Государственное образовательное учреждение

Высшего профессионального образования

Экономический факультет

Кафедра бухгалтерского учета

Курсовая работа

по дисциплине: Бухгалтерский (финансовый) учет

на тему: Учет расчетных операций организации

Выполнила:

студентка 32 группы

дневного отделения

экономического факультета

бухгалтерский учет расчет

Введение

Нормативное регулирование учета расчетов организациии

Виды расчетов по товарным операциям

1 Расчеты платежными поручениями

2 Расчеты по аккредитиву

3 Расчеты чеками.

4 Расчеты по инкассо

Учет расчетов с внешними контрагентами и государством

1 Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

2 Учет расчетов с покупателями и заказчиками

3 Учет расчетов с бюджетом по налоговым платежам

4 Учет расчетов с внебюджетными фондами по страховым взносам

Учет операций по уступке права требования

Заключение

Введение

Все организации в процессе осуществления своей деятельности вступают в хозяйственные связи с различными юридическими и физическими лицами: поставщиками и покупателями товарно-материальных ценностей (работ, услуг), финансовыми и налоговыми органами, работниками и т.д. Экономические отношения между организациями подразумевают ведение между ними расчетов в наличной или безналичной форме. Бухгалтерский учет расчетов и операций, связанных с ними, имеет важное значение для правильной организации денежного обращения, для эффективного использования финансовых ресурсов. Умелое распределение денежных средств приносит организации доход.

Целью написания данной работы является рассмотрение порядка организации и учета расчетных операций организации, как одной из основных составляющих учетной политики предприятия.

Задачи работы:

ØИзучить нормативные документы, регламентирующие изучаемый участок бухгалтерского учета

ØРассмотреть различные формы расчетов и особенности их применения

ØИзучить порядок расчетов с различными контрагентами организации и их учет

1. Нормативное регулирование учета расчетов организации

Целью нормативного регулирования бухгалтерского учета непосредственно в организации является обеспечение доступа всех заинтересованных пользователей к информации, содержащейся в системе бухгалтерского учета.

Методологические основы, порядок организации и ведения учета расчетов в организациях определяются, как и другие участки бухгалтерского учета, системой нормативных документов, состоящей из четырех уровней.

К первому уровню относятся законы и иные законодательные акты. Это Федеральный закон «О бухгалтерском учете», где закреплены принципы и правила бухгалтерского учета, определена организационная основа регулирования бухгалтерского учета, изложены основы его ведения, начиная с первичных учетных документов и заканчивая бухгалтерской отчетностью.

Второй уровень системы нормативного регулирования - положения (стандарты) по бухгалтерскому учету, утверждаемые Минфином России. Они фиксируют минимальные требования государства к ведению бухгалтерского учета, исходя из потребностей рыночной экономики и мировой практики.

На третьем уровне находятся методические указания по ведению бухгалтерского учета, инструкции, рекомендации. Важнейший документ этого уровня - План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению. План счетов представляет собой схему регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности организации в бухгалтерском учете. Для учета расчетов здесь выделен отдельный раздел, счета с 60 по 79. Например, «Положение о безналичных расчетах в РФ».

Четвертый уровень занимают рабочие документы организаций, формирующие их учетную политику в методическом, техническом и организационном аспектах. К этому уровню относятся и внутренние инструкции, необходимые для успешного ведения бухгалтерского учета в системе управления организацией и решения задач ее функционирования.

Расчетные операции регулируются и другими отраслями законодательства. В Гражданском кодексе РФ с юридической точки зрения рассматриваются многие вопросы учетной работы: формы расчетов, возникновение и прекращение обязательств и др. Налоговый кодекс РФ регулирует расчеты между государством и организацией в сфере налогообложения. Правила, формы, сроки и стандарты осуществления безналичных расчетов устанавливает Банк России в соответствии с Федеральным законом от 10 июля 2002 г. №86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)». Расчеты организаций наличными деньгами регулируются Указанием ЦБ РФ от 20.06.07 №1843-у «О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридических лиц или в кассу индивидуального предпринимателя»

2. Виды расчетов по товарным операциям

Расчеты - это денежные взаимоотношения, возникающие между организациями по товарным и нетоварным операциям. К товарным операциям относят куплю-продажу производственных запасов, услуг, готовой продукции, товаров и т.д. Нетоварные операции связаны с расчетами с научно-исследовательскими и учебными организациями и заведениями, с жилищно-коммунальными организациями по квартплате, с клиентурой по претензиям и т.д. Нетоварные операции учитывают на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Расчеты между юридическими лицами, а также расчеты с участием граждан, связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности, могут производиться как в наличном, так и в безналичном порядке.

Расчеты наличными деньгами могут производиться в размере, не превышающем 100 тысяч рублей. Полученные денежные средства поступают в кассу организации, а затем подлежат сдаче в учреждения банков для последующего зачисления их на счет организации.

«При осуществлении безналичных расчетов допускаются расчеты платежными поручениями, по аккредитиву, чеками, расчеты по инкассо. Расчетные документы оформляются на бумажном носителе на утвержденных бланках и должны содержать ряд обязательных реквизитов:

а) наименование расчетного документа и код формы по ОКУД (Общероссийский классификатор управленческой документации);

б) номер расчетного документа, число, месяц и год его выписки;

в) наименование плательщика, номер его счета, идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) или код иностранной организации (КИО);

г) наименование и местонахождение банка плательщика, его банковский идентификационный код (БИК), номер корреспондентского счета или субсчета;

д) наименование получателя средств, номер его счета, идентификационный номер налогоплательщика (ИНН);

е) наименование и местонахождение банка получателя, его банковский идентификационный код (БИК), номер корреспондентского счета или субсчета;

ж) сумму платежа, обозначенную прописью и цифрами;

з) очередность платежа;

и) подписи уполномоченных лиц и оттиск печати;

к) некоторые другие.»

1 Расчеты платежными поручениями

Платежное поручение - распоряжение владельца счета (плательщика) обслуживающему его банку, оформленное расчетным документом, перевести определенную денежную сумму на счет получателя средств, открытый в этом или другом банке. Платежное поручение исполняется банком в срок, предусмотренный законодательством, или в более короткий срок, установленный договором банковского счета либо определяемый применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота.

«Платежными поручениями могут производиться:

·перечисления денежных средств за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги;

·перечисления денежных средств в бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды;

·перечисления денежных средств в целях возврата/размещения кредитов (займов)/депозитов и уплаты процентов по ним;

·перечисления денежных средств в других целях, предусмотренных законодательством или договором (например, для предварительной оплаты товаров, работ, услуг, или для осуществления периодических платежей).»

Платежное поручение выписывается плательщиком на бланке установленной формы, содержащем все необходимые реквизиты для совершения платежа (банк при получении платежки должен проконтролировать всю информацию о той организации, которая перечисляет деньги со своего расчетного счета) и представляется в банк, как правило, в 4 экземплярах, каждый из которых имеет определенное назначение:

- 1-й экземпляр используется в банке плательщика для списания средств со счета плательщика и остается в документах банка;

- 2-й и 3-й экземпляры платежного поручения отсылаются в банк получателя платежа: 2-й экземпляр - основание для зачисления средств на счет получателя, остается в документах этого банка, 3-й экземпляр - основание для подтверждения банковской проводки, прилагается к выписке из счета получателя;

- 4-й экземпляр возвращается плательщику со штампом банка в качестве расписки о приеме платежного поручения к исполнению.

Банк для выполнения операций по перечислению денежных средств на счет, указанный в поручении клиента, вправе привлекать другие банки. Банк обязан незамедлительно информировать плательщика по его требованию об исполнении поручения. За неисполнение или ненадлежащее исполнение платежных поручений банки несут ответственность.

2 Расчеты по аккредитиву

Аккредитив - это специальный счет, открываемый в банке, на котором покупатель может зарезервировать денежные средства для последующих расчетов с продавцами. При этом аккредитив не является банковским счетом, поскольку он открывается без заключения специального договора с банком и распоряжаться деньгами, переведенными на аккредитив, продавец сможет только после выполнения определенных условий, предусмотренных в договоре поставки. Аккредитивы могут быть отзывными и безотзывными; покрытыми и непокрытыми.

Чтобы иметь возможность изменить или аннулировать аккредитив без уведомления продавца, покупатель должен открыть отзывной аккредитив. Безотзывный кредит покупатель может изменить или отменить только с согласия продавца.

Если покупатель открывает покрытый аккредитив, то с его расчетного счета банк списывает денежные средства и резервирует их для последующих платежей продавцу. Распоряжаться деньгами, находящимися на покрытых аккредитивах, покупатель не может.

При непокрытом аккредитиве банк продавца списывает деньги с корреспондентского счета банка покупателя в пределах суммы, на которую открыт аккредитив. То есть средства самого покупателя с его расчетного счета не списываются и остаются в обороте до момента, определенного договором. И только потом банк покупателя списывает с его расчетного счета сумму, перечисленную продавцу.

Для открытия аккредитива покупатель должен оформить и представить в банк специальную законодательно утвержденную форму, которая заполняется в 4 экземплярах:

üпервый экземпляр банк возвращает покупателю после того, как сделает в нем необходимые отметки;

üвторой - остается в банке;

üтретий и четвертый экземпляры банк направляет в банк продавца.

Чтобы получить деньги с аккредитива, продавец должен выполнить обязательства перед покупателем, а затем представить в банк документы, которые это подтверждают. Их перечень определяется в договоре.

Согласно ГК РФ, «аккредитив может быть закрыт в следующих случаях: 1) по истечении срока аккредитива; 2) по заявлению получателя средств об отказе от использования аккредитива до истечения срока его действия; 3) по требованию плательщика о полном или частичном отзыве аккредитива, если это не противоречит условиям аккредитива.»

Отражение открытия и использования аккредитива в системе бухгалтерского учета покупателя зависит от того, какой аккредитив открывается - покрытый или непокрытый.

Покрытый аккредитив:

а) перечисление денег на аккредитив:

Дебет 55 «Специальные счета в банках» субсчет 1 «Аккредитивы»

Кредит 51 «Расчетные счета» (52 «Валютные счета»)

б) перечисление денег с аккредитива продавцу

в) если покрытый аккредитив не использован, деньги возвращаются на расчетный или валютный счет

Кредит 55 «Специальные счета в банках» субсчет 1 «Аккредитивы»

Непокрытый аккредитив

а) открытие аккредитива:

Дебет 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные»

б) расходование средств аккредитива

Кредит 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные»

в) перечисление денежных средств на счет продавца

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

(76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»)

Кредит 51 «Расчетные счета» (52 «Валютные счета»)

3 Расчеты чеками

Чек - ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку уплатить указанную в нем сумму чекодержателю. Чекодателем является юридическое лицо, имеющее денежные средства в банке, которыми он вправе распоряжаться путем выставления чеков. Чекодержатель - юридическое лицо, в пользу которого выдан чек. В качестве плательщика по чеку может быть указан только банк, где чекодатель имеет средства, которыми он вправе распоряжаться путем выставления чеков. Плательщик по чеку обязан удостовериться всеми доступными ему способами в подлинности чека, а также в том, что предъявитель чека является уполномоченным по нему лицом.

«Чек должен содержать:

) наименование "чек", включенное в текст документа;

) поручение плательщику выплатить определенную денежную сумму;

) наименование плательщика и указание счета, с которого должен быть произведен платеж;

) указание валюты платежа;

) указание даты и места составления чека;

) подпись лица, выписавшего чек, - чекодателя.

Отсутствие в документе какого-либо из указанных реквизитов лишает его силы чека.»

Юридическая особенность расчетов чеками определяется тем фактом, что выдача чека не погашает денежного обязательства, во исполнение которого он выдан. Следовательно, этот факт никакими специальными бухгалтерскими записями не отражается.

Специально зарезервированные (депонированные) для оплаты чеков денежные средства отражаются на специальном субсчете 2 «Чековые книжки» к счету 55 «Специальные счета в банках». Используются следующие бухгалтерские записи при отражении операций с чеками:

а) депонирование средств при выдаче чековых книжек:

Дебет 55 «Специальные счета в банках» субсчет 2 «Чековые книжки»

Кредит 51 «Расчетные счета»

«Валютные счета»

«Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

б) списание денежных средств по мере оплаты выданных организацией чеков в суммах погашения банком предъявленных ему чеков (согласно выпискам банка)

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

в) списание сумм по чекам, возвращенным в кредитную организацию (оставшимся неиспользованными)

Дебет 51 «Расчетные счета» (52 «Валютные счета»)

Кредит 55 «Специальные счета в банках» субсчет 2 «Чековые книжки»

Суммы по чекам, выданным, но не оплаченным банком (не предъявленным к оплате) остаются на счете 55 «Специальные счета в банках»; сальдо по субсчету 2 «Чековые книжки» к счету 55 должно соответствовать сальдо по выписке банка.

2.4 Расчеты по инкассо

«При расчетах по инкассо банк-эмитент обязуется по поручению клиента осуществить за счет клиента действия по получению от плательщика платежа и (или) акцепта платежа.

Расчеты по инкассо осуществляются на основании платежных требований, оплата которых может производиться по распоряжению плательщика (с акцептом) или без его распоряжения (в безакцептном порядке), и инкассовых поручений, оплата которых производится без распоряжения плательщика (в бесспорном порядке).

Платежные требования и инкассовые поручения предъявляются получателем средств (взыскателем) к счету плательщика через банк, обслуживающий получателя средств (взыскателя).

При приеме на инкассо платежных требований, инкассовых поручений ответственный исполнитель банка-эмитента осуществляет проверку соответствия расчетного документа установленной форме бланка, полноты заполнения всех предусмотренных бланком реквизитов.»

Платежное требование - расчетный документ, содержащий требование кредитора (получателя средств) по основному договору к должнику (плательщику) об уплате определенной денежной суммы через банк. Применяются при расчетах за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги, а также в иных случаях, предусмотренных основным договором. В платежном требовании, кроме основных реквизитов, указываются:

а) условие оплаты;

б) срок для акцепта;

в) дата отсылки (вручения) плательщику предусмотренных договором документов в случае, если эти документы были отосланы (вручены) им плательщику;

г) наименование товара (выполненных работ, оказанных услуг), номер и дата договора, номера документов, подтверждающих поставку товара (выполнение работ, оказание услуг), дата поставки товара (выполнения работ, оказания услуг), способ поставки товара и другие реквизиты.

Расчеты посредством платежных требований могут осуществляться с предварительным акцептом и без акцепта плательщика.

Без акцепта плательщика расчеты платежными требованиями осуществляются в случаях:

) установленных законодательством;

В платежном требовании с акцептом получателем денежных средств должен быть указан срок оплаты (не менее 5 рабочих дней).

Инкассовое поручение - расчетный документ, на основании которого производится списание денежных средств со счетов плательщиков в бесспорном порядке. Применяются:

) в случаях, когда бесспорный порядок взыскания денежных средств установлен законодательством, в том числе для взыскания денежных средств органами, выполняющими контрольные функции (обязательно указание ссылки на применяемый закон);

) для взыскания по исполнительным документам (к поручению должен быть приложен подлинник или дубликат исполнительного листа);

) в случаях, предусмотренных сторонами по основному договору, при условии предоставления банку, обслуживающему плательщика, права на списание денежных средств со счета плательщика без его распоряжения (инкассовое поручение должно содержать ссылку на дату, номер основного договора и соответствующий его пункт, предусматривающий право бесспорного списания).

3. Учет расчетов с внешними контрагентами и государством

1 Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

Поставщики и подрядчики - это организации, поставляющие сырьё, материалы и другие товарно-материальные ценности, а также оказывающие различные виды услуг (отпуск электроэнергии, пара, воды, газа и др.) и выполняющие разные работы (капитальный и текущий ремонт основных средств и др.).

Расчёты с поставщиками и подрядчиками осуществляют после отгрузки им товарно-материальных ценностей, выполнения работ или оказания услуг либо одновременно с ними с согласия предприятия или по его поручению.

Для покупателей и заказчиков такие обязательства рассматриваются как кредиторская задолженность с отражением в текущем учете на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Ведутся записи по каждому поставщику и подрядчику с подробной расшифровкой по каждому элементу счета-фактуры.

После акцепта счетов по поставленной продукции (работам, услугам) бухгалтер делает запись:

Дебет 10 «Материалы» (на стоимость материалов по учетным ценам)

«Заготовление и приобретение материалов» (по покупным ценам)

«Основное производство» (на стоимость принятых услуг)

«Общепроизводственные расходы» (на стоимость принятых услуг)

«Общехозяйственные расходы» (на стоимость принятых услуг)

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Одновременно учитывается так называемый входящий НДС:

Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям»

Кредит 60 « Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Оплата кредиторской задолженности может производиться в любой форме, не запрещенной законодательством. Наиболее часто используются расчеты с помощью платежных поручений. Банк плательщика списывает деньги с его расчётного счёта и переводит их в банк поставщика для зачисления на счёт поставщика. Бухгалтерские записи списанных и зачисленных сумм производятся на основании выписок банка с расчётного счёта:

Кредит 51 «Расчетные счета»

Погашение обязательств может быть произведено и наличными деньгами из кассы плательщика:

Дебет 60 « Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит 50 «Касса»

Независимо от оценки товарно-материальных ценностей в аналитическом учете счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в синтетическом учете кредитуется согласно расчетным документам поставщика. Если счет поставщика был акцептован и оплачен до поступления груза, а при приемке на склад поступивших ТМЦ обнаружилась их недостача, а также были обнаружены несоответствие цен и арифметические ошибки, счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на соответствующую сумму со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами субсчет «Расчеты по претензиям».

Счет 60 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» дебетуется на суммы исполнения обязательств (оплату счетов), включая авансы и предварительную оплату, в корреспонденции со счетами учета денежных средств. При этом суммы выданных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно.

Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется по каждому поставщику и подрядчику с целью получения необходимых данных по поставщикам по:

1)акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;

2)не оплаченным в срок расчетным документам;

)неотфактурованным поставкам, авансам выданным;

)выданным векселям, срок оплаты которых не наступил;

)просроченным оплатой векселям

)полученному коммерческому кредиту

2 Учет расчетов с покупателями и заказчиками

Учет расчетов предприятия с покупателями и заказчиками за отгруженные товары, выполненные работы и оказанные услуги ведется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». К нему могут быть открыты следующие субсчета:

Субсчет 1 «Расчеты в порядке инкассо» (отражаются обязательства по предъявленным к покупателям и заказчикам счетам за отгруженную в их адрес продукцию, выполненные работы и принятым банком к оплате расчетным документам);

Субсчет 2 «Расчеты плановыми платежами» (используется предприятиями, находящимися между собой в длительных хозяйственных связях);

Субсчет 3 «Векселя полученные» (на нем учитываются задолженность покупателей, обеспеченная выданными векселями);

Субсчет 4 «Расчеты по авансам полученным» (необходим в тех случаях, когда покупатель зачисляет на банковские счета денежные суммы в порядке предварительной оплаты предстоящей отгрузки отпуска товарно-материальных ценностей).

«Синтетический учет расчетов с покупателями и заказчиками организован таким образом: счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками дебетуется с одновременным кредитованием счетов 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» на суммы отгруженной продукции, товаров, других активов, выполненных работ и оказанных услуг на дату признания доходов. Кредитовать счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками следует в корреспонденции со счетами, предназначенными для учета денежных средств, расчетов или дебиторской задолженности (при расчетах неденежными средствами).»

Учетной политикой организации может быть предусмотрено создание резервов по сомнительным долгам. В таком случае дебиторская задолженность, нереальная для взыскания, списывается за счет резерва, а при его недостаточности или отсутствии - за счет финансовых результатов.

Дебет 63 «Резервы по сомнительным долгам»

«Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы»

В любом случае списание долгов на убыток вследствие неплатежеспособности дебитора представляет собой неокончательное аннулирование долга. Поэтому его следует учитывать за балансом в течение 5 лет с целью контроля за изменением имущественного положения должника:

Дебет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов»

Аналитический учет ведут раздельно по:

oпокупателям (заказчикам) и кредитным документам, срок оплаты которых не наступил;

oпокупателям (заказчикам) в разрезе неоплаченных в срок расчетных документов;

oавансам, полученным с выделением каждого юридического и физического лица

oвекселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил;

oвекселям, дисконтированным (учтенным) в банках;

oвекселям, просроченным погашением (в учете векселя должны быть идентифицированы).

При расчетах плановыми платежами в аналитическом учете выделяют конкретных покупателей и заказчиков.

3 Учет расчетов с бюджетом по налоговым платежам

Современная организация является плательщиком большого числа налогов, сборов и приравненных к ним обязательных платежей. Они являются основным источником средств бюджетов различного уровня (федерального, регионального, муниципального). Главным требованием их надлежащего учета является полнота, правильность начисления, контроль за своевременностью уплаты, а также предотвращение штрафов и пени за налоговые правонарушения.

Большинство налогооблагаемых показателей и налоговых платежей определяется непосредственно по данным бухгалтерии. Для учета расчетов с бюджетом используют счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», который кредитуют на суммы, причитающиеся по налоговым декларациям и расчетам взносов в бюджеты различных уровней. При этом дебетуют счета:

08 «Вложения во внеоборотные активы» на суммы задолженностей по налогам и сборам в связи с осуществлением капитальных вложений и уплатой пошлины за приобретение имущественных прав;

10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материалов» на суммы задолженности по налоговым платежам, связанным с заготовлением сырья и материалов;

20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы»; 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» - на суммы задолженности, включаемой в издержки производства

70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 75 «Расчеты с учредителями» - на величину начисленных налога на доходы физических лиц и налогов от участия в организации;

90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» - на суммы НДС и акцизов, на величину платежей, причитающихся к получению с покупателя, или задолженности, исчисленной от доходов от продажи основных средств, подлежащих уплате за счет финансовых результатов деятельности;

99 «Прибыли и убытки» - на начисленные в течение отчетного года суммы задолженности по платежам налога на прибыль.

По дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражают фактически произведенные платежи в бюджеты различных уровней, а также принятые к зачету или списанные с одноименного счета суммы НДС, в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Аналитический учет расчетов с бюджетом ведется по видам налоговых платежей. По его данным определяется величина задолженности по каждому виду налогов. Для обеспечения правильности этих данных необходимо следить за всеми изменениями действующего налогового законодательства, общего порядка налогообложения, требований к составлению налоговых деклараций.

4 Учет расчетов с внебюджетными фондами по страховым взносам

С 1 января 2010 года, ЕСН заменен страховыми взносами, на основании ФЗ от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования".

Данным законом были установлены тарифы страховых взносов на 2011 год.

«Расчет взносов производится с доходов каждого сотрудника и потом эти рассчитанные взносы суммируются и уплачиваются сразу за всех работников по установленным реквизитам. Расчет в течение года ведется нарастающим итогом. Процентные ставки перестают взиматься, когда облагаемый взносами доход сотрудника за год превышает определенный лимит. В 2011 году данный лимит составляет 463 000 рублей. В 2010 году он составлял 415 000 рублей.»

Также страхователи уплачивают взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний. Эти взносы рассчитываются исходя из фонда оплаты труда. Тариф взноса зависит от отрасли экономики, которой соответствует осуществляемый основной вид деятельности организации. Тарифы установлены в пределах от 0,2% до 8,5 %.

Расчеты по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний в бухгалтерском учете отражают по кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» на отдельном субсчете «Расчеты с ФСС по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний».

Начисление взносов производится в корреспонденции с тем счетом, на котором отражено соответствующее вознаграждение сотрудника:

Дебет 20 «Основное производство»

«Вспомогательное производство»

«Общепроизводственные расходы» и др.

Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний».

Для организаций и предпринимателей, применяющих общую систему налогообложение, упрощенную систему налогообложения и переведенных на уплату единого налога на вмененный доход налоговая нагрузка (сумма всех страховых взносов) составляет 34%.

Т.е. в случае, если зарплата работника составляет 30 тысяч рублей, организация, либо предприниматель должны заплатить:

Зарплата сотруднику на руки

Налог на доходы физических лиц

Пенсионный фонд

Итого сумма всех страховых взносов (без учета НДФЛ) составит 10200 рублей.

С 2011 года произошло очень серьезное увеличение налоговой нагрузки на организации и предпринимателей, применяющие УСН и ЕНВД, т.к. в 2010 году эта нагрузка составляла только 14%.

С сумм выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица (по трудовым или гражданско-правовым договорам (подряда, услуг)), превышающих 463 000 рублей нарастающим итогом с начала расчетного периода, страховые взносы не взимаются. Таким образом, в 2011 году максимальная налоговая нагрузка по каждому сотруднику для обычной организации составит 157 420 рублей (463 000 * 34%), для организаций применяющих пониженные тарифы страховых взносов: 26% - 120380 рублей, 20,2 - 93526, 14% - 64820.

4. Учет операций по уступке права требования

В современных условиях многие организации испытывают недостаток оборотных средств. В этом случае расчеты между ними могут осуществляться неденежными средствами, например с помощью взаимозачета, расчетного векселя или используя договор меры, отступное. Кроме того, возможно применение так называемого договора цессии, или уступки права требования исполнения обязательств на возмездной основе.

Под уступкой права требования (цессией) понимается соглашение, в силу которого одна сторона (первоначальный кредитор, цедент) передает другой стороне (новому кредитору, цессионарию) право требования исполнения обязательства третьим лицом (должником, цессионаром), а цессионарий приобретает это право требования от цедента на условиях, не ухудшающих положение должника.

При заключении договора цессии должна произойти перемена лиц в обязательстве. Это означает, что стороны должны совершить ряд необходимых действий, свидетельствующих о полной и безусловной смене лиц в том обязательстве, в рамках которого возникло уступаемое право требования. Выбывая из основного обязательства, первоначальный кредитор прерывает какие-либо обязательственные отношения со своим должником. Кроме того, он должен передать по акту всю документацию, подтверждающую наличие обязательства и являющуюся основанием для предъявления требований, сообщить сведения, имеющие значение для осуществления этого требования. Право первоначального кредитора переходит в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода права, закрепленному в договоре цессии.

Недопустима передача по договору цессии прав требования, неразрывно связанных с личностью кредитора: требования об алиментах, о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью.

Порядок бухгалтерского учета операций по уступке права требования в настоящее время нормативно не урегулирован. При осуществлении операций, связанных с уступкой права требования применяются общие правила и принципы с учетом специфики договора. Согласно ПБУ 9/99 и 10/99 операции по уступке права требования следует отражать с применением счета 91 «Прочие доходы и расходы».

В бухгалтерском учете цедента уступка права требования отражается следующим образом:

На сумму задолженности нового кредитора по договору цессии

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Цессионарий»

На сумму реализованной дебиторской задолженности

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

По договору цессии цедент, как правило, получает меньшую сумму, чем полагалось от должника. Убытки по сделке уступки права требования включаются во внереализационные расходы цедента. Размер убытка для целей налогообложения зависит от даты, когда произошла уступка: до истечения срока, в течение которого задолженность за отгруженные товары (работы, услуги) должна быть погашена, или уже после этого срока.

Если задолженность передана до истечения срока ее погашения, то убыток включается в расходы при расчете налога на прибыль в пределах норм. Это норма не должна превышать сумму процентов, которую предприятие уплатило бы за пользование заемными средствами за период, прошедший с момента заключения договора уступки до даты погашения задолженности, указанной в договоре купли-продажи. Причем проценты надо начислить на цену продажи дебиторской задолженности. Ставка процентов принимается равной ставке рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,1 раза (обязательство учитывается в рублях) или 15% (обязательство в валюте).

Если задолженность передана после наступления срока платежа, то 50% суммы убытка подлежат включению в состав внереализационных расходов на дату уступки права требования; 50% от суммы убытка подлежат включению в состав внереализационных расходов по истечении 45 дней с даты уступки права требования.

Дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, относится к финансовым вложениям организации-цессионария и принимается по первоначальной стоимости, которой признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов.

Бухгалтерский учет у цессионария представлен записями:

Переход права требования по сделке уступки права требования (на сумму фактических затрат на приобретение дебиторской задолженности):

Дебет 58 «Финансовые вложения»

Кредит 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты с цедентом»

Погашение кредиторской задолженности

на сумму дебиторской задолженности, подлежащей взысканию

Дебет 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты с должником»

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы»

на сумму фактических затрат на приобретение дебиторской задолженности

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы»

Кредит 58 «Финансовые вложения»

на сумму фактически поступивших денежных средств

Дебет 51 «Расчетные счета»

Кредит 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты с должником»

Цессионарий, выкупивший право требования дебиторской задолженности, может переуступить его другому лицу по договору цессии. В этом случае он будет выступать в роли цедента.

Заключение

В ходе написания данной работы я изучила основные особенности учета расчетных операций в организации.

Расчеты могут производиться как наличными денежными средствами, так и в безналичном порядке. В работе подробно рассмотрены основные формы безналичных расчетов, таких как аккредитив, чеки, инкассо, платежные поручения.

Эффективная организация расчетов и применение наиболее удобных форм расчетов в каждой конкретной ситуации позволит сократить разрыв между временем получения покупателями товарно-материальных ценностей и совершением платежа, ликвидировать образование необоснованной кредиторской задолженности и рост товарно-материальных ценностей в пути.

В случае отсутствия у организации наличных денежных средств или средств на расчетных счетах в банках законодательно предусмотрено использование так называемых расчетов неденежными средствами.

Список использованной литературы

1.Гражданский кодекс Российской Федерации (часть 2) от 26.01.1996 года №14-ФЗ (с изменениями)

2.Налоговый кодекс Российской Федерации (часть 2) от 05.08.2000 года №117-ФЗ (с изменениями)

Федеральный Закон от 10.07.2002 №86-ФЗ «О Центральном Банке Российской Федерации (Банке России)» (с изменениями)

.«Положение о безналичных расчетах в Российской Федерации», утверждено Центральном Банком РФ от 03.10.2002 №2-П (с изменениями)

.«Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации», утверждено 5.01.1998 №14-П

Приказ Минфина РФ от 6.05.1999 №32н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99» (с изм.)

Приказ Минфина РФ от 6.05.1999 №33н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99» (с изм.)

Приказ Минфина РФ от 10.12.2002 №126н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02» (с изменениями)

Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 №94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» (с изменениями)

Указание Центрального Банка РФ от 20.06.2007 №1843-у«О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридических лиц или в кассу индивидуального предпринимателя» (с изменениями)

Бухгалтерский учет: Учебник / Под ред. П.С. Безруких. - 5-е изд., перераб. и доп. - М.: Бухгалтерский учет, 2004. - 736 с. (Библиотека журнала «Бухгалтерский учет»

Бухгалтерский учет: учеб. / Под ред. Я.В. Соколова. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2007. - 776 с.

Бессонова Е. Действия бухгалтера при расчетах компании по аккредитиву//Главбух. - 2009. - №4. - с.72-76

Белова Е. Как отразить расчеты с внебюджетными фондами. Инструкция////Главбух. - 2008. - №20. - с.36-38.

Лаврушичев А.В. Учет операций по уступке права требования//Бухгалтерский учет - 2002. - №15. - с.20-22

Шишкоедова Н.Н. Уступка права требования. Отражение убытка в налоговом учете//Главбух. - 2003. - №9 - с.58-64

Закариев О.З. Уступка права требования: правовые аспекты, бухгалтерский учет и налогообложение//Налоговый вестник. - 2005. - №3. - с.154-158

Расчеты организаций с другими субъектами хозяйствования, возникающие при совершении сделок купли-продажи продукции, товаров и оказания услуг в процессе хозяйственной деятельности, являются необходимым условием процесса кругооборота средств организации.

Количественные и качественные характеристики многих оценочных показателей деятельности организации (объем реализации товаров, прибыль, платежеспособность, оборачиваемость средств и др.) обусловливаются состоянием расчетов. Поэтому рациональная организация расчетов, наиболее полно отвечающая интересам всех участников,- необходимое условие для обеспечения их нормальной работы.

Рациональная организация учета расчетов способствует укреплению договорной и расчетной дисциплины, выполнению обязательств по поставкам продукции в заданном качестве, повышению ответственности предприятий за соблюдение платежной дисциплины, сокращению дебиторской и кредиторской задолженности, ускорению оборачиваемости оборотных средств.

В РУП «Гомсельмаш» бухгалтерский учет расчетных операций является отдельным участком бухгалтерского учета. Предприятие осуществляет все виды расчетов с применением форм, установленных в законодательном порядке, все расчетные операции осуществляются в соответствии с нормативно-правовыми актами Республики Беларусь.

Источники правового регулирования безналичных расчетов в Республике Беларусь составляют систему, в которой главенствующая роль принадлежит Конституции. В соответствии со ст. 136 Конституции одной из важнейших обязанностей Национального банка Республики Беларусь является определение порядка расчетов. Безналичные расчеты регламентируются также законами Республики Беларусь, декретами и указами Президента, постановлениями Правительства, актами Национального банка, Высшего Хозяйственного Суда и другими нормативными правовыми актами.

Гражданский кодекс Республики Беларусь от 7 декабря 1998 г. № 218-3 в п. 4 ст. 775 закрепляет общее правило о том, что отношения по расчетам регулируются законодательством.

Процессуально-исполнительный Кодекс Республики Беларусь об административных правонарушениях от 20 декабря 2006 г. № 194-З устанавливает порядок административного процесса, права и обязанности его участников, а также порядок исполнения административного взыскания.

Основным нормативным правовым актом в сфере безналичных расчетов является Банковский кодекс Республики Беларусь от 25 октября 2000 г. № 441-3, в котором содержатся как общие положения о расчетах, так и положения по поводу осуществления безналичных расчетов в различных формах.

К важнейшим подзаконным нормативным правовым актам при ведении бухгалтерского учета расчетных операций относятся:

Закон Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» от 18 октября 1994 г. № 3321-XII (с изменениями и дополнениями).

Данный Закон определяет правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета, устанавливает требования, предъявляемые к составлению и представлению бухгалтерской отчетности, регулирует взаимоотношения по вопросам бухгалтерского учета и отчетности в Республике Беларусь.

Типовой план счетов и Инструкция по применению типового плана счетов бухгалтерского учета (в ред. постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 11 декабря 2008 г. № 187), утверждена постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.05.2003 № 89.

Типовой план счетов и Инструкция предназначены для ведения бухгалтерского учета в организациях всех форм собственности и видов деятельности независимо от организационно-правовых форм, ведущих учет методом двойной записи. На основе Типового плана счетов и Инструкции утверждается План счетов бухгалтерского учета организации, содержащий полный перечень синтетических и аналитических счетов (включая субсчета), необходимых для ведения бухгалтерского учета с учетом отраслевых особенностей хозяйственной деятельности.

Инструкция о банковском переводе, утвержденная постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 29 марта 2001 г. № 66 (с изменениями и дополнениями), определяющая порядок осуществления расчетов между плательщиком и бенефициаром посредством банковского перевода.

Инструкции об организации исполнения платежей с текущих (расчетных) счетов в белорусских рублях в очередности, установленной законодательством, утвержденная постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 29 марта 2001 г. № 63 (с изменениями и дополнениями).

В данной Инструкции определен порядок осуществления платежей в счет неотложных нужд, порядок перечисления (выдачи) денежных средств на оплату труда, порядок выплаты заработной платы в пределах установленного минимума, определены особенности оформления и исполнения расчетных документов, чеков; регламентирован порядок приостановления операций по текущим счетам субъектов предпринимательской деятельности и другие аспекты.

Инструкция о порядке совершения банковских документарных операций, утвержденная постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 29 марта 2001 г. № 67 (с изменениями и дополнениями).

Инструкция об утверждении бланков товарно-транспортной накладной формы ТТН-1, товарной накладной на отпуск и оприходование товарно-материальных ценностей формы ТН-2 и Инструкций по их заполнению, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 14.05.2001 г. № 53, в данных Инструкциях определены правила и порядок заполнения ТТН-1 и ТН-2.

Указ Президента Республики Беларусь от 29.06.2000 г. № 359 «Об утверждении порядка расчетов между юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями в Республике Беларусь» (с изменениями и дополнениями).

Порядок распространяется на расчеты, которые осуществляются на территории Республики Беларусь юридическими лицами, их обособленными подразделениями и индивидуальными предпринимателями.

Правила расчетов наличными денежными средствами индивидуальных предпринимателей с юридическими лицами, их обособленными подразделениями и индивидуальными предпринимателями в пределах размера зачисленных на текущие (расчетные) счета наличных денежных средств, утвержденные постановлением Правления Национального Банка Республики Беларусь от 29.08.2002 г. № 169 (с изменениями и дополнениями).

Инструкция о порядке совершения операции с банковскими пластиковыми карточками, утвержденная постановлением Правления Национального Банка Республики Беларусь от 30.04.2004 г. № 74 (с изменениями и дополнениями).

Инструкция о порядке совершения операций с банковскими пластиковыми карточками разработана в соответствии со статьями 26, 32 Банковского кодекса Республики Беларусь и определяет порядок выпуска в обращение банками Республики Беларусь и небанковскими кредитно-финансовыми организациями Республики Беларусь, Национальным банком Республики Беларусь банковских пластиковых карточек, осуществления процессинга, эквайринга, использования банковских пластиковых карточек юридическими лицами, их обособленными подразделениями, индивидуальными предпринимателями и физическими лицами, а также осуществления расчетов по операциям, совершаемым с использованием банковских пластиковых карточек.

В процессе осуществления производственно-хозяйственной деятельности организации постоянно сталкиваются с необходимостью производить денежные расчеты как внутри самой организации, так и вне ее. У предприятия возникают взаимоотношения с персоналом, выполняющим производственное задание, что также влечет за собой расчеты с работниками предприятия, с органами социального обеспечения и другими организациями и лицами.

Следует отметить, что субъекты хозяйствования всех форм собственности свои денежные средства, предназначенные для осуществления хозяйственной деятельности, обязаны хранить в учреждениях обслуживающих их банков. Расчеты между субъектами хозяйствования должны производиться в безналичном порядке.

В исключительных случаях по разрешению руководителя обслуживающего банка в определенной сумме расчеты между организациями могут быть проведены наличными деньгами.

В РУП «Гомсельмаш» расчеты наличными денежными средствами осуществляются кассиром. Для этого на предприятии есть касса - специально оборудованное, изолированное помещение, имеющее сигнализацию, несгораемый металлический сейф для хранения денег и ценных бумаг.

В кассу организации поступают наличные денежные средства, полученные со счетов в учреждении банка; возвращенные неиспользованные подотчетные суммы; суммы, внесенные виновными лицами в погашение недостач, материального ущерба; выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг, материалов и др.

Выдача наличных денежных средств из кассы РУП «Гомсельмаш» сотрудникам может производиться на следующие цели:

Под отчет на хозяйственные и операционные расходы;

В порядке возмещения произведенных работником из личных средств расходов на нужды организации (по решению руководителя);

На командировочные расходы; на выплату заработной платы;

На выплату пособий по социальному страхованию и стипендий;

На выдачу ссуд и т. д.

РУП «Гомсельмаш» представляет в учреждение банка копию или выписку из коллективного договора, трудовых договоров (контрактов) с указанием сроков выплаты заработной платы, пособий при открытии текущих расчетных счетов и изменении сроков выплат, сведения о размерах указанных выплат представляются в сроки и в порядке, определяемые договором.

Руководители РУП «Гомсельмаш» обязаны обеспечить сохранность денег в кассе, а также при доставке их из банка и сдаче в банк, несут в установленном порядке ответственность в тех случаях, когда по их вине не были созданы необходимые условия для сохранности денежных средств. Помещение кассы должно быть изолировано, дверь в кассу во время совершения операций - запертой с внутренней стороны. Доступ в помещение кассы лицам, не имеющим отношения к ее работе, воспрещается. Все ценности в кассе должны храниться в сейфах (несгораемых шкафах), а в отдельных случаях - в железных шкафах, которые по окончании работы кассы закрываются ключом и опечатываются. Ключи от сейфа и печати хранятся у кассира, а дубликаты ключей - в опечатанных кассирами пакетах, шкатулках у руководителя организации. Не реже одного раза в квартал производится проверка их наличия.

В сроки, установленные руководителем РУП «Гомсельмаш», но не реже одного раза в квартал, производится внезапная инвентаризация кассы.

Для проведения инвентаризации кассы приказом руководителя организации назначается комиссия. По итогам проверки комиссия составляет акт инвентаризации наличных денег и других ценностей и акт инвентаризации наличной иностранной валюты и других ценностей.

При обнаружении в кассе недостачи или излишка в акте указываются суммы недостачи или излишка и обстоятельства их возникновения.

Инвентаризация кассы проводится не реже одного раза в квартал их инвентаризационными комиссиями или привлеченными аудиторами. Контроль за ведением кассовых операций возлагается на главного бухгалтера организации.

Ответственность за соблюдение правил ведения кассовых операций возлагается на руководителя организации, главного бухгалтера, руководителей финансовых служб и кассиров.

Для выполнения различных хозяйственных и других поручений в РУП «Гомсельмаш» выдают денежные суммы под отчет отдельным лицам.

Деньги под отчет выдают на расходы по командировке, приобретение различных материалов, мелкие хозяйственные, почтовые, телеграфные и другие административно-хозяйственные расходы. Список лиц, имеющих право пользоваться подотчетными суммами, устанавливает руководство организации.

Подотчетному лицу выдается аванс в сумме, необходимой для проведения намеченных мероприятий, но только в том случае, если оно не имеет задолженности по ранее полученным суммам.

После выполнения поручения подотчетное лицо обязано представить в трехдневный срок в бухгалтерию авансовый отчет о произведенных расходах.

Основным видом операций по подотчетным суммам в РУП «Гомсельмаш» является оплата командировочных расходов. Служебной командировкой признается поездка работника по распоряжению руководителя организации на определенный срок в другую местность для выполнения служебного поручения вне места его постоянной работы.

Командированному лицу возмещаются расходы по найму жилого помещения, проезду к месту командировки и обратно, к месту постоянной работы и суточные. В соответствии с инструктивными указаниями расходы по проезду к месту командировки и обратно к месту постоянной работы возмещаются только при представлении проездных билетов в размере стоимости проезда транспортом общего пользования (кроме такси), включая страховые платежи по обязательному страхованию пассажиров на транспорте, оплату услуг по предварительной продаже проездных документов, расходы за пользование постельными принадлежностями. Оплата командировочных расходов производится по нормам, установленным Министерством финансов Республики Беларусь на командировки по Республике Беларусь, в страны СНГ, иностранные государства (кроме СНГ).

Аванс на командировочные расходы на территорию иностранных государств может выплачиваться в национальной валюте страны, куда командируется работник или в свободно конвертируемой валюте.

Окончательный расчет по результатам командировки производится по фактическим расходам, подтвержденным документально, с учетом установленных норм по курсу Национального банка Республики Беларусь на дату авансового отчета. При отсутствии документов по обмену валюты в обменных пунктах уполномоченных банков расчет производится по курсу Национального банка Республики Беларусь.

Безналичные расчеты банк осуществляет по документам специальной формы, заверенными подписями руководителя предприятия и главного бухгалтера и печатью.

Кроме того, у РУП «Гомсельмаш» возникают расчетные взаимоотношения с персоналом:

w по оплате труда;

w по приобретению товаров в кредит;

w по предоставлению займов;

w по возмещению материального ущерба;

w по другим операциям.

РУП «Гомсельмаш» осуществляет расчеты с поставщиками и подрядчиками:

· за товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, пара, воды и т.п., а равно по доставке или переработке материальных ценностей, по которым расчетные документы акцептованы и подлежат оплате через банк;

· за полученные товарно-материальные ценности, принятые работы и потребленные услуги, по которым расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (неотфактурованные поставки);

· за излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке;

· за полученные товарно-материальные ценности, принятые работы и потребленные услуги, расчеты по которым производятся векселями, а также в порядке плановых платежей;

· за полученные услуги по перевозкам, в том числе расчеты по недоборам и переборам тарифа (фрахта);

· за все виды услуг связи и другие;

· по выданным авансам под поставку материальных ценностей либо выполнение работ, а также по оплате продукции и работ, принятых от заказчиков по частичной готовности.

Расчеты РУП «Гомсельмаш» с покупателями и заказчиками осуществляются:

В порядке инкассо по готовой продукции, товарам, работам, услугам;

В порядке инкассо с покупателями по продаже товарно-материальных ценностей;

В порядке инкассо по услугам мехотряда;

В порядке инкассо по топливно-энергетическим ресурсам;

В порядке инкассо по прочим услугам и заказам;

В порядке инкассо с покупателями по арендной плате;

За наличные деньги;

По Комнате приезжих;

По таре;

По основным средствам;

Расчеты по государственным закупкам;

С применением векселей;

Расчеты с покупателями и заказчиками в сельском хозяйстве и др.

В процессе хозяйственной деятельности у РУП «Гомсельмаш» также возникают расчеты по нетоварным операциям с депонентами, по исполнительным документам, органами страхования и др., которые относятся к расчетам с разными дебиторами и кредиторами. Так, например, организации производят взносы страховым организациям. Их размер по обязательным видам страхования определяется законодательством. Это относится к рисковым видам страхования, когда страхуется жизнь работников РУП «Гомсельмаш» в связи с условиями работы в организации, опасными для жизни. Размер страхового взноса по добровольному страхованию определяется в договоре.

В настоящее время РУП «Гомсельмаш» получил краткосрочный кредит на приобретение товарно-материальных ценностей. Кредитодателем выступает ОАО «Белпромстройбанк».

Порядок кредитования, оформления кредитов и их погашения регулируется правилами, утвержденными Национальным банком, и кредитными договорами.

При поступлении заявки на получение кредита ОАО «Белпромстройбанк» в установленном порядке проверил кредитоспособность и платежеспособность РУП «Гомсельмаш», оценил дееспособность предприятия и возможность своевременно выплатить кредит и проценты по нему. Для этого РУП «Гомсельмаш» предоставил в ОАО «Белпромстройбанк» следующие документы:

годовой бухгалтерский баланс со всеми приложениями к нему;

бухгалтерский баланс на последнюю квартальную дату;

отчет о прибылях и убытках;

копии договоров в подтверждение кредитуемой сделки.

Следует отметить, что при долгосрочном кредитовании необходимо дополнительно предоставить бизнес-план, включающий расчет экономической эффективности и окупаемости кредитуемого проекта. По усмотрению банка могут быть получены и другие документы.

Выдача кредита производится в безналичном порядке на определенные цели, предусмотренные кредитным договором, путем оплаты со ссудного счета акцептованных расчетных документов поставщика либо расчетных документов кредитополучателя, оформленных в соответствии с законодательством. Кредит может быть направлен на текущий счет кредитополучателя - юридического лица на выплату заработной платы и другие цели.

Под налогами и сборами понимаются обязательные отчисления денежных средств от плательщиков в определенных законами размерах. РУП «Гомсельмаш» уплачивает в бюджет следующие виды налогов и сборов:

Налоги, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг):

· в ФСЗН - 34%;

· в «Белгосстрах» по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний - 1,98%;

· земельный налог;

· экологический налог;

· отчисления в инновационный фонд - 0,25%.

Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации продукции, работ, услуг:

· НДС (ставки дифференцированы);

· налог с продаж товаров в розничной торговле - 5 %.

Налоги, уплачиваемые из прибыли:

· налог на недвижимость - 1%;

· налог на прибыль - 24%;

· целевые сборы (транспортный сбор на обновление и восстановление транспорта общего пользования, сбор на содержание и развитие инфраструктуры города (района) - 3 %.

Налоги, удерживаемые из заработной платы работников организации:

· подоходный налог.

Государственное социальное страхование представляет собой систему пенсий, пособий и выплат гражданам Республики Беларусь за счет средств государственного страхового фонда - Фонда социальной защиты населения.

Порядок выплаты и величина отчислений на социальное страхование и обеспечение регулируется соответствующими нормативно-правовыми актами. Объектом для начисления обязательных страховых взносов в Фонд социальной защиты населения являются все виды выплат в денежном и натуральном выражении, начисленных в пользу работников по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, кроме предусмотренных перечнем видов выплат, на которые не начисляются обязательные страховые взносы в Фонд, утверждаемым Советом Министров РБ.

Начисленные суммы по социальному страхованию включаются в затраты по производству продукции, работ, услуг. В настоящее время для РУП «Гомсельмаш» размер отчислений установлен на уровне 34 % от облагаемого фонда оплаты труда. Производятся также удержания обязательных взносов в Фонд социальной защиты населения (пенсионный фонд) из оплаты труда работников в размере 1 %.

Кроме того, РУП «Гомсельмаш» осуществляет платежи по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в размере 1,98 %.

Однако осуществление учета расчетных операций невозможно без надлежащего документального их оформления и применения синтетических и аналитических счетов бухгалтерского учета. Поэтому в следующем пункте дипломной работы рассмотрим указанные аспекты учета расчетных операций.

Под расчетами, или расчетными операциями, понимаются действия, обусловленные расчетными взаимоотношениями, производимые сторонами самостоятельно, связанные с исполнением обязательств между ними, которые регулируются положениями законодательства.

Расчеты являются начальным и завершающим звеном кругооборота средств организации. При этом непрерывное возобновление циклов оборота средств организации обеспечивается своевременными платежами и поступлением денежных средств на счета в банке, а время кругооборота средств зависит от правильной организации бухгалтерского учета расчетных операций и рациональности применяемых форм расчетов.

Перед бухгалтерским учетом расчетных операций стоят задачи, представленные на рисунке7.1.

Рисунок 7.1 – Задачи бухгалтерского учета расчетных операций

В качестве субъектов расчетных взаимоотношений для организаций железнодорожного транспорта выступают физические или юридические лица.

Объектамирасчетных операций могут быть операции товарного и нетоварного характера. К товарным операциям относятся расчеты между организациями за реализуемые товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги, а к нетоварным – расчеты с бюджетом по налогам и платежам, по погашению кредитов, займов и уплате процентов, перечислению страховых взносов, расчеты с разными дебиторами и кредиторами и т. п.

Для получения необходимой и детализированной информации о расчетных операциях их следует классифицировать по признакам, приведенным на рисунке 7.2.

Рисунок 7.2 –Классификация расчётных операций

Законодательством установлена календарная очередность платежей, определен порядок контроля за соблюдением организациями расчетной и договорной дисциплины, сохранностью неоплаченных товарно-материальных ценностей, находящихся на ответственном хранении.

В первоочередном порядке производятся платежи:

в бюджет, государственные целевые бюджетные и внебюджетные фонды;

по исполнительным документам о взыскании (выплате) заработной платы, алиментов, расходов, затраченных государством на содержание детей, находящихся на государственном обеспечении, сумм по возмещению вреда, причиненного работникам увечьем, профессиональным заболеванием либо иным повреждением здоровья, а также в случае потери кормильца и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

за реализованные материальные ценности государственного и мобилизационного резервов;

по исполнению обеспеченных залогом обязательств по банковским кредитам за счет средств, полученных от реализации заложенного имущества в соответствии с законодательством.

Во вторую очередь осуществляются платежи:

за полученные природный газ, электрическую и тепловую энергию;

за коммунальные услуги;

в счет погашения задолженности по банковским кредитам и процентов по ним;

по бесспорному взысканию пени за не выполненные в срок обязательства по оплате потребителями (кроме граждан) полученных природного газа.

В третью очередь производятся платежи за сельскохозяйственную продукцию, продукты ее переработки, продовольственные товары, лекарственные препараты, дрожжи кормовые, книжную продукцию, связанную с образованием, наукой и культурой.

В четвертую очередь осуществляются все остальные платежи.

Платежи в пределах одной и той же очереди производятся в порядке календарного поступления расчетных документов в банк плательщика.

В организациях Белорусской железной дороги в соответствии с действующим законодательством, в зависимости от оговоренной при возникновении обязательства формы расчетов, применяются следующие расчетные документы:

платежное поручение;

платежное требование-поручение;

платежное требование.

К заполнению расчетных документов предъявляются определенные требования, предусмотренные соответствующими нормативными документами (Банковским кодексом, Инструкцией о банковском переводе и др.).

К таким требованиям, например, относятся следующие:

изготовление бланков расчетных документов типографским способом или с использованием электронно-вычислительной техники

соблюдение размеров полей бланков расчетных документов

допущение в расчетных документах сокращений текста, не затрудняющих (не искажающих) его понимания

непревышение допустимого количества символов в документе

В случае, если расчетный документ оформлен с нарушением требований, банковское учреждение вправе вернуть данный расчетный документ без исполнения в бухгалтерию организации железнодорожного транспорта.

При осуществлении расчетов, инициатором платежа по которым выступает плательщик, применяются такие платежные документы, как платежное поручение либо платежное требование-поручение.

Платежное поручение – это платежная инструкция, согласно которой банк-отправитель по поручению плательщика осуществляет перевод денежных средств в банк-получатель лицу, указанному в поручении (бенефициару).

В соответствии с Инструкцией о банковском переводе № 66 платежное поручение – это в первую очередь расчетный документ, используемый для безналичных расчетов в форме кредитового перевода.

Платежное поручение представляется организациями железнодорожного транспорта в обслуживающий банк в количестве экземпляров, определяемом банком, но не менее двух экземпляров. Первый экземпляр платежного поручения заверяется оттиском печати и подписями должностных лиц организации-плательщика согласно заявленным в банк образцам подписей и оттиска печати.

На всех экземплярах принятого к исполнению платежного поручения проставляются штамп банка и дата приема, после чего второй экземпляр платежного поручения выдается организации-плательщику. Первый экземпляр платежного поручения является основанием для списания средств со счета и после исполнения платежного поручения помещается в документы для банка.

Платежное требование-поручение является платежной инструкцией, содержащей требование бенефициара (получателя платежа по обязательству) к плательщику оплатить стоимость поставленного по договору товара, провести платежи по другим операциям на основании направленных ему (минуя обслуживающий банк) расчетных, отгрузочных и иных документов, предусмотренных договором.

Платежное требование-поручение представляется бенефициаром непосредственно плательщику, минуя обслуживающие их банки. Первый экземпляр платежного требования-поручения заверяется оттиском печати и подписями бенефициара.

Платежное требование является платежной инструкцией, содержащей требование получателя денежных средств (бенефициара) к плательщику об уплате определенной суммы через банк.

Разновидностью расчетов с использованием платежного требования является инкассо. Инкассо представляет собой поручение клиента банку произвести передачу плательщику документов, сопровождаемых коммерческими документами либо не сопровождаемых коммерческими документами, с целью взыскания платежа.

Чеки и векселя наиболее распространены при осуществлении расчетов в форме международного инкассо.

Платежное требование оформляется бенефициаром (взыскателем) и представляется в обслуживающий его банк (банк-получатель) для направления в банк, обслуживающий плательщика (банк-отправитель).

Платежное требование составляется на бланках установленной формы и представляется в банк-получатель в трех экземплярах. Первый экземпляр платежного требования заверяется оттиском печати и подписями должностных лиц бенефициара (взыскателя) согласно заявленным в банк-получатель образцам подписей и оттиска печати.

На всех экземплярах платежного требования проставляется фактическая дата представления, штамп банка. На всех экземплярах реестра указывается фактическая дата представления платежных требований в банк-получатель. Первый экземпляр реестра, заверенный подписью ответственного исполнителя, остается в банке-получателе, второй, заверенный подписью ответственного исполнителя и штампом банка-получателя, – возвращается бенефициару в подтверждение приема документов.

Для документального оформления внутрихозяйственных расчетов организаций железнодорожного транспорта используется авизо. Авизо представляет собой письменное извещение об изменениях в состоянии взаимных расчетов либо о перечислении платежей, отправке товаров, продукции, выполнении работ, услуг и т.д., направляемое одной организацией Белорусской железной дороги другой организации.

Обязательными реквизитами авизо являются: номер и дата, наименование организации, с которой ведутся расчеты, содержание операции и сумма по дебету или кредиту счета внутренних расчетов, корреспондирующие счета, другие уточняющие реквизиты. Авизо оформляется в трех экземплярах: первый экземпляр остается у организации, передающей активы, и служит для отражения операций по передаче в ее бухгалтерском учете; второй экземпляр, дооформленный отметками о приеме активов, остается как основание для отражения операции в бухгалтерском учете у принимающей стороны; третий экземпляр, с отметками передающей и принимающей организаций, передается в вышестоящую организацию для внесения корректировок в аналитический учет.

Аккредитив – форма безналичных расчетов, при которой обязанным лицом перед получателем платежа (бенефициаром) является банк.

Обязательными участниками аккредитивной операции являются:

– банк-эмитент, т. е. банк, выставляющий (открывающий) аккредитив;

– приказодатель аккредитива, т.е. клиент банка-эмитента, дающий ему поручение открыть аккредитив. Как правило, приказодателем выступает плательщик по основному договору, предусматривающему аккредитив, т. е. покупатель, заказчик, лизингополучатель, кредитополучатель и т. д.;

– бенефициар, т. е. лицо, в пользу которого открывается аккредитив и совершается платеж или акцепт и оплата;

– исполняющий банк (авизующий, или подтверждающий, или другой банк), т. е. банк, уполномоченный банком-эмитентом произвести акцепт и оплату при выполнении бенефициаром условий аккредитива.

Вексель является, с одной стороны, средством оформления коммерческого кредита, предоставляемого в товарной форме продавцами покупателям в виде отсрочки уплаты долга за проданный товар (оказанные услуги), с другой – ценной бумагой, в которой содержится обязательство векселедателя уплатить определенную денежную сумму векселедержателю независимо от оснований выдачи векселя.

Различают две разновидности векселя – простой и переводной.

Простой вексель (соло-вексель) – письменный документ, содержащий обязательство одного лица (векселедателя) уплатить определенную денежную сумму определенному лицу (ремитенту или первому получателю) или его приказу в установленный срок или по требованию. Переводной вексель (тратта) – письменный документ, содержащий безусловный приказ одного лица (векселедателя, или трассанта), обращенный к другому лицу (плательщику, или трассату), об уплате определенной денежной суммы определенному лицу (первому получателю или ремитенту) или его приказу в установленный срок или по его требованию.

Для учета расчетов организаций железнодорожного транспорта с поставщиками и подрядчиками предусмотрен синтетический счет60«Расчеты с поставщиками и подрядчиками» .

К счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в организациях железнодорожного транспорта открыты субсчета, которые представлены в таблице 7.1.

Таблица 7.1 – Субсчета 60 счёта

№ субсчёта	Наименование субсчёта
	Расчеты по векселям
	Расчеты с организациями основной деятельности дороги
	Расчеты с другими организациями дороги
	Расчеты с подрядчиками по объектам капитальных вложений
	Расчеты с бюджетными учреждениями Республики Беларусь
	Расчеты с прочими организациями Республики Беларусь за товары, работы, услуги
	Расчеты с организациями стран СНГ
	Расчеты с организациями других стран
	Расчеты по авансам, выданным подрядчикам
	Расчеты по авансам, выданным за товары, работы, услуги

В таблице 7.2 представлена корреспонденция счетов бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Таблица 7.2 –Корреспонденция счетов бухгалтерского учета по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

	Корреспонденция счетов
Возникновение задолженности перед поставщиками и подрядчиками
Принятие к учету оборудования к установке, полученного от поставщиков по фактической себестоимости
Отражение фактических затрат, связанных с приобретением объектов основных средств и нематериальных активов и доведением их до состояния, в котором они пригодны к использованию (при приобретении объектов со стороны и при создании собственными силами); с созданием объекта интеллектуальной собственности, научно-исследовательских, опытно-конструкторских работ; приобретением проектно-сметной документации, а также отражение затрат на модернизацию (реконструкцию) при осуществлении работ подрядным способом
Принятие к учету материалов, полученных от поставщика; выявление излишков материалов, полученных от поставщика, в процессе их приемки по количеству и качеству
Выдача векселя при получении товаров, работ, услуг	10, 15, 16, 17, 41
Принятие к оплате расчетных документов поставщиков и подрядчиков по полученным материалам (учет ведется с использованием счета 15)
Принятие к учету суммы отклонений, выявленной в результате сверки расчетов с поставщиками в текущем году (задолженность по учету числилась ниже реальной); методом «красное сторно» принята к учету сумма отклонений, выявленная в результате сверки расчетов с поставщиками в текущем году (задолженность по учету числилась выше реальной)
Окончание таблицы 7.2
	Корреспонденция счетов
Принятие к учету суммы НДС по приобретенным основным средствам, нематериальным активам, материальным ресурсам и транспортным расходам, связанным с их доставкой, и т. д.
Принятие к оплате счетов сторонних организаций за выполненные работы (услуги)
Принятие к учету стоимости товаров, полученных от поставщиков
Предъявление претензии поставщику за нарушение условий договора
Принятие к учету вышестоящей организацией для оплаты задолженности перед поставщиками за приобретенные структурными подразделениями железной дороги материальные ценности
Отражение недостачи материальных ценностей при их приемке по количеству и качеству
Уменьшение резерва на ремонт основных средств на сумму расходов в размере стоимости работ, выполненных сторонними организациями
Отражение расходов по неравномерно производимому ремонту основных средств (резерв на ремонт основных средств на предприятии не создается); курсовых разниц по переоценке кредиторской задолженности в случаях, установленных законодательством; расходов по проектированию объектов, предусмотренных в планах строительства будущих лет, при выполнении работ сторонними организациями
Возникновение дебиторской задолженности по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Предварительная оплата (авансовые платежи) поставщику (подрядчику)
Отражение индексации аванса, оплаченного подрядной проектной организации (в учете у заказчика); сумм присужденных (начисленных) штрафов, пеней, неустоек за нарушение условий договора (в учете у кредитора) согласно решению суда
Погашение (списание) задолженности перед поставщиками и подрядчиками
Возврат материалов поставщику при обнаружении дефектов
Списание стоимости материальных ресурсов при возврате их поставщикам (без оприходования на счет 10)
Списание сумм НДС по приобретенным у поставщиков объектам основных средств, нематериальных активов, оборудования к установке, материалов, товаров и в случае их возврата
Отражение суммы уценки товаров за счет поставщиков
Списание отгруженной тары, подлежащей обязательному возврату поставщикам
Оплата поставщику задолженности по полученным материальным ценностям, выполненным работам и услугам и т. д.
Долг поставщику оплачен покупателем (при зачете взаимных требований в случаях, разрешенных законодательством)
Погашение задолженности перед поставщиками и подрядчиками за счет полученных краткосрочных и долгосрочных кредитов или займов
Погашение задолженности перед поставщиком путем передачи векселя
Списание суммы кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности

Для учета расчетов с покупателями и заказчиками предусмотрен синтетический счет62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

К счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» открываются следующие субсчета:

62-1 «Расчеты по векселям»;

62-2 «Расчеты с организациями основной деятельности дороги»;

62-3 «Расчеты с другими организациями дороги»;

62-4 «Расчеты с заказчиками за выполненные этапы по незавершенным работам»;

62-5 «Расчеты с бюджетными учреждениями Республики Беларусь»;

62-6 «Расчеты с прочими организациями Республики Беларусь за товары, работы, услуги»;

62-7 «Расчеты с организациями стран СНГ»;

62-8 «Расчеты с организациями других стран»;

62-9 «Расчеты по авансам полученным».

В таблице 7.3 представлена корреспонденция счетов бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками.

Таблица 7.3 –Корреспонденция счетов бухгалтерского учета по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

	Корреспонденция счетов
Возникновение задолженности по расчетам с покупателями и заказчиками
Предъявление счета покупателю на сумму выручки (при учете выручки по моменту отгрузки и предъявления расчетных документов)
Предъявление счета покупателю на сумму выручки по реализованным им основным средствам, материалам и иным материальным ценностям (при учете выручки по моменту отгрузки и предъявления расчетных документов)
Предъявление счета покупателю на сумму присужденных и начисленных штрафов, пеней, неустоек за нарушение условий договора (согласно решению суда); списание не востребованной покупателем задолженности
Другие хозяйственные операции, отражаемые по дебету счета 62
Отражение сумм по законченным этапам работ, стоимость которых предварительно оплачена заказчиком
Выплата покупателям из кассы организации сумм за возвращенный им товар (который ранеебыл ему реализован за наличный расчет)
Возврат покупателю ранее полученного от негоаванса, а также излишне полученных денежных средств
Отражение начисленных платежей по перевозкам, причитающихся иностранным дорогам в межгосударственном сообщении
Погашение задолженности покупателями и заказчиками
Поступление денежных средствот покупателей и заказчиков в порядке наличных и безналичных расчетов оплаты за реализованные им товары, продукцию (работы, услуги); получение авансов под поставку товарно-материальных ценностей, выполнение работ и оказание услуг

Окончание таблицы 7.3

	Корреспонденция счетов
Осуществление зачета взаимных требований в ситуациях, установленных законодательством; оплата долга поставщику покупателем (в случаях, разрешенных законодательством)
Погашение задолженности по кредиту и процентам по нему путем перевода долга на другое лицо (покупателя или заказчика)
Погашение задолженности по налогам и сборам за счет средств покупателей и заказчиков (без зачисления денежных средств на счета налогоплательщика)
Осуществление взаимных расчетов с прочими кредиторами
Другие хозяйственные операции, отражаемые по кредиту счета 62
Списание дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, нереальной для взыскания за счет образованного ранее резерва по сомнительным долгам
Списание дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности, если создание резерва по сомнительным долгам не предусмотрено
Произведена переоценка кредиторской задолженности при увеличении валютного курса (с момента поступления предварительной оплаты до момента отгрузки)

Для обобщения информации о состоянии расчетов по полученным краткосрочным кредитам, а также займам, привлекаемым организацией путем выпуска и размещения облигаций, предназначен счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» .

К счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» открываются следующие субсчета:

66-1 «Расчеты по краткосрочным кредитам банков»;

66-2 «Расчеты по краткосрочным займам»;

66-3 «Расчеты с кредитными организациями по операциям учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств».

В таблице 7.4 представлена корреспонденция счетов бухгалтерского учета расчетов по краткосрочным и долгосрочным кредитам и займам.

Таблица 7.4 –Корреспонденция счетов бухгалтерского учета по счетам 66 «Расчеты

по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

	Корреспонденция счетов
Расчеты по краткосрочным и долгосрочным кредитам
Начисление процентов за пользование краткосрочным и долгосрочным кредитами, полученными для приобретения и строительства (создания) объектов основных средств и нематериальных активов
Начисление процентов по краткосрочным и долгосрочным кредитам, полученным на приобретение материальных ценностей, до принятия их к учету
Продолжение таблицы 7.4
	Корреспонденция счетов
Получение кредитов в национальной валюте в безналичном порядке (с зачислением средств на расчетный счет)
Получение валютного кредита в безналичном порядке (с зачислением средств на валютный счет)
Получение краткосрочного кредита на открытие аккредитива и чековой книжки
Направление кредита, полученного в белорусских рублях, на покупку и продажу иностранной валюты
Получение кредитов в безналичном порядке с перечислением полученных сумм на счета третьих лиц в оплату поставленных материальных ценностей;перечисление за счет полученного кредита авансовых платежей поставщикам и подрядчикам
Предоставление налогового кредита в случаях, установленных законодательством
Получение краткосрочного кредита на выплату заработной платы работникам организации с перечислением полученных сумм на счета работников
Предъявление претензии банку по ошибочно списанным суммам
Начисление процентов по краткосрочным и долгосрочным кредитам, полученным на приобретение товарно-материальных ценностей, после принятия их к учету и в других случаях, установленных законодательством
Начисление процентов по просроченным кредитам
Отражение положительной курсовой разницы по кредитам, полученным в иностранной валюте, в случае роста курса Национального банка
Погашение задолженности по краткосрочным и долгосрочным кредитам
Погашение задолженности по краткосрочным и долгосрочным кредитам и процентам по ним за счет средств расчетного или валютного счетов
Возврат неиспользованной части аккредитива (при закрытии аккредитива) или чековой книжки в погашение задолженности перед банком
Погашение задолженности по кредиту и процентам по нему путем перевода долга на другое лицо, уступкой требования кредитополучателя к лицу, являющемуся по отношению к задолженности третьим лицом
Отражение отрицательной курсовой разницы по кредитам, полученным в иностранной валюте, в случае снижения курса Национального банка
Расчеты по краткосрочным и долгосрочным займам
Возникновение задолженности
Получение краткосрочных и долгосрочных займов в товарной форме
Начисление процентов по краткосрочным и долгосрочным займам, полученным на приобретение объектов основных средств и нематериальных активов
Начисление процентов по краткосрочным и долгосрочным займам, полученным на приобретение материальных ценностей
Получение краткосрочного займа наличными денежными средствами
Получение краткосрочных и долгосрочных займов в безналичном порядке в национальной валюте либо валютными средствами
Получение займа в безналичном порядке с перечислением полученных сумм на счета третьих лиц в оплату поставленных материальных ценностей; проведение авансовых платежейпо расчетам с поставщиками и кредиторами
Окончание таблицы 7.4
	Корреспонденция счетов
Начисление процентов по краткосрочным и долгосрочным займам, полученным на приобретение товарно-материальных ценностей, после принятия их к учету и в других случаях, установленных законодательством
Начисление процентов по просроченным займам
Отражение положительной курсовой разницы позаймам, полученным в иностранной валюте, в случае роста курса Национального банка
Погашение задолженности по краткосрочным и долгосрочным займам
Погашение задолженности по краткосрочным и долгосрочным займам наличными денежными средствами
Погашение займов денежными средствами со счетов в банке
Погашение задолженности по кредиту путем предоставления отступного на стоимость предоставленного имущества
Отражение отрицательной курсовой разницы по займам, полученным в иностранной валюте, в случае снижения курса Национального банка
Расчеты по операциям учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств
Возникновение задолженности
Отражение фактически полученной организацией-векселедержателем от кредитной организации суммы денежных средств
Отражение учетного процента, уплаченного кредитной организации (в учете организации-векселедержателя)
Погашение задолженности
Возврат организацией-векселедержателем денежных средств, полученных от банка в результате учета (дисконта) векселей или иных долговых обязательств, из-за невыполнения в установленный срок векселедателем или другим плательщиком по векселю своих обязательств
Списание суммы дебиторской задолженности на основании извещений кредитной организации

Для учета расчетов организаций Белорусской железной дороги с бюджетом по налогам и сборам предназначен счет 68 «Расчеты по налогам и сборам».

К счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» в организациях железной дороги открываются следующие субсчета:

68-1 «Налоги и отчисления, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг)»;

68-2 «Налоги и отчисления, уплачиваемые из выручки от реализации товаров, продукции (работ, услуг)»;

68-3 «Налоги, уплачиваемые из прибыли (дохода)»;

68-4 «Налог на добавленную стоимость»;

68-5 «Инновационный фонд»;

68-6 «Налоги на доходы»;

68-7 «Таможенные пошлины»;

68-9 «Прочие налоги, сборы и отчисления».

Корреспонденция счетов по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» представлена в таблице 7.5.

Таблица 7.5 – по счету 68 «Расчетыпо налогам и сборам»

	Корреспонденция счетов
Зачет НДС, подлежащего вычету в отчетном налоговом периоде
Перечисление налогов, сборов, пошлин в бюджет
Начисление налогов, относимых на себестоимость продукции (работ, услуг)
Удержание подоходного налога из заработной платы работников
Начисление налогов из выручки от реализации продукции (работ, услуг)
Начисление налогов, уплачиваемых из операционных доходов
Начисление налогов, уплачиваемых из внереализационных доходов
Начисление налогов, уплачиваемых из прибыли организации, экологического налога за сверхлимитные сбросы (выбросы), штрафных санкций за неисполнение или ненадлежащее исполнение налогового законодательства
Передача структурными подразделениями начисленного налога на прибыль в Управление БЖД для централизованной уплаты

Для обобщения информации о расчетах по социальному страхованию и пенсионному обеспечению 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

К счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» в организациях железнодорожного транспорта открываются следующие субсчета:

69-1 «Расчеты по социальному страхованию»;

69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению».

Учетные записи по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» представлены в таблице 7.6.

Таблица 7.6 –Корреспонденция счетов бухгалтерского учета по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

	Корреспонденция счетов
Выплата пособий на рождение ребенка, на погребение умерших и других пособий из Фонда социальной защиты населения наличными денежными средствами
Перечисление средств в Фонд социальной защиты населения с расчетного счета
Получение краткосрочных кредитов и займов для погашения задолженности по отчислениям в Фонд социальной защиты населения без зачисления денежных средств на расчетный счет плательщика
Получение долгосрочных кредитов и займов для погашения задолженности по отчислениям в Фонд социальной защиты населения без зачисления денежных средств на расчетный счет плательщика
Начисление пособий по временной нетрудоспособности
Начисление выплат за счет Фонда социальной защиты населения в счет погашения долга за работниками
Отчисления в Фонд социальной защиты населения от сумм оплаты труда работников, занятых в процессе создания внеоборотных активов (основных средств, нематериальных активов)
Окончание таблицы 7.6
	Корреспонденция счетов
Отчисления в Фонд социальной защиты населения от сумм оплаты труда работников, отнесенных на затраты основного производства
Отчисления в Фонд социальной защиты населения от сумм оплаты труда работников, отнесенных на затраты вспомогательных производств
Отчисления в Фонд социальной защиты населения от сумм оплаты труда работников, отнесенных на общепроизводственные расходы
Отчисления в Фонд социальной защиты населения от сумм оплаты труда работников, отнесенных на общехозяйственные расходы
Отчисления в Фонд социальной защиты населения от сумм оплаты труда работников, отнесенных на расходы по исправлению брака
Отчисления в Фонд социальной защиты населения от сумм оплаты труда работников, отнесенных на затраты обслуживающих производств и хозяйств
Отчисления в Фонд социальной защиты населения от сумм оплаты труда работников, отнесенных на расходы по реализации
Возврат излишне перечисленных сумм в Фонд социальной защиты населения на расчетный счет
Удержания из заработной платы сумм отчислений в Фонд социальной защиты населения, производимых за счет работников организации
Отнесение на расчеты с виновными лицами части ущерба в связи с несвоевременным взносом платежей по отчислениям в Фонд социальной защиты населения
Отчисления в Фонд социальной защиты населения с сумм оплаты труда, связанных с реализацией основных средств, нематериальных активов, оборудования к установке, вложений во внеоборотные активы, материалов, валютных ценностей, ценных бумаг; отчисления в Фонд социальной защиты населения от сумм, связанных с содержанием производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации
Отчисления в Фонд социальной защиты населения от сумм выплат, произведенных работникам за работу по ликвидации последствий чрезвычайных ситуаций
Отнесение за счет резерва отчислений в Фонд социальной защиты населения от сумм отпускных, отнесенных за счет резерва предстоящей оплаты работников организации; отнесение за счет резерва отчислений в Фонд социальной защиты населения от суммы вознаграждений за выслугу лет, отнесенных за счет резерва работников организации
Отчисления в Фонд социальной защиты населения от сумм оплаты труда работников, занятых при выполнении работ, относимых к расходам будущих периодов (ремонта объектов основных средств и др.)
Начисление санкций и пени по отчислениям в Фонд социальной защиты населения

Для отражения информации о расчетах с работниками по суммам, выданным им под отчет, используется счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» .

К счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» открываются следующие субсчета:

71-1 «Расчеты с подотчетными лицами в официальной денежной единице Республики Беларусь»;

71-2 «Расчеты с подотчетными лицами в долларах США»;

71-3 «Расчеты с подотчетными лицами в рублях Российской Федерации»;

71-4 «Расчеты с подотчетными лицами в евро»;

71-9 «Расчеты с подотчетными лицами в других иностранных валютах».

В таблице 7.7 представлена корреспонденция счетов бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами.

Таблица 7.7–Корреспонденция счетов бухгалтерского учета по счету 71 «Р асчеты с подотчетными лицами»

	Корреспонденция счетов
Возникновение дебиторской задолженности по подотчетным суммам
Выдача подотчетных сумм
Выдача наличных денежных средств на командировочные расходы и денежных документов из кассы организации
Перечисление денежных средств в соответствующей валюте подотчетным лицам, находящимся за пределами организации
Прочие операции по дебету счета 71
Отражение задолженности подотчетных лиц на сумму выручки от реализации продукции (товаров) на рынке
Отражение положительной курсовой разницы при переоценке дебиторской задолженности при росте курса валюты
Погашение дебиторской задолженности по подотчетным суммам
Приобретения активов для хозяйственной деятельности организации, а также оплата услуг сторонних организаций
Приобретение за счет подотчетных сумм оборудования к установке, прочих внеоборотных активов, а также отражение расходов на командировки, связанные с вложением во внеоборотные активы
Приобретение за счет подотчетных сумм материальных ресурсов
Отражение сумм НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам, оплаченным за счет подотчетных сумм
Приобретение за счет подотчетных суммденежных документов
Оплата услуг сторонним организациям через подотчетное лицо
Оплата расходов, связанных с реализацией основных средств и прочих активов,произведенная подотчетными лицами
Оплата расходов по ликвидации последствий чрезвычайных ситуацийза счет подотчетных сумм
Включение в расходы будущих периодов подотчетных сумм, израсходованных в текущем периоде
Включение в затраты соответствующих расходов на основании авансового отчета
Списание командировочных расходовна затраты основного, вспомогательного производства
Списание командировочных расходовработников организации на общепроизводственные затраты
Окончание таблицы 7.7
	Корреспонденция счетов
Списание командировочных расходовруководящих работников, специалистов, служащих, расходов на хозяйственные нужды, представительских расходов на общехозяйственные затраты
Включение в себестоимость перевозок, продукции (работ, услуг) затрат ГСМ, понесенных командированным работником, использующим личный транспорт по договору об использовании личного транспорта в служебных целях
Списание командировочных и хозяйственных расходов, произведенных за счет подотчетных сумм, на затраты обслуживающих производств и хозяйств
Списание командировочных расходов за счет средств целевого финансирования
Возврат неиспользованных денежных средств
Возврат в кассу неизрасходованных сумм, ранее выданных под отчет
Возврат подотчетных сумм, ранее выданных в иностранной валюте, на валютный счет предприятия
Отнесение на виновных лиц подотчетных суммпри нецелевом их использовании, а также сумм, не возвращенных в срок подотчетным лицом
Отражение отрицательной курсовой разницы при переоценке дебиторской задолженности при снижении курса валюты

Для ведения бухгалтерского учета расчетов с работниками организации железнодорожного транспорта по прочим операциям применяется счет 73 »Расчеты с персоналом по прочим операциям» .

К счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» открываются следующие субсчета:

73-1 «Расчеты по предоставленным займам»;

73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»;

73-3 «Расчеты по предоставленным кредитам»;

73-4 «Расчеты за форменную одежду»;

73-9 «Иные расчеты».

В таблице 7.8 представлена корреспонденция счетов бухгалтерского учета расчетов с персоналом по прочим операциям.

Таблица 7.8–Корреспонденция счетов бухгалтерского учета по счету 73 «Р асчеты с п ерсоналом по прочим операциям»

Продолжение таблицы 7.7
	Корреспонденция счетов
Предоставление работнику предприятия займа в виде продукции, материальных ресурсов, объектов основных средств (жилье) и др.
Начисление процентов за пользование займом, штрафных санкций за нарушение условий договора займа работником
Возникновение дебиторской задолженности по возмещению материального ущерба
Отнесение стоимости выявленного брака на виновное лицо
Отнесение на виновное лицо задолженности по своевременно не возвращенным подотчетным суммам
Отнесение сумм претензий на счета виновных лиц (работников организации)
Отнесение стоимости средств индивидуальной защиты (далее – СИЗ) на ответственное лицо, не возвратившее СИЗ
Возникновение дебиторской задолженности по расчетам за форменную одежду
Выдача форменной одежды работнику организации со склада: – на сумму скидки со стоимости форменной одежды – на оставшуюся к погашению сумму задолженности за форменную одежду
по иным расчетам
Выплата страхового возмещения работнику при наступлении страхового случая; компенсация за использование личного имущества в служебных целях
Возникновение задолженности работника за отгруженные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги другими структурными подразделениями железной дороги
Отнесение на материально ответственное лицо потерь и недостачи материальных ресурсов сверх норм естественной убыли
Отнесение на материально ответственное лицо разницы между взыскиваемой ассмой недостающих материальных ценностей и их учетной стоимостью
Начисление НДС на разницу между взыскиваемой суммой недостающих атериальных ценностей и их учетной стоимостью
Погашение дебиторской задолженности по прочим операциям
Погашение дебиторской задолженности по предоставленным займам и кредитам
Поступление от работника сумм в погашение предоставленного ему займа и процентов по нему
Удержание из заработной платы работника сумм в погашение выданного займа и процентов по нему
Поступление суммы платежей от работника в счет погашения задолженности по заемным средствам, начисленным процентам (в случае, если погашение займа производится в кассу другого структурного подразделения); сумм на выплату займов работников, полученных от других структурных подразделений
За счет средств организации произведено погашение ссуды, выданной ранее работнику
Погашение дебиторской задолженности по возмещению материального ущерба
Принятие к учету материальных ресурсов в счет погашения недостачи материально ответственными лицами
Погашение суммы недостачи, хищения путем внесения наличных денежных средств работниками организации
Окончание таблицы 7.8
	Корреспонденция счетов
Погашение суммы недостачи, хищения путем внесения денежных средств работниками на расчетный счет организации
Удержание из заработной платы работника организации суммы недостачи или хищения материальных ценностей
Списание невзысканной задолженности работника по истечении срока исковой давности
Списание суммы недостачи или хищения с материально ответственного лица по причине отказа судом в удовлетворении иска по взысканию недостачи
по расчетам за форменную одежду
Погашение работниками стоимости выданной форменной одежды (наличным и безналичным путем)
Удержание из заработной платы работника организации стоимости выданной форменной одежды
Погашение дебиторской задолженности по иным операциям
Начисление компенсации за использование личных автомобилей в служебных целях	08, 20, 23, 25, 26
Отражение задолженности работнику по приобретенному топливу для заправки личного автомобиля, используемого в служебных целях
Принятие к учету суммы НДС при приобретении топлива для заправки личного автомобиля, используемого в личных целях
Внесение в кассу работником организации частичной оплаты за путевку

Для обобщения информации обо всех видах расчетов с учредителями по вкладам в уставный фонд организации, по выплате доходов (дивидендов) и другим расчетам используют счет 75«Расчеты с учредителями» .

К счету 75 «Расчеты с учредителями» открываются следующие субсчета:

75-1 «Расчеты по вкладам в уставный фонд»;

75-2 «Расчеты по выплате доходов»;

75-3 «Отчисления в части прибыли республиканскими унитарными предприятиями».

В таблице 7.9 представлена корреспонденция счетов бухгалтерского учета расчетов с учредителями.

Таблица 7.9–Корреспонденция счетов бухгалтерского учета по счету 75 « Р асчеты с учредителями»

	Корреспонденция счетов
Возникновение дебиторской и погашение кредиторской задолженности по расчетам с учредителями
по вкладам в уставный фонд
Возврат вкладов учредителям имуществом при выходе их из состава учредителей				01, 04, 07, 08, 10, 11, 15, 16, 20, 41, 58
Окончание таблицы 7.9
		Корреспонденция счетов
Возврат вкладов учредителям денежными средствами при выходе из состава учредителей
Отражение задолженности участника по вкладу в уставный фонд организации в установленном учредительными документами размере (объявлен уставный фонд организации)
Списание убытков в конце финансового года за счет дополнительных взносов учредителей
Возникновение дебиторской и погашение кредиторской задолженности по выплате доходов
Выплата учредителям дивидендов наличными денежными средствами,в безналичном порядке в денежных единицах РБ и в иностранной валюте
Выплата учредителям дивидендов со специального счета в банке
Удержание подоходного налога с доходов физических лиц
Выплата дивидендов от участия в деятельности организации продукцией, товарами, работами, услугами
Возникновение дебиторской и погашение кредиторской задолженности по отчислениям в части прибыли республиканскими унитарными организациями
Перечисление части прибыли государственными унитарными организациями
по расчетам с учредителями
Погашение дебиторской и возникновение кредиторской задолженности по вкладам в уставный фонд
Принятие к учету оборудования к установке и других внеоборотных активов, внесенных учредителем в счет вклада в уставный фонд организации
Принятие к учету материальных ресурсов от учредителя в счет вклада в уставный фонд организации
Принятие к учету объекта незавершенного производства в счет вклада в уставный фонд организации
Принятие к учету наличных денежных средств в счет вклада учредителя в уставный фонд организации
Поступление на расчетный и валютный счета организации денежных средств в качестве вклада в уставный фондорганизации
Принятие к учету ценных бумаг от учредителя в качестве вклада в уставный фонд организации
Отражено закрытие или разукрупнение организации; задолженность организации по возврату вкладов учредителям (участникам) организации при уменьшении уставного фонда (после внесения изменений в учредительные документы)
Распределение добавочного фонда между учредителями

Для учета расчетных отношений с различными субъектами хозяйствования и физическими лицами в организациях железнодорожного транспорта используется активно-пассивный счет76«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» . На этом счете отражается информация о расчетах по операциям с дебиторами и кредиторами, по имущественному и личному страхованию; по претензиям; по суммам, удержанным из оплаты труда работников организации в пользу других организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений судов, и др.

К счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» на железнодорожном транспорте открываются следующие субсчета:

76-1 «Расчеты с организациями и лицами по исполнительным документам»;

76-2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»;

76-3 «Расчеты по претензиям и несохранным перевозкам»;

76-4 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»;

76-5 «Расчеты по депонированным суммам»;

76-6 «Расчеты за товары, проданные в кредит»;

76-7 «Расчеты с населением за товары, работы, услуги»;

76-8 «Расчеты с физическими лицами по прочим операциям»;

76-9 «Расчеты с организациями по прочим операциям»;

76-0 «Расчеты по формированию стоимости основных средств».

В таблице 7.10 представлена корреспонденция счетов бухгалтерского учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами.

Таблица 7.10–Корреспонденция счетов бухгалтерского учета по счету 76«Расчетов сразными дебиторами и кредиторами»

	Корреспонденция счетов
Возникновение и погашение дебиторской задолженности
Возникновение дебиторской задолженности
Предъявление претензий поставщикам и подрядчикам за невыполнение договорных обязательств по поставке внеоборотных активов (недопоставка выявлена в процессе приемки по количеству и качеству)
Предъявление претензии поставщику по недопоставке материальных ресурсов, выявленной в процессе приемки ценностей по количеству и качеству (согласно условиям договора недостача подлежит возмещению поставщиком, перевозчиком, страховой компанией и др.)
Предъявление претензии поставщику за поставку некачественного сырья по фактической стоимости брака
Определение платы родителей за содержание ребенка в детском дошкольном учреждении, подлежащая возмещению родителями
Предъявление претензий поставщику за нарушение условий договора
Начисление НДС на сумму претензии, выставленной поставщику
Начисление пособия по больничному листу в связи с несчастным случаем на производстве
Начисление страхового возмещения работнику при наступлении страхового случая
Начисление процентов заимодавцем по предоставленному займу
Начисление суммы штрафов, пеней, неустоек за нарушение условий договора, подлежащих взысканию с грузоотправителей и грузополучателей по предъявленным платежным документам, либо на присужденную сумму согласно решению суда
Погашение поставщиками и подрядчиками суммы по претензии, выставленной по недопоставленным вложениям во внеоборотные активы (недопоставка выявлена в процессе приемки по количеству и качеству)
Окончание таблицы 7.10
	Корреспонденция счетов
Поступление денежных средств в счет погашения дебиторской задолженности
Списание суммы дебиторской задолженности, нереальной для взыскания, с истекшим сроком исковой давности или невостребованных долгов за счет резерва по сомнительным долгам
Списание суммы дебиторской задолженности, нереальной для взыскания, по которой истек срок исковой давности
Списание суммы предъявленной претензии в пользу поставщика в результате отказа суда в удовлетворении иска
Возникновение и погашение кредиторской задолженности
В озникновение кредиторской задолженности
Отражение фактических затрат: связанных с приобретением объектов основных средств и нематериальных активов; по монтажу оборудования; на модернизацию и реконструкцию объектов основных средств (при осуществлении работ подрядным способом)
Отражение сумм таможенных пошлин, уплаченных при приобретении активов
Принятие к оплате расчетных документов поставщиков и подрядчиков по полученным материальным ресурсам
Принятие к учету суммы отклонений, выявленной в результате сверки расчетов с поставщиками в текущем году (задолженность по учету числилась ниже реальной) либо обычной записью, либо методом «красное сторно»
Отражение страховых взносов по видам обязательного страхования, включаемым в себестоимость перевозок (производства продукции, работ, услуг)	20, 23, 25, 26, 29
Отражение страховых взносов по видам добровольного страхования по установленному перечню, определяемому Президентом Республики Беларусь	20, 23, 25, 26, 29
Включение в себестоимость перевозок (производства продукции, работ, услуг) суммы отчислений на обязательное страхование работников от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний	20, 23, 25, 26, 29
Начисление задолженности сторонним организациям за услуги по исправлению брака
Ошибочное зачисление банком денежных средств на расчетный и другие счета организации
Удержание из заработной платы работников организации профсоюзных взносов; сумм по исполнительным листам; суммы квартплаты, платы за содержание детей в детских дошкольных учреждениях; депонирование заработной платы
Выдача работникам организации дорожных чеков для оплаты командировочных расходов

Для обобщения информации о всех видах внутрихозяйственных расчетов, включаемых в общий баланс объединения, предназначен счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты» .

К счету 79 «Внутрихозяйственные расчеты» в организациях железнодорожного транспорта открыты следующие субсчета:

79-1 «Расчеты по налогу на прибыль»;

79-2 «Расчеты со структурными подразделениями организаций основной деятельности по текущим операциям»;

79-3 «Расчеты за материалы верхнего строения пути»;

79-4 «Расчеты по перераспределению основных средств и нематериальных активов»;

79-5 «Расчеты с Управлением дороги и организациями основной деятельности по текущим операциям»;

79-6 «Расчеты по доходам от перевозок».

Перечень документов, регламентирующих бухгалтерский учёт расчётных операций представлен в таблице 7.11.

Таблица 7.11 – Документы, регламентирующие бухгалтерский учёт расчетных

операций

Документ	Кем принят	Дата принятия, №	Дата последних изменений
О платёжном средстве Республики Беларусь	Постановление Верховного Совета Республики Беларусь
Порядок расчетов между юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями в Республике Беларусь	Указ Президента Республики Беларусь
Инструкция о банковском переводе"
Инструкция об организа-ции исполнения платежей с текущих (расчетных) счетов в белорусских рублях в очередности, установлен-ной законодательством"	Постановление Правления Национального банка Республики Беларусь
Инструкция Об организации исполнения платежей с текущих (расчетных) Счетов в белорусских рублях в очередности, установленной законодательством.	Постановление Правления Национального банка Республики Беларусь
Инструкция о порядке совершения операций с банковскими пластиковыми карточками	Постановление Правления Национального банка Республики Беларусь
Инструкция о мерах ответственности за нару-шение правил ведения кассовых операций и расчетов наличными де-нежными средствами в Республике Беларусь	Постановление Правления Национального банка Республики Беларусь	27.06.2003 г. № 125

Постановление Верховного Совета Республики Беларусь № 3326-XII О платёжном средстве Республики Беларусьпринято с целью упорядочения денежного обращения ирасчетов в республике в соответствии с пунктом 11 статьи 83 истатьей 145 Конституции Республики Беларусь, статьей 16-1 ЗаконаРеспублики Беларусь «О Национальном банке Республики Беларусь».

Указ Президента Республики Беларусь от 29.06.2000 № 359 «Об утверждении порядка расчетов между юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями в Республике Беларусь». В целях нормализации расчетов между юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями и укрепления платежной дисциплины утверждается прилагаемый порядок расчетов между юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями в Республике Беларусь. Признаются утратившими силу указы Президента Республики Беларусь и их отдельные положения согласно приложению.

В постановлении Правления Национального банка Республики Беларусь от 29 марта 2001 г. №66 «Об утверждении Инструкции о банковском переводе» утверждается прилагаемая Инструкция о банковском переводе сучетом замечаний и предложений, высказанных на заседании Правления.

В постановление Правления Национального банка Республики Беларусь от 29.03.2001 № 63 «Об утверждении Инструкции об организации исполнения платежей с текущих (расчетных) счетов в белорусских рублях в очередности, установленной законодательством» утверждается Инструкция об организации исполнения платежей с текущих (расчетных) счетов в белорусских рублях в очередности, установленной законодательством. Признается утратившими силу:постановление Правления Национального банка Республики Беларусь от 21 августа 2000 г. № 20.1г «Об утверждении Инструкции об организации исполнения платежей в очередности, установленной законодательством» (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2000 г., № 85, 8/3951).

Постановление Правления Национального банка Республики Беларусь 29.03.2001 № 63ИнструкцияОб организации исполнения платежей с текущих (расчетных)Счетов в белорусских рублях в очередности, установленной законодательствомразработана в целях организации исполнения актов законодательства Республики Беларусь, Указа Президента Республики Беларусь от 25 августа 2006 г. № 530 «О страховой деятельности», порядка расчетов между юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями в Республике Беларусь, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 29 июня 2000г. № 359, Указа Президента Республики Беларусь от 10 июля 2003 г. № 302,№ 359, 267 «, 359», Положения об уплате обязательных страховых взносов, взносов на профессиональное пенсионное страхование и иных платежей в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 16 января 2009 г. № 40, Банковского кодекса Республики Беларусь.

В процессе торговой и хозяйственной деятельности аптечные учреждения вступают в экономические связи с другими учреждениями и предприятиями.

Эти связи, как правило, сопровождаются денежными расчетами, которые осуществляются через банк в виде безна­личных взаимных расчетов. Только мелкие платежи учреждениям и предприятиям разрешается осу­ществлять в виде налично-денежных расчетов.

Широкое использование безналичных расчетов обусловлено тем, что все предприятия и учреждения хранят свободные денежные средства в отделениях банка на открывае­мых для этой цели расчетных или текущих счетах.

Расчетный счет открывается в банке предприя­тиям, находящимся на полном хозрасчете, наделенным собственными оборотными средствами и ведущим за­копченный балансовый учет.

Субрасчетный счет (филиал расчетного счета) от­крывается в основном для сбора выручки по месту на­хождения подчиненных учреждений, находящихся на не­полном хозрасчете. Накапливающаяся на субрасчетном счете сумма денег периодически (в установленные сро­ки) перечисляется банком на основной расчетный счет вышестоящей организации.

Текущий счет открывается, как правило, нехозрасчет­ным учреждениям, находящимся на государственном бюджете. Денежные средства на этот счет поступают от вышестоящей организации или от своего хозрасчетного объединения на покрытие нужд и различных расходов.

В крупных хозрасчетных аптеках открываются текущие счета для перечисления на них с расчетного счета не­обходимых сумм денег на различные расходы по из­держкам обращения, на заработную плату, командиро­вочные расходы и т. д.

Специальный ссудный счет открывается только уч­реждениям, находящимся на полном хозрасчете, имею­щим право банковского кредитования. На этом счете учитываются банковские кредитные операции: предо­ставление кредитов, контроль за их использованием, возврат кредитов.

Для открытия расчетного или текущего счета учреж­дение или предприятие подает в отделение банка следующую документацию:

1) заявление установленного образца,

2) копию устава или положения о данном учрежде­нии или предприятии, утвержденную вышестоящей орга­низацией;

3) копию выписки о прохождении государственной регистрации данным учреждением или предприятием;

4) копию приказа о назначении руководителя и глав­ного бухгалтера, т. е. лиц, распоряжающихся средства­ми на счетах;

5) доверенность вышестоящей организации на право распоряжаться банковскими счетами;

6) специальные карточки с образцами подписей ру­ководителя и главного бухгалтера данного учреждения или предприятия и оттиском его печати.

В аптечной системе безналичные банковские опера­ции охватывают различные расчеты:

1) с лечебно-профилактическими учреждениями и другими организациями за отпущенные аптекой меди­цинские товары;

2) с поставщиками (аптечные склады, торговая сеть, организации, снабжающие топливом, и т. д.) за товар­но-материальные ценности, поступившие в аптеку;

3) с различными организациями и учреждениями за оказанные аптеке услуги: за электроснабжение, водо­снабжение, ремонтные работы, транспортное обслужи­вание и т. д.;

4) расчеты с государственным бюджетом по удер­жанным налогам и с фондом социального страхования по отчислениям в этот фонд.

В аптечной системе безналичные взаимные расчеты через банк могут оформляться непосредственно са­мими аптеками, если они полностью хозрасчетные и имеют свои счета в банке, а также вышестоящими организациями, если сами аптеки не имеют расчетных счетов в банке.

Мелкооптовый отпуск медицинских товаров из апте­ки лечебным и прочим организациям производится по требованиям, выписанным указанными учреждениями, за подписью главного врача или руководителя учреж­дения.

В поступивших требованиях заведующий аптекой или другой сотрудник проставляют количество и цену отпускаемых товаров, после чего требования передают­ся счетному работнику для таксировки, полной оценки и выписывания счета-факторы на оплату.

Оформленное требование и счет регистрируются в «Книге учета мел­кооптового отпуска и расчетов с покупателями», где каждому учреждению, с которым аптека находится в постоянном взаимоотношении, отводится самостоятель­ный лист (лицевой счет).

Для отражения случайных операций по отпуску товаров в конце книги, выделяется самостоятельный раздел. Отпуск товаров, как правило, производится после оплаты учреждением-покупателем счета-фактуры или при наличии предварительно пере­численного аванса.

Аптека может объединять на одном счете-фактуре несколько зарегистрированных требований, поступивших за неделю, декаду. Счет-фактура выписыва­ется в трех экземплярах. Один экземпляр вручается по­купателю для проведения оплаты через банк, второй прилагается к месячному отчету аптеки, а по третьему экземпляру оформляется отпуск товаров после оплаты.

Отпуск из аптеки товаров представителю учреждения-покупателя производится по предъявлению доверен­ности. Один экземпляр требования, копия счета-фактуры и разовая доверенность после расчетов остаются в ап­теке.

К операциям по безналичным расчетам относятся также закупка аптекой некоторых товарно-материаль­ных ценностей, оказанные аптеке разными организация­ми услуги, взносы сумм, удержанных из зарплаты и т. д. Все эти расчетные операции учитываются в «Книге учета расчетов с организациями и лицами».

В этой кни­ге отражаются также сделанные на материально ответ­ственных и других лиц денежные начеты по недостачам и другим задолженностям. Записи в «Книге учета рас­четов» делаются на основании соответствующих платеж­ных документов, оформленных счетным работником ап­теки.

В конце месяца общие суммы операций, подсчитан­ные по каждому лицевому счету, переносятся из «Книги учета расчетов с покупателями» и «Книги учета расче­тов с организациями и лицами» в общую оборотную ве­домость, которая отсылается в вышестоящую организа­цию вместе с оправдательными документами.

Заведующий аптекой и счетный работник должны следить за своевременным проведением безналичных расчетов и ежемесячно сверять взаимные платежи.

Один раз в квартал проводится полная проверка всех лицевых счетов покупателей и прочих организаций, с которыми аптека осуществляет взаимные расчетные операции, т. е. сверяется дебиторско-кредиторская за­долженность.

Дебиторская задолженность - сумма долга, причитающаяся от должника. Кредиторская задолженность - сумма средств, взятая в долг.

Долг в пользу аптеки - это по отношению к ап­теке дебиторская задолженность, а по отношению к ле­чебному учреждению кредиторская задолженность.

Аптеки, как и другие учреждения и предприятия, должны не допускать возникновения дебиторско-кредиторской задолженности. Однако полностью ее устранить не удается, так как в процессе расчетов иногда возни­кает задержка в проведении платежей, нередко прихо­дится для удобства оформления расчетов округлять пе­речисленные суммы или в силу тех или иных обстоя­тельств отпускать медицинские товары в долг.

Для сверки возникшей дебиторской задолженности предприятия и учреждения обмениваются платежными извещениями, которые посылаются в адрес всех должни­ков не позднее 5-го числа следующего за отчетным квар­талом месяца.

Должник обязан возвратить кредитору письменное уведомление о том, что он подтверждает на­личие долга и обязуется к такому-то числу погасить его. В случае, если должник (дебитор) отказывается подтвердить наличие задолженности, кредитор имеет право потребовать двустороннюю бухгалтерскую провер­ку документации, связанной с безналичными расчетами.

Последующий отказ от возвращения долга рассматрива­ется по требованию кредитора в государственном арбит­раже, который призван заниматься разбором имущест­вевенных и денежных претензий, возникающих между учреждениями и предприятиями. Имущественные и де­нежные претензии, возникающие у аптеки к частному лицу (например, к работнику, допустившему растрату), рассматриваются в суде.

Предельный срок для предъявления такой претензии - 3 года с момента ее возникновения. В случае, если претензии не были предъявле­ны в установленные сроки, сумма задолженности взыс­кивается с виновных лиц, допустивших такие просроч­ки.

Все расходы в арбитраже или в суде, связанные с рассмотрением исковых дел, оплачиваются учреждени­ем, виновным в возникновении данного иска.

включает расчеты с подрядчиками, покупателями, персоналом, подотчетными лицами, участниками предпринимательских и иных отношений. Рассмотрим задачи и методы .

Хозяйственные операции в бухучете

Такие операции, являющиеся учетными единицами в бухучете, характеризуют отдельные хозяйственные действия и отражают движение средств предприятия.

Они могут влиять на имущество предприятия или источники его образования или одновременно на имущество и его источники.

Как отразить на счетах учета хозяйственные операции разных типов

По признаку влияния хозяйственных операций на размер актива и пассива баланса их делят на 4 типа. Ознакомимся с данными типами на примерах бухгалтерского учета расчетных операций .

К 1-му типу относят операции, изменяющие состав имущества, то есть такие, при которых одна активная статья баланса увеличивается, а другая активная статья баланса уменьшается. Валюта баланса не изменяется.

Пример

Согласно РКО из кассы ООО «Погода» на основании заявления сотрудника о выдаче средств в связи с направлением в командировку выдано 20 000 руб. В этом случае по статье баланса «Денежные средства» сумма уменьшится, а по статье «Дебиторская задолженность» увеличится. Эта операция отразится на счетах следующим образом: по счету кассы сумма уменьшится, значит, счет 50 кредитуется, а по счету 71 задолженность увеличится.

Дт 71 Кт 50 — 20 000 руб.

Ко 2-му типу относят операции, одновременно уменьшающие величину имущества и источники его формирования. Валюта баланса по активу и пассиву уменьшается на сумму операции.

Пример

Из кассы ООО «Погода» выдана зарплата сотрудникам в размере 15 000 руб. В результате операции деньги в кассе уменьшились, т. е. активы снизились. Но одновременно уменьшилась и задолженность, т. е. пассивы предприятия на ту же сумму.

Проводка будет следующая:

Дт 70 Кт 50 — 15 000 руб.

К 3-му типу относят операции, увеличивающие одновременно величину имущества и источники его формирования. В результате этих операций валюта баланса по активу и пассиву увеличивается на одинаковую сумму.

Пример

ООО «Погода» получило канцтовары на сумму 10 000 руб. В результате этой операции запасы материалов у ООО «Погода» увеличились, т. е. размер активов стал больше. Но вместе с тем увеличилась и задолженность, т. е. пассивы увеличились на ту же сумму, что и активы.

Следовательно, корреспонденция счетов будет следующего вида:

Дт 10 Кт 60 — 10 000 руб.

К 4-му типу относят операции, изменяющие источники формирования имущества. В результате этих операций одна пассивная статья увеличивается, а другая пассивная статья уменьшается. Валюта баланса остается прежней.

Пример

По итогам общего собрания участников ООО «Погода» принято решение об увеличении уставного капитала за счет нераспределенной прибыли прошлых лет — 50 000 руб.

Операция затронула две статьи пассива. В результате данной операции уменьшилась нераспределенная прибыль, следовательно, счет 84 дебетуется, но при этом увеличивается УК, счет 80 кредитуется.

Дт 84 Кт 80 — 50 000 руб.

Что это такое — расчетные операции

Под расчетными операциями понимаются производимые сторонами действия, которые связаны с исполнением между ними обязательств. Сущность расчетных операций с экономической точки зрения состоит в перераспределении денежных ресурсов между участниками предпринимательских и иных отношений.

В качестве субъектов расчетных отношений выступают физические и юридические лица (поставщики и грузополучатели, плательщики и получатели средств).

Объектами данных отношений могут быть операции товарного и нетоварного характера.

К товарным относятся расчетные операции между предприятиями за отгруженные товары или предоставленные услуги. К нетоварным относятся расчетные операции по налогам и сборам, по оплате кредитов и займов, по оплате взносов в фонды, расчеты с учредителями, по оплате труда, с подотчетными лицами, по финансовым вложениям, по претензиям, по возмещению материального ущерба и прочие расчеты, не относящиеся к реализации.

Расчеты между субъектами могут осуществляться безналичными и наличными денежными средствами, а также в неденежной форме.

Наиболее распространены безналичные расчеты, которые могут оформляться: платежными поручениями, с помощью аккредитивов, инкассовыми поручениями, платежными требованиями.

Подробнее о безналичных расчетах можно прочитать в статье .

При расчетах наличными законодательно установлен лимит платежей между юрлицами и между юрлицом и ИП — не более 100 000 руб. по одному договору.

Неденежные формы расчетов применяются, если у предприятия существует дефицит оборотных средств для исполнения обязательств для оплаты задолженности по товарным операциям.

К ним относятся:

• вексельные расчеты;

О расчетах с помощью векселей можно прочитать в статье .

• бартер;
• взаимозачет;
• товарный кредит;
• отступное, новация;
• уступка права требования.

Пример

ООО «Плант» приобрело дебиторскую задолженность ООО «ТНТ» по договору цессии в сумме 95 000 руб.

В бухгалтерском учете ООО «Плант» будут произведены следующие операции:

• Дт 58 Кт 76 — 95 000 руб. — принято к учету приобретенное право требования на основании акта приемки-передачи;
• Дт 76 Кт 51 — 95 000 руб. — право требования оплачено первоначальному кредитору;
• Дт 51 Кт 76 — 100 000 руб. — истребована дебиторская задолженность у ООО «ТНТ»;
• Дт 76 Кт 91.1 — 100 000 руб. — учтена в составе прочих доходов сумма погашенной задолженности;
• Дт 91.2 Кт 58 — 95 000 руб. — у чтена в составе прочих расходов стоимость приобретенного права требования.

Счета, используемые для отражения товарных и нетоварных операций

Порядок ведения бухгалтерского учета расчетных операций, отражаемых на счетах с 60-го по 79-й, определяется инструкцией по применению плана счетов, положениями по бухучету, учетной политикой, разработанной на предприятии.

Для обобщения сведений о взаиморасчетах с поставщиками используется счет 60. Аналитический учет ведется в разрезе полученных от поставщика расчетных документов или в разрезе поставщиков, если договором предусмотрены плановые платежи.

С бухгалтерским учетом расчетов с поставщиками и подрядчиками можно ознакомиться в статье .

Учет расчетов с покупателями ведут на счете 62 в аналитике по документам расчетов, при плановых платежах — по каждому заказчику.

Отражение операций с покупателями изложено в статье .

На счете 76 отражаются расчеты по оплате полиса страхования имущества предприятия, по претензиям, по удержаниям из зарплаты сотрудников сумм, по поступившим на предприятие исполнительным листам и прочие расчеты, по которым не используются счета 60-75.

Счет 71 характеризует взаиморасчеты с сотрудниками предприятия по полученным средствам в связи с командировками или необходимостью произвести хозяйственные расходы для нужд предприятия.

Подробнее о расчетах с подотчетными лицами сказано в статье .

Учет расчетов по кредитам и займам на предприятии производится в соответствии с планом счетов, ПБУ 15/2008 (утв. приказом Минфина РФ от 06.10.2008 № 107н) и иными нормативными актами и ведется на счетах: 66 — если заем получен на срок не более 12 месяцев и 67 — на срок более 12 месяцев.

С основными бухгалтерскими записями по учету кредитных операций вы сможете ознакомиться в материале .

Итоги

Бухгалтерский учет расчетных операций должен быть организован правильно — это способствует выполнению обязательств перед контрагентами, сокращению дебиторской и кредиторской задолженности, ускорению оборота средств, а следовательно, и улучшению финансового состояния предприятия.