер может использовать вкладные листы .

Для заполнения журнала-ордера по форме №8 используются показатели из первичной документации. Оформление журнала выполняется в соответствии со всеми инструкциями. На нем должны присутствовать подписи бухгалтера и директора, а также оттиски печати.

Заполнение журнала-ордера по форме №9 осуществляется на основании данных соответствующих первичных документов, а именно из ведомосте1 №1 и №2.

В разделе «Аналитические данные»регистрируются расчеты внутри разного рода хозяйств, а еще показатель сальдо за определенный отчетный период. Если сумма идет в корреспонденции с дебетом счетов №50, №51 , то ее регистрируют по итогам за месяц.

В переносят только окончательные данные из ведомостей под №12, которые зарегистрированы в корреспондирующем счету.

Если бухгалтерия ведет учет по нескольким цехам, то такие данные необходимо переносить для каждого цеха отдельно.

В журнале предусмотрена также таблица, куда нужно указывать итоговые и промежуточные расчеты себестоимости изготовленных товаров.

Кроме того, сотруднику необходимо заполнить в журнале-ордере №10 такие таблиц

1. « Расчет затрат на производство по экономическим элемента»
2. « Расчет себестоимости товарной продукции» .

Заполнять вышеуказанные таблицы необходимо, используя данные из первой таблицы « Издержки производства» . Кроме того, во время заполнения бухгалтер пользуется данными из ведомостей и другой первичной документации.

В ведомости №14 журнала-ордера №10 отражаются суммы относительно бракованных товаров, излишков или недостачи. Такие данные бухгалтер формирует, используя первичную документацию и результаты инвентаризации.

Стоимость излишних предметов, а также инвентаря отражается в сумме, аналогичной той, что указана в счетах №12 и №15 . Окончательный показатель суммы товаров или предметов собственного определяется с помощью расчетного метода.

Все данные в каждом журнале-ордере должны быть вписаны корректно. Не забывайте указывать наименования операций, даты их совершения. Бланки этих журналов должны быть подписаны должностными лицами.

Кроме того, на бланках должны присутствовать оттиски печатей предприятия. Если при заполнении бланка нарушено хоть одно требование, контролирующие или надзорные органы имеют право применить санкции к такому предприятию.

Предлагаем посмотреть интересное видео о том как заполнять журналы-ордеры и главную книгу.

Сущность журнально-ордерной формы бухгалтерского учета мы рассматривали в . Расскажем подробнее о журнале-ордере № 1 и приведем пример его заполнения в нашей консультации.

Для чего используется журнал-ордер 1

В журнале-ордере № 1 на основании первичных учетных документов в хронологическом порядке накапливается и систематизируется информация о кредитовом обороте по счету 50 «Касса».

В соответствии с Планом счетов (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н) на счете 50 «Касса» обобщается информация о наличии и движении денежных средств в кассах организации.

При этом к счету 50 могут быть открыты следующие субсчета:

• 50-1 «Касса организации»;
• 50-2 «Операционная касса»;
• 50-3 «Денежные документы» и др.

Подробнее о синтетическом и аналитическом учете кассовых операций можно прочитать в .

Дебетовые обороты по счету 50 отражаются в ведомости № 1, которая помещена на обороте журнала-ордера № 1.

Как вести журнал-ордер № 1

На основании отчетов кассира, подтвержденных приложенными к ним документами, по итогам дня производятся записи в журнал-ордер № 1 (Письмо Минфина СССР от 08.03.1960 № 63). Если количество кассовых документов незначительно, записи в журнал-ордер допускается делать не ежедневно, а за 3 — 5 дней, в целом по нескольким отчетам кассира. В таком случае в графе «Дата» указываются начальные и конечные числа, за которые производятся записи, например: 5-7, 21-24 и т.д.

Журнал-ордер 1: пример заполнения

Бланк журнала-ордера № 1 организация может разработать самостоятельно, а может воспользоваться образцом.

При использовании компьютерной обработки данных формирование журналов ордеров производится автоматически на основании внесенных в бухгалтерскую программу хозяйственных операций по счету 50.

Для заполнения журнала-ордера номер 1 представим условные данные по счету 50 за октябрь 2016 года:

Дата	Операция	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, руб.
04.10.2016		50	51 «Расчетные счета»	300 000,00
05.10.2016	Выдана заработная плата за сентябрь	70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»	50	260 000,00
05.10.2016	Выданы средства под отчет на командировку	71 «Расчеты с подотчетными лицами»	50	29 000,00
11.10.2016	Оприходована наличная выручка от продажи товаров	50	90 «Продажи»	80 000,00
11.10.2016	Сданы денежные средства в банк	57 «Переводы в пути»	50	80 00,00
14.10.2016	Оприходована наличная выручка	50	90	170 000,00
14.10.2016	Получены денежные средства из банка по чеку	50	51	100 000,00
14.10.2016	Выдан аванс за октябрь	70	50	190 000,00
18.10.2016	Выдан беспроцентный заем работнику	73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»	50	20 000,00
27.10.2016	Возвращены в кассу неиспользованные подотчетные средства	50	71	8 000,00
28.10.2016	Выявлена недостача в кассе	94 «Недостачи и потери о порчи ценностей»	50	250,00

Журнал-ордер № 1 и ведомость № 1 предназначены для учета кассовых операций, отра­жаемых на счете 50 «Касса». Записи в этот журнал-ордер и ведомость производятся итога­ми за день на основании отчетов кассира, подтвержденных приложенными к ним докумен­тами. При незначительном количестве кассовых документов допускается записи опера­ций в регистры делать не ежедневно, а за 3-5 дней в целом по нескольким отчетам кассира. В этом случае в графе «Дата» указываются начальные и конечные числа, за ко­торые осуществляются записи, например: 1-3, 15-17.

Итоги за день (несколько дней) по корреспондирующим счетам устанавливаются путем подсчета сумм однородных операций, отраженных в кассовом отчете или приложенных к нему документах, согласно бухгалтерской корреспонденции, предварительно простав­ляемой в отчете кассира или на документах.

Остаток средств в кассе приводится в ведомости только на начало и конец месяца. Для контроля и оперативных целей на протяжении месяца используются данные об остатках средств, показанные в отчетах кассира.

Прием и выдача денежных средств, оформление приходных и расходных документов, ведение кассовой книги, составление отчета о кассовых операциях осуществляются в со­ответствии с требованиями Порядка ведения кассовых операций в Российской Федера­ции, утвержденного письмом Банка России от 4 октября 1993 г. № 18 (в редакции от 26 фев­раля 1996 г.).

Формы первичных кассовых документов утверждены Постановлением Госкомстата Рос­сии от 18 августа 1998 г. № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций и по учету результатов инвентариза­ции» (в редакции Постановлений Госкомстата России от 27 марта 2000 г. № 26 и от 3 мая 2000 г. № 36).

Журнал-ордер № 2

Журнал-ордер № 2 и ведомость № 2 предназначены для учета операций, отражаемых на счетах 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета». Записи в этот журнал-ордер и ве­домость производятся на основании выписок банка по расчетному (валютному) счету и приложенных к ним документов по корреспондирующим счетам итогами по одной или нескольким выпискам банка. Когда записи делаются итогами по нескольким выпискам, в графе «Дата» должны быть приведены начальная и конечная даты этих выписок.

Суммы для отражения в журнале-ордере и ведомости необходимых итогов группируются путем подсчета соответствующих данных в выписках или приложенных к ним докумен­тах согласно приведенным в них бухгалтерским корреспонденциям. Корреспонденция счетов указывается как в банковских выписках, так и на документах.

Остаток средств на расчетных (валютных) счетах в банке приводится в ведомости только на начало и конец месяца. Для оперативных целей на протяжении месяца используются данные об остатках средств, показанные в выписках банка.

Журнал-ордер № 3

Журнал-ордер № 3 предназначен для учета операций, отражаемых по кредиту счетов 55 «Специальные счета в банках» (по субсчетам 55-1 «Аккредитивы»; 55-2 «Чековые книж­ки»; 55-3 «Депозитные счета» и др.), 57 «Переводы в пути» и 58 «Финансовые вложения» (по субсчетам 58-1 «Паи и акции», 58-2 «Долговые ценные бумаги», 58-3 «Предо­ставленные займы», 58-4 «Вклады по договору простого товарищества» и др.), в этом журнале-ордере осуществляется также аналитический учет по счетам 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути» и 58 «Финансовые вложения».

Данные, необходимые для аналитического учета по счету 55, содержатся непосредствен­но в выписках банка по этому счету.

Записи операций в журнал-ордер по счету 55 производятся на основании выписок банка (соответствующих документов) в разрезе корреспондирующих счетов итогами по одно­родным операциям.

Обороты по кредиту счетов 55, 57 и 58, за исключением сумм, отражаемых в корреспон­денции с дебетом счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», зано­сятся в журнал-ордер № 3 по первичным документам. Суммы, относимые в дебет счетов 50, 51, 52, отражаются итогами за месяц на основе соответствующих данных ведомостей № 1 и № 2.

Аналитический учет на субсчете 55-1 «Аккредитивы» ведется по каждому выставленному организацией аккредитиву.

Аналитический учет на субсчете 55-2 «Чековые книжки» ведется по каждой полученной чековой книжке.

Аналитический учет на субсчете 55-3 «Депозитные счета» ведется по каждому вкладу.

Основанием для принятия к учету на счет 57 «Переводы в пути» сумм (например, при сдаче выручки от продажи) являются квитанции кредитной организации, сберегательного бан­ка, почтового отделения, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкас­саторам и т.п.

Движение денежных средств (переводов) в иностранной валюте учитывается на счете 57 обособленно.

Аналитический учет на счете 58 «Финансовые вложения» ведется по видам финансовых вложений и объектам, в которые осуществлены эти вложения (организациям - продав­цам ценных бумаг; другим организациям, участником которых является организация;

организациям-заемщикам и т.п.). Построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о краткосрочных и долгосрочных активах.

Как вести и оформлять бухгалтерский учет, каждая организация решает самостоятельно, главное, чтобы это не противоречило нормам действующего законодательства. Однако большинство бухгалтеров по праву считают наиболее удобной журнально-ордерную систему. О ее особенностях и нюансах расскажет эта статья.

Журнально-ордерная форма учета лежит в основе большинства бухгалтерских программ, а также особо рекомендована для субъектов малого бизнеса, ведущих упрощенный учет. Это связано с доступностью такой системы и одновременно структурированной и систематизированной формой регистров, которые в ней используются. Для того чтобы начать применять журналы-ордера компании, необходимо прописать ее применение в учетной политике и ориентироваться на рекомендации Минфина России, как это предписано Положением по ведению бухучета в РФ, утвержденном приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н (ред. от 29.03.2017). Инструкции по формированию и заполнению журналов-ордеров даны министерством в письме от 24.07.1992 № 59 . С тех пор принцип применения этих регистров практически не менялся. Рассмотрим их подробнее.

Характеристика журнально-ордерной формы учета

Регистрами, которые использует бухгалтер для проводок по счетам в этой системе, являются журналы-ордера, от которых и пошло название. Каждый такой журнал ведется по кредитовым операциям по счетам, а данные дебетовых операций отражаются в специальных дополнительных ведомостях. В основу строения журналов-ордеров положен признак совмещения синтетического и аналитического учета в одних регистрах. Это удобно тем, что даже человек, не очень знакомый с бухгалтерией, открыв документ, увидит не просто ряды цифр, но сможет понять, что именно они означают. Ведь, например, ведомость по сч. 10 «Материалы» будет отражать движение по каждому наименованию или группе. Соответственно, в самих журналах-ордерах содержится не только непосредственно сам счет, но и все его субсчета, а также аналитика по ним, записанная на основании данных первичных документов.

Принципы системы журналов-ордеров

Главными принципами этой широко распространенной учетной системы являются:

• учет и разнесение по регистрам хозяйственных операций компании в разрезе показателей, необходимых для контроля и составления периодических и годовых отчетов;
• использование объединенных журналов-ордеров по счетам, связанным экономическими признаками;
• использование в регистрах (журналах-ордерах) заранее указанной корреспонденции счетов и номенклатуры статей аналитического учета;
• ведение журналов-ордеров по месяцам;
• совмещение в одном журнале-ордере синтетических и аналитических данных;
• регистрация операций только по кредиту в корреспонденции с дебетуемыми счетами.

Практически это выглядит так: бухгалтер заводит на месяц специальные регистрирующие документы, которые имеют вид и форму, прописанные в учетной политике компании. Не существует единой утвержденной формы журналов-ордеров, поскольку от индивидуальных особенностей каждой организации зависит, что именно в них указывать. Затем в них заносят каждую операцию и тут же разносят ее по соответствующим субсчетам с указанием расшифровок, то есть аналитики. Если в месяц совершается всего одна операция, можно вести один журнал целый год. Обязательно соблюдать хронологический порядок разнесения данных.

После окончания месяца прямо в журнале-ордере выводятся обороты и сальдо по соответствующему счету, которые переносятся в главную книгу, а также в баланс. Бухгалтерские программы совершают такие разноски в автоматическом режиме на основании занесенных первичных данных.

Пример журнально-ордерной формы бухгалтерского учета

Мы уже знаем, что в основу построения журналов-ордеров положен признак кредита по счетам. Поэтому в качестве наглядного примера мы рассмотрим журнал-ордер № 2 по сч. 51 «Расчетные счета организации». На этом примере наглядно видно, что этот счет корреспондируется со многими другими, а значит, требует дополнительного оформления операций. Стандартная форма заполненного за месяц журнала-ордера будет выглядеть примерно так:

Журнально-ордерная система ведения бухгалтерского учета позволяет распределить одну перечисленную сумму сразу по нескольким счетам, а также видеть обороты по каждому из них. На приведенном выше примере ООО «ВЕСНА» совершило такие безналичные перечисления:

• вернуло аванс покупателю в связи с невозможностью осуществить поставку по договору купли-продажи (Дт 62 Кт 51 320 000 руб.);
• оплатило аванс поставщику за товар (Дт 60 Кт 51 85 000 руб.);
• получило наличные средства для выплаты аванса заработной платы работникам компании (Дт 50 Кт 51 245 000 руб.);
• отправило неустойку покупателю за нарушение договорных обязательств (Дт 76 Кт 51 12 400 руб.);
• получило наличные средства для выплаты зарплаты (Дт 50 Кт 51 211 300 руб.);
• уплатило налог на доходы физических лиц (Дт 68 Кт 51 63 700 руб.) и страховые взносы (Дт 69 Кт 51 156 800 руб.).

Все операции, а также обороты за месяц сразу видны в журнале-ордере № 2. Обратите внимание, что все формы журналов-ордеров, в том числе № 2 по кредиту сч. 51, утверждает своим приказом руководитель организации как приложения к учетной политике.