Первоначальная стоимость амортизируемых нематериальных активов определяется как сумма расходов на их приобретение (создание) и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с Налоговым Кодексом.

Нематериальные активы весьма неоднородны по своему составу, по характеру использования или эксплуатации, по степени влияния на финансовое состояние организации и результаты хозяйственной деятельности, поэтому необходим дифференцированный подход к их анализу и включению в экономический оборот, (см. таблица 3.1).

Таблица 3.1

Неоднородность нематериальных активов

Объекты, учитываемые как нематериальные активы	Объекты, учитываемые как расходы будущих периодов
Фирменные марки и наименования
Обязательства не вступать в конкуренцию	Затраты на разработку программных продуктов
Лицензии и франшизы	Эмиссионные расходы
	Маркетинговые исследования
Права на эксплуатацию	Организационные расходы
	Расходы по подготовке кадров
Документированные консультации	Затраты на ремонт
Торговые марки	Судебные расходы
Технологии, рецепты, формулы, чертежи и прототипы	Стоимость научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ
Компьютерное программное обеспечение (при условии обособленности от аппаратных средств).

Для формирования нематериальных активов необходимо руководствоваться общеизвестными принципами классификации.

1. По степени участия в производстве:

Функционирующие (работающие) нематериальные активы, использование которых приносит организации доход в настоящий период;

Нефункционирующие (неработающие) нематериальные активы, которые не используются по каким-либо причинам, но могут использоваться в будущем.

2. По степени отчуждения:

Отчуждаемые - полностью передаваемые при их продаже, передаче, аренде;

Неотчуждаемые - остающиеся в собственности организации-владельца при частичной передаче прав на их использование.

3. По степени влияния на финансовые результаты организации:

Объекты нематериальных активов, способные приносить доход прямо, за счет внедрения их в эксплуатацию;

Объекты нематериальных активов, опосредованно влияющие на финансовые результаты.

4. По степени правовой защищенности:

Нематериальные активы, защищаемые охранными документами (авторскими правами, патентами, лицензиями);

Нематериальные активы, не защищенные охранными документами (авторскими правами, патентами, лицензиями).

5. По степени вложения индивидуального труда работников данной организации:

Единоличные - то есть объекты нематериальных активов, которые разработаны лично работниками или учредителями организации;

Паевые - то есть объекты нематериальных активов, разработанные совместно с другими физическими или юридическими лицами на долевых условиях;

Приобретенные со стороны - то есть объекты нематериальных активов, которые получены от других физических или юридических лиц, за плату или безвозмездно.

К нематериальным активам не относятся:

Научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы не давшие положительного результата;

Интеллектуальные и деловые качества персонала компании, их квалификация и способность к труду.

Тот факт, что объекту учета можно вменить некоторое учетное наименование, указывает на то, что он идентифицируем и распознаваем. Момент идентификации, по оценке многих специалистов, весьма спорен. Тем не менее, к нематериальным активам могут быть отнесены объекты, отвечающие следующим условиям:

Отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;

Возможность идентификации (выделения, отделения) организацией от другого имущества;

Использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

Использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

Организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества;

Способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;

Наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.).

Инвентарным объектом нематериальных активов считается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора уступки прав и т.п. Основным признаком, по которому один инвентарный объект идентифицируется от другого, служит выполнение им самостоятельной функции в производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо использовании для управленческих нужд организации.

Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету в случаях:

Приобретения;

Внесения учредителями в счет вкладов в уставной капитал;

Получения по договору дарения и иных случаях безвозмездного получения и других поступлений.

Нематериальные активы учитываются по первоначальной и остаточной стоимости. Первоначальная стоимость нематериальных активов зависит от источника их приобретения.

При приобретении нематериальных активов за плату первоначальной стоимостью являетсявеличина фактических затрат организации на приобретение, в которую включаются:

Суммы, уплачиваемые организацией по заключенному договору купли-продажи;

Суммы, уплачиваемые сторонним организациям за информационные и консультативные услуги, связанные с приобретением нематериальных активов;

Вознаграждения, уплачиваемые посреднической организацией, через которую приобретаются нематериальные активы;

Иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, и затраты по доведению нематериальных активов до состояния, в котором они пригодны к использованию.

Первоначальной стоимостью нематериальных активов признается:

Для объектов, приобретенных в счет вклада в уставной капитал, - денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ;

Для объектов, полученных организацией по договору дарения и в иных случаях безвозмездного получения, - рыночная стоимость на дату оприходования;

Для объектов, приобретенных по договорам, предусматривающим выполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, - стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливаемая исходя из цены, по которой в сравниваемых обстоятельствах организация обычно определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).

Проблема признания и отнесения объекта учета к нематериальным активам достаточно сложна и противоречива. Грань, отделяющая нематериальные активы от расходов будущих периодов, достаточно неопределенна. Их можно сгруппировать следующим образом - (см. таблицу 3.1)

Анализ структуры нематериальных активов и организационных расходов позволяет сделать вывод, что до того момента, пока потенциальный объект нематериальных активов не имеет право-определяемых характеристик , все расходы, связанные с его разработкой, поиском, содержанием и т.п., относятся на «расходы будущих периодов». Как только объект (проект, товарный знак, разработка и т.п.) приобретает правоопределяемые характеристики и приобретается организацией на срок более 12 месяцев, он относится к нематериальным активам.

В соответствии с определением, виды интеллектуальной собственности можно классифицировать (рис. 3.1.)

Рисунок 3.1. Классификация интеллектуальной собственности (ИС)

По уровню правовой защиты объекты интеллектуальной собственности подразделяются на группы:

Объекты интеллектуальной собственности, защищенные свидетельствами установленного образца и выдаваемыми Роспатентом и Госкомиссией:

Изобретения;

Промышленные образцы;

Полезные модели;

Товарные знаки, знаки обслуживания и наименования мест происхождения товаров.

Селекционные достижения.

Объекты интеллектуальной собственности, охраняемые по желанию правообладателя свидетельствами, выдаваемыми органом, уполномоченным государством:

Программы для ЭВМ и базы данных;

Топология интегральных микросхем.

Произведения науки, литературы и искусства.

Ноу-хау, подтвержденные документами организации:

Конструкторская, технологическая, проектная, экономическая, юридическая и другая документация, предназначенная к использованию в производстве и реализации товаров и услуг;

Незапатентованные изобретения, формулы, рецепты, составы, расчеты, опытные образцы, результаты испытаний и опытов;

Планы организации производства, маркетинга, управления качеством продукции и услуг, планы управления кадрами, финансами, политикой капиталовложений ;

Производственный опыт и обучение персонала;

Другие результаты научно-исследовательских, опытно-конструкторских, проектных и производственных работ.

Любые объекты интеллектуальной собственности, охраняемые лицензионными, авторскими или иными договорами на приобретение прав на объекты интеллектуальной собственности, заключенные в порядке, установленном законодательством.

Отношения в сфере интеллектуальной собственности регулируются двумя правовыми институтами: либо патентным правом, либо авторским правом. При этом главным является то, что интеллектуальная собственность – это монополия (исключительные права на использование). В этом смысле, в отношении коммерческой тайны никакой монополии не предоставляется (каждый, кто добросовестно получает такие знания, имеет право их использовать).

При этом очевидно принципиальное различие в содержании права интеллектуальной собственности и прав на коммерческую тайну («ноу-хау»), поскольку они имеют принципиально разные условия и механизмы охраны, хотя в обоих случаях, как правило, объектом являются результаты творческой деятельности.

Если для объектов интеллектуальной собственности требуется раскрытие информации, то для коммерческой тайны необходимо ее сохранение в тайне.

Интеллектуальной собственностью оба документа - Конвенция от 14.07.67 и ГК РФ - называют исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности, а также другие приравненные к ним объекты, в частности, средства индивидуализации товаров (работ, услуг) , однако среди перечисленных объектов интеллектуальной собственности нет такого понятия, как «ноу-хау».

В ГК РФ используется близкое по смыслу к «ноу-хау» понятие служебной и коммерческой тайны. Причем ГК РФ отделяет понятие коммерческой тайны от понятия интеллектуальной собственности, хотя и относит их вместе к объектам гражданских прав и определяет как информацию, имеющую действительную или потенциальную коммерческую ценность в силу ее неизвестности третьим лицам, к которой нет свободного доступа на законном основании и по отношению к которой обладатель информации принимает меры к охране ее конфиденциальности .

При сравнении понятия служебной и коммерческой тайны с понятием «ноу-хау» обнаруживается, что это, по сути, одно и то же, хотя имеются и некоторые отличия: первое, в частности, шире второго. В российской хозяйственной практике к «ноу-хау» чаще относят знания и опыт научно-исследовательского, опытно-конструкторского или производственного характера.

Законодательство о коммерческой тайне призвано стимулировать развитие в тех областях производства, где относительно слаба патентная защита. А коммерческая тайна может обеспечивать охрану секретов производства и, следовательно, стимулировать новаторские предложения. Многие виды таких предложений в принципе не патентоспособны, поскольку не несут в себе новизны изобретения. В качестве примера можно взять списки клиентов. Коммерческая тайна в этом случае может быть единственным способом охраны содержащейся в них информации.

В настоящее время российское законодательство об охране служебной и коммерческой тайны представляет собой совокупность статей, которые содержатся в различных правовых актах, посвященных в целом регулированию иных общественных отношений. Центральной из них является , содержащая определение служебной и коммерческой тайны, раскрывающая условия признания ее самостоятельным объектом правовой охраны и указывающая на основные юридические средства защиты прав ее обладателя. В соответствии с этой статьей информация составляет служебную или коммерческую тайну в случае, когда:

Имеет действительную или потенциальную коммерческую ценность в силу неизвестности ее третьим лицам;

К ней нет свободного доступа на законном основании;

Обладатель информации принимает меры к охране ее конфиденциальности.

Лица, незаконными методами получившие информацию, которая составляет служебную или коммерческую тайну, обязаны возместить причиненные убытки. Такая же обязанность возлагается на работников, разгласивших служебную или коммерческую тайну вопреки трудовому договору (контракту), и на контрагентов, сделавших это вопреки гражданско-правовому договору.

Субъектами права на коммерческую тайну, исходя из того, что коммерческой тайной признаются лишь сведения, касающиеся предпринимательской деятельности, являются лица, которые занимаются такой деятельностью, т.е. юридические лица (главным образом – коммерческие организации) и граждане - предприниматели.

Таким образом, с предметной и правовой стороны коммерческую тайну (ноу-хау), характеризуют следующие признаки:

а) коммерческая тайна не относится к государственным секретам (Закон РФ «О государственной тайне»);

б) к коммерческой тайне не относятся устав и другие учредительные документы предприятия, сведения, представляемые по формам отчетности о финансово-хозяйственной деятельности, и иные сведения, определенные постановлением Правительства РСФСР от 5.12.1991г. N 35 «О перечне сведений, которые не могут составлять коммерческую тайну»;

в) под коммерческой тайной, помимо научно-технических решений, понимают также знания нетехнического характера, которые в рамках существующих правовых возможностей не охраняются (например, методы рациональной организации работы, в частности, графики профилактического ремонта оборудования, результаты изучения конъюнктуры рынка, обзоры литературы, из которых можно получить информацию о технических и потребительских характеристиках конкурирующих товаров, и т.п.);

г) для коммерческой тайны, имеющей научно-технический характер, не имеет значения его уровень. Это могут быть как простейшие технические решения, так и решения, на которые их владелец мог бы получить патент на изобретение, но предпочел сохранить это решение в тайне;

д) коммерческая тайна не защищается патентными документами на национальном или международном уровнях. В противном случае, в силу обязательного опубликования заявочных материалов, патентных описаний, эта информация становится общедоступной и перестает быть коммерческой тайной по определению;

е) коммерческая тайна является секретом производства, что предполагает конфиденциальный режим ее использования. Охрана коммерческой тайны со стороны владельца заключается в принятии целого ряда мер, помогающих сохранить ее в тайне, а со стороны государства - в предоставлении владельцу коммерческой тайны права на защиту своих интересов, т.е. на возмещение убытков, причиненных несанкционированным использованием коммерческой тайны;

ж) признаком коммерческой тайны является «отсутствие свободного доступа на законном основании» к информации, составляющей коммерческую тайну.

Владелец коммерческой тайны может предоставлять другим лицам разрешение на использование конфиденциальной информации в собственной сфере. Иными словами, допускается выдача третьим лицам лицензий, которые, в свою очередь, могут носить исключительный или неисключительный характер.

Обладатель конфиденциальной информации может также продать (уступить полностью) эту информацию заинтересованному лицу. В частности, предметом такого договора могут быть результаты проведенных маркетинговых исследований, технология или иное техническое новшество (секрет производства, ноу-хау) и т.д.

Информация, составляющая служебную или коммерческую тайну, защищается способами, предусмотренными ГК и другими законами.

Многочисленность нематериальных активов и сложность их классификации требует большого внимания при отнесении к тому или иному виду нематериальных активов.

Авторское право обозначает право на произведение, на изготовление и распространение его копий либо самим автором, либо с разрешения автора, а также право автора пресекать любые искажения своего произведения и получать в течение всей жизни и 50 (пятидесяти) лет после смерти доход, который приносит его произведение . Авторское право распространяется на оригинальные обнародованные и не обнародованные произведения науки, литературы, искусства, которые являются результатом творческой деятельности, независимо от назначения и достоинства произведения, а также способа его выражения. Авторское право не распространяетсяна идеи, принципы, методы, процессы, системы, способы, концепции, сообщения о событиях и фактах, лежащих в основе охраняемых авторским правом произведений. Авторское право на произведение не связано с правом собственности на материальный объект, в котором произведение выражено.

Когда одна фирма имеет намерение купить другую фирму, то положительный гудвилл представляет собой премию, которую покупатель должен заплатить сверх стоимости ее активов.

В случае, когда фирма работала неудачно, ее рыночная стоимость потенциальным покупателем может быть оценена ниже балансовой стоимости ее активов. В данном случае гудвилл отрицателен.

Нематериальные активы (НМА) представляют собой специфическую категорию активов организации, особенностью которых является отсутствие материальной формы. Примечательно, что у отдельных компаний НМА могут составлять значительную долю активов, а у других – отсутствовать вовсе.

Что такое нематериальные активы

Нематериальные активы – это те объекты, которые не обладают материально-вещественным воплощением, но при этом приносят прибыль и используются в производстве более одного календарного года.

В общем виде НМА обычно сводятся к авторским правам, правам на патенты, ноу-хау, селекционные достижения, деловой репутации и прочим подобным активам. Иными словами, нематериальные активы – это объекты интеллектуальной собственности, непосредственно используемые в производстве, но не являющиеся материальным предметом, который, грубо говоря, «можно потрогать».

Отсутствие материальной формы – это ключевое отличие НМА от основных средств. В остальном, с точки зрения использования и учёта, эти категории активов довольно схожи: они могут быть оприходованы через покупку, самостоятельное создание или внесение в УК от учредителя; они амортизируются, используются более 12 месяцев и не предназначаются исключительно для перепродажи.

В бухгалтерском балансе они также отображаются по-разному. Есть строка баланса «Основные средства», есть строка «Нематериальные активы». Что касается текущего бухгалтерского учёта, то проводки, связанные с НМА, проводятся по 04 счету «Нематериальные активы», а также 05 счету «Амортизация нематериальных активов».

Для признания объекта нематериальным активом важна возможность идентификации и отделения от других активов. Например, профессиональные качества и навыки сотрудников не будут считаться НМА, поскольку они неотделимы от самого сотрудника, который ими обладает.

К примеру, пекарня изобрела новую технологию производства пирожков и запатентовала её. Оборудование, задействованное в процессе производства, будет являться основными средствами, продукты – материалами, сами пирожки – готовой продукцией и товарами, а вот запатентованная технология будет относиться к НМА.

Классификация НМА

Классифицировать нематериальные активы можно по-разному. Самое простое, что можно сделать – подразделить по типу активов. Данная классификация может выглядеть следующим образом:

• патенты;
• изобретения;
• ноу-хау;
• товарные знаки;
• программы для ЭВМ;
• селекционные достижения;
• деловая репутация и др.

Для целей бухгалтерского учёта наиболее важно то, как активы поступили в эксплуатацию, их стоимость, переоценка и др. Поэтому с данной с точки зрения НМА можно подразделить на следующие категории.

• по способу поступления (купленные, самостоятельно произведённые, полученные в дар и др.)
• по использованию – используемые в данный момент или неиспользуемые;
• по амортизации – амортизируемые и неамортизируемые (причём амортизируемые можно подразделить по 10 амортизационным группам и способу амортизации).

Для целей налогового учёта важно лишь то, по какому методу амортизируют НМА. Поэтому все активы будут подразделяться на те, что амортизируют линейным способом, и на те, к которым применяется нелинейный метод.

Само собой, напрашивается вопрос, как что-то, не имеющее материально-вещественной форме, может подвергаться износу. В данном случае речь будет идти скорее о моральном износе и устаревании.

Если продолжить пример с технологией производства пирожков, то это будет амортизируемый НМА. Суть не в том, что данная технология со временем ухудшится сама по себе. Теоретически она останется неизменной, но фактически сделается менее ценной по ряду причин. Например, пекарня-конкурент изобрела более продвинутую технологию. Или с ходом прогресса появилось более совершенное оборудование, и использовать прежние методы уже неактуально.

Примером неамортизируемого НМА может служить торговый знак. Со временем он становится лишь более узнаваемым, вызывающим доверие, ассоциирующимся с определённым качеством, поэтому он не становится менее ценным. Само собой, в теории торговый знак может и обесцениться – например, в связи с резким ухудшением качества, каким-то скандалом вокруг компании и др. Однако это скорее форс-мажорное обстоятельство, нежели закономерное свойство актива, поэтому подобные НМА все равно относятся к неамортизируемым.

Значение НМА в развитии организации

Как уже говорилось ранее, есть масса предприятий и компаний, которые не имеют на своём балансе ни единого нематериального актива и вполне эффективно осуществляют свою деятельность. Яркий тому пример – малый бизнес. Какой-нибудь продуктовый магазинчик на углу дома, с названием «Солнышко», скорее всего, не будет иметь никаких патентов, ноу-хау, деловой репутации, уникальных технологий и даже зарегистрированного товарного знака – просто потому что на противоположном конце города может находиться другой маленький продуктовый магазин «Солнышко», и они никак не будут друг другу мешать.

Тем не менее, когда бизнес выходит на более серьёзный уровень, НМА приобретают важное значение. Наличие объектов интеллектуальной собственности говорит о том, что это инновационный бизнес, использующий в работе собственноручно разработанные технологии, патенты, и другие результаты интеллектуального труда и разработки.

Даже если ничего инновационного там нет, а только торговые знаки и марки, это как минимум означает, что компания серьёзно работает над созданием запоминающегося образа и имиджа, работает на повышение узнаваемости бренда и создание конкурентного преимущества.

Наглядно пользу НМА можно представить в следующем примере. Человек приходит в супермаркет, чтобы купить себе йогурт, и выбирает из большого ассортимента. Для чистоты эксперимента предположим, что ранее он никогда не пробовал йогурт (чтобы не вмешались личные предпочтения и предыдущий опыт). С высокой вероятностью на выбор повлияет:

• узнаваемость марки и компании (НМА – торговый знак, марка);
• личное отношение к компании, её узнаваемость и имидж – например, через поддержку благотворительных мероприятий, спортивных соревнований, спонсирование и др. (НМА – деловая репутация);
• уникальные характеристики, отличающие товар от продукции конкурентов (НМА – патент на технологию и др.)

Руководствуясь такой логикой, человек с большей вероятностью купит, к примеру, йогурт Danon, потому что видел его в рекламе, слышал про новую рецептуру с кусочками фруктов и пониженным содержанием сахара, а также заметил на баночке символику спортивных соревнований, за которыми он следит.

Данный пример демонстрирует, как НМА склоняют человека купить продукт данной компании. Кроме этого, НМА влияют и на внутренние процессы – позволяют экономить ресурсы, рабочее время, снижать издержки и себестоимость и др. Более того, если бизнес активно разрабатывает и внедряет НМА, он может участвовать в государственных программах поддержки инновационного бизнеса, претендовать на льготы, финансирование и прочие бонусы.

К нематериальным активам относятся объекты интеллектуальной собственности, деловая репутация организации (гудвилл), организационные расходы (рис. 8).

Интеллектуальная собственность. Обобщенное понятие «интеллектуальной собственности » включает «права, относящиеся к литературным, художественным и научным произведениям, исполнительской деятельности, изобретениям, научным открытиям, промышленным образцам, товарным знакам, знакам обслуживания, фирменным наименованиям и коммерческим обозначениям, к защите против недобросовестной конкуренции, а также все другие права, относящиеся к интеллектуальной деятельности в производственной, научной, литературной и художественной областях» (п. VIII ст. 2 Конвенции, учреждающей Всемирную организацию интеллектуальной собственности (ВОИС).

Интеллектуальная собственность в практике предприятия может быть использована в хозяйственной деятельности предприятия в качестве «нематериальных активов».

Зарождение Российского законодательства в области промышленной собственности можно отнести к XVII в, когда 22.04.1667 г. был принят «Новоторговый Устав» России. К этому времени относятся известное клеймо пробирного мастера Михайла Мокеева (1721 г.) и клеймо фабрики братьев Афанасия и Степана Поповых в Великом Устюге (1761-1776 гг.).

К объектам интеллектуальной собственности относятся такие права, как исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезная модель, селекционные достижения; исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных; имущественное право автора иного правообладателя на топологии интегральных микросхем; исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров.

Изобретения и полезные модели рассматриваются как техническое решение задачи.

Под промышленным образцом понимается соответствующее установленным требованиям художественно-конструкторское решение изделия, определяющее его внешний вид.

Программа для ЭВМ – это объективная форма предоставления совокупности данных и команд, предназначенных для функционирования ЭВМ и других компьютерных устройств с целью получения определенного результата.

База данных является объективной формой представления и организации совокупности данных, систематизированных таким образом, чтобы эти данные могли быть найдены и обработаны с помощью ЭВМ.

Топология интегральных микросхем представляет собой зафиксированное на материальном носителе пространственно-геометрическое расположение совокупности элементов интегральной микросхемы и связей между ними.

Товарные знаки, знаки обслуживания, наименования мест происхождения товаров – это обозначения или названия, служащие для отличия товаров или услуг другого производителя, для отличия товаров, обладающих особыми свойствами.

Товарный знак и знак обслуживания (товарный знак) представляет собой элемент, способствующий отличию товаров и услуг одних юридических лиц или граждан от однородных товаров и услуг от других юридических лиц или граждан. Товарными знаками могут быть словесные, изобразительные, объемные и другие обозначения или их комбинации в любом цвете или цветовом сочетании. Товарные знаки указывают, кто несет ответственность за качество предлагаемых населению товаров.

Все прекрасно знают знак обслуживания «Спутник» (изображение земного шара с подписями «спутник» на двух языках). Этот знак является комбинированным – он представляет собой сочетание словесных и изобразительных элементов.

По оценкам специалистов, в условиях развитой экономической системы имущество предприятия на 30-60 % состоит из нематериальных активов, а товарный знак в их составе может занимать около 80 %.

Наиболее дорогие брэнды в 2000 году*

Наименование места происхождения товара или услуги - это всегда географическое название страны, населенного пункта, местности, где произведен продукт или услуга.

Согласно правилам отечественного учета, в состав нематериальных активов включаются организационные расходы. К организационным расходам относятся гонорары юристам за составление учредительных документов, услуги за регистрацию фирмы и так далее, осуществляемые в момент создания. Расходы по переоформлению учредительных документов, изготовление новых печатей и штампов состав нематериальных активов не включаются.

Такой вид нематериальных активов, как деловая репутация (гудвилл). появляется у предприятия только в том случае, если им была совершена покупка другого предприятия. Деловая репутация может определяться в виде разницы между покупной ценой приобретенного предприятия и стоимостью по бухгалтерскому балансу всех его активов и обязательств.

Нематериальные активы неоднородны по своему составу,· по характеру использования в процессе производства, по степени влияния на финансовое состояние и результаты хозяйственной деятельности предприятия. Поэтому необходима классификация, которая может быть произведена по ряду признаков.

По признаку использования в производстве нематериальные активы можно разделить на функционирующие (работающие) объекты, применениекоторых приносит предприятию доход в настоящий период; нефункционирующие (неработающие) объекты, которые не используются по каким-либо причинам, но могут применяться в будущем.

По степени влияния на финансовые результаты предприятия выделяются объекты нематериальных активов, способные приносить доход прямо, за счет внедрения их в эксплуатацию и объекты, опосредованно влияющие на финансовые результаты.

В зависимости степени правовой защищенности одна часть нематериальных активов относится к защищаемым охранными документами (авторскими правами), другая – к разряду не защищенных охранными документами (авторскими правами).

Тестовый контроль

1. Можно ли включить литературное произведение в состав нематериальных активов?

Среди активов предприятия имеется особая группа. Не имея физической формы эти объекты, тем не менее, приносят компании вполне реальные доходы. Рассмотрим, что входит в состав нематериальных активов, и какие существуют особенности, связанные с отнесением объектов к этой группе.

Понятие и состав нематериальных активов

1. Компания получает от использования объекта материальную выгоду.
2. Объект предполагается использовать в течение более чем 12 месяцев.
3. Компания не планирует продавать объект в течение 12 месяцев.
4. Объект не имеет физической формы.
5. Объект может быть однозначно идентифицирован (отделен от других активов).
6. Возможно определить первоначальную стоимость объекта.

В соответствии с этими признаками классификация НМА в бухучете включает в себя:

1. Результаты интеллектуальной деятельности. Это наиболее крупная из групп, в нее может входить:

• программное обеспечение;
• изобретения;
• полезные модели;
• ноу-хау.

1. Средства индивидуализации компании и ее продукции (услуг), к которым относятся товарные знаки и знаки обслуживания.
2. Деловую репутацию. Данный актив может быть оценен при заключении сделки покупки компании или ее части, как имущественного комплекса.
3. Нематериальные поисковые активы. Это особый вид НМА, который отражают в учете организации, осуществляющие поиск месторождений и разведку полезных ископаемых . Порядок их учета отражен в ПБУ 24/2011.

Поисковые нематериальные активы включают в себя:

• лицензии на право проведения геологоразведочных работ и оценки найденных месторождений;
• результаты, полученные по итогам исследований (топографической съемки, бурения, отбора образцов и т.п.);
• оценку найденных запасов с точки зрения экономической выгоды от их добычи.

Нематериальные активы учитываются по первоначальной стоимости на счете 04, амортизация по ним – на счете 05. Первоначальная стоимость НМА включает в себя все затраты, которые могут быть прямо отнесены на их приобретение (создание). Амортизация начисляется только по тем НМА , по которым можно точно определить срок полезного использования (например – срок действия лицензии). Подробно об учете НМА можно прочитать .

Определение НМА для налогового учета дано в ст. 257 НК РФ. Само это определение и состав нематериальных активов предприятия в налоговом учете, во многом совпадает с бухгалтерским учетом. Здесь следует иметь в виду, что такой актив, как деловая репутация, не указан в списке того, что относится к НМА в налоговом учете. Поэтому при его принятии к учету и последующей амортизации возникают налоговые разницы.

Что не входит в состав НМА

Существует ряд активов, которые на первый взгляд обладают признаками НМА, но в составе нематериальных активов не учитываются по различным причинам:

1. Объекты, которые прямо указаны в ПБУ 14/2007 и ст. 257 НК РФ, как не относящиеся к НМА:

• организационные затраты, понесенные в связи с созданием компании;
• личные качества сотрудников организации, позволяющие им эффективно выполнять работу;
• не законченные или завершенные без результатов научно-исследовательские и опытно-конструкторские разработки ;
• финансовые вложения.

1. Объекты НМА, которые неспособны приносить организации экономическую выгоду. Это могут быть, например, нематериальные поисковые активы в случае, когда добыча на соответствующем участке недр признана бесперспективной.
2. Любые объекты НМА, если организация приобрела их с целью перепродажи менее чем через 12 месяцев.

Вывод

В состав нематериальных активов включают объекты, не имеющие вещественной формы и являющиеся для компании источником дохода. В состав нематериальных активов не включаются активы, не приносящие дохода или приобретенные с целью перепродажи. Также в ПБУ 14/2007 и НК РФ имеется информация об исключениях – видах активов, обладающих признаками НМА, но не относящихся к ним.

Нематериальные активы — учитываемые в бухгалтерском учете исключительные права на объекты интеллектуальной собственности (ОИС).

Термин "нематериальные активы" на английском языке - intangible asset (нематериальный актив).

Нематериальные активы иногда сокращенно называют НМА.

Для целей налогообложения прибыли следует применять нормы главы 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса России, а для бухгалтерского учета Положение по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2007) (правила учета нематериальных активов в бухгалтерском и налоговом учете несколько различаются).

Для бухгалтерского учета нематериальных активов используют бухгалтерский счет 04 «Нематериальные активы». Амортизация нематериальных активов учитывается на бухгалтерском счете 05 «Амортизация нематериальных активов».

Нематериальные активы отражаются в строке 1110 "Нематериальные активы" актива Бухгалтерского баланса (основная форма бухгалтерской отчетности).

Нематериальными активами именуют учитываемые в бухгалтерском учете исключительные права на Объекты интеллектуальной собственности (ОИС). В свою очередь, к объектам интеллектуальной собственности относятся (ст. 1225 Гражданского кодекса РФ):

1) произведения науки, литературы и искусства;

2) программы для электронных вычислительных машин (программы для ЭВМ);

3) базы данных;

4) исполнения;

5) фонограммы;

6) сообщение в эфир или по кабелю радио- или телепередач (вещание организаций эфирного или кабельного вещания);

7) изобретения;

8) полезные модели;

9) промышленные образцы;

10) селекционные достижения;

11) топологии интегральных микросхем;

12) секреты производства (ноу хау);

13) фирменные наименования;

14) товарные знаки и знаки обслуживания;

15) наименования мест происхождения товаров;

16) коммерческие обозначения.

Ценность указанных выше объектов не в стоимости материальных носителей, на которых они распространяются (бумага, диск и т.д.), а в нематериальной части – поэтому их и называют «нематериальными активами».

Особенность нематериальных активов в том, что расходы на их создание или приобретение, как правило, не могут быть списаны единовременно (в уменьшение прибыли), а списываются в течение срока полезного использования (Амортизация). Если срок полезного использования установлен документами, определяющими характеристики нематериального актива (например, срок патента), то тогда списание нематериального актива производится в течении этого срока. Но на практике, часто срок использования нематериального актива исходными документами не определен.

К примеру, авторские права подлежат защите в течение срока жизни автора, а также еще 70 лет после его смерти. В таких случаях, определения срока полезного использования в бухгалтерском учете и в налогообложении прибыли различается.

Так, в налоговом учете, если срок полезного использования нематериальных активов определить невозможно, то этот срок устанавливается в 10 лет, а для некоторых категорий не менее 2 лет (п. 2 ст. 258 НК РФ). В бухгалтерском же учете, такие нематериальные активы не амортизируются.

Следует отметить, что права на ОИС могут передаваться двумя основными путями:

— По договору об отчуждении исключительного права (ст. 1234 Гражданского кодекса РФ);

— По лицензионному договору.

В первом случае, продавец передает, а покупатель получает комплекс исключительных прав на ОИС и признает в учете нематериальный актив.

В случае же приобретения права пользования по лицензионному договору, получатель приобретает не исключительные права на ОИС, а только право пользования. Сами же права на ОИС остаются у их владельца (владелец исключительных прав на ОИС именуется лицензиара, а их пользователь по лицензионному договору лицензиат — ст. 1235 Гражданского кодекса России). Это означает, что получатель прав по лицензионному договору не получает нематериальный актив, а только получает права пользования на ОИС и платит за это лицензионные платежи (роялти). Сам нематериальный актив остается у того, кто передает права пользования (лицензиар). Плательщик лицензионных платежей признает их как расходы в налоговом и бухгалтерском учете. Ситуация с лицензионным договором напоминает по своей экономической сути аренду имущества – объект аренды остается в собственности у владельца (на его учете), а арендатор получает только права пользования имуществом на оговоренной срок.

Пример

Компания А владеет исключительными правами на товарный знак макаронов «Зойка».

Если Компания А передает Компании Б исключительные права на макароны «Зойка» по договору об отчуждении исключительного права, то Компания Б примет на учет нематериальный актив в сумме расходов на приобретение (соответственно, компания А отразит в учете реализацию этого нематериального актива).

Если Компания А передает Компании Б права пользования товарным знаком в виде права на производство и продажу на фабриках Компании Б макаронов под товарным знаком «Зойка» по лицензионному договору, то в этом случае компания Б не получает нематериальный актив (он остается у компании А). Лицензионные платежи по договору будут признаваться у Компании А доходом, а у компании Б расходом.

Следует отметить, что лицензионные договоры часто используются в международном налоговом планировании. Дело в том, что по большинству международных соглашений, лицензионные платежи (роялти) облагаются налогом в стране получателя и не облагаются налогом в стране плательщика платежей. Соответственно, лицензионные платежи можно использовать как безналоговый перевод средств из одного государства в другое. На этом основан используемый механизм налогового планирования, который называется IP-Box.

Нематериальные активы для налога на прибыль

Значение термина «нематериальный актив» для налога на прибыль определяется п. 3 ст. 257 Налогового кодекса РФ. Нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).

Для признания нематериального актива необходимо наличие способности приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход), а также наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива и (или) исключительного права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности (в том числе патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака).

К нематериальным активам, в частности, относятся (п. 3 ст. 257 НК РФ):

1) исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

4) исключительное право на товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товаров и фирменное наименование;

5) исключительное право патентообладателя на селекционные достижения;

6) владение "Ноу хау", секретной формулой или процессом, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта.

7) исключительное право на аудиовизуальные произведения.

Нематериальный актив относится к амортизируемому имуществу. Соответственно, расходы на приобретение нематериальных активов списываются для целей налогообложения через амортизацию.

Первоначальная стоимость амортизируемых нематериальных активов определяется как сумма расходов на их приобретение (создание) и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением НДС и акцизов.

Стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на их создание, изготовление (в том числе материальных расходов, расходов на оплату труда, расходов на услуги сторонних организаций, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств), за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов.

Амортизация нематериальных активов в налоговом учете

Порядок амортизации нематериальных активов в налоговом учете регулируется п. 2 ст. 258 НК РФ.

По нематериальным активам, указанным в подпунктах 1 — 3, 5 — 7 пункта 3 статьи 257 НК РФ (список, указан выше), налогоплательщик вправе самостоятельно определить срок полезного использования, который не может быть менее двух лет.

Определение срока полезного использования объекта нематериальных активов производится исходя из срока действия патента, свидетельства и (или) из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством Российской Федерации или применимым законодательством иностранного государства, а также исходя из полезного срока использования нематериальных активов, обусловленного соответствующими договорами.

По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования объекта нематериальных активов, нормы амортизации устанавливаются в расчете на срок полезного использования, равный 10 годам (но не более срока деятельности налогоплательщика).

К нематериальным активам не относятся:

1) не давшие положительного результата научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;

2) интеллектуальные и деловые качества работников организации, их квалификация и способность к труду (п. 3 ст. 257 НК РФ).

Как было указано выше, одним из критериев для признания актива нематериальным является срок полезного использования продолжительностью более 12 месяцев. Если же он меньше, то такой актив не признается нематериальным активом и, как правило, может списываться на расходы единовременно.

Так, существует обширная судебная практика, по рекламным видеороликам, где налогоплательщикам удавалось доказать, что их затраты на рекламные видеоролики должны признаваться расходами единовременно, а не признаваться нематериальными активами, с последующей амортизацией. Такой подход возможен в тех случаях, если реальный срок полезного использования видеороликов явно меньше 12 месяцев и налогоплательщик может это доказать. Так, к примеру, понятно, что если видеоролик связан с новогодней тематикой и его не планируется использовать в следующих годах, то такой видеоролик может использоваться 2 — 3 месяца. В следующих судебных решениях по такому вопросу налогоплательщики выиграли:

Постановление ФАС Московского округа от 15.12.2008 N А40/11710-08 по делу N А40-26569/08-139-82

Постановление ФАС Московского округа от 10.12.2008 N КА-А40/11671-08 по делу N А40-34570/07-126-230

Постановление ФАС Московского округа от 30.11.2010 N КА-А41/14382-10 по делу N А41-3140/09

Нематериальные активы в бухгалтерском учете

Нематериальные активы учитываются на счете 04 «Нематериальные активы», а их амортизация учитывается на счете 05 «Амортизация нематериальных активов».

Нематериальным активам посвящено Положение по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2007), утв. Приказом Минфина РФ от 27.12.2007 N 153н. В МСФО применяется стандарт IAS 38 Intangible assets.

Нематериальные активы отражаются в строке Нематериальные активы (1110) Бухгалтерского баланса.

Документ устанавливает следующие критерии для отнесения активов к нематериальным (п. 3):

Для принятия к бухгалтерскому учету объекта в качестве нематериального актива необходимо единовременное выполнение следующих условий:

а) объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем, в частности, объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации (в том числе в предпринимательской деятельности, осуществляемой в соответствии с законодательством Российской Федерации);

б) организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем (в том числе организация имеет надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и права данной организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации — патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход исключительного права без договора и т.п.), а также имеются ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам (далее — контроль над объектом);

в) возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов;

г) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е.

срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

д) организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

е) фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;

ж) отсутствие у объекта материально-вещественной формы.

Нематериальные активы могут быть двух типов:

— с определенным сроком полезного использования;

— с неопределенным сроком полезного использования.

К нематериальным активам с определенным сроком полезного использования относятся те, срок полезного использования которых определен (например из патента, свидетельства, договора).

Стоимость таких нематериальных активов погашается посредством начисления амортизации в течение срока их полезного использования.

По нематериальным активам с неопределенным сроком полезного использования амортизация не начисляется (п. 23 ПБУ 14).

В отношении нематериального актива с неопределенным сроком полезного использования организация ежегодно должна рассматривать наличие факторов, свидетельствующих о невозможности надежно определить срок полезного использования данного актива. В случае прекращения существования указанных факторов организация определяет срок полезного использования данного нематериального актива и способ его амортизации (п. 23 ПБУ 14).

Нематериальные активы учитываются в бухгалтерском учете на счете 04 «Нематериальные активы».

Амортизация нематериальных активов отражается в учете на счете 05 «Амортизация нематериальных активов».

Нормативные акты по теме

Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ). Глава 25 "Налог на прибыль организаций"

Гражданский кодекс Российской Федерации (ГК РФ)

Положение по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2007), утв. Приказом Минфина РФ от 27.12.2007 N 153н.

Стандарт IAS 38 Intangible assets (МСФО).

Видео

Нематериальные активы

Дополнительно

Амортизация нематериальных активов (НМА) — постепенное списание на расходы стоимости нематериального актива.

Бухгалтерский баланс — бухгалтерский (финансовый) отчет, который показывает финансовое положение организации на отчетную дату, стоимость ее активов, собственного капитала и сумму обязательств.

Нематериальные поисковые активы — используемые в процессе поиска, оценки месторождений полезных ископаемых и разведки полезных ископаемых поисковые затраты, не имеющие материально-вещественную форму.

Объекты интеллектуальной собственности — результаты интеллектуальной деятельности или приравненные к ним средствами индивидуализации юридических лиц, товаров, работ, услуг и предприятий

IP-Box — инструмент налогового планирования, который заключается в использовании юридического лица, на балансе которого учтены объекты интеллектуальной собственности и доходы которого формируются в основном за счет использования таких объектов.

Амортизация

Срок полезного использования

Интеллектуальная собственность

Исключительное право

1. программное обеспечение

Законы, законодательства, произведения искусства, литературы, народного творчества

3.объекты интеллектуальной собственности

2.По какой стоимости нематериальные активы отражаются в учете в момент их вовлечения в экономический (хозяйственный) оборот:

Первоначальной

2.рыночной

3.оптовой

4.фактической

3.К непроизводственным активам бюджетного учреждения не относят

Машины и оборудование

3.Ресурсы недр

4.Прочие непроизводственные активы

Учёт непроизводственных активов ведут на счёте (с разбивкой на аналитические

счета по видам активов):

1.0 103 00 000

5.К особо ценному движимому имуществу бюджетного учреждения не относят:

Сооружения

2.движимое имущество, балансовая стоимость которого превышает 200 тыс руб.

3.транспортные средства независимо от балансовой стоимости

4.исключительные права

5.иное движимое имущество, без которого осуществление учреждением своих

основных видов деятельности будет затруднено и балансовая стоимость которого

за единицу превышает 30 тыс рублей

Тест по теме 13:

1. Передачу НМА внутри учреждения отражают в регистрах аналитического учета путем изменения материально-ответственного лица на основании:

1.требования-накладной

3.инвентарной книжки

4.распоряжения

2. Неучтенные ранее НМА, выявленные при инвентаризации, приходуются по:

Рыночной стоимости

2.фактической стоимости

3.оптовой стоимости

4.первоначальной стоимости

3. Какой корреспонденции аналогична корреспонденция бюджетных счетов по отражению операций, связанных с реализацией НМА:

С корреспонденцией при реализации ОС

2.с корреспонденцией при реализации внеоборотных активов

3.аналогичной корреспонденции нет

4.с корреспонденцией при реализации материальных запасов

4. К НМА не относятся:

Незаконченные научно-исследовательские работы

2.изобретения

3.товарные знаки

5. В скольки экземплярах составляют требование-накладную на передачу НМА внутри учреждения:

Тест по теме 14:

1. Перечень используемых синтетических и аналитических счетов по учету материалов бюджетного учреждения указан:

1.в рабочем плане счетов

2.в инвентарной книжке

В инструкции № 148н

4.в требовании-накладной

Сколько экземпляров документов(товарных накладных, счетов-фактур) при поставке материалов предъявляет поставщик покупателю?

3. По какой стоимости принимают материальные запасы к БУ:

1. фактической

2. рыночной

3. оптовой

Первоначальной

4. По какой стоимости приходуют излишки материальных запасов:

Рыночной

2. фактической

3. первоначальной

4. оптовой

5. Меню-требование на выдачу продуктов питания применяют для оформления:

Отпуска продуктов

2. движения материальных ценностей внутри организации

3. списания материальных ценностей

4. проверки срока годности продуктов

Тест по теме 15:

1.Учет операций по формированию фактической стоимости готовой продукции отражается:

1.по Дебету счета 010604340

2.по Кредиту счета 010604440

По Дебету счета 010506340

4.по Дебету счета 030222830

2. Готовую продукцию принимают к учету по:

Фактической себестоимости

2.оптовой стоимости

3.рыночной стоимости

4.первоначальной стоимости

3. На основании, какого документа готовую продукцию принимают к учету:

1.требования-накладной

3.распоряжения

4.приходного кассового ордера

4. Какой документ используют, если на основании договора отпускают материалы другой организации:

Товарную накладную на отпуск материалов на сторону

2.требование-накладную на отпуск продуктов питания

3.расходный ордер

4.приходный ордер на отпуск материалов на сторону

5.По кредиту счета 0 105 06 000«Прочие материальные запасы» отражают:

Списание израсходованных материальных запасов

2.выбытие основных средств

3.поступление материальных запасов

4.оприходование выявленных недостач материальных запасов

Тест по теме 16:

1. Согласно статье 215 БК РФ в бюджетных учреждениях установлено

Казначейское исполнение бюджета

2.балансовое исполнение бюджета

3.не предусмотрено исполнение бюджета

4.ежедневное исполнение бюджета

Кассовое обслуживание исполнения бюджета осуществляется через

Казначейство

2. Правительство РФ

3.Администрацию города

4.банковскую систему

Участниками бюджетного процесса, которые должны организовать и вести учёт по санкционированию бюджета не выступают

1.финансовые органы

2.органы казначейства

3.бюджетные учреждения

Исполнительные органы

⇐ Предыдущая12345Следующая ⇒

К объектам гражданских прав, находящимся в хозяйственном обороте, относятся не только объекты, имеющие вещественно-натураль­ную форму, но и имущественные права, и результаты интеллектуальной деятельности (ст. 128 ГК РФ).

В бухгалтерском учете для обозначения объектов, не имеющих вещественного содержания, достаточно давно употребляется термин «нематериальные активы». Нематериальными активами принято называть определенную группу активов организации, обладающих стоимостью и приносящих доход (создающих условия для получения дохода), используемых в течение длительного срока, но не имеющих физического содержания.

Понятие нематериальных активов дано в Положении по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000. Положением определены объекты, относящиеся к нематериальным активам, а также отличительные признаки, которым они должны соответствовать.

К нематериальным активам относятся следующие объекты:

– исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

– исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;

– исключительное право патентообладателя на селекционные достижения.

Все перечисленные объекты объединяются в гражданском праве понятием «интеллектуальная собственность», которое впервые в российском законодательстве было определено в ст. 138 ГК РФ в качестве обобщающего понятия: результатов интеллектуальной деятельности; приравненных к ним средств индивидуализации юридического лица (индивидуализации продукции, выполняемых работ или услуг, фирменное наименование, товарный знак, знак обслуживания и т.п.).

Результаты интеллектуальной деятельности являются объектом исключительных прав правообладателя. На нематериальные активы правообладатель приобретает именно «исключительные», а не вещные правомочия. Последние (в том числе и право собственности) возникают на материальные носители объекта (произведения), а не на его содержание. Право собственности регулирует отношения, связанные с владением, пользованием и распоряжением вещами (имуществом). Собственник имущества, осуществляя свое право, владеет, пользуется и распоряжается имуществом и может его свободно отчуждать другим лицам, в результате чего происходит смена собственника.

Но результаты творческой деятельности не могут свободно отчуждаться, поскольку создатель «интеллектуальной собственности» не может передать другому лицу полностью все свои права на эти объекты. Поэтому эти права и названы «исключительными».

Перечисленные в Положении объекты интеллектуальной собственности могут быть разделены на две группы:

1) результаты творческой деятельности и средства индивидуализации юридического лица, работ или услуг, охраняемые патентным правом (изобретения, полезные модели, промышленные образцы, селекционные достижения, товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товара);

2) результаты творческой деятельности, охраняемые авторским правом (программы для ЭВМ, базы данных, топологии интегральных микросхем).

Указанные объекты имеют различный правовой режим. Заключается различие в том, что авторское право направлено на охрану формы объекта (произведения), патентное – на содержание произведения.

Для охраны изобретения, полезных моделей, промышленных образцов, фирменных наименований, товарных знаков, знаков обслуживания требуется их регистрация по определенной процедуре в соответствующих органах, а для объектов авторского права не требуется такой регистрации. Автору необходимо лишь выразить свое произведение в любой объективной форме, позволяющей воспроизводить указанный объект. Следствием этого является второе отличие: сделки с объектами, охраняемыми патентным правом, требуют соответствующей государственной регистрации, а сделки с объектами авторского права – в ней не нуждаются.

Правовое регулирование объектов исключительных прав осуществляется специальным законодательством:

– Закон РФ от 23 сентября 1992 г. № 3523-1 «О правовой охране программ для электронных вычислительных машин и баз данных» (в редакции Федерального закона от 24 декабря 2002 г. № 177-ФЗ);

– Закон РФ от 23 сентября 1992 г. № 3526-1 «О правовой охране топологий интегральных микросхем» (в редакции Федерального закона от 9 июля 2002 г. № 82-ФЗ);

– Патентный закон РФ от 23 сентября 1992 г. № 3517-1 (в редакции Федерального закона от 7 февраля 2003 г. № 22-ФЗ);

– Закон РФ от 23 сентября 1992 г. № 3520-1 «О товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях мест происхождения товаров» (в редакции Федерального закона от 11 декабря 2002 г. № 166-ФЗ).

Для отражения объектов интеллектуальной собственности в качестве нематериальных активов они должны отвечать следующим признакам:

– отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;

– возможность идентификации (выделения, отделения) организацией от другого имущества;

– использование в производстве продукции (при выполнении работ или оказании услуг) либо для управленческих нужд организации;

– использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 мес. Или обычного операционного цикла, если он превышает 12 мес.;

– организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества;

– способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;

– наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступи (приобретения) патента, товарного знака и т.п.).

Обязательным условием является единовременное выполнение всех перечисленных признаков.

В составе нематериальных активов учитываются также деловая репутация организации, организационные расходы и расходы организации на научно-исследовательские, конструкторские и технологические работы.

Под деловой репутацией понимается разница между покупной ценой организации (приобретенной как единый имущественный комплекс) и балансовой стоимостью имущества приобретенной организации. Деловая репутация может возникнуть только в случае, если организация покупает другую организацию в целом как имущественный комплекс.

К организационным расходам относят расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал организации.

Обязательным условием отнесения данных расходов к нематериальным активам является соответствующая запись в учредительных документах организации, в соответствии с которой они признаны вкладом участника в уставный (складочный) капитал.

Отражение в составе нематериальных активов расходов организации на научно-исследова­тельские, конструкторские и технологические работы предусмотрено ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-кон­структорские и технологические работы» (утверждено приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002 № 115н).

В соответствии со ст. 66 ГК РФ денежная оценка указанного вклада учредителя должна производиться по соглашению всех учредителей создаваемой организации.

К расходам организации на научно-исследовательские, конструкторские и технологические работы как к объектам нематериальных активов относятся расходы, по которым получены результаты, которые могут быть использованы для производственных и (или) управленческих нужд и приведут к получению будущих экономических выгод.

Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект.

Инвентарным объектом нематериальных активов считается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора уступки прав и т.п. Основным признаком, по которому один инвентарный объект идентифицируется от другого, служит выполнение им самостоятельной функции в производстве продукции (выполнении работ или оказании услуг) либо использовании для управленческих нужд организации.

⇐ Предыдущая13141516171819202122Следующая ⇒

Дата публикования: 2014-11-18; Прочитано: 130 | Нарушение авторского права страницы

Studopedia.org — Студопедия.Орг — 2014-2018 год.(0.003 с)…

Нематериальные активы (англ. intangible assets, от лат. intangibilis – неосязаемый) – патенты, лицензии, права пользования земельными участками, объектами природопользования, авторские права, разработка в области организации производства и распространения продукции, торговые марки, товарные знаки, программные продукты, ноу-хау, другие результаты интеллектуальной деятельности.

То есть, нематериальные активы — это активы, не имеющие физической, осязаемой формы: управленческие, организационные, технические ресурсы, репутация в финансовом мире, капитализированные права, привилегии, конкурентные преимущества, контроль над сбытовой сетью, защита, обеспечиваемая страховкой, патенты и торговые марки, фирменные знаки, другие виды интеллектуальной собственности, право на пользование.

Нематериальные активы - невещественные факторы, которые вносят вклад в производство или используются для производства товаров и услуг, и от которых ожидают, что они в будущем принесут производственные выгоды для тех лиц или фирм, которые контролируют использование этих факторов (определение Брукингской комиссии по нематериальным активам).

Обещания будущих выгод, которые порождаются инновациями (изобретениями, открытиями), уникальными организационными проектами или практикой управления человеческими ресурсами — все они признаются активами (это основной вид нематериальных экономических объектов).

Для конкретной компании, предприятия нематериальные активы - права, используемые в течение длительного периода (свыше 1 года), приносящие доход и возникающие из авторских и иных договоров на произведения науки, искусства, из патентов на изобретения, промышленные образцы, свидетельств на товарные знаки и знаки обслуживания или лицензионных договоров на их использование, из прав на ноу-хау и других аналогичных прав.

К нематериальным активам также относят гудвилл.

Однако нематериальный актив должен признаваться активом отдельно от гудвилла, если он возникает из указанных выше прав (независимо от того, могут ли эти права передаваться или отделяться от приобретенной хозяйственной единицы или от других прав и обязательств). Если нематериальный актив не возник из договорных или иных юридических прав, его следует признавать активом отдельно от гудвилла только в том случае, если он обладает свойством сепарабельности. Нематериальные активы взаимодействуют с материальными и финансовыми активами в создании корпоративной стоимости и экономическом росте.

К нематериальным активам относят активы, которые удовлетворяют следующим условиям:

1. отсутствие материально-вещественной структуры;
2. возможность идентификации от другого имущества;
3. использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
4. использование в течение длительного времени, то есть срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
5. организация не предполагает последующую перепродажу данного имущества;
6. способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;
7. наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.).

Нематериальные активы учитываются по первоначальной оценке, которая определяется для:

• объектов, внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный фонд предприятия - по договоренности сторон;
• приобретенных за плату у других предприятий и лиц - исходя из фактически произведенных затрат по приобретению и приведению в состояние готовности этих объектов;
• полученных от других предприятий и лиц - экспертным путем.

Износ нематериальных активов относится на себестоимость продукции (работ, услуг) ежемесячно по нормам, рассчитанным предприятием исходя из их первоначальной стоимости и срока полезного использования (но не более срока деятельности предприятия). По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы износа устанавливаются в расчете на десять лет (но не более срока деятельности предприятия).

За рубежом к нематериальным активам относят также фирменный стиль компании, который охватывает как бланки, конверты и визитные карточки, так и одежду персонала, дизайн офиса (внешний и внутренний), оформление транспортных средств компании, фирменных сувениров и т.п.

• Продажа нематериальных активов Неисключительная лицензия бухгалтерский учет